Normas Ecuatorianas de Auditoria Gubernamental

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Acuerdo de la Contralora General del Estado 19
Registro Oficial Suplemento 6 de 10-oct-2002
Estado: Vigente
EL CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO, SUBROGANTE
Considerando:
Que de conformidad con las disposiciones contenidas en el artculo 211 de la Constitucin Poltica
de la Repblica del Ecuador y en el numeral 3 del artculo 7 de la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado, le corresponde a este Organismo Tcnico Superior de Control, expedir, aprobar
y actualizar las Normas de Control y Fiscalizacin sobre el sector pblico, adaptadas de las Normas
Internacionales de Auditora y de las emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores;
Que con el fin de asegurar el control y la correcta utilizacin y administracin de los recursos
pblicos, es necesario la actualizacin de las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental;
Que esta normativa ser aplicada en sus distintas modalidades y servir de gua en todas las etapas
del proceso de una auditora, ejecutada por los auditores gubernamentales, y para que los
funcionarios del ente auditado, conozcan el esquema bajo el cual se desarrolla el trabajo;
Que mediante Acuerdo No. 039-CG, promulgado en el Registro Oficial No. 555 de octubre 25 de
1994 , se expidieron las Polticas de Auditora Gubernamental, las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas y las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental; y,
En ejercicio de las atribuciones que le otorgan los artculos 211 de la Constitucin Poltica de la
Repblica del Ecuador y los artculos 31 numeral 22 y 95 de la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado.
Acuerda:
Expedir las siguientes Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental aplicables y obligatorias en
las entidades y organismos del sector pblico sometidas al control de la Contralora General del
Estado.
Art. 1.- La estructura de las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental es la siguiente:
1.- Normas Relacionadas con el Auditor Gubernamental
Este grupo de normas, hace referencia a la responsabilidad del auditor para la conduccin de un
trabajo, basado en su capacidad, independencia, cuidado y pericia profesional con que se
desempear, al conducir una auditora y generar un producto final objetivo y de calidad.
del Auditor
- A.G.1. Requisitos Mnimos del Auditor Gubernamental.
- A.G.2. Cuidado y Esmero Profesional del Auditor Gubernamental.
- A.G.3. Responsabilidad de la Funcin del Auditor.
- A.G.4. Entrenamiento Tcnico y Continuo.
- A.G.5. Participacin de Profesionales y/o Especialistas en Gubernamental.
- A.G.6. Independencia del Auditor.
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- A.G.7. Confidencialidad del Trabajo de Auditora.
- A.G.B. Control de Calidad de la Auditora Gubernamental.
2.- Normas Relacionadas con la Planificacin de la Auditora Gubernamental.
Tienen relacin con la planificacin de la auditora, obteniendo suficiente comprensin de la misin,
visin, metas, objetivos institucionales y controles, que permita al auditor determinar la naturaleza,
duracin y extensin de los procedimientos de auditora a aplicarse para que el trabajo resulte
efectivo.
- P.A.G.1.- Planificacin Anual de la Auditora Gubernamental.
- P.A.G.2.- Planificacin de la Auditora Gubernamental.
- P.A.G.3.- Designacin del Equipo de Auditora.
- P.A.G.4.- Planificacin Preliminar de la Auditora Gubernamental.
- P.A.G.5.- Planificacin Especfica de la Auditora Gubernamental.
- P.A.G.6.- Evaluacin del Riesgo.
- P.A.G.7.- Estudio y Evaluacin del Control Interno.
- P.A.G.8.- Memorando de Planeamiento de la Auditora Gubernamental.
- P.A.G.9.- Comprensin Global de los Sistemas de Informacin Computarizados.
3.- Normas Relativas con la Ejecucin de la Auditora Gubernamental
Este grupo hace relacin con la ejecucin del trabajo en el campo, proporcionan al auditor una base
para juzgar la calidad de la gestin institucional y de los estados financieros en su conjunto;
obteniendo evidencia suficiente, comprobatoria y relevante.
- E.A.G.1.- Programas de Auditora Gubernamental.
- E.A.G.2.- Materialidad en la Auditora Gubernamental.
- E.A.G.3.- Evaluacin del Cumplimiento de las Disposiciones Legales y Reglamentarias.
- E.A.G.4.- Papeles de Trabajo en la Auditora Gubernamental.
- E.A.G.5.- Evidencia Suficiente, Competente y Relevante.
- E.A.G.6.- El Muestreo en la Auditora Gubernamental.
- E.A.G.7.- Fraude y Error.
- E.A.G.8.- Verificacin de Eventos Subsecuentes en la Auditora Gubernamental.
E.A.G.9.- Comunicacin de Hallazgos de Auditora.
E.A.G.10.- Supervisin del Trabajo de Auditora Gubernamental.
4.- Normas Relativas al Informe de la Auditora Gubernamental
Se relacionan con el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en el cual presenta sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones; y, para el caso de auditora financiera el
correspondiente dictamen.
- I.A.G.1.- Informe de Auditora Gubernamental.
- I.A.G.2.- Contenido y Estructura del Informe de Auditora Gubernamental.
- I.A.G.3.- Convocatoria a la Conferencia Final.
- I.A.G.4.- Oportunidad en la Comunicacin de Resultados.
- I.A.G.5.- Presentacin del Informe de Auditora Gubernamental.
- I.A.G.6.- Aplicacin de Recomendaciones.
Art. 2.- Encargar a la Asesora General, a travs del Departamento de Gestin, la actualizacin
permanente de la normativa de auditora gubernamental a base de las sugerencias de cambios
presentados o de consultas directas o realizadas a los usuarios.
Art. 3.- Derogar las Polticas de Auditora Gubernamental, las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas Aplicables en el Sector Pblico y las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental, que
constan en el Acuerdo No. 039-CG, publicadas en el Registro Oficial No. 555 de 25 de octubre de
1994 .
Art. 4.- Este acuerdo entrar en vigencia a partir de la presente fecha, sin perjuicio de su publicacin
en el Registro Oficial.
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
PRESENTACION
La Contralora General del Estado, ejerce el control de los recursos pblicos descritos en el artculo 3
de su Ley Orgnica, donde se define como tales a "todos los bienes, fondos, ttulos, acciones,
participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que
pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los
provenientes de prstamos, donaciones y entregas que a cualquier otro ttulo realicen a favor del
Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u organismos nacionales o
internacionales" mediante el ejercicio de la auditora gubernamental y el examen especial, utilizando
normas nacionales e internacionales y tcnicas de auditora.
