UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

VICERRECTORADO ACADMICO
DECANATO DE POSTGRADO E INVESTIGACIN








LA ACCIN PENAL EN EL MARCO DEL ORDENAMIENTO JURIDICO
TRIBUTARIO VENEZOLANO



Trabajo Especial de Grado presentado por:
Flor Martn














Especializacin en Gerencia Tributaria
Maracaibo Julio 2008
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LA ACCIN PENAL EN EL MARCO DEL ORDENAMIENTO JURIDICO
TRIBUTARIO VENEZOLANO




Trabajo Especial de Grado para
optar al Titulo de Especialista
en Gerencia Tributaria.

___________________________
Flor Mara Martn Taborda
C.I: 15.405.547

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DEDICATORIA


A dios por no dejarme caer y poner personas en mi camino para ayudarme en esta
travesa.
A mi papa Celvis Martin, por apoyarme, se que soy uno de tus orgullos esto es para
usted.
A mi mama Edicta de Martin, gracias mami por estar siempre all, ayudarme cuanto te
necesite esto tambin es para ti.
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AGRADECIMIENTO

En primer lugar a dios por darme vida y salud para par emprender y lograr mis metas.
A mis padres por apoyarme siempre en todo lo que me he propuestos.
Y por ultimo pero no menos importante a mi tutora Msc. Neidaly Cubillan por
ayudarme, apoyarme y compartir tus conocimientos conmigo, darme nimos cuando dije
no puedo mas, escuchar y darles solucin a nuestros problemas, mi respetos y admiracin
profesora, amiga y excelente persona, muchsimas gracias ya que fuiste pilar fundamental
para conseguir este logro



Gracias
Flor Martin

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NDICE GENERAL

TITULO II
DEDICATORIA III
AGRADECIMIENTO IV
NDICE GENERAL V
INDICE DE CUADRO VII
RESUMEN VIII

CAPITULO I FUNDAMENTACIN
Planteamiento y Formulacion del Problema 1
Objetivos de la Investigacion 4
Objetivo General 4
Objetivos Especificos 4
J ustificacion de la Investigacion 4
Delimitacion de la Investigacion 6

CAPTULO II. MARCO TERICO
Antecedentes de la Investigacion 7
Bases Teoricas de la Investigacion 13
Ilcito Tributario 13
Elementos del Ilcito Tributario 14
Clasificacion de los licitos Tribuatrios 16
Ilicitos Formales 16
IlicitosMateriales 17
Ilcitos relativos a las especies Fiscales y Gravadas: 17
Ilcitos sancionados con pena restrictiva de Libertad 18
Sanciones Tributarias 18
Tipos de Sanciones Tributarias 19
Accion Penal 21
Causas de Extincion de la Accion Penal 22
Principios Penales Aplicables en Materia Tributaria 23
Procdimiento J udicial Penal 24
Bases Legales 25

CAPTULO III. MARCO METODOLGICO
Tipo y Nivel de Investigacion 28
Diseo de la Investigacion 30
Definicin de la Categora de Anlisis 31
Tecnicas de Instrumento de Recoleccion de Datos 31
Tcnica para la el Anlisis de Datos 33
Procedimiento de la Investigacin 34


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CAPITULO IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
Resultados de la Investigacin 36
Principios de legalidad 44
Principios de Retroactividad de la Ley ms Favorable al Reo 45
Principio del Non Bis In Idem 45
Presuncin de Inocencia 46
Principio de Territorialidad 47
Principio de Personalidad de la Pena 48

CONCLUSIONES 55
RECOMENDACIONES 57
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS 58
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NDICE DE CUADROS




CUADRO 1. MATRZ DE ANLISIS DE LA CATEGORA 27







































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VIII
UNIVESIDAD RAFAEL URDANETA
VICERRECTORADO ACADEMICO
DECANATO DE POSTGRADO E INVESTIGACION
ESPECIALIDAD EN GERENCIA TRIBUTARIA




RESUMEN

Autora: Flor Martn T.
Tutora: Neidaly Cubillan
Fecha: Julio 2008

La presente investigacin tuvo como propsito analizar la accin penal en el marco del
ordenamiento jurdico tributario venezolano. La metodologa utilizada fue de tipo
documental, calificando el diseo de la investigacin como bibliogrfico. Para la
recoleccin de la informacin se utiliz la tcnica de la observacin documental de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), Cdigo Orgnico Tributario
(2001), Cdigo Orgnico Procesal Penal (2006), y la Doctrina; emplendose el anlisis de
contenido como tcnica de anlisis de datos. Para el anlisis de la misma se establecieron
categoras y sub categoras de anlisis a fin de orientar y facilitar la interpretacin,
razonamiento y presentacin de los resultados. Los resultados arrojaron que el Cdigo
Orgnico Tributario (2001) consagra como conductas ilcitas ante las cuales procede la
accin penal: la defraudacin, la apropiacin indebida de los agentes de retencin y
percepcin, adems de la divulgacin de informacin confidencial de terceros; aplicndose
los principios penales de legalidad, non bis in idem, presuncin de inocencia, retroactividad
de la ley penal mas favorable, territorialidad, personalidad de la pena, siguindose para la
imposicin de la sancin el procedimiento judicial penal previsto en el Cdigo Orgnico
Procesal Penal.




Palabras claves: Accin Penal, Ilcito Tributario, Sanciones Tributarias, Principios de la
accin penal, Procedimiento J udicial Penal.
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F U N D A M E N T A C I O N

Planteamiento y Formulacin del Problema

El Estado tiene como fin satisfacer y coadyuvar al bienestar social; para ello requiere
de recursos econmicos, uno de los cuales lo constituye los tributos, los cules segn
Villegas (2002) son prestaciones de dinero que exige el Estado a sus ciudadanos en virtud
de su potestad tributaria, a travs de una ley. En consecuencia, a los ciudadanos, la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), en su articulo 133 les
impone como deber colaborar con el Estado en el sostenimiento del gasto publico;
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones, de modo que el incumplimiento de
dicho deber constituye una conducta violatoria, de la norma constitucional, que lesiona el
derecho del Estado a la percepcin de los importes tributarios.

En este sentido, la normativa que tipifica las conductas violatorias del deber de
contribuir con las cargas pblicas es el Cdigo Orgnico Tributario (2001); encontrando
dentro de su articulado cuatro categoras de ilcitos de conformidad con el Artculo 80,
ellos son: Formales, Materiales, referidos a especies fiscales y gravadas, adems de los
sancionados con pena restrictiva de la libertad.

Respecto a las conductas tipificadas como ilcitos tributarios, es importante destacar
que la mayora de ellos son castigados con sanciones administrativas, as en el caso de los
ilcitos formales, los materiales y los referidos a especies fiscales y gravadas; las sanciones
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que corresponden son multas, cierre de establecimiento y comiso de la mercanca. En tanto
que, slo una categora de ilcitos es sancionado con pena de prisin; categora dentro de la
cual se encuentran inmersas de conformidad con el Artculo 115 del Cdigo Orgnico
Tributario (2001) tres conductas tipo, ellas son: la defraudacin tributaria, la falta de
enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin y la
divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por
terceros.

En este sentido, de conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario (2001), los
procedimientos para la imposicin de sanciones varan dependiendo del ilcito que se trate,
as pues, en el caso de los ilcitos tributarios castigados con sanciones administrativas,
dicha sancin debe ser impuesta por la Administracin Tributaria, siguiendo para ello los
procedimientos bien sea de Verificacin o de Fiscalizacin; donde la sancin aplicable
consta en una resolucin administrativa.

Mientras que en los casos de los ilcitos sancionados con pena restrictiva de la
libertad, ordena el Cdigo Orgnico Tributario (2001), que el rgano competente para
imponerla es un tribunal penal, as lo expresa su Artculo 93, que ()Las penas.
Restrictivas de la libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones slo
podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley procesal penal:

De este modo, en los casos de defraudacin tributaria, la falta de enteramiento de
anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin y la divulgacin o el uso
personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros; no es la
Administracin Tributaria el rgano llamado a imponer la sancin respectiva, pues como se
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trata de conductas castigadas con una sancin de corte penal como lo es la pena de prisin,
el rgano encargado de imponerla es un tribunal penal siguiendo el procedimiento del
Cdigo Orgnico Procesal Penal (2006).

Bajo estos supuestos, el procedimiento para la imposicin de la sancin no se inicia
con una resolucin administrativa, sino mediante el ejercicio de la accin penal, que no es
mas que el derecho de solicitar ante los tribunales penales que se avoquen al conocimiento
de una causa y administren justicia de conformidad con la ley. En estos casos el
procedimiento penal aplicable consta de tres fases y se inicia una vez que la Administracin
Tributaria al constatar la presencia de elementos que indiquen la comisin de alguno de los
ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad; remite el expediente al Ministerio
Pblico rgano competente para incoar la accin penal, que no es mas que el acto en
abstracto mediante el cual comienza el proceso penal.

Es de notar, que en los supuestos del Artculo 115 del Cdigo Orgnico Tributario
(2001), dicha norma marco tributaria pierde su aplicabilidad (por su propio mandato) para
darle paso a la aplicacin del procedimiento penal, previsto en la norma adjetiva que lo
regula, el cual se inicia, como ya se expuso mediante la interposicin de la accin penal. En
consecuencia, se observa que existen casos donde aun cuando el objeto de la causa es de
naturaleza tributaria, su competencia le corresponde ya no al conocimiento del rgano
administrativo o judicial tributario; sino a la jurisdiccin penal comn, bajo la normativa
adjetiva penal, donde ser una sentencia la que imponga la sancin y no una resolucin
administrativa.

Como consecuencia de la aplicacin de normas penales pertenecientes al Derecho
Procesal Penal Comn en materia tributaria, surge la inquietud por estudiar la normativa
que rige en materia tributaria cuando se trata de ilcitos que para ser sancionados el
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procedimiento se inicia mediante la interposicin de la accin penal, para ello se abordaran
los tipos de ilcitos en los cuales procede la accin penal, el procedimiento a seguir y los
principios aplicables ante el ejercicio de la accin penal. De este modo, el problema se
resume en la siguiente pregunta de investigacin: Cuales son las normas del Ordenamiento
J urdico Tributario Venezolano que regulan la accin penal?

Objetivos de la Investigacin
Objetivo General

Analizar la Accin Penal en el marco del Ordenamiento J urdico Tributario
Venezolano.

Objetivos Especficos

Estudiar los ilcitos donde procede la accin penal en materia tributaria.
Examinar los Principios aplicables ante el ejercicio de accin penal en el mbito
tributario.
Describir el procedimiento judicial procedente ante la interposicin de la accin
penal en materia tributaria.

