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La responsabilidad del Contador en el

cumplimiento de las obligaciones del


contribuyente/ Infracciones y Sanciones
derivadas
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Obligaciones de los Administrados
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento
de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable (Artculo 7 del TUO del Cdigo Tributario).

El contribuyente o su representante son obligados
directos al pago del impuesto y obligaciones formales.

Sin embargo, existen supuestos en los que el Contador
podra resultar responsable solidario segn lo establecido
en el artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario.


Obligaciones de los administrados
El artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario
establece las obligaciones del deudor
tributario, como contribuyente o responsable.
Asimismo, el contribuyente tiene otras
obligaciones vinculadas con la obligacin
principal, tales como realizar las detracciones,
retenciones, percepciones, entre otros
supuestos.
Obligaciones de los Administrados
Conjuntamente con la obligacin del pago del
impuesto el deudor tributario, tiene otras
obligaciones relacionadas al cumplimiento de
la obligacin principal, tales como:
- La presentacin de la declaracin jurada dentro
del cronograma de vencimiento de obligaciones
tributarias.
- Llevar los libros contables conforme a lo
establecido en las normas legales pertinentes.
(entre otras).



Responsable solidario
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes (art. 16 del
CT):
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.


Cundo se adquiere la Responsabilidad solidaria?
Cuando cualquiera de los sujetos sealados dejen de pagar las deudas
tributarias por dolo, negligencia grave o abuso de facultades.

Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades,
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario, entre otros
supuestos:

1. No lleve contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o
registros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando
los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son
exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por
causas imputables al deudor tributario.

Responsabilidad Solidaria:
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago
as como notas de dbito y/o crdito, con la misma
serie y/o numeracin, segn corresponda.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de
pago que recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes u omite
anotarlos, siempre que no se trate de errores
materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de
Crdito Negociables, rdenes de pago del sistema
financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros u otros similares.
Responsabilidad Solidaria del Contador
En caso que el Contador tambin cuente con
calidad de representante legal, sndico,
mandatario o administrador conforme a lo
sealado en el artculo 16 del TUO del Cdigo
Tributario incurra en dolo, negligencia o abuso
de facultades, conforme a lo sealado en el
prrafo precedente, resultar responsable
solidario del pago de los impuestos y
obligaciones formales correspondientes en su
calidad de representante.

Llevado de Libros Contables

Es obligacin del contribuyente llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que
los sustituyan, registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacin
conforme a lo establecido en las normas
pertinentes. (Num. 4. del Art. 87 del TUO del
Cdigo Tributario).


Normas referidas al llevado de Libros contables
Esta regulada en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT y
normas modificatorias), que indica el libro
debe estar legalizado antes de su uso y
regula los plazos mximos de atraso de cada
Libro Contable.
En el caso de PRICOS que estn obligados a
llevar libros y Registros electrnicos, revisar
el cronograma mensual publicado.

Plazos mximos de atraso
Exhibicin de documentacin durante la fiscalizacin
El contribuyente debe (artculo 87 del CT):
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como
presentar o exhibir las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en
la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y
los archivos en medios magnticos o de cualquier otra
naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la obtencin
de copias de las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las
mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o,
de ser el caso, su representante legal.
Conservar Libros Contables
El deudor tributario est obligado a:
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y
registros, llevados de manera manual,
mecanizada o electrnica, as como los
documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con ellas,
mientras el tributo no est prescrito.
Plazo para rehacer libros
7. El deudor tributario deber comunicar a la
administracin tributaria, en un plazo de quince
(15) das hbiles, la prdida, destruccin por
siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros,
documentos y antecedentes mencionados en el
prrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y
registros ser fijado por la Sunat mediante
resolucin de superintendencia, sin perjuicio de
la facultad de la administracin tributaria para
aplicar los procedimientos de determinacin
sobre base presunta a que se refiere el artculo
64.
Ingreso bruto anual
hasta 150 UIT :

Ingreso bruto anual
desde 150 UIT hasta
500 UIT :

