CASO PRCTICO

La empresa La Jungla S.A. ubicada en Loreto durante el mes de febrero de 2003

ha obtenido ingresos por la venta de su produccin manufacturada de productos
primarios producidos en la Amazona para ser consumidos dentro y fuera de la
Amazona segn el siguiente detalle
REGISTRO DE VENTAS
Fecha Ser.y Nm. Cd. RUC Cliente V.V V.V no
Grav
IGV TOTAL
S/.
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
001-5682
001-5683
001-5684
001-5685
001-5686
001-5687
001-5688
001-5689
001-5690
001-5691
001-5692
001-5693
001-5694
001-5695
001-5696
001-5697
001-5698
001-5699
001-5700
001-5701
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
20486623153
20492820792
20566545378
20476598654
20467854325
20567843252
20487019659
20493949692
20447315336
20540066249
20486465141
20444285556
20353268989
20477705481
20445748456
20448163696
20534679204
20482464514
20534368977
20519904803
Fuera amazon.
De la amazon.
Fuera amazon.
Fuera amazon.
Fuera amazon.
De la amazon.
De la amazon.
De la amazon.
De la amazon.
Fuera amazon.
Fuera amazon.
Fuera amazon.
Fuera amazon.
De la amazon.
De la amazon.
De la amazon.
De la amazon.
Fuera amazon.
Fuera amazon.
De la amazon.
2,203

1,820
2,532
545




1,500
4,600
3,750
800




900
1,500

5,300



3,252
1,568
11,000
4,600




1,450
6,200
3,150
3,300


350
397

328
456
98




270
828
675
144




162
270
2,600
5,300
2,148
2,988
643
3,252
1,568

11,000
4,600
1,770
5,428
4,425
944
1,450
6,200
3,150
3,300
1,062
1,770
350

20,150 40,150 3,627 63,947

As mismo durante el mismo mes ha realizado las siguientes compras destinadas a
operaciones gravadas y no gravadas, no pudiendo identificar especficamente cules
sern las destinadas a las operaciones gravadas de las no gravadas



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Mg. COTERA AVELLANEDA, David ngel
REGISTRO DE COMPRAS

Las ventas gravadas de los ltimos once meses son las siguientes:

Mes Ventas
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
19,200
18,500
15,600
10,500
19,800
18,500
17,900
16,600
11,400
10,200
19,100
Total S/. 177,300

Fecha Ser.y
Nm.
Cdigo V.C V.C no Grav IGV TOTAL S/.
Marzo 001-1555 001 920 166 1,086
950 950
Marzo 001-516 001 1,080 194 1,274
Marzo 001-3547 001 830 149 979
Marzo 001-4563 001 200 36 236
650 650
Marzo 001-5686 001 2,300 414 2,714
Marzo 001-3455 001 1,150 207 1,357
3,000 3,000
Marzo 001-841 001 1,200 216 1,416
Marzo 001-685 001 800 144 944
Marzo 001-36544 001 4,300 774 5,074
4,560 4,560
Marzo 001-124 001 2,240 403 2,643
Marzo 001-8411 001 500 90 590
Marzo 001-13256 001 2,120 382 2,502
365 365



Marzo



001-1445



001
300


1,200

456
2,587
54


216
354
456
2,587
1,416
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
Marzo
001-1274
001-5698
001-354
001-5699
001-2584
001-5554
001
001
001
001
001
001
1,100
380
200
400
780
2,270


198
68
36
72
140
409
1,298
448
236
472
920
2,679
24,270 12,568 4,369 41,207
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2
Mg. COTERA AVELLANEDA, David ngel


Las ventas no gravadas de los ltimos once meses son las siguientes:

Mes Ventas
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
35,200
34,300
35,400
36,100
34,650
34,300
35,450
36,300
37,100
35,400
35,200
Total S/. 389,400



Se pide calcular el impuesto a pagar por el mes de marzo 2013 y realizar los asientos
contables respectivos.