Justificacin de la Investigacin

En el presente trabajo de investigacin se analiza la accin penal en el marco del
ordenamiento jurdico tributario venezolano, que no es mas que el impulso que se da al
inicio de un proceso, esto con el nico fin de salvaguardar los derechos de los ciudadanos
ante los rganos administradores de justicia, ante la constatacin del incumplimiento de los
deberes tributarios, constituyndose garanta para el estado en el ejercicio del derecho que
se otorga.
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Asimismo, dentro de la normativa tributaria slo tres de las conductas tipificadas
como ilcitos son sancionadas con pena de prisin, las misma se encuentran contempladas
en el Cdigo Orgnico Tributario(2001), el cual remite a una ley supletoria como lo es el
Cdigo Orgnico Procesal Penal (2006) donde el procedimiento para imponer la sancin es
el aplicable a los delitos comunes, correspondiendo su conocimiento a los tribunales
penales y no es un rgano administrativo o judicial tributario, este procedimiento consta de
tres fases preparatoria, intermedia y de juicio las cuales se ventilan en un procedimiento
oral y pblico que constas de lapsos para realizar la referida investigacin cual llevan acabo
la administracin tributaria y el poder judicial de la mano con el fin nico de sancionar y
hacer valer los derechos del estado, en consecuencia, esta investigacin estuvo motivada
viendo la necesidad de aclarar las normas de corte penal aplicables en materia tributaria.

Desde un punto de vista Terico la investigacin propuesta, permite fortalecer el
alcance que tienen algunas definiciones penales aplicables en el campo tributaria, sobre
todo lo relacionado con los supuestos bajo los cules procede la accin penal en materia
tributaria, los principios que rigen en dichos casos y el procedimiento a seguir por ante los
tribunales penales. De esta forma, el presente estudio permite desde esta perspectiva terica
afianzar y fortalecer el contenido, alcance y desarrollo tanto de conceptos como de
definiciones referentes al tema, as como aportarles fundamentos legales, herramientas
tiles a las partes con inters sobre la accin penal en el rea tributaria

Desde el punto de vista prctico este estudio es de suma relevancia ya que se
constituye en una herramienta til a fin de hacer del conocimiento de los contribuyentes,
abogados e investigadores de la materia todo lo relacionado con los ilcitos sancionados con
pena restrictiva de la libertad, la interposicin de la accin, los principios que la rigen y el
procedimiento a seguir.
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Finalmente desde el punto de vista Metodolgico este trabajo se justifica por que
permitir acrecentar los conocimientos en el tema tratado, adems ser un precedente el
cual servir de modelo para ser utilizado como antecedente a otras investigaciones similares
a este tpico, convirtindose en base para futuras investigaciones en el tema.

Delimitacion de la Investigacin

La presente investigacin esta basada en el estudio de la Accin Penal en el marco del
Ordenamiento J urdico Tributario Venezolano, la cual se encuentra dentro del derecho
tributario, el cual ser abordado tomando como sustento los criterios expuestos por Parra
(2006), Villegas (2002), Prez (2001), Moya (2006), conjuntamente con el Cdigo
Orgnico Tributario (2001) y el Cdigo Orgnico Procesal Penal (2006). La misma se
realizar en un periodo de tiempo comprendido entre Enero 2008 a Abril 2008 y tendr
aplicacin en todo el territorio de la Republica Bolivariana de Venezuela, por tratarse del
anlisis de una norma de aplicacin nacional.
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C A P I T U L O II

M A R C O T E R I C O

En este capitulo se presenta los antecedentes de la investigacin, as como bases
tericas correspondientes a la categora de anlisis y subcategoras de anlisis, adems de
las bases legales que sustentan el estudio. A continuacin se describen los antecedentes que
sirven de base al presente trabajo, al respecto se encontraron varias investigaciones
relacionadas con el tema.

Antecedentes de la Investigacin

Este punto esta referido a las investigaciones realizadas en aos anteriores, sobre la
categora de anlisis. Durante el proceso de revisin documental se constato que existen
pocos estudios realizados sobre la extincin de la accin penal en la defraudacin tributaria.
A continuacin, se presentan aquellos antecedentes que se consideran como apoyo al
entendimiento de este trabajo de investigacin.

Cabe destacar un estudio realizado por Isea (1998), en la Universidad del Zulia, para
optar al grado de magster en gerencia tributaria, titulado Diagnostico Sobre la Pena
Privativa de Libertad como Mecanismo de Control de la Evasin Fiscal desde el Plano
Criminolgico el propsito de este fue analizar la pena privativa de libertad como
mecanismo de control de la evasin fiscal en Venezuela.

El tipo de Investigacin fue descriptiva, puesto que sta orienta a diagnosticar la pena
privativa de libertad como mecanismo de control de evasin fiscal, adems segn los fines
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perseguidos es de tipo aplicada, pues se orienta principalmente hacia la instrumentacin de
conocimiento, respecto a la poblacin, en el mismo se realizaron entrevistas a los
contribuyentes, a los cuales que se les impuso multas por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (Seniat) en los meses de octubre, noviembre y
diciembre de 1997.

La Investigacin arroj como principales conclusiones, que la pena privativa de
libertad como mecanismo de control de la Evasin fiscal es ineficaz, ya que desvirta la
naturaleza misma de los impuestos, puesto que la tributacin persigue fines de
redistribucin social, y con la pena privativa de libertad se crean cargas y responsabilidades
para el Estado.

Se niegan los postuladores mximos del derecho penal en cuanto a: no existe
igualdad para las partes, dado que se trata de un juicio del estado y el administrativo, y
quien decide es el estado. Se viola el principio Ne bis is idem a travs de una ley
habilitante en 1994, el congreso agrega 10 palabras al articulo 96 del cdigo orgnico
tributario, que en el ao 1982, deca Se sanciona con multa de dos a cinco veces el monto
del tributo emitido, y se amplia la norma, sin perjuicio de las normas penales establecidas
en el cdigo penal.

En el control de la Evasin Fiscal, es indispensable la aplicacin de un sistema de
sanciones que haga sentir a los contribuyentes que existe una fiscalizacin enrgica y que
resulta peligroso correr el riesgo de caer bajo el peso de la ley. Como resultado de una
infraccin tributaria. Sistema dentro del cual se debe excluir la pena corporal, puesto que
sta desvirta la naturaleza, espritu y razn de ser de los impuestos. El autor lleg a la
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conclusin que la pena privativa de libertad como mecanismo de control de la evasin
fiscal es ineficaz, ya que desvirta la naturaleza misma de los impuestos, puesto que la
tributacin persigue fines de redistribucin social, y con la pena privativa de libertad se
crean cargas y responsabilidades para el estado. El sistema tributario debe reunir factores
tcnicos o caractersticas como los son la sencillez, claridad y precisin de las disposiciones
legales y reglamentarias.

Con respecto a este antecedente, el aporte que agrega al presente trabajo est
constituido por el material documental relacionado con los ilcitos sancionados con pena
restrictiva de la libertad, por cuanto las misma en su marco terico hace un anlisis de cada
supuesto en los cules es procedente la sancin de prisin, adems se consideraron algunas
ideas relacionadas con el principio de presuncin de inocencia.

Otro Trabajo revisado fue el de Reichgnftader (2000), en la Universidad Rafael
Belloso Chacin, para optar al grado de Magster Gerencia Tributaria, titulado Defraudacin
Fiscal en el Impuesto Sobre la Renta. El propsito de este fue analizar la naturaleza
jurdica del delito de defraudacin fiscal en el impuesto sobre la renta, la posicin de la
doctrina respecto a los ilcitos fiscales y la clasificacin que dan los especialistas en los
hechos ilcitos. Esta investigacin fue de tipo documental descriptiva se utiliz la tcnica
de observacin directa y como instrumento una gua de observacin, llegando a la
conclusin que la mejor forma de evitar al mximo la defraudacin fiscal es concientizando
al contribuyente, el Estado debe dar el ejemplo y retribuir lo recaudado, est demostrado
que ha mayor persecucin a los contribuyentes, stos se las ingeniaran e inventaran otras
formas para defraudar.
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Asimismo, se determin que las forma ms utilizada para defraudar y no cumplir
con los pagos de los tributos, en un 25%, de la contradiccin evidente entre las constancias
de los libros o documentos llevados por el contribuyente para contabilizar sus cuentas y los
datos consignables en las declaraciones tributarias

El aporte del estudio citado al presente trabajo consiste en proporcionar informacin
relativa a la defraudacin tributaria, el cual constituye uno de los ilcitos en los cuales
procede la accin penal, sirviendo de marco referencial tanto para las bases tericas en
relacin a los ilcitos sancionados con pena restrictiva de la libertad como para el anlisis
de los resultados del objetivo primero de este trabajo.

Otro antecedente lo constituye la Investigacin realizada por Parra (2003) en la
Universidad Rafael Belloso Chacin para optar al grado de magster en Gerencia Tributaria,
titulada Los Ilcitos Tributarios Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad de
Acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario de 2001, tuvo el objetivo de analizar el alcance
regulatorio de los ilcitos tributarios Sancionados con penas restrictivas de libertad e
identificar las fase judiciales aplicables a stos.

La investigacin fue de tipo documental descriptiva, identificndose el diseo como
bibliogrfico. Para la recoleccin de la informacin, se utilizo como mtodo la observacin
documental y, como instrumento el sistema flder, aplicado a la computador. Para el
anlisis de la informacin se utilizo como mtodo de interpretacin jurdico, el mtodo
sistemtico; y como tcnica, el anlisis documental. Concluyo que los ilcitos tributarios
sancionados con penas restrictivas de libertad poseen naturaleza jurdica penal, formando
parte del derecho penal pues, tanto el ilcito penal como el ilcito tributario constituyen un
hecho ilcito.
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Asimismo, en los tres tipos de ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de
libertad se requieren un conjunto de elementos pera que se puedan establecer como
configurado cada uno de ellos, y los tres tienen semejanzas con ilcitos de tipo penal. Entre
las recomendaciones se considera: divulgar las sanciones aplicables a los ilcitos tributarios,
como mecanismo importante para hacerle frente a la evasin fiscal, crear una fiscalia
especializada cuya funcin primordial sea la investigacin de las denuncias que se
interpongan ante el Ministerio Pblico, nicamente en materia tributaria, crear la
jurisdiccin en materia tributaria, crear la jurisdiccin penal tributaria, tal como lo establece
el Cdigo Orgnico Tributario (2001) : Elaborar un proyecto e ley contentiva de un proceso
jurdico penal especial mas expedito, entre otras.

El antecedente antes descrito aporta a este trabajo informacin relacionada al objeto
de estudio del mismo, al abordar cada uno de los ilcitos tributarios sancionados con pena
restrictiva de la libertad, adems constituy un apoyo de referencia dentro del punto
relativo a los Principios aplicables en materia tributaria sancionados por ante los tribunales
penales.

