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Determinacin
del pago mensual del IVA
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana
Introduccin
El impuesto al valor agregado
(IVA) es un impuesto indirec-
to, donde el contribuyente
que lo causa se lo traslada a
su cliente cuando realiza los
actos o actividades objeto de
dicho impuesto, el cual se
encuentra implcito en la
contraprestacin pactada.
El IVA que el contribuyen-
te cobre deber enterarlo a
ms tardar el da 17 del mes
inmediato siguiente, teniendo
derecho a acreditar el IVA que
le trasladan y el que le retie-
nen; sin embargo, para que el
contribuyente pueda acreditar
este impuesto se deben cum-
plir con requisitos, adems de
que en caso de que el contri-
buyente realice operaciones
gravadas y exentas deber
determinar la proporcin del
acreditamiento del impuesto,
por el impuesto que le trasla-
daron, y que no puede iden-
tifcar con sus actos o activi-
dades gravadas o exentas.
Asimismo, el contribuyen-
te tiene derecho a acreditar
contra el IVA a su cargo los
saldos a favor del mismo
impuesto determinado en
periodos anteriores.
Licenciada en contadura y especialista en fscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.
Pago mensual del IVA
Los contribuyentes causantes del IVA se encuentran obligados a
calcularlo y enterarlo mensualmente, el cual se determina conforme
a lo siguiente:
Total de IVA trasladado por el contribuyente, correspondiente
al total de actos o actividades realizados en el mes por
el que se efecta el pago, excepto la importacin
de bienes tangibles
() IVA retenido al contribuyente en el mes de que se trate
() IVA acreditable trasladado al contribuyente en el mes
de que se trate
(=) Pago mensual o saldo a favor del IVA
IVA trasladado por el contribuyente
Conforme al artculo 1o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(LIVA), los contribuyentes, personas fsicas o morales, causan este
impuesto cuando realizan en territorio nacional, los siguientes actos o
actividades:
Enajenen bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.
De acuerdo con la misma LIVA, se considera que los actos o
actividades se prestan en territorio nacional, conforme a lo si -
guiente:
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Enajenacin de bienes
Prestacin de servicios
independientes
Otorgamiento del
uso o goce temporal
de bienes
Importacin de
bienes y servicios
Artculo 10 de la LIVA Artculo 16 de la LIVA Artculo 21 de la LIVA Artculo 24 de la LIVA
El acto se realiza en terri-
torio nacional, si el bien se
encuentra en el mismo al
efectuarse el envo al ad-
quirente y cuando no ha-
biendo envo, en el pas se
realiza la entrega material
del bien por el enajenante.
Bienes sujetos a matrcula
o registros mexicanos, se
considera realizados en
terri tori o naci onal aun
cuando al llevarse a cabo
se encuentren material-
mente fuera del territorio y
siempre que el enajenante
sea residente en Mxico o
residente en el extranjero
con establecimiento per-
manente en el pas.
En bienes intangibles se
considera realizadas en
territorio nacional cuando
el enajenante y el adqui-
rente residen en territorio
nacional.
Por ejemplo: cuando un
contribuyente vende una
mercanca a un residente
en el extranjero sin esta-
blecimiento permanente en
el pas, la cual es entrega-
da en territorio mexicano,
se causar el IVA, ya que
la enajenacin se conside-
ra efectuada en territorio
nacional.
Otro ejemplo es cuando
una embarcacin con ma-
trcula mexicana se en-
cuentra en un puerto ex-
tranjero y en dicho puerto
se enajena a un residente
el extranjero, dicha opera-
cin se considera efectua-
da en territorio nacional y,
por tanto, causa el IVA.
El servicio independiente se
considera que se lleva a cabo
en territorio nacional, cuando
se presta total o parcialmen-
te por un residente en el pas.
Tratndose de transporte in-
ternacional, se considera que
el servicio se presta en terri-
torio nacional cuando en el
mismo se inicie el viaje, inclu-
so si este es de ida y vuelta,
independientemente de la
residencia del porteador.
En relacin con la transpor-
tacin area internacional se
considera que slo 25% del
servicio se presta en territorio
nacional. Esta misma dispo-
sicin aplicar para la trans-
portacin area a las pobla-
ciones mexicanas ubicadas
en la franja fronteriza de 20
kilmetros paralela a las l-
neas divisorias internaciona-
les del norte y sur del pas.
En relacin con los intereses y
dems contraprestaciones que
paguen residentes en Mxico
a los residentes en el extran-
jero que otorguen crdito a
travs de tarjetas, se entiende
que se presta el servicio en
territorio nacional cuando
en el mismo se utilice la tarjeta.
Por ejemplo: si un contribuyen-
te presta el servicio de trans-
portacin de bienes y dicho
servicio se solicita para trans-
portar mercanca de Mxico a
Estados Unidos, dicha opera-
cin causa el IVA, ya que el
viaje se inici en Mxico.
Tratndose de transportacin
area internacional, por un
boleto de avin para viajar de
Brasil a Mxico con valor
de $10,000.00, se considera
que 25% del servicio se est
prestando en territorio nacio-
nal, es decir, $2,500.00, y por
este valor se causar el IVA.
Cuando se concede el uso
o goce temporal de un bien
tangible en territorio nacio-
nal, siempre que en el mis-
mo se encuentre el bien en
el momento de su entrega
material a quien va a realizar
su uso o goce temporal.
