FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

DEPARTAMENTO ACADMICO DE METODOLOGA DE INVESTIGACIN
(DEMI)

TITULO:

LOS PROCESOS DE CONTROL INTERNO EN EL DEPARTAMENTO DE
EJECUCIN PRESUPUESTAL DE LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE PIRA EN
EL AO 2012

AUTOR:
FLORES RAMIREZ YELSIN
ASESOR:
CPCC SUREZ SNCHEZ JUAN DE DIOS

HUARAZ 2014




1. TITULO DE TESIS:

Los procesos de control interno en el departamento de ejecucin presupuestal de la
municipalidad distrital de Pira en el ao 2012.
2. INTRODUCCION

La funcin principal de la Institucin Especializada es la de mantener y/o restablecer el Orden
Interno dentro del pas a fin de que las diversas actividades que se realizan en el territorio
nacional, se efecten en forma normal y pacfica; para lograr este propsito se requiere que
los miembros que integran la Institucin as como las Unidades que la conforman cuenten con
los recursos materiales y servicios que permitan su logro.
El incremento cada vez ms creciente de la poblacin hace que la mantencin del ORDEN
INTERNO y sobre todo su restablecimiento sean cada vez ms complejos y su atencin
inmediata, encontrndose con las limitaciones presupuestales que muchas veces no permiten
una obtencin ptima o en otros se tengan que adquirir bienes sin contar con la disponibilidad
presupuestal, siendo esto motivo de observaciones por los rganos de Control.
La Institucin materia de estudio padece de un mal crnico, al igual que otros Organismos del
Estado, siendo estas las limitaciones presupuestales para la atencin de sus requerimientos,
por lo que la mayor parte de las veces esto tiene que priorizarse, originando con esto que no se
cumple a plenitud con la misin encomendada en la Constitucin del Estado.
La principal motivacin para realizar esta investigacin ha sido verificar si el Control Interno
que se viene realizando responde a los objetivos que dieron origen a su implementacin y si
este est a su vez de acuerdo a las Normas Tcnicas de Control para el Sector Pblico.
Esta inquietud ha sido determinante para tomar la firme decisin de realizar un estudio que
permita detectar los problemas latentes de control, para que la investigacin pretenda explicar
cules son las dificultades que actualmente tiene el Departamento de Ejecucin Presupuestal
de la Municipalidad Distrital de Pira en el ao 2012.


3. PLANEAMIENTO DE TESIS
3.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

A) CARACTERIZACION DEL PROBLEMA:
La mejor administracin de toda organizacin dentro del mundo globalizado, requiere de un
eficiente sistema de control interno que permita alcanzar los objetivos planteados en forma
eficaz y con un correcto empleo de los recursos asignados permitiendo a las instituciones
maximizar su rendimiento.
El control interno dentro del rea de estudio, esta implementado en todos sus niveles;
encontrndose en la actualidad acondicionndose a las nuevas normas dictadas en materia de
control, as como de acuerdo a las caractersticas y problemticas generadas en la
investigacin.
Es necesario tener en cuenta que un buen y adecuado sistema de control interno no constituye
garanta que pueda ocurrir irregularidades, lo que elimina el sistema de control interno es la
probabilidad de que esto suceda, pudiendo darse en el sistema de abastecimiento lo siguiente:
Efectuar pagos de bienes no internados y servicios no prestados.
Incumplir con las normas dispuestas por la ley de contrataciones y adquisiciones del
estado.
Seleccionar proveedores que no renan los requisitos bsicos para contratar con el
estado.
Estas deficiencias por accin u omisin conllevan a responsabilidades de orden administrativo
y penal tanto a nivel directivo y personal que trabaja en cada uno de los procesos que
involucran al sistema de abastecimiento, de acuerdo a su grado de participacin y decisin
que conlleve perjuicio al estado.

B) ENUNCIADO DEL PROBLEMA
De qu manera el control interno propicia un mejoramiento en el proceso de ejecucin
presupuestal?
3.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

A) OBJETIVO GENERAL
Conocer los procesos de control interno en el departamento de ejecucin presupuestal de la
municipalidad Distrital de Pira en el ao 2012.

B) OBJETIVOS ESPECIFICOS

Identificar las principales polticas que se utilizan en el Control Interno y cmo influye
en el trabajo que se realiza.

Determinar si los objetivos que se establecen en esta forma de control inciden en la
Gestin que se lleva a cabo en el Departamento de Ejecucin Presupuestal.

Verificar si el Planeamiento que se realiza en esta forma de control influye
favorablemente en la Gestin administrativa.
3.3 JUSTIFICACIN DELA INVESTIGACIN:

El sistema de control interno abarca la organizacin, metodologa, y procedimientos de
control dentro de una institucin pblica, a fin de proteger su patrimonio contra el despilfarro,
prdida, uso indebido; asimismo comprobar la exactitud y veracidad de la informacin
presupuestaria financiera, econmica, patrimonial y administrativa; vigilar la eficiencia en las
operaciones y por ltimo verificar que se cumplan los objetivos y las polticas de la entidad,
teniendo como base la ejecucin de su presupuesto institucional.

Un buen sistema de control interno, responde al crecimiento y diversificacin de las
operaciones financieras que realizan las municipalidades distritales; asimismo, a la variedad y
cuanta de bienes y servicios de todo orden que se manejan en estas entidades. Su importancia
deviene tambin porque permite conocer, en el curso de un ejercicio fiscal, si las metas se
vienen cumpliendo conforme a lo programado, si los gastos se vienen realizando de acuerdo a
los niveles de autorizacin y si los ingresos se vienen produciendo en la forma prevista.
Permite demostrar, de otra parte, la situacin financiera y econmica a travs de los estados
contables que muestran los datos valuados y clasificados con criterios homogneos.

4. MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL
4.1 ANTECEDENTES:

Bendez I. (2001) en su tesis elaborada para optar el grado de Maestro en Administracin. La
auditora de gestin en la empresa moderna. El autor en esta tesis desarrolla el proceso de
la auditora de gestin, tratando en primer lugar la evaluacin del sistema de control interno,
lo que ser de suma utilidad para este trabajo de investigacin. Adems hace referencia a los
programas, procedimientos, tcnicas y prcticas de auditora de gestin aplicables a farmacias
y boticas; lo que facilitar la investigacin a realizar.

Hernndez D. (2004) Trabajo de investigacin formulado con fines profesionales. Deficiencias de
control interno en el proceso de ejecucin presupuestal. En este trabajo se da cuenta de los problemas que
tiene el control interno previo, concurrente y posterior; lo no que facilita el proceso de ejecucin presupuestal
de los Hospitales del Sector Salud. El autor indica una serie de pautas de cmo mejorar el sistema de control
interno, de modo que facilite una ejecucin presupuestaria en las mejores condiciones.

Campos C. (2003) en su tesis Para optar el Grado acadmico de Magster en Contabilidad
con mencin en: Auditoria Superior. Los procesos de control interno en el departamento de
ejecucin presupuestal de una institucin del estado. En este trabajo se describe el proceso,
procedimientos, tcnicas y prcticas de control interno previo y concurrente que aplican los
directivos, funcionarios y trabajadores de una institucin del Estado. Este trabajo facilita la
comprensin de la ejecucin presupuestal y la forma como un buen control interno puede
facilitar la eficiencia, economa y efectividad de las transacciones institucionales.

