FUNDAMENTO LEGAL ISLR

Uno de los procedimientos administrativos para recaudar el Impuesto sobre la

Renta es a travs de las retenciones en la fuente, es decir, en el momento del pago o
del abono en cuenta. En tal sentido, podemos definir las retenciones como un pago
total o parcial de impuesto, que es generado por determinado enriquecimiento,
como por ejemplo:

Sueldos y Salarios
Honorarios Profesionales
Comisiones Mercantiles
Intereses de Capitales
Pagos a no Residentes
Fletes
Cnones de Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Impuestos Proporcionales
Rentas Presuntas
Ganancias Fortuitas
Primas de Seguros y Reaseguros
Publicidad y Propaganda

El sistema de retenciones lo podemos concebir como las diferentes formas que
puede utilizar el estado para efectuar el cobro del impuesto. Y entenderemos como
Retencin en la fuente, el hecho mediante el cual el deudor o pagador de un
enriquecimiento efecta el clculo del impuesto y luego lo entera en una oficina
receptora de fondos Nacionales, tal como lo establece el reglamento en materia de
retenciones.

La ley de Impuesto sobre la Renta, en las disposiciones contenidas en el artculo 87,
establece la base legal del sistema de retenciones. Segn esta normativa, los
deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos sealados en la ley a que
se contaren los artculos 27 pargrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 48,
64, 65 y 67, estn obligados a retener el impuesto en el momento del pago o del
abono en cuenta. En tal sentido el Ejecutivo nacional podr fijar tarifas y
porcentajes de retencin, parcial o total, previstas en la Ley de impuesto sobre la
renta y en sus disposiciones reglamentarias.

En desarrollo de este mandato legal, se dicto el Reglamento Parcial de la Ley de
Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones, mediante el decreto 1.808
publicado en la Gaceta Oficial No 36.203, de fecha 12 de Mayo de 1997.

AGENTES DE RETENCION

Los Agentes de Retencin son aquellas personas naturales o jurdicas designadas
por la Ley o por la Administracin Tributaria que por sus funciones pblicas o en
razn de sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en los cuales
debe efectuarse la retencin del tributo correspondiente.

Se constituyen en responsables directos, porque si bien no han realizado el hecho
imponible, deben encargarse de cumplir las obligaciones atribuidas al
contribuyente, es decir, recabar una porcin o la totalidad del impuesto y enterarlo
a la Tesorera Nacional.

Una vez efectuada la retencin, el agente de retencin es el nico responsable ante
la tesorera Nacional por el importe retenido. De no realizar la retencin,
responder solidariamente con el contribuyente. (Articulo 27 del COT).

RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE RETENCION
(Referencia Legal COT, artculos 25, 26 y 27)

Conforme al Cdigo Orgnico Tributario, un responsable es la persona que sin
tener el carcter de contribuyente debe, por disposicin de la Ley, cumplir con las
obligaciones de este; los agentes de retencin son responsables directos. Si el
agente de retencin efecta la retencin, es el nico responsable ante el fisco por el
importe retenido. Pero, de no realizar la retencin, responde solidariamente con el
contribuyente por el pago del impuesto que deba haber retenido.

Si el agente efecta retenciones sin norma legal o reglamentaria que las autorice,
entonces responde ante el contribuyente por tales retenciones. No obstante, si el
agente enter lo retenido, el contribuyente podra solicitar su reintegro o
compensacin a la Administracin Tributaria.

De no realizar la retencin del impuesto, el agente responder solidariamente con
el contribuyente. En tal sentido podemos decir que existe un caso de solidaridad
tributaria para el cumplimiento de la obligacin. Es de hacer notar que el agente de
retencin tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las
cantidades que hubiere pagado por el.

DEBERES DEL AGENTE DE RETENCION

Recibir la forma AR-I, en el que se expresa el porcentaje de retencin aplicable a
los pagos de sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, por parte de tales
beneficiarios, aplicando dicho porcentaje de retencin al realizar cada pago.
Igualmente debe revisar la informacin contenida en dicha forma, y de observar
algn error, lo debe informar al beneficiario. (Articulo 5 del Reglamento de la Ley
de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones)

Determinar el porcentaje de retencin aplicable a sueldos, salarios y dems
remuneraciones similares, si el beneficiario de tales remuneraciones no cumple con
la obligacin de notificar el porcentaje de retencin correspondiente. (Articulo 6
del reglamento parcial de la LISLR en materia de retenciones)

Presentar la relacin anual de retenciones, en donde consta la identificacin de las
personas o comunidades objeto de retencin, las cantidades pagadas o abonadas en
cuenta y los impuestos retenidos y enterados durante el ao anterior (ejercicio
fiscal), ante la gerencia regional de tributos internos con jurisdiccin en su
domicilio fiscal, dentro de los dos (2) primeros meses del ejercicio fiscal siguiente o
de los dos (2) meses siguientes a la fecha de cesacin de los negocios y dems
actividades, con base en lo establecido en la providencia No 402 Instructivo para
la presentacin de la relacin anual de retenciones, publicado en Gaceta Oficial No
36.406 del 4/03/1998. En el caso de las empresas petroleras, mineras y conexas, la
relacin se debe entregar ante la Intendencia Nacional de Tributos Internos del
SENIAT, dentro de los treinta (30) das siguientes a cada trimestre del ao civil.
(Articulo 23 del Reglamento Parcial de la LISLR en materia de Retenciones).

Entregar a los beneficiarios de los pagos sujetos a retencin , sueldos, salarios y
dems remuneraciones similares, as como de otras actividades distintas a las
mencionadas anteriormente, un comprobante por cada retencin de impuesto
indicando el monto pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida as como
una relacin del total pagado o abonado en cuenta y de los impuestos retenidos en
el ejercicio, que corresponde al AR-CV, respectivamente, formularios de libre
elaboracin por parte del agente de retencin. (Articulo 24 del Reglamento Parcial
de la LISLR en materia de retenciones).

OBLIGACION DEE RETENER
(Referencia Legal: decreto 1808, articulo 1)

Esta normativa establece que estn obligados a practicar la retencin del impuesto
en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina
receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas
reglamentarias all establecidas, los deudores y pagadores de los enriquecimientos
o ingresos brutos previstos en el Decreto de Retenciones 1808.

OPORTUNIDAD PARA PRACTICAR LAS RETENCIONES

Los deudores de los enriquecimientos netos, renta bruta o ingresos brutos
contemplados en el reglamento anteriormente citado, debern practicar la
retencin en el momento del pago o abono en cuenta. Los abonos en cuenta estarn
constituidos por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten
en sus registros contables, a favor de sus acreedores por tratarse de crditos
lquidos y exigibles jurdicamente a la fecha del asiento.

OPRTUNIDAD PARA ENTERAR LAS RETENCIONES

Existen tres oportunidades para enterar las retenciones, dependiendo del concepto:

En el caso de retenciones por concepto de Ganancias Fortuitas, las mismas debern
enterarse al siguiente da hbil en que se perciba el tributo. (Articulo 66 de la
LISLR)

En caso de Enajenacin de acciones a travs de la Bolsa de Valores, el
enterramiento deber hacerse dentro de los tres (3) das hbiles siguientes.
(Articulo 78 de la LISLR)

Los Conceptos restantes se enteraran dentro de los tres (3) primeros das hbiles
del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta. (Articulo 21
del Decreto 1808)

OFICINAS PARA ENTERAR LAS RETENCIONES

La declaracin definitiva de rentas debe ser presentada ante las oficinas receptoras
de Fondos Nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas: Banco de
Venezuela, Banco Industrial de Venezuela, Banesco, Mercantil, Citibank, Banco
Provincial, Fondo Comn, Banco Sofitasa, Banco Occidental de Descuento, Banco
Federal, Corp Banca, Banco Exterior, Banco Confederado y Banco Nacional de
Crdito, C.A. Central Banco Universal.