Por citar un ejemplo, si un
contribuyente le arrienda
un auto a una persona para
viajar a Canad con la con-
dicin de que dicho auto lo
entregar en una sucursal
ubicada en dicho pas, esta
operacin se encuentra gra-
vada por el IVA.
Para estos efectos, se
considera que la importa-
cin se realiza en territorio
nacional cuando se intro-
duce al pas o cuando es
aprovechado en Mxico.
Por ejemplo: cuando un
contribuyente solicita los
servicios de un cantante
extranjero para que d un
concierto en Mxico, por
dicha operacin el contri-
buyente contratante debe-
r pagar el impuesto por la
importacin de servicios.
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Una vez establecido qu actos o actividades causan el impuesto, ste se gravar a conforme a las si-
guientes tasas:
Tasa IVA
16% (artculo 1o. de la LIVA) 11% (artculo 2o. de la LIVA) 0% (artculo 2o.-A de la LIVA)
En forma general, el IVA se causa a
la tasa de 16% aplicado a los valores
por los actos o actividades efectiva-
mente cobrados.
En trminos generales, se consi
derar que se grava a la tasa general
cuando no se encuentren gravados
a la tasa de 0 u 11%, o cuando no
se encuentren exentos, como vere-
mos ms adelante.
Se aplicar a los valores por los actos
o actividades que se realicen por resi-
dentes en regin fronteriza, y siempre
que la entrega material de los bienes
o la prestacin de servicios se lleve a
cabo en dicha regin fronteriza.
Tratndose de la importacin de servi-
cios, se aplicar esta tasa siempre que
los bienes y servicios sean enajenados
o prestados en la regin fronteriza.
Respecto a la enajenacin de inmue-
bles, en regin fronteriza se aplicar
la tasa de 16%.
Para estos efectos, el artculo 2o., l-
timo prrafo, de la LIVA se establece
qu se considera regin fronteriza.
Ejemplo: Tijuana es considerada regin
fronteriza, si un contribuyente que re-
side en esta ciudad presta sus servicios
de contador en la misma ciudad se
considera gravada a 11%; sin embargo,
si el servicio lo prestara a una persona
que se encuentra en Colima, dicho
servicio estar gravada a la tasa ge-
neral, ya que a pesar de que el contri-
buyente es residente en regin fronte-
riza, el servicio no se prest en dicha
regin.
Se calcular aplicando a los valores
cuando se realicen los actos o acti-
vidades previstos en el artculo 2o.-A
de la LIVA, entre stos se encuentran
principalmente:
La enajenacin de:
Animales y vegetales no in-
dustrializados.
Medicinas de patente y pro-
ductos destinados a la alimen-
tacin.
Libros, peridicos y revistas
editados por los propios con-
tribuyentes.
La prestacin de servicios inde-
pendientes:
Prest ados di rect amente a
agricultores y ganaderos siem-
pre que se destinen a activi-
dades agropecuarias.
Los de suministro de agua para
uso domstico.
La exportacin de bienes o servi
cios, en trminos del artculo 29
de la LIVA.
La diferencia que hay entre los actos
o actividades gravados a tasa 0% con
respecto a los exentos, es que en el
primer caso el contribuyente podr
acreditar el impuesto, en el segundo
caso no, como se ver ms adelante.
Cabe mencionar que la tasa del IVA ha cambiado en los ltimos aos, de acuerdo con lo siguiente:
Tasa general Zona fronteriza
Entre 1998 a 1991 15% 6%
Entre 1991 a1995 10% No aplica
Entre 1995 a 2009 15% 10%
De 2010 a la fecha 16% 11%
Por otro lado, la misma LIVA contempla ciertos actos o actividades por los cuales no se est obligado al
pago del IVA, considerados como exentos, entre los cuales se encuentran:
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Enajenacin de bienes
Prestacin de servicios
independientes
Uso o goce temporal
de bienes
Importacin de
bienes o servicios
Artculo 9o. de la LIVA Artculo 15 de la LIVA Artculo 20 de la LIVA Artculo 25 de la LIVA
El suelo.
Construcciones adhe-
ridas al suelo destina-
das o utilizadas para
casa habitacin.
Libros, peridicos y
revistas.
Bienes muebles usa-
dos, excepto los ena-
jenados por empre-
sas, entre otros.
Comisiones por crditos
hipotecarios.
Los de enseanza.
Tr anspor t e pbl i co
terres tre de personas.
Intereses bancarios.
Proporcionados a sus
miembros como contra-
prestacin normal por
sus cuotas.
Servicios profesiona-
les de medicina, entre
otros.
Inmuebles destinados o
uti lizados para casa
habitacin.
Fi ncas dedi cadas o
utilizadas para f ines
agrcolas o ganaderos.
Li bros, peri di cos o
revistas.
Los que en trminos
de la legislacin adua-
nera no lleguen a con-
sumarse.
Sean temporales.
Los de equipaje y me-
najes de casa.
Los de bienes cuya
enaj enaci n en el
pas y las de servi-
cios por cuya pres-
taci n en terri tori o
nacional se encuen-
tren exentos o grava-
dos a tasa 0%.