Glvez M. (1972) en su tesis para optar el grado de Contador Pblico. La Evolucin del
Presupuesto Pblico del Per y las Mejoras a introducirse. En este trabajo el autor destaca
los procedimientos de cada una de las fases del presupuesto y especialmente se destaca la
propuesta de mejoras para que la aprobacin, programacin, ejecucin y evaluacin se lleve
de la mejor manera.

Len G. y Zevallos J. M. (2004) El Proceso administrativo de control interno en la gestin
municipal. Tesis elaborada por para optar el Grado de Maestro en Administracin. En este
trabajo se describe las etapas del control interno y la forma como incide en la gestin de las
municipalidades de nuestro pas, por el enfoque que tiene ser de utilidad para el presente
trabajo, por cuanto el proceso administrativo comprende al proceso presupuestario y dentro de
este est la ejecucin presupuestaria.
4.2 BASES TEORICAS
CONTROL INTERNO

EL INFORME COSO

El Informe COSO es un documento que contiene las principales directivas para la
implantacin, gestin y control de un sistema de control.
Debido a la gran aceptacin de la que ha gozado, desde su publicacin en 1992, el Informe
COSO se ha convertido en el estndar de referencia.
Existen en la actualidad 2 versiones del Informe COSO. La versin del 1992 y la versin
del 2004, que incorpora las exigencias de ley Sarbanes Oxley a su modelo.
Es un medio para un fin, no un fin en s mismo. Efectuado por la junta directiva, gerencia u
otro personal.
No es slo normas, procedimientos y formas involucra gente
Aplicado en la definicin de la estrategia y aplicado a travs de la organizacin en cada nivel
y unidad.
Diseado para identificar los eventos que potencialmente puedan afectar a la entidad y
para administrar los riesgos, proveer seguridad razonable para la administracin y para la
junta directiva de la organizacin orientada al logro de los objetivos del negocio.

Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de escndalos, e
irregularidades que provocaron prdidas importante a inversionistas, empleados y otros
grupos de inters. Nuevamente el Comit of Sponsoring Organizacin of the Treadway
Commission, public el Enterprise Risk Management Integrated Framework y sus
aplicaciones tcnicas asociadas. Ampla el concepto de control interno, proporcionando un
foco ms robusto y extenso sobre la identificacin, evaluacin y gestin integral de riesgo.
En septiembre de 2004 se publica el estudio ERM (Enterprice Risk Management) como una
ampliacin de Coso 1, de acuerdo a las conclusiones de los servicios de Pricewaterhouse a la
comisin.
MODELO COCO
El modelo COCO es producto de una profunda revisin del Comit de Criterios de Control de
Canad sobre el reporte COSO, y cuyo propsito fue hacer el planteamiento de un Modelo
ms sencillo conciso y dinmico encaminado a mejorar el Control, el cual describe y define el
Control en forma casi idntica a como lo hace el Modelo COSO.

El cambio importante que plantea el Modelo Canadiense consiste que en lugar de conceptuar
al proceso de Control como una pirmide de componente y elementos interrelacionados,
proporciona un marco de referencia a travs de 20 criterios generales, que el personal en toda
la organizacin puede usar para disear, desarrollar, modificar o evaluar el Control.

Esto debido a que diversos factores o criterios segn el caso, corresponden a aspectos
intangibles o informales desde el punto de vista de su documentacin, percepcin o
funcionamiento, tales como integridad y valores ticos, filosofa de la organizacin, estilo de
mando, medicin de los riesgos, etc.; as como l tener que evaluar las tres categoras (y no
solamente el financiero) para opinar sobre la suficiencia y efectividad del sistema de control.
MODELO COBIT

El COBIT es precisamente un modelo para auditar la gestin y control de los sistemas de
informacin y tecnologa, orientado a todos los sectores de una organizacin, es decir,
administradores IT, usuarios y por supuesto, los auditores involucrados en el proceso. El
COBIT es un modelo de evaluacin y monitoreo que enfatiza en el control de negocios y
la seguridad IT y que abarca controles especficos de IT desde una perspectiva de negocios.

Las siglas COBIT significan Objetivos de Control para Tecnologa de Informacin y
Tecnologas relacionadas (Control Objectives for Information Systems and related
Technology). El modelo es el resultado de una investigacin con expertos de varios pases,
desarrollado por ISACA (Information Systems Audit and Control Association).

COBIT, lanzado en 1996, es una herramienta de gobierno de TI que ha cambiado la forma en
que trabajan los profesionales de tecnologa. Vinculando tecnologa informtica y prcticas de
control, el modelo COBIT consolida y armoniza estndares de fuentes globales prominentes
en un recurso crtico para la gerencia, los profesionales de control y los auditores.

COBIT se aplica a los sistemas de informacin de toda la empresa, incluyendo los
computadores personales y las redes. Est basado en la filosofa de que los recursos TI
necesitan ser administrados por un conjunto de procesos naturalmente agrupados para proveer
la informacin pertinente y confiable que requiere una organizacin para lograr sus objetivos.

MODELO CADBURY

EL MODELO DE CADBURY, se enfoca bsicamente en las polticas de gobierno,
analizando el cdigo tico sobre los aspectos financieros del gobierno de las sociedades, que
permite una contribucin positiva a la promocin de este en su conjunto y los principios de
actuacin derivados de ellos.

Los valores ticos son de gran importancia para la aplicacin de este modelo en una
organizacin, adems de que son altamente seleccionados teniendo en cuenta la tica
discursiva, como un intento de explicar qu significa buen gobierno y justificar la eleccin
de valores realizada.
MODELO TURNBULL

El modelo TURNBULL es la adopcin de un enfoque basado en riesgos para establecer un
sistema de control interno y revisar su efectividad.
Esta gua permite a las sociedades contar con un sistema de control interno que gestiona los
riesgos operacionales y financieros y legales a los cuales se expone la entidad, adems
garantiza la fiabilidad de los estados financieros y asegura de la normativa aplicable ala
organizacin.
Si bien es cierto se le otorga la responsabilidad del control interno a toda la organizacin este
modelo o gua la mayor parte de responsabilidad la hace recaer sobre la alta gerencia ya que
este es el ente adecuado para dirigir el control interno hacia el cumplimiento de los objetivos
estratgicos sin dejar de lado los riesgos a que se expone la organizacin
Pero la gua del modelo de TURNBULL no pretende crear una metodologa de control interno
ms bien lo que busca este modelo es ofrecer una serie de herramientas y directrices que
complementen el esquema del sistema de control interno que permita el cumplimiento de los
objetivos de la compaa y proteger los activos de la entidad

A travs de la historia se han visto problemas y crisis financieras a causa de no manejar un
control confiable, transparente, claro, integro y responsable; por este motivo surge el modelo
de cadbury como una gua para estas organizaciones, sin necesidad de ser una obligacin legal
que quite al ente iniciativa; en base a este modelo han surgido nuevos modelos que han
evolucionado este concepto para mejorar y alcanzar el xito y control de una organizacin.

