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8/940.1!4.71: - .18;
2
Grupo de Normas de Auditoria Goernamental:
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*&$<, 4K *&#&;;,< @ 7A4B02
2)<I& () 2,$M& A&I&<G&#%" @ 7A4B8/
Lquipe de Llaboraao:
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A<&+";;& A&+#)"+, (& 0,GQ&
A+";%"#& !&+"& A$#Q& 8$)++)"+,
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Lditoraao:
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Impressao:
Grca Proviso
3
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NAG 1100 - Conceitos Basicos ................................ 11
NAG 1200 - Objetios Gerais .................................. 15
NAG 1300 - Objetios LspecFcos ......................... 16
NAG 1400 - Aplicabilidade ....................................... 1
NAG 1500 - Uniersalidade ...................................... 1
.18 XTTT - 0)<&%"I&; Y; 4#%"(&(); P";G&<"M&(,+&; Z4P;[ KKKK W\
NAG 2100 - Objetios ............................................... 19
NAG 2200 - Responsabilidade e Zelo ..................... 20
NAG 2300 - Competncias Legal e 1cnica .......... 24
NAG 2400 - Independncia e Autonomia ............. 30
NAG 2500 - Lstrutura, Organizaao e
luncionamento ...................................... 35
NAG 2600 - Administraao e Desenolimento
de Pessoal ............................................... 36
NAG 200 - Aaliaao de Desempenho
Institucional e ProFssional .................. 38
.18 ]TTT - Relativas aos Prossionais de Auditoria
8,I)+#&E)#%&< KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK ^W
NAG 3100 - Competncia 1cnico-ProFssional ... 41
NAG 3200 - Zelo e Responsabilidade ProFssional 44
NAG 3300 - Independncia ProFssional ................ 49
NAG 3400 - Ltica ProFssional ................................. 54
NAG 3500 - Sigilo ProFssional ................................ 56
NAG 3600 - Relaoes lumanas e Comunicaao .. 58
NAG 300 - Lducaao Continuada ......................... 59
25!_06/
4
.18 ^TTT - 0)<&%"I&; &,; 7+&L&<Q,; () 1$("%,+"&
8,I)+#&E)#%&< KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK `W
NAG 4100 - Metodologia ......................................... 61
NAG 4200 - Lscopo .................................................. 66
NAG 4300 - Planejamento ........................................ 0
NAG 4400 - Lxecuao ...............................................
NAG 4500 - Gerenciamento, Superisao e
Reisao ............................................................................. 91
NAG 4600 - Controle de Qualidade ......................... 96
NAG 400 - Comunicaao de Resultados e
Relatrio .......................................................................... 99
NAG 4800 - Acompanhamento das
Recomendaoes .............................................................. 109
5
1*0424.71ab/
Com o intuito de contribuir para o desenolimento da auditoria
goernamental brasileira, oi elaborado o presente projeto de Normas de
Auditoria Goernamental ,NAGs,.
Para a elaboraao deste projeto oram utilizadas como reerncias as
Normas da Organizaao Internacional de Lntidades liscalizadoras
Superiores ,IN1OSAI,, as Normas Brasileiras de Contabilidade ,NBCs,,
emanadas pelo Conselho lederal de Contabilidade ,ClC,, e as normas de
outras instituioes, dentre as quais destacam-se as do 1ribunal de Contas
da Comunidade Luropia ,1CCL,, as do Corervvevt .ccovvtabitit, Offce
,GAO,, as da !"#$%"&#'("&) +$,$%$%&#'(" (- .//(0"#&"#1 ,IlAC,, as do !"1#'#0#$ (-
!"#$%"&) .0,'#(%1 ,IIA, e as Normas do Instituto dos Auditores Internos do
Brasil ,AUDIBRA,, alm da legislaao pertinente aos 1ribunais de Contas
brasileiros e da experincia pratica de seus proFssionais.
A materializaao deste projeto, ha muito esperado por aqueles que
realizam a auditoria goernamental, tornou-se eetia com a participaao
das Lntidades liscalizadoras ,Lls, brasileiras - os 1ribunais de Contas
da Uniao, do Distrito lederal, dos Lstados e dos Municpios - que
maniestaram sua opiniao por meio de obseraoes, emendas e sugestoes.
Aps esse amplo debate, as presentes normas de auditoria goernamental,
que tambm podem ser conhecidas como o liro erde` da auditoria
pblica brasileira, em unao da cor de sua capa, tornam-se um instrumento
de orientaao e de aprimoramento da atiidade de controle externo e das
prprias Lls, alm de esclarecerem sobre o papel, as responsabilidades,
a orma de atuaao, a abrangncia dos trabalhos e a capacitaao mnima
requerida para o desempenho da auditoria goernamental. As NAGs
deerao serir de requisitos basicos a serem obserados pelos proFssionais
de auditoria e por todas as Lls que compoem o Sistema de Controle
Lxterno Brasileiro.
O trabalho oi diidido em quatro grupos de normas, a saber:
NAG 1000 - Normas Gerais,
NAG 2000 - Relatias as Lntidades liscalizadoras ,Lls,,
NAG 3000 - Relatias aos ProFssionais de Auditoria Goernamental,
NAG 4000 - Relatias aos 1rabalhos de Auditoria Goernamental.
6
Aproeita-se o ensejo para agradecer a todos os auditores enolidos no
processo de elaboraao destas normas, em especial aos auditores Antonio
Carneiro Amaral Jnior, Inaldo da Paixao Santos Arajo, Cristina Maria
Cunha Guerreiro e Clarissa Carneiro da Rocha.
6.70/35ab/
A auditoria goernamental a atiidade independente e objetia que,
atras da aplicaao de procedimentos especFcos, tem a Fnalidade de
emitir opiniao sobre a adequaao das contas goernamentais, assim
como apresentar comentarios sobre o desempenho organizacional e o
resultado dos programas de goerno. A primeira ertente denominada
de auditoria contabil, a segunda, de auditoria operacional. Alm de exercer
a Fscalizaao ou controle, a auditoria goernamental tambm tem por
objetio agregar alor e otimizar o desempenho da Administraao Pblica,
auxiliando o gestor pblico, no ambito dos trs Poderes e do Ministrio
Pblico, a alcanar seus objetios, atras de uma abordagem sistematica
e disciplinada do controle da legalidade e legitimidade de seus atos e da
aaliaao da economicidade, da eFcincia, eFcacia, eetiidade e eqidade
das aoes goernamentais sob sua responsabilidade.
Os exames auditoriais compreendem uma analise objetia da eidncia
por parte do proFssional de auditoria goernamental, com o objetio
de apresentar uma opiniao ou conclusoes independentes sobre um
determinado processo ou outra matria correlata. A natureza e o escopo
dos exames sao determinados pelo proFssional de auditoria goernamental
e pela Lntidade liscalizadora ,Ll,.
O objetio da Ll, ao adotar um conjunto de normas de auditoria
goernamental, consiste em deFnir em um documento nico os princpios
segundo os quais os trabalhos sao planejados, executados, aaliados
e os resultados comunicados. Lstas nao sao normas noas acerca do
controle externo realizado pelas Lls brasileiras, mas renetem, codiFcam e
padronizam os mtodos de trabalho, que tm eoludo ao longo dos anos,
principalmente aps a ediao da Constituiao lederal de 1988.
As Normas de Auditoria Goernamental aplicaeis ao controle externo
brasileiro baseiam-se na pratica internacional de nel mais eleado, como
as normas de auditoria publicadas pela Organizaao Internacional de
Lntidades liscalizadoras Superiores ,IN1OSAI,
1
, as normas internacionais
1
A Organizaao Internacional de Lntidades liscalizadoras Superiores ,IN1OSAI, um organismo apoltico que
objetia o intercambio de idias sobre as melhores praticas de Fscalizaao, Fliado a Organizaao das Naoes
Unidas ,ONU,, com sede em Viena, ustria, que tem por Fnalidade omentar intercambios de ideais e experi-
ncias entre as instituioes superiores de controle das Fnanas pblicas. Seu primeiro congresso aconteceu em
laana, Cuba, em 1953, com a participaao de 34 Lntidades liscalizadoras Superiores ,Lls,. Aps mais de meio
sculo de existncia, a IN1OSAI conta com aproximadamente 190 membros, tendo como missao a experincia
mtua em benecio de todos.
8
de auditoria elaboradas pelo Comit Internacional de Praticas de Auditoria
da !"#$%"&#'("&) +$,$%&#'(" (- .//(0"#&"#1 ,IlAC,, pelo 2(3$%"4$"# .//(0"#&5')'#6
Offce ,GAO,, pelo !"1#'#0#$ (- !"#$%"&) .0,'#(%1 ,IIA, e seu congnere
brasileiro, o Instituto dos Auditores Internos do Brasil ,AUDIBRA,, pelo
1ribunal de Contas da Comunidade Luropia ,1CCL, e nas Normas
Brasileiras de Contabilidade ,NBCs, para o exerccio da Auditoria
Independente, do Conselho lederal de Contabilidade ,ClC,. 1ais normas
oram, no entanto, adaptadas de orma a renetirem a experincia pratica no
setor pblico, as obrigaoes constitucionais e legais e as responsabilidades
especFcas das Lls brasileiras. Portanto, sao plenamente compateis com
as normas aplicaeis em matria de auditoria goernamental as atiidades
dessas Lls.
Lstas normas de auditoria goernamental, denominadas de NAGs,
deFnem os princpios basicos que deem reger os trabalhos das Lls
brasileiras e, por conseguinte, ornecem um enquadramento geral que
permite determinar de orma pormenorizada os procedimentos e praticas
a serem utilizados no planejamento e execuao das dierentes atiidades
de auditoria, bem como na elaboraao dos respectios relatrios.
As presentes normas sao aplicaeis tanto as auditorias contabeis, incluindo
as auditorias oramentaria, Fnanceira e patrimonial das contas pblicas,
quanto as de natureza operacional, em todos os seus enoques, ou seja,
economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade e eqidade.
Como as atiidades de auditoria goernamental sao realizadas nos mais
diersos ambientes culturais e legais, em entes que possuem porte,
complexidade e estrutura ariados, e at mesmo por proFssionais que nao
integram os quadros de pessoal das Lls, contratados como especialistas,
e como essas dierenas podem aetar a pratica da auditoria em cada
ambiente, a adesao as NAGs essencial para um adequado desempenho
por parte dos proFssionais de auditoria goernamental e das Lls. Assim,
recomenda-se que esses procedimentos e praticas sejam, por sua ez,
incorporados ao manual de auditoria de cada Ll.
O propsito destas normas :
1. estabelecer os princpios basicos para a pratica da auditoria
goernamental,
2. assegurar um padrao mnimo de qualidade aos trabalhos de auditoria
goernamental desenolidos pelas Lls,
9
3. oerecer um modelo adequado para a execuao das diersas atiidades
de auditoria goernamental de competncia das Lls,
4. assegurar que os auditores goernamentais mantenham sua
competncia, integridade, objetiidade e independncia,
5. oerecer critrios para a aaliaao de desempenho dos auditores
goernamentais e das Lls,
6. incentiar a melhoria dos processos e a otimizaao dos resultados da
Administraao Pblica.
As NAGs compreendem as Normas Gerais ,srie 1000,, as Normas
Relatias as Lntidades liscalizadoras ,srie 2000,, as Normas Relatias
aos ProFssionais de Auditoria Goernamental ,srie 3000, e as Normas
Relatias aos 1rabalhos de Auditoria Goernamental ,srie 4000,.
As Normas Gerais tratam dos conceitos, objetios gerais e especFcos,
aplicabilidade e uniersalidade das polticas e diretrizes.
As Normas Relatias as Lntidades liscalizadoras ,Lls, padronizam
as atiidades desenolidas pelos rgaos no exerccio da auditoria
goernamental, assim como orientam a sua estruturaao organizacional e
a qualiFcaao dos seus proFssionais, e apresentam critrios para a aaliaao
de desempenho institucional e proFssional.
As Normas Relatias aos ProFssionais de Auditoria Goernamental
estabelecem os requisitos de competncia tcnica, zelo, responsabilidade,
independncia, tica e sigilo proFssional, alm de orientar os proFssionais
na sua orma de se relacionar e se comunicar, e no aprimoramento de seus
conhecimentos e capacidade tcnica.
As Normas Relatias aos 1rabalhos de Auditoria Goernamental, alm
de Fxarem critrios para se estabelecer o escopo dos exames, tambm
orientam, de orma detalhada, os trabalhos de auditoria em todas as suas
ases - planejamento, execuao, relatrio e acompanhamento.
Lstas normas dierem dos procedimentos de auditoria goernamental, que
sao as tareas realizadas pelo proFssional de auditoria goernamental para
a obtenao de eidncias que lhe permitam undamentar suas conclusoes
e atingir os objetios do controle externo. As NAGs constituem um guia
mnimo para o proFssional de auditoria goernamental, ajudando-o a
10
orientar a sua conduta proFssional e a determinar a amplitude da sua
atuaao tcnica nos trabalhos de auditoria. As NAGs se constituem, ainda,
em critrios ou indicadores de desempenho para o gerenciamento das
auditorias e a aaliaao da qualidade dos seus resultados.
Lstas NAGs, reerentes ao exerccio da unao de controle externo pelas
Lntidades liscalizadoras ,Lls, brasileiras, nas suas arias areas de atuaao,
modalidades e enoques tcnicos, dizem respeito aos princpios qualitatios
undamentais que deem nortear as atiidades do proFssional de auditoria
goernamental nos trabalhos realizados pelas Lls. Na ausncia de
disposioes especFcas, prealecem as praticas de auditoria goernamental
geralmente aceitas, ormalizadas ou nao pelos seus organismos prprios, e
ja consagradas pela Organizaao Internacional de Lntidades liscalizadoras
Superiores ,IN1OSAI,.
O aprimoramento destas normas dee ser um processo contnuo. Uma
comissao ou grupo de trabalho especFco dee realizar uma ampla consulta
aos proFssionais de auditoria goernamental e uma prounda analise
dos resultados obtidos, antes da atualizaao destas normas. Isso inclui
a solicitaao de comentarios a todas as Lls brasileiras e as entidades de
classe enolidas.
11
.18 WTTT @ ./0!12 840162
Na NAG 1000 estao deFnidos os conceitos basicos de termos e expressoes
relacionados a auditoria goernamental e apresentados os objetios gerais
e especFcos destas normas, a sua aplicabilidade e o grau de uniersalidade
de suas polticas e diretrizes.
WWTT @ A,#G)"%,; CJ;"G,;
Para Fns de aplicaao destas normas, sao adotados os seguintes conceitos
basicos:
1101 - .7789:;.<!=!;>: deer responsael que o agente pblico
tem, perante a sociedade, de prestar contas da gestao da coisa pblica
sob sua responsabilidade. Representa a obrigaao de responder por uma
responsabilidade assumida.
1102 - AUDI1ORIA CON1BIL: exame objetio, sistematico
e independente, pautado em normas tcnicas e proissionais, das
demonstraoes contabeis com o objetio de se expressar uma opiniao -
materializada em um documento denominado parecer de auditoria - sobre a
adequaao desses demonstratios em relaao aos Princpios lundamentais
de Contabilidade ,PlCs,, as Normas Brasileiras de Contabilidade ,NBCs, e
a legislaao pertinente. Lm uma auditoria contabil o auditor goernamental
deera eriFcar se as demonstraoes contabeis oFciais e outros inormes
representam uma isao Fel e justa do patrimonio enolendo questoes
oramentarias, Fnanceiras, economicas e patrimoniais, alm dos aspectos
de legalidade.
1103 - AUDI1ORIA GOVLRNAMLN1AL: exame objetio, sistematico
e independente, pautado em normas tcnicas e proFssionais, eetuado em
entidades estatais e paraestatais, unoes, subunoes, programas, projetos,
atiidades, operaoes especiais, aoes, areas, processos, ciclos operacionais,
serios, sistemas e na guarda e aplicaao dos recursos, em relaao aos
aspectos contabeis, oramentarios, Fnanceiros, economicos, patrimoniais e
operacionais, assim como acerca da conFabilidade do sistema de controle
interno, por seridores pblicos integrantes do quadro permanente
das Lls, denominados de proFssionais de auditoria goernamental,
atras de leantamentos de inormaoes, analises imparciais, aaliaoes
independentes e apresentaao de inormaoes seguras, deidamente
consubstanciadas em proas, segundo os critrios de legalidade,
legitimidade, economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade,
12
tica e preseraao do meio ambiente, alm de obserar a probidade
administratia e a responsabilidade social dos gestores da coisa pblica.
1104 - AUDI1ORIA OPLRACIONAL: exame objetio, sistematico e
independente de unoes, subunoes, programas, projetos, atiidades,
operaoes especiais, aoes, areas, processos, ciclos operacionais, serios
e sistemas goernamentais com o objetio de se emitir comentarios sobre
o desempenho dos rgaos e entidades da Administraao Pblica e o
resultado das polticas de goerno, pautado em critrios de economicidade,
eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade, tica e meio ambiente, alm dos
aspectos de legalidade.
1105 - CON1ROLL LX1LRNO: nos termos da Constituiao lederal,
o controle exercido pelo Poder Legislatio com o auxlio tcnico das
Lls, sobre as atiidades oramentaria, contabil, Fnanceira, economica,
operacional e patrimonial dos Poderes Lxecutio, Judiciario, do prprio
Poder Legislatio e do Ministrio Pblico, e de suas entidades da
administraao direta e indireta, includas as undaoes e sociedades
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, quanto a legalidade, legitimidade,
economicidade, eicincia, eicacia, eetiidade e eqidade dos atos
praticados pelos administradores e demais responsaeis por dinheiros,
bens e alores pblicos.
1106 - LCONOMICIDADL: reere-se a alternatia mais racional
,binomio preo x qualidade, para a soluao de um determinado problema.
Quando relacionado as aquisioes, reere-se a oportunidade de reduao de
custos na compra de bens ou serios, mantendo-se um nel adequado
de qualidade.