PAGOS NO SUJETOS A RETENCION
(Referencia Legal: Decreto 1808, articulo 1, par nico y articulo 20)

Es importante destacar que no estn contemplados dentro de las disposiciones del
decreto de retenciones los pagos efectuados por:

- Gastos de Representacin
(Referencia Legal: Decreto 1808, articulo 16, par 2)

Los gastos de representacin son aquellos ingresos obtenidos por Gerentes,
Administradores o cualquier otro empleado que, por la naturaleza de sus funciones,
deba realizar gastos en representacin de la empresa siempre y cuando el gasto este
individualmente soportado por los comprobantes respectivos y sean calificables
como normales y necesarios para las actividades de la empresa que los paga.

- Viticos
(Referencia Legal: Ley articulo 16, par 4to)

El vitico es un anticipo en dinero o en especie para realizar un viaje o gestin por
cuenta de otra persona. En materia de Impuesto sobre la Renta resulta
imprescindible presentar la rendicin de cuenta de lo que se ha gastado como
vitico; por lo tanto, estos gastos deben estar individualmente soportados por los
comprobantes respectivos tales como: facturas canceladas, recibos o cualquier otro
documento idneo. Adems debe existir relacin de dependencia entre la persona
que entrega y la que recibe un vitico, como requisito para que el vitico no se
compute como sueldo, sino como gastos efectuados por los trabajadores en sus
viajes de trabajo. Por ultimo, deben ser normales y necesarios para producir la
renta.

- Pagos en especie

Se consideran pagos en especie, segn lo dispone el articulo 8 del Reglamento de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, los constituidos por bienes distintos del dinero.

Enriquecimientos exentos de Impuesto sobre la Renta
Enriquecimientos exonerados de Impuesto sobre la Renta

- Prima de Vivienda

Cuando el patrono, en vez de proveer habitaciones a sus trabajadores y a sus
familiares inmediatos, segn lo dispuesto en el articulo 241 de la Ley Orgnica de
Trabajo, decide sustituir el cumplimiento de esa obligacin con el pago de prima de
vivienda, no deber efectuar retencin de impuesto sobre los montos pagados o
abonados en cuenta por concepto de esa prima. Con respecto al nombrado articulo
241 de la Ley Orgnica de Trabajo, para mayor informacin se transcribe
seguidamente:

Los Patrones que ocupen habitualmente mas de quinientos (500) trabajadores,
cuyas labores se presten en lugar despoblado donde deban tener su residencia, a
mas de cincuenta (50) kilmetros de distancia de la poblacin mas cercana,
debern proveer a los trabajadores y a sus familiares inmediatos de habitaciones
higinicas que renan los requisitos de habitabilidad y ofrezcan por lo menos diez
(10) metros cuadrados por persona.

TRABAJADOR RESIDENTE

Recordemos que una persona natural residente es aquella cuya estadio en el pas
excede de 183 das durante el ejercicio anual, o que en el ejercicio inmediatamente
anterior, haya permanecido en nuestro pas mas de 183 das. (Articulo 51 de la
LISLR). En tal sentido, cuando se trata de personas naturales residentes en el pas,
la retencin del impuesto solamente proceder si el trabajador obtiene o estima
obtener remuneraciones por un total anual que exceda de mil unidades tributarias
(1000 U.T). Como para la fecha la unidad tributaria es de BsF 46, oo, la
remuneracion anual debe ser superior a BsF 1046 (1000 UT x 46).

Es de hacer notar que el total anual de las remuneraciones se calcula tomando en
consideracin los pagos de uno o mas deudores o pagadores, dependiendo de si el
trabajador presta servicios a diferentes empresas o patrones.

RETENCIN SOBRE SUELDOS, SALARIOS Y DEMS
REMUNERACIONES SIMILARES

La retencin a Personas Naturales Residentes, solo proceder si el beneficiario de
las remuneraciones obtiene o estima obtener de uno o mas deudores o pagadores,
un total anual que exceda de un mil unidades tributarias (1000 UT).

En el caso de una Persona Natural No Residente en el pas, la retencin del
impuesto ser igual al treinta y cuatro por ciento (34%) del total de lo pagado o
abonado en cuenta, del monto de tales remuneraciones. (Artculos 2 y 3 del
reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones)

Calculo del Porcentaje de Retencin

Las personas naturales residentes beneficiarias de remuneraciones derivadas del
trabajo bajo relacin de dependencia (sueldos, salarios y dems remuneraciones
similares), debern suministrar a cada deudor o pagador la siguiente informacin,
a los fines del calculo del porcentaje de retencin aplicable, segn las instrucciones
especificadas en el formulario AR-I editado a tal efecto por la Administracin
Tributaria, y que se expide de manera gratuita en las Gerencias Regionales de
Tributos Internos o se descarga de la pagina Web www.seniat.gov.ve, en el men
Sistemas en Lnea>Formularios del SENIAT:

1. La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que
estimen percibir de cada uno de sus deudores

2. Las cantidades que estimen desembolsar dentro del ao gravable por concepto
de desgravamenes de no optar por el desgravamen nico, o este ultimo, el cual
corresponde a setecientos setenta y cuatro unidades tributarias (774 UT). (Articulo
61 de la LISLR).

3. El numero de ascendientes y descendientes directos que constituyan carga
familiar, a los efectos de las rebajas de impuesto correspondientes a diez unidades
tributarias (10 UT) por persona. (Articulo 62 de la LISLR).

4. Las cantidades retenidas de mas en aos anteriores por concepto de impuesto
sobre sueldos y dems remuneraciones similares, no integradas ni compensadas o
cedidas, correspondientes a derechos no prescritos

5. El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin
sobre cada pago o abono en cuenta.

Esta informacin deber ser presentada antes del vencimiento de la primera
quincena de cada ejercicio gravable o antes de recibir el primer pago, en donde el
agente de retencin podra revisarla y en caso de observar errores, notificarlos.
(Articulo 4 del Reglamento Parcial de retencin de la LISLR).

No obstante, si el beneficiario de las remuneraciones no cumple con la obligacin
de notificar al deudor o pagador el porcentaje de retencin en el plazo
correspondiente, el agente de retencin esta en la obligacin de determinar el
porcentaje, tomando en cuenta solamente la remuneracion que estime pagarle
menos la rebaja del impuesto de diez unidades tributarias (10 UT) que le
corresponde por ser persona natural. En este caso, el agente de retencin deber
informar al beneficiario, por escrito, sobre los datos utilizados para determinar el
porcentaje.

La determinacin del porcentaje de retencin, se realiza mediante el siguiente
procedimiento:

Al total de la remuneracion anual estimada menos los desgravamenes
correspondientes, expresados en unidades tributarias, se le aplica la tarifa No 1
prevista en el articulo 51 de la LISLR

Al resultado determinado conforme al numeral anterior, se le restan:

a) Diez unidades tributarias (10 UT) por concepto de rebaja personal

b) El producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 UT), por el numero de
cargas familiares permitidas por la Ley

c) El monto de los impuestos retenidos de mas, en aos anteriores por concepto de
impuesto sobre sueldos y dems remuneraciones similares expresados en unidades
tributarias

El resultado obtenido en el numeral anterior, se multiplica por cien (100) y el
producto se divide entre el total de la remuneracion anual estimada, expresada en
unidades tributarias (UT). El resultado as obtenido es el porcentaje de retencin.
(Articulo 5 del Reglamento Parcial de la LISLR en materia de Retenciones)

Variacin del Porcentaje de Retencin

En caso de variacin de la informacin suministrada al agente de retencin (por
ejemplo, por incremento del salario, o por cambio en el valor de la unidad
tributaria), el beneficiario tendr la obligacin de determinar un nuevo porcentaje
de retencin conforme al siguiente procedimiento:

Determinar el nuevo impuesto estimado en el ejercicio que resulte como
consecuencia de la variacin de informacin que corresponda, aplicando el
procedimiento previsto en los puntos 1 y 2 del clculo de porcentaje de retencin.

Restar del resultado obtenido de acuerdo al punto anterior, el monto del impuesto
que le hayan retenido hasta la fecha

Restar del total de la remuneracion que estima le pagaran o abonaran en cuenta en
el ao gravable, la suma de las remuneraciones percibidas hasta la fecha

Dividir el resultado obtenido de acuerdo con el punto 2, entre el resultado obtenido
en el punto 3, multiplicando la cantidad resultante por cien (100). El resultado de
esta operacin es el nuevo porcentaje de retencin.

