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Ol Guerreiro(a)!
Deixe-me fazer uma breve apresentao.
Meu primeiro concurso pblico foi quando tinha 14 anos de idade, quando passei para o Colgio Naval (antigo 2 grau, hoje nvel mdio). Servi, ento, Marinha do Brasil (onde me graduei em Cincias Navais, nfase em Mecnica, na Escola Naval) como Oficial, por 13 anos.
Sou Auditor-Fiscal Tributrio do Municpio de So Paulo h mais de 14 anos. Atualmente sou o Presidente do Conselho Municipal de Tributos de So Paulo (CMT), Instncia mxima do julgamento administrativo municipal tributrio, onde estou lotado desde a sua fundao.
Bacharel, Mestre e Doutorando em Direito Tributrio pela Faculdade de Direito da Universidade de So Paulo (USP), Especialista em Direito Tributrio pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios (IBET), tambm sou Professor de Especializao em Direito Tributrio na Faculdade de Direito da USP, na Fundao Getlio Vargas SP (GVlaw - Mdulos Tributao no Setor de Servios e Tributao no Setor de Comrcio), no Insper (antigo IBMEC-SP) e no IBET.
E agora, vamos dar o gs final para a prova?! Para essa reta final, minha inteno, com esse Resumo de Direito Tributrio, repassar os principais pontos sobre cada um dos 25 tpicos do edital, para voc assimil-los ao mximo para a hora da prova.
Seguiremos o programa do edital da seguinte forma:
Aula Contedo 00 1. Competncia Tributria; 2. Limitaes Constitucionais do Poder de Tributar; 2.1. Princpios Constitucionais Tributrios. 01 (14/09/12) 2.2. Imunidades; 3. Conceito e Classificao dos Tributos; 4. Tributos de Competncia da Unio; 4.1. Imposto sobre a Importao; 4.2. Imposto sobre a Exportao; 4.3. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural; 4.4. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza; 4.5. Imposto sobre Produtos Industrializados; 4.6. Imposto sobre Operaes Financeiras; 02 (17/09/12) 6. Tributos de Competncia dos Estados. 7. Tributos de Competncia dos Municpios.
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 2 8. Legislao Tributria. 8.1. Constituio 8.2. Emendas Constituio. 8.3. Leis Complementares. 8.4. Leis Ordinrias. 8.5. Leis Delegadas. 8.6. Medidas Provisrias. 8.7. Tratados Internacionais. 8.8. Decretos. 8.9. Resolues 8.10. Decretos Legislativos 8.11. Convnios 8.12. Normas Complementares. 9. Vigncia da Legislao Tributria. 10. Aplicao da Legislao Tributria. 11. Interpretao e Integrao da Legislao Tributria. 12. Obrigao Tributria Principal e Acessria. 13. Fato Gerador da Obrigao Tributria. 14. Sujeio Ativa e Passiva. Solidariedade. Capacidade Tributria. 16. Domiclio Tributrio. 03 (19/09/12) 17. Crdito Tributrio. Conceito. 18. Constituio do Crdito Tributrio. 18.1. Lanamento. Modalidades de Lanamento. 18.2. Hipteses de alterao do lanamento. 19. Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio. Modalidades. 20. Extino do Crdito Tributrio. Modalidades. 21. Pagamento Indevido. 22. Excluso do Crdito Tributrio. Modalidades. 23. Administrao Tributria. 23.1. Fiscalizao. 23.2. Dvida Ativa. 24. Certides Negativas.
Ento, sem perda de tempo, vamos comear!
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1. COMPETNCIA TRIBUTRIA.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
1.1. Principais Caractersticas da Competncia Tributria Facultatividade - Os entes polticos (U, E, DF, M) exercem essa competncia tributria se quiserem. Eles no so obrigados a instituir os tributos de sua competncia. Indelegabilidade - Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, [...].
Ateno: em relao ao ITR, a Emenda Constituio (EC) n 42/2003 no extrapolou a regra da indelegabilidade da competncia tributria ao incluir o inciso III do 4 do art.153, CF88, que diz: III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.
Como se v, a possibilidade de os Municpios fiscalizarem e cobrarem, e no de legislarem sobre o ITR.
1.2. Capacidade tributria ativa ter as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria.
Essa capacidade tributria ativa pode se manter no ente que detm a competncia tributria, ou pode ele deleg-la a outra pessoa jurdica de direito pblico. Unio Estados DF Municpios Poder outorgado Instituio Fiscalizao Cobrana Arrecadao pela Constituio a para editar leis sobre de tributos
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Competncia Tributria INDELEGVEL LEGISLAR
Capacidade Tributria ativa DELEGVEL FISCALIZAR, ARRECADAR E EXECUTAR
Assim, sobre o Ateno acima, em relao ao ITR, o que Emenda Constituio (EC) n 42/2003 fez, ao incluir inciso o III do 4 do art.153, CF88, foi dar a possibilidade aos Municpios de assumirem, nos termos de lei (federal), a capacidade tributria ativa do ITR.