110 - LlL1IVIDADL: reere-se ao resultado real obtido pela populaao
beneiciada pelas aoes dos programas de goerno. L o impacto
proporcionado pela aao goernamental.
1108 - LlICCIA: diz respeito ao grau em que o ente pblico realiza
seus objetios, ou seja, reere-se ao alcance das metas. Compoem a esera
da eFcacia o alcance dos objetios Fxados e a preocupaao em azer as
coisas corretas para atender aos objetios do rgao ou entidade pblica.
Lsta relacionada a consecuao dos objetios e metas organizacionais.
1109 - LlICILNCIA: a racionalidade com que os recursos alocados
a determinados programas goernamentais sao aplicados. Reere-se a
extensao em que a unidade economica maximiza seus benecios com um
mnimo de utilizaao de tempo e recursos. Preocupa-se com os meios,
13
com os mtodos e os procedimentos planejados e organizados, a Fm de
assegurar a otimizaao da utilizaao dos recursos disponeis.
1110 - LN1L AUDI1ADO: compreende qualquer entidade pblica,
independentemente de sua orma de constituiao, da administraao direta
e indireta, unao, subunao, programa, projeto, atiidade, operaoes
especiais, aoes, area, processo, ciclo operacional, serio ou sistema que
seja objeto de auditoria goernamental.
1111 - LN1IDADLS lISCALIZADORAS ,Lls,: sao rgaos pblicos
que, independentemente da sua designaao, constituiao ou organizaao,
desempenham, por ora da lei, a mais alta unao de Fscalizaao no setor
pblico. Sao organizaoes institudas por disposiao constitucional, com a
Fnalidade de assegurar e promoer o cumprimento da obrigaao de prestar
contas no setor pblico por qualquer pessoa sica ou jurdica, pblica ou
priada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros,
bens e alores pblicos ou pelos quais a Uniao, Lstados, Distrito lederal
e Municpios respondam, ou que, em nome destes, assumam obrigaoes
de natureza pecuniaria, bem como as contas daqueles que derem causa
a perda, extraio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao
erario pblico. No Brasil as entidades Fscalizadoras sao denominadas de
1ribunais de Contas.
1112 - LQUIDADL: princpio pelo qual os responsaeis pela
Administraao Pblica utilizam de orma imparcial os recursos que lhe
sao colocados a disposiao pela prpria comunidade, a Fm de garantir da
melhor maneira possel a justia social, satisazendo apenas aos interesses
coletios.
1113 - LRRO L lRAUDL - Para os Fns destas normas, considera-se:
1112.1 - lraude, ato oluntario intencional de omissao ou manipulaao
de transaoes, adulteraao de documentos, inormaoes, registros e
demonstraoes. Lxiste dolo, pois ha intenao de causar algum tipo
de dano.
1112.2 - Lrro, ato nao-oluntario, nao-intencional, resultante de
omissao, desconhecimento, impercia, imprudncia, desatenao ou
ma interpretaao de atos na elaboraao de documentos, registros ou
demonstraoes. Lxiste apenas culpa, pois nao ha intenao de causar
dano.
14
1114 - LVIDLNCIAS DL AUDI1ORIA: elementos incontestaeis
coletados pelo proFssional de auditoria goernamental deidamente
documentados em papis de trabalho para comproar e demonstrar suas
constataoes, aaliaoes e conclusoes. Sao elementos de conicao dos
trabalhos eetuados.
1115 - GLS1AO PBLICA: a gerncia de pessoas e de recursos pblicos
adindos de um compromisso oluntario, tendo como nico objetio o
bem comum. Lsta tem que ser pautada nos princpios constitucionais
basicos que regem a Administraao Pblica: legalidade, impessoalidade,
moralidade, publicidade e eFcincia. Relega-los signiFca contrariar a
probidade e desirtuar o gerenciamento da coisa pblica, cuja Fnalidade
dee atender aos interesses coletios.
1116 - MA1LRIALIDADL: critrio de aaliaao de elementos
quantitatios, representatios em determinado contexto, pertinentes ao
objeto da auditoria goernamental ou que se tenha deles proael innuncia
nos resultados das auditorias.
111 - PAPLIS DL 1RABALlO: compreendem documentos e
anotaoes, preparados em qualquer meio ,manual, mecanico ou eletronico,
com inormaoes e proas elaborados diretamente pelo proFssional
de auditoria goernamental ou por sua solicitaao e superisao, ou
por ele obtido, que registram as eidncias dos trabalhos executados e
undamentam sua opiniao e comentarios. 1ambm sao denominados de
documentaao de auditoria.
1118 - PROCLDIMLN1OS DL AUDI1ORIA: aoes, atos e tcnicas
sistematicamente ordenados, em seqncia racional e lgica, a serem
executados durante os trabalhos, indicando ao proFssional de auditoria
goernamental o que e como azer para realizar seus exames, pesquisas e
aaliaoes, e como obter as eidncias comprobatrias necessarias para
a consecuao dos objetios dos trabalhos e para suportar a sua opiniao.
1119 - PROlISSIONAL DL AUDI1ORIA GOVLRNAMLN1AL:
seridor pblico estael, com graduaao de nel superior, pertencente
ao Quadro Permanente de Pessoal da Ll, deidamente capacitado para a
realizaao de auditorias goernamentais, nas suas arias areas de atuaao,
modalidades e enoques tcnicos. Lxerce unoes tpicas de Lstado. Os
seridores pblicos concursados em estagio probatrio tambm sao
considerados proFssionais de auditoria goernamental para Fns destas
15
normas.
1120 - RISCO DL AUDI1ORIA: a probabilidade de o proFssional de
auditoria, por desconhecimento, deixar de emitir apropriadamente sua
opiniao e comentarios sobre as transaoes, documentos e demonstraoes
materialmente incorretos pelo eeito de ausncia ou ragilidades de
controles internos e de erros ou raudes existentes, mas nao detectados
pelo seu exame, em ace da carncia ou deicincia dos elementos
comprobatrios ou pela ocorrncia de eentos uturos incertos que
possuam potencial para innuenciar os objetos da auditoria.
1121 - RLLLVANCIA: critrio de aaliaao que busca reelar a
importancia qualitatia das aoes em estudo, quanto a sua natureza,
contexto de inserao, idelidade, integridade e integralidade das
inormaoes, independentemente de sua materialidade.
WXTT @ /L-)%"I,; 8)+&";
1201 - Lstabelecer os princpios basicos para a deFniao de procedimentos
e praticas de auditoria goernamental, nas suas diersas areas de atuaao,
modalidades e enoques tcnicos, e que possam ser adaptados em unao
das caractersticas institucionais, legais e circunstanciais de cada Ll.
1202 - Criar diretrizes de auditoria goernamental que representem
uma base comum a ser adotada por todas as Lls brasileiras, serindo
de reerncia de qualidade para os trabalhos de auditoria goernamental.
1203 - ClassiFcar e caracterizar os tipos de auditoria goernamental,
estabelecer seus objetios, orientar sua metodologia e deFnir os requisitos
essenciais as suas diersas etapas.
1204 - Orientar o proFssional de auditoria goernamental no exerccio
de suas unoes e responsabilidades.
1205 - lomentar a melhoria dos processos e operaoes das Lls, ajudando-
as no desempenho das suas responsabilidades de orma economica,
eFciente, eFcaz e eetia.
1206 - Oerecer subsdios para o processo de aaliaao de desempenho
institucional das Lls, bem como o de aaliaao das equipes de trabalho e
de cada proFssional de auditoria goernamental, indiidualmente.
16
120 - Garantir padrao mnimo de qualidade e a comparabilidade de
auditorias goernamentais.
J300 Objetivos Lspecicos
1301 - Disseminar internamente nas Lls, assim como externamente
para os diersos rgaos e entidades da Administraao Pblica e para a
sociedade em geral, a missao dos rgaos de controle externo brasileiros,
suas competncias, orma de atuaao, escopo de trabalho e atribuioes de
seus proFssionais na area de auditoria goernamental.
1302 - Subsidiar os projetos de modernizaao das Lls brasileiras e de
alteraoes na legislaao pertinente ao controle externo.
1303 - Padronizar a metodologia e esclarecer a terminologia utilizada
pelas Lls, nas arias areas de atuaao, modalidades e enoques tcnicos.
1304 - Lstabelecer os requisitos mnimos de qualidade do trabalho de
auditoria goernamental.
1305 - Contribuir para a elaboraao de manuais e guias de trabalho de
auditoria goernamental.
1306 - Serir de instrumento de ensino, desenolimento, apereioamento
e capacitaao do proFssional de auditoria goernamental.
130 - Melhorar a comunicaao entre os proFssionais de auditoria
goernamental e destes com os auditores internos, auditores externos,
consultores, especialistas, com os gestores e seridores dos entes
controlados, com o parlamento e com a sociedade em geral.
1308 - Lstimular a qualidade dos trabalhos de auditoria goernamental
produzidos pelas Lls e a produtiidade dos seus proFssionais.
1309 - Oerecer reerncias para Fxaao de critrios objetios, claros e
precisos de aaliaao da qualidade do trabalho de auditoria goernamental,
assim como dos proFssionais que a realizam e das prprias Lls.
W^TT @ 1R<"G&L"<"(&()
1401 - As disposioes e orientaoes contidas nestas normas de auditoria
goernamental sao aplicaeis:
1401.1 - A auditoria goernamental, nas suas arias areas de atuaao,
1
modalidades e enoques tcnicos, inclusie aos exames de carater
limitado, especial e sigiloso.
1401.2 - 1anto as auditorias goernamentais executadas pelas Lls
nos rgaos da administraao direta, indireta, empresas supranacionais
e concessionarias de serios pblicos da Uniao, Lstados, Distrito
lederal e Municpios, como nos programas, projetos, atiidades,
operaoes especiais, aoes, areas, processos, ciclos operacionais,
serios, sistemas e demais transaoes que enolam direta ou
indiretamente recursos pblicos, das citadas eseras de goerno.
1402 - Nos trabalhos de auditoria goernamental dee ser eita menao
explcita a aplicaao destas normas pelos auditores ou justiFcada a sua
inobserancia parcial.
WUTT @ 5#"I)+;&<"(&()
A Fm de dar a estas normas o carater de uniersalidade desejael, oram
nelas incorporados os preceitos ja existentes em outros pases e de uso
comum em arias Lls no Brasil, para o que se buscou preserar ao maximo
os textos e a ordenaao. laz-se especial reerncia, nesse particular, a
estrutura e tpicos essenciais das normas publicadas pela IN1OSAI, IlAC,
GAO, AUDIBRA, 1CCL e as normas tcnicas e proFssionais editadas
pelo ClC, que, sob arios aspectos, seriram como onte de reerncia
para este trabalho.
Com isso, se objetiou atingir um padrao que permita aproximar as
normas basicas da auditoria goernamental brasileira aquelas de padrao
internacionalmente aceitas, obserando, porm, as particularidades
regionais inerentes a cada uma das Lls do Brasil. As adioes, atualizaoes,
adaptaoes ou modiFcaoes realizadas seriram para dar a estas NAGs a
amplitude e atualidade necessarias.
Manutenoes peridicas e interpretaoes poderao ocorrer e deerao ser
publicadas, inclusie em meio eletronico, sempre que necessarias, depois
de deidamente aproadas por todas as Lls brasileiras.
18
19
.18 XTTT @ 04:176912 c2 4.7631342 P62A1:6d13/012
Z4P;[
Lsta norma trata dos requisitos para que as Lntidades liscalizadoras
,Lls, possam desempenhar com economicidade, eFcincia, eFcacia e
eetiidade as suas competncias constitucionais e as demais disposioes
contidas na legislaao inraconstitucional e nestas Normas de Auditoria
Goernamental ,NAGs,.
A NAG 2000, relacionada as Lls, contm disposioes sobre: 2100
- Objetios, 2200 - Responsabilidade e Zelo, 2300 - Competncias
Legal e 1cnica, 2400 - Independncia e Autonomia, 2500 - Lstrutura,
Organizaao e luncionamento, 2600 - Administraao e Desenolimento
de Pessoal, e 200 - Aaliaao de Desempenho Institucional e ProFssional.
XWTT @ /L-)%"I,;
Para o cumprimento da sua competncia constitucional, as Lls brasileiras
realizarao auditoria goernamental com o objetio de executarem a
Fscalizaao contabil, Fnanceira, oramentaria, operacional e patrimonial
dos rgaos e das entidades que compoem a administraao direta e indireta
dos trs Poderes, acompanhando as aoes por eles empreendidas, assim
como por todos os demais responsaeis pela arrecadaao, guarda e
aplicaao de dinheiros, bens e alores pblicos.
2101 - A unao essencial da Ll assegurar e promoer o cumprimento
da &//(0"#&5')'#6 ,obrigaao de prestar contas, no setor pblico, incluindo-
se o apoio e o estmulo as boas praticas de gestao. Seu objetio principal
eriFcar a legalidade, a legitimidade, a razoabilidade e a moralidade dos
atos administratios quanto aos aspectos oramentarios, Fnanceiros e
patrimoniais, aaliar os aspectos operacionais de desempenho da gestao
e de resultados das polticas pblicas sob os critrios de economicidade,
eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade e tica.
2102 - Ao eetuar as suas auditorias goernamentais, a Ll tem os seguintes
objetios especFcos:
2102.1 - Veriicar o cumprimento da legislaao pelos rgaos e
entidades da Administraao Pblica.
20
2102.2 - VeriFcar se as demonstraoes contabeis oFciais e outros
inormes representam uma isao iel e suiciente das questoes
oramentarias, Fnanceiras, economicas e patrimoniais.
2102.3 - Analisar os objetios, natureza e orma de operaao dos
rgaos e entidades executores.
2102.4 - Aaliar o desempenho da gestao dos recursos pblicos sob
os aspectos de economicidade, eFcincia e eFcacia.
2102.5 - Aaliar os resultados dos programas de goerno ou, ainda, de
atiidades, projetos e aoes especFcas, sob os aspectos de eetiidade
e de eqidade.
2102.6 - Auxiliar e, quando necessario, aconselhar os responsaeis pela
gestao de rgaos, entidades, Fnanas, polticas, programas, atiidades,
aoes e metas goernamentais, de orma a melhorar a gestao pblica
e resguardar os interesses da sociedade.
XXTT @ 0);R,#;&L"<"(&(); ) d)<,
A Ll dee agir com o deido zelo proFssional e interesse ao obserar a
legislaao pertinente, estas NAGs, as normas da IN1OSAI e as demais
normais internacionais de auditoria goernamental geralmente aceitas.
Isso inclui o deido zelo proFssional ao planejar e executar, reunir e
aaliar inormaoes probatrias e ao relatar suas constataoes, conclusoes
e recomendaoes.
2201 - A Ll dee proceder e demonstrar que procede com objetiidade
nas auditorias dos entes goernamentais.
2202 - Dee ser imparcial em suas aaliaoes e nos seus relatrios de
auditoria.
2203 - A Ll tem a responsabilidade de assegurar que:
2203.1 - Seja cumprido o deer de prestar contas no setor pblico
por parte de qualquer pessoa sica ou jurdica, pblica ou priada,
que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens
e alores pblicos ou pelos quais a Administraao responda, ou que,
em nome desta, assuma obrigaoes de natureza pecuniaria.
21
2203.2 - O trabalho de auditoria goernamental atinja os objetios
gerais e cumpra as responsabilidades estabelecidas pela Constituiao
e demais normas pertinentes.
2203.3 - Se mantenham a independncia e a objetiidade em todas
as ases do trabalho de auditoria goernamental.
2203.4 - Se utilize julgamento proFssional ao se planejar, executar e
apresentar os resultados dos trabalhos.
2203.5 - Os trabalhos sejam realizados por pessoal proFssionalmente
competente e que a equipe de trabalho disponha da qualiFcaao e
conhecimentos necessarios.
2203.6 - Sejam respeitadas as obrigaoes contidas na legislaao e
demais normas pertinentes.
2203.6.1 - Seu ajustamento as diretrizes estabelecidas pelas normas
constitucionais, leis, decretos e outros atos normatios ederais,
estaduais e municipais.
2203.6.2 - Seu ajustamento as demandas sociais e as diretrizes e
prioridades goernamentais.
2203.6.3 - Seu ajustamento as normas que regem, inclusie,
as atiidades tcnicas e cientFcas com istas a eitar danos ao
patrimonio e serios pblicos.
2203.6.4 - A conduta uncional do agente pblico quanto a exaao
no cumprimento dos seus deeres, no respeito as normas legais e
tcnicas e na obserancia dos padroes ticos compateis.
2203.6.5 - 1odas as atiidades de Fscalizaao realizadas pela Ll
deem ser desempenhadas no exerccio de sua competncia legal.
2203. - O trabalho de auditoria goernamental seja eito em
conormidade com estas NAGs, com as normas proFssionais e
tcnicas do ClC e com as normas da IN1OSAI.
2203.8 - Sejam estabelecidas as normas especFcas, manuais ou guias,
segundo os quais as diersas tareas de auditoria goernamental ou
outras atiidades deem ser desempenhadas, a Fm de garantir que o
trabalho e seus resultados sejam de alta qualidade.
22
2203.9 - Se realize, periodicamente, uma aaliaao do sistema de
controle de qualidade dos trabalhos de auditoria goernamental, com
istas a aaliar sua aderncia as normas proFssionais e tcnicas.
2203.10 - Os seus recursos Fnanceiros, materiais e tecnolgicos, assim
como seu pessoal sejam eFcientemente empregados.
2204 - A Ll dee orientar seus proFssionais de auditoria goernamental
para eetuar seus exames de auditoria em conormidade com a legislaao
igente, com estas NAGs, com as normas proFssionais e tcnicas do ClC,
com as normas da IN1OSAI e com as demais normas internacionais
de auditoria goernamental, na medida em que estas sejam aplicaeis
no contexto brasileiro. O proFssional de auditoria goernamental dee
igualmente ser orientado para obserar as normas e resoluoes internas
da Ll, que deFnem as bases segundo as quais os relatrios, pareceres e
outros trabalhos deem ser elaborados no ambito da prpria Ll.