Otro aporte valioso es la investigacin realizada por Faria (2003) en la Universidad
Rafael Belloso Chacin, para optar por el titulo de Magster en Gerencia Tributaria, titulada
Los Ilcito Sancionados con penas restrictivas de libertad frente a la impunidad del Sistema
Tributario Penal Venezolano. El objeto fue analizar los ilcitos tributarios sancionados con
penas restrictivas de libertad frente a la impunidad del sistema tributario penal venezolano,
los cuales fueron revisados mediante el estudio de las diferentes posiciones doctrinarias
existentes sobre la materia, aunado al anlisis de los textos legales.
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Metodolgicamente, la investigacin se ubico dentro de las denominadas de tipo
documental y descriptiva con base jurdica, no experimental, utilizando como tcnica, la
observacin. El universo y la unidad de anlisis lo constituyo el Cdigo Orgnico Procesal
Penal y sus reformas, siendo complementado por documentos e investigaciones nacionales
cuyo contenido esta relacionado directamente con aspectos relativos al anlisis de los
ilcitos tributarios sancionado con penas restrictivas de libertad frente a la impunidad del
sistema tributario penal venezolano.

Con el fin de determinar la impunidad fue menester de resaltar que el estado a travs
de los rganos y entre ellos, los rganos jurisdiccionales tienen funcin de proteccin,
amparo, defensa, custodia o cuidado de personas e intereses y principalmente de cumplir
satisfactoriamente con los fines que constitucionalmente le competen, y por ello debe crear
rganos jurisdiccionales especializados en materia tributaria.

Finalmente, se concluy que en el Cdigo Orgnico Tributario (2001) se
establecieron penas hasta corporales como las de prisin; adems de las multas, comiso y
destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo; clausura
temporal del establecimiento; inhabilitado para el ejercicio de oficios y profesiones, como
tambin la suspensin o revocacin del registro y autorizacin a industrias y expendios de
especies gravadas y fiscales; todas ellas en la bsqueda de crear una cultura en el
contribuyente que permita determinar la impunidad ante la comisin de ilcitos fiscales.

Esta investigacin que sirve de antecedente a la presente, le aporta material
relacionado con los ilcitos en los cuales procede la accin penal, adems proporcion
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informacin relacionada con el procedimiento judicial penal, el cual constituye un aspecto
objeto de anlisis en el presente trabajo.

Bases Tericas

En una investigacin las bases tericas son parte fundamental para la comprensin a
cabalidad de la teora y aquellos trminos relacionados, con el rea de indagacin .Esta
recopilacin de conceptos se sustentan en la credibilidad de los autores. De acuerdo a los
objetivos del estudio, se presenta a continuacin la referencia terica sobre la categora y
subcategoras de anlisis que orienta la ejecucin de este estudio, segn sus principales
exponentes.

Ilcito Tributario

El Cdigo Orgnico Tributario en su articulo 80 establece que constituye ilcito
tributario toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias. Segn Villegas (2002)
el ilcito tributario consiste en la violacin a las normas jurdicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales, estos pueden consistir en el
incumplimiento de la obligaciones tributarias. Segn Moya (2006) los ilcitos tributarios
son las acciones u omisiones tipificadas en el Cdigo Orgnico Tributario y que consisten
en el quebrantamiento de una norma.

Es decir, el ilcito tributario es una conducta que puede asumir una forma positiva, un
hacer que la Ley tributaria prohbe; que es la accin propiamente dicha. O una forma
negativa, dejar de hacer lo que la Ley impositiva ordena. As, la normativa tributaria castiga
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tanto el incumplimiento de los deberes formales que ella impone, como la realizacin de
conductas tendientes a evadir el pago del tributo.

Elementos del Ilcito Tributario

Los elementos que debe tener todo ilcito tributario son los siguientes, segn Arteaga
(1997) y Grisanti (2000) son:

a) Accin: corresponde a la conducta del agente, el cual puede ser positiva (hacer algo
que la Ley prohbe) o negativa (abstenerse de realizar lo que la Ley ordena), es decir, la
accin debe ser entendida como conducta exteriorizadora, que comprende tanto la accin
como la omisin. En cuanto falte la voluntad no existe accin y, consecuentemente,
tampoco infraccin.
b) Tipicidad: para Grisanti (2000) la tipicidad es un elemento de la infraccin que
implica una relacin de perfecta adecuacin, de total conformidad entre una accin u
omisin de la vida real y una descripcin incriminante de la ley penal tributaria(p.101).
En otras palabras, significa que la conducta del agente, est sealada, tipificada o adecuada
como ilcito por las leyes tributarias.
c) Antijuricidad: significa contradiccin con el derecho, con el ordenamiento
jurdico y afeccin de intereses tutelados por ste. Consiste en la conducta que ponga en
peligro, sin causa justa el inters jurdico tutelado por la norma; as antijurdica es la
conducta que contraviene sin justificacin, los mandatos normativos y atenta contra el
objeto de proteccin de la norma vulnerada.

En otros trminos, alude a la violacin por parte del comportamiento del deber de
actuar o de omitir que establece una norma jurdica, en este caso, de una norma tributaria.
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De igual manera en lo atinente a la antijuricidad material, es necesario determinar el bien
jurdico tutelado por los ilcitos tributarios, siendo ste la recaudacin de ingresos pblicos
para la debida prestacin de servicios pblicos y en la justa redistribucin de la renta
nacional.

d) Imputabilidad: en el ordenamiento jurdico venezolano el concepto de
imputabilidad implica la capacidad de conocer, entender o comprender la significacin de
los propios actos y la capacidad de querer o libertad del sujeto en el momento de la accin,
sin la cual no podr formularse juicio alguno de reproche.

Alude al conjunto de condiciones fsicas y psquicas de madurez y salud mental,
legalmente necesarias para que una conducta antijurdica pueda ser atribuida a la persona
que la realiz, estimada como su causa voluntaria.

e) Culpabilidad: se define como el conjunto de presupuestos que fundamentan la
reprochabilidad personal de la conducta antijurdica. Arteaga (1997) seala que la
culpabilidad consiste en el reproche que se dirige al individuo por haber presentado un
comportamiento psicolgico ante el deber socialmente daoso.
f) Punibilidad: corresponde al hecho o conducta cometida por el agente sea
considerada como punible o delito. No hay infraccin sin pena. Al analizarse estos
elementos atribuibles a los ilcitos tributarios, es importante acotar que en el artculo 80 del
Cdigo Orgnico Tributario Venezolano (2001), al disponer que toda accin u omisin
violatoria de normas tributarias constituye ilcito tributario, sintetiza los cuatro elementos
objetivos de la infraccin tributaria antes mencionados.

En este sentido, en primer lugar, se refiere al acto, al expresar la accin u omisin
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como conductas; la tipicidad, significa que dicha accin est prevista en el Cdigo, la
antijuricidad, al sealar que es violatoria de normas tributarias y por ltimo, la punibilidad,
al darle carcter punible a esa conducta.

Clasificacin de los Ilcitos Tributarios

1.- Ilcitos Formales
2.- Ilcitos Materiales
3.- Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas
4.- Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad.

Ilcitos Formales

De acuerdo con el Cdigo Orgnico Tributario (2001) son aquellas figuras antijurdicas
derivadas del incumplimiento de los deberes formales puestos a cargo del contribuyente de
acuerdo con la Ley. Dichos deberes formales consisten en obligaciones impuestas al
contribuyente, responsable o tercero, tendientes a facilitar la determinacin de la obligacin
tributaria o la verificacin fiscal del cumplimiento de ella establecidos en el Artculo 145
del Cdigo Orgnico Tributario (2001).

De esta manera que, el artculo 99 del Cdigo Orgnico Tributario de 2001, establece
que los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:
inscribirse en los registros; emitir o exigir comprobantes; llevar libros o registros; presentar
declaraciones; permitir el control por la Administracin Tributaria; informar y comparecer
ante la misma, acatar las rdenes de sta, y, cualquiera otro deber contenido en el Cdigo o
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leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos
competentes.

Ilcitos Materiales

De acuerdo con el Cdigo Orgnico Tributario (2001), se considera que los Ilcitos
Tributarios Materiales no es mas que la conducta de quien omite o se retrasa en el pago de
los impuestos o sus anticipos por falta o inexactitud de sus declaraciones juradas o
liquidaciones; tambin incluye el incumplimiento de la obligacin de retener o percibir y la
obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. De modo que, esta tipificacin pretende
perseguir aquellos atentados contra el Derecho Tributario Sustantivo o Material, esto es,
perseguir las acciones que intencionalmente buscan una disminucin ilegtima de los
ingresos fiscales.

Ahora bien, tanto en los ilcitos materiales como en la defraudacin se produce una
disminucin ilegtima e intencional de los ingresos tributarios, sin embargo, quien comete
ilcito tributario no comete defraudacin. En efecto, la defraudacin supone el despliegue
de una serie de conductas tendientes a inducir en error, en engao al sujeto activo,
conductas que no son elementos que constituyan los tipos penales fiscales previstos como
ilcitos materiales. En los ilcitos materiales, la conducta se hace a plena luz del da, el
contribuyente no esconde ni engaa al sujeto activo respecto de su actuacin, sino que sta
nicamente disminuye el ingreso fiscal de una manera ilegtima.

Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas

Son enumerados legislativamente en el artculo 108 del Cdigo Orgnico Tributario
(2001), dichos tipos punibles tienen como caracterstica comn el hecho de sancionar una
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serie de conductas que tienden a entorpecer los controles especiales que debe ejercer la
Administracin Tributaria sobre ciertas especies sujetas a gravamen, como alcohol y los
cigarrillos; y los efectos fiscales, como los timbres y el papel sellado.

Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad

El Cdigo Orgnico Tributario (2001) en su articulo 115, seala dentro de este grupo
de ilcitos los siguientes: la defraudacin tributaria; la falta de enteramientos de anticipos
por parte de los agentes de retencin o percepcin y la divulgacin o el uso personal o
indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que
afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados
pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra
persona que tuviese acceso a dicha informacin.

Con excepcin de la violacin de confidencialidad, el resto de estos tipos constituyen
transgresiones al derecho tributario sustantivo o material, las cuales slo se diferencian de
los ilcitos materiales por la sancin que su comisin impone y por requerir de medios y
artificios que produzcan un provecho indebido en perjuicio del derecho del sujeto activo
de la obligacin tributaria a percibir el ingreso tributario.

Sanciones Tributarias

Las sanciones tributarias, segn Sainz de Bujanda (1993) se definen como las
impuestas como consecuencias de infracciones tributarias (p. 413). Por su parte, Radano
(1999) la define como la accin mediante la cual la administracin aplica las penalidades
que las leyes le permiten, con el propsito de desalentar conductas incumplidoras en los
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contribuyentes, infractores y, en consecuencia, en la poblacin contribuyente en general
(p. 50).

En resumen, las sanciones tributarias pueden definirse como la consecuencia jurdica
de carcter represivo, impuesta por el Estado en virtud de su poder de imperio, a quien
ejecute una conducta prohibida por la ley, incumpliendo de esta manera, una obligacin
tributaria determinada, mediante un acto jurisdiccional de alcance individual
(administrativo o judicial) por una autoridad competente y conforme a un procedimiento
reglado, tratando as de restablecer el orden externo existente antes de la violacin.