El beneficiario tendr la obligacin de determinar la variacin del porcentaje de
retencin, sea positivo o negativo, y presentarlo al agente de retencin antes del
vencimiento de la primera quincena de los meses de Marzo, Junio, Septiembre y
Diciembre de cada ao, en la misma forma AR-I. (Articulo 7 del Reglamento de la
Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones)

Estimacin de una Remuneracion Inferior

Cuando el beneficiario haya estimado una remuneracion anual que resulte inferior
al monto percibido o abonado en cuenta en el transcurso del ao gravable, sin
participar tal circunstancia a su agente de Retencin, este deber determinar un
nuevo porcentaje de retencin para lo cual utilizara la informacin previamente
suministrada por el beneficiario, con excepcin de la relativa a la remuneracin
anual que ser estimada por dicho agente. En este caso, el agente de retencin
deber informar al beneficiario por escrito los datos utilizados para determinar el
nuevo porcentaje. (Articulo 7, Pargrafo Segundo del Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones).

ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIONES

La normativa contemplada para efectuar las retenciones, segn el decreto 1808, la
analizaremos desde dos (2) puntos de vista:

A las personas naturales residentes o no en el pas, beneficiarias de sueldos,
salarios y dems remuneraciones similares

A otras actividades distintas a sueldos, salarios y similares.

RETENCIN A PAGOS POR OTRAS ACTIVIDADES DISTINTAS A
SUELDOS, SALARIOS Y DEMS REMUNERACIONES SIMILARES

A los fines de la aplicacin de los porcentajes de retencin correspondiente las
actividades distintas a sueldos, salarios y remuneraciones similares, previstos en el
articulo 9 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones, se debe tomar en cuenta si el contribuyente es persona natural o
jurdica, as como la condicion de residente, no residente, domiciliado o no
domiciliado respectivamente.

En este sentido, el porcentaje de retencin se aplica de la siguiente manera:

A las Personas Naturales Residentes, el monto a retener ser la cantidad que
resulte de la aplicacin del porcentaje, menos un valor denominado sustraendo,
que se obtiene de multiplicar el valor de la unidad tributaria por el porcentaje de
retencin y por el factor 83,3334 (Valor UT x % Retencin x 83,3334). Este
sustraendo corresponde a Treinta y ocho mil trescientos treinta y tres bolvares (Bs
38333,oo) o Treinta y ocho con trescientos treinta y tres bolvares fuertes (BsF
38,333), cuando la alcuota aplicable es de 1%, y Ciento quince mil bolvares (Bs
115000), o Ciento quince bolvares fuertes (BsF 115), cuando la alcuota aplicable
sea la de 3%, segn el valor de la unidad tributaria actual de Cuarenta y seis mil
bolvares (Bs 46000) o Cuarenta y seis bolvares fuertes (BsF 46). De ello se deriva
que solo habr retencin efectiva si el pago o abono en cuenta es mayor a Tres
millones ochocientos treinta y tres mil trescientos treinta y tres bolvares (Bs
3.833.333) o Tres mil ochocientos treinta y tres con treinta y tres bolvares fuertes
(BsF 3833,33) [1000 x UT / 12 meses del ao], para los porcentajes 1% y 3%; en el
caso de la aplicacin de otro porcentaje de retencin independientemente del
monto del pago.

A las Personas Naturales No Residentes, el porcentaje correspondiente se aplica sin
deduccin de sustraendo alguno e independientemente del monto del pago o abono
en cuenta que se realice.

A las Personas Jurdicas Domiciliadas, la retencin procede si se realiza un pago
mayor a Veinte y cinco mil bolvares (Bs 25000) o Veinte y cinco bolvares fuertes
(BsF 25) cuando los porcentajes de retencin aplicables sean del 3% o del 5%. Para
los casos de retenciones cuyo porcentaje sea el 2% o 1%, la retencin se practicara
sobre cualquier monto pagado o abonado en cuenta.

A las Personas jurdicas No Domiciliadas, independientemente del monto del pago
o abono en cuenta que se realice, salvo en aquellos casos en donde la Ley establece
la aplicacin de un porcentaje sobre un monto de base especfico (Rentas
Presuntas).

Se exceptan de la limitacin de la cantidad mnima individual de retencin
establecida, los pagos por ganancias obtenidas por juegos y apuestas, los premios
de loteras y de Hipdromos, pagos de las empresas emisoras de tarjetas de crdito
o consumo y por venta de gasolina en las estaciones de servicio, as como los
enriquecimientos netos obtenidos por enajenacin de acciones efectuadas a travs
de la Bolsa de Valores.

Los porcentajes de retencin de acuerdo al citado artculo 9 del citado reglamento,
corresponden a:

1.- Honorarios Profesionales
Los enriquecimientos netos provenientes de las actividades profesionales no
mercantiles, realizadas en el pas por personas jurdicas o comunidades no
domiciliadas en Venezuela o por personas naturales no residentes en el pas.
Igualmente los honorarios que en razn de actividades profesionales
mancomunadas no mercantiles, paguen a sus co-beneficiarios los profesionales
referidos en este punto.En estos casos la retencin del impuesto se calculara sobre
el 90% de lo pagado o abonado en cuenta por este concepto, 34% PNR
Los pagos efectuados por personas jurdicas, consorcios o comunidades a
beneficiarios domiciliados o residentes en el pas, por concepto de actividades
profesionales no mercantiles.Igualmente los honorarios que en razn de
actividades profesionales mancomunadas no mercantiles paguen sus co-
beneficiarios los profesionales referidos en este punto. 3%PNR Y 5% PJD

2.- Comisiones
Las comisiones pagadas en virtud de la enajenacin de bienes inmuebles
3% PNR
34% PNNR
5% PJD
5% PJND

3.- Intereses
Los invertidos en la produccin de renta cuando se trate de pagos personas
jurdicas o comunidades no domiciliadas en el pas a personas naturales no
residentes en el pas.La retencin del impuesto se calculara sobre el 95% del monto
que se pague o abone en cuenta por este concepto.
34% PNNR

4.- Agencias de Noticias Internacionales
Los enriquecimientos netos de las agencias de noticias internacionales cuando el
pagador sea una persona jurdica o comunidad domiciliada en el pas.La retencin
del impuesto se calculara sobre el 15% del monto pagado o abonado en cuenta.

5.- Gastos de Transporte
Los enriquecimientos netos provenientes de gastos de transporte conformados por
fletes pagados a agencias o empresas de transporte internacional constituidas y
domiciliadas en el exterior o constituidas en el exterior y domiciliadas en el pas,
cuando el pagador sea una persona jurdica o comunidad domiciliada en el pas.La
retencin del impuesto se calculara sobre el 10% de la mitad de lo pagado o
abonado en cuenta, cuando se trate de fletes entre Venezuela y el Exterior o
viceversa, o sobre la totalidad de lo pagado o abonado en cuenta cuando se trate de
transporte y otras operaciones conexas realizadas en el pas.

6.- Exhibicin de Pelculas
Los enriquecimientos netos obtenidos por la exhibicin de pelculas y de similares
para el cine o la televisin, pagados a personas naturales, jurdicas o comunidades
no residentes o no domiciliadas en el pas.En estos casos la retencin del impuesto
se calculara sobre el 25% del monto pagado o abonado en cuenta.

7.- Suministros del Exterior
Los enriquecimientos netos derivados de las erogaciones originadas por
suministros provenientes del exterior, por concepto de regalas y dems
participaciones anlogas, as como por las remuneraciones, honorarios y pagos
anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas o
cedidos a terceros, cuando se hagan a favor de personas naturales, jurdicas o
comunidades no residentes o no domiciliadas en el pas.En estos casos la retencin
del impuesto se calculara sobre los siguientes porcentajes de lo pagado o abonado
en cuenta:
El 90% cuando se trate de Regalas y dems Participaciones Anlogas

El 30% cuando se trate de Asistencia Tcnica

El 50% cuando se trate de Servicios Tecnolgicos

8.- Primas de Seguros
Los enriquecimientos netos derivados de las primas de seguros y reaseguros
pagados a beneficiarios no domiciliados en el pas.La retencin del impuesto ser
del 10% calculado sobre el 30% de los ingresos netos causados en el pas, los cuales
estarn representados por el monto de sus ingresos brutos, menos las rebajas,
devoluciones y anulaciones de primas causadas en el pas.