2205 - Quando entidades autorizadas ou reconhecidas estabelecerem
normas ou critrios para as Fnanas, transaoes e para os relatrios dos
entes pblicos, a Ll dee usa-los em seus exames.
2206 - As polticas e os procedimentos adotados para eetuar uma
auditoria goernamental, em conormidade com as normas internacionais
de auditoria geralmente aceitas, estao deFnidos nas presentes normas e
deem estar descritos no manual de auditoria goernamental da Ll.
2206.1 - O proFssional de auditoria goernamental dee seguir esses
procedimentos, e qualquer diergncia em relaao aos mesmos, que seja
necessaria em conseqncia de circunstancias prprias dos exames em
questao, dee ser aproada pelo seu superior hierarquico e plenamente
documentada. O cumprimento dessas polticas e procedimentos
permitira igualmente garantir que a auditoria goernamental seja
realizada de acordo com as diretrizes deFnidas pelo Colegiado da Ll.
220 - No que se reere aos trabalhos de auditoria goernamental, a correta
aplicaao das polticas, normas, procedimentos e demais orientaoes
praticas da Ll permitira aos proFssionais de auditoria goernamental
comproar se todas as operaoes releantes oram corretamente eetuadas,
concludas, autorizadas e registradas, garantindo assim que todas as
transaoes realizadas pela Administraao Pblica sejam conFaeis, ntegras,
legais e regulares.
2208 - Quando a Ll aler-se de consultores ou especialistas de procedncia
23
externa, pblica ou priada, para prestar-lhe assessoramento, dee az-lo
com o deido zelo proFssional, eriFcando se eles tm competncia e
capacidade para realizar o respectio trabalho.
2208.1 - Dee-se tomar cuidado para garantir que, nesse tipo de
contrato, Fque estipulado que a deFniao do planejamento, do escopo,
da execuao e do relatrio da respectia auditoria cabera a Ll.
2208.2 - As normas que recomendam agir com o deido zelo
proissional tambm tm aplicaao, nessas situaoes, para a
manutenao da qualidade do trabalho.
2208.3 - O auxlio dos consultores ou especialistas externos nao exime
a Ll da responsabilidade pelas opinioes ormadas ou conclusoes
emitidas no trabalho de auditoria goernamental.
2209 - Quando a Ll usar o trabalho de outros auditores, pblicos ou
priados, dee aplicar os procedimentos adequados para ter certeza de
que eles agiram com o deido zelo proFssional e obseraram as normas
de auditoria pertinentes, podendo reisar seu trabalho para comproaao
da qualidade.
2210 - As inormaoes sobre o ente pblico auditado obtidas em unao
do trabalho de auditoria goernamental nao deem ser usadas para Fns
que extrapolem o escopo dos trabalhos, da elaboraao do respectio
parecer e,ou relatrio.
2211 - A Ll dee manter sigilo sobre o objeto da auditoria e as
inormaoes obtidas durante a sua realizaao, at que o processo seja
eetiamente concludo.
2211.1 - Os relatrios de auditoria goernamental, julgados e
transitados em julgado, deerao ser obrigatoriamente publicados na
pagina eletronica da Ll.
2211.2 - A ediao e ampla distribuiao de sumarios executios dos
relatrios de auditoria goernamental deem ser incentiadas.
2212 - A Ll, concluindo pela ocorrncia de grae irregularidade ou
dano ao patrimonio pblico, dee promoer de imediato, alm de aplicar
os procedimentos normais de auditoria goernamental, as medidas
necessarias a sustaao do ato irregular ou danoso, a responsabilizaao do
24
autor e a reparaao do prejuzo, se houer.
2212.1 - A Ll tem o deer de comunicar ao Ministrio Pblico, ao
Poder Legislatio e as autoridades judiciais competentes quaisquer
ilegalidades ou irregularidades que apontem a existncia de indcios de
crime contra a Administraao Pblica e de crime de responsabilidade.
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A Ll, como rgao autonomo e independente, incumbido de auxiliar o
controle externo a cargo do Poder Legislatio, possui competncias legais
e tcnicas para o exerccio da auditoria goernamental, abrangendo todos
os entes da Administraao Pblica, e os que dela participem indiretamente
ou que sejam submetidos a seu controle, inclusie os de natureza priada
ou social.
2301 - 1odas as atiidades de auditoria goernamental da Ll deem
ser desempenhadas no exerccio de sua competncia legal, cabendo-lhe
portanto:
2301.1 - Apreciar as contas prestadas anualmente pelos chees
dos trs Poderes e do Ministrio Pblico, emitindo parecer prio
a ser elaborado no prazo de sessenta dias, a partir da data do seu
recebimento.
2301.2 - Julgar, no prazo legal, a partir do trmino do exerccio a que se
reerem, as contas dos gestores, administradores e demais responsaeis
por dinheiros, bens, direitos e alores pblicos da administraao
direta e indireta, includas as undaoes, undos especiais e sociedades
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, bem como as contas dos
demais responsaeis pela arrecadaao, guarda e aplicaao dos recursos
pblicos, alm das contas daqueles que derem causa a perda, extraio
ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao erario pblico.
2301.3 - Auditar a execuao das polticas pblicas estabelecidas
em planos plurianuais e oramentos-programas, sob os aspectos da
legalidade, legitimidade, razoabilidade, moralidade, economicidade,
eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade e tica.
2301.3.1 - Auditar a execuao do oramento-programa, inclusie a
aplicaao de recursos especFcos, bem como sua compatibilizaao
com o plano plurianual e com as diretrizes oramentarias.
25
2301.3.2 - Auditar e elaborar relatrios peridicos sobre o
desempenho dos entes pblicos.
2301.4 - VeriFcar a exatidao dos registros, a aplicaao das normas e
a legitimidade dos atos, assim como aaliar o desempenho dos entes
pblicos e os resultados das polticas de goerno. Deera aaliar
inclusie os objetios, natureza e orma de operaao dos rgaos e
entidades, respeitando suas peculiaridades de uncionamento.
2301.5 - Realizar auditorias goernamentais de natureza contabil,
enolendo aspectos Fnanceiros, oramentarios e patrimoniais e de
natureza operacional, inclusie na area preidenciaria e atuarial, em
sistemas e em todos os entes responsaeis pela gestao e guarda da coisa
pblica, por iniciatia prpria, ou por proocaao dos trs Poderes,
do Ministrio Pblico, dos partidos polticos legalmente constitudos
e da prpria sociedade, atras de instrumentos apropriados.
2301.6 - Promoer auditorias especiais, quando a obrigaao de prestar
contas por parte do ente pblico nao or cumprida no prazo legal.
2301. - Apreciar a legalidade dos atos de admissao de pessoal da
Administraao Pblica, a qualquer ttulo, excetuadas as nomeaoes para
cargo em comissao ou unao de conFana, assim como a legalidade
das concessoes de aposentadoria, transerncia para resera, reorma
e pensao.
2301.8 - Apreciar a legalidade, legitimidade, razoabilidade, moralidade
e economicidade dos procedimentos licitatrios, contratos, connios,
ajustes ou termos, enolendo concessoes, renncias, cessoes, doaoes
e permissoes de qualquer natureza, a ttulo oneroso ou gratuito, de
responsabilidade da Administraao Pblica, por qualquer dos seus
entes, no ambito dos trs Poderes.
2301.8.1 - Auditar a aplicaao de quaisquer recursos, a qualquer
ttulo, gratuito ou oneroso, repassados pela Administraao
Pblica, mediante connio, acordo, ajuste ou outros instrumentos
congneres.
2301.9 - Auditar as contas das sociedades ou consrcios de cujo capital
a Administraao Pblica participe, de orma direta ou indireta, nos
termos do acordo, connio ou ato constitutio.
26
2301.10 - Lxercer o controle da arrecadaao da receita da
Administraao Pblica e de suas entidades da administraao indireta,
no ambito dos trs Poderes, eriFcando, inclusie, a legalidade e a
eFcincia na cobrana da dida atia e na renncia de receitas.
2301.11 - Prestar as inormaoes solicitadas pelo Poder Legislatio ou
por qualquer das respectias Comissoes sobre a Fscalizaao contabil,
Fnanceira, oramentaria, operacional e patrimonial, inclusie em
sistemas e na area preidenciaria e atuarial, e sobre resultados de
auditorias goernamentais realizadas.
2301.12 - Lmitir parecer sobre emprstimos ou operaoes de crdito
a serem celebrados pelos trs Poderes, auditando a aplicaao dos
recursos deles resultantes.
2301.13 - Sustar de imediato, se nao atendido, a execuao do ato
impugnado, comunicando a decisao ao Poder Legislatio e ao
Ministrio Pblico, que deerao adotar as medidas cabeis.
2301.14 - Oerecer parecer conclusio, no prazo de trinta dias, a
respeito de solicitaao eita por Comissao competente do Poder
Legislatio, em ista de indcios de despesa nao-autorizada, ainda que
sob a orma de inestimento nao-programado, quando o administrador
goernamental responsael nao prestar os esclarecimentos reclamados
ou, se prestados, orem considerados insuFcientes.
2301.15 - Apurar denncia sobre ilegalidade ou irregularidade
praticadas que lhe seja encaminhada por qualquer cidadao, partido
poltico, associaao ou sindicato, na orma estabelecida na legislaao
pertinente.
2301.16 - Apreciar e julgar a legalidade, legitimidade, razoabilidade,
moralidade, economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade
e tica dos atos dos entes jurisdicionados, estabelecendo sanoes para
aqueles que possam prejudicar os interesses coletios, causando danos
a sociedade, ao erario e ao patrimonio pblico.
2301.16.1 - Aplicar aos responsaeis, em caso de ilegalidade
e,ou irregularidade na gestao ou guarda da coisa pblica, ou
descumprimento de suas decisoes, as deidas sanoes.
2301.1 - Assinar prazo para que o ente auditado adote as
2
proidncias apontadas para o exato cumprimento da lei ou correao
de irregularidades.
2301.18 - Representar ao Poder competente e ao Ministrio Pblico
sobre irregularidades e abusos apurados.
2301.19 - Lxpedir normas supletias a Administraao Pblica sobre
matria de sua competncia legal.
2302 - A Ll, no exerccio de suas competncias constitucionais, legais
e regimentais, nao esta sujeita a qualquer tipo de sigilo, quanto ao
acesso, obtenao e manuseio de inormaoes, documentos ou locais,
independentemente da natureza das transaoes e operaoes examinadas.
2302.1 - Cabe aos gestores, administradores e demais responsaeis
pblicos atender com presteza, tempestiidade e cortesia a todas as
solicitaoes necessarias ao adequado desenolimento dos trabalhos
de auditoria goernamental.
2303 - A Ll tem competncia para aplicar seus prprios critrios
de julgamento as diersas situaoes que surjam no curso da auditoria
goernamental.
2304 - A competncia legal da Ll esta acima de quaisquer conenoes ou
normas geralmente aceitas de auditoria goernamental com as quais possa
connitar. Conseqentemente, as NAGs - e tambm quaisquer normas
de auditoria de outra procedncia - nao podem ser prescritias nem de
aplicaao compulsria por parte da Ll ou de seu pessoal.
2304.1 - A Ll dee aaliar o grau de compatibilidade das NAGs com
o exerccio de sua competncia legal.
2304.2 - A Ll dee reconhecer, contudo, que as NAGs representam
um consenso de opinioes de auditores pblicos e procurar aplica-las
quando orem compateis com suas atribuioes.
2304.3 - A Ll dee, quando necessario, procurar eliminar as
incompatibilidades, a Fm de permitir a adoao de normas apropriadas.
2305 - Lm certos aspectos de sua competncia legal, em particular os
relacionados com a auditoria contabil das contas pblicas, os objetios da
28
Ll podem ser similares aos do setor priado. Por conseguinte, normas
emitidas pelo Conselho lederal de Contabilidade ,ClC, para a auditoria
dessa natureza, assim como aquelas emitidas por rgaos normatios
oFciais, podem ser aplicaeis ao setor pblico.
2306 - A extensao da competncia legal da Ll determinara a extensao
das normas de auditoria goernamental a serem aplicadas.
230 - A Ll dee aplicar, no desenolimento de suas atiidades de
auditoria goernamental, as metodologias e praticas da mais alta qualidade,
deendo Fxar as normas e os procedimentos que deem ser aplicados, de
maneira que Fque assegurado o exerccio eFcaz de sua competncia legal.
230.1 - A Ll dee adotar diretrizes e procedimentos para a
elaboraao de manuais internos, guias e instruoes reerentes a
execuao dos trabalhos de auditoria goernamental.
230.2 - A Ll dee contar com uma gama completa de mtodos
atualizados de auditoria, inclusie tcnicas de analise de sistemas,
mtodos analticos de exame e de amostragem estatstica e de auditoria
de sistemas inormatizados.
2308 - A Ll, para exercer sua competncia legal, dee possuir capacidade
tcnica para desenoler com qualidade, isenao e independncia os
trabalhos de auditoria goernamental.
2308.1 - A Ll dee possuir, no conjunto, os conhecimentos
multidisciplinares e a capacidade tcnica necessarios para desincumbir-
se de suas responsabilidades constitucionais.
2309 - A Ll dee adotar diretrizes e procedimentos adequados para obter
maior eFcincia na utilizaao dos recursos materiais, Fnanceiros, tcnicos,
tecnolgicos e proFssionais de que dispoe.
2309.1 - A Ll dee apereioar permanentemente as tcnicas,
procedimentos, erramentas e mtodos usados para auditar os entes
pblicos.
2309.2 - A Ll dee promoer o apereioamento e o desenolimento
de noas tcnicas, procedimentos, erramentas e metodologias para
aaliar se os entes pblicos auditados aplicam critrios razoaeis e
alidos para aaliaao de desempenho e de resultados.
29
2310 - A Ll dee estar capacitada para realizar, dentro de um prazo
razoael, todas as auditorias goernamentais que lhe orem pertinentes,
inclusie as que englobem questoes de natureza operacional de cada ente
auditado.
2310.1 - A Ll dee estabelecer critrios para determinar quais atiidades
de auditoria goernamental, inclusie as de natureza operacional, serao
realizadas em cada ciclo ou perodo de tempo, com istas a oerecer a
maior garantia possel de que cada ente pblico auditado esta cumprindo
a &//(0"#&5')'#6.
2311 - A Ll dee criar condioes para que os proFssionais de auditoria
goernamental estejam instrudos com a competncia tcnica essencial ao
exerccio da auditoria goernamental. Dentre esses atributos encontram-
se o conhecimento e a habilidade na aplicaao de mtodos, tcnicas e
procedimentos de auditoria goernamental.
2311.1 - Os proFssionais de auditoria goernamental integrantes
do quadro da Ll deem possuir conhecimentos suFcientes acerca
da legislaao, normas, diretrizes, mtodos, tcnicas, erramentas e
procedimentos de auditoria goernamental, bem como as habilidades
necessarias a sua aplicaao pratica.
2312 - A Ll dee dar amplo conhecimento ao seu corpo uncional sobre
as atiidades desenolidas pela Administraao Pblica, inclusie dos
aspectos que enolem o papel do Poder Legislatio, as normas legais
e institucionais, estatutos e regimentos que regem o uncionamento dos
entes dos trs Poderes e demais agentes pblicos.
2313 - A Ll dee designar para executar trabalhos de auditoria
goernamental os proFssionais que possuam, em conjunto, a ormaao, a
experincia, as habilidades e os conhecimentos tcnicos necessarios para
desincumbir-se das tareas com eFcincia e eFcacia.
2313.1 - Ao designar a equipe para executar trabalhos de auditoria
goernamental, a Ll dee procurar distribuir os proFssionais de
auditoria goernamental de acordo com a natureza do trabalho e com a
ormaao, as habilidades e a experincia de cada proFssional. Assim, a
equipe reunira as competncias necessarias aquela auditoria especFca.
2313.2 - A Ll dee dispor, em seu quadro de proFssionais de auditoria
goernamental, pessoal ersado em contabilidade, Fnanas e gestao
30
pblicas, economia, administraao, direito, engenharia, estatstica,
tecnologia da inormaao, sociologia e outras areas aFns, conorme
as exigncias dos trabalhos eetuados.
2313.3 - As qualiFcaoes que deem ser exigidas dos proFssionais
de auditoria goernamental pertencentes aos quadros da Ll sao:
escolaridade mnima de nel superior e experincia compateis com
o exerccio da unao.
2314 - Sempre que necessario, caso nao disponha em seus quadros
proFssionais, e, obserados os limites da objetiidade, neutralidade e
independncia, a Ll podera utilizar-se dos serios de consultores e
especialistas externos, contratados junto as organizaoes pblicas ou
priadas, proFssionais ou acadmicas, nos seus trabalhos de auditoria
goernamental.
2314.1 - O serio desses consultores e especialistas sera limitado
ao escopo delineado pelo proFssional do quadro da Ll responsael
pelos trabalhos de auditoria goernamental, e suas conclusoes serao
reproduzidas no relatrio de auditoria, juntamente com a opiniao e
comentarios dos proFssionais de auditoria goernamental.
X^TT @ 6#()R)#(e#G"& ) 1$%,#,E"&
A Ll dee ser independente dos entes pblicos auditados, exercendo
suas atiidades de auditoria goernamental lire de intererncias poltica,
Fnanceira ou administratia e com autonomia na escolha da metodologia
de trabalho, na determinaao da programaao e do escopo dos exames,
na execuao dos trabalhos e na comunicaao de resultados.
2401 - Para eeito destas normas entende-se por independncia e
autonomia:
2401.1 - Independncia: a postura imparcial, isenta, lire de
intererncias que a Ll dee exercer no desenolimento de seus
trabalhos de auditoria goernamental e na comunicaao de suas
opinioes e conclusoes. O pressuposto de independncia nao dee
dizer respeito apenas a postura de direito ou sob regulamentaao
legal, mas, a pratica actual.
2401.2 - Autonomia: a capacidade prpria que a Ll dispoe para
programar, executar e comunicar o resultado dos seus trabalhos de
auditoria goernamental.