SOLUCION:

Como en el presente caso no se puede identificar las adquisiciones que sern
destinadas a operaciones gravadas y no gravadas se deber aplicar el sistema de la
prorrata para la determinacin del crdito fiscal del mes.
De acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas que establece que cuando el
sujeto no pueda determinar las adquisiciones que sern destinadas a realizar
operaciones grava das o no con el impuesto, el crdito fiscal se calcular
proporcionalmente de acuerdo al siguiente procedimiento:

1. Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, as como
las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crdito.
2. Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a
las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
3. El monto obtenido en el punto uno se divide entre el monto obtenido en el punto
dos y el resultado se multiplica por cien, expresando el porcentaje resultante
hasta con dos decimales.
4. El porcentaje obtenido se aplicara sobre el monto del impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin, e
importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando el crdito del mes.
La proporcin se aplicara siempre en un periodo de doce meses, incluyendo el mes
al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones
gravadas cuando menos una vez en l, en los doce meses mencionados.





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Mg. COTERA AVELLANEDA, David ngel


VENTAS TOTALES DEL MES:

Valor Venta Operaciones Gravadas
IGV
TOTAL S/
Valor Venta Operaciones no Gravadas
IGV
TOTAL S/
20,150
3,627
23,777
40,170
Exoner.
40,170

COMPRAS GRAVADAS DEL MES

Valor de Compra
IGV
TOTAL S/
24,270
4,369
28,639

DETERMINACION DEL PORCENTAJE A APLICAR COMO CREDITO
FISCAL:

En el presente caso la empresa podr utilizar el 31.49% de las adquisiciones
del mes como crdito fiscal.

DETERMINACION DEL CRDITO FISCAL

3,627 X 31.49% = 1,376

DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL ESPECIAL

3,627 X 50%= 1813

DETERMINACION DEL IGV POR PAGAR

IGV de las ventas 3,627
Credito fiscal -1,376
Credito fiscal especial -1,813
IGV a pagar 438


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4
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ASIENTOS CONTABLES

12 CUENTAS POR COBRAR 63,947
121Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,627
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS 60,320
707 Prestacin de servicios
7071 Gravados 20,150
7072 No Gravados 40,170

Por las ventas del mes segn registro de ventas

10 EFECTIVO Y QUIV DE EFECTIVO
101 Efectivo 63,947
12 CUENTAS POR COBRAR
121Facturas por cobrar 63,947
Por la cobranza de las ventas

60 COMPRAS
63 SERV PRESTADOS POR TERC 36,838
65 OTROS GASTOS
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,369
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR 41,207
421 Facturas por pagar
Por las compras del mes

24 MATERIAS PRIMAS xxxxx
61 VARIACION DE EXISTENCIAS xxxxx
Por el destino de la compra de mat primas

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS xxxxx
95 GASTOS DE VENTA xxxxx
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA xxxxx
Por el destino de cta de gastos

42 CUENTAS POR PAGAR 41,207
421 Facturas por pagar
10 EFECTIVO Y QUIV DE EFECTIVO 41,207
101 Efectivo
Por la cancelacin de compras


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5
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40 TRIBUTOS POR PAGAR 438
401 Gobierno Central
4011 IGV
10 EFECTIVO Y QUIV DE EFECTIVO 438
101 Efectivo
Por el pago de IGV del mes

64 TRIBUTOS 2,993
641 impuesto general a las ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central 2,993
4011 IGV
Por el traslado del IGV sin derecho a crdito fiscal

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,993
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA 2,993
Por el destino del gasto de IGV sin derecho a crdito fiscal

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,814
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS 1,814
759 otros ingresos diversos
7591 crdito Fiscal especial
Por reconocimiento de ingreso del crdito fiscal especial












