PROYECTO DE NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS NIIF PARA PYMES (*)
ANTECEDENTES Desde el ao 2003 el IASB ha venido desarrollando un proyecto de Normas Internacionales de Contabilidad NIC/NII !ue sean m"s #actibles de aplicaci$n por las econom%as menos desarrolladas& 'n noviembre de 200( #ue e)puesto el primer documento en borrador de una norma denominada IFRS for SMEs *NIIF/ PYME para #ines de este documento+, el -ltimo borrador emitido en #ebrero de 200. est" en su proceso #inal de revisi$n y el IASB proyecta emitir esta NII en el se/undo semestre de 2000 para !ue sea e#ectiva su aplicaci$n a partir de 'nero de 2001& Se debe de considerar implementar esta NII/234' para convertir a las empresas a las NII5 en lu/ar de hacer es#uer6os innecesarios para implementar las NII en su versi$n completa5 ya !ue comparativamente la NII/234' indica una reducci$n en re!uerimientos del 0785 se/-n plantea el IASB& 'sta 2ropuesta de 2royecto de Norma Internacional de In#ormaci$n inanciera para 2e!ueas y 4edianas 'ntidades se publica por el Conse9o de Normas Internacionales de Contabilidad *IASB+ con el -nico prop$sito de recibir comentarios& :as propuestas podr"n modi#icarse en #unci$n de los comentarios recibidos antes de ser emitida como Norma Internacional de In#ormaci$n inanciera *NII+& 2ueden enviarse comentarios por escrito al proyecto de norma y su documentaci$n complementaria hasta el ; de octubre de 200.& Se rue/a a los comentaristas !ue env%en sus su/erencias electr$nicamente a la p"/ina <eb del IASB *===&iasb&or/+5 utili6ando la p"/ina >?pen to Comment. DEFINICIN DE SMEs (PYMES) :a de#inici$n de >234'@ para #ines de la IAS #or S4's *NII/ 234'+ no radica en el tamao de la empresa5 sino en su compromiso de in#ormaci$n p-blica& As% se establece como >234's@ las empresas !ue no tienen la obli/aci$n de hacer una rendici$n de cuentas p-blica5 por tanto son las !ueB C No estDn re/istradas o en el proceso de re/istrarse en bolsa para emitir instrumentos f!"!#$ros a o#recer en el mercado de valores, C No poseen activos #iduciarios importantes5 tales como bancos5 ase/uradoras5 #ondos de pensiones5 corredores de bolsa5 #ondos mutuales o banca de inversi$n, y C 'miten $s%"&os f!"!#$ros para prop$sito /eneral para usuarios e)ternos Ba9o esta de#inici$n la mayor%a de empresas comerciales5 industriales y de servicios del 2er-5 se encuentran comprendidas en esta clasi#icaci$n de NII/ 234'5 independientemente de su tamao ya sea por su n-mero de empleados5 nivel de ventas u otro criterio de volumen& O'(ETI)O DEL PROYECTO NIIF/ PYME 'l ob9etivo de este proyecto es el de desarrollar una Norma Internacional de In#ormaci$n inanciera a la medida de las necesidades E y para ser usadas solamente por E pe!ueas y medianas empresas *>234's@+& >234's@ son entidades !ue **+ No tienen la obli/aci$n de rendir cuentas p-blicamente y *2+ publican $s%"&os f!"!#$ros de prop$sito /eneral para usuarios e)ternos& '9emplos de tales usuarios e)ternos incluye a los propietarios !ue no est"n dedicados en la administraci$n del ne/ocio5 actuales y potenciales acreedores *tales como prestamistas5 proveedores+5 clientes5 y a/encias clasi#icadoras de ries/os& 1. NIIF para las PyME pretende !ue sea utili6ada por las +$,-$."s / 0$&"!"s $!%&"&$s *2y4'+& :as 2y4' son entidades !ueB *a+ no tienen o123"#4! +512#" de rendir cuentas, y *b+ publican $s%"&os f!"!#$ros #o! +ro+4s%os &$ !for0"#4! 3$!