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Grupo de Normas de Auditoria Goernamental:
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Lquipe de Llaboraao:
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Lditoraao:
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Impressao:
Grca Proviso
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NAG 1100 - Conceitos Basicos ................................ 11
NAG 1200 - Objetios Gerais .................................. 15
NAG 1300 - Objetios LspecFcos ......................... 16
NAG 1400 - Aplicabilidade ....................................... 1
NAG 1500 - Uniersalidade ...................................... 1
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NAG 2100 - Objetios ............................................... 19
NAG 2200 - Responsabilidade e Zelo ..................... 20
NAG 2300 - Competncias Legal e 1cnica .......... 24
NAG 2400 - Independncia e Autonomia ............. 30
NAG 2500 - Lstrutura, Organizaao e
luncionamento ...................................... 35
NAG 2600 - Administraao e Desenolimento
de Pessoal ............................................... 36
NAG 200 - Aaliaao de Desempenho
Institucional e ProFssional .................. 38
.18 ]TTT - Relativas aos Prossionais de Auditoria
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NAG 3100 - Competncia 1cnico-ProFssional ... 41
NAG 3200 - Zelo e Responsabilidade ProFssional 44
NAG 3300 - Independncia ProFssional ................ 49
NAG 3400 - Ltica ProFssional ................................. 54
NAG 3500 - Sigilo ProFssional ................................ 56
NAG 3600 - Relaoes lumanas e Comunicaao .. 58
NAG 300 - Lducaao Continuada ......................... 59
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4
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NAG 4100 - Metodologia ......................................... 61
NAG 4200 - Lscopo .................................................. 66
NAG 4300 - Planejamento ........................................ 0
NAG 4400 - Lxecuao ...............................................
NAG 4500 - Gerenciamento, Superisao e
Reisao ............................................................................. 91
NAG 4600 - Controle de Qualidade ......................... 96
NAG 400 - Comunicaao de Resultados e
Relatrio .......................................................................... 99
NAG 4800 - Acompanhamento das
Recomendaoes .............................................................. 109
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1*0424.71ab/
Com o intuito de contribuir para o desenolimento da auditoria
goernamental brasileira, oi elaborado o presente projeto de Normas de
Auditoria Goernamental ,NAGs,.
Para a elaboraao deste projeto oram utilizadas como reerncias as
Normas da Organizaao Internacional de Lntidades liscalizadoras
Superiores ,IN1OSAI,, as Normas Brasileiras de Contabilidade ,NBCs,,
emanadas pelo Conselho lederal de Contabilidade ,ClC,, e as normas de
outras instituioes, dentre as quais destacam-se as do 1ribunal de Contas
da Comunidade Luropia ,1CCL,, as do Corervvevt .ccovvtabitit, Offce
,GAO,, as da !"#$%"&#'("&) +$,$%$%&#'(" (- .//(0"#&"#1 ,IlAC,, as do !"1#'#0#$ (-
!"#$%"&) .0,'#(%1 ,IIA, e as Normas do Instituto dos Auditores Internos do
Brasil ,AUDIBRA,, alm da legislaao pertinente aos 1ribunais de Contas
brasileiros e da experincia pratica de seus proFssionais.
A materializaao deste projeto, ha muito esperado por aqueles que
realizam a auditoria goernamental, tornou-se eetia com a participaao
das Lntidades liscalizadoras ,Lls, brasileiras - os 1ribunais de Contas
da Uniao, do Distrito lederal, dos Lstados e dos Municpios - que
maniestaram sua opiniao por meio de obseraoes, emendas e sugestoes.
Aps esse amplo debate, as presentes normas de auditoria goernamental,
que tambm podem ser conhecidas como o liro erde` da auditoria
pblica brasileira, em unao da cor de sua capa, tornam-se um instrumento
de orientaao e de aprimoramento da atiidade de controle externo e das
prprias Lls, alm de esclarecerem sobre o papel, as responsabilidades,
a orma de atuaao, a abrangncia dos trabalhos e a capacitaao mnima
requerida para o desempenho da auditoria goernamental. As NAGs
deerao serir de requisitos basicos a serem obserados pelos proFssionais
de auditoria e por todas as Lls que compoem o Sistema de Controle
Lxterno Brasileiro.
O trabalho oi diidido em quatro grupos de normas, a saber:
NAG 1000 - Normas Gerais,
NAG 2000 - Relatias as Lntidades liscalizadoras ,Lls,,
NAG 3000 - Relatias aos ProFssionais de Auditoria Goernamental,
NAG 4000 - Relatias aos 1rabalhos de Auditoria Goernamental.
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Aproeita-se o ensejo para agradecer a todos os auditores enolidos no
processo de elaboraao destas normas, em especial aos auditores Antonio
Carneiro Amaral Jnior, Inaldo da Paixao Santos Arajo, Cristina Maria
Cunha Guerreiro e Clarissa Carneiro da Rocha.

6.70/35ab/
A auditoria goernamental a atiidade independente e objetia que,
atras da aplicaao de procedimentos especFcos, tem a Fnalidade de
emitir opiniao sobre a adequaao das contas goernamentais, assim
como apresentar comentarios sobre o desempenho organizacional e o
resultado dos programas de goerno. A primeira ertente denominada
de auditoria contabil, a segunda, de auditoria operacional. Alm de exercer
a Fscalizaao ou controle, a auditoria goernamental tambm tem por
objetio agregar alor e otimizar o desempenho da Administraao Pblica,
auxiliando o gestor pblico, no ambito dos trs Poderes e do Ministrio
Pblico, a alcanar seus objetios, atras de uma abordagem sistematica
e disciplinada do controle da legalidade e legitimidade de seus atos e da
aaliaao da economicidade, da eFcincia, eFcacia, eetiidade e eqidade
das aoes goernamentais sob sua responsabilidade.
Os exames auditoriais compreendem uma analise objetia da eidncia
por parte do proFssional de auditoria goernamental, com o objetio
de apresentar uma opiniao ou conclusoes independentes sobre um
determinado processo ou outra matria correlata. A natureza e o escopo
dos exames sao determinados pelo proFssional de auditoria goernamental
e pela Lntidade liscalizadora ,Ll,.
O objetio da Ll, ao adotar um conjunto de normas de auditoria
goernamental, consiste em deFnir em um documento nico os princpios
segundo os quais os trabalhos sao planejados, executados, aaliados
e os resultados comunicados. Lstas nao sao normas noas acerca do
controle externo realizado pelas Lls brasileiras, mas renetem, codiFcam e
padronizam os mtodos de trabalho, que tm eoludo ao longo dos anos,
principalmente aps a ediao da Constituiao lederal de 1988.
As Normas de Auditoria Goernamental aplicaeis ao controle externo
brasileiro baseiam-se na pratica internacional de nel mais eleado, como
as normas de auditoria publicadas pela Organizaao Internacional de
Lntidades liscalizadoras Superiores ,IN1OSAI,
1
, as normas internacionais
1
A Organizaao Internacional de Lntidades liscalizadoras Superiores ,IN1OSAI, um organismo apoltico que
objetia o intercambio de idias sobre as melhores praticas de Fscalizaao, Fliado a Organizaao das Naoes
Unidas ,ONU,, com sede em Viena, ustria, que tem por Fnalidade omentar intercambios de ideais e experi-
ncias entre as instituioes superiores de controle das Fnanas pblicas. Seu primeiro congresso aconteceu em
laana, Cuba, em 1953, com a participaao de 34 Lntidades liscalizadoras Superiores ,Lls,. Aps mais de meio
sculo de existncia, a IN1OSAI conta com aproximadamente 190 membros, tendo como missao a experincia
mtua em benecio de todos.
8
de auditoria elaboradas pelo Comit Internacional de Praticas de Auditoria
da !"#$%"&#'("&) +$,$%&#'(" (- .//(0"#&"#1 ,IlAC,, pelo 2(3$%"4$"# .//(0"#&5')'#6
Offce ,GAO,, pelo !"1#'#0#$ (- !"#$%"&) .0,'#(%1 ,IIA, e seu congnere
brasileiro, o Instituto dos Auditores Internos do Brasil ,AUDIBRA,, pelo
1ribunal de Contas da Comunidade Luropia ,1CCL, e nas Normas
Brasileiras de Contabilidade ,NBCs, para o exerccio da Auditoria
Independente, do Conselho lederal de Contabilidade ,ClC,. 1ais normas
oram, no entanto, adaptadas de orma a renetirem a experincia pratica no
setor pblico, as obrigaoes constitucionais e legais e as responsabilidades
especFcas das Lls brasileiras. Portanto, sao plenamente compateis com
as normas aplicaeis em matria de auditoria goernamental as atiidades
dessas Lls.
Lstas normas de auditoria goernamental, denominadas de NAGs,
deFnem os princpios basicos que deem reger os trabalhos das Lls
brasileiras e, por conseguinte, ornecem um enquadramento geral que
permite determinar de orma pormenorizada os procedimentos e praticas
a serem utilizados no planejamento e execuao das dierentes atiidades
de auditoria, bem como na elaboraao dos respectios relatrios.
As presentes normas sao aplicaeis tanto as auditorias contabeis, incluindo
as auditorias oramentaria, Fnanceira e patrimonial das contas pblicas,
quanto as de natureza operacional, em todos os seus enoques, ou seja,
economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade e eqidade.
Como as atiidades de auditoria goernamental sao realizadas nos mais
diersos ambientes culturais e legais, em entes que possuem porte,
complexidade e estrutura ariados, e at mesmo por proFssionais que nao
integram os quadros de pessoal das Lls, contratados como especialistas,
e como essas dierenas podem aetar a pratica da auditoria em cada
ambiente, a adesao as NAGs essencial para um adequado desempenho
por parte dos proFssionais de auditoria goernamental e das Lls. Assim,
recomenda-se que esses procedimentos e praticas sejam, por sua ez,
incorporados ao manual de auditoria de cada Ll.
O propsito destas normas :
1. estabelecer os princpios basicos para a pratica da auditoria
goernamental,
2. assegurar um padrao mnimo de qualidade aos trabalhos de auditoria
goernamental desenolidos pelas Lls,
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3. oerecer um modelo adequado para a execuao das diersas atiidades
de auditoria goernamental de competncia das Lls,
4. assegurar que os auditores goernamentais mantenham sua
competncia, integridade, objetiidade e independncia,
5. oerecer critrios para a aaliaao de desempenho dos auditores
goernamentais e das Lls,
6. incentiar a melhoria dos processos e a otimizaao dos resultados da
Administraao Pblica.
As NAGs compreendem as Normas Gerais ,srie 1000,, as Normas
Relatias as Lntidades liscalizadoras ,srie 2000,, as Normas Relatias
aos ProFssionais de Auditoria Goernamental ,srie 3000, e as Normas
Relatias aos 1rabalhos de Auditoria Goernamental ,srie 4000,.
As Normas Gerais tratam dos conceitos, objetios gerais e especFcos,
aplicabilidade e uniersalidade das polticas e diretrizes.
As Normas Relatias as Lntidades liscalizadoras ,Lls, padronizam
as atiidades desenolidas pelos rgaos no exerccio da auditoria
goernamental, assim como orientam a sua estruturaao organizacional e
a qualiFcaao dos seus proFssionais, e apresentam critrios para a aaliaao
de desempenho institucional e proFssional.
As Normas Relatias aos ProFssionais de Auditoria Goernamental
estabelecem os requisitos de competncia tcnica, zelo, responsabilidade,
independncia, tica e sigilo proFssional, alm de orientar os proFssionais
na sua orma de se relacionar e se comunicar, e no aprimoramento de seus
conhecimentos e capacidade tcnica.
As Normas Relatias aos 1rabalhos de Auditoria Goernamental, alm
de Fxarem critrios para se estabelecer o escopo dos exames, tambm
orientam, de orma detalhada, os trabalhos de auditoria em todas as suas
ases - planejamento, execuao, relatrio e acompanhamento.
Lstas normas dierem dos procedimentos de auditoria goernamental, que
sao as tareas realizadas pelo proFssional de auditoria goernamental para
a obtenao de eidncias que lhe permitam undamentar suas conclusoes
e atingir os objetios do controle externo. As NAGs constituem um guia
mnimo para o proFssional de auditoria goernamental, ajudando-o a
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orientar a sua conduta proFssional e a determinar a amplitude da sua
atuaao tcnica nos trabalhos de auditoria. As NAGs se constituem, ainda,
em critrios ou indicadores de desempenho para o gerenciamento das
auditorias e a aaliaao da qualidade dos seus resultados.
Lstas NAGs, reerentes ao exerccio da unao de controle externo pelas
Lntidades liscalizadoras ,Lls, brasileiras, nas suas arias areas de atuaao,
modalidades e enoques tcnicos, dizem respeito aos princpios qualitatios
undamentais que deem nortear as atiidades do proFssional de auditoria
goernamental nos trabalhos realizados pelas Lls. Na ausncia de
disposioes especFcas, prealecem as praticas de auditoria goernamental
geralmente aceitas, ormalizadas ou nao pelos seus organismos prprios, e
ja consagradas pela Organizaao Internacional de Lntidades liscalizadoras
Superiores ,IN1OSAI,.
