Contabilidade ambiental e eventos geradores de gastos ecológicos

ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 06, v.1, n11, p. 187-206, Jan./Jun.
, 2009
187
Cassio Luiz Vellani
Mestre em Contabilidade na Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade de Ribeiro Preto da Universida-
de de So Paulo.
Professor do curso de Cincias Contbeis da Faculdade COC
Professor do curso de Administrao da Universidade de Ribeiro Preto
Endereo: Rua Joo Perone, 245, apto 11 - Nova Aliana.
CEP: 14026-587 Ribeiro Preto/SP Brasil
E-mail: empresaecologica@yahoo.com.br
Telefone: (16) 3234-5854 ou (16) - 8179-9190
Maisa de Souza Ribeiro
Doutora em Controladoria e Contabilidade na Universidade de So Paulo
Professora do Mestrado em Controladoria e Contabilidade do
Departamento de Contabilidade da FEA-RP/USP
Endereo: Avenida dos Bandeirantes, 3900 - Bairro Monte Alegre
CEP: 14040-900 Ribeiro Preto/SP Brasil
E-mail: maisorib@usp.br
Telefone: (16) 3602-4747
Sustentabilidade e Contabilidade
Sustainability and Accounting
Artigo recebido em fevereiro de 2008. Passou por uma avaliao double blind review em novembro de 2008.
Aceito em junho de 2009 pela Editora Cientca Sandra Rolim Ensslin. Artigo apresentado no IX Simpsio
de Administrao da Produo, Logstica e Operaes Internacionais (SIMPOI), 2006, So Paulo, 2006.
ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 06, v.1, n11, p. 187-206, Jan./Jun., 2009
188
Cassio Luiz Vellani e Maisa de Souza Ribeiro
Resumo
H no mercado divulgao de gastos incorridos em atividades no relacionadas com a sustentabilidade ecol-
gica, como gastos ambientais. Para evitar isso, necessrio compreender o fato gerador do gasto ambiental.
O objetivo deste trabalho investigar, analisar e identicar o tipo de evento relacionado com o fato gerador
do gasto ambiental para melhorar a informao sobre as atividades que visam sustentabilidade ecolgica
dos negcios. Este trabalho analisa certos conceitos, limita o campo de atuao da Contabilidade da gesto
ambiental, prope um conceito chamado de O Sistema Empresa Ecoeciente e o analisa e o compara com
determinados casos prticos.
Palavras-chave: Sustentabilidade Empresarial, Contabilidade da Gesto Ambiental, Gastos Ambientais.
Abstract
There is market disclosure of expenses incurred in activities not related to ecological sustainability, as
environmental costs. To avoid this, you must understand the environmental costs fact. The objective of this
study is to investigate, analyze and identify the type of event related to the environmental costs fact. This
study examines certain concepts, limits the action eld of environmental management accounting, proposes a
concept called The System Company Eco-efcient and analyzes and compares with some practical cases.
Key words: Corporate Sustainability, Environmental Management Accounting, Environmental Costs.
1 Introduo
As empresas so sistemas que interagem com outros sistemas formando
um todo. Quando um sistema no se desenvolve, o todo no pode se manter. Com
base nesse raciocnio, as rmas podem ponderar a sustentabilidade em seus pro-
cessos decisrios e inseri-la no planejamento estratgico visando continuidade
de seus negcios (da parte) e da sociedade em geral (do todo).
Sustentabilidade qualica tudo aquilo que pode se manter. Sustentar pode
ter muitos signicados. Um deles pode ser atributo a algo ininterrupto, cclico,
com perspectiva de continuidade.
Nesse sentido, Kates et al. (2003) considera a situao atual do mundo
como insustentvel. Com uma sociedade em crescimento, globalizada, interco-
nectada e desigual, a humanidade no est conseguindo manter a sustentabilidade
dos ecossistemas que suportam a vida na Terra.
As sociedades nascem e se desenvolvem por meio de organizaes, insti-
tuies e empresas que operam para atender s necessidades das pessoas. Erigir
um desenvolvimento sustentvel pode signicar organizaes, instituies e em-
presas atuando em suas regies para satisfazerem as necessidades da populao
presente sem comprometer a capacidade das futuras geraes em satisfazerem
suas prprias necessidades.
Para isso, so necessrias vrias pequenas mudanas na cultura, nos
paradigmas e nos negcios da humanidade. Uma dessas mudanas a insero
da sustentabilidade nos processo de deciso das organizaes, das instituies e
189
principalmente das empresas.
No contexto dos negcios, a sustentabilidade pode ter trs dimenses: a
econmica, a social e a ecolgica. Essas dimenses so conhecidas internacio-
nalmente como Triple Bottom Line (TBL) da sustentabilidade de um negcio.
O Conceito TBL reete sobre a necessidade de as empresas ponderarem
em suas decises estratgicas o bottom line econmico, o bottom line social e
o bottom line ambiental, mantendo: a sustentabilidade econmica ao gerenciar
empresas lucrativas e geradoras de valor; a sustentabilidade social ao estimular
a educao, cultura, lazer e justia social comunidade; e a sustentabilidade
ecolgica ao manter ecossistemas vivos, com diversidade.
Conforme a Figura 1, h interaes entre os trs bottom line da susten-
tabilidade:
Figura 1: Interaes do Triple Bottom Line (TBL) da sustentabilidade

Botton line Econmico
Sustentabilidade Econmica
Botton line Social
Sustentabilidade Social
Botton line Ambiental
Sustentabilidade Ecolgica
Fonte: Baseado em CES-FGV (2006) e em Sustainablemeasures (2006).
Observa-se que as caractersticas e a sustentabilidade das comunidades so
o resultado das interaes entre o meio ambiente, a economia e a sociedade. Assim,
muitas empresas interessadas no desenvolvimento sustentvel podem investir no
bottom line econmico, no bottom line social e no bottom line ambiental.
Como fonte de informaes teis para tomadas de decises em relao
aos eventos incorridos nas atividades dos bottom lines da sustentabilidade, as
empresas podem utilizar a Contabilidade.
