PROCEDIMIENTOS DE REVISION POR RUBROS

GENERALIDADES

Cabe aclarar que los procedimientos que a continuacin se sealan como adecuados para la
elaboracin de una auditoria, son especficos para la misma; asimismo, no son los nicos que se
podran aplicar por lo que en algunos casos indicaremos procedimientos que se deben realizar en
una auditoria normal

Es importante aclarar que estos procedimientos estn enfocados a la revisin de saldos finales, la
cual no debemos empezar antes de realizar una adecuada planeacin de auditora.

Como sealamos en un principio, cada auditoria es diferente y debemos tomar en cuenta la
importancia de efectuar un estudio y evaluacin adecuada de la compaa que nos permita aplicar
los procedimientos adecuados con los alcances y oportunidad que nos ayuden a eficiente nuestro
trabajo.

Una vez comentado lo anterior, para cada rubro podemos realizar lo siguiente:



EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

Este rubro deber revisarse con base al boletn 5100.

En el caso del efectivo en caja y cuando sean cantidades de importancia relativa se recomienda
aplicar el procedimiento establecidos en dicho boletn conocido como Arqueo de Caja, dicho
arqueo consiste en la inspeccin fsica del efectivo en poder de los custodios.
En el caso del saldo bancario, se deber efectuar una revisin de las conciliaciones bancarias de la
compaa; por lo cual:

1. Revisaremos las operaciones aritmticas de cada una de ellas. En el caso de las cuentas en que
el saldo contable es igual al bancario, nicamente efectuaremos los cruces de los importes
contables contra la confirmacin bancaria.

2. Revisaremos que los saldos contables a los que se llega en cada una de ellas, corresponden con
la balanza de comprobacin de la compaa.

3. Verificaremos que el saldo segn banco, del cual se parte, corresponda con el importe
confirmado por el banco. En este procedimiento y en el punto numero 2, efectuaremos los cruces
de los importes revisados.

4. Llevar a cabo confirmaciones de saldos directamente de las instituciones de crdito, as como
informacin de restricciones, firmas autorizadas.



CUENTAS POR COBRAR (CLIENTES Y/ O DEUDORES DIVERSOS)

Este rubro deber revisarse con base al boletn 5110



En este rubro los procedimientos recomendados sern entre otros los siguientes

Llevar a cabo la inspeccin de la documentacinque amparan las cuentas por cobrar.

Revisar la documentacin que respalda las ltimas operaciones del periodo sujeto a revisin y
las primeras del periodo siguiente.

Confirmacin del saldo y/ o movimientos de las cuentas por cobrar.

Llevar a cabo verificacin de cobros posteriores.

Para las partidas circularizadas no contestadas se les aplicarn procedimientos supletorios, que
podrn consistir en revisin de cobros posteriores, arqueo de documentos o algn otro
procedimiento que nos de certeza de que la cifra por cobrar a la fecha de cierre estaba correcta.

Una vez pasados los datos a la cdula de resumen de circularizacin (Resultados de la
circularizacin y de aplicacin de procedimientos supletorios), se proceder a la elaboracin de la
cdula de control de confirmaciones, en donde anotaremos en importe y porcentaje los resultados
de la revisin al rubro de clientes.



INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS

Este rubro deber revisarse con base al boletn 5120

Los procedimientos que se pueden aplicar en este rubro conforme al boletn mencionado son
entre otros:
Comprobar su existencia fsica.
Verificacin de propiedad a favor de la empresa.
Comprobar su adecuada valuacin.
Cerciorarse de la consistencia del mtodo de valuacin.
Comprobar su adecuada presentacin en los estados.

Dentro de los procedimientos de auditora el de levantar inventarios fsicos, necesariamente
representa una prueba contundente de la existencia de la mercanca y de la propiedad del mismo,
se recomienda ordenar los productos por orden de importancia y de ser necesario, llevar a cabo
un segundo conteo, teniendo cuidado en tener identificadas las mermas para que se reclasifiquen.

En cedulas captar informacin oportuna y correcta que permita identificar la acumulacin de los
elementos del costo de adquisicin o en sucaso los de produccin, cuando la empresa lleve algn
sistema de costeo ya sea en bases histricas o predeterminadas, se deber solicitar para su
revisin y valoracin todos los papeles que sirvieron para determinar los elementos de costo de
igual manera solicitar acceso a los software que se hayan utilizado para determinar el costo.