Una vez determinado a qu tasa se gravar el impuesto, el mismo se calcular sobre los siguientes
valores:
Enajenacin de bienes
Prestacin de servicios
independientes
Uso o goce temporal
de bienes
Importacin de bienes
o servicios
Artculo 12 de la LIVA Artculo 18 de la LIVA Artculo 23 de la LIVA Artculo 27 de la LIVA
El valor del precio o con-
traprestacin pactada,
as como las cantidades
que adems se cargue
o cobre al adquirente por
otros impuestos, dere-
chos, intereses normales
o moratorios, penas con-
vencionales o cualquier
otro concepto.
El valor total de la contra-
prestacin pactada, as
como las cantidades que
adems se carguen o co-
bren a qui en reci ba el
servi cio por otros impues-
tos, derechos, viticos,
gast os de t oda cl ase,
reembolsos, intereses nor-
males o moratorios, penas
convencionales, y cual-
quier otro concepto.
El valor de la contrapres-
tacin pactada, as como
las cantidades que adems
se carguen o cobren a
quien se otorgue el uso o
goce por otros impuestos,
derechos, gastos de man-
tenimiento, construccio-
nes, reembolsos, intereses
normales o moratorios,
penas convencionales o
cualquier otro concepto.
Tratndose de bi enes
tangibles, el valor que se
utilice para el impuesto
general de importacin
(IGI), ms este mismo
impuesto y dems que
se tengan que pagar con
motivo de la impor ta-
cin.
Tratndose de la impor-
tacin de los dems bie-
nes o servicios, se con-
si der ar aquel que
corresponda por enaje-
nacin de bienes, uso o
goce de bienes o pres-
tacin de servicios efec-
tuados en terri torio nacio-
nal, segn corresponda.
Ahora bien, se considera que dichos actos o actividades se efectan en el momento en que efectiva-
mente se cobren las contraprestaciones y sobre del monto de cada una de ellas.
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Enajenacin de bienes
Prestacin de servicios
independientes
Uso o goce temporal
de bienes
Importacin de bienes
o servicios
Artculos 1o.-B y 11
de la LIVA
Artculos 1o.-B y 17
de la LIVA
Artculos 1o.-B y 22
de la LIVA
Artculo 1o.-B y 26
de la LIVA
Para ello se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones, cuando
se reciban en:
Efectivo.
Bienes.
Servicios.
Aun cuando stas correspondan a anticipos, depsitos o cualquier otro concepto
sin importar el nombre con que se les designe.
Tambin se consideran efectivamente cobradas, cuando:
El inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin
de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
El pago se realice con cheque, se considerar como tal cuando ste haya sido
efectivamente cobrado, o cuando se transmita a un tercero, salvo cuando dicha
transmisin se haga en procuracin.
Se realice mediante ttulos de crdito, distintos al cheque, se considerarn
cuando efectivamente se cobren o cuando se transmitan a un tercero los do-
cumentos pendientes de cobro, salvo que se transmitan en procuracin.
Se realice mediante documentos o vales, en el que un tercero asume la obli-
gacin de pago, se considerar cuando sean recibidos por el contribuyente.
En el momento en que
el importador presen-
te el pedimento para
su trmite en trminos
de la legislacin adua-
nera.
Tratndose de impor-
t aci n temporal al
convertirse en defni-
tiva.
Importacin de bienes
intangibles o servicios
en el momento en que
efectivamente se pa-
guen las contrapres-
taciones.
Caso prctico
Supngase una persona moral que se dedica a enajenar casas habitacin, locales comerciales, y en julio reali-
z la perforacin de un pozo para uso agrcola, adems presta el servicio de fetes. En julio obtuvo lo siguiente:
Gravadas
Actos o actividades realizadas en el mes 16% 0% Exentos Total
Venta de casas habitacin $3525,414.00 $3525,414.00
Venta de locales comerciales $4565,445.00 4565,445.00
Servicios por perforacin de pozo
para uso agrcola $125,325.00 125,325.00
Servicio de autotransporte terrestre
de material 73,250.00 73,250.00
Total $4638,695.00 $125,325.00 $3525,414.00 $8,289,434.00
IVA causado $742,191.20 $0.00 No aplica
IVA retenido al contribuyente
Cuando el contribuyente calcula el IVA mensual, tiene derecho a disminuir el impuesto que le retuvieron en
trminos del artculo 1o.A de la LIVA; generalmente, a las personas a las que se les retiene son personas
fsicas que prestan los siguientes actos o actividades a personas morales:
Servicios personales independientes.
Uso o goce temporal de bienes.
Venta de desperdicios para utilizarse como insumo de la actividad industrial o comercializacin por par-
te de la persona moral.
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Acto o actividad
Monto de la retencin efectuada a la persona
fsica o moral, segn se trate
Servicios personales independientes. Las 2/3 partes del IVA que se traslada.
Uso o goce temporal de bienes. Las 2/3 partes del IVA que se traslada.
Venta de desperdicios para utilizarse como insumo
de la actividad industrial o comercializacin por
parte de la persona moral.
La totalidad del IVA trasladado.
Servicios de autotransporte terrestre de bienes. El 4% del valor de la contraprestacin pagada.
Comisiones. Las 2/3 partes del IVA que se traslada.
Enajenacin de bienes a personas morales que
cuentan con un programa autorizado conforme al
Decreto que Establece Programas de Importacin
Temporal para Producir Artculos de Exportacin o
al Decreto para el Fomento y Operaciones de la
Industria Maquiladora de Exportacin, entre otros.
La totalidad del IVA trasladado.
