El Nuevo Rgimen nico Simplificado del

Per: elementos esenciales configuradores

de su rgimen jurdico.
Comunicacin admitida en las !!""" #ornadas $atinoamericanas de %erec&o
tri'utario desarrolladas en la Ciudad de Crdo'a( Rep'lica )rgentina( del
** al *+ de octu're de *,,+ - apro'ada por el .a'inete de estudios de la
)sociacin Espa/ola de )sesores 0iscales.
Eva )ndrs )ucejo
Doctora en Derecho. Licenciada en Ciencias Empresariales
Profesora Titular de Universidad. Facultad de Derecho.
Universidad de Barcelona. eandres@ub.edu
Resumen
El presente artculo tiene como finalidad analiar el !uevo "#$imen %nico simplificado del Per%. &e trata
de un sistema simplificado de tributaci'n de los pe(ue)os empresarios le$islado en el ordenamiento
tributario peruano. Los contribu*entes de este impuesto realiar+n el pa$o de este impuesto (ue sustitu*e a
los ,mpuestos de la "enta- ,mpuesto .eneral a las /entas e ,mpuesto de Promoci'n 0unicipal.
!ota1 Estudio enmarcado en el Pro*ecto de ,nvesti$aci'n 233452336 7Pro$rama &E85
8U",9- :Derecho tributario y poltica fiscal. La simplificacin de los mtodos de
determinacin de la base en las actividades empresariales;- con c'di$o &E8233<5
32=>3- financiado por el 0inisterio de Educaci'n * Ciencia de Espa)a.
Pala'ras clave
&istemas ob?etivos de determinaci'n de la base imponible. 0#todos simplificados. Estimaci'n de bases.
@ctividades de comercio *Ao industria- in$resos brutos- ,mpuesto sobre la renta- ,mpuesto
$eneral sobre las /entas.
)'stract
This article is about the neB sin$le simplified r#$imen of Peru. This is a simplified s*stem of
taCation of small business. The taCpa*ers of this taC maDe the pa*ment of this taC to replace the
,ncome taC- .eneral sales taC and 0unicipal promotion taC.
1e- 2ords
Objective systems for determining the tax base. Simplified methods. Trade activities and / or
industry, gross receipts, Income tax, General Sales Tax.
E$ N3E45 R6."7EN N"C5 S"7P$"0"C)%5 %E$ PER: E$E7EN85S ESENC")$ES
C5N0".3R)%5RES %E S3 R6."7EN #3R9%"C5:;<
El nuevo rgimen nico simplificado 7!uevo "U&9 es un mecanismo de simplificaci'n impositiva
utiliado en el Per% por el cual los su?etos pasivos aco$idos al mismo pueden realiar sus
li(uidaciones del ,mpuesto sobre la "enta e ,mpuestos sobre ventas de manera con?unta a trav#s de
un solo impuesto denominado :!uevo r#$imen %nico simplificado;.
&u re$ulaci'n actual trae causa del Decreto Le$islativo n. =E6 7Publicado el F4 de noviembre de
233E- vi$ente a partir del 3F de enero de 23349- por el (ue se dero$a el "#$imen Gnico
&implificado * se aprueba el !uevo "#$imen Gnico &implificado.
=.> "mpuestos en los ?ue pueden o de'en aplicarse
La aplicaci'n de este r#$imen tributario enerva la obli$aci'n de realiar declaraci'n * en su caso-
pa$o de los si$uientes impuestos1 el ,mpuesto a la "enta- el ,mpuesto .eneral a la /entas e
,mpuesto de Promoci'n 0unicipal. De manera (ue- al ser un impuesto %nico- el contribu*ente
%nicamente estar+ obli$ado a pa$ar su cuota mensual del !uevo "U&.
@m#n de lo anterior- son aspectos favorables a su uso- los si$uientes. @ saber1
5 &e permite realiar el pa$o sin formularios- a trav#s del sistema :Pa$o F+cil; 7sistema
telem+tico9.
