31 Inversiones Inmobiliarias

311 Terrenos 50,000

312 Edificaciones 100,000
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
39131 Edificaciones
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
331 Terrenos 50,000
332 Edificaciones 100,000
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
68111 Edificaciones costo
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
39111 Edificaciones Costo de adquisicin o construccin
Si la empresa adopta respecto a esta propiedad medirlo bajo el modelo del costo, conforme con el prrafo 56 de la NIC 40 deber medir
dicha propiedad aplicando los requisitos establecidos por la NIC 16 para dicho modelo. Por tanto, la empresa deber calcular la
depreciacin con base en la distribucin sistemtica del costo de la edificacin durante la vida til estimada del bien, por lo cual
efectuara el siguiente asiento:
Por la adquisicin de una propiedad inmobiliaria respecto de la cual se espera mantener para conseguir una
plusvala.
Dado que de acuerdo con el prrafo 7 de la NIC 8 Polticas contables y errores, una empresa respecto de una partida debe de aplicar la
norma o interpretacin que le sea especficamente aplicable. En este orden de ideas, en el caso especfico de propiedades adquiridas que
se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de adquirirlas para su uso o venta dentro del curso ordinario de las operaciones
califica como una inversin inmobiliaria y por ende le resulta aplicable la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. De lo antes sealado:
La empresa deber de reconocer el activo como una inversin inmobiliaria, para ello deber de realizar el siguiente asiento de
reclasificacin:
Solucin:
Con fecha febrero de 2011, una empresa con la finalidad de contar con una inversin inmobiliaria adquiri un inmueble, conformado por
un terreno y un edificio por el cual pago la suma de S/. 150,000; correspondindole al terreno la suma de S/.50, 000 y al edificio la
diferencia. Si la empresa lo contabiliz como inmuebles, maquinarias y equipo, cuya depreciacin del edificio asciende a S/7,500.
Resulta correcto el procedimiento aplicado?
Clasificacin de cuentas
CASO N 01: POLTICAS CONTABLES
Por la adquisicin de una propiedad inmobiliaria respecto de la cual se espera mantener para conseguir una
plusvala.
Datos adicionales:
Fecha Aceitunas envasadas
05.05.2011 Entran al almacn
15.05.2011 Salen del almacn
20.05.2011 Entran al almacn
25.05.2011 Salen del almacn
30.05.2011 Entran al almacn
Tributariamente, siendo un bien inmueble, respecto de la tasa depreciacin aplicable de acuerdo con lo sealado en el artculo 39 de la
Ley del Impuesto a la Renta, esta deber ser para el edificio necesariamente la tasa del 5% anual. Cualquier diferencia entre la
depreciacin contable y tributaria generara una diferencia temporal de conformidad con el artculo 33 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
CASO N 02: POLITICAS CONTABLES
Cambio de frmula de costo
Una empresa que se dedica a la comercializacin de aceitunas a granel, a partir del mes de julio con la intencin de ampliar su giro de
negocio decide envasar aceitunasy exportarlas. La empresa utiliza como frmula de costeo de inventarios el mtodo de primera entrada
primera salida (PEPS), sin embargo, desea utilizar como frmula de costeo el promedio ponderado. Es correcta la aplicacin de un
mtodo de costeo diferente?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo 13 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores , una empresa debe
aplicar sus polticas contables, dentro de las cuales se encuentran los mtodos de costeo, de manera uniforme a menos que una NIIF
requiera o permita establecer categoras de partida para aplicar diferentes polticas.
De lo anterior y de acuerdo a la NIC 2 Existencias , se seala como regla general que las empresas deben utilizar una misma frmula de
costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. En este sentido aade que para los inventarios con una
naturaleza y uso diferentes
En el caso planteado, dentro de la misma empresa, adems de la naturaleza distinta de las aceitunas a granel y las aceitunas envasadas,
debe agregarse que las aceitunas a granel utilizadas en un segmento de operacin (comercializacin de aceitunas) tienen un uso diferente
del que se da a la misma aceituna en otro segmento de operacin (exportacin de la aceituna envasada) motivo suficiente para justificar
el uso de frmulas de costo diferentes, tal como lo establece el prrafo 26 de la NIC 2 Existencias .
De lo anterior la empresa si puede emplear diferentes frmulas de costos, es decir, puede continuar usando el mtodo PEPS para la
comercializacin de aceitunas a granel y utilizar el mtodo promedio ponderado para la exportacin de las aceitunas envasadas.
