UNIVERSIDADE FEDERAL DA BAHIA

FACULDADE DE CINCIAS CONTBEIS

CONTABILIDADE INTERMEDIRIA











DFC, DVA E DMPL










SALVADOR
2014
UNIVERSIDADE FEDERAL DA BAHIA
FACULDADE DE CINCIAS CONTBEIS
CONTABILIDADE INTERMEDIRIA











DFC, DVA E DMPL
Trabalho sobre DFC, DVA e DMPL
solicitado pela professora Katia Silene
Albuquerque para a disciplina Contabilidade
Intermediria e realizado pela aluna Gabriela
Barbosa Rocha.






SALVADOR
2014

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

As informaes contidas na DFC, quando so utilizadas conjuntamente com as
informaes contidas nas outras demonstraes contbeis, podero auxiliar aos usurios
na avaliao da capacidade da entidade de gerar fluxos de caixa lquidos positivos
decorrentes de suas atividades, visando atender s suas obrigaes bem como pagar
dividendos aos seus acionistas.
Reflete as transaes de caixa das atividades operacionais, das atividades de investimento
e das atividades de financiamento, bem como a apresentao de uma conciliao de um
resultado e um fluxo de caixa lquido gerado pelas atividades operacionais, visando
fornecer informaes sobre os efeitos lquidos das transaes operacionais e demais
eventos que afetam o resultado.

- Alguns benefcios das informaes sobre os Fluxos de Caixa
quando utilizado em conjunto com as demais demonstraes contbeis,
proporciona informaes que habilitam os usurios a avaliar as mudanas
nos ativos lquidos de uma empresa, sua estrutura financeira e sua
habilidade para afetar as importncias e prazos dos fluxos de caixa a fim
de adapt-los s mudanas nas circunstncias e s oportunidades;
so teis para avaliar a capacidade da empresa produzir recursos de caixa
e valores equivalentes e habilitar os usurios a desenvolver modelos para
avaliar e comparar o valor presente e futuro de caixa de diferentes
empresas;
aumenta a comparabilidade dos relatrios do desempenho operacional por
diferentes empresas, por que elimina os efeitos decorrentes do uso de
diferentes tratamentos contbeis, para as mesmas transaes e eventos;
possibilidade de uso das informaes histricas sobre o fluxo de caixa
como indicador da importncia, poca e certeza de futuros fluxos de caixa;
utilidade para conferir a exatido de avaliaes anteriormente feitas de
futuros fluxos de caixa e examinar a relao entre a lucratividade e o fluxo
de caixa lquido, e o impacto de variaes de preo.

- De um ponto de vista mais voltado para a anlise de demonstraes contbeis
e no apenas da divulgao da informao contbil, identifica outros objetivos
da DFC
avaliar alternativas de investimentos;
avaliar e controlar ao longo do tempo as decises importantes que so
tomadas na empresa, com reflexo monetrio;
avaliar as situaes presente e futura do caixa na empresa, posicionando-
a para que no chegue a situaes de iliquidez;
certificar que os excessos momentneos de caixa esto sendo devidamente
aplicados;
Apresentao do Fluxo de Caixa

So duas as formas de apresentao do fluxo de caixa. A forma decorrente do mtodo
direto e o mtodo indireto.

- Mtodo Direto
Por este mtodo, a DFC evidencia todos os pagamentos e recebimentos decorrentes das
atividades operacionais da empresa, devendo apresentar os componentes do fluxo por
seus valores brutos.

A opo para este mtodo deve apresentar, no mnimo os seguintes tipos de pagamentos
e recebimentos relacionados s operaes:
recebimentos de clientes;
juros e dividendos recebidos;
pagamentos de fornecedores e empregados;
juros pagos;
imposto de renda pago;
outros recebimentos e pagamentos.
Este mtodo tambm conhecido como a abordagem das contas T (T Account
Approuach), e consiste em classificar os recebimentos e pagamentos utilizando as
partidas dobradas e tem como vantagem permitir a gerao de informaes com base em
critrios tcnicos livres de qualquer interferncia da legislao fiscal. Neste mtodo
comea-se a explicao dos caixas gerados pelas operaes da empresa pelo recebimento
das vendas.

- Modelo simplificado de DFC pelo mtodo direto
Fluxo de Caixa
Das Atividades Operacionais
(+) Recebimentos de Clientes e outros
(-) Pagamentos a Fornecedores
(-) Pagamentos a Funcionrios
(-) Recolhimentos ao Governo
(-) Pagamentos a Credores Diversos
(=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades
Operacionais



Das Atividades de Investimentos
(+) Recebimento de Venda de Imobilizado
(-) Aquisio de Ativo Permanente
(+) Recebimento de Dividendos
(=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades de
Investimentos

Das Atividades de Financiamentos
(+) Novos Emprstimos
(-) Amortizao de Emprstimos
(+) Emisso de Debntures

(+) Integralizao de Capital
(-) Pagamento de Dividendos
(=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades de
Financiamento
Aumento / Diminuio Nas Disponibilidades
DISPONIBILIDADES- no incio do perodo
DISPONIBILIDADES- no final do perodo


OBS: O Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes apresenta um modelo
semelhante a este embora, no considere a segregao na DFC em atividades operacional,
de investimento e de financiamento.
- Mtodo Indireto
O mtodo indireto consiste na demonstrao dos recursos provenientes das atividades
operacionais a partir do lucro lquido, ajustados pelos itens que afetam o resultado (tais
como depreciao, amortizao e exausto), mas que no modificam o caixa da empresa.
Como bem destaca o Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, o mtodo
indireto, principalmente pela sua parte inicial (lucro lquido ajustado), semelhante a
DOAR, contudo, apesar de seguir a mesma linha, comenta que no mtodo indireto parte-
se do lucro lquido para, aps os ajustes necessrios chegar-se ao valor das
disponibilidades produzidas no perodo pelas operaes registradas na DRE, contudo no
que se refere a semelhana com a DOAR, o autor destaca que as comparaes se estendem
apenas as contas circulantes.


DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) o informe contbil que evidencia, de
forma sinttica, os valores correspondentes formao da riqueza gerada pela empresa
em determinado perodo e sua respectiva distribuio.
Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contbil, suas informaes devem ser
extradas da escriturao, com base nas Normas Contbeis vigentes e tendo como base
o Princpio Contbil da Competncia.
A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a
partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens e servios produzidos por
terceiros utilizados no processo de produo da empresa.
A utilizao do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma:
1) como ndice de avaliao do desempenho na gerao da riqueza, ao medir a eficincia
da empresa na utilizao dos fatores de produo, comparando o valor das sadas com o
valor das entradas, e
2) como ndice de avaliao do desempenho social medida que demonstra, na
distribuio da riqueza gerada, a participao dos empregados, do Governo, dos Agentes
Financiadores e dos Acionistas.
O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa, dentro de uma
viso global de desempenho, para a gerao de riqueza da economia na qual est inserida,
sendo resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo.
A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social,
constitui, desse modo, uma importante fonte de informaes medida que apresenta esse
conjunto de elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da empresa,
evidenciando a gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela
distribuio dessa riqueza.


Modelo de DVA
Demonstrao do Valor Adicionado
Cia. Produtiva
em R$ mil 20X1 20X2
DESCRIO
1-RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios
1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio)
1.3) No operacionais
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)
2.1) Matrias-Primas consumidas
2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos
2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.4) Perda/Recuperao de valores ativos
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA
ENTIDADE (3-4)

6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8.1) Pessoal e encargos
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.3) Juros e aluguis
8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos
8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio
* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.





DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)

A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)
facultativa e, de acordo com o artigo 186, pargrafo 2, da Lei das S/A, a Demonstrao
de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa nesta demonstrao.

A DMPL uma demonstrao mais completa e abrangente, j que evidencia a
movimentao de todas as contas do patrimnio lquido durante o exerccio social,
inclusive a formao e utilizao das reservas no derivadas do lucro.

As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros
motivos, tais como:

1 - Itens que afetam o patrimnio total:
a) acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;
b) reduo por dividendos;
c) acrscimo por reavaliao de ativos (quando o resultado for credor);
d) acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos;
e) acrscimo por subscrio e integralizao de capital;
f) acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes
integralizadas ou o preo de emisso das aes sem valor nominal;
g) acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
h) acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures;
i) reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda;
j) acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores.

2 - Itens que no afetam o total do patrimnio:
a) aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;
b) apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta Lucros Acumulados para
formao de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para
Contingncia e outras;
c) reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos acumulados;
d) compensao de Prejuzos com Reservas.


A elaborao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido relativamente
simples, pois basta representar, de forma sumria e coordenada, a movimentao ocorrida
durante o exerccio nas diversas contas do Patrimnio Lquido, isto , Capital, Reservas
de Capital, Reservas de Lucros, Reservas de Reavaliao, Aes em Tesouraria e Lucros
ou Prejuzos Acumulados.

Utiliza-se uma coluna para cada uma das contas do patrimnio da empresa, incluindo uma
conta total, que representa a soma dos saldos ou transaes de todas as contas individuais.
Essa movimentao deve ser extrada das fichas de razo dessas contas.

As transaes e seus valores so transcritos nas colunas respectivas, mas de forma
coordenada.

Por exemplo, se temos um aumento de capital com lucros e reservas, na linha
correspondente a essa transao, transcreve-se o acrscimo na coluna de capital pelo valor
do aumento e, na mesma linha, as redues nas contas de reservas e lucros utilizadas no
aumento de capital pelos valores correspondentes.

MODELO

Tecnicamente, a elaborao da DMPL bastante simples e seus componentes em linha
vertical so os mesmos da DLPA. Na linha horizontal do quadro sero consignados os
elementos componentes do patrimnio lquido.

CIA. NACIONAL - DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
DO EXERCCIO FINDO EM 31.12.X2 EM MILHARES DE R$
Histrico
Capital
Realizado
RESERVAS DE
CAPITAL
RESERVAS DE LUCROS Lucros
Acumulados
Total
gio na
Emiss
o de
Aes
Sub-
venes
para Inves-
timentos
Reserva
Para
Contingn
cia
Reserva
Estatutria
Reserva
Legal
Saldo em 31.12.x1
Ajustes de
Exerccios
Anteriores:

Efeitos de mudana
de critrios
contbeis

Retificao de erros
de exerccios
anteriores

Aumento de Capital:
com lucros e
reservas

por subscrio
realizada

Reverses de
Reservas:

de contingncias
de lucros a realizar
Lucro Lquido do
Exerccio:

Proposta da
Administrao de
Destinao do
Lucro:

Transferncias para
reservas

Reserva legal
Reserva estatutria
Reserva de lucros
para expanso

Reserva de lucros a
realizar

Dividendos a
distribuir (R$ ... por
ao)

Saldo em 31.12.X2