9.- Ganancias y Premios
Las ganancias obtenidas por juegos y apuestas
Los premios de loteras y de Hipdromos

10.- Las cantidades que paguen los hipdromos, candromos y otros
centros similares a los propietarios de animales de carrera por
concepto de premios

11.- Empresas Contratistas o Subcontratistas
Los pagos que hagan las personas jurdicas, consorcios o comunidades a empresas
contratistas o subcontratistas domiciliadas o no en el pas, en virtud de la ejecucin
de obras o de la prestacion de servicios en el pas, sean estos pagos efectuados con
base a valuaciones, ordenes de pago permanentes, individuales o mediante
cualquier otra modalidad

12.- Arrendamientos de Bienes Inmuebles
Los pagos que efecten los administradores de bienes inmuebles a los
arrendadores de tales bienes situados en el pas, as como los que efecten
directamente al arrendador, las personas jurdicas o comunidades, o cuando estos
efecten pagos al administrador propietario de los bienes inmuebles

13.- Arrendamiento de Bienes Muebles
Los cnones de arrendamiento de bienes muebles situados en el pas que paguen
las personas jurdicas o comunidades a beneficiarios domiciliados o no en el pas.

14.- Tarjetas de Crdito o Consumo
Los pagos que hagan las empresas emisoras de tarjetas de crdito o consumo, o sus
representantes, a personas naturales, jurdicas o comunidades en virtud de la venta
de bienes y servicios o de cualquier otro concepto; y
Por concepto de venta de Gasolina en las estaciones de Servicio

15.- Gastos de Transporte.
Los pagos correspondientes a gastos de transporte conformados por fletes pagados
a personas jurdicas a cualquier persona o comunidad constituida y domiciliada en
el pas

Empresas de Seguros
16.- Los pagos que hagan las empresas de seguro, las sociedades de corretaje de
seguros y las empresas de reaseguros, domiciliadas en el pas, a los corredores de
seguros y a los agentes de seguros, sean personas naturales o jurdicas, residentes o
domiciliadas en el pas por las prestaciones de los servicios que le son propios

17.- Los pagos que hagan las empresas de seguros a las personas o empresas de
servicios situadas en el pas, con las cuales contraten la reparacin de daos
sufridos en bienes de sus asegurados, as como los que hagan las empresas de
seguros a clnicas, hospitales y dems centros de salud, por la atencin hospitalaria
dada a sus asegurados, hecha exclusin de los honorarios profesionales.

18.- Adquisicin de Fondos de Comercio
Las cantidades que se paguen por la adquisicin de fondos de comercio situados en
el pas, cualquiera sea su adquirente

19.- Publicidad y Propaganda
Los pagos que efecten las personas jurdicas, comunidades o entes pblicos, por
servicios de publicidad y propaganda, efectuados en el pas, a las personas
naturales residentes o jurdicas domiciliadas o no domiciliadas en el mismo, as
como la cesin o la venta de espacios para tales fines.Cuando se trate de los mismos
enriquecimientos pagados a las empresas que operen exclusivamente como
emisoras de radio.

20.- Enajenacin de Acciones
Los enriquecimientos netos obtenidos por la enajenacin de acciones efectuadas a
travs de la Bolsa de Valores

21.- Las cantidades que se paguen a las personas naturales o jurdicas
por la enajenacin de acciones o cuotas de participacin de sociedades
de comercio, constituidas y domiciliadas en el pas, cuando dicha
enajenacin no se efecte a travs de la Bolsa de Valores, cualquiera
sea su adquirente.

A los pagos o abonos en cuenta de los diferentes conceptos expresados
anteriormente se le debe aplicar el porcentaje de retencin que corresponde sobre
el monto de los mismos, con excepcin de algunos casos, pero en el caso de
servicios no definidos dentro de los diferentes conceptos descritos, se le debe
aplicar el porcentaje de retencin por servicio en general y a la totalidad del mismo
con inclusin de bienes muebles, si fuere el caso, dispuesto en el numeral 11.

Honorarios profesionales

Se entiende por honorario profesional no mercantil el pago o contraprestacin que
reciben las personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de
carcter cientfico, tcnico, artstico o docente, realizadas por ellas en nombre
propio, o por profesionales bajo su dependencia, tales como son los servicios
prestados por mdicos, abogados, arquitectos, odontlogos, psiclogos,
economistas, contadores, administradores comerciales, farmacuticos, ,
laboratoristas, maestros, profesores, gelogos, agrimensores, veterinarios y otras
personas que presten servicios similares.

Igualmente se consideraran Honorarios profesionales no mercantiles:

- Los ingresos que tengan los escritores o compositores, o sus herederos, por la
cesin de derechos de propiedad intelectual, incluso cuando tales ingresos asuman
la forma de regala

- Los ingresos que en su calidad de artistas contratados obtengan los pintores,
escultores, grabadores, y dems artistas similares que acten en nombre propio,
sean estos percibidos por si mismos o por sus representantes o mandatarios

- Los ingresos que obtengan los msicos, cantantes, danzantes, actores de teatro,
de cine, de radio, de televisin, y dems profesionales de ocupaciones similares,
que acten en nombre propio o en agrupaciones, sean estos percibidos por si
mismos o por sus representantes o mandatarios.

- Los ingresos que perciban los boxeadores, toreros, futbolistas, tenistas,
beisbolistas, basketbolistas, jinetes y dems personas que ejerzan profesiones
deportivas en nombre propio o en equipo, sean estos percibidos por si mismos o
por sus representantes o mandatarios

- Los premios que obtengan los beneficiarios de ingresos a que se refiere el
presente articulo, obtenidos en virtud de alguna de las actividades sealadas en el
mismo.

Se excluyen de los conceptos expresados anteriormente, los ingresos que obtengan
las personas naturales en razn de servicios artesanales prestados por si mismas,
tales como los de carpintera, herrera, latonera, pintura, mecnica, electricidad,
albailera, plomera, jardinera, zapatera o de otros oficios de naturaleza manual.

Servicios Empresas Contratistas y Sub Contratistas

A los fines de la retencin prevista en el numeral 11, se entiende por Empresa
Contratista a la persona natural, jurdica, consorcio o comunidad, en realizar en el
pas, por cuenta propia o en unin de otras empresas, cualquier obra o prestacion
de los servicios comprendidos en dicho numeral. Asimismo se entiende por
Empresa Sub Contratista la persona natural, jurdica, consorcio o comunidad que
conviene en forma expresa o no, con una empresa de servicios en beneficio de su
contratista.

Se entiende por Servicio cualquier actividad independiente en la que sean
principales las obligaciones de hacer. Igualmente los contratos de obras mobiliarias
e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales.

En la prestacion de servicios, la base sobre la cual se practicara la retencin ser el
precio total facturado a titulo de contraprestacin, incluyendo si es el caso la
transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de estos a bienes
inmuebles.

Targeta de credito o consumo

El monto sujeto a retencin ser la cantidad que resulte de dividir el monto a pagar
por las empresas emisoras de tarjetas de crdito o consumo o sus representantes
por el resultado de dividir la alcuota vigente del Impuesto al Valor Agregado entre
cien (100) y sumarle uno (1), aplicando la siguiente formula:
Monto sujeto a retencin = Monto a pagar / (Alcuota IVA /100) + 1
Adquisicin de Fondos de Comercio

En los casos de enajenacin de fondos de comercio, el adquirente deber consignar
ante el respectivo Juez, Notario o Registrador subalterno o Mercantil, como
requisito previo al otorgamiento, bien sea este hecho por va de reconocimiento,
autenticacin o registro, copia de la planilla donde conste que la retencin de
impuesto correspondiente al monto pagado por la enajenacin de fondo, fue
enterada en una oficina Receptora de Fondos Nacionales (Bancos Recaudadores).