Tipos de Sanciones Tributarias

El Cdigo Orgnico Tributario (2001) establece en su artculo 94 como castigo a los
ilcitos tributarios, diversas sanciones al sujeto infractor, cuyo rgano competente para
imponerlas es la administracin tributaria, entre ellas se encuentran: la clausura del
establecimiento, la multa, el comiso y destruccin de las mercancas u objetivos utilizados
en la comisin de la infraccin; la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, y
la suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies
gravadas y fiscales.

Tambin consagra la pena restrictiva de libertad para el caso de los ilcitos tributarios
del artculo 116, como la defraudacin, siendo el rgano competente para imponerla los
Tribunales Penales. En relacin, a lo anterior se tocar entonces someramente a modo de
resear cada punto mencionada, iniciando con:

Prisin: Segn Arteaga (1997) constituye una pena de carcter corporal, que consiste
en la restriccin de la libertad del sujeto, es decir, en su inclusin por un determinado
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perodo de tiempo que no puede ser superior de treinta (30) aos en una Crcel Nacional.
Est consagrada para los ilcitos ms graves, donde es el dolo del sujeto y el perjuicio
patrimonial causado al fisco lo que las caracteriza.

Multa: De conformidad con Luzardo (1997) es una sancin de ndole pecuniario, por
ende consiste en la obligacin de pagar una determinada suma de dinero como
consecuencia de la infraccin cometida contra la ley tributaria. Es la sancin tpica del
Derecho Tributario, son impuestas por la administracin Tributaria y siempre sern
expresadas en unidades tributarias, emplendose el valor vigente para el momento de su
pago (artculo 94 Pargrafo Primero y Segundo COT).

Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto de ilcitos o utilizados para
cometerlos: Segn Weffe (2001) el comiso consiste en el despojo de los bienes producto
del ilcito y los que se sirvieron para ejecutarlo. Para que la Administracin Tributaria
realice el comiso de los bienes, es necesario que haya seguido los procedimientos
administrativos pertinentes, de lo contrario podra representar una lesin para los derechos
del administrado y viciara el acto. El comiso lleva consigo la destruccin de los objetos
aprehendidos.

Es importante no confundir comiso con confiscacin, pues ste ltimo esta prohibido
por la Carta Magna en su artculo 116, procediendo slo en los casos sealados en dicha
norma, en este sentido, la confiscacin que prohbe es el despojo o apropiacin indebida de
los bienes de una persona, sin causa ni procedimiento legal. La Clausura de
Establecimiento: Segn Crespo (2006) comprende el cese de actividades de
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establecimientos donde se haya cometido el ilcito tributario, es decir, el lugar donde
operan bien sea personas naturales o jurdicas en su actividad comercial.

Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones: Segn Crespo (2006) consiste
en una sancin aplicable por ante los tribunales penales, donde se prohbe al profesional del
ejercicio de su oficio por un tiempo determinado. Esta sancin es aplicada a todos los
profesionales que presten apoyo en la realizacin de ilcitos tributarios a travs de sus
conocimientos, tcnicas y habilidades.

Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de
especies gravadas y fiscales: De acuerdo con Osorio (1982), la suspensin como sancin
consiste en la privacin temporal de los efectos del registro y autorizacin para la actividad
de produccin, expendio y comercializacin de especies gravadas, de modo que por ese
tiempo la actividad se paralizar. En tanto que, la revocacin consiste en dejar sin efecto la
el acto de registro y la autorizacin lo cual tiene efectos permanentes.

Accin Penal

Segn Prez (2001) Es el acto en abstracto que corresponde exclusivamente al
estado en los delitos de accin pblica, mediante el cual comienza el proceso penal
(p.88). Aclarando que la accin del agente, contribuyente o responsable ser tambin un
hecho por comisin u omisin que transgreda un orden jurdico especial, el tributo
mediante el incumplimiento de las normas sustnciales o formales.

Continuando con Prez (2001), la accin penal ilcita tributaria supone un acto
exterior, fsico o corporal y no de pensamiento, la intencin de no pagar impuestos no esta
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penada. La accin exterior al igual que en el derecho penal comn debe ser voluntaria, sea
dolosa u culposa, y adems de provocar un resultado, que en el caso que se vincula con la
situacin del fisco, sea que se lo prive un ingreso por una declaracin falsa accin
voluntaria dolosa del resultado material o que se le reste un informacin necesaria para el
desenvolvimiento de su actividad o percepcin, control o fiscalizacin accin voluntaria
dolosa o culposa formal en cuanto no produce, dao efectivo.

Causas de Extincin de la Accin Penal

a) La muerte del infractor o actor, extingue la accin punitiva, pero no extingue a la
accin contra os coautores, encubridores, cmplices .Quedando firmes las multas impuestas
en vida del causante. Se puede intentar accin de cobro de las cantidades de dinero
adeudadas por concepto de tributos, a los herederos el infractor.
b) La amnista. Esta se concede mediante ley y consiste en la renuncia de la potestad
penal que tiene el estado, de perseguir y sancionar al delincuente, atendiendo generalmente
a razones de ndole poltico orientas a conseguir el apaciguamiento o el restablecimiento de
la paz poltica en un estado.
c) La prescripcin, es la extincin de la pena por el transcurso del tiempo, en
definidas condiciones, sin que el hecho punible sea perseguido o sin que la pena sea
ejecutada. Las sanciones tributarias prescriben:
c.1) Por cuatro (4) aos desde el 1ro de enero del ao siguiente a aquel que se cometi
la infraccin
c.2) Por dos (2) aos contados desde el 1ro de enero del ao siguiente a aquel en que
la administracin tributaria tuvo conocimiento de la infraccin, cuando dicho conocimiento
sea probado fehacientemente por el infactor.
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d) Derecho de Gracia: en lo que respecta a uno de los acusados, se aprecia de la
Resolucin Suprema de autos, que ste ha sido beneficiado con el derecho de gracia, acto
del Poder Ejecutivo, previsto de la Constitucin Poltica y que acarrea como consecuencia
jurdica el archivamiento de los actos.
e) Autoridad de Cosa J uzgada: nadie puede ser perseguido por segunda vez en razn
de un hecho punible sobre el cual se fall definitivamente. Para la procedencia de la
excepcin de cosa juzgada es requisito esencial la existencia de fallo definitivo, capaz de
impedir segundo juzgamiento por el mismo hecho punible.
f) Las dems causas de extincin tributaria conforme a las disposiciones establecidas
en el Cdigo Orgnico Tributario.

Asimismo, el cdigo orgnico procesal penal como ley supletoria en su artculo 48
tipifica tres nuevas causales a incluir al proceso:
a) El cumplimiento de Acuerdos Reparatorios, el cual no procede en los casos de
materia especial.
b) El pago del mximo de la multa, previa la admisin del hecho en los hechos
punibles que tengan asignada esa pena.
c) El cumplimiento de las obligaciones y del plazo de suspensin condicional del
proceso, luego de verificado por el juez, en la audiencia respectiva.

Principios Penales aplicables en materia tributaria





Gmez (2006) expresa que los principios del derecho penal, han de entenderse como
los preceptos con relevancia dentro del derecho penal que tiene como finalidad garantizar al
ciudadano su libertad y otros bienes jurdicos frente al Ius Puniendi Estatal, es decir, son
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normas que autolimitan la potestad punitiva; preservando la efectiva concrecin o
aplicacin de la precitada potestad penalizadora estatal.

En este sentido, es posible afirmar que los principios que regulan el Derecho Penal
estn configurados por normas de derecho que tienen una doble funcin: por un lado
limitan la facultad del Estado de establecer delitos y aplicar penas; adems por el otro lado,
tutelan los derechos de los ciudadanos frente a dicha potestad represiva estadal.

Estos principios del Derecho Penal de acuerdo con la doctrina penalista entre ellos
Arteaga (1997), Grissanti (2000), Gmez (2006) son los siguientes: Legalidad,
retroactividad de la ley mas favorable, tipicidad, territorialidad, personalidad de la pena,
non bis in idem, presuncin de inocencia, culpabilidad.

Procedimiento Judicial Penal

El proceso judicial penal es, aquel que se sigue ante un juzgado de la jurisdiccin
penal por unos hechos, secuencia o serie de actos constitutivos de delito o falta que se
desenvuelven progresivamente con el objeto de resolver, mediante un juicio de la autoridad,
el conflicto sometido a su decisin. En muchas normas designa el agregado de los autos y
dems escritos en una causa criminal, instada para perseguir y castigar delitos y faltas, a
travs de una serie ordenada de actos preestablecidos por la Ley, y cumplidos por el rgano
jurisdiccional, que se inician luego de producirse un hecho delictuoso y terminan con una
sentencia.

El Artculo 2 del Cdigo Orgnico Procesal Penal seala sobre el ejercicio de la
jurisdiccin que la potestad de administrar justicia penal emana de los ciudadanos y se
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imparte en nombre de la Repblica por autoridad de la Ley. Corresponde a los tribunales
juzgar y ejecutar, o hacer ejecutar lo juzgado. De modo que, en el proceso penal como se
menciono con anterioridad, se denuncia la comisin de un delito, luego se actan todas las
pruebas pertinentes para que el rgano jurisdiccional resuelva la situacin jurdica del
procesado, archivando el proceso, absolviendo al procesado o condenndolo.

Bases Legales

En este punto se exponen las normas que constituyen el marco para la realizacin de
esta investigacin, en este sentido dentro del Ordenamiento J urdico Venezolano, las
normas jurdicas que lo sustentan son las siguientes:

Cdigo Orgnico Tributario (2001)
Artculo 79. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todos los ilcitos
tributarios, con excepcin a los previstos en la normativa aduanera, los cuales
se tipificarn y aplicarn de conformidad con las leyes respectivas.



A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se aplicarn supletoriamente
los principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines
del Derecho Tributario.

Pargrafo nico: Los ilcitos tipificados en el Captulo II de este Ttulo, sern
sancionados conforme a sus disposiciones.










Artculo 93. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern
aplicadas por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que
contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas
restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y
profesiones slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes,
de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.




Pargrafo nico; Los rganos judiciales podrn resolver la suspensin
condicional de la ejecucin de la pena restrictiva de libertad, cuando se trate de
infractores no reincidentes, atendiendo a las circunstancias del caso y previo el
pago de las cantidades adeudadas al Fisco. La suspensin de la ejecucin de la
pena quedar sin efecto en caso de reincidencia.
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Articulo 115 Constituyen Lcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:







1.La defraudacin tributaria.
2.La falta de enterramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o
percepcin.
3.La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su
posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos,
sujetos pasivos sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra
persona que tuviese acceso a dicha informacin
Pargrafo nico: En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas
de libertad a los que se refieren los numerales 1 y 2 de este articulo, la accin
penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la
administracin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del
plazo de veinticinco (25) das hbiles de notificada la respectiva Resolucin
Culminatoria de Sumario. Este beneficio no proceder en los casos de
reincidencia en los trminos establecidos en este cdigo.