De acordo com Bebbington (2001), a Contabilidade como fonte de in-
formao sobre a contribuio da empresa ao desenvolvimento sustentvel pode
coletar, analisar, mensurar e divulgar informaes sobre a relao da empresa
com o social, com o econmico e com o ecolgico.
Ribeiro e Carvalho (2000a) tambm defendem a necessidade de a Con-
tabilidade informar de forma ecaz sobre a contribuio das empresas ao desen-
volvimento sustentvel.
Nesse sentido, as empresas podem organizar seus sistemas de informaes
190
para possibilitar o gerenciamento de todos os gastos e resultados envolvidos em
atividades dos trs bottom lines da sustentabilidade.
Mesmo sendo de extrema importncia o estudo das fontes de informaes
dos trs bottom lines para a evoluo da sustentabilidade, este trabalho estuda
apenas a fonte de informao da sustentabilidade ecolgica.
Ser sustentvel no bottom line ambiental pode signicar novos dispndios
de capital e de novos resultados. Ou seja, nos eventos relacionados com a proteo
do meio ambiente, gastos so incorridos pelas empresas em atividades cuja na-
lidade manter a sustentabilidade ecolgica dos sistemas vivos por meio de uma
relao equilibrada entre o sistema empresa e os ecossistemas ao seu redor.
Visando ao gerenciamento dos gastos envolvidos nessas atividades ecolgi-
cas, as empresas podem utilizar a Contabilidade Ambiental para obter informaes
teis para tomada de decises e para reportar aos interessados informaes sobre
os eventos relacionados com a sustentabilidade no botton line ambiental.
No entanto, para controlar os recursos consumidos nas atividades ecol-
gicas, os ganhos resultantes e, principalmente, para reportar informaes sobre
a relao da empresa com o meio ambiente, necessrio ter o conhecimento do
fato gerador dos gastos ambientais e conhecer as caractersticas das atividades
em que incorrem esses gastos.
Em alguns casos, a empresa no tem conhecimento do evento relacionado
como fato gerador dos gastos ambientais. Por causa disso, o fornecimento da
informao contbil-ecolgica pode ser feita de forma equivocada provocando
falta de transparncia, por exemplo, utilizar certo indicador como medidor do
botton line ambiental quando, na verdade, no indica se o negcio est sendo
sustentvel ecologicamente.
Por causa disso, indicadores de sustentabilidade relacionados com o
bottom line econmico, ou com o social, podem ser utilizados equivocadamente
como indicador do bottom line ecolgico gerando informaes distorcidas sobre
a sustentabilidade ecolgica dos negcios, e, consequentemente, decises podem
ser tomadas com base em nmeros errados.
Aponta-se, como exemplo, que certos gastos incorridos em atividades de
jardinagem so considerados como gastos em atividades ambientais, quando, na
verdade, so gastos operacionais gerais ou administrativos semelhantes a gas-
tos com manuteno ou despesas com limpeza. Colocar esse gasto como custo
ambiental de certo produto, certamente, gera informao errada sobre o custo
ecolgica desse produto.
Outro tipo de equvoco pode ser a divulgao de um projeto de preserva-
o de determinada rea (totalmente desvinculada das atividades dos negcios
da empresa) como gasto ambiental, quando, na verdade, pode ser uma ao de
sustentabilidade social ao preservar a fauna e a ora de alguma rea, mas no
191
sustentabilidade ecolgica, pois no reduz o consumo de insumo, nem protege o
meio ambiente dos resduos emitidos pela empresa.
Em outro caso, gastos com educao ambiental podem ser divulgados
erroneamente como gastos em meio ambiente, quando, por causa de suas carac-
tersticas de projeto educacional, esto mais prximos de gastos em atividades
relacionadas com o botton line social.
Ser que essas empresas esto sendo sustentveis ecologicamente com
essas atividades? Ser que programas de educao ambiental comunidade e
preservao de reas desvinculadas dos processos produtivos das empresas podem
ser considerados como aes de sustentabilidade ecolgica?
Essas distores nas informaes podem atrapalhar a identicao e
o gerenciamento dos gastos e resultados incorridos nas atividades em prol da
sustentabilidade ecolgica. E como esses gastos incorridos nas atividades ecol-
gicas tambm podem gerar passivos ambientais quando o pagamento do gasto
ambiental no feito no perodo da ocorrncia de seu fato gerador pode gerar
informao errada sobre o passivo ambiental da empresa.
O segmento da Contabilidade que pode reduzir os equvocos no forneci-
mento de informaes relacionados com a sustentabilidade ecolgica pode ser a
Contabilidade Ambiental. Ao limitar o seu campo de atuao, pode possibilitar uma
comunicao correta e transparente sobre os eventos realmente relacionados com
a sustentabilidade de certo negcio no botton line ambiental, isto , informao
sobre os eventos relacionados ao fato gerador dos gastos ambientais.
A Contabilidade Ambiental pode ser capaz de fornecer informaes sobre
os gastos e resultados incorridos nas atividades ecolgicas, logo pode gerar in-
formao sobre gastos, resultados e passivos envolvidos com a sustentabilidade
ecolgica do negcio.
Segundo Hochman (1998), existe o papel do contador no reconhecimento
do passivo ambiental nas empresas. Mas SulIivan (2005) reete sobre as incertezas
e riscos associados ao estimar o passivo ambiental. Para Williams e Phillips (1994),
uma das maiores diculdades para o contador estimar o passivo ambiental. Para
estim-lo necessrio conhecer o fato gerador dos gastos ambientais. Tambm
para Wood (1998), a mensurao do passivo ambiental depende da mensurao
dos gastos ambientais.
Ento, para informar sobre os gastos, resultados e passivos relacionados
sustentabilidade ecolgica, h necessidade de se ter conhecimento sobre o
evento relacionado com o fato gerador do gasto ambiental. No obstante, surge a
seguinte questo: Que tipo de evento pode estar relacionado com o fato gerador
dos gastos ambientais?
Na tentativa de responder esse questionamento e melhorar a qualidade da
informao divulgada sobre a sustentabilidade ecolgica das empresas, o objetivo
192
deste trabalho investigar, analisar e identicar o tipo de evento relacionado com
o fato gerador do gasto ambiental.