Debemos revisar que el corte de formas que se realiz en la fecha del inventario fsico se haya
respetado. Para ello, elaboramos una cdula en la que indicamos cules fueron los ltimos
documentos utilizados por la compaa y los primeros a utilizar en el ejercicio siguiente;
posteriormente, procederemos a la revisin fsica de la documentacin y sus plizas de registro,
de manera que nos aseguremos que los documentos fueron registrados en el periodo correcto.



PAGOS ANTICIPADOS

Este rubro deber revisarse con base al boletn 5130 del las Normas y Procedimientos de
Auditoria.

En este rubro el principal objetivo ser comprobar la propiedad, verificar la existencia, correcta
valuacin y adecuada presentacin en los Estados Financieros considerando las Normas de
Informacin Financiera aplicables contenidas principalmente en el Boletn C para cumplir con
estos objetivos realizaremos los siguientes procedimientos:

Realizar un anlisis de los saldos ms representativos que integra esta cuenta y revisar la
documentacin que ampara estos pagos.

Examinar los incrementos del periodo auditado, investigando sin son desembolsos que vayan a
proporcionar beneficios futuros.

Verificar que los gastos anticipados se hayan registrado nicamente cuando hayan sido
erogados.

Obtener una carta de la gerencia en la que se confirme el resultado de las investigaciones.

Para los anticipos que se aplican contra facturas del ao siguiente, anotaremos la marca
correspondiente en la que explicaremos esta situacin.INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Este rubro deber revisarse con base al boletn 5150 de las Normas y Procedimientos de Auditoria.

En este rubro el objetivo bsico de las normas es comprobar que existen, que son propiedad de la
empresa, consistencia en el mtodo de depreciacin y que se haya registrado de manera
adecuada en los estados financieros, para ello elaboraremos una cdula de anlisis de
movimientos y clculos, realizando entre otros los siguientes procedimientos:

Examinar la documentacin como puede ser escrituras, ttulos, facturas, verificacin de las
reglas para adiciones y/ o reparaciones as como la debida autorizacin para su adquisicin.

En el caso de inmuebles se recomienda verificar en el registro pblico de la propiedad para
constatar la propiedad y gravmenes.

Verificacin del clculo de depreciaciones bajo los mtodos autorizados.

Verificacin de la existencia fsica de los bienes.

Verificacin del correcto registro contable.

Elaborar expediente de documentos sobre todo de los activos nuevos.

Deber elaborarse una cdula de anlisis de adiciones, en la cual se documente por cada cuenta el
concepto de la adicin, la referencia (pliza de registro), datos de la factura y, en columnas aparte,
el importe de la adicin y el IVA correspondiente. Estos importes los tomaramos directamente de
las plizas de registro, y se cruzaran contra los de las cdulas de adiciones. Cabe hacer el
sealamiento de que normalmente el anlisis de adiciones se realiza selectivamente.

Deberemos efectuar una inspeccin fsica de las adiciones ms importantes del ejercicio y de los
ejercicios anteriores, para asegurarnos de la validez de los saldos contables. Para ello, en
ocasiones debemos trasladarnos a las instalaciones de la planta productiva y de las oficinas de la
compaa, verificando los datos de losbienes inspeccionados con los facturados (nmeros de serie,
marca, caractersticas, etctera.) Esta situacin deber ser documentada en la cdula de adiciones,
mediante marca de auditora.

Hay que revisar el clculo de las depreciaciones (normalmente la compaa lo elabora), verificando
que el monto a depreciar corresponda con el saldo de la cuenta y que los mtodos y tasas de
depreciacin utilizadas sean correctos y consistentes.

Tambin es importante que se revise el correcto registro de la baja de activo fijo y la
determinacin de la utilidad o prdida en venta de activo fijo. A juicio del maestro se determinar
la utilidad o prdida fiscal por la venta de este bien, la cual podr ser sustituida en la conciliacin
contable fiscal de la compaa.



INTANGIBLES (DEPSITOS EN GARANTA)

Este rubro deber revisarse con base al boletn 5160 de las Normas y Procedimientos de Auditoria.
La revisin de este rubro tiene bsicamente como objetivo entre otros el cerciorarnos de la
propiedad, que existen beneficios futuros, que haya consistencia en las polticas de amortizacin
atreves de los siguientes procedimientos:

Comparacin de cifras a costos con las de ejercicios anteriores para juzgar si son lgicas.

