POLITICAS CONTABLES Polticas contables son los principios, bases, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos especficos adoptados por una empresa en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros.
SELECCIN Y APLICACIN DE POLITICAS CONTABLES Cuando una norma o interpretacin sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la norma o interpretacin en cuestin, y considerando adems cualquier gua de implementacin relevante emitida por el IASB para esa norma o interpretacin.
En las NIIF se establecen polticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la conclusin de que dan lugar a estados financieros que contienen informacin relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas polticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilizacin no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o dejar de corregir errores, apoyndose en que el efecto no es significativo, con el fin de alcanzar una presentacin particular de la posicin financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.
EN AUSENCIA DE UNA NORMA O INTERPRETACIN En ausencia de una norma o interpretacin que sea aplicable especficamente a una transaccin, otros hechos o condiciones, la administracin deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea:
a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios; y b) Fiable, en el sentido de que los estados financieros:
1. Presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; 2. Reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal; 3. Sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos; 4. Sean prudentes; y 5. Estn completos en todos sus aspectos significativos.
Al realizar los juicios descritos anteriormente, la direccin deber referirse, en orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:
a) Los requisitos y directrices establecidos en las normas e interpretaciones que traten temas similares y relacionados; y b) Las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y valoracin, establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el marco conceptual.
Al realizar los juicios descritos, la direccin podr considerar tambin los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables, as como otra literatura contable y las prcticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con las fuentes sealadas.
UNIFORMIDAD EN LAS POLITICAS CONTABLES La empresa seleccionara y aplicara sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares a menos que una norma o interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una norma o interpretacin exige o permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora.
CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES Un cambio en los principios cantables, puede afectar significativamente la presentacin de la situacin financiera y los resultados de sus operaciones en un perodo contable, as como las tendencias mostradas en los estados financieros comparativos, por lo tanto, la divulgacin del cambio debe ser de manera tal que facilite el anlisis y entendimiento de los estados financieros.
La empresa cambiar una poltica contable solo si tal cambio: 1. Es requerido por una norma o interpretacin; o 2. Que la nueva poltica lleve a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten la situacin financiera, el desempeo financiero o los flujos de efectivo de la empresa.
Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables: a) La aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aqullos que han ocurrido previamente; y b) La aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.
EXCEPCIONES EN LA APLICACIN POR PRIMERA VEZ DE UN APOLITICA La aplicacin por primera vez de una poltica que consista en la revaluacin de activos, de acuerdo con la NIC 16 propiedad, planta y equipo, o con la NIC 38 activos intangibles, se considerar un cambio de poltica contable que ha de ser tratado como una revaluacin, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta norma.
Efecto de los cambios en polticas contables 1. La empresa contabilizara un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una norma o interpretacin, de acuerdo con las disposiciones transitorias especificas de tales normas, si las hubiera (algunas normas indican que se debe aplicar dicho cambio prospectivamente); y 2. Cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una norma o interpretacin que no incluya una disposicin transitoria especifica aplicable al cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicara dicho cambio retroactivamente.
APLICACIN RETROACTIVA: Cuando un cambio en una poltica contable se aplique retroactivamente de acuerdo con los apartados anteriores, la entidad ajustar los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio neto para el ejercicio anterior ms antiguo que se presente, revelando informacin acerca de los dems importes comparativos para cada ejercicio anterior presentado, como si la nueva poltica contable se hubiese estado aplicando siempre.
Excepto que y en la medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo especfico o el efecto acumulado.
LIMITACIONES A LA APLICACIN RETROACTIVA: a) Cuando un cambio en una poltica contable se aplique retroactivamente de acuerdo con los apartados anteriores, el cambio en la poltica contable se aplicar retroactivamente, salvo que y en la medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo especfico o el efecto acumulado. b) Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especifico, del cambio en una poltica contable sobre la informacin comparativa en uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicara la nueva poltica contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms antiguo para el que la aplicacin retroactiva sea practicable que podra ser el propio periodo corriente y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo. c) Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, por la aplicacin de una nueva poltica contable a todos los periodos anteriores, la entidad ajustara la informacin comparativa aplicando la nueva poltica contable de forma prospectiva, desde la fecha ms antigua en que sea practicable hacerlo.
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL CAMBIO EN POLITICA CONTABLE:
EN LAS UTILIDADES ACUMULADAS 20X2 20X1 Saldo al inicio del ao 1,828 1,600 Efecto del cambio sobre aos anteriores 0 120 Nuevo saldo al inicio del ao 1,828 1,720 Utilidad neta 120 108 Saldo al final del ao 1,948 1,828
DIVULGACION DE CAMBIO EN POLITCAS CONTABLES: 1. Cuando la aplicacin por primera vez de una norma o interpretacin tenga efecto en el periodo corriente o en alguno anterior salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelara: El titulo de la norma o la interpretacin; en su caso, que el cambio se ha efectuado de acuerdo con su disposicin transitoria; la naturaleza del cambio en la poltica contable; en su caso una descripcin de la disposicin transitoria; en su caso, la disposicin transitoria que podra tener efectos sobre periodos futuros; para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del ajuste.
2. Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga efecto en el periodo corriente o en algn periodo anterior o bien podr tener efecto en periodos futuros, la entidad revelara: la naturaleza del cambio; las razones; para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado el importe del ajuste.
3. Cuando una entidad no haya aplicado una nueva norma o interpretacin que, habiendo sido emitida todava no ha entrado en vigor, la entidad deber revelar:
a) Este hecho; e b) Informacin relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto que la aplicacin de la nueva norma o interpretacin tendr sobre los estados financieros de la entidad en el ejercicio en que se aplique por primera vez.
Tambin revelar: el titulo de la nueva norma, la naturaleza del cambio, y la fecha en que ser obligatoria.
II. CAMBIO EN ESTIMACIONES CONTABLE Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
Ejemplos: estimacin de cuentas incobrables, estimacin de la vida til de los activos fijos, obsolescencia de inventarios, etc. el efecto del cambio en una estimacin contable debe ser incluido, al determinar la ganancia o prdida, en:
1. El perodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta a un slo periodo, o 2. El periodo del cambio y los futuros, si este afecta a varios periodos.
El cambio en una estimacin contable puede afectar slo al perodo corriente, o bien a este y a los futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones de las cuentas incobrables afecta al periodo corriente y, por tanto, debe ser reconocido inmediatamente. Sin embargo, un cambio en la vida til estimada o en los patrones de consumo de la capacidad de servicio de un activo amortizable, afecta al importe de la depreciacin del perodo corriente y de cada uno de los aos de la vida til restante del activo. Siempre que resulte imposible determinar si se ha producido un cambio de principio o un cambio en estimacin, el cambio se deber considerar como un cambio en estimacin.
DIVULGACIONES DE CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES: La entidad revelar la naturaleza e importe de cualquier cambio en una estimacin contable que haya producido efectos en el ejercicio corriente, o que se espere vaya a producirlos en ejercicios futuros, exceptundose de lo anterior la revelacin de informacin del efecto sobre ejercicios futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto. Si no se revela el importe del efecto en ejercicios futuros debido a que la estimacin es impracticable, la entidad revelar este hecho.
III. ERRORES FUNDAMENTALES: Errores de ejercicios anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que: a) Estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y b) Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, as como los fraudes. Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la informacin de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, materiales o bien errores inmateriales, cometidos intencionadamente para conseguir una determinada presentacin de la situacin financiera, del rendimiento financiero o de los flujos de efectivo de una entidad. Los errores potenciales del ejercicio corriente, descubiertos en este mismo ejercicio, se corregirn antes de que los estados financieros sean formulados. sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un ejercicio posterior, de forma que tales errores de ejercicios anteriores se corregirn en la informacin comparativa presentada en los estados financieros de los ejercicios siguientes.
La entidad corregir los errores materiales de ejercicios anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos descubierto: a. Reexpresando la informacin comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los que se origin el error; o b. Si el error ocurri con anterioridad al ejercicio ms antiguo para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho ejercicio.
LIMITACIONES A LA REEXPRESIN RETROACTIVA 1. El error correspondiente a un ejercicio anterior se corregir mediante reexpresin retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada ejercicio especfico o el efecto acumulado del error. 2. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada ejercicio especfico, de un error sobre la informacin comparativa de uno o ms ejercicios anteriores para los que se presente informacin, la entidad reexpresar los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio neto para los ejercicios ms antiguos en los cuales tal reexpresin retroactiva sea practicable (que podra tambin ser el propio ejercicio corriente). 3. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del ejercicio corriente, de un error sobre todos los ejercicios anteriores, la entidad reexpresar la informacin comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha ms antigua en que sea posible hacerlo.
El efecto de la correccin de un error de ejercicios anteriores no se incluir en el resultado del ejercicio en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a ejercicios anteriores, tales como resmenes histricos de datos financieros, ser objeto de reexpresin, yendo tan atrs como sea posible. DIVULGACIONES SOBRE ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES La entidad revelar la siguiente informacin: 1) La naturaleza del error del ejercicio anterior; 2) Para cada ejercicio anterior presentado, hasta el extremo en que sea practicable, el importe del ajuste: a) Para cada cuenta afectada del estado financiero; y b) Para el importe de la ganancia por accin tanto bsica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad; 3) El importe del ajuste al principio del ejercicio anterior ms antiguo sobre el que se presente informacin; y 4) Si fuera impracticable la reexpresin retroactiva para un ejercicio anterior en particular, las circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una descripcin de cmo y desde cundo se ha corregido el error.
CONSIDERACIONES EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR: En ciertas circunstancias se puede requerir que el CPA incluya un prrafo explicativo en su dictamen estndar, sin que afecte su opinin y dentro de estas circunstancias esta cuando los cambios contables se han registrado, presentados y divulgados, tal como lo requieren las NIIF.