MODELO AEC
Adopta una posicin cercana al Coco en la definicin de objetivos de Control Interno, le da
importancia a que los trabajadores y otros grupos de inters asuman un nivel apropiado de
compromiso en el logro de los propsitos y los objetivos de la organizacin.
Se resalta el autocontrol y la confianza mutua como factores que potencian la identificacin
de objetivos, hace nfasis en conocimientos y habilidades requeridos para llevar a cabo las
funciones encomendadas, las apoya en medios tecnolgicos y procesos de calidad. Tiene una
clara influencia de la auditora interna en su desarrollo.
Como se aprecia en la figura, las organizaciones tienen grupos de inters y a cada uno le
corresponde desarrollar un papel dentro de ella. Se parte de requerimientos operativos. Para
llevarlos a cabo, se debe iniciar con principios de conducta que optimicen resultados y se
supervisen en forma continua, sobre ellos existen diferentes grupos de inters.
En trminos generales, el Sistema de Control Interno es un instrumento para asegurar la
gestin administrativa de las organizaciones y el logro de la misin y los objetivos
institucionales con eficiencia y eficacia, en concordancia con las normas y las polticas
institucionales y legales.
El modelo ACC incluye el Sistema de Administracin del Riesgo en la norma AS/NZS 4360
de 1999, la Gestin del Riesgo se reconoce como una parte integral de las buenas prcticas de
gestin. Es un proceso interactivo compuesto por una serie de pasos que, si se ejecutan en
secuencia, permiten la mejora continua de la toma de decisiones.

PRESUPUESTO

Naturaleza jurdica.
Tratadistas del derecho financiero han dedicado gran parte de sus trabajos a intentar establecer
la naturaleza jurdica de la ley de presupuesto. Con entusiasmo, han ensayado teoras sobre lo
que fue el punto ms importante del derecho presupuestario, buscando construir un modelo
coherente, lgico y riguroso frente a la doctrina. Frente a qu tipo de ley nos encontramos?
Es una ley formal o una ley con contenido material?

Desde el siglo XIX hasta la actualidad, se han ensayado diferentes tesis sobre la ley de
presupuesto. Algunas veces esas construcciones jurdicas obedecan a coyunturas polticas, a
tericos del rgimen o a polticos no muy informados, que emiten opiniones en funcin de su
situacin frente al gobierno de turno.

La poltica y los polticos han influido en determinados momentos de la historia en la visin
de la ley de presupuesto, ya que como hemos demostrado, el presupuesto es una herramienta
de accin poltica.

De igual modo, la ley de presupuesto es un punto fundamental dentro de la vida del propio
Estado. Las relaciones entre los poderes Ejecutivo y Legislativo, y la organizacin poltica de
un pas se refleja, en cierta medida, en la concepcin que tengamos sobre el presupuesto. As,
si es una ley formal, podemos sostener que se trata de un acto administrativo, que se le da la
forma de ley, pero que en esencia no lo es y que por tanto, la participacin de la
representacin parlamentaria es un mero trmite, ya que corresponde al Ejecutivo encargarse
de estos menesteres. Incluso se puede afirmar, que su aprobacin no es esencial. Por otro lado,
si sostenemos que es una ley material, con contenido, que slo tiene efectos desde su
aprobacin parlamentaria, otorgamos mucha importancia a la intervencin legislativa hasta
hacerla esencial; y se ha organizado el Estado de tal forma que exige una colaboracin
y coordinacin entre poderes.

Muchas transformaciones constitucionales resultan a veces de problemas ligados a situaciones
presupuestarias: En Inglaterra las crisis de la monarqua han estado ligadas a cuestiones
financieras, como sucedi con la independencia de sus colonias americanas y el desarrollo del
rgimen parlamentario. En Francia, la situacin de las finanzas pblicas fue una de las causas
inmediatas de la Revolucin.

Esto, grosso modo, nos da una idea de la importancia que puede tener, y ha tenido, determinar
la naturaleza de esta ley. Dicho sea de paso, este debate contribuy a trabajar ms el valor de
la ley, su concepto y sus caractersticas; y las relaciones entre los poderes del Estado.
As, se han manejado distintas teoras que tratan de estudiar la naturaleza de las leyes, entre
las que tenemos:
1. Interpretacin Orgnica, que considera ley a todo acto emanando del Poder
Legislativo sin examinar su naturaleza.
2. Adems de lo anterior, algunos sostienen que deben tomarse en cuenta el haber
observado las formas establecidas por la Constitucin.
3. Prescindiendo de lo anterior, otros consideran ley a todo acto de ejecucin inmediata de
la constitucin (Kelsen).
4. Parte de la doctrina alemana sostiene que es ley, el acto estatal que crea reglas de
derecho, ya de carcter general, ya de alcance general (Laband, Jellinek).
5. La doctrina francesa se inclina por considerar leyes a los actos que, en atencin al
contenido y efectos, son generales o particulares. Segn ellos la funcin legislativa es crear
normas jurdicas generales objetivas y la funcin administrativa es crear actos jurdicos
concretos subjetivos (Duguit, Jze).
1. En la doctrina financiera se manejan dos tesis fundamentales con respecto a la ley de
presupuesto, que ya hemos adelantado. Es una ley formal o es una ley material?
La tesis que sostiene que la ley de presupuesto es una ley formal, tiene origen en las disputas
polticas entre el Parlamento alemn y el canciller Bismarck en la segunda mitad del siglo
XIX. A partir de este problema poltico Paul Laband, plasm en un libro, una construccin
jurdica muy coherente para sostener la posicin del Canciller. A continuacin, juristas
alemanes se plegaron a esta tesis, que con el tiempo pas a Francia y de ah al resto de Europa
y Amrica.

Junto con los que sostienen que la ley de presupuesto es una ley formal, surgieron algunos que
defendieron lo contrario, es decir, que es una ley material. Ambas posiciones con algunos
matices, con una infaltable posicin eclctica, son las ms importantes y las que pasaremos a
detallar. En esencia son posiciones extremas y antagnicas, pero interesantes e ineludibles.
Consideramos que en la actualidad, la doctrina moderna se ha inclinado por no hacer esta
distincin, entre otras cosas, por encontrarse en cuestionamiento clasificar las leyes de esta
manera y por su inutilidad para explicar la naturaleza jurdica del presupuesto.
1. La ley de Presupuesto es una Ley Formal.
2. Las posiciones de la doctrina.
La tesis ms difundida es, sin lugar a dudas, aquella que sostiene que la ley de presupuesto es
una ley formal, sin contenido material. Conocidos juristas como Jze, Giannini, Baleeiro,
Bielsa, Ahumada y entre nosotros Juan Lino Castillo, sostuvieron que estamos frente a una
ley formal sin mayor contenido.

La teora de la ley formal tiene su origen en Alemania, pero para entenderla es necesario
situarnos en el contexto histrico poltico de la poca.

En la segunda mitad del siglo XIX exista en este pas una monarqua constitucional. Esta
monarqua constitucional fue producto de tensiones dentro del Imperio Alemn, que llevaron
al Emperador a la necesidad de hacer algunas concesiones polticas, y a efectuar algunas
reformas democrticas en un intento por evitar mayores revoluciones, que a la sazn eran
frecuentes en Prusia. En otras palabras, era una monarqua que no poda mantener su poder
omnmodo, pero tambin exista una burguesa que no tena fuerza suficiente para emprender
un levantamiento.

La monarqua constitucional, a diferencia de la monarqua parlamentaria, implica que el Rey
posee poder constituyente, tiene carcter originario y en un acto voluntario se somete a una
limitacin. Se auto limita y otorga una constitucin a sbditos, por la cual se compromete a
ejercer el poder de acuerdo a lo establecido por ella. Este tipo de constitucin es conocida en
la doctrina como una constitucin otorgada.
Entonces, el Rey es el soberano, en l est el poder y decide ejercerlo en colaboracin con los
rganos sealados en la Constitucin. As, la potestad legislativa la ejerce junto con las
Cmaras, a diferencia de la monarqua absoluta en la que es una atribucin exclusiva de la
Corona. De igual modo gobierna con el concurso de sus ministros, que de l dependen,
porque no son como en Inglaterra, ministros de la mayora parlamentaria. En pocas palabras,
el rey no rene todo el poder, pero s es el punto de partida y centro de unidad de todos los
poderes del Estado y todo lo que no est expresamente atribuido a otro rgano por la
Constitucin, sigue correspondiendo al rey. Como vemos es una solucin intermedia, un
intento de cambiar para que nada cambie.