Caso prctico
Considerando que el mismo contribuyente en julio prest servicios de autotransporte terrestre a otra perso-
na moral por un importe de $62,262.50, por lo que a esta ltima efectu la retencin correspondiente.
Importe IVA causado IVA retenido (4%)
$62,262.50 $9,962.00 $2,490.50
Acreditamiento del IVA
Para la determinacin del IVA mensual, el contribuyente tiene derecho a disminuir el impuesto que traslada
o causa por los actos o actividades afectos a este impuesto, el impuesto que se le traslad al mismo con-
tribuyente al adquirir bienes o servicios, o por el uso o goce temporal de bienes, y el propio impuesto que
hubiese pagado por motivo de la importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate; sin embargo,
para que dicho impuesto sea acreditable, se debern cumplir requisitos, como se comentan a continuacin.
Requisitos de acreditamiento
El artculo 5o. establece los cinco requisitos que se debern cumplir para que el contribuyente pueda
acreditar el impuesto que se le traslada, que son:
Servicios de autotransporte terrestre de bienes.
Comisiones.
Enajenacin de bienes a personas morales que
cuentan con un programa autorizado conforme al
Decreto que Establece Programas de Importacin
Temporal para Producir Artculos de Exporta-
cin o al Decreto para el Fomento y Operaciones
de la Industria Maquiladora de Exportacin, entre
otros.
Tambin se les retendr el impuesto a las personas
morales que enajenan desperdicios o presten servicios
de autotransporte a otras personas morales, as como
tambin las personas morales que enajenan bienes a las
personas morales mencionadas en el ltimo punto anterior.
La retencin del impuesto que trasladan se realiza
de acuerdo con lo siguiente, en trminos del artculo
1o.-A de la LIVA y 3 del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (RLIVA).
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1. Estrictamente indispensable
Para que el contribuyente pueda acreditar el IVA que se
le traslada por la adquisicin de bienes, servicios, o por
el uso o goce temporal de bienes, debern ser estricta-
mente indispensables para la realizacin de las activida-
des por las que se deba pagar el impuesto, o a las que
se le aplique la tasa de 0%, distintas de la importacin.
Por lo que si el contribuyente nicamente realiza
alguno de los actos o actividades que se encuentran
exentos del pago, no podr acreditar el IVA que le
fue trasladado en sus erogaciones, ya que deber
tratarse de operaciones indispensables para realizar
actos o actividades gravados por el IVA (0, 11 o 16%,
segn se trate); por ejemplo, un doctor que nica-
mente se dedica a prestar el servicio de consulta
mdica, dicho servi cio se encuentra exento del im-
puesto, por lo que el IVA que se le traslada en las
erogaciones que realiza para prestar el citado servi-
cio no es acreditable.
Es importante distinguir entre actos o actividades
que se encuentran exentos del IVA y aquellas que
se encuentran gravadas a la tasa de 0% previstas
en el artculo 2o.-A de la LIVA, ya que de realizarse
estas ltimas, el IVA que se traslade al contribuyen-
te podr acreditarse, siempre que se renan los
dems requisitos; tal es el caso de los contribuyentes
que enajenan productos destinados a la alimentacin,
la cual se encuentra gravada a la tasa de 0%, por lo
que de realizarse esta nica actividad, el IVA que
se le traslad al contribuyente en las erogaciones
correspondientes para efectuar dichas activida-
des ser acreditable al 100%, siempre y cuando se
cumplan con los dems requisitos.
Adems de que debe tratarse de adquisiciones de
bienes o servicios, o uso o goce temporal de bienes, para
realizar las actividades por las que se causa el IVA, dis-
tintas de la importacin, stas debern ser estrictamente
indispensables, es decir, que sean deducibles para los
fnes del impuesto sobre la renta (ISR), aun cuando no
se est obligado al pago de este ltimo impuesto.
De acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), los contribuyentes pueden deducir de
sus ingresos sus erogaciones, como:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS POR LA LISR
Personas morales
Personas morales del
Rgimen Simplifcado, personas
fsicas con actividad empresarial
o profesional, incluyendo
Rgimen Intermedio
Personas fsicas del rgimen
de arrendamiento
Artculo 29 de la LISR Artculo 123 de la LISR Artculo 142 de la LISR
Costo de lo vendido.
Gastos netos de descuentos,
bonifcaciones o devoluciones.
Inversiones.
Intereses devengados a cargo.
Adqui si ci ones de mercanca,
materias primas, productos semi-
terminados o terminados.
Gastos.
Inversiones.
Intereses pagados derivados de
actividades empresariales o pro-
fesionales.
Gastos de mantenimiento.
Dichas erogaciones, para que puedan deducirse, debern, a su vez, cumplir con requisitos previstos en
la misma LISR, en sus artculos 31, 32 y 125, por citar algunos de ellos. Dentro de estos requisitos se en-
cuentran que pagos mayores a $2,000.00, se debern efectuar mediante cheque nominativo para abono
en cuenta del contribuyente, traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, tarjeta de
crdito, de dbito o de servicios, o a travs de monederos electrnicos; registrarlos en la contabilidad; tra-
tndose de importacin de bienes se cumpla con los requisitos legales para su importacin, entre otros.
Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para efectos de la LISR, el IVA trasladado por dichas
erogaciones ser parcialmente acreditable, en la proporcin que las citadas erogaciones sean deducibles
para efectos de la LISR.
