Modulo 1

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
Trabajo Prctico Integrador

Ctedra:Auditora.

Profesores: Gonzalez, JoseMaria
Yaryez, Jose Luis
Larghi, Luis Manuel

Empresa:Tackles S.A.

Integrantes del grupo: BaldesariNiz, Dbora
Bergara, Sabrina.
Ghibaudo, Mara Florencia
Hergenreder, Paola
Percara, Roco
Streitenberger, Virginia

Grupo:5

2

AUDITORIA DE ESTADOS
CONTABLES DE TACKLES S.A

EJERCICIO CERRADO AL
30/06/X39

EQUIPO DE AUDITORA: TEAM
ASOCIADOS

3

INDICE
AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES DE TACKLES S.A .................................................................... 2
ACTIVIDADES ANTERIORES AL COMPROMISO: ............................................................................... 4
CARTA DE COMPROMISO ........................................................................................................... 4
ACTIVIDADES DE PLANEAMIENTO .................................................................................................. 8
CONOCIMIENTO DEL ENTE ......................................................................................................... 9
ANLISIS DEL CONTEXTO MACROECONMICO ........................................................................ 15
REVISIN DELCONTROL INTERNO CONTABLE ........................................................................... 20
CURSOGRAMAS .................................................................................................................... 21
RELEVAMIENTO DE CONTROL INTERNO................................................................................ 29
CUESTIONARIOS DEEVALUACIN DEL CONTROL INTERNO .................................................... 49
REVISIN ANALTICA PRELIMINAR ............................................................................................ 56
ANLISIS DE CRITICIDAD Y SIGNIFICATIVIDAD........................................................................... 66
EVALUACIN DEL RIESGO......................................................................................................... 74
OBJETO DE EXAMEN................................................................................................................. 80
PLANIFICACIN GLOBAL............................................................................................................... 85
ELEMENTOS ADICIONALES ......................................................................................................... 120
CRONOGRAMA GLOBAL DE LAS TAREAS .......................................124Error! Marcador no definido.
LEGAJO PRINCIPAL ..................................................................................................................... 171
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS ............................................................................................... 177
AJUSTES PROPUESTOS ............................................................................................................... 278
DEBILIDADES Y SUGERENCIAS EN MATERIA DE EXPOSICIN DE LOS ESTADOS CONTABLES......... 283
CARTA DE RECOMENDACIONES ................................................................................................. 289
INFORME ................................................................................................................................... 298

4

ACTIVIDADES ANTERIORES AL
COMPROMISO:

CARTA DE COMPROMISO

5

Paran, 5 de mayo de X39
Carta de Compromiso
Seor Presidente
TACKLES S.A.
Juan Martin Hernndez

Tenemos el agrado de dirigirnos a ustedes para confirmarles las tareas
profesionales acordadas oportunamente, defendiendo la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de auditora, otras cuestiones relevantes y las responsabilidades asumidas
en cada caso.
Efectuar mi examen de los estados contables emitidos por Tackles S.A. detallados
a continuacin:
- Estado de Situacin Patrimonial al 30//06/x38
- Estado de Situacin Patrimonial intermedios al 31/03/x39
- Estado de resultados al 30/06/x39
- Estado de Resultados intermedios al 31/03/x39
Incluyendo la informacin complementaria anexos y notas integrante de los
mismos.
Asumo la responsabilidad de emitir una opinin profesional sobre los estados
contables individualizados en el punto anterior, considerados en su conjunto, evaluando la
razonabilidad d de la existencia, pertenencia e integridad de la informacin suministrada
por los mismos y los criterios de valuacin y exposicin aplicados, considerando como
patrn de medida a tal efecto las normas contables profesionales vigentes.
Les recordamos que la emisin de los estados contables es responsabilidad de la
sociedad y que su aprobacin debe ser efectuada por el Directorio en ejercicio de sus
funciones respectivas. Ello incluye el mantenimiento de registros contables y controles
internos adecuados, la seleccin y la aplicacin de polticas contables la salvaguarda de los
activos de la empresa.
6

Para poder emitir una opinin sobre los estados contables mencionados,
realizamos nuestro examen aplicando las normas de auditora - Resolucin Tcnica N 37
de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas -
Dichas normas exigen la adecuada planificacin y ejecucin de la auditoria para
poder establecer con un nivel de razonable seguridad, que la informacin proporcionada
por los estados contables en su conjunto, carece de errores o distorsiones significativos.
Una auditoria comprende bsicamente, la aplicacin de pruebas selectivas para
obtener evidencias respaldatorias de montos y afirmaciones relevantes; la evaluacin de
aquellas estimaciones importantes realizadas por la Direccin de la sociedad y la revisin
de cumplimiento de las normas contables profesionales de valuacin y exposicin
vigentes.
Nuestra revisin comprender el relevamiento y pruebas de cumplimiento del
sistema de control interno vigente en la empresa, en aquellos aspectos que me permitan
establecer la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora
necesarios para emitir nuestra opinin sobre los estados contables. Por lo tanto el alcance
no incluye todas las cuestiones que un estudio especfico, realizado con un propsito
diferente, podra revelar.
Sin embargo, cualquier cuestin de importancia resultante de nuestra revisin
ser puesta en su conocimiento, mediante la emisin de una carta de recomendaciones.
Un efectivo sistema de control interno reduce la posibilidad de errores,
irregularidades o actos ilegales y facilita su deteccin, sin eliminar totalmente el riesgo de
ocurrencia de estos hechos. El diseo y adecuado funcionamiento de los controles
internos es responsabilidad de la Direccin de la Sociedad.
La auditora de los estados contables no incluye una revisin detallada de todas
las transacciones, sino que aplica los procedimientos sobre bases selectivas, efectuando
de esta forma pruebas de cumplimiento de los controles clave vigentes y pruebas de
validacin de saldos. Consecuentemente, las caractersticas inherentes a una auditoria no
me permiten asegurar la deteccin de la totalidad de los errores, irregularidades y actos
7

ilegales, sino solo de aquellos detectados como consecuencia de nuestro examen de la
informacin significativa contenida en los estados contables auditados.
Por lo expuesto previamente, no asumimos ninguna responsabilidad por
prdidas, daos, costos o gastos originados por actos simulados, fraudulentos o no,
manifestaciones falsas o incumplimiento intencional por parte de la Direccin, Gerentes,
personal y representantes.
Estimamos finalizar mi revisin y emitir nuestro informe el 14 de Noviembre de
2013, sujeto al cumplimiento de la entrega de la informacin en el tiempo requerido. Ello
implica la puesta a disposicin de Ustedes -sin excepciones - de toda la documentacin e
informacin necesaria, como tambin una adecuada cooperacin del personal.
Debido a la no complejidad de la auditoria, no se consideraron necesarios los
especialistas.
Nuestros honorarios se facturaran segn el avance de la auditoria u se basan en la
cantidad de tiempo que se requiera en diversos niveles de responsabilidad, ms los gastos
reales (viajes, estadas, correo, entre otros). Las facturas son pagaderas a su presentacin.
Le notificamos de inmediato sobre cualquier circunstancia que encontremos que pudiese
afectar en forma significativa nuestro presupuesto inicial de honorarios de $25.000 (pesos
veinte cinco mil).
Si lo anterior concuerda con sus planes, tenga a bien firmar y devolvernos la copia
de la presente.
Agradecemos mucho la oportunidad de atenderle y confiamos que nuestra
relacin ser duradera y agradable.

Atentamente TEAM ASOCIADOS

8

ACTIVIDADES DE PLANEAMIENTO

9

CONOCIMIENTO DEL ENTE

10

ASPECTOS GENERALES DEL ENTE

La empresa se constituy en el ao X0, prximamente a cumplir 39 aos. Los accionistas al
cierre del ltimo ejercicio econmico al 30/06/X38 (que se mantiene hasta el 31/03/X39) son:
Juan Martn Hernandez 40%
Felipe Contepomi 15%
Omar Hasan 15%
Agustn Pichot 30%

La distribucin de autoridades, segn la asamblea de accionistas de fecha 15/10/X38 que
aprob los estados contables al 30/06/X38, es la siguiente:
Presidente: Juan Martn Hernandez.
Vicepresidente: Felipe Contepomi.
Director titular: Omar Hasan.
Director Suplente: Agustn Pichot.

Esta distribucin de autoridades fue ratificada mediante la reunin y acta de directorio de
fecha 15/10/X38.
El seor Felipe Contepomi ejerce las funciones de gerente general, mientras que el seor
Omar Hasan es el gerente comercial y el seor Agustn Pichot se encuentra a cargo de
RRHH (Recursos Humanos).
La sociedad se encuentra inscripta en la DIPJER bajo el N 2325, sus acciones no cotizan en
bolsa.
La empresa posee un sistema de control de calidad por la cual obtiene una certificacin,
que pone sus productos en el mercado en una excelente posicin, estas certificaciones las posee la
sociedad en su sector comercial y RRHH, mientras que en su rea administrativa no posee la
certificacin debido a que por el momento no se est cumpliendo con las pautas que establece el
sistema de calidad implantado en la empresa.
Las ltimas actas de asamblea y directorio son las de fecha 22/12/X38 donde se detalla la
compra de una nueva mquina envasadora, que fue puesta en funcionamiento el 15/08/X38.

11

Asimismo, el directorio ha designado como sndico de la sociedad a uno de los socios del
estudio contable que realiza la auditora externa, ya que el anterior renunci a su cargo el da
6/04/X39.

ESTRUCTURA Y ORGANIZACION
La empresa est en proceso de armado de los circuitos administrativas para ser
certificados por Normas ISO, por el momento los procedimientos administrativos no estn
determinados de antemano sino que cada empleado define a su criterio como realizar las tareas
asignadas. En muchos casos, dicha definicin la efectan informalmente los gerentes de cada
sector, quienes se encuentran disponibles para ser consultados.
En cuanto al departamento de auditora interna anterior, participaba de la toma de
inventarios que se realiza en forma peridica en los dos depsitos que posee la compaa, en las
mismas fechas tambin realizaban los arqueos de fondos fijos de cada uno de los sectores.

ORGANIGRAMA DE LA SOCIEDAD

Directorio
Gerencia
General
Gerencia de
Comercializacun
Gerencia de
Produccin
Auditora interna
Gerencia de Calidad
Gerencia de
Administracin y
Finanzas

Sindicatura
ra
12

DEPENDENCIAS FUNCIONALES
Gerencia de Produccin:
Est a cargo de esta gerencia, todo lo concerniente al proceso productivo, desde quelos
bienes llegan al depsito de Materias Primas e Insumos hasta que el productoterminado va al
depsito central de productos terminados para su distribucin.