O trabalho adota a seguinte hiptese: O fato gerador do gasto ambiental
est relacionado com a emisso de resduos lquidos, gasosos e slidos na con-
cepo, fabricao, distribuio, uso e descarte dos produtos e servios ofertados
pelas empresas.
Seguindo esse raciocnio, ser sustentvel ecologicamente signica a empre-
sa conseguir que os resduos emitidos na concepo, na fabricao, na distribuio,
no uso e no descarte de seus produtos e servios no agridam a sustentabilidade
dos ecossistemas envolvidos com seu negcio.
Este trabalho considera que o fato gerador do gasto ambiental surge quan-
do a empresa, devido a uma obrigao legal, contratual, poltica, voluntria ou
estratgica, se compromete em implementar atividades que reduzam o consumo
de insumos; transformem esses resduos em novos insumos; transformem resduos
em novos produtos e servios; reduzam a emisso de resduos e neutralizem o
efeito txico desses resduos.
2 Metodologia da Pesquia
O trabalho cientco pode ser abordado por diferentes mtodos. Segundo
Marconi e Lakatos (2001; p. 106), os principais mtodos de abordagem de um
trabalho cientco so o mtodo indutivo (conexo ascendente); o mtodo dedutivo
(conexo descendente); o mtodo hipottico-dedutivo (formulao de hipteses
e conexo descendente); e o mtodo dialtico.
Identicado o mtodo de abordagem, deve ser escolhido um mtodo de
procedimento. Marconi e Lakatos (2001; p. 106) citam alguns mtodos de pro-
cedimentos como o histrico, o comparativo, o monogrco ou o estudo de caso
ou de multicasos, o estatstico, o tipolgico, o funcionalista, o estruturalista e o
etnogrco.
Este trabalho utiliza o mtodo de abordagem hipottico-dedutivo e o
mtodo de procedimento estudo de multicasos para alcanar o objetivo e testar a
hiptese formulada. So utilizadas as tcnica de observao e anlises de conte-
dos.
De acordo com Gil (1996; p. 121), o mtodo de estudo de caso ou mul-
ticasos pode ter quatro etapas: delimitao da unidade caso; coleta de dados;
anlise e interpretao de dados e redao do relatrio.
Essas fases so identicadas no estudo de multicasos deste artigo. Primeiro,
so escolhidas as empresas delimitao da unidade caso; em seguida, o trabalho
analisa os projetos premiados pelo Guia de Boa Cidadania Corporativa (2005) na
categoria Prticas de Destaque no tema Meio Ambiente coleta de dados; depois,
193
so comparadas as caractersticas das atividades desses projetos premiados com os
caracteres das atividades do conceito O Sistema Empresa Ecoeciente (proposta
elaborada por este artigo) anlise e interpretao de dados; e, nalmente, so
descritos os resultados do estudo de multicasos, testada a hiptese formulada por
este artigo e as concluses apresentadas redao do relatrio.
Visando responder pergunta de pesquisa e testar a hiptese formulada,
este trabalho analisa as caractersticas das atividades dos projetos premiados pelo
Guia de Boa Cidadania Corporativa (2005) na categoria Prticas de Destaque
no tema Meio Ambiente, comparando-as com as caractersticas das atividades
do conceito O Sistema Empresa Ecoeciente, e vericar se reduzem o consumo
de insumos, transformam resduos em novos insumos ou em novos produtos e
servios, reduzem a emisso desses resduos e neutralizam seus efeitos txicos.
O tema Meio Ambiente no mundo corporativo multidisciplinar. A seguir,
so explanados alguns temas, explicado o conceito O Sistema Empresa Ecoe-
ciente e descritos e analisados os resultados do estudo de multicasos.
3 Referencial Terico
3.1 Desenvolvimento Sustentvel
De acordo com Callenbach (1999), os investidores e acionistas esto, com
o passar do tempo, utilizando indicadores de sustentabilidade ecolgica, no lugar
da estrita rentabilidade, como critrio para avaliar o posicionamento estratgico
de longo prazo das empresas.
Seguindo esse mesmo raciocnio, Donaire (1999) explica que os indi-
cadores sobre a contribuio da empresa ao desenvolvimento sustentvel e de
enriquecimento dos acionistas podem ser utilizados de forma complementar para
informar a capacidade de retorno de um investimento.
Bebbington e Gray (2001) tambm reetem sobre a necessidade de as
empresas conscientes de sua responsabilidade social inserirem o conceito de
desenvolvimento sustentvel na elaborao dos relatrios contbeis.
A ONU (2001) explica que, medida que a sustentabilidade comea a
ser um dos objetivos de um negcio importante para a gesto do risco e para o
controle dos processos, os auditores das demonstraes nanceiras cam cada
vez mais interessados nas informaes sobre a contribuio da empresa ao de-
senvolvimento sustentvel.
A ONU (2001), no pronunciamento de sua Comisso Mundial sobre
o Meio Ambiente, no ano de 1987, por meio de um documento chamado Our
Common Future, dene desenvolvimento sustentvel da seguinte forma: De-
senvolvimento sustentvel desenvolvimento que satisfaz as necessidades do
194
presente sem comprometer a capacidade das futuras geraes satisfazerem suas
prprias necessidades.
Desenvolver sustentavelmente signica promover o desenvolvimento
econmico concomitantemente preservao do meio ambiente, ou melhor, sa-
tisfazer as necessidades das sociedades presentes sem comprometer a capacidade
das sociedades futuras em satisfazer suas prprias necessidades.
O termo desenvolvimento sustentvel dene como prticas empresariais
sustentveis aquelas que conseguem oferecer produtos e servios que satisfaam
as necessidades de seus clientes, geram valor aos acionistas e sociedade sem
comprometer a continuidade da empresa e da sustentabilidade ecolgica dos
ecossistemas relacionados com o negcio.
Enm, negcios que consigam se manter lucrativos, mas sem agredir
o equilbrio da sociedade e sem comprometer a sustentabilidade ecolgica dos
sistemas vivos. Isso pode ser alcanado, baseando-se nos conceitos da ecoeci-
ncia.
