Renta Regimen Tradicional

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Rgimen tradicional
11/02/2014
Direccin de Servicio al Contribuyente
El impuesto general sobre las ventas es un impuesto que recae sobre el valor agregado en la venta de
mercancas y en la prestacin de algunos servicios especficamente indicados en la Ley No. 6826 del
8 de noviembre de 1982 y sus reformas.

1.1 Contribuyentes y declarantes

Son contribuyentes de este impuesto, las personas fsicas o jurdicas, de derecho o de
hecho, pblicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual.
Asimismo, las personas de cualquier naturaleza, que efecten importaciones o
internaciones de bienes, de acuerdo con lo previsto en el artculo 13 de la Ley del
Impuesto General sobre las Ventas No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reforma
y son declarantes de este impuesto los productores, comerciantes y
distribuidores de mercancas cuyas ventas totales estn exentas del pago del tributo.
1.2 Periodo fiscal

El perodo fiscal es mensual.

1.3 Clculo del impuesto

1.3.1 Tarifas del impuesto

1.3.1.1 Ley del impuesto general sobre las ventas
Las tarifas del impuesto general sobre las ventas vigentes de acuerdo con el artculo 10 de la Ley N
6826 de 8 de noviembre de 1982, y sus reformas, son las siguientes:

Concepto Tarifa

Venta afecta a tarifa general

13%

Venta de energa elctrica residencial (*)

5%

(*) El consumo mensual de energa elctrica residencial hasta 250 Kw/h se encuentra exento, cuando
exceda los 250 Kw/h, el impuesto del cinco por ciento (5%) se aplicar al total de Kw/h consumidos

1.3.1.2 Ley forestal
Con base en el artculo 43 prrafo 3 de la Ley Forestal N 7575, la madera pagar un impuesto de
ventas igual al impuesto general de ventas, establecido en la ley N 6826, del 8 de noviembre de
1982, menos tres puntos porcentuales. Las personas fsicas o Jurdicas, propietarias de centros de
industrializacin primaria de maderas, estn obligadas a cumplir con el pago de este tributo.
Concepto Tarifa

Venta de maderas

10%

1.3.2 Crditos fiscales
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El crdito fiscal se establece sumando el impuesto realmente pagado por el contribuyente sobre las
compras, importaciones o internaciones que realice durante el mes correspondiente; as como el
impuesto pagado por la adquisicin de materias primas; insumos, envases, materiales de empaque
incluyendo sus materias primas, enfardaje, embalaje y etiquetaje; maquinaria, equipo y sus partes y
repuestos; energa elctrica; y otras mercancas que se utilicen dentro del proceso de produccin,
comercializacin y distribucin de los bienes que el contribuyente destine a la venta, sean gravados o
exentos, o que se destinen a la exportacin; en actividades comerciales, agrarias e industriales,
principales y conexas; por concepto de primas de seguro que protegen bienes, maquinaria e
insumos, y sobre equipo y materiales utilizados en las labores de tratamiento de desechos y control
de calidad de sus productos.

Las retenciones efectuadas por las procesadoras de tarjetas de dbito o crdito, a los contribuyente
afiliados a este sistema de pagos, constituyen pago a cuenta de este impuesto, de conformidad con
el artculo 15 bis de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas y 20 bis de su reglamento.

1.3.3 Ejemplo para el clculo del impuesto

1.3.3.1 Clculo impuesto general sobre las ventas
El impuesto que debe pagarse al Fisco se determina por la diferencia entre el dbito y el crdito fiscal
que estn debidamente respaldados por comprobantes y registrados en la contabilidad de los
contribuyentes.
El dbito fiscal se determina aplicando la tarifa de impuesto al total de ventas gravadas del mes
correspondiente.
El monto del impuesto se determina por ejemplo aplicando el 13% sobre el precio neto de la venta,
que incluye el impuesto selectivo de consumo cuando las mercancas de que se trate estn afectas
al mismo o cualquier otro impuesto. A este resultado se le resta el crdito fiscal, dando como
resultado el impuesto por pagar o saldo a favor.
Si el contribuyente est afiliado al sistema de pagos con tarjeta de dbito o crdito, debe rebajar del
resultado anterior, las retenciones efectuadas por las procesadoras de estos pagos, las cuales
constituyen pagos a cuenta de este impuesto.
As por ejemplo, una empresa durante el mes de enero tiene ventas gravadas por 3.000.000,
compras gravadas por 2.000.000, en ambos casos aplica la tarifa del 13%, adicionalmente la
empresa procesadora de pagos con tarjetas de crdito hizo retenciones de 50.000 como pago a
cuenta durante este mes.