Examen de la documentacin, contratos, ttulos de propiedad.

En el caso de marcas, derechos de autor, transferencia de tecnologa recurrir a los
correspondientes registros para confirmar la propiedad y gravmenes.

Cerciorarse que haya consistencia en las polticas de capitalizacin y amortizacin.

PASIVOS, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS

Este rubro deber revisarse con base al boletn 5170 de las Normas y Procedimientos de Auditoria.

La revisin a este rubro tiene por objetivo comprobar que los pasivos son reales y representan
obligaciones para la entidad, que no estn garantizadoscon gravmenes de ninguna naturaleza,
que se encuentran debidamente revelados en los estados financieros.



PROVEEDORES

Al igual que con los clientes, en la cdula de integraciones debemos sealar las partidas
seleccionadas para circularizacin definiendo un parmetro para su seleccin el cual puede ser los
montos mximos o mnimos la antigedad, la continuidad.

Elabore la cdula de resumen de circularizacin, en donde se documentarn los resultados de la
revisin de los saldos seleccionados, independientemente de si los proveedores contestaron o no
la confirmacin.

En lo referente a las cartas de circularizacin contestadas, en las cuales se seala un saldo mayor o
menor al contable, debemos informar al personal de la compaa esta situacin, para que sean
investigadas por ellos. Es trabajo del auditor verificar que la informacin proporcionada por el
personal de la compaa para la aclaracin de las diferencias sea investigada adecuadamente.

Para las partidas circularizadas no contestadas se les aplicarn procedimientos supletorios, que
podrn consistir en revisin de pagos posteriores, arqueo de documentos o algn otro
procedimiento que nos indique que la cifra por pagar a la fecha de cierre era correcta.

Una vez pasados los datos a la cdula de resumen de circularizacin (Resultados de la
circularizacin y de aplicacin de procedimientos supletorios), se proceder a la elaboracin de la
cdula de control de confirmaciones, en donde anotaremos en importe y porcentaje los resultados
de la revisin al rubro de proveedores.



ACREEDORES DIVERSOS

En este rengln se recomienda que se revise la documentacin que ampare los saldos ms
importantes; en caso de que lo consideremos conveniente, se circularizarn y seguir el mismo
procedimiento que para los proveedores.



DOCUMENTOS POR PAGAR

En este rengln de igual manera se recomienda la revisinde la documentacin que ampare los
saldos ms importantes y de igual manera este saldo deber ser circularizado y se seguir el
mismo procedimiento que para los proveedores.



IMPUESTOS POR PAGAR

El rengln ser revisado a travs de un anlisis de las provisiones de impuestos, comparando los
importes que la compaa tiene como por pagar al cierre con los importes que pag segn
declaraciones o liquidaciones, presentadas con fecha del ao siguiente (excepto IVA, el cual
analizaremos en cdula aparte). En caso de diferencias, debern ser aclaradas y, en su caso,
ajustadas y pagadas mediante declaracin complementaria.

Los vaciados de declaraciones y liquidaciones en las cedulas debern ser revisados, para
asegurarnos que se elaboraron correctamente; una vez realizado esto, anotaremos la marca
correspondiente.

La cdula de comparacin de importes declarados y provisionados de IVA causado y acreditable
deber ser revisada, cotejando los importes anotados contra los de las declaraciones y los
auxiliares de las cuentas correspondientes. Cualquier diferencia deber ser comentada con la
compaa y, en su caso, ser corregida mediante la presentacin de declaraciones
complementarias.

En el caso del IVA, realizaremos su anlisis de la provisin, tomando el importe de IVA causado
segn auxiliares, al cual restaremos el IVA acreditable para determinar el impuesto del mes de
diciembre ; le restaremos el saldo a favor de meses anteriores. El saldo que resulte deber ser
igual al provisionado por la compaa (saldo neto de las cuentas de IVA acreditable y causado
conforme al flujo de efectivo). Cualquier diferencia resultante deber ser investigada y aclarada.

Debemos elaborar la cdula de determinacin de alcance de revisin de IVA acreditable; para ello,
tomaremos los importes de las revisiones directas de las cuentas de compras, gastos, activos
fijos,etctera cotejando contra el flujo de efectivo.

