DERECHO TRIBUTARIO

Antes de entrar a un concepto del Derecho Financiero y como en toda definicin jurdica,
debemos adentrarnos en ser y deber ser del mismo.
Mirado empricamente, el Derecho Financiero es el ordenamiento jurdico de la actividad
financiera (ser) , es decir, un conjunto de normas de Derecho objetivo, cuyo elemento
preponderante es el factor financiero, elemento que se plasma en la necesidad de los medios
econmicos, de toda organiacin estatal o colectiva para el cumplimiento de sus fines. !s
sabido que el bien com"n de una comunidad slo se obtiene mediante la consecucin del
bien particular de cada uno de los individuos, los cuales deben aportar equitativamente en
la consecucin del bien superior, es casi imposible que un individuo pueda lograr slo un
bienestar individual sin una organiacin que lo avale.
Desde los tiempos cl#sicos, se ha sostenido que el fin del hombre es propender a su
felicidad, la cual sin el apoyo y ayuda de los dem#s sera imposible de alcanar, por ello el
hombre ha buscado organiarse, sin entrar en el an#lisis del nacimiento del !stado, basta
con se$alar, para nuestros fines, que la actividad de ingresos y gastos p"blicos es lo que
denominamos actividad financiera, la cual nos permite determinar si estamos en presencia o
no de normas de Derecho Financiero, sin circunscribirla "nicamente a servicios p"blicos,
basta con se$alar que mediante la recaudacin de tributos el !stado estar# en condiciones
de financiar las necesidades p"blicas en general.
!s decir, al Derecho Financiero, en su ser, debemos identificarlo con el car#cter
instrumental del !stado, es el !stado quien est# al servicio de la persona humana, con miras
de alcanar el bien com"n, para lo cual debe necesariamente imponer la contribucin de
cada uno de los miembros de la comunidad a dicho fin. !s ese sentido, el bien colectivo,
estar# por sobre el bien individual %&usticia general'.
!n cambio, el Derecho Financiero analiado desde su deber ser, es una disciplina cientfica,
que mira "nicamente a la facultad que tiene el !stado de imponer obligaciones y cargas a
sus s"bditos de acuerdo a su capacidad contributiva %&usticia distributiva'.
(omando en cuenta esta doble visin del Derecho Financiero, la definicin que en nuestra
opinin aglutina ambas posturas es la dada por el profesor )#in de *ujanda, quien se$ala+
El Derecho Financiero es aquella rama del Derecho Pblico inerno que or!ani"a los
recursos consiui#os de la Hacienda del Esado $ de las resanes enidades %blicas&
errioriales e insiucionales& $ re!ula los %rocedimienos de %erce%ci'n de los
in!resos $ de ordenaci'n de los !asos $ %a!os que ales su(eos desinan al
cum%limieno de sus )ines*+
1
,omo se observa en la definicin, se conjuga tanto el ser %instrumentalidad del Derecho
Financiero' como el deber ser %mecanismo que regula la potestad tributaria'.
)obre la base de lo anterior, el Derecho Financiero es eminentemente autnomo de las
restantes ramas del Derecho- cumple con las siguientes caractersticas+
,+ (.!/! 0/ AM*.(1 D!2.M.(AD1 !/ 2A 3!A2.DAD )1,.A2+
!l #mbito de la realidad social del Derecho Financiero est# relacionado con su car#cter
instrumental, pues este se impone por sobre el resto de las ramas, cuando e4iste un aspecto
de la actividad financiera comprometida.
-+ 51)!! 0/ ,1/&0/(1 D! /13MA) 6 3!A2,.1/!) 71M189/!A)+
!4iste en el Derecho Financiero un conjunto de normas y relaciones homog:neas. )in
embargo, autores como 8iannini, niegan la e4istencia de esta caracterstica. 5ara :l, el
derecho financiero se distingue "nicamente por la unidad de la materia que regulan sus
normas, pero que no constituyen un sistema org#nico de relaciones homog:neas, sino un
conjunto de relaciones de diversa naturalea, que tiene en com"n solamente su referencia
material a la m"ltiple actividad que el !stado desarrolla en el campo financiero y que, a"n
siendo generalmente regulada por normas de Derecho 5"blico, da vida tambi:n, en alguna
de sus manifestaciones, a relaciones de Derecho 5rivado.
