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TEMA I
Introduccin y Repaso de
Conceptos de Auditora 1



Facilitador: Paulino Montero Haines
Auditora
La auditora es el examen crtico y sistemtico que
real i za una persona o grupo de personas
independientes del sistema auditado, que puede ser
una persona, organizacin, sistema, proceso,
proyecto o producto.
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NIA 200
Objetivos Globales del Auditor Independiente y
Realizacin de la Auditora
! El objetivo de una auditora es aumentar el grado de
confianza de los usuarios en los EEFF.
! Esto se logra mediante la expresin, por parte del
auditor, de una opinin sobre si los EEFF han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de informacin financiera
aplicable.
! Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren
que el auditor obtenga una seguridad razonable de que
los EEFF en su conjunto estn libres de incorreccin
material, debida a fraude o error.
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NIA 200
Objetivos Globales del Auditor Independiente y
Realizacin de la Auditora
! Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad.
Se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de
auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo
de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor
exprese una opinin inadecuada cuando los EEFF
contengan incorrecciones materiales) a un nivel
aceptablemente bajo.
! No obstante, una seguridad razonable no significa un
grado absoluto de seguridad, debido a que existen
limitaciones inherentes a la auditora que hacen que la
mayor parte de la evidencia de auditora a partir de la
cual el auditor alcanza conclusiones y en la que basa su
opinin sea ms convincente que concluyente.
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NIA 200
Objetivos Globales del Auditor Independiente y
Realizacin de la Auditora
! El concepto de importancia relativa se aplica por el auditor
tanto en la planificacin como en la ejecucin de la auditora,
as como en la evaluacin del efecto de las incorrecciones
identificadas sobre la auditora y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas sobre los EEFF. En general, las
incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran
materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones
econmicas que los usuarios toman basndose en los EEFF.
! Riesgo de auditora: riesgo de que el auditor exprese una
opinin de auditora inadecuada cuando los EEFF contienen
incorrecciones materiales. El riesgo de auditora es una
funcin del riesgo de incorreccin material y del riesgo de
deteccin.
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NIA 200
Objetivos Globales del Auditor Independiente y
Realizacin de la Auditora
! Ri esgo de detecci n: ri esgo de que l os
procedimientos aplicados por el auditor para
reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo no detecten la existencia de
una incorreccin que podra ser material,
considerada individualmente o de forma agregada
con otras incorrecciones.
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NIA 200
Objetivos Globales del Auditor Independiente y
Realizacin de la Auditora
! Riesgo de incorreccin material: riesgo de que los EEFF
contengan incorrecciones materiales antes de la realizacin
de la auditora. El riesgo comprende dos componentes,
descritos del siguiente modo, en las afirmaciones:
! Riesgo inherente: susceptibilidad de una afirmacin sobre un
tipo de transaccin, saldo contable u otra revelacin de
informacin a una incorreccin que pudiera ser material, ya
sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, antes de tener en cuenta los posibles
controles correspondientes.
! Riesgo de control: riesgo de que una incorreccin que pudiera
existir en una afirmacin sobre un tipo de transaccin, saldo
contable u otra revelacin de informacin, y que pudiera ser
material, ya sea individualmente o de forma agregada con
otras incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y
corregida oportunamente, por el sistema de control interno
de la entidad.
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NIA 320
Importancia Relativa o Materialidad en la
Planificacin y Ejecucin de la Auditora
! la importancia relativa o materialidad para la
ejecucin del trabajo se refiere a la cifra o cifras
determinadas por el auditor, por debajo del nivel
de la importancia relativa establecida para los
EEFF en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la
suma de las incorrecciones no corregidas y no
detectadas supere la impor tancia relativa
determinada para los EEFF en su conjunto.
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NIA 240
Responsabilidades del Auditor en la Auditora de EEFF
con respecto al Fraude
! El factor que distingue el fraude del error es que la
accin subyacente que da lugar a la incorreccin
de los EEFF sea o no intencionada.