3.2 Ecoecincia
Hansen e Mowen (2001) utilizam o conceito da ecoecincia como motivo
e para explicar a necessidade de as empresas produzirem de forma mais ecolgica
e armam que as melhorias nos desempenhos ecolgicos e econmicos podem
e devem ser complementares; a melhoria no desempenho ambiental pode ser
vista como uma questo de necessidade competitiva; o conceito de ecoecincia
complementar ao desenvolvimento sustentvel; e um aumento na ecincia
operacional proveniente de bom desempenho ambiental.
As exigncias dos clientes so por produtos mais limpos, fabricados sem
degradar o meio ambiente e cuja concepo, fabricao, distribuio, uso e des-
carte sejam inofensivos ao meio ambiente; a preferncia dos bons empregados em
trabalhar para empresas responsveis ecologicamente estimula a produtividade;
menores custos de seguros e de capital para empresas ecologicamente corretas;
ocorrncia de benefcios sociais, facilidade na venda de seus produtos e servi-
os, inovaes e novas oportunidades como consequncia de bom desempenho
ambiental; reduo de custos; e aumento de receitas so todos incentivos para o
aumento na ecincia operacional e ambiental das empresas.
Para o WBCSD World Business Council for Sustainable Development
(1992 apud CEBDS, 2006), ecoecincia signica as empresas fornecerem bens
e servios a preos competitivos, satisfazendo as necessidades humanas com
qualidade de vida, reduzindo o impacto ambiental e o consumo de recursos ao
longo do ciclo de vida de forma a operar em equilbrio com a capacidade de
195
sustentao estimada da Terra.
Segundo Arajo (2005), a subsidiria brasileira da alem Basf, em par-
ceria com GTZ (agncia do governo alemo para a cooperao internacional),
inaugurou um centro de excelncia para o desenvolvimento sustentvel com a
nalidade de ensinar outras empresas a trabalharem com o conceito de educao
ambiental, reorestamento e ecoecincia.
Para Burritt e Saka (2005), a ecoecincia uma medida que fornece
informaes monetrias junto com indicadores no monetrios para avaliarem o
desempenho ambiental das companhias.
Portanto, empresa ecoeciente, para este trabalho, aquela capaz de
oferecer seus produtos e servios consumindo os recursos de maneira eciente,
transformando os resduos em novos insumos ou em novos produtos e servios,
reduzindo a emisso de resduos e neutralizando o efeito txico dos resduos de
forma a no comprometer a capacidade de sustentao dos ecossistemas terres-
tres.
Nessa busca por ecoecincia, as empresas investem em atividades onde
incorrem em gastos. Estes em ecoecincia podem ser chamados de gastos am-
bientais.
3.3 Gastos Ambientais
Baseado em relatrio da ONU (1997, apud Ribeiro e Lisboa, 2000), o gasto
ambiental surge quando a empresa se compromete, por meio de uma obrigao
legal, contratual, poltica, voluntria ou estratgica, a implementar atividades
ecolgicas para reduzir o consumo de insumos, transformar resduos em novos
insumos ou em novos produtos e servios, para reduzir a emisso desses resduos
e para neutralizar seus efeitos txicos.
Nos trabalhos do Environmental Protection Agency EPA (1995), EPA
(1995b) EPA (1997) e no da ONU (2001), os pesquisadores denem o conceito
de gastos ambientais como sendo o dispndio de capital incorrido em atividades
ambientais.
No entanto, os trabalhos do EPA no identicam o fato gerador dos gastos
ambientais. J o trabalho da ONU (2001), conforme a Figura 2, pode ser utilizado
para identicar o evento relacionado com o fato gerador dos gastos ambientais:
Segundo a Figura 2, h entradas (input) de 100 kg de material no sistema
empresa. Esse material transformado nas seguintes sadas (output e output no
produto): 12 kg de produto (output); 29 kg de emisses gasosas (output no pro-
duto); 43 kg de resduos slidos (output no produto); e 16 kg de guas residuais
(output no produto). Ou seja, a empresa utilizou 100 kg de material (inputs) para
produzir 12 kg de produto (outputs) e 88 kg de resduos (outputs no produto).
196
Figura 2: Fluxos de materiais e nanceiros numa fbrica de tintas
Fonte: Dimitroff/Jasch/Schnitzer,(1997, apud ONU, 2001).
Financeiramente, os recursos consumidos custam 1000 . Desse total de
recursos, somente 390 podem ser vendidos. O restante, 610 , pode representar
perdas se no so revertidos em novos inputs, em novos outputs e se o resduo
for txico para a sustentabilidade ecolgica.
Observe que os recursos (inputs) injetados no sistema empresa so libe-
rados em forma de produtos (outputs), servios (outputs) e resduos (outputs no
produto). Esses resduos, na verdade, so desperdcios. Analisando os processos
biolgicos da natureza, nada se cria nem se perde, tudo se transforma, e, por isso,
a gerao de resduo nada mais do que desperdcio, inecincia do processo
produtivo. Ou seja, resduos signicam desperdcios de material e consequente-
mente perda monetria.
Esse desperdcio emitido na forma lquida e/ou gasosa e/ou slida, po-
dendo se transformar em poluio quando seu efeito txico sobre a sustentabili-
dade ecolgica no neutralizado. Nem todo resduo poluio, pois, por meio
das atividades ecolgicas, podem ser transformados em novos insumos ou em
novos produtos e servios. J, quando seu efeito txico atinge a sustentabilidade,
a poluio gerada.
As atividades ecolgicas podem ser implementadas para reduzir o consumo
do insumo, transformar resduos slidos, lquidos e gasosos (output no produto)
em novos insumos (inputs), em novos produtos e servios (outputs), reduzir a
emisso desses resduos e neutralizar seu efeito txico no meio ambiente.
Baseado em Capra (2000, apud Vellani, 2004), na ONU (2001), em Burritt
e Saka b, (2004), no CEBDS (2006), em Hansen e Mowen (2001) e em Ribeiro
197
(1998), este trabalho elabora a proposta O Sistema Empresa Ecoeciente para
demonstrar provveis caractersticas das atividades ecolgicas onde podem ser
incorridos os gastos ambientais conforme a Figura 3.
