Instituto Pacco

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N 199 Segunda Quincena - Enero 2010
Informes Tributarios
El Retiro de Bienes en el IGV (Parte nal)
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len*
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno**
Ttulo : El Retiro de Bienes en el IGV (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 199 - Segunda
Quincena de Enero 2010
Ficha Tcnica
* Profesor Principal de la Pontifcia Universidad Catlica del Per.
** Profesora Ordinaria de la PUC y de la UNMSM.
Se trata de una rebaja en el precio del bien,
pero la caracterstica de esta rebaja es que
no se da de manera directa, sino que sta
se da a travs de la entrega gratuita de
otro bien.
Bonifcacin
11.6. Entrega de material documen-
tario
El legislador considera que se trata de un
caso de transferencia de propiedad.
Considero que estos casos constituyen
un servicio gratuito; pues el mayor valor
agregado est en la informacin que va
a circular en el mercado.
Veamos algunos casos:
11.6.1. Afches
La entrega de afches al pblico no se en-
cuentra gravada. Seala el Tribunal Fiscal
que el retiro de bienes va obsequio de af-
ches no signifca ningn provecho directo
para el destinatario. RTF 214-5-2000
Resolucin con naturaleza de Precedente
de Observancia Obligatoria.
11.6.2. Folletos y catlogos
Se trata de la entrega a los clientes de
folletos y catlogos sobre los productos
y servicios. Estas entregas se encuentran
inafectas al IGV.
11.6.3. Almanaques
La entrega de almanaques con el logo de
la empresa a los potenciales clientes para
lograr una mayor presencia en el mercado
se encuentra dentro del supuesto del RIGV
que se refere a la entrega de material
documentario. Ver RTF 606-5-00 del
22.08.00. Por tanto, se trata de un caso
inafecto al IGV.
11.6.4. Volantes
La entrega de volantes que son utilizados
como material de propaganda a terceros
se encuentra inafecta al IGV. Ver RTF
9010-4-01 del 09.11.01.
11.7.Bonifcacin
11.7.1. Concepto
La bonifcacin es un reconocimiento
al cliente que se le otorga, entre otros
supuestos, por volmenes de ventas
negociadas en un determinado perodo,
lo cual puede plasmarse por ejemplo a
travs de la entrega de mercaderas.
En buena cuenta se trata de una rebaja en
el precio del bien (precio de lista), pero
la caracterstica de esta rebaja es que no
se da de manera directa, sino que sta se
da a travs de la entrega gratuita de otro
bien (bien adicional).
De esta forma vemos cmo las empresas
utilizan para efectos de ventas, como por
ejemplo el famoso 3 x 2, es decir com-
pras tres bienes por el precio de dos, de
tal manera que la bonifcacin consistir
en la entrega gratuita del tercer bien.
En este caso el bien es la misma especie,
por ejemplo llevar 3 botellas de aceite al
precio de 2; pero en otros casos, la boni-
fcacin puede ser un bien distinto, por
ejemplo si compro una pasta dental, viene
de regalo adherido a la pasta dental un
cepillo de dientes, yo estara comprando
la pasta dental pero me regalan el cepillo
de dientes, en este caso, el bien entregado
gratuitamente no es igual al otro.
Cuando tratamos el tema de la bonifca-
cin debemos sealar que en rigor se trata
de una modalidad de promocin comercial;
en la medida que su objetivo es lograr un
aumento en el volumen de ventas.
Por el resultado, las bonifcaciones gene-
ran una rebaja del valor de venta original.
Asimismo, la bonifcacin es un caso de
transferencia de propiedad, ya que se trata
de la entrega en propiedad de un bien.
En el Informe 022-2001-SUNAT/K00000
del 22.02.01 la Sunat seala que para
efectos de la inafectacin no se requiere
que los citados bienes sean iguales a los
que son objeto de venta.