! En el proceso de obtencin de una seguridad
razonable, el auditor es responsable de mantener
una actitud de escepticismo profesional durante
toda la auditora, teniendo en cuenta la posibilidad
de que la direccin eluda los controles y
reconociendo el hecho de que los procedimientos
de auditora que son eficaces para la deteccin de
errores pueden no serlo para la deteccin del
fraude.
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NIA 240
Responsabilidades del Auditor en la Auditora de EEFF
con respecto al Fraude
! Fraude: un acto intencionado realizado por una o
ms personas de la direccin, los responsables del
gobierno de la entidad, los empleados o terceros,
que conlleve la utilizacin del engao con el fin de
conseguir una ventaja injusta o ilegal.
! Factores de riesgo de fraude: hechos o
circunstancias que indiquen la existencia de un
incentivo o elemento de presin para cometer
fraude o que proporcionen una oportunidad para
cometerlo.
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NIA 250
Consideracin de las Disposiciones Legales y
Reglamentarias en la Auditora de EEFF
! Las disposiciones legales y reglamentarias a las
que una entidad est sujeta constituyen el marco
normativo.
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NIA 210
Acuerdo de los Trminos del Encargo de Auditora
! El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de
auditora nicamente cuando se haya acordado la premisa sobre
la que la auditora se va a realizar mediante:
! la determinacin de si concurren las condiciones previas a una
auditora; y
! la confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del
auditor y de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad acerca de los trminos del encargo de
auditora.
! Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad
incluyen en la propuesta de los trminos de un encargo de
auditora la imposicin de una limitacin al alcance del trabajo
del auditor de tal forma que el auditor considere que tendr que
denegar la opinin sobre los EEFF, el auditor no aceptar dicho
encargo con limitaciones como encargo de auditora, salvo que
est obligado a ello por las disposiciones legales o
reglamentarias.
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NIA 315
Identificacin y Valoracin de los Riesgos de Incorreccin
Material mediante el Conocimiento de la Entidad y de su
Entorno
! El objetivo del auditor es identificar y valorar los
riesgos de incorreccin material, debido a fraude o
error, tanto en los EEFF como en las afirmaciones,
mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido su control interno, con la finalidad de
proporci onar una base para el di seo y la
implementacin de respuestas a los riesgos valorados
de incorreccin material.
! Riesgo de negocio: riesgo derivado de condiciones,
hechos, circunstancias, acciones u omisiones
significativos que podran afectar negativamente a la
capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y
ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento
de objetivos y estrategias inadecuados.
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NIA 315
Identificacin y Valoracin de los Riesgos de Incorreccin
Material mediante el Conocimiento de la Entidad y de su
Entorno
! Cont r ol i nt er no: el pr oceso di seado,
implementado y mantenido por los responsables
del gobierno de la entidad, la direccin y otro
personal, con la finalidad de proporcionar una
seguridad razonable sobre la consecucin de los
objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la
informacin financiera, la eficacia y eficiencia de
las operaciones, as como sobre el cumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables. El trmino controles se refiere a
cual qui er aspecto rel ati vo a uno o ms
componentes del control interno.
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NIA 315
Identificacin y Valoracin de los Riesgos de Incorreccin
Material mediante el Conocimiento de la Entidad y de su
Entorno
! Procedimientos de valoracin del riesgo:
procedimientos de auditora aplicados para
obtener conocimiento sobre la entidad y su
entorno, incluido su control interno, con el objetivo
de identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material, debida a fraude o error, tanto en los EEFF
como en las afirmaciones concretas contenidas en
stos.
! Riesgo significativo: riesgo identificado y valorado
de incorreccin material que, a juicio del auditor,
requiere una consideracin especial en la
auditora.
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Componentes del control
interno
Relacin entre los objetivos y los componentes
Ambiente de Control
Evaluacin de Riesgos
Actividades de Control
Informacin y Comunicacin
Monitoreo
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Componentes del control
interno
Entorno de control
El auditor obtendr conocimiento del entorno de control.