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Matriz de Anlisis


Fuente: Martn (2008)













Categora de Anlisis


Subcategora de anlisis


Unidad de anlisis

Estudiar los ilcitos donde
procede la accin penal en
materia tributaria
Ilcitos donde procede la
accin penal en materia
tributaria de conformidad
con el articulo 115 Cdigo
Orgnico Tributario

Articulo 115 al 119 del
Cdigo orgnico Tributario

Examinar los Principios
aplicables ante el ejercicio de
accin penal en el mbito
tributario.

Principios aplicables ante el
ejercicio de accin penal en el
mbito tributario.
- Legalidad.
- Retroactividad.
- Non bis in idem
- Personalidad de la pena.
- Territorialidad
- Presuncin de Inocencia

Describir el procedimiento
judicial procedente ante la
interposicin de la accin
penal en materia tributaria
Procedimiento judicial
procedente ante la
interposicin de la accin
penal en materia tributaria

Artculos 208 al 485 del
Cdigo Orgnico Procesal
Penal
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C A P T U L O III

M A R C O M E T O D O L G I C O

TIPO Y NIVEL DE LA INVESTIGACIN

El marco metodolgico para Hernndez, Fernndez y Batista (2006) tiene como
objeto proporcionar un modelo de verificacin, que permite contrastar hechos con teoras; y
en su conjunto se constituye como una estrategia o plan general que determina las
operaciones necesarias para hacerlo (p. 110).

En consecuencia, el presente captulo se pretende ubicar el estudio a realizar dentro
de un marco metodolgico, a objeto de definir en primer lugar, el tipo de investigacin a la
que se circunscribi; as mismo, se proceder a la eleccin del diseo de estudio que
definir el proceso de aplicacin del mtodo, mediante la delimitacin de las diversas
tcnicas e instrumentos que se utilizaran tanto para la recoleccin como para el anlisis de
los datos, todo orientado a la consecucin de los objetivos planteados, y en general al
desarrollo del trabajo investigativo.

Segn lo resea Chvez (2007) la tipificacin de una investigacin se establece de
acuerdo con el tipo de problema que se desea solucionar, los objetivos que se pretendan
lograr y la disponibilidad de recursos.(p. 133). En tal sentido, el propsito de la presente
investigacin es analizar la procedencia de la extincin de la accin penal en la
defraudacin tributaria, en funcin de ello, este estudio se encuentra enmarcado en el tipo
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de investigacin descriptiva, el cual de acuerdo con lo expuesto por Hernndez y otros
(2006) es aquel que describe situaciones o eventos, esto es, decir como es y como se
manifiesta determinado fenmeno, busca especificar las propiedades importantes de
personas, grupos, o cualquier otro fenmeno descriptivo o de anlisis.

De igual manera, para Chvez (2007) una investigacin es descriptiva cuando el
investigador descubre y describe informacin relacionada con las situaciones o fenmenos
estudiados, tal como se presentaron en el momento de su recoleccin, sin modificar
ninguno de los diferentes factores principales que intervienen en el proceso ni realizar
inferencias.

En consecuencia, en esta investigacin, la investigadora slo descubre y describe el
fenmeno estudiado, sin modificar ninguno de los diferentes factores principales que
intervienen en el proceso, lo cual enmarca al estudio dentro de la investigacin descriptiva,
toda vez que buscar analizar de manera rigurosa la procedencia de la extincin de la
accin penal en la defraudacin tributaria, con relacin a los ilcitos y las sanciones
tributarias procedentes ante la trasgresin de la norma.

Desde el punto de vista de las fuentes de informacin que sirven de apoyo a este
estudio, se enmarca dentro del tipo documental, para sustentar tal afirmacin es importante
considerar lo formulado por Arias (1999) al definir la investigacin documental como
aquella que se basa en la obtencin y anlisis de datos provenientes de materiales
impresos u otros tipos de documentos. (p. 125).

Las razones por las cuales el presente estudio califica como de tipo documental se
fundamentan en que el mismo est orientado a recolectar la informacin a partir de
documentos, susceptibles de ser analizados, realizando evaluaciones precisas del tema en
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estudio sobre la base de los textos normativos tales como: la Constitucin de la Republica
Bolivariana de Venezuela (1999). El Cdigo Orgnico Tributario (2001) y El Cdigo
Orgnico Procesal Penal (2006).

DISEO DE LA INVESTIGACIN

Por su parte, en cuanto al diseo de la investigacin, se refiere a la ubicacin de la
investigacin segn la metodologa empleada, es decir, tcnicas e instrumentos, las cuales
de acuerdo con Balestrini (2001) se define como el plan global de investigacin que
integra de un modo coherentemente correcto tcnicas de recogida de datos a utilizar,
anlisis previstos y objetivos e intenta dar respuestas claras y no ambiguas a las preguntas
planteadas en la misma.(p.131).

De igual manera, para Sabino (2002) el diseo de la investigacin proporciona un
modelo de verificacin que permita contrastar hechos con teoras, y su forma es la de una
estrategia o plan general que determina las operaciones necesarias para hacerlo (p.63).
Por tanto se encuentra constituido por una serie de actividades sucesivas y organizadas, que
deben adaptarse a las particularidades de cada investigacin y que indican las tcnicas a
utilizar para recolectar y analizar los datos.

En este sentido apunta el autor, que existen dos tipos de diseos: el bibliogrfico
cuyos datos se obtienen de fuentes secundarias, es decir, que han sido previamente
obtenidos y procesados por otros investigadores, y el de campo, donde los datos se recogen
de forma directa de la realidad.(p. 63) En este orden de ideas, el diseo de la presente
investigacin, es documental bibliogrfico, debido a que la investigacin se desarrolla
teniendo como fuente a la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999),
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el Cdigo Orgnico Tributario (2001) y el Cdigo Orgnico Procesal Penal(2006) ,con la
finalidad de obtener los resultados que den respuesta a los objetivos planteados.

Al respecto Bavaresco (1997) apunta que el diseo bibliogrfico consiste en una
estrategia de investigacin, cuya fuente principal de datos est constituida por documentos
escritos, los cuales selecciona el investigador, de acuerdo a la pertinencia del estudio que
realiza.(p.92). Con el propsito de seguir un diseo que condujera a la obtencin de datos
que permitieran analizar la procedencia de la extincin de la accin penal en la
defraudacin tributaria, se sigui como estrategia la consulta de material bibliogrfico
actualizado que permitiera abordar el objeto de investigacin, la seleccin y organizacin
de la informacin, para posteriormente proceder al anlisis que permiti la obtencin de
conclusiones.

DEFINICION DE LA CATEGORIA DE ANALISIS

En relacin a la categora de anlisis, denominada la accin penal en el marco del
ordenamiento jurdico tributario venezolano, se define como el conjunto de normas que
regulan el ejercicio del derecho de solicitar al rgano jurisdiccional penal que administre
justicia en el caso de los ilcitos tributarios sancionados con pena privativa de la libertad.
Martn (2008)

TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS

Para poder acceder a los datos necesarios para el desarrollo de la investigacin se
requiere la utilizacin de tcnicas e instrumentos. Balestrini (2001) expresa como otro
aspecto importante a desarrollar en el marco metodolgico, toda vez que se ha delimitado,
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el tipo de investigacin, su diseo, el relacionado con la definicin de los mtodos,
instrumentos y tcnicas de recoleccin de la informacin que se incorporarn a lo largo de
todo el proceso de investigacin, en funcin del problema y de las interrogantes planteadas;
as como, de los objetivos que han sido definidos (p.132).

Para Hurtado (2000) las tcnicas de recoleccin de datos comprenden
procedimientos y actividades que le permiten al investigador obtener la informacin
necesaria para dar respuesta a su pregunta de investigacin.(p. 409).

Por otra parte, con relacin a los instrumentos de recoleccin de datos, de acuerdo con
Hurtado y Toro (1999),
Pueden definirse como las vas mediante las cuales es posible aplicar una
determinada tcnica de recoleccin e informacin. Por consiguiente, la tcnica
indica cmo se va a recoger la informacin mientras que el instrumento seala
el medio con el cual se va a recoger la informacin. (p.155)

En virtud de ello, en la presente investigacin se emplearon tcnicas e instrumentos
de recoleccin de datos, con el propsito de capturar y obtener la informacin necesaria
para el desarrollo de los objetivos del estudio, tales como:La tcnica de la observacin
documental, de acuerdo con Nava (2002), es aquella que se emplea cuando las unidades
de observacin estn constituidas por documentos; mientras que se har uso de la
observacin fctica cuando se trate de hechos o fenmenos. (p.145).

En este sentido, la presente investigacin est fundamentada en la observacin
documental, ya que las fuentes de informacin objeto de anlisis esta representada por
documentos escritos tales como: textos normativos, como lo son: La Constitucin de la
Republica Bolivariana de Venezuela (1999), el Cdigo Orgnico Tributario (2001) y el
Cdigo Orgnico Procesal Penal (2006).
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Por otra parte, con relacin a los instrumentos de recoleccin de datos, de acuerdo con
Hurtado (2000), pueden definirse como las vas mediante las cuales es posible aplicar una
determinada tcnica de recoleccin e informacin. (p.434).

Dentro de este marco, aseveran Finol y Nava (1996) que una forma muy moderna
de registrar la informacin es la computadora, esta permite el manejo de grandes cantidades
de datos que se han venido adquiriendo en el transcurso de una o varias investigaciones y
en el estudio en general. (p.70).

De all que, el instrumento utilizado para almacenar los datos que fundamentan este
trabajo, est conformado por el empleo del registro de la informacin de manera sistemtica
en computadora, a travs de un procesador de palabras, utilizando un archivo distinto para
cada unidad de anlisis. Empleando adems, de una gua de observacin de documentos.

TCNICAS PARA EL ANLISIS DE DATOS
En lo que respecta a las tcnicas de interpretacin utilizadas para el anlisis de los
resultados de la investigacin, se acudi a la tcnica del anlisis de contenido, la cual segn
Ander-Egg (2003) Integra diversos recursos que permiten abordar los eventos de estudio,
hechos, situaciones, textos, autores, video, cine, con el inters de profundizar en su
comprensin. Es de hacer notar, que este tipo de anlisis se utiliza con frecuencia para el
estudio de comunicaciones escritas tales como textos oficiales, cartas; y orales como los
discursos o informes de entrevistas. (p. 249).

En este orden de ideas, para Hurtado (2000) el anlisis de contenido es una tcnica que
permite realizar una descripcin objetiva y sistemtica del contenido manifiesto de
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comunicaciones de las cuales se pretende obtener una interpretacin (p512). Al respecto,
segn Finol y Nava (1996) el anlisis de contenido recae en el significado y valor del
documento, que constituye entonces la unidad de anlisis, originando una descripcin
sustancial del mismo, que parte del estudio de las ideas expresadas en el documento.(p.
72).