5 La ubicaci'n dentro de cada cate$ora se realia de acuerdo a su realidad econ'mica- en
el bien entendido (ue se pa$ar+ una cuota fi?a acorde al volumen de in$resos- no
aplic+ndose alcuotas pro$resivas.
5 !o ha* obli$aci'n de llevar libros contables.
5 El aco$imiento a este mecanismo es voluntario * permite desistir del mismo en
cual(uier momento.
*.> Sujetos pasivos a los ?ue pueden o de'en aplicarse
Tributan se$%n el nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS):
- Personas naturales
=
- sucesiones indivisas domiciliadas en el pas
2
( (ue realicen
actividades de comercio *Ao industria *Ao actividades de servicios 7rentas de la tercera
cate$ora9.
- Personas naturales no profesionales domiciliadas en el pas( (ue perciban rentas
por actividades de oficios de la cuarta cate$ora 7electricistas- $astiferos- H9.
7I9 Estudio enmarcado en el Pro*ecto de ,nvesti$aci'n 233452336 7Pro$rama &E858U",9- :Derecho tributario y poltica
fiscal. La simplificacin de los mtodos de determinacin de la base en las actividades empresariales;- con c'di$o
&E8233<532=>3- financiado por el 0inisterio de Educaci'n * Ciencia de Espa)a.
F
!ota1 a efectos tributarios se denomina personas naturales a las personas fsicas o individuales.
2
Domiciliadas en el pas1 a9 Las personas naturales de nacionalidad peruana (ue ten$an domicilio en el pas de
acuerdo con las normas de derecho com%nJ b9 las personas naturales eCtran?eras (ue ha*an residido o
permanecido en el pas dos o m+s a)os en forma continua. Las ausencias temporales de hasta noventa das
calendarios en cada e?ercicio $ravable no interrumpen la continuidad de la residencia o permanencia.
- "ecientemente se ha creado una cate$ora especial del !UE/K "U&. Dicha Categora
Especial del N3E45 R3S est+ diri$ida a a(uellos contribu*entes (ue se dedican
eCclusivamente a la venta de frutas- hortalias- le$umbres- tub#rculos- races- semillas-
entre otros- en un mercado de abastos * sus in$resos en un cuatrimestre calendario no
superan los S@=A(,,, 7catorce mil * 33AF33 !uevos &oles9.
- Casos especiales del Nuevo Rus: Pe(ue)os productores a$rarios *
Pescadores artesanales
Por el contrario no pueden aco$erse al !uevo "U&- entre otros- a(uellos contribu*entes (ue1
ECcedan el m+Cimo establecido por tipo de par+metro 7n%mero de traba?adores-
consumo de ener$a el#ctrica- consumo telef'nico- precio unitario de los bienes- etc.9.
"ealicen sus actividades en m+s de una unidad de eCplotaci'n.
Desarrollen actividades en una unidad de eCplotaci'n cu*a +rea eCceda F33 metros
cuadrados.
Ten$an activos fi?os afectados a la actividad cu*o valor supere F3 U,T.
Presten servicio de transporte de car$a de mercaderas en vehculos cu*a capacidad de
car$a sea i$ual o ma*or a 2 T0.
Presten servicio de transporte terrestre p%blico urbano de pasa?eros.
Kr$anicen cual(uier tipo de espect+culo p%blico.
&ean notarios- martilleros- comisionistas *Ao rematadoresJ a$entes corredores de productos-
de bolsa de valores *Au operadores especiales (ue realian actividades en la
Bolsa de ProductosJ a$entes de aduana * los intermediarios de se$uros.
&ean titulares de a$encias de via?e- propa$anda *Ao publicidad
"ealicen venta de inmuebles.
Entre$uen bienes en consi$naci'n.
"ealicen operaciones $ravadas con el ,mpuesto &electivo al Consumo
B.> )ctividades empresariales a los ?ue pueden o de'en aplicarse
En t#rminos $enerales se pueden aco$er a este impuesto las personas fsicas domiciliadas en el
pas (ue realicen actividades comerciales de venta de bienes o prestaci'n de servicios as como
a(u#llos dedicados al e?ercicio de actividades no profesionales 7oficios9.