Ejemplo: clculo para el mes de enero del 2013 (1 de enero al 31 de enero del 2013):
Ventas netas gravadas (3.000.000 x 13%) = 390.000
Compras netas del mes (2.000.000 x 13%) = -260.000
Impuesto neto del perodo 130.000
Retenciones a cuenta impuesto sobre las ventas - 50.000
Impuesto por pagar 80.000

Si se dispone de saldos a favor sobre crditos lquidos y exigibles, por concepto de otros impuestos,
sanciones o recargos que generan montos a favor del contribuyente, conforme con lo establecido en
el artculo 45 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, estos pueden ser utilizados para el
pago del impuesto general sobre las ventas, para tal efecto debe consignar el monto en la casilla 84
del formulario D-104
As por ejemplo, una empresa durante el mes de febrero tiene ventas gravadas por 5.000.000,
compras gravadas por 4.000.000, en ambos casos aplica la tarifa del 13% y adicionalmente la
empresa cuenta con un crdito liquido y exigible en el impuesto sobre la renta de 130.000 como
saldo a favor.

Ejemplo: clculo para el mes de febrero del 2013 (1 de febrero al 28 de febrero del
2013):
Solicito compensar con crdito a mi favor por el monto de -130.000

1.3.3.2 Clculo Ley forestal
A continuacin se muestra un ejemplo para liquidar este impuesto.
Una empresa que se dedica a la venta de madera, durante el mes de enero del 2013 tiene ventas
gravadas de madera por 2.000.000 compras gravadas de madera por 1.000.000 en ambos casos
aplica la tarifa del 10%


1.3.3.3 Clculo del impuesto para expendedores de
combustible
Algunos expendedores de combustibles aplican el sistema de compras para declarar el impuesto
sobre ventas de lubricantes y otros, y adems tienen ventas de bienes o servicios bajo el sistema
tradicional, es decir gravadas con el 13%. Conforme con la resolucin DGT-R-21-2011, estos
contribuyentes deben declarar el impuesto de ventas correspondiente a los dos sistemas, mediante el
formulario D-104, de la siguiente manera: En la casilla 22 deben reportarse las ventas sujetas a la
tarifa general del 13% y en la casilla 23 Otros rubros a incluir en la base imponible, el resultado de
multiplicar el monto de las compras afectas al sistema de compras por el 30% (con base en
resolucin N 33-95 del 9 de noviembre de 1995, en la cual se establece un factor para las
gasolineras del 0.039, porcentaje que comprende el margen de utilidad estimado para esta actividad
econmica del 30% multiplicado por el 13% del impuesto general sobre las ventas). El sistema
automticamente sumar los montos de la casilla 22 Ventas gravadas y 23, que conforman la base
imponible del impuesto y llevar el resultado a la casilla 24, sobre la cual aplicar la tarifa del 13%
Por ejemplo: el contribuyente tiene ventas afectas al 13% por un monto de 2.000.000 y adems
efectu compras de mercancas, sobre las que aplica el sistema de compras, por 1.000.000
Ventas afectas a tarifa general (casilla 22) 2.000.000
Compras afectas al sistema de compras (casilla 23 Otros rubros a incluir en la base
imponible: 1.000.000X30%= 300.000
Base imponible (casilla 24) 2.300.000
Impuesto generado por operaciones gravadas (casilla 29): 2.300.000X13% = 299.000

2. Obligaciones tributarias

2.1 Inscribirse en el Registro nico Tributario
El contribuyente, declarante o responsable tiene la obligacin de inscribirse en el registro de
contribuyentes que lleva la Administracin Tributaria, desde el momento en que inicia actividades
comerciales (vende mercancas o presta servicios), situacin que lo convierte en un contribuyente
afecto a los impuestos sobre la renta, general sobre las ventas, selectivo de consumo, etc., segn su
actividad econmica. Ms informacin puede acceder al trmite de: Inscripcin en el Registro nico
Tributario (Inicio de actividades)

2.2 Emitir facturas o comprobantes de ingresos autorizados
Si es contribuyente o declarante (persona fsica o persona jurdica) est obligado a extender facturas
o documentos equivalentes debidamente autorizados por la Administracin Tributaria, en las ventas
de mercancas o por los servicios prestados. Para ms informacin consulte los Requisitos de
facturas y otros.