O aprimoramento destas normas dee ser um processo contnuo. Uma
comissao ou grupo de trabalho especFco dee realizar uma ampla consulta
aos proFssionais de auditoria goernamental e uma prounda analise
dos resultados obtidos, antes da atualizaao destas normas. Isso inclui
a solicitaao de comentarios a todas as Lls brasileiras e as entidades de
classe enolidas.
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.18 WTTT @ ./0!12 840162
Na NAG 1000 estao deFnidos os conceitos basicos de termos e expressoes
relacionados a auditoria goernamental e apresentados os objetios gerais
e especFcos destas normas, a sua aplicabilidade e o grau de uniersalidade
de suas polticas e diretrizes.
WWTT @ A,#G)"%,; CJ;"G,;
Para Fns de aplicaao destas normas, sao adotados os seguintes conceitos
basicos:
1101 - .7789:;.<!=!;>: deer responsael que o agente pblico
tem, perante a sociedade, de prestar contas da gestao da coisa pblica
sob sua responsabilidade. Representa a obrigaao de responder por uma
responsabilidade assumida.
1102 - AUDI1ORIA CON1BIL: exame objetio, sistematico
e independente, pautado em normas tcnicas e proissionais, das
demonstraoes contabeis com o objetio de se expressar uma opiniao -
materializada em um documento denominado parecer de auditoria - sobre a
adequaao desses demonstratios em relaao aos Princpios lundamentais
de Contabilidade ,PlCs,, as Normas Brasileiras de Contabilidade ,NBCs, e
a legislaao pertinente. Lm uma auditoria contabil o auditor goernamental
deera eriFcar se as demonstraoes contabeis oFciais e outros inormes
representam uma isao Fel e justa do patrimonio enolendo questoes
oramentarias, Fnanceiras, economicas e patrimoniais, alm dos aspectos
de legalidade.
1103 - AUDI1ORIA GOVLRNAMLN1AL: exame objetio, sistematico
e independente, pautado em normas tcnicas e proFssionais, eetuado em
entidades estatais e paraestatais, unoes, subunoes, programas, projetos,
atiidades, operaoes especiais, aoes, areas, processos, ciclos operacionais,
serios, sistemas e na guarda e aplicaao dos recursos, em relaao aos
aspectos contabeis, oramentarios, Fnanceiros, economicos, patrimoniais e
operacionais, assim como acerca da conFabilidade do sistema de controle
interno, por seridores pblicos integrantes do quadro permanente
das Lls, denominados de proFssionais de auditoria goernamental,
atras de leantamentos de inormaoes, analises imparciais, aaliaoes
independentes e apresentaao de inormaoes seguras, deidamente
consubstanciadas em proas, segundo os critrios de legalidade,
legitimidade, economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade,
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tica e preseraao do meio ambiente, alm de obserar a probidade
administratia e a responsabilidade social dos gestores da coisa pblica.
1104 - AUDI1ORIA OPLRACIONAL: exame objetio, sistematico e
independente de unoes, subunoes, programas, projetos, atiidades,
operaoes especiais, aoes, areas, processos, ciclos operacionais, serios
e sistemas goernamentais com o objetio de se emitir comentarios sobre
o desempenho dos rgaos e entidades da Administraao Pblica e o
resultado das polticas de goerno, pautado em critrios de economicidade,
eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade, tica e meio ambiente, alm dos
aspectos de legalidade.
1105 - CON1ROLL LX1LRNO: nos termos da Constituiao lederal,
o controle exercido pelo Poder Legislatio com o auxlio tcnico das
Lls, sobre as atiidades oramentaria, contabil, Fnanceira, economica,
operacional e patrimonial dos Poderes Lxecutio, Judiciario, do prprio
Poder Legislatio e do Ministrio Pblico, e de suas entidades da
administraao direta e indireta, includas as undaoes e sociedades
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, quanto a legalidade, legitimidade,
economicidade, eicincia, eicacia, eetiidade e eqidade dos atos
praticados pelos administradores e demais responsaeis por dinheiros,
bens e alores pblicos.
1106 - LCONOMICIDADL: reere-se a alternatia mais racional
,binomio preo x qualidade, para a soluao de um determinado problema.
Quando relacionado as aquisioes, reere-se a oportunidade de reduao de
custos na compra de bens ou serios, mantendo-se um nel adequado
de qualidade.
110 - LlL1IVIDADL: reere-se ao resultado real obtido pela populaao
beneiciada pelas aoes dos programas de goerno. L o impacto
proporcionado pela aao goernamental.
1108 - LlICCIA: diz respeito ao grau em que o ente pblico realiza
seus objetios, ou seja, reere-se ao alcance das metas. Compoem a esera
da eFcacia o alcance dos objetios Fxados e a preocupaao em azer as
coisas corretas para atender aos objetios do rgao ou entidade pblica.
Lsta relacionada a consecuao dos objetios e metas organizacionais.
1109 - LlICILNCIA: a racionalidade com que os recursos alocados
a determinados programas goernamentais sao aplicados. Reere-se a
extensao em que a unidade economica maximiza seus benecios com um
mnimo de utilizaao de tempo e recursos. Preocupa-se com os meios,
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com os mtodos e os procedimentos planejados e organizados, a Fm de
assegurar a otimizaao da utilizaao dos recursos disponeis.
1110 - LN1L AUDI1ADO: compreende qualquer entidade pblica,
independentemente de sua orma de constituiao, da administraao direta
e indireta, unao, subunao, programa, projeto, atiidade, operaoes
especiais, aoes, area, processo, ciclo operacional, serio ou sistema que
seja objeto de auditoria goernamental.
1111 - LN1IDADLS lISCALIZADORAS ,Lls,: sao rgaos pblicos
que, independentemente da sua designaao, constituiao ou organizaao,
desempenham, por ora da lei, a mais alta unao de Fscalizaao no setor
pblico. Sao organizaoes institudas por disposiao constitucional, com a
Fnalidade de assegurar e promoer o cumprimento da obrigaao de prestar
contas no setor pblico por qualquer pessoa sica ou jurdica, pblica ou
priada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros,
bens e alores pblicos ou pelos quais a Uniao, Lstados, Distrito lederal
e Municpios respondam, ou que, em nome destes, assumam obrigaoes
de natureza pecuniaria, bem como as contas daqueles que derem causa
a perda, extraio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao
erario pblico. No Brasil as entidades Fscalizadoras sao denominadas de
1ribunais de Contas.
1112 - LQUIDADL: princpio pelo qual os responsaeis pela
Administraao Pblica utilizam de orma imparcial os recursos que lhe
sao colocados a disposiao pela prpria comunidade, a Fm de garantir da
melhor maneira possel a justia social, satisazendo apenas aos interesses
coletios.
1113 - LRRO L lRAUDL - Para os Fns destas normas, considera-se:
1112.1 - lraude, ato oluntario intencional de omissao ou manipulaao
de transaoes, adulteraao de documentos, inormaoes, registros e
demonstraoes. Lxiste dolo, pois ha intenao de causar algum tipo
de dano.
1112.2 - Lrro, ato nao-oluntario, nao-intencional, resultante de
omissao, desconhecimento, impercia, imprudncia, desatenao ou
ma interpretaao de atos na elaboraao de documentos, registros ou
demonstraoes. Lxiste apenas culpa, pois nao ha intenao de causar
dano.
14
1114 - LVIDLNCIAS DL AUDI1ORIA: elementos incontestaeis
coletados pelo proFssional de auditoria goernamental deidamente
documentados em papis de trabalho para comproar e demonstrar suas
constataoes, aaliaoes e conclusoes. Sao elementos de conicao dos
trabalhos eetuados.
1115 - GLS1AO PBLICA: a gerncia de pessoas e de recursos pblicos
adindos de um compromisso oluntario, tendo como nico objetio o
bem comum. Lsta tem que ser pautada nos princpios constitucionais
basicos que regem a Administraao Pblica: legalidade, impessoalidade,
moralidade, publicidade e eFcincia. Relega-los signiFca contrariar a
probidade e desirtuar o gerenciamento da coisa pblica, cuja Fnalidade
dee atender aos interesses coletios.
1116 - MA1LRIALIDADL: critrio de aaliaao de elementos
quantitatios, representatios em determinado contexto, pertinentes ao
objeto da auditoria goernamental ou que se tenha deles proael innuncia
nos resultados das auditorias.
111 - PAPLIS DL 1RABALlO: compreendem documentos e
anotaoes, preparados em qualquer meio ,manual, mecanico ou eletronico,
com inormaoes e proas elaborados diretamente pelo proFssional
de auditoria goernamental ou por sua solicitaao e superisao, ou
por ele obtido, que registram as eidncias dos trabalhos executados e
undamentam sua opiniao e comentarios. 1ambm sao denominados de
documentaao de auditoria.
1118 - PROCLDIMLN1OS DL AUDI1ORIA: aoes, atos e tcnicas
sistematicamente ordenados, em seqncia racional e lgica, a serem
executados durante os trabalhos, indicando ao proFssional de auditoria
goernamental o que e como azer para realizar seus exames, pesquisas e
aaliaoes, e como obter as eidncias comprobatrias necessarias para
a consecuao dos objetios dos trabalhos e para suportar a sua opiniao.
1119 - PROlISSIONAL DL AUDI1ORIA GOVLRNAMLN1AL:
seridor pblico estael, com graduaao de nel superior, pertencente
ao Quadro Permanente de Pessoal da Ll, deidamente capacitado para a
realizaao de auditorias goernamentais, nas suas arias areas de atuaao,
modalidades e enoques tcnicos. Lxerce unoes tpicas de Lstado. Os
seridores pblicos concursados em estagio probatrio tambm sao
considerados proFssionais de auditoria goernamental para Fns destas
15
normas.
1120 - RISCO DL AUDI1ORIA: a probabilidade de o proFssional de
auditoria, por desconhecimento, deixar de emitir apropriadamente sua
opiniao e comentarios sobre as transaoes, documentos e demonstraoes
materialmente incorretos pelo eeito de ausncia ou ragilidades de
controles internos e de erros ou raudes existentes, mas nao detectados
pelo seu exame, em ace da carncia ou deicincia dos elementos
comprobatrios ou pela ocorrncia de eentos uturos incertos que
possuam potencial para innuenciar os objetos da auditoria.
1121 - RLLLVANCIA: critrio de aaliaao que busca reelar a
importancia qualitatia das aoes em estudo, quanto a sua natureza,
contexto de inserao, idelidade, integridade e integralidade das
inormaoes, independentemente de sua materialidade.
WXTT @ /L-)%"I,; 8)+&";
1201 - Lstabelecer os princpios basicos para a deFniao de procedimentos
e praticas de auditoria goernamental, nas suas diersas areas de atuaao,
modalidades e enoques tcnicos, e que possam ser adaptados em unao
das caractersticas institucionais, legais e circunstanciais de cada Ll.
1202 - Criar diretrizes de auditoria goernamental que representem
uma base comum a ser adotada por todas as Lls brasileiras, serindo
de reerncia de qualidade para os trabalhos de auditoria goernamental.
1203 - ClassiFcar e caracterizar os tipos de auditoria goernamental,
estabelecer seus objetios, orientar sua metodologia e deFnir os requisitos
essenciais as suas diersas etapas.
1204 - Orientar o proFssional de auditoria goernamental no exerccio
de suas unoes e responsabilidades.
1205 - lomentar a melhoria dos processos e operaoes das Lls, ajudando-
as no desempenho das suas responsabilidades de orma economica,
eFciente, eFcaz e eetia.
1206 - Oerecer subsdios para o processo de aaliaao de desempenho
institucional das Lls, bem como o de aaliaao das equipes de trabalho e
de cada proFssional de auditoria goernamental, indiidualmente.
16
120 - Garantir padrao mnimo de qualidade e a comparabilidade de
auditorias goernamentais.
J300 Objetivos Lspecicos
1301 - Disseminar internamente nas Lls, assim como externamente
para os diersos rgaos e entidades da Administraao Pblica e para a
sociedade em geral, a missao dos rgaos de controle externo brasileiros,
suas competncias, orma de atuaao, escopo de trabalho e atribuioes de
seus proFssionais na area de auditoria goernamental.
1302 - Subsidiar os projetos de modernizaao das Lls brasileiras e de
alteraoes na legislaao pertinente ao controle externo.
1303 - Padronizar a metodologia e esclarecer a terminologia utilizada
pelas Lls, nas arias areas de atuaao, modalidades e enoques tcnicos.
1304 - Lstabelecer os requisitos mnimos de qualidade do trabalho de
auditoria goernamental.
1305 - Contribuir para a elaboraao de manuais e guias de trabalho de
auditoria goernamental.
1306 - Serir de instrumento de ensino, desenolimento, apereioamento
e capacitaao do proFssional de auditoria goernamental.
130 - Melhorar a comunicaao entre os proFssionais de auditoria
goernamental e destes com os auditores internos, auditores externos,
consultores, especialistas, com os gestores e seridores dos entes
controlados, com o parlamento e com a sociedade em geral.
1308 - Lstimular a qualidade dos trabalhos de auditoria goernamental
produzidos pelas Lls e a produtiidade dos seus proFssionais.
