Anda di halaman 1dari 13

Introduccin

Gobierno reglamenta aun ms la retencin a empleados y el clculo del IMAN y el IMAS


E igualmente nuestros editorial de enero 6 de 2014:
Luego de las importantes reglamentaciones que se introdujeron con el decreto 1070 de mayo 28 de 2013, la herramienta que se presenta a continuacin pretende ilustrar los pasos que
se tendrn que seguir durante el actual ao 2014 para depurar con el procedimiento 1 de retencin en la fuente los pagos laborales mensuales a un asalariado, proceso que se debe
comparar tambin con lo que sea su clculo de "retencin mnima" regulada en el art. 384 del E.T. y los decretos 099 de enero de 2013 y 1070 de 2013. Al respecto, tmese en cuenta
que la "retencin mnima" solo se calcula cuando la persona haya confirmado que "por el ao anterior" s estuvo "obligada a declarar renta". En consecuencia, como el decreto 1070 les
da permiso a los empleados antiguos hasta marzo 31 de cada ao para entregar nuevamente la informacin del art 1 de dicho decreto (en la cual confirman si quedaron o no obligados a
declarar renta "por el ao anterior"), lo que se tendr que hacer entre enero y marzo de 2014 (o hasta el momento en que entreguen de nuevo esa informacin si es que la entregan
antes) es seguir trabajando con la mismos datos que entregaron en la informacin suministrada durante el 2013 (la cual se refera a que "en el 2012" fueron o no obligados a declarar
renta). Si se contratan nuevos asalariados durante el 2014, recurdese que en antes del primer pago debern entregar entonces la informacin del decreto 1070. Adems, ese mismo
procedimiento 1 de retencin que se le aplique a un asalariado, y la necesidad de comparar con la retencin mnima en caso de que s haya estado obligado a declarar renta "por el ao
anterior", es algo que tambin se debe aplicar a cualquier persona natural que cobre por servicios y que gracias a la informacin suministrada del art. 1 del decreto 1070 sea una persona
que s termina perteneciendo al universo de "empleados" del art. 329 del E.T. (ver el art. 329 del E.T., los arts. 1, 2 y 4 del decreto 3032 de diciembre 27 de 2013 y el art. 1 del Decreto
1070 de 2013, decreto este ltimo al cual incluso se le hicieron 2 modificaciones en diciembre 27 de 2013 con los arts. 6 y 9 del decreto 3032 de dicha fecha, y adicionalmente se sigue a
la espera de otro decreto ms que vuelva a modificar su art. 1 en la parte donde se lee "4.073 UVT", pues eso fue valido solo en referencia al 2012 pero en referencia al 2013 deber
leerse como ".1400 UVT"; ver tambin el art. 7 del decreto 2972 de dic. 20 de 2013 el cual, para la fecha en que hacemos esta herramienta, est prximo a ser modificado). Para un
mayor entendimiento de esta herramienta recomendamos haber ledo primero nuestro editorial sobre el tema publicado en junio 3 de 2013 y titulado:
"Gobierno modific el decreto 1070 de 2013 y ya no se exigir seguridad social a quienes cobren menos de 1 SMMLV

Luego de las importantes reglamentaciones que se introdujeron con el decreto 1070 de mayo 28 de 2013, la herramienta que se presenta a continuacin pretende ilustrar los pasos que
se tendrn que seguir durante el actual ao 2014 para depurar con el procedimiento 1 de retencin en la fuente los pagos laborales mensuales a un asalariado, proceso que se debe
comparar tambin con lo que sea su clculo de "retencin mnima" regulada en el art. 384 del E.T. y los decretos 099 de enero de 2013 y 1070 de 2013. Al respecto, tmese en cuenta
que la "retencin mnima" solo se calcula cuando la persona haya confirmado que "por el ao anterior" s estuvo "obligada a declarar renta". En consecuencia, como el decreto 1070 les
da permiso a los empleados antiguos hasta marzo 31 de cada ao para entregar nuevamente la informacin del art 1 de dicho decreto (en la cual confirman si quedaron o no obligados a