La LIVA precisa que tratndose de la deduccin inmediata de inversiones nuevas de activo fjo, se conside-
rar totalmente deducible, siempre y cuando se cumpla con los requisitos previstos en la misma ley.
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2. Traslado en forma
expresa y por separado
Otro de los requisitos que se deben cumplir es que
el IVA sea trasladado expresamente al contribuyente,
y que conste por separado en los comprobantes
fscales que cumplan con los requisitos previstos en
el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Cabe mencionar que los comprobantes fscales vi-
gentes en 2012 en el que se podr trasladar el IVA, son:
Comprobante Fiscal Digital a travs de Internet
(CFDI).
Comprobante Fiscal Digital (CFD) por medios
propios.
Comprobante impreso con cdigo de barras bidi-
mensional (CBB).
Comprobante impreso en establecimientos autori
zados (siempre que no se haya terminado su vi-
gencia).
Los requisitos que debern cumplir estos compro-
bantes, excepto los comprobantes impresos en es-
tablecimientos autorizados, se encuentran previstos
en los artculos 29, 29A y 29B del CFF, as como en
los captulos I.2.7., I.2.8., II.2.5. y II.6. de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2012 (RMF12).
No debiendo olvidar que en caso de que el pago
de la erogacin de que se trate se realice en parcia-
lidades, el contribuyente, adems de contar con el
comprobante fscal que ampare la totalidad de la
operacin, deber contar con el comprobante fscal
por cada parcialidad efectuada en la que se indique
el nmero y la fecha del comprobantes fscal que se
hubiese expedido por el valor total de la operacin,
el importe total de la operacin, el monto de la par-
cialidad que ampara el comprobante y el monto de
los impuestos retenidos, as como los impuestos
trasladados, desglosados por cada una de las tasas
del impuesto correspondiente.
Es importante recalcar que en caso de que
el pago se efecte en parcialidades, para efectos del
acreditamiento del IVA se debern contar tanto con
el comprobante que ampare la totalidad de la opera-
cin como con el comprobante que ampara la
parcialidad, ya que ambos comprobantes se encuen-
tran previstos en el CFF como comprobante fscal.
Adicionalmente a lo anterior, el contribuyente podr
comprobar sus erogaciones mediante el estado de
cuenta, siempre que se cumplan con los requisitos
previstos en el artculo 29B, fraccin II, del CFF, y las
reglas I.2.8.2.2., I.2.8.2.3. y II.2.6.2.7., de la RMF12.
3. Efectivamente pagado
Este es uno de los requisitos ms importantes, ya
que cabe recordar que el IVA se causa en el momen-
to en que se paga la contraprestacin, por lo que
mientras dicha contraprestacin no sea efectivamen-
te pagada, el impuesto no se ha causado y, por
tanto, no se ha trasladado, a pesar de que se en-
cuentre desglosado en el comprobante fscal, por lo
que no podr ser acreditable.
Como se coment al principio, el IVA se causa
cuando efectivamente se cobra la contraprestacin,
por lo que tratndose del contribuyente a quien se le
traslada el citado impuesto, esto suceder cuando el
contribuyente pague en efectivo, en bienes o en servi-
cios, aun cuando correspondan a anticipos, depsitos
o cualquier otro concepto sin importar el nombre con
que se le designe, o bien, cuando el inters del acree-
dor quede satisfecho mediante cualquier forma de
extincin de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones, en el mes de que se trate.
En caso de que el contribuyente pague la contra-
prestacin con cheque, la misma se considerar
efectivamente pagada cuando el proveedor la haya
cobrado efectivamente, o cuando se pague con tar-
jeta de crdito, de dbito o de servicios, o monedero
electrnico, en el que un tercero asume la obligacin
de pago, se considerar efectivamente cobrado
cuando ste sea recibido por el proveedor, por ejem-
plo, cuando el contribuyente adquiere un bien o
servicio pagando con tarjeta de crdito bancaria , se
considera que la contraprestacin ha sido efectiva-
mente pagada en el momento en que el contribuyen-
te frma el voucher y no cuando lo paga a la insti-
tucin de crdito que emiti dicha tarjeta de crdito.
4. Entero de retenciones
Cuando los contribuyentes se encuentran obligados
a retener el IVA, dicho impuesto que se les traslad
y retuvieron, slo podr acreditarse en el pago
mensual siguiente a la declaracin en la que se efecta
el entero de la retencin, siempre y cuando dicha re-
tencin se entere a ms tardar el da 17 del mes inme-
diato siguiente a aquel en que se efecta la misma.
Es importante sealar que la retencin proceder
cuando el impuesto se haya causado, es decir, cuando
la contraprestacin haya sido efectivamente pagada.
Bajo este tenor, cuando el contribuyente retenga el
IVA, slo podr acreditar el impuesto no retenido, la
diferencia se podr acreditar en el mes en que se en-
tere la retencin, siempre y cuando la retencin sea
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efectivamente pagada en el plazo previsto por la misma
LIVA, es decir, a ms tardar el da 17 del mes inmedia-
to siguiente a aquel al que corresponda la retencin.
5. Actividades parcialmente gravadas
El ltimo de los requisitos que el contribuyente debe-
r cumplir slo ser aplicable en caso de que el
contribuyente realice actividades gravadas (16, 11 o
0%) y actividades exentas o no objeto del IVA, en cuyo
caso se deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Erogaciones por actos o actividades gravadas.