1309 - Oerecer reerncias para Fxaao de critrios objetios, claros e
precisos de aaliaao da qualidade do trabalho de auditoria goernamental,
assim como dos proFssionais que a realizam e das prprias Lls.
W^TT @ 1R<"G&L"<"(&()
1401 - As disposioes e orientaoes contidas nestas normas de auditoria
goernamental sao aplicaeis:
1401.1 - A auditoria goernamental, nas suas arias areas de atuaao,
1
modalidades e enoques tcnicos, inclusie aos exames de carater
limitado, especial e sigiloso.
1401.2 - 1anto as auditorias goernamentais executadas pelas Lls
nos rgaos da administraao direta, indireta, empresas supranacionais
e concessionarias de serios pblicos da Uniao, Lstados, Distrito
lederal e Municpios, como nos programas, projetos, atiidades,
operaoes especiais, aoes, areas, processos, ciclos operacionais,
serios, sistemas e demais transaoes que enolam direta ou
indiretamente recursos pblicos, das citadas eseras de goerno.
1402 - Nos trabalhos de auditoria goernamental dee ser eita menao
explcita a aplicaao destas normas pelos auditores ou justiFcada a sua
inobserancia parcial.
WUTT @ 5#"I)+;&<"(&()
A Fm de dar a estas normas o carater de uniersalidade desejael, oram
nelas incorporados os preceitos ja existentes em outros pases e de uso
comum em arias Lls no Brasil, para o que se buscou preserar ao maximo
os textos e a ordenaao. laz-se especial reerncia, nesse particular, a
estrutura e tpicos essenciais das normas publicadas pela IN1OSAI, IlAC,
GAO, AUDIBRA, 1CCL e as normas tcnicas e proFssionais editadas
pelo ClC, que, sob arios aspectos, seriram como onte de reerncia
para este trabalho.
Com isso, se objetiou atingir um padrao que permita aproximar as
normas basicas da auditoria goernamental brasileira aquelas de padrao
internacionalmente aceitas, obserando, porm, as particularidades
regionais inerentes a cada uma das Lls do Brasil. As adioes, atualizaoes,
adaptaoes ou modiFcaoes realizadas seriram para dar a estas NAGs a
amplitude e atualidade necessarias.
Manutenoes peridicas e interpretaoes poderao ocorrer e deerao ser
publicadas, inclusie em meio eletronico, sempre que necessarias, depois
de deidamente aproadas por todas as Lls brasileiras.
18
19
.18 XTTT @ 04:176912 c2 4.7631342 P62A1:6d13/012
Z4P;[
Lsta norma trata dos requisitos para que as Lntidades liscalizadoras
,Lls, possam desempenhar com economicidade, eFcincia, eFcacia e
eetiidade as suas competncias constitucionais e as demais disposioes
contidas na legislaao inraconstitucional e nestas Normas de Auditoria
Goernamental ,NAGs,.
A NAG 2000, relacionada as Lls, contm disposioes sobre: 2100
- Objetios, 2200 - Responsabilidade e Zelo, 2300 - Competncias
Legal e 1cnica, 2400 - Independncia e Autonomia, 2500 - Lstrutura,
Organizaao e luncionamento, 2600 - Administraao e Desenolimento
de Pessoal, e 200 - Aaliaao de Desempenho Institucional e ProFssional.
XWTT @ /L-)%"I,;
Para o cumprimento da sua competncia constitucional, as Lls brasileiras
realizarao auditoria goernamental com o objetio de executarem a
Fscalizaao contabil, Fnanceira, oramentaria, operacional e patrimonial
dos rgaos e das entidades que compoem a administraao direta e indireta
dos trs Poderes, acompanhando as aoes por eles empreendidas, assim
como por todos os demais responsaeis pela arrecadaao, guarda e
aplicaao de dinheiros, bens e alores pblicos.
2101 - A unao essencial da Ll assegurar e promoer o cumprimento
da &//(0"#&5')'#6 ,obrigaao de prestar contas, no setor pblico, incluindo-
se o apoio e o estmulo as boas praticas de gestao. Seu objetio principal
eriFcar a legalidade, a legitimidade, a razoabilidade e a moralidade dos
atos administratios quanto aos aspectos oramentarios, Fnanceiros e
patrimoniais, aaliar os aspectos operacionais de desempenho da gestao
e de resultados das polticas pblicas sob os critrios de economicidade,
eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade e tica.
2102 - Ao eetuar as suas auditorias goernamentais, a Ll tem os seguintes
objetios especFcos:
2102.1 - Veriicar o cumprimento da legislaao pelos rgaos e
entidades da Administraao Pblica.
20
2102.2 - VeriFcar se as demonstraoes contabeis oFciais e outros
inormes representam uma isao iel e suiciente das questoes
oramentarias, Fnanceiras, economicas e patrimoniais.
2102.3 - Analisar os objetios, natureza e orma de operaao dos
rgaos e entidades executores.
2102.4 - Aaliar o desempenho da gestao dos recursos pblicos sob
os aspectos de economicidade, eFcincia e eFcacia.
2102.5 - Aaliar os resultados dos programas de goerno ou, ainda, de
atiidades, projetos e aoes especFcas, sob os aspectos de eetiidade
e de eqidade.
2102.6 - Auxiliar e, quando necessario, aconselhar os responsaeis pela
gestao de rgaos, entidades, Fnanas, polticas, programas, atiidades,
aoes e metas goernamentais, de orma a melhorar a gestao pblica
e resguardar os interesses da sociedade.
XXTT @ 0);R,#;&L"<"(&(); ) d)<,
A Ll dee agir com o deido zelo proFssional e interesse ao obserar a
legislaao pertinente, estas NAGs, as normas da IN1OSAI e as demais
normais internacionais de auditoria goernamental geralmente aceitas.
Isso inclui o deido zelo proFssional ao planejar e executar, reunir e
aaliar inormaoes probatrias e ao relatar suas constataoes, conclusoes
e recomendaoes.
2201 - A Ll dee proceder e demonstrar que procede com objetiidade
nas auditorias dos entes goernamentais.
2202 - Dee ser imparcial em suas aaliaoes e nos seus relatrios de
auditoria.
2203 - A Ll tem a responsabilidade de assegurar que:
2203.1 - Seja cumprido o deer de prestar contas no setor pblico
por parte de qualquer pessoa sica ou jurdica, pblica ou priada,
que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens
e alores pblicos ou pelos quais a Administraao responda, ou que,
em nome desta, assuma obrigaoes de natureza pecuniaria.
21
2203.2 - O trabalho de auditoria goernamental atinja os objetios
gerais e cumpra as responsabilidades estabelecidas pela Constituiao
e demais normas pertinentes.
2203.3 - Se mantenham a independncia e a objetiidade em todas
as ases do trabalho de auditoria goernamental.
2203.4 - Se utilize julgamento proFssional ao se planejar, executar e
apresentar os resultados dos trabalhos.
2203.5 - Os trabalhos sejam realizados por pessoal proFssionalmente
competente e que a equipe de trabalho disponha da qualiFcaao e
conhecimentos necessarios.
2203.6 - Sejam respeitadas as obrigaoes contidas na legislaao e
demais normas pertinentes.
2203.6.1 - Seu ajustamento as diretrizes estabelecidas pelas normas
constitucionais, leis, decretos e outros atos normatios ederais,
estaduais e municipais.
2203.6.2 - Seu ajustamento as demandas sociais e as diretrizes e
prioridades goernamentais.
2203.6.3 - Seu ajustamento as normas que regem, inclusie,
as atiidades tcnicas e cientFcas com istas a eitar danos ao
patrimonio e serios pblicos.
2203.6.4 - A conduta uncional do agente pblico quanto a exaao
no cumprimento dos seus deeres, no respeito as normas legais e
tcnicas e na obserancia dos padroes ticos compateis.
2203.6.5 - 1odas as atiidades de Fscalizaao realizadas pela Ll
deem ser desempenhadas no exerccio de sua competncia legal.
2203. - O trabalho de auditoria goernamental seja eito em
conormidade com estas NAGs, com as normas proFssionais e
tcnicas do ClC e com as normas da IN1OSAI.
2203.8 - Sejam estabelecidas as normas especFcas, manuais ou guias,
segundo os quais as diersas tareas de auditoria goernamental ou
outras atiidades deem ser desempenhadas, a Fm de garantir que o
trabalho e seus resultados sejam de alta qualidade.
22
2203.9 - Se realize, periodicamente, uma aaliaao do sistema de
controle de qualidade dos trabalhos de auditoria goernamental, com
istas a aaliar sua aderncia as normas proFssionais e tcnicas.
2203.10 - Os seus recursos Fnanceiros, materiais e tecnolgicos, assim
como seu pessoal sejam eFcientemente empregados.
2204 - A Ll dee orientar seus proFssionais de auditoria goernamental
para eetuar seus exames de auditoria em conormidade com a legislaao
igente, com estas NAGs, com as normas proFssionais e tcnicas do ClC,
com as normas da IN1OSAI e com as demais normas internacionais
de auditoria goernamental, na medida em que estas sejam aplicaeis
no contexto brasileiro. O proFssional de auditoria goernamental dee
igualmente ser orientado para obserar as normas e resoluoes internas
da Ll, que deFnem as bases segundo as quais os relatrios, pareceres e
outros trabalhos deem ser elaborados no ambito da prpria Ll.
2205 - Quando entidades autorizadas ou reconhecidas estabelecerem
normas ou critrios para as Fnanas, transaoes e para os relatrios dos
entes pblicos, a Ll dee usa-los em seus exames.
2206 - As polticas e os procedimentos adotados para eetuar uma
auditoria goernamental, em conormidade com as normas internacionais
de auditoria geralmente aceitas, estao deFnidos nas presentes normas e
deem estar descritos no manual de auditoria goernamental da Ll.
2206.1 - O proFssional de auditoria goernamental dee seguir esses
procedimentos, e qualquer diergncia em relaao aos mesmos, que seja
necessaria em conseqncia de circunstancias prprias dos exames em
questao, dee ser aproada pelo seu superior hierarquico e plenamente
documentada. O cumprimento dessas polticas e procedimentos
permitira igualmente garantir que a auditoria goernamental seja
realizada de acordo com as diretrizes deFnidas pelo Colegiado da Ll.
220 - No que se reere aos trabalhos de auditoria goernamental, a correta
aplicaao das polticas, normas, procedimentos e demais orientaoes
praticas da Ll permitira aos proFssionais de auditoria goernamental
comproar se todas as operaoes releantes oram corretamente eetuadas,
concludas, autorizadas e registradas, garantindo assim que todas as
transaoes realizadas pela Administraao Pblica sejam conFaeis, ntegras,
legais e regulares.
2208 - Quando a Ll aler-se de consultores ou especialistas de procedncia
23
externa, pblica ou priada, para prestar-lhe assessoramento, dee az-lo
com o deido zelo proFssional, eriFcando se eles tm competncia e
capacidade para realizar o respectio trabalho.
2208.1 - Dee-se tomar cuidado para garantir que, nesse tipo de
contrato, Fque estipulado que a deFniao do planejamento, do escopo,
da execuao e do relatrio da respectia auditoria cabera a Ll.
2208.2 - As normas que recomendam agir com o deido zelo
proissional tambm tm aplicaao, nessas situaoes, para a
manutenao da qualidade do trabalho.
2208.3 - O auxlio dos consultores ou especialistas externos nao exime
a Ll da responsabilidade pelas opinioes ormadas ou conclusoes
emitidas no trabalho de auditoria goernamental.
2209 - Quando a Ll usar o trabalho de outros auditores, pblicos ou
priados, dee aplicar os procedimentos adequados para ter certeza de
que eles agiram com o deido zelo proFssional e obseraram as normas
de auditoria pertinentes, podendo reisar seu trabalho para comproaao
da qualidade.
2210 - As inormaoes sobre o ente pblico auditado obtidas em unao
do trabalho de auditoria goernamental nao deem ser usadas para Fns
que extrapolem o escopo dos trabalhos, da elaboraao do respectio
parecer e,ou relatrio.
2211 - A Ll dee manter sigilo sobre o objeto da auditoria e as
inormaoes obtidas durante a sua realizaao, at que o processo seja
eetiamente concludo.
2211.1 - Os relatrios de auditoria goernamental, julgados e
transitados em julgado, deerao ser obrigatoriamente publicados na
pagina eletronica da Ll.
2211.2 - A ediao e ampla distribuiao de sumarios executios dos
relatrios de auditoria goernamental deem ser incentiadas.
2212 - A Ll, concluindo pela ocorrncia de grae irregularidade ou
dano ao patrimonio pblico, dee promoer de imediato, alm de aplicar
os procedimentos normais de auditoria goernamental, as medidas
necessarias a sustaao do ato irregular ou danoso, a responsabilizaao do
24
autor e a reparaao do prejuzo, se houer.
2212.1 - A Ll tem o deer de comunicar ao Ministrio Pblico, ao
Poder Legislatio e as autoridades judiciais competentes quaisquer
ilegalidades ou irregularidades que apontem a existncia de indcios de
crime contra a Administraao Pblica e de crime de responsabilidade.
