Pas: Per

Legislacin: Principios
Aplicables a la Contabilidad
Gubernamental-Resolucin de
Contadura N 067-97
Fecha: 1997-12
Proyecto Respondabilidad y
Anticorrupcin en las Americas /
AAA
Respondanet:
Http://www.respondanet.com
2000-5-03
PRINCIPIOS APLICABLES A LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
De acuerdo con lo establecido en la Ley N 24680 del Sistema Nacional de Contabilidad, le
corresponde a la Contadura Pblica de la Nacin, la investigacin y formulacin de la
normatividad de la contabilidad que debe regir en el pas tanto para el Sector Pblico como
para el Sector Privado as como la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica ( Art. 2
Ley 24680)
El Sistema de Contabilidad Gubernamental es el conjunto de principios, normas y
procedimientos tcnicos que permiten el registro de los hechos econmicos inherentes a las
operaciones del Estado, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin destinadas
al control y a apoyar el proceso de toma de decisiones de los administradores, como tambin
para el conocimiento de terceros interesados en la gestin.
La normatividad contable e instrucciones que la Contadura Pblica de la Nacin imparte en
uso de sus facultades conferidas por la Ley 24680, son de aplicacin obligatoria para todas las
entidades pblicas de que se vale el agente econmico Estado, en el cumplimiento de los fines
que le son propios.
Cuando existan dudas respecto a la forma en que deben contabilizarse determinados hechos
econmicos o, en general, acerca de la aplicacin de los principios, normas y procedimientos
que regulan el funcionamiento del sistema de contabilidad gubernamental, ser resuelto en
definitiva por la Contadura Pblica de la Nacin, para cuyo efecto puede actuar de oficio o a
peticin de los interesados.
Las normas y procedimientos contables que rigen el Sistema de contabilidad Gubernamental,
deben ser aplicados en forma uniforme y consistente; por lo tanto, el presente documento
deber ser utilizado por las Oficinas de Contabilidad de las Entidades, correspondindole a
sta Contadura Pblica de la nacin, su actualizacin cuando las actividades del Estado se
amplen o diversifiquen o por los cambios en la legislacin del pas que as lo ameriten.
1. PRINCIPIOS APLICABLES A LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.
1.1 Concepto
Los Principios de Contabilidad generalmente aceptados constituyen la bese terica
sobre la cual se fundamenta el proceso contable gubernamental.
1.2 Clasificacin
Los Principios del Sistema de Contabilidad Gubernamental, se clasifican de la
siguiente manera :
1.2.1 Postulado bsico que oriente la accin de los responsables del Sistema de
Contabilidad Gubernamental :
Equidad
1.2.2. Los que condicionan el funcionamiento del Sistema de Contabilidad
Gubernamental :
Legalidad
Universalidad, Integridad y Unidad
Devengado
Equilibrio Presupuestario
1.2.3. Los que establecen el objeto de medicin :
Ente
Bienes Econmicos
Entidad en marcha
1.2.4. Los que determinan perodos y medidas de valuacin :
Ejercicio
Unidad Monetaria
Uniformidad
Objetividad
Prudencia
Importancia relativa ( Materialidad )
Valuacin al Costo
Importancia Relativa
1.2.5. El que establece los requisitos mnimos de revelacin o exposicin de la
informacin :
Exposicin.
1.3 Desarrollo de los Principios de Contabilidad Gubernamental
- El principio fundamental o postulado bsico que orienta la accin de los
responsables del Sistema de Contabilidad Gubernamental, es :
Equidad
Este principio indica que la contabilidad e informacin gubernamental
debe fundamentarse en la equidad, de tal manera que el registro, valuacin
y exposicin de las transacciones presupuestarias, patrimoniales y
financieras, se efecte de manera imparcial.
La equidad como principio fundamental de la actividad contable debe orientar
la accin de los responsables del proceso contable para que, al aplicarse
determinada norma, no se pretenda favorecer a una de las partes que efecta la
transaccin en perjuicio de los intereses de la otra.
- Los principios que condicionan el funcionamiento del Sistema de
Contabilidad Gubernamental son :
Legalidad
Los hechos econmicos financieros de las entidades del Sector Pblico se
registran en el Sistema de Contabilidad Gubernamental, previo
cumplimiento de las disposiciones legales vigentes y pertinentes.
Cuando exista oposicin entre disposiciones legales y tcnicas, prevalece la
aplicacin de las normas legales, debiendo informar de este hecho y su
impacto en la posicin financiera y los resultados, en notas a los estados
financieros.
