Actualidad Empresarial

I
rea Tributaria
I-11
N 272 Primera Quincena - Febrero 2013
Determinacin del impuesto a la renta 2012 -
Tercera categora
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Determinacin del impuesto a la renta
2012 Tercera categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera
Quincena de Febrero 2013
Ficha Tcnica
1. Generalidades
Los contribuyentes del rgimen general
perceptores de renta de tercera categora
estn obligados a presentar la Declara-
cin Jurada (DJ) Anual del Impuesto a la
Renta, en ese sentido deber sujetarse a
las exigencias establecidas en la R.S. N
304-2012/SUNAT publicada el 29.12.12;
en la que se establece el uso del PDT N
682 como medio de declaracin; as
mismo su presentacin podr realizar-
se en ventanillas de la Sunat o bancos
autorizados, va Internet a travs de
operaciones en lnea.
El plazo de presentacin de la DJ anual se
realizar de acuerdo con el ltimo dgito
del RUC, segn detalle:
ltimo dgito RUC Fecha de vencimiento
0 22 de marzo de 2013
1 25 de marzo de 2013
2 y 3 26 de marzo de 2013
4 y 5 27 de marzo de 2013
6 y 7 1 de abril de 2013
8 y 9 2 de abril de 2013
2. Esquema de la determinacin
del impuesto a la renta neta
La determinacin del impuesto a la renta
se realizar acorde al siguiente esquema:
Ingresos brutos
Renta bruta
Renta neta
Renta neta imponible (o prdida)
Impuesto resultante
Saldo por regularizar (o saldo a favor)
(-) Costo computable
(-) Gastos
(+) Otros ingresos
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Crditos
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios
anteriores
Art. 20LIR
Renta bruta: est constituida por
el conjunto de ingresos afectos al
impuesto a la renta obtenidos en
el ejercicio gravable.
De originarse por enajenacin
de bienes, deber deducirse al
ingreso el costo computable de
los mismos a fn de determinar la
renta bruta.
Art. 37LIR
Renta neta: est constituida por
la diferencia entre la renta bruta
menos los gastos necesarios para
producir y mantener la fuente
de renta.
La renta neta imponible: se
obtiene del:
Resultado contable (o renta neta)
(+) Adiciones tributarias
() Deducciones tributarias
() Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
3. Base fscal
Todo contribuyente debe tener en con-
sideracin los parmetros de deduccin
aplicados por la Administracin Tributa-
ria, a fn de determinar la base imponible
sobre la que se calcular el impuesto a la
renta por pagar; y tenemos:
Devengo
del
gasto
Art. 57 TUO de la
Ley del IR
Prrafo 22 del
Marco Conceptual
Causalidad
del
gasto
Art. 37 TUO de la
Ley del IR
Fehaciencia
del
gasto
Sustento del gasto/
Comprobantes de
Pago
Bancariza-
cin
Ley N 28194
Ley para la lucha
contra la evasin y
formalizacin de la
economa
Por cuanto, el contribuyente deber tener
en claro que el reconocimiento de sus
operaciones comerciales debern regis-
trarse contablemente en la oportunidad
de su devengo; esto es cuando el hecho
econmico haya ocurrido. Asimismo,
debe contar con sustento documentario
sufciente adicional al comprobante de
pago, tales como contratos, comunicacio-
nes, entre otros. Otro aspecto a considerar
es si la operacin es mayor a S/.3,500 o
$1,000, deber utilizar para su cancela-
cin medios de pago; caso contrario, el
gasto ser reparado al cierre del ejercicio,
conjuntamente con el IGV referido a tales
gastos.
4. Aplicacin prctica
Distribuciones Mary S.A. se dedica a la
comercializacin de repuestos electr-
nicos e informticos; al cierre del 2012,
ha elaborado la hoja de trabajo previa,
en funcin de los saldos de su libro
mayor, a fn de determinar el resultado
contable.
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Actualidad y Aplicacin Prctica
Balance de comprobacin previo al cierre contable 2012 (antes de participaciones e IR)
Cta. Denominacin
Saldos de mayor Balance Resultados
Debe Haber Activo Pasivo Prdida Ganancia
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 30,000 30,000 -
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 42,180 42,180 -
162 Reclamaciones a terceros 2,600 2,600 -
201 Mercaderas manufacturadas 55,200 55,200 -
331 Terrenos 50,600 50,600 -
332 Edifcaciones 83,400 83,400 -
336 Equipos diversos 24,900 24,900 -
371 Impuesto a la renta diferido 2,877 2,877 -
391 Depreciacin acumulada 18,934 - 18,934
4011 IGV 7,250 7,500 250
4017 Impuesto a la renta 12,850 703 12,850 703
4115 Vacaciones por pagar 15,204 - 15,204
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 45,870 - 45,870
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 36,100 - 36,100
50 Capital 80,000 - 80,000
58 Reservas 4,000 - 4,000
59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 12,900 - 12,900
59112 Utilidad del ejercicio 0
601 Mercaderas 346,770 - -
611 Mercaderas 346,770 - -
62 Gastos de personal, directores y otros 31,065 - -
63 Gastos por servicios prestados por tercero 36,334 - -
64 Gastos por tributos 970 - -
65 Otros gastos de gestin 6,430 - -
67 Gastos fnancieros 2,840 2,840 -
68 Valuacin y deterioro de activos 6,850 - -
69 Costo de ventas 394,350 394,350 -
701 Mercaderas 525,800 - 525,800
74 Dsctos.,rebajas y bonifcaciones concedidos 39,435 39,435 -
75 Otros ingresos de gestin 76,300 - 76,300
77 Ingresos fnancieros 6,820 - 6,820
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 84,489 - -
91 Gastos de administracin 32,660 32,660 -
92 Gastos de ventas 48,989 48,989 -
94 Gastos fnancieros 2,840 -
Sumatorias 1,261,390 1,261,390 304,607 213,961 518,274 608,920
Resultado contable 0 90,646 90,646
Reparos Base contable Base fscal Diferencia Obs.
a. Gastos recreativos del personal 6,500 2,838 3,662
Adicin
permanente