Tarifa

A las personas jurdicas o comunidades no domiciliadas en el pas, la retencin del
impuesto se efectuara dentro del ejercicio gravable, en el momento del pago o del
abono en cuenta de los enriquecimientos netos acumulados, convertidos a
unidades tributarias (UT) de acuerdo con los siguientes porcentajes:

15% Hasta el monto de 2000 UT)

22% Entre 2000 y 3000 UT

34% Por el monto que exceda de 3000 UT

El resultado obtenido por la aplicacin de los porcentajes se multiplica por el valor
de la unidad tributaria vigente y el resultado ser la cantidad del impuesto que se
deber retener y enterar.

FORMULARIOS

Para enterar el impuesto retenido conforme a las disposiciones legales debern
utilizarse los siguientes formularios:

v FORMA PNR 11 Retencin y pago de Retencin de ISLR a personas
naturales residentes con valor facial de Bs 1500 y BsF 1.5

v FORMA PNNR 12 Declaracin y pago de Retencin de ISLR a personas
naturales no residentes en el pas con valor facial de Bs 1500 y BsF 1.5

v FORMA PJD 13 Declaracin y pago de Retencin de ISLR a personas
jurdicas domiciliadas en el pas con valor facial de Bs 1500 y BsF 1.5

v FORMA PJND 14 Declaracin y pago de Retencin de ISLR a personas no
domiciliadas en el pas con valor facial de Bs 1500 y BsF 1.5

Estos formularios autorizados por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), pueden ser adquiridos en las
oficinas del Instituto Postal Telegrfico (IPOSTEL) de todo el pas.

INSTRUCTIVO PARA LA PRESENTACIN DE LA RELACIN ANUAL
EN MATERIA DE RETENCIONES

De conformidad con el decreto No 310 del 10 de Agosto de 1994, el articulo 9 de la
Resolucin No 32 de fecha 24 de marzo de 1995, publicada en la Gaceta Oficial No
4881 Extraordinario de Fecha 29 de Marzo de 1995, los artculos 23, 24, 25 del
Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones dicto la Providencia 402 relativo a el Instructivo para la presentacin
de la relacin anual en materia de Retenciones.

Los agentes de retencin obligados a presentar ante la oficina de la Administracin
Tributaria de su domicilio, la relacin a que se refiere el articulo 23 del Reglamento
parcial de la LISLR en materia de retenciones, debern hacerlo de acuerdo a los
lineamientos y especificaciones establecidas en la presente providencia de
conformidad con lo establecido en el pargrafo nico del articulo 24 y el articulo 25
del citado reglamento. Los lineamientos y especificaciones son los siguientes:

La relacin se presentar ordenada por mes calendario, a partir del primer (1) mes
del inicio de su ejercicio fiscal y as sucesivamente hasta el ltimo mes del cierre de
su ejercicio fiscal. Los agentes de retencin debern acumular y totalizar los
montos de las retenciones y los pagos o abonos en cuenta efectuadas a un
contribuyente, en un mismo mes, en un solo registro.

La presentacin de la relacin a que se refiere el numeral anterior podr efectuarse
en disquetes (discos flexibles) o forma impresa de acuerdo a los lineamientos
siguientes:

La presentacin en discos flexibles debe cumplir las caractersticas siguientes:

a) El disquete debe ser de 3.5 (tres y media pulgadas), con formato FAT (sistema
operativo MSDOS. Microsoft Windows, Windows 95 Windows NT) y no
contendr otra informacin que la relativa a la relacin de retencin segn se
especifica en esta Providencia.

b) Los discos deben tener una etiqueta auto adhesiva para su identificacin y de
acuerdo al siguiente formato:
RIF: LXXXXXXXXV
Nombre o Razn Social del Agente de Retencin:
Disco: NN
Mes Presentacin: MM/YYYY
Primera Lnea: nmero de RIF del Agente Retenedor

Segunda Lnea el nombre o razn social del Agente de Retencin.

Tercera lnea identifica el nmero del disquete. El agente de retencin que
requieran ms de un disquete debe identificarlo a partir del 01

Cuarta lnea contendr los dos dgitos del mes y cuatro para el ao en que se
presenta el disquete a la Administracin Tributaria

a) Cada disquete contendr un solo archivo. Este archivo deber ser compatible con
formato de Microsoft Excel. Los archivos tendrn un nombre de ocho caracteres
con extensin XIS. La conformacin del nombre del archivo tendr la siguiente
estructura:

AAAAAANN.XLS

Donde AAAAAA son las seis primeras letras no vocales del nombre o razn social
del Agente de Retencin. Si estas letras no llegan a ocupar las seis posiciones, se
rellenar con X; NN identificarn el nmero de disquete. Esto es: El agente de
rendicin llamado MULTIPLES DISCOS llamar sus archivos MLTPLS01.XLS al
que va en el primer disquete, MLTPLS02.XLS al que va en el segundo disquete,
MLTPLS03.XLS que va en el tercer disquete.

b) El contenido de la hoja electrnica se especifica a continuacin:

Datos de identificacin:

Columna A, Fila 1: Nombre o razn social del Agente de Retencin.

Columna A, Fila 2: Nmero de RIF, sin espacios ni guiones, esto es, diez posiciones
X23456780.

Columna A, Fila 3: Mes del cierre del ejercicio fiscal.

Columna B, Fila 3: Ao del cierre del ejercicio fiscal.

Columna A, Fila 4: Nombre del responsable por la informacin presentada a quien
se puede localizar en caso de dudas.

Columna A, Fila 5: Cdigo de rea del nmero de telfono donde se puede
contactar al responsable.

Columna B, Fila 5: Nmero de telfono donde se puede contactar al responsable.

Columna A, Fila 6: Direccin donde se pueda localizar al responsable.

Columna A, Fila 7: Identificacin del nmero de disquete que se est procesando.

Datos de las Retenciones:

Las retenciones efectuadas se ubicarn a partir de la fila 10, inclusive. En ella no
se utilizarn ttulos de columnas, bordes, ni formatos especiales. Los datos para
cada registro son:

Columna A: Nombre o Razn Social del Contribuyente sujeto a retencin.

Columna B: Nmero de RIF del contribuyente sujeto a retencin. No se utilizarn
blancos, ni guiones separadores, esto es se utilizarn diez posiciones.

Columna C: Nmero de Cdula de identidad del contribuyente sujeto a retencin,
cuando sea persona natural y se desconozca el nmero de RIF, sin espacios, ni
guiones, ni signos de puntuacin.

Columna D: Ao en que efectu las retenciones.

Columna E: Mes en que efectu las retenciones.

Columna F: Monto total de lo pagado o abonado en cuenta al Contribuyente. Sin
decimales, ni signos de puntuacin.

Columna G: Monto total retenido en el mes

La Cantidad de registros a presentarse en un disquete es hasta 5000. Por cada
cinco mil registros se crear un nuevo disquete

La presentacin en forma impresa debe cumplir las siguientes caractersticas:

a) Se utilizara papel bond blanco, tamao carta (8 por 11 pulgadas), base 20 (80
gr./m2), sin logotipos ni tramas de colores, en hojas independientes y sin tiras de
tractor. Deber ser preparado a maquina de escribir o impresora utilizando tinta
negra.

b) En cada pagina del listado se utilizara el formato apisado (Landscape), con letras
de tamao constante y tendr la siguiente estructura:

Cabecera:

La cabecera deber aparecer en todas las pginas del listado

Primera Lnea: Relacin anual de retenciones, cuatro espacios en blanco y el
nmero de pgina correspondiente.

Segunda lnea: Nombre o razn social del Agente de retencin.

Tercera lnea: Pegado al margen izquierdo el nmero de RIF del Agente de
Retencin (10 posiciones sin blancos ni guiones intermedios), luego diez espacios
en blanco, el texto CIERRE FISCAL, 4 posiciones en blanco, el mes del cierre
fiscal (2 posiciones, incluir un cero a la izquierda para los meses de enero a
septiembre), 4 posiciones en blanco y finalmente al ao del cierre del ejercicio
(incluir los dgitos del siglo).

Cuarta lnea: Nombre y apellido del responsable de la informacin suministrada.

