RECLAMACIN

Un derecho de los
contribuyentes
Jhon Alfredo Mamani Zapana
La Constitucin Poltica de 1,993, en su
artculo 74, segundo prrafo incluye en el
mbito tributario la referencia al principio de
respeto a los derechos fundamentales de la
persona. Los derechos fundamentales de la
persona son un conglomerado de normas
Constitucionales que son bsicos a toda
sociedad civilizada ya que garantizan la
defensa y la dignidad del ser humano. Tales
como el Derecho al Debido Proceso, a la
Motivacin Escrita de las Resoluciones, a la
Defensa, al Anlisis de las Resoluciones
Judiciales, de Apelar Resoluciones ante el
Poder Judicial, etc.
Para el campo tributario, lo expresado por
nuestra Constitucin, debe ser entendido en su
ms amplio sentido, ya que seria impertinente
optar por una interpretacin restrictiva de
derechos. En este contexto cabe resaltar
ciertas normas tributarias que establecen
derechos y obligaciones que estn fuera del
marco Constitucional. La regla Solve et
repete, por lo que se exige el pago previo de la
deuda tributaria tratndose de la impugnacin
de ordenes de pago, resiente sin ninguna duda
el Derecho a la Tutela Judicial Efectiva. Lo
cierto es que para la doctrina constituye hoy en
da una desproporcionada limitacin al
Derecho de Defensa, pues la exigencia del
pago previo puede tomarse en un obstculo
para la impugnacin, de momento que el
perjudicado con el acto administrativo no
necesariamente puede contar con los medios
econmicos para solventar la deuda tributaria
imputada
El Cdigo Tributario establece con claridad el
derecho de los contribuyentes a interponer
recurso de reclamacin contra los actos de la
Administracin Tributaria que afectan sus
derechos. Conocer sobre el tema, nos ayudar
a comprender e interponer recurso de
reclamacin en forma correcta.
EL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Es el conjunto de actos administrativos que
conduce a la solucin de una controversia
entre la Administracin Tributaria y el
deudor tributario.
Este procedimiento se inicia ante la SUNAT
(para los tributos internos), ante ADUANAS
(para los tributos aduaneros) o ante los
Gobiernos Locales (para los tributos
municipales). Comprende el recurso de
reclamacin ante la Administracin
Tributaria y el recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal.
EL RECURSO DE RECLAMACIN
ANTE LA SUNAT
Las reclamaciones pueden ser interpuestas
por el contribuyente, respecto del cual se
verifica el hecho imponible, o por el
responsable, aqul que sin ser contribuyente
debe cumplir con la obligacin tributaria por
disposicin expresa de la ley.
En primera instancia, el recurso de
reclamacin ser resuelto por la SUNAT.
El curso que sigue un expediente de
reclamacin desde que es presentado por el
contribuyente en Mesa de Partes de la
SUNAT, hasta la emisin de la Resolucin
de Intendencia o Resolucin Zonal que lo
resuelve, puede dividirse en dos etapas: la
calificacin de los requisitos para su
admisin a trmite y el procedimiento que
concluye con el pronunciamiento del rgano
que resuelve.
QU ACTOS PUEDEN SER
RECLAMADOS?
Los actos susceptibles de ser reclamados por
el deudor tributario son:
Resolucin de Determinacin.- Es el
documento que emplea la
Administracin Tributaria para hacer
de conocimiento del deudor la
existencia de una deuda tributaria a
su cargo o de un saldo a su favor,
como resultado de un proceso de
fiscalizacin.
Resolucin de Multa.- Es el
documento mediante el cual se
impone una sancin pecuniaria al
deudor por haber cometido una
infraccin tributaria.
Orden de Pago.- Es el documento en
virtud del cual la Administracin
Tributaria exige la cancelacin de la
deuda tributaria originada al
constatarse que una obligacin se ha
hecho exigible. Slo procede emitir
rdenes de pago en los casos
establecidos en el Artculo 78 del
Cdigo Tributario.
Resolucin Ficta sobre recursos no
contenciosos.- Es aqulla que se
origina en un "no hacer" por parte de la
Administracin Tributaria; es decir, en
un "no pronunciamiento" que debe ser
entendido como una denegatoria a un
recurso interpuesto.
Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de
establecimientos u oficinas de
profesionales y aquellas que
sustituyan el cierre de
establecimientos u oficinas o el
comiso de bienes.
Resoluciones con respecto a
solicitudes de devolucin.
Resoluciones que declaran la
prdida del fraccionamiento
tributario.