Gerencia de comercializacin:
Grandes clientes: se trata del departamento que se encarga de la venta a Supermercados
e hipermercados.
Pequeos clientes: se trata del departamento que atiende a pequeos comercios.
Consignacin: se encarga del manejo de los bienes que se entregan en consignacin a los
clientes, para que ellos los vendan por cuenta y orden de TACKLES S.A..

Gerencia de calidad:
Encargada de la implementacin, mantenimiento y control de la calidad de losproductos
que la empresa comercializa.
Asimismo, dependen de esta gerencia el depsito central de productos terminadosubicado
en el parque Industrial de Paran (desde donde salen todos los productosque se distribuirn en
todo el pas) y el depsito en la ciudad de Paran (desde dondese entregan los productos a
clientes de Paran y la provincia de Entre Ros).
Los productos que se envan a Paran para su distribucin, son enviados a travs defletes
con remitos internos, emitidos por triplicado: original para el depsito deParan, duplicado para el
depsito central en San Pedro y triplicado para el fletero.
Adems depende de esta gerencia, el departamento de Auditora interna.

Gerencia de Administracin y finanzas:
De esta gerencia dependen:
Departamento financiero: encargado de la gestin financiera, inversiones, movimientos de
fondos, negociacin con bancos, etc.
Contadura general: se encarga de toda la parte de contabilidad, ingreso, registracin
y conciliacin.
13

Recursos Humanos: se encarga de la liquidacin de sueldos y cargas sociales y cuestiones
relacionadas con los empleados.
Crditos y cobranzas: gestin de cobros y administracin de la cartera de clientes.

PERSONAL DE LA EMPRESA
SECTOR PERSONAL
Directorio y gerencia general 4
Gerencia de Comercializacin 6
Gerencia de Administracin y finanzas 8
Gerencia de produccin 35
Auditora interna 4
Gerencia de calidad 4

El personal de la empresa est distribuido de la siguiente manera:
Directorio y gerencia general: 4 directores.
Gerencia de calidad: 1 ingeniera a cargo del departamento, 3 ingenierosencargados del control de
calidad, en el proceso productivo y la inspeccin de losproductos terminados.
Gerencia de Comercializacin: 1 gerente del sector, 1 encargado de grandesclientes, 1 encargado
de pequeos comercios, 1 encargado de los productos entregados en consignacin, 2 vendedores
encargados de la parte administrativacomercial.
Gerencia de Administracin y finanzas: 1 contador, 2 empleados liquidandosueldos, 3 empleados
en la parte administrativa general y 2 personas en crditosy cobranzas.
Auditora interna: 1 contador gerente del departamento, 1 contador subgerentecon una
experiencia de 2 aos, 1 contador recin recibido y 1 perito mercantil(pasante-estudiante de Cs.
Econmicas).
Gerencia de produccin: 1 gerente de produccin, 1 encargado y 2 ayudantes deldepsito de MP
e insumos, 1 encargado y 2 ayudantes del depsito central, 28operarios en el proceso de
produccin.

14

ASPECTOS OPERATIVOS Y FINANCIEROS
Las operaciones de la empresa se registran a travs de un sistema de contabilidadintegral
el cual consta con los mdulos de compras, pagos, tesorera, ventas, stock y contabilidad, el
sistema est completamente integrado.
Los productos tienen un plazo de vencimiento de 6 meses.
Las ventas y los costos se distribuyen de la siguiente manera:
El 50 % en los primeros 9 meses del ejercicio econmico, es decir desde01/07/X38 a
31/03/X39.
El 50 % en los ltimos 3 meses del ejercicio econmico, es decir desde 01/04/X39 a
30/06/X39.
Los gastos se distribuyen uniformemente durante todo el ao.
Las cadenas de supermercados han decidido descontar a TACKLES S.A. conceptos
depublicidad (por punteras de gndolas, reapertura de locales, etc.), que la sociedadprovisiona
mensualmente.
La poltica para la entrega de productos en consignacin es la siguiente: se entregan
losbienes a los clientes y se analiza la rotacin de los mismos, si al tercer mes no son vendidospor
el cliente se les retira y se entregan a otros clientes.
El departamento de RRHH se ha creado hace un par de aos y se encarga desdeentonces
de la liquidacin y emisin de la orden de pago de los sueldos y cargas sociales.
Esta actividad era desarrollada antes de crearse el Departamento de RRHH por un
tercero(outsourcing) quien se encargaba asimismo de efectuar el pago de los aportespatronales,
no han sido entregados por este tercero los pagos de todo el ao X36.
Asimismo, se contrat a un estudio especialista en el rea impositiva para que analice
laliquidacin de los impuestos de los ltimos 5 aos, debido a diversos ajustes realizadospor AFIP
en el IVA y en el impuesto a las Ganancias. Al cierre del ejercicio se solicitar uninforme de la
situacin impositiva de la empresa con el fin de conocer a fondo estasituacin. La sociedad no ha
reconocido impuesto diferido alguno debido a la dificultaddel clculo.

15

ANLISIS DEL CONTEXTO
MACROECONMICO

16

ANLISIS MACROECONMICO

Con el nombre de alfajor se entiende al producto constituido por dos o ms
galletitas, galletas o masas horneadas, adheridas entre s por mermeladas, jaleas o dulces.
Pueden estar revertidas total o parcialmente por coberturas, baos de repostera u otras
sustancias y contener frutas. Al fin de conocer en detalle el negocio de los alfajores lo
segmentaremos desde la oferta, tomando como variable de anlisis a la tecnologa de
producto. Esta variable segmenta al negocio de alfajores en dos categoras:
Alfajores Industriales: son elaborados con mquinas de ltima
generacin, los que le permite garantizar homogeneidad en la produccin. Los
principales canales de comercializacin son kioscos y supermercados. Dentro de
esta categora se encuentran ms de 50 marcas.
Alfajores regionales: estn presentes en los centros tursticos del
pas. Algunas firmas lograron expandirse nacional e internacionalmente. las
empresas de este segmento son generalmente Pymes familiares o
microemprendimientos. Dada la baja inversin en maquinaria muchas etapas del
proceso de elaboracin se realizan en forma artesanal y por consiguiente carecen
de homogeneidad. La comercializacin se realiza en puntos de venta propios, en
confiteras, bomboneras y en la actualidad algunas firmas han comenzado a
otorgar franquicias.
Como golosina masiva su produccin se remonta a la dcada del 50 en la costa
atlntica argentina.
En Argentina, el alfajor lleva elaborndose desde hace ms de 130 aos y cada
regin le da su toque distintivo. Existen as alfajores de Crdoba, creados en 1869 por el
qumico francs Augusto Chammas. Tambin se elaboran en la provincia de Santa Fe,
Santiago del Estero, de Tucumn y en la ciudad de Mar del Plata y en la mayora de los
lugares tursticos de la Argentina.
17

Entre los alfajores regionales argentinos se destaca el Cordobs, rellenos de dulce
de fruta (generalmente de membrillo), el santafesino, de no menos de tres capas de
hojaldradas pegadas entre s con mucho dulce de leche y todo el conjunto glaseado. Las
preparaciones industriales se pueden reconocer por no disponer del bao en la parte
inferior, ya que se lo realiza sobre placas.
Tambin en Santa fe se puede adquirir el Rogel, de iguales caractersticas que el
anterior pero ms grande; y el tucumano que es conocido tambin como clarita; est
hecho con galletitas crocantes como tapas y relleno de dulce hecho con miel de caa.
A su vez, en Argentina, son muy apreciado y consumidos los alfajores de maicena;
los cuales tienen las tapas hechas en base de almidn de maz, dulce de leche como
relleno y coco rallado alrededor de la unin del alfajor.
Si bien hay marcas tpicamente "alfajoreras", como Jorgito, Guaymalln, La Nirva y
Fantoche (el creador de los triples), son Arcor y Kraft los gigantes que ocupan los dos
primeros lugares en el mercado, con 30% y 19%, respectivamente, gracias a su variedad
de lneas. Jorgito, lder en la Capital Federal y GBA, es tercero a nivel nacional, con 17%,
mientras que Guaymalln es el cuarto, con 14 por ciento. Una inmensa atomizacin se
lleva el resto, entre los que est el preferido de la entre los que est el preferido de la
zona sur de GBA: Capitn del Espacio.
zona sur de GBA: Capitn del Espacio.
Merengo, en Santa Fe; Estancia El Rosario, en Crdoba; Don Goyo, en San Luis, y
Gesellinos, en Villa Gesell (costa atlntica), se cuentan entre las tpicas de una regin o
ciudad. Como seal del auge del sector, la primera de ellas, por ejemplo, invirti $ 1,7
millones para instalar una fbrica en el puerto de Santa Fe.
Segn un estudio de la consultora Nielsen, el 47% del volumen de la categora
"chocolates" lo abarca el segmento de alfajores, mientras que tabletas tiene 20%; obleas y
galletitas, 9,4%; bombones y bocaditos, 8%, y el resto, 14 por ciento. En facturacin, sin
embargo, es superado levemente por las tabletas (28,7% vs. 28,1%).
Vicente Conde, presidente de La Nirva, una firma con tradicin en el conurbano y
creadora de un clsico como "Grandote", lo define como bueno en pocas de estabilidad y
18

malo en tiempos de inflacin. "Lo que pasa es que los insumos aumentan cada mes y uno
slo puede ajustar el precio tres veces por ao", dice. Una de las razones por las que no se
puede aumentar el alfajor es una caracterstica propia del mercado. "No pods subir de a
centavos; tens que buscar siempre nmeros redondos para lograr lo que se llama
quiebre de moneda y no espantar al comprador. Y eso hace que el incremento sea
espaciado"
Las estadsticas de 2004 indican que en la Argentina, sus habitantes consumen 6
millones de alfajores al da. Es tal la variedad, que en las gndolas de los supermercados
pueden encontrarse hasta 34 tipos diferentes de este producto. Slo en 2009 produjeron
32.500 toneladas de alfajores, el 51% de los cuales se consumieron en Capital Federal y
Gran Buenos Aires (GBA); el resto, en el interior del pas.
El 80% de estos alfajores se comercializa en forma unitaria, en el canal impulsivo
(Kioscos, Maxikioscos, ConvenienceStores, Drugstore, mquinas expendedoras de
golosinas). El 20% restante, se venden agrupados en 3,6,8 y 12 unidades, en
Supermercados, Hipermercados, Almacenes y Autoservicios. En cuanto al envase primario
de todos los alfajores es un envoltorio tipo flow pack, los alfajores que se comercializan en
grupos cuentan con un envase secundario; que por lo general es una caja de cartulina con
impresiones referentes al lugar de fabricacin o a paisajes tursticos de la zona de
elaboracin.
A la hora de introducir el producto en el mercado la casi totalidad de las empresas
cuentan con locales propios. La estrategia comercial es vender los alfajores como souvenir
o un recuerdo, por ello son vendidos en su mayora en cajas. Los valores de venta
dependen de la trayectoria y reconocimiento de la marca, adems de la calidad de la
materia prima utilizada.