Figura 3: O Sistema Empresa Ecoeciente

Processo
Input Output
ATIVIDADE AMBIENTAL OU ECOLGICA:
Transforma os resduos slidos, lquidos e
gasosos em novos insumos e
reduz a emisso de resduos

Resduos Slidos, Lquidos e Gasosos
= Desperdcio
Transforma os resduos slidos, lquidos e
gasosos em novos produtos e servios e
reduz a emisso de resduos

Resduos Slidos, Lquidos e Gasosos
= Desperdcio
Efeito txico dos Resduos
Slidos, Lquidos e Gasosos
= degradao ecolgica

Neutraliza o efeito txico dos resduos
slidos, lquidos, gasosos
ATIVIDADE AMBIENTAL
OU ECOLGICA:
Reduz o consumo dos insumos

Fonte: Elaborada pelos autores.
Nessa proposta chamada de Sistema Empresa Ecoeciente, a atividade
ambiental ou ecolgica pode tornar a empresa mais ecoeciente ao diminuir
o desperdcio, reduzindo o uso dos insumos, transformando resduos slidos,
lquidos e gasosos (output no produto) em novos insumos (inputs) ou em novos
produtos e servios (outputs), reduzindo a emisso desses resduos e neutralizando
seus efeitos txicos.
Ocorrendo essas redues no uso dos insumos e na emisso de resduos,
essas transformaes em novos insumos ou em novos produtos e servios e essas
neutralizaes dos efeitos txicos, a empresa pode reduzir gastos ao utilizar menos
insumos, ao reaproveitar os resduos como insumos, ao vender os resduos reci-
clveis ou reciclados e evitar multas e indenizaes ao recuperar reas degradadas
e se adequar legislao ambiental.
Nesse sentido, gastos em atividades ecolgicas podem gerar resultados.
198
Conforme Vellani e Nakao (2003), gastos em ecoecincia podem reduzir custos
gerando vantagem competitiva.
Os gastos envolvidos com a sustentabilidade no bottom line ambiental
podem ser os gastos ambientais. Vellani (2004; p. 51), Ribeiro (1998) e Ribeiro
(2005) explicam que proteger o meio ambiente signica que a empresa incorre
em gastos ambientais para manter a sustentabilidade ecolgica dos negcios.
Gastos ambientais, para este trabalho, podem ser o total de recursos con-
sumidos pelas atividades ecolgicas para reduzir o consumo de recursos (inputs),
transformar resduos lquidos, gasosos e slidos (outputs no produtos) em novos
insumos (novos inputs) ou em novos produtos (novos outputs), para reduzir a
emisso de resduos e para neutralizar o efeito txico desses resduos.
A Contabilidade da gesto ambiental pode ser a responsvel pela identica-
o, registro, acmulo, controle, mensurao e evidenciao do efeito nanceiro-
econmico desses gastos ambientais no patrimnio e no resultado da empresa.
Conforme Ribeiro e Carvalho (2000b), a Contabilidade da gesto ambiental
signica a aplicao de alguns conceitos para obter os relatrios da Contabilidade
que do nfase especial aos eventos e s transaes envolvidas com a sustentabili-
dade ecolgica. Contabilidade da gesto ambiental gerencia os gastos e resultados
incorridos nas atividades ecolgicas.
Vellani, Nakao e Ribeiro (2004) armam que a Contabilidade da gesto
ambiental pode buscar novos conceitos e novas formas de demonstrar o desem-
penho de uma atividade ecolgica visando sustentabilidade ecolgica do neg-
cio. Kolk e Mauser (2003) apresentam elementos e concluses para melhorar os
sistemas de avaliao de desempenho ecolgica das companhias.
Sustentabilidade ecolgica signica, para este trabalho, que a empresa
consegue fornecer produtos e servios sem agredir a sustentabilidade ecolgica do
planeta implementando atividades ecolgicas para reduzir o consumo de insumos,
reduzir a emisso de resduos, transformar esses resduos em novos insumos ou
em novos produtos e servios e neutralizar o efeito txico desses detritos.
Para este artigo, o fato gerador do gasto ambiental gasto em atividades em
prol da sustentabilidade ecolgica est relacionado com a emisso de resduos
lquidos, gasosos e slidos na concepo, fabricao, distribuio, uso e descarte
dos produtos e servios ofertados pelas empresas, pois, quando a empresa busca
a sustentabilidade no bottom line ambiental, cria uma obrigao em ser mais
ecoeciente e contribuir ao desenvolvimento sustentvel.
A seguir, o trabalho analisa se as caractersticas das atividades dos projetos
divulgados no Guia Exame Boa Cidadania Corporativa (2005) so semelhantes
s caractersticas das atividades ecolgicas do conceito O Sistema Empresa Eco-
eciente.
199
4 O Estudo de Multicasos
A CSR (2006) considera que a responsabilidade social no possuiu uma
denio universal e pode ser percebida pelo setor privado como uma maneira de
integrar a varivel econmica, social e ecolgica. A CES-FGV (2006) e a Sustai-
nablemeasures (2006) considera que a sustentabilidade pode ter trs dimenses:
social, econmica e ambiental, conhecidas internacionalmente no mundo dos
negcios como Triple Bottom Line (TBL) da sustentabilidade.
Com base nessas consideraes do CSR (2006), da CES-FGV (2006) e
da Sustainablemeasures (2006), este trabalho considera que o conceito de res-
ponsabilidade social e o de sustentabilidade almejam o mesmo objetivo: integrar
os negcios, a sociedade e os ecossistemas na busca pelo desenvolvimento sus-
tentvel. Sustentabilidade ecolgica e responsabilidade social na dimenso da
relao com o meio ambiente so constitudas pelas mesmas atividades e ambas
necessitam da ecoecincia.
Por isso, se as atividades dos casos prticos so consideradas como ati-
vidades relacionadas com a responsabilidade social na dimenso relao com o
meio ambiente, isso denota que esto considerando-as como atividades de sus-
tentabilidade do bottom line ambiental.