En este contexto, ocurre un impasse entre el Canciller Bismarck y las Cmaras, con ocasin
del incremento para el siguiente ejercicio fiscal, de los gastos militares. En efecto, en 1860, el
Rey Guillermo I presenta a las Cmaras un proyecto de reformas del ejrcito que implicaban
aumento en los gastos. Los liberales, que tenan mayora, lo rechazan y pretenden introducir
modificaciones. El gobierno retira el proyecto, y durante el receso parlamentario lo pone en
ejecucin. Ante esta situacin, en las sesiones de 1861 los representantes se niegan a
consignarlos en el captulo de gastos ordinarios del presupuesto para financiar la reforma
militar. Ese mismo ao hay elecciones en las que los liberales mantienen el control de las
Cmaras. Al reanudarse las sesiones empieza a discutirse el presupuesto. Las Cmaras tratan
y exigen el control del presupuesto. El Rey vacila, los militares piensan en el golpe de Estado,
la situacin pareca no tener salida. Guillermo I, convencido de la reforma, nombra jefe de
gobierno a Otto von Bismarck en septiembre de 1862. Das ms tarde, Bismarck retira el
proyecto de presupuesto para 1863.

As, lo que empez como un problema administrativo, de organizacin del ejrcito, devino en
un problema presupuestario y luego en un problema constitucional. El Canciller se enfrenta al
Landtag, y en clara maniobra inconstitucional, hace aprobar el presupuesto por la Cmara
Alta y clausura las sesiones. Al ao siguiente, al reanudarse las sesiones, la lucha contina.
En 1863 Bismarck argumenta con las Cmaras las atribuciones de sta y de la Corona. La
Cmara no cede y rechaza el presupuesto de 1863. Nuevamente el Gobierno fija el
presupuesto por Ordenanza Real.


Pero qu importa la teora conclua Bismarck cuando la necesidad manda? El Estado
existe, por tanto es preciso asegurar la marcha regular de los servicios pblicos". Esta, la
razn de que el Estado no puede paralizar los servicios a su cargo, fue una de las tantas
razones que esgrimi el Canciller. A ciencia cierta, exista un vaco dentro de la Constitucin
prusiana de 1850 sobre estos casos. A la sazn, la Constitucin estableca:
"Artculo 99: Todos los ingresos y gastos del Estado tendrn que ser previamente estimados
para cada ao y tendrn que figurar en el Presupuesto general del Estado. Este ltimo se
establece anualmente mediante ley".

Como se ha dicho, para aprobar leyes era necesaria la concurrencia de las Cmaras y de la
Corona, pero no se haba previsto que una ley esencial para la vida del Estado, no fuera objeto
de este acuerdo, ni cmo salvar aquella situacin.

En 1866 con ocasin de la guerra con Dinamarca y Austria, como en los aos anteriores, la
Cmara reduce los gastos de la guerra. Bismarck responde aprobando el presupuesto por
Ordenanza Real con el asentimiento de la Cmara Alta, luego disuelve las Cmaras y convoca
a elecciones. El mismo ao Prusia derrota a Austria, el Gobierno gana popularidad y propicia
un entendimiento. En septiembre de 1866, la Cmara acord descargar de responsabilidad al
Gobierno por los gastos efectuados desde 1862.

La doctrina alemana sobre el presupuesto tiene entre sus precursores a Gneist con su obra
"Budget und Gesetz", en la que sostena que el presupuesto es un acto de alta administracin,
y que la intervencin parlamentaria no constituye ejercicio legislativo. Pero fue Paul Laband,
quien formula una doctrina que implica una brillante concepcin jurdica y fue, a la larga,
quien influy en juristas franceses, italianos y de todo el mundo.

En 1871 Paul Laband publica el libro intitulado "Das Budgetrechtnach den Bestimmunger der
Preussischen Vergassungs Urkunde unter Vercksichtigung der Verfassung des
Norddeutschen Bundes", que segn su autor se trataba de una teora fuera de toda influencia
poltica, una suerte de teora pura del presupuesto, pero lo cierto es que acab siendo la
doctrina oficial de la Alemania de Bismarck.

La teora de Laband giraba en torno a una cuestin fundamental. Si la ley de presupuesto le
daba, al Gobierno, el derecho de recaudar ingresos y efectuar gastos; y si en ausencia de dicha
ley, la continuidad de los servicios pblicos era ilegal y contraria a la Constitucin. Qu
suceda con la administracin, si el Parlamento no aprobaba la ley? Todo quedaba
paralizado? Se trataba, en otras palabras, de determinar el alcance del derecho
constitucional del Parlamento en la aprobacin de la ley de presupuesto, y la intervencin de
este rgano en la poltica y la administracin que nos ocupa, conlleva necesariamente un
aspecto jurdico poltico de las relaciones Legislativo Ejecutivo.

Para determinar este punto, Laband sostiene que efectivamente el presupuesto del Estado,
segn la Constitucin, se aprueba por ley. Pero qu clase de ley es sta? Si la constitucin
estableca que por ley se aprobaba el presupuesto, era menester ante todo determinar qu tipo
de ley, definir sus caractersticas, haba que estudiar el concepto "ley" ms detenidamente.
Posiblemente desde los primeros presupuestos que fueron aprobados en la historia, se adopt
la forma de ley como expresin del Parlamento. Con el tiempo esta costumbre prevaleci;
pero es en realidad una ley? o slo es un acto que tiene apariencia de ley?

Razonaba Laband indicando, que no era un componente esencial que la ley tenga un carcter
general. Segn l, hay innumerables leyes que se aplican para determinadas categoras de
personas, y que por tanto no es criterio suficiente ni caracterstica propia. Por otro lado,
tampoco es relevante que sea permanente, ya que existen ejemplos numerosos sobre
disposiciones transitorias o leyes temporales; en consecuencia, tampoco es una caracterstica
importante. Concluye, que es el contenido lo que define a una ley, y que por tanto al margen
del nombre que se le d, dejando de lado la voluntad del legislador y su publicacin en la
gaceta oficial, ser ley solamente aquella que por su contenido merezca tal calificativo. As,
aun cuando se apruebe una "ley" con acuerdo de las Cmaras y de la Corona, se debe
considerar propiamente como tal, aquella con contenido material, y las dems disposiciones
como "leyes" que solamente han cumplido y guardado todas las formas que impone
formulacin legislativa.

Por lo anterior, parta Laband de un concepto dualista de la ley. Existe una ley formal y una
ley con contenido material. Dentro de su concepcin positivista de la norma, es ley
propiamente dicha material la norma jurdica emanada del poder legislativo, que declara
una regla de derecho aplicable a una determinada situacin, y que adems, esa norma jurdica
sea permanente. En este sentido, son reglas de derecho, aquellas que modifican, en cualquier
medida, la situacin jurdica de los gobernados, ya sea entre sus relaciones particulares o entre
las relaciones de los gobernados con el Estado, sea creando o extinguiendo derechos u
obligaciones. En consecuencia, toda norma que no contenga una relacin bilateral entre
individuos o entre individuos y Estado no es una norma de derecho, no tiene contenido
jurdico. Por lo tanto, segn este razonamiento, no toda manifestacin del Estado es ley.
Seguidamente afirmaba que la ley de presupuesto no contiene una regla de derecho, ni
privada, ni pblica, simplemente eran normas para la administracin. La ley de presupuesto es
una cuenta que estima ingresos y gastos futuros y una cuenta no es una regla; menos una regla
de derecho. Consecuentemente era una ley formal, sin contenido material.

