Obligacion Tributaria - Unidad 4

Ing.Com.
Jenny Medina Hidalgo

OBLIGACION TRIBUTARIA
La Obligacin Tributaria es el vnculo
jurdico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de
tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en virtud
del cual deba satisfacerse una
prestacin en dinero, especies o
servicios, al verificarse el hecho
generador previsto por la Ley.
(Art.15 del COT).

2
Ing.Com. Jenny Medina Hidalgo
30/06/2014
Definicin
Estado
Contribuyente
30/06/2014 Ing.Com. Jenny Medina Hidalgo 3
La obligacin tributaria nace cuando
se realiza el presupuesto establecido
por la ley para configurar el tributo,
es decir, en el momento en que se
verifica el hecho generador
establecido en la ley.

La obligacin tributaria nace
exclusivamente de la norma legal. Si
el sujeto pasivo se encuentra en tal
presupuesto nace para l la obligacin
tributaria.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBJETIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
El objetivo de la obligacin
tributaria o la razn de fondo
para crear leyes que obliguen el
pago del tributo es el gasto
pblico, traducible en los
servicios que el Estado presta a
sus ciudadanos, por lo que
necesita medios econmicos
para realizarlos.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Para que nazca la obligacin tributaria es necesario de que ocurra los
siguientes elementos constitutivos:

1.- La Ley que crea el tributo (Nacimiento)

2.- Hecho generador

3.- Sujeto Activo y

4.- Sujeto Pasivo

5.- Cuanta del Pago

6.- Exenciones

Hecho generador: Es el presupuesto establecido en la Ley para la
configuracin del tributo; es decir, aquel hecho descrito por la norma
cuyo acontecimiento da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y
sus consecuencias.

Toda la doctrina tributaria se encuentra en el hecho generador, es el
punto de partida de la obligacin tributaria.

Ejemplo: En el Impuesto al Valor Agregado, se seala que la
transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal en todas sus
etapas de comercializacin, estar gravado con las tarifas de este
impuesto. As, la venta de un computador se constituye en el hecho
generador del impuesto y por lo tanto, gravar a dicha transaccin con
12% de IVA.


Elementos del Hecho Generador

a) El objetivo
b) El subjetivo
c) El elemento temporal
d) El elemento espacial

b) El subjetivo
Es la situacin de hecho o
elemento de la realidad social
tomado en consideracin por
la norma para configurar cada
tributo.

Analiza el hecho, estableciendo
su alcance, su contenido; es
decir saber con exactitud la
capacidad contributiva del
sujeto pasivo y el contenido del
tributo
Es la relacin
preestablecida en la ley,
en la que debe
encontrarse el sujeto
pasivo con el elemento
objetivo, para que pueda
surgir el crdito
impositivo.
a) El Objetivo
d) El elemento
espacial
Que el hecho ocurra
despus de
promulgarse la ley. Es
la cuestin de la
irretroactividad de la
ley.
Es lo que la ley
dispone respecto de
la circunstancia
territorial de los
impuesto.

c) El elemento
temporal

HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

En los impuestos, la obligacin
tributaria nace para el contribuyente en
el momento que se realiza o configura
el hecho generador.

En la tasa, la obligacin nace en el
momento en que la autoridad
efectivamente presta el servicio
administrativo al contribuyente.

En la contribucin especial, la
obligacin tributaria, nace en el
momento en que el Estado pone en
servicio la obra publica de inters
general, pero que beneficia
particularmente a un determinado
sector.
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SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

SUJETO
PASIVO
Deudor del tributo
SUJETO
ACTIVO
Acreedor de Tributo
Contribuyente
Responsable
El Estado (SRI, Aduana)
Por Representacin

Como Adquiriente
o sucesores

Agentes de Percepcin
y Retencin

Sujeto activo: Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), que son
administrados a travs del Servicio de Rentas Internas.

Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurdica que est obligada al
pago de los tributos, y puede ser:

Contribuyente: Es toda persona natural o jurdica sobre quien recae la
obligacin tributaria.