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 5 QUADRO TIPOS DE COMPETNCIA TRIBUTRIA POR ENTE FEDERATIVO: Ente Federativo Tipo de Competncia Para legislar / instituir Unio Concorrente Sobre direito tributrio (s normas gerais) Privativa II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF Emprstimo Compulsrio Contribuies Especiais Comum Taxas Contribuies de Melhoria Cumulativa Em Territrio Federal: Impostos Estaduais: ITCMD, ICMS, IPVA Em Territrio Federal no dividido em Municpios: Impostos Estaduais: ITCMD, ICMS, IPVA Impostos Municipais: IPTU, ITBI, ISS Residual Novos impostos (art.154, I) Novas contribuies para a Seguridade Social (art.195, 4) Extraordinria Impostos Extraordinrios (art.154, II) Estados e Distrito Federal Concorrente Legislar sobre direito tributrio Comum / Residual (2)
Taxas (1)
Contribuies de Melhoria (1)
Supletiva ou Suplementar Para legislar sobre normas gerais de direito tributrio Privativa ITCMD, ICMS, IPVA Contribuies para Previdncia Social de seus Servidores Distrito Federal Cumulativa ITCMD, ICMS, IPVA IPTU, ITBI, ISS Contribuies para Previdncia Social de seus Servidores COSIP Municpios Concorrente Legislar sobre direito tributrio Supletiva ou Suplementar Para legislar sobre normas gerais de direito tributrio Privativa IPTU, ITBI, ISS Contribuies para Previdncia Social de seus Servidores COSIP Comum Taxas Contribuies de Melhoria
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 6 QUADRO DE COMPETNCIA TRIBUTRIA POR TIPO DE COMPETNCIA: Tipo de Competncia Ente Federativo Para legislar / instituir Concorrente U, E, DF, M Sobre direito tributrio (Unio s normas gerais) Comum U, E, DF, M Taxas Contribuies de Melhoria Privativa U II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF Emprstimo Compulsrio Contribuies Especiais E, DF ITCMD, ICMS, IPVA Contribuies para Previdncia Social de seus Servidores M IPTU, ITBI, ISS Contribuies para Previdncia Social de seus Servidores COSIP Cumulativa U Em Territrio Federal: ITCMD, ICMS, IPVA Em Territrio Federal No Dividido em Municpios: Impostos Estaduais: ITCMD, ICMS, IPVA Impostos Municipais: IPTU, ITBI, ISS DF ITCMD, ICMS, IPVA IPTU, ITBI, ISS Contribuies para Previdncia Social de seus Servidores COSIP Supletiva ou Suplementar E, DF, M Legislar sobre normas gerais de direito tributrio Residual U Novos impostos (art.154, I) Novas contribuies para a Seguridade Social (art.195, 4) E Taxas (1)
Contribuies de Melhoria (1)
Extraordinria U Impostos Extraordinrios (art.154, II) (1) ATENO: ESSE RACIOCNIO S VALE PARA A ESAF, CONFORME CONCURSO FISCAL DO PAR 2002. (2) RESIDUAL S PARA ESTADOS (DF NO)
01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da Informao 2005 ESAF) Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui a determinado ente poltico para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a alquota. Sobre a competncia tributria, avalie o asserto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo correta.
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 7 ( ) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. ( ) O no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio da isonomia. ( ) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. (A) F, V, F (B) F, F, V (C) F, V, V (D) V, F, V (E) V, V, V
Resoluo
Analisemos as afirmaes: 1 afirmao (VERDADEIRA) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. A PRPRIA LETRA DO ART.7, CTN.
2 afirmao (FALSA) O no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio da isonomia. O NO EXERCCIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA PELA PESSOA POLTICA COMPETENTE NO CONFERE A QUALQUER OUTRA PESSOA POLTICA ESSA COMPETNCIA. O QUE DISPE O ART.8, CTN.
O PRINCPIO DA ISONOMIA, NO TEM A VER COM A DISTRIBUIO DAS COMPETNCIAS TRIBUTRIAS, MAS SIM COM A PROIBIO DE U, E, DF, M INSTITUREM TRATAMENTO DESIGUAL ENTRE CONTRIBUINTES QUE SE ENCONTREM EM SITUAO EQUIVALENTE, PROIBIDA QUALQUER DISTINO EM RAZO DE OCUPAO PROFISSIONAL OU FUNO POR ELES EXERCIDA, INDEPENDENTEMENTE DA DENOMINAO JURDICA DOS RENDIMENTOS, TTULOS OU DIREITOS (ART.150, II, CF88).
3 afirmao (VERDADEIRA) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. COMO VIMOS, COMO A COMPETNCIA TRIBUTRIA UMA COMPETNCIA LEGISLATIVA PLENA, A PESSOA POLTICA PODE TANTO INSTITUIR OS TRIBUTOS DE SUA COMPETNCIA, COMO TAMBM AUMENTAR, DIMINUIR OU DAR ISENES, DESDE QUE OBEDECIDOS OS LIMITES CONSTITUCIONAIS E LEGAIS.
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 8 GABARITO: D
02- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFAZ PI 2001 ESAF) Assinale a opo correta. (A) A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem os entes polticos para instituir tributos em relao s pessoas submetidas a sua soberania, e a capacidade tributria ativa consiste na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no plo ativo de uma relao jurdico-tributria. (B) A competncia tributria a aptido para arrecadar tributos, obedecidos os requisitos legais, e a capacidade tributria ativa a aptido para institu-los, sempre por meio de lei. (C) A competncia tributria e a capacidade tributria ativa so indelegveis, ainda que por meio de lei. (D) A competncia tributria , em determinadas situaes, delegvel, por meio de lei, mas a capacidade tributria ativa indelegvel. (E) A atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa diferente daquela que dispe da competncia tributria ocorre sempre de forma discricionria, de acordo com o interesse das pessoas envolvidas.
Resoluo
(A) CORRETA. A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem os entes polticos para instituir tributos em relao s pessoas submetidas a sua soberania, e a capacidade tributria ativa consiste na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no plo ativo de uma relao jurdico-tributria. CABE RESSALTAR QUE NUMA RELAO JURDICO-TRIBUTRIA H DOIS POLOS: POLO ATIVO, ONDE EST O CREDOR DA RELAO, QUE TEM DIREITO A RECEBER O TRIBUTO EM DINHEIRO; E POLO PASSIVO, ONDE EST O DEVEDOR, AQUELE OBRIGADO A PAGAR O TRIBUTO.
(B) ERRADA. A competncia tributria CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA a aptido para arrecadar tributos, obedecidos os requisitos legais, e a capacidade tributria ativa COMPETNCIA TRIBUTRIA a aptido para institu-los, sempre por meio de lei. justamente o contrrio. A capacidade tributria ativa a aptido para arrecadar tributos, obedecidos os requisitos legais. A competncia tributria a aptido para institu-los, sempre por meio de lei.
(C) ERRADA. A competncia tributria e a capacidade tributria ativa so indelegveis INDELEGVEL, ainda que por meio de lei. DAS DUAS S A COMPETNCIA TRIBUTRIA INDELEGVEL.