Actualmente el negocio se encuentra amenazado por el crecimiento en el consumo
de alfajores de arroz. El mercado de los alfajores de arroz ya era un nicho atractivo para
las alimenticias en 2010, pero peg el gran envin en 2011, donde se convirti en
territorio de disputa para una decena de participantes. Y el ao pasado fue el de la
19

explosin de la categora. La venta de alfajores de arroz arranca 2013 con una base de $
500 millones anuales casi diez veces ms que hace dos aos y el mercado crece a razn
de unos $ 150 millones por temporada.

Proceso Productivo
1. En una tolva se mezclan todos los ingredientes para hacer la masa
2. Una trituradora desmenuza la masa para que ingrese uniformemente a la
mquina que hace las tapitas de los alfajores.
3. Luego de que se forman las tapitas, se pasan directo al horno para ser
horneadas. La cinta en la que se trasladan nunca para de funcionar.
4. Las tapitas salen calientes, por lo tanto deben hacer un largo recorrido hasta que
se enfren.
5. Luego se pasa al relleno
6. Unas ventosas son las que subsionan la tapa que no tiene dulce para adherirla a
las tapa a la que ya se le coloco el relleno.
7. Una vez armado, se pasa a un bao de chocolate
8. El alfajor, con el bao caliente se manda hacia una cmara de refrigeracin, que
los enfra para luego ser envasados.
9. El ltimo paso es la envasadora que ya los deja listos para la venta.

CONVENIO COLECTIVO DE TRABAJO N 344/02
RAMA ALFAJORERA Y POSTRES INDUSTRIALIZADOS
ARTICULO N 12)
SECCIONES DE FBRICA: En las fbricas de alfajores y Postres Industrializados se
entiende la existencia de las siguientes secciones: 1) Empaste, 2) Bao y Hornalla, 3)
Horno, 4) Elaboracin, 5) Envoltura y Empaque y 6) Expedicin.

20

REVISIN DELCONTROL INTERNO
CONTABLE

Relevamiento del control interno
Cursogramas
Cuestionarios

21

CURSOGRAMAS
22

TEAM ASOCIADOS
CURSOGRAMA DE VENTA DE MERCADERAS EN CONSIGNACIN
CLIENTE VENDEDOR
DPTO.
COMERCIAL
DEPSITO
CREDITOS Y
COBRANZAS
FLETERO

SOLICITA

MERCADERIA

PEDIDO

EMITE

EMITE

PREPARA
PEDIDO

EMITE

MERCADERA

MERCADERIA

Referencias: MV= Minuta de Ventas; R=Remito; F=Factura.
MV
2

MV
1

MV
1

MV
2

R
4

R
3

R
2

R
1

R
3

R
1

F
2

F
1

R
1

F
1

F
2

23

TEAM ASOCIADOS
CURSOGRAMA DE VENTA DE MERCADERAS EN CONSIGNACIN
CONSIGNATARIO VENDEDOR
DPTO.
COMERCIAL
DEPSITO
CREDITOS Y
COBRANZAS
FLETERO

SOLICITA

EMITE

PEDIDO

EMITE

A
PAG. 2

MERCADERA

PREPARA
PEDIDO

EMITE

MERCADERA

MV
2

MV
1

MV
1

MV
2

R-MC
4

R-MC
3

R-MC
2

R-MC
1

R-MC
4

R-MC
3

RV

RV

24

DE
PAG. 1

EMITE

Referencias: MV= Minuta de Ventas; R-MC=Remito - Mercaderas en Consignacin; RV= Rendicin
de Ventas; F=Factura.

F
2

F
1

F
1

F
2

25

TEAM ASOCIADOS
CURSOGRAMA DE COMPRAS Y PAGOS DE MATERIAS PRIMAS E INSUMOS
PROVEEDORES ALMACN COMPRAS RECEPCIN
CUENTAS
POR PAGAR
CONTROL
DE
CALIDAD
PAGOS

EMITE

A
PAG. 2

STOCK

EMITE

A
PAG. 2

EMITE

MERCADERA

EMITE

MERCADERA

MERC.

EMITE

CC
FOTOC.

SC
1

SC
0

SC
0

OC
3

OC
2

OC
1

OC
0

OC
0

OC
2

OC
1

R
1

R
0

R
0

IR
0

CC
0

26

DE
PAG. 1

EMITE

EMITE

DE
PAG. 1

FOTOC.
SC
IR

F
IR

REGISTRA

PREPARA

DOC
LEGAJ

EMITE

Referencias: SC= solicitud de compra; OC=orden de compra; R= Remito; IR=informe de recepcin;
CC=control de calidad; F=Factura; L=legajo; CH=cheque; OP=orden de pago; REC= recibo.
CC
FOTOC.

CC
FOTOC.

SC
1

F
O

F
1

F
0

L
O

CH
1

OP
O

OP
1

REC
0

REC
1

REC
0

27

TEAM ASOCIADOS
CURSOGRAMA DE COMPRAS Y PAGOS DE MATERIAS PRIMAS E INSUMOS
PROVEEDORES SOLICITANTE COMPRAS
CUENTAS POR
PAGAR
PAGOS

EMITE

EMITE

PRES.SERV

REALIZA

SS
OC/C
RC

EMITE

EMITE

EMITE

A
PAG.2

A
PAG.2

SC
1

SS
0

SS
0

OC
3

OC
2

OC
1

OC/C
0

OC/C
0

OC/C
2

RC

SS
1

SC
0

SC
0

C

C

OC/C
1

RC

SeC

SeC
0

SeC
0

RC

28

EMITE

DE
PAG. 1

OC/C
SeC

DE
PAG.1

OC/C
SeC
RC

F
SeC

REGISTRA

PREPARA

DOC
LEGAJ

EMITE

Referencias: SC=solicitud de servicio; SC= solicitud de cotizacin; C= cotizaciones; OC/C=orden de
compra/contratacin; RC= Remito de contratacin; SeC=servicio conformado; F=Factura; LP=legajo
de pago; CH=cheque; OP=orden de pago.

F
O

F
1

F
0

LP
O

CH
1

OP
O

OP
1

OP
0

SeC
0

29

RELEVAMIENTO DE CONTROL INTERNO
30

TEAM ASOCIADOS
FORMULARIO DE RELEVAMIENTO DE CONTROL INTERNO
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
1
DETALLE DE PUNTOS FUERTES DE LA EMPRESA
Descripcin
1-La empresa posee un sistema de control de calidad por el cual obtiene una certificacin
que pone a sus productos en el mercado en una excelente posicin, estas certificaciones
las posee en su sector comercial y de RR HH.
2-Implmentacin de las Normas ISO para certificar los procesos administrativos.
3-Cuenta con un sistema de contabilidad integral el cual consta de los mdulos de
compras, pagos, tesorera, ventas, stock y contabilidad.
4-La empresa cuenta con formularios de uso interno.

31

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
2
DETALLE DE PUNTOS DBILES DE LA EMPRESA
Descripcin
Debilidad del control Efecto posible Sugerencia
1-En su rea administrativa
no posee la certificacin del
control de calidad debido a
que por el momento no
est cumpliendo con las
pautas que establece el
sistema implantado.
Puede ocasionar que no se
cumplan con determinadas
especificaciones tcnicas de
los productos.
Contar con certificaciones
en el rea administrativa
genera optimizacin en
todo lo que respecta al
proceso productivo, mejora
el producto y adems es un
elemento diferenciador de
la competencia.
2-Los procedimientos
administrativos no estn
determinados de
antemano, sino que cada
empleado define a su
criterio como realizar las
tareas asignadas.
Que las tareas realizadas no
se hagan cumpliendo con
los objetivos de la empresa.
Que la empresa cuente con
un Manual de
Procedimiento, de manera
que dicho documento
contenga una descripcin
de las actividades que
deben seguirse para llegar
de manera eficiente a los
objetivos de la misma.
3-El departamento de
Auditoria Interna depende
de la Gerencia de Calidad.
Falta de independencia. Se
trata de un mero control
incorporado a la Gerencia
de Calidad que no podra
ser llamado Auditora. Sus
funciones y actividades
pueden estar influenciadas
por la Gerencia de la que
depende.
Auditoria Interna debera
depender de la autoridad
superior de la empresa. De
esta forma, puede practicar
los anlisis, inspecciones,
verificaciones y pruebas que
considere necesarios en los
distintos sectores con
independencia de estos.
4-Existen formularios que
no cumplen con los
requisitos bsicos.
Saltear nmeros o asignar a
varios ejemplares el mismo,
sustituir los ejemplares o
extraviarse. Omitir o
reiterar operaciones y su
posterior registracin.
Los formularios deberan
ser prenumerados de
imprenta y ejercer un
control numrico-
cronologico sobre los
mismos. Adems, deberan
32

ser firmados y utorizados
por el responsable de cada
sector.

33

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
COMPRAS Y PAGOS DE MATERIAS PRIMAS E INSUMOS
3
DETALLE DE PUNTOS FUERTES
Descripcin
1-Utilizacin de comprobantes internos para documentar los pedidos y los intercambios
entre los distintos sectores.
2-Adecuada emisin y archivo de las rdenes de Compras por el sector Compras.
3-Adecuado control de todos los comprobantes y posterior registro
4-Adecuada preparacin del Legajo de Pagos, con toda la documentacin requerida.