$r"2 para usuarios e)ternos& Son e9emplos de usuarios e)ternos los propietarios !ue no est"n implicados en la /esti$n del ne/ocio5 los acreedores actuales o potenciales y las a/encias de cali#icaci$n crediticia& 2& Fna entidad tiene obli/aci$n p-blica de rendir cuentas cuandoB *a+ re/istra5 o est" en proceso de re/istrar5 sus $s%"&os f!"!#$ros en una comisi$n de valores o en otra or/ani6aci$n re/uladora con el #in de emitir al/-n tipo de instrumentos en un mercado p-blico, o *b+ mantiene activos en calidad de #iduciaria para un amplio /rupo de terceros a9enos a la entidad5 tales como un banco5 una entidad ase/uradora5 un intermediario de bolsa5 un #ondo de pensiones5 un #ondo de inversi$n colectiva o una entidad bancaria de inversi$n& 3& Si una entidad !ue tiene obli/aci$n p-blica de rendir cuentas utili6a este Gproyecto deH norma5 sus estados #inancieros no deber"n describirse como en con#ormidad con la NIIF para las PyMEIaun!ue la le/islaci$n o una re/ulaci$n nacional permita o re!uiera !ue este Gproyecto deH norma sea empleado por entidades con obli/aci$n p-blica de rendir cuentas& RA6ONES PARA LA EMISION DE LA NIIF/ PYME 'l desarrollo de esta norma de in#ormaci$n #inanciera para >234's@ tiene las si/uientes #inalidadesB C 2roporcionar un 9ue/o simpli#icado y completo de normas !ue sean apropiadas para compa%as m"s pe!ueas5 no re/istradas5 pero siempre basado en las NII completas5 con las modi#icaciones se/-n las necesidades de los usuarios y consideraciones de costoIbene#icio& C 'liminar opciones de tratamientos contables5 eliminar t$picos !ue por lo /eneral no son relevantes para pe!ueas empresas5 y simpli#icar el reconocimiento y medici$n E por lo tanto permitiendo al IASB reducir las /u%as en m"s del 078 en comparaci$n con el 9ue/o completo de NII& C 2ermitir a inversores5 prestamistas5 y otros comparar el desempeo #inanciero5 la condici$n #inanciera5 y los #lu9os de e#ectivo de las >234's@ y al mismo tiempo reducir la di#icultad en la preparaci$n de los $s%"&os f!"!#$ros de las >234's@& C 2roporcionar a las econom%as emer/entes con una base de in#ormaci$n #inanciera reconocida internacionalmente5 ayud"ndoles si/ni#icativamente a de#inir normas en muchos pa%ses y a la ve6 o#reciendo un proceso claro de adopci$n completa de las NII& C Ase/urar !ue la NIIF/ PYME permite $s%"&os f!"!#$ros de prop$sito /eneral sobre los cuales un auditor puede emitir una opini$n acerca de la presentaci$n ra6onable *o apreciaci$n cierta y ra6onable+ de la posici$n #inanciera5 desempeo y #lu9os de e#ectivo& C Aeescribir y simpli#icar el len/ua9e por medio de utili6ar in/lDs com-n en la medida !ue sea posible5 para ayudar a las >234's@ en la preparaci$n de sus in#ormes f!"!#$ros& C Desarrollar una norma !ue ser" apropiada para5 y #"cilmente aplicada por5 aun por las >234's@ m"s pe!ueas E las llamadas entidades >de tamao micro@ !ue ten/an solamente al/unos empleados& MODIFI CACION ES 7EC7A S A LAS NIIF PARA DEFINI R LA NIIF/ PYME :as modi#icaciones hechas a las NII completas son de cuatro tiposB C ?misi$n de Jemas C Inclusi$n Solamente de la ?pci$n m"s Simple C Simpli#icaci$n para el Aeconocimiento y 4edici$n C Aee)presi$n en In/lDs *:en/ua9e+ Corriente OMISIN DE TEMAS J$picos de las NII !ue no son relevantes para una >234'@ t%pica se han omitido5 haciendo re#erencia cru6ada a la NII por si es necesario& 'stos sonB C A9uste al nivel /eneral de precios en ambientes hiperin#lacionarios C 2a/os basados en acciones de capital C Determinaci$n del valor ra6onable para activos a/r%colas C Industrias ')tractivas C Aeportes Interinos C Contabilidad de arrendadores en arrendamientos f!"