X]TT @ A,ER)%e#G"&; :)O&< ) 7NG#"G&
A Ll, como rgao autonomo e independente, incumbido de auxiliar o
controle externo a cargo do Poder Legislatio, possui competncias legais
e tcnicas para o exerccio da auditoria goernamental, abrangendo todos
os entes da Administraao Pblica, e os que dela participem indiretamente
ou que sejam submetidos a seu controle, inclusie os de natureza priada
ou social.
2301 - 1odas as atiidades de auditoria goernamental da Ll deem
ser desempenhadas no exerccio de sua competncia legal, cabendo-lhe
portanto:
2301.1 - Apreciar as contas prestadas anualmente pelos chees
dos trs Poderes e do Ministrio Pblico, emitindo parecer prio
a ser elaborado no prazo de sessenta dias, a partir da data do seu
recebimento.
2301.2 - Julgar, no prazo legal, a partir do trmino do exerccio a que se
reerem, as contas dos gestores, administradores e demais responsaeis
por dinheiros, bens, direitos e alores pblicos da administraao
direta e indireta, includas as undaoes, undos especiais e sociedades
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, bem como as contas dos
demais responsaeis pela arrecadaao, guarda e aplicaao dos recursos
pblicos, alm das contas daqueles que derem causa a perda, extraio
ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao erario pblico.
2301.3 - Auditar a execuao das polticas pblicas estabelecidas
em planos plurianuais e oramentos-programas, sob os aspectos da
legalidade, legitimidade, razoabilidade, moralidade, economicidade,
eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade e tica.
2301.3.1 - Auditar a execuao do oramento-programa, inclusie a
aplicaao de recursos especFcos, bem como sua compatibilizaao
com o plano plurianual e com as diretrizes oramentarias.
25
2301.3.2 - Auditar e elaborar relatrios peridicos sobre o
desempenho dos entes pblicos.
2301.4 - VeriFcar a exatidao dos registros, a aplicaao das normas e
a legitimidade dos atos, assim como aaliar o desempenho dos entes
pblicos e os resultados das polticas de goerno. Deera aaliar
inclusie os objetios, natureza e orma de operaao dos rgaos e
entidades, respeitando suas peculiaridades de uncionamento.
2301.5 - Realizar auditorias goernamentais de natureza contabil,
enolendo aspectos Fnanceiros, oramentarios e patrimoniais e de
natureza operacional, inclusie na area preidenciaria e atuarial, em
sistemas e em todos os entes responsaeis pela gestao e guarda da coisa
pblica, por iniciatia prpria, ou por proocaao dos trs Poderes,
do Ministrio Pblico, dos partidos polticos legalmente constitudos
e da prpria sociedade, atras de instrumentos apropriados.
2301.6 - Promoer auditorias especiais, quando a obrigaao de prestar
contas por parte do ente pblico nao or cumprida no prazo legal.
2301. - Apreciar a legalidade dos atos de admissao de pessoal da
Administraao Pblica, a qualquer ttulo, excetuadas as nomeaoes para
cargo em comissao ou unao de conFana, assim como a legalidade
das concessoes de aposentadoria, transerncia para resera, reorma
e pensao.
2301.8 - Apreciar a legalidade, legitimidade, razoabilidade, moralidade
e economicidade dos procedimentos licitatrios, contratos, connios,
ajustes ou termos, enolendo concessoes, renncias, cessoes, doaoes
e permissoes de qualquer natureza, a ttulo oneroso ou gratuito, de
responsabilidade da Administraao Pblica, por qualquer dos seus
entes, no ambito dos trs Poderes.
2301.8.1 - Auditar a aplicaao de quaisquer recursos, a qualquer
ttulo, gratuito ou oneroso, repassados pela Administraao
Pblica, mediante connio, acordo, ajuste ou outros instrumentos
congneres.
2301.9 - Auditar as contas das sociedades ou consrcios de cujo capital
a Administraao Pblica participe, de orma direta ou indireta, nos
termos do acordo, connio ou ato constitutio.
26
2301.10 - Lxercer o controle da arrecadaao da receita da
Administraao Pblica e de suas entidades da administraao indireta,
no ambito dos trs Poderes, eriFcando, inclusie, a legalidade e a
eFcincia na cobrana da dida atia e na renncia de receitas.
2301.11 - Prestar as inormaoes solicitadas pelo Poder Legislatio ou
por qualquer das respectias Comissoes sobre a Fscalizaao contabil,
Fnanceira, oramentaria, operacional e patrimonial, inclusie em
sistemas e na area preidenciaria e atuarial, e sobre resultados de
auditorias goernamentais realizadas.
2301.12 - Lmitir parecer sobre emprstimos ou operaoes de crdito
a serem celebrados pelos trs Poderes, auditando a aplicaao dos
recursos deles resultantes.
2301.13 - Sustar de imediato, se nao atendido, a execuao do ato
impugnado, comunicando a decisao ao Poder Legislatio e ao
Ministrio Pblico, que deerao adotar as medidas cabeis.
2301.14 - Oerecer parecer conclusio, no prazo de trinta dias, a
respeito de solicitaao eita por Comissao competente do Poder
Legislatio, em ista de indcios de despesa nao-autorizada, ainda que
sob a orma de inestimento nao-programado, quando o administrador
goernamental responsael nao prestar os esclarecimentos reclamados
ou, se prestados, orem considerados insuFcientes.
2301.15 - Apurar denncia sobre ilegalidade ou irregularidade
praticadas que lhe seja encaminhada por qualquer cidadao, partido
poltico, associaao ou sindicato, na orma estabelecida na legislaao
pertinente.
2301.16 - Apreciar e julgar a legalidade, legitimidade, razoabilidade,
moralidade, economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade
e tica dos atos dos entes jurisdicionados, estabelecendo sanoes para
aqueles que possam prejudicar os interesses coletios, causando danos
a sociedade, ao erario e ao patrimonio pblico.
2301.16.1 - Aplicar aos responsaeis, em caso de ilegalidade
e,ou irregularidade na gestao ou guarda da coisa pblica, ou
descumprimento de suas decisoes, as deidas sanoes.
2301.1 - Assinar prazo para que o ente auditado adote as
2
proidncias apontadas para o exato cumprimento da lei ou correao
de irregularidades.
2301.18 - Representar ao Poder competente e ao Ministrio Pblico
sobre irregularidades e abusos apurados.
2301.19 - Lxpedir normas supletias a Administraao Pblica sobre
matria de sua competncia legal.
2302 - A Ll, no exerccio de suas competncias constitucionais, legais
e regimentais, nao esta sujeita a qualquer tipo de sigilo, quanto ao
acesso, obtenao e manuseio de inormaoes, documentos ou locais,
independentemente da natureza das transaoes e operaoes examinadas.
2302.1 - Cabe aos gestores, administradores e demais responsaeis
pblicos atender com presteza, tempestiidade e cortesia a todas as
solicitaoes necessarias ao adequado desenolimento dos trabalhos
de auditoria goernamental.
2303 - A Ll tem competncia para aplicar seus prprios critrios
de julgamento as diersas situaoes que surjam no curso da auditoria
goernamental.
2304 - A competncia legal da Ll esta acima de quaisquer conenoes ou
normas geralmente aceitas de auditoria goernamental com as quais possa
connitar. Conseqentemente, as NAGs - e tambm quaisquer normas
de auditoria de outra procedncia - nao podem ser prescritias nem de
aplicaao compulsria por parte da Ll ou de seu pessoal.
2304.1 - A Ll dee aaliar o grau de compatibilidade das NAGs com
o exerccio de sua competncia legal.
2304.2 - A Ll dee reconhecer, contudo, que as NAGs representam
um consenso de opinioes de auditores pblicos e procurar aplica-las
quando orem compateis com suas atribuioes.
2304.3 - A Ll dee, quando necessario, procurar eliminar as
incompatibilidades, a Fm de permitir a adoao de normas apropriadas.
2305 - Lm certos aspectos de sua competncia legal, em particular os
relacionados com a auditoria contabil das contas pblicas, os objetios da
28
Ll podem ser similares aos do setor priado. Por conseguinte, normas
emitidas pelo Conselho lederal de Contabilidade ,ClC, para a auditoria
dessa natureza, assim como aquelas emitidas por rgaos normatios
oFciais, podem ser aplicaeis ao setor pblico.
2306 - A extensao da competncia legal da Ll determinara a extensao
das normas de auditoria goernamental a serem aplicadas.
230 - A Ll dee aplicar, no desenolimento de suas atiidades de
auditoria goernamental, as metodologias e praticas da mais alta qualidade,
deendo Fxar as normas e os procedimentos que deem ser aplicados, de
maneira que Fque assegurado o exerccio eFcaz de sua competncia legal.
230.1 - A Ll dee adotar diretrizes e procedimentos para a
elaboraao de manuais internos, guias e instruoes reerentes a
execuao dos trabalhos de auditoria goernamental.
230.2 - A Ll dee contar com uma gama completa de mtodos
atualizados de auditoria, inclusie tcnicas de analise de sistemas,
mtodos analticos de exame e de amostragem estatstica e de auditoria
de sistemas inormatizados.
2308 - A Ll, para exercer sua competncia legal, dee possuir capacidade
tcnica para desenoler com qualidade, isenao e independncia os
trabalhos de auditoria goernamental.
2308.1 - A Ll dee possuir, no conjunto, os conhecimentos
multidisciplinares e a capacidade tcnica necessarios para desincumbir-
se de suas responsabilidades constitucionais.
2309 - A Ll dee adotar diretrizes e procedimentos adequados para obter
maior eFcincia na utilizaao dos recursos materiais, Fnanceiros, tcnicos,
tecnolgicos e proFssionais de que dispoe.
2309.1 - A Ll dee apereioar permanentemente as tcnicas,
procedimentos, erramentas e mtodos usados para auditar os entes
pblicos.
2309.2 - A Ll dee promoer o apereioamento e o desenolimento
de noas tcnicas, procedimentos, erramentas e metodologias para
aaliar se os entes pblicos auditados aplicam critrios razoaeis e
alidos para aaliaao de desempenho e de resultados.
29
2310 - A Ll dee estar capacitada para realizar, dentro de um prazo
razoael, todas as auditorias goernamentais que lhe orem pertinentes,
inclusie as que englobem questoes de natureza operacional de cada ente
auditado.
2310.1 - A Ll dee estabelecer critrios para determinar quais atiidades
de auditoria goernamental, inclusie as de natureza operacional, serao
realizadas em cada ciclo ou perodo de tempo, com istas a oerecer a
maior garantia possel de que cada ente pblico auditado esta cumprindo
a &//(0"#&5')'#6.
2311 - A Ll dee criar condioes para que os proFssionais de auditoria
goernamental estejam instrudos com a competncia tcnica essencial ao
exerccio da auditoria goernamental. Dentre esses atributos encontram-
se o conhecimento e a habilidade na aplicaao de mtodos, tcnicas e
procedimentos de auditoria goernamental.
2311.1 - Os proFssionais de auditoria goernamental integrantes
do quadro da Ll deem possuir conhecimentos suFcientes acerca
da legislaao, normas, diretrizes, mtodos, tcnicas, erramentas e
procedimentos de auditoria goernamental, bem como as habilidades
necessarias a sua aplicaao pratica.
2312 - A Ll dee dar amplo conhecimento ao seu corpo uncional sobre
as atiidades desenolidas pela Administraao Pblica, inclusie dos
aspectos que enolem o papel do Poder Legislatio, as normas legais
e institucionais, estatutos e regimentos que regem o uncionamento dos
entes dos trs Poderes e demais agentes pblicos.
2313 - A Ll dee designar para executar trabalhos de auditoria
goernamental os proFssionais que possuam, em conjunto, a ormaao, a
experincia, as habilidades e os conhecimentos tcnicos necessarios para
desincumbir-se das tareas com eFcincia e eFcacia.
2313.1 - Ao designar a equipe para executar trabalhos de auditoria
goernamental, a Ll dee procurar distribuir os proFssionais de
auditoria goernamental de acordo com a natureza do trabalho e com a
ormaao, as habilidades e a experincia de cada proFssional. Assim, a
equipe reunira as competncias necessarias aquela auditoria especFca.
2313.2 - A Ll dee dispor, em seu quadro de proFssionais de auditoria
goernamental, pessoal ersado em contabilidade, Fnanas e gestao
30
pblicas, economia, administraao, direito, engenharia, estatstica,
tecnologia da inormaao, sociologia e outras areas aFns, conorme
as exigncias dos trabalhos eetuados.
2313.3 - As qualiFcaoes que deem ser exigidas dos proFssionais
de auditoria goernamental pertencentes aos quadros da Ll sao:
escolaridade mnima de nel superior e experincia compateis com
o exerccio da unao.
2314 - Sempre que necessario, caso nao disponha em seus quadros
proFssionais, e, obserados os limites da objetiidade, neutralidade e
independncia, a Ll podera utilizar-se dos serios de consultores e
especialistas externos, contratados junto as organizaoes pblicas ou
priadas, proFssionais ou acadmicas, nos seus trabalhos de auditoria
goernamental.
2314.1 - O serio desses consultores e especialistas sera limitado
ao escopo delineado pelo proFssional do quadro da Ll responsael
pelos trabalhos de auditoria goernamental, e suas conclusoes serao
reproduzidas no relatrio de auditoria, juntamente com a opiniao e
comentarios dos proFssionais de auditoria goernamental.