34

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
COMPRAS Y PAGOS DE MATERIAS PRIMAS E INSUMOS
4
DETALLE DE PUNTOS DBILES
Descripcin
Debilidad del control Efecto Sugerencia
1- Compras no solicita
cotizacin a proveedores.
No se puede verificar que se
estn realizando las
compras en la forma ms
conveniente para la
empresa. No tiene efecto
contable, pero aumenta el
riesgo de que el costo de los
bienes exceda su valor
recuperable.
Solicitar presupuestos a
diversos proveedores por
escrito y a travs de un
proceso de seleccin, se
elegir el ms acorde a lo
solicitado por la empresa.
2-Las rdenes de compras
no estn previamente
enumeradas.
Dificulta el control de la
correlatividad numrico-
cronolgica y el
seguimiento de dichos
formularios.
Solicitar presupuestos a
diversos proveedores por
escrito y a travs de un
proceso de seleccin, se
elegir el ms acorde a lo
solicitado por la empresa.
3-Recepcin no realiza el
control del remito con la
orden de compra.
No se coteja que la
mercadera recibida
coincida en cantidad, monto
y precio con lo solicitado en
la orden de compra.
Verificar cada uno de los
tems contenidos en los
comprobantes y evaluar la
integridad del envo.
4-Emisin del Informe de
Recepcin en original.
Provocar que los sectores:
Almacn, Compras y
Contadura no cuenten con
informacin del ingreso.
Hacer circular ms
ejemplares de dicho
Informe con el objetivo de
que los sectores
mencionados tengan
conocimiento de las
operaciones que realiza la
empresa.
5-La mercadera sin
comprobantes va a Control
de calidad.
Perjuicios ocasionados por
la no realizacin oportuna
del control de calidad, por
ejemplo aceptar mercadera
Se recomienda, en caso que
el control no proceda de
manera instantnea en el
momento de la recepcin,
35

en mal estado sin que el
proveedor considere el
reclamo que pudiera
efectuarse.
la insercin de la Leyenda
Control de Calidad
Pendiente sobre el original
del remito.
6-Almacenes controla la
Solicitud de Compra con el
Informe de Recepcin.
Deficiencia en el control de
la mercadera que ingresa a
la empresa.
Lo que debera controlar
realmente es el Informe de
Recepcin ms el remito y
dejar constancia de su
intervencin, enviando una
copia a Cuentas a pagar

36

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
CONTRATACIN Y PAGO DE SERVICIOS
5
Descripcin
1-El sector solicitante utiliza la emisin de una adecuada documentacin interna
2-Compras cumple con el pedido de cotizacin a proveedores de servicios y la respectiva
seleccin del mismo.
3-Se emiten las rdenes de Compra/Contratacin en la cantidad necesaria y para los
sectores correspondientes.
4-El sector Solicitante coteja de manera correcta la Orden de Compra/ Contratacin con
la Solicitud del Servicio y con el Remito.
5-Cuentas a pagar realiza su funcin correctamente, corroborando los comprobantes,
controlando y registrando posteriormente.
6-Pagos examina de manera completa el Legajo de Pagos y al corroborar que todo est
correcto, emite la orden de pago por duplicado y el cheque.

37

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
CONTRATACIN Y PAGO DE SERVICIOS
6
Descripcin
No presenta el sector.

38

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
COMPRAS Y GASTOS EN ARTCULOS DE LIBRERA
7
Descripcin
No presenta el sector.

39

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
COMPRAS Y GASTOS EN ARTCULOS DE LIBRERA
8
Descripcin
1-No se cumple con el
circuito adecuado que debe
existir cuando se solicita
cualquier tipo de artculos,
aunque sean para uso
habitual de la empresa.
Provocar perjuicios en la
eficiencia operativa, ya que
en este caso la orden de
compra no est siendo
autorizada por el
funcionario responsable.
Siempre la orden de
Compra debe ser autorizada
por el Sector
correspondiente de manera
que la compra se adjudique
al proveedor que ofrece
mejores condiciones.
2-Este tipo de gasto nunca
es controlado por confiar en
todo el personal.
Pueden generarse gastos
excesivos, inadecuados o
ajenos a la organizacin al
no ser controlados.
Implantar un sistema de
Fondo Fijo para la atencin
de gastos peridicos y
recurrentes no significativos
de un sector. De esta
manera, se atender
especficamente a dicho fin.
3-El pago se realiza a fin de
mes, al momento que llegan
las facturas de los
proveedores.
La empresa debera evaluar
la mejor forma de
financiacin, teniendo en
cuenta las bonificaciones y
descuentos por pago
anticipado.

40

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
VENTAS Y COBROS
7
Descripcin
1-La negociacin con los grandes clientes es consensuada con el directorio de la empresa,
de acuerdo al volumen de operacin.
2-Se realiza un informe mensual sobre la anticuacin de los crditos por ventas.
3-Las ventas a pequeos clientes y en consignacin son realizadas va telefnica, e-mail o
la pgina web de TACKLES S.A. Esto permite alcanzar a gran parte del mercado y facilitar
el acceso a los productos de la empresa.
4-Cuando se solicita el pedido se realiza un control sobre la autenticidad e integridad de
los datos del cliente. Para las ventas va e-mail, el mismo debe contener la firma digital de
la persona responsable del cliente; para las ventas va pgina web, el cliente ingresa al
sistema a travs de un password personal y realiza el pedido.
5-El sistema posee un control de numeracin y de fechas (Auditora de comprobantes).
6-El remito que utiliza la empresa para esta clase de operaciones esta prenumerado de
imprenta.
7-El sistema posee lmites de crdito.
8-El sistema posee un control de los bienes entregados en consignacin por cada cliente.

41

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
VENTAS Y COBROS
8
Descripcin
1-Si bien se confecciona un
informe mensual sobre la
anticuacin de los crditos
por ventas, no se realiza
ningn tipo de anlisis
sobre los mismos.
Aumenta el riesgo para la
empresa. Desencadenando
mayores gastos de cobranza
e intereses, cuentas que
pasan a ser incobrables por
insolvencia por parte del
cliente.
Debera llevar un correcto
seguimiento del cobro de
los crditos, analizar las
posibles incobrabilidades y
conciliar resmenes de
cuenta recibidos de clientes
con su respectiva cuenta
corriente, analizarse
diferencias y sus motivos.
2-No se poseen lmites de
crdito para los grandes
clientes.
Aumenta el riesgo de
incobrabilidad.
Debera tener algn tipo de
control sobre los lmites de
crdito antes de cargar el
pedido. Adems, debera
evaluar la situacin del
cliente y su capacidad de
pago.
3-El plazo entre el envi de
la factura y su registracin
es de 20 das.
Retrasos en la registracin
de las operaciones.
Problemas con la liquidez
de la empresa.
La registracin de la venta
debera realizarse en el
mismo momento en el que
se efectu.
4-El sistema posee lmites
de crdito para pequeos
clientes, pero estos no son
respetados porque existen
retrasos en la registracin
de los cobros.
Aumenta el riesgo de
prdidas por incobrabilidad.
Error en la registracin de
cuentas de clientes.
Crditos y cobranzas
debera controlar los lmites
de crdito antes de cargar el
pedido.
Adems, deberan conciliar
los resmenes de cuenta
recibidos de clientes con su
respectiva cuanta corriente,
analizar las diferencias y
motivos.
5-No se realiza los
procedimientos
La empresa debi asumir
perdidas ya que se
Debido a la corta vida til
de los bienes producidos, es
42

establecidos por la empresa
para controlar la rotacin
de los bienes en
consignacin.
detectaron devoluciones de
productos en mal estado.
Adems, ocasiona prdida
de clientes (quien consumi
un producto de la empresa
en mal estado no va a
volver a comprarlo).
fundamental que se
controle su vencimiento y
continua rotacin.
6-Los clientes pagan con
cheques a nombre de
TACKLES S.A., sin cruzar y
sin la leyenda no a la
orden.
El responsable puede cobrar
el cheque en lugar de
depositarlo en la cuenta de
la empresa.
Los cheques recibidos por la
empresa deberan ser
cruzados y con la leyenda
no a la orden. Esto limita
su cobro, ya que tienen que
ser depositados en la
cuenta de la empresa, y no
permite endosarlo para
transferirlo a un tercero.
Adems, como medida de
control deberan endosarse
apenas ingresen a la
empresa con la leyenda
nicamente para ser
depositados en la cuenta xx
S.A.
7-La cuarta copia del remito
es enviada al cliente.
Errores en los registros Dada la naturaleza de la
operacin (venta), debera
enviar el original del remito
al cliente.

43

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
PRODUCCIN
9
Descripcin
1-Se posee panificadoras elctricas de ltima generacin.
2-Las galletitas y los dulces son mantenidos en heladeras a una temperatura adecuada
para que los productos no pierdan sus caractersticas y sabores.

44

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
PRODUCCIN
10
Descripcin
1-El comprobante interno
utilizado: vale de consumo
manual, no se encuentra
enumerado.
Errores en la ordenacin
cronolgico-numrico de los
comprobantes.
Siempre los comprobantes
internos deben estar
enumerados.
2-Deterioro de
determinados bienes de
usos: cubas.
Que le rendimiento en la
produccin no sea el ms
eficiente a causa del
deterioro de dichas
mquinas.
Renovar aquellas cubas de
cobre que se encuentren
deterioradas con el objetivo
de mejorar la produccin.

45

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
ADMINISTRACIN
11
Descripcin
1-El sistema de gestin y contabilidad es integrado es decir con todos los mdulos
integrados. La contabilidad se actualiza operacin por operacin, es decir que el sistema
trabaja lnea por lnea.

46

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:
REFERENCIA:
PGINA:
OBSERVACIONES:
TACKLES S. A
ADMINISTRACIN
12
Descripcin
1-Conciliaciones bancarias
realizadas al 31/12/X38, no
actualizadas al 31/03/X39.
No se detectarn las causas
de las diferencias existentes
entre las registraciones
contables y los extractos
bancarios
Las cociliaciones bancarias
son un elemento
fundamental del control
interno, por lo que deben
realizarse mensualmente.
De esta manera se
detectarn las causas de las
diferencias y se realizarn
los ajustes y las
correcciones precisas.
2-Cuentas corrientes de
clientes y proveedores no
depuradas.
Registraciones contables
incorrectas.
Tener un control ms
efectivo en cuanto al
manejo de los saldos de
clientes y proveedores
depurando dichos saldos de
operaciones de cobro
dudoso y los pagos
recibidos.
3-Irregularidades en las
cuentas bancarias.
Dinero faltante. Todos aquellos
movimientos extraos o
inusuales que registren las
partidas bancarias sean
objeto de una investigacin
especial.
4-No se realizan recuentos
fsicos peridicos de bienes
por tener confianza en los
empleados.
Efecto contable: que los
inventarios no sean
confiable, por lo que si los
saldos contables son
ajustados en funcin de los
mismos, dichos saldos
tampoco seran confiables.
Es necesario que se lleven a
cabo inventarios una
persona distinta a la que es
responsable la custodia de
los mismos.
47

5-Se ha perdido la planilla
de Bienes de Uso de la
empresa, que adems, no
estaba transcripta a los
libros.
No existe una registracin
en cuanto a los bienes de
uso de la empresa, puede
deberse a falta de
responsabilidad del encargo
o algn hecho de
negligencia.