2.3 Llevar registros contables
De conformidad con lo establecido en el artculo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, as como los artculos 251 y siguientes del Cdigo de Comercio, los contribuyentes, deben
llevar, para el adecuado control de sus operaciones registros contables, a saber: Diario, Mayor,
Inventarios y Balances, en medios que permitan conocer, de forma fcil, clara y precisa, sus
operaciones comerciales y su situacin econmica, y sin que estos deban ser legalizados por
entidad alguna. Se entender igualmente la utilizacin de sistemas informticos de llevanza de la
contabilidad.
Adems, las sociedades annimas deben llevar libros de actas, a saber: Consejo de Administracin,
Asambleas de Socios y Registro de Socios cuya legalizacin estar a cargo del Registro Nacional,
estos dos ltimos libros tambin debern ser llevados por las sociedades de responsabilidad limitada.
2.4 Llevar registros especiales de compra y de venta
De acuerdo con lo establecido en el artculo 15 del Reglamento de la Ley del Impuesto general sobre
las ventas, los contribuyentes de este impuesto estn obligados a llevar y a mantener al da un
registro de compra y otro de ventas; tales registros deben contener, como mnimo, la siguiente
informacin:
- Fecha y nmero del documento que respalda la operacin;
- Monto total de las compras por factura o comprobante, desglosado en compras
exentas, compras gravadas y el impuesto pagado;
- Monto total de las ventas por factura o comprobante, desglosado en ventas exentas,
exportaciones, ventas gravadas y el impuesto cobrado; y
- El total mensual, en ambos registros, de los montos anteriores.

2.5 Mantener visible la constancia de inscripcin
Los contribuyentes debern mantener en un lugar visible de sus establecimientos comerciales la
constancia de inscripcin extendida por la Administracin Tributaria. En caso de extravo, deterioro o
irregularidades de este documento, el contribuyente debe solicitar de inmediato su reemplazo a la
Administracin Tributaria

2.6 Declarar y pagar el impuesto
De seguido se presentan los medios para confeccionar la declaracin, presentarla y pagarla.
2.6.1 Formulario de declaracin
El impuesto se autoliquida mediante el formulario D-104 Declaracin jurada del impuesto general
sobre las ventas Liquidacin por el sistema tradicional, que se elabora mediante el Programa
de ayuda EDDI-7, disponible en este sitio web. Recuerde que aunque no tenga impuesto por pagar,
siempre debe presentar su declaracin.
Segn la resolucin N DGT-R-012-2011, publicada en LA GACETA N 115 del 15 de junio del 2011,
del perodo fiscal julio del 2011 en adelante, todos los contribuyentes del impuesto general sobre las
ventas estn obligados a utilizar el Programa de ayuda EDDI-7, como medio para el cumplimiento de
esta obligacin tributaria, excepto los contribuyentes obligados a presentar sus declaraciones por
Tributacin Digital y por Tribunet, as como tambin los contribuyentes inscritos en el rgimen de
tributacin simplificada.
2.4.2. Presentar declaracin y pagar el impuesto

El Impuesto general sobre las ventas se declara y paga cada mes, dentro de los primeros quince
das naturales del mes siguiente al que corresponda la declaracin. En caso de que venza un da
inhbil (sbado, domingo o feriado), se prorroga al da hbil siguiente.
Asimismo, con la resolucin N DGT-R-05-2012, publicada en LA GACETA N 87 del 7 de mayo del
2012, se estableci la obligatoriedad para la presentacin de estas declaraciones y sus rectificativas
a cargo de los contribuyentes y declarantes a partir del 01 de junio del 2012, nicamente por medio
del sitio de Tributacin Direct@:http://tributaciondirecta.hacienda.go.cr/tributaciondirecta
El impuesto se paga mediante conectividad por internet o en las cajas de las entidades
recaudadoras autorizadas.

Todos los exportadores, contribuyentes o no de este impuesto, estn obligados a presentar
declaraciones.
2.7 Suministrar informacin de transcendencia tributaria
Todas las personas fsicas o jurdicas, pblicas o privadas, estn obligadas a suministrar informacin
de trascendencia tributaria deducida de sus relaciones econmicas, financieras y profesionales con
otras personas. Para estos efectos, la Direccin General ha establecido mediante resolucin, los
lineamientos para presentar esta informacin en las diferentes declaraciones informativas.
Ms informacin en: Declaraciones informativas
2.8 Actuar como agente retenedor

2.8.1 Retenciones en la fuente (consultar informacin en el punto 2.8 de
la seccin del Impuesto sobre la renta > Rgimen tradicional)