La auditora gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contralora General del Estado y
de las firmas privadas de auditora contratadas por requerimiento de convenios o contratos
internacionales, o por no disponer de personal especializado en determinadas reas. La auditora
gubernamental interna, es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditora Interna de cada
entidad u organismo del sector pblico.
La finalidad bsica de la auditora gubernamental, es brindar confiabilidad a la informacin elaborada
por la administracin de la entidad y determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas
institucionales, a fin de promover la toma de decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de
objetivos generales como:
1. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias,
2. Determinar si la gestin de los funcionarios pblicos fue realizada con criterios de efectividad,
eficiencia y economa y los resultados obtenidos guarden relacin con los recursos asignados, de
acuerdo con los planes y programas aprobados por la entidad auditada,
3. Dictaminar los estados financieros y establecer si la informacin elaborada por la entidad es
correcta, confiable y oportuna,
4. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y,
5. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora Interna de las
entidades del sector pblico y de las firmas privadas contratadas, llevarn a cabo los controles
manteniendo independencia de criterio en las evaluaciones que ejecuten.
Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado, como el caso del
Ministerio de Economa y Finanzas, en lo que respecta a la evaluacin de la ejecucin
presupuestaria, no sern tomadas como sustitucin de la auditora gubernamental. Los resultados de
estos trabajos constituirn elementos de juicio para la ejecucin de la auditora gubernamental.
La normativa que rige el desarrollo de la auditora gubernamental en el sector pblico se encuentra
dada por las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental (NEAG) emitidas por la Contralora
General del Estado, las mismas que se fundamentan en las Normas Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), que son de aplicacin y
cumplimiento obligatorio por parte de los auditores de la Contralora General del Estado, los
auditores internos de las entidades pblicas y los profesionales de las firmas privadas contratadas de
auditora, cuando sean designados o contratados por el Organismo Tcnico Superior de Control para
efectuar la auditora gubernamental.
En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de Auditora
Gubernamental (NEAG) y que guarden relacin con la gestin pblica, ser responsabilidad de los
auditores gubernamentales observar las disposiciones de las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGA) y de las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA).
Las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental, se encuentran estructuradas de la siguiente
manera:
I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G.)
II. Relacionadas con la Planificacin de la Auditora Gubernamental, (P.A.C.)
III. Relativas con la Ejecucin de la Auditora Gubernamental; (E.A.G.); y,
IV. Normas relativas al Informe de la Auditora Gubernamental (I.A.G.).
I
NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL A. G.
Estas normas hacen relacin a la capacidad, independencia y cuidado profesional con que debe
practicarse la auditora gubernamental.
"LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEARSE POR UNA
PERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO
ADECUADO Y PERICIA PROFESIONAL"
CODIGO: AG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
La Contralora General del Estado y la mxima autoridad de las entidades y organismos del sector
pblico en las que existan Unidades de Auditora Interna, exigirn el cumplimiento de los requisitos
establecidos por la normativa vigente para garantizar el desempeo del cargo de auditor,
relacionados con los siguientes aspectos:
1. Ttulo profesional que le faculte legalmente ejercer la funcin.
2. Experiencia prctica y capacidad profesional adecuada, segn el nivel de responsabilidad y las
funciones del cargo.
3. No tener impedimentos legales para desempear cargos
pblicos.
CODIGO: AG - 02
TITULO: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora Interna y de las
Firmas Privadas de Auditora Contratadas, en el ejercicio de su funcin observarn las Normas
Ecuatorianas de Auditora Gubernamental, y en los casos que amerite, aplicarn las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), a efectos
de llevar a cabo su trabajo con el esmero profesional necesario para generar un producto final
objetivo y de calidad.
El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditora gubernamental
poseern la capacidad tcnica y legal, el entrenamiento y la experiencia necesaria para lograr los
objetivos establecidos para cada examen.
CODIGO: AG - 03
TITULO: RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia profesional en el empleo
de los criterios para determinar el alcance del trabajo, as como en la seleccin y aplicacin de
mtodos, tcnicas, pruebas y procedimientos de auditora.
Siempre y cuando la informacin y documentacin permita llevar a cabo la auditora o examen
especial, caso contrario no se efectuar la labor de control e informar por escrito al Director de la
Unidad de Control respectiva para que ste comunique al, Contralor General para la toma de
acciones correctivas en forma oportuna.
Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el examen, dejar
establecida esta limitacin en el informe y la responsabilidad que asume la administracin de la
entidad.
CODIGO: AG - 04
TITULO: ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR
El auditor gubernamental poseer un adecuado entrenamiento tcnico; que permita mejorar su
productividad y eficiencia. Las entidades tienen la obligacin de mantener a su personal de auditora
en los ms altos estndares de calificacin y capacidad profesional, mediante un programa de
entrenamiento continuo.
Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de la Contralora
General del Estado y las Unidades de Auditora Interna deben promover y llevar a cabo programas
de capacitacin en tcnicas actualizadas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad
profesional del personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental.
CODIGO: AG - 05
TITULO: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O
ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Integrarn el equipo de auditora los profesionales y/o especialistas que posean idoneidad
profesional, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico requerido para el ejercicio de
la auditora gubernamental.
El personal de apoyo especializado ejercer su labor bajo la direccin del jefe de equipo, tienen
derecho de decisin final en sus reas de especialidad sin embargo, estn obligados a cumplir las
Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental (NEAG) y en los casos que amerite, los auditores
observarn las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas
de Auditora (NEA). Cuando el equipo de auditora requiera del personal de apoyo deber
cerciorarse previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades, y
comunicar por medio del Supervisor al Director de Auditora para que solicite a las autoridades
respectivas la designacin del profesional que se incorpore al equipo. Los profesionales de apoyo a
los equipos de auditora podrn ser:
a) Contratados por la entidad auditada;
b) Contratados por el Organismo Tcnico de Control;
c) Funcionarios de la entidad auditada; o,
d) Funcionario de la Contralora General del Estado.
Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la Contralora General del
Estado, ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de experto y no como auxiliar del
equipo de auditora. En consecuencia, el auditor necesitar aplicar procedimientos relevantes al
trabajo y los resultados del experto, pero no necesitar evaluar para cada componente asignado, la
pericia y competencia del experto.
Cuando se emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la evaluacin de la evidencia
creada por el experto es determinar si esto es razonable. Para este propsito, se emplearn los
siguientes procedimientos:
- Comprender los mtodos y suposiciones del especialista.
- Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la entidad examinada.
- Determinan si las afirmaciones importantes en los estados financieros son confirmadas por los
resultados del especialista.
Si luego de estos procedimientos el asunto an permanece sin resolucin, el auditor debe obtener la
opinin de otro especialista.
Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditora (SAS 73) se aplican a
la auditora de estados financieros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), as como tambin a los informes especiales; sin embargo, no se
aplican a especialistas que forman parte del equipo de auditora solicitados por el auditor; como
expertos en computacin, ya que los trabajos de stos sern revisados y supervisados por el auditor,
para determinar si se realiz adecuadamente y para evaluar si los resultados guardan uniformidad
con las conclusiones a presentarse en el informe del auditor.
En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor sern los siguientes:
- Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las afirmaciones
contenidas en los estados financieros, puede expresar un dictamen sin salvedades, sin hacer
referencia al trabajo del especialista.
- Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona suficiente evidencia, que
las afirmaciones de los estados financieros no son respaldadas por las averiguaciones del
especialista u otro procedimiento (que quizs incluyan el trabajo de otro especialista) que deba
realizar el auditor, en este caso debe expresar una opinin con salvedades o denegarse una opinin
respecto a los estados financieros.
- Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un dictamen de auditora
modificado en algunas circunstancias, es apropiado explicar la naturaleza de la modificacin. En
estas circunstancias, el auditor debe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia.
Si el permiso es negado y el auditor cree que es necesario una referencia, el auditor puede buscar
una asesora legal.
Para los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a litigios, reclamos o gravmenes,
la responsabilidad del auditor es obtener evidencias con miras a establecer si los estados financieros
reflejan adecuadamente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
los litigios, reclamaciones y gravmenes que afectan a la entidad.
El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluacin del abogado respecto a
litigios, reclamaciones y gravmenes, debe solicitar explicaciones adecuadas ya sea por carta o en
conferencia con el cliente y su abogado. Los papeles de trabajo del auditor deben documentar tales
aclaraciones.
CODIGO: AG - 06
TITULO: INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
"EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD MENTAL
INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON EL TRABAJO DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL"
El auditor mantendr un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso de la auditora o
examen especial, en concordancia con las disposiciones legales y el Cdigo de Etica Profesional.
El Auditor Gubernamental debe eximirse de realizar auditoras y exmenes especiales en las
entidades en que hubiere prestado sus servicios dentro de los ltimos cinco aos, excepto en calidad
de auditor interno. Tampoco auditarn actividades realizadas por su cnyuge, por sus parientes
comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad ni cuando existiere
un conflicto de intereses.
La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios formulados por el
auditor estn fundamentados en los elementos examinados.
CODIGO: AG - 07
TITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA
"DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME"
El auditor gubernamental mantendr la ms absoluta reserva en el desempeo de sus funciones,
an despus de haber cesado en el cargo. La confidencialidad del trabajo incluye las tcnicas y
procedimientos utilizados y en general, sobre toda la informacin relacionada con la auditora.
El auditor gubernamental no est facultado ni autorizado para discutir sus labores de control ni los
resultados de ninguna auditora y examen especial con personas ajenas a las unidades
administrativas de la Contralora General del Estado ni con los funcionarios y ex - funcionarios que
no estn vinculados directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de la entidad bajo examen.
CODIGO: AG - 08
TITULO: CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
"EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE APLICARA DURANTE
TODO SU PROCESO"
El control de calidad se relaciona con los mtodos, tcnicas y procedimientos empleados en la
planificacin, ejecucin y presentacin de los informes realizados por los auditores, a fin de evaluar
el cumplimiento de los objetivos bsicos de la auditora y establecer pautas para controlar la calidad
de sus resultados.
El trabajo realizado por el equipo de auditores ser supervisado en forma sistemtica, oportuna y
documentada durante el proceso de la auditora para asegurar su adhesin a las normas
profesionales.
La Contralora General del Estado formular los procedimientos que permitan efectuar
peridicamente el control de calidad de la gestin del personal de las Unidades de Auditora Interna
en las instituciones del Estado y de los auditores de las firmas privadas contratadas para realizar
auditoras en las entidades pblicas. Una revisin externa de control de calidad ser llevada a cabo
por profesionales que cuenten con experiencia y posean conocimientos suficientes de la auditora
gubernamental, en relacin con el trabajo que van a realizar.
II
NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION
DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL P.A.G.
El trabajo de auditora gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo suficiente
comprensin de la misin, visin, metas y objetivos institucionales y controles existentes de gestin a
fin de determinar la naturaleza y alcance de las pruebas a realizar.
"EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE ADECUADAMENTE,
OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSION DEL CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA
NATURALEZA, DURACION Y EXTENSION DE LAS PRUEBAS A REALIZAR."
CODIGO: PAG. - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ANUAL DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
La Contralora General del Estado a travs de las unidades de auditora, planificarn las actividades
anuales de control, aplicando criterios de importancia relativa, riesgo y oportunidad y evaluarn
peridicamente su ejecucin. En el caso de las entidades que cuenten con Unidades de Auditora
Interna, la planificacin se efectuar de acuerdo a las prioridades institucionales, en coordinacin con
la Contralora General del Estado.
Los planes de auditora sern flexibles a fin de permitir los cambios que se consideren necesarios de
acuerdo a las circunstancias. La estructura y contenido de los planes anuales guardarn armona
con los objetivos y polticas institucionales que apruebe la Contralora General del Estado.
La planificacin elaborada por la Contralora General del Estado, mantendr la coordinacin
necesaria con los planes presentados por las Unidades de Auditora Interna, para evitar desperdicio
de recursos y duplicacin de esfuerzos.
Las jefaturas de las unidades de auditora sern responsables de cumplir el plan anual de cada
unidad. Adems debe prever un perodo para efectuar exmenes imprevistos, debidamente
autorizados.
La Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna de cada una de las
instituciones del sector pblico, planificarn sus exmenes concentrando sus esfuerzos,
principalmente, en medir la eficacia de la gestin, evaluar la eficiencia, efectividad y economa en la
utilizacin de los recursos pblicos y el aprovechamiento de los medios para el logro de los
resultados.
CODIGO: PAG. - 02
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La planificacin del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas
importantes y a los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la
obtencin de evidencia necesaria aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y
oportunidad.
Al planificar el trabajo de auditora se tendr en cuenta, la finalidad del examen, el informe a emitir,
las caractersticas del ente sujeto a control y las circunstancias particulares del caso. Los aspectos
que debe considerar el auditor en la planificacin incluyen:
- Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar.- Implica el diseo de una estrategia
general para entender la forma en que conducen sus actividades y operaciones, con el objeto de
evaluar la importancia de los objetivos de la auditora. El auditor debe identificar los elementos claves
de la administracin, a fin de obtener un conocimiento general de la organizacin.
- Comprensin de los sistemas de informacin administrativa, financiera y de control interno.- Implica
el conocimiento de las operaciones de la entidad o programa por examinar, ayudar al auditor a
identificar las reas significativas y de riesgo potencial.
El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado, son documentos a travs de los cuales el
auditor toma conocimiento de los objetivos de la entidad y de las polticas establecidas para
alcanzarlos.
- Riesgo e importancia relativa.- Implica que el auditor debe aplicar procedimientos analticos en la
etapa de planeamiento, para ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la
identificacin de reas de riesgo potencial.
- Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.- Implica que el auditor debe obtener un
grado suficiente de comprensin de las actividades de la entidad auditada para facilitar el
planeamiento del examen y desarrollar un eficaz enfoque del mismo.
- Coordinacin, direccin, supervisin y revisin. Implica revisar el esfuerzo realizado y las
decisiones tomadas por el equipo de auditora para establecer su propiedad, legalidad y operatividad
del plan de auditora.
La estructura y contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamientos de la
planificacin institucional de auditora que ser aprobada por la mxima autoridad de control.
La naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden variar segn el tamao de la entidad, el
volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento de la misin, visin, fines,
metas y objetivos institucionales y de las actividades que ejecuta. La planificacin de cada auditora
comprender la planificacin preliminar que facilite un enfoque general de la auditora y la
planificacin especfica dirigida a obtener una programacin completa e integral del examen.
CODIGO: PAG. - 03
GUBERNAMENTAL
TITULO: DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA
Segn el plan de auditora establecido por cada una de las unidades de control y una vez aprobado
por la mxima autoridad, tanto de la Contralora General del Estado como de las Unidades de
Auditora Interna de las instituciones del Estado, designarn mediante orden de trabajo escrita a los
auditores responsables que se encargarn de efectuar el examen correspondiente, designando al
jefe de equipo, al auditor supervisor y a los auditores operativos. En la orden de trabajo se dejar
constancia de:
- Fecha de emisin.
- La identificacin de la institucin a ser examinada.
- El objetivo general del examen.
- El alcance o perodo a ser examinado.
- El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboracin del informe correspondiente.
- Si es necesario alguna instruccin especfica.
- Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe correspondiente y
de ser procedente el respectivo Memorando de Antecedentes.
- Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo, s el caso lo amerita, como
consecuencia de la planificacin preliminar.
CODIGO: PAG. - 04
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El supervisor y jefe de equipo de la auditora a ejecutar, son las personas encargadas de obtener la
suficiente informacin orientada a validar el enfoque del examen.
La planificacin preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborar una gua para la visita
previa, con la cual se obtendr informacin relacionada con la entidad a ser examinada. Se efectuar
una evaluacin del control interno a fin de determinar el enfoque del trabajo a realizar. La informacin
obtenida en esta fase proporcionar entre otras:
- Conocimiento de la institucin, rea, proyecto o programa a examinar y su naturaleza jurdica.
- Misin, visin, metas y objetivos de la entidad a examinar.
- Conocimiento de las actividades principales y planes.
- Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la propia entidad, al
cumplimiento de los planes estratgicos y operativos.
- Identificacin de las polticas y prcticas administrativas y financieras.
- Determinacin del grado de contabilidad de la informacin administrativa y financiera, as como de
la organizacin y responsabilidad de las principales unidades administrativas.
- Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas
informticos.
- Conocimientos de asuntos de mayor importancia, que orienten al auditor en la elaboracin de los
programas que sern aplicados posteriormente.
- Identificacin de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones.
- Identificacin de los funcionarios principales.
- Conocimiento de los principales indicadores de gestin preparados por la entidad.
El producto de la planificacin preliminar se concretar en un informe o reporte que ser puesto a
consideracin del jefe de la unidad de auditora, informe que permite validar el enfoque global del
examen a ejecutarse, respaldado en los papeles de trabajo respectivos.
La excepcin para presentar el informe de planificacin preliminar se aplicar al tratarse de
entidades pequeas. Ello no impide de que se realice la visita previa, con el propsito de establecer
el estado en que se encuentra las actividades de la entidad y determinar la oportunidad de efectuar
la auditora.
CODIGO: PAG. - 05
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ESPECIFICA DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Se basa en la informacin obtenida en la planificacin preliminar, que ser complementada con la
definicin de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la ejecucin de la auditora.
La planificacin de la auditora incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a
examinar con relacin a los objetivos, metas y programas previstos.
La evaluacin del control interno es obligatoria para obtener informacin complementaria, evaluar y
calificar los riesgos as como seleccionar los procedimientos que se aplicarn.
Existen varios elementos que servirn de ayuda para el desarrollo de esta fase:
- El objetivo de la auditora y reporte del conocimiento de la entidad y evaluacin del control interno.
- Recopilacin de informacin adicional de acuerdo con las necesidades.
- Matriz para calificar los factores especficos de riesgo y definir el enfoque de la auditora,
considerando los sistemas de informacin computarizada.
- Procedimientos de auditora derivados de los resultados obtenidos en la evaluacin del control
interno.
Los principales productos de la planificacin especfica de la auditora son:
- Programas especficos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto.
- Plan de muestreo.
- Requerimientos de personal tcnico o especializado, en la ejecucin de la auditora.