En particular- cabe fi?ar el si$uiente elenco de actividades1
- @ctividades de comercio *Ao industria 7!UE/K "U&9
- @ctividades de servicios *Ao actividades de oficios 7!UE/K "U&9
- Pe(ue)a producci'n a$raria * pescadores artesanales
- @ctividades eCclusivas de venta de frutas- hortalias- le$umbres- tub#rculos-
races- semillas- entre otros- en un mercado de abastos * sus in$resos en un
cuatrimestre calendario no superan los S@.=A(,,, 7catorce mil * 33AF33 !uevos
&oles91 C@TE.K"L@ E&PEC,@L !UE/K "U&
A.> ParCmetros a utiliDar
Como premisa de partida ha* (ue indicar (ue al nuevo "U& s'lo se podr+n aco$er los
contribu*entes (ue ten$an un volumen m+Cimo de in$resos de &A.M3-333 !uevos &oles en un
perodo de cuatro meses 7e(uivalente a unos 23-333 euros9.
Los par+metros (ue se toman como referencia para el c+lculo de la cuota del !uevo "U& son
los si$uientes1
@9 Total de in$resos brutos
B9 Total de ad(uisiciones o compras
C9 consumo de ener$a el#ctrica-
D9 consumo telef'nico-
E9 precio unitario m+Cimo de venta de los bienes-
F9 n%mero de traba?adores
De manera (ue el nuevo "U& podr+ ser aplicado los su?etos pasivos citados siempre (ue no
eCcedan los m+Cimos establecidos por tipo de par+metro (ue a continuaci'n se indica en las tablas
(ue si$uen 7en funci'n del tipo de actividad desarrollada91
8a'la =1 SE$5 para a(uellos contribu*entes (ue tienen )C8"4"%)%ES %E C57ERC"5 -@o "N%3S8R")
7e?em1 bode$as- farmacias- es decir rentas de tercera cate$ora9. &i adem+s realia actividades de servicios
*Au oficios- s'lo deber+ utiliar la Tabla 2
C)8E.5R")
ParCmetros en un C uatrimestre Calendario :a<
8otal
"ngresos
'rutos :&asta
S@.<
8otal
ad?uisi>
ciones
:&asta S@.<
Consumo de
energa
elctrica
:&asta 1F>&<
Consumo de
servicio
telefnico
:&asta S@.<
Precio unitario
mCGimo de
venta :S@.<
Nmero mCGimo de
personas afectadas a
la actividad
:&asta<
== F4-333 F4-333 2-333 F-233 2<3 2 23
=* 24-333 24-333 2-333 F-233 2<3 E <3
=B E>-333 E>-333 E-333 2-333 <33 4 F43
=A <4-333 <4-333 E-<33 2-633 <33 4 2M3
=H M3-333 M3-333 4-333 4-333 <33 < <33
7a9 Los Cuatrimestres Calendarios a considerar son los si$uientes1
Enero > )'ril 7comprende los meses de1 enero- febrero- maro * abril9.
7a-o > )gosto 7comprende los meses de1 ma*o- ?unio- ?ulio * a$osto9.
Septiem're > %iciem're 7comprende los meses de1 septiembre- octubre- noviembre * diciembre9.
8a'la * :'91 Para a(uellos contribu*entes (ue tienen )C8"4"%)%ES %E SER4"C"5S 7e?em1 restaurantes-
pelu(ueras- es decir rentas de tercera cate$ora9 *Ao )C8"4"%)%ES %E 50"C"5S 7e?em1 electricistas-
$asfiteros- es decir rentas de cuarta cate$ora9
C)8E.5R9)
ParCmetros en un C uatrimestre Calendario :c<
Cuota
7ENS3)$
8otal "ngresos
'rutos :&asta
S@.<
8otal
ad?uisi>
ciones
:&asta S@.<
Consumo de
energa
elctrica
:&asta 1F>&<
Consumo de
servicio
telefnico
:&asta S@.<
Precio unitario
mCGimo de venta
:S@.<
Nmero mCGimo
de personas
afectadas a la
actividad :&asta<
*= F4-333 6-333 2-333 F-233
2<3
2 23
** 24-333 F2-333 2-333 F-233
2<3
E <3
*B E>-333 FM-333 E-333 2-333
<33
4 FM3
*A HA(,,, *I(,,, B(H,, *(I,,
H,,
A BJ,
*H M3-333 43-333 4-333 4-333
<33
< >33
7b9 Tabla modificada mediante Decreto &upremo !N 3=6523345EF 7publicado el 2F de ?ulio de 23349.