(D) ERRADA. A competncia tributria , em determinadas situaes, delegvel, por meio de lei, mas a capacidade tributria ativa indelegvel. NO H SITUAES EM
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(E) ERRADA. A atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa diferente daquela que dispe da competncia tributria ocorre sempre de forma discricionria, de acordo com o interesse das pessoas envolvidas DA PESSOA QUE POSSUI A COMPETNCIA TRIBUTRIA. ATO DISCRICIONRIO AQUELE LIVRE DE CONDIES POR PARTE DO REALIZADOR DO ATO. ELE O FAZ QUANDO QUER E PORQUE QUER. ASSIM, A PARTE FINAL DA ASSERTIVA EST ERRADA PORQUE A DISCRICIONARIEDADE PARA ATRIBUIO DA CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA, BEM COMO SUA REVOGAO, S DAQUELE QUE A ATRIBUI, E NO DAQUELE QUE RECEBE A CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA.
GABARITO: A
2. LIMITAES CONSTITUCIONAIS DO PODER DE TRIBUTAR. 2.1. Princpios Constitucionais Tributrios. 2.1.1. Princpio da Legalidade Tributria (U,E, DF, M) Art.5, II - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei; Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
Art.5, II, CF88, de Princpio da Legalidade; Art.150, I, CF88, de Princpio da Legalidade Estrita.
Tributo Instituio por Impostos j previstos na CF88 (arts.153, 155 e 156) Lei Ordinria Taxas (art.145, II) Lei Ordinria Contribuies de Melhoria (art.145, III) Lei Ordinria Contribuies Sociais/Especiais da Unio (arts.149; 195; 212, 5 e 240) Lei Ordinria Contribuies para Previdncia Social dos Servidores dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios (art.149, 1) Lei Ordinria COSIP (art.149-A) Lei Ordinria Impostos Extraordinrios (art.154, II) Lei Ordinria Novos Impostos (art.154, I) Lei Complementar Novas Contribuies (art.195, 4) Lei Complementar Emprstimos Compulsrios Lei Complementar
MEDIDA PROVISRIA - Tributo que pode ser institudo por lei ordinria (lei complementar no), tambm pode ser institudo por Medida Provisria, se houver relevncia e urgncia.
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 10 Deve ser por lei: Instituio Extino Majorao Reduo Fato gerador da obrigao principal (fato gerador da obrigao acessria pode ser por legislao) Sujeito Passivo Alquota e Base de Clculo Cominao de Penalidades Dispensa ou Reduo de Penalidades Extino, Suspenso ou Excluso do Crdito Tributrio
Fato gerador da Obrigao PRINCIPAL LEI
Fato gerador da Obrigao ACESSRIA LEGISLAO
Smula 160, STJ - defeso, ao municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
Definio de PRAZO PARA RECOLHIMENTO pode ser por instrumento infralegal (por legislao).
Apesar de no haver exceo ao princpio da legalidade no que tange instituio de tributo por lei (exceto ICMS Monofsico Combustveis), h exceo a esse princpio quanto alterao de alquotas.
Tributo Alterao ou Reduo e Restabelecimento? Dispositivo normativo Por II, IE, IPI e IOF Alterao Art.153, 1, CF88 Ato do Poder Executivo CIDE Combustveis Reduo e Restabelecimento Art.177, 4, I, b, CF88 Ato do Poder Executivo ICMS Monofsico Combustveis Definio, Reduo e Restabelecimento Art.155, 4, IV, c, CF88 c/c LC n 24/1975 Convnios CONFAZ entre Estados e Distrito Federal
2.1.2. Princpio da Isonomia Tributria (U,E, DF, M)
O Princpio da Isonomia consiste em:
TRATAR IGUALMENTE AQUELES QUE SE ENCONTREM NA MESMA SITUAO e TRATAR DESIGUALMENTE AQUELES QUE SE ENCONTREM EM SITUAES DESIGUAIS, NA MEDIDA DE SUAS DESIGUALDADES
CF88, Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 11 II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; [...]
Princpio da Isonomia e Princpio da Capacidade Contributiva
Os dois princpios andam de mos dadas, pois a capacidade contributiva justamente o parmetro de desigualdade a ser conferido na tributao para que esta seja isonmica, tratando os contribuintes desigualmente na medida em que se desigualem.
O Princpio da Capacidade Contributiva est expresso no art.145, 1: 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
2.1.3. Princpio da Capacidade Contributiva (U,E, DF, M)
Sempre que Possvel
Imposto pessoal aquele que leva em conta as caractersticas pessoais do contribuinte. Exemplo: imposto de renda pessoa fsica (IRPF), que leva em considerao os gastos do contribuinte com educao, dependentes e sade.
Imposto Real o que no considera as caractersticas pessoais do contribuinte. Exemplos: IPTU, IPVA, IPI.
Se uma senhora que vive de penso, com salrio mnimo, ganhou uma manso para morar, pagar o mesmo valor de IPTU que um empresrio rico e bem sucedido que tem manso de valor venal idntico.
Proporcionalidade e Progressividade
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BASE DE CLCULO X ALQUOTA = VALOR DO TRIBUTO
PROPORCIONALIDADE BASE DE CLCULO 1.000 10.000 100.000 x ALQUOTA 5% 5% 5% = VALOR DO TRIBUTO 50 500 5.000
PROGRESSIVIDADE BASE DE CLCULO 1.000 10.000 100.000 x ALQUOTA 5% 7% 9% = VALOR DO TRIBUTO 50 700 9.000
Essa progressividade, em funo da base de clculo, a PROGRESSIVIDADE FISCAL.
Mas h a PROGRESSIVIDADE EXTRAFISCAL, em que a alquota aumenta em razo de outros fatores. Exemplo: ITR: Art.153, 4: 4 O imposto previsto no inciso VI [ITR] do caput: I - ser progressivo [PROGRESSIVIDADE FISCAL] e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas [PROGRESSIVIDADE EXTRAFISCAL];
IPTU 1: Na execuo da poltica de desenvolvimento urbano, o Poder Pblico municipal pode, para fins de forar a adequada utilizao do imvel, cobrar IPTU progressivo no tempo. Veja o dispositivo constitucional: Art.182, 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: [...] II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo; [...]