Asi seala este informe: Para efecto de
no considerar como venta la entrega de
bienes muebles que efecten las empresas
como bonifcacin al cliente sobre ventas
realizadas, no se requiere que los citados
bienes sean iguales a los que son objeto
de venta.
Ahora bien, si bien es cierto, la bonif-
cacin no se encuentra gravada con el
IGV, y no hay topes como para la entrega
de bienes por concepto de promocin,
recordemos que el principio de proporcio-
nalidad y razonabilidad hay que tenerlos
presentes.
En este mismo orden de ideas, en el RIGV
no existen lmites para la inafectacin,
es decir no son aplicables los topes del
1% y 20 UIT reservado para la entrega
de bienes por concepto de promocin
en general.
En relacin a las empresas que se dedican
a la prestacin de servicios, la Sunat ha
establecido que en el RIGV: art. 2.3.c,
tercer prrafo, cuando dispone que para
efecto de dicho impuesto no se consideran
como venta afecta las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas, como
bonifcaciones al cliente sobre ventas rea-
lizadas, se refere nicamente a las bonif-
caciones a propsito de ventas de bienes,
mas no por prestaciones de servicios. Ver
Informe 216-2002-SUNAT/K0000.
11.7.2. Requisitos de la bonifcacin
Las bonifcaciones son prcticas vincula-
das a la actividad comercial, que tienen
por fnalidad promocionar y lograr un
incremento en la venta de los productos
comercializados por una empresa.
Ahora bien, se tienen que dar algunos re-
quisitos para que estas entregas califquen
como una bonifcacin:
1) El otorgamiento de la bonifcacin
debe ser una prctica usual en el
mercado o que respondan a ciertas
circunstancias tales como: pago anti-
cipado, monto, volumen, etc.
2) Otorgamiento de la bonifcacin con
carcter general. Esto signifca que no
califcara como bonifcacin aquella
entregada a una sola persona o em-
presa.
3) La bonifcacin debe constar en el
comprobante de pago o nota de
crdito.
Veamos algunos casos:
En la venta de una cocina a gas, se entre-
ga como bonifcacin una parrilla para
la cocina.
En la venta de una ropa de bao, se en-
trega como bonifcacin una toalla.
Un grifo puede ofrecer que por la compra
de 10 neumticos regala un lubricante.
Se regala un polo o un gorro con el logo
comercial de la empresa por la compra de
determinado nmero de sus productos.
La entrega de bonos a clientes que
cumplen con determinado volumen de
compras en un perodo preestablecido,
los mismos que le otorgan a ste la posi-
bilidad de canjearlos por bienes a ttulo
gratuito que comercializa la empresa.
Qu sucede si la bonifcacin es posterior
a la emisin del comprobante de pago?
Si la bonifcacin se produce con poste-
rioridad a la emisin del comprobante de
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Se encuentra inafecto el canje de pro-
ductos por otros de la misma naturaleza
efectuado en aplicacin de clusulas de
garanta de calidad o caducidad conte-
nida en contratos de compraventa o nor-
mas que dispongan la asuncin de dicha
obligacin por parte del vendedor.
Otras inafectaciones
1. El otorgamiento de la bonifcacin debe
ser una prctica usual en el mercado o
que responda a ciertas circunstancias
tales como: pago anticipado, monto,
volumen, etc.
2. Otorgamiento de la bonifcacin con
carcter general. Esto signifca que no
califcara como bonifcacin aquella en-
tregada a una sola persona o empresa.
3. La bonifcacin debe constar en el com-
probante de pago o nota de crdito.
Requisitos de la bonifcacin
1. Valor de operaciones onerosas con ter-
ceros
2. Valor de mercado IR
3. Costo de produccin o adquisicin
Base imponible
La base imponible est constituida de
acuerdo con las operaciones onerosas
que realiza la empresa con terceros, en
su defecto se aplica el valor de mercado.
Y en aquellos casos en que no sea posible
aplicar el valor de mercado en el retiro
de bienes, la base imponible ser el
costo de produccin o adquisicin.