declarar renta "por el ao anterior"), lo que se tendr que hacer entre enero y marzo de 2014 (o hasta el momento en que entreguen de nuevo esa informacin si es que la entregan
antes) es seguir trabajando con la mismos datos que entregaron en la informacin suministrada durante el 2013 (la cual se refera a que "en el 2012" fueron o no obligados a declarar
renta). Si se contratan nuevos asalariados durante el 2014, recurdese que en antes del primer pago debern entregar entonces la informacin del decreto 1070. Adems, ese mismo
procedimiento 1 de retencin que se le aplique a un asalariado, y la necesidad de comparar con la retencin mnima en caso de que s haya estado obligado a declarar renta "por el ao
anterior", es algo que tambin se debe aplicar a cualquier persona natural que cobre por servicios y que gracias a la informacin suministrada del art. 1 del decreto 1070 sea una persona
que s termina perteneciendo al universo de "empleados" del art. 329 del E.T. (ver el art. 329 del E.T., los arts. 1, 2 y 4 del decreto 3032 de diciembre 27 de 2013 y el art. 1 del Decreto
1070 de 2013, decreto este ltimo al cual incluso se le hicieron 2 modificaciones en diciembre 27 de 2013 con los arts. 6 y 9 del decreto 3032 de dicha fecha, y adicionalmente se sigue a
la espera de otro decreto ms que vuelva a modificar su art. 1 en la parte donde se lee "4.073 UVT", pues eso fue valido solo en referencia al 2012 pero en referencia al 2013 deber
leerse como ".1400 UVT"; ver tambin el art. 7 del decreto 2972 de dic. 20 de 2013 el cual, para la fecha en que hacemos esta herramienta, est prximo a ser modificado). Para un
mayor entendimiento de esta herramienta recomendamos haber ledo primero nuestro editorial sobre el tema publicado en junio 3 de 2013 y titulado:
#REF! 183.26 1.15
183.26 190.05 1.19
190.05 196.84 1.65
196.84 203.62 2.14
203.62 210.41 2.21
210.41 217.2 2.96
217.2 230.77 3.87
230.77 237.56 4.63
237.56 244.35 5.06
244.35 257.92 5.96
257.92 264.71 6.44
264.71 271.5 6.93
271.5 278.29 7.44
278.29 285.07 7.96
285.07 291.86 8.5
291.86 298.65 9.05
298.65 305.44 9.62
305.44 312.22 10.21
312.22 319.01 10.81
319.01 325.8 11.43
325.8 332.59 12.07
332.59 339.37 12.71
339.37 356.34 14.06
356.34 373.31 15.83
373.31 390.28 17.69
390.28 407.25 19.65
407.25 424.22 21.69
424.22 441.19 23.84
441.19 458.16 26.07
458.16 475.12 28.39
475.12 492.09 30.8
492.09 509.06 33.29
509.06 526.03 35.87
526.03 543 38.54
543 559.97 41.29
559.97 576.94 44.11
576.94 593.9 47.02
593.9 610.87 50
610.87 627.84 53.06
627.84 644.81 56.2
644.81 661.78 59.4
661.78 678.75 62.68
678.75 695.72 66.02
695.72 712.69 69.43
712.69 729.65 72.9
729.65 746.62 76.43
746.62 763.59 80.03
763.59 780.56 83.68
780.56 797.53 87.39
797.53 814.5 91.15
814.5 831.47 94.96
831.47 848.44 98.81
848.44 865.4 102.72
865.4 882.37 106.67
882.37 899.34 110.65
899.34 916.31 114.68
916.31 933.28 118.74
933.28 950.25 122.84
950.25 967.22 126.96
967.22 984.19 131.11
984.19 1,001.15 135.29
1001.15 1,018.12 139.49
1018.12 1,035.09 143.71
1035.09 1,052.06 147.94
1052.06 1,069.03 152.19
1069.03 1,086.00 156.45
1086 1,102.97 160.72
1102.97 1,119.93 164.99
1119.93 1,136.92 169.26
Mas de 1136,92 27%*PM 135,17
(Fecha de elaboracin: Febrero 4 de 2014)
Ej ercicio
(Nota: para quienes deseen usar esta herramienta como plantilla, tener presente de digitar con un signo menos al frente las cifras que restan para que as no se alteren los resultados de las celdas donde se hacen sumas)
Conceptos Caso de los pagos o abonos en cuenta a
prestadores de servicios que s terminan
perteneciendo al universo de "empleados" Qu personas jurdicas deben actuar como agentes de retencin practicando las retencin bsica del art. 383 y la retencin mnima del art. 384 el E.T.? Todo tipo de personas jurdicas