IPTU 2: Art.156, 1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I [IPTU] poder: I - ser progressivo em razo do valor do imvel [PROGRESSIVIDADE FISCAL]; e
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 13 II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel [PROGRESSIVIDADE EXTRAFISCAL].
O STF s tem admitido a utilizao da progressividade fiscal nos impostos reais pelo legislador se houver expressa autorizao constitucional. Foi assim com o ITBI (RE 234.105 SP) e com o IPTU antes da EC 29/2000 (RE 153.771).
S para Impostos?
Na jurisprudncia do STF h a referncia capacidade contributiva para outras espcies tributrias.
Taxa Poder de Polcia A taxa de Fiscalizao do Mercado de Ttulos e Valores Mobilirios (Taxa de Fiscalizao da CVM): RE 177.835 PE: O que a lei procura realizar, com a variao do valor da taxa, em funo do patrimnio da empresa, o princpio da capacidade contributiva.
Taxa Servio Pblico RE 232.393 SP: O fato de um dos elementos utilizados na fixao da base de clculo do IPTU a metragem da rea construda do imvel que o valor do imvel (CTN, art.33), ser tomado em linha de conta na determinao da alquota da taxa de coleta de lixo, no quer dizer que teria essa taxa base de clculo igual do IPTU: o custo do servio constitui base imponvel da taxa. (...)
Contribuies Sociais do Empregador, da Empresa e da Entidade a Ela Equiparada (art.195, 9, CF88)
Com a EC 20/1998, foi inserido o 9 ao art.195, que depois foi modificado pela EC 47/2005, ficando assim: 9 As contribuies sociais previstas no inciso I do caput deste artigo podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-de-obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho.
Os critrios atividade econmica e porte da empresa so fortes indcios da possibilidade da aplicao, a essas contribuies sociais, do princpio da capacidade contributiva.
2.1.4. Princpio da Irretroatividade (U,E, DF, M)
Prev o art.150, III, a, CF88:
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 14 Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; [...]
Analisando somente a CF88, no h qualquer exceo ao princpio da irretroatividade.
Mas se considerarmos tambm o CTN, podemos afirmar que: (i) o princpio da irretroatividade no incompatvel com a existncia de leis tributrias que produzam efeitos jurdicos sobre atos pretritos; (ii) a retroatividade do CTN s permitida se: a. Quando a lei for meramente interpretativa (art.106, I); b. Retroatividade benigna por infrao (art.106, II); (iii) a lei que reduz ou extingue o tributo tambm no retroage.
Mas o STF j entendeu que s lei complementar pode restringir essa retroatividade, porque norma geral (art.146, III, b, CF88), que foi regulada pelo CTN (RE 407.190).
Irretroatividade e Fatos Geradores Pendentes
Fatos geradores pendentes (= complexivos ou peridicos) => so aqueles constitudos dentro de um determinado perodo de tempo. Ex.: Imposto de renda => o aumento patrimonial (que enseja a renda) verificado dentro de um exerccio financeiro, que comea em 01 de janeiro do ano e conclui-se no ltimo instante do dia 31 de dezembro deste mesmo ano.
Distintos so os fatos geradores instantneos, em tributos como o ITBI e o IOF, que ocorrem num instante de tempo.
STF => o princpio da irretroatividade no impede a lei nova que institua ou aumente tributo alcance o perodo inteiro do fato gerador pendente, desde que o termo final desse perodo se d aps a entrada em vigor dessa lei (RE 194.612 SC; RE 197.790 MG; RE 199.352 PR; AI-AgRg 333.209 PR).
H inclusive Smula que vai nesse sentido: Smula 584 Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao.
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 15 Mas no s a vigncia que deve ser observada, mas tambm a lei tem de estar apta a produzir efeitos (princpio da anterioridade) na data em que se der o termo final do fato gerador.
Assim, na ADI 15 DF, o STF entendeu inconstitucional o art.8 da Lei 7.689, de 15.12.1988 (publicado no Dirio Oficial de 16.12.1988), que instituiu a CSLL. que o referido artigo previa que a CSLL seria devida a partir do resultado apurado no perodo-base a ser encerrado em 31.12.1988.
Ora, apesar de j estar em vigor em 31.12.1988, nessa data no estava a lei apta a produzir efeitos por conta da anterioridade nonagesimal (veremos no tpico seguinte), que prev que, no art.195, 6, CF88: 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
2.1.5. Princpio da Anterioridade (U,E, DF, M)
Art.150, III. [...] vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos (...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;
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e
ATENO: MARCO TEMPORAL DISTINTO
Princpio da Irretroatividade ENTRADA EM VIGOR
Princpio da Anterioridade PUBLICADA
Excees ao Princpio da Anterioridade
Art.150, 1 A vedao do inciso III, b, [anterioridade exerccio financeiro] no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I [emprstimo compulsrio calamidade ou guerra], 153, I, II, IV e V [II, IE, IPI, IOF]; e 154, II [imposto extraordinrio]; e a vedao do inciso III, c [anterioridade nonagesimal], no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I [emprstimo compulsrio calamidade ou guerra], 153, I, II, III e V [II, IE, IR e IOF]; e 154, II [imposto extraordinrio], nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III [IPVA], e 156, I [IPTU].
vedado U, E, DF, M cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro de publicada antes de 90d lei que os instituiu ou aumentou
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 17 Segue um diagrama das excees s anterioridades, para facilitar:
EXCEES IPI (art.150, 1) Anterioridade Exerccio Financeiro (art.150, III, b) Base de clculo IPVA (art.150, 1) Contribuio Financiamento Seguridade Social (art.195, 6, in fine) II, IE, IOF (art.150, 1) Imposto Extraordinrio (art.150, 1) Emprstimo Compulsrio Calamidade ou Guerra (art.150, 1) Anterioridade Nonagesimal (art.150, III, c) IR (art.150, 1)
Base de clculo IPTU (art.150, 1) CIDE-Combustvel (restabelecimento) (art.177, 4, I, b) ICMS Monofsico Combustveis (restabelecimento) (art.155, 4, IV, c)
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STF e Anterioridade
No Basta Modificar, tem que Majorar para se aplicar o Princpio da Anterioridade.