Quinta lnea: Destinada para el telfono, se inicia con el texto FONO, luego
cuatro espacios en blanco, el cdigo de rea del telfono, cuatro posiciones en
blanco, y el nmero de telfono del responsable, sin caracteres en blanco, ni
guiones separadores.

Sexta lnea: Una lnea destinada a la direccin donde se puede ubicar al
responsable de la informacin.

Finalmente una lnea separadora de la cabecera y el detalle.

Detalle:

El detalle incluye grupos de cinco (5) lneas cada uno, hasta cinco (5) grupos por
pgina, para un total de veinticinco (25) registros por pgina. Entre cada grupo de
cinco (5) lneas se dejar una lnea en blanco.

La estructura de cada registro ser:

Diez (10) posiciones para el nmero de RIF del contribuyente retenido, si no se
conoce el nmero de RIF del contribuyente a quien se retuvo se sealar la cdula
de identidad. En todos los casos se especificarn los nmeros sin espacios ni
guiones separadores. Cuando se use para cdula de identidad se dejar el espacio
sobrante en blanco.

Cuatro posiciones en blanco
Cuarenta posiciones para el nombre o razn social

Cuatro posiciones en blanco

Cuatro posiciones para el ao en que se efectu el grupo de retenciones. (Sin
puntos)

Cuatro posiciones en blanco

Cuatro posiciones para el mes en que se efectu la retencin. Utilizar un cero a la
izquierda para los meses de Enero a Septiembre.

Cuatro posiciones en blanco

Quince posiciones para sealar el monto total pagado o abonado en cuenta
acumulado en ese mes para ese contribuyente. No utilizar puntuacin ni decimales.

Cuatro posiciones en blanco

Quince posiciones para sealar el monto total retenido en ese mes para ese
contribuyente. (No utilizar puntuacin ni decimales)

Al momento de presentar la relacin anual de retencin, sea en medio magntico o
impresa, el agente de retencin anexara un resumen de la informacin
suministrada en original y dos copias. Este resumen contendr la siguiente
informacin:

Nombre o razn social del agente de retencin.

Numero de RIF del agente de retencin.

Fecha de cierre del ejercicio fiscal

Identificacin del medio en que se entrega la relacin (Disquete o papel).

Identificacin de la cantidad de medios utilizados para la entrega (Total de
disquetes o total de hojas del listado)

Nombre del responsable por la informacin que se entrega

Numero de telfono donde se puede ubicar al responsable de esta informacin

Direccin donde se puede ubicar al responsable de esta informacin

Numero total de contribuyentes a quienes se han efectuado retencin en el periodo
correspondiente

Monto total de pagos o abonos a cuentas realizados a los contribuyentes. Este
monto debe coincidir con la suma total de este concepto en la relacin de retencin
anual.

SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO

Artculo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser
sancionado conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos
en que el agente de retencin entregue con retardo el comprobante de retencin
exigido conforme al artculo 12 de esta Providencia, o en los casos en que el
proveedor no descuente el impuesto retenido en los perodos que correspondan
segn lo dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del artculo 6 de esta
Providencia, resultar aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del Cdigo
Orgnico Tributario.
PUBLI CADO POR JAKELI N GUERRERO EN 12: 44 1 COMENTARI O:
ASPECTOS LEGALES REFERENTES A LA RECUPERACION
DEL TRIBUTO
NECESIDAD DEL ESTADO

El Estado moderno se ha venido perfeccionando de tal manera que lo ha hecho a
asumir nuevas y ms relevantes responsabilidades con el objeto de cumplir
cabalmente los fines que le son propios; especialmente, el satisfacer ntegramente
el mejoramiento creciente de los pueblos a quienes representan y de donde nacen
en virtud de lo anterior; el estado actual, ha tenido la necesidad de incrementar las
fuentes de recursos apropiadas para cumplir los fines propuestos.

TRIBUTOS. CONCEPTO

El trmino tributo es de carcter genrico y ello significa:"todo pago o erogacin
que deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley
formalmente sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y
unilateral, creada por el estado en uso de su potestad y soberana".los diferentes
conceptos especficos del tributo son de sutiles consideraciones, por lo que
generalmente se utilizan indistintamente; sin embargo, podramos tratar de
definirlos as:

IMPUESTOS: (Nacional Estatal o Municipal)"Obligacin pecuniaria, que deben
cumplir los contribuyentes sujetos a una disposicin legal, por un hecho
econmico realizado sin que medie una contraprestacin recproca por parte del
estado perfectamente identificado con la partida tributaria obligada".(Impuesto
sobre la renta, sucesiones y donaciones, impuesto al valor agregado, etc).
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de
derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente
por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional
que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la
propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal
sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado)
encargado de satisfacer necesidades pblicas.
Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la
potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin
proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribucin.

Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente
manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el
Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones
consideradas por la ley como los hechos imponibles".

INCIDENCIA DE LOS IMPUESTOS:

Es la cuanta de la carga impositiva finalmente pagada por los distintos individuos
o grupos. La incidencia se define como el producto de la variacin % del pas o
rea por su participacin en el total o universo. Otros tributos que, pese a que no
son recaudados por el SENIAT, tienen gran incidencia en el ejercicio profesional
del Derecho, son los aranceles judiciales (lo que se cancela porprocesos y
trmites judiciales).
Desde la perspectiva de la teora econmica, la incidencia econmica de los
impuestos depende de las elasticidades de oferta y demanda en el mercado,
independiente de cul sea la incidencia legal de los mismos.

CARACTERISTICAS ESCENCIALES
1. Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
2. Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y
la compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento.
3. Establecida por la ley. Aplicable a personas individuales o colectivas.
4. Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser
determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que
hace radicar la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado por
la legislacin de cada pas.

IMPUESTO DIRECTO:
Es considerado directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones
permanentes y que se hace efectivo mediante nminas o padrones.
IMPUESTO INDIRECTO:
Es considerado indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones
accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor cientfico en un hecho
tan mudable y arbitrario como es la organizacin administrativa.
La importancia de los impuestos indirectos en los pases de rentas bajas se debe
en gran medida a aspectos de administracin y cumplimientos tributarios. El
impuesto sobre la renta, es mucho ms difcil de administrar debido a que el
impuesto no puede ser recaudado a travs de controles fsicos.
La nica excepcin es la renta sujeta a impuesto mediante retencin, pero aun en
este caso las autoridades tienen que supervisar a los agentes de retencin para
garantizar la transferencia al gobierno de los impuestos retenidos.
De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los impuestos directos se
dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) segn tenga en
cuenta la persona del contribuyente o la riqueza en si misma sin atender a las
circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra
en la imposicin progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones
como las cargas de familia, el origen de renta, etc. As, como un ejemplo de los
impuestos reales estn, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.
TIPOS DE IMPUESTOS APLICABLES EN VENEZUELA:
Actualmente en el pas se aplican los siguientes impuestos (no petroleros):