Responsable: Es la persona natural que sin tener el carcter de
contribuyente, debe cumplir con las obligaciones tributarias de este. La
responsabilidad por las obligaciones tributarias es solidaria entre el
contribuyente y el responsable.

Los responsables, lo son por: representacin, como adquirente o
sucesor, agente de retencin y agente de percepcin.

Ejemplo:

Contribuyente: Compaa jurdica Automviles Ecuatorianos S.A.
Responsable: Representante legal - Ing. Juan Prez Gerente General

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Responsables por Representacin: Por
mandato de la ley, son representantes de
determinadas personas naturales o
entidades colectivas que tengan estas
personera jurdica o no, son responsables
del pago de las obligaciones tributarias.

Ejemplos: Representantes Legales de los
menores no emancipados.

Presidentes, Gerentes, Representantes de
Compaas Jurdicas.
Definicin
Responsables por Representacin
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Responsables como adquiriente o
Sucesores.- Son quienes, por el hecho de
adquirir bienes y negocios, se convierten en
responsable del pago de los tributos que
sobre dichos bienes y negocios se hayan
estado adeudando antes de dicha adquisicin.

Ejemplos:
Los adquirientes de bienes races, negocios.
Las sociedades que sustituyan a otras.
Los sucesores a titulo universal
Los donatarios y los sucesores a titulo
singular.

Responsables como adquiriente o Sucesores
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Los Agentes de Retencin, Las personas
naturales o jurdicas que, por razn a su
actividad, funcin o empleo, y por mandato de la
Ley o del Reglamento, estn obligadas a esta en
la posibilidad de retener tributos y que por Ley,
Reglamento o Resoluciones Administrativas
deben retener.

Ejemplos:

Instituciones del Estado y Empresas Publicas
Empresas Privadas
Personas Naturales obligadas a llevar
contabilidad

Los Agentes de Retencin
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Agentes de Percepcin, Los sujeto pasivo y
responsable, persona natural o jurdica que
debido a su actividad, funcin o empleo y por
mandato de la Ley o del Reglamento, estn
obligados a recaudar tributos y entregarlos al
Sujeto Activo. (Impuesto al Valor Agregado)

Ejemplos:
Impuesto al Valor Agregado:

Empresas Privadas

Personas Naturales obligadas a llevar
contabilidad

Los Agentes de Percepcin
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Los sujetos pasivos de acuerdo a su
naturaleza se divide en:

Personas Naturales y

Personas Jurdica o Sociedades

SUJETOS PASIVOS DE ACUERDO A SU NATURALEZA
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De acuerdo a su origen se clasifican en:

Ecuatorianos
Extranjeros residentes
Extranjeros no residentes

De acuerdo a su movimiento econmico
se clasifican en:

No obligadas a llevar contabilidad
Obligadas a llevar contabilidad.

PERSONAS NATURALES
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Actividades empresariales:
Obligadas a llevar contabilidad

Ventas ao inmediato anterior
mayores a USD 100,000.00

Costos ao inmediato anterior
mayores a USD 80,000.00

Capital propio al 01 de enero de
cada ao mayor a USD 60,000.00

PERSONAS NATURALES
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De acuerdo a la naturaleza de su actividad
econmica se clasifican en:

Trabajadores y empleados en relacin
de dependencia
Profesionales
Agentes o comisionistas
Artesanos
Empresarios
Rentistas o pensionistas
Otros trabajadores autnomos
Extranjeros sin residencia con bienes en
el Ecuador
Agentes diplomticos
Estudiantes, amas de casa y jubilados

PERSONAS NATURALES
El Cdigo Tributario establece que la Obligacin
Tributaria es exigible a partir de la fecha que la
Ley seala para el efecto. (Art. 19 COT).