- Distribucin del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen ajustndose a lo establecido en
la orden de trabajo.
- Uso de tcnicas de auditora asistidas por computadora.
- Memorando de planeamiento.
- Papeles de trabajo de la fase.
- Informe de evaluacin al control interno para conocimiento del titular de la entidad examinada, con
comentarios y recomendaciones.
CODIGO: PAG. - 06
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL RIESGO
El auditor obtendr una comprensin suficiente de los sistemas de informacin administrativa,
financiera y de control interno para planificar y determinar el enfoque de la auditora y examen
especial. El auditor conjuntamente con el supervisor aplicar su criterio profesional y los mtodos
para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos adecuados para asegurar que el
riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditora, es la posibilidad de que la informacin o actividad sujeta a examen contenga
errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la ejecucin. Estos riesgos de
auditora pueden ser:
Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la gestin
administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del control interno diseado y aplicado por
el ente a ser auditado, este riesgo tiene relacin directa con el contexto global de una institucin e
incluso puede afectar a su desenvolvimiento.
Riesgo de control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno incluyendo a la
unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los errores significativos de manera
oportuna. Este riesgo si bien no afecta a la entidad como un todo, incide de manera directa en los
componentes.
Riesgo de deteccin.- Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes para lograr
descubrir errores o irregularidades que sean significativos, es decir que no detecten una
representacin errnea que pudiera ser importante.
Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluacin del control interno, el supervisor y jefe
de equipo elaborar un reporte para aprobacin del jefe de la unidad de auditora que emiti la orden
de trabajo que permita determinar el enfoque final del examen a ejecutar.
Para calificar los riesgos por componentes, se preparar una matriz que contenga, entre otros
aspectos lo siguientes:
- Componente analizado.
- Riesgos y su calificacin.
- Enfoque esperado de la auditora.
- Instrucciones para la ejecucin de la auditora.
CODIGO: PAG. - 07
GUBERNAMENTAL
TITULO: ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El auditor gubernamental obtendr la comprensin suficiente de la base legal, planes y organizacin,
as como de los sistemas de trabajo e informacin manuales y computarizada, y establecer el grado
de confiabilidad del control interno del ente o rea sujeta a examen, a fin de: planificar la auditora,
determinar la naturaleza, oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los
resultados de dicha evaluacin para conocimiento de la administracin de la entidad.
El auditor gubernamental evaluar la organizacin y los sistemas que se encuentren en
funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio comprender las funciones del
personal vinculado con las reas especficas a evaluar; as como si los informes financieros y los
reportes operacionales son adecuados para fines de gestin y de control.
El estudio y evaluacin del control interno se realizar a base del objetivo general de la auditora y
los objetivos especficos del examen, como se describe a continuacin:
a) En la auditora financiera y exmenes especiales se evaluarn los controles establecidos para
proteger los recursos y la integridad de la informacin financiera; y,
b) En la auditora de gestin se evaluar los sistemas y procedimientos vigentes para que la entidad
ejecute sus actividades en forma eficiente, efectiva y econmica, a fin de cumplir con las metas y
objetivos planificados.
El auditor obtendr evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para:
a) Formarse una opinin acerca de la efectividad de los controles internos al trmino del perodo
auditado; y,
b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el perodo auditado.
El auditor emitir el informe sobre la evaluacin del control interno durante la ejecucin de la
auditora, a fin de permitir la aplicacin inmediata de las recomendaciones y la evaluacin directa de
su cumplimiento.
La informacin y resultados que se obtengan en esta etapa, permitirn estructurar la matriz, del
riesgo de las reas que definir el alcance de las pruebas a realizar.
El auditor gubernamental al evaluar, el control interno, tomar en consideracin los componentes de
ste como:
- Ambiente de Control Interno.
- Evaluacin de Riesgo.
- Actividades de Control.
- Sistema de Informacin y Comunicacin.
- Actividades de Monitoreo o Supervisin.
Estos componentes se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles de efectividad
y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos.
CODIGO: PAG. - 08
GUBERNAMENTAL
TITULO: MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El Memorando de Planeamiento, resume las decisiones ms significativas del proceso de
planeamiento de la auditora. Incluye elementos importantes, tales como: antecedentes de la entidad,
tamao y ubicacin, organizacin, misin, resultados de auditoras anteriores y actuales y aspectos
financieros y operacionales de la entidad auditada.
El auditor limitar la informacin que sea necesaria para formular el Memorando de Planeamiento,
exclusivamente a aquella que es relevante para el planeamiento general de la auditora.
El memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como resultado del proceso de
planeamiento de la auditora, dentro del cual se resumen los factores, consideraciones y decisiones
significativas relacionadas con el enfoque y alcance de la auditora.
CODIGO: PAG. - 09
GUBERNAMENTAL
TITULO: COMPRENSION GLOBAL DE LOS SISTEMAS DE
INFORMACION COMPUTARIZADOS. (SICs).
En la fase de planeamiento, los auditores por si mismos o con asistencia de los especialistas de los
Sistemas de Informacin Computarizados ( SICs), determinarn si los controles relativos al ambiente
de los Sistemas de Informacin Computarizado (SICs), son efectivos y sern considerados en la
evaluacin del control interno.
El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SICs, sin embargo el uso
de una computadora para el proceso de la informacin cambia el procesamiento, almacenamiento y
comunicacin de la misma.
III
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL E.A.G.
Las normas de ejecucin del trabajo en el campo proporcionan al auditor una base para juzgar la
calidad de la gestin institucional y de los estados financieros en su conjunto; en consecuencia
obtendr evidencia suficiente que le permita satisfacerse de que la informacin entregada ha sido
preparada con honestidad y transparencia.
"OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA COMPROBATORIA COMPETENTE A TRAVES DE
INSPECCIONES, OBSERVACIONES, INDAGACIONES Y CONFIRMACIONES DE FORMA QUE
CONSTITUYA UNA BASE RAZONABLE PARA EMITIR LA OPINION PERTINENTE".
CODIGO: EAG - 01
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PROGRAMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El programa de auditora constituye un conjunto de instrucciones para el personal involucrado en la
auditora y/o examen especial, como un medio para el control de la ejecucin apropiada del trabajo,
contendr los objetivos de la auditora para cada rea.