Portanto, constatar se as atividades desses casos prticos possuem caracte-
rsticas semelhantes s caractersticas das atividades consideradas como ecolgicas
pelo conceito O Sistema Empresa Ecoeciente signica, para este artigo, vericar
se cada projeto tem relao com a sustentabilidade ecolgica do negcio.
No Guia de Boa Cidadania Corporativa 2005, h 74 projetos premiados
como prticas de destaque no tema Meio Ambiente com a descrio das caracte-
rsticas das atividades empresariais envolvidas com cada um.
Essas caractersticas so analisadas por este trabalho para vericar se as
aes tomadas em cada projeto premiado, realmente, contribuem para a proteo
do meio ambiente dos resduos emitidos na concepo, fabricao, uso e descarte
dos produtos e servios ofertados pelas empresas.
Conforme a proposta do conceito O Sistema Empresa Ecoeciente, uma
empresa ecolgica aquela que investe em aes para controlar a relao entre
o sistema empresa e o meio ambiente.
Portanto, para este trabalho, as atividades ecolgicas que visam susten-
tabilidade ecolgica dos negcios tm as mesmas caractersticas das atividades
ecolgicas do conceito O Sistema Empresa Ecoeciente. Essas atividades visam
reduzir o consumo dos insumos, transformar resduos em novos insumos ou
em novos produtos e servios, reduzir a emisso dos resduos e neutralizar seus
efeitos txicos.
O trabalho analisa as caractersticas de todos os projetos premiados como
200
prticas de destaque no tema Meio Ambiente para vericar se as atividades neles
desenvolvidas esto relacionadas com as consideradas, por este trabalho, como
ecolgicas (ambientais).
A Figura 4 resume o resultado:
Figura 4: Anlise das prticas de destaque no tema meio ambiente

Fonte: Elaborada pelos autores.
Das 74 prticas de destaques, 33 (45%) apresentam caractersticas do
conceito O Sistema Empresa Ecoeciente. Baseado nesse conceito, este trabalho
considera que os outros projetos, 41 (55%), tm caractersticas de sustentabilidade,
mas relacionados com um bottom line diferente do ecolgico.
Como exemplo, so apresentadas que, num dos projetos premiados como
prtica de destaque no tema Meio Ambiente, as atividades nele desenvolvidas
so para incentivar a preservao ambiental de um parque pblico por meio da
educao. Observa-se que os gastos nesses projetos so incorridos em atividades
sem relao com os processos da empresa. No transformam resduos em novos
insumos ou em novos produtos e servios, no reduzem o consumo dos insumos,
no reduzem a emisso de resduos e nem neutralizam o efeito txico dos resduos,
e no tornam a empresa mais ecoeciente. Esse projeto tem mais caracterstica
de um projeto de sustentabilidade no bottom line social ao satisfazer os desejos
da coletividade, nesse caso, a educao para preservar um parque pblico.
Num outro projeto, h gastos com atividades relacionadas com os valores
da empresa, com a cultura empresarial, como, por exemplo, manter belos jardins
pela empresa ou programas especiais para clientes ecologicamente corretos. Se
essa cultura envolve proteo ambiental, no signica incorrer em gastos am-
bientais. Para este trabalho, se as atividades de certo projeto no tm relao com
as atividades ecolgicas do conceito O Sistema Empresa Ecoeciente, os gastos
nelas incorridos no so considerados como gastos ambientais e, portanto, gastos
com jardinagem no so considerados como aes em prol da sustentabilidade
ecolgica do negcio, a no ser que o jardim seja uma estao de tratamento de
euentes.
Tambm h casos de gastos com o intuito de educar os colaboradores
internos sobre algum tema. Mesmo esse tema sendo sobre meio ambiente, alguns
projetos tm mais proximidade com a sustentabilidade social relacionada com a
201
educao dos colaboradores internos. J os gastos incorridos num treinamento
que ensine os executivos a gerenciar os resduos da empresa so considerados,
por este trabalho, como gastos ambientais.
H tambm, nas prticas de destaque no tema Meio Ambiente do guia,
exemplo de empresas que implementam atividades para manter uma rea nativa
prxima a sua unidade fabril e programas de educao ambiental comunida-
de informando os gastos incorridos nessas atividades como gasto em atividade
ecolgica.
Nota-se que, no caso de se manter uma rea nativa ou um programa de
educao ambiental comunidade, a empresa est satisfazendo os desejos da co-
letividade e contribuindo para a melhoria da sociedade, mas no cuida da relao
empresa-meio ambiente. Por isso, pode ser considerado como investimento em
sustentabilidade social, mas no em sustentabilidade ecolgica.
Se todos os gastos incorridos em atividades relacionadas com o meio am-
biente forem gastos ambientais, ento uma indstria de reciclagem tem somente
gastos com atividades ecolgicas. Porm, nesse caso, somente os gastos incorridos
em atividades ligadas proteo do meio ambiente dos resduos emitidos pela
indstria podem ser considerados por este artigo como gastos ambientais.
Utilizando o conceito O Sistema Empresa Ecoeciente, o gestor interno
da empresa pode visualizar as atividades que realmente operam para gerenciar a
relao entre a empresa e os ecossistemas envolvidos.
5 Consideraes Finais
A sustentabilidade pode ser visualizada como um conjunto de atitudes
nos bottom lines econmico, social e ecolgico. Semelhante responsabilidade
social, suas atividades colaboram para as empresas conseguirem um melhor re-
lacionamento com todos os agentes envolvidos com seus negcios.
Os gastos incorridos nas atividades que buscam a sustentabilidade eco-
lgica podem ser chamados de gastos ambientais pela Contabilidade. Esta, por
meio de Contabilidade da gesto ambiental, pode ser a responsvel por registrar,
acumular, mensurar, analisar e divulgar informaes sobre os eventos incorridos
nas atividades ecolgicas.