Laband tambin distingua la ley de aprobacin del presupuesto, que poda contener normas
jurdicas e incluso permanentes, y el presupuesto en s, que era un anexo del primero.
La intencin de Laband era vaciar de contenido jurdico a la ley de presupuesto. Separar
asuntos financieros de la esfera de poder de la representacin, llegando a sostener que el
establecimiento del mismo no satisface ninguna necesidad del derecho, sino que responde a
una necesidad de la economa. En la prctica, se redujo a una cuestin de poder.
Entonces. Para qu la intervencin de las Cmaras? Esta intervencin se limitaba, a
descargar, en las Cmaras, la responsabilidad financiera del Gobierno, lo que hoy podramos
llamar"control poltico del Parlamento". Esa, segn Laband era la razn de ser de la
aprobacin de la ley de presupuesto.

Un asunto que trat tambin Laband, para reforzar su teora, fue el tema de la legislacin
vinculada. La ley de presupuesto es un ejemplo de legislacin vinculada al ordenamiento
jurdico material preexistente. Con esto redondeaba la idea, que la representacin no puede
rechazar o denegar el presupuesto.

La doctrina alemana cont tambin con la opinin de Arndt y Bornhak, quienes sostenan que
el presupuesto es un acto administrativo, un mandato dado a las autoridades administrativas.

Von Martitz fue ms all al decir que era "una monstruosidad jurdica llamarlo ley". Para Otto
Mayer, conocido administrativista, el presupuesto es una cuenta, una estimacin, un plan;
pero criticando a Laband la poca importancia que da al derecho presupuestario.
Con el pasar del tiempo, las ideas de Laband y la doctrina alemana en general, decantada la
manifiesta intencin poltica, pasaron a Francia e Italia. As, los aportes fundamentales de la
doctrina alemana fueron.
1. La intervencin del poder legislativo tena como objetivo ejercer un control
poltico sobre el gobierno, no siendo propiamente una labor legislativa.
2. Negacin del carcter unitario del presupuesto al distinguir la ley de aprobacin
del presupuesto en s.
3. El presupuesto es un acto administrativo, que no contiene normas jurdicas.
4. El presupuesto generaba una relacin nicamente al interior del Estado, y en l
se agota.
5. El presupuesto es una ley vinculada al ordenamiento jurdico vigente.
A principios de siglo, en Francia, Gastn Jze, Duguit y Trotabas elaboraron y
desarrollaron, inspirados en la teora de la ley formal, el concepto del acto condicin.
Los franceses definan y distinguan el acto regla, como aquel que establece situaciones
jurdicas generales impersonales, a diferencia del acto condicin, que no crea ni modifica ni
extingue una relacin jurdica general, slo condiciona su eficacia. Para ellos, la ley era un
ejemplo del primero y el presupuesto del segundo, ya que constitua un acto de autorizacin
del Parlamento en funciones de control jurdico poltico. Entonces, al ser una autorizacin,
condiciona el ejercicio regular, a la administracin, de sus competencias en materia
financiera, sea para percibir ingresos o para efectuar gastos. Por lo tanto, el presupuesto es un
requisito de validez jurdica de dichos actos.

Trotabas desarrolla an ms esta corriente doctrinaria al distinguir, la "decisin
presupuestaria", que compete al Parlamento, y la "ejecucin presupuestaria" propia del
gobierno. El Parlamento interviene decisin presupuestaria como representante de los
contribuyentes para autorizar la recaudacin. El Gobierno (ejecucin presupuestaria) hace uso
de dicha autorizacin en el empleo de los recursos.

Para explicar que en la prctica los presupuestos contenan normas jurdicas o materiales, que
modificaban o derogaban el ordenamiento vigente, Jze apoyndose nuevamente en
Laband- sostena que el presupuesto no es un acto unitario. Por el contrario, era un acto
complejo. Esto significaba que se podan distinguir claramente dos actos separables: El
presupuesto como estado de previsin de gastos e ingresos, que es un acto administrativo, y
por otro lado, la ley de aprobacin que es un acto de autorizacin del Parlamento que hace,
del presupuesto, un acto de administracin con forma legislativa.
Incluso llegaron a distinguir el presupuesto de gastos, como un acto administrativo, del
presupuesto de ingresos, que en algunos casos, se constituye en ley material al contener
normas tributarias.

Duguit fue ms all an, al sostener que el presupuesto era una complejidad de actos de
naturaleza muy distinta e incluso opuesta.
Los aportes ms importantes de la doctrina francesa los podemos resumir de la siguiente
manera:
1. El presupuesto es un acto complejo.
2. La ley de presupuesto es una autorizacin al gobierno.
3. Se minimiza la participacin del Parlamento.
4. El presupuesto puede contener una ley material.
La doctrina italiana por su parte, sostiene la tesis del presupuesto como acto administrativo
propio del Ejecutivo, y que la intervencin del Legislativo responde nicamente a un control
poltico. As, el Parlamento ejerce una suerte de vigilancia financiera, no una funcin
legislativa. En ese sentido, el presupuesto es un acto de alta administracin, cuya aprobacin
por razones histricas y polticas ha sido atribuida a las Cmaras, siendo el presupuesto
formalmente una ley. Acorde con esta corriente, Giannini no vacila en clasificar al
presupuesto entre las leyes puramente formales.
Siendo el presupuesto una cuenta patrimonial sin contenido jurdico, no puede derogar ni
modificar leyes creadoras de ingresos y de gastos, ni desconocer derechos subjetivos que
tengan base en normas legales preexistentes, ni tampoco introducir nuevas normas jurdicas
en el ordenamiento. La intervencin del Parlamento era mnima.
Posteriormente los juristas italianos desarrollaron la teora de las leyes de aprobacin y de
autorizacin. Esta teora sostiene bsicamente lo siguiente:
1. Una dualidad de competencias: El Ejecutivo participa de la formacin del acto y el
Legislativo lo aprueba. Son actos distintos. En la ley de presupuesto se distinguen dos actos
separados independientes y de distinta naturaleza: El presupuesto como estado de previsin y
la ley de aprobacin, que es el texto articulado.
2. El rgano encargado de aprobar el acto no tiene competencia material, es decir, no
puede determinar el contenido. As, el Parlamento no puede ms que aprobar o rechazar en
bloque el proyecto.
3. Carcter limitado de la ley de presupuesto, a diferencia de la "vocacin de
eternidad" de cualquier otra norma jurdica.
1. La Ley de Presupuesto como Ley Material.
Como ya se dijo lneas arriba, el mismo Laband defini que debe entenderse por ley material:
Todo acto que establezca una regla de derecho.
Toda disposicin de carcter general y abstracto, impersonal; en cambio la decisin
individual y concreta no es ley en sentido material.
Por eso no llama la atencin, que fuera tambin en Alemania, donde surge una corriente
contrara en viva reaccin a la tesis de la ley formal. Sus principales exponentes fueron
Myrbach Rheinfeld y Haenel. Segn ellos, no tena mayor sentido la concepcin dualista de
la ley ya que, sostienen, toda ley por el simple hecho de haber seguido el "ter legislativo"
previsto en la constitucin, es ley en sentido material. Myrbach Rheinfeld sostuvo que
cuando el Parlamento deniega el presupuesto, no se opone al funcionamiento del estado, antes
bien, se opone a la conducta de determinadas autoridades del gobierno. En consecuencia,
Haenel sostiene que "las disposiciones de la ley de presupuesto son reglas de derecho
obligatorias para la Administracin".

