PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Prof. Dr. Silvio Aparecido Crepaldi

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1. Introduo

Princpio a regra bsica implcita ou explcita que, por sua grande generalidade, ocupa posio
de destaque no ordenamento jurdico e, por isso, vincula o entendimento e a boa aplicao, seja
dos simples atos normativos, seja dos prprios mandamentos constitucionais. Demonstra regra
superior, mesmo que no positivada, qual devem se amoldar as disposies legais, visto que os
princpios indicam direo que deve ser tomada pelo exegeta ou pelo legislador.

Sempre que houver uma dupla interpretao da norma ou uma interpretao dbia, deve-se
recorrer aos princpios a fim de encontrar a soluo interpretativa.

Assim, fez-se necessrio analisar os vrios aspectos dos princpios constitucionais tributrios. A
carncia de bibliografias voltadas ao assunto que incluam o estudo dos princpios constitucionais
tributrios motiva o estudo de novas metodologias visando sanar essas deficincias.

Em conseqncia do cenrio exposto, a problemtica pode ser sintetizada na seguinte questo:
qual o papel dos princpios constitucionais tributrios e qual a sua interferncia na tributao?
Procurou-se discutir os posicionamentos contraditrios existentes na jurisprudncia quanto aos
princpios constitucionais tributrios, as suas caractersticas e finalidades, apontando a sua
aplicabilidade no nosso ordenamento, e verificando seus fundamentos e implicaes na
tributao.

A observao dos aspectos metodolgicos procura indicar os meios a serem utilizados para atingir
os objetivos estabelecidos. As informaes referentes ao tema princpios constitucionais
tributrios foram obtidos mediante pesquisa bibliogrfica. Do mesmo modo, foram obtidas as
informaes sobre a conceituao geral de limitao ao poder de tributar e sua operacionalizao.
O conceito proposto destina-se a analisar o resultado: princpios constitucionais tributrios e sua
interferncia na tributao. Todavia, pode-se realizar e identificar as operaes mais complexas e
de maior incerteza e que justifiquem maior detalhamento dos princpios constitucionais tributrios,
para a sua adequada aplicao.



1.1. Princpio da Legalidade

O princpio da legalidade consiste num dos fundamentos do Estado Democrtico de Direito.
Notvel conquista da humanidade, na medida em que suprime da vontade do detentor do poder a
fixao da obrigatoriedade das condutas, no poderia deixar de estar presente no universo
tributrio. Neste sentido, a obrigao do cidado transferir parte de seu patrimnio para os cofres
do Poder Pblico no pode prescindir da edio da lei competente.

No campo tributrio, este princpio quer significar que ningum obrigado a recolher tributo sem
que, anteriormente, haja lei que traga sua definio. Por outro lado, tal princpio guarda
determinao de que vedado s pessoas polticas criar tributos sem lei anterior que os
estabelea, vale dizer, com previso de sua hiptese de incidncia, sujeito ativo e passivo, base
de clculo e alquota.


1.2. Princpio da Anterioridade


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Advogado em Uberlndia / MG; Doutor em Administrao Contabil e Financeira.
Entende-se por princpio da no-surpresa do contribuinte a adoo de uma tcnica que permita o
conhecimento antecipado da instituio ou aumento de tributos. Assim, o sujeito passivo poderia
realizar um planejamento adequado de suas atividades econmicas levando em conta os nus
tributrios a serem experimentados no futuro.

De acordo com esse princpio, a lei que cria ou majora (aumenta) determinado tributo, ao entrar
em vigor, fica com sua eficcia suspensa at o incio do prximo exerccio financeiro, quando, s
ento, produzir todos os seus efeitos prprios.

O princpio da anterioridade reafirma o princpio da segurana jurdica, abrigando a idia de que o
contribuinte no deve ser tomado de surpresa pelo fisco e, por outro lado, visa possibilidade de
preparao do ente tributante para a correta cobrana do pretenso tributo.

Existem excees ao princpio em estudo, as quais podem ser encontradas no 1. do artigo 150
da Magna Carta, abaixo citados:

imposto sobre a importao (artigo 153, inciso I, da Constituio Federal);
imposto sobre a exportao (artigo 153, inciso II, da Constituio Federal);
imposto sobre produtos industrializados (artigo 153, inciso IV, da Constituio Federal);
imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro (artigo 153, inciso V, da Constituio
Federal);
imposto extraordinrio lanado por motivo de guerra (artigo 154, inciso II, da Constituio
Federal).