Universidad, Integridad y Unidad
El Sistema de Contabilidad Gubernamental registra todas las
transacciones presupuestarias, financieras, patrimoniales, en un sistema
nico, comn oportuno y confiable afectado, segn la naturaleza de cada
operacin, a sus componentes en forma separada, combinada o integral ,
mediante registro nico.
El Sistema de Contabilidad Gubernamental registra todas las transacciones,
cualesquiera sea su naturaleza, en un sistema nico que permite obtener
informacin til y beneficiosa, es decir, representativa, verificable y coherente
entre s, pues la misma es originada en una nica fuente informativa.
Devengado
El devengamiento del gasto se produce cuando se genera la obligacin de pago
a favor de terceros por la percepcin de bienes o servicios adquiridos por la
entidad, al vencimiento de la fecha de pago de una obligacin o cuando por un
acto de autoridad competente se dispone efectuar una transferencia a terceros.
Equilibrio Presupuestario
El registro presupuestario al igual que el patrimonial sigue la metodologa
de registros equilibrados o igualados, representando las transacciones
programadas a travs de flujos de recursos y gastos por el mismo valor.
- Principios que establecen el objeto de medicin
Ente
Es todo organismo de la administracin pblica con personera jurdica
propia, responsable del logro de su programacin de operaciones, para lo
cual administra recursos asignados en el Presupuesto Pblico y produce
estados contables.
Los Estados Contables del Sector Pblico se refieren siempre a un ente pblico,
donde el Estado, considerado como otra persona jurdica es independiente del
mismo.
Constituyen entes contables las entidades pblicas con personera jurdica
clasificadas, tales como : Gobierno Central, Gobiernos Regionales, Gobiernos
Municipales, Empresas Pblicas no Financieras y Financieras, Organismos
Descentralizados Autnomos, Instituciones Pblicas y Sociedades de
Beneficencia Pblica.
Adems de la personera jurdica, que implica patrimonio y autonoma de
gestin, las entidades pblicas como tales debern tener presupuesto propio,
inscrito en la Ley de Presupuesto Pblico.
Los programas y proyectos emergentes de convenios de crdito y/o donaciones
con otros gobiernos u organismos internacionales que no cumplen con los
requisitos sealados anteriormente, no constituyen entes contables. Sin
embargo estarn sujetos a las condiciones establecidas por dichos convenios, en
cuanto a la presentacin de informacin contable.
Bienes Econmicos.
Los estados financieros presentan informacin relativa a los bienes
tangibles e intangibles, que poseen valor econmico, por lo tanto son
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
Los bienes de uso institucional, tangibles o intangibles, constituyen activos de
la entidad, tales como edificios, terrenos, patentes, licencias , Softwars, etc.
Los bienes de dominio o uso pblico, como por ejemplo: puentes carreteras,
plazas, etc., constituyen activos del ente ejecutor durante el perodo de
construccin. Una vez terminados deben ser Infraestructura Pblica e
incorporados como activos del ente, sino darse de baja cuando sean
edificaciones a ser transferidas y registrarse en cuentas del activo de la entidad
destinataria encargada de su custodia o mantenimiento.
Entidad en Marcha
Las Normas Bsicas y los Principios de Contabilidad Gubernamental del
Sistema presumen la continuidad indefinida de las operaciones del ente, a
menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicar tcnicas
contables de reconocido valor, de acuerdo con las circunstancias.
La aceptacin de este principio permite presentar la informacin contable
clasificada en corto y largo plazo puesto que se supone que las entidades
tendrn vigencia suficiente para alcanzar sus objetivos y hacer frente a sus
compromisos.
- Principios que determinan perodos y medidas de valuacin :
Ejercicio
El ejercicio constituye el perodo en el que regularmente la entidad pblica
debe medir los resultados econmicos, de ejecucin presupuestaria,
situacin financiera, de tesorera y cumplimiento de metas de su
programacin de operaciones. Los ejercicios deben ser de igual duracin
para su comparabilidad.
El ejercicio contable corresponde al ao calendario, del 1 de enero al 31 de
diciembre.
Todas las entidades pblicas pueden establecer fechas de corte menores al ao
para medir parcialmente sus resultados econmicos, de ejecucin presupuestaria
y otros de acuerdo a las necesidades de informacin, a los requerimientos de la
entidad y rganos rectores.
Unidad Monetaria.