Base imponible retiro de bienes
pago original, el vendedor debe emitir
una Nota de Crdito, segn el RCP: art.
10.1.1.
se observa que la operacin (de venta)
subsiste. Hay un cambio solamente en el
objeto de la venta. Ver RCP: 10.
Por otra parte, tambin es importante
sealar que el vendedor tendr que emi-
tir una factura por las mercaderas que
entrega en reemplazo.
12.2. Justifcacin de la inafectacin
Se sostiene que el valor de la nueva
mercadera que la empresa entrega al
cliente, por concepto de reposicin, es
objeto de un prorrateo mediante el cual
cada parte de dicho valor pasa a formar
parte del valor de venta de todas y cada
una de las mercaderas que se venden (a
ttulo oneroso).
Por ejemplo, un cliente adquiri un pro-
ducto en una tienda de electrodomsticos.
En el contrato de compraventa se estable-
ce una clusula de garanta segn la cual
por un ao la empresa est dispuesta a
cubrir por su propia cuenta cualquier
desperfecto.
Supongamos que la mquina comprada
tiene un desperfecto que viene desde la
fbrica. El cliente devuelve este producto
y la tienda le entrega (a ttulo gratuito)
una nueva mquina, en aplicacin de la
clusula de garanta pactada en el contra-
to de compraventa.
La devolucin del producto por parte
del cliente a la empresa se encuentra
inafecta al IGV. Por su parte, la entrega
de la nueva mquina por parte de la
empresa al cliente tambin se encuentra
inafecta al IGV.
13. Base imponible en los retiros
de bienes
En el Per resulta que el margen de
ganancia s est incluido en la base
imponible. Ver LIGV: art.15: tratndose
del retiro de bienes, la base imponible
ser fjada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicar el valor
de mercado.
Esta regla se justifca sosteniendo que si el
retiro de bien en realidad est encubrien-
do una venta (transferencia de bienes a
ttulo oneroso) entonces el tratamiento
de dicho retiro debe ser similar al que
corresponde para las ventas normales de
la empresa.
12. Otras inafectaciones legales
12.1. Canje de productos en cumpli-
miento de clusulas de garanta
En relacin al canje de productos, es con-
veniente tener en cuenta lo siguiente:
Se encuentra inafecto el canje de pro-
ductos por otros de la misma naturaleza
efectuado en aplicacin de clusulas de
garanta de calidad o caducidad conteni-
da en contratos de compraventa o normas
que dispongan la asuncin de dicha obli-
gacin por parte del vendedor. Ver D.S.
064-2000-EF, Primera Disposicin Final y
Transitoria inciso d):
d) No es venta el canje de productos por
otros de la misma naturaleza, efectuado en
aplicacin de clusulas de garanta de calidad
o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que
establezcan que dicha obligacin es asumida
por el vendedor, siempre que sean de uso
generalizado por la empresa en condicio-
nes iguales y que el vendedor acredite la
devolucin con gua de remisin que haga
referencia al comprobante de pago en que
se consigna la venta.
En relacin a la devolucin de merca-
deras vencidas, es conveniente tener
en cuenta que el vendedor original no
debera emitir una Nota de Crdito por
recibir la devolucin de las mercaderas
vencidas. En efecto, la Nota de Crdito
se emite por concepto de anulacin,
descuento, bonifcacin, devolucin, etc.;
o sea bsicamente por conceptos que
implican un ajuste al IGV.
En este orden de ideas, cuando el vende-
dor recibe el bien original (malogrado),
13.1. Concepto
El artculo 15 de la LIGV seala que
la base imponible est constituida de
acuerdo con las operaciones onerosas
que realiza la empresa con terceros, en su
defecto se aplica el valor de mercado. O
sea que en la base imponible se incluye el
denominado margen de ganancia.