.+ (.!/! 53./,.5.1) 5315.1)+
RE/ACIO0E1 DE/ DERECHO FI0A0CIERO CO0 OTRA1 RA2A1+
!l Derecho Financiero al igual que todas las disciplinas tiene relaciones jurdicas con otras
ramas. 5or ejemplo, con el Derecho 5enal, en la manera de proteccin de las funciones de
ingreso y de gasto, estableciendo los Delitos (ributarios o contra la 7acienda 5"blica. A su
ve, estos principios que rigen la rbita sancionadora, adem#s de sus normas consideradas
de Derecho ,om"n, se relacionan fuertemente con el Derecho Administrativo. As tambi:n
podran citarse relaciones con el Derecho .nternacional, 5rocesal, entre otras ramas.
5ero probablemente la primera relacin que necesariamente se debiese hacer, es con el
Derecho ,onstitucional. !s la ,onstitucin la que establece el fundamento de las
instituciones de la 7acienda 5"blica y contiene, al propio tiempo, los principios que
orientan su actuacin y le marca los lmites de la misma.
2
E/ DERECHO TRIBUTARIO3 CO0CEPTO 4 FUE0TE1+
CO0CEPTO3 !s el conjunto de principios y normas que regulan los impuestos y las
relaciones jurdicas que se producen entre el !stado y los contribuyentes, como entre estos
a consecuencia del fenmeno impositivo. %)eg"n la c#tedra'.
3amn ;alde ,osta lo conceptualia en el capitulo primero de su obra <.nstituciones=,
como el <conjunto de normas que regulan los derechos y obligaciones entre el !stado en su
calidad de acreedor de los tributos y a las personas a quienes responsabilia de su pago=
CARACTER51TICA1 DE/ DERECHO TRIBUTARIO
,+ !) 0/A 3AMA D!2 D!3!,71+
2o que se traduce en que las relaciones jurdicas que en el surgen, revisten de
particularidades distintas a las que se plantean en el #mbito privado. De partida el sujeto
Activo de ella slo puede hacer 21 >0! )! !/,0!/(3A FA,02(AD1 5A3A
7A,!3, y el sujeto pasivo, forado a someter su voluntad a lo que la ley dice. /o puede
novar, transar, negociar el pago del impuesto.
-+ !) A0(?/1M1+
5orque el objeto de esta disciplina jurdica se rige por reglas propias. )in perjuicio a que
puedan aplicarse las normas del Derecho com"n.
.+ )0 1*&!(1 !) /13MA3 2A) 3A2,.1/!) &03@D.,A) >0! )038!/ A 5A(.3
D! 2A .M51).,.?/+
5orque el vnculo que se produce entre el !stado y el ,ontribuyente es una relacin jurdica
no de fuera.
/A CO01TRUCCI60 DO72ATICA DE/ DERECHO TRIBUTARIO
!n su esencia, el tributo es una prestacin pecuniaria coactiva que tiene como finalidad
allegar a los entes p"blicos los medios necesarios para la cobertura de las necesidades
p"blicas.
!l origen del concepto moderno de Derecho (ributario arranca con la ordenana tributaria
alemana de ABAB, siendo el tributo una manifestacin del !stado 5olica, quien impone a
sus s"bditos el deber de contribuir en el financiamiento de las necesidades de la comunidad.
3
!n esta primera etapa, los individuos estaban entregados enteramente al poder del soberano
(relacin de poder).
!n una segunda etapa, esta relacin jurdica de Derecho 5"blico, no est# entregada al
arbitrio del soberano, sino que el ejercicio de esta potestad impositiva est# restringida al
!stado de Derecho, es la 2ey la que fija los elementos, cuanta y condiciones en que los
particulares adeudan tributos al !stado (relacin de obligacin).
