RECUPERACIN DE CAPITAL INVERTIDO EN LA VENTA DE BIENES POR
PARTE DE LOS SUJETOS NO DOMICILIADOS: CUL ES SU FINANLIDAD?
I. INTRODUCCIN Como se sabe, para efectos de las retenciones a sujetos no domiciliados, por rentas provenientes de la enajenacin de bienes o derechos, se consideran renta neta el importe que resulte de deducir la recuperacin de capital invertido, el cual es documentado del capital invertido, el cual ser calculado. Al realizar una transferencia de bienes muebles o inmuebles dentro del territorio peruano por parte de una persona no domiciliada, que genera renta de fuente peruana, por tanto se encuentra sujeto al pago de Impuesto a la Renta. n el presente informe detallaremos la recuperacin de capital que invierte el no domiciliado, entonces consideraremos todo lo relacionado con el tema de la recuperacin del capital invertido en la renta de bienes por parte de los sujetos no domiciliados, es decir poder reducir el importe de la renta aplicada, no considerando o deduciendo el dinero invertido. Como sabemos la recuperacin del capital invertido, es una !gura tributaria, que permite realizar un descuento entre el valor de compra " el costo de adquisicin, lo cual generar#a un menor pago del Impuesto a la Renta, pero esto ser aplicable seg$n sea el caso. ntonces, los adquirentes de inmuebles o derechos sobre los mismos deben presentar al notario el comprobante o formulario de pago al !sco de la retencin de!nitiva del Impuesto a la Renta de segunda categor#a practicada al sujeto no domiciliado, calculada sobre el monto pagado o acreditado como renta hasta la fecha de la suscripcin de la scritura %$blica. Cuando el sujeto no domiciliado tenga derecho a deducir la recuperacin del capital invertido, la retencin se efectuar sobre el monto percibido o acreditado que e&ceda de dicha deduccin. II. NORMATIVIDAD %ara poder realizar el procedimiento correspondiente a la solicitud de recuperacin de capital invertido en el '(%A, se deber considerar el )*+ del te&to $nico de procedimientos administrativos de ,(-A', donde se aplicara la emisin de la certi!cacin para efectos de la recuperacin de capital invertido, en caso de contribu"entes no domiciliados. GENERACION DE FUENTE PERUANA: n el literal a. del art#culo /+ de la le" del impuesto a la renta, menciona 01as producidas por predios " los derechos relativos a los mismos, inclu"endo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios est2n situados en el territorio de la Rep$blica3, por lo antes mencionado queda claro que se encuentra gravado las producidas por predios. Adems deber e&istir a cambio una retribucin econmica de por medio cuando se realice la transferencia de propiedades de alguno de ellos o se realice alg$n proceso de enajenacin. Adems los 0predios3, comprendern terrenos, terrenos ganados al mar, r#os " otros, as# como edi!caciones o instalaciones !jas " permanentes que constitu"an parte de los predios que al separarse no alteren, deterioren o destruir la edi!cacin. n cuanto a las ganancias producidas por bienes o derechos, seg$n el literal b. del art#culo /+ de la le" del impuesto a la renta considera renta de fuente peruana 045., cuando los bienes estn situados f#sicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el pa#s3. BASE TRIBUTARIA PARA EL SUJETO NO DOMICILIADO: ,eg$n el Art#culo *6+ del Reglamento de la 1IR.- RECUPERACIN DEL CAPITAL INVERTIDO TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS, al tratar el tema establece lo siguiente7 Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del Artculo 76 del citado TUO: a. Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo computale !ue se determinar de conformidad con lo dispuesto por los artculos "# $ "% de dic&o TUO $ el artculo %% del 'eglamento( )a SU*AT con la informacin proporcionada sore los ienes o derec&os !ue se ena+enen emitir una certi,cacin dentro de los treinta -.#) das de presentada la solicitud( /encido dic&o pla0o sin !ue la SU*AT se &uiera pronunciado sore la solicitud1 la certi,cacin se entender otorgada en los t2rminos e3presados por el contriu$ente( 4n ning5n caso proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso g) del Artculo 76 de la )e$1 respecto de los pagos o aonos anteriores a la e3pedicin de la certi,cacin por la SU*AT1 conforme al inciso anterior( b. Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste: una suma e!uivalente al veinte por ciento -"#6) de los importes pagados o acreditados( Como podemos observar, la Recuperacin de Capital Invertido constitu"e una deduccin permitida por la le" a !n de establecer la renta neta respecto de la cual se determinar la tributacin en materia de Impuesto a la Renta de los sujetos no domiciliados en los t2rminos siguientes7 l costo computable de los bienes enajenados se determinar de conformidad con lo dispuesto por el '.(.8. de la 1IR. 1a ,(-A' podr emitir la certi!cacin dentro de los treinta 49:. d#as de presentada la solicitud, vencido el plazo, se entender otorgada. n ning$n caso proceder la deduccin del capital invertido respecto de los pagos o abonos anteriores a la e&pedicin de la certi!cacin por la ,(-A'. n buena cuenta, de obtenerse dicha certi!cacin 4o de vencer el plazo aludido. la determinacin del Impuesto a la Renta se efectuar de la siguiente manera7 %or lo cual, si no e&istiera este procedimiento para la certi!cacin, la determinacin del Impuesto a la Renta ser#a de la siguiente manera7 Val! "# E$a%#$a&'($ ) R#$*a N#*a G!a+a,l# %odemos ver que la recuperacin del Capital Invertido al tratndose de sujetos no domiciliados ha sido resguardar el %rincipio de Igualdad entre los sujetos del impuesto, es decir, permite determinar la base imponible que re;eje la verdadera ganancia del contribu"ente sobre la cual se aplicar la tasa correspondiente que permita obtener el Impuesto a la Renta a pagar, del mismo modo que le es reconocido este derecho para las enajenaciones realizadas por los sujetos domiciliados. Ba-# L#.al: 'e&to <nico 8rdenado de la 1e" del Impuesto a la Renta, aprobado por el =ecreto ,upremo -+ >6/?@::)?A, publicado el B.>@.@::), " normas modi!catorias 4en adelante, '(8 de la 1e" del Impuesto a la Renta.. Reglamento de la 1e" del Impuesto a la Renta, aprobado por el =ecreto ,upremo -+ >@@?/)?A, publicado el @>./.>//) " normas modi!catorias 4en adelante, Reglamento del '(8 de la 1e" del Impuesto a la Renta.. 'e&to <nico 8rdenado del Cdigo 'ributario, aprobado por el =ecreto ,upremo -+ >9*?//?A, publicado el >/.B.>/// " normas modi!catorias 4en adelante, '(8 del Cdigo 'ributario.. Cdigo Civil, aprobado mediante =ecreto 1egislativo -+ @/*, publicado el @*.6.>/B) " normas modi!catorias. Resoluciones del 'ribunal Aiscal -+ ::B:*?9?@::) " -C :>/>)?>? @::) III. PROCEDIMIENTO s importante decir que para la Recuperacin del capital invertido son necesarios ciertos requisitos para efectos de que proceda dicha recuperacin, los cuales se han visto incluso ampliados de acuerdo a las bases legales pertinentes7 a/ E$a%#$a&'($ "# B'#$#- &0 R#12'-'* 3!#+' 3a!a la ,*#$&'($ "#l C#!*'4&a". 1a Administracin 'ributaria evaluar el reconocimiento del monto de dicha deduccin " e&pedir la certi!cacin de recuperacin del capital invertido siempre que ha"a ocurrido alguno de los mencionados supuestos de enajenacin de bienes o derechos o la e&plotacin de bienes que sufran desgaste. ,/ O3!*2$'"a" l50'*# 3a!a la a&!#"'*a&'($ "# la #$a%#$a&'($ "# ,'#$#- 1a acreditacin de haber efectuado la enajenacin de los bienes podr ser realizada por el contribu"ente hasta antes del vencimiento del plazo de 9: d#as que tiene la Administracin 'ributaria para emitir el Certi!cado de Recuperacin de Capital Invertido. &/ S'*2a&'($ "# l- 3a.- #6#&*2a"- al -2%#* $ "0'&'l'a" a$*#- "# la #73#"'&'($ "# la &#!*'4&a&'($ "# la !#&23#!a&'($ "#l &a3'*al '$+#!*'" n general cualquier pago o abono realizado al sujeto no domiciliado con anterioridad a la e&pedicin de la certi!cacin de recuperacin de capital invertido no ser considerado para la deduccin del capital invertido, salvo la e&cepcin que ser observada a continuacin. IV. CASOS 'ratndose de la retencin de!nitiva del Impuesto a la Renta por la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no domiciliados7 >. (n vendedor e&tranjero no domiciliado vende un inmueble adquirido con posterioridad al @::) por un precio de ,D. *::,::: que se pagar en cinco cuotas iguales anuales, la primera de ellas a la !rma de la scritura %$blica. El comprador debe presentar al -otario para la elevacin a scritura %$blica el comprobante de la retencin del 9:FG E,obre qu2 monto7 los ,D. >::,::: de la primera cuota o