4.3 MARCO CONCEPTUAL
CONTROL INTERNO

El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la partida
doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo XIX que los
hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas adecuados para la
proteccin de sus intereses.
A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la produccin, los
propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente
los problemas productivos, comerciales y administrativos, vindose forzados a delegar
funciones dentro de la organizacin conjuntamente con la creacin de sistemas y
procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenz a
hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestin de los negocios, ya que
se haba prestado ms atencin a la fase de produccin y comercializacin que a la fase
administrativa u organizativa, reconocindose la necesidad de crear e implementar sistemas
de control como consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las entidades.
Se puede afirmar que el Control Interno ha sido preocupacin de la mayora de las entidades,
aunque con diferentes enfoques y terminologas, lo cual se puede evidenciar al consultar los
libros de texto de auditora, los artculos publicados por organizaciones profesionales,
universidades y autores individuales. Por eso en el presente trabajo se aborda la evolucin del
mismo y sus antecedentes.
Con el cursar del tiempo los problemas de Control Interno, han centrado la preocupacin de la
gerencia moderna, as como de los profesionales responsables de implementar nuevas formas
de mejorar y perfeccionar dichos controles, esto es muy importante por cuanto el Control
Interno es fundamental para que una entidad logre alcanzar, a travs de una evaluacin de su
misin y visin, el logro de sus objetivos y metas trazadas, pues de lo contrario sera
imposible que se puedan definir las medidas que se deben adoptar para alcanzarlos.

Como resultado del auge que tom el comercio en los pueblos de Egipto, Fenicia, Siria entre
otros pases del Medio Oriente se desarroll la contabilidad de partida simple. En estas
pocas los sistemas de anotaciones haban sido sencillos debido a la reducida cantidad de
operaciones. Cada individuo habra podido ejercer su propio control. Con el advenimiento de
los antiguos Estados e Imperios se hallan vestigios de sistemas de controles en las cuentas
pblicas.
Si bien en un principio el Control Interno comienza en las funciones de la administracin
pblica, hay indicios de que desde una poca lejana se empleaba en las rendiciones de cuenta
de los factores de los estados feudales y haciendas privadas. Dichos controles los efectuaba el
auditor, persona competente que escuchaba las rendiciones de cuenta de los funcionarios y
agentes, quienes por falta de instruccin no podan presentarlo por escrito.
Posteriormente, con el incremento del comercio en las ciudades italianas durante los aos
1400, se produjo una evolucin de la contabilidad como registro de las transacciones,
apareciendo los libros de contabilidad para controlar las operaciones de los negocios.
En este ambiente comercial, el monje veneciano Fray Lucas Pacciolli mejor conocido como
Lucas di Borgo, matemtico, desarroll en 1494 la partida doble, analizando el hecho
econmico desde 2 puntos de vista: partida y contrapartida.
Desde mediados del siglo XVIII, con la Revolucin Industrial, iniciada en Inglaterra, se
fueron introduciendo de modo creciente las mquinas que eran operadas por varias personas
para la produccin de artculos industriales, hacindose cada vez ms complejos los procesos
en los cuales intervenan ms personas y como consecuencia de esto surge la necesidad de
controlar las operaciones.
El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la partida
doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo XIX que los
hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas adecuados para la
proteccin de sus intereses.
A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la produccin, los
propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente
los problemas productivos, comerciales y administrativos, vindose forzados a delegar
funciones dentro de la organizacin conjuntamente con la creacin de sistemas y
procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenz a
hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestin de los negocios, ya que
se haba prestado ms atencin a la fase de produccin y comercializacin que a la fase
administrativa u organizativa, reconocindose la necesidad de crear e implementar sistemas
de control como consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las entidades.
As nace el control como una funcin gerencial, para asegurar y constatar que los planes y
polticas preestablecidas se cumplan tal como fueron fijadas.
Debido a esto los contadores idearon la comprobacin interna, la cual era conocida como: la
organizacin y coordinacin del sistema de contabilidad y los procesos adoptados, que tienen
como finalidad brindar a la administracin, hasta donde sea posible, prctico y econmico el
mximo de proteccin, control e informacin verdica.
El trmino de Control Interno reemplaz al de comprobacin interna, debido a un cambio
conceptual, ya que el contenido del mismo ha sufrido una considerable evolucin.
En resumen, el desarrollo industrial y econmico de los negocios, propici una mayor
complejidad en las entidades y en su administracin, surgiendo la imperiosa necesidad de
establecer mecanismos, normas y procedimientos de control que dieran respuesta a las nuevas
situaciones.
Se puede afirmar que el Control Interno ha sido preocupacin de la mayora de las entidades,
aunque con diferentes enfoques y terminologas, lo cual se puede evidenciar al consultar los
libros de texto de auditora, los artculos publicados por organizaciones profesionales,
universidades y autores individuales.
Hasta la fecha, el concepto "Control Interno" carece de una definicin apropiada o universal,
que sea aceptada o aprobada por todos los que investigan el tema. Los enfoques dados por
diferentes autores que han sido consultados tienen puntos coincidentes al definir el concepto,
pues todos destacan que contribuye al logro de los objetivos propuestos por las entidades, que
es un plan estructurado de la organizacin, que tiene como objetivo primordial salvaguardar
los recursos, que contribuye a la informacin veraz, a promover la eficiencia y en la
actualidad se reconoce que involucra a los directivos y trabajadores en general y no solamente
a los contadores y auditores. A continuacin se detalla una recopilacin de los conceptos que
se consideran ms importantes y que van marcando el desarrollo de la teora en el tiempo:

La primera definicin formal de Control Interno fue establecida originalmente por el Instituto
Americano de Contadores Pblicos Certificados AICPA en 1949:
"El Control Interno incluye el Plan de Organizacin de todos los mtodos y medidas de
coordinacin acordados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la
correccin y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia operacional y la
adhesin a las polticas gerenciales establecidas...un sistema de Control Interno se extiende
ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones de los
departamentos de contabilidad y finanzas".

William L. (1965), Procedimientos de Auditora, Colegio de Graduados en Ciencias
Econmicas de la Capital Federal, Buenos Aires,

"Por Control Interno se entiende: el programa de organizacin y el conjunto de mtodos y
procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para salvaguardar sus bienes,
comprobar la eficacia de sus datos contables y el grado de confianza que suscitan a efectos de
promover la eficiencia de la administracin y lograr el cumplimiento de la poltica
administrativa establecida por la direccin de la empresa".

Segn Holmes, (1994) lo define como "Una funcin de la gerencia que tiene por objeto
salvaguardar, y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y
ofrecer la seguridad de que no se contraern obligaciones sin autorizacin".

En el libro Auditora, segn sus autores Cook y Winkle: "El Control Interno es el sistema
interior de una empresa que est integrado por el plan de organizacin, la asignacin de
deberes y responsabilidades, el diseo de cuentas e informes y todas las medidas y mtodos
empleados.