Princpio da Anterioridade CLUSULA PTREA (ADI 939).
Princpio da Anterioridade Princpio da Anualidade
Princpio da Anualidade => a lei tributria, para ser exigida, tinha de estar includa na lei do oramento anual, que tem prazo constitucional para aprovao. Ele conferia mais garantia no-surpresa para o contribuinte.
ESSE PRINCPIO NO EXISTE NO ATUAL ORDENAMENTO!
Princpio da Anterioridade e Medida Provisria
Art.62, 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, [II, IE, IPI, IOF] e 154, II [Imposto Extraordinrio], s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
Esse dispositivo no se aplica s excees ali previstas nem s demais espcies tributrias.
Por esse dispositivo, para que IMPOSTOS possam ser exigidos, deve-se observar, cumulativamente: 1) O Princpio da Anterioridade do Exerccio Financeiro (salvo impostos excees ao previsto no art.150, III, b: II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio) 2) A converso da MP em lei at o ltimo dia do exerccio em que foi publicada a lei (salvo excees ao previsto no art.62, 2: II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio) 3) O Princpio da Anterioridade Nonagesimal (salvo excees ao art.150, III, c: II, IE, IR, IOF, Imposto Extraordinrio, Base de clculo IPTU, Base de clculo IPVA)
Princpio da Anterioridade e Lei que Revoga Iseno
Pelo entendimento tradicional do STF => se a lei revogada no concedeu a iseno por prazo certo nem em funo de determinadas condies (iseno onerosa), no se equipara essa revogao a uma majorao de tributo, podendo ele ser exigido imediatamente, no se aplicando o princpio da anterioridade (RE 204.062 e Smula 615).
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 19 No entanto => Na ADIMC 2.325 DF: a modificao no sistema de creditamento pela norma em questo [LC n 102/2000, que modificou a sistemtica de creditamento do ICMS], quer consubstancie a reduo de um benefcio de natureza fiscal, quer configure a majorao de tributo, cria uma carga tributria para o contribuinte e, portanto, sujeita-se ao princpio da anterioridade.
Devemos acompanhar, ento, como esse assunto vai evoluir no STF.
2.1.6. Princpio do No-Confisco (U,E, DF, M)
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
No-Confisco no STF
Totalidade da carga tributria perante uma mesma pessoa poltica (ADIMC 2010 DF) => STF: inconstitucional a Lei 9.783/99, que tentou elevar a alquota da contribuio previdenciria dos servidores pblicos a 25%, os quais j se sujeitavam a um IR que podia chegar a 27,5% (AMBOS DE COMPETNCIA DA UNIO).
Multa tributria confiscatria (ADI 551 RJ) => inconstitucionais dispositivos constantes do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio do Estado do Rio de Janeiro, os quais diziam que as multas pelo no recolhimento de impostos e taxas estaduais no poderiam ser inferiores a duas vezes seu valor, e que as multas por sonegao de impostos ou taxas estaduais no poderiam ser inferiores a cinco vezes o seu valor.
Multa tributria confiscatria (ADIMC 1.075 DF) => STF suspendeu a aplicao do art.3, pargrafo nico, da Lei federal n 8.846/94, que previa multa de 300% sobre o valor da mercadoria quando da no emisso da correspondente nota fiscal.
Confisco Pena de Perdimento de Bens
A pena de perdimento de bens tem fundamento constitucional no art.5, XLVI: Art.5, XLVI - a lei regular a individualizao da pena e adotar, entre outras, as seguintes: [...] b) perda de bens; [...]
AgRg no AI 173.689, o STF decidiu: Importao Regularizao fiscal Confisco. Longe fica de configurar concesso, a tributo, de efeito que implique confisco deciso que, a partir de normas estritamente legais, aplicveis a espcie, resultou na perda de bem mvel importado.
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Distino entre: penalidade decorrente de infrao tributria grave e tributo, que no tem natureza sancionatria.
Taxa com Efeito Confiscatrio => Se o valor cobrado a ttulo de taxa for muito superior ao custo do servio pblico prestado = tributo com efeito de confisco (ADIMC QO 2.551).
Perspectiva Esttica e Perspectiva Dinmica de Aplicao do Princpio do No-Confisco
Perspectiva Esttica verifica se o valor do tributo, depois de criado ou majorado, encontra-se muito elevado, fora do razovel; Foco da investigao: quantum do tributo; Avaliar o percentual de alquota vigente.
Perspectiva Dinmica verifica se o aumento do tributo em relao ao valor anterior foi desarrazoado; Foco da investigao: quantum do aumento; Avaliar o percentual de aumento, se esse aumento foi muito impactante.
2.1.7. Princpio da No-Limitao ao Trfego de Pessoas ou Bens (U,E, DF, M)
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: [...] V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; [...]
No podem U, E, DF, M instituir tributos interestaduais ou intermunicipais (isso no quer dizer que a vedao no se refira Unio) para limitar o trfego de bens ou pessoas, salvo nas excees constitucionalmente previstas.
1 Exceo PEDGIO STF (AI-AgR 531.529 RS, julgado em 2010) => o pedgio pode ser uma taxa ou um preo pblico => depender se a via com pedgio a nica maneira de se chegar quele outro local ou no.
Se houver via alternativa => pedgio = preo pblico, pela sua facultatividade.
Se no houver via alternativa => pedgio = taxa, por sua compulsoriedade.
2 Exceo ICMS INTERESTADUAL ou ICMS-TRANSPORTE INTERMUNICIPAL Se a CF88 prev, porque se apresenta como mais uma exceo ao princpio da no- limitao ao trfego de pessoas ou bens.
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2.1.8. Princpio da Uniformidade Geogrfica da Tributao (S Unio)
Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio- econmico entre as diferentes regies do Pas;
Por exemplo, no pode a Unio estabelecer alquotas de IPI reduzidas sobre um produto em determinada regio do Pas, A NO SER que essa regio seja economicamente menos desenvolvida em relao s demais do Pas. Isso d cumprimento inclusive ao que prescreve o art.3, III, CF88:
Art. 3 Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: [...] III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais; [...]