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CASO 1
La empresa CHUBBY TEAR SAC empresa constituida en la regin de la selva rural,
sujeta al rgimen de la promocin de la amazonia. La empresa ha realizado compras
en lima y acumulado ms de S/.200, 000 en crdito fiscal del IGV. Se consulta si
puede recuperar el crdito fiscal facturando mensualmente a otras empresas sujetas al
rgimen de promocin de la amazonia por servicios prestados fuera de ella.
SOLUCION
Debemos sealar que de conformidad con el artculo 18 de la ley del IGV, solo
otorgan derecho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes y servicios que sean
permitidos como costo o gasto de acuerdo a la legislacin del impuesto a la renta y
que se destinen a operaciones por la que se debe pagar el IGV.
En este sentido, del crdito fiscal acumulado hasta la fecha por la empresa CHUBBY
TEAR SAC debemos diferenciar entre las compras realizadas fuera de la regin de la
Amazonia, compras que no generan derecho al crdito fiscal del IGV, debindose
tomar el IGV pagado en las compras como costo o gasto a efectos del impuesto a la
renta ( Art. 69 de la Ley del IGV) y las compras de bienes y servicios realizadas fuera
de la regin de Amazonia, destinadas a ser consumidos fuera de la regin, las cuales
generan derecho a crdito fiscal.
Por otro lado, de conformidad con el literal b) del numeral 13.1 del artculo 13 de la ley
27037 ( ley de la promocin de la inversin en la amazonia), las empresas ubicadas en
la amazonia gozaran de la exoneracin del IGV por los servicios que presten en dicha
zona.
Asi mismo y conforme el artculo 11 del Decreto Supremo N 103-99-EF (Reglamento
de la ley de Promocin de la inversin en la Amazonia), los servicios que se presten
dentro de la Amazonia estn exonerados del IGV cuando sean prestados por las
empresas ubicadas en el sector amazonia, es decir empresas que cumplan con los
requisitos establecidos en el artculo 2del citado Reglamento.
A efectos de la prestacin de servicios fuera de la Amazonia, debe considerarse que
segn el oficio N 073-99-KC0000/SUNAT bastara que la prestacin de servicios se
lleve a cabo total o parcialmente fuera de la Regin Amazonia, para que el servicio se
encuentre gravado con el IGV.
Finalmente, de las normas glosadas anteriormente podemos concluir que los servicios
prestados por CHUBBY TEAR SAC a otras empresas fuera de la regin de la
Amazonia estn afectos al IGV , lo que implica que la empresa puede pagar este IGV
con el crdito fiscal acumulado en su registro de compras producto de la compra de
bienes y servicios fuera de la regin de la Amazonia.

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CASO 2
La empresa MELAMINAS Y PLACAS SAC dedicada a la produccin de frutas en la
regin Amazonas, nos consultan que cuando las frutas se vendan y facturen en
amazonas para luego ser transportadas y comercializadas en la ciudad de Trujillo, la
venta de dichas frutas estar exonerada del IGV conforme a la ley de la amazonia?
SOLUCION
Conforme al inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 de la ley de la Amazonia, dicha
zona geogrfica comprende, entre otros, al departamento de Amazonas.
Por su parte, el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la citada ley establece
que los contribuyentes ubicados en la Amazonia gozaran de la exoneracin del IGV
por la venta de bienes que se efectu en la zona para su consumo en esta.
De otro lado, el numeral 11.2 del artculo 11 de la ley de la amazonia dispone que
para el goce de los beneficios tributarios sealados en los artculos 12,13,14 y 15
de dicha ley, los contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca el
reglamento, el cual deber tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su
inscripcin en los Registros Pblicos, y que sus activos y/o actividades se encuentren
y se realicen en la Amazonia, en un porcentaje no menor al 70% del total de sus activo
y/o actividades.
Como puede apreciarse de las normas anteriormente citadas, la venta de bienes en el
departamento de Amazonas, efectuada por empresas ubicadas en la Amazonia para
su consumo en dicha zonas, se encuentra exonerada del IGV.
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Mg. COTERA AVELLANEDA, David ngel
En consecuencia, la venta de frutas y cereales producidos en el departamento de
Amazonas efectuada por empresas ubicadas en la regin, se encuentra exonerada del
IGV, siempre que el consumo se lleve a cabo en la Amazonia.
En caso contrario, si dichos bienes don trasladados para su consumo fuera de la
Amazonia, su venta, estar gravada con el IGV, a pesar de haber sido realizada en el
departamento de Amazonas.