Visando a um melhor gerenciamento dos gastos e resultados com a sus-
tentabilidade ecolgica, este trabalho considera que os executivos das empresas
podem utilizar, por ser um tema multidisciplinar, conceitos de outras reas do
conhecimento para melhor analisar os processos e atividades ecolgicas dentro
de uma empresa.
Para isso, o evento fato gerador dos gastos ambientais precisa ser identi-
cado. Este trabalho, com base em conceitos de diferentes reas do conhecimento,
202
elabora um conceito chamado O Sistema Empresa Ecoeciente para propor um
limite no campo de atuao da Contabilidade da gesto ambiental e, consequen-
temente, identica certas caractersticas que podem ser analisadas para identicar
uma atividade ecolgica.
Respondendo pergunta de pesquisa, aceitando a hiptese formulada e
com base na proposta O Sistema Empresa Ecoeciente, o fato gerador do gasto
ambiental, para este trabalho, pode ser obrigao legal, contratual, poltica, vo-
luntria ou estratgica da empresa em implementar atividades ecolgicas para
reduzir o consumo de insumos, para transformar resduos em novos insumos ou
em novos produtos e servios, para reduzir a emisso de detritos e para neutrali-
zar o efeito txico desses resduos na concepo, fabricao, transporte, uso e no
descarte dos produtos e servios ofertados pelos negcios.
Por causa dessa obrigao em investir em sustentabilidade ecolgica,
mantendo o sistema empresa em equilbrio com os ecossistemas ao seu redor, as
rmas implementam atividades ecolgicas. Nessas atividades, so incorridos os
gastos ambientais, sendo a Contabilidade da gesto ambiental a responsvel por
registrar, acumular, mensurar, analisar e divulg-los.
As caractersticas das atividades do conceito O Sistema Empresa Ecoe-
ciente podem ser utilizadas como base para identicar uma atividade ecolgica.
Por isso, este trabalho analisa os casos prticos premiados como prticas de des-
taque no tema Meio Ambiente publicado no Guia de Boa Cidadania Corporativa
(2005).
O resultado mostra que, das 74 prticas de destaque no tema Meio Am-
biente do Guia de Boa Cidadania Corporativa (2005), 33 (45%) possuem ativi-
dades com caractersticas semelhantes s das atividades ecolgicas do conceito
O Sistema Empresa Ecoeciente.
Talvez, essa informao possa ser interpretada como um indicador da falta
de compreenso dos empresrios e da mdia sobre a sustentabilidade ecolgica
de uma empresa.
Os executivos envolvidos com a sustentabilidade ecolgica, ou seja, os
colaboradores da gesto ambiental, podem utilizar o conceito O Sistema Empresa
Ecoeciente para compreender o evento relacionado com o fato gerador dos gas-
tos ambientais, das atividades ecolgicas dentro de uma empresa e do campo de
atuao da Contabilidade da gesto ambiental para tomar suas decises a respeito
da sustentabilidade ecolgica do negcio.
De acordo com White (2005), a responsabilidade social e a sustentabili-
dade no so uma opo, mas, sim, uma realidade, ou seja, a sustentabilidade
uma necessidade empresarial e uma oportunidade de vantagem competitiva. Por
isso, as empresas podem utilizar a Contabilidade da gesto ambiental para ge-
renciarem os eventos relacionados com a sustentabilidade em relao ao bottom
203
line ambiental.
As empresas brasileiras j trilham o caminho da sustentabilidade ecolgica,
no entanto ainda tm diculdades de compreender a relao da empresa com o
meio ambiente e o fato gerador dos gastos ambientais. Por isso, h a necessidade
de muitos estudos para a compreenso dos empresrios sobre a sustentabilidade
ecolgica e o papel da Contabilidade da gesto ambiental.
Contudo, por meio do conceito O Sistema Empresa Ecoeciente, este
trabalho limita a campo de atuao da Contabilidade da gesto ambiental, iden-
tica um possvel fato gerador dos gastos ambientais e provveis caractersticas
das atividades ecolgicas dentro de uma empresa. Vamos padronizar a Contabi-
lidade da Gesto Ambiental? Vellani e Ribeiro (2009) propuseram um padro de
organizao das atividades ambientais para gerenciar a ecoecincia de qualquer
negcio. Sugerem-se estudos futuros com o uso desse padro.
Referncias
ARAJO, Alexandre. A ordem o eco-ecincia. Guia Exame 2005: Boa Ci-
dadania Corporativa. So Paulo: Abril, 2005.
BEBBINGTON, Jan. Sustainable development: a review of the internacional
development, business and accounting literature. Univ. of Aberdeen Acct, Finance
& Mgmt Working Paper No. 00-17. University of Aberdeen - Business School:
UK, 2001.
BEBBINGTON, Jan; GRAY, Rob. Accounts of sustainable development: the
construction of meaning within environmental reporting. Aberdeen Papers in
Acct, Finance and Mgmt Working Paper No. 00-18. UK, 2001.
BURRITT, Roger L.; SAKA B, Chika. Environmental management accounting
applications and eco-efciency: case studies from Japan. Article Journal of Cle-
aner Production, In Press, Corrected Proof, Available online 12 October 2005
CALLENBACH, Ernest et al. Gerenciamento Ecolgico: guia do Instituto
Elmwood de Auditoria Ecolgica e Negcios Sustentveis. 12. ed. So Paulo:
Cultrix, 1999.
CEBDS Conselho Empresarial Brasileiro para o Desenvolvimento Sustentvel.
Ecoecincia. Brasil, 2006. Disponvel em: http://www.cebds.org.br/cebds/eco-
rbe-ecoeciencia.asp. Acesso em: 13/02/2006.
CES CENTRO DE ESTUDOS EM SUSTENTABILIDADE. Institucional,
apresentao. Fundao Getlio Vargas. Brasil, 2006. Disponvel em: http://
204
ces.fgvsp.br/?fuseaction=content&IDassunto=43&IDidioma=1. Acesso em:
09/03/2006.
CSR - Corporate Social Responsibility Corporate Social Responsibility: home.
Canad, 2006. Disponvel em: http://strategis.ic.gc.ca/epic/internet/incsr-rse.nsf/
en/Home. Acesso em: 03/03/2006.