E por isso que at hoje se mantm os incentivos fiscais Zona Franca de Manaus, com fundamento tambm no art.40, ADCT, que prev:
Art. 40. mantida a Zona Franca de Manaus, com suas caractersticas de rea livre de comrcio, de exportao e importao, e de incentivos fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgao da Constituio.
2.1.9. Princpio da Uniformidade na Tributao da Renda (S Unio)
Art. 151. vedado Unio: [...] II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;
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UNIO NO PODE TRIBUTAR
MAIS QUE
Isso porque se o investidor tivesse disposio ttulos federais cujos juros pagos fossem menos tributados pelo imposto de renda do que os ttulos estaduais, distritais ou municipais, ele s ia querer adquirir ttulos federais, cujo rendimento lquido, descontado o IR, seria maior.
UNIO NO PODE TRIBUTAR
MAIS QUE
2.1.10. Princpio da Vedao Iseno Heternoma (ou Heterotpica) (S Unio)
Art. 151. vedado Unio: [...] III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
2 excees: 1) A Unio pode isentar, por lei complementar, tanto de ICMS quanto de ISS a exportao de bens e servios para o exterior. Veja os dispositivos:
Art.155, 2. O imposto previsto no inciso II [ICMS] atender ao seguinte: [...] XII - cabe lei complementar: [...] e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a"
Hoje incua porque o inciso X, a, do 2 do art.155, no seu texto original falava em imunidade para operaes que destinassem ao exterior produtos industrializados, excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar.
JUROS DE TTULO DA DVIDA PBLICA
ESTADUAL E MUNICIPAL JUROS DE TTULO DA DVIDA PBLICA
FEDERAL REMUNERAO E PROVENTOS DE AGENTE PBLICO
ESTADUAL E MUNICIPAL REMUNERAO E PROVENTOS DE AGENTE PBLICO
FEDERAL
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 23 Com a EC 42/2003, qualquer mercadoria ou servio (sujeito ao ICMS) passou a ser alcanada pela imunidade, o que fez com que a funo da lei complementar do inciso XII, e, ficasse sem efeito.
Art.156, 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo [ISS], cabe lei complementar: [...] II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.
2) Iseno Concedida por Tratado Internacional
Tratado Internacional que concedeu iseno de ICMS a mercadoria importada de pas signatrio do GATT (Tratado Geral de Tarifas e Comrcio) => CONSTITUCIONAL porque ali a Unio celebra tratado no como ente federado, pessoa jurdica de direito pblico interno, mas sim como Estado Federal total, Repblica Federativa, a qual, ao manter relaes internacionais, pode estabelecer iseno no s de tributos federais, mas tambm estaduais e municipais (RE 229.096 RS) => O voto no tratou essa iseno como uma iseno heternoma:
Smula do STJ => impossibilidade de lei federal estabelecer iseno de custas judiciais (taxas estaduais):
Smula 178, STJ O INSS no goza de iseno do pagamento de custas e emolumentos, nas aes acidentarias e de benefcios, propostas na justia estadual.
2.1.11. Princpio da No Discriminao Tributria Baseada em Procedncia ou Destino (S E, DF, M)
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
Como exemplo, no pode o Estado de So Paulo estabelecer, mesmo que por lei, alquota de ICMS mais onerosa para produto adquirido de industrial estabelecido em MG por contribuinte do ICMS estabelecido em SP, em comparao com o mesmo produto advindo de outro Estado.
No existe exceo para Estados, Distrito Federal e Municpios.
tambm regra garantidora do Pacto Federativo. CLUSULA PTREA.
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 24 03- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Sobre a imunidade recproca, que a vedao constitucional instituio e cobrana, por parte das pessoas polticas tributantes, de impostos sobre patrimnio, renda e servios uns dos outros, podemos afirmar que: (A) a imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil no da espcie recproca, na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de Estado. (B) no caso de sociedades de economia mista controladas pela Unio, relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a circunstncia de a atividade desempenhada pela empresa estar ou no sujeita a monoplio estatal. (C) a imunidade tributria recproca no extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. (D) as sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade tributria recproca. (E) a imunidade tributria recproca aplica-se, inclusive, s taxas.
Resoluo
(A) ERRADO. a imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil no da espcie recproca, na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de Estado. NESSE SENTIDO, VEJA TRECHO DE EMENTA DA DECISO DO STF NO AG.REG. NO RE 662.816 BA, EM QUE A CORTE ENTENDEU QUE A IMUNIDADE RECPROCA DA OAB NO EXTENSIVA CAIXA DE ASSISTNCIA DOS ADVOGADOS: 1. A Caixa de Assistncia dos Advogados, instituda nos termos dos arts. 45, IV e 62 da Lei 8.906/1994, no desempenha as atividades inerentes Ordem dos Advogados do Brasil (defesa da Constituio, da ordem jurdica do Estado democrtico de direito, dos direitos humanos, da justia social Tambm no lhe compete privativamente promover a representao, a defesa, a seleo e a disciplina dos advogados em toda a Repblica Federativa do Brasil). Trata- se de entidade destinada a prover benefcios pecunirios e assistenciais a seus associados. 2. Por no se revelar instrumentalidade estatal, a Caixa de Assistncia dos Advogados no protegida pela imunidade tributria recproca (art. 150, VI, a da Constituio).
(B) ERRADO. no caso de sociedades de economia mista controladas pela Unio, relevante IRRELEVANTE para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a circunstncia de a atividade desempenhada pela empresa estar ou no sujeita a monoplio estatal. ESSE O ENTENDIMENTO MAIS RECENTE DO STF. VIDE DECISO NO No Ag.Rg. no RE 285.716 SP (02.03.2010), EM QUE A PETROBRS TEVE SEU PEDIDO DE IMUNIDADE RECPROCA [IPTU SOBRE LOCAL ONDE INSTALADOS CONDUTOS DE PETRLEO] NEGADO, DECLARANDO EXPRESSAMENTE O RELATOR DO VOTO VENCEDOR QUE:
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 25 2. irrelevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a circunstncia de a atividade desempenhada estar ou no sujeita a monoplio estatal. O alcance da salvaguarda constitucional pressupe o exame (i) da caracterizao econmica da atividade (lucrativa ou no), (ii) do risco concorrncia e livre iniciativa e (iii) de riscos ao pacto federativo pela presso poltica ou econmica. 3. A imunidade tributria recproca no se aplica Petrobrs, pois: 3.1. Trata-se de sociedade de economia mista destinada explorao econmica em benefcio de seus acionistas, pessoas de direito pblico e privado, e a salvaguarda no se presta a proteger aumento patrimonial dissociado de interesse pblico primrio; 3.2. A Petrobrs visa a distribuio de lucros, e, portanto tem capacidade contributiva para participar do apoio econmico aos entes federados; 3.3. A tributao de atividade econmica lucrativa no implica risco ao pacto federativo.