CASO 3
La empresa construyendo PERU SAC nos consulta si gozan de los beneficios de la ley de
Amazonia si su sede central se encuentra en el departamento de Ucayali pero su
domicilio fiscal en la ciudad de Lima, asimismo nos preguntan, Qu debe entenderse
por ubicados en la Amazonia y si la ubicacin se determina por el domicilio fiscal de
la empresa?
SOLUCION
De conformidad en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazonia seala
que los contribuyentes ubicados en la Amazonia gozaran de la exoneracin del IGV por
las siguientes operaciones:
a) La venta de bienes que se efectu en la zona para su consumo en la misma.
b) Los servicios que se presten en la zona
c) Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos en dicha zona.
Agrega al citado numeral que los contribuyentes aplicaran el IGV en todas sus operaciones
fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales de dicho
impuesto.
Por su parte, el numeral 11.2 del artculo 11 de la citada Ley establece que para el goce de los
beneficios tributarios sealados, entre otros, en el artculo 13 de la misma ley, los
contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca el reglamento.
A su vez el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazonia, entre otras consideraciones,
seala que los beneficios tributarios del IGV DISPUESTOS EN EL ARTICULO 13 DE LA LEY DE la
amazonia sern de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en la amazonia,
entendindose como tales aquellas que cumplan von los siguientes requisitos :
a) Su domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonia y debe coincidir con el
lugar donde se encuentra su sede central.
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Mg. COTERA AVELLANEDA, David ngel
b) La persona jurdica debe estar inscrita en las oficinas registrales de la amazonia
c) En la amazonia debe encontrarse como mnimo el 70% de sus activos fijos.
d) No tener produccin fuera de la amazonia. Este requisito no es aplicable a las
empresas de comercializacin.
Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entiende por produccin la prestacin
de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la amazonia, segn corresponda.
Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del artculo 3 de la Ley
del IGV, se entender por produccin la primera venta de inmuebles.Aade el citado artculo
que los requisitos antes detallados son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el
goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, estos se Perdern a partir del mes
siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio
gravable.


As pues, de las normas glosadas en los prrafos procedentes se aprecia que una empresa se
considera ubicada en la Amazonia cuando cumpla con todos los requisitos detallados en el
artculo 2 del reglamento de la Lay de Amazonia

CONCLUSIONES
La Ley 27037, seala que los contribuyentes ubicados en la Amazona
gozarn de la exoneracin del IGV, en operaciones de venta de bienes,
prestacin de servicios o celebracin contratos de obra. Adems esta ley
contempla beneficios como: Crdito fiscal especial para el IGV,
Reintegro tributario del ISC para las adquisiciones de combustibles
derivados del petrleo y Exoneracin del IGV por la adquisicin de gas
natural, petrleo y sus derivados.

La exoneracin del IGV interno a los contribuyentes ubicados en la
Amazona, tienen un impacto positivo en el consumidor final, que se
traduce en un ahorro del 18 % de la tasa del IGV en la adquisicin de
bienes y servicios.

Sin embargo, esta norma exoneratoria deja abierta para aquellos
contribuyentes que tienen empresas sucursales domiciliadas fuera de la
Amazona que no cumplen el requisito que seala la presente ley de
domicilio, activos y produccin, las mismas estn obligadas a gravar los
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10
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bienes y servicios a los consumidores finales, lo cual contradice el
espritu de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, siendo
su impacto mayor cuando se trata de servicios de consumo masivo por
su importancia, como los servicios de telecomunicaciones, hidrocarburos
y comercio de bienes, que colisiona con el principio de equidad y de
igualdad.


RECOMENDACIN

Sabemos que las exoneraciones y beneficios tributarios dados en la
Amazonia tienen el objetivo de promover su desarrollo sostenible sin
embargo, para nadie es un secreto que las exoneraciones en la
Amazona, no contribuyen con el desarrollo de la regin de esta parte
del Per. No existe evidencia tangible de que hayan cumplido sus
objetivos de reducir la pobreza y generar desarrollo. Lo que s han
generado son enormes mercados negros de combustible, contrabando,
han agudizado el problema de la evasin tributaria y han beneficiado a
unos pocos comerciantes que no han trasladado el efecto de los
beneficios hacia menores precios para los consumidores finales.

La Amazona es una sola, su interpretacin debe versarse en su realidad
y su sentido estricto de su naturaleza jurdica, econmica y social
basada en sus normas, leyes y disposiciones, todo lo que la Ley obliga a
hacer y a gozar de las ventajas, beneficios y dems derechos debe de
aplicarse por igual sin distinciones ni diferencias, conforme lo establecen
los principios de equidad, universalidad y justicia.