Qu personas naturales y sucesiones ilquidas deben actuar como agentes de retencin practicando las retencin bsica del art. 383 ylas retencin mnima del art. 384 del E.T.? Todo tipo de persona natural o sucesin ilquida (comerciante o no, con o sin patrimonios altos o ingresos brutos altos en el ao anterior; vase el art. 383 del E.T. Modificado con el art. 13 de la Ley 1607 y el art. 1 del Decreto 099 de 2013). Ver tambin el concepto 50225 de agosto 13 de 2013 y nuestro editorial de oct. de 2013: "DIAN confirma que personas no comerciantes son agentes de retencin frente a cualquier empleado
En qu momento deben practicar la retencin bsica del art. 383 del E.T.? En el momento del pago o abono en cuenta (lo que ocurra primero)
A qu tipo de persona natural se le calcular la retencin bsica con la tabla de. art. 383? La retencin con la tabla del art. 383 se aplicar al que termine perteneciendo al universo de empleados (porque le aplica alguno de los "conjuntos" 1 a 3 del art. 1 de decreto 3032 de dic. 27 de 2013, lo cual es algo que se confirmar o desmentir a partir de la informacin que el cobrador de servicios entregue en los trminos que le seala el art. 1 del decreto 1070 de mayo de 2013). Por tanto, a los que cobren servicios y que no quedan perteneciendo al universo de "empleados", se les practican las retenciones tradicionales (ver pargrafo 3 del art. 1 del decreto 099 de 2013). Adems, en uno de los ltimos incisos del art. 1 del Decreto 1070 de mayo de 2013 se lee lo siguiente : "Las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una vinculacin laboral, o legal y reglamentaria estarn sujetas a la retencin mayor que resulte de aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del Estatuto Tributario, independientemente de si son declarantes o no, salvo que entreguen a su contratantreguen de nuevo esa informacin si es que la entregan antes) es seguir trabajando con la mismos datos que entregaron en la informacin suministrada durante el 2013 (la cual se refera a que "en el 2012" fueron o no obligados a declarar renta). Si se contratan nuevos asalariados durante el 2014, recurdese que en antes del primer pago debern entregar entonces la informacin del decreto 1070. Adems, ese mismo procedimiento 1 de retencin que se le aplique a un asalariado, yla necesidad de
En qu momento los agentes de retencin deben calcular la retencin mnima del art. 384 del E.T.? La deben calcular cada mes. Se debe calcular todos los meses sin importar si en ese mes se pagaron o no los servicios. Para ello, si en el mes no se hicieron los pagos, usar como base lo que se llamar "pago mensualizado" el cual equivale a tomar el monto total del valor del contrato (caso de los que tienen contrato) menos los respectivos aportes obligatorios a salud y pensiones, ydividirlo por el numero de meses de vigencia del mismo.
A qu tipo de persona natural se le calcular la retencin mnima del art. art. 384? Solo a las que sean "residentes" ante el Gobierno Colombiano (sean colombianas o extranjeras), yque bajo la gravedad de juramento le hayan dicho al agente de retencin que s son personas naturales obligadas a declarar renta del ao gravable anterior (por ejemplo, durante el 2014 deben decirle a su agente de retencin que s son personas naturales obligadas a declarar renta del ao gravable 2013). Esa obligacin de declarar renta por el ao anterior, en el caso de los que actualmente estn cobrando servicios, ysolo para los efectos de esta retencin mnima del art. 384, se producir solo si en el ao anterior obtuvieron ingresos brutos totales (por cualquier concepto, involucrando renta ms ganancia ocasional), superiores a 1.400 UVT. Por tanto, es posible que s sea declarante de renta de ese ao anterior por haber excedido las consignaciones, o consumos, o patrimonio bruto, etc, pero mientras no haya superado ese tope de 1.400 UVT en ingresos brutos, entonces para efectos de esta retencin mnima ser conntreguen de nuevo esa infor