(C) ERRADO. a imunidade tributria recproca no extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. (ART.150, 2, CF88). (D) CORRETO. as sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade tributria recproca. ESSA FOI A DECISO DO STF NO RE 580.264 RS (16.12.2010), JULGADO EM REPERCUSSO GERAL. VEJA A EMENTA: EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. RECURSO EXTRAORDINRIO. REPERCUSSO GERAL. IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA. SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA. SERVIOS DE SADE. [...] 3. As sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade tributria recproca prevista na alnea a do inciso VI do art.150 da Constituio Federal.[...]
(E) ERRADO. a imunidade tributria recproca NO SE aplica-se, inclusive, s taxas. (art.150, VI, CF88).
GABARITO: D
04- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) O princpio da isonomia tributria, previsto no art.150, inciso II, da Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que:
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 26 (A) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico. (B) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados. (C) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional. (D) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia. (E) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao princpio da isonomia.
Resoluo
Vamos s alternativas da questo, que pede a alternativa INCORRETA: (A) CORRETA. Em matria tributria, a capacidade contributiva e o interesse pblico so parmetros adequados para justificar distines de tributao.
(B) CORRETA. Relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados. o que prescreve o art.146, III, d.
(C) CORRETA. Se h expressa previso constitucional (Art.195, 9, CF88), ela justifica a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no mesmo nvel constitucional do princpio da isonomia.
(D) ERRADA. Se um segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha fortemente atingido o setor, isso justifica um tratamento tributrio a esse segmento, o que se coaduna com o princpio da isonomia, pois esse setor est em situao desigual a outros setores que no foram atingidos com a referida crise internacional.
(E) CORRETA. A proibio de importao de veculos USADOS visa proteger o mercado de automveis USADOS nacional no configurando afronta ao princpio da isonomia.
GABARITO: D
05- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 27 estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: (A) Imposto de Importao. (B) Imposto Territorial Rural. (C) Imposto sobre Operaes Financeiras. (D) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis. (E) Imposto Sobre Produtos Industrializados.
Resoluo
ALTERNATIVA A): II, IE, IPI, IOF pode a majorao de alquotas por decreto presidencial (Art.153, 1).
ALTERNATIVA B): ITR s se pode majorar alquota por lei.
ALTERNATIVA C): II, IE, IPI, IOF pode a majorao de alquotas por decreto presidencial (Art.153, 1).
ALTERNATIVA D): CIDE Combustvel pode reduo e restabelecimento de alquota por ato do Poder Executivo (Art.177, 4, I, b, CF88).
ALTERNATIVA E): II, IE, IPI, IOF pode a majorao de alquotas por decreto presidencial (Art.153, 1).
GABARITO: B
06- (ANALISTA EM PLANEJAMENTO, ORAMENTO E FINANAS PBLICAS ESTADO SP 2009 ESAF) O princpio da capacidade contributiva: (A) aplica-se somente s contribuies. (B) no se aplica s penalidades tributrias. (C) aplica-se somente aos impostos. (D) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias. (E) atendido pela progressividade dos impostos reais.
Resoluo
Vamos anlise das alternativas: (A) ERRADA. O princpio da capacidade contributiva no se aplica somente s contribuies, mas tambm s taxas e aos impostos, pelo entendimento do STF.
(B) CORRETA. No h previso, no ordenamento, de aplicao do princpio da capacidade contributiva s penalidades tributrias, s multas. Situao diferente ocorre em relao ao princpio do no-confisco, que veremos mais adiante.
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(C) ERRADA. Apesar da literalidade do art.145, 1, CF88, vimos, pelas decises do STF, que o princpio da capacidade contributiva no se aplica somente aos impostos.
(D) ERRADA. O art.145, 1, claro ao afirmar que o princpio da capacidade contributiva aplica-se sempre que possvel. Isso porque ele se realiza na aferio das caractersticas pessoais do contribuinte, e nem todos os tributos levam em conta essas caractersticas. o que acontece com os impostos reais, como o IPTU.
(E) ERRADA. O STF entende que a progressividade dos impostos reais no atende ao princpio da capacidade contributiva, e s aplicada se expressamente previsto no texto constitucional.
GABARITO: B
07- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Considerado o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a resposta que completa corretamente a assertiva. A alquota de contribuio social destinada ao financiamento da Seguridade Social, majorada por medida provisria que tenha sido editada na primeira metade do exerccio financeiro, objeto de reedio e converso em Lei, poder ser exigida ... (A) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante da converso. (B) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida provisria originria. (C) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida provisria. (D) no prximo exerccio financeiro. (E) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio financeiro.
Resoluo
Analisando as alternativas: Como dissemos, o art.62, 2, CF88, refere-se somente a impostos. Assim, se na converso da MP em lei no houver substancial alterao em seu texto, os 90 dias contam-se a partir da publicao da MP originria (RE 197.790, RE 181.664). Caso contrrio, contam-se a partir da publicao da lei de converso (RE 169.740).
Como a questo no especifica, presume-se que no houve a tal substancial alterao.
Assim, a correta a alternativa b.
GABARITO: B
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 29 08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Entre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, que constituem garantias dos contribuintes em relao ao fisco, incorreto afirmar que: (A) os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quando considerados em sua perspectiva esttica. (B) uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por exemplo, no significa necessariamente confisco. (C) o imposto de transmisso causa mortis, na sua perspectiva dinmica, pode ser confiscatrio. (D) o princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos tributos. (E) a identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente.