Actos que tengan relacin directa
con la deuda tributaria
Se refieren a los actos que estn
vinculados con la determinacin de la
deuda tributaria. Por ejemplo, la
resolucin que atribuye
responsabilidad solidaria a un tercero
por ser director o gestor de una
empresa.
CALIFICACIN DE REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD
En esta etapa, la SUNAT evala los recursos
de reclamacin teniendo en cuenta los
siguientes aspectos y requisitos formales:
Plazo para reclamar.- Un expediente
ser admitido a trmite, siempre que
haya sido interpuesto dentro del
trmino improrrogable de veinte (20)
das hbiles, computados desde el da
hbil siguiente a aqul en que se
notific el acto o la resolucin
reclamada. Cuando se trata de
impugnacin de resoluciones que
establecen sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de
establecimientos u oficinas de
profesionales, as como las
Resoluciones de Multa que sustituyan
el cierre temporal o el comiso, el plazo
ser slo de cinco (5) das hbiles.
Escrito con los fundamentos de hecho
y de derecho.- Este escrito sustenta el
reclamo y debe estar firmado por el
contribuyente o su representante legal
y refrendado por un abogado.
Hoja de I nformacin Sumaria que
proporciona la Administracin
Tributaria.
Pago de la deuda tributaria no
impugnada.- El contribuyente o el
representante legal debe presentar
copia del comprobante de pago que
acredite la cancelacin de la parte de la
deuda tributaria que no est
impugnada, actualizada a la fecha de
pago.
Pago del ntegro de la deuda tributaria
impugnada de manera extempornea. Una
vez vencido el plazo para reclamar, la
Administracin exigir el pago de la deuda
tributaria reclamada (actualizada a la fecha
de pago) o la presentacin de una carta
fianza bancaria o financiera por el monto de
la deuda actualizada hasta nueve (9) meses
posteriores a la fecha de interpuesto el
reclamo.
CASOS ESPECIALES
Es importante mencionar que en el caso de
la impugnacin de rdenes de Pago, sta
requiere del pago previo para ser admitida
a trmite. De manera excepcional, no se
exige este requisito, cuando hay evidencias
de que la cobranza del citado valor podra
ser improcedente y siempre que el recurso
haya sido presentado dentro del plazo legal
establecido.
Asimismo, en el caso de reclamaciones
contra resoluciones de diversa naturaleza,
stas deben presentarse en forma
independiente, excepto cuando las
Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u rdenes de Pago
tengan vinculacin directa entre s.



RESOLUCIN DE INADMISIBILIDAD
Si en la evaluacin del recurso de
reclamacin, se observa que ste no cumple
con alguno de los requisitos necesarios para
su admisin a trmite, se notifica al
reclamante para que subsane las omisiones
que pudieran haber (requerimiento para la
subsanacin de omisiones), otorgndosele
un plazo de quince (15) das hbiles. Este
plazo se reduce a cinco (5) das hbiles, si
se trata de reclamaciones referidas a
resoluciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales, as como las Resoluciones de
Multa que sustituyan el cierre temporal o el
comiso.
Cuando el recurso no es admitido a trmite
por no reunir alguno de los requisitos
formales antes mencionados, siempre que el
contribuyente no los haya subsanado en los
plazos sealados, la SUNAT emite una
Resolucin de Inadmisibilidad.
PRESENTACIN DE PRUEBAS
El Cdigo Tributario faculta al reclamante a
sustentar sus impugnaciones mediante
documentos, prueba pericial o inspecciones.
Por documentos se entienden todos los
elementos probatorios que consten por
escrito, sean pblicos o privados. Por
ejemplo, una escritura pblica o un contrato
privado de compra y venta.
La prueba pericial est referida al dictamen
emitido por profesionales especializados
sobre determinada materia, que tiene
vinculacin con el aspecto materia de la
controversia. Por ejemplo, el dictamen de
peritos grafotcnicos para determinar la
autenticidad de una firma.
La inspeccin es la verificacin de hechos
econmicos y/o contables por parte del
rgano encargado de resolver.
El rgano antes mencionado no debe aceptar
ningn medio probatorio que, habiendo sido
requerido por la Administracin Tributaria
en la etapa de fiscalizacin, no haya sido
presentado, salvo que el contribuyente
pruebe que la omisin no se gener por su
causa, acredite la cancelacin del monto
reclamado (actualizado a la fecha de pago) o
la presentacin de una carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta seis (6) meses posteriores
a la fecha de interpuesto el reclamo.