1.- Cuando la liquidacin deba efectuarla
el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la
presentacin de la declaracin respectiva; y,

2.- Cuando por mandato legal corresponda a la
administracin tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde
el da siguiente al de su notificacin.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
1. Impuesto a la Renta global:
- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
2. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
3. Retenciones Fuente y del IVA
4. Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)
5. Pagos Mltiples
6. Herencias, Legados y Donaciones
7. Impuesto a la Salida de Divisas
8. Impuesto a los Ingresos Extraordinarios
9. Impuesto a los activos en el exterior
10. Impuesto a las tierras rurales
11. Impuesto a los vehculos
12. Declaracin Patrimonial
13. Anexos Transaccionales: ATS, REO, RDP

PERSONAS NATURALES
IMPUESTO A LA RENTA GLOBAL
Formularios:
- 102 Personas Naturales obligados a llevar contabilidad
- 102A Personas Naturales sin contabilidad
PLAZOS PARA PRESENTAR LAS DECLARACIONES DE
Noveno dgito RUC Fecha Vencimiento
1 10 marzo
2 12 marzo
3 14 marzo
4 16 marzo
5 18 marzo
6 20 marzo
7 22 marzo
8 24 marzo
9 26 marzo
0 28 marzo

PERSONAS JURDICAS
PLAZOS PARA PRESENTAR LAS DECLARACIONES DE

Noveno dgito RUC Fecha Vencimiento
1 10 abril
2 12 abril
3 14 abril
4 16 abril
5 18 abril
6 20 abril
7 22 abril
8 24 abril
9 26 abril
0 28 abril
IMPUESTO A LA RENTA GLOBAL: Formulario: 101
PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES
IVA MENSUAL
Formularios: Declaren Ventas con tarifa 0% y 12%
- 104 Personas Naturales obligados a llevar contabilidad
y Sociedades
- 104A Personas Naturales sin contabilidad
IVA SEMESTRAL
Formularios:
-104A Personas Naturales sin contabilidad que declaran
ingresos:
- Exclusivamente con 0%
- Con 12% pero con retencin del 100% de IVA:
* Profesionales con titulo acadmico
* Arrendamientos bienes inmuebles

RETENCIN EN LA FUENTE
Formularios:
-103 Personas Naturales con contabilidad
RETENCIN IMPUESTO A LA RENTA
RETENCIN DEL IVA:
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Formularios:
-104 Personas Naturales con contabilidad
Retenciones de 30%, 70% y 100%

PLAZOS PARA PRESENTAR LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO SEMESTRAL
Noveno Primer Segundo
Dgito RUC Semestre Semestre

1 10 julio 10 enero
2 12 julio 12 enero
3 14 julio 14 enero
4 16 julio 16 enero
5 18 julio 18 enero
6 20 julio 20 enero
7 22 julio 22 enero
8 24 julio 24 enero
9 26 julio 26 enero
0 28 julio 28 enero
PLAZOS PARA EL PAGO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Noveno Primer Segundo
Dgito RUC Semestre Semestre

1 10 julio 10 Septiembre
Existen cinco modos por los cuales
se puede extinguir una obligacin
tributario:

1.- Solucin o pago
2.- Compensacin
3.- Confusin
4.- Remisin
5.- Prescripcin

30 Ing.Com. Jenny Medina Hidalgo 30/06/2014
Extincin de la Obligacin Tributaria

El Pago:

Es el desembolso realizado por el
sujeto pasivo a fin de satisfacer la
obligacin ante el acreedor del
Tributo (Administracin Tributaria),
salvo escasas excepciones, siempre
el pago es en dinero; y dentro del
tiempo que seale la ley o el
reglamento.
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Ing.Com. Jenny Medina Hidalgo 30/06/2014
Por Compensacin:
Las deudas tributarias se compensarn
total o parcialmente, de oficio o a
peticin de parte, con crditos lquidos,
por tributos pagados en exceso o
indebidamente, reconocidos por la
autoridad administrativa competente o,
en su caso, por el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, siempre que dichos crditos no se
hallen prescritos y los tributos respectivos
sean administrados por el mismo
organismo.
.
32
30/06/2014
Por Confusin:

Se extingue por confusin la obligacin tributaria,
cuando el acreedor (Estado) de sta se convierte en
deudor de dicha obligacin, como consecuencia de
transferencia de los bienes o derechos que originen
el tributo respectivo.