DERWALL, Jeroen et al. Socially responsible investing: the eco-eciency pre-
mium puzzle. EFMA 2004 Basel Meetings Paper; Erasmus University Working
Paper. Nederlands, 2004.
DONAIRE, Denis. Gesto Ambiental na Empresa 2. ed. So Paulo: Atlas,
1999.
EPA ENVIRONMENTAL PROTECTION AGENCY. An Introduction to
Environmental Accounting as a Business Management Tool: Key Concepts
and Terms. United States Environmental Protection Agency. Washington, D.C.:
EPA, 1995.
EPA ENVIRONMENTAL PROTECTION AGENCY. Environmental Ac-
counting Case Studies: green accounting at AT&T. United States Environmental
Protection Agency. Washington, D.C.: EPA, 1995b.
EPA ENVIRONMENTAL PROTECTION AGENCY. Environmental Cost
Accounting for Chemical and Oil Companies: A Benchmarking Study. United
States Environmental Protection Agency. Washington, D.C.: EPA, 1997.
ETHOS Instituto Ethos de Empresas e Responsabilidade Social. Temas e
indicadores. Brasil, 2006. Disponvel em: http://www.ethos.org.br/docs/concei-
tos_praticas/indicadores/temas/. Acesso em: 13/02/2006.
GIL, A. C. Como elaborar projetos de pesquisa. So Paulo: Atlas, 1993.
GUIA EXAME DE BOA CIDADANIA CORPORATIVA. Prticas de destaque:
meio ambiente. Brasil, 2005. 6 v., dezembro, 2005.
HANSEN, Don R.; MOWEN, Maryanne M. Gesto de Custos. So Paulo: Pio-
neira Thomson Learning, 2001.
HOCHMAN, Joel A. Cleaning up environmental accounting. The National Public
Accounting. Washington: Jun 1998.Vol.43, Iss. 4; p. 20, 4 p.
KATES, Robert et al. Sustainability Science. KSG Working Paper No. 00-018.
EUA, 2003.
205
LAKATOS, E. M.; MARCONI, M. de A. Metodologia do trabalho cientico.
So Paulo: Atlas, 2001.
LUDEVID, Manuel. Contabilidad ambiental: medida, evaluacin y comuni-
cacin de la actuacin ambiental de la empresa. Fundacin Frum Ambiental e
Agencia Europea del Medio Ambiente: Barcelona, 1999.
KOLK, Ans; MAUSER, Anniek. The Evolution of Environmental Management:
From Stage Models to Performance Evaluation. Business Strategy and the En-
vironment, Vol. 11, p. 14-31, October, 2003.
ONU Organizao das Naes Unidas. Contabilidade da Gesto Ambiental:
Procedimentos e Princpios. Diviso para o Desenvolvimento Sustentvel das Na-
es Unidas, Naes Unidas: Nova York, 2001. Disponvel em: http://www.un.org/
esa/sustdev/sdissues/technology/emaportuguese.pdf. Acesso em: 01/04/2005.
RIBEIRO, Maisa de Souza. Contabilidade Ambiental. So Paulo: Ed. Saraiva,
2005.
RIBEIRO, Maisa de Souza. Custeio das Atividades de Natureza Ambiental.
Tese de Doutorado. So Paulo: FEA/ USP, 1998.
RIBEIRO, Maisa de Souza; CARVALHO, L. Nelson de. The accounting infor-
mation as a support to sustainable development. Sustainable City International
Conference, abril de 2000a.
_____. Environmental accounting: instrument of environmental management.
2000 ABO Research Conference, American Accounting Association. Chicago-
Illinois. EUA, 2000b.
SULLIVAN, Edward. Estimating Environmental Liabilities: One Price Does Not
Fit All. Risk Management; Jul 2005; 52, 7; ABI/INFORM Global p. 24.
SUTAINABLEMEASURES. What is an indicator of sustainability? Sustenai-
ble measures. West Hartford, 2006. Disponvel em: http://www.sustainablemea-
sures.com/Indicators/WhatIs.html. Acesso em: 09/03/2006.
VELLANI, C. L. Contabilidade Ambiental: Uma Contribuio da Cincia
Contbil para o Desenvolvimento Sustentvel. Monograa de concluso de cur-
so de graduao em Cincias Contbeis, apresentada Faculdade de Economia,
Administrao e Contabilidade de Ribeiro Preto - SP - FEARP/USP: Ribeiro
Preto: FEARP/USP, 2004.
206
VELLANI. C. L.; NAKAO, S. H. Investimentos Ambientais e Reduo de Custos.
In: Congresso USP de Contabilidade e Controladoria, 3, 2003, So Paulo-SP.
Anais... Brasil: ( ), 2003. 1CD.
VELLANI, C. L.; NAKAO, S.; RIBEIRO, M. S. A avaliao de programas am-
bientais e a Contabilidade. In: Congresso Brasileiro de Custos. XI., 2004, Porto
Seguro-BA. Anais...Brasil: ( ), 2004. 1CD.
VELLANI, C. L.; RIBEIRO, M. de S. Sistema contbil para gesto da ecoeci-
ncia empresarial. Revista Contabilidade e Finanas, v. 20, n. 49, janeiro/abril
2009.
WHITE, Allen L. Fade, Integrate or Transform? The Future of Corporate
Social Reporting. Business for Social Responsability. EUA, 2005. Disponvel
em: http://www.bsr.org/. Acesso em: 03/03/2006.
WILLIAMS, Georgina; PHILLIPS, Thomas J. Jr. Cleaning up our act: accounting
for environmental liabilities. Business Credit. Jul/Aug 1994; 96, 7.
WOOD, Dorothy. Environmental liabilities: is a standard needed? Australian
CPA. Dec. 1998; 68; 11; ABI/INFORM Global p. 53.

Contabilidade ambiental e eventos geradores de gastos ecológicos

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Contabilidade ambiental e eventos geradores de gastos ecológicos

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

ISSN 1807-1821, UFSC, Florianpolis, ano 06, v.1, n11, p. 187-206, Jan./Jun.

Anda mungkin juga menyukai