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marzo 14

CURSO DE ESPECIALIZACION EN NORMAS
NACIONALES E INTERNACIONALES DE
AUDITORIA- Mdulo I
Casos
prcticos


CURSO DE ESPECIALIZACIN EN NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES DE AUDITORA Guillermo E!"#ol
1
I. NORMAS DEL IAASB
VERDADERO O FALSO - FUNDAMENTE
1. El IAASB emite nicamente normas para encargos de aseguramiento. V F
2. La auditora externa de estados financieros es un servicio de aseguramiento. V F
3. Las normas sobre servicios relacionados emitidas por el IAASB contemplan que el
contador emita un informe que tiene como propsito incrementar el grado de seguridad de
los posibles usuarios. V F
4. La auditora de estados financieros debe tener por objeto nicamente aquellos
emitidos con propsitos generales. V F
5. Un Encargo de aseguramiento significa un trabajo en el que un Contador expresa
una conclusin que est diseada para mejorar el grado de confiabilidad de los usuarios V
F
II. CASOS DE DISCUSIN GRUPAL
Consigna: Reunirse en grupos de 4/5 asistentes y discuta los planteos del capacitador,
desempeando los siguientes roles:
Asistentes: Profesionales oferentes de servicios contables
Capacitador: Cliente requirente de servicios profesionales
CASO 1
El cliente tiene necesidad de emitir un juego de estados contables preparados sobre la
base de lo percibido, criterio no admitido por el marco de informacin contable aceptado
en el pas.
Dicho juego de estados contables ser distribuido entre accionistas y bancos.
CASO 2
El cliente tiene necesidad de contratar un profesional que emita un informe sobre el
estado de situacin patrimonial (ese estado exclusivamente) y sus correspondientes
notas.
El informe de auditora sobre los estados contables de propsitos generales fue adverso,
por discrepancia en la aplicacin de las NCV.
CASO 3
Mismo caso que el anterior, pero referido a los inventarios de bienes de cambio.
CASO 4


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El cliente ha desarrollado un control interno que consiste en un sistema integrado de los
siguientes componentes: 1. El Entorno de Control. 2. La Evaluacin de los Riesgos. 3.
Actividades de Control. 4. Informacin y Comunicacin. 5. Supervisin.
Su inters es que el esfuerzo realizado en la implementacin sea de conocimiento de
terceros mediante la divulgacin a travs de un informe profesional.
CASO 5
El comitente demanda un informe profesional acerca del grado de satisfaccin de sus
clientes.
CASO 6
El banco con el que opera su cliente le ha solicitado a este ltimo la presentacin de un
juego de estados prospectivos con informe de un profesional en Ciencias Econmicas.
Asimismo le consulta si debe contener:
a) Informacin preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros
que la gerencia espera que tengan lugar, o bien
b) Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros que no necesariamente se espera
que tengan lugar (por ejemplo: qu sucedera si la moneda se aprecia un 50%)
CASO 7
El requirente de los servicios profesionales le manifiesta su intencin de adquirir la
totalidad del paquete accionario de una empresa.
Con el objeto de hacer una oferta sustentable, le consulta sobre la posibilidad de hacer un
informe profesional basado en un trabajo que no incluya necesariamente la auditora de
todas las afirmaciones significativas contenidas en los estados contables de la empresa
en venta sino solamente algunos aspecto de su inters:
a) Que las cuentas por cobrar sean genuinas y razonablemente cobrables y
b) Que no existan pasivos ocultos.

III. RELACIN ENTRE LAS NIIF Y LAS NIA
UNIR CON FLECHAS


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3
NORMA DE AUDITORA
MARCO DE INFORMACIN
UTILIZADO EN LA PREPARACIN
DE LOS EEFF

NIA


NIIF (aplicadas obligatoriamente)
NIIF (aplicadas voluntariamente)
RT 7 / 37 NIIF para las PYMES
Normas Contables Argentinas

IV. RESPONDER SI LAS SIGUIENTES AFIRMACIONES SON APLICABLES A LAS
NIA, A LA RT37 O A AMBAS.
Su re$"%%i&' e $e("ll"$")
Su re$"%%i&' e i'(*(i%")
Se %om!leme'("' %o' No(" I'(er'"%io'"le o+re Pr,%(i%" $e Au$i(or-" .NIPA/)
L" 'orm" o+re i'$e!e'$e'%i" e(,' i'%lui$" e' el mimo %uer!o 'orm"(i0o 1ue l" $e
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No !ermi(e' "l "u$i(or e("r e' rel"%i&' $e $e!e'$e'%i" $el e'(e "u$i("$o)
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I'%lu6e' 'orm" o+re O(ro E'%"r5o $e Ae5ur"mie'(o $i4ere'(e $e l" Au$i(or-" 6 Re0ii&')
V. RELACIN ENTRE LAS NORMAS DE AUDITORA (RT32) CON LAS NORMAS DE
INDEPENDIENCIA Y CONTROL DE CALIDAD (RT34)
Si un auditor realiza su trabajo de auditora de estados contables bajo las normas
internacionales de auditora aprobadas por la RT 32 puede manifestarlo as en su informe,
aunque no haya cumplido con las normas de la RT 34. V F Fundamente.
VI. RELACIN ENTRE EL CDIGO DE TICA INTERNACIONAL Y EL VIGENTE EN
LA JURISDICCIN
Si imaginamos que las normas de independencia del CEI y las del CEL estn contenidas
en dos conjuntos diferentes que entre s tienen una interseccin, sombree cules son las
normas aplicables a un auditor de un ente que obligatoriamente emite sus estados
financieros bajo NIIF.