Ejemplo: Si una persona muere y no deja
herederos ni existe alguna otra persona que tenga
derecho a los bienes, el Estado hereda los bienes si
ste tiene obligaciones tributarias pendientes es
decir, el Estado tiene la cualidad de acreedor y
deudor de la obligacin .

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30/06/2014

Por Remisin
Remitir significa condonar o perdonar,
en este caso una obligacin tributaria,
sus intereses y multas.

Las deudas tributarias slo pueden
condonarse en virtud de una Ley
expresa, en la cuanta y con los
requisitos que en ella se sealen.

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30/06/2014

Por Remisin

Los intereses y las multas
provenientes de obligaciones
tributarias pueden condonarse por
resolucin de la mxima autoridad
tributaria correspondiente, en la
cuanta y con los requisitos que ley
establezca.

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30/06/2014
Por Prescripcin de la accin de Cobro
La prescripcin consiste en la prdida de la facultad
que tiene el Estado para exigir el cumplimiento de
la obligacin tributaria:

La accin de cobro de los crditos tributarios y sus
intereses, as como de multas por incumplimiento
de los deberes formales, prescribir en el plazo de
cinco aos, contados desde la fecha en que fueron
exigibles.

Siete aos para los casos en los que los
contribuyentes que teniendo la obligacin de
declarar y determinar los tributos correspondientes,
no lo hayan hecho, y habindolo hecho dentro de
los plazos establecidos su determinacin resultare
incompleta.

36
30/06/2014
Por Prescripcin de la accin de Cobro
Cuando se conceda facilidades para el pago, la
prescripcin operar respecto de cada cuota o
dividendo, desde su respectivo vencimiento.

En el caso de que la administracin tributaria haya
procedido a determinar la obligacin que deba ser
satisfecha, prescribir la accin a partir de la fecha en
que el acto de determinacin se convierta en firme, o
desde la fecha en que cause ejecutoria la resolucin
administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a
cualquier reclamo o impugnacin planteada en contra
del acto determinativo antes mencionado.
37 Ing.Com. Jenny Medina Hidalgo
30/06/2014
Estructura de la Obligacin Tributaria
HECHO
TASAS
IMPONIBLE
BASE
IMPONIBLE
SUJETO
OBJETO
* Del impuesto * Imponible
* De la Obligacin * Excepciones
* Excepciones
RECAUDACIN POTENCIAL
(Sujeto * Objeto * Tasa)
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ECONOMA
Econ.Luis Almeida Vsquez. MsC. 39
30/06/2014 40

Servicio de Rentas Internas

El SRI nace a partir de enero de 1998,
siendo un ente tcnico y autnomo,
con personera jurdica propia, que es
la encargada de ejecutar la poltica
tributaria aprobada por el Presidente
de la Repblica, bajo gestin
empresarial conformado por cinco
vocales: Ministro de Finanzas que lo
preside, Los superintendentes de
Bancos y compaas, el Subsecretario
de presupuesto y contabilidad y el
gerente de la corporacin aduanera
ecuatoriana.

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FILOSOFA:

Fomentar la cultura tributaria en la
sociedad ecuatoriana y consolidar la
participacin de los impuestos
administrados por la Institucin en el
financiamiento del Presupuesto General
del Estado, mediante la prestacin de
servicios de calidad al ciudadano a fin de
lograr el correcto cumplimiento de sus
obligaciones.

30/06/2014 42


Objetivos

1. Incrementar anualmente la recaudacin
de impuestos con relacin al crecimiento
de la economa.

2. Disear propuestas de poltica tributaria
orientadas a obtener la mayor equidad,
fortalecer la capacidad de gestin
institucional y reducir el fraude fiscal.