X^TT @ 6#()R)#(e#G"& ) 1$%,#,E"&
A Ll dee ser independente dos entes pblicos auditados, exercendo
suas atiidades de auditoria goernamental lire de intererncias poltica,
Fnanceira ou administratia e com autonomia na escolha da metodologia
de trabalho, na determinaao da programaao e do escopo dos exames,
na execuao dos trabalhos e na comunicaao de resultados.
2401 - Para eeito destas normas entende-se por independncia e
autonomia:
2401.1 - Independncia: a postura imparcial, isenta, lire de
intererncias que a Ll dee exercer no desenolimento de seus
trabalhos de auditoria goernamental e na comunicaao de suas
opinioes e conclusoes. O pressuposto de independncia nao dee
dizer respeito apenas a postura de direito ou sob regulamentaao
legal, mas, a pratica actual.
2401.2 - Autonomia: a capacidade prpria que a Ll dispoe para
programar, executar e comunicar o resultado dos seus trabalhos de
auditoria goernamental.
31
2402 - A Ll dee manter um grau adequado de independncia, tanto
em relaao aos trs Poderes e ao Ministrio Pblico, como aos demais
entes da Administraao Pblica, em todos os seus neis e eseras de
goerno. A independncia da Ll essencial para a execuao da auditoria
goernamental e para a credibilidade dos seus resultados.
2403 - Critrios para o estabelecimento e manutenao da adequada
independncia da Ll deem ser Fxados nas respectias legislaoes.
2403.1 - As normas legais e regimentais deem estabelecer claramente
a inexistncia de grau de subordinaao entre a Ll e os trs Poderes
e o Ministrio Pblico.
2403.2 - O estreito nculo de cooperaao entre o Poder Legislatio
e a Ll no exerccio do controle externo nao dee comprometer a
independncia e autonomia da Ll na aplicaao de suas competncias
constitucionais.
2403.2.1 - A Ll, ao ornecer aos membros do Poder Legislatio
inormaoes acerca de atos constantes dos relatrios de auditoria
goernamental, dee se manter a margem de innuncias polticas, a
Fm de preserar a imparcialidade no desempenho de suas unoes.
Isso dee implicar que a Ll nao seja susceptel a interesses
polticos particulares, nem tampouco dar a impressao de ser.
2404 - A Ll dee praticar sua autonomia sem sujeiao ao comando dos
trs Poderes e do Ministrio Pblico e demais entes da Administraao
Pblica ao programar, planejar, executar suas auditorias e comunicar os
seus resultados.
2404.1 - A Administraao Pblica nao dee ter nenhum poder de
ingerncia sobre o desempenho das unoes da Ll, excetuando
a possibilidade de se solicitar a realizaao de auditorias, na orma
preconizada na Constituiao.
2404.1.1 - A Ll nao dee ser obrigada a executar, modiFcar
ou abster-se de realizar determinados trabalhos de auditoria,
nem tampouco retirar ou alterar constataoes, conclusoes e
recomendaoes.
2404.2 - A Ll dee possuir liberdade para estabelecer prioridades
e programar seu trabalho de acordo com sua competncia legal
e tambm para adotar metodologias apropriadas as auditorias
32
goernamentais a serem realizadas.
2404.3 - Ao atender a solicitaoes dos entes pblicos para realizar
trabalhos especFcos, a Ll dee manter sua liberdade para conduzir
todas as suas atiidades, nao permitindo intererncias na escolha da
equipe, das tcnicas e erramentas a serem aplicadas na execuao dos
exames, na contrataao de consultores e especialistas, na extensao dos
procedimentos e na orma de comunicar os resultados.
2404.3.1 - As decisoes relatias a programaao das auditorias
solicitadas deem caber, em ltima instancia, a prpria Ll.
2404.3.2 - Para a preseraao da sua independncia acultado a
Ll recusar qualquer proposta do Poder Lxecutio para a realizaao
de auditorias em certos assuntos que julgue incompatel com
suas atribuioes e responsabilidades legais ou, ainda, com a sua
programaao de trabalho.
2405 - A Ll dee possuir autonomia irrestrita para estabelecer seus
prprios serios, mtodos, organizaao, oramento, estrutura e
uncionamento.
2406 - O Poder Legislatio, na aproaao do oramento, dee assegurar a
Ll recursos oramentarios suFcientes para o exerccio eFcaz e eetio de
sua competncia legal. Por sua ez, o Poder Lxecutio dee disponibiliza-
los em tempo habil, cabendo a Ll o deer de responder pelo uso desses
recursos.
2406.1 - A Ll dee comunicar ao Poder Legislatio qualquer restriao
em matria de recursos ou quaisquer outras restrioes, por parte do
Poder Lxecutio, que possam cercear o exerccio de sua competncia
legal.
2406.2 - A Ll dee adotar medidas cabeis, junto ao Ministrio
Pblico e ao Poder Judiciario, quando se sentir cerceada nas suas
prerrogatias constitucionais para o exerccio pleno da auditoria
goernamental.
240 - O Poder Lxecutio e a Ll podem ter interesses comuns em
promoer a &//(0"#&5')'#6 no setor pblico e uma certa cooperaao entre
eles recomendael em determinadas areas. Lntretanto, a relaao precpua
da Ll para com o Lxecutio dee corresponder a de um rgao externo
e independente, que com o seu trabalho auxilia o Lxecutio, apontando
33
as deFcincias da Administraao e recomendando as medidas saneadoras.
240.1 - A Ll dee tomar cuidado no sentido de eitar participar
de atiidades da alada do Poder Lxecutio que possam prejudicar a
sua independncia e objetiidade no cumprimento de suas unoes.
240.2 - A Ll dee estar apta para, com presteza, assessorar o Poder
Lxecutio, sob a orma de consulta, em questoes relatias a princpios
e normas contabeis, assim como em outras questoes relacionadas as
operaoes dos entes auditados.
240.2.1 - A Ll dee assegurar-se de que, ao prestar tal
assessoramento, nao estara assumindo qualquer compromisso
explcito ou implcito que impea o exerccio independente de
sua competncia legal.
2408 - A Ll pode consentir em participar de reormas planejadas pela
Administraao Pblica, no ambito dos trs Poderes e do Ministrio Pblico,
em areas enolendo sua competncia tcnica, ou pode tambm anuir
em ser consultada, quando da elaboraao de projetos de leis ou outras
disposioes legais que aetem suas atribuioes e poderes, enquanto sejam
preseradas suas independncia e autonomia. Contudo, nesses casos, a Ll
nao dee intererir na administraao e, sim, cooperar com certos rgaos,
prestando-lhes assistncia tcnica ou oerecendo-lhes sua experincia
proFssional.
2409 - Os membros da Ll nao deem participar de conselhos diretores,
administratios ou Fscais, ou, ainda, nao deem integrar comissoes internas
na Administraao Pblica ou exercer qualquer outra atribuiao que possa
conFgurar como perda de independncia. Caso necessitem prestar algum
assessoramento, em matria de consulta, deem az-lo sob a orma de
pronunciamentos ou sugestao, e,ou recomendaao de auditoria.
2410 - A Ll dee promoer junto aos rgaos e entidades auditados a
compreensao de seu papel e unao, objetiando manter com eles um
bom relacionamento que possa ajuda-la a obter inormaoes espontaneas
e Fdedignas, bem como a conduzir discussoes numa atmosera de respeito
e compreensao mtuos.
2410.1 - O relacionamento com os entes pblicos auditados nao
dee ser tao estreito que impea que o planejamento, a realizaao dos
trabalhos e a elaboraao do relatrio das auditorias sejam eFcazes e
34
imparciais.
2411 - A independncia uncional da Ll nao impede que ela compartilhe,
com os demais rgaos e entidades da Administraao Pblica, certos
aspectos de sua administraao, tais como relaoes trabalhistas,
administraao de pessoal, administraao do patrimonio ou aquisioes de
equipamentos e materiais.
2412 - A Ll dee possuir lire e total acesso a todas as instalaoes,
inormaoes, documentos e registros reerentes aos entes e operaoes
auditados. Dee possuir poderes suFcientes para obter inormaoes
pertinentes das pessoas ou entidades que as possuam, inclusie as de
carater conFdencial e sigiloso, que sejam necessarias e pertinentes para o
cumprimento de suas unoes.
2413 - A Ll dee lear em consideraao as opinioes dos administradores
e outros responsaeis pblicos ao ormular seus pareceres, comentarios,
relatrios, conclusoes e recomendaoes de auditoria goernamental.
2414 - A Ll, para obter assistncia em geral de consultores e especialistas,
pode cooperar com instituioes acadmicas, pblicas ou priadas, e
manter relaoes ormais com associaoes proFssionais, desde que nao
comprometam a sua independncia, autonomia e objetiidade.
2415 - A Ll dee promoer constantemente um trabalho educatio
no sentido de desenoler junto a sociedade a compreensao sobre sua
autonomia uncional e sua independncia na execuao das auditorias
goernamentais.
2416 - A Ll dee diulgar amplamente o resultado de suas aoes, inclusie
em meio eletronico e com a publicaao de sumarios executios, ressaladas
as situaoes em que o sigilo se aa necessario.
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A Ll dee possuir uma estrutura organizacional que possa satisazer,
com qualidade e competncia tcnica, suas atribuioes, responsabilidades
e objetios, institudos pela legislaao, para o auxlio do controle externo.
2501 - A estrutura da Ll para o exerccio da auditoria goernamental
dee lear em conta, alm dos preceitos legais, aspectos de releancia para
o desenolimento de seus trabalhos.
35
2502 - A Ll dee ser estruturada, sempre que possel, em unao da
natureza, peculiaridade e,ou especializaao das atiidades dos entes
auditados.
2502.1 - A especializaao dos rgaos de auditoria goernamental da
Ll pode ser ertical ou transersal.
2502.1.1 - Vertical: quando a auditoria abranger o ente pblico em
todos os seus neis hierarquicos, rgaos e entidades subordinadas
e,ou inculadas, gestores, ordenadores e,ou administradores.
2502.1.2 - 1ransersal: quando a auditoria abranger um programa,
um projeto, uma atiidade, uma operaao especial, um tipo de
gasto ou ciclo operacional, independentemente da hierarquia legal
ou uncional do ente executor.
2503 - As unidades da Ll, responsaeis pelo desenolimento das
auditorias goernamentais, deem ser compostas por proFssionais com
ormaao acadmica multidisciplinar e experincia e capacitaao tcnicas
para a execuao dos trabalhos ali alocados.
2504 - A Ll dee ser estruturada em tantas secretarias, diretorias,
departamentos, coordenadorias, gerncias, unidades ou inspetorias, quanto
se Fzerem necessarias para o adequado cumprimento de suas atribuioes,
todas compostas por equipes multidisciplinares.
2504.1 - O proFssional de auditoria goernamental titular dessas
unidades dee possuir obrigatoriamente ormaao, conhecimento e
experincia suFcientes para conduzir satisatoriamente os trabalhos
e a equipe tcnica.
2504.2 - A Ll podera instituir unidades temporarias para executarem
exames especFcos ou especiais, com as mesmas prerrogatias das
unidades permanentes.
2505 - A Ll deera reunir o Colegiado, ordinariamente, para, no prazo
legal, apreciar e julgar os trabalhos auditoriais, conorme a respectia pauta.
2506 - As unidades executoras das auditorias goernamentais, no ambito
da Ll, deerao sorer periodicamente rodzio em suas areas de atuaao,
a Fm de serem mantidas a independncia e a objetiidade da Ll. A
periodicidade do rodzio nao deera ser superior a cinco anos.
36
250 - A Ll dee possuir unidades para atender as atiidades de apoio
tcnico, tecnolgico, administratio e logstico, necessarias ao exerccio
pleno da auditoria goernamental.
250.1 - Para cumprir suas Fnalidades, as unidades de apoio disporao,
sempre que possel, de quadro prprio, independente do quadro
permanente de proFssionais de auditoria goernamental.
X`TT @ 1(E"#";%+&S>, ) 3);)#I,<I"E)#%, () *);;,&<
A alta administraao da Ll dee adotar como premissa no planejamento
estratgico da instituiao que a eFcincia da auditoria goernamental passa
pela qualiFcaao e experincia do seu corpo tcnico. Portanto, deera
assegurar que os recursos humanos especializados, em todos os enoques
da auditoria goernamental, sejam apropriados, suFcientes e eetiamente
utilizados para o cumprimento das suas atribuioes e responsabilidades
constitucionais. Assim, dee estabelecer polticas e procedimentos para
orientar a atiidade de gestao e desenolimento de pessoas oltadas a
auditoria goernamental.
2601 - A Ll dee adotar diretrizes e procedimentos prprios, mas sempre
em obserancia as normas legais, para recrutar, selecionar, capacitar,
desenoler e administrar pessoas com a adequada qualiFcaao e eFcincia
para desempenhar as atiidades de auditoria goernamental.
2602 - O pessoal da Ll dee possuir ormaao apropriada, bem como
ser adequadamente capacitado e experiente.
2603 - O pessoal da Ll dee possuir perFl adequado para o exerccio da
auditoria goernamental, enolendo grau de maturidade, objetiidade,
capacidade de relacionamento e comunicaao, julgamento proFssional,
cuidado, zelo e liderana.