31
2402 - A Ll dee manter um grau adequado de independncia, tanto
em relaao aos trs Poderes e ao Ministrio Pblico, como aos demais
entes da Administraao Pblica, em todos os seus neis e eseras de
goerno. A independncia da Ll essencial para a execuao da auditoria
goernamental e para a credibilidade dos seus resultados.
2403 - Critrios para o estabelecimento e manutenao da adequada
independncia da Ll deem ser Fxados nas respectias legislaoes.
2403.1 - As normas legais e regimentais deem estabelecer claramente
a inexistncia de grau de subordinaao entre a Ll e os trs Poderes
e o Ministrio Pblico.
2403.2 - O estreito nculo de cooperaao entre o Poder Legislatio
e a Ll no exerccio do controle externo nao dee comprometer a
independncia e autonomia da Ll na aplicaao de suas competncias
constitucionais.
2403.2.1 - A Ll, ao ornecer aos membros do Poder Legislatio
inormaoes acerca de atos constantes dos relatrios de auditoria
goernamental, dee se manter a margem de innuncias polticas, a
Fm de preserar a imparcialidade no desempenho de suas unoes.
Isso dee implicar que a Ll nao seja susceptel a interesses
polticos particulares, nem tampouco dar a impressao de ser.
2404 - A Ll dee praticar sua autonomia sem sujeiao ao comando dos
trs Poderes e do Ministrio Pblico e demais entes da Administraao
Pblica ao programar, planejar, executar suas auditorias e comunicar os
seus resultados.
2404.1 - A Administraao Pblica nao dee ter nenhum poder de
ingerncia sobre o desempenho das unoes da Ll, excetuando
a possibilidade de se solicitar a realizaao de auditorias, na orma
preconizada na Constituiao.
2404.1.1 - A Ll nao dee ser obrigada a executar, modiFcar
ou abster-se de realizar determinados trabalhos de auditoria,
nem tampouco retirar ou alterar constataoes, conclusoes e
recomendaoes.
2404.2 - A Ll dee possuir liberdade para estabelecer prioridades
e programar seu trabalho de acordo com sua competncia legal
e tambm para adotar metodologias apropriadas as auditorias
32
goernamentais a serem realizadas.
2404.3 - Ao atender a solicitaoes dos entes pblicos para realizar
trabalhos especFcos, a Ll dee manter sua liberdade para conduzir
todas as suas atiidades, nao permitindo intererncias na escolha da
equipe, das tcnicas e erramentas a serem aplicadas na execuao dos
exames, na contrataao de consultores e especialistas, na extensao dos
procedimentos e na orma de comunicar os resultados.
2404.3.1 - As decisoes relatias a programaao das auditorias
solicitadas deem caber, em ltima instancia, a prpria Ll.
2404.3.2 - Para a preseraao da sua independncia acultado a
Ll recusar qualquer proposta do Poder Lxecutio para a realizaao
de auditorias em certos assuntos que julgue incompatel com
suas atribuioes e responsabilidades legais ou, ainda, com a sua
programaao de trabalho.
2405 - A Ll dee possuir autonomia irrestrita para estabelecer seus
prprios serios, mtodos, organizaao, oramento, estrutura e
uncionamento.
2406 - O Poder Legislatio, na aproaao do oramento, dee assegurar a
Ll recursos oramentarios suFcientes para o exerccio eFcaz e eetio de
sua competncia legal. Por sua ez, o Poder Lxecutio dee disponibiliza-
los em tempo habil, cabendo a Ll o deer de responder pelo uso desses
recursos.
2406.1 - A Ll dee comunicar ao Poder Legislatio qualquer restriao
em matria de recursos ou quaisquer outras restrioes, por parte do
Poder Lxecutio, que possam cercear o exerccio de sua competncia
legal.
2406.2 - A Ll dee adotar medidas cabeis, junto ao Ministrio
Pblico e ao Poder Judiciario, quando se sentir cerceada nas suas
prerrogatias constitucionais para o exerccio pleno da auditoria
goernamental.
240 - O Poder Lxecutio e a Ll podem ter interesses comuns em
promoer a &//(0"#&5')'#6 no setor pblico e uma certa cooperaao entre
eles recomendael em determinadas areas. Lntretanto, a relaao precpua
da Ll para com o Lxecutio dee corresponder a de um rgao externo
e independente, que com o seu trabalho auxilia o Lxecutio, apontando
33
as deFcincias da Administraao e recomendando as medidas saneadoras.
240.1 - A Ll dee tomar cuidado no sentido de eitar participar
de atiidades da alada do Poder Lxecutio que possam prejudicar a
sua independncia e objetiidade no cumprimento de suas unoes.
240.2 - A Ll dee estar apta para, com presteza, assessorar o Poder
Lxecutio, sob a orma de consulta, em questoes relatias a princpios
e normas contabeis, assim como em outras questoes relacionadas as
operaoes dos entes auditados.
240.2.1 - A Ll dee assegurar-se de que, ao prestar tal
assessoramento, nao estara assumindo qualquer compromisso
explcito ou implcito que impea o exerccio independente de
sua competncia legal.
2408 - A Ll pode consentir em participar de reormas planejadas pela
Administraao Pblica, no ambito dos trs Poderes e do Ministrio Pblico,
em areas enolendo sua competncia tcnica, ou pode tambm anuir
em ser consultada, quando da elaboraao de projetos de leis ou outras
disposioes legais que aetem suas atribuioes e poderes, enquanto sejam
preseradas suas independncia e autonomia. Contudo, nesses casos, a Ll
nao dee intererir na administraao e, sim, cooperar com certos rgaos,
prestando-lhes assistncia tcnica ou oerecendo-lhes sua experincia
proFssional.
2409 - Os membros da Ll nao deem participar de conselhos diretores,
administratios ou Fscais, ou, ainda, nao deem integrar comissoes internas
na Administraao Pblica ou exercer qualquer outra atribuiao que possa
conFgurar como perda de independncia. Caso necessitem prestar algum
assessoramento, em matria de consulta, deem az-lo sob a orma de
pronunciamentos ou sugestao, e,ou recomendaao de auditoria.
2410 - A Ll dee promoer junto aos rgaos e entidades auditados a
compreensao de seu papel e unao, objetiando manter com eles um
bom relacionamento que possa ajuda-la a obter inormaoes espontaneas
e Fdedignas, bem como a conduzir discussoes numa atmosera de respeito
e compreensao mtuos.
2410.1 - O relacionamento com os entes pblicos auditados nao
dee ser tao estreito que impea que o planejamento, a realizaao dos
trabalhos e a elaboraao do relatrio das auditorias sejam eFcazes e
34
imparciais.
2411 - A independncia uncional da Ll nao impede que ela compartilhe,
com os demais rgaos e entidades da Administraao Pblica, certos
aspectos de sua administraao, tais como relaoes trabalhistas,
administraao de pessoal, administraao do patrimonio ou aquisioes de
equipamentos e materiais.
2412 - A Ll dee possuir lire e total acesso a todas as instalaoes,
inormaoes, documentos e registros reerentes aos entes e operaoes
auditados. Dee possuir poderes suFcientes para obter inormaoes
pertinentes das pessoas ou entidades que as possuam, inclusie as de
carater conFdencial e sigiloso, que sejam necessarias e pertinentes para o
cumprimento de suas unoes.
2413 - A Ll dee lear em consideraao as opinioes dos administradores
e outros responsaeis pblicos ao ormular seus pareceres, comentarios,
relatrios, conclusoes e recomendaoes de auditoria goernamental.
2414 - A Ll, para obter assistncia em geral de consultores e especialistas,
pode cooperar com instituioes acadmicas, pblicas ou priadas, e
manter relaoes ormais com associaoes proFssionais, desde que nao
comprometam a sua independncia, autonomia e objetiidade.
2415 - A Ll dee promoer constantemente um trabalho educatio
no sentido de desenoler junto a sociedade a compreensao sobre sua
autonomia uncional e sua independncia na execuao das auditorias
goernamentais.
2416 - A Ll dee diulgar amplamente o resultado de suas aoes, inclusie
em meio eletronico e com a publicaao de sumarios executios, ressaladas
as situaoes em que o sigilo se aa necessario.
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A Ll dee possuir uma estrutura organizacional que possa satisazer,
com qualidade e competncia tcnica, suas atribuioes, responsabilidades
e objetios, institudos pela legislaao, para o auxlio do controle externo.
2501 - A estrutura da Ll para o exerccio da auditoria goernamental
dee lear em conta, alm dos preceitos legais, aspectos de releancia para
o desenolimento de seus trabalhos.
35
2502 - A Ll dee ser estruturada, sempre que possel, em unao da
natureza, peculiaridade e,ou especializaao das atiidades dos entes
auditados.
2502.1 - A especializaao dos rgaos de auditoria goernamental da
Ll pode ser ertical ou transersal.
2502.1.1 - Vertical: quando a auditoria abranger o ente pblico em
todos os seus neis hierarquicos, rgaos e entidades subordinadas
e,ou inculadas, gestores, ordenadores e,ou administradores.
2502.1.2 - 1ransersal: quando a auditoria abranger um programa,
um projeto, uma atiidade, uma operaao especial, um tipo de
gasto ou ciclo operacional, independentemente da hierarquia legal
ou uncional do ente executor.
2503 - As unidades da Ll, responsaeis pelo desenolimento das
auditorias goernamentais, deem ser compostas por proFssionais com
ormaao acadmica multidisciplinar e experincia e capacitaao tcnicas
para a execuao dos trabalhos ali alocados.
2504 - A Ll dee ser estruturada em tantas secretarias, diretorias,
departamentos, coordenadorias, gerncias, unidades ou inspetorias, quanto
se Fzerem necessarias para o adequado cumprimento de suas atribuioes,
todas compostas por equipes multidisciplinares.
2504.1 - O proFssional de auditoria goernamental titular dessas
unidades dee possuir obrigatoriamente ormaao, conhecimento e
experincia suFcientes para conduzir satisatoriamente os trabalhos
e a equipe tcnica.
2504.2 - A Ll podera instituir unidades temporarias para executarem
exames especFcos ou especiais, com as mesmas prerrogatias das
unidades permanentes.
2505 - A Ll deera reunir o Colegiado, ordinariamente, para, no prazo
legal, apreciar e julgar os trabalhos auditoriais, conorme a respectia pauta.
2506 - As unidades executoras das auditorias goernamentais, no ambito
da Ll, deerao sorer periodicamente rodzio em suas areas de atuaao,
a Fm de serem mantidas a independncia e a objetiidade da Ll. A
periodicidade do rodzio nao deera ser superior a cinco anos.
36
250 - A Ll dee possuir unidades para atender as atiidades de apoio
tcnico, tecnolgico, administratio e logstico, necessarias ao exerccio
pleno da auditoria goernamental.
250.1 - Para cumprir suas Fnalidades, as unidades de apoio disporao,
sempre que possel, de quadro prprio, independente do quadro
permanente de proFssionais de auditoria goernamental.
X`TT @ 1(E"#";%+&S>, ) 3);)#I,<I"E)#%, () *);;,&<
A alta administraao da Ll dee adotar como premissa no planejamento
estratgico da instituiao que a eFcincia da auditoria goernamental passa
pela qualiFcaao e experincia do seu corpo tcnico. Portanto, deera
assegurar que os recursos humanos especializados, em todos os enoques
da auditoria goernamental, sejam apropriados, suFcientes e eetiamente
utilizados para o cumprimento das suas atribuioes e responsabilidades
constitucionais. Assim, dee estabelecer polticas e procedimentos para
orientar a atiidade de gestao e desenolimento de pessoas oltadas a
auditoria goernamental.
2601 - A Ll dee adotar diretrizes e procedimentos prprios, mas sempre
em obserancia as normas legais, para recrutar, selecionar, capacitar,
desenoler e administrar pessoas com a adequada qualiFcaao e eFcincia
para desempenhar as atiidades de auditoria goernamental.
2602 - O pessoal da Ll dee possuir ormaao apropriada, bem como
ser adequadamente capacitado e experiente.
2603 - O pessoal da Ll dee possuir perFl adequado para o exerccio da
auditoria goernamental, enolendo grau de maturidade, objetiidade,
capacidade de relacionamento e comunicaao, julgamento proFssional,
cuidado, zelo e liderana.
2604 - A Ll dee estabelecer e reisar regularmente os requisitos mnimos
de ormaao proFssional exigidos para a promoao de proFssionais de
auditoria goernamental.
2605 - A Ll dee adotar diretrizes e procedimentos para apereioar e
capacitar seu pessoal, a Fm de possibilita-lo a desempenhar suas tareas
com eFcincia.
2605.1 - A capacitaao dee ser entendida como processo permanente
3
e contnuo.
2605.2 - O apereioamento proFssional dee ser oerecido em
eentos ormais, dentro da prpria instituiao ou em atiidades
externas, em todos os neis de qualiFcaao, ou ainda mediante
capacitaao e orientaao em serio.
2605.2.1 - A reciclagem interna e a capacitaao em serio deem
ser entendidas como processo de ormaao dos enolidos na
execuao da auditoria goernamental. Se bem planejadas e conduzidas,
com uma dinamica de tcnicas e metodologias, podem contribuir
signiFcatiamente para o aprimoramento tcnico dos proFssionais
de auditoria goernamental.
2605.3 - Deem ser desenolidos ou apereioados, quando
existentes, a legislaao, os sistemas ou erramentas que contribuam
para o crescimento proFssional das pessoas, no que se reere as normas
legais, aos mtodos, as tcnicas e aos procedimentos aplicaeis as
auditorias goernamentais.
2606 - A Ll dee deFnir, Fxar e reisar periodicamente critrios para
promoao dos proFssionais de auditoria goernamental.
260 - A Ll dee manter um cadastro das qualiFcaoes proFssionais de
seu pessoal, com o Fm de acilitar o planejamento das auditorias, bem como
identiFcar suas necessidades de desenolimento e,ou apereioamento
proFssional.
2608 - A Ll dee adotar diretrizes e procedimentos para a elaboraao
de manuais, guias e instruoes normatias reerentes aos trabalhos de
auditorias goernamentais.
2608.1 - O manual de auditoria goernamental dee ser mantido em
contnuo processo de atualizaao, contendo as diretrizes, normas,
mtodos e praticas da Ll.
2608.2 - A equipe tcnica dee ser orientada por meio de circulares,
instruoes, notas tcnicas e resoluoes.
2609 - A Ll dee adotar diretrizes e procedimentos adequados para
designar e distribuir adequadamente o nmero suFciente de pessoas para
cada auditoria.
38
2610 - A Ll dee possuir a aculdade de contratar consultores e
especialistas, caso a boa execuao do trabalho assim o exija, pois somente
a ela dee competir julgar, de acordo com as circunstancias de cada caso,
se seus prprios proFssionais de auditoria goernamental atendem as
suas necessidades para que as constataoes, conclusoes e recomendaoes
sejam objetias, claras, bem undamentadas e renitam uma adequada
compreensao do assunto objeto da auditoria goernamental.
2700 Avaliao de Desempenho Institucional e Prossional
A Ll deera desenoler uma sistematica para a aaliaao de desempenho
de seus proFssionais de auditoria goernamental, bem como do seu
desempenho institucional, estabelecendo critrios justos, objetios e claros
a serem aplicados regularmente.
201 - A Ll deera regulamentar o processo de aaliaao de desempenho
institucional e do proFssional de auditoria goernamental, quanto ao seu
desempenho no exerccio da auditoria goernamental.
202 - O processo de aaliaao de desempenho dos proFssionais de
auditoria goernamental esta associado a garantia de realizaao dos
objetios da auditoria goernamental. Os objetios estao normalmente
ligados a metas quantitatias e temporais, mas tambm a aspectos
qualitatios objetios e identiFcaeis.
203 - A aaliaao de desempenho do proissional de auditoria
goernamental esta ligada a deFniao dos perFs uncionais dos cargos, das
competncias, das qualiFcaoes associadas e da complexidade dos exames.
204 - O desempenho indiidual do proissional de auditoria
goernamental dee ser mensurado por meio de mtodos, sistemas ou
mecanismos objetios, claros, incontroersos e de ordem genrica.
205 - A aaliaao de desempenho do proissional de auditoria
goernamental de competncia exclusia do responsael pela
coordenaao ou gerenciamento de cada trabalho executado.
206 - A aaliaao de desempenho dos proissionais de auditoria
goernamental dee serir de suporte a tomada de decisoes sobre
remuneraoes, gratiFcaoes, ormaao, capacitaao, apereioamento,
39
promoao e rodzio de pessoal, na orma regulamentada pela Ll e
recomendada pela IN1OSAI.
206.1 - As promooes por merecimento dos proissionais de
auditoria goernamental serao necessariamente baseadas nas aaliaoes
indiiduais de desempenho ormalizadas periodicamente, na orma
estabelecida pela Ll.
40
41
.18 ]TTT @ 04:176912 1/2 *0/P6226/.162 34 15367/061
8/940.1!4.71:
O exerccio da auditoria goernamental esta sujeito a princpios basicos que
o proFssional de auditoria goernamental tem o deer de obserar, cumprir
e azer cumprir Felmente nas suas relaoes com a Ll, com o parlamento,
com os rgaos e as autoridades goernamentais jurisdicionadas, com seus
colegas de proFssao, com o pblico em geral e consigo prprio.
A NAG 3000 diz respeito as qualiFcaoes e obrigaoes inerentes ao
prprio proFssional de auditoria goernamental, dispondo sobre: 3100
- Competncia 1cnico-ProFssional, 3200 - Zelo e Responsabilidade
ProFssional, 3300 - Independncia ProFssional, 3400 - Ltica ProFssional,
3500 - Sigilo ProFssional, 3600 - Relaoes lumanas e Comunicaao, e
300 - Lducaao Continuada.
3J00 Competncia 1ecnico-Prossional
Os trabalhos de auditoria goernamental, em ace da sua amplitude, deem
ser desenolidos por equipes multi-interdisciplinares nas mais diersas
areas do conhecimento ,administraao, contabilidade, direito, economia,
engenharia, estatstica, mtodos quantitatios, sade e sociologia, entre
outras,.