3. Lograr altos niveles de satisfaccin en los
servicios al contribuyente.

4. Reducir los ndices de evasin tributaria y
procurar la disminucin en la aplicacin
de mecanismos de elusin de impuestos
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FUNCIONES DEL SRI:

1. Determinar, recaudar y controlar los tributos
internos.

2. Difundir y capacitar al contribuyente respecto
de sus obligaciones tributarias.

3. Preparar estudios de reforma a la legislacin
tributaria.

4. Aplicar sanciones.

30/06/2014 44


FACULTADES DEL SRI

1. Ejecutar la poltica tributaria aprobada
por el Presidente de la Repblica;

2. Efectuar la determinacin, recaudacin y
control de los tributos internos del
Estado y de aquellos cuya
administracin no est expresamente
asignada por Ley a otra autoridad;

3. Preparar estudios respecto de reformas
a la legislacin tributaria;
30/06/2014 45


FACULTADES DEL SRI

4. Conocer y resolver las peticiones,
reclamos, recursos y absolver las
consultas que se propongan, de
conformidad con la Ley;

5. Emitir y anular ttulos de crdito, notas
de crdito y rdenes de cobro.

6. Imponer sanciones de conformidad con
la Ley;

7. Establecer y mantener el sistema
estadstico tributario nacional;

30/06/2014 46


FACULTADES DEL SRI

8. Efectuar la cesin a ttulo oneroso, de la
cartera de ttulos de crdito en forma
total o parcial, previa autorizacin del
Directorio y con sujecin a la Ley;

9. Solicitar a los contribuyentes o a quien
los represente cualquier tipo de
documentacin o informacin vinculada
con la determinacin de sus obligaciones
tributarias o de terceros, as como para
la verificacin de actos de determinacin
tributaria, conforme con la Ley; y,

10. Las dems que le asignen las leyes.
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Principales caractersticas dentro de una Administracin
Tributaria

Recaudar Impuestos de los Contribuyentes
Aumentar el nivel de cumplimiento Voluntario
de los Ciudadanos
Ofrecer facilidades en el cumplimiento de
obligaciones de los contribuyentes
Reforzar la lucha contra del fraude fiscal
Misin
Administrar todos los tributos: Internos y
Externos
Mantener adecuada coordinacin con las
organizaciones encargada de recaudar los
tributos.
Integracin
Flexibilidad para gestionar los recursos
humanos y presupuestarios.
Someterse a un riguroso sistema de control
Autonoma
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Tributaria

Modelo no burocrtico
Aspectos Gerenciales (eficacia, eficiencia)
Orientacin clara en mejoras de los
resultados
Calidad de los servicios prestados.
Visin Gerencial

No se basa en las distintas figuras impositivas.
Se basa en funciones y tipos de contribuyentes.
Estructura
Organizativa
Altamente informatizadas en todos los procesos
de trabajos.
Nuevas tecnologas para mejorar la
comunicacin con los contribuyentes.
Mejorar los mtodos y procedimientos de
control.
Tecnologas de
Informacin
30/06/2014 49

Tributaria

Calificados, ntegros, motivados
Retribuidos a un nivel competitivo con sus
homlogos del sector privado.
Recurso Humano

Entorno Econmico abierto impulsando la
cooperacin internacional, intercambio de
informacin.
Practicas Administrativas e inspecciones
conjuntas.

Aspectos
Internacionales
30/06/2014 50

Modelo de Organizacin de la Administracin Tributaria

Por Impuestos
Impuesto a la
Renta
Impuesto al
Valor
Agregado
Impuesto a los
Consumos
Especiales
Por Funciones
Registro nico
de
Contribuyentes
Gestin
Tributaria
Auditoria

Por Tipo de
Contribuyente
Contribuyentes
Especiales
Grupos
Econmicos
Profesionales
30/06/2014 51

RECAUDACION DE TRIBUTOS

Recaudacin en instituciones
financieras.-

Autorizase a la administracin
tributaria para que pueda celebrar
convenios especiales con las
instituciones financieras
establecidas en el pas, tendentes a
recibir la declaracin y la
recaudacin de los impuestos,
intereses y multas por obligaciones
tributarias.