2604 - A Ll dee estabelecer e reisar regularmente os requisitos mnimos
de ormaao proFssional exigidos para a promoao de proFssionais de
auditoria goernamental.
2605 - A Ll dee adotar diretrizes e procedimentos para apereioar e
capacitar seu pessoal, a Fm de possibilita-lo a desempenhar suas tareas
com eFcincia.
2605.1 - A capacitaao dee ser entendida como processo permanente
3
e contnuo.
2605.2 - O apereioamento proFssional dee ser oerecido em
eentos ormais, dentro da prpria instituiao ou em atiidades
externas, em todos os neis de qualiFcaao, ou ainda mediante
capacitaao e orientaao em serio.
2605.2.1 - A reciclagem interna e a capacitaao em serio deem
ser entendidas como processo de ormaao dos enolidos na
execuao da auditoria goernamental. Se bem planejadas e conduzidas,
com uma dinamica de tcnicas e metodologias, podem contribuir
signiFcatiamente para o aprimoramento tcnico dos proFssionais
de auditoria goernamental.
2605.3 - Deem ser desenolidos ou apereioados, quando
existentes, a legislaao, os sistemas ou erramentas que contribuam
para o crescimento proFssional das pessoas, no que se reere as normas
legais, aos mtodos, as tcnicas e aos procedimentos aplicaeis as
auditorias goernamentais.
2606 - A Ll dee deFnir, Fxar e reisar periodicamente critrios para
promoao dos proFssionais de auditoria goernamental.
260 - A Ll dee manter um cadastro das qualiFcaoes proFssionais de
seu pessoal, com o Fm de acilitar o planejamento das auditorias, bem como
identiFcar suas necessidades de desenolimento e,ou apereioamento
proFssional.
2608 - A Ll dee adotar diretrizes e procedimentos para a elaboraao
de manuais, guias e instruoes normatias reerentes aos trabalhos de
auditorias goernamentais.
2608.1 - O manual de auditoria goernamental dee ser mantido em
contnuo processo de atualizaao, contendo as diretrizes, normas,
mtodos e praticas da Ll.
2608.2 - A equipe tcnica dee ser orientada por meio de circulares,
instruoes, notas tcnicas e resoluoes.
2609 - A Ll dee adotar diretrizes e procedimentos adequados para
designar e distribuir adequadamente o nmero suFciente de pessoas para
cada auditoria.
38
2610 - A Ll dee possuir a aculdade de contratar consultores e
especialistas, caso a boa execuao do trabalho assim o exija, pois somente
a ela dee competir julgar, de acordo com as circunstancias de cada caso,
se seus prprios proFssionais de auditoria goernamental atendem as
suas necessidades para que as constataoes, conclusoes e recomendaoes
sejam objetias, claras, bem undamentadas e renitam uma adequada
compreensao do assunto objeto da auditoria goernamental.
2700 Avaliao de Desempenho Institucional e Prossional
A Ll deera desenoler uma sistematica para a aaliaao de desempenho
de seus proFssionais de auditoria goernamental, bem como do seu
desempenho institucional, estabelecendo critrios justos, objetios e claros
a serem aplicados regularmente.
201 - A Ll deera regulamentar o processo de aaliaao de desempenho
institucional e do proFssional de auditoria goernamental, quanto ao seu
desempenho no exerccio da auditoria goernamental.
202 - O processo de aaliaao de desempenho dos proFssionais de
auditoria goernamental esta associado a garantia de realizaao dos
objetios da auditoria goernamental. Os objetios estao normalmente
ligados a metas quantitatias e temporais, mas tambm a aspectos
qualitatios objetios e identiFcaeis.
203 - A aaliaao de desempenho do proissional de auditoria
goernamental esta ligada a deFniao dos perFs uncionais dos cargos, das
competncias, das qualiFcaoes associadas e da complexidade dos exames.
204 - O desempenho indiidual do proissional de auditoria
goernamental dee ser mensurado por meio de mtodos, sistemas ou
mecanismos objetios, claros, incontroersos e de ordem genrica.
205 - A aaliaao de desempenho do proissional de auditoria
goernamental de competncia exclusia do responsael pela
coordenaao ou gerenciamento de cada trabalho executado.
206 - A aaliaao de desempenho dos proissionais de auditoria
goernamental dee serir de suporte a tomada de decisoes sobre
remuneraoes, gratiFcaoes, ormaao, capacitaao, apereioamento,
39
promoao e rodzio de pessoal, na orma regulamentada pela Ll e
recomendada pela IN1OSAI.
206.1 - As promooes por merecimento dos proissionais de
auditoria goernamental serao necessariamente baseadas nas aaliaoes
indiiduais de desempenho ormalizadas periodicamente, na orma
estabelecida pela Ll.
40
41
.18 ]TTT @ 04:176912 1/2 *0/P6226/.162 34 15367/061
8/940.1!4.71:
O exerccio da auditoria goernamental esta sujeito a princpios basicos que
o proFssional de auditoria goernamental tem o deer de obserar, cumprir
e azer cumprir Felmente nas suas relaoes com a Ll, com o parlamento,
com os rgaos e as autoridades goernamentais jurisdicionadas, com seus
colegas de proFssao, com o pblico em geral e consigo prprio.
A NAG 3000 diz respeito as qualiFcaoes e obrigaoes inerentes ao
prprio proFssional de auditoria goernamental, dispondo sobre: 3100
- Competncia 1cnico-ProFssional, 3200 - Zelo e Responsabilidade
ProFssional, 3300 - Independncia ProFssional, 3400 - Ltica ProFssional,
3500 - Sigilo ProFssional, 3600 - Relaoes lumanas e Comunicaao, e
300 - Lducaao Continuada.
3J00 Competncia 1ecnico-Prossional
Os trabalhos de auditoria goernamental, em ace da sua amplitude, deem
ser desenolidos por equipes multi-interdisciplinares nas mais diersas
areas do conhecimento ,administraao, contabilidade, direito, economia,
engenharia, estatstica, mtodos quantitatios, sade e sociologia, entre
outras,.
O proFssional de auditoria goernamental dee possuir as competncias
necessarias ao desempenho das suas atiidades, o que implica o domnio do
conhecimento tcnico especFco de sua ormaao e especializaao, dessas
normas de auditoria, bem como das habilidades e atitudes necessarias a
realizaao de suas tareas.
Lntende-se por competncia o conjunto das experincias, dos
conhecimentos tcnicos, das habilidades e das atitudes necessarios para
que o proFssional de auditoria goernamental possa desincumbir-se de
suas responsabilidades com eFcincia e eFcacia.
3101 - Qualquer que seja a natureza da auditoria goernamental, ela dee
ser executada por proFssionais cuja ormaao e experincia correspondam
a natureza, escopo e complexidade dos trabalhos a serem realizados.
3102 - 1odo proissional de auditoria goernamental dee possuir
competncias mnimas. Competncia mnima signiFca a capacidade
42
necessaria para enrentar situaoes que possam acontecer, sem necessitar
recorrer de imediato a outras ontes para assessoria ou pesquisa tcnica.
Lssa capacidade nao elimina a necessidade de superisao, bem como a
utilizaao eentual de especialistas. Sao requisitos mnimos as seguintes
capacidades:
3102.1 - Para aplicaao das normas, procedimentos e tcnicas de
auditoria goernamental.
3102.2 - De aaliar o ambito, extensao e o grau de recursos necessarios
para a execuao da tarea em ace dos objetios propostos.
3102.3 - De aaliar os riscos identiFcados na pr-analise das transaoes
e operaoes a serem auditadas, e do impacto potencial desses riscos
para o prprio trabalho de auditoria goernamental.
3102.4 - Para utilizar os undamentos, princpios, normas e tcnicas
da Administraao Pblica.
3102.5 - Para reconhecer e aaliar a releancia e signiFcaao dos
eentuais desios em relaao as boas praticas da Administraao
Pblica, eetuando as pesquisas necessarias para chegar a soluoes
iaeis.
3102.6 - Para interpretar os undamentos de direito, oramento,
Fnanas, contabilidade e gestao pblica e mtodos quantitatios,
possibilitando identiFcar a existncia de riscos e problemas, ou a
possibilidade desses ocorrerem, e de determinar soluoes ou mtodos
corretios necessarios.
3102. - Para utilizar erramentas e tecnologias, inclusie inormatizadas,
que tornem os exames mais ageis e seguros.
3102.8 - De eetuar um julgamento proFssional, imparcial e isento.
3102.9 - De se relacionar, participando de equipes inter e
multidisciplinares.
3102.10 - Analtica ou descritia para ser, na elaboraao dos seus
relatrios, o mais Fel possel ao ato objeto da auditoria.
3103 - O proissional de auditoria goernamental, para assumir a
43
responsabilidade por um trabalho a ser executado, dee ter conhecimento
das entidades, programas, projetos, atiidades, operaoes especiais ou
aoes a serem auditadas, de orma suFciente para que lhe seja possel
identiFcar e compreender as transaoes realizadas e as praticas e normas
aplicadas, que possam ter eeitos releantes sobre a posiao patrimonial
e Fnanceira do erario, sobre o desempenho da gestao e sobre o resultado
das aoes goernamentais, assim como dee estabelecer preiamente o
tipo de relatrio a ser por ele emitido.
3104 - Antes de iniciar o trabalho, o proFssional de auditoria goernamental
deera obter conhecimento preliminar das atiidades a serem auditadas,
mediante aaliaao da complexidade das operaoes e do grau de exigncia
requerido para a sua realizaao, de modo a aaliar se esta capacitado para
assumir a responsabilidade pelos exames a serem realizados.
3104.1 - O proFssional de auditoria goernamental dee recusar os
serios sempre que reconhecer nao estar adequadamente capacitado
para desenol-los, contemplada a possibilidade da utilizaao de
especialistas em outras areas, em ace da especializaao requerida e
dos objetios da auditoria.
3105 - Os proFssionais de auditoria goernamental que se especializarem
em determinados segmentos de atuaao dentro da Ll deerao buscar
conhecimentos tcnicos aproundados no respectio campo.
3106 - Somente podera assumir unoes diretias ou gerenciais no ambito
da auditoria goernamental o proFssional que possuir no mnimo cinco
anos de exerccio eetio na atiidade de auditoria, sendo pelo menos
trs anos no exerccio da auditoria goernamental, alm de comproada
habilidade para gerenciar pessoas.
310 - O proFssional de auditoria goernamental deera participar de
programas de capacitaao continuada com carga horaria anual mnima
de 80 horas, principalmente na area de auditoria.
3108 - O proFssional de auditoria goernamental deera participar de
programas de capacitaao em serio, sempre que possel.
3109 - Alm da capacitaao em auditoria goernamental, o proFssional
de auditoria goernamental dee ser capacitado nas areas especFcas que
44
sejam objeto de seus exames.
3110 - O proissional de auditoria goernamental, para manter-se
atualizado, deera relacionar-se tecnicamente com as demais Lls locais,
nacionais e estrangeiras, com rgaos goernamentais que compoem o
sistema de controle interno dos trs Poderes, com entidades de classes,
com instituioes acadmicas, com organismos internacionais, e com
entidades priadas de auditoria.
3200 Zelo e Responsabilidade Prossional
d)<,
O proFssional de auditoria goernamental dee demonstrar zelo no
desempenho das suas atribuioes.
Zelo a precauao e o nel de cuidado que uma pessoa prudente
emprega na execuao de seu trabalho e o seu comprometimento com
as qualiFcaoes e obrigaoes necessarias para a execuao desse trabalho.
L o deido cuidado, a prudncia, o bom senso e a tcnica com que o
proFssional de auditoria goernamental executa seus trabalhos, seja no
planejamento, seja na elaboraao dos papis de trabalho, nos quais dee
registrar os elementos inormatios suFcientes para amparar sua opiniao,
azendo proa de que os exames oram eetuados conorme as normas e
procedimentos usuais de auditoria goernamental, seja na apresentaao
dos resultados dos seus trabalhos.
3201 - O proFssional de auditoria goernamental dee aplicar o maximo
de cuidado e zelo no exerccio de sua atiidade.
3202 - O zelo exige a aplicaao dos mesmos conhecimentos e atitudes
pelo proFssional de auditoria goernamental prudente, de bom senso e
competente, em circunstancias iguais ou semelhantes. Ao conduzir os seus
trabalhos, o proFssional de auditoria goernamental dee executa-los de
orma competente e adequada, obserando as normas e procedimentos
proFssionais em igor.
3203 - O zelo proFssional dee ser compatel com as complexidades do
trabalho executado. Portanto, exige capacitaao e conhecimento adequado
do assunto, da area, da entidade, dos atores exgenos e dos procedimentos
aplicaeis ao exame sob a responsabilidade do proFssional de auditoria
45
goernamental.
3204 - O zelo proFssional dee determinar sempre a abrangncia e a
proundidade dos exames a serem eetuados e, portanto, dee se azer
presente a partir da programaao dos trabalhos do proFssional de auditoria
goernamental.