Casos prcticos Ver nota *.* al final
Caso de los pagos al asalariado Caso de los pagos o abonos en cuenta a
prestadores de servicios que s terminan
perteneciendo al universo de "empleados"
1. Retencin bsica del art. 383 del E.T. (forma en que se harn los clculos mensuales durante 2014) Pago del mes (de valores que constituyan salario o no) 10,000,000 Pago o causacin de todos los honorarios o servicios del mes 10,000,000
Menos: ingresos no gravados: - La parte recibida en "alimentacin" (salario en especie) (a ) (200,000) No aplica - Medios de transporte distintos del subsidio de transporte (Concepto DIAN 18381 Julio 30/90) (100,000) No aplica -Viticos ocasionales para manutencin yalojamiento, tanto para empleados oficiales como de empresas privadas (ver Art.10 Dec. 537 de 1987, yart.8 Dec. 823 de 1987) (100,000) No aplica -Valor de los pagos del mes siendo empleado que ejecuta directamente las actividades cientficas o tecnolgicas de una entidad que adelanta investigaciones en esos campos (art. 57-2 del E.T.; todo lo que le paguen es ingreso 100%no gravado)
0
-Valor de los pagos o abonos en cuenta del mes siendo un prestador de servicios que ejecuta directamente las actividades cientficas o tecnolgicas de una entidad que adelanta investigaciones en esos campos (art. 57-2 del E.T.; todo lo que le den es ingreso 100%no gravado)
0
Menos: Deducciones del art. 387 del E.T.
1) Intereses en prstamos para adquisicin de vivienda del trabajador (o el costo financiero en un ( c ) contrato de leasing para adquirir vivienda del trabajador) pagados en el ao anterior (2013) y divididos por los meses a que correspondieron (este valor no puede exceder de 100 UVT, o sea, 100 x$27.485= 2.748.000; ver art. 5 dec. 4713 dic. 2005; es el tem95 en la tabla del art. 868-1 del E.T.) (1,000,000) (1,000,000)
2) Pagos durante el ao anterior (2013) a medicina prepagada del trabajador, el cnyuge, ysus hijos ( c ) (300,000) (300,000) ydependientes, ydivididos por los meses a que correspondieron (este valor no pude exceder de 16 UVT, o sea, 16 x$27.485 = $440.000)
3) Deduccin por concepto de "dependientes" o personas a cargo, peo solamente si son del tipo de ( c ) (859,000) (859,000) personas expresamente mencionadas en el pargrafo del art. 387 del E.T.) (10%de los ingresos brutos sin exceder de 32 UVT;o sea, sin exceder de 32 x27.485= $880.000)
Menos: Deduccin por aportes a salud obligatoria
Aporte mensual promedio que hizo durante el ao gravable anterior (2013) por aportes obligatorios ( c ) (200,000) No aplica
a salud (Ver concepto DIAN 81294 oct./09; yDec. 2271 de junio de 2009 )
Menos: Deducciones del art. 4 del decreto 2271 de j unio de 2009 -Aportes a salud del propio mes que el cobrador de servicios demuestre estar realizando No aplica (500,000)
Menos: Rentas exentas del art. 126-1 y126-4 del E.T Aportes obligatorios del propio mes a los fondos de pensiones (b ) (400,000) (640,000) Aportes voluntarios del propio mes a los fondos de pensiones voluntarias (b ) (200,000) (200,000) Aportes voluntarios del propio mes a las cuentas de ahorro AFC (b ) (300,000) (300,000)
Menos : Rentas exentas de los numerales 1 a 9 del art. 206 del E.T. Ejemplo: los valores de las cesantas o intereses de cesantas recibidas en el mes (100,000) No aplica Oel valor de los dineros para gastos de entierro del trabajador, etc., etc. 0 No aplica
Subtotal 1 6,241,000 6,201,000
Menos: El 25%del subtotal 1, sin que mensualmente exceda de 240 UVTs (es decir, 240 x $27.485 = $6.596.000
) (ver numeral 10 del art. 206 del E.T. que fue modificado con el art. 6 de la Ley1607) (d )
(1,560,000) (1,550,000)