Com exceo do imposto extraordinrio previsto no artigo 154, inciso II, da Carta Magna, os
quatro primeiros impostos podero ter suas alquotas aumentadas por meio de decreto, a teor do
disposto no 1 do artigo 153 da Constituio Federal.

Tambm, no inciso I do artigo 148 da Constituio Federal encontra-se exceo ao princpio da
anterioridade, uma vez que, por motivos lgicos, os emprstimos compulsrios para atender s
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia no
devem obedincia ao princpio em comento.


1.2.1. Princpio da Anterioridade Qualificada

O princpio da anterioridade revela-se, na prtica, uma garantia muito tnue. Nada impede que
ocorra a publicao da lei que aumenta o tributo no dia 31 de dezembro e a cobrana j afete o
dia 1 de janeiro do ano, e exerccio, seguinte.

A Emenda Constitucional n. 42, de 2003, acrescentou a seguinte alnea ao inciso III do art. 150 da
Constituio: "( vedado cobrar tributos) antes de decorridos noventa dias da data em que haja
sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b".

Assim, com a edio da emenda constitucional referida a fragilidade do princpio da anterioridade
na sua feio original restou superada. A conseqncia prtica da alterao constitucional que a
instituio ou majorao de tributo precisa ser publicada at o final do ms de setembro para
produzir efeitos no ms de janeiro do ano e exerccio subseqente.


1.3. Princpio da Irretroatividade

A lei tributria s vale em relao a fatos geradores ocorridos depois do incio da vigncia da lei
que os houver institudo ou aumentados (CF, art. 150, III, a). A Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios no podem cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentados.

Admite-se, porm, a retroatividade quando favorece o contribuinte (retroatividade benfica), art.
106, CTN. A lei ser retroativa aplicando-se fato gerador passando, quando:
! for expressamente interpretativa, mas a aplicao de penalidade imposta infrao dos
dispositivos interpretativos no retroagem;
! se tratar de ato que no esteja definitivamente julgado:
o quando esse ato deixar de ser infrao;
o quando esse ato deixar de ser tratado;
o quando prevista uma penalidade menos severa do que aquela prevista na lei
vigente;


1.4. Princpio da Isonomia

A lei, em princpio, no deve dar tratamento desigual a contribuintes que se encontre em situao
equivalente (CF, art. 150, II). A Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios no poder instituir
tratamento tributrio desigual entre contribuintes que se encontrem na mesma situao.

Trata-se de outro princpio com raio de ao superior ao universo tributrio. Verdadeiro elemento
conformador da ordem jurdica como um todo, fixa a premissa de que todos so iguais perante a
lei.

Pode haver tratamento diferenciado nas Micros Empresas ME, nas Empresas de Pequeno Porte
EPP e nas Cooperativas porque esto em situaes diferentes das outras empresas.

O tributo progressivo (com alquotas crescentes por faixas de renda, por exemplo) no fere o
princpio da isonomia. A igualdade aparece aqui de forma bastante elaborada na
proporcionalidade da incidncia em funo da utilidade marginal da riqueza. Em outras palavras,
quanto maior a disponibilidade econmica, maior ser a parcela desta com utilizaes distantes
das essenciais e prximas do consumo suprfluo e da poupana.

Tambm no fere o princpio da isonomia s isenes de carter no geral destinadas, na
qualidade de incentivos fiscais, a promover o equilbrio do desenvolvimento regional (art. 151,
inciso I da Constituio).


1.5. Princpio da Capacidade Contributiva

Faz parte da isonomia, tambm, tratar os desiguais de modo desigual, devendo, assim, o tributo
ser cobrado de acordo com as possibilidades de cada um (CF, art. 145, 1).

No existe uniformidade quanto ao entendimento acerca da capacidade contributiva ("capacidade
econmica do contribuinte"). Os impostos devero ser graduados segundo a medida da
possibilidade econmica dos contribuintes de pagar tributos.


1.6. Princpio da Vedao de Efeitos Confiscatrios

O tributo deve ser razovel, no podendo ser to oneroso que chegue a representar um
verdadeiro confisco (CF, art. 150, IV). Tributo com efeito de confisco, um tributo que to
oneroso, que retira o bem da posse do sujeito passivo.