FUE0TE1 DE/ DERECHO TRIBUTARIO
,+ 2A 2!6, .M513(A/,.A D!2 53./,.5.1 D! 2!8A2.DAD !/ !2 D!3!,71
(3.*0(A3.1+
2a relevancia de esta relacin jurdica de Derecho 5"blico que e4iste entre el !stado y los
particulares, por su trascendencia y sensibilidad, no puede estar entregada en cuanto a
alcance y contenido, a la discrecionalidad del !stado, como tampoco el ejercicio de la
potestad. 5or ello, la importancia de la 2ey como fuente del Derecho Financiero y en
especial del Derecho (ributario, la 2ey en sentido formal, es enorme. 2a costumbre y los
principios juegan un rol limitado y secundario a la hora de regular esta relacin jurdica.
!l principio de legalidad es una de las consagraciones del !stado de Derecho y supone no
slo la sumisin de la actuacin administrativa a las normas emanadas del poder legislativo,
sino tambi:n el respeto a la jerarqua de las normas establecidas y la imposibilidad jurdica
de que un acto administrativo vulnere una disposicin general.
)in embargo, es importante tener presente que el principio de legalidad en materia
impositiva tiene una mayor o menor rigide en los distintos sistemas impositivos. !n
2atinoam:rica e4iste una reserva legal amplia, cuando es "nicamente la 2ey la que define
cuales son los supuestos y los elementos de la relacin tributaria, es decir, es la 2ey la que
debe definir los hechos imponibles en su acepcin objetiva y tambi:n en su esfera
subjetiva.
!n el caso de los decretos leyes, en los interregnos constitucionales, han sido eficaces
normas jurdicas para modificar los sistemas tributarios, como en los casos de Argentina,
*rasil y ,hile.
!n cualquier caso, es la ley la que debe establecer cu#l es el hecho gravado, la base
imponible y su tasa y el sujeto pasivo de la relacin jurdicoCtributaria.
!n cambio, en el sistema espa$ol se observa un sistema de reserva legal restringida, donde
la 2ey slo regula los aspectos fundamentales de la relacin jurdicoCtributaria,
encarg#ndose al ejecutivo la integracin y el desarrollo de los restantes elementos.
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,oncluimos entonces, que la primera de las fuentes es la ,onstitucin, luego la 2ey, para
que posteriormente debamos considerar que sistema e4iste en cada ordenamiento, amplio o
restringido, para analiar las delegaciones legislativas como fuentes del Derecho (ributario.
-+ /13MA) 3!82AM!/(A3.A), D.)51).,.1/!) !MA/ADA) D! 2A
./)(A/,.A MDE.MA D!2 51D!3 !&!,0(.;1, D!2 M./.)(!3.1 1 D! 2A
ADM./.)(3A,.?/ (3.*0(A3.A+
!n cuanto a los Decretos 2eyes, en un sistema de reserva legal restringida, bien pueden
modificar los tributos ya creados, pero en ning"n caso crear nuevos grav#menes, en cuanto
a la legislacin delegada ella debe ajustarse a la ley que la concedi o confirm,
estableci:ndose una serie de requisitos, seg"n lo se$alan los artculos AA y AF de la 2ey
8eneral (ributaria.
!n cuanto a la potestad reglamentaria, el artculo GA de la 28( establece a quienes les
corresponde su ejercicio, destac#ndose la facultad privativa de interpretacin o aclaracin
que de las leyes tributarias posee el Ministro de 7acienda, seg"n lo se$ala el artculo AH.A
de la citada ley.
.+ 1(3A) F0!/(!)+ ,1)(0M*3!, 53./,.5.1) 8!/!3A2!) D!2 D!3!,71,
&03.)530D!/,.A &0D.,.A2 1 ADM./.)(3A(.;A, D.,(AM!/!)
ADM./.)(3A(.;1), D1,(3./A+
3especto de la costumbre y los principios generales del Derecho como fuentes del Derecho
(ributario, debemos tener presente que en virtud del principio de reserva legal, su
aplicacin podr# ser nula o reducida, dependiendo de la e4istencia de una reserva amplia o
restringida.
/o obstante lo anterior, la pr#ctica del Derecho (ributario est# llena de costumbres o usos
de la administracin y de los particulares, que pueden servir de orientacin a la hora de
aplicar la normativa vigente. .gual cosa respecto de los principios del Derecho, los cuales
sirven de fundamento del ordenamiento financiero y de interpretacin de sus normas.