6-No se han realizado
arqueos de fondos.
Constituye un riesgo
importante que exista este
tipo de falta de control,
pueden no detectarse
faltantes de dinero.
Que dichos arqueos se
realicen peridicamente y
de manera sorpresiva, por
una cuestin de no alertar a
los empleados, y poder
detectar situaciones
fraudulentas si existiese.
7-Los libros de sueldos
estn transcriptos al
31/01/X35.
Efecto legal. Los mismos deben ser
transcriptos mensualmente
segn lo establecido por la
D.I.P.J.
8-Los libros contables y
societarios estn
transcriptos hasta el
30/06/X35.
Efecto legal. Est establecido en el
Cdigo de Comercio
debern ser transcriptos
anualmente.
9-Las cargas sociales desde
Julio del X38 son pagadas
fuera de trmino.
Genera intereses por pago
fuera de trmino
Reestablecer el sistema de
pagos de las cargas sociales,
de manera que las mismas
se abonen en la fecha
correspondiente.
10-Se realizan pagos con
efectivos y con cheques de
terceros para evitar el costo
de la Ley 25413.
Realizar pagos en efectivos
constituye un riesgo, ya que
podra perderse el dinero,
ser utilizado de manera
fraudulenta o ser robado.
Los pagos que realiza la
empresa deberan realizarse
con cheques propios y
cruzados, para asegurar el
cobro por la persona
indicada. De esta forma se
minimizaran los riesgos de
que se manejen los fondos
de manera fraudulenta.
11-No se tiene en cuenta la
registracin del Impuesto a
las Ganancias a travs del
mtodo de impuesto
diferido.
Efecto contable Segn lo que dice la RT 17
cuando existan diferencias
temporarias entre las
mediciones contables de los
activos y pasivos; y sus
48

bases impositivas, que son
los importes con que esos
mismos activos y pasivos
aparecen en los estados
contables si para su
medicin se aplicasen las
normas del impuesto a las
ganancias, se reconocern
activos o pasivos por
impuestos diferidos

49

CUESTIONARIOS DEEVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO
50

TEAM ASOCIADOS
CIRCUITO: COMPRAS Y PAGOS SI NO N/A OBSERVACIONES
Est centralizada la funcin de compras?
X
Est separada de los
dems sectores
Se realiza un anlisis de conveniencia de los
distintos proveedores?
X
La empresa trabaja
con prov. Habituales
Se solicitan cotizaciones de precios a los
proveedores?
x
Estn autorizadas las compras previamente a
su solicitud?
x
Se cotejan en recepcin las unidades recibidas? X
Se cotejan los precios con la planilla pactada? X
Se autorizan las facturas y la fecha de pago
antes de pasarlas a tesorera?
X
Se comunica a contabilidad las facturas
debidamente autorizadas?
X
La empresa lleva algn tipo de inventario
permanente?
X
Se realizan controles de existencias al cierre?
Se emiten rdenes de compra? x
Las mismas estn pre numeradas?
x
Se numeran al
momento de ser
emitidas
LAS MATERIAS PRIMAS E INSUMOS SON
SOMETIDOS A ALGUN TIPO DE CONTROL DE
CALIDAD CUANDO INGRESAN?
X
Se realizan recuentos fsicos de la mercadera? x
Existen notas de recepcin? X
Estanprenumeradas? X
Se remiten copias a Contadura, Compras y al
sector solicitante?
x
No, solo el original se
archiva para
estadstica
Se necesita de solicitud de compra para
comprar la materia prima?
x
Se preparan rdenes de compra para todas las
adquisiciones?
x
Estn la rdenes de compra:
a)Selladas? X
51

b)Prenumeradas? X
c)Autorizadas? x
Se comparan la facturas con:
a)rdenes de compra? X
b)remitos del proveedor? X
c)informe de recepcin? X

d)informe de control de calidad?
x

52

TEAM ASOCIADOS
CIRCUITO: VENTAS Y COBROS SI NO N/A OBSERVACIONES
Hay polticas relativas a
Otorgamiento de crditos? X
Condiciones de cobranza? x
Controles de cobranzas? x
Determinacin de precios?
El sistema de operacin de ventas es apropiado o
adecuado?
x
Se vende en el exterior? x
Existen presupuestos de Ventas? x
Se utilizan para facturar listas de precios
debidamente autorizadas y actualizadas?
x
Se envan resmenes de cuenta a clientes? x
Le exige una orden de despacho o documente
similar, para la salida de mercadera?
X
Se requieren de los deudores balances, referencias
bancarias, estatutos, informes comerciales, etc.?
x
Se autorizan los crditos por la Autoridad
responsable?
x Directorio
Utiliza el mismo sistema de cobranza para cada
uno?
X
Emplea para el sistema de ventas el uso de la web,
internet, e-mail, etc.?
X
En el caso de que lo emplee, lo hace con todos los
sistemas de venta?
X
Tiene lmites en cuanto a los crditos por ventas? X
Tiene distintas modalidades de cobros? X
Otorga financiacin? X
La empresa vende mercadera en consignacin? X
Posee un tratamiento particular de venta y cobro
esta modalidad de venta?
X
Las devoluciones tienen un tratamiento particular
para cada venta?
X
Se preparan notas de crdito por descuentos o
bonificaciones, ajustadas a la poltica de la
empresa?
x
53

Son las mercadera recibidas o reingresadas: x
a) Controladas por su cantidad? X
b) Detallado por el tipo de producto? X
c) Controlada la calidad? x
d) Determinado por el remitente? x

54

TEAM ASOCIADOS
CIRCUITO: PRODUCCION SI NO N/A OBSERVACIONES
Cuenta con un departamento de produccin? X
Cuenta con un plan de produccin? X
Existen procedimientos de mantenimientos
aplicados a las maquinarias para lograr una buena
produccin?
X
Se toman medidas de seguridad industrial para
el personal que labora en la planta?
X
Cuenta el Area con un Dtpo de Control de
Calidad que evalue la produccin?
X
Estan las maquinarias en buenas condiciones
para obtener producciones optimas?
X
Existe una clara definicin de funciones y
asignacin de responsabilidades en cuanto a:

a) almacn? X
b) almacenes de materias primas y materiales? X
c) planeacin y control de la la produccin? X
d) control de calidad? X
e) fabricacin? X
f) mantenimiento? X
Se efectan recuentos fsicos peridicos por
personal ajeno al sector?
X
Se investigan los sobrantes y faltantes
significativos?
X
Se identifican e informan los materiales
obsoletos o fuera de uso?
X
Se lleva ficha de stock? X
Se emiten peridicamente informes relativos a
insumos utilizados y produccin obtenida?
X
Se realizan recuentos fsicos peridicos? x
Toda salida de almacenes se hace mediante un
documento?
X

55

TEAM ASOCIADOS
CIRCUITO: ADMINISTRACION SI NO NO APLIC OBSERVACIONES
Posee la empresa una estructura organizativa
formal bien definida?
X
La empresa dispone de funciones, polticas y
procedimientos?
X
Estn claramente definidas en la estructura
organizativa las distintas reas de
responsabilidad?
X
Existe un manual con las normas de
funcionamiento de departamentos y puestos
principales de la entidad?
X
Utiliza un sistema de gestin y contabilidad
integral?
X
Efecta peridicamente conciliaciones
bancarias?
X
El encargado administrativo efecta controles
conjuntos con las distintas reas?
x
Se realizan presupuestos y se van comparando
con lo que se va dando para detectar desvos?
x
Se llevanestadsticas:
a)Sobre operaciones de la empresa? X
b)Sobredatosnacionales? X
c)Sobre los competidores? X
Mantienen los auditores el criterio de
independencia?
X

56

REVISIN ANALTICA PRELIMINAR
57

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:TACKLES S.A.
BALANCE
Cuentas 30/06/X38 V.V. 31/03/X39 V.V. V.H

Caja y bancos 50.000,00 0,94% 80.000,00 1,57% 60,00%
Inversiones 5.000,00 0,09% 5.000,00 0,10% 0,00%
Cuentas por cobrar 400.000,00 7,51% 950.000,00 18,63% 137,50%
Otros crditos 160.000,00 3,00% 150.000,00 2,94% -6,25%
Bienes de cambio 3.500.000,00 65,73% 2.825.000,00 55,40% -19,29%

Total activo corriente 4.115.000,00 77,28% 4.010.000,00 78,64% -2,55%

Bienes de uso 1.210.000,00 22,72% 1.089.000,00 21,36% -10,00%

Total activo no corriente 1.210.000,00 22,72% 1.089.000,00 21,36% -10,00%

Total de activo 5.325.000,00 100,00% 5.099.000,00 100,00% -4,24%

Deudas comerciales 780.000,00 14,65% 550.000,00 10,79% -29,49%
Deudas sociales 60.000,00 1,13% 45.000,00 0,88% -25,00%
Deudas fiscales 1.000.000,00 18,78% 700.000,00 13,73% -30,00%
Deudas financieras - 0,00% 25.000,00 0,49%

Total pasivo corriente 1.840.000,00 34,55% 1.320.000,00 25,89% -28,26%

Otras deudas 352.000,00 6,61% 363.400,00 7,13% 3,24%

Total pasivo no corriente 352.000,00 6,61% 363.400,00 7,13% 3,24%

Total pasivo 2.192.000,00 41,16% 1.683.400,00 33,01% -23,20%

Patrimonio neto 3.133.000,00 58,84% 3.415.600,00 66,99% 9,02%

Total Pasivo + P.N. 5.325.000,00 100,00% 5.099.000,00 100,00% -4,24%

58

TEAM ASOCIADOS
EMPRESA:TACKLES S.A.
ESTADO DE RESULTADOS

30/06/X38 31/03/X39 Proyectado V.H
Ventas hiper y
supermercados 3.800.000,00 52,05% 2.122.339,00 51,48% 4.244.678,00 11,70%
Ventas a bares y
restaurantes 2.500.000,00 34,25% 1.500.000,00 36,39% 3.000.000,00 20,00%
Ventas en
consignacin 1.000.000,00 13,70% 500.000,00 12,13% 1.000.000,00 0,00%
Ventas netas 7.300.000,00 100% 4.122.339,00 100,00% 8.244.678,00 12,94%
Costo -4.500.000,00 -61,64% -2.340.000,00 -56,76% -4.680.000,00 4,00%