2.8.2 Retenciones a cuenta del impuesto sobre las ventas
Segn el artculo 15 bis de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas, adicionado mediante el
artculo 74 de la Ley de Contingencia Fiscal N 8343 de 18 de diciembre del 2002, las entidades,
pblicas o privadas, que procesen los pagos de tarjetas de crdito o dbito, definidas para los efectos
del presente artculo como adquirentes, debern actuar como agentes de retencin, cuando paguen,
acrediten o, en cualquier otra forma, pongan a disposicin de las personas fsicas, jurdicas o
cualquier ente colectivo, independientemente de la forma jurdica que adopten estos para la
realizacin de sus actividades, afiliados al sistema de pagos por tarjeta de crdito o dbito, las
sumas correspondientes a los ingresos provenientes de las ventas de bienes y servicios gravados,
que adquieran los tarjetahabientes en el mercado local, a cuenta del impuesto sobre las ventas, que
en definitiva les corresponda pagar a los sujetos indicados. Esta retencin ser hasta de un seis por
A continuacin se dispone de las imgenes del formulario D-173 Declaracin retencin a cuenta
del impuesto sobre las ventas (solo electrnico nicamente para efectos ilustrativos, no puede
ser utilizado para el cumplimiento de las obligaciones tributarias).

ciento (6%) sobre el importe neto de venta pagado, acreditado o en cualquier otra forma puesto a
disposicin del afiliado y se considerar un pago a cuenta del impuesto sobre las ventas que en
definitiva le corresponda pagar. Para el clculo de la retencin, deber excluirse el impuesto general
sobre las ventas.
2.8.2.1 Declaracin y pago de las retenciones a cuenta
Las sumas retenidas debern depositarse a favor del fisco en el Sistema Bancario Nacional o en sus
agencias o sucursales, que cuenten con la autorizacin del Banco Central, a ms tardar, al da
siguiente de aquel en que se efecte la relacin.
Estas declaraciones se deben confeccionar y pagar en lnea por medio del sitio de Tributacin Digital,
cuya direccin es http://tributaciondigital.hacienda.go.cr/irj/portal/. , Si por razones no imputables al
sujeto pasivo, este no pudiera realizar el pago a travs de Tributacin Digital, deber efectuarlo a
travs del Sistema Tribunet, por medio de la
direccinttps://www.haciendadigital.go.cr/tribunet/principal.html, mediante el recibo oficial de pago,
independientemente de que presente su declaracin con posterioridad por Tributacin Digital. Esta
medida estar vigente mientras el Sistema Tribunet est habilitado, caso contrario, se comunicar el
medio por el cual podr realizar el pago.
2.8.2.2 Casos en que no procede aplicar la retencin

Cuando todas las ventas de mercancas y servicios del afiliado no estn sujetas al impuesto
de ventas o que se encuentran exentas de ese impuesto, o bien sometidas al rgimen de
cobro a nivel de fbrica o aduanas.

Cuando el afiliado se encuentre registrado bajo el Rgimen de Tributacin Simplificada.

Sobre las ventas que se realicen en el Depsito Libre Comercial de Golfito por cuanto no
estn afectas al impuesto general sobre las ventas.

Sobre las ventas efectuadas en las tiendas libres del IMAS.

3. Sanciones

El incumplimiento en la presentacin de la declaracin y el pago del impuesto general sobre las
ventas efectuado fuera de trmino produce la obligacin de pagar un inters, junto con el tributo
adeudado. Asimismo, el contribuyente o declarante incurre en una infraccin administrativa, sujeta a
la aplicacin de las siguientes sanciones de conformidad con el Cdigo Tributario a saber:

Conducta
Sancionada

Art.

Sancin

Omisin de la
presentacin de la
declaracin general
sobre las ventas
dentro de los

79

50% de un salario base
plazos
establecidos.

Morosidad en el
pago del tributo,

80 bis

1% del impuesto por pagar, por cada mes o fraccin de mes,
hasta un mximo del 20% si paga despus de los plazos
establecidos.

Infracciones
materiales por
omisin,
inexactitud, o por
solicitud
improcedente de
compensacin o
devolucin, o por
obtencin de
devoluciones
improcedentes.

81

Infraccin Leve: 50% sobre la base de la sancin.
Infraccin grave: Si monto de la deuda es mayor al 10% de la
base de la sancin: la sancin es del 100% de la base de la
sancin.
Infraccin muy grave: La sancin es del 150% de la base de la
sancin.

Recargo por
Intereses

57

El pago efectuado fuera del trmino produce la obligacin de
pagar un inters junto con el tributo adeudado. Consulte
lastasas de inters
Ms informacin

4. Fundamento legal
N 6826 Ley del Impuesto general sobre las ventas
Decreto N 14082-H Reglamento a la Ley del Impuesto general sobre las ventas
N 4755 Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios
N 7575 Ley Forestal

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