sobre el total del precio de venta de ,D. *::,:::G @. l vendedor posee un Certi!cado de Recuperacin de Capital Invertido por ,D. @::,:::. El Comprobante de la retencin que el comprador debe presentar al -otario por qu2 monto ser#aG ANLISIS: ,e parte de la premisa que el ingreso obtenido por la enajenacin del inmueble efectuada por el sujeto no domiciliado es renta de segunda categor#a para efecto del Impuesto a la Renta " que el adquirente no es una persona jur#dica. As# se tiene que7 >. l inciso b. del art#culo >+ del '(8 de la 1e" del Impuesto a la Renta dispone que el Impuesto a la Renta grava las ganancias de capital, entre otros conceptos. l art#culo @+ de la misma norma seHala que para efectos de la propia le", constitu"e ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. ,e entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. -o constitu"e ganancia de capital gravable por la le", el resultado de la enajenacin, entre otros bienes, de inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad con"ugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categor#a. Como se sabe, el art#culo I+ del citado '(8 dispone que en caso de contribu"entes no domiciliados en el pa#s, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. l inciso a. del art#culo /+ de la referida norma seHala que en general " cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones " el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, las producidas por predios " los derechos relativos a los mismos, inclu"endo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios est2n situados en el territorio de la Rep$blica. Asimismo, el inciso j. del art#culo @)+ del '(8 antes indicado, dispone que son rentas de segunda categor#a, las ganancias de capital. @. =e otro lado, el art#culo 6I+?A del referido '(8 seHala que en los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no domiciliados, el adquiriente deber abonar al !sco la retencin con carcter de!nitivo dentro del plazo previsto por el Cdigo 'ributario para las obligaciones de periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin de la renta. Agrega que se debern cumplir los siguientes requisitos ante el notario p$blico, como condiciones previas a la elevacin de la scritura %$blica de la minuta respectiva7 a. l adquiriente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retencin con carcter de!nitivo a que se re!ere el mismo art#culo. b. l enajenante deber7 i %resentar la certi!cacin emitida por la ,(-A' para efectos de la recuperacin del capital invertido o, en su defectoJ ii Acreditar que han transcurrido ms de treinta 49:. d#as hbiles de presentada la solicitud, sin que la ,(-A' ha"a cumplido con emitir la certi!cacin antes indicada. =e no cumplir lo seHalado, no proceder la deduccin del capital invertido 4g. del art#culo 6I+ de dicha 1e".. A su vez, el art#culo 6I+ del '(8, dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a bene!ciarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener " abonar al !sco con carcter de!nitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo 'ributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se re!eren los art#culos *)C " *IC de esta 1e", seg$n sea el caso. s pertinente indicar que el art#culo *)+ de dicho '(8 dispone que las personas naturales " sucesiones indivisas no domiciliadas en el pa#s, calcularn su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento 49:F. a las pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pa#s, regal#as " otras rentas. Asimismo, para determinar el monto sobre el que se aplicar la tasa del impuesto, los sujetos no domiciliados pueden deducir la recuperacin del capital invertido, para lo cual deben ceHirse a lo dispuesto en el '(8 de la 1e" del Impuesto a la Renta " su Reglamento. Ahora bien, en los supuestos materia de consulta, para que los contratos por la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos sean elevados a scritura %$blica, los sujetos no domiciliados que act$an como enajenantes, de ser el caso, deben presentar ante el notario la certi!cacin de recuperacin de capital invertido emitida por la ,(-A' o acreditar que han transcurrido ms de 9: d#as hbiles desde que dicha certi!cacin fue solicitada sin que se ha"a obtenido respuesta de la Administracin 'ributaria.