Resultado bruto 2.800.000,00 38,36% 1.782.339,00 43,24% 3.564.678 27,31%

Gastos comerciales -1.125.000,00 -15,41% -750.000,00 -18,19% -1.000.000,00 -11,11%
Gastos
administrativos -801.036,00 -10,97% -550.000,00 -13,34% -733.333,33 -8,45%

Resultado operativo 873.964,00 11,97% 482.339,00 11,70% 1.831.344,67 109,54%

Otros ingresos y
egresos 15.105,00 0,21% 5.430,00 0,13% 7.240,00 -52,07%
Gastos financieros -154.300,00 -2,11% -53.000,00 -1,29% -70.666,67 -54,20%

Resultado neto antes
de impuestos 734.769,00 10,07% 434.769,00 10,55% 1.767.918,00 140,61%

Impuesto a las
ganancias -257.169,00 -3,52% -152.169,00 -3,69% -618.771,30 140,61%

Resultado neto 477.600,00 6,54% 282.600,00 6,86% 1.149.146,70 140,61%
59

PROYECCIN

Ventas y costos prorrateados para todo el ao

Ventas

Ventas hiper y
supermercados
Ventas a bares y
restaurantes
Ventas en
consignacin
Desde Julio hasta Marzo 50% 2.122.339 1.500.000 500.000
Desde Abril hasta Junio 50% 2.122.339
1.500.000
500.000
Total al 30/06/X39 4.244.678 3.000.000 1.000.000
Total ventas 8.244.678

Costo Costos
Desde Julio hasta Marzo 50% 2.340.000
Desde Abril hasta Junio 50% 2.340.000
Total al 30/06/X39 4.680.000

Gastos proyectados para todo el ao

Gastos Gastos comerciales
Gastos
administrativos
Gastos financieros
Desde Julio hasta Marzo 75% 750.000 550.000 53.000
Desde Abril hasta Junio 25% 250.000 183.333,33 17.666,67
Total al 30/06/X39 1.000.000 733.333,33 70.666,67

Ingresos y egresos proyectados para todo el ao

Otros ingresos y egresos Otros ingresos y egresos
Desde Julio hasta Marzo 75% 5.430,00
Desde Abril hasta Junio 25% 1.810,00
Total al 30/06/X39 7.240,00

60

INDICES DE ROTACIN

Rotacin de crditos

Cuentas por cobrar x das
Ventas

FECHA
CUENTAS
POR
COBRAR
VENTAS DAS
ROTACIN
EN DAS
30/06/X38 400.000 7.300.000 365 20 das
31/03/X39 950.000 4.122.339 274 63,14 das
31/03/X39 950.000 8.244.678 365 42,06 das

CONCLUSIN:
Este ndice me representa el tiempo promedio que transcurre entre el nacimiento del crdito y su cobro.
La empresa ha establecido un plazo de financiacin de 15 das para pequeos clientes; los grandes clientes
pagan con cheques diferidos a 60 das de la contabilizacin de las facturas (80 das desde su contabilizacin).
Deberamos tener en cuenta la composicin del rubro para evaluar si la empresa est cumpliendo con los
plazos previstos.

Rotacin de Bienes de cambio

Bienes de cambio x das
Costo de la mercadera vendida

FECHA
BIENES DE
CAMBIO
COSTO DE
VENTAS
DAS
ROTACIN
EN DAS
30/06/X38 3.500.000 4.500.000 365 284 das
31/03/X39 2.825.000 2.340.000 274 330,8 das
31/03/X39 2.825.000 4.680.000 365 220,33 das

CONCLUSIN:
Este ndice me representa la antigedad de las existencias de bienes de cambio. Dado que los productos
fabricados por la empresa tienen un plazo de vencimiento de 6 meses (180 das) deberan ser vendidos en
un plazo menor. Es decir, el tiempo que transcurre hasta que se vende el producto es mayor a su
vencimiento, lo que generara perdidas por deterioro de los bienes. Pese a esto, hay que tener en cuenta la
composicin del rubro Bienes de Cambio, ya que el plazo de vencimiento es solo para los productos
terminados.

61

CONCLUSIN SOBRE LA EVALUACIN DE CONTEXTO MACROECONMICO Y SU
EFECTO SOBRE CADA COMPONENTE DE LOS ESTADOS CONTABLES

OTROS CRDITOS
El Fondo Nacional para el Desarrollo de la Micro, Pequea y Mediana Empresa
FONAPYME otorga crditos de mediano y largo plazo para proyectos de inversin de
PyMEs a una tasa de inters menor a la del mercado. Los crditos son adjudicados
mediante llamados a concurso pblico de proyectos y pueden presentarse en el
FONAPYME o a travs de las Agencias Regionales de Desarrollo Productivo.
LEASING
Es una herramienta para facilitar la incorporacin de bienes, a travs de un
contrato de alquiler con opcin de compra. Permite la modernizacin de maquinaria,
rodados, equipamiento o bien el reemplazo de bienes amortizados.
Principal ventaja: Utilizar el bien recibido generando ingresos, mientras se abona el
canon.

Beneficios del Leasing para el Tomador:
Financia el 100% del valor del bien.
Los contratos de Leasing son en moneda local.
No inmoviliza capital de trabajo.
Deduce el IVA mensualmente en cada canon.
Deduccin del total de cnones pagados en el plazo del contrato en el Impuesto a
las Ganancias.
No tributa en el Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta

Beneficios del Leasing para las Pyme o Empresas Vendedoras:
Cobro al contado de sus ventas.
Sus clientes tienen a su alcance los instrumentos financieros adecuados para
adquirir en forma eficiente y segura los bienes que la Pyme comercializa.

62

El Gobierno anunci en agosto del corriente ao que otorgar crditos a tasas
subsidiadas del 7,5% anual y dispuso prstamos de hasta $5 millones para nuevos
emprendimientos.
Los crditos que se otorgarn a travs del Banco Nacin se amplan de $800.000 a
$5 millones para proyectos de inversin o bienes de capital, y hasta $1,5 millones para
construccin o adquisicin de galpones industriales.
Los prstamos, a tasas fijas y en pesos, pueden ser acordados con un plazo de
hasta cinco aos y la lnea tambin contempla la financiacin de capital de trabajo, que
aumenta el lmite a financiar a un milln, con hasta tres aos de plazo de amortizacin.

BIENES DE CAMBIO
Un importante punto a ser considerado, es que este negocio opera con producto
precederos, por lo tanto la rotacin del stock debe estar prolijamente estructurada para
evitar prdidas.
Ms all de significar la perdida de una futura venta, el mantener los productos
hasta el lmite de las fechas de venta no est bien visto a los ojos de la sociedad. Podra
implicar un serio desprestigio hacia la imagen de la compaa.
Ms de 50 marcas son las que se presentan en simultneo en las gndolas de los
supermercados, por lo tanto la diferenciacin es clave a la hora de querer aumentar la
demanda. No solo centrarse en el producto en s mismo, sino tambin un su envoltorio
que muchas veces llega a tener igual o mayor importancia que su contenido.

VENTAS
El precio de los alfajores solo puede ser ajustado tres veces por ao. Y teniendo en
cuenta el crecimiento constante de los insumos; a la hora de proyectar los precios se debe
ser muy cuidadoso. Por un lado podemos estar sobrevaluando el precio o bien, fijndolo
por debajo de aquel que nos otorgara un margen razonable.
El segmento del alfajor de arroz representa una competencia clara y muy fuerte
para el negocio de los alfajores.
63

CONCLUSIN SOBRE LA EVALUACIN DE CONTROL INTERNO Y SU EFECTO SOBRE
CADA COMPONENTE DE LOS ESTADOS CONTABLES

CAJA Y BANCOS
- El hecho de que los clientes paguen con cheques a nombre de la empresa, sin
cruzar y sin la leyenda no a la orden puede ocasionar que el encargado de
efectuar su depsito los cobre en lugar de depositarlo en la cuenta de la empresa,
lo que generara una merma del efectivo.
- Existen irregularidades en las cuentas bancarias, lo que puede generar faltantes de
dinero. Esto error en el control interno podra ser subsanado a travs del anlisis
de las conciliaciones bancarias realizadas. El problema es que las mismas estn
retrasadas, lo que dificulta el control sobre esta partida.
- No se han realizado arqueos de fondos, por lo tanto aumenta la probabilidad de
que los faltantes de dinero no sean detectados.
- Se realizan pagos en efectivo, lo que genera mayores riesgos para la empresa por
fraudes y faltantes. Esto no permite llevar un control riguroso del destino que se le
da al dinero de la empresa.

CUENTAS POR COBRAR
- Existe riesgo de incobrabilidad ya que para algunos clientes no se posee lmites de
crdito y para el resto de los clientes no se controla antes de realizar la operacin.
Adems, las cuentas no han sido depuradas.
- Existe un retraso en la registracin de los cheques diferidos que afecta la correcta
valuacin del rubro.

BIENES DE CAMBIO
- El hecho de que no se solicite cotizacin a proveedores puede afectar la valuacin
de los bienes de cambio, ya que el costo puede ser mayor a su valor recuperable.
Tambin, pueden adquirirse productos de mala calidad que ocasionan prdidas
para la empresa.
64

- Pueden existir diferencias con los registros, ya que no se controla el ingreso de la
mercadera, con el remito y la orden de compra.
- Puede contener productos en mal estado, ya que no se controla su rotacin
teniendo en cuenta la corta vida til de los mismos.
- El inventario de los bienes no es confiable, ya que no se realizan recuentos fsicos
de los mismos. Pueden contener productos en mal estado o no aptos para su
comercializacin.

BIENES DE USO
- Puede estar sobrevaluado, ya que existen maquinarias antiguas y deterioradas que
necesitan ser reemplazadas.
- No se tiene un control sobre los bienes de uso de propiedad de la empresa ya que
se perdi la planilla que los contena.

DEUDAS COMERCIALES
- No se solicita cotizacin a proveedores, ni se evala la mejor forma de financiacin
para la empresa. Ocasiona mayores deudas o costos de las mismas.