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CDIGO DE TICA INTERNACIONAL CDIGO DE TICA CPCE ..









VII. VERDADERO - FALSO
1. Existen un solo tipo de encargo de aseguramiento, y este tiene por objeto que un
Contador brinde seguridad razonable en su informe. V F
2. Los trabajos de consultora y asesoramiento, tales como administracin y consultora
sobre impuestos, son encargos de aseguramiento. V F
3. Entre los elementos de un encargo de aseguramiento, encontramos una relacin de
dos partes que involucran a: un Contador y una parte responsable de la materia. V F

XIII. AUDITORA Y OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
La auditora es un tipo de encargo de aseguramiento? SI NO Fundamentar
En caso de respuesta afirmativa es un encargo de aseguramiento razonable o limitado?

IX. IDENTIFICACIN Y ANLISIS DE UN INFORME
Descripcin de la situacin
Ud. ha sido contratado por Alto S.A., empresa dedicada a la administracin de
propiedades. Esta compaa, entre otras actividades, percibe los alquileres
correspondientes a los contratos de locacin de los locales propiedad de la firma Paran
Construcciones S.A.

INTIMIDACIN CN7UGE
PRIMOS


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Entre las clusulas del contrato de administracin entre Alto S.A y Paran Construcciones
S.A., se establece que la primera deber contratar un servicio prestado por contador
pblico que brinde una opinin sobre las operaciones de venta de las empresas
locatarias, en razn de que parte del alquiler mensual se calcula como un porcentaje
sobre las ventas brutas mensuales, netas de descuentos. Este profesional deber aplicar
procedimientos de auditora a partir de las facturas de venta de los locatarios con un
alcance del 35% de la poblacin con el fin de verificar su inclusin en el subdiario de
ventas y la correcta suma de este ltimo.
Se solicita:
1. Defina qu tipo de informe deber emitir como conclusin del trabajo encomendado.
2. Seale los usuarios posibles del Informe que Ud. defini segn el punto anterior.
Existe alguna restriccin para la distribucin de este informe?
3. Describa los procedimientos de auditora que estima conveniente practicar a efectos
de obtener el resultado requerido por su cliente.
4. Detalle las principales consideraciones a tener en cuenta al momento de la redaccin
del Informe.


X. INFORMES REALES. DISTINCIN DE DIFERENTES COMPROMISOS
Analice lo i!uien"e in#o$%e .Se (r"(" $e %"o re"le o+(e'i$o e' l" 8e+/9
Di%u(" e' 5ru!o i e(o i'4orme e emi(e' %omo %o'e%ue'%i" $e :"+er re"li;"$o u' e'%"r5o
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&