!#$ros C 4ontos recuperables de plusval%a mercantil C Ftilidades por acci$n e in#ormaci$n por se/mentos C Contratos de se/uros INCLUSIN SOLAMENTE DE LA OPCIN M8S SIMPLE 'n los casos en !ue la NII provee opciones de pol%tica contable5 solamente la opci$n m"s simple es considerada en la NIIF/ PYME& Se permite el uso siempre de la otra opci$n si/uiendo lo establecido en la NII !ue sea aplicableB C 4odelo del costo y depreciaci$n para las propiedades de inversi$n C 4odelo del costo5 depreciaci$n y deterioro de activos para la propiedad5 planta y e!uipo C Aplicaci$n a costo de los car/os f!"!#$ros C 4Dtodo indirecto para preparaci$n del #lu9o de e#ectivo C Ftili6aci$n de un solo mDtodo para todo tipo de concesiones SIMPLIFICACIN PARA EL RECONOCIMIEN TO Y MEDICIN Al/unos e9emplos de la simpli#icaci$n para el re/istro contable y medici$n posterior sonB Instrumentos F!"!#$ros K Solamente se de#inen dos cate/or%as de activos f!"!#$ros en lu/ar de cuatro& K Fn claro y simple principio para el desreconocimiento K 4ayor simplicidad en la contabilidad de cobertura Deterioro de la 2lusval%a E un indicador en lu/ar de un c"lculo anual obli/atorio de deterioro Aplicaci$n a /astos todo costo de investi/aci$n y desarrollo 4Dtodo del costo para empresas asociadas y 9oint ventures Aeducci$n del valor ra6onable en la a/ricultura 2lanes de#inidos de bene#icios a empleados5 en lu/ar de la complicaciones de NIC ;1 2a/os basados en acciones5 mDtodo del valor intr%nseco Arrendamientos f!"!#$ros5 medici$n simpli#icada de los derechos y obli/aciones de los arrendatarios& Adopci$n inicial *de la NIIF/ PYME) E 4enor in#ormaci$n de periodos pasados tendr%a !ue ser ree)presada en comparaci$n con lo !ue pide NII& MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN 'ASE AL COSTO 7ISTORICO Y AL )ALOR RA6ONA'LE M$! es el proceso de determinar las cantidades monetarias en las !ue una entidad mide activos5 pasivos5 in/resos y /astos en sus estados #inancieros& :a medici$n implica la selecci$n de una base de medici$n& 'ste Gproyecto deH norma especi#ica las bases de medici$n !ue una entidad deber" utili6ar para muchos tipos de activos5 pasivos5 in/resos y /astos& Dos bases de medici$n habituales son el costo hist$rico y el valor ra6onable& *a+ 2ara los activos5 el #os%o 9s%4r#o es el importe de e#ectivo o e!uivalentes al e#ectivo pa/ados5 o el valor ra6onable de la contraprestaci$n entre/ada para comprar un activo en el momento de su ad!uisici$n& 2ara los pasivos5 el costo hist$rico es el importe de lo recaudado en e#ectivo o e!uivalentes al e#ectivo o el valor ra6onable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obli/aci$n en el momento en el !ue se incurre en ella& *b+ )"2or r":o!"12$ es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo5 o cancelado un pasivo5 entre partes interesadas y debidamente in#ormadas !ue reali6an una transacci$n en condiciones de independencia mutua& Pr!#+os f-!&"0$!%"2$s &$ 0$! / r$#o!o#0$!%o :os re!uerimientos de reconocimiento y medici$n de activos5 pasivos5 in/resos y /astos en este Gproyecto deH norma est"n basados en los principios #undamentales !ue se derivan del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASB& 'n ausencia5 en este Gproyecto deH norma5 de un re!uerimiento !ue deba aplicarse espec%#icamente a una transacci$n u otro suceso o condici$n L incluyendo por re#erencia a una Nor0" I!%$r!"#o!"2 &$ I!for0"#4! F!"!