DEUDAS SOCIALES
- Se ven afectadas por mayores intereses, ya que la empresa no ingresa en tiempo y
forma las cargas sociales.

DEUDAS FISCALES
- Se ven disminuidas al no tener en cuenta la registracin del impuesto a las
ganancias por el mtodo de impuesto diferido.

GASTOS
- Esta partida puede contener gastos excesivos, inadecuados o ajenos a la
organizacin ya que no se efectan controles sobre los mismos.
65

- Pueden verse afectados por las incobrabilidades y los costos que surgen de las
acciones tendientes a su cobro, generados por errores de control interno, cuando
no se analiza la antigedad de los crditos o no se poseen y respetan lmites de los
mismos.
- Existen prdidas por devolucin de productos en mal estado.

66

ANLISIS DE CRITICIDAD Y
SIGNIFICATIVIDAD
67

CRITERIO PRELIMINAR SOBRE SIGNIFICATIVIDAD

ERROR TOLERABLE ASIGNADO
Cuentas Balance al Error
31/03/X39 Tolerable
En pesos
En
pesos Ref.
Caja y bancos 80 1 a)
Cuentasporcobrar 950 6 c)
Inversiones 5 6 c)
Bienes de cambio 2825 26 b)
Otroscreditos

150 5 c)
Bienes de Uso 1089 4 d)
ActivosTotales 5099

Deudas comerciales 550 10 e)
Deudassociales 45 6 c)
Deudasfiscales 700 10 e)
Deudasfinancieras 25 6 c)
Otras deudas 363 6 c)
Patrimonioneto 3415 0 a)
Total de Pasivo ms Patrimonio Neto 5099 86 (2x43)

BASES 30/06/X38 30/03/X39
Mnimo Mximo
Porcent
aje
Monto
en $
Porcent
aje
Monto
en $
UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS
734769 434769 5 21738 10 43477
ACTIVOS CORRIENTES 4115000 4010000 5 200500 10 401000
ACTIVOS TOTALES

5325000 5099000 3 152970 6 509900
PASIVOS CORRIENTES 1840000 1320000 5 66000 10 132000
68

NA = No procede.

a) Error tolerable de cero a mnimo, dado que una cuenta puede ser totalmente
auditada a un costo bajo y no se esperan errores.

b) Error tolerable grande, dado que la cuenta es grande y requiere un amplio
muestreo para auditar la cuenta.

c) Errores tolerables grandes como un porcentaje de la cuenta, dado que la misma
puede ser verificada a un costo extremadamente bajo, probablemente con
procedimientos analticos, si el error tolerable es grande.

d) Error tolerable mnimo como porcentaje del saldo de cuenta, dado que la mayora
del balance esta en terrenos y edificios, lo que no cambia respecto del ejercicio
anterior y no es necesario auditarlo.

e) Error tolerable moderadamente grande, dado que se espera un nmero
relativamente grande de errores.

f) No procede: Resultados No Asignados, es una cuenta residual que se afecta por el
monto neto de los errores de otras cuentas.

ACLARACIN:El error tolerable para cualquier cuenta no puede exceder del 60% del
criterio preliminar (60% de $ 43477 = $ 26.000) y la suma de todos los errores tolerables
no puede ser superior a dos veces el criterio preliminar sobre la importancia (2 x $ 43477
= $ 86.000.

69

ANLISIS DE LA CRITICIDAD Y LA SIGNIFICATIVIDAD
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL
COMPONENTE SIGNIFICATIVIDAD CRITICIDAD ENFOQUE
ACTIVO
Caja y Banco No Significativo rea Crtica: se
observa un
incremento del 60%
con respecto al
perodo anterior.
Pruebas sustantivas:
Arqueos de fondos
y su seguimiento.
Circularizacin de
saldos bancarios.
Revisin de
conciliaciones
bancarias.

Inversiones No Significativo rea no crtica: no
hubo incremento.
Pruebas sustantivas:
Verificacin de
existencia de
inversiones.
Revisin de
documentacin
respaldatoria de la
misma.
Cuentas por cobrar Significativo rea Crtica: se
incrementa en ms
del 100 %, y se
debera especificar
porque se ha dado tal
situacin.
Pruebas de
cumplimiento y
pruebas sustantivas:
Arqueo de
documentos a
cobrar
Confirmaciones de
saldos con clientes.
Anlisis de
antigedad de
saldos.
Pruebas aritmticas
de clculos.
Confirmaciones de
terceros de saldos
litigiosos.
Procedimientos
alternativos de
cobros posteriores.
Otros crditos No Significativo rea no crtica:
disminucin de los
crditos.
Pruebas de
cumplimiento
Bienes de Cambios Significativo rea Crtica: se Pruebas sustantivas:
70

observa una
disminucin de
aproximadamente
19%, debera
investigarse la causa.
Recuentos fsicos o
inventarios.
Confirmaciones de
terceros.
Anlisis de la
valuacin de los
bienes.
Anlisis de
obsolescencia.

Bienes de uso Significativo rea Crtica: se
observa una
disminucin
importante a
observar, ya que si
bien se ha
incorporado una
mquina envasadora,
los dems bienes de
uso se encuentran un
poco deteriorados.
Pruebas de
cumplimiento y
sustantivas:
Prueba del cargo
por amortizacin
del ejercicio.
Prueba del valor
residual de los
bienes.
Revisin de los
movimientos del
ejercicio (alta y
baja).
PASIVO
Deudas Comerciales Significativo rea crtica: existe
una notable
disminucin en
cuanto al perodo
anterior, debera
saberse con exactitud
a que se debi.
Pruebas de
cumplimiento y
Confirmaciones de
terceros o
procedimientos
alternativos.
Anlisis de la
documentacin
respaldatoria.

Deudas Sociales No Significativo rea Crtica:
corroborar a que se
debe dicha
disminucin.
Pruebas de
cumplimiento y
pruebas
sustantivas:
Anlisis de los
pasivos por
remuneraciones.
Anlisis de
provisiones.
Pruebas globales de
deuda por cargas
sociales.
71

Deudas Fiscales Significativo rea Crtica: prestar
atencin al motivo de
su disminucin.
Pruebas de
cumplimiento y
sustantivas:
Pruebas globales de
impuestos.
Pruebas globales de
planes de pago a
largo plazo.
(moratorias)
Deudas Financieras No Significativo rea no crtica: Pruebas de
cumplimiento y
sustantivas:
Pruebas globales de
valuacin.
Confirmaciones de
terceros o
procedimientos
alternativos.
Otras deudas No Significativo rea no crtica: se
visualiza un pequeo
incremento.
Pruebas de
cumplimiento con
Anlisis de la
documentacin de
respaldo.

72

COMPONENTE CRITICIDAD SIGNIFICATIVIDAD ENFOQUE
Ventas hiper y
supermercado
Es un rea crtica: si
bien se observa poca
variacin con respecto
al periodo anterior.
Significativo,tiene la
mayor parte de
representacin sobre
las ventas totales
Pruebas de
cumplimiento y
Sustantivas: la
empresa no ejerce
controles integrales
con los crditos por
ventas( no posee
lmites de crditos, la
gerencia comercial
no controla los
informes)
Ventas a bares y
restaurantes
rea critica Poco significativo De cumplimiento
complementadas con
pruebas sustantivas
como por ejemplo:
pruebas analticas o
de comprobacin de
saldos
Ventas en
consignacin
No critica No significativa De cumplimiento y
sustantivas, estas
ltimas se dan ya que
la empresa mantiene
irregularidades en el
manejo de la rotacin
de la mercadera y en
la facturacin.
Costo No critica, no se
observa una variacin
importante o
significativa del rubro
No significativo Pruebas sustantivas y
de cumplimiento, la
empresa no utiliza el
mtodo mas
conveniente para
efectuar las compras
y esto tiene impacto
en el costo asignado.
Gastos comerciales Critica, debido a una
variacin negativa del
11% en relacin al
periodo anterior
No significativo Pruebas de
significacin
Gastos
administrativos
No critico No significativo Pruebas de
cumplimiento y
sustantivas
Otros ingresos y
egresos
rea critica,
observamos una
No significativa Pruebas sustantivas
73

variacin significativa
en relacin al periodo
anterior
Gastos financieros y
por tenencia
Critica debido a la
amplia variacin
observada de un
periodo a
otro(variacin
horizontal)
No significativo De cumplimiento y
sustantivas
Impuesto a las Gcias Critica: se observa una
variacin del 140% con
respecto al periodo
anterior, esta situacin
exige un anlisis del
rubro
No significativo Pruebas sustantivas:
focalizado en el
anlisis de la poltica
y cultura de la
empresa en cuanto a
respetar y cumplir
con las exigencias de
los organismos

74

EVALUACIN DEL RIESGO
75

EVALUACIN DEL RIESGO
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL
Componente Riesgo inherente Riesgo de control Combinacin
de ambos
riesgos
Caja y Banco Alto, debido a los
grande cambios en
polticas cambiarias e
inflacin.
Alto, debido a que no se
realizan de manera
adecuada los arqueos y
conciliaciones.
Corresponde
aplicar pruebas
sustantivas (por el
alto riesgo de
control) con un
alcance extenso
(por el alto riesgo
inherente)
Inversiones Bajo, no existen riesgos
atribuibles.
Bajo, no es un
componente
significativo.
Ambos riesgos son
mnimos, por lo
que no
corresponde
asignar
demasiados
esfuerzos de
auditora en este
caso.
Cuentas por cobrar Bajo, no existen riesgos
atribuibles.
Alto, debido a que se
produjo una reduccin
importante en este
componente.
No es necesario
aplicar extensas
pruebas (por el
bajo riesgo
inherente), pero
como existen
problemas de
control ser
prudente aplicar
procedimientos
sustantivos.
Otros crditos Bajo, no existen riesgos
atribuibles.
Bajo, no hay
observaciones.
No requiere
demasiados
esfuerzos de
auditora, la
ocurrencia de
incorrecciones es
remota.
Bienes de Cambio Alto, son activos
susceptibles a cambios
de demandas o
tecnolgicos.
Alto, un componente
muy importante a tener
en cuenta.
Corresponde
aplicar pruebas
sustantivas con un
alcance extenso.
76

Bienes de Uso Intermedio, debido a la
obsolescencia de
maquinarias lo que
podra reducir la
competencia.
Alto, maquinarias en
obsolescencia, con ms
de 20 aos de
antigedad.
No es
necesarioaplicar
extensas pruebas,
pero ser
oportuno aplicar
algn
procedimiento
sustantivo
tendiente a
reducir el riesgo
del rea