PRESUPUESTO
RESEA HISTRICA

Los fundamentos tericos y prcticos del presupuesto, como herramienta de planificacin y
control, tuvo su origen en el sector gubernamental a finales del siglo XVIII cuando se
presentaba al Parlamento Britnico los planes de gastos del reino y se daban pautas sobre su
posible ejecucin y control.
Desde el punto de vista tcnico de la palabra se deriva del francs antiguo bougette o bolsa.
Dicha acepcin intent perfeccionarse posteriormente en el sistema ingls con el trmino
bougette de conocimiento comn y que recibe en nuestro idioma la denominacin de
presupuesto.
En 1820 Francia adopta el sistema en el sector gubernamental y los Estados Unidos lo acogen
en 1821 como elemento de control del gasto pblico y como base en la necesidad formulada
por funcionarios cuya funcin era presupuestar para garantizar el eficiente funcionamiento de
las actividades gubernamentales.
Entre 1912 y 1925, y en especial despus de la Primera Guerra Mundial, el sector privado
not los beneficios que poda generar la utilizacin del presupuesto en materia de control de
gastos, y destino recursos en aquellos aspectos necesarios para obtener mrgenes de
rendimiento adecuados durante un ciclo de operacin determinado. En este perodo las
industrias crecen con rapidez y se piensa en el empleo de mtodos de planeacin empresarial
apropiados.
En la empresa privada se habla intensamente de control presupuestario, y en el sector pblico
se llega incluso a aprobar una Ley de Presupuesto Nacional, la tcnica sigui su continua
evolucin, junto con el desarrollo alcanzado por la contabilidad de costos. Por ejemplo, en
1928 la Westinghouse Company adopt el sistema de costos estndar, que se aprob despus
de acordar el tratamiento en la variacin de los volmenes de actividad particular del sistema
presupuesto flexible.
Esta innovacin genera un periodo de anlisis y entendimiento profundos de los costos,
promueve la necesidad de presupuestar y programar y fomenta el tecnicismo, el trabajo de
grupo y a la toma de decisiones con base al estudio y la evaluacin amplios de los costos.
En 1930 se celebra en Ginebra el Primer Simposio Internacional de Control Presupuestal, en
que se definen los principios bsicos del sistema.
En 1948 el Departamento de Marina de los Estados Unidos presenta el presupuesto por
programas y actividades.
En 1961 el Departamento de Defensa de los Estados Unidos trabaja con un sistema de
planificacin por programas y presupuestos.
En 1965 el gobierno de los Estados Unidos crea el Departamento de Presupuesto e incluye en
las herramientas de planeacin y control del sistema conocido como planeacin por
programas y presupuestos.
El papel desempeado por los presupuestos lo destacan prestigiosos tratadistas modernos
quienes sealan lo vital de los pronsticos relacionados con el manejo de efectivo.
PRESUPUESTO
Antes de poder definir lo que es un presupuesto, es necesario tener una idea de cul es su
papel y su relacin con el proceso gerencial. Pocas veces un presupuesto es algo aislado ms
bien es un resultado del proceso gerencial que consiste en establecer objetivos y estrategias y
en elaborar planes. En especial, se encuentra ntimamente relacionado con la planeacin
financiera.
Por lo tanto, el presupuesto puede considerarse una parte importante del clsico ciclo
administrativo de planear, actuar y controlar o, ms especficamente, como parte de un
sistema total de administracin que incluye:
Formulacin y puesta en prctica de estrategias.
Sistemas de Planeacin.
Sistemas Presupustales.
Organizacin.
Sistemas de Produccin y Mercadotecnia.
Sistemas de Informacin y Control.
Con base en lo anterior y de manera muy amplia, un presupuesto puede definirse como la
presentacin ordenada de los resultados previstos de un plan, un proyecto o una estrategia. A
propsito, esta definicin hace una distincin entre la contabilidad tradicional y los
presupuestos, en el sentido de que estos ltimos estn orientados hacia el futuro y no hacia el
pasado, an cuando en su funcin de control, el presupuesto para un perodo anterior pueda
compararse con los resultados reales (pasados).
Con toda intencin, esta definicin tampoco establece lmite de tiempo s bien por costumbre
los presupuestos se elaboran por meses, aos o algn otro lapso. Pueden, sin embargo,
referirse fcilmente a un solo artculo o proyecto; a propsito, esta definicin no implica que
el presupuesto deba establecerse en trminos financieros, a pesar de que esa es la costumbre.
En este sentido cabe mencionar que los sistemas presupustales completos pueden incluir, y
de hecho lo hacen, renglones como la mano de obra, materiales, tiempo y otras informaciones.
En la prctica, los sistemas administrativos no se encuentran tan claramente definidos y a
menudo se entrelazan con mayor o menor grado. En empresas pequeas no es raro que el
mismo grupo maneje tanto la contabilidad como los presupuestos. Pocas veces se lleva a cabo
la tarea gerencial como ese paquete limpio y ordenado que tericamente se presenta. Por lo
general los directivos y gerentes se enfrentan a una actividad de equilibrio complejo para la
cual el juicio es un factor crtico.
Es evidente la ntima relacin entre la planeacin y el presupuesto y no es raro encontrar que
utilizan indistintamente trminos como presupuesto, plan anual de la empresa. Como se dijo,
el presupuesto es resultado de algn tipo de plan o est basado en l, sea ste explcito o bien
algo que se encuentra en las mentes de los directivos.
Finalmente, se puede definir el Presupuesto como un plan de accin dirigido a cumplir una
meta prevista, expresada en valores y trminos financieros que, debe cumplirse en
determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro
de responsabilidad de la organizacin.
EL PROCESO PRESUPUESTARIO EN LAS ORGANIZACIONES
El proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma cuantitativa, a travs de los
presupuestos, los objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el establecimiento
de los oportunos programas, sin perder la perspectiva del largo plazo, puesto que sta
condicionar los planes que permitirn la consecucin del fin ltimo al que va orientado la
gestin de la empresa.
Los presupuestos sirven de medio de comunicacin de los planes de toda la organizacin,
proporcionando las bases que permitirn evaluar la actuacin de los distintos segmentos, o
reas de actividad de la empresa y de la gerencia. El proceso culmina con el control
presupuestario, mediante el cual se evala el resultado de las acciones emprendidas
permitiendo, a su vez, establecer un proceso de ajuste que posibilite la fijacin de nuevos
objetivos.
Un proceso presupuestario eficaz depende de muchos factores, sin embargo cabe destacar dos
que pueden tener la consideracin de "requisitos imprescindibles"; as, por un lado, es
necesario que la empresa tenga configurada una estructura organizativa clara y coherente, a
travs de la que se vertebrar todo el proceso de asignacin y delimitacin de
responsabilidades. Un programa de presupuestara ser ms eficaz en tanto en cuanto se
puedan asignar adecuadamente las responsabilidades, para lo cual, necesariamente, tendr que
contar con una estructura organizativa perfectamente definida.
El otro requisito viene determinado por la repercusin que, sobre el proceso de
presupuestario, tiene la conducta del potencial humano que interviene en el mismo; esto es, el
papel que desempean dentro del proceso de planificacin y de presupuestario los factores de
motivacin y de comportamiento. El presupuesto, adems de representar un instrumento
fundamental de optimizacin de la gestin a corto plazo, constituye una herramienta eficaz de
participacin del personal en la determinacin de objetivos, y en la formalizacin de
compromisos con el fin de fijar responsabilidades para su ejecucin. Esta participacin sirve
de motivacin a los individuos que ejercen una influencia personal, confirindoles un poder
decisorio en sus respectivas reas de responsabilidad.
El proceso de planificacin presupuestaria de la empresa vara mucho dependiendo del tipo de
organizacin de que se trate, sin embargo, con carcter general, se puede afirmar que consiste
en un proceso secuencial integrado por las siguientes etapas:
Definicin y transmisin de las directrices generales a los responsables de la
preparacin de los presupuestos: La direccin general, o la direccin estratgica, es la
responsable de transmitir a cada rea de actividad las instrucciones generales, para que stas
puedan disear sus planes, programas, y presupuestos; ello es debido a que las directrices
fijadas a cada rea de responsabilidad, o rea de actividad, dependen de la planificacin
estratgica y de las polticas generales de la empresa fijadas a largo plazo.