Para la revisin de los renglones de IMSS, SAR e Infonavit, deberemos hacer un amarre para
revisar el correcto cargo a resultados. Para ello tomaremos el importe pagado segn liquidaciones
y lo multiplicaremos por los porcentajes que de cada seguro para el patrn. En el anexo de
liquidaciones de IMSS se indican los aplicables a esta prctica. (Nota: Ningn empleado excedi los
3 SMG) de acuerdo con las disposiciones vigentes. El resultado se comparara con los importes
cargados a resultados.

Posteriormente y con base en los sueldos y remuneraciones relacionadas, cargadas a resultados,
se deber de determinar el IMSS, SAR e Infonavit, que debi de causarse y pagado; para ello, al
total de percepciones le disminuiremos aquellas que no integran el salario base de cotizacin y los
excedentes a los lmites de cotizacin, en caso de que los hubiera. Al total de percepciones
gravadas para estos impuestos se les aplicarn los porcentajes de seguros que la compaa caus
durante el ejercicio revisado. Los importes determinados se compararn contra los importes
pagados. Cualquier diferencia importante en estos amarres deber ser investigada y analizada
considerando los resultados de la revisin de la correcta integracin de salarios para estos efectos.



RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Para el amarre de retenciones de ISR por concepto de pagos de honorarios y arrendamiento a
personas fsicas, tomaremos el total de honorarios y arrendamiento cargado a resultados y
efectivamente pagados, al total disminuiremos los honorarios y arrendamiento pagados a
personas morales (en caso de que se tengan), le restaremos los pendientes de pago al cierre del
ejercicio revisado, de manera que nos quede el total de estos concepto pagados a personas fsicas
efectivamente pagados. Al resultado le aplicaremos el porcentaje de retenciones(10%) y el
importe resultante lo compararemos contra lo pagado por la compaa. Cualquier diferencia a
cargo o a favor deber ser investigada y representar las diferencias pendientes de pago o
pagadas en exceso.

Debemos verificar que la compaa haya cumplido adecuada y oportunamente con las
obligaciones fiscales que tiene impuestas, como es el caso de la presentacin de declaraciones
informativas y, y en caso de que haya efectuado compensaciones o solicitado devoluciones, que
stas se hayan realizado de acuerdo a lo sealado en las disposiciones fiscales. Cualquier situacin
importante deber ser comentada con el personal de la compaa para de inmediato buscar la
manera de corregirla con el menor costo posible.



CAPITAL CONTABLE

Este rubro deber revisarse con base al boletn 5190 de las Normas y Procedimientos de Auditoria.

El objetivo fundamental de este rubro es el de comprobar que los saldos y movimientos son
acordes con la escritura constitutiva, que los conceptos del capital contable estn correctamente
valuados y comprobar su adecuada presentacin en los estados financieros, para lo que
primeramente elaboraremos un estado de variaciones de capital contable. De inicio, la nica
diferencia de estas cuentas debe ser la del resultado del ejercicio; cualquier otra diferencia debe
ser investigada. Para capital social, sta se originara por un aumento disminucin del capital de
la compaa; en utilidades acumuladas podra ser un decreto de dividendos o capitalizacin de
utilidades, o por algn ajuste a resultados de ejercicios anteriores. Este anlisis se complementa
con la revisin del libro de actas. Debemos obtener una copia de las actas celebradas durante el
ejercicio e incluirlas en nuestro archivo permanente y elaborar un resumen de cada una de stas,
el cual se anexar a los papeles de trabajo de la auditora. De esta manera tambin detectamoslas
variaciones que no se hubieran registrado

Caso en el cual propondremos un ajuste de auditora para registrar las variaciones en el de capital,
de acuerdo a lo sealado en las actas de accionistas, aplicando el saldo de la cuenta aportaciones
para futuros aumentos de capital.



INGRESOS

Las cuentas de resultados (como ventas) generalmente representan acumulaciones de importes
durante un ejercicio y, frecuentemente, tienen una relacin predecible con base en otra
informacin. Los procedimientos analticos sustantivos normalmente son ms eficientes que las
pruebas de detalles para probar estas cuentas, debido al gran tamao de la muestra que
normalmente se requiere para las pruebas de detalles de poblaciones tales como ventas (por
tener importes muy significativos). En una prueba de integridad de ventas (que el total de
operaciones realizadas se haya registrado), sera ms apropiado desarrollar una expectativa de
ventas e investigar cualquier diferencia significativa entre la expectativa y el monto registrado que
identificar una poblacin recproca completa (por ejemplo, salidas de almacn, abonos a las
cuentas de almacn, registros de embarques, etctera, de los cuales tomaramos la muestra).