El art. 37 inciso ll) seala que los gastos recreativos sern deducibles en la parte
que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.

Ingresos netos 2012 : S/. 567,665
Lmites:
S/. 567,665 x 0.5 % = 2,838
Hasta 40 UIT = 40 x 3,650 = 146,000
b. Gasto por donaciones 3,000 0 3,000
Adicin
permanente

Art. 44 inciso d) LIR - Donacin y cualquier acto de liberalidad NO son dedu-
cibles: Donacin de uniformes deportivos a alumnos del colegio San Martn.

c. IGV por Retiro de bienes 540 0 540
Adicin
permanente

Art. 44 inciso k) LIR - Gasto no deducible de IGV que grave retiro de bienes
(donaciones).

Asmismo, ha identifcado los siguientes reparos tributarios en
los gastos ya contabilizados al cierre del 2012:
- Los gastos recreativos en el ao ascienden a S/.6,500
- Donaciones de uniformes deportivos a alumnos del Colegio
San Martn por S/.3,000
- IGV por retiro de bienes (donaciones) S/.540
- Gastos sin sustento tributario S/.9,800
- Tasa adicional por gastos sin sustento S/.401.80
- Vacaciones devengadas en el 2012 no pagadas S/.15,204
- Dietas del directorio S/.5,000
- Intereses generados por cuentas de ahorro S/.1,800
- Pagos a cuenta del impuesto a la renta S/.12,850
Con esta informacin, se requiere determinar las participaciones
de los trabajadores y el impuesto a la renta por pagar.
Solucin:
i. Elaboracin de la hoja de trabajo de reparos tributarios
al cierre del ejercicio 2012:
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ii. Determinacin de la renta neta imponible:
S/.
Resultado contable 90,646.00
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanente
Gastos recreativos del personal 3,662.00
Gasto por donaciones 3,000.00
IGV por retiro de bienes 540.00
Gastos sin sustento tributario 9,800.00
Dividendos presuntos (4.1%) 401.80
Dietas del directorio -
(+) Diferencias temporales
Vacaciones devengadas no pagadas 15,204.00
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanente
Intereses exonerados (depsitos bancarios) -1,820.00
Reparos Base contable Base fscal Diferencia Obs.
d. Gastos sin sustento tributario 9,800 0 9,800
Adicin
permanente
Gastos registrados que no cuentan con sustento documentario
e. Tasa adicional 401.8 0 401.8
Adicin
permanente