#$r" (NIIF) completaL se establece una 9erar!u%a a se/uir por una entidad al decidir sobre la pol%tica contable apropiada en esas circunstancias& 'l se/undo nivel de esa 9erar!u%a re!uiere !ue una entidad bus!ue los principios #undamentales de reconocimiento y medici$n& '"s$ &$ "#-0-2"#4! (o &$;$!3o) Fna entidad deber" elaborar sus estados #inancieros5 e)cepto en lo relacionado con la in#ormaci$n sobre #lu9os de e#ectivo5 utili6ando 2" 1"s$ #o!%"12$ &$ "#-0-2"#4! (o &$;$!3o)< De acuerdo con Dsta5 las partidas se reconocer"n como activos5 pasivos5 patrimonio neto5 in/resos y /astos *los elementos de los estados #inancieros+5 cuando satis#a/an las de#iniciones y las condiciones de reconocimiento para tales elementos& R$#o!o#0$!%o $! 2os $s%"&os f!"!#$ros A#%;os Fna entidad deber" reconocer un activo en el balance cuando sea probable !ue del mismo se obten/an bene#icios econ$micos #uturos para la entidad y5 adem"s5 el activo ten/a un costo o valor !ue pueda ser medido con #iabilidad& Fn activo no se reconocer" en el balance cuando se considere improbable !ue del desembolso incurrido se vayan a obtener bene#icios econ$micos en el #uturo m"s all" del periodo actual sobre el !ue se in#orma& 'n lu/ar de ello5 tal transacci$n lleva al reconocimiento de un /asto en el estado de resultados& P"s;os Fna entidad deber" reconocer un pasivo en el balance5 cuando sea probable !ue del pa/o de una obli/aci$n presente se derive una salida de recursos !ue incorporan bene#icios econ$micos y5 adem"s5 el importe al !ue tendr" lu/ar la li!uidaci$n pueda medirse con #iabilidad& I!3r$sos 'l reconocimiento de los in/resos se deriva directamente del reconocimiento de activos y pasivos& Fna entidad deber" reconocer un in/reso en el estado de resultados cuando haya sur/ido un incremento en los bene#icios econ$micos #uturos5 relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo5 !ue pueda medirse con #iabilidad& ="s%os 'l reconocimiento de los /astos se deriva directamente del reconocimiento y la medici$n de activos y pasivos& Fna entidad deber" reconocer un /asto en el estado de resultados cuando haya sur/ido un decremento en los bene#icios econ$micos #uturos5 relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo5 !ue pueda medirse con #iabilidad& R$s-2%"&os 'l resultado es la di#erencia aritmDtica entre in/resos y /astos& No se trata de un elemento separado de los estados #inancieros5 y por ello5 no se necesita un principio de reconocimiento separado& 'ste Gproyecto deH norma no permite el reconocimiento de partidas en el balance !ue no cumplan la de#inici$n de activos o de pasivos independientemente de si proceden de la aplicaci$n de la noci$n com-nmente re#erida como el >proceso de correlaci$n@& M$! $! $2 r$#o!o#0$!%o !#"2 'n el reconocimiento inicial5 una entidad deber" medir sus activos y pasivos por sus costos hist$ricos5 salvo cuando este Gproyecto deH norma re!uiera la medici$n inicial sobre otra base5 tal como el valor ra6onable& M$! Pos%$ror A#%;os f!"!#$ros / +"s;os f!"!#$ros Con posterioridad al reconocimiento inicial5 una entidad /eneralmente medir" los "#%;os f!"!#$ros y +"s;os f!"!#$ros al valor ra6onable e)cepto cuando este Gproyecto deH norma re!uiera o permita la medici$n con#orme a otra base de medici$n tal como el costo o el costo amorti6ado& A#%;os !o f!"!#$ros :a mayor%a de los activos no #inancieros !ue una entidad reconoci$ inicialmente al costo hist$rico se miden posteriormente sobre otra base de medici$n& 2or e9emplo5 una entidad mide las pro+$&"&$s> +2"!