30/06/2014 52


CONVENIO DE DBITO.-

Es un documento mediante el cual el
contribuyente autoriza al SRI, para que le debite
en forma automtica el valor de sus impuestos
declarados a travs del Internet.

El trmite de aprobacin se lo realiza en las
oficinas del SRI.

Para hacer uso de esta forma de pago, el
contribuyente debe seleccionar en el campo
correspondiente del DIMM Convenio de
Dbito, el momento que elabora su declaracin.

30/06/2014 53


Dbito bancario:

Luego de recibidas las
declaraciones, el Servicio de
Rentas Internas informar a los
respectivos bancos sobre el valor
de los dbitos que deben efectuar
en las cuentas de cada uno de los
contribuyentes especiales, clientes
del banco, de acuerdo con la
autorizacin previamente otorgada
por dicho contribuyente.
Sistemas de determinacin

Los sistemas de determinacin son las formas
en que se establece la obligacin tributaria, por
lo que es importante diferenciar entre sistemas
y formas de determinacin.

Los sistemas, se refieren a los sujetos que
realizan la determinacin.

Las formas, se refieren al modo o manera de
hacerlo.
Determinacin de la Obligacin Tributaria

La determinacin de la obligacin
tributaria se ejecutar por cualquiera de
los siguientes sistemas:

a) Por declaracin del sujeto pasivo
b) Por actuacin de la administracin
c) De modo mixto
55
30/06/2014

a) Por declaracin del sujeto
pasivo;
Se efecta mediante la
correspondiente declaracin
que se presentar en el
tiempo, en la forma con
requisitos que la Ley o los
reglamentos exijan una vez
que se configure el hecho
generador.

56
30/06/2014

b) Por actuacin de la administracin:
Siempre que la Autoridad competente de
la respectiva Administracin Tributaria lo
ordene, cualquier persona natural por s o
como representante de una persona jurdica o
de ente econmico sin personalidad
jurdica est obligada a comparecer como
testigo o presentar informes o exhibir
documentos que existieran en su poder para la
determinacin de la obligacin tributaria de otro
sujeto.

57
Ing.Com. Jenny Medina Hidalgo 30/06/2014


c) De modo mixto: es la que
realiza la administracin en base
de los datos requeridos por ella
a los contribuyentes o
responsables, quienes quedan
vinculados por tales datos, para
todos los efectos.

58
30/06/2014

Caduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin tributaria,
sin que se requiera pronunciamiento previo:

Contados desde la fecha de la declaracin

Contados desde la fecha en que venci el
plazo para presentar la declaracin. Cuando
se hubiere declaro en todo o en parte.

Cuando se trate de verificar un acto de Determinacin
practicado por el Sujeto Activo contado desde la fecha de
notificacin de tales actos.
En 3
aos
En 6
aos
En 1 ao
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30/06/2014
CADUCIDAD DE LA FACULTAD DETERMINADORA
Se entender que la orden de determinacin
no produce efecto legal alguno cuando los
actos de fiscalizacin no se iniciaren dentro de
20 das hbiles, contados desde la fecha de
notificacin con la orden de determinacin o
si, iniciados, se suspendieren por ms de 15
das consecutivos.

Sin embargo, el sujeto activo podr expedir
una nueva orden de determinacin, siempre
que aun se encuentre pendiente el respectivo
plazo de caducidad.
60
30/06/2014
CADUCIDAD DE LA FACULTAD DETERMINADORA

Ing.Com. Jenny Medina Hidalgo 61

El que ama la instruccin, ama la sabidura (Prov. 12, 1).
El que posee entendimiento ama su alma.
El que guarda la inteligencia, hallar el bien
(Prov.19,8).

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