Como parte de este conocimiento, el auditor evaluar si:
a) la direccin, bajo la supervisin de los responsables
del gobierno de la entidad, ha establecido y
mantenido una cultura de honestidad y de
comportamiento tico; y si
b) los puntos fuertes de los elementos del entorno de
control proporcionan colectivamente una base
adecuada para los dems componentes del control
interno y si estos otros componentes no estn
menoscabados como consecuencia de deficiencias en
el entorno de control.
Componentes del control
interno
El proceso de valoracin del riesgo por la entidad
El auditor obtendr conocimiento de si la entidad tiene un
proceso para:
a) la identificacin de los riesgos de negocio relevantes
para los objetivos de la informacin financiera;
b) la estimacin de la significatividad de los riesgos;
c) la valoracin de su probabilidad de ocurrencia; y
d) la toma de decisiones con respecto a las actuaciones
para responder a dichos riesgos.
Componentes del control
interno
El sistema de informacin, incluidos los procesos de negocio
relacionados, relevante para la informacin financiera, y la
comunicacin.
El auditor obtendr conocimiento del sistema de informacin,
incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para
la informacin financiera, incluidas las siguientes reas:
(a) los tipos de transacciones en las operaciones de la entidad
que son significativos para los EEFF;
(b) los procedimientos, relativos tanto a las tecnologas de la
informacin (TI) como a los sistemas manuales, mediante
los que dichas transacciones se inician, se registran, se
procesan, se corrigen en caso necesario, se trasladan al
libro mayor y se incluyen en los EEFF;
Componentes del control
interno
c) los registros contables relacionados, la informacin que sirve de
soporte y las cuentas especficas de los EEFF que son utilizados para
iniciar, registrar y procesar transacciones e informar sobre ellas; esto
incluye la correccin de informacin incorrecta y el modo en que la
informacin se traslada al libro mayor; los registros pueden ser tanto
manuales como electrnicos;
d) el modo en que el sistema de informacin captura los hechos y
condiciones, distintos de las transacciones, significativos para los
EEFF;
e) el proceso de informacin financiera utilizado para la preparacin de
los EEFF de la entidad, incluidas las estimaciones contables y la
informacin a revelar significativas; y
f) los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos
asientos que no son estndar y que se utilizan para registrar
transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales.
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)
Componentes del control
interno
Actividades de control relevantes para la auditora.
El auditor obtendr conocimiento de las actividades de control
relevantes para la auditora, que sern aquellas que, a su juicio,
es necesario conocer para valorar los riesgos de incorreccin
mat eri al en l as af i rmaci ones y para di sear l os
procedimientos de auditora posteriores que respondan a los
riesgos valorados. Una auditora no requiere el conocimiento de
todas las actividades de control relacionadas con cada tipo
significativo de transaccin, de saldo contable y de informacin
a revelar en los EEFF o con cada afirmacin correspondiente a
ellos.
Para llegar a conocer las actividades de control de la entidad, el
auditor obtendr conocimiento del modo en que la entidad ha
respondido a los riesgos derivados de las TI.
Componentes del control
interno
Seguimiento de los controles.
El auditor obtendr conocimiento de las principales
actividades que la entidad lleva a cabo para realizar
un seguimiento del control interno relativo a la
informacin financiera, incluidas las actividades de
control interno relevantes para la auditora, y del
modo en que la entidad inicia medidas correctoras
de las deficiencias en sus controles.
Componentes del control
interno
Si la entidad cuenta con una funcin de auditora
interna, el auditor, con el fin de determinar si la
funcin de auditora interna puede ser relevante
para la auditora, obtendr conocimiento de lo
siguiente:
(a) la naturaleza de las responsabilidades de la
funcin de auditora interna y el modo en que se
integra en la estructura organizativa de la
entidad; y
(b) las actividades que han sido o que sern
realizadas por la funcin de auditora interna.