El contribuyente deber identifcar aquellas ero-
gaciones que se efectuaron para realizar las acti-
vidades gravadas con excepcin de las inversiones.
El IVA trasladado por dichas erogaciones ser
totalmente acreditable;
b) Erogaciones por actos o actividades exentos.
Por otro lado, deber identifcar aquellas erogacio-
nes efectuadas para realizar sus actos o actividades
exentas, excepto las inversiones, el IVA que se
traslada por las mismas no ser acreditable;
c) Proporcin por erogaciones por actos grava-
dos y exentos. Aquellas erogaciones que el
contribuyente no puede identifcar plenamente si
fueron utilizadas para obtener ingresos gravados
o exentos, excepto las inversiones, el IVA que se
traslada por las mismas slo podr acreditarse en
la proporcin en la que el valor de los actos o
actividades por las que deba pagarse el impuesto
o por las que se aplique 0%, represente en el
valor total de las citadas actividades que el con-
tribuyente realice en el mes de que se trate.
Para calcular la citada proporcin no se de bern
incluir los conceptos previstos en el artculo 5o.C
de la LIVA; no obstante lo anterior, el contribuyente,
en lugar de aplicar la proporcin determinada por
los actos o actividades realizados en el mes, podr
aplicar la proporcin que el valor de las actividades
por las que se deba pagar el impuesto o a las que
se les aplique la tasa de 0%, correspondientes al
ao de calendario inmediato anterior al mes por
que se calcula el impuesto acreditable, represente
en el valor total de las actividades realizadas por
el contribuyente en el mismo ao de calendario.
Una vez tomada la opcin no podr variarse en
un periodo de 60 meses, y
d) Proporcin de acreditamiento por inversiones
para actos o actividades gravadas o exentas.
Cuando el contribuyente adquiera o importe inver-
siones, por las cuales haya pagado el IVA, dicho
impuesto ser acreditable considerando el destino
habitual que dichas inversiones tengan para rea-
lizar las actividades por las que se deba o no
pagar el IVA, o se les aplique la tasa de 0%, debien-
do efectuar el ajuste correspondiente, de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
i. Si las inversiones se destinan en forma ex-
clusiva para realizar actividades por las que
el contribuyente est obligado al pago del IVA
o se encuentren gravadas a la tasa de 0%,
el impuesto que se haya trasladado al contri-
buyente ser totalmente acreditable.
ii. Si las inversiones se destinan en forma exclusiva
para realizar actividades por las que el contribu-
yente no se encuentra obligado al pago del IVA,
el impuesto trasladado por la adquisicin o impor-
tacin de dichas inversiones no ser acreditable.
iii. Si las inversiones se utilizan indistintamente
para realizar actos o actividades por las que
se deba parar el IVA, o que se encuentren
gravadas a la tasa de 0% o que por aquellas
por las que no se est obligado al pago del
IVA, el impuesto trasladado al contribuyente
o pagado en la importacin se acreditar en
la proporcin en la que el valor de las activi-
dades gravadas por el IVA represente en el
valor total de las actividades antes citadas que
el contribuyente realice en el mes de que se
trate, debiendo aplicar en este caso el ajuste
a que se refere el artculo 5o.A de la LIVA.
iv. Cuando las inversiones que se identifcaron
en un momento dado con las actividades
gravadas del IVA o exentas y dejen de des-
tinarse en forma exclusiva a las mismas, en
el mes en el que ocurra, se deber aplicar el
ajuste previsto en el artculo 5o.-A de la LIVA.
Para efecto de las inversiones que utilizan indis-
tintamente para realizar actividades gravadas o
exentas del impuesto, podrn determinar la proporcin de
acreditamiento tomando como base la proporcin
determinada respecto del valor de las actividades por
las que se deba pagar el impuesto o a las que se les
aplique la tasa de 0%, correspondientes al ao
de calendario inmediato anterior al mes por que se
calcula el impuesto acreditable, represente en el
valor total de las actividades realizadas por el con-
tribuyente en el mismo ao de calendario, de confor-
midad con el artculo 5o.-B de la LIVA, siempre que
se haya aplicado tambin a las dems erogaciones.
Esta opcin no podr variarse en un periodo de 60
meses contado a partir de la fecha en que se aplique
el acreditamiento conforme a este procedimiento.