Informe de verificacin Informe de verificacin Informe de verificacin Informe de verificacin
A los lectores de este Informe:
Introduccin
Hemos sido requeridos por REPSOL YPF para revisar la informacin relativa a las prcticas ambientales, de
seguridad y sociales correspondientes al ejercicio 2008 contenida en su Informe de Responsabilidad
Corporativa 2008 (en adelante el Informe). La elaboracin del Informe y seleccin de los contenidos que ha
considerado de mayor importancia para sus grupos de inters es responsabilidad de la Direccin de
REPSOL YPF. La informacin financiera incluida en el Informe, proviene de las cuentas anuales de REPSOL
YPF, que ha sido revisada por terceros independientes.
Alcance
En el Informe se describen los esfuerzos y avances realizados por REPSOL YPF en la consecucin de un
desarrollo ms sostenible. Nuestra responsabilidad ha sido la de revisar el mencionado Informe, comprobar
la aplicacin de la norma AA1000 Assurance Standard (2003) y de la Gua de Global Reporting Initiative
Versin 3 (GRI G3) de acuerdo al nivel de autodeclaracin de la compaa y ofrecer a los lectores del mismo
un nivel de aseguramiento de acuerdo con lo establecido por la norma ISAE 3000 (International Standard for
Assurance Engagements):
Aseguramiento Razonable para los indicadores que se especifican con el smbolo en el Anexo
Grado de seguimiento de las recomendaciones del GRI para los cuales se ha obtenido evidencia
suficiente para reducir el riesgo de error material a un nivel aceptable.
Aseguramiento Limitado:
- para los indicadores que se especifican con el smbolo en el Anexo Grado de seguimiento de las
recomendaciones del GRI
- en relacin a la aplicacin de la Norma AA1000 AS (2003) y de la Gua de GRI G3 para el nivel de
aplicacin A+ cuya autodeclaracin ha recibido la confirmacin de Global Reporting Initiative
- para la informacin con la cual REPSOL YPF da respuesta a las preguntas realizadas por el Comit de
Expertos Independientes, identificadas dentro del Informe tal y como se indica en el Anexo Respuestas al
Comit Independiente de Expertos
Los procedimientos llevados a cabo en nuestra revisin limitada son sustancialmente inferiores a los que
llevaramos a cabo para dar una seguridad razonable. Por tanto la seguridad proporcionada es tambin
menor.
La revisin de la informacin indicada anteriormente no ha incluido la verificacin de los datos cuantitativos
correspondientes a los estudios de caso incluidos en el Informe.
Hemos comprobado que la informacin financiera incluida en este Informe proviene de las cuentas anuales
de la Empresa, que ha sido auditada por terceros independientes.
Criterios para realizar la revisin
Hemos realizado nuestro trabajo de acuerdo con la norma ISAE 3000: Assurance Engagements other than
Audits or Reviews of Historical Financial Information, desarrollada por International Auditing and Assurance
Standards Board (IAASB). Entre otras cuestiones esta norma requiere que:
El equipo que realiza el trabajo posea conocimientos especficos, habilidades y competencias
profesionales necesarias para entender y revisar la informacin incluida en el Informe, y que los
miembros del mismo cumplan los requerimientos del Cdigo de tica Profesional de la Federacin
Internacional de Expertos Contables (IFAC) para asegurar su independencia.
Se utilice una conclusin que refleje un nivel diferente de aseguramiento cuando la informacin haya sido
verificada de forma limitada, que es un nivel menor que el aseguramiento razonable.
En nuestra revisin se han seguido los criterios de aplicacin de los principios de la Norma AA 1000 AS
(2003) y la Gua GRI G3 utilizados por parte de REPSOL YPF segn se describen dentro del Informe en
el captulo denominado Sobre este Informe.
Trabajo realizado


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a) Informacin con aseguramiento razonable
Hemos revisado la informacin que se especifica con el smbolo ?? en el Anexo Grado de cumplimiento de
las recomendaciones del GRI de acuerdo con el alcance descrito, basndonos en la realizacin de las
siguientes actividades:
Entrevistas con los responsables de los sistemas que proveen la informacin incluida en el Informe.
Revisin de los sistemas utilizados para generar, agregar y facilitar esta informacin.
Anlisis de la informacin contenida en el Informe.
Revisin por muestreo de los clculos realizados por los negocios y a nivel corporativo.
Revisin por muestreo de la informacin generada en 10 emplazamientos visitados, representativos de la
actividad de la empresa y de su mbito de operacin geogrfico.
b) Informacin con aseguramiento limitado
Hemos revisado la informacin que se especifica con el smbolo ?? en el el Anexo Grado de seguimiento de
las recomendaciones del GRI del Informe, as como la informacin con la cual REPSOL YPF da respuesta a
las preguntas del Comit de Expertos Independientes identificadas dentro del Informe en el Anexo
Respuestas al Comit Independiente de Expertos, de acuerdo al alcance descrito, llevando a cabo:
Entrevistas con los responsables de proveer la informacin incluida en el Informe.
Revisin de que dicha informacin se encuentra adecuadamente soportada por documentos internos o
de terceros.
c) Revisin limitada del alineamiento de los criterios y principios para la definicin del contenido del
Informe y su alcance segn AA1000 AS (2003) y GRI G3
Se han revisado documentalmente los criterios y procedimientos utilizados para definir los contenidos del
informe de conformidad con el alcance descrito.
Estos criterios de presentacin de la citada informacin en cuanto a alcance, incluyendo las eventuales
limitaciones al mismo, importancia, mtodos de integracin y agregacin de los datos en funcin de la
participacin de REPSOL YPF en las diferentes sociedades del Grupo, se hallan descritos de manera
general en el captulo denominado Sobre este Informe y de manera particular en los diferentes captulos
dedicados a la presentacin de la informacin relativa a las prcticas ambientales, de seguridad y sociales.
Conclusiones
Basndonos en los trabajos descritos anteriormente, los indicadores verificados con un nivel de
aseguramiento razonable se pueden considerar fiables y representativos de sus actividades. Sobre los
indicadores e informacin revisada con un nivel de aseguramiento limitado, no hemos observado
circunstancias que nos indiquen que los datos recogidos en el Informe no hayan sido obtenidos de manera
fiable, que la informacin no est presentada de manera adecuada, ni que existan desviaciones ni omisiones
significativas.
KPMG Asesores, S.L.
Julin Martn Blasco
Socio
29 de mayo de 2009