Este rengln es uno de los ms significativos por su dimensin e importancia por lo que deber ser
revisado desde diferentes ngulos como por ejemplo tomar datos independiente y que ayude a
predecir el importe de ventas del ejercicio, como es el reporte de salidas del almacn, con basen
en los kilogramos de producto o productos que sali del almacn y los precios vigentes durante el
ejercicio, se determinar cul es el importe de ventas que debi haber registrado la compaa. El
resultado se comparar contra los ingresos por ventas registrados contablemente y que se
presenta en la integracin mensual de ingresos. La diferencia resultante (de ms o de menos)
deberser analizada, investigada y aclarada.

Por otro lado se pude aplicar la prueba analtica la cual puede o no ser suficiente para poder
concluir sobre la razonabilidad del rubro pero que proporciona una gran certeza y la cual consiste
en revisar la facturacin de uno o varios mes, asegurando que los importes facturados
correspondan con las remisiones de almacn y que la aplicacin contable es correcta. Por las
facturas canceladas se debe verificar que se encuentre el original y copias con el sello o marca que
as lo indique. Es necesario determinar el alcance de revisin en importe y porcentaje.

El importe revisado en esta prueba deber ser cruzado contra la integracin mensual de ingresos,
y se anotar un resumen de los resultados del procedimiento.



COSTO DE VENTAS

En la revisin de este rengln y tratndose de empresas que comercializan se recomienda la
aplicacin de pruebas de detalles a las compras del ejercicio, mediante la seleccin de partidas
que se toman del auxiliar de compras s se lleva) (o de los cargos de las cuentas de almacn. El
objetivo es revisar la validez de las compras. De manera que al haber validado el inventario final
del ejercicio y el inventario inicial (final del ejercicio anterior), sea posible determinar la
razonabilidad del costo de ventas, mismo que se puede determinar por diferencia de inventarios,
toda vez que se ha confirmado que los elementos a utilizar para su determinacin son razonables.

Con base en la prueba de detalle que se realice, se determinarn los alcances de revisin e
indicarn mediante un memo los resultados obtenidos; asimismo, hay que incluir las marcas de
auditora que den una mayor informacin respecto a la revisin.

Una vez realizada la prueba de detalle se proceder a la determinacin del costo de ventas con los
datos que se han validado, inventarios inicial y final y las compras]; el costo deventas que se
determine se comparar contra el costo de ventas registrado por la compaa, mismo que se
muestra en la cdula de integracin mensual de costo de ventas y compras. Cualquier variacin
importante deber ser analizada e investigada y debidamente aclarada, para en caso de que fuera
necesario, proceder al registro de un ajuste de auditora.



GASTOS

Este rubro deber revisarse con base al boletn 5200 de las Normas y Procedimientos de Auditoria.

La revisin este rubro tiene por objetivo el comprobar que los gastos representan transacciones
efectivamente realizadas y que corresponda a fines del negocio, verificar que se encuentren todos
registrados, que no existan activos contabilizados como gastos:



GASTOS DE FABRICACIN

Para la revisin de los gastos de fabricacin se elaborar la cdula de resumen de revisin, en la
cual se anotar, por subcuenta, los gastos del ejercicio y los del anterior; para las cuentas que ya
fueron revisadas por amarre (depreciacin, IMSS; SAR; etctera) se anotar el importe y referencia
(cruce) en la columna correspondiente. Del resto de las cuentas se seleccionarn las partidas a
revisar de manera directa, lo cual se puede realizar mediante la aplicacin de muestreo
estadstico, sistemtico o casual, seleccionando las partidas ms importantes o que por sus
caractersticas se considere que deben ser revisadas.

Algunas cuentas, como la de renta, pueden ser revisadas por amarre, considerando los importes
anotados en el contrato (copia del cual deberemos incluir en nuestro archivo permanente) y el
pago mensual, proyectando el importe del ejercicio. En el caso de los seguros y fianzas es muy
importante que se revise la suficiencia en la cobertura. En caso de que no exista una adecuada
cobertura, existir una contingencia para la compaa, la cual, dependiendo de su importancia,
podr o no ser incluida en el dictameny en la carta de observaciones.

Se efectuar el cruce de las cdulas de revisin directa en la cual se anotarn las marcas de
auditora pertinentes, con la cdula de resumen de revisin, determinando los porcentajes de
revisin.