El programa de auditora proporciona al auditor un detalle del trabajo a realizar y ofrece un registro
permanente de las pruebas de auditora llevadas a cabo. As mismo mediante referencia cruzada,
asegura que todos los aspectos significativos del control interno de la entidad hayan sido cubiertos
con el objeto de determinar si estn funcionando de conformidad con lo establecido.
Para cada auditora gubernamental y examen especial se prepararn programas especficos que
incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos de auditora detallados que deben referirse
a las tcnicas de auditora especficas que se aplicarn, as como el personal encargado de su
desarrollo.
El auditor considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrn que proveer los procedimientos sustantivos. El auditor tambin
incluir los tiempos de pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de
cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad del personal y el involucramiento de otros
auditores o expertos. La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas
corresponde al jefe de equipo y supervisor. Los programas de auditora contendrn:
- Propsito de la auditora.
- Las muestras que se han elegido para examinar.
- Los procedimientos que se emplearn.
- Las fuentes de informacin.
CODIGO: EAG - 02
GUBERNAMENTAL
TITULO: MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor considerar al planear, disear
procedimientos y determinar las circunstancias para su revelacin en el informe de auditora. Los
juicios de materialidad son efectuados a la luz de las circunstancias que lo rodean e involucran,
consideraciones cuantitativas y cualitativas, tal como la responsabilidad pblica del auditado y la
importancia de las entidades, programas o proyectos gubernamentales.
La informacin es material si su omisin o distorsin puede influir en las decisiones que adopten los
usuarios de la informacin. La materialidad depende de la dimensin del error considerado en las
particulares circunstancias en que se haya producido la omisin o distorsin.
CODIGO: EAG - 03
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental se evaluar el cumplimiento de las leyes y
reglamentos aplicables al desarrollo de las actividades de gestin, financieras y de apoyo de los
entes pblicos.
El Auditor Gubernamental obtendr una comprensin general del marco de referencia legal y
regulador aplicable a la entidad, que puedan tener un efecto sobre las operaciones a examinar.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y
reglamentos es de fundamental importancia debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales se rigen generalmente por leyes, ordenanzas, decretos y
estn sujetas a disposiciones legales y reglamentarias especficas.
CODIGO: EAG - 04
GUBERNAMENTAL
TITULO: PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El auditor gubernamental organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas.
Los papeles de trabajo constituyen los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento y la
evidencia reunida por el auditor en el desarrollo de su tarea, son el vnculo entre el trabajo de
planeamiento, de ejecucin y del informe de auditora. Por tanto, contendrn la evidencia necesaria
para fundamentar los hallazgos, opiniones, conclusiones y recomendaciones que se presenten en el
informe.
Los papeles de trabajo son propiedad del Organismo Tcnico Superior de Control, de las Unidades
de Auditora Interna y de las de firmas privadas de auditora contratadas, cuyos exmenes contaron
con la autorizacin de la Contralora General del Estado, que deben ser entregados oportunamente
por parte del auditor.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo, asegurando en todo momento y bajo
cualquier circunstancia, el carcter reservado de la informacin contenida en los mismos.
CODIGO: EAG - 05
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a la administracin de
un ente, programa u operacin significativa, sujetos a la auditora, el auditor obtendr evidencia
suficiente, competente y pertinente, mediante la aplicacin de tcnicas de auditora.
La evidencia de auditora comprende toda informacin que provenga de varias fuentes y sirvan de
respaldo de las actividades operativas, administrativas, financieras y de apoyo que desarrolla la
entidad auditada, las mismas que deben contener las siguientes caractersticas:
a) Suficiente.- Cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una seguridad razonable
para proyectarlos con un mnimo riesgo, al conjunto de actividades de este tipo;
b) Competente.- Para ser competente, la evidencia debe ser vlida y confiable, indagndose
cuidadosamente si existen circunstancias que puedan afectar estas cualidades; y,
c) Pertinente.- Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.
Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son ms persuasivas que
concluyentes; y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes y de distinta naturaleza para
sustentar una misma aseveracin.
CODIGO: EAG - 06
GUBERNAMENTAL
TITULO: EL MUESTREO EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El plan de muestreo es utilizado para la seleccin de un porcentaje o un valor representativo del
universo a ser examinado empleando mtodos estadsticos y no estadsticos.
Los mtodos de muestreo estadstico incluyen las siguientes posibilidades de seleccin:
Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de seleccin.
Sistemtica: Se escoge una de cada "n" unidades y los puntos de partida de uno o dos intervalos
iniciales se seleccionan al azar.
Por Clulas: En que el universo de operaciones y/o actividades, son divididas en grupos de igual
magnitud y se selecciona al azar una partida de cada clula. Este mtodo combina los elementos de
la seleccin al azar y la seleccin sistemtica.
Los mtodos no estadsticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo y son:
a. Seleccin de cada unidad de la muestra con base en algn criterio, juicio o informacin; y,
b. Seleccin en bloques que consiste en escoger varias unidades en forma secuencial.
Es necesario que el equipo de auditora de acuerdo al grado de riesgo obtenido en la evaluacin de
control interno, defina el plan de muestreo acorde con el objetivo determinado.
Al disear el plan de muestreo considerar los siguientes factores:
- Determinar el propsito de la prueba.- Comprende el uso de tcnicas de muestreo en pruebas de
control que son aplicables sobre los procedimientos de control interno que generan evidencia
documental.
Las pruebas de controles estn vinculadas con la determinacin de s el control interno de una
entidad viene operando de acuerdo a las polticas establecidas. Al determinar el propsito de la
muestra el auditor indicar con claridad los objetivos de la prueba de control especfico.
- El universo de la muestra.- La poblacin seleccionada para un examen deber estar completa y dar
al auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de auditora establecido.
Generalmente una muestra es la representacin de la poblacin de la cual se selecciona. Al definir la
poblacin, el auditor debe identificar la serie completa de elementos de los cuales puede originarse
la muestra, esto incluye:
- Determinar la totalidad de la poblacin.
- Definir el perodo cubierto por la prueba.
- Definir la unidad de muestreo.
- Los procedimientos de auditora a aplicar.- Cuando se utiliza mtodos de muestreo ya sean
estadsticos o no estadsticos el auditor disear y seleccionar una muestra de auditora, y realizar
procedimientos de auditora a partir de ah y evaluar los resultados de la muestra, para determinar
si ha existido una desviacin en los procedimientos establecidos de control interno y prever una
apropiada y suficiente evidencia de auditora.