Resoluo
Indo s alternativas: (A) CORRETA. Sob um perspectiva esttica, o IPTU, por exemplo, poder ser considerado confiscatrio se for institudo numa alquota de 20%.
(B) CORRETA. Uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por exemplo, no significa necessariamente confisco, porque ele apresenta tambm uma funo extrafiscal, regulatria do mercado.
(C) CORRETA. O ITCMD, na sua perspectiva dinmica, pode ser confiscatrio, por exemplo, se vier lei e aumentar sua alquota de 4% para, por exemplo, 10%. Um aumento de 150% no valor da alquota, o que parece ser confisco, ao menos numa perspectiva dinmica.
(D) CORRETA. O princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos tributos. Sim, porque uma desmedida progressividade (quanto maior a base de clculo, maior a alquota) pode chegar a um confisco, atingindo o direito de propriedade do contribuinte.
(E) ERRADA. A identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo de cada tributo, isoladamente considerado; mas sim, em funo da totalidade da carga tributria, considerando os tributos de competncia de um mesmo ente poltico. o que se l da ADIMC 2010 DF, julgada no STF.
GABARITO: E
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 30 Questes Comentadas e Resolvidas Nesta Aula
01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL Tecnologia da Informao 2005 ESAF) Competncia tributria o poder que a Constituio Federal atribui a determinado ente poltico para que este institua um tributo, descrevendo-lhe a hiptese de incidncia, o sujeito ativo, o sujeito passivo, a base de clculo e a alquota. Sobre a competncia tributria, avalie o asserto das afirmaes adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra. ( ) O no-exerccio da competncia tributria por determinada pessoa poltica autoriza a Unio a exercitar tal competncia, com base no princpio da isonomia. ( ) A pessoa poltica que detm a competncia tributria para instituir o imposto tambm competente para aument-lo, diminu-lo ou mesmo conceder isenes, observados os limites constitucionais e legais. (A) F, V, F (B) F, F, V (C) F, V, V (D) V, F, V (E) V, V, V
02- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFAZ PI 2001 ESAF) Assinale a opo correta. (A) A competncia tributria consiste na faculdade de que dispem os entes polticos para instituir tributos em relao s pessoas submetidas a sua soberania, e a capacidade tributria ativa consiste na aptido atribuda a uma pessoa para figurar no plo ativo de uma relao jurdico-tributria. (B) A competncia tributria a aptido para arrecadar tributos, obedecidos os requisitos legais, e a capacidade tributria ativa a aptido para institu-los, sempre por meio de lei. (C) A competncia tributria e a capacidade tributria ativa so indelegveis, ainda que por meio de lei. (D) A competncia tributria , em determinadas situaes, delegvel, por meio de lei, mas a capacidade tributria ativa indelegvel. (E) A atribuio da capacidade tributria ativa a pessoa diferente daquela que dispe da competncia tributria ocorre sempre de forma discricionria, de acordo com o interesse das pessoas envolvidas.
03- (ANALISTA DO COMRCIO EXTERIOR MDIC 2012 ESAF) Sobre a imunidade recproca, que a vedao constitucional instituio e cobrana, por parte das pessoas polticas tributantes, de impostos sobre patrimnio, renda e servios uns dos outros, podemos afirmar que:
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 31 (A) a imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil no da espcie recproca, na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de Estado. (B) no caso de sociedades de economia mista controladas pela Unio, relevante para definio da aplicabilidade da imunidade tributria recproca a circunstncia de a atividade desempenhada pela empresa estar ou no sujeita a monoplio estatal. (C) a imunidade tributria recproca no extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. (D) as sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade tributria recproca. (E) a imunidade tributria recproca aplica-se, inclusive, s taxas.
04- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO 2010 ESAF) O princpio da isonomia tributria, previsto no art.150, inciso II, da Constituio, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Entretanto, tal princpio exige a sua leitura em harmonia com os demais princpios constitucionais. Destarte, pode-se concluir, exceto, que: (A) em matria tributria, as distines podem se dar em funo da capacidade contributiva ou por razes extrafiscais que estejam aliceradas no interesse pblico. (B) relativamente s microempresas e empresas de pequeno porte, a Constituio prev que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido, por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados. (C) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional. (D) determinado segmento econmico prejudicado por crise internacional que tenha fortemente atingido o setor no permite tratamento tributrio diferenciado sem ofensa ao princpio da isonomia. (E) a proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao princpio da isonomia.
05- (ANALISTA JURDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: (A) Imposto de Importao. (B) Imposto Territorial Rural. (C) Imposto sobre Operaes Financeiras. (D) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis. (E) Imposto Sobre Produtos Industrializados.
06- (ANALISTA EM PLANEJAMENTO, ORAMENTO E FINANAS PBLICAS ESTADO SP 2009 ESAF) O princpio da capacidade contributiva:
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Prof. Alberto Macedo www.pontodosconcursos.com.br 32 (A) aplica-se somente s contribuies. (B) no se aplica s penalidades tributrias. (C) aplica-se somente aos impostos. (D) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias. (E) atendido pela progressividade dos impostos reais.
07- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Considerado o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a resposta que completa corretamente a assertiva. A alquota de contribuio social destinada ao financiamento da Seguridade Social, majorada por medida provisria que tenha sido editada na primeira metade do exerccio financeiro, objeto de reedio e converso em Lei, poder ser exigida ... (A) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante da converso. (B) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida provisria originria. (C) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida provisria. (D) no prximo exerccio financeiro. (E) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio financeiro.
08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Entre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, que constituem garantias dos contribuintes em relao ao fisco, incorreto afirmar que: (A) os impostos sobre o patrimnio podem ser confiscatrios, quando considerados em sua perspectiva esttica. (B) uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por exemplo, no significa necessariamente confisco. (C) o imposto de transmisso causa mortis, na sua perspectiva dinmica, pode ser confiscatrio. (D) o princpio do no-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princpio da progressividade, j que exige equilbrio, moderao e medida na quantificao dos tributos. (E) a identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente.
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