Ingreso bruto anual
superior a 500 UIT
hasta 1,700 UIT :

Ingres bruto
anual mayor a
1,700 UIT:

-Registro de Compras

-Registro de Ventas

- Libro Diario formato
Simplificado

-Registro de Compras

-Registro de Ventas

- Libro Diario

- Libro Mayor

-Registro de Compras

-Registro de Ventas

- Libro Diario

- Libro Mayor

- Libro de Inventarios y
balances
Contabilidad
Completa

Libros y Registros Contables
(Art. 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y normas modificatorias
R. Superintendencia N 226-2013-SUNAT)
Libro de Retenciones incisos e) y f)
del artculo 34 de la LIR.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
Libros y Registros Contables
Asimismo, los siguientes
libros y registros integrarn la
contabilidad completa siempre
que el deudor tributario se
encuentre obligado a llevarlos
de acuerdo a las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta:
CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES QUE
OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Para la aplicacin de los numerales 1) y 2) del
Artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos
obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la
UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categora
que inicien actividades generadoras de estas
rentas en el transcurso del ejercicio considerarn
los ingresos que presuman que obtendrn en el
mismo.
(Artculo 38 del Rgto de la Ley Imp. A la Renta).

Particularidades
Registro de Activos Fijos; en cuanto la empresa
tenga activos fijos.
Registro de Costos; Estn obligados a llevar este
registro, aquellos contribuyentes cuyos ingresos
brutos anuales durante el ejercicio precedente al
anterior hayan sido mayores a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso.
(Artculo 35 Rgto. Impuesto Rta. D.S. 122-94-EF-
INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS)

Obligacin de llevar libros contables:
Contribuyente acogido Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta(RER):
Los contribuyentes del Rgimen Especial de
Renta (RER) estn obligados a llevar un
Registro de Compras y un Registro de Ventas.
(Art. 124 del TUO del Impuesto a la Renta).
Sujeto del NRUS: no resultan obligados
Facultades de Fiscalizacin de la Administracin
Tributaria
Como contrapartida de las obligaciones del
contribuyente, la Administracin Tributaria en
uso de su funcin fiscalizadora, puede
ordenar la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones
tributarias.
(Art. 62 del Cdigo Tributario).
Entonces est facultada para exigir al
contribuyente:

La exhibicin y/o presentacin de:
a) Libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que debern ser llevados de
acuerdo con las normas correspondientes.
b) Documentacin relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en el
supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a
las normas legales no se encuentren obligados a
llevar contabilidad.
c) Documentos y correspondencia comercial
relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
Obligaciones del Contador Pblico
- Est obligado a aplicar debidamente los
Principios de Contabilidad Generalmente
aceptados, Normas Internacionales de
Contabilidad, el Cdigo de tica Profesional,
entre otras normas legales vigentes. (Artculo
10 de la Resolucin del Consejo Normativo de
Contabilidad N 008-97-EF/93.01)
- Cuando acte en funcin independiente de su
profesin, examinando y dictaminando la
informacin financiera debe cumplir con las
Normas Internacionales de Auditora (Art. 20 de
la Norma Precitada).


Presentacin de las declaraciones juradas
Las declaraciones juradas deben presentarse
dentro del plazo establecido en el
cronograma, de lo contrario, se incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario,
la misma que es sancionada conforme a lo
establecido en la Tabla I y II de infracciones
y Sanciones.
INFRACCIONES
TRIBUTARIAS

Art. 175 del Cdigo Tributario: Acciones
relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
Registros o contar con informes u otros documentos



1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.

2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT , el
registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes
(Establecidas en la RS 234-2006/SUNAT).
3.Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.

4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.

5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT , que se vinculen con la
tributacin (Plazos mximos establecidos en la RS N 234-
2006/SUNAT).

7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn
relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.