O proFssional de auditoria goernamental dee possuir as competncias
necessarias ao desempenho das suas atiidades, o que implica o domnio do
conhecimento tcnico especFco de sua ormaao e especializaao, dessas
normas de auditoria, bem como das habilidades e atitudes necessarias a
realizaao de suas tareas.
Lntende-se por competncia o conjunto das experincias, dos
conhecimentos tcnicos, das habilidades e das atitudes necessarios para
que o proFssional de auditoria goernamental possa desincumbir-se de
suas responsabilidades com eFcincia e eFcacia.
3101 - Qualquer que seja a natureza da auditoria goernamental, ela dee
ser executada por proFssionais cuja ormaao e experincia correspondam
a natureza, escopo e complexidade dos trabalhos a serem realizados.
3102 - 1odo proissional de auditoria goernamental dee possuir
competncias mnimas. Competncia mnima signiFca a capacidade
42
necessaria para enrentar situaoes que possam acontecer, sem necessitar
recorrer de imediato a outras ontes para assessoria ou pesquisa tcnica.
Lssa capacidade nao elimina a necessidade de superisao, bem como a
utilizaao eentual de especialistas. Sao requisitos mnimos as seguintes
capacidades:
3102.1 - Para aplicaao das normas, procedimentos e tcnicas de
auditoria goernamental.
3102.2 - De aaliar o ambito, extensao e o grau de recursos necessarios
para a execuao da tarea em ace dos objetios propostos.
3102.3 - De aaliar os riscos identiFcados na pr-analise das transaoes
e operaoes a serem auditadas, e do impacto potencial desses riscos
para o prprio trabalho de auditoria goernamental.
3102.4 - Para utilizar os undamentos, princpios, normas e tcnicas
da Administraao Pblica.
3102.5 - Para reconhecer e aaliar a releancia e signiFcaao dos
eentuais desios em relaao as boas praticas da Administraao
Pblica, eetuando as pesquisas necessarias para chegar a soluoes
iaeis.
3102.6 - Para interpretar os undamentos de direito, oramento,
Fnanas, contabilidade e gestao pblica e mtodos quantitatios,
possibilitando identiFcar a existncia de riscos e problemas, ou a
possibilidade desses ocorrerem, e de determinar soluoes ou mtodos
corretios necessarios.
3102. - Para utilizar erramentas e tecnologias, inclusie inormatizadas,
que tornem os exames mais ageis e seguros.
3102.8 - De eetuar um julgamento proFssional, imparcial e isento.
3102.9 - De se relacionar, participando de equipes inter e
multidisciplinares.
3102.10 - Analtica ou descritia para ser, na elaboraao dos seus
relatrios, o mais Fel possel ao ato objeto da auditoria.
3103 - O proissional de auditoria goernamental, para assumir a
43
responsabilidade por um trabalho a ser executado, dee ter conhecimento
das entidades, programas, projetos, atiidades, operaoes especiais ou
aoes a serem auditadas, de orma suFciente para que lhe seja possel
identiFcar e compreender as transaoes realizadas e as praticas e normas
aplicadas, que possam ter eeitos releantes sobre a posiao patrimonial
e Fnanceira do erario, sobre o desempenho da gestao e sobre o resultado
das aoes goernamentais, assim como dee estabelecer preiamente o
tipo de relatrio a ser por ele emitido.
3104 - Antes de iniciar o trabalho, o proFssional de auditoria goernamental
deera obter conhecimento preliminar das atiidades a serem auditadas,
mediante aaliaao da complexidade das operaoes e do grau de exigncia
requerido para a sua realizaao, de modo a aaliar se esta capacitado para
assumir a responsabilidade pelos exames a serem realizados.
3104.1 - O proFssional de auditoria goernamental dee recusar os
serios sempre que reconhecer nao estar adequadamente capacitado
para desenol-los, contemplada a possibilidade da utilizaao de
especialistas em outras areas, em ace da especializaao requerida e
dos objetios da auditoria.
3105 - Os proFssionais de auditoria goernamental que se especializarem
em determinados segmentos de atuaao dentro da Ll deerao buscar
conhecimentos tcnicos aproundados no respectio campo.
3106 - Somente podera assumir unoes diretias ou gerenciais no ambito
da auditoria goernamental o proFssional que possuir no mnimo cinco
anos de exerccio eetio na atiidade de auditoria, sendo pelo menos
trs anos no exerccio da auditoria goernamental, alm de comproada
habilidade para gerenciar pessoas.
310 - O proFssional de auditoria goernamental deera participar de
programas de capacitaao continuada com carga horaria anual mnima
de 80 horas, principalmente na area de auditoria.
3108 - O proFssional de auditoria goernamental deera participar de
programas de capacitaao em serio, sempre que possel.
3109 - Alm da capacitaao em auditoria goernamental, o proFssional
de auditoria goernamental dee ser capacitado nas areas especFcas que
44
sejam objeto de seus exames.
3110 - O proissional de auditoria goernamental, para manter-se
atualizado, deera relacionar-se tecnicamente com as demais Lls locais,
nacionais e estrangeiras, com rgaos goernamentais que compoem o
sistema de controle interno dos trs Poderes, com entidades de classes,
com instituioes acadmicas, com organismos internacionais, e com
entidades priadas de auditoria.
3200 Zelo e Responsabilidade Prossional
d)<,
O proFssional de auditoria goernamental dee demonstrar zelo no
desempenho das suas atribuioes.
Zelo a precauao e o nel de cuidado que uma pessoa prudente
emprega na execuao de seu trabalho e o seu comprometimento com
as qualiFcaoes e obrigaoes necessarias para a execuao desse trabalho.
L o deido cuidado, a prudncia, o bom senso e a tcnica com que o
proFssional de auditoria goernamental executa seus trabalhos, seja no
planejamento, seja na elaboraao dos papis de trabalho, nos quais dee
registrar os elementos inormatios suFcientes para amparar sua opiniao,
azendo proa de que os exames oram eetuados conorme as normas e
procedimentos usuais de auditoria goernamental, seja na apresentaao
dos resultados dos seus trabalhos.
3201 - O proFssional de auditoria goernamental dee aplicar o maximo
de cuidado e zelo no exerccio de sua atiidade.
3202 - O zelo exige a aplicaao dos mesmos conhecimentos e atitudes
pelo proFssional de auditoria goernamental prudente, de bom senso e
competente, em circunstancias iguais ou semelhantes. Ao conduzir os seus
trabalhos, o proFssional de auditoria goernamental dee executa-los de
orma competente e adequada, obserando as normas e procedimentos
proFssionais em igor.
3203 - O zelo proFssional dee ser compatel com as complexidades do
trabalho executado. Portanto, exige capacitaao e conhecimento adequado
do assunto, da area, da entidade, dos atores exgenos e dos procedimentos
aplicaeis ao exame sob a responsabilidade do proFssional de auditoria
45
goernamental.
3204 - O zelo proFssional dee determinar sempre a abrangncia e a
proundidade dos exames a serem eetuados e, portanto, dee se azer
presente a partir da programaao dos trabalhos do proFssional de auditoria
goernamental.
3205 - O zelo proFssional implica cuidado e competncia razoaeis, nao
inalibilidade. Nao se exige do proFssional de auditoria goernamental
zeloso que aa exames e eriicaoes pormenorizadas de todas as
transaoes e eentos, mas, sim, que os realizem, em grau e extensao
razoaeis e em conormidade com as presentes NAGs. Por esses motios,
o proFssional de auditoria goernamental nao pode garantir, com absoluta
segurana, que nao haja praticas inadequadas ou inobserancias de normas
ou princpios. Nao obstante, a possibilidade dessas ocorrncias releantes
ou de inobserancias dee ser leada em consideraao, sempre que o
proFssional de auditoria goernamental planejar e executar um trabalho.
3206 - Ao empregarem o zelo proFssional, os proFssionais de auditoria
goernamental deem atentar para a possibilidade de deturpaoes, erros,
omissoes, ineFcincia, desperdcio, ineFcacia e connitos de interesses
intencionais, inclusie entre o pblico e o priado. Deem tambm estar
alertas para as situaoes e atiidades de riscos em que ha mais possibilidade
de ocorrerem irregularidades e,ou raudes.
320 - Quando o proFssional de auditoria goernamental tem motios
razoaeis para suspeitar de deturpaoes ou irregularidades intencionais,
dee inormar aos interessados pela auditoria, azendo recomendaoes
para que se apure o que or necessario nas circunstancias. Lm seguida,
dee acompanhar o desenrolar dos atos para se certiFcar de que suas
responsabilidades oram eetiamente cumpridas.
3208 - O proFssional de auditoria goernamental nao dee considerar
seus trabalhos terminados at que todos os recursos e conhecimentos
tcnicos requeridos tenham sido plenamente aplicados no decorrer dos
exames. Lsse zelo nao implica, entretanto, a eliminaao total e absoluta
da margem de erro prpria dos trabalhos realizados por amostragem ou
outros sistemas de testes equialentes. Isso signiFca que o proFssional de
auditoria goernamental nao ara, a menos que exigidos por determinaao
legal, normatia, regimental ou similar, exames da totalidade dos uniersos
sob seu controle, mas objetiara sempre um grau de extensao razoael na
46
sua programaao de testes. A norma de aaliaao de riscos dee ser leada
em conta no julgamento do proFssional de auditoria goernamental.
3209 - O proFssional de auditoria goernamental dee agir com o
deido zelo proFssional e interesse ao obserar as normas de auditoria
goernamental. Isso inclui o cuidado ao especiFcar, reunir e aaliar
inormaoes probatrias e ao relatar suas constataoes, conclusoes e
recomendaoes. 1ambm inclui a aaliaao das normas operacionais e a
eriFcaao de sua aceitaao e,ou de seu adequado cumprimento. Quando
as normas de desempenho operacional sao agas, dee-se proidenciar a
sua segura interpretaao. Se os proFssionais de auditoria goernamental
tierem de interpretar ou selecionar as normas, deem procurar az-
lo conorme a legislaao pertinente e de comum acordo com a alta
administraao do ente auditado.
0);R,#;&L"<"(&()
3210 - O proFssional de auditoria goernamental tera sempre presente
que os atos da Administraao Pblica deem pautar-se pelos princpios
da legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade, publicidade,
economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade, tica e respeito
ao meio ambiente, compateis com a lisura das transaoes e a proteao
da coisa pblica.
3211 - Ao opinar sobre os exames e aaliaoes realizados, o proFssional
de auditoria goernamental dee ser imparcial.
3212 - O proFssional de auditoria goernamental tem a responsabilidade
de obserar as normas de conduta estabelecidas no seu Cdigo de Ltica
ProFssional.
3312.1 - O proissional de auditoria goernamental tem a
responsabilidade de manter sempre presente a necessidade de
preserar sua credibilidade como pessoa e como proFssional.
3213 - O grau de responsabilidade do proissional de auditoria
goernamental aria de acordo com o campo proFssional que ele exerce,
com o nel de qualiFcaao tcnica e experincia para executar os trabalhos
de auditoria, com os objetios da auditoria, com a complexidade das
operaoes a serem examinadas e com o olume e releancia dos recursos
enolidos.
4
3214 - A responsabilidade esta ligada diretamente com a linha hierarquica
deFnida. Para cada um dos neis que se encontra o proFssional de auditoria
goernamental dentro da equipe de trabalho, dee existir inariaelmente
um grau dierente de tomada de decisao.
3215 - Para o proFssional de auditoria goernamental, a alidade da
eidncia esta em unao do elemento que lhe da origem. Com base
nisso, a eidncia obtida diretamente de onte externa proporciona maior
grau de conFana do que aquela obtida internamente, assim como o
conhecimento obtido por eriFcaao direta e pessoal do proFssional de
auditoria goernamental - inspeao sica - apresenta maior alidade do
que aquele obtido indiretamente.
3216 - O objetio de um exame de auditoria goernamental expressar
uma opiniao ou emitir comentarios sobre a adequaao da matria
examinada e, portanto, nao destinado especiFcamente a detectar erros,
raudes e outras irregularidades. Lntretanto, ao eetuar seus exames e
ao expressar sua opiniao ou comentarios, o proFssional de auditoria
goernamental dee estar alerta a possibilidade da existncia daqueles,
que em alguns casos podem ser de tal grandeza que aetem a posiao
patrimonial, economica e Fnanceira, assim como as questoes operacionais
do ente pblico em exame.
321 - No caso de descoberta de irregularidade, cabe ao proFssional
de auditoria goernamental estudar sua materialidade ou releancia e os
posseis eeitos em relaao aos resultados das transaoes auditadas, para
a adequada undamentaao das suas conclusoes e para a determinaao da
melhor orma de sua comunicaao e diulgaao.
3218 - O proFssional de auditoria goernamental pode ser responsabilizado
administratia, penal e ciilmente pela nao-descoberta de raude signiFcatia
em conseqncia de negligncia, impercia e imprudncia na execuao das
normas usuais de auditoria goernamental, ou em conseqncia de t-las
aplicado com ma .
3219 - O proFssional de auditoria goernamental, no exerccio das
atiidades auditoriais, assume responsabilidades ticas e legais para com
usuarios internos e externos de seus trabalhos.
3220 - As responsabilidades ticas do proissional de auditoria
goernamental deem ser descritas no Cdigo de Ltica ProFssional. As
suas responsabilidades legais sao deFnidas pelas leis organicas, estatutos,
48
regimentos internos, normas, resoluoes, instruoes ou regulamentos
das Lls.
3221 - A responsabilidade do proFssional de auditoria goernamental
esta relacionada com a constataao da legalidade, legitimidade,
impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos praticados pelos
detentores e administradores de recursos pblicos, bem como com a
aaliaao da economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade e
preseraao ambiental na aplicaao desses recursos, por ocasiao da sua
gestao oramentaria, Fnanceira, economica, patrimonial e operacional.
3221.1 - Ao eetuar seus trabalhos, o proissional de auditoria
goernamental dee ter em consideraao as obrigaoes dos gestores,
administradores, uncionarios, seridores, empregados e dos demais
agentes pblicos deFnidos pela legislaao, bem como quaisquer
orientaoes adicionais adotadas pela Ll relatias ao cumprimento
destas obrigaoes no ambito da auditoria goernamental.
3222 - O proFssional de auditoria goernamental nao tem quaisquer
responsabilidades sobre o contedo das inormaoes e,ou documentos
ornecidos pelos rgaos e entidades auditados e que sejam comprobatrios
das conclusoes da auditoria. A preparaao de tais elementos de
responsabilidade exclusia dos entes auditados. 1odaia, o proFssional de
auditoria goernamental responsael por eriFcar a adequaao dessas
peas.
3223 - Cabe ao proFssional de auditoria goernamental, alm de obserar
as normas e procedimentos de auditoria goernamental na conduao
dos exames, atentar tambm para os princpios gerais que norteiam a
Administraao Pblica, sob pena de responder administratia, ciil e
penalmente por seus atos que resultem ou possam resultar em prejuzos
ou danos ao erario pblico.
3223.1 - O proFssional de auditoria goernamental dee garantir que
as auditorias sejam realizadas de uma orma que proteja e reorce a
independncia, integridade, objetiidade e a tica proFssional da Ll
e que proteja a conFdencialidade da inormaao obtida durante o
processo de auditoria goernamental.
3224 - Ao planejar e executar os exames, a equipe tcnica dee ter em
conta que a inormaao obtida durante a auditoria goernamental pode
ser enganosa ou incorreta.
49
3225 - A responsabilidade do proFssional de auditoria goernamental
nao sera modiFcada, mesmo quando outros proFssionais de controle
contriburem para a realizaao dos trabalhos.
3226 - O proFssional de auditoria goernamental pode utilizar especialistas
legalmente habilitados como orma de contribuir para a realizaao de seu
trabalho, mantendo-se integral a sua responsabilidade proFssional.
322 - Quando or contratado pelo ente auditado especialista legalmente
habilitado, sem nculo empregatcio, para executar serios que tenham
eeitos releantes nas suas demonstraoes contabeis e,ou transaoes, a
responsabilidade do proFssional de auditoria goernamental Fca restrita a
sua competncia, deendo o auditor mencionar tal ato em seu relatrio.
3300 Independncia Prossional
O proFssional de auditoria goernamental dee ser e demonstrar que
independente em relaao aos seus trabalhos e atiidades, conorme
determinam estas NAGs.
A independncia proFssional se caracteriza por uma atitude autonoma,
sem preconceitos e interesses de qualquer natureza, isenta e imparcial,
a ser mantida pelos proFssionais de auditoria goernamental, durante a
realizaao do seu trabalho e durante toda a permanncia nos quadros da Ll.
Isso necessario, em unao dele desempenhar uma proFssao de agente
pblico, que atua no interesse pblico e em benecio da coletiidade. Dee,
portanto, manter uma postura de imparcialidade e isenao, sem qualquer
predisposiao em relaao ao ente auditado, seus gestores e uncionarios,
pois, & /("#%&%'( 1$"10 , lhe altaria a independncia necessaria para emitir
opiniao.
3301 - Os proFssionais de auditoria goernamental sao independentes
quando podem exercer suas unoes lire e objetiamente. A independncia
situa-se nao apenas no lire e irrestrito acesso a inormaoes, documentos
e dependncias dos entes, mas, principalmente, na liberdade de programar
seus trabalhos, executa-los e comunicar os resultados consoante sua lire
iniciatia, sem quaisquer tipos de intererncias.
3302 - O proFssional de auditoria goernamental dee ser independente,
nao podendo deixar-se innuenciar por atores estranhos, por preconceitos
ou quaisquer outros elementos materiais, economicos ou aetios que
resultem perda, eetia ou aparente, de sua independncia. A independncia
50
permite aos proissionais de auditoria goernamental exercerem
julgamento imparcial, isento e sem tendenciosidade.
3303 - O proFssional de auditoria goernamental dee proceder, com
independncia e objetiidade, ao exerccio da auditoria goernamental,
qualquer que seja a orma de goerno. Um grau adequado de independncia,
tanto em relaao ao Poder Legislatio, como ao Lxecutio, ao Judiciario
e ao Ministrio Pblico, essencial para a execuao da auditoria e para a
credibilidade dos seus resultados.