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(
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,
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Ajuste de las inversiones
Cuando las inversiones se utilicen indistintamente
para realizar actos o actividades gravadas o exentas,
y en los meses posteriores a aquel en que se acre-
dit el IVA correspondiente a la adquisicin de dichas
inversiones, la proporcin de acreditamiento se mo-
difque en ms de 3%, se deber ajustar el acredita-
miento del impuesto de dicha inversin durante todo
el tiempo en que el contribuyente deduzca dichas
inversiones, y siempre que la citada proporcin se
determine conforme a los actos o actividades reali-
zados en el mes:
A. Si la proporcin determinada se disminuye en ms
de 3%, el contribuyente deber reintegrar el acre-
ditamiento que corresponda, conforme a lo si-
guiente:
IVA trasladado al contribuyente por la
adquisicin o importacin de la inversin
segn se trate
() Porcentaje de deduccin por ejercicio que
corresponda a la inversin de acuerdo con la
LISR
(=) Resultado 1
() 12
(=) Resultado 2
() Proporcin correspondiente al mes en que se
llev a cabo el acreditamiento del impuesto de
dicha inversin
(=) Resultado 3
Resultado 2
() Proporcin correspondiente al mes en
que la proporcin se disminuye en ms
de 3%
(=) Resultado 4
Resultado 3
() Resultado 4
(=) Cantidad de IVA a reintegrarse
() Factor de actualizacin (FA)
INPC del mes ms reciente del periodo
INPC del mes ms antiguo del periodo
(=) Cantidad del IVA a reintegrarse actualizada
B. Cuando la proporcin determinada se incrementa
en ms de 3%, el contribuyente deber reintegrar
el acreditamiento que corresponda, conforme a lo
siguiente:
IVA trasladado al contribuyente por la
adquisicin o importacin de la inversin,
segn se trate
() Porcentaje de deduccin por ejercicio que
corresponda a la inversin de acuerdo con la
LISR
(=) Resultado 1
() 12
(=) Resultado 2
() Proporcin correspondiente al mes en que se
llev a cabo el acreditamiento del impuesto de
dicha inversin
(=) Resultado 3
Resultado 2
() Proporcin correspondiente al mes en que la
proporcin se disminuye en ms de 3%
(=) Resultado 4
Resultado 4
() Resultado 3
(=) Cantidad de IVA a reintegrarse
() FA
INPC del mes ms reciente del periodo
INPC del mes ms antiguo del periodo
(=) Cantidad del IVA a reintegrarse actualizada
P
Cuando las inversiones se
utilicen indistintamente para
realizar actos o actividades
gravadas o exentas, y en los
meses posteriores la proporcin
de acreditamiento se modifque
en ms de 3%, se deber
ajustar el acreditamiento del
impuesto de dicha inversin
30
Caso prctico
Considerando al mismo contribuyente, quien adquiri en junio de 2012 equipo de cmputo, el cual utiliza indis-
tintamente para realizar actos o actividades gravados:
Concepto Monto IVA
Equipo de cmputo $63,250.00 $10,120.00
En junio se obtuvo la siguiente proporcin de acreditamiento:
Total de actos o actividades gravados $4764,020.00
Gravados al 16% 3638,695.00
Gravados al 0% 1125,325.00
() Total de actos o actividades realizados en el mes $6289,434.00
(=) Proporcin de acreditamiento 0.7574
Como la proporcin de acreditamiento de julio disminuy en ms de 3% por el equipo de cmputo que se ad-
quiri en junio por ste, se deber realizar el ajuste correspondiente.
Proporcin de junio 75.74%
vs. Proporcin de julio 57.47%
(=) Diferencia 18.27%
Ajuste de inversiones de julio de 2012
IVA trasladado al contribuyente por la adquisicin
de la inversin $10,120.00
() Porcentaje de deduccin por ejercicio que corresponda
a la inversin de acuerdo con la LISR 30
(=) Resultado 1 $3,036.00
() Factor 12
(=) Resultado 2 253.00
() Proporcin correspondiente al mes en que se llev a cabo el
acreditamiento del impuesto de dicha inversin 0.7574
(=) Resultado 3 191.62
Resultado 2 253.00
() Proporcin correspondiente al mes en que la proporcin se disminuye
en ms de 3% 0.5747
(=) Resultado 4 145.40
31
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Concepto Monto IVA
Resultado 3 191.62
() Resultado 4 145.40
(=) Cantidad de IVA a reintegrarse $46.22
() FA 1.0047
(=) Cantidad de IVA a reintegrarse actualizada $46.44
Donde:
INPC del mes ms reciente del periodo (jul12)* 104.6532
() INPC del mes ms antiguo del periodo (jun12)* 104.1542
(=) FA 1.0047
* Estimado.
Acreditamiento de saldos a favor
El saldo a favor del IVA se obtiene cuando el impuesto acreditable es mayor a impuesto trasladado en el
mes de que se trate. El saldo a favor obtenido en el mes de que se trate podr acreditarse, compensarse
o solicitarse en devolucin.
Tratndose del acreditamiento, ste podr efectuarse contra el IVA a cargo determinado en los siguien-
tes meses hasta agotarlo.
Caso prctico
En mayo y junio, el contribuyente determin los siguientes saldos a favor:
Mayo Junio
IVA trasladado $432,545.00 $582,191.20
() IVA acreditable 775,451.00 802,454.00
(=) Saldo a favor $342,906.00 $220,262.80
Entero del IVA
El IVA se deber enterar a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel a que corresponda
el pago, no olvidando que, de acuerdo con el Decreto que compila diversos benefcios fscales y esta-
blece medidas de simplifcacin administrativa, publicado en el Diario Ofcial de la Federacin (DOF) el
30 de marzo de 2012, se establece en su artculo 7.2. la facilidad de poder presentar la declaracin
considerando el sexto dgito numrico de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), con-
forme a lo siguiente, excepto aquellas personas que dictaminan sus estados fnancieros para efectos
fscales:
32
Sexto dgito numrico de la clave del RFC Fecha lmite de pago
1 y 2 Da 17 ms un da hbil
3 y 4 Da 17 ms dos das hbiles
5 y 6 Da 17 ms tres das hbiles
7 y 8 Da 17 ms cuatro das hbiles
9 y 0 Da 17 ms cinco das hbiles
Ahora bien, tratndose de las personas morales, presentarn la declaracin a travs del servicio de De-
claraciones y Pagos (DyP), mejor conocido como pago referenciado, as como tambin las personas fsicas
obligadas a dictaminar o que son sujetos del IEPS, haciendo un desglose de los actos o actividades realiza-
das en el mes de que se trate, as como la determinacin del IVA acreditable, conforme a lo ya comentado.