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INFORME DEL AUDITOR EXTERNO DE GESTIN Y
RESULTADOS SOBRE LA VIABILIDAD FINANCIERA
GAS NATURAL DEL CENTRO S.A. E.S.P
Supuestos Macroeconmicos
Como resultado de nuestro trabajo de Auditora Externa de Gestin y con base en la aplicacin
de los procedimientos de auditora y de lo requerido por la Superintendencia de Servicios
Pblicos Domiciliarios, Resolucin 12295 de 2006, se estableci que las suposiciones
partieron de un ejercicio juicioso de la alta direccin, que estn sujetas a la incertidumbre
relacionada con el efecto que pueden tener las variables del entorno en el corto, mediano y
largo plazo.
En consecuencia no es posible establecer si dichos supuestos y estimaciones ocurrirn y si
otros eventos no considerados entre los supuestos podran ocurrir, los cuales en ambos casos
alteraran los resultados de las proyecciones. Normalmente existen diferencias entre los
resultados proyectados y los reales, debido a que los eventos y circunstancias no ocurren como
se espera. Por consiguiente no es posible asegurar la ejecucin exacta de los supuestos y
estimaciones en que se basan los resultados proyectados o la aproximacin de estas
proyecciones a los resultados reales. Por lo tanto no encontramos evidencia de desviaciones
significativas en los supuestos, que nos indique que la Compaa no refleja en sus
proyecciones estimaciones cercanas a los supuestos de entidades del Gobierno y de entidades
dedicadas a las proyecciones.
Viabilidad Financiera
Como resultado de nuestro trabajo de Auditora Externa de Gestin, con base en la aplicacin
de los procedimientos de auditora y de lo requerido por la Superintendencia de Servicios
Pblicos Domiciliarios, Resolucin 12295 de 2006 y basados en los resultados de sus estados
financieros auditados, los resultados de sus variables y las proyecciones financieras estimadas
por la Compaa y de nuestro anlisis del valor presente del Flujo de Caja Libre descontado,
de la generacin interna de fondos frente al servicio a la deuda y los requerimientos de
inversiones, de la cobertura de gastos financieros y del apalancamiento operativo y financiero,
segn los escenarios modelados, se infiere que la Empresa exterioriza una posicin
financieramente viable en el escenario proyectado.

JESS SALCEDO
Representante Legal
Deloitte Asesores y Consultores Ltda.





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ANEXO I
OBJETIVO DE CADA UNA DE LAS NIA
NIA OBJETIVO
200 Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora
de conformidad con las normas internacionales de auditora
11. En la realizacin de la auditora de estados financieros, los objetivos globales
del auditor son:
(a) la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error, que
permita al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de
informacin financiera aplicable; y
(b) la emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de
los requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de los
hallazgos del auditor.
12. En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable
y, dadas las circunstancias, una opinin con salvedades en el informe de
auditora no sea suficiente para informar a los usuarios de los estados
financieros, las NIA requieren que el auditor deniegue la opinin o que renuncie
al encargo (o dimita), si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as
lo permiten.
210 Acuerdo de los trminos del encargo de auditora
3. El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditora
nicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditora se va
a realizar mediante:
(a) la determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditora; y
(b) la confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor y
de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad acerca de los trminos del encargo de auditora.
220 Control de calidad de la auditora de estados financieros
6. El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad
relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que:
(a) la auditora cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de las
circunstancias.
230 Documentacin de auditora
5. El objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione:
(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditora; y
(b) evidencia de que la auditora se planific y ejecut de conformidad con las
NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
240 Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con
respecto al fraude
10. Los objetivos del auditor son:
(a) identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados
financieros debido a fraude;
(b) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los