3304 - A auditoria goernamental uma atiidade de controle e aaliaao
que dee ser executada de orma independente e autonoma nos entes que
compoem a Administraao Pblica brasileira, e,ou junto aqueles que de
alguma orma sejam responsaeis por arrecadaao, guarda e,ou aplicaao
de recursos pblicos. Seu objetio distinto ao de todos os demais rgaos
e entidades da Administraao Pblica, na medida em que se dedica ao
controle externo da legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade
e publicidade dos atos por eles praticados, bem como a aaliaao dos
seus sistemas de controles internos e da gestao dos recursos pblicos
e dos resultados das polticas goernamentais, quanto aos critrios de
economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade e preseraao
ambiental.
3305 - A independncia dos proFssionais de auditoria goernamental em
relaao aos demais seridores e empregados pblicos dee ser claramente
mencionada nas normas legais, regimentais e nos manuais de auditoria
de cada Ll, bem como ormalizada atras de resoluoes ou instruoes
normatias junto a todas as organizaoes, areas e unoes da Administraao
Pblica.
3306 - Os proFssionais de auditoria goernamental deem possuir apoio
irrestrito dos membros do colegiado e do corpo diretio da Ll, de modo
que possam executar seus trabalhos lires de intererncias e com a
colaboraao dos entes auditados.
330 - O proFssional de auditoria goernamental responsael pelo
gerenciamento dos trabalhos de auditoria dee reportar-se diretamente
aos membros do colegiado ou a um proFssional que ocupe unao diretia
superior na Ll, com autoridade suFciente para propiciar independncia e
assegurar ampla e irrestrita cobertura a auditoria e atenao e consideraao
adequadas aos relatrios e as proidncias necessarias para implementaao
das recomendaoes neles contempladas.
51
3308 - O proFssional de auditoria goernamental que ocupe unao
diretia ou gerencial na execuao da auditoria dee ter acesso direto
aos membros do colegiado da Ll superior e uncionarios graduados
da Administraao Pblica. A comunicaao regular com esses rgaos
ajuda a assegurar a independncia e ornece ao proFssional de auditoria
goernamental e aos gestores meios para se manterem inormados sobre
questoes de interesse mtuo.
3309 - O proFssional de auditoria goernamental, para lear a bom
termo o seu trabalho e obter um desempenho adequado, mantendo a sua
independncia, dee:
3309.1 - 1er acesso lire, direto e irrestrito ao corpo diretio e gerencial
dos entes auditados.
3309.2 - Atuar com a necessaria liberdade junto as gerncias e cheFas
intermediarias de qualquer ente auditado.
3309.3 - 1er lire acesso ao resultado dos trabalhos de todos os
conselhos, comits, comissoes e grupos de trabalho operacionais e,
ou estratgicos inculados a coisa pblica.
3309.4 - 1er acesso lire, direto e irrestrito a todo e quaisquer entes,
organismos, locais, normas, atas, documentos, sistemas, registros,
inormaoes, demonstratios e relatrios.
3309.5 - DeFnir o objetio, o escopo e a metodologia da auditoria
goernamental, assim como realizar todos os trabalhos que julgar
necessarios para suportar sua opiniao e dar ao exame a deida
abrangncia.
3309.5.1 - Planejar e organizar o seu trabalho e elaborar o
programa de auditoria com a deida autonomia e abrangncia.
3309.5.2 - Lxecutar seu trabalho lire de intererncias que possam
limitar o objetio, escopo e a exatidao dos exames ou impedir a
sua realizaao.
3309.5.3 - Aplicar todos os procedimentos de auditoria
goernamental recomendados para cada tipo de auditoria
especiFcamente e nao se desiar deles, nem comprometer a
qualidade, a extensao e os objetios dos exames, quer por pressoes
de tempo e programaao, quer por innuncias internas e,ou
52
externas.
3310 - Lsta impedido de executar trabalho de auditoria o proFssional de
auditoria goernamental que tenha tido, nos trs exerccios imediatamente
anteriores, ao qual se reere o exame, ou durante a execuao dos serios,
em relaao ao ente pblico auditado, seus departamentos e unidades
gestoras, suas autarquias, suas undaoes, suas empresas controladoras,
coligadas, controladas ou subsidiarias:
3310.1 - Vnculo conjugal ou de parentesco consangneo em linha
reta, sem limites de grau, em linha colateral at o 4 grau e por aFnidade
at o 3 grau, com administradores, gestores, assessores, consultores,
procuradores, acionistas, diretores, scios ou com empregados que
tenham ingerncia na administraao ou sejam responsaeis pela
contabilidade, Fnanas ou demais areas de decisao.
3310.2 - Relaao de trabalho como seridor estatutario, contratado,
empregado, administrador, diretor, comissionado, unao temporaria,
consultor ou colaborador assalariado, ainda que esta relaao seja
indireta, nos trs ltimos anos.
3310.3 - Participaao direta ou indireta como acionista ou scio,
inclusie como inestidor em undos cujo ente pblico seja majoritario
na composiao da respectia carteira.
3310.4 - Interesse Fnanceiro ou operacional direto, imediato ou
mediato, ou substancial interesse Fnanceiro ou operacional indireto,
compreendida a intermediaao de negcios de qualquer tipo e a
realizaao de empreendimentos conjuntos, inclusie gestao de coisa
pblica.
3310.5 - Litgio contra a entidade auditada.
3310.6 - lunao ou cargo incompatel com a atiidade de auditoria
goernamental.
3310. - Qualquer outra situaao de connito de interesses no exerccio
da auditoria goernamental, na orma deFnida pelas Lls.
3311 - O proFssional de auditoria goernamental nao pode aceitar
presentes, brindes ou outros benecios cujo alor nao seja claramente
insigniFcante.
53
3311.1 - Por alor insigniFcante entende-se os presentes, brindes
ou outros benecios que alcancem o alor de R>100,00 ,cem reais,
atualizados a cada dois anos pelo IGP-M medido pela lundaao
Getlio Vargas ou qualquer outro que enha substitu-lo.
3312 - Nao se conFgura em perda de independncia a realizaao de
operaoes com o ente auditado em condioes normais de mercado, tais
como contratos de prestaao de utilidades pblicas, operaoes de crdito
para aquisiao de eculos ou imeis e saldos em cartao de crdito nao
superior a 30 salarios mnimos.
3313 - O proFssional de auditoria goernamental dee recusar o trabalho
ou renunciar a unao na ocorrncia de qualquer das hipteses de
impedimento ou connitos de interesse preistos na NAG 3310.
3314 - O proFssional de auditoria goernamental nao pode ser colocado
em situaao que o impea de exercer um julgamento proFssional objetio,
imparcial e independente.
3315 - Na execuao dos trabalhos, o proFssional de auditoria goernamental
dee atuar com honradez, imparcialidade, objetiidade, competncia e
zelo, nao permitindo que preconceitos ou preenoes innuenciem a sua
independncia proFssional. Dee manter e demonstrar sua imparcialidade
em relaao a qualquer interesse que possa ser interpretado ou considerado
incompatel com a honestidade e independncia que se exige de sua
unao.
3316 - A independncia do proFssional de auditoria goernamental Fcara,
entretanto, prejudicada quando or conrontado em seu trabalho com
connitos de interesse e impedimentos reais ou potenciais, ou em situaoes
que comprometam sua imparcialidade e isenao. L responsabilidade dos
dirigentes e gerentes das Lls examinar pessoalmente a situaao para
certiFcar-se da existncia de tais casos, em relaao aos trabalhos das suas
respectias equipes de auditoria ou indiidualmente de cada proFssional de
auditoria goernamental subordinado, cabendo-lhes analisar a situaao e
aaliar a conenincia ou nao de mudar o pessoal designado para o trabalho.
331 - A independncia do proFssional de auditoria goernamental podera
tambm Fcar prejudicada quando ocorrer a sua designaao de orma
repetitia para um mesmo objeto de controle. Recomenda-se o rodzio
peridico dos proFssionais de auditoria goernamental em relaao aos
rgaos, areas, nuxos operacionais, sistemas, programas, projetos, aoes,
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atiidades e metas a serem examinados.
331.1 - O perodo maximo para a realizaao de cada rodzio nao dee
ultrapassar cinco anos, com um interstcio de dois anos.
3400 Ltica Prossional
O proFssional de auditoria goernamental, no exerccio da auditoria,
esta sujeito aos princpios do Cdigo de Ltica ProFssional, e tem o deer
de obserar, cumprir e azer cumprir Felmente, nas suas relaoes com a
Ll, o pblico em geral, os rgaos jurisdicionados e demais autoridades
goernamentais, as entidades de classe e seus colegas de proFssao.
Qualquer deFcincia em sua conduta proFssional ou qualquer conduta
inadequada em sua ida pessoal prejudicam a imagem da integridade
desses proFssionais, da qualidade e da alidade de seu trabalho de auditoria
goernamental e podem ocasionar didas acerca da conFabilidade e da
prpria competncia proFssional.
3401 - A conduta dos proFssionais de auditoria goernamental dee
ser irretocael em todos os momentos e em todas as circunstancias. Sao
princpios ticos basicos que deem ser obserados pelos proFssionais
de controle externo:
3401.1 - O proFssional de auditoria goernamental, no exerccio da
auditoria, nao podera, direta ou indiretamente, receber remuneraoes,
proentos ou recompensas de qualquer natureza de pessoas sicas ou
jurdicas, pblicas ou priadas, direta ou indiretamente interessadas
em seu trabalho, exceto seus encimentos e demais antagens oFciais
concedidas pela Ll, relatios ao quadro de proimento permanente
ao qual pertena.
3401.2 - A qualiFcaao do proFssional de auditoria goernamental
indiidual e intranserel e nao se estende a seus subordinados.
3401.3 - No exerccio da auditoria goernamental, o proFssional
de auditoria agira em seu nome pessoal, assumindo inteira
responsabilidade tcnica pelos serios de auditoria por ele prestados
e, em nenhuma hiptese, permitira que outra pessoa o aa em seu
prprio nome, salo prepostos de sua oFcial indicaao, quando entao
respondera solidariamente com eles pelos respectios atos.
3401.4 - 1endo em ista o escopo estabelecido para o trabalho
de auditoria, o proissional de auditoria goernamental deera,
55
preiamente, mediante adequada aaliaao, julgar a iabilidade tcnica
da sua execuao, em termos de prazos, disponibilidade de elementos
comprobatrios e da extensao e complexidade dos exames auditoriais,
assegurando-se de que seu trabalho rene condioes de satisatrio
desempenho tcnico.
3401.5 - O proFssional de auditoria goernamental exerce unao
opinatia quando emite parecer sobre prestaoes de contas,
demonstraoes, transaoes, nuxos, sistemas e aoes ou quando emite
comentarios sobre o desempenho operacional. Lssa unao lhe
impoe absoluta imparcialidade e isenao na execuao da auditoria
goernamental, na interpretaao dos atos e nos seus pronunciamentos
conclusios, sendo-lhe edado, sob qualquer pretexto, condioes e
antagens, tomar partido na interpretaao dos atos, na disputa de
interesses, nos connitos de partes ou em qualquer outro eento.
3401.6 - O proFssional de auditoria goernamental dee balizar sua
opiniao e comentarios a eidncia da erdade quando, no seu melhor
juzo, conenientemente apurada.
3401. - A auditoria goernamental nao constitui artigo suscetel de
promoao pessoal, proFssional e comercial. Seu exerccio sujeita-se a
estas NAGs, as normas constitucionais, legais e regimentais, demais
princpios que norteiam a Administraao Pblica e a conduta tica
inerente aos agentes pblicos.
3401.8 - Nao se inclui no impedimento destas NAGs a prestaao
de serios em carater eentual de capacitaao e apereioamento,
bem como a participaao em comissoes de concurso, no ambito da
Administraao Pblica.
3402 - Praticara ato de descrdito o proFssional de auditoria goernamental
que no desempenho de suas atribuioes:
3402.1 - Omitir ato importante, dele conhecido mas nao eidenciado
nas demonstraoes, registros, documentos e,ou relatrios, cuja
reelaao seja necessaria para eitar interpretaoes ou conclusoes
erroneas.
3402.2 - Deixar de relatar ou dissimular irregularidade, inormaoes
ou dados incorretos que estejam contidos nos registros, documentos,
demonstraoes e relatrios, e que sejam do seu conhecimento.
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3402.3 - Neglicenciar eeitos graes na execuao de qualquer trabalho
proFssional e seu respectio relato.
3402.4 - Desprezar ou negligenciar a coleta de inormaoes suFcientes
para elaborar e sustentar seus pronunciamentos de orma a inalidar
ou enraquecer as proposioes neles contidas.
3402.5 - Omitir-se sobre desios, omissoes ou desirtuamentos dos
preceitos legais ou normatios, regimentais ou procedimentais.
3402.6 - lormular opinioes, ornecer inormaoes ou documentos
que nao traduzam adequadamente a expressao do seu melhor juzo e
que, de qualquer orma, ocultem ou desirtuem os atos, induzindo
a interpretaoes erroneas.
3S00 Sigilo Prossional
A inormaao obtida pelos proFssionais de auditoria goernamental
na execuao de seus trabalhos nao deera ser reelada a terceiros, nem
oralmente nem por escrito, salo aos responsaeis pelo cumprimento de
determinaoes legais, ou as Lls como parte dos procedimentos normais,
ou em conormidade com a legislaao pertinente.
3501 - O proFssional de auditoria goernamental dee manter, respeitar
e assegurar o sigilo relatio as inormaoes obtidas durante o seu trabalho,
nao diulgando, sob qualquer circunstancia, para terceiros, sem autorizaao
expressa do ente auditado, salo quando houer obrigaao legal ou judicial
de az-lo. O deer de manter sigilo continua depois de terminados os
trabalhos.
3502 - O sigilo proFssional regra mandatria no exerccio da auditoria
goernamental. O proFssional de auditoria goernamental obrigado a
utilizar os dados e as inormaoes do seu conhecimento exclusiamente
na execuao dos serios que lhe oram conFados, salo determinaao
legal ou judicial.
3503 - O sigilo proFssional dee ser obserado nas seguintes relaoes:
3503.1 - Lntre o proFssional de auditoria goernamental e o ente
pblico auditado.
3503.2 - Lntre os prprios proFssionais de auditoria goernamental
e demais proFssionais de auditoria pblica ou priada.
5
3503.3 - Lntre os proFssionais de auditoria goernamental, as demais
Lls e outros organismos reguladores e Fscalizadores.
3503.4 - Lntre o proissional de auditoria goernamental e
representantes de outras instituioes pblicas ou priadas, ou qualquer
outro indiduo ou representante de segmento da sociedade.
3504 - O proFssional de auditoria goernamental somente deera diulgar
a terceiros inormaoes sobre o ente auditado ou sobre o trabalho por ele
realizado, mediante autorizaao escrita da Ll responsael pelo trabalho
ou da direao do ente auditado, que contemple de orma clara e objetia
os limites das inormaoes a serem diulgadas, sob pena de inringir o
sigilo proFssional.
3504.1 - O proissional de auditoria goernamental, quando
preiamente autorizado, por escrito, pelo ente auditado, deera
ornecer as inormaoes que orem julgadas necessarias aos trabalhos
de outros proissionais de auditoria do setor pblico, e at de
proFssionais de auditoria priada independentes, se or o caso, relatias
aos relatrios de auditoria emitidos pela Ll.
3504.2 - O proFssional de auditoria goernamental, deidamente
autorizado pela administraao do ente auditado, quando solicitado
por outras Lls, por escrito e deidamente undamentado, assim
como por outros rgaos pblicos reguladores e Fscalizadores, quando
o trabalho or realizado em entidades sujeitas tambm ao controle
daqueles organismos, dee exibir as inormaoes obtidas durante o
seu trabalho, incluindo a documentaao, papis de trabalho, relatrios
e pareceres, demonstrando inclusie que o trabalho oi realizado de
acordo com estas NAGs, as normas da IN1OSAI e demais normas
legais aplicaeis.
3504.3 - Quando do encaminhamento de trabalhos, relatrios e
inormaoes reestidas do carater de conFdencialidade, sua entrega
deera ser eita aos neis hierarquicos determinados na legislaao
pertinente.
3505 - O proFssional de auditoria goernamental nao podera utilizar
direta ou indiretamente as inormaoes, documentos, demonstraoes e
relatrios obtidos na execuao dos trabalhos de auditoria goernamental,
em proeito de interesses pessoais, seus ou de terceiros.
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3506 - O deer de todo proFssional de auditoria goernamental de manter
o sigilo prealece:
3506.1 - Aps terminados a execuao dos trabalhos, a apreciaao, o
julgamento e a publicaao dos resultados pela Ll.
3506.2 - Aps o trmino do nculo empregatcio estatutario ou
uncional, seja por aposentadoria, desligamento oluntario, exoneraao
ou demissao, sob pena de responsabilizaao administratia, ciil e
criminal.
]`TT @ 0)<&Sg); h$E&#&; ) A,E$#"G&S>,
A cooperaao recproca e as habilidades e atitudes apropriadas no trato
com as pessoas e em comunicar-se de maneira eFcaz constituem atributos
essenciais do proFssional de auditoria goernamental. A conFana e o
respeito pblico que suscita um proFssional de auditoria goernamental
sao conseqncias, basicamente, da soma dos resultados obtidos pela
conduta de todos os proFssionais de auditoria anteriores e atuais. Por
conseguinte, tanto para os proFssionais de auditoria goernamental, quanto
para o pblico em geral, interessante que o auditor trate seus colegas de
proFssao de orma polida e equilibrada.
3601 - Os proFssionais de auditoria goernamental deem desenoler
atitudes que propiciem conincia de respeito com os jurisdicionados e
demais usuarios internos e externos dos seus serios.
3602 - Para o bom relacionamento proFssional com os jurisdicionados,
necessario que o proFssional de auditoria goernamental mantenha
sempre presente no seu trabalho:
3602.1 - Princpios da boa educaao.