Aplicacin de la tasa adicional del 4.1% por dividendos presuntos, en relacin
con los gastos sin sustento tributario

f. Dietas del directorio
1
5,000 5,000 0
No hay
adicin
Utilidad contable al 31.12.12 90,646
(+) Remuneraciones del directorio 5000
Utilidad 95,646
6 % Lmite deducible 5,738.76
g. Vacaciones devengadas no pagadas 35,600 20,396 15,204
Adicin
temporal

Gasto de vacaciones devengadas en el ejercicio 2012, que al cierre y hasta la
presentacin de la DJ anual no sern canceladas.
Vacaciones registradas S/.35,600
Vacaciones pagadas (S/.20,396)

h. Ingresos exonerados 1,820 0 1,820
Deduccin
permanente
Intereses obtenidos por cuentas de ahorro
S/.
Compensacin de perdidas de ejercicios anteriores -
Renta neta imponible 121,433.80
Participacin de los trabajadores (8 %) (9,714.70 )*
Resultado antes del IR 111,719.10
Impuesto a la renta (30 %) (33,515.73)
* La participacin de los trabajadores se determina de acuerdo al art. 4 del D. Leg.
N 892, sobre la renta neta imponible del ejercicio gravable 2012 (en el
caso prctico se ha determinado S/.121,433.80), aplicando el porcentaje
respectivo, en el caso planteado la empresa es comercial, por cuanto aplicar el
porcentaje del 8 %.
iii. Registros contables por la determinacin de la participa-
cin de los trabajadores, impuesto a la renta corriente
e impuesto a la renta diferido:
a. Por el registro de las participaciones de las utilidades de
los trabajadores:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 31.12.12
Por la provisin del
gasto por participacio-
nes de los trabajadores
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 9,714.70
629 Benefcios sociales de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 9,714.70
413 Participacin de trabajadores por pagar
x 31.12.12 Por el destino del gasto
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,885.88
92 GASTOS DE VENTAS 5,828.82
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 9,714.70
413 Participacin de trabajadores por pagar
b. Por el registro del IR corriente y diferido, determinado
de la siguiente manera:
Base con-
table
Base
fscal
Diferencias
(NIC 12)
Resultado contable 90,646.00 90,646.00
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanentes
Gastos recreativos del personal 3,662.00 3,662.00
Gasto por donaciones 3,000.00 3,000.00
IGV por retiro de bienes 540.00 540.00
Gastos sin sustento tributario 9,800.00 9,800.00
Tasa adicional 401.80 401.80
Dietas del directorio -
(+) Diferencias temporales
Base con-
table
Base
fscal
Diferencias
(NIC 12)
Vacaciones devengadas no
pagadas
15,204.00 15,204.00
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos
bancarios)
-1,820.00 -1,820.00
Compensacin de prdidas
de ejercicios anteriores
- -
Renta neta imponible 106,229.80 121,433.80 15,204.00
Gasto por participacin de
los trabajadores (8 %)
(9,714.70) (9,714.70) -
Resultado antes del impues-
to a la renta
96,515.10 111,719.10 15,204.00
Impuesto a la renta (30 %) (28,954.53) (33,515.73) (4,561.20)
Cta. 88 Cta. 40 Cta. 37
1 El procedimiento para determinar el lmite del gesto por dietas del directorio lo establece el art. 37 inciso
m) de la LIR, y seala que es deducible en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la Utilidad
Comercial del ejercicio antes del IR.
Por cuanto, a la fecha no se ha producido cambio alguno en su determinacin.
Van...
...Vienen