Las dems personas fsicas debern efectuar el entero del impuesto a travs del Nuevo Esquema de
Pagos Electrnicos (NEPE), esto es, en caso de resultar impuesto a cargo o saldo a favor, debern presen-
tar la hoja de ayuda correspondiente en la ventanilla bancaria, o bien realizar su pago o manifestar su
saldo a favor a travs de transferencia bancaria en el portal de internet de la institucin bancaria donde el
contribuyente tenga abierta su cuenta. En caso de no resultar impuesto a cargo o saldo a favor, se deber
manifestar ante el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) las razones por las cuales no efecta el pago
(aviso en ceros), ya sea a travs de la hoja de ayuda correspondiente, la cual se presentar en la Adminis-
tracin Local de Servicios al Contribuyente (ALSC) que le corresponda, o bien, a travs de su pgina de
internet, utilizando la Clave de Identifcacin Electrnica Confdencial Fortalecida (CIECF).
Caso prctico
En este caso, el contribuyente determin el IVA del mes de acuerdo con el siguiente clculo, el cual, al
encontrarse obligado a presentar mediante el servicio de DyP, obtuvo lo siguiente:
Total de IVA trasladado por el contribuyente correspondiente al total de actos o
actividades realizados en el mes por el que se efecta el pago, excepto la importacin
de bienes tangibles $742,191.20
() IVA retenido al contribuyente en el mes de que se trate 2,490.50
() Total de IVA acreditable identifcado con los ingresos gravados 169,895.89
() Total de IVA acreditable no identifcado 27,802.64
(+) Cantidad del IVA a reintegrarse actualizada 46.44
(=) Pago mensual o saldo a favor, del IVA $542,048.60
() Saldo a favor de mayo 342,906.00
() Saldo a favor de junio 199,142.60
(=) IVA por pagar $0.00
L
Las personas morales presentarn la declaracin
mensual del IVA a travs del servicio de Declaraciones
y Pagos (DyP), as como las personas fsicas obligadas
a dictaminar o las que son sujetas del IEPS
33
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34
Notas:
1
El IVA que se retuvo en el mes por concepto
de comisiones se consider para su disminu-
cin del IVA acreditable en el campo deno-
minado Otras cantidades a cargo del contri-
buyente.
2
Como se podr apreciar, en el servicio de pago
referenciado no se puede disminuir del IVA
trasladado al contribuyente, aquel que no es
acreditable por las retenciones efectuadas en
el mes, tal es el caso del IVA retenido por arren-
damiento y honorarios del mes. As tambin, el
IVA que se retuvo en el mes inmediato anterior
por los mismos conceptos y que por haberlo
enterado en los trminos y plazos establecidos
se tiene derecho a su acreditamiento. En el caso
del IVA no acreditable por las retenciones efec-
tuadas en el mes se refejar en el campo de-
nominado Otras cantidades a cargo del contri-
buyente. Tratndose del IVA acreditable por las
retenciones efectuadas en el mes anterior se
considerarn en el campo Otras cantidades a
favor del contribuyente.
3
En relacin con el IVA que no se acredit por
las retenciones efectuadas (arrendamiento,
comisiones y honorarios), se consider en los
rubros Otras cantidades a cargo del contri
buyente, asimismo, las retenciones que ya
se enteraron y se tiene derecho a acreditar se
aplic en el rubro Otras cantidades a favor del
contribuyente.
Declaracin Informativa
de Operaciones con Terceros
(DIOT), relacin con IVA
acreditado en el pago mensual
Otra de las obligaciones que tiene los contribuyentes
es la de presentar la informacin de las operacio-
nes que realizan con terceros en el mes de que se
trate. Dicha informacin se presenta a travs de la
DIOT a ms tardar en el mes inmediato siguiente a
aquel al que corresponde la infor macin.
En dicha declaracin se manifesta la totalidad de
las operaciones realizadas en el mes por el contri-
buyente con sus proveedores efectivamente pagados,
incluso cuando por las mismas se haya retenido el
impuesto.
Cabe aclarar que la informacin presentada a
travs de esta declaracin no necesariamente debe-
r coincidir con el IVA acreditable del mes al que
corresponda la declaracin, ya que dentro de esta
informacin se incluye el IVA que retuvo el contribu-
yente y que, como ya se coment, no es acreditable
sino hasta el mes siguiente, si dicha retencin se
enter oportunamente, as como tambin el IVA que
se acredita parcialmente debido a que las deduccin
son parcialmente deducibles.
Comentario fnal
La determinacin mensual del IVA es aparentemen-
te sencillo; sin embargo, la complicacin resulta al
momento de determinar el impuesto que el contri-
buyente tiene derecho a acreditar, as como el
ajuste que en su caso tenga que realizar por las
inversiones realizadas que no se pueden identi-
fcar por los actos o actividades gravados
o exentos.
a informacin presentada a travs
de la DIOT no necesariamente deber
coincidir con el IVA acreditable del mes
al que corresponda la declaracin
L