Rentas de Primera Categora Arrendamiento (alquiler)

Cules son las rentas de Primera Categora?

El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, as como los derechos sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,
las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para
este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros.
Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona
natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal.

Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?
As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en
el RUC seleccionando la opcin Inscripcin al RUC por Internet en el Portal de SUNAT
www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambien puedes hacerlo presencialmente
en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros
Mviles.
Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad econmica
(CIIU)
7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios no
residenciales.
7111-8 Alquiler de vehculos (automviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Cdigos CIIU aqu

Tributo afecto

3011- RTA1ERACP RENTA - 1ERA CATEGORA - CTA.PROPIA

Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el
impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes
muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT,
considerando el ltimo dgito del nmero de RUC.
***Recuerde que
El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler (criterio de lo devengado).


Palabras clave en rentas de primera categora:

Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el cual el
arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida.

Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.

Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de bienes
inmuebles se le llama tambin inquilino.

Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su
vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).

Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de
evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente
para procurar un mayor lucimiento o comodidad.

Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados
permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por
ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como
departamento amoblado.

Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la
cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.

**Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera
categora sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emiten debe ser
factura o boleta de venta, segn corresponda.

02 Pago Electrnico Arrendamiento - Impuesto a la
Renta 1ra Categora

Para la declaracin y pago electrnico del Impuesto a la Renta de Primera Categora
(Arrendamiento):
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la seccin Declaracin y Pago e
ingresar con su Usuario y Clave SOL . Si no cuenta con su Clave pdala gratuitamente (llevar
original y fotocopia simple del DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los
Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.
2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la informacin requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y hacer click en Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin
al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber
estar afiliada previamente a Verified by VISA.
4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta
de Primera Categora , con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia de declaracin y pago, el cual se entregar
al inquilino (arrendatario), como comprobante de pago por el arrendamiento/alquiler.
03 Pago Fcil (Bancos)
Para efectuar la declaracin y pago de el Impuesto a la Renta de Primera Categora por
arrendamiento/alquiler puede acercarse a uno de los bancos autorizados y proporcionar en
ventanilla estos datos:
Su nmero de RUC (arrendador)
Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento donde los
anotar . El clculo del impuesto es automtico.Una vez efectuado el pago el banco le
entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su declaracin y
pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el
comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de
corresponder.


04. Caso Prctico
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prcticos como este. Caso 1 El
seor Julio Campos Robles por todo el ao 2012 alquila su departamento en Barranco a su
sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100
mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a
cargo del seor Julio Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir
5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber
regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del
valor del autoavalo del predio (Renta mnima presunta). De tal forma que el clculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: Se considere como renta
bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
S/.100 x 12
1200
(B) Renta Mnima Presunta
S/.120,000 x 6%
7,200

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 7,200
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200

Renta Neta de Primera Categora

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora
1,440

5,760

0

5,760
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Crditos con derecho a devolucin: Pago directo de rentas de
primera categora
-60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera
Categora
300






Presunciones - Renta Bruta 1ra Categora
Para la determinacin anual del Impuesto a la Renta, en el caso del arrendamiento, se presume sin
admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior
al 6% del valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios son
arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona
al arrendatario y el que ste deba abonar al propietario.
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin
admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, cuando el
cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las partes
intervinientes exista vinculacin.
En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoavalo del predio.
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los
cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que sta se ha realizado de
manera parcial.

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede en uso sus
bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado est generando renta
ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure la cesin.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el
ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar de manera anual el
impuesto a la renta por este concepto.
Enlace recomendado: Renta ficta de no domiciliado en el pas: Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000