Subtotal 2 ( e ) 4,681,000 4,651,000 Al valor del subtotal 2 se le aplica la tabla del art. 383 (si el asalariado est sometido a procedimiento 1), o se le aplica el porcentaje fijo definido en el mes de junio o diciembre anterior (si el asalariado est sometido al procedimiento 2). Eso da una retencin bsica de: 431,000 Al valor del subtotal 2 se le aplica la tabla del art. 383. Eso da una retencin bsica de: 423,000
2. Retencin mnima del art. 384 del E.T. (forma de realizar el clculo mensual durante el 2014)
Total pagos laborales del mes 10,000,000 Total pagos por honorarios o servicios del mes ( o valor de los "pagos mensualizados" que le hubieran correspondido en el mes en caso de que s exista contrato con ese prestador de servicio yel honorario o servicio del mes no se lleguen a pagar) 10,000,000 Menos: aportes obligatorios a salud ypensiones del asalariado en este mismo mes ( f ) (900,000) Tabla de Retencin bsica (art. 383 del E.T.) Menos: aportes obligatorios a salud, pensiones yARL del prestador de servicios en este mismo mes ( f ) (1,180,000) Menos: valor recibido para gastos de representacin en los trminos del numeral 7 del art. 206 del E.T. 0 No aplica Menos: Valor recibido en exceso del salario bsico para el caso de los oficiales ysuboficiales de las fuerzas militares yla polica nacional 0 No aplica Menos: lo recibido en el mes por concepto de licencia de maternidad 0 No aplica Base gravable 9,100,000 8,820,000 La Obtencin del valor de la retencin en la fuente con esta nueva tabla implica manejar las siguientes variables Valor de la Retencin mnima (la base gravable se busca en la tabla del art.384 del ET) 332,000 314,000
Caso del asalariado Caso del prestador de Caso del asalariado Caso del prestador de servicios Valor de la Retencin final del mes (el mayor entre la retencin del 383 yla del 384) (g ) 431,000 423,000 Valor de la UVT durante el 2014 27,485 $ 27,485 $ Valor de la UVT durante el 2014 27,485 27,485 Valor del salario, o el servicio, gravable del mes en trminos de UVT 170.31 169.22 Valor del salario, o el servicio, gravable del mes en trminos de UVT 331.09 320.90 Notas aclaratorias Valor de la retencin en pesos 431,000 423,000 Valor de la retencin mnima en UVT 12.07 11.43 Valor de la retencin mnima en pesos 332,000 314,000
Rangos en
UVT
TarifaMarginal Instruccin para
calcular laretencin
("impuesto") en $
Calculo en $del
valor dela
retencin para
el asalariado
Calculo en $
del valor dela
retencin
parael
Pago mensual o mensualizado (PM) desde (en UVT)
Hasta Impuesto en UVT
desde Hasta 0 128.96 0
0 95 0%
Ninguna
$ 0 $ 0 128.96 132.36 0.09
>95 150 19% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT)*19%
$ 0 $ 0
132.36 135.75 0.09
>150 360 28% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT)*28% ms 10 UVT
$ 431,000 $ 423,000
135.75 139.14 0.09
>360 En adelante 33% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT
menos 360 UVT)*33% ms 69 UVT
$ 0 $ 0
139.14 142.54 0.09
142.54 145.93 0.1
145.93 149.32 0.2
149.32 152.72 0.2
152.72 156.11 0.21
156.11 159.51 0.4
159.51 162.9 0.41
162.9 166.29 0.41
166.29 169.69 0.7
169.69 176.47 0.73
176.47 183.26 1.15
183.26 190.05 1.19
190.05 196.84 1.65
196.84 203.62 2.14
203.62 210.41 2.21
210.41 217.2 2.96
217.2 230.77 3.87
230.77 237.56 4.63
237.56 244.35 5.06
244.35 257.92 5.96
257.92 264.71 6.44
264.71 271.5 6.93
271.5 278.29 7.44
278.29 285.07 7.96
285.07 291.86 8.5
291.86 298.65 9.05
298.65 305.44 9.62
305.44 312.22 10.21
312.22 319.01 10.81
319.01 325.8 11.43
325.8 332.59 12.07
332.59 339.37 12.71
339.37 356.34 14.06
356.34 373.31 15.83
373.31 390.28 17.69
390.28 407.25 19.65
407.25 424.22 21.69
424.22 441.19 23.84
441.19 458.16 26.07
458.16 475.12 28.39
475.12 492.09 30.8
492.09 509.06 33.29
509.06 526.03 35.87
526.03 543 38.54