Elaboracin de planes, programas y presupuestos: A partir de las directrices
recibidas, y ya aceptadas, cada responsable elaborar el presupuesto considerando las distintas
acciones que deben emprender para poder cumplir los objetivos marcados. Sin embargo,
conviene que al preparar los planes correspondientes a cada rea de actividad, se planteen
distintas alternativas que contemplen las posibles variaciones que puedan producirse en el
comportamiento del entorno, o de las variables que vayan a configurar dichos planes.


Negociacin de los presupuestos: La negociacin es un proceso que va de abajo hacia
arriba, en donde, a travs de fases iterativas sucesivas, cada uno de los niveles jerrquicos
consolida los distintos planes, programas y presupuestos aceptados en los niveles anteriores.

Coordinacin de los presupuestos: A travs de este proceso se comprueba la
coherencia de cada uno de los planes y programas, con el fin de introducir, si fuera necesario,
las modificaciones necesarias y as alcanzar el adecuado equilibrio entre las distintas reas.


Aprobacin de los presupuestos: La aprobacin, por parte de la direccin general, de
las previsiones que han ido realizando los distintos responsables supone evaluar los objetivos
que pretende alcanzar la entidad a corto plazo, as como los resultados previstos en base de la
actividad que se va a desarrollar.

Seguimiento y actualizacin de los presupuestos: Una vez aprobado el presupuesto es
necesario llevar a cabo un seguimiento o un control de la evolucin de cada una de las
variables que lo han configurado y proceder a compararlo con las previsiones. Este
seguimiento permitir corregir las situaciones y actuaciones desfavorables, y fijar las nuevas
previsiones que pudieran derivarse del nuevo contexto.
5. METODOLOGIA
5.1 TIPO Y NIVEL DE LA INVESTIGACION
A) TIPO: CUALITATIVA
Segn Lincoln y Denzin (1994), la investigacin cualitativa es un campo interdisciplinar,
Atraviesa las humanidades, las ciencias sociales y las fsicas. La investigacin cualitativa es
muchas cosas al mismo tiempo. Es multi paradigmtica en su enfoque. Los que la practican
son sensibles al valor del enfoque multi metdico. Estn sometidos a la perspectiva naturalista
y a la comprensin interpretativa de la experiencia humana. Al mismo tiempo, el campo es
inherentemente poltico y construido por mltiples posiciones ticas y polticas.

B) NIVEL: DESCRIPTIVO
La investigacin descriptiva consistes, en la caracterizacin, de un hecho,
fenmeno, individuo o grupo con el fin de establecer su estructura ocomportamiento.
Los resultados de este tipo de investigacin se ubican en un nivel intermedio en cuanto a la
profundidad de los conocimientos se refiere.
5.2 DISEO DE LA INVESTIGACION

Es muy importante la utilizacin de un diseo de investigacin en el trabajo de investigar,
teniendo en cuenta la tcnica de Revisin Documental y Bibliogrfica y Documental a
aplicarse en la investigacin, es necesario el aporte de algunos investigadores:
Segn Trochim un diseo de investigacin es: El diseo de investigacin puede ser pensado
como la estructura de la investigacin, es el pegamento que sostiene juntos a todos los
elementos en el proyecto de investigacin.
Arias (2004), considera a la investigacin documental como el proceso basado en la bsqueda
y anlisis de datos secundarios, es decir, datos registrados por otros investigadores en fuentes
documentales, impresas, audiovisuales o electrnicas.
La investigacin a realizar buscara la informacin proveniente de propuestas, comentarios,
anlisis de temas parecidos al nuestro las cuales de analizaran al determinar los resultados.
El diseo de investigacin aplicado es no experimental debido a que la informacin
recolectada se encuentra como est en las fuentes de informacin.
5.3 EL UNIVERSO O POBLACION

a) POBLACION
Para el presente estudio se tomo en cuenta como poblacin al personal administrativo de la
Municipalidad Distrital de Pira.


b) MUESTRA
Para el presente estudio se tomo como muestra a todo el personal del area de presupuestos de
la Municipalidad Distrital de Pira.

5.4 PLAN DE ANALISIS

Para cumplir con los objetivos de esta investigacin y de acuerdo a la forma en que fue
diseado el instrumento de investigacin, el anlisis de datos se realiz con un enfoque
cualitativo.

De acuerdo con Hernndez, Fernndez y Baptista (2003), uno de los retos para realizar un
anlisis de tipo cualitativo es saber ordenar y clasificar el gran volumen de informacin que
se llega a recolectar. Despus discriminar aquella que no es tan relevante para el objeto de
estudio.

5.5 MATRIZ DE CONSISTENCIA
PROBLEMA OBJETIVO
VARIABLES E INDICADORES
DE LA INVESTIGACIN
METODOLOGIA
POBLACIN Y
MUESTRA DE LA
INVESTIGACION
ENUNCIADO
DEL
PROBLEMA
A) OBJETIVO GENERAL
VARIABLES
INDEPENDIENTES
CUALITATIVA POBLACION
De qu manera
el control interno
propicia un
mejoramiento en
el proceso de
ejecucin
presupuestal?
Conocer los procesos de control interno en el
departamento de ejecucin presupuestal de la
municipalidad Distrital de Pira en el ao 2012.
* SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
* Centrada en
fenomenologa y
comprensin
Para el presente estudio
se tomo en cuenta
como poblacin al
personal administrativo
de la Municipalidad
Distrital de Pira.
B) OBJETIVOS ESPECIFICOS MUESTRA
Identificar las principales polticas que se utilizan en el
Control Interno y cmo influye en el trabajo que se
realiza.
* EJECUCION PRESUPUESTAL
* Observacin
naturista sin
control
Para el presente estudio
se tomo como muestra
a todo el personal del
rea de presupuestos de
la Municipalidad
Distrital de Pira.
Determinar si los objetivos que se establecen en esta
forma de control inciden en la Gestin que se lleva a
cabo en el Departamento de Ejecucin Presupuestal.



Verificar si el Planeamiento que se realiza en esta
forma de control influye favorablemente en la Gestin
administrativa.
* Exploratoria,
inductiva y
descriptiva

6. BIBLIOGRAFIA
Auditora. Cook y Winkle. Universidad de Georgia, publicado alrededor de los
aos 80, segunda edicin.

Bendez I. (2001) La auditora de gestin en la empresa moderna. Tesis
elaborada para optar el grado de Maestro en Administracin.

Campos C. (2003) Los procesos de control interno en el departamento de
ejecucin presupuestal de una institucin del estado.

Glvez M. (1972) La Evolucin del Presupuesto Pblico del Per y las Mejoras a
introducirse. Tesis para optar el grado de Contador Pblico.

Hernndez D. (2004) en su tesis Deficiencias de control interno en el proceso de
ejecucin presupuestal.

Holmes, A. (1994). Auditora Principios y Procedimientos. Editorial Limusa.
Mxico

Len G. y Zevallos J. M. (2004) El Proceso administrativo de control interno
en la gestin municipal.