3205 - O zelo proFssional implica cuidado e competncia razoaeis, nao
inalibilidade. Nao se exige do proFssional de auditoria goernamental
zeloso que aa exames e eriicaoes pormenorizadas de todas as
transaoes e eentos, mas, sim, que os realizem, em grau e extensao
razoaeis e em conormidade com as presentes NAGs. Por esses motios,
o proFssional de auditoria goernamental nao pode garantir, com absoluta
segurana, que nao haja praticas inadequadas ou inobserancias de normas
ou princpios. Nao obstante, a possibilidade dessas ocorrncias releantes
ou de inobserancias dee ser leada em consideraao, sempre que o
proFssional de auditoria goernamental planejar e executar um trabalho.
3206 - Ao empregarem o zelo proFssional, os proFssionais de auditoria
goernamental deem atentar para a possibilidade de deturpaoes, erros,
omissoes, ineFcincia, desperdcio, ineFcacia e connitos de interesses
intencionais, inclusie entre o pblico e o priado. Deem tambm estar
alertas para as situaoes e atiidades de riscos em que ha mais possibilidade
de ocorrerem irregularidades e,ou raudes.
320 - Quando o proFssional de auditoria goernamental tem motios
razoaeis para suspeitar de deturpaoes ou irregularidades intencionais,
dee inormar aos interessados pela auditoria, azendo recomendaoes
para que se apure o que or necessario nas circunstancias. Lm seguida,
dee acompanhar o desenrolar dos atos para se certiFcar de que suas
responsabilidades oram eetiamente cumpridas.
3208 - O proFssional de auditoria goernamental nao dee considerar
seus trabalhos terminados at que todos os recursos e conhecimentos
tcnicos requeridos tenham sido plenamente aplicados no decorrer dos
exames. Lsse zelo nao implica, entretanto, a eliminaao total e absoluta
da margem de erro prpria dos trabalhos realizados por amostragem ou
outros sistemas de testes equialentes. Isso signiFca que o proFssional de
auditoria goernamental nao ara, a menos que exigidos por determinaao
legal, normatia, regimental ou similar, exames da totalidade dos uniersos
sob seu controle, mas objetiara sempre um grau de extensao razoael na
46
sua programaao de testes. A norma de aaliaao de riscos dee ser leada
em conta no julgamento do proFssional de auditoria goernamental.
3209 - O proFssional de auditoria goernamental dee agir com o
deido zelo proFssional e interesse ao obserar as normas de auditoria
goernamental. Isso inclui o cuidado ao especiFcar, reunir e aaliar
inormaoes probatrias e ao relatar suas constataoes, conclusoes e
recomendaoes. 1ambm inclui a aaliaao das normas operacionais e a
eriFcaao de sua aceitaao e,ou de seu adequado cumprimento. Quando
as normas de desempenho operacional sao agas, dee-se proidenciar a
sua segura interpretaao. Se os proFssionais de auditoria goernamental
tierem de interpretar ou selecionar as normas, deem procurar az-
lo conorme a legislaao pertinente e de comum acordo com a alta
administraao do ente auditado.
0);R,#;&L"<"(&()
3210 - O proFssional de auditoria goernamental tera sempre presente
que os atos da Administraao Pblica deem pautar-se pelos princpios
da legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade, publicidade,
economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade, tica e respeito
ao meio ambiente, compateis com a lisura das transaoes e a proteao
da coisa pblica.
3211 - Ao opinar sobre os exames e aaliaoes realizados, o proFssional
de auditoria goernamental dee ser imparcial.
3212 - O proFssional de auditoria goernamental tem a responsabilidade
de obserar as normas de conduta estabelecidas no seu Cdigo de Ltica
ProFssional.
3312.1 - O proissional de auditoria goernamental tem a
responsabilidade de manter sempre presente a necessidade de
preserar sua credibilidade como pessoa e como proFssional.
3213 - O grau de responsabilidade do proissional de auditoria
goernamental aria de acordo com o campo proFssional que ele exerce,
com o nel de qualiFcaao tcnica e experincia para executar os trabalhos
de auditoria, com os objetios da auditoria, com a complexidade das
operaoes a serem examinadas e com o olume e releancia dos recursos
enolidos.
4
3214 - A responsabilidade esta ligada diretamente com a linha hierarquica
deFnida. Para cada um dos neis que se encontra o proFssional de auditoria
goernamental dentro da equipe de trabalho, dee existir inariaelmente
um grau dierente de tomada de decisao.
3215 - Para o proFssional de auditoria goernamental, a alidade da
eidncia esta em unao do elemento que lhe da origem. Com base
nisso, a eidncia obtida diretamente de onte externa proporciona maior
grau de conFana do que aquela obtida internamente, assim como o
conhecimento obtido por eriFcaao direta e pessoal do proFssional de
auditoria goernamental - inspeao sica - apresenta maior alidade do
que aquele obtido indiretamente.
3216 - O objetio de um exame de auditoria goernamental expressar
uma opiniao ou emitir comentarios sobre a adequaao da matria
examinada e, portanto, nao destinado especiFcamente a detectar erros,
raudes e outras irregularidades. Lntretanto, ao eetuar seus exames e
ao expressar sua opiniao ou comentarios, o proFssional de auditoria
goernamental dee estar alerta a possibilidade da existncia daqueles,
que em alguns casos podem ser de tal grandeza que aetem a posiao
patrimonial, economica e Fnanceira, assim como as questoes operacionais
do ente pblico em exame.
321 - No caso de descoberta de irregularidade, cabe ao proFssional
de auditoria goernamental estudar sua materialidade ou releancia e os
posseis eeitos em relaao aos resultados das transaoes auditadas, para
a adequada undamentaao das suas conclusoes e para a determinaao da
melhor orma de sua comunicaao e diulgaao.
3218 - O proFssional de auditoria goernamental pode ser responsabilizado
administratia, penal e ciilmente pela nao-descoberta de raude signiFcatia
em conseqncia de negligncia, impercia e imprudncia na execuao das
normas usuais de auditoria goernamental, ou em conseqncia de t-las
aplicado com ma .
3219 - O proFssional de auditoria goernamental, no exerccio das
atiidades auditoriais, assume responsabilidades ticas e legais para com
usuarios internos e externos de seus trabalhos.
3220 - As responsabilidades ticas do proissional de auditoria
goernamental deem ser descritas no Cdigo de Ltica ProFssional. As
suas responsabilidades legais sao deFnidas pelas leis organicas, estatutos,
48
regimentos internos, normas, resoluoes, instruoes ou regulamentos
das Lls.
3221 - A responsabilidade do proFssional de auditoria goernamental
esta relacionada com a constataao da legalidade, legitimidade,
impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos praticados pelos
detentores e administradores de recursos pblicos, bem como com a
aaliaao da economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade e
preseraao ambiental na aplicaao desses recursos, por ocasiao da sua
gestao oramentaria, Fnanceira, economica, patrimonial e operacional.
3221.1 - Ao eetuar seus trabalhos, o proissional de auditoria
goernamental dee ter em consideraao as obrigaoes dos gestores,
administradores, uncionarios, seridores, empregados e dos demais
agentes pblicos deFnidos pela legislaao, bem como quaisquer
orientaoes adicionais adotadas pela Ll relatias ao cumprimento
destas obrigaoes no ambito da auditoria goernamental.
3222 - O proFssional de auditoria goernamental nao tem quaisquer
responsabilidades sobre o contedo das inormaoes e,ou documentos
ornecidos pelos rgaos e entidades auditados e que sejam comprobatrios
das conclusoes da auditoria. A preparaao de tais elementos de
responsabilidade exclusia dos entes auditados. 1odaia, o proFssional de
auditoria goernamental responsael por eriFcar a adequaao dessas
peas.
3223 - Cabe ao proFssional de auditoria goernamental, alm de obserar
as normas e procedimentos de auditoria goernamental na conduao
dos exames, atentar tambm para os princpios gerais que norteiam a
Administraao Pblica, sob pena de responder administratia, ciil e
penalmente por seus atos que resultem ou possam resultar em prejuzos
ou danos ao erario pblico.
3223.1 - O proFssional de auditoria goernamental dee garantir que
as auditorias sejam realizadas de uma orma que proteja e reorce a
independncia, integridade, objetiidade e a tica proFssional da Ll
e que proteja a conFdencialidade da inormaao obtida durante o
processo de auditoria goernamental.
3224 - Ao planejar e executar os exames, a equipe tcnica dee ter em
conta que a inormaao obtida durante a auditoria goernamental pode
ser enganosa ou incorreta.
49
3225 - A responsabilidade do proFssional de auditoria goernamental
nao sera modiFcada, mesmo quando outros proFssionais de controle
contriburem para a realizaao dos trabalhos.
3226 - O proFssional de auditoria goernamental pode utilizar especialistas
legalmente habilitados como orma de contribuir para a realizaao de seu
trabalho, mantendo-se integral a sua responsabilidade proFssional.
322 - Quando or contratado pelo ente auditado especialista legalmente
habilitado, sem nculo empregatcio, para executar serios que tenham
eeitos releantes nas suas demonstraoes contabeis e,ou transaoes, a
responsabilidade do proFssional de auditoria goernamental Fca restrita a
sua competncia, deendo o auditor mencionar tal ato em seu relatrio.
3300 Independncia Prossional
O proFssional de auditoria goernamental dee ser e demonstrar que
independente em relaao aos seus trabalhos e atiidades, conorme
determinam estas NAGs.
A independncia proFssional se caracteriza por uma atitude autonoma,
sem preconceitos e interesses de qualquer natureza, isenta e imparcial,
a ser mantida pelos proFssionais de auditoria goernamental, durante a
realizaao do seu trabalho e durante toda a permanncia nos quadros da Ll.
Isso necessario, em unao dele desempenhar uma proFssao de agente
pblico, que atua no interesse pblico e em benecio da coletiidade. Dee,
portanto, manter uma postura de imparcialidade e isenao, sem qualquer
predisposiao em relaao ao ente auditado, seus gestores e uncionarios,
pois, & /("#%&%'( 1$"10 , lhe altaria a independncia necessaria para emitir
opiniao.
3301 - Os proFssionais de auditoria goernamental sao independentes
quando podem exercer suas unoes lire e objetiamente. A independncia
situa-se nao apenas no lire e irrestrito acesso a inormaoes, documentos
e dependncias dos entes, mas, principalmente, na liberdade de programar
seus trabalhos, executa-los e comunicar os resultados consoante sua lire
iniciatia, sem quaisquer tipos de intererncias.
3302 - O proFssional de auditoria goernamental dee ser independente,
nao podendo deixar-se innuenciar por atores estranhos, por preconceitos
ou quaisquer outros elementos materiais, economicos ou aetios que
resultem perda, eetia ou aparente, de sua independncia. A independncia
50
permite aos proissionais de auditoria goernamental exercerem
julgamento imparcial, isento e sem tendenciosidade.
3303 - O proFssional de auditoria goernamental dee proceder, com
independncia e objetiidade, ao exerccio da auditoria goernamental,
qualquer que seja a orma de goerno. Um grau adequado de independncia,
tanto em relaao ao Poder Legislatio, como ao Lxecutio, ao Judiciario
e ao Ministrio Pblico, essencial para a execuao da auditoria e para a
credibilidade dos seus resultados.
3304 - A auditoria goernamental uma atiidade de controle e aaliaao
que dee ser executada de orma independente e autonoma nos entes que
compoem a Administraao Pblica brasileira, e,ou junto aqueles que de
alguma orma sejam responsaeis por arrecadaao, guarda e,ou aplicaao
de recursos pblicos. Seu objetio distinto ao de todos os demais rgaos
e entidades da Administraao Pblica, na medida em que se dedica ao
controle externo da legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade
e publicidade dos atos por eles praticados, bem como a aaliaao dos
seus sistemas de controles internos e da gestao dos recursos pblicos
e dos resultados das polticas goernamentais, quanto aos critrios de
economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade e preseraao
ambiental.
3305 - A independncia dos proFssionais de auditoria goernamental em
relaao aos demais seridores e empregados pblicos dee ser claramente
mencionada nas normas legais, regimentais e nos manuais de auditoria
de cada Ll, bem como ormalizada atras de resoluoes ou instruoes
normatias junto a todas as organizaoes, areas e unoes da Administraao
Pblica.
3306 - Os proFssionais de auditoria goernamental deem possuir apoio
irrestrito dos membros do colegiado e do corpo diretio da Ll, de modo
que possam executar seus trabalhos lires de intererncias e com a
colaboraao dos entes auditados.
330 - O proFssional de auditoria goernamental responsael pelo
gerenciamento dos trabalhos de auditoria dee reportar-se diretamente
aos membros do colegiado ou a um proFssional que ocupe unao diretia
superior na Ll, com autoridade suFciente para propiciar independncia e
assegurar ampla e irrestrita cobertura a auditoria e atenao e consideraao
adequadas aos relatrios e as proidncias necessarias para implementaao
das recomendaoes neles contempladas.
51
3308 - O proFssional de auditoria goernamental que ocupe unao
diretia ou gerencial na execuao da auditoria dee ter acesso direto
aos membros do colegiado da Ll superior e uncionarios graduados
da Administraao Pblica. A comunicaao regular com esses rgaos
ajuda a assegurar a independncia e ornece ao proFssional de auditoria
goernamental e aos gestores meios para se manterem inormados sobre
questoes de interesse mtuo.