543 559.97 41.29
559.97 576.94 44.11
576.94 593.9 47.02
593.9 610.87 50
610.87 627.84 53.06
627.84 644.81 56.2
644.81 661.78 59.4
661.78 678.75 62.68
678.75 695.72 66.02
695.72 712.69 69.43
712.69 729.65 72.9
729.65 746.62 76.43
746.62 763.59 80.03
763.59 780.56 83.68
780.56 797.53 87.39
797.53 814.5 91.15
814.5 831.47 94.96
831.47 848.44 98.81
848.44 865.4 102.72
865.4 882.37 106.67
882.37 899.34 110.65
899.34 916.31 114.68
916.31 933.28 118.74
933.28 950.25 122.84
950.25 967.22 126.96
967.22 984.19 131.11
984.19 1,001.15 135.29
1001.15 1,018.12 139.49
1018.12 1,035.09 143.71
1035.09 1,052.06 147.94
1052.06 1,069.03 152.19
1069.03 1,086.00 156.45
1086 1,102.97 160.72
1102.97 1,119.93 164.99
1119.93 1,136.92 169.26
Mas de 1136,92 27% *PM 135,17
( g ) Ntese que la retencin al cobrador de honorarios yservicios, producto de usar las tablas de los arts. 383 y 384 del E.T., en este caso sera de $423.000 sobre un pago gravable de $4.651.000. Por tanto, si este cobrador de servicios no hubiera terminado perteneciendo a la categora de empleado, entonces la retencin hubiera sido ms alta pues saldra de tomar los 10.000.000, restarle solamente los valores de 500.000 (por aportes obligatorios a salud y pensiones que demuestre estar realizado) ytambin los valores por rentas exentas de los arts. 126-1 y126-4 (que en el ejemplo suman 1.140.000), obteniendo una base gravable de 8.360.000 a la cual se le aplicara la tarifa tradicional (supngase del 10%) lo cual producira una retencin de 836.000. Adems, si la retencin a titulo de renta al cobrador de servicios se defini con las tablas del art. 383 y384, en ese caso al momento de llevarlas al formulario mensual de retenciones en la fuente (formulario 350) se tendrn que utilizar los nuevos renglones que para el efecto la DIAN haya diseado dentro de dicho formulario (nota: a la fecha en que hacemos esta herramienta solo se conoce un "proyecto" de lo que ser el nuevo formulario a usarse durante el 2014; vase el siguiente enlace: http://www.dian.gov.co/DIAN/13Normatividad.nsf/403101D1C9123E8905257030006EF64D/73BEA080C6246CBF05257C6D006DB5DA?OpenDocument
En el momento del pago
(c ) Si se deducen los intereses en el crdito para adquisicin de vivienda del trabajador, yel crdito haba sido otorgado al trabajador ysu cnyuge, la deduccin podr ser utilizada en su totalidad por uno de ellos siempre y cuando manifieste que el otro cnyuge no ha solicitado como deduccin la parte que le corresponda (ver art.8 Dec 3750 de 1986). Y en caso de que el trabajador est trabajando al mismo tiempo con varios empleadores, esa deduccin por intereses en prestamos de vivienda solo se podr utilizar con uno solo de los empleadores (ver art.8 Dec.3750/86). El certificado con el pago de los intereses en prstamos para vivienda efectuados en el ao 2013, o los certificados del pago de medicina prepagada durante el 2013, se deben entregar al empleador como mximo hasta abril 15 de 2014 yhasta cuando le llegue ese certificado el empleador seguir usando el mismo valor que us en las depuraciones del 2013 (ver art.7 dec.4713 de 2005).As mismo, si lo que se tomar como deduccin son los pagos a salud prepagada, en ese caso se deber tomar en cuenta lo indicado en el pargrafo 1 del art. 2 del decreto 1070 de 2013 (el cual se entiende reemplazara tcitamente a lo que haba indicado el artculo 1 del decreto 2271 de junio 18 2009). Esa norma dice:
Pargrafo 1. Para efectos de la disminucin de la base los pagos por salud de que trata el literal a) del artculo 387 del ET son todos aquellos efectuados por los Planes Adicionales de Salud, de que tratan las normas de seguridad social en salud, que se financien con cargo exclusivo a los recursos que paguen los particulares a entidades vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud.