En doctrina se sostiene que si la idea es
que el IGV de venta debe netear o
neutralizar exactamente al IGV de compra
que la empresa ya utiliz como crdito
fiscal; entonces en la base imponible
(respecto de los retiros de bienes grava-
dos) no se debera incluir el margen de
ganancia.
13.2. Existencias
Si la empresa transfere a terceros existen-
cias de propia produccin o adquiridos a
terceros, en calidad de muestras, bonif-
caciones, promocin o representacin, se
tiene que de ser casos de transferencias
gratuitas gravadas con el IGV la base im-
ponible incluye el margen de ganancia.
Por ejemplo, Plaza Vea compra jamn
para vender (mercadera) y ofrece boca-
ditos de jamn a sus clientes.
13.3. Inventarios que no son exis-
tencias, cuya transferencia se
relaciona con el objeto social de
la empresa
Si dichos inventarios son transferidos a
terceros con fnes relacionados a activida-
des empresariales (gastos de promocin,
gastos de representacin) no habr valor
de operaciones onerosas con terceros.
Se trata de productos adquiridos con el
exclusivo fn de regalarlos a terceros.
La base imponible de estos retiros de
bienes est constituida por el costo de
adquisicin. Ver RIGV: art. 5.6.
Por ejemplo, el Banco Continental
compra lapiceros con el logo del Banco
Continental y obsequia dichos lapiceros
a clientes.
13.4.La empresa transfere bienes a
terceros por causa de simple libera-
lidad, sin que exista alguna vincula-
cin con su objeto social
13.4.1. Existencias
Para el caso de existencias, la determina-
cin de la base imponible debe tomar en
cuenta el margen de ganancia.
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13.4.2. Inventarios que no son exis-
tencias
En estos casos, la base imponible no debe
incluir el margen de ganancia; pues la
empresa no adquiri dichos bienes con la
fnalidad de venderlos, sino de usarlos.
13.5. Autoconsumo
Se trata de autoconsumos de bienes que
no se encuentran relacionados con los
fnes de la empresa.
13.5.1.Existencias
En el caso de autoconsumo de existencias,
entonces se debe incluir el margen de
ganancia dentro de la base imponible.
13.5.2. Inventarios
En el supuesto que se autoconsumen in-
ventarios que no son existencias, entonces
en la base imponible no se debe incluir
el margen de ganancia.
14. Crdito fscal
Seala el artculo 16 de la LIGV que el
Impuesto no podr ser considerado como
costo o gasto por la empresa que efecte
el retiro de bienes.
15. Tribunal Fiscal
A continuacin se pueden apreciar algu-
nas de las ms relevantes resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal relaciona-
das al Retiro de Bienes:
RTF 709-1-1996
No constituye bonifcacin la entrega
de bienes efectuada por el contribu-
yente sin que exista paralelamente
una operacin de venta.
RTF 1136-1-1997
El Tribunal seala que la entrega
de bienes como panetones, pavos
y ropa deportiva a los trabajadores
constituye retiro de bienes, debido a
que la falta de los referidos bienes no
alterara en nada la prestacin efectiva
del servicio.
RTF 855-1-1997
El Tribunal Fiscal considera que la
donacin de los bienes efectuada
por una empresa con fnes distintos
a los de su actividad empresarial,
constituye retiro de bienes, supuesto
que se halla gravado con el IGV.
RTF 444-3-1998
La entrega de bienes en promocin
no ser considerada retiro en caso
constituya gasto para efectos del
Impuesto a la Renta, para lo cual
debe evaluarse si tiene relacin de
causalidad directa con la produccin
de la renta y/o mantenimiento de la
fuente, y si el monto es razonable y
proporcional al volumen de operacio-
nes del negocio.
RTF 504-1-1999
No constituye retiro de bienes la
entrega de catlogos de productos
de incentivos a vendedores inde-
pendientes con el objeto de difundir
informacin sobre el producto que
comercializan, siempre que no se les
d uso distinto.