Del mismo modo, Berelson citado por Sierra (2001), define el anlisis de contenido de
la siguiente manera: es una tcnica de investigacin para la descripcin objetiva,
sistemtica y cuantitativa del contenido manifiesto de las comunicaciones, con el fin de
interpretarlos.(p.287).El objetivo fundamental del anlisis del contenido se apoya en
observar y reconocer el significado de los elementos que forman los documentos,
clasificndolos y codificndolos convenientemente.

PROCEDIMIENTO DE LA INVESTIGACIN

Para desarrollar el presente trabajo de investigacin de carcter descriptivo se llevaron
a cabo las siguientes etapas, a saber:
1) Revisin Bibliogrfica sobre los elementos relacionados con la normativa que rige
la accin penal en materia tributaria.
2) Elaboracin del planteamiento del problema, as como de su formulacin,
objetivos: general y especficos, justificacin y delimitacin del problema.
3) Revisin terica de las fuentes como: textos, libros, leyes, entre otros, con respecto
a las categoras objeto de estudio, con la finalidad de estructurar el marco terico.
4) Elaboracin del marco metodolgico de la investigacin, en el cual se incluy la
definicin del tipo de investigacin, el diseo de la misma, tcnicas e instrumentos de
recoleccin y de anlisis de datos, y el procedimiento para el desarrollo del estudio.
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5) Anlisis y discusin de los resultados obtenidos.
6) Establecimiento de las conclusiones y recomendaciones.
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C A P I T U L O I V

P R E S E N T A C I N D E L O S R E S U L T A D O S

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

La presente investigacin estuvo orientada al estudio de la accin penal en el marco
del ordenamiento jurdico tributario venezolano; en este sentido, la presentacin de los
resultados se fundamenta en la interpretacin sistemtica de las normas que consagran el
ejercicio de la accin penal procedente en los casos de los ilcitos sancionados con pena
restrictiva de la libertad, los principios que rigen su ejercicio y el procedimiento judicial
procedente ante la interposicin de la accin penal, tomando como fuente de anlisis el
Cdigo Orgnico Tributario Venezolano(2001) y el Cdigo Orgnico Procesal Penal
(2006). A continuacin se procede a desarrollar los resultados obtenidos en el curso de la
investigacin, dichos resultados sern plasmados tomando en cuenta cada uno de los
objetivos especficos planteados en la presente investigacin.

En primer lugar, se analizar los ilcitos donde procede la accin penal en materia
tributaria; para el desarrollo del objetivo planteado se tomar como punto de inicio, qu ha
de entenderse segn la doctrina penal por accin penal, posteriormente, se abordar la
normativa del Cdigo Orgnico Tributario (2001) a los efectos de estudiar cada una de las
conductas tpicas y antijurdicas donde procede el ejercicio de la accin penal.

En relacin a la accin penal, Prez (2001) al definirla la concibe como la facultad o
prerrogativa de perseguir o solicitar la persecucin de los presuntos responsables de los
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hechos punibles, y es, desde el punto de vista de la teora de los actos procesales, la causa
de los actos procesales penales.

Es una facultad por cuanto, constituye el ejercicio de un derecho, especficamente del
derecho de solicitar al Estado la administracin de justicia cuando se vulnera un bien
jurdico tutelado por la norma penal; con su ejercicio se pretende perseguir a los presuntos
responsables de los delitos actuando como parte acusadora adherido al Fiscal del Ministerio
Pblico, o simplemente puede solicitar su persecucin ante la fiscala.

Ahora bien, es importante destacar que la accin penal esta presente a lo largo de
todo el proceso, desde su inicio hasta la sentencia definitiva pues solo as se justifica el
impulso del proceso. El ejercicio de la accin penal procede cuando el Ministerio Pblico
ocurre ante el juez y le solicita que se avoque el conocimiento de un asunto en particular; la
accin penal pasa durante el proceso, por tres etapas bien diferenciadas que son:
investigacin o averiguacin previa, persecucin y acusacin. La investigacin, tiene por
objeto preparar el ejercicio de la accin que se fundar en las pruebas obtenidas, para estar
el representante social en posibilidad de provocar la actividad jurisdiccional.

En esta etapa basta con la consignacin que del reo haga el Ministerio Pblico, para
que se entienda que este funcionario ha ejercido la accin penal, pues justamente es la
consignacin lo que caracteriza el ejercicio de dicha accin, a reserva de que, despus y ya
como parte dentro de la controversia penal, el Ministerio Pblico, promueva y pida todo lo
que a su representacin corresponda; en la persecucin, hay ya un ejercicio de la accin
ante los tribunales y se dan los actos persecutorios que constituyen la instruccin y que
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caracterizan este perodo: en la acusacin, la exigencia punitiva se concreta y el Ministerio
Pblico puede ya establecer con precisin las penas que sern objeto de anlisis judicial

Esta etapa es la que constituye la esencia del juicio, ya que en ella pedir el
representante social, en su caso, la aplicacin de las sanciones privativa de libertad y
pecuniarias, incluyendo en sta la reparacin del dao sea por concepto de indemnizacin o
restitucin de la cosa obtenida por el delito. Por tanto, es durante el juicio, en que la accin
penal obliga a que se concreten en definitiva los actos de acusacin, al igual que los de
defensa; de esa manera, con base en ellos, el juez dictar la resolucin procedente. Dicho de
otra forma, el ejercicio de la accin penal se puntualiza en las conclusiones acusatorias.

Ahora bien una vez expuesto el alcance de la accin penal, se procede a describir los
casos en los cuales ella precede en materia de ilcitos tributarios. Al respecto es el artculo
115 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), el que establece los ilcitos sancionados con
pena restrictiva de libertad, que en todo caso, son las nicas conductas antijurdicas donde
procede la accin penal, por tratarse de ilcitos cuya competencia le corresponde a la
jurisdiccin penal comn, al respecto dispone la norma tres ilcitos castigados con prisin,
ellos son:

a) La defraudacin tributaria.
b) La falta de enterramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o
percepcin.
c) La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin
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competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos sus
representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha
informacin. A continuacin se procede a estudiar cada una de ellas:

En cuanto a la Defraudacin Tributaria, el Cdigo Orgnico Tributario (2001) en su
artculo 116 la define en los siguientes trminos:

Artculo 116:
Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin,
maniobra o cualquier otra forma de engao induzca en error a la
Administracin Tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento
indebido superior a dos mil unidades tributarias (2000 UT) a expensas del
sujeto activo de la percepcin del tributo.

En este sentido, Villegas (1999) define la defraudacin fiscal requiere,
subjetivamente, la intencin deliberada de daar al fisco, y objetivamente, la realizacin de
determinados actos o maniobras tendientes a sustraerse, en todo o en parte, a la obligacin
de pagar tributos. Es decir el infractor trata de simular, o disimular ante la administracin
tributaria la realizacin de un hecho que ha producido el devengo del tributo. Es decir que
para que exista defraudacin es necesario de acuerdo con la norma tributaria que se
cumplan los siguientes supuestos:

a) La realizacin de conductas engaosa que induzca a la Administracin Tributaria
en error. Es necesaria la realizacin de actos por parte del sujeto activo del delito tributario
realizados con la intencin de inducir en error a la Administracin Tributaria, es por ello
que uno de los elementos de la defraudacin tributaria es la presencia del dolo desde el
inicio.
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La consecuencia de los medios dolosos es hacer incurrir en error a la Administracin
Tributaria, el error es una falsa percepcin de la realidad, es el resultado de la accin
engaosa y se convierte en la causa de la disposicin patrimonial, es decir, del
enriquecimiento indebido. En este sentido, seala el legislador tributario, en el artculo 117,
una serie de conductas que constituyen indicios de defraudacin, es decir, son elementos
que al estar presentes pudieren generar la sospecha de la existencia de este delito tributario,
ellos son:

a) Declarar cifras o datos falsos, u omitir deliberadamente circunstancias que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
b) No emitir facturas u otros documentos obligatorios
c) Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
d) Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.
e) Utilizar dos o mas nmeros de inscripcin, o presentar certificado de inscripcin o
identificacin del contribuyente, falsos o adulterados, en cualquier actuacin que se realice
ante la administracin tributaria en los casos en que se exija hacerlo
f) Llevar dos o mas juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos
asientos
g) Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y los
datos consignados en las declaraciones tributarias.
h) No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en
que los exija la ley.
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i) Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
j) Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como imponibles,
o no se proporcione la documentacin correspondiente.
k) Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se
hubiere cumplido con los registros o inscripcin que las leyes especiales establecen.
l) Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies alcohlicas
m) Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para fines
distintos de los que corresponda.
n) Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas, considerndose
comprendidas en esta norma la evasin o burla de los controles fiscales, la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control, o su destruccin o
adulteracin; la alteracin de las caractersticas de las especies, su ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de procedencia.
o) Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones realizadas
o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

La obtencin para s o un tercero de un enriquecimiento indebido, el cual debe
exceder las dos mil unidades tributarias (2000 UT) o de cien unidades tributarias (100 UT)
cuando se trate de devoluciones o reintegros. Debe existir un beneficio econmico para el
sujeto activo de la defraudacin o para un tercero, y una disminucin econmica para el
sujeto activo del tributo. El legislador tributario, adems seala un elemento cuantitativo en
cuanto al perjuicio ocasionado al Fisco, de modo que si es inferior a dicho monto el dao
ocasionado al sujeto activo, no procede la calificacin de defraudacin.
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El pargrafo nico del artculo 116 del COT seala que a los efectos de determinar la
cuanta se atender a la defraudacin en cada liquidacin cuando el tributo se liquide por
ao. Si el perodo de liquidacin es inferior a un ao o se trata de tributos instantneos, se
debe tomar en cuenta los comprendidos en ese ao. No debe confundirse el trmino
enriquecimiento indebido a los efectos de configurarse este ilcito, con la diferencia de
enriquecimiento que determine la Administracin Tributaria en caso de reparos para el
impuesto sobre la renta; el enriquecimiento indebido debe ser el equivalente al tributo
dejado de pagar.

La sancin aplicable ante la defraudacin tributaria es de pena corporal de prisin de
seis (6) meses a siete (7) aos, la cual ser aumentada de la mitad a las dos terceras partes
cuando la defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal. Si la defraudacin se ejecuta mediante la obtencin indebida de
devoluciones o reintegros, la sancin ser de prisin de cuatro (4) a ocho (8) aos.

Ahora bien, el otro ilcito sancionado con pena restrictiva de la libertad es la
apropiacin indebida por parte de los agentes de percepcin y retencin; el cual est
tipificado en el Artculo 118 del Cdigo Orgnico Tributario (2001) en los trminos
siguientes:
Articulo 118. Quien con intencin no entere las cantidades retenidas o
percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos
establecidos en sus disposiciones respectivas, y obtenga para s o para un
tercero un enriquecimiento indebido, ser penado con prisin de dos (2) a
cuatro (4) aos.