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riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude, mediante el diseo y
la implementacin de respuestas apropiadas; y
(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados
durante la realizacin de la auditora.
250 Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora
de estados financieros
10. Los objetivos del auditor son:
(a) la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada del cumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente
admitida, tienen un efecto directo en la determinacin de cantidades e
informacin materiales a revelar en los estados financieros;
(b) la aplicacin de procedimientos de auditora especficos que ayuden a
identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y
reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados
financieros; y
(c) responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de
un incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados
durante la realizacin de la auditora.
260 Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad
9. Los objetivos del auditor son:
(a) la comunicacin clara a los responsables del gobierno de la entidad de las
responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros,
as como una descripcin general del alcance y del momento de realizacin de la
auditora planificados;
(b) la obtencin de los responsables del gobierno de la entidad de la informacin
necesaria para la auditora:
(c) la comunicacin oportuna a los responsables del gobierno de la entidad de
los hechos observados que sean significativos y relevantes en relacin con su
responsabilidad de supervisin del proceso de informacin financiera; y
(d) el fomento de una comunicacin eficaz recproca entre el auditor y los
responsables del gobierno de la entidad.
265 Comunicacin de las deficiencias en el control interno a los responsables
del gobierno y a la direccin de la entidad
5. El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del
gobierno de la entidad y a la direccin las deficiencias en el control interno
identificadas durante la realizacin de la auditora y que, segn el juicio
profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la atencin
de ambos.
300 Planificacin de la auditora de estados financieros
4. El objetivo del auditor es planificar la auditora con el fin de que sea realizada
de manera eficaz.
315 Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante
el conocimiento de la entidad y de su entorno
3. El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su
control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseo y la
implementacin de respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material.
320 Importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin de la


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auditora
8. El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera
adecuada en la planificacin y ejecucin de la auditora.
330 Respuestas del auditor a los riesgos valorados
3. El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material mediante el diseo
e implementacin de respuestas adecuadas a dichos riesgos.
402 Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una
organizacin de servicios
7. Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando sta utiliza los servicios
de una organizacin de servicios, son:
(a) obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los
servicios prestados por la organizacin de servicios y de su efecto en los
controles internos de la entidad usuaria relevantes para la auditora, para
identificar y valorar los riesgos de incorreccin material; y
(b) disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichos
riesgos.
450 Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la
auditora
3. El objetivo del auditor es evaluar:
(a) el efecto en la auditora de las incorrecciones identificadas; y
(b) en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados
financieros.
500 Evidencia de auditora
4. El objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de auditora de
forma que le permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para
poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin.
501 Evidencia de auditora consideraciones especficas para determinadas
reas
3. El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
sobre las siguientes cuestiones:
(a) la realidad y el estado de las existencias,
(b) la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y
(c) la presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad
con el marco de informacin financiera aplicable.
505 Confirmaciones externas
5. El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmacin externa
es disear y aplicar dichos procedimientos con el fi n de obtener evidencia de
auditora relevante y fiable.
510 Encargos iniciales de Auditora saldos de apertura
3. Para la realizacin de un encargo inicial de auditora, el objetivo del auditor,
con respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre si:
(a) los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma
material a los estados financieros del periodo actual; y
(b) se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo
actual las polticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o
si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado
adecuadamente de conformidad con el marco de informacin financiera


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aplicable.
520 Procedimientos analticos
3. Los objetivos del auditor son:
(a) la obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable mediante la
utilizacin de procedimientos analticos sustantivos; y
(b) el diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la
auditora, de procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una conclusin
global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de
la entidad.
530 Muestreo de auditora
4. El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditora, es proporcionar una
base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la poblacin de la
que se selecciona la muestra.
540 Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de
la informacin relacionada a revelar
6. El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
de que:
(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor
razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables; y
(b) la correspondiente informacin revelada en los estados financieros es
adecuada en el contexto del marco de informacin financiera aplicable.
550 Partes vinculadas
9. Los objetivos del auditor son:
(a) con independencia de que el marco de informacin financiera aplicable
establezca o no requerimientos sobre las partes vinculadas, la obtencin de
conocimiento suficiente de las relaciones y transacciones realizadas con las
partes vinculadas para poder:
(i) reconocer, en su caso, los factores de riesgo de fraude debidos a las
relaciones y transacciones con partes vinculadas, que sean relevantes para la
identificacin y valoracin de riesgos de incorreccin material debida a fraude; y
(ii) concluir, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, si los estados
financieros, en la medida en que se vean afectados por dichas relaciones y
transacciones:
a. logran la presentacin fi el (en el caso de marcos de imagen fiel); o
b. no inducen a error (en el caso de marcos de cumplimiento); y
(b) asimismo, en los casos en los que el marco de informacin financiera
aplicable establezca requerimientos sobre partes vinculadas, la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si las relaciones y
transacciones con las partes vinculadas se han identificado, contabilizado y
revelado adecuadamente en los estados financieros, de conformidad con dicho
marco.
560 Hechos posteriores al cierre
4. Los objetivos del auditor son:
(a) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si los hechos
ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditora y que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelacin en
stos, se han reflejado adecuadamente en los estados financieros de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable; y
(b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento


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1)
despus de la fecha del informe de auditora y que, de haber sido conocidos por
el auditor a dicha fecha, le podran haber llevado a rectificar el informe de
auditora.
570 Empresa en funcionamiento
9. Los objetivos del auditor son:
(a) la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la
adecuacin de la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa
en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros.
(b) la determinacin, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, de la
existencia o no de una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento, y
(c) la determinacin de las implicaciones para el informe de auditora.
580 Manifestaciones escritas
6. Los objetivos del auditor son:
(a) la obtencin de manifestaciones escritas de la direccin y, cuando proceda,
de los responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran haber
cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparacin de los estados
financieros y a la integridad de la informacin proporcionada al auditor;
(b) fundamentar otra evidencia de auditora relevante para los estados
financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los estados financieros
mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere necesario o lo
requieran otras NIA; y
(c) responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas
por la direccin y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la
entidad, o si la direccin o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la
entidad no proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.
600 Consideraciones especiales-auditoras de estados financieros de grupos
(incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
8. Los objetivos del auditor son los siguientes:
(a) determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del
grupo; y
(b) si acta como auditor de los estados financieros del grupo
(i) la comunicacin clara con los auditores de los componentes sobre el alcance
y el momento de realizacin de su trabajo sobre la informacin financiera
relacionada con los componentes, as como sobre sus hallazgos; y
(ii) la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la
informacin financiera de los componentes y el proceso de consolidacin, para
expresar una opinin sobre si los estados financieros del grupo han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable.
610 Utilizacin del trabajo de los auditores internos
6. Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una funcin de
auditora interna que el auditor externo ha determinado que puede ser relevante
para la auditora, son:
(a) determinar si se utilizarn trabajos especficos de los auditores internos y, en
su caso, la extensin de dicha utilizacin; y
(b) en caso de utilizar trabajos especficos de los auditores internos, determinar
si dichos trabajos son adecuados para los fines de la auditora.


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620 Utilizacin del trabajo de un experto del auditor
5. Los objetivos del auditor son:
(a) determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor; y
(b) en caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho
trabajo es adecuado para los fines del auditor.
700 Formacion de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los
estados financieros
6. Los objetivos del auditor son:
(a) la formacin de una opinin sobre los estados financieros basada en una
evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida; y
(b) la expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe escrito en el
que tambin se describa la base en la que se sustenta la opinin.
705 Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente
4. El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinin modificada
adecuada sobre los estados financieros cuando:
(a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida,
los estados financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o
(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin
material.
706 Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido
por un auditor independiente
4. El objetivo del auditor, una vez formada una opinin sobre los estados
financieros, es llamar la atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea
necesario, por medio de una clara comunicacin adicional en el informe de
auditora, sobre:
(a) una cuestin que, aunque est adecuadamente presentada o revelada en los
estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que los
usuarios comprendan los estados financieros; o
(b) cuando proceda, cualquier otra cuestin que sea relevante para que los
usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe
de auditora.
710 Informacin comparativa-cifras correspondientes de periodos anteriores y
estados financieros comparativos
5. Los objetivos del auditor son:
(a) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si la informacin
comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable relativos a la informacin comparativa; y
(b) emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.
720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en
los documentos que contienen los estados financieros auditados
4. El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos
que contienen los estados financieros auditados y el correspondiente informe de
auditora incluyen otra informacin que pueda menoscabar la credibilidad de los
estados financieros y del informe de auditora.
800 Consideraciones especiales Auditoras de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos


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21
5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos, es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que
son aplicables con respecto a:
(a) la aceptacin del encargo;
(b) la planificacin y la realizacin de dicho encargo; y
(c) la formacin de una opinin y el informe sobre los estados financieros.
805 Consideraciones especiales - Auditoras de un solo estado financiero o de
un elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero
5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en la auditora de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado
financiero, es tratar adecuadamente las consideraciones especiales que son
relevantes con respecto a:
(a) la aceptacin del encargo;
(b) la planificacin y la ejecucin de dicho encargo; y
(c) la formacin de una opinin y el informe sobre el estado financiero o sobre el
elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero.
810 Encargos para informar sobre estados financieros resumidos
3. Los objetivos del auditor son:
(a) Determinar si es adecuado aceptar el encargo para informar sobre los
estados financieros resumidos; y
(b) Si se le contrata para informar sobre unos estados financieros resumidos:
(i) Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos basada en una
evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida; y
(ii) Expresar claramente dicha opinin en un informe escrito que describa
asimismo el fundamento de dicha opinin.