77


Rubro Riesgo inherente Riesgo de control Combinacin
de ambos
riesgos
Ventas hiper y
supermercados
Intermedio: factores que
influyen: Rama del
negocio(productos
perecederos), Cambios en la
demanda, cambios en los
gustos de los consumidores,
competidores, cambios
tecnolgicos(obsolescencia),
cambios en la economa, ,
rotacin y experiencia del
personal.
Intermedio: las
negociaciones son
anuales, pactndose
volumen de venta,
precio, plazos de
cobro, desc y bonif.
No se establecen
limites de crditos,
retraso en las
registraciones.
Ser suficiente la
aplicacin de
algn
procedimiento
analtico global y
algn
procedimiento
sustantivo
tendiente a
reducir el riesgo
del rea con
problema de
control.
Ventas bares y
restaurantes
influyen: : Rama del
negocio(productos
personal.
Intermedio: si bien el
sistema posee limites
de crditos, no se
respetan ya que
existen retrasos en las
registraciones.
Ser suficiente la
aplicacin de
algn
procedimiento
analtico global y
algn
procedimiento
sustantivo
tendiente a
reducir el riesgo
del rea con
problema de
control.
Ventas en
consignacin
influyen: : Rama del
negocio(productos
personal.
Intermedio: si bien
posee un sistema de
que lleva el control de
los bienes por
deposito, y se
efectan en forma
mensual rendiciones
de cuenta, no se esta
efectuando un control
de rotacin de los
bienes, adems las
devoluciones son
asumidas como
perdidas por parte de
Ser suficiente la
aplicacin de
algn
procedimiento
analtico global y
algn
procedimiento
sustantivo
tendiente a
reducir el riesgo
del rea con
problema de
control.
78

TACKLES.
Costo Intermedio: factores que
influyen: competidores,
cambios
cambios en la economa,
inflacin, salarios, control de
precios, estrategias con
proveedores, calidad en las
materias primas, tipo de
cambio, presin tributaria.
Intermedio: falta de
anlisis en cuanto a la
conveniencia de otros
proveedores, falta de
control de
comprobantes,
deterioro en
herramientas de
produccin, y dems
irrgularidades en el
area de produccin.
Ser suficiente la
aplicacin de
algn
procedimiento
analtico global y
algn
procedimiento
sustantivo
tendiente a
reducir el riesgo
del rea con
problema de
control.
Gastos comerciales Bajo: no se observan
inconvenientes
Bajo:no es un rubro
significativo
Ser suficiente la
aplicacin de
algn
procedimiento
analtico global,
no corresponde
asignar
demasiados
esfuerzos en
este caso.
Gastos
administrativos
Bajo: el rubro no ofrece
problemas
Bajo: los gastos en
general son rendidos
una vez al mes, no se
realizan controles al
respecto. No es un
rubro significativo
Ser suficiente la
aplicacin de
algn
procedimiento
analtico global,
no corresponde
asignar
demasiados
esfuerzos en
este caso.
Otros ingresos y
egresos
Bajo: sin inconvenientes Bajo: rubro no
significativo
Ser suficiente la
aplicacin de
algn
procedimiento
analtico global,
no corresponde
asignar
demasiados
esfuerzos en
este caso.
Gastos financieros y
por tenencia
Bajo: el componente no
ofrece problemas
Bajo: rubro no
significativo
Ser suficiente la
aplicacin de
algn
procedimiento
79

analtico global,
no corresponde
asignar
demasiados
esfuerzos en
este caso.
Impuesto a las
ganancias
Alto: exigencias y presiones
tributarias por parte de
organismos
competentes(AFIP)
Alto: ineficiente
control interno del
rubro, no
reconocimiento del
impuesto diferido
exigido por normas
contables.
Corresponde
aplicar pruebas
sustantivas (por
alto riesgo de
control) con un
alcance extenso
(por el alto
riesgo
inherente).

80

OBJETO DE EXAMEN

81

Ciclos y registros en un entorno de procesamiento electrnico de datos (PED)

CICLO OPERACIONES
REGISTRO
UTILIZADO
CUENTAS DEL MAYOR
PATRIMONIALES RESULTADOS
Erogaciones
Emisin de rdenes de
compra
Procesos de cuentas por
pagar
Proceso de pagos
Mantenimiento del archivo
maestro de proveedores
Compras
Egresos de fondos
Diario general
Caja
Bancos
Cuentas por pagar
Anticipos a
proveedores
IVA
Gastos de
Administracin
Gastos de
Comercializacin
Gastos de
Produccin
Impuesto a las Gcias
Otros impuestos
Bienes de
Uso
Adquisiciones
Amortizaciones
Administracin
maestro de bienes de uso
Compras
Diarios general
Bienes de uso
Amortizaciones
acumuladas
Amortizaciones
Resultado venta y
bajas de bienes de
uso
Bienes de
Cambio
Recepcin y deposito de los
bienes de cambio
Custodia de existencias
Requisiciones de materiales
Produccin en proceso y
costeo
Manejo de productos
terminados
Despacho de productos
terminados
maestro de
bienes de cambio.
Compras
Diarios general
Materias primas
Materiales y
componentes
Productos en curso
de elaboracin
Productos
terminados
Costo de ventas
Remuneraciones
y Cargas
Sociales
Contratacin de personal
Ruptura de la relacin laboral
Registro del tiempo trabajado
Liquidacin de salarios
maestro de sueldos y jornales.
Remuneraciones
Diario general
Bancos
Sueldos y jornales
a pagar
Leyes sociales a
pagar
Gastos de
Administracin
Gastos de
Comercializacin
Gastos de
Produccin
Ingresos por
Ventas
Gestin de notas de pedido
Facturacin, devoluciones y
ajustes
Proceso de cobranzas
maestro
de clientes
Ventas
Ingresos de fondos
Diario general
Recaudaciones a
depositar
Bancos
Cuentas por cobrar
IVA
Previsiones para
Inco.
Anticipos de clientes
Ventas
Descuentos
concedidos
Quebrantos por
Inco.
Comisin de
vendedores
Impuesto a los IIBB
82

Tesorera
(obtencin y
aplicacin de
fondos)
Gestin de los prestamos
Gestin de inversiones
Gestin de derivados
Ingresos de fondos
Egresos de fondos
Diario general
Bancos
Inversiones de CP
Instrumentos
derivados
Obligaciones a pagar
Intereses a pagar
Gastos financieros
Ingresos financieros

83

Contabilizacin de las operaciones en los Ciclos y cuentas utilizadas, en un entorno de
PED:

CICLO OPERACIONES CONTABLES
PRINCIPALES ASIENTOS
CONTABLES
TIPO DE CUENTA
Erogaciones
Compromiso de adquisicin
(bienes y serv de todo tipo)
rdenes de compra a cumplir
a rdenes de compra abiertas
Cuenta de Orden
Cuenta de Orden
Proceso de cuentas por pagar
(recepcin y aceptacin de
facturas)
Provisin por facturas a recibir
a Cuentas por pagar
Cuenta de Pasivo
Cuenta de Pasivo
Imputacin de la factura (excluye
Bienes de cambio y de uso)
Diversas cuentas de gastos
a Provisin por facturas a recibir
Cuenta de Resultados
Cuenta de Pasivo
Por las rdenes de compra
cumplidas
(bienes y servicios de todo tipo)
rdenes de compra abiertas
a rdenes de compra a cumplir
Cuenta de Orden
Cuenta de Orden
Pago de facturas Cuentas por pagar
a Bancos
Cuenta de Pasivo
Cuenta de Activo
Bienes de
Uso
Recepcin de los bienes de uso e
imputacin de la factura
Bienes de uso
Cuenta de Activo
Cuenta de Pasivo
Depreciaciones Amortizaciones
a Amort. Acum. Bienes de uso
Cuenta de resultado
Cuenta regul. del Activo
Bajas de Bienes de uso Amort. Acum. Bienes de uso
a Bienes de uso
a Rdo. venta o baja Bien de uso
Cuenta regul. Del Activo
Cuenta de Activo
Cuenta de Resultado
Bienes de
Cambio
Recepcin de materias primas,
materiales, mercaderas y otros, e
imputacin contable
Bienes de Cambio
Cuenta de Activo
Cuenta de Pasivo
Trasferencia de los bienes al
proceso
de produccin o si son
mercaderas,
despacho al cliente
Costo de ventas --
Produccin en proceso
a Bienes de cambio
Cuenta de Resultado
Cuenta de Activo
Cuenta de Activo
Remuneraciones
y Cargas
Sociales
Liquidacin mensual de salarios
y cargas sociales
Remuneraciones y Cargas sociales
a Remun. Y Cargas Soc. a pagar
a Prov. Para Remun.
Cuenta de Resultado
Cuenta de Pasivo
Cuenta de Pasivo
Pago de remuneraciones y
cargas sociales
Remun. y Cargas sociales a pagar
a Bancos
Cuenta de Pasivo
Cuenta de Activo
Ingresos
por Ventas
Procesamiento de las notas
de pedido
Notas de pedido abiertas
a Notas de pedido a cumplir
Cuenta de Orden
Cuenta de Orden
Facturacin Clientes
a Ventas
a Impuestos a pagar
Cuenta de Activo
Cuenta de resultado
Cuenta de Pasivo
Notas de pedido cumplidas Notas de pedido a cumplir
a Notas de pedido abiertas
Cuenta de Orden
Cuenta de Orden
Proceso de cobranzas Recaudaciones a depositar
a Clientes
Cuenta de Activo
Cuenta de Activo
Depsito de cobranzas Bancos
a Recaudaciones a depositar
Cuenta de Activo
Cuenta de Pasivo
84

Tesorera
(obtencin y
aplicacin de
fondos)
Prstamos recibidos Bancos
a Obligaciones a pagar
Cuenta de Activo
Cuenta de Pasivo
Devengamiento de intereses Gastos financieros
a Intereses a pagar
Cuenta de Pasivo
Pago de prestamos Intereses a pagar
Obligaciones a pagar
a Bancos
Cuenta de Pasivo
Cuenta de Pasivo
Cuenta de Activo
Colocaciones de fondos Inversiones a CP
a Banco
Cuenta de Activo
Cuenta de Activo
Reconocimiento de intereses Bancos
a Intereses ganados
Cuenta de Activo

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

Trabajo Prctico Integrador

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