A continuacin, veamos cmo sera el llenado del krdex teniendo en cuenta los datos proporcinados y el mtodo promedio ponderado:
69 Costo de Ventas
692 Productos Terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 Productos Terminados
211 Productos manufacturados
De lo anterior, para reconocer el costo de las aceitunas envasadas vendidas en el periodo se deber efectuar el siguiente asiento para
dar salida a las existencias:
Por el costo de ventas de las aceitunas envasadas.
Para fines tributarios, si bien se exige tambin la uniformidad en el mtodo de costeo, no existe de manera expresa una prohibicin en la
Ley del Impuesto a la Renta para aplicar polticas diferentes a bienes distintos. Por el contrario consideramos que resulta vlido aplicar
mtodos diferentes a bienes distintos. Por consiguiente, el tratamiento, el tratamiento dispuesto por la NIC 2, tambin sera para fines
fiscales.
CASO N 03 : CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Cambio en la vida util de un activo fijo
La empresa "INVERSIONES SAN JUAN" SAC adquiri el 02.02.2009 una maquinaria por S/. 50,000 la que segn evaluaciones
efectuadas en esa fecha, tena una vida til de 5 aos. No obstante, en enero del 2011, el departamento tcnico de la empresa efecta una
nueva evaluacin, llegando a la conclusin que en esa fecha, a la mquina le qued una vida til de 4 aos. Sobre el particular, nos
consultan que determinemos la forma en que se deber calcular la depreciacin.
Solucin:
Tratndose del caso que nos expone la empresa "INVERSIONES SAN JUAN" SAC , deducimos que de acuerdo a la vida til
inicialmente estimada, la depreciacin de la maquinaria que se habra calculado en la fecha de su adquisicin, sera la siguiente:
Datos Adicionales:
VALOR
DE
VENTA
IGV
1,000.00 180
2,000.00 360
Solucin:
Para corregir la omisin de ventas, se tendr que proceder los siguientes clculos y asientos:
CASO N 04: ERRORES
Omisin de IGV e Impuesto a la Renta anual del ejercicio anterior.
Una empresa haba omitido el registro de dos ventas realizadas en el mes de diciembre de 2010, ni las haba considerado a efectos de la
determinacin del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta ni para la determinacin del Impuesto anual. A continuacin, se
muestra la informacin relacionada a las operaciones omitidas en el ejercicio anterior:
Si el monto total del costo de los bienes vendidos ascienden a S/. 1,200. Cul sera el tratamiento ante las omisiones del Impuesto a la
Renta y el IGV.
De acuerdo con el prrafo 5 de la NIC 8, nos encontramos frente a un error, dado que corresponde a una omisin de ingresos por ventas
en los Estados Financieros de la empresa en el periodo anterior. De acuerdo con el criterio del devengado los efectos de las transacciones
deben reconocerse en la oportunidad en las que estas se realicen, y no cuando se cobren o paguen; criterio tambin aplicable para fines de
determinar la Renta Neta.
No obstante, al existir nuevos elementos que conllevan a que en enero del 2011, la vida inicialmente estimada varie a un plazo mayor,
el clculo de la depreciacin se recalcular de acuerdo a lo siguiente:
Como se observa del cuadro anterior, la depreciacin de los aos 2009 y 2010 se realiza en base a la vida til inicialmente estimada, sin
embargo, la depreciacin a partir del ao 2011, vara en base a la nueva vida til estimada, lo que conlleva a que el saldo por depreciar
del activo se distribuya ya no en los aos que faltan (3 aos), sino en los cuatro ejercicios siguientes. Este cambio afectar
definitivamente los Estados Financieros de los aos siguientes (al aplicarse el tratamiento prospectivo), al imputarse menos gastos,
pero no de los anteriores.
. Por la venta omitida correspondiente al ejercicio anterior:
Asiento de venta:
12 Cuentas por Cobrar comerciales- Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
59 Resultados Acumulados
591 Utilidades no distribuidas
5912 Ingreso de los aos anteriores
Asiento de costo de venta:
59 Resultados acumulados
592 Prdidas acumuladas
5922 Gasto de los aos anteriores
20 Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
2. Por el Impuesto a la renta omitido correspondiente al ejercicio anterior
VENTA COSTO VENTA
3,000.00 1,200.00
59 Resultados acumulados
592 Prdidas acumuladas
5922 Gasto de los aos anteriores
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
3. Por la cancelacin del IGV por regularizar
Pago del IGV:
40
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central
Por el reconocimiento del costo de ventas.