Rgimen de Gradualidad de Sanciones
Las multas por las infracciones sealadas en
la R.S. 063-2007/SUNAT, pueden acogerse a
la rebaja correspondiente, dependiendo la
rebaja de 2 factores:
1)La oportunidad de subsanacin de la
infraccin incurrida (si el contribuyente
subsana de voluntaria o inducida).
2) El pago de la multa rebajada e intereses
correspondientes.
Rgimen de Gradualidad de Sanciones
Artculo 177.- Infracciones relacionadas con la
obligacin de permitir el control de la Administracin,
informar y comparecer ante la misma

1. No exhibir los libros, registros, u otros
documentos que sta solicite.

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros
contables, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin de los tributos.

Artculo 177 Cdigo Tributario
8.Autorizar estados financieros, declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas
o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la
realidad, o autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o
declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.


Delito Contable
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los
libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades,
nombres y datos falsos en los libros y registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o
registros contables o los documentos relacionados con la tributacin."

(Base legal: Art. 5 Decreto Legislativo N 813)

Accin Penal
El Ministerio Pblico, en los casos de delito
tributario, podr ejercitar la accin penal slo
a peticin de parte agraviada. A efecto se
considera parte agraviada al rgano
Administrador del Tributo

(Artculo 7 D.L. 813)
Exposicin de Motivos
La razn de este artculo responde a la
constatacin de la lesin que se origina al
bien jurdico (proceso de ingresos y egresos)
en virtud del incumplimiento de normas
contables bsicas.
Ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y
con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa, el que
confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier
ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de Remisin,
Notas de Crdito o Notas de Dbito, con el objeto
de cometer o posibilitar la comisin de delitos
tipificados en la Ley Penal Tributaria.
(Art. 5-C. D.L. 1114 del 5.7.2012)
Tipicidad Objetiva (actos materiales)
Requiere dolo (voluntad maliciosa que
persigue el beneficio propio o el dao de otro al
realizar cualquier acto, valindose de argucias o
sutilezas o de la ignorancia ajena).
No se requiere el resultado (no pago de tributos)
Es un delito de mera actividad.
Criminaliza actos preparatorios (delito de
peligro).
Tipo Agravado
La defraudacin tributaria ser reprimida
con pena privativa de libertad no menor de 8
(ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o
inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones,
beneficios o incentivos tributarios, simulando
la existencia de hechos que permitan gozar
de los mismos.
(Artculo 4 D.L. 813).

Tipo agravado
En este ltimo supuesto existir una mayor
pena de crcel, toda vez que se incrementa la
pena por la gravedad del hecho, toda vez que
en este caso se ha obtenido exoneraciones,
saldos a favor o crdito fiscal, entre otros
supuestos.


Caso
La Sala Penal Liquidadora Transitoria de la Corte Superior de
Justicia de Lambayeque conden a ocho aos de prisin
efectiva al Contador XXXX por ser cmplice del delito de
defraudacin tributaria en la modalidad de uso indebido del
crdito fiscal.
Precis que dicho caso fue detectado y denunciado por la
Sunat luego que el Contador XXXX utiliz comprobantes de
pago falsos para sustentar operaciones comerciales que no
se realizaron, permitiendo disminuir el pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR).
De esta manera, se benefici irregularmente con el crdito
fiscal, perjudicando al fisco por 108,856 nuevos soles.

Conclusiones
El delito de defraudacin tributaria va implicar siempre la
investigacin al Contador. Tendr que demostrarse su
responsabilidad.
El delito contable tiene como autor del delito a los
representantes legales de la empresa. La participacin del
Contador es la de cmplice (Responsable no por haber
sido el autor directo del mismo, sino por haber cooperado
a la ejecucin del hecho con actos anteriores o
simultneos.).
Las nuevas figuras delictivas son delitos de peligro, se
tratan de sancionar conductas preparatorias. Con ello se
busca evitar la consumacin de la defraudacin tributaria.
El papel del Contador es determinante en la labor
preventiva de los delitos tributarios.
Facebook Gua Tributaria
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temas tributarios y aduaneros.
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capacitaciones.
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direcciones, etc.).
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