Finalmente, la jurisprudencia, en nuestro sistema de origen rom#nico, tanto judicial como
administrativa, y en menor medida, la doctrina, "nicamente pueden servirnos de
fundamento a la hora de aplicar la normativa tributaria, constituyendo una fuente indirecta,
pero en ning"n caso fuente generadora de tributos o e4enciones.
I. !2 D!3!,71 ./(!3/A,.1/A2 (3.*0(A3.1+
!n otro orden de ideas, volviendo a los lmites de la soberana tributaria, la posibilidad de
que surja conflicto de jurisdiccin entre los !stados en esta materia, a consecuencia de la
5
globaliacin creciente, el denominado Derecho .nternacional (ributario tiene por finalidad
resolver estos conflictos, sobre la base de factores de cone4in, que pueden ser personales o
econmicos %Derecho (ributario objetivo o subjetivo'. Desde esta perspectiva las fuentes
del Derecho .nternacional (ributario, en primer t:rmino, son las leyes internas, que pueden
resolver el conflicto seg"n sea el factor que permita ejercer la potestad impositiva, o bien la
e4istencia de tratados multilaterales o bilaterales que resuelvan el conflicto, evitando de
esta manera una doble tributacin.
RA2A1 DE DERECHO TRIBUTARIO
!s en esta concepcin podemos subdividir el Derecho (ributario en dos aspectos.
A. D!3!,71 (3.*0(A3.1 MA(!3.A2 1 )0)(A/(.;1+
,omprende el conjunto de normas jurdicas que regulan la relacin jurdica que e4iste
entre el !stado y los particulares, es decir las leyes impositivas, reales y concretas que
contienen los tributos. As como tambi:n el Derecho 5enal tributario %normas sobre
infracciones y sanciones que contempla el ,digo tributario'
F. D!3!,71 (3.*0(A3.1 F13MA2 1 AD&!(.;1+
)e identifica con el conjunto de normas que regulan la actividad administrativa
instrumental que tiene por objeto, asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias
sustantivas, y las que surgen entre la administracin p"blica y los particulares en el
desenvolvimiento de esta actividad, es decir, lo relacionado con la administracin del
impuesto y las normas procesales %libro tercero del ,digo tributario'
!n conclusin, el aspecto material del Derecho (ributario se identifica con el pago o
entrega de una suma de dinero y el aspecto formal est# referido a los procedimientos de
aplicacin y percepcin de los tributos.
(odo esto forma, lo que se llama el ).)(!MA (3.*0(A3.1, que es el conjunto de
normas positivas interrelacionadas de la cual forman parte las leyes tributarias, normas
administrativas, procedimientos tributarios y administracin tributaria.
OB8ETI9O1 DE/ 1I1TE2A TRIBUTARIO
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,+ F./A/,.AM.!/(1 D!2 )!,(13 5J*2.,1+
!l estado para financiar el gasto p"blico puede acudir a diversas fuentes de financiamiento.
Cr:dio %blico3 As, como sujeto de derechos patrimoniales puede contraer obligaciones
endeud#ndose, de forma internacional.
Emisi'n de %a%el moneda3 A veces el !stado puede, para salvar situaciones transitorias de
d:ficit de caja utiliar el cr:dito que le otorga el *anco ,entral y emitir papel moneda, para
hacer frente a las necesidades de circulante.
Renas de los dominios del Esado3 !stas rentas tienen poca significacin dentro de los
ingresos p"blicos, ya que la orientacin general es que el !stado actu: como empresario,
slo cuando los particulares no puedan o no les interese promover actividades econmicas
%principio de subsidiaridad'.
El sisema ribuario3 !ste es la principal fuente de recursos fiscales, !l sistema tributario
permite captar recursos financieros sin crear los problemas econmicos que presentan las
otras fuentes de recursos p"blicos. Adem#s el sistema tributario no slo es fuente de
financiamiento fiscal, sino que a trav:s de :l se pueden conseguir otras finalidades.
-+ !33AD.,A,.?/ D! 2A 51*3!KA.
.+ 3!D.)(3.*0,.?/ D!2 ./83!)1.
;+ 7!33AM./!(A D! A).8/A,.?/ D! 3!,03)1)+
Franquicias )ectoriales.