La revisin de las cuentas de sueldos, vacaciones, prima vacacional, aguinaldo e indemnizaciones,
pueden ser revisadas de manera directa, seleccionando, mediante muestreo estadstico,
sistemtico o casual, algunas nminas y revisando en ellas: sueldos autorizados, clculo de
percepciones y deducciones, operaciones aritmticas correctas, correcto clculo de retenciones,
evidencia de recepcin de parte del empleado, evidencia de trabajo realizado, entre otros. Para
efectos de esta prctica elabore un memo de revisin indicando que se realizaron los
procedimientos que sealados.

Debemos determinar las variaciones en la cdula de resumen de revisin; cualquier variacin
significativa puede indicar riesgos, por lo que deberemos obtener de parte del personal de la
compaa aclaraciones respecto a dichas variaciones.



GASTOS GENERALES

Para la revisin de los gastos generales, al igual que con los gastos de fabricacin, se elaborar la
cdula de resumen de revisin, en la cual se anotar por subcuenta los gastos del ejercicio y los del
anterior, para las cuentas que ya se revisaron por amarre (depreciacin, etctera). Se anotar el
importe y referencia (cruce) en la columna correspondiente. Del resto de las cuentas se
seleccionarn las partidas a revisar de manera directa, lo cual se puede realizar mediante la
aplicacin de muestreo estadstico, sistemtico o casual, seleccionado, las partidas ms
importantes o que por sus caractersticas se consideren que se deben ser revisadas.

Se efectuar el cruce de las cdulas de revisin directa en la cual se anotarn las marcas de
auditora pertinentes, con la cdula de resumen de revisindeterminando los porcentajes de
revisin.

Deben determinarse las variaciones en la cdula de resumen de revisin; cualquier variacin
significativa puede indicar riesgos, por lo que se debe obtener, de parte del personal de la
compaa, aclaraciones respecto a dichas variaciones.



PRODUCTOS FINANCIEROS

La integracin mensual de los productos financieros por subcuenta deber ser incluida y cruzada
contra la sumaria.

Selectivamente se deben realizar algunos estados de cuenta bancarios para verificar el correcto
registro de los intereses bancarios, y el correcto clculo de las ganancias cambiarias, mediante la
revisin del tipo de cambio al cual se realiz la provisin de la cuenta por pagar o cobrar en
dlares y el tipo de cambio al cual se efectu el pago.



GASTOS FINANCIEROS

Al igual que con los productos financieros, deben realizar los cruces de la sumaria contra la
integracin mensual, as como efectuar revisin directa, para los importes en caso de que fueran
significativos; de no serlo, mediante marca de auditora sealaremos est situacin.



ISR DEL EJERCICIO

Para revisar la correcta determinacin del ISR es necesario: asegurarse de que el resultado
contable del que se parte es correcto, revisar los componentes que integran la conciliacin
contable fiscal (ajuste anual por inflacin acumulable o deducible, inters deducible y acumulable,
etctera). Algunos de los cuales ya se revisaron en el rubro correspondiente (depreciacin
contable y fiscal, utilidad contable y fiscal en venta de activo fijo, compras, costo venta, etctera),
verificar que los datos ya revisados en la auditora han sido incluidos adecuadamente (gastos no
deducibles, gastos y productos financieros, etctera) y anotar a todos los importes el cruce que
marque la referencia que indique de donde se obtuvieron los datos. Una vez efectuado lo anterior,
se revisara que laspartidas incluidas sean todas las que deben estarlo y determinar la utilidad
fiscal, a la cual se restara el importe de las prdidas fiscales actualizadas pendientes de amortizar y
se obtendr el resultado fiscal, al cual se aplicar a la tasa de ISR vigente. Con base en los
resultados correctos se propondr el ajuste para corregir el importe enviado a resultados y a la
provisin.

Lo mismo aplica para el clculo de la PTU.



CONCLUSIONES PARA CADA RUBRO

Es importante que al termino de la revisin a cada rubro se elabore la conclusin, en donde se
indiquen los problemas que se encontraron; la manera como se resolvieron, y si el trabajo
efectuado proporciona evidencia suficiente de que el saldo es o no razonablemente correcto.
Todas estas conclusiones independientes darn la pauta respecto a la conclusin general de la
revisin a los estados financieros y a la base para emitir la opinin.