- El riesgo, los niveles de precisin aceptables y la posibilidad de error.- Cuando se determina el
tamao de la muestra, el auditor considerar el riesgo del muestreo, el error tolerable y el error
esperado.
- La seleccin del mtodo de muestreo.- La seleccin del mtodo de muestreo a utilizarse queda
sujeta al criterio del auditor, debiendo seleccionar partidas de muestras que sean representativas de
la poblacin.
CODIGO: EAG - 07
GUBERNAMENTAL
TITULO: FRAUDE Y ERROR
Al planear la auditora y/o examen especial, el auditor evaluar el riesgo de distorsin material que el
fraude o error puedan producir en la informacin obtenida e indagar ante la administracin, si existen
fraudes o errores significativos que han sido descubiertos. A base de la evaluacin del riesgo, el
auditor disear procedimientos de auditora que le ofrezcan una certidumbre razonable que permita
detectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material en los
resultados de la gestin.
No es objeto de la auditora la deteccin de errores o irregularidades, pero ello no significa que el
auditor no est atento a la posible presencia de este tipo de situaciones en el curso normal de su
trabajo.
El trmino fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o ms empleados de la entidad, que
produce una distorsin en los eventos auditados.
El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales que produce una distorsin, omisin o
interpretacin equivocada de los hechos.
Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia sobre los
resultados de las operaciones institucionales en general, se aplicar los procedimientos adicionales,
que dependen del juicio del auditor.
CODIGO: EAG - 08
GUBERNAMENTAL
TITULO: VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El propsito de esta norma, es determinar si todos los sucesos importantes que afectan a los
estados financieros de la entidad auditada, han sido reconocidos y tratados adecuadamente, y que
se encuentran registrados contablemente.
Los hechos posteriores a la fecha de corte de un perodo auditado que pueden tener efecto sobre los
resultados de la auditora, previo el anlisis de su importancia y pertinencia, sern revelados en el
informe, considerando la evidencia documental existente.
El auditor aplicar procedimientos apropiados para obtener evidencia suficiente y competente de que
todos los sucesos ocurridos entre el final del perodo y la fecha del informe del auditor, as como los
descubiertos despus de la fecha del informe, han sido debidamente identificados y contabilizados
que se refieren a hechos con efecto econmico que podran generar un posible perjuicio.
Hasta la fecha de terminacin de la auditora o examen especial, el auditor es responsable de
conocer los eventos significativos que se reflejarn en los informes correspondientes.
Para establecer de que se han identificado los hechos importantes subsecuentes hasta la fecha de
su informe, el auditor realizar procedimientos adicionales a las pruebas sustantivas que pueden
aplicarse despus de la fecha de la presentacin de la informacin.
Es responsabilidad del jefe de equipo realizar un anlisis de los hechos o circunstancias especficas,
para revelarlos en los informes considerando la evidencia adicional a las condiciones existentes al
corte de las actividades operativas, administrativas, financieras o de apoyo y que afecten la
presentacin de la informacin de la gestin institucional y de los estados e informes financieros
requeridos.
CODIGO: EAG - 09
GUBERNAMENTAL
TITULO: COMUNICACION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
Durante el proceso de auditora, tan pronto como se haya concluido el estudio y anlisis de una
actividad o componente el supervisor y el jefe de equipo deben comunicar el contenido de los
hallazgos a las personas que tengan relacin con los mismos, estn o no prestando servicios en la
entidad examinada, a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentadamente para su evaluacin y consideracin en el informe.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditora se refieren a posibles deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de procedimientos de auditora. Los
resultados de las actividades de control realizadas, sern analizados nicamente con las personas
involucradas en los hechos examinados y con las autoridades de la entidad.
CODIGO: EAG-10
GUBERNAMENTAL
TITULO: SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
"LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL GARANTIZA LA CALIDAD DEL
TRABAJO"
El trabajo realizado ser supervisado en forma sistemtica y oportuna durante el proceso de la
auditora para asegurar su calidad y cumplir los objetivos propuestos.
La supervisin es un proceso tcnico, que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su inicio
hasta la aprobacin del informe por el nivel de supervisin en una unidad administrativa de control,
se aplicar en la planificacin, ejecucin y elaboracin del informe de auditora y se dejar evidencie
de la labor de supervisin desarrollada que permita establecer la oportunidad y el aporte tcnico al
trabajo de auditora.
El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrn la responsabilidad de cerciorarse que el personal
encargado de efectuar la auditora reciba la orientacin que garantice la ejecucin correcta del
trabajo, el logro de los objetivos y la debida asistencia tcnica y entrenamiento.
IV
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL I.A.G.
Una parte importante de la funcin del auditor es saber comunicar en forma oportuna los resultados
del trabajo realizado a los diferentes usuarios.
Las normas relacionadas con la informacin que se presentan a continuacin son especficas,
puesto que la entrega del informe de la auditora gubernamental constituye el valor agregado del
auditor en beneficio de la institucin auditada.
"EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR LOS RESULTADOS DEL
TRABAJO REALIZADO EN FORMA ESCRITA, DE CONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADAS
PARA EL EJERCICIO DE LA PROFESION"
CODIGO: IAG - 01
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
TITULO: INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Al completar el proceso de la auditora se presentar un informe escrito que contenga comentarios,
conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de importancia que fueron examinados, y sobre
las opiniones pertinentes de los funcionarios y otros hechos o circunstancias relevantes que tengan
relacin con la auditora o examen especial. Para la comprensin integral del documento el informe
debe ser objetivo, imparcial y constructivo.
El informe sealar los casos significativos identificados como el incumplimiento de leyes y
reglamentos, incluyendo de ser posible, el pronunciamiento y opinin de los funcionarios
responsables del ente, programa o actividad objeto de la auditora, manifestadas con relacin a los
resultados comunicados y a las medidas correctivas aplicadas por la administracin durante el
proceso de la auditora.
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizarn y se presentarn en orden de
importancia de manera objetiva.
CODIGO: IAG - 02
TITULO: CONTENIDO Y ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El informe de auditora estar relacionado con la clase de auditora que se realice, a base de los
programas, actividades o reas examinadas. Los tipos y estructura de informes y dictmenes, sern
los establecidos en los manuales de auditora.