Franquicias para onas e4tremas.
.mpuestos a los bienes suntuarios.
Derecho de aduana.
<+ 7!33AM.!/(A D!512@(.,A MA,31!,1/?M.,A+
Fomento del ahorro y la inversin.
3egulacin del gasto agregado.
,orreccin efectos e4ternalidades negativas.
.ncremento e4ternalidades positivas.
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PRI0CIPIO1 FU0DA2E0TA/E1 DE/ 1I1TE2A TRIBUTARIO
,+ ).M52.,.DAD+
!l sistema tributario debe ser simple, de f#cil compresin, para que cualquier contribuyente
pague f#cilmente sus obligaciones, sin altos costos. 0n sistema tributario eficiente supone
la e4istencia de pocos impuestos, normados en su cumplimiento por no muchas ni
complejas leyes y reglamentos impositivos.
2a simplicidad anotada, facilita no slo el cumplimiento de la norma tributaria, sino que
adem#s favorece ostensible y notoriamente la fiscaliacin.
-+ !)(A*.2.DAD+
)eg"n este principio un correcto sistema impositivo, e4ige que los impuestos, la ley
tributaria, y su interpretacin, tengan una mayor permanencia en el tiempo, ya que con ello
se contribuye no slo a un mayor conocimiento de la norma tributaria por quienes la
aplican y por quienes la cumplen, sino que adem#s se garantia una mayor seguridad a los
generadores de la renta.
.+ /!0(3A2.DAD+
/o debe interferir en la eficiente asignacin de recursos impersonales
;+ !>0.DAD+
2o que se recauda por impuesto debe siempre derivar de la correcta y equitativa aplicacin
de la ley, la que debe considerar siempre la capacidad econmica de los contribuyentes.
Adam )mith manifest en relacin a este principio. >ue <los s"bditos de un !stado deben
contribuir al mantenimiento del gobierno, cada uno lo m#s posible en proporcin a su
facultad, es decir, en proporcin a la renta de que goan, bajo la proteccin del !stado.
<+ &0)(.,.A+
!ste principio consiste en la e4istencia de un tribunal independiente, la aplicacin de un
debido proceso y el cumplimiento del principio de igualdad entre las partes.
E9O/UCI60 DE 0UE1TRO 1I1TE2A TRIBUTARIO
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Desde la independencia, el sistema tributario ha cambiado permanentemente de estructura.
951,A D! AHLM+ con la organiacin de la 3ep"blica el pas comiena a ordenar su
r:gimen impositivo. 6a en la :poca de AHLM, los ingresos del presupuesto nacional estaban
constituidos en m#s de un NMO por los ingresos de Aduana.
5!3@1D1 AHGNCAHHM+ !ne esta :poca, el !stado para financiar los gastos b:licos de la
guerras con !spa$a y del 5acifico, debi recurrir a los ingresos e4traordinarios,
especialmente a la emisin de bonos de la deuda p"blica interna como e4terna, con lo cual
los impuestos internos pasaron a contribuir slo con el AAO de los ingresos fiscales.
2A 951,A D! 131 D!2 )A2.(3! AHHMCABFM+ !ntre AHHM y ABFM, etapa de los estudios
de la ,!5A2 consideran como la de crecimiento hacia afuera, respecto de los pases
latinoamericanos, el )istema (ributario ,hileno era poco diversificado y descansaba
b#sicamente en el impuesto a las e4portaciones del )alitre, que en algunos a$os lleg a
constituir el HMO del rendimiento del sistema tributario.
,3.).) D!2 )A2.(3!+ A partir de la d:cada del FM y a consecuencia de la crisis del
)alitre, el !stado se vio en la necesidad de estructurar un )istema (ributario basado
principalmente en los impuestos .nternos+ 3enta e impuesto territorial.
7oy en da, el sistema tributario ,hileno est# bastante diversificado y basado en una
imposicin m"ltiple.
!)(30,0(3A A,(0A2 D!2 ).)(!MA (3.*0(A3.1+ !sta conformado por los
diversos tributos vigentes, por una legislacin que concede franquicias o e4enciones
tributarias y por cuerpos legales que crean una administracin tributaria.
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