Trata-se de um princpio de difcil configurao jurdica, a exemplo do princpio da moralidade
administrativa. certo, no entanto, sua pretenso de evitar o tributo excessivamente oneroso, o
tributo utilizado para destruir sua prpria fonte ou para absorver, total ou quase totalmente, a
propriedade ou a renda. O que resta a ser fixado, aqui residindo a sede das dificuldades, o limite
do tolervel, do razovel.



1.7. Princpio da Imunidade Recproca

Segundo a Constituio Federal, art. 150, VI, a, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios no podem instituir impostos sobre:

! Patrimnio, renda ou servio, uns dos outros:
o os entes da federao no podem tributar entre si. Exemplo: o Estado no pode
exigir IPVA do carro da Prefeitura;
o A imunidade recproca s atinge os impostos. Pode ser estendida s autarquias e
fundaes mantidas pelo poder pblico que possuam finalidade pblica.
! Templos de qualquer culto podem ser estendidas ao patrimnio renda e servios que
tenham finalidade religiosa. Exemplos: O estacionamento do culto s estar imune, se for
utilizado apenas pelos fiis, mediante pagamento de um valor irrisrio. Na venda de
santinhos, haver imunidade, se o dinheiro arrecadado for revertido integralmente para
finalidade religiosa do templo.
! Partidos Polticos, Entidades Sindicais dos Trabalhadores, Entidades de Educao e
Entidades de Assistncia Social tero imunidade sobre o patrimnio, renda e servios
desde que atendam a sua finalidade essencial. Tais entidades devero ser constitudas
sem fins lucrativos, atendendo os requisitos da lei complementar, art. 14 do CTN e art.
146, II da CF. A entidades de assistncia social sem fins lucrativos no pagam ainda,
contribuio para a seguridade social (art. 195, 7, CF).
! Livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.


1.8. Princpio da Imunidade de Trfego

No pode a lei tributria limitar o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou bens, salvo
o pedgio de via conservada pelo poder pblico (CF, art. 150, V; CTN, art. 9, III). A regra no
probe a cobrana dos tributos usuais, mas apenas eventual cobrana pela simples travessia de
fronteiras estaduais ou municipais.


1.9. Princpio da Uniformidade Geogrfica

O tributo da Unio deve ser igual em todo o territorial geogrfica, sem distino entre os Estados
(CF, art. 151, I). A Unio dever instituir tratamento tributrio uniforme a todas as unidades da
federao.

Isso seria uma ofensa aos princpios da isonomia e uniformidade geogrfica. Portanto, no pode
acontecer.

A Lei Maior admite expressamente os incentivos fiscais destinados a promover o desenvolvimento
regional. Se houver necessidade de equilibrar social e economicamente uma determinada regio
do pas, a Unio poder dar incentivos fiscais.


1.10. Princpio da Vedao de distino em razo de Procedncia ou Destino

vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre
bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino (CF, art. 152).

O princpio em tela convive, assim como a regra convive com as excees, com preceitos
constitucionais que imunizam certas operaes ou permitem alquotas distintas em razo da
origem ou destino das mercadorias.



1.11. Concluso

Pode-se concluir que os princpios constitucionais tributrios so limitaes ao poder de tributar e
devem ser observados sob dois aspectos: o primeiro diz respeito aos princpios, os quais regulam,
norteiam a competncia dos entes polticos; o segundo, s imunidades, regras que probem a
tributao sobre certos bens, pessoas ou fatos a fim de proteger determinados contedos
axiolgicos na Constituio.


1.12. Referncias Bibliogrficas

AMARO, Luciano da Silva. Direito tributrio brasileiro. 4. ed. So Paulo: Saraiva, 1999.
BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito constitucional. So Paulo: Saraiva, 1980.
_______. Curso de direito financeiro e tributrio. So Paulo: Saraiva, 1982.
BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 05 de outubro de 1988. Dirio da
Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, pg. 1, col. 1, anexo, 05/10/1988.
BRASIL. Lei Ordinria n.o 5.172, de 25 de Outubro de 1966, Dirio da Repblica Federativa do
Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, pg. 12452, col. 1, 27/10/1966.
CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 15. ed. So Paulo:
Malheiros. 2001, 728 p.
CHIMENTI, Ricardo Cunha. Direito tributrio. 7. ed. So Paulo: Saraiva, 2004. 255 p.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 26. ed. So Paulo: Malheiros, 2005, 468
p.
SABBAG, Eduardo de Moraes. Direito tributrio. So Paulo: Prima Cursos Preparatrios, 2004.
369 p.