Por la regularizacin del Impuesto a la Renta omitida
Por la inclusin de la venta realizada en el ejercicio anterior
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por los intereses y la multa:
65 Otros gastos de gestin
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
409 otros cotos administrativos e intereses
4. Por la cancelacin del impuesto por regularizar:
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar.
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por los intereses y la multa:
65 Otros gastos de gestin
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrativas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
409 otros cotos administrativos e intereses
Por el pago del Impuesto a la Renta
Por los intereses y la multa
Por el pago del IGV
Por los intereses y la multa
Una empresa solicit un prstamo ascendente a S/. 15,000 en diciembre de 2010, por el cual pagara intereses mensuales ascendentes a
CASO N 05: ERRORES
Omisin de gastos por intereses
En vista de que no emitieron comprobante en el ejercicio 2010 y no efectu ningn pago en dicho periodo, omiti registrar los intereses
Cmo sera el tratamiento contable, si adems se sabe que los libros del ejercicio 2010 se encuentran cerrados?
67 Gastos financieros
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamo de instituciones financieras
67312 Otras entidades
45 Obligaciones financieras
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
4512 Otras entidades
59 Resultados acumulados
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
45 Obligaciones financieras
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
4512 Otras entidades
En este orden de ideas, el prrafo 46 de la referenciada NIC, en el caso de omisiones resultantes de errores, que entre ellos se encuentra
Por el reconocimiento del inters omitido en diciembre de 2010
Asimismo, el hecho de que el comprobante de pago sea emitido en el mes de enero implica que el hecho deba de reconocerse en enero.
De acuerdo con el criterio del devengo, en el caso especfico de intereses deber de reconocerse el gasto incurrido en funcin del tiempo
La empresa deber reconocer por el transcurso del tiempo el consumo de dos de los tres meses que representa como a continuacin se
Por el reconocimiento del inters devengado en el periodo
Pero, dado que no ha realizado el mencionado asiento y que los libros del ejercicio 2010 ya se encuentran cerrados, deber corregir esta
SOLUCIN:
De acuerdo con el prrafo 22 del Marco Conceptual, para que los estados financieros cumplan los objetivos para los cuales se han
De lo anterior, Los intereses en el caso planteado, si bien son exigibles en el mes de enero y son pagados en el mismo mes, ello no
150,000.00
7,500.00
150,000.00
7,500.00
5000
5000
Si la empresa adopta respecto a esta propiedad medirlo bajo el modelo del costo, conforme con el prrafo 56 de la NIC 40 deber medir
dicha propiedad aplicando los requisitos establecidos por la NIC 16 para dicho modelo. Por tanto, la empresa deber calcular la
depreciacin con base en la distribucin sistemtica del costo de la edificacin durante la vida til estimada del bien, por lo cual
efectuara el siguiente asiento:
Por la adquisicin de una propiedad inmobiliaria respecto de la cual se espera mantener para conseguir una
plusvala.
Dado que de acuerdo con el prrafo 7 de la NIC 8 Polticas contables y errores, una empresa respecto de una partida debe de aplicar la
norma o interpretacin que le sea especficamente aplicable. En este orden de ideas, en el caso especfico de propiedades adquiridas que
se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de adquirirlas para su uso o venta dentro del curso ordinario de las operaciones
califica como una inversin inmobiliaria y por ende le resulta aplicable la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. De lo antes sealado:
La empresa deber de reconocer el activo como una inversin inmobiliaria, para ello deber de realizar el siguiente asiento de
reclasificacin:
Solucin:
Con fecha febrero de 2011, una empresa con la finalidad de contar con una inversin inmobiliaria adquiri un inmueble, conformado por
un terreno y un edificio por el cual pago la suma de S/. 150,000; correspondindole al terreno la suma de S/.50, 000 y al edificio la
diferencia. Si la empresa lo contabiliz como inmuebles, maquinarias y equipo, cuya depreciacin del edificio asciende a S/7,500.
Resulta correcto el procedimiento aplicado?
Clasificacin de cuentas
CASO N 01: POLTICAS CONTABLES
Por la adquisicin de una propiedad inmobiliaria respecto de la cual se espera mantener para conseguir una
plusvala.