TRMINOS PROBATORIOS
El plazo para presentar pruebas es de
treinta (30) das hbiles contados desde la
fecha de interposicin del recurso de
reclamacin. Tratndose de resoluciones
emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el plazo para ofrecer y actuar
las pruebas ser de cuarenta y cinco (45)
das hbiles. El plazo ser de cinco (5) das
hbiles en el caso de reclamaciones a
resoluciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales, as como las Resoluciones de
Multa que sustituyan el cierre temporal o el
comiso.
La Administracin Tributaria puede requerir
al contribuyente, por escrito, los medios
probatorios que considere necesarios,
otorgndole un plazo no menor de dos (2)
das hbiles para su cumplimiento. La
actuacin (presentacin) de cualquier medio
probatorio por parte del rgano que
resuelve, no se encuentra sujeta a plazo,
pudiendo hacerlo en cualquier estado del
procedimiento.
Es importante precisar que el Cdigo
Tributario otorga la facultad de reexamen al
rgano encargado de resolver. Esto significa
que la Administracin Tributaria podr
efectuar un nuevo examen completo de los
aspectos que son motivo de la controversia,
aun cuando no hubieran sido planteados por
el reclamante en su escrito impugnatorio.
PLAZOS PARA RESOLVER
Con respecto a los expedientes admitidos a
trmite, la SUNAT emitir pronunciamiento
slo despus de transcurrido el trmino
probatorio.
Las reclamaciones contra Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa y
rdenes de Pago debern ser resueltas en un
plazo mximo de nueve (9) meses, incluido
el trmino probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso
correspondiente.
Tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, la Administracin Tributaria
resolver dentro del plazo de doce (12)
meses, incluido el plazo probatorio.
Existe un plazo diferente de slo noventa
(90) das para resolver, en los casos en que
el contribuyente reclama una Orden de Pago
amparndose en la excepcin que establece
el Artculo 119 del Cdigo Tributario; es
decir, cuando el cobro de la deuda puede
resultar improcedente.
Las reclamaciones contra resoluciones fictas
denegatorias de solicitudes de devolucin
debern ser resueltas en un plazo de dos (2)
meses contados desde la fecha de
presentacin del recurso impugnatorio.
Por ltimo, el plazo ser de veinte (20) das
hbiles cuando se trate de resolver
reclamaciones por Resoluciones que
establezcan el comiso de bienes, cierre de
establecimientos, internamiento temporal de
vehculos y las Resoluciones de Multa que
sustituyen el cierre de establecimientos o el
comiso de bienes.
Transcurridos los plazos antes sealados sin
que la SUNAT emita pronunciamiento, el
contribuyente tendr expedito su derecho a
considerar por denegada su peticin,
quedando facultado a interponer recurso de
apelacin sobre la resolucin ficta
denegatoria.
TIPOS DE RESOLUCIN
En general, las resoluciones que emite el
rgano que resuelve deben expresar los
fundamentos de hecho y de derecho que le
sirven de base, pronuncindose sobre cada
uno de los aspectos planteados por el
contribuyente y sobre las cuestiones que
motive el expediente.
En el caso de la resolucin de expedientes
admitidos a trmite, la SUNAT resolver
sobre el fondo del asunto, segn sea el caso:
Declarando procedente la reclamacin.
Declarando procedente en parte la
reclamacin
Declarando improcedente la
reclamacin.
En lo que respecta a la resolucin de
desistimiento de reclamacin, sta se
refiere al documento por el cual la SUNAT
acepta la renuncia del contribuyente a
continuar con el procedimiento contencioso.
Para ello, el reclamante debe presentar un
escrito firmado por l o su representante
legal, debidamente legalizado por notario
pblico o autenticado por fedatario
designado por la SUNAT.
En cualquier etapa del procedimiento, el
deudor tributario, su representante y sus
abogados tendrn acceso al expediente para
informarse de la situacin del mismo.
El procedimiento contencioso finaliza
cuando la Resolucin emitida por la
SUNAT es notificada al interesado, quien
podr interponer el respectivo recurso de
apelacin ante la propia SUNAT en el plazo
de quince (15) das hbiles siguientes a
aqul en que se efectu su notificacin
certificada. Esta, una vez evaluados los
requisitos formales de ley, elevar los
actuados al Tribunal Fiscal.
Si la apelacin no rene los requisitos de
ley, se emitir la correspondiente resolucin
de inadmisibilidad.
En caso de que la resolucin no sea apelada,
quedar consentida y deber ser cumplida
por el deudor tributario.