En opinin de Parra (2006) establece que cuando los agentes de percepcin y
retencin pretendan con intencin o dolo aprovecharse de las cantidades retenidas o
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percibidos, estarn ante este ilcito, en consecuencia, para estar frente a este ilcito requiere
que se demuestre que el responsable tributario se haya apropiado intencionalmente de las
cantidades retenidas o percibidas (enriquecimiento indebido). Po ende, el simple retraso en
enterar no da lugar a este ilcito sino al ilcito material previsto en el artculo 113 del COT.

El ltimo ilcito sancionado con prisin refiere a la divulgacin o el uso personal o
indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes, estos
sern sancionados por violar el derecho a la defensa del contribuyente, tipificado en el
Articulo 119 del Cdigo Orgnico Tributario (2001) en los trminos siguientes:







Artculo 119

Los funcionarios o empleados pblicos; los sujetos pasivos y sus
representantes; las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o
indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de
cualquier medio o forma, de la informacin confidencial proporcionada por
terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva,
sern penados con prisin de tres (3) meses a tres (3) aos.



Segn Hernndez (2002) esta norma es una va para desestimular tal conducta donde
las altas autoridades administrativas tributarias pudieren incurrir, en esa prctica de
informar sobre casos que deben manejar como confidenciales de los contribuyentes y
responsables. Esta norma surge de una necesidad obvia, por cuanto en el campo tributario
se requiere proteger de alguna forma los intereses de las personas que estn obligadas a
proporcionar informacin que le ha sido requerida legalmente.

* En segundo lugar se examin Principios aplicables ante el ejercicio de accin penal
en el mbito tributario, en este sentido, el anlisis se fundament en el Artculo 49 de la
Carta Magna, el cual establece los principios aplicables en materia penal que tienen como
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fin, limitar el poder de castigar del Estado y servir de garanta a los derechos de los
ciudadanos procesados, esos principios son los siguientes:

Principio de Legalidad

De acuerdo con el Artculo 49, numeral 6 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1999) ninguna persona podr ser sancionada por actos u
omisiones que no fueren previstos como delitos, faltas o infracciones en leyes
preexistentes; consagrando de esta manera un principio general que reserva a la ley la
tipificacin de ilcitos y sanciones, no existe delito ni pena sin ley previa que lo establezca.

De esta manera el Constituyente garantiza a los individuos, el no ser condenado a
pena alguna por conductas cuyo incumplimiento no haya sido definido como tipo punible y
no ser objeto de sanciones que no est establecida en la ley preexistente al momento de la
comisin del hecho socialmente reprochable. Este principio est consagrado adems en el
Artculo 1 del Cdigo Penal Venezolano (2005) en los siguientes trminos; nadie podr
ser castigado por un hecho que no estuviere expresamente previsto como punible por la ley,
ni con penas que ella no hubiere establecido expresamente.

De esta forma, es la ley entendida segn el Artculo 202 de la Carta Magna como el
acto sancionado por la Asamblea Nacional actuando como cuerpo legislador, el instrumento
llamado a describir las conductas consideradas como violatorias del orden tributario y las
sanciones aplicables como consecuencia de dicha transgresin, de manera que queda
excluida la libre valoracin del acto por parte del juez penal, en consecuencia, para que un
sujeto pasivo sea sancionado es necesario que su conducta sea subsumida dentro de los
preceptos legales constitutivos de ilcitos tributarios sancionados con prisin.
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Principio de Retroactividad de la ley ms favorable al reo

Este principio penal encuentra su fundamento en el Artculo 24 de la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), desarrollado en la normativa penal en el
Artculo 2 del Cdigo Penal (2005), el cual informa regula la aplicacin de la norma en el
tiempo, la retroactividad de la ley penal constituye una excepcin al Principio de
Irretroactividad de la ley, de modo que, en principio los hechos deben ser regulados por la
ley vigente para el momento de su realizacin, excluyendo en principio de esta manera, la
aplicacin de la ley cuando el hecho ha ocurrido antes de su vigencia; lo cual implica que la
ley tiene vigencia hacia situaciones futuras.

Sin embargo, en el caso de las normas de contenido punitivo, este principio
contempla la excepcin, permitiendo la aplicacin de la ley penal hacia situaciones
ocurridas antes de su vigencia, siempre y cuando su contenido sea favorable al reo. As las
cosas, en materia penal no podr castigarse un hecho que haya sido cometido antes de la
fecha de entrada en vigencia de la respectiva ley que le otorgue la calificacin de punible,
pero si por el contrario, el hecho es excluido de punibilidad o es tratado con menos rigor en
una ley posterior, sta se aplicar a ese hecho en lo que resulte mas favorable al infractor.

Este principio es acogido de modo expreso por el segundo aparte del artculo 8 del
Cdigo Orgnico Tributario (2001), al establecer que ninguna norma en materia tributaria
tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al
infractor.

Principio del Non Bis In Idem

Como una garanta de seguridad jurdica se encuentra la garanta del non bis in
idem, consagrada en el numeral 7 del artculo 49 de la Constitucin de la Repblica
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Bolivariana de Venezuela (1999), el cual dispone que ninguna persona podr ser sometida
a juicio por los mismos hechos, en virtud de los cuales hubiese sido juzgado
anteriormente.

Este postulado garantiza un solo proceso y una sola consecuencia para un mismo
supuesto donde concurran sujeto, hecho, fundamento y bien jurdico tutelado. Es de
interpretar que excluye la posibilidad de que un mismo sujeto sea juzgado y sancionado por
los mismos hechos juzgados anteriormente, por lo que impide que un mismo hecho pueda
ser sancionado simultneamente en va penal y administrativa, en los casos en que se
aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento. Es de notar que, la prohibicin que
representa la citada regla se apoya en la existencia de una coincidencia fctica (identidad
del sujeto, hecho y fundamento), requisitos cuya verificacin puede plantear problemas, ya
que, en algunos supuestos, un mismo hecho puede lesionar intereses distintos, protegidos
en normas diferentes, siendo constitutivo de varios delitos o infracciones y dando origen, en
consecuencia, a varias sanciones sin que se vulnere principio alguno.

Presuncin de Inocencia

Este principio se encuentra consagrado en el numeral 2 del Artculo 49 de la Carta
Magna, el cual establece que; El debido proceso se aplicar a todas las actuaciones
judiciales y administrativas, en consecuencia: (omisis) 2. Toda persona se presume inocente
hasta que no se pruebe lo contrario.

De acuerdo con Weffe (2001) la presuncin de inocencia contiene en su enunciado
uno de los principios cardinales de los sistemas democrticos modernos, donde constituye
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una obligacin ineludible de los rganos de instruccin penal, general y fiscal, la prueba de
la imputacin que se le haga a un sujeto determinado. (p. 112)

En interpretacin de la cita anterior, la presuncin de inocencia implica en materia
sancionadora tributaria, el derecho que tiene el contribuyente a que se le demuestre su
culpabilidad ante la comisin o sealamiento de un ilcito tributario, como requisito sine
qua non para la imposicin de una sancin tributaria.

Principio de Territorialidad

De conformidad con este principio, la ley penal se aplica dentro del territorio del
Estado que la ha dictado a los hechos punibles cometidos en l, bien sea por nacionales o
extranjeros. De este modo, la eficacia de la ley penal estara delimitada por el territorio del
Estado Venezolano. Este principio se encuentra previsto en el artculo 3 del Cdigo Penal
(2005), el cual prev que todo el que cometa un delito o una falta en el territorio de la
Repblica, ser penado con arreglo a la ley venezolana.

De modo que, la ley penal es aplicable en el mbito espacial de ejercicio del
imperium estatal, clsicamente entendido como territorio y que la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela entiende como espacio geogrfico. Sin embargo, estas
afirmaciones requieren de ciertas matizaciones en el mbito del Derecho Tributario
Sancionador; puesto que, las posibilidades de infraccin de la normativa tributaria
venezolana se extiende mas all de los lmites territoriales de Venezuela, toda vez que
nuestro pas ha consagrado como criterios de vinculacin al Poder Tributario del Estado
elementos adicionales al meramente territorial.
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As lo establece nuestro Cdigo Orgnico Tributario (2001) en su artculo 11, al
permitir la sujecin a tributos nacionales de hechos parcial o totalmente ocurridos en el
extranjero, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, est residenciado o
domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el pas. Por lo
tanto, un hecho violatorio de las normas tributarias venezolanas puede ocurrir fuera del
territorio de Venezuela, toda vez que exista un factor de vinculacin, sea nacionalidad,
domicilio, residencia o establecimiento del sujeto pasivo.

Por lo tanto, el concepto territorial en este campo, obedece no a un especfico
geogrfico, sino al sentido jurdico, es decir, se refiere a que la norma sancionadora
venezolana es aplicable a aquellas infracciones tributarias cometidas, por sujetos sometidos
al tributo venezolano, independientemente que no se hayan cometido en el territorio
venezolano.

Principio de la Personalidad de la Pena

Este principio lo recoge la Carta Magna en el numeral 3 de su Artculo 44, donde
seala que la pena no puede trascender de la persona condenada; del mismo modo lo
acoge el Cdigo Orgnico Tributario cuando en su Artculo 84 expresa que la
responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las excepciones contempladas en
este Cdigo.

En interpretacin de este principio, es importante acotar que de acuerdo con la teora
general del delito, uno de los elementos necesarios para que se configure el mismo es la
exteriorizacin volitiva, consciente y libre de una conducta susceptible de sancin; dicho
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acto antijurdico es consecuencia de un acto de voluntad ejecutado por un sujeto, en
consecuencia de este principio, slo aquel que ha cometido un hecho punible
personalmente, ser quien deba responder legalmente ante las consecuencias de tales actos.

De modo que en cuanto a los ilcitos tributarios sancionados con prisin imputables a
personas naturales, son ellas los sujetos directos objeto de la sancin correspondiente. En
el caso de las personas jurdicas, en atencin a la aplicacin del principio de la personalidad
de la pena en materia tributaria, es importante resaltar que a ellas se les reconoce capacidad
en el mundo jurdico, son consideradas centro de imputacin de derechos y obligaciones en
general, tambin pueden considerarse capaces para desarrollar y exteriorizar la voluntad
constitutiva del hecho ilcito, en virtud de la presuncin de la existencia de una voluntad
societaria, por lo que pueden ser acreedoras de sanciones; por su puesto, las penas
privativas de libertad no sern impuestas a la persona jurdica, sino a la persona fsica que
particip en la comisin del hecho punible; con lo cual se salvaguarda el principio
constitucional de personalidad de la pena.