Tabla vi$ente a partir del F de septiembre de 2334.
7c9 Los Cuatrimestres Calendarios a considerar son los si$uientes1
Enero > )'ril 7comprende los meses de1 enero- febrero- maro * abril9.
7a-o > )gosto 7comprende los meses de1 ma*o- ?unio- ?ulio * a$osto9.
Septiem're > %iciem're 7comprende los meses de1 septiembre- octubre- noviembre * diciembre9.
COLCULK
Para conocer si se puede hacer uso de tales par+metros en funci'n del tipo de actividad
realiada se deber+n se$uir los si$uientes pasos1
F.5 Calcular los in$resos brutos mensuales (ue se espera obtener 7en &A.9J el total de
ad(uisiciones 7en &A.9J el consumo de ener$a el#ctrica 7en PBAhr9 * el consumo de su
servicio telef'nico 7en &A.9.
2.5 &umatorio de las cantidades calculadas para cada mes del cuatrimestre calendario
correspondiente. E?emplo1
E.5 En el caso de las columnas de precio unitario m+Cimo de venta * n%mero m+Cimo de
personas afectadas a la actividad- se deber+ seleccionar la cantidad m+Cima (ue se estima
va a tener dentro del cuatrimestre calendario (ue corresponde.
4.5 Tales importes no podr+n ser superiores a las cuantas m+Cimas fi?adas para los
distintos par+metros (ue aparecen en la cate$ora (ue se eli?a.
Ejemplo prctico:
Supongamos un contribuyente que tiene una farmacia y obtiene unos montantes estimados de compras, ventas y
consumos de energa elctrica y telfono iguales a:
- dquisiciones ! S"#$,$$$
- %onsumo energa elctrica ! &,$$$ '()hora
- %onsumo telfono ! s"*$$
- +ngresos en el cuatrimestre ,ventas- ! S"#.,$$$
- /ersonal asalariado ! 0 personas
Solucin: por el tipo de actividad le corresponde estar incluido en la 12L #. /or lo que respecta a los par3metros,
f4ese que por el volumen de comparas y gastos de electricidad y telfono, podra estar en la categora ##, sin
embargo, deber3 incluirse en la categora #. porque el n5mero de personas que traba4an en el negocio son cuatro.
6ota: se reproduce de nuevo la tabla # para ver el efecto
C)8E.5R")
ParCmetros en un C uatrimestre Calendario :a<
8otal
"ngresos
'rutos :&asta
S@.<
8otal
ad?uisi>
ciones
:&asta S@.<
Consumo de
energa
elctrica
:&asta 1F>&<
Consumo de
servicio
telefnico
:&asta S@.<
Precio unitario
mCGimo de
venta :S@.<
Nmero mCGimo de
personas afectadas a
la actividad
:&asta<
== F4-333 F4-333 2-333 F-233 2<3 2 23
=* 24-333 24-333 2-333 F-233 2<3 E <3
=B E>-333 E>-333 E-333 2-333 <33 4 F43
=A <4-333 <4-333 E-<33 2-633 <33 4 2M3
=H M3-333 M3-333 4-333 4-333 <33 < <33
7a9 Los Cuatrimestres Calendarios a considerar son los si$uientes1
Enero > )'ril 7comprende los meses de1 enero- febrero- maro * abril9.
7a-o > )gosto 7comprende los meses de1 ma*o- ?unio- ?ulio * a$osto9.
Septiem're > %iciem're 7comprende los meses de1 septiembre- octubre- noviembre * diciembre9.