3602.2 - Respeito ao auditado na sua condiao de pessoa, de
uncionario, de seridor ou de empregado e do cargo, posto ou unao
que ocupa ou representa.
3602.3 - Lealdade para com o auditado, comunicando-lhe e leando em
primeiro lugar ao seu conhecimento todas as constataoes eetuadas
no desenolimento da auditoria, de modo que ele possa compreender
a unao do controle externo e da auditoria goernamental, seus
objetios e a orma como contribui para a melhoria da qualidade da
59
gestao dos recursos pblicos.
3603 - O bom relacionamento almejado com o jurisdicionado dee ser
alcanado atras do comportamento e do exemplo pessoal, os quais
deem ser apereioados ao longo da carreira, por intermdio de palestras
e seminarios peridicos, no sentido de esclarecer ao proFssional de
auditoria goernamental a unao, objetios, orma de atuaao e desejo
de cooperaao com os auditados, a orma como pode contribuir para a
melhoria do trabalho dos mesmos e como o jurisdicionado pode serir
ao trabalho do proFssional de auditoria goernamental.
3604 - Os proFssionais de auditoria goernamental tambm deem
conduzir-se de modo que promoam cooperaao e bom relacionamento
entre os demais proFssionais de auditoria goernamental interna e com
auditores independentes priados.
3605 - Os proFssionais de auditoria goernamental deem ser capazes
de se comunicar de orma objetia, clara, isenta e imparcial, erbalmente
e por escrito, de modo que possam transmitir eFcazmente assuntos
relacionados com objetios, aaliaoes, conclusoes e recomendaoes da
auditoria goernamental.
]VTT @ 4($G&S>, A,#%"#$&(&
Os proissionais de auditoria goernamental deem aprimorar seu
conhecimento e sua capacidade tcnica atras de um adequado programa
de educaao contnua.
301 - Os proFssionais de auditoria goernamental tm responsabilidade
primaria de continuar seu desenolimento tcnico, a Fm de se manterem
deidamente atualizados e capacitados.
302 - Os proFssionais de auditoria goernamental deem estar sempre
inormados sobre noos eentos, mtodos, tcnicas, procedimentos,
leis, normas e erramentas oltados para o adequado exerccio das suas
atiidades auditoriais.
303 - Os proFssionais de auditoria goernamental deem tambm
estar inormados e atualizados sobre todas as mudanas na legislaao
e nas normas que tenham implicaao em sua atiidade de auditoria
goernamental.
60
304 - Os proFssionais de auditoria goernamental deem manter
sua capacitaao proFssional participando peridica e regularmente de
programas ormais de educaao continuada e de capacitaao, elaborados
pelas Lls.
304.1 - O proFssional de auditoria goernamental, no exerccio de sua
atiidade, deera comproar a participaao em programa de educaao
continuada, na orma a ser regulamentada pela Ll, que abarque, no
mnimo, 80 horas anuais de capacitaao.
305 - O proFssional de auditoria goernamental tambm dee manter
seu apereioamento tcnico participando de atiidades de associaoes de
classe, congressos, conerncias, seminarios, ?(%@1A(B1, palestras, leituras
e estudos dirigidos e projetos de pesquisa, dentre outros.
306 - Independentemente do plano anual de capacitaao preparado pela
Ll, o proFssional de auditoria goernamental dee ter atitude indiidual
de contnuo auto-desenolimento proissional e de ampliaao de
conhecimentos, habilidades e experincia, em particular quanto as noas
metodologias, tcnicas e erramentas que surgem na sua area de atuaao.
30 - O proFssional de auditoria goernamental tambm dee enidar
esoros para participar de programas de capacitaao em serio.
61
.18 ^TTT @ 04:176912 1/2 701C1:h/2 34 15367/061
8/940.1!4.71:
O trabalho de auditoria goernamental realizado em quatro etapas
principais - planejamento, execuao, relatrio e acompanhamento. Lm
cada uma dessas etapas o auditor goernamental, assim como aqueles que
exercem unoes de gerncia e direao nas Lls tm responsabilidades e
atribuioes especFcas a cumprir. O objetio dessa norma estabelecer
os critrios gerais que o auditor goernamental dee seguir na busca de
inormaoes probatrias, isando a alcanar o objetio especFco de cada
auditoria goernamental.
Alm de deFnir as ormas de realizaao da auditoria goernamental em
todas as suas etapas, esta norma traa diretrizes quanto a metodologia e ao
escopo dos diersos tipos de auditoria, e trata, tambm, do gerenciamento
e do controle de qualidade das atiidades de auditoria, e dos requisitos
para a elaboraao dos relatrios.
A NAG 4000 compreende disposioes acerca de: 4100 - Metodologia, 4200
- Lscopo, 4300 - Planejamento, 4400 - Lxecuao, 4500 - Gerenciamento,
Superisao e Reisao, 4600 - Controle de Qualidade, 400 - Comunicaao
de Resultados e Relatrio, e 4800 - Acompanhamento das Recomendaoes.
^WTT @ !)%,(,<,O"&
A Ll dee adotar uma metodologia de auditoria goernamental de
abordagem ampla, integrada e sistmica, que contemple todo o escopo
deFnido pela Constituiao lederal, englobando a Fscalizaao de natureza
contabil, Fnanceira, oramentaria, operacional e patrimonial.
4101 - A metodologia dee abranger a Fscalizaao de todos os entes que
compoem a Administraao Pblica, de todos os Poderes, em todas as
eseras de Goerno, assim como os demais responsaeis pela arrecadaao,
guarda ou aplicaao de bens, alores e dinheiros pblicos.
4102 - A metodologia dee abranger o exame da legalidade, legitimidade,
razoabilidade e moralidade dos atos administratios quanto aos aspectos
oramentarios, Fnanceiros e patrimoniais, assim como a aaliaao do
sistema de controles internos e dos aspectos operacionais de desempenho
da gestao e de resultados das polticas pblicas, sob os critrios de
economicidade, eicincia, eicacia, eetiidade, eqidade, tica e
preseraao do meio ambiente.
62
4103 - A metodologia dee possibilitar o controle ertical ou transersal da
Administraao Pblica, permitindo aaliar tanto o desempenho dos rgaos,
entidades ou programas sistmicos, quanto o resultado de programas,
projetos, atiidades e aoes Fnalsticas, que podem enoler diersos
rgaos e,ou entidades de uma ou mais eseras de Goerno.
4104 - Ao deFnir a distribuiao de seus recursos entre as dierentes
atiidades de auditoria, a Ll dee dar prioridade aquelas tareas que, por
lei ou imposiao contratual, precisam ser realizadas dentro de um prazo
especFco. Dee-se dar especial atenao ao planejamento estratgico, a
Fm de se identiFcar a ordem adequada de prioridade das auditorias que,
a seu juzo, a Ll pretenda realizar.
4104.1 - A Ll dee, de acordo com as suas prioridades, realizar
auditorias goernamentais preentias, de natureza pedaggica e
corretia, proporcionando a otimizaao dos recursos pblicos e a
preenao de alhas, desios e irregularidades.
4104.1.1 - Lntende-se por auditoria preentia aquela realizada
a tempo de ainda permitir a entidade auditada eitar a execuao
de um ato considerado irregular. Implica na aao imediata da
Ll, ou seja, na possibilidade de impugnaao da despesa em caso
de irregularidade de natureza jurdica ou contabil, preenindo
prejuzos ao Lrario e a sociedade.
4105 - A Ll dee ser criteriosa com as inormaoes disponeis ao
determinar suas prioridades, para que seja mantida a qualidade do trabalho
no exerccio de sua competncia legal. A manutenao de um arquio
completo de dados sobre a estrutura, unoes, metas, oramentos e
operaoes das entidades auditadas e dos programas de goerno auxiliara a
Ll a identiFcar areas signiFcatias ou ulneraeis ou, ainda, que precisem
ter sua administraao melhorada.
4106 - A metodologia dee dispor de mecanismos para a seleao do
objeto da auditoria operacional, segundo critrios de releancia, risco e
materialidade.
4106.1 - As prioridades, no que se reere aos programas, projetos,
atiidades, aoes, processos ou sistemas goernamentais objeto
das auditorias goernamentais de natureza operacional, podem ser
63
identiFcadas segundo critrios de: releancia, ou seja, a importancia
relatia para o interesse pblico ou para o segmento da sociedade
beneFciada, risco, isto , a possibilidade de ocorrncia de eentos
indesejaeis, tais como erros, alhas, raudes, desperdcios, racasso no
objetio, etc., e materialidade ou representatiidade relatia do alor
ou do olume de recursos enolidos.
410 - A metodologia dee, sempre que possel, dispor de critrios de
amostragem, baseados na aaliaao do sistema de controles internos e na
materialidade das operaoes.
4108 - A metodologia dee possibilitar a otimizaao dos recursos
humanos, materiais, Fnanceiros e tecnolgicos disponeis na Ll.
4109 - As autoridades competentes da Ll deem dar sua deida
autorizaao antes do incio de cada auditoria. Lsta autorizaao dee indicar
claramente os objetios da auditoria e seu escopo, os recursos aplicaeis,
tanto em qualidade quanto em quantidade, os procedimentos de reisao
do seu andamento em ocasioes oportunas e as datas para a conclusao dos
trabalhos e para a entrega do respectio relatrio.
4109.1 - Os trabalhos de auditoria goernamental deem ser
deidamente autorizados e deem ser iniciados conorme estabelecido
na programaao anual de auditoria da Ll.
4110 - A metodologia dee priorizar a identiFcaao das inormaoes
importantes para undamentar a conclusao do relatrio de auditoria e a
decisao dos rgaos deliberatios das Lls, e para o conencimento dos
gestores e demais uncionarios do ente auditado, tais como, a causa do
problema, seus eeitos, quantiFcaeis ou nao, a opiniao do responsael e
as recomendaoes para sanar o problema, permitindo que a Fscalizaao
realizada contribua com os auditados para a otimizaao do seu desempenho
e dos resultados das polticas pblicas.
4110.1 - A metodologia dee estabelecer um nuxo de inormaoes
mediante o qual sejam contemplados no relatrio de auditoria, com
clareza e precisao, a condiao encontrada e o critrio normatio
ou padrao operacional de desempenho ou resultado adotado pela
auditoria, demonstrando o desio existente.
4110.2 - A metodologia dee estabelecer procedimentos para
identiFcaao das causas e eeitos dos achados, caracterizando se
64
o impacto gerado Fnanceiro ou nao-Fnanceiro e mensurando,
inclusie, os impactos Fnanceiros quando estes existirem, de modo a
possibilitar o julgamento baseado em inormaoes precisas e critrios
objetios. A identiFcaao dos impactos gerados pelas deFcincias ou
irregularidades tambm contribui para o conencimento do gestor
quanto a necessidade de adotar as medidas corretias para modiFcar
a situaao apontada no relatrio de auditoria goernamental.
4110.2.1 - Os impactos Fnanceiros quantiFcaeis sao os relatios
a melhoria de economicidade e eFcincia, a reduao de custos e
despesas ou aumento de receita. Os impactos Fnanceiros nao
quantiFcaeis sao reerentes a reduao do tempo de espera,
reduao do prazo de recolhimento do dbito, aumento do nmero
de pessoas atendidas, etc. A correao de praticas e procedimentos
inadequados tambm pode ser considerada como impacto
Fnanceiro nao-quantiFcael.
4110.2.2 - Os impactos nao-Fnanceiros sao os classiFcados como
impactos qualitatios e se reerem a melhoria em procedimentos
gerenciais, com renexo na qualidade dos bens ou serios prestados
pela Administraao, ou que em nome dela sejam realizados por
entidade priada ou organizaao nao-goernamental.
4110.3 - A metodologia ao estabelecer o nuxo de inormaoes para
orientar as etapas da auditoria goernamental, dee az-lo de acordo
com a deFniao dos seguintes elementos:
4110.3.1 - Critrio: o critrio consiste na situaao ideal ou
esperada, conorme normas legais e regulamentares aplicaeis
e boas praticas ou planos da Administraao, constituindo-se em
padroes normatios ou operacionais usados para determinar se
um ente, programa, projeto, atiidade, operaao ou aao atende
aos objetios Fxados.
4110.3.2 - Condiao: entende-se como condiao a situaao
encontrada pelo auditor goernamental e documentada em papis
de trabalho, constituindo-se no ato ocorrido ou na prpria
existncia do achado. Os achados ocorrem quando a condiao
encontrada nao se encontra aderente ao critrio preestabelecido.
4110.3.3 - Causa: as causas consistem nas razoes e nos motios
que learam ao descumprimento da norma legal ou a ocorrncia
65
da condiao de bom ou mau desempenho, representando a origem
da diergncia entre a condiao e o critrio. A identiFcaao das
causas com precisao, permite a elaboraao de recomendaoes
adequadas e construtias.
4110.3.4 - Leito: os eeitos sao as reais conseqncias da
dierena entre o critrio preestabelecido e a condiao constatada
pelo auditor, representados por atos que eidenciam os erros
ou prejuzos identiFcados e expressos, sempre que possel,
em unidades monetarias ou em outras unidades de medida que
demonstrem a necessidade de aoes corretias.
4110.3.5 - Opiniao do auditado: o auditor goernamental dee
considerar, tambm, na analise das inormaoes obtidas, a opiniao
do gestor acerca dos atos constatados e das recomendaoes
propostas pela auditoria, para, entao, proceder a conclusao sobre
o assunto. A pratica de discussao dos achados, durante a auditoria,
proporcionara uma reelaao dos pontos de ista e opinioes do
auditado, para conronto pela equipe de auditoria, do qual resultara
a conclusao.
4110.3.6 - Conclusao: corresponde ao desecho do Relatrio,
quando os auditores emitirao suas opinioes Fnais, de orma
resumida, sobre o objeto auditado, com base no contedo exposto
ao longo do relatrio. Nos casos de auditorias em prestaoes de
contas, a conclusao dee conter um parecer da equipe de auditoria,
baseado nos resultados dos trabalhos realizados.
4110.3. - Recomendaao: sugestao proposta pelo auditor para a
regularizaao da situaao encontrada, se aplicael.
4111 - A Ll dee manter arquio organizado em sistema inormatizado
das recomendaoes contidas nos relatrios de auditoria e,ou nas decisoes
dos rgaos colegiados das LlSs, bem como promoer o acompanhamento
sistematico das mesmas, registrando o estagio de implementaao e as
principais ocorrncias, e notiFcando os gestores.
4112 - A metodologia dee possibilitar a sistematizaao de inormaoes
que permita a Ll a mensuraao dos resultados das aoes de controle
externo, classiFcando e quantiFcando os benecios gerados para a
Administraao Pblica e para a sociedade.
66
4113 - A metodologia dee possibilitar o uso de sistemas inormatizados
que auxiliem o auditor goernamental e armazenem o maximo de
inormaoes acerca dos trabalhos de auditoria goernamental realizados.
4114 - O aumento das unoes dos auditores goernamentais requer
deles o apereioamento e a elaboraao de noas tcnicas e metodologias
para aaliar os aspectos operacionais de desempenho e resultados. A
metodologia dee oerecer plenas condioes para o trabalho em equipe,
integrada por proFssionais de diersas disciplinas, bem como para a
participaao de consultores e especialistas contratados.
4115 - A programaao anual de auditoria goernamental dee ser
realizada de orma abrangente, compreendendo as atiidades da equipe de
auditoria - planejamento, execuao, relatrio - assim como as atiidades
de superisao, reisao e posterior acompanhamento das recomendaoes,
quando estas existirem.
4116 - Cada unidade da Ll dee, na programaao anual dos trabalhos
de auditoria goernamental, alocar horas para que os integrantes da sua
equipe participem do programa de educaao continuada.
411 - As equipes de auditoria goernamental deem estar preparadas
para esclarecer aos gestores e demais uncionarios do ente auditado acerca
da metodologia de trabalho adotada.
4118 - A Ll dee implantar sistemas e procedimentos para conFrmar se
os procedimentos de controle de qualidade uncionam satisatoriamente,
assegurar a qualidade dos relatrios de auditoria, e promoer melhorias e
eitar que se repitam as deFcincias.
4119 - A nomenclatura, deFnioes e escopos de cada tipo de auditoria
deem guardar homogeneidade entre as diersas Lls brasileiras.
^XTT @ 4;G,R,
O escopo do trabalho de auditoria goernamental enole a natureza e a
extensao dos procedimentos de auditoria a serem realizados. Reconhece-
se, contudo, que as normas constitucionais, legais e regimentais deem
ornecer orientaao geral quanto ao escopo desses trabalhos.
4201 - O escopo de atuaao da Fscalizaao pblica abrange as auditorias
contabeis e as operacionais.
6
4201.1 - A auditoria contabil tem como objetios principais:
4201.1.1 - CertiFcar que as entidades responsaeis cumpriram sua
obrigaao de prestar contas, o que inclui o exame e a aaliaao dos
registros oramentarios, Fnanceiros e patrimoniais e a emissao de
parecer sobre as demonstraoes contabeis.
4201.1.2 - Lmitir parecer sobre as contas do goerno.
4201.1.3 - Auditar os sistemas e as operaoes Fnanceiras, incluindo
o exame da obserancia as disposioes legais e regulamentares
aplicaeis.
4201.1.4 - Auditar o sistema de controle interno e as unoes da
auditoria interna.
4201.1.5 - VeriFcar a probidade e a adequaao das decisoes
administratias adotadas pelos rgaos e entidades da Administraao
Pblica, assim como pelos demais responsaeis por bens, alores
e dinheiros pblicos.
4201.1.6 - Inormar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes
ou relacionados com a auditoria, que a Ll considere necessario
reelar.
4201.2 - A auditoria operacional preocupa-se em eriFcar a economia,
a eFcincia e a eFcacia dos rgaos e entidades da Administraao
Pblica, bem com a eetiidade e a eqidade das aoes goernamentais,
e tem como principais objetios aaliar se:
4201.2.1 - A Administraao desempenhou suas atiidades
com economia, de acordo com princpios, praticas e polticas
administratias corretas.