IVA (Impuesto al Valor Agregado): El Impuesto al Valor Agregado es un
gravamen sobre las ventas que se aplican al valor que se aumenta a un producto
o servicio cada vez que cambia de manos. La Ley del Impuesto al Valor Agregado
en su Artculo 1 nos seala: "es un tributo que grava la enajenacin de bienes
muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el
territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems
entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de
importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan
las actividades definidas por la ley como hecho imponible".
IDB (Impuesto al Dbito Bancario), (de aplicacin temporal): El IDB grava los
dbitos o retiros efectuados en cuentas corrientes, de ahorros, depsitos en
custodia, o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de activos
lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier otro
instrumento financiero, abiertos o ubicados en Venezuela, realizado en los Bancos
e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones financieras, la Ley del Banco Central de Venezuela, la Ley del
Mercado de Capitales y las dems leyes especiales que rijan a otras instituciones
financieras.
El alcuota es de: 0,50% fecha de aplicacin: 01/01/04 al 12/03/04 Gaceta Oficial
37.650 de publicacin: 14/03/03 (Todava vigente).ISLR (Impuesto sobre la renta)
(impuesto a las ganancias):
El impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la renta, es decir la
ganancia que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser
el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio
de una profesin determinada. Este impuesto se rige por la Ley de Impuesto sobre
La Renta (LISLR); publicada en la Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha
28/12/2001.
IAE (Impuesto a los Activos Empresariales): Es un impuesto directo al
patrimonio que pagar anualmente toda persona jurdica o natural comerciante
sujeta al Impuesto sobre la Renta, sobre el valor de los activos tangibles e
intangibles de su propiedad, situados o en el pas o reputados como tales, que
durante el ejercicio, estn incorporados a la produccin de enriquecimiento
proveniente de actividades comerciales, industriales o de explotacin de minas e
hidrocarburos y actividades conexas.
El IAE no es deducible a los efectos de determinar los enriquecimientos netos
gravables por la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR). Fue creado mediante la
Ley de Impuesto a los Activos Empresariales (LIAE), publicada en la Gaceta
Oficial N 4.654 Extraordinario, de fecha 01/12/1993.
IAEA (Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas: Es un impuesto
aplicado al alcohol etlico y a las especies alcohlicas de produccin nacional o
importada, destinadas al consumo en el pas; as como al ejercicio de la industria y
del comercio del alcohol etlico y especies alcohlicas. La importacin del alcohol
etlico y especies alcohlicas est gravada con un impuesto especfico interno que
ser exigible en la misma oportunidad en que se recaude el impuesto de
importacin.
Las Tarifas (en Bolvares por litro): Las Tarifas establecidas en la Ley de Impuesto
sobre Alcohol y Especies Alcohlicas, ajustadas de Conformidad con lo
establecido en el Decreto 1.138, publicado en Gaceta Oficial N 32.271 del
6/07/81.ISDRC (Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos): El
Artculo 1 dice: Que son las transmisiones gratuitas de derechos por causa de
muerte o por actos entre vivos sern gravadas con el impuesto a que se refiere la
presente Ley en los trminos y condiciones que en ella se establecen. Segn
dicha ley estn obligados a pagar este impuesto los beneficiarios de herencias y
legados que comprendan bienes, muebles o inmuebles, derechos o acciones
situados en el territorio nacional.

TF (Timbres Fiscales): Renta que obtiene el tesoro pblico como consecuencia
de la venta de sellos, papel del estado y otras exacciones de carcter obligatorio
provenientes de la emisin, uso y circulacin de cierta clase de documentos.