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ANEXO II
NICC1 - Norma internacional de control de calidad 1 - Control de Calidad en las
Firmas de Auditora que realizan auditoras y revisiones de Estados Financieros, as
como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios
relacionados
Esta norma procura que cada firma de auditora establezca y mantenga un sistema de
control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que ella misma y su
personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables y que los informes emitidos son adecuados en funcin de las circunstancias.
La NIIC 1 reconoce cinco elementos de un sistema de control de calidad
Elementos Comentarios
Responsabilidades de
liderazgo en la calidad de
la firma de auditora
La firma de auditora debe establecer polticas y
procedimientos diseados para promover una cultura interna
en la que se reconozca la importancia de la calidad en la
realizacin de los encargos. Dichas polticas y
procedimientos requerirn que la mxima autoridad de la
firma de auditora, asuma la responsabilidad ltima del
sistema de control de calidad.
Requerimientos de tica
aplicables
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de
que tanto ella misma como su personal cumplen los
requerimientos de tica aplicables, incluido los
requerimientos de independencia.
Al menos una vez al ao, la firma de auditora obtendr
confirmacin escrita del cumplimiento de sus polticas y
procedimientos relativos a la independencia de todo el
personal de la firma de auditora que deba ser
independiente.
Aceptacin y continuidad
de las relaciones con
clientes y de encargos
especficos
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de
que nicamente iniciar o continuar relaciones y encargos
en los que la firma de auditora:
(a) tenga competencia para realizar el encargo y capacidad,
incluidos el tiempo y los recursos, para hacerlo;
(b) pueda cumplir los requerimientos de tica aplicables; y
(c) haya considerado la integridad del cliente y no disponga
de informacin que le lleve a concluir que el cliente carece
de integridad.
Recursos Humanos La firma de auditora establecer polticas y procedimientos
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de
que dispone de suficiente personal con la competencia, la
capacidad y el compromiso con los principios de tica
necesarios para realizar los encargos de acuerdo con las


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Elementos Comentarios
normas y as permitir la emisin de informes adecuados.
La firma de auditora asignar la responsabilidad de cada
encargo a un socio del encargo
Realizacin de los
encargos
La firma de auditora establecer polticas y procedimientos
diseados para proporcionarle una seguridad razonable de
que los encargos se realizan de conformidad con las normas
profesionales y con los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables, y que los informes que se emiten
son adecuados.
Las polticas y procedimientos deben contemplar:
que se realicen las consultas adecuadas sobre
cuestiones complejas o controvertidas,
disponindose de recursos suficientes para ello. Se
deben documentar la naturaleza y el alcance de las
consultas y las conclusiones resultantes y estas
ltimas se deben implementar.
que se haga una revisin de control de calidad del
encargo. El alcance ser, por lo menos, para todas
las auditoras de estados financieros de entidades
cotizadas y para los dems encargos sobre las que
se haya establecido tal criterio. El informe resultante
del encargo no se fechar hasta la finalizacin de la
revisin de control de calidad.
el nombramiento de los revisores de control de
calidad de los encargos y los criterios de seleccin.
la documentacin de la revisin de control de calidad
la forma de resolver las diferencias de opinin
la compilacin del archivo final del encargo
la confidencialidad, la custodia, la integridad, la
accesibilidad y la recuperacin de la documentacin
de los encargos
la conservacin de la documentacin
Seguimiento La firma de auditora establecer un proceso de seguimiento
diseado para proporcionarle una seguridad razonable de
que las polticas y procedimientos relativos al sistema de
control de calidad son pertinentes, adecuados y operan
eficazmente.
Por otra parte, el prrafo 17 establece que la firma de auditora debe documentar sus
polticas y procedimientos y comunicarlas a su personal.



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ANEXO III
Normas de independencia del CEI
Al igual que la Resolucin Tcnica N7 (RT7), pero en forma explcita, el CEI distingue
entre independencia real (mental) y aparente
1
.

Independencia Definicin del CEI Paralelo
con la RT7
Actitud mental
independiente
Actitud mental que permite expresar una conclusin sin
influencias que comprometan el juicio profesional,
permitiendo que una persona acte con integridad,
objetividad y escepticismo profesional.
Segunda
Parte II.A.1
y III.A.1
Independencia
aparente
Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan
relevantes que un tercero con juicio y bien informado,
sopesando todos los hechos y circunstancias
especficos, probablemente concluira que la integridad,
la objetividad o el escepticismo profesional de la firma o
del miembro del equipo de auditora se han visto
comprometidos.
Segunda
Parte
III.A.2 a 5

Amenazas a la independencia

Tipo de
amenaza
Descripcin Ejemplo
Inters
propio
Amenaza de que un inters,
financiero u otro, influyan de manera
inadecuada en el juicio o en el
comportamiento del profesional de la
contabilidad.
Un miembro del equipo del
encargo que proporciona un
grado de seguridad tiene un
inters financiero directo en el
cliente del encargo.
La firma depende de forma
indebida de los honorarios
totales percibidos de un
cliente.
Autorrevisin Amenaza de que el profesional de la
contabilidad no evale
adecuadamente los resultados de un
juicio realizado o de un servicio
prestado con anterioridad por el
profesional de la contabilidad o por
otra persona de la firma a la que
pertenece o de la entidad para la que
trabaja, que el profesional de la
La firma emite un informe de
seguridad sobre la efectividad
del funcionamiento de unos
sistemas financieros despus
de haberlos diseado o
implementado.
La firma ha preparado los
datos originales que se han
utilizado para generar los