3309 - O proFssional de auditoria goernamental, para lear a bom
termo o seu trabalho e obter um desempenho adequado, mantendo a sua
independncia, dee:
3309.1 - 1er acesso lire, direto e irrestrito ao corpo diretio e gerencial
dos entes auditados.
3309.2 - Atuar com a necessaria liberdade junto as gerncias e cheFas
intermediarias de qualquer ente auditado.
3309.3 - 1er lire acesso ao resultado dos trabalhos de todos os
conselhos, comits, comissoes e grupos de trabalho operacionais e,
ou estratgicos inculados a coisa pblica.
3309.4 - 1er acesso lire, direto e irrestrito a todo e quaisquer entes,
organismos, locais, normas, atas, documentos, sistemas, registros,
inormaoes, demonstratios e relatrios.
3309.5 - DeFnir o objetio, o escopo e a metodologia da auditoria
goernamental, assim como realizar todos os trabalhos que julgar
necessarios para suportar sua opiniao e dar ao exame a deida
abrangncia.
3309.5.1 - Planejar e organizar o seu trabalho e elaborar o
programa de auditoria com a deida autonomia e abrangncia.
3309.5.2 - Lxecutar seu trabalho lire de intererncias que possam
limitar o objetio, escopo e a exatidao dos exames ou impedir a
sua realizaao.
3309.5.3 - Aplicar todos os procedimentos de auditoria
goernamental recomendados para cada tipo de auditoria
especiFcamente e nao se desiar deles, nem comprometer a
qualidade, a extensao e os objetios dos exames, quer por pressoes
de tempo e programaao, quer por innuncias internas e,ou
52
externas.
3310 - Lsta impedido de executar trabalho de auditoria o proFssional de
auditoria goernamental que tenha tido, nos trs exerccios imediatamente
anteriores, ao qual se reere o exame, ou durante a execuao dos serios,
em relaao ao ente pblico auditado, seus departamentos e unidades
gestoras, suas autarquias, suas undaoes, suas empresas controladoras,
coligadas, controladas ou subsidiarias:
3310.1 - Vnculo conjugal ou de parentesco consangneo em linha
reta, sem limites de grau, em linha colateral at o 4 grau e por aFnidade
at o 3 grau, com administradores, gestores, assessores, consultores,
procuradores, acionistas, diretores, scios ou com empregados que
tenham ingerncia na administraao ou sejam responsaeis pela
contabilidade, Fnanas ou demais areas de decisao.
3310.2 - Relaao de trabalho como seridor estatutario, contratado,
empregado, administrador, diretor, comissionado, unao temporaria,
consultor ou colaborador assalariado, ainda que esta relaao seja
indireta, nos trs ltimos anos.
3310.3 - Participaao direta ou indireta como acionista ou scio,
inclusie como inestidor em undos cujo ente pblico seja majoritario
na composiao da respectia carteira.
3310.4 - Interesse Fnanceiro ou operacional direto, imediato ou
mediato, ou substancial interesse Fnanceiro ou operacional indireto,
compreendida a intermediaao de negcios de qualquer tipo e a
realizaao de empreendimentos conjuntos, inclusie gestao de coisa
pblica.
3310.5 - Litgio contra a entidade auditada.
3310.6 - lunao ou cargo incompatel com a atiidade de auditoria
goernamental.
3310. - Qualquer outra situaao de connito de interesses no exerccio
da auditoria goernamental, na orma deFnida pelas Lls.
3311 - O proFssional de auditoria goernamental nao pode aceitar
presentes, brindes ou outros benecios cujo alor nao seja claramente
insigniFcante.
53
3311.1 - Por alor insigniFcante entende-se os presentes, brindes
ou outros benecios que alcancem o alor de R>100,00 ,cem reais,
atualizados a cada dois anos pelo IGP-M medido pela lundaao
Getlio Vargas ou qualquer outro que enha substitu-lo.
3312 - Nao se conFgura em perda de independncia a realizaao de
operaoes com o ente auditado em condioes normais de mercado, tais
como contratos de prestaao de utilidades pblicas, operaoes de crdito
para aquisiao de eculos ou imeis e saldos em cartao de crdito nao
superior a 30 salarios mnimos.
3313 - O proFssional de auditoria goernamental dee recusar o trabalho
ou renunciar a unao na ocorrncia de qualquer das hipteses de
impedimento ou connitos de interesse preistos na NAG 3310.
3314 - O proFssional de auditoria goernamental nao pode ser colocado
em situaao que o impea de exercer um julgamento proFssional objetio,
imparcial e independente.
3315 - Na execuao dos trabalhos, o proFssional de auditoria goernamental
dee atuar com honradez, imparcialidade, objetiidade, competncia e
zelo, nao permitindo que preconceitos ou preenoes innuenciem a sua
independncia proFssional. Dee manter e demonstrar sua imparcialidade
em relaao a qualquer interesse que possa ser interpretado ou considerado
incompatel com a honestidade e independncia que se exige de sua
unao.
3316 - A independncia do proFssional de auditoria goernamental Fcara,
entretanto, prejudicada quando or conrontado em seu trabalho com
connitos de interesse e impedimentos reais ou potenciais, ou em situaoes
que comprometam sua imparcialidade e isenao. L responsabilidade dos
dirigentes e gerentes das Lls examinar pessoalmente a situaao para
certiFcar-se da existncia de tais casos, em relaao aos trabalhos das suas
respectias equipes de auditoria ou indiidualmente de cada proFssional de
auditoria goernamental subordinado, cabendo-lhes analisar a situaao e
aaliar a conenincia ou nao de mudar o pessoal designado para o trabalho.
331 - A independncia do proFssional de auditoria goernamental podera
tambm Fcar prejudicada quando ocorrer a sua designaao de orma
repetitia para um mesmo objeto de controle. Recomenda-se o rodzio
peridico dos proFssionais de auditoria goernamental em relaao aos
rgaos, areas, nuxos operacionais, sistemas, programas, projetos, aoes,
54
atiidades e metas a serem examinados.
331.1 - O perodo maximo para a realizaao de cada rodzio nao dee
ultrapassar cinco anos, com um interstcio de dois anos.
3400 Ltica Prossional
O proFssional de auditoria goernamental, no exerccio da auditoria,
esta sujeito aos princpios do Cdigo de Ltica ProFssional, e tem o deer
de obserar, cumprir e azer cumprir Felmente, nas suas relaoes com a
Ll, o pblico em geral, os rgaos jurisdicionados e demais autoridades
goernamentais, as entidades de classe e seus colegas de proFssao.
Qualquer deFcincia em sua conduta proFssional ou qualquer conduta
inadequada em sua ida pessoal prejudicam a imagem da integridade
desses proFssionais, da qualidade e da alidade de seu trabalho de auditoria
goernamental e podem ocasionar didas acerca da conFabilidade e da
prpria competncia proFssional.
3401 - A conduta dos proFssionais de auditoria goernamental dee
ser irretocael em todos os momentos e em todas as circunstancias. Sao
princpios ticos basicos que deem ser obserados pelos proFssionais
de controle externo:
3401.1 - O proFssional de auditoria goernamental, no exerccio da
auditoria, nao podera, direta ou indiretamente, receber remuneraoes,
proentos ou recompensas de qualquer natureza de pessoas sicas ou
jurdicas, pblicas ou priadas, direta ou indiretamente interessadas
em seu trabalho, exceto seus encimentos e demais antagens oFciais
concedidas pela Ll, relatios ao quadro de proimento permanente
ao qual pertena.
3401.2 - A qualiFcaao do proFssional de auditoria goernamental
indiidual e intranserel e nao se estende a seus subordinados.
3401.3 - No exerccio da auditoria goernamental, o proFssional
de auditoria agira em seu nome pessoal, assumindo inteira
responsabilidade tcnica pelos serios de auditoria por ele prestados
e, em nenhuma hiptese, permitira que outra pessoa o aa em seu
prprio nome, salo prepostos de sua oFcial indicaao, quando entao
respondera solidariamente com eles pelos respectios atos.
3401.4 - 1endo em ista o escopo estabelecido para o trabalho
de auditoria, o proissional de auditoria goernamental deera,
55
preiamente, mediante adequada aaliaao, julgar a iabilidade tcnica
da sua execuao, em termos de prazos, disponibilidade de elementos
comprobatrios e da extensao e complexidade dos exames auditoriais,
assegurando-se de que seu trabalho rene condioes de satisatrio
desempenho tcnico.
3401.5 - O proFssional de auditoria goernamental exerce unao
opinatia quando emite parecer sobre prestaoes de contas,
demonstraoes, transaoes, nuxos, sistemas e aoes ou quando emite
comentarios sobre o desempenho operacional. Lssa unao lhe
impoe absoluta imparcialidade e isenao na execuao da auditoria
goernamental, na interpretaao dos atos e nos seus pronunciamentos
conclusios, sendo-lhe edado, sob qualquer pretexto, condioes e
antagens, tomar partido na interpretaao dos atos, na disputa de
interesses, nos connitos de partes ou em qualquer outro eento.
3401.6 - O proFssional de auditoria goernamental dee balizar sua
opiniao e comentarios a eidncia da erdade quando, no seu melhor
juzo, conenientemente apurada.
3401. - A auditoria goernamental nao constitui artigo suscetel de
promoao pessoal, proFssional e comercial. Seu exerccio sujeita-se a
estas NAGs, as normas constitucionais, legais e regimentais, demais
princpios que norteiam a Administraao Pblica e a conduta tica
inerente aos agentes pblicos.
3401.8 - Nao se inclui no impedimento destas NAGs a prestaao
de serios em carater eentual de capacitaao e apereioamento,
bem como a participaao em comissoes de concurso, no ambito da
Administraao Pblica.
3402 - Praticara ato de descrdito o proFssional de auditoria goernamental
que no desempenho de suas atribuioes:
3402.1 - Omitir ato importante, dele conhecido mas nao eidenciado
nas demonstraoes, registros, documentos e,ou relatrios, cuja
reelaao seja necessaria para eitar interpretaoes ou conclusoes
erroneas.
3402.2 - Deixar de relatar ou dissimular irregularidade, inormaoes
ou dados incorretos que estejam contidos nos registros, documentos,
demonstraoes e relatrios, e que sejam do seu conhecimento.
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3402.3 - Neglicenciar eeitos graes na execuao de qualquer trabalho
proFssional e seu respectio relato.
3402.4 - Desprezar ou negligenciar a coleta de inormaoes suFcientes
para elaborar e sustentar seus pronunciamentos de orma a inalidar
ou enraquecer as proposioes neles contidas.
3402.5 - Omitir-se sobre desios, omissoes ou desirtuamentos dos
preceitos legais ou normatios, regimentais ou procedimentais.
3402.6 - lormular opinioes, ornecer inormaoes ou documentos
que nao traduzam adequadamente a expressao do seu melhor juzo e
que, de qualquer orma, ocultem ou desirtuem os atos, induzindo
a interpretaoes erroneas.
3S00 Sigilo Prossional
A inormaao obtida pelos proFssionais de auditoria goernamental
na execuao de seus trabalhos nao deera ser reelada a terceiros, nem
oralmente nem por escrito, salo aos responsaeis pelo cumprimento de
determinaoes legais, ou as Lls como parte dos procedimentos normais,
ou em conormidade com a legislaao pertinente.
3501 - O proFssional de auditoria goernamental dee manter, respeitar
e assegurar o sigilo relatio as inormaoes obtidas durante o seu trabalho,
nao diulgando, sob qualquer circunstancia, para terceiros, sem autorizaao
expressa do ente auditado, salo quando houer obrigaao legal ou judicial
de az-lo. O deer de manter sigilo continua depois de terminados os
trabalhos.
3502 - O sigilo proFssional regra mandatria no exerccio da auditoria
goernamental. O proFssional de auditoria goernamental obrigado a
utilizar os dados e as inormaoes do seu conhecimento exclusiamente
na execuao dos serios que lhe oram conFados, salo determinaao
legal ou judicial.
3503 - O sigilo proFssional dee ser obserado nas seguintes relaoes:
3503.1 - Lntre o proFssional de auditoria goernamental e o ente
pblico auditado.
3503.2 - Lntre os prprios proFssionais de auditoria goernamental
e demais proFssionais de auditoria pblica ou priada.
5
3503.3 - Lntre os proFssionais de auditoria goernamental, as demais
Lls e outros organismos reguladores e Fscalizadores.
3503.4 - Lntre o proissional de auditoria goernamental e
representantes de outras instituioes pblicas ou priadas, ou qualquer
outro indiduo ou representante de segmento da sociedade.
3504 - O proFssional de auditoria goernamental somente deera diulgar
a terceiros inormaoes sobre o ente auditado ou sobre o trabalho por ele
realizado, mediante autorizaao escrita da Ll responsael pelo trabalho
ou da direao do ente auditado, que contemple de orma clara e objetia
os limites das inormaoes a serem diulgadas, sob pena de inringir o
sigilo proFssional.
3504.1 - O proissional de auditoria goernamental, quando
preiamente autorizado, por escrito, pelo ente auditado, deera
ornecer as inormaoes que orem julgadas necessarias aos trabalhos
de outros proissionais de auditoria do setor pblico, e at de
proFssionais de auditoria priada independentes, se or o