Unidades
2500
1000
1500
2000
2000
Tributariamente, siendo un bien inmueble, respecto de la tasa depreciacin aplicable de acuerdo con lo sealado en el artculo 39 de la
Ley del Impuesto a la Renta, esta deber ser para el edificio necesariamente la tasa del 5% anual. Cualquier diferencia entre la
depreciacin contable y tributaria generara una diferencia temporal de conformidad con el artculo 33 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
CASO N 02: POLITICAS CONTABLES
Cambio de frmula de costo
Una empresa que se dedica a la comercializacin de aceitunas a granel, a partir del mes de julio con la intencin de ampliar su giro de
negocio decide envasar aceitunasy exportarlas. La empresa utiliza como frmula de costeo de inventarios el mtodo de primera entrada
primera salida (PEPS), sin embargo, desea utilizar como frmula de costeo el promedio ponderado. Es correcta la aplicacin de un
mtodo de costeo diferente?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo 13 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores , una empresa debe
aplicar sus polticas contables, dentro de las cuales se encuentran los mtodos de costeo, de manera uniforme a menos que una NIIF
requiera o permita establecer categoras de partida para aplicar diferentes polticas.
De lo anterior y de acuerdo a la NIC 2 Existencias , se seala como regla general que las empresas deben utilizar una misma frmula de
costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. En este sentido aade que para los inventarios con una
naturaleza y uso diferentes
En el caso planteado, dentro de la misma empresa, adems de la naturaleza distinta de las aceitunas a granel y las aceitunas envasadas,
debe agregarse que las aceitunas a granel utilizadas en un segmento de operacin (comercializacin de aceitunas) tienen un uso diferente
del que se da a la misma aceituna en otro segmento de operacin (exportacin de la aceituna envasada) motivo suficiente para justificar
el uso de frmulas de costo diferentes, tal como lo establece el prrafo 26 de la NIC 2 Existencias .
De lo anterior la empresa si puede emplear diferentes frmulas de costos, es decir, puede continuar usando el mtodo PEPS para la
comercializacin de aceitunas a granel y utilizar el mtodo promedio ponderado para la exportacin de las aceitunas envasadas.
A continuacin, veamos cmo sera el llenado del krdex teniendo en cuenta los datos proporcinados y el mtodo promedio ponderado:
Entradas
Documento Fecha
KARDEX
Salidas
Cantidad
Costo
Unitario
Costo Total Cantidad
Costo
Unitario
Saldo inicial
05.05.2011 001-100 2,500 5 12,500
15.05.2011 003-335 1,000 5
20.05.2011 001-101 1,500 6 9,000
25.05.2011 003-336 2,000 5.5
30.05.2011 001-102 2,000 7 14,000
6,000 35,500 3,000
16,000.00
16,000.00
Detalle Importe 2009 2010 2011 2012 2013 TOTAL
Valor del activo 50,000 50,000
Depreciacin 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 50,000
De lo anterior, para reconocer el costo de las aceitunas envasadas vendidas en el periodo se deber efectuar el siguiente asiento para
dar salida a las existencias:
Por el costo de ventas de las aceitunas envasadas.
Para fines tributarios, si bien se exige tambin la uniformidad en el mtodo de costeo, no existe de manera expresa una prohibicin en la
Ley del Impuesto a la Renta para aplicar polticas diferentes a bienes distintos. Por el contrario consideramos que resulta vlido aplicar
mtodos diferentes a bienes distintos. Por consiguiente, el tratamiento, el tratamiento dispuesto por la NIC 2, tambin sera para fines
fiscales.
Documento Fecha
DEPRECIACION DE MAQUINARIA CON UNA VIDA UTIL DE 5 AOS
CASO N 03 : CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Cambio en la vida util de un activo fijo
La empresa "INVERSIONES SAN JUAN" SAC adquiri el 02.02.2009 una maquinaria por S/. 50,000 la que segn evaluaciones
efectuadas en esa fecha, tena una vida til de 5 aos. No obstante, en enero del 2011, el departamento tcnico de la empresa efecta una
nueva evaluacin, llegando a la conclusin que en esa fecha, a la mquina le qued una vida til de 4 aos. Sobre el particular, nos
consultan que determinemos la forma en que se deber calcular la depreciacin.
Solucin:
Tratndose del caso que nos expone la empresa "INVERSIONES SAN JUAN" SAC , deducimos que de acuerdo a la vida til
inicialmente estimada, la depreciacin de la maquinaria que se habra calculado en la fecha de su adquisicin, sera la siguiente:
Detalle Importe 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Valor del activo 50,000
Depreciacin
c/vida til de 5
aos 10,000 10,000
Depreciacin
c/vida til de 4
aos 7,500 7,500 7,500 7,500
Total de
Depreciacin 10,000 10,000 7,500 7,500 7,500 7,500
TOTAL
1,180
2,360
Para corregir la omisin de ventas, se tendr que proceder los siguientes clculos y asientos:
CASO N 04: ERRORES
Omisin de IGV e Impuesto a la Renta anual del ejercicio anterior.