(d ) El salario pagado a un trabajador podr pactarse entre las partes como "integral" si el mismo es equivalente a mnimo 13 salarios mnimos legales vigentes (ver art. 18 de la Ley50/90; se dice 13 salarios, pues a los 10 primeros se les debe recargar el factor prestacional de la empresa, el cual no puede ser inferior a un 30%, lo que en la practica los eleva de 10 a 13) Por tanto, si el salario ha sido pactado como "integral" (en el 2014 sera si supera 13 x 616.000 = $8.008.000), en ese caso, con restar ese 25%de que trata el numeral 10 del art.206 del ET, se entender restada tambin su componente de "prestaciones sociales" (vase el pargrafo 2 del art.206 del ET).
La debe calcular cada mes. Sin embargo, este clculo solo lo debe realizar si los salarios y dems pagos laborales del mes s fueron efectivamente pagados (pues para el caso del asalariado, y segn lo indic el art. 7 del decreto 1070 de 2013, no se deben hacer los clculos de "pagos mensualizados", que son aquellos que se deben realizar en los meses en que los pagos no se alcancen a realizar y con ese dato del "pago mensualizado" poder por lo menos causar la retencin mnima del art. 384; el clculo entonces del "pago mensualizado" solo se realiza con que cobra honorarios y servicios y que s se identific como "empleado")
Solo a las que sean "residentes" ante el Gobierno Colombiano (sean colombianas o extranjeras), y que bajo la gravedad de juramento le hayan dicho al agente de retencin que s son personas naturales obligadas a declarar renta del ao gravable anterior (por ejemplo, durante el 2014 deben decirle a su agente de retencin que s son personas naturales obligadas a declarar renta del ao gravable 2013). Esa obligacin o no de declarar renta por el ao anterior, en el caso de los que actualmente estn cobrando salarios, se origina por cualquiera de los motivos contemplados en los artculos 592 a 594-3 (incumplir el tope de patrimonio, o e ingresos brutos, o de consignaciones, o de consumos, etc.; ver el pargrafo 3 del art. 384 del E.T. y el pargrafo 4 del art. 3 del decreto 099 de enero de 2013; ver tambin el art. 7 del decreto 2972 de dic. 20 de 2013)
( e ) Aunque en este caso la retencin de renta al prestador de servicios se le practique sobre esos 4.651.000, es claro que si ese prestador de servicios fuera una persona natural responsable del IVA en el rgimen simplificado, y el agente de retencin tambin fuera un agente de retencin de IVA, entonces la retencin de IVA asumida siempre se calcular sobre el valor bruto del honorario o servicio (en este caso los 10.000.000) pues la retencin de IVA asumida es un clculo especial en el que se define cul hubiera sido el valor de IVA que ese prestador del servicio hubiera cobrado (el cual hubiera salido sobre los 10.000.000), y sobre ese clculo de IVA terico se aplica la tarifa de retencin de IVA del 15% (ver art. 437-1 modificado con el art. 42 de la Ley)
( f ) Tomar en cuenta en este punto que a los asalariados, segn el monto de su salario (es decir, si est por encima o por debajo de 4 salarios mnimos), entonces les corresponde aportar a salud ypensiones con un mayor porcentaje. Y en el caso del prestador de servicios, tomar en cuenta que sus aportes corren totalmente por cuenta de l (pues l no tiene empleador), pero que la base de su aporte es como mnimo el 40%del valor del pago bruto mensual (ver art. 23 decreto 1703 de 2002 y art. 18 de la Ley1122 de 2007)
De igual forma, y tanto en el caso del asalariado como en el caso del prestador de servicios, si sucede que en un mismo mes llegan a tener varios empleadores o varios contratantes, en tal caso deber tomarse en cuenta lo establecido en el pargrafo 3 del art. 2 del decreto 1070 de 2013 donde se lee: Pargrafo 3. El empleado no podr solicitar la aplicacin de los factores de detraccin de que trata el presente artculo en montos que, sumados sobre todas sus relaciones laborales, o legales y reglamentarias, y/o de prestacin de servicios, superen los topes respectivos calculados con base en la suma total de sus ingresos provenientes de esas mismas relaciones.
Significa lo anterior que si una persona es alguien que tiene relaciones laborales al mismo tiempo con varios empleadores, o que en una parte es asalariado yen otra es prestador de servicios, entonces cuando cada agente de retencin le vaya restar por ejemplo los intereses en un crdito de vivienda pagados en el ao anterior, lo mximo que podr restar por ese concepto ser 100 UVT pero consolidados entre todos sus agentes de retencin (ver art. 5 dec. 4713 de 2005). No puede restar entonces 100 UVT en la depuracin que le haga cada uno de sus agentes de retencin sino que el propio empleado tiene que ser responsable de avisarle a todos sus agentes de retencin que ya hubo otros agentes de retencin que le restaron una parte o todo el valor de esos 100 UVT. Y lo mismo aplicara con los otros tipos de deducciones mencionadas tambin en el art. 387 y que indican que lo mximo que se puede restar en el mes por pagos de medicina prepagada efectuados en el ao anterior es hasta 16 UVT. Ocuando se le dice que por concepto de dependientes en el mes no puede restar ms de 32 UVT. O cuando el decreto 2271 de 2009 le dice que puede restar el aporte mensual promedio del ao anterior efectuado a sus EPS (salud obligatoria). En todos esos casos tiene entonces el empleado la obligacin de estar vigilando que esos topes no los viole en relacin con las depuraciones consolidadas que le efecten en un mismo mes todos sus agentes de retencin.
Tabla del Retencin mnima a Empleados (nuevo art. 384 del ET)
(a) Solo quienes durante el 2014 devenguen hasta 310 UVTs (eso sera $310 x$27.485 = $8.520.000) podrn tomar lo que reciban como "alimentacin" yrestarlo como si fuese "ingreso no gravado" (Nota: para definir ese limite de 310 UVTs, los que tengan salario integral harn el calculo solo sobre el 70%de lo que ganan mensualmente; ver concepto DIAN 39645 de Julio 9 de 2003). Pero ese monto de lo que le den en "alimentacin" no puede exceder mensualmente de 41 UVTs (eso sera 41 UVT x$27.485 = $1.127.000). Lo que exceda de ese valor, s sera "ingreso gravable" para el trabajador (ver art.387-1 del ET).
(b) La suma de estos tres valores no puede exceder al 30%de lo devengado en el mes (ver art 126-1 y126-4). Adems, a lo largo del ao, cada empleador o contratante debe controlar que en total, al mismo asalariado o prestador de servicios, no se le termine restando por estos conceptos combinados un valor superior a 3.800 UVT (que en el 2014 sera: 3.800 x$27.485= $104.443.000)
En el caso de los que cobran salarios (indistintamente de que sean residentes o no residentes, o de que se hayan identificado o no como "empleados" para el ao actual de acuerdo con lo que fueron sus actividades en el ao anterior) su retencin bsica siempre se calcular con la tabla del art. 383 si es que le aplican el procedimiento 1 (o con el porcentaje fijo que le hayan definido en junio o diciembre anterior si es que est sometido al procedimiento 2). Lo anterior est mencionado expresamente en el art. 1 del decreto 099 de enero de 2013 (ver en especial su pargrafo 1) ytambin en el art. 1 del dec. 1070 de mayo de 2013 (ver su inciso sptimo)
Retencin en la fuente con procedimiento 1 a asalariados y dems empleados durante el 2014
Caso de los pagos al asalariado
Todo tipo de personas jurdicas
Todo tipo de persona natural o sucesin ilquida (comerciante o no, con o sin patrimonios altos o ingresos brutos altos en el ao anterior; vase el art. 383 del E.T. Modificado con el art. 13 de la Ley 1607 y el art. 1 del Decreto 099 de 2013). Ver tambin el concepto 50225 de agosto 13 de 2013 y nuestro editorial de oct. de 2013: "DIAN confirma que personas no comerciantes son agentes de retencin frente a cualquier empleado
A continuacin elaboramos una matriz en la que en primer lugar se contestan cinco preguntas cuyas respuestas ayudan a ver las diferencias o similitudes que se formarn para los efectos de la retencin bsica del art. 383 yla retencin mnima del art. 384 del E.T, que se deba aplicar tanto al que cobra salarios como al que cobra honorarios o servicios. Luego, se realizan ejercicios con cifras para ilustrar las diferencias ysimilitudes que existirn en las depuraciones de ambos tipos de pagos ysu obtencin de las retenciones con las tablas del art. 383 y384