Las conclusiones se formularn en funcin de la apreciacin o juicio profesional sobre un
componente examinado o de la auditora en su conjunto, debidamente sustentadas en los papeles
de trabajo.
Las recomendaciones contribuirn a presentar soluciones reales para resolver los problemas o
desviaciones identificadas en las actividades u operaciones auditadas.
Las recomendaciones estarn dirigidas a la autoridad responsable de implantarlas a fin de asegurar
su cumplimiento. Sin embargo, corresponde al titular de la entidad adoptar las medidas pertinentes
para implantar la totalidad de las recomendaciones. Cuando una entidad ha implantado una
recomendacin, el informe debe mencionar este particular.
Si los informes elaborados por los auditores son demasiado extensos, se realizar una sntesis de
los principales comentarios para una mayor comprensin de los usuarios. Se utilizarn anexos al
informe cuando sea estrictamente necesario y al mnimo posible, es recomendable incluir en forma
resumida todo el material explicativo en los comentarios o en el texto del informe. Incluir
informacin sobre los aspectos positivos de las operaciones significativas y justificables.
En el caso de auditoras de proyectos financiados con recursos de organismos internacionales de
crdito se cumplirn las exigencias especficas de cada ente financiero y para las auditoras
especializadas, dichos informes se estructurarn en funcin de los requerimientos especficos que se
determinen en su momento para cada una de ellas.
Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de auditora respondan a los
requerimientos antes descritos, es estableciendo un sistema interno de control de calidad, para
asegurar el cumplimiento de las normas de auditora gubernamental y dems disposiciones legales y
reglamentarias.
CODIGO: IAG - 03
TITULO: CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL
Finalizado el estudio de los resultados del examen, se enviar la convocatoria para la lectura del
borrador del informe, y se notificar por lo menos con 48 horas de anticipacin indicando el lugar, da
y hora de la reunin. En la conferencia final sern convocados y participarn las siguientes personas:
- La mxima autoridad de la entidad examinada o su delegado.
- Los servidores, y ex servidores y quienes por sus funciones o actividades estn vinculados a la
materia objeto del examen.
- El mximo directivo de la unidad de auditora responsable del examen.
- El supervisor que actu como tal en el examen.
- El jefe de equipo de auditora.
- El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere.
- El abogado que colabor con el equipo que realiz el examen.
- Podrn tambin asistir otros funcionarios de la Contralora designados por el Contralor.
La conferencia final ser presidida por el jefe de equipo o por el funcionario delegado expresamente
por el Contralor General del Estado.
En esta sesin de trabajo, las discrepancias de criterio se presentarn documentadamente en dicha
diligencia o caso contrario en los tiempos y plazos previstos en los reglamentos y disposiciones
legales vigentes, los que se agregarn al informe si amerita su contenido.
Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar un acta de conferencia final la que
ser firmada por todos los funcionarios asistentes.
En caso que algn funcionario se negare a suscribir el acta, el jefe de equipo dejar constancia del
motivo de esta situacin.
Realizada la conferencia final, el auditor preparar el informe definitivo considerando los resultados
obtenidos de las observaciones o justificaciones presentadas oportunamente por los funcionarios de
la entidad con la finalidad de dejar constancia de las opiniones presentadas en la lectura del borrador
del informe.
CODIGO: IAG - 04
TITULO: OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACION DE RESULTADOS
"EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN FORMA OPORTUNA A
FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS ACCIONES
CORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA"
Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los usuarios de los informes
requieren de informacin objetiva, que les sirva de apoyo para cumplir sus tareas, como para los
procesos de direccin y gerencia en las entidades pblicas.
Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones, conclusiones y
recomendaciones, para que los funcionarios responsables de la entidad auditada adopten las
medidas correctivas pertinentes.
Los informes de auditora deben emitirse en forma oportuna a fin de que su informacin pueda ser
utilizada por el titular de la entidad auditada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno,
por lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la
auditora.
El auditor prever la emisin oportuna y confiable del informe de auditora.
CODIGO: IAG - 05
TITULO: PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El informe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma
concreta y concisa, los que debern coincidir de manera objetiva con los hechos analizados,
contendr la informacin necesaria para cumplir los objetivos de la auditora, de manera que permita
una comprensin adecuada de los asuntos que se informan; de la magnitud e importancia de los
hallazgos, su frecuencia en relacin con el nmero de casos o hechos econmicos revisados; y, la
relacin que tengan con las operaciones de la entidad. La credibilidad de un informe aumenta
significativamente cuando se presenta la evidencia de manera que los lectores sean persuadidos por
los hechos mismos y, que las recomendaciones y conclusiones se desprendan lgicamente de los
hechos expuestos.
CODIGO: IAG - 06
TITULO: IMPLANTACION DE RECOMENDACIONES
"IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES POR PARTE DE LOS
FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA"
La auditora gubernamental no ser completa si no se concretan y materializan las recomendaciones
en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditora generar valor agregado.
La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditora, en el que incluya el detalle de
las deficiencias existentes, adicionalmente proporcionar soluciones a (valor agregado) a travs de
las recomendaciones y colaborar con la entidad auditada para proceder a su inmediata
implantacin. Durante el proceso de una auditora y examen especial, se formular una matriz de
recomendaciones que sern discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las
autoridades de la entidad, para determinar su grado de aplicacin, el tiempo y recursos necesarios.
La mxima autoridad de la entidad auditada dispondr y vigilar el cumplimiento de las
recomendaciones a base de un cronograma que ser elaborado por los funcionarios responsables
de su aplicacin. Si el cronograma es elaborado en el transcurso del examen, el supervisor y jefe de
equipo pueden contribuir en su elaboracin para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.
Las recomendaciones brindarn la posibilidad a los funcionarios para que adopten las medidas
correctivas pertinentes, introduzcan mejoras en los procedimientos de trabajo y contribuyan a
fortalecer el control interno del ente o rea examinada.
Cada direccin o unidad de control de la Contralora General del Estado, ser responsable de
acuerdo a su mbito de evaluar peridicamente el cumplimiento de las recomendaciones emitidas en
los informes de auditora y examen especial emitidos por el Contralor General del Estado o por las
Unidades de Auditora Interna.

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