Por ltimo se describi el Procedimiento J udicial procedente ante la Interposicin de
la accin penal en materia Tributaria, este procedimiento cuenta con tres fases, fase
preparatoria, fase intermedia y fase de juicio. Segn Prez (2001) la fase preparatoria, sirve
para denominar al conjunto de diligencias o actos procesales que se inician desde que se
tienen noticia de la existencia de un delito y que se extiende hasta el momento en que se
decide la presentacin de la acusacin formal contra el presunto autor de tal delito, la
misma se divide en dos parte, el inicio y la investigacin, la primera desde la aparicin de
las noticias del delito o de la detectacin de algn ilcito y la segunda es la investigacin
propiamente dicha.
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Es decir que una vez emitida la Resolucin Culminatoria de Sumario por parte de la
administracin tributaria, esta es remitida en Original acompaada de un informe
explicativo fundamentando la remisin al poder judicial, por ser este el rgano competente
para conocer de la causa, dicho informe ser remitido directamente a la fiscalia superior
quien se encarga de remitir la fiscalia de su competencia.

Desde este punto comienza la Fase Preparatoria, en la cual se cuenta con quince das
continuos contados a partir de la recepcin de la causa, este rgano debe informar al
imputado que por ante ese organismo cursa una causa en su contra, segn lo dispuesto en el
articulo 49 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999), luego, se
instaura el proceso en si al momento de realizar la orden de inicio de la investigacin, que
no es mas comisionar al organismo de resguardo nacional para realizar una investigacin
exhaustiva que ayude al esclarecimiento de los hechos, estos cuenta con un lapso de 60 das
continuos para realizar la investigacin. El cdigo orgnico procesal penal (2006) estable
los supuestos que se pueden presentar durante esta fase desde el articulo 208 al articulo
326.
La siguiente grafica esquematiza la fase preparatoria en el `procedimiento judicial

Resolucin Culminatorio Sumario


Ministerio Pblico


15 das continuos para la recepcin e informar al imputado


Orden de inicio de la investigacin 60 das continuos
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Posteriormente se inicia la fase intermedia segn Prez (2001) es el conjunto de actos
procesales que median desde el acto procesal que declara terminada la fase preparatoria o
sumario con conclusiones acusatorias, hasta la resolucin que decide la apertura o no de la
causa a juicio oral, esta fase es el conjunto de actos procesales encaminados a determinar si
habr o no juicio.

En esta fase, el ministerio pblico debe realizar y presentar un acto conclusivo en el
cual existe tres supuestos, el sobreseimiento de la causa, el cual se encuentra tipificado en
el articulo 318 del cdigo orgnico procesal penal (2006), el cual tiene pertinencia, cuando
no sea un hecho tpico o cuando no exista la posibilidad de incorporar nuevos hechos a la
investigacin, un archivo fiscal el cual se encuentra plasmado en el articulo 315 de esta
misma ley el cual se decretara cuando el resultado de la investigacin, resulte insuficiente
para acusar, estos dos procedimiento ponen fin a la accin penal y los mismos slo
proceden cuando el imputado se encuentra en libertad, de no ser as, el ministerio pblico
cuenta con treinta (30) das prorrogables a quince (15) das mas para presenta la acusacin.

Segn o dispuesto en el articulo 326 de este mismo cdigo, la cual contiene todas la
resultas recabadas y previamente verificadas para comprobar la culpabilidad del imputado
agregando as el delito por el cual se le acusa, en los prximos diez (10) das se fija la
audiencia preliminar, en la cual se ventila todo lo relacionado al caso, el juez desde su
percepcin de los hechos toma una decisin, en la misma el imputado puede admitir los
hechos o pude realizarse un acuerdo preparatorio , el cual no procede ya que el mismo es un
proceso especial y all finalizara el proceso.
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La siguiente grafica sintetiza la fase intermedia en el procedimiento judicial penal
Acto conclusivo

3 Supuestos

Sobreseimiento - Archivo Fiscal - Acusacin

Sobreseimiento y Archivo Fiscal
Extinguen la accin penal


30 Das prorrogables a 15 das ms para presentar acusaciones




10 Das continuos para fijar audiencia preliminar

Y por ltimo la fase de juicio oral siguiendo con el mismo autor que establece, el
juicio oral es el momento culminante del proceso penal acusatorio y constituye el
verdadero debate penal, por cuanto es en esta oportunidad procesal cuando debe ponerse a
prueba, mas all de toda duda razonable, la culpabilidad del acusado. A esta fase se llega
por existir una acusacin bien fundada donde se comprobara la certeza y verdadera
dimensin de la misma.

As mismo le corresponde al tribunal de control de la circunscripcin, remitir el
expediente a un tribunal de juicio, para realizar el auto de apertura, el cual deber realizarse
en un trmino mnimo de quince (15) das, sin exceder de treinta (30) das, luego se
constituye el tribunal unipersonal, para realizar la audiencia oral, en la cual el juez puede
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sentenciar en el mismo momento de la audiencia si as lo quisiere, sino cuenta con un lapso
de diez (10) das hbiles para sentenciar.

La parte que no se encuentre de acuerdo con el resultado de la sentencia, cuenta con
un lapso de diez (10) audiencias para presentar el escrito de apelacin ante el tribunal que
celebro el juicio, as mismo este cuenta con cinco (5) das hbiles para contestar la
apelacin y que a misma sea remitida a la corte apelaron, la cual tienen un lapso de diez
(10) das hbiles para admitir, y luego para sentenciar en audiencia pblica, si la parte
afecta no se encuentra satisfecha con dicha sentencia, puede ejercer un recurso de casacin,
para que la causa sea remitida al tribunal supremo de justicia, a la sala poltico
administrativa.

A continuacin se grafica la fase de juicio en el procedimiento judicial penal
Auto de apertura juicio

Termino Mnimo 15 das hbiles, sin exceder de 30 das hbiles








Constitucin de tribunal unipersonal


Audiencia Oral
(J uicio)


10 Das hbiles para sentenciar






De encontrarse de acuerdo a las partes 10 audiencias para apelar


5 Das hbiles para que el tribunal conteste la apelacin


Se remite a la corte de apelacin
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10 Das hbiles para admitir y sentenciar en audiencia pblica



De no encontrase conforme a las partes pueden recurrir a la sala poltico
administrativa del tribunal supremo de justicia
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CONCLUSIONES

El objeto de la presente investigacin estuvo dirigido al anlisis de la accin penal en
el marco del ordenamiento jurdico tributario venezolano, por lo que partir de los
resultados obtenidos se procede a enunciar las siguientes conclusiones:

En relacin a los ilcitos en los cuales procede la accin penal en materia tributaria se
constat que slo procede ante tres tipos penales especficos como lo son la defraudacin,
la apropiacin indebida por parte de los agentes de retencin y percepcin, adems de la
divulgacin de informacin confidencial de terceros por parte de los funcionarios, ante los
cules procede como sancin la pena de prisin. Se evidenci que en los dos primeros
supuestos la norma tributaria castiga el aprovechamiento indebido de los recursos pblicos
haciendo uso para ello del elemento intencional, mientras que en el ltimo de los supuestos,
la pena de prisin se encamina a proteger de alguna forma los intereses de las personas que
estn obligadas a proporcionar informacin que le ha sido requerida legalmente.

Respecto a los Principios aplicables ante el ejercicio de accin penal en el mbito
tributario, se constat que todas las conductas violatorias de los deberes tributarios y sus
respectivas sanciones deben estar claramente descritos y expresamente consagradas en una
ley formal, dichas tipologias consagradas en la ley tendrn vigencia desde la publicacin de
sta en Gaceta Oficial hacia el futuro, a menos que la reforma comporte una disminucin en
el quantum de la sancin.

Adems, la pena de prisin slo debe imponerse a las personas responsables de su
comisin, siempre y cuando dicha responsabilidad haya sido demostrada a travs de un
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proceso penal; sin embargo en el caso de las personas jurdicas la sancin penal (pena
restrictiva de la libertad e inhabilitacin en el ejercicio profesional), ha de aplicarse en la
persona natural que particip en el hecho punible. En consecuencia, en virtud de dicha
responsabilidad, una vez cumplida la sancin, el sujeto no puede ser sometido a un nuevo
procedimiento penal por los mismos hechos por los cuales ya cumpli su castigo.

En lo que respecta al procedimiento judicial procedente ante la interposicin de la
accin penal en materia tributaria, es el contemplado en el Cdigo Orgnico Procesal
Penal (2006) el cual est constituido por tres fases: una fase preparatoria, donde el inicio
compete al cuerpo de investigacin aduanera y tributaria, pero la investigacin compete al
ministerio pblico, siendo este un proceso poco clere, por cuanto son muchos caminos que
se deben pasar para llegar a la fase de juicio y dejando claro que tratndose de delitos
contra el patrimonio pblico no cabe la posibilidad de aprobar acuerdos reparatorios.

En lo que respecta a la fase intermedia, se llego a la conclusin que esta es el conjunto
de actos procesales encaminados a determinar si habr juicio o no, ya que la misma se
inicia con la convocatoria a la audiencia preliminar, la cual es competencia del tribunal de
control, y por ltimo la fase de juicio, que compete a los jueces en funcin de juicio, en el
se lleva a cabo el debate oral y pblico en el da y hora fijada por el tribunal, para poder
emitir la sentencia que decide el caso.
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RECOMENDACIONES

Una vez realizado el anlisis sobre la accin penal en el marco del ordenamiento
jurdico tributario venezolano, se procede a plantear las siguientes recomendaciones:

Proponer al Poder Legislativo Nacional, para la reforma al Cdigo Orgnico
Tributario (2001), la modificacin de la denominacin: ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad por: ilcitos sancionados con pena privativa de la libertad, pues la
sancin de prisin aplicable a dichos casos acuerdo con los postulados penales es privativa
de libertad, es decir, es la prdida de la libertad plena; mientras que la restriccin de
libertad significa libertad condicional bajo una medida cautelar de presentacin.

Tambin se sugiere al Poder Nacional la creacin de una jurisdiccin penal especial,
con funcionarios judiciales capacitados en la aplicacin de los principios y sanciones
penales en materia tributaria, a travs de la promulgacin de normas contentivas de un
procedimiento judicial penal en materia tributaria que sea mas expedito, aplicable a estos
tres ilcitos tributarios sancionados con pena de prisin

Al Gobierno Nacional, se le sugiere fomentar el desarrollo de polticas que apunten
hacia el establecimiento de estrategias para optimizar la recaudacin tributaria, tales como
campaas concientizadoras, que destaquen la importancia que reviste el cumplimiento del
deber de solidaridad del ciudadano para con las cargas pblicas o mediante la
implementacin de rebajas por pronto pago de la obligacin tributaria; que coadyuven al
cumplimiento voluntario del contribuyente, en el marco de los preceptos legales tributarios,
evitando de este modo el empleo de una poltica represiva para lograr la recaudacin del
importe tributario.
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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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TESIS CONSULTADAS

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