%" / $,-+o al importe menor entre el costo depreciado y el valor ra6onable menos costos de venta5 y mide los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta menos costos de terminaci$n y venta& :a medici$n de activos a esos menores importes pretende ase/urar !ue un activo no se mida por un importe mayor !ue el !ue la entidad espera recuperar por la venta o por el uso de ese activo& 2ara al/unos activos no #inancieros !ue una entidad inicialmente reconoci$ al costo hist$rico5 este Gproyecto deH norma permite o re!uiere una medici$n posterior al valor ra6onable& Al/unos e9emplos sonB *a+ inversiones en "so#"&"s y !$3o#os #o!?-!%os !ue una entidad mide al valor ra6onable, *b+ +ro+$&"&$s &$ !;$rs4! !ue una entidad mide al valor ra6onable, *c+ propiedades5 planta y e!uipo !ue una entidad mide por su importe revaluado, *d+ "#%;os !%"!312$s !ue una entidad mide por su importe revaluado, y *e+ activos a/r%colas *"#%;os 1o243#os y +ro&-#%os "3r@#o2"s en el punto de su cosecha o recolecci$n+ !ue una entidad mide al valor ra6onable menos los costos estimados de venta& P"s;os &s%!%os &$ 2os +"s;os f!"!#$ros :a mayor%a de los pasivos distintos de los pasivos #inancieros se miden por la me9or estimaci$n del importe !ue deber%a re!uerirse para li!uidar la obli/aci$n en la f$#9" " 2" #-"2 s$ !for0"& =UIA DE IMPLEMENTACION :a NIIF/ PYME incluye un /u%a de implementaci$n !ue consiste en un modelo de $s%"&os f!"!#$ros5 incluyendo las notas a los $s%"&os f!"!#$ros5 y una lista de veri#icaci$n de las revelaciones !ue son re!ueridas en los $s%"&os f!"!#$ros a ser preparados se/-n la NIIF/ PYME CONTENIDO Y OR=ANI6ACIN DE LA NIIF/PYME :a NII/234' est" or/ani6ada por t$pico5 en lu/ar de la numeraci$n secuencial de las normas NIC/NII& 'st" #ormada por 30 secciones y un /losario de tDrminos& L"s AB s$##o!$s ,-$ &$s"rro22" 2" NIIF/PYME so!C *& Alcance 2& Conceptos y 2rincipios undamentales 3& 2resentaci$n de los Es%"&os F!"!#$ros M& 'l Balance Neneral 7& 'l 'stado de Nanancias y 2Drdidas (& 'stado de Cambios en 2atrimonio y 'stado de In/resos y Ftilidades Aetenidas .& 'stado de lu9os de '#ectivo 0& Notas a los Es%"&os F!"!#$ros 1& Es%"&os F!"!#$ros Separados y Consolidados ;0& 2ol%ticas Contables5 'stimaciones y 'rrores ;;& Activos y 2asivos F!"!#$ros ;2& Inventarios ;3& Inversiones en Asociadas ;M& Inversiones en Ooint Pentures ;7& 2ropiedades de Inversi$n ;(& 2ropiedad5 2lanta y '!uipo ;.& Activos Intan/ibles di#erentes a la 2lusval%a ;0& Combinaci$n de Ne/ocios y 2lusval%a ;1& Arrendamientos 20& 2rovisiones y Contin/encias 2;& 2atrimonio 22& In/resos 23& Concesiones del Nobierno 2M& Costo de Intereses 27& 2a/os Basados en Acciones 2(& Deterioro de Activos No F!"!#$ros 2.& Bene#icios a 'mpleados 20& Impuesto a la Aenta 21& In#ormaci$n inanciera en 'conom%as Qiperin#lacionarias 30& Conversi$n a 4oneda ')tran9era 3;& In#ormaci$n por Se/mentos *No re!uerido+ 32& 'ventos 2osteriores 33& Aevelaciones de 2artes Aelacionadas 3M& Ftilidades por Acci$n *No re!uerido+ 37& Industrias 'speciali6adas 3(& ?peraciones Discontinuadas y Activos 4antenidos para la Penta 3.& In#ormaci$n inanciera Interina 30& Jransici$n a la NII/234' Nlosario Nu%a de Implementaci$nB 4odelo de Es%"&os F!"!#$ros :ista de Peri#icaci$n de Aevelaciones *R+ Basado en el borrador de propuesta de la IAS #or Small and 4DdiumIsi6ed 'ntities5 publicado en para comentarios por el IASB5 en ebrero de 200.& :e proyecto completo de la NII/234' en versi$n espaol lo puede descar/ar de la si/uiente direcci$n electr$nicaB httpB//===&iasb&or/