4201.2.2 - Os recursos humanos, materiais, inanceiros,
tecnolgicos e de qualquer outra natureza sao utilizados com
eFcincia, inclusie os sistemas de inormaao.
4201.2.3 - Os procedimentos de mensuraao, controle e aaliaao
de desempenho e de resultados sao adequados e aplicados de
orma sistematica pelos rgaos e entidades da Administraao.
4201.2.4 - loram adotadas pelos entes auditados as proidncias
para sanar as deFcincias detectadas em auditorias anteriores.
68
4201.2.5 - Os programas, projetos, atiidades, operaoes e aoes
goernamentais atingiram o grau de eetiidade e eqidade
pretendido em relaao ao alcance de seus objetios.
4202 - Pode haer, na pratica, uma auditoria goernamental em que
haja uma superposiao entre os procedimentos de auditorias contabil e
operacional.
4202.1 - Os dois tipos de auditoria - a contabil ou a operacional -
podem, na pratica, ser realizados concomitantemente, porquanto sao
mutuamente reoradoras: a auditoria contabil sendo preparatria para
a operacional, e esta ltima leando a correao de situaoes causadoras
de irregularidades.
4203 - A competncia legal da Ll com relaao a auditoria operacional nao
inclui a reisao da orientaao poltica dos programas de goerno, entretanto
se detectadas inconsistncias ou alhas na estruturaao de programas,
projetos, atiidades, operaoes e aoes goernamentais, que possam causar
prejuzos e desperdcios, ou mesmo comprometer os benecios esperados
para o pblico-alo, cabe a equipe de auditoria identiFcar suas causas e
eeitos e recomendar as aoes corretias necessarias.
4204 - No cumprimento da sua competncia legal de auditar as Contas de
Goerno como um todo, as equipes encarregadas desse trabalho deem
estar capacitadas para realizar uma aaliaao coordenada dos sistemas
contabeis dos dierentes rgaos, assim como das ormas de coordenaao
e dos mecanismos de controle do rgao central. Lssas equipes deem
conhecer os respectios sistemas de contabilidade e de controle do
goerno, bem como ter suFciente domnio das tcnicas usadas pela Ll
nesse tipo de auditoria.
4205 - A Ll dee buscar executar auditorias contabeis e operacionais em
todas as organizaoes pblicas, de modo a realizar o exame das Contas de
Goerno de orma mais eetia.
4206 - A extensao da competncia legal da Ll orientara a natureza e a
extensao de cada tipo de auditoria a ser realizada.
420 - No ambito da auditoria goernamental, deem estar considerados
os trabalhos de aaliaao do sistema de controles internos dos entes e
responsaeis pela coisa pblica.
69
420.1 - O sistema de controles internos compreende o conjunto
de subsistemas de controles contabeis, Fnanceiros, administratios
e outros - que abarcam a estrutura organizacional, os mtodos, os
procedimentos e a auditoria interna - estabelecido pela direao como
parte de seus objetios corporatios para: ajudar a realizar as operaoes
da entidade auditada de orma regular, economica, eFciente e eFcaz,
permitir a obserancia as polticas administratias, salaguardar os
bens e recursos pblicos, assegurar a exatidao e a completude dos
registros contabeis, e produzir inormaao Fnanceira e gerencial
oportuna e conFael.
420.2 - Os controles internos compreendem todas as atiidades da
organizaao estruturadas e implantadas com a Fnalidade de demonstrar
e documentar que uma determinada obrigaao legal, ou um objetio,
uma meta ou um indicador especFco oram cumpridos de acordo
com os requisitos legais ou operacionais preiamente estabelecidos.
420.3 - Os controles internos deem ser entendidos como qualquer
aao tomada internamente pela Administraao Pblica, para aumentar
a probabilidade de que nao ao ocorrer alhas ou deFcincias nas
suas atiidades, irregularidades, prejuzos ou desios de recursos,
nem ao ser comprometidos indicadores ou metas de desempenho
ou resultados estabelecidos no planejamento.
420.4 - Os administradores pblicos sao responsaeis pela
implantaao, manutenao, atualizaao, apereioamento, gerenciamento
e monitoramento dos sistemas de controles internos no ambito de
todos os Poderes, de todas as eseras de goerno.
420.5 - A responsabilidade primaria pela identiFcaao de erros,
ragilidades, desios, irregularidades e ilegalidades, ou mesmo raudes,
compete aos administradores pblicos.
420.6 - Os proFssionais de auditoria goernamental sao responsaeis
pela aaliaao da adequaao dos controles internos, apontando
as deFcincias, alhas e inconsistncias existentes, identiFcando
suas causas e seus eeitos potenciais ou reais, e apresentando as
recomendaoes para o seu aprimoramento.
420. - Qualquer indcio da existncia de erros, ragilidades,
desios, irregularidades, ilegalidades, ou mesmo raude, que possa
ocasionar eeitos releantes sobre o trabalho em andamento dee
motiar o proFssional de auditoria goernamental a aproundar seus
0
procedimentos auditoriais, com istas a eriFcar ou dissipar esse tipo
de incerteza.
4208 - Para a determinaao do escopo da auditoria, o proFssional de
auditoria goernamental tem a responsabilidade de examinar nuxos
operacionais, polticas, objetios, indicadores e metas adotados pela
Administraao Pblica, e examinar e aaliar a conFabilidade do sistema
de controles internos.
^]TT @ *<&#)-&E)#%,
1odos os trabalhos de auditoria goernamental deem ser deidamente
planejados, com o objetio de garantir que a sua execuao seja de alta
qualidade e que sejam realizados de orma economica, eFciente, eFcaz,
eetia e oportuna.
4301 - Os trabalhos de auditoria goernamental deem ser planejados
consoante a competncia legal da Ll e de acordo com estas normas.
4301.1 - A Ll dee priorizar os trabalhos de auditoria goernamental
cujos prazos estao Fxados em lei ou em contratos e estabelecer os
critrios de seleao de prioridades para as atiidades a serem realizadas
a seu critrio, de acordo com sua competncia legal.
4302 - O planejamento dos trabalhos de auditoria goernamental dee
sempre lear em conta a dinamica organizacional dos rgaos e entidades
da Administraao Pblica, a legislaao pertinente, o ambiente no qual serao
desenolidos e as possibilidades de alteraoes potenciais nas condioes
de obtenao dos resultados planejados.
4303 - O planejamento da auditoria goernamental esta sujeito a
superisao e aproaao dos gerentes ou superisores de auditoria.
4303. 1 - O planejamento da auditoria goernamental
obrigatoriamente dee incluir a designaao de equipe tcnica,
deendo preer a coordenaao, orientaao e superisao do
proissional de auditoria goernamental, que assumira total
responsabilidade pelos trabalhos executados.
4304 - O planejamento da auditoria goernamental dee ser dinamico,
contnuo e nexel, podendo ser reisado durante a sua execuao, sempre
que necessario.
1
4304.1 - O planejamento da auditoria goernamental e os
programas de trabalho deem ser reisados e atualizados
sempre que noos atos recomendarem, antes ou durante o
desenolimento dos trabalhos.
4305 - Lntende-se por planejamento da auditoria goernamental a etapa
de trabalho na qual o auditor deFne a estratgia de execuao dos trabalhos
de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extensao dos
exames, determinando os prazos de cada etapa, a equipe de proFssionais
e outros recursos necessarios para que os trabalhos de auditoria sejam
eFcientes e eFcazes, e realizados com qualidade, no menor tempo e com
o menor custo possel.
4306 - O planejamento da auditoria goernamental pressupoe adequado
nel de conhecimento sobre as atiidades, os atores economicos e
ambientes internos e externos, legislaao aplicael, indicadores Fnanceiros,
estrutura organizacional, praticas oramentarias, contabeis e operacionais
do ente pblico, e o nel geral de competncia de seus gestores e,ou
administradores.
430 - O planejamento da auditoria goernamental enole uma analise
preliminar das operaoes do ente auditado, com o objetio de leantar as
seguintes inormaoes:
430.1 - aspectos importantes no campo de atuaao da entidade
auditada, seus principais objetios e metas,
430.2 - as relaoes de responsabilidade que o cumprimento da
&//(0"#&5')'#6 pblica enole,
430.3 - principais normas, planos e programas,
430.4 - os principais sistemas de controle, aaliando seu grau de
conFabilidade e identiFcando seus pontos ortes e racos,
430.5 - as praticas contabeis, inanceiras, administratias e
operacionais adotadas pelo ente pblico e as alteraoes procedidas
em relaao ao exerccio anterior,
430.6 - os principais sistemas, processos, nuxos e controles do ente
pblico,
2
430. - a existncia de unidades oramentarias, gestoras e
administratias, departamentos, autarquias, undaoes, estatais
dependentes ou nao-dependentes, inculadas e demais entes
associados, Fliais e partes relacionadas,
430.8 - a existncia de outros trabalhos de auditoria do setor pblico,
de proFssionais de auditoria independente priada, especialistas e
consultores,
430.9 - o programa de trabalho da auditoria interna, e
430.10 - se oram adotadas proidncias adequadas com relaao as
recomendaoes das auditorias anteriores.
4308 - O planejamento da auditoria goernamental dee buscar a
identiFcaao de operaoes que enolam maior risco e reconhecidamente
releantes.
4308.1 - O planejamento dee enoler aaliaoes acerca do grau de
conFana que pode ser depositado no sistema de controles internos,
incluindo o resultado dos trabalhos dos auditores internos, a Fm
de aaliar os riscos e determinar a releancia dos assuntos a serem
auditados.
4309 - No planejamento de uma auditoria geralmente deem ser realizados
os seguintes procedimentos:
4309.1 - especiFcar os objetios da auditoria, sua natureza e escopo,
4309.2 - determinar o mtodo de auditoria mais eFciente e eFcaz,
4309.3 - deFnir os procedimentos de eriFcaao necessarios,
4309.4 - compilar as inormaoes obtidas sobre a entidade auditada
e sua organizaao, realizando uma analise preliminar acerca dos
problemas detectados,
4309.5 - elaborar um oramento e um cronograma para a auditoria,
4309.6 - identiFcar as necessidades de pessoal e selecionar a equipe
de auditoria,
4309. - inormar aos responsaeis do ente auditado o ambito, os
3
objetios e os critrios de aaliaao da auditoria e discuti-los com eles
sempre que necessario, e
4309.8 - determinar como, quando e a quem os resultados dos
trabalhos serao comunicados.
4310 - A realizaao das auditorias goernamentais por equipes tcnicas
multidisciplinares dee ser planejada de maneira a ornecer razoael
segurana de que o trabalho enha a ser executado por pessoas com
ormaao, capacitaao, experincia e independncia requeridas em cada
trabalho.
4311 - O planejamento dos trabalhos de auditoria goernamental dee
possuir carater preentio, pois possibilita a detecao de pontos crticos,
que deem ser submetidos aos administradores pblicos para correao,
antes mesmo de iniciar a execuao dos trabalhos de auditoria.
4312 - No planejamento da auditoria goernamental deem ser deFnidas
as prioridades na execuao dos trabalhos. Isso signiFca priorizar o
exame de determinados atos ou a aaliaao de determinadas atiidades
da Administraao sobre os quais os auditores ja tm conhecimento de
problemas releantes, seja atras das constataoes de auditorias anteriores,
por inormaoes obtidas na mdia ou por denncias ormalizadas junto
a Ll.
4313 - O planejamento da auditoria goernamental dee considerar os
riscos da auditoria, quer pelo olume de transaoes, quer pela complexidade
das atiidades, quer pela estratgia da poltica pblica.
4313.1 - Risco de auditoria a possibilidade de o proFssional emitir
uma opiniao tecnicamente inadequada, sendo classiFcado em:
4313.1.1 - Risco Inerente: a possibilidade de o erro acontecer
em ace de nao existir controle.
4313.1.2 - Risco de Controle: a possibilidade de o erro acontecer
mas nao ser detectado pelos controles existentes, em ace das
limitaoes desses controles.
4313.1.3 - Risco de Detecao: a possibilidade de o erro
acontecer, mas nao ser detectado pelo proFssional de auditoria
goernamental.
4
4314 - O planejamento da auditoria goernamental dee considerar todos
os atores releantes na execuao dos trabalhos, especialmente os seguintes:
4314.1 - A natureza, oportunidade e extensao dos procedimentos de
auditoria goernamental a serem aplicados.
4314.2 - A natureza, contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios
e outros inormes a serem entregues a Ll e aos demais agentes
interessados.
4314.3 - A necessidade de atender a prazos estabelecidos pela
Ll, demais entidades reguladoras ou Fscalizadoras e de prestar
inormaoes aos demais usuarios externos.
4315 - O proFssional de auditoria goernamental dee documentar
o planejamento geral e preparar por escrito programas de trabalho
especFcos para cada area a ser auditada, detalhando o que or necessario
ao entendimento dos pontos de controle e procedimentos que serao
aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extensao, de orma a
serir como guia e meio de controle de sua execuao.
4315.1 - Programas de auditoria sao planos detalhados de aao,
oltados para orientar e controlar a execuao dos procedimentos
da auditoria. Descreem uma srie de procedimentos de exames
a serem aplicados, com a inalidade de permitir a obtenao de
eidncias adequadas que possibilitem ormar uma opiniao. Deem
ser considerados pelo proFssional de auditoria goernamental apenas
como um guia mnimo, a ser utilizado no transcurso dos exames,
nao deendo, em qualquer hiptese, limitar a aplicaao de outros
procedimentos julgados necessarios nas circunstancias.
4316 - Quando or realizada uma auditoria pela primeira ez no ente
pblico, ou quando as contas do exerccio anterior tenham sido examinadas
por outro proFssional de auditoria goernamental ou por outra equipe
de trabalho da Ll, o planejamento dee contemplar os seguintes
procedimentos:
4316.1 - Obter eidncias suFcientes de que as transaoes examinadas
nao contenham representaoes erroneas ou inconsistentes, que, de
alguma maneira, distoram as contas, operaoes ou atiidades do
exerccio sob exame.
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4316.2 - VeriFcar se as praticas legais, oramentarias, Fnanceiras,
contabeis, administratias, operacionais e patrimoniais adotadas no
exerccio sob exame sao uniormes com as adotadas no exerccio
anterior.
4316.3 - IdentiFcar os atos releantes que possam aetar as atiidades
do ente e a situaao patrimonial, oramentaria e Fnanceira do Lrario.
4316.4 - IdentiFcar releantes eentos subseqentes ao exerccio
anterior, reelados ou nao reelados.
431 - Para poder cumprir suas tareas de modo eFciente e eFcaz, e
em conormidade com a legislaao, com os objetios deFnidos e os
requisitos tcnico-proFssionais exigidos, a Ll dee contar com uma
adequada estrutura de apoio tcnico aos seus proFssionais de auditoria
goernamental. Lsse apoio dee compreender pelo menos os seguintes
aspectos:
431.1 - Llaboraao de programas de auditoria baseados na realidade
do nuxo das operaoes a serem auditadas, onde sejam deFnidos os
enoques, os pontos de controle e procedimentos proFssionais a
serem aplicados, caso a caso, assim como a extensao, proundidade e
parametros a serem obserados. Agindo dessa orma, a Ll estabelecera
as tcnicas e erramentas adequadas a cada exame, acilitara a
superisao dos trabalhos executados, estabelecera critrios mnimos de
qualidade e tera melhores condioes de diidir os trabalhos de acordo
com as competncias dos proFssionais de auditoria goernamental e
melhor adequar os prazos dos trabalhos.
431.2 - Llaboraao da programaao anual de auditoria, contemplando
os prazos de execuao dos trabalhos, poca de realizaao, datas
preistas e simultaneidade das aoes de controle, leando em conta
a complexidade, natureza e tamanho dos testes, riscos enolidos,
materialidade, releancia e criticidade do objeto auditado, e a
conFabilidade do sistema de controles internos.
431.3 - Programaao das equipes de auditoria, contemplando
proFssionais de dierentes experincias e competncias a serem
designados para a execuao dos trabalhos, leando em conta o grau
de capacitaao necessario em relaao a complexidade, materialidade,
releancia e criticidade do ente pblico, suas operaoes e transaoes,
bem como das tcnicas e procedimentos a serem aplicados, inclusie
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os relacionados a tecnologia da inormaao.
431.4 - As prioridades deem ser obseradas em unao:
431.4.1 - Da programaao anual de atiidades de auditoria
goernamental.
431.4.2 - Do nel de risco e seu potencial de innuncia nos
resultados.
431.4.3 - Da ocorrncia de alteraoes materiais na legislaao,
nos sistemas, nas estruturas organizacionais, na natureza do ente,
no olume dos recursos enolidos ou na complexidade das
operaoes e transaoes a serem examinadas.
431.4.4 - Das modiicaoes de importancia essencial nos
interesses goernamentais ou nas polticas pblicas que possam ir
a expor os entes, os programas, as aoes, os projetos, as atiidades
ou as metas a riscos, perdas de oportunidade ou danos ao erario
pblico, de releante innuncia para seus resultados, contas e
continuidade das respectias atiidades.
431.5 - Lstruturaao de tipo, natureza, ormato e periodicidade dos
relatrios a serem emitidos pelas unidades responsaeis pelos trabalhos
no ambito de cada Ll.
431.6 - Llaboraao do manual de auditoria goernamental e dos
respectios guias, e capacitaao aplicada sobre o mesmo, para assegurar
de orma inequoca seu entendimento e obserancia.
431. - Lstrutura de superisao dos trabalhos, durante sua execuao
pratica, com acompanhamento peridico do seu andamento e da
soluao de diFculdades surgidas nos aspectos tcnico, Fnanceiro,
material, pessoal ou institucional.
4318 - Na elaboraao do programa de auditoria, o diretor, coordenador,
gerente ou superisor de auditoria goernamental aplicara sua experincia
e julgamento proFssional de maneira a assegurar que cada programa
possibilite ao proFssional de auditoria goernamental atingir, de orma
eFciente e eFcaz, os objetios nele estabelecidos.
4318.1 - O responsael pelos trabalhos, a seu critrio, e conorme