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N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 31.12.12
Por la provisin
del gasto del IR
88 IMPUESTO A LA RENTA 28,954.53
881 Impuesto a la renta - Corriente
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 28,954.53
4017 Impuesto a la renta
x 31.12.12
Por la provisin
del IR diferido
(diferencia tem-
poral por vaca-
ciones)
37 ACTIVO DIFERIDO 4,561.20
371 Impuesto a la renta diferido
40
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 4,561.20
4017 Impuesto a la renta
c. La determinacin del resultado del ejercicio:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 31.12.12
Por l a deter-
mi naci n del
resultado con-
table
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 51,976.77
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 51,976.77
591 Utilidades no distribuidas
Balance de comprobacin 2012
Cta. Denominacin
Saldos de mayor Balance Resultados
Debe Haber Activo Pasivo Prdida Ganancia
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 30,000 30,000 -
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 42,180 42,180 -
162 Reclamaciones a terceros 2,600 2,600 -
201 Mercaderas manufacturadas 55,200 55,200 -
331 Terrenos 50,600 50,600 -
332 Edifcaciones 83,400 83,400 -
336 Equipos diversos 24,900 24,900 -
371 Impuesto a la renta diferido 7,438 7,438 -
391 Depreciacin acumulada 18,934 - 18,934
4011 IGV 7250 7,500 250
4017 Impuesto a la renta 12850 34,219 21,369
4115 Vacaciones por pagar 15,204 - 15,204
413 Participacin de trabajadores por pagar 9,715 9,715
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 45,870 - 45,870
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 36,100 - 36,100
50 Capital 80,000 - 80,000
58 Reservas 4,000 - 4,000
59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 12,900 - 12,900
59112 Utilidad del ejercicio 51,977
601 Mercaderas 346,770 - -
611 Mercaderas 346,770 - -
62 Gastos de personal, directores y otros 40,780 - -
63 Gastos por servicios prestados por tercero 36,334 - -
64 Gastos por tributos 970 - -
65 Otros gastos de gestin 6,430 - -
67 Gastos fnancieros 2,840 2,840 -
68 Valuacin y deterioro de activos 6,850 - -
69 Costo de ventas 394,350 394,350 -
701 Mercaderas 525,800 - 525,800
74 Dsctos.,rebajas y bonifcaciones concedidos 39,435 39,435 -
75 Otros ingresos de gestin 76,300 - 76,300
77 Ingresos fnancieros 6,820 - 6,820
79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 94,204 - -
91 Gastos de administracin 36,545 36,545 -
92 Gastos de ventas 54,818 54,818 -
94 Gastos fnancieros 2,840 -
88 Impuesto a la renta 28,955 28,955 -
89 Determinacin de resultado del ejercicio 51,977
Sumatorias 1,366,312 1,366,312 296,318 244,341 556,943 608,920
Resultado del ejercicio 0 51,977 51,977
Este importe se obtiene matemticamente de la siguiente manera: 90,646 9,716 28,955 = 51,976.77.
Contablemente se obtiene al realizar el cierre contable de los saldos de las cuentas de gastos e ingresos e impuesto a la renta (cuenta 88).
iv. Elaboracin de la hoja de trabajo defnitiva para la elaboracin de los estados fnancieros al cierre del ejercicio 2012:
Esta hoja de trabajo, tambin denominada Balance de Comprobacin, incluye la determinacin del resultado del ejercicio y
es la base sobre la que se elaborarn los estados fnancieros 2012 de la empresa.
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