ISCMT (Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco): El Artculo 1
dice: La fabricacin, la importacin y el expendio de fsforos constituyen arbitrio
rentstico nacional y el ejercicio de dichas actividades es de la exclusiva
competencia del Ejecutivo Federal, el cual podr efectuarlo directamente o
mediante concesiones otorgadas a particulares. El Artculo 2 se refiere: La fijacin
del precio de los fsforos nacionales y extranjeros, en las fbricas y en los
depsitos del Gobierno Nacional, se har por medio de Resoluciones especiales
del Ministerio de Hacienda.
La fabricacin e importacin de cigarrillos, tabacos y picaduras est gravada por
este impuesto que se aplica con las siguientes tarifas porcentuales:
1) Cigarrillos importados y de produccin nacional: 50% (cincuenta por ciento) del
precio de venta al pblico de la especie.
2) Tabacos y picaduras para fumar: 35% (treinta y cinco por ciento) del precio de
venta al pblico.
EORNF (Estatuto Orgnico de la Renta Nacional Fsforos): Este estatuto
establece en su Artculo 1.- La fabricacin, la importacin y el expendio de
fsforos constituyen arbitrio rentstico nacional y el ejercicio de dichas actividades
es de la exclusiva competencia del Ejecutivo Federal, el cual podr efectuarlo
directamente o mediante concesiones otorgadas a particulares.
En su Artculo 2.- La fijacin del precio de los fsforos nacionales y extranjeros,
en las fbricas y en los depsitos del Gobierno Nacional, se har por medio de
Resoluciones especiales del Ministerio de Hacienda.Tasas: Proviene
imperativamente en relacin a algn servicio pblico reservado al estado, y que a
diferencia del concepto de impuesto, si se identifican la partida y la contrapartida
de la vinculacin tributaria.(timbre fiscal, registro pblico, aduana, arancel judicial,
aeroportuaria, etc).
Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que mas
dificultades presenta para su caracterizacin. Ello, se debe en parte, a que
quienes la han tratado han confundido elementos econmicos, jurdicos y polticos
pero que con el pasar del tiempo se a logrado que a dems de estas razones se
obtenga la caracterizacin correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en
virtud del tan necesario perfeccionamiento en la construccin jurdica de la
tributacin.
De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador est
integrado con un actividad del Estado divisible e inherente, hallndose esa
actividad relacionada directamente con el contribuyente".
CLASIFICACION DE LAS TASAS
Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente
manera:
TASA JURIDICA
-De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales,
rurales, mineros, etc.)
-De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informacin sumaria,
habilitaciones de edad, etc.)
-De jurisdiccin penal (proceso de derecho penal comn y derecho penal
contravencional)
Tasas Administrativas:
-Por concesin y legalizacin de documentos u certificados (autenticaciones,
legalizaciones, etc.)
-Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y
medidas, etc.)
-Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir,
de caza y pesca, etc.)
-Por inscripcin de los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario,
etc.)
CONTRIBUCIONES:
Tributo destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal, sea un servicio
de previsin social con la contraprestacin de obtener un beneficio, generalmente
de obras pblicas. (de mejoras o de seguridad social).
Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los
impuestos y las tasa. Esta categora comprende gravmenes de diversa
naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos en razn de
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras,
o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado."
Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud
limitndose a la llamada contribucin de mejoras por considerar que gravmenes
generales incluidos en esta categora constituyen verdaderos impuestos,
incorporando tambin las prestaciones debidas por la posesin de cosas o el
ejercicio de las actividades que exigen una erogacin o mayores gastos estatales.
Y es por esto que el concepto de "contribucin especial" incluye la contribucin de
mejoras por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, gravmenes
de peaje por utilizacin de vas de comunicacin (caminos, puentes, tneles) y
algunos tributos sobre vehculos motorizados y diversas contribuciones que suelen
llamarse Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin
econmica, etc.
Si bien la contribucin especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta
relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de dichos
gravmenes con actividades estatales de beneficio general.
INGRESOS PARAFISCALES:
Categora intermedia entre impuestos y tasas es un recurso que se obtiene por el
pago que hacen los usuarios de un servicio pblico determinado y con aportes del
propio estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algn organismo
estatal cuya existencia y servicio interesa a la ciudadana. Ejemplo: S.S.O., INCE.
Nota: El cdigo orgnico tributario menciona los distintos conceptos de los tributos
mas no los define a fin de dejar, en todo caso, a la doctrina esa discusin, y de
esa forma estn sometidos a su aplicacin: los impuestos, las tasas, las
contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones
especiales. (Cot artculo 12).
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
a) Nacionales:
Impuestos:
-Impuesto sobre la renta activos empresariales
-Impuesto al valor agregado (IVA) timbre fiscal
-Sucesiones, donaciones y dems ramos conexos.
-De aduanas - de exportacin.
-De cigarrillos y manufacturas de tabaco.
-Alcohol y especies alcohlicas fsforos salinas.
-Aprovechamiento y explotacin de productos forestales.
-Usuarios de servicios tursticos
.-Explotacin deservicios de radiodifusin sonora o de televisin abierta y otros
servicios de telecomunicaciones con fines de lucro etc.
TASAS
-Timbre fiscal registro pblico servicio consular.
- Aduanas propiedad horizontal telecomunicaciones.
-Aviacin civil arancel judicial navegacin.
-Bultos postales, puertos, aeropuertos. Etc.
CONTRIBUCIONES:
-Especiales:
Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro.
De mejoras de seguridad social.
Ingresos Parafiscales:
Impuestos: Tales como:
-Sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios o de ndole
similar.
-Sobre inmuebles urbanos vehculos
-Espectculos pblicos juegos y apuestas lcitas-Propaganda y publicidad
comercial.
-Territorial rural o sobre predios rurales.
Tasas: Tales como:
-Uso de sus bienes o servicios-Aseo urbano domiciliario acueducto, agua, etc.
-Administrativas por licencias o autorizaciones
Contribuciones: Tales como:
-Especiales sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o
de intensidad del Aprovechamiento favorecidas por planes de ordenacin
urbansticas.
-Por Mejoras
No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo
correspondiente. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrn
establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La
evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser
castigada penalmente. En el caso de los funcionarios pblicos o funcionarias
pblicas se establecer el doble de la pena. Toda ley tributaria fijar su lapso de
entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das
continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el
Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin. La administracin
tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo
con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada
por el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas
previstas en la ley.
DIFERENCIA DE LAS TASAS CON IMPUESTOS
Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de
diferencia con los impuestos, pero si bien es cierto no existe una diferencia
sustancial entre el impuesta y la tasa ya que son afines jurdicamente. Y es por
esto que el criterio de diferenciacin radica en la naturaleza de la relacin entre el
llamado organismo pblico y el usuario del servicio o la persona a quien le interesa
la actividad y en ese sentido debe analizarse si hay de por medio una relacin
contractual (pago fundado en la voluntad d las partes) o una relacin legal (pago
por mandato de ley; independientemente de la voluntad individual).
Si la relacin por consiguiente es contractual habr ingreso de derecho privado
(Impuesto) y si es legal ser tasa. Adems se puede decir que la tasa se
encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe en el
impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado.
DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS
IMPUESTOS Y LAS TASAS
La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es indiscutible,
distinguindose del impuesto por que mientras en la contribucin especial se
requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin no
correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos
tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la tas se slo se
exige un servicio individualizado en el contribuyen, aunque no produzca ventaja,
esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial.
DEL PROCEDIMIENTO DE RECUPERACION DE TRIBUTOS
Artculo 200: La recuperacin de tributos se regir por el procedimiento previsto
en esta seccin, salvo que las leyes y dems disposiciones de carcter tributario
establezcan un procedimiento especial para ello.
No obstante, en todo lo no previsto en las leyes y dems disposiciones de carcter
tributario se aplicar lo establecido en esta seccin.
Artculo 201: El procedimiento se iniciar a instancia de parte interesada,
mediante solicitud escrita, la cual contendr como mnimo los siguientes
requisitos:
1. El organismo al cual est dirigido.
2. La identificacin del interesado y en su caso, de la persona que acte como su
representante.
3. La direccin del lugar donde se harn las notificaciones pertinentes.
4. Los hechos, razones y pedimentos correspondientes, expresando con toda
claridad la materia objeto de la solicitud.
5. Referencia a los anexos que lo acompaan, si tal es el caso.
6. Cualesquiera otras circunstancias o requisitos que exijan las normas especiales
tributarias.
7. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio de autenticacin del interesado.
Artculo 202: Cuando en la solicitud dirigida a la Administracin Tributaria faltare
cualquiera de los requisitos exigidos en el artculo anterior o en las normas
especiales tributarias, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 154 y
155 de este Cdigo.
Artculo 203: Iniciado el procedimiento se abrir expediente en el cual se
recogern los recaudos y documentos necesarios para su tramitacin.
Artculo 204: La Administracin Tributaria comprobar los supuestos de
procedencia de la recuperacin solicitada, con fundamento en los datos
contenidos en el expediente, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria
pueda utilizar la informacin que posea en sus sistemas o que obtenga de
terceros, o realizar cruces con proveedores o receptores de bienes o servicios,
para constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por
el contribuyente.
Pargrafo nico: La comprobacin de la procedencia de los supuestos de la
recuperacin solicitada podr incluir el rechazo de los crditos fiscales objeto de
recuperacin.
Artculo 205: Si durante el procedimiento la Administracin Tributaria, basndose
en indicios ciertos, detectare incumplimientos que imposibiliten la continuacin y
finalizacin del presente procedimiento de recuperacin, podr suspenderlo hasta
por un plazo mximo de noventa (90) das, debiendo iniciar de inmediato el
correspondiente procedimiento de fiscalizacin, de acuerdo a lo previsto en este
Cdigo. Esta fiscalizacin estar circunscrita a los perodos y tributos objeto de
recuperacin.
La suspensin se acordar por acto motivado, que deber ser notificado al
interesado por cualesquiera de los medios previstos en este Cdigo.
En tales casos, la decisin prevista en el artculo 206 de este Cdigo deber
fundamentarse en los resultados del acta de reparo, levantada con ocasin del
procedimiento de fiscalizacin.
Pargrafo nico: En estos casos no se abrir el sumario administrativo al que se
refiere el artculo 188 de este Cdigo.
Artculo 206: La decisin que acuerde o niegue la recuperacin ser dictada
dentro de un lapso no superior a sesenta (60) das hbiles, contados a partir del
da siguiente de la aceptacin de la solicitud, o de la notificacin del acta de
reparo, levantada con ocasin del procedimiento de fiscalizacin. Contra la
decisin podr interponerse el recurso contencioso tributario previsto en este
Cdigo. La decisin que acuerde o niegue la recuperacin no limita las facultades
de fiscalizacin y determinacin previstas en este Cdigo.
Pargrafo Primero: Las cantidades objeto de recuperacin podrn ser
entregadas a travs de certificados especiales fsicos o electrnicos.
Pargrafo Segundo: En el caso que la Administracin Tributaria determinase con
posterioridad la improcedencia total o parcial de la recuperacin acordada,
solicitar de inmediato la restitucin de las cantidades indebidamente pagadas con
inclusin de los intereses que se hubieren generado desde su indebido
otorgamiento hasta su restitucin definitiva, los cuales sern equivalentes a 1.3
veces la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y
universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con
intereses preferenciales, aplicable, respectivamente, por cada uno de los perodos
en que dichas tasas estuvieron vigentes, y sin perjuicio de la aplicacin de las
sanciones previstas en este Cdigo.
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr optar por deducir las
cantidades indebidamente acordadas de las siguientes solicitudes presentadas por
el contribuyente, o ejecutar las garantas que se hubieren otorgado.
Artculo 207: Si la Administracin Tributaria no decidiere dentro del lapso indicado
en el artculo anterior, se considerar que ha resuelto negativamente, en cuyo
caso el contribuyente o responsable quedar facultado para interponer el recurso
contencioso tributario previsto en este Cdigo.
DEL PROCEDIMIENTO DE REPETICION DE PAGO
Artculo 194: Los contribuyentes o los responsables podrn solicitar la restitucin
de lo pagado indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre
que no estn prescritos.
Artculo 195: La reclamacin se interpondr por ante la mxima autoridad
jerrquica de la Administracin Tributaria o a travs de cualquier otra oficina de la
Administracin Tributaria respectiva, y la decisin corresponder a la mxima
autoridad jerrquica. La atribucin podr ser delegada en la unidad o unidades
especficas bajo su dependencia.
Artculo 196: Para la procedencia de la reclamacin, no es necesario haber
pagado bajo protesta.
Artculo 197: La mxima autoridad jerrquica o la autoridad a quien corresponda
resolver, deber decidir sobre la reclamacin, dentro de un plazo que no exceda
de dos (2) meses contados a partir de la fecha en que haya sido recibido. Si la
reclamacin no es resuelta en el mencionado plazo, el contribuyente o
responsable podr optar, en cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la
decisin o por considerar que el transcurso del plazo aludido sin haber recibido
contestacin es equivalente a denegatoria de la misma.
Artculo 198: Si la decisin es favorable, el contribuyente podr optar por
compensar o ceder lo pagado indebidamente, de acuerdo a lo previsto en este
Cdigo.
Artculo 199: Vencido el lapso previsto sin que se haya resuelto la reclamacin, o
cuando la decisin fuere parcial o totalmente desfavorable, el reclamante quedar
facultado para interponer el recurso contencioso tributario previsto en este Cdigo.
El recurso contencioso tributario podr interponerse en cualquier tiempo siempre
que no se haya cumplido la prescripcin. La reclamacin administrativa interrumpe
la prescripcin, la cual se mantendr en suspenso durante el lapso establecido en
el artculo 197 de este CdigO