>
Se%%i&' ?@A9B


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Tipo de
amenaza
Descripcin Ejemplo
contabilidad va a utilizar como base
para llegar a una conclusin como
parte de un servicio actual.
registros que son la materia
objeto de anlisis del encargo
que proporciona un grado de
seguridad.
Abogaca Amenaza de que un profesional de la
contabilidad promueva la posicin de
un cliente o de la entidad para la que
trabaja hasta el punto de poner en
peligro su objetividad.
La firma promociona la
compra de acciones de un
cliente de auditora.
El profesional de la
contabilidad acta como
abogado en nombre de un
cliente de auditora en litigios
o disputas con terceros.
Familiaridad Amenaza de que, debido a una
relacin prolongada o estrecha con
un cliente o con la entidad para la que
trabaja, el profesional de la
contabilidad se muestre demasiado
afn a sus intereses o acepte con
demasiada facilidad su trabajo.
Un miembro del equipo es
familiar prximo o miembro de
la familia inmediata de un
administrador o directivo del
cliente.
Un miembro de la familia
inmediata o un familiar
prximo de un miembro del
equipo es un empleado del
cliente con un puesto que le
permite ejercer una influencia
significativa sobre la materia
objeto de anlisis del encargo.

Intimidacin Amenaza de que presiones reales o
percibidas, incluidos los intentos de
ejercer una influencia indebida sobre
el profesional de la contabilidad, le
disuadan de actuar con objetividad.
La firma ha sido amenazada
con la rescisin del encargo.
Se ha recibido una indicacin
del cliente de auditora de que
no contratar a la firma para
un encargo previsto que no
proporciona un grado de
seguridad si la firma mantiene
su desacuerdo con respecto
al tratamiento contable dado
por el cliente a una
determinada transaccin.




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2&
Salvaguardas
Las salvaguardas son actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Se pueden dividir en dos grandes categoras:
Categora de
salvaguarda
Ejemplos
Salvaguardas
instituidas por la
profesin o por las
disposiciones legales y
reglamentarias
Requerimientos de formacin terica y prctica y de
experiencia para el acceso a la profesin.
Requerimientos de formacin profesional continuada.
Normativa relativa al gobierno corporativo.
Normas profesionales.
Seguimiento por un organismo profesional o por el regulador
y procedimientos disciplinarios.
Revisin externa, realizada por un tercero legalmente
habilitado, de los informes, declaraciones, comunicaciones o
de la informacin producida por un profesional de la
contabilidad.
Salvaguardas en el
entorno de trabajo
A nivel de
firma
Que la alta direccin de la firma enfatice la
importancia del cumplimiento de los principios
fundamentales.
Que la alta direccin de la firma establezca la
expectativa de que los miembros de un equipo
de un encargo que proporciona un grado de
seguridad actuarn en el inters pblico.
Polticas y procedimientos para implementar y
supervisar el control de calidad de los encargos.
Polticas documentadas relativas a la necesidad
de identificar las amenazas en relacin con el
cumplimiento de los principios fundamentales,
de evaluar la importancia de dichas amenazas y
de aplicar salvaguardas para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable o, cuando no se
disponga de salvaguardas adecuadas o stas
no se puedan aplicar, de discontinuar o de
rehusar el correspondiente encargo.
Polticas y procedimientos internos
documentados que exijan el cumplimiento de los
principios fundamentales.
Polticas y procedimientos que permitan la
identificacin de intereses o de relaciones entre
los miembros de la firma, o los miembros de los
equipos de los encargos y los clientes.
A nivel de
cada
encargo
Recurrir a un profesional de la contabilidad que
no particip en el servicio que no era de
seguridad para que revise el trabajo realizado


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2'
Categora de
salvaguarda
Ejemplos
en dicho encargo o, en caso necesario, preste
su asesoramiento.
Recurrir a un profesional de la contabilidad que
no particip en el servicio de seguridad para que
revise el trabajo realizado en dicho encargo o
preste su asesoramiento.
Consultar a un tercero independiente, como un
comit de administradores independientes, un
organismo regulador de la profesin u otro
profesional de la contabilidad.
Comentar las cuestiones de tica con los
responsables del gobierno del cliente.
Revelar a los responsables del gobierno del
cliente la naturaleza de los servicios prestados y
el alcance de los honorarios cobrados.
Recurrir a otra firma para que participe en la
realizacin de parte del encargo o en repetir
parte del mismo.
Rotacin del personal snior del equipo del
encargo que proporciona un grado de
seguridad.