La moneda de curso legal del pas es el medio para valorar las
transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales a una expresin
homognea que permita agruparlas, compararlas y presentarlas.
Las operaciones que se generen en una moneda distinta a la establecida, deben
convertirse a moneda de curso legal para su registro correspondiente, de
acuerdo al tipo de cambio fijado por el Banco Central de Reserva vigente al
momento de materializarse las operaciones.
Uniformidad.
La poltica, mtodo, procedimiento y/o criterios contables adoptados por
una entidad deben ser utilizados consistentemente durante el ejercicio y
de un ejercicio a otro, para evitar que variaciones en la estructura del
sistema de medicin impidan la comparabilidad entre estados financieros
sucesivos.
Dichas polticas, mtodos, procedimientos y/o criterios contables, podrn ser
modificados cuando las condiciones sociales, econmicas, polticas, etc.,
determinan cambios y afecten al Sistema de Contabilidad Gubernamental. El
efecto de estos cambios deben sealarse en notas a los estados financieros.
Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del
patrimonio neto deben registrarse inmediatamente sea posible medirlos
objetivamente y expresar dichos cambios en moneda de curso legal.
La informacin que procese el Sistema de Contabilidad Gubernamental debe
ser registrada libre de perjuicios, de manera que refleje los acontecimientos con
incidencia econmica-financiera, de forma transparente y ser susceptible de
verificacin por parte de terceros independientes.
Prudencia
Los ingresos y gastos no se deben sobrestimar, subestimar ni anticipar o
diferir. Cuando se deba elegir entre ms de una alternativa para medir
un hecho econmico financiero, se elegir aquella que no sobrevalue los
activos ni subvalue los pasivos.
Por el contrario deben contabilizarse no slo los gastos devengados, sino
tambin, aquellos potenciales cuando se tenga conocimiento y razonable
seguridad, es decir, aquellos que supongan riesgos previsibles o prdidas
eventuales cuyo origen se determine en un perodo actual o en perodos
anteriores.
Importancia Relativa ( Materialidad )
Los estados financieros deben revelar todos aquellos aspectos cuya
importancia pueda afectar las evaluaciones o decisiones. La aplicabilidad
de la informacin depende de su naturaleza e importancia relativa.
La informacin se considera de importancia relativa si su omisin o
presentacin equivocada pueden influir en las decisiones econmicas que los
usuarios tomen en base de los estados financieros.
Valuacin al Costo
El valor de costo, adquisicin, produccin o construccin, constituye el
criterio principal y bsico de registro de los activos en el momento de su
incorporacin. Entendindose por tal, la suma de dinero pactada y dems
y gastos incidentales necesarios para poner los bienes en condiciones de
utilizacin o enajenacin.
No contradice este principio la correccin monetaria por impacto de la
inflacin que deben realizar las entidades pblicas que posean cuentas de activo
y/o pasivo en moneda extranjera, con clusula de mantenimiento de valor y las
no monetarias las que sern reexpresadas con base al tipo de cambio al cierre
del ejercicio, de acuerdo a disposiciones legales y normas tcnicas vigentes.
Importancia Relativa
Al ponderarse la correcta aplicacin de los principios generales y normas
bsicas debe actuarse con sentido prctico.
Algunas veces se presentan hechos econmico financieros que no encuadran
en el marco general de las normas para el Sector Pblico, son embargo, no
constituyen problemas de registro y/o exposicin porque el efecto que producen
no distorsiona el cuadro general de la situacin financiera y econmica.
No existen criterios definidos que fijen los limites entre lo que es y no es
significativo, debiendo aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponda
en cada caso, de acuerdo con las circunstancias; tomando en cuenta, por
ejemplo, el efecto en activos y pasivos, en el patrimonio o en los resultados.
- El patrimonio referido a la informacin que deben suministrar los estados
e informes financieros.
Exposicin
Los estados financieros deben exponer toda la informacin bsica y
complementaria, necesaria para una adecuada interpretacin de la
situacin presupuestaria, patrimonial y financiera del ente a que se
refieren.
Cuando la informacin contable este afectada por las normas legales especficas
que difieran de los Principios de Contabilidad Gubernamental, existan
contingencias u otros aspectos, debern informarse tales hechos en notas a los
estados financieros e indicar el efecto de los mismos sobre la informacin
contable.
Con respecto a los hechos econmicos susceptibles de ser expresados en trminos monetarios,
deben contabilizarse en nuevos soles.