Componentes del control
interno
Identificacin y valoracin de los riesgos de
incorreccin material
El auditor identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material en:
(a) los EEFF; y
(b) las afirmaciones sobre tipos de transacciones,
saldos contables e informacin a revelar que le
proporcionen una base para el diseo y la
realizacin de los procedimientos de auditora
posteriores.
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Componentes del control
interno
Con esta finalidad, el auditor:
(a) identificar los riesgos a travs del proceso de
conocimiento de la entidad y de su entorno,
incluidos los controles relevantes relacionados
con los riesgos, y mediante la consideracin de
los tipos de transacciones, saldos contables e
informacin a revelar en los EEFF;
(b) valorar los riesgos identificados y evaluar si se
relacionan de modo generalizado con los EEFF en
su conjunto y si pueden afectar a muchas
afirmaciones;
Componentes del control
interno
Con esta finalidad, el auditor:
(c) relacionar los riesgos identificados con
posibles incorrecciones en las afirmaciones,
teniendo en cuenta los controles relevantes que el
auditor tiene intencin de probar; y
(d) considerar la probabilidad de que existan
incorrecciones, incluida la posibilidad de
mltiples incorrecciones, y si la incorreccin
potencial podra, por su magnitud, constituir una
incorreccin material.
NIA 520
Procedimientos Analticos
! el trmino procedimientos analticos significa
evaluaciones de informacin financiera realizadas
mediante el anlisis de las relaciones plausibles
entre datos financieros y no financieros.
! Los procedimientos analticos tambin incluyen, en
la medida necesaria, la investigacin de las
variaciones o de las relaciones identificadas que
sean incongruentes con otra informacin relevante
o que difieran de los valores esperados en un
importe significativo.
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NIA 300
Planificacin de la Auditora de Estados Financieros
! La planificacin de una auditora implica el
establecimiento de una estrategia global de
auditora en relacin con el encargo y el
desarrollo de un plan de auditora. Una
planificacin adecuada favorece la auditora de
EEFF en varios aspectos,
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NIA 330
Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados
! Procedimiento sustantivo: procedimiento de auditora
diseado para detectar incorrecciones materiales en las
afi rmaci ones. Los procedi mi entos sustantivos
comprenden:
! pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos
contables e informacin a revelar); y
! procedimientos analticos sustantivos.
! Prueba de controles: procedimiento de auditora
diseado para evaluar la eficacia operativa de los
controles en la prevencin o en la deteccin y
correccin de incorrecciones materiales en las
afirmaciones.
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NIA 330
Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados
! Si el auditor no puede obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada, expresar una
opinin con salvedades o denegar la opinin
sobre los EEFF.
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NIA 500
Evidencia de Auditora
! Evidencia de auditora: informacin utilizada por el
auditor para alcanzar las conclusiones en las que
basa su opinin. La evidencia de auditora incluye
tanto la informacin contenida en los registros
contables de los que se obtienen los EEFF, como
otra informacin.
! Adecuacin (de la evidencia de auditora): medida
cualitativa de la evidencia de auditora, es decir,
su relevancia y fiabilidad para fundamentar las
conclusiones en las que se basa la opinin del
auditor.
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NIA 500
Evidencia de Auditora
! Suficiencia (de la evidencia de auditora): medida
cuantitativa de la evidencia de auditora. La
cantidad de evidencia de auditora necesaria
depende de la valoracin del auditor del riesgo de
incorreccin material as como de la calidad de
dicha evidencia de auditora.
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NIA 530
Muestreo de Auditora
! Muest r eo de audi t or a: apl i caci n de l os
procedimientos de auditora a un porcentaje inferior al
100% de los elementos de una poblacin relevante
para la auditora, de forma que todas las unidades de
muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con
el fin de proporcionar al auditor una base razonable a
partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la
poblacin.
! Riesgo de muestreo: riesgo de que la conclusin del
auditor basada en una muestra pueda diferir de la que
obtendra aplicando el mismo procedimiento de
auditora a toda la poblacin.
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