Una empresa haba omitido el registro de dos ventas realizadas en el mes de diciembre de 2010, ni las haba considerado a efectos de la
determinacin del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta ni para la determinacin del Impuesto anual. A continuacin, se
muestra la informacin relacionada a las operaciones omitidas en el ejercicio anterior:
Si el monto total del costo de los bienes vendidos ascienden a S/. 1,200. Cul sera el tratamiento ante las omisiones del Impuesto a la
Renta y el IGV.
De acuerdo con el prrafo 5 de la NIC 8, nos encontramos frente a un error, dado que corresponde a una omisin de ingresos por ventas
en los Estados Financieros de la empresa en el periodo anterior. De acuerdo con el criterio del devengado los efectos de las transacciones
deben reconocerse en la oportunidad en las que estas se realicen, y no cuando se cobren o paguen; criterio tambin aplicable para fines de
determinar la Renta Neta.
No obstante, al existir nuevos elementos que conllevan a que en enero del 2011, la vida inicialmente estimada varie a un plazo mayor,
el clculo de la depreciacin se recalcular de acuerdo a lo siguiente:
Como se observa del cuadro anterior, la depreciacin de los aos 2009 y 2010 se realiza en base a la vida til inicialmente estimada, sin
embargo, la depreciacin a partir del ao 2011, vara en base a la nueva vida til estimada, lo que conlleva a que el saldo por depreciar
del activo se distribuya ya no en los aos que faltan (3 aos), sino en los cuatro ejercicios siguientes. Este cambio afectar
definitivamente los Estados Financieros de los aos siguientes (al aplicarse el tratamiento prospectivo), al imputarse menos gastos,
pero no de los anteriores.
3,540.00
540.00
3,000.00
1,200.00
1,200.00
RENTA BRUTA TASA IR
IR POR
REGULARIZA
R
1,800.00 30% 540.00
540.00
540.00
570.00
Por el reconocimiento del costo de ventas.
Por la regularizacin del Impuesto a la Renta omitida
Por la inclusin de la venta realizada en el ejercicio anterior
570.00
xxx
xxx
540.00
540.00
xxx
xxx
Por el pago del Impuesto a la Renta
Por los intereses y la multa
Por el pago del IGV
Por los intereses y la multa
Una empresa solicit un prstamo ascendente a S/. 15,000 en diciembre de 2010, por el cual pagara intereses mensuales ascendentes a
CASO N 05: ERRORES
Omisin de gastos por intereses
En vista de que no emitieron comprobante en el ejercicio 2010 y no efectu ningn pago en dicho periodo, omiti registrar los intereses
Cmo sera el tratamiento contable, si adems se sabe que los libros del ejercicio 2010 se encuentran cerrados?
170.00
170.00
170.00
170.00
En este orden de ideas, el prrafo 46 de la referenciada NIC, en el caso de omisiones resultantes de errores, que entre ellos se encuentra
Por el reconocimiento del inters omitido en diciembre de 2010
Asimismo, el hecho de que el comprobante de pago sea emitido en el mes de enero implica que el hecho deba de reconocerse en enero.
De acuerdo con el criterio del devengo, en el caso especfico de intereses deber de reconocerse el gasto incurrido en funcin del tiempo
La empresa deber reconocer por el transcurso del tiempo el consumo de dos de los tres meses que representa como a continuacin se
Por el reconocimiento del inters devengado en el periodo
Pero, dado que no ha realizado el mencionado asiento y que los libros del ejercicio 2010 ya se encuentran cerrados, deber corregir esta
SOLUCIN:
De acuerdo con el prrafo 22 del Marco Conceptual, para que los estados financieros cumplan los objetivos para los cuales se han
De lo anterior, Los intereses en el caso planteado, si bien son exigibles en el mes de enero y son pagados en el mismo mes, ello no
KARDEX
Salidas Saldos
Costo Total Cantidad
Costo
Unitario
Costo Total
0 0 0
2,500 5 12,500
5,000 1,500 5 7,500
3,000 6 16,500
11,000 1,000 6 5,500
3,000 7 19,500
16,000
TOTAL
50,000
20,000
30,000
50,000