RTF 176-1-2000
La entrega de cerveza a los distribui-
dores con fnes promocionales cons-
tituye un retiro de bienes no gravado,
adems de ser gasto deducible para
efectos del Impuesto a la Renta.
RTF 606-5-2000
La entrega de almanaques, compra-
dos del proveedor principal y a los
que se le ha colocado impresos con
propaganda de la empresa, a los
clientes y terceros a ttulo gratuito y
sin ninguna obligacin por parte de
aquellos de adquirir por tal medio los
productos que en ellos se promocio-
nan constituye retiro de bienes que
no califca como venta.
RTF 09010-4-2001
El Tribunal Considera que el retiro
de bienes por entrega de volantes,
afches y productos de degustacin,
constituyen gastos de publicidad y
no se encuentran gravados por el
IGV.
RTF 442-3-2003
Se determina que las facturas de
compras emitidas por la recurrente
por autoconsumo de combustibles
constituye retiro de bienes, y por
tanto, es una operacin gravada con
el IGV.
RTF 5504-1-2003
Se considera que las entrega gratuitas
de banderolas estampadas, afches
publicitarios y tarjetas navideas no
se encuentran gravadas con el IGV al
no ser retiros de bienes.
RTF 3726-2-2004
De acuerdo con la legislacin del IGV,
al tratarse de una empresa uniper-
sonal de donde se retira existencias
para luego hacer un aporte de capital
a una Sociedad de Responsabilidad
Limitada, se confgura el retiro de
bienes gravado con el IGV. Se precisa
que si bien el aporte de capital es con-
siderado venta para efectos del IGV,
en el caso de autos al tratarse de una
empresa unipersonal, la operacin
gravada es el retiro de bienes que
efecta el propietario y no el aporte
de capital que realiza el propietario a
ttulo personal.
RTF 1043-1-2006
El Tribunal seala que si bien las bo-
tellas de vidrio (envase de gaseosa) y
cajas de plstico tienen la condicin
de mercadera, y por tanto, debe
entenderse que la entrega de los ci-
tados bienes no califca como retiro
de bienes gravado con el IGV, sino
como la venta de un bien (lquido-
gaseosa) que incluye la botellas de
vidrio y cajas de plstico, existen
razones fundadas para considerar
que el precio al cual la empresa
comercializ dichos productos no
es fehaciente, dado que el precio
al que se est transfriendo cada
unidad de medida (caja y/o paquete
por 24, 12 6 botellas), sera equi-
valente al precio de mercado del
lquido contenido en cada una de las
botellas de dicha unidad, por lo que
se requiere que la Administracin
Tributaria verifque la fehaciencia
del valor, determinando y acreditan-
do si se ha producido alguno de los
supuestos a que se refere el artculo
42 de la Ley del IGV.
El Impuesto no podr ser considerado
como costo o gasto, por la empresa que
efecte el retiro de bienes.
IGV Grava Retiro no es gasto ni costo
14.1.Persona que entrega el bien
mueble
El IGV pagado en la compra no se puede
deducir como costo o gasto, ya que el IGV
de compra pasa al crdito fscal.
Punto crtico
Por otra parte, en la legislacin peruana
no slo se gravan con IGV operaciones
ajenas a fnes empresariales sino tambin
operaciones relacionadas al giro de la
empresa, tales como muestras, bonif-
caciones, gastos promocionales, gastos
de representacin, que indudablemente
guardan vinculacin con las actividades
econmicas de la empresa.
Si la empresa XX realiza una transferencia
gratuita de bienes afecta al IGV, entonces
el IGV por la compra de dichos bienes
realizada por la compaa XX debera ser
considerado como crdito fscal.
14.2.Persona que recibe el bien
mueble
El IGV aplicable al retiro del bien no pue-
de ser utilizado como crdito fscal por
parte del sujeto que recibe dicho bien.
La razn de esta regla es que el sujeto que
recibe el bien mueble no ha efectuado un
desembolso de dinero.