H.> Paso del rgimen simplificado al normal
La &U!@T determinar+ la inclusi'n de los su?etos al "#$imen .eneral en los si$uientes casos
7art. F< D.5Le$. =E691
F. Cuando verifi(ue (ue sus in$resos brutos en un cuatrimestre calendario super' los &A. M3
333-33 7Kchenta mil * 33AF33 !uevos &oles9J
2. Cuando el su?eto del !uevo "U& ha*a incurrido en al$uno de los supuestos mencionados
en los numerales E.F * E.2 del artculo EQJ *-
E. Cuando a criterio de la &U!@T- los su?etos del !uevo "U& realicen actividades similares a
las de otros su?etos- utiliando para estos efectos los mismos activos fi?os o el mismo
personal afectado a la actividad en una misma unidad de eCplotaci'n.
@ tal efecto- se entiende por actividades similares a a(uellas comprendidas en una misma
divisi'n se$%n la %ltima revisi'n de la Clasificaci'n ,ndustrial ,nternacional Uniforme R C,,U.
La &U!@T podr+ determinar (ui#nes incurren en esta causal- teniendo en cuenta las
caractersticas propias de cada contribu*ente.
+.> CarCcter o'ligatorio o voluntario del sistema
El !uevo "U& tiene car+cter /KLU!T@",K- de manera (ue los su?etos del "#$imen
.eneral o del "#$imen Especial (ue deseen aco$erse al presente "#$imen deber+n cumplir
los si$uientes re(uisitos hasta la fecha de vencimiento del perodo enero1
a9 Declarar * pa$ar la cuota correspondiente al perodo enero- ubic+ndose en la cate$ora
(ue les corresponda- de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6.F del artculo 6Q.
b9 Saber declarado sus obli$aciones tributarias por concepto del ,./ e ,mpuesto a la "enta
correspondientes al perodo diciembre del a)o anterior.
c9 Saber dado de ba?a los comprobantes de pa$o (ue ten$an autoriados- (ue den derecho a
cr#dito fiscal o sustenten $asto o costo para efecto tributario.
d9 Saber dado de ba?a los establecimientos aneCos (ue ten$an autoriados.
Cumplidos los re(uisitos establecidos en el p+rrafo anterior- el aco$imiento al !uevo "U&
surtir+ efecto a partir del F de enero del e?ercicio.
5 &i la &U!@T detecta a personas naturales o sucesiones indivisas (ue realian actividades
$eneradoras de obli$aciones tributarias *- al no encontrarse inscritas en el "e$istro Gnico de
Contribu*entes o al estar con ba?a de inscripci'n en dicho "e$istro- procede de oficio a
inscribirlas o a reactivar el n%mero de su "e$istro- se$%n corresponda- las afectarC al Nuevo R3S
siempre ?ue: a9 &e trate de actividades permitidas en dicho "#$imenJ *- b9 &e determine (ue el
su?eto cumple con los re(uisitos para pertenecer al !uevo "U&.
5 /encido cada cuatrimestre calendario 7vid tabla9- los contribu*entes del !uevo "U& se encuentran
obli$ados a incluirse en una nueva cate$ora ma*or o menor 7se$%n sea el caso9- salvo (ue en el
cuatrimestre vencido no ha*an eCcedido nin$uno de los limites de la cate$ora en la (ue se
encuentren ubicados- en cu*o caso pueden optar por permanecer para el si$uiente cuatrimestre
calendario- en la cate$ora en la (ue se encuentren ubicados.
El cambio de cate$ora se realiar+- mediante el pa$o de la cuota de la nueva cate$ora en la
cual se debe ubicar- correspondiente al primer mes del si$uiente cuatrimestre.
I.> $os de'eres formales - las posi'ilidades de control 7arts. 23 * ss. D.5Le$. =E69
.eneralidades1
- Los contribu*entes aco$idos a este r#$imen no tienen obli$aci'n de llevar
contabilidad1 no se encuentran obli$ados a llevar libros * re$istros contables.
- Kbli$aci'n de eChibir los documentos proporcionados por la S3N)8. Los
su?etos del presente "#$imen deber+n eChibir en un lu$ar visible de la unidad de
eCplotaci'n donde desarrollan sus actividades- los emblemas *Ao si$nos
distintivos proporcionados por la &U!@T- as como el Comprobante de
,nformaci'n "e$istrada 7C,"9 * las constancias de pa$o- de acuerdo a lo (ue se
estableca por "esoluci'n de &uperintendencia.
- 5'ligacin de conservar los compro'antes de pago. Los su?etos de este
"#$imen deber+n conservar en su unidad de eCplotaci'n el ori$inal de los
comprobantes de pa$o (ue hubieran emitido * a(uellos (ue sustenten sus
ad(uisiciones- inclu*endo las de los bienes (ue conforman su activo fi?o- en
orden cronol'$ico- correspondientes a los perodos no prescritos.
)< Categora general Nuevo R3S:
Para incorporarse al !uevo "U& en el Ejercicio *,,+- deber+n tenerse en cuenta los si$uientes
aspectos1
Si las operaciones se iniciaron antes del primero de enero de *,,+- se tiene de
plao s'lo hasta la fecha de vencimiento del perodo Enero *,,+ 7de acuerdo a su
%ltimo di$ito de !N de "UC9- para cumplir con los si$uientes re(uisitos1
Pa$ar la cuota mensual del Nuevo R3S del perodo ENER5 *,,+.
Saber declarado sus obli$aciones tributarias por concepto de ,./ e ,mpuesto
a la "enta correspondientes al periodo %"C"E7KRE *,,H( se$%n al r#$imen (ue
perteneca en ese perodo.
Dar de ba?a a los comprobantes de pa$o (ue den derecho al cr#dito fiscal
o sustenten $asto o costo para efecto tributario (ue ten$a autoriados- por
e?emplo1 facturas- li(uidaciones de compra- etc. 7de corresponder9.
Dar de ba?a a los establecimientos aneCos (ue ten$a autoriados
7de corresponder9.
Si las operaciones se inician durante el a/o *,,+:
&'lo se deber+ efectuar la declaraci'n * el pa$o correspondiente al perodo de inicio de sus
operaciones.
Por %ltimo- si el contribu*ente *a se encontraba en el !uevo "U&- se considera
permanentemente en este r#$imen- salvo (ue opte por cambiarse al "#$imen .eneral o
Especial del ,mpuesto a la "enta.
K< Categora especial del N3E45 R3S
Como hemos tenido ocasi'n de decir- la Cate$ora especial del !uevo "U& est+ diri$ida a a(uellos
contribu*entes (ue se dedican eCclusivamente a la venta de frutas- hortalias- le$umbres-
tub#rculos- races- semillas- entre otros- en un mercado de abastos * sus in$resos en un
cuatrimestre calendario no superan los S@.=A(,,, 7catorce mil * 33AF33 !uevos &oles9.
Conviene subra*ar (ue en esta cate$ora el contribu*ente no presenta declaraciones ni tampoco
efect%a pa$os mensuales.
En su lu$ar deber+ presentar el Formulario !N 2334 R Comunicaci'n de Ubicaci'n en la
Cate$ora Especial del !uevo "#$imen Gnico &implificado- en las a$encias de los Bancos
autoriados por la &U!@T 5a nivel !acional5 7Bancos1 !@C,K!- C"ED,TK- T,E&E
&UD@0E",&- ,!TE"B@!P- CK!T,!E!T@L- B@!CK ,!TE"5@0E",C@!K DE F,!@!U@&9.
Para ello debe tener presente lo si$uiente1
&i desea in c orporarse a la Cate$o r a Especial para el e?ercicio 233>- tiene plao s'lo
hasta la fecha de vencimiento del perodo Enero 233> 7de acuerdo a su %ltimo di$ito de !N
de "UC9- para cumplir con presentar el Formulario !N 2334.
&i va a iniciar las operaci o nes durante el a)o 233> * desea incorporarse a la Cate$ora
Especi a l1 Una ve inscrito en el "UC- puede aco$erse a la Cate$ora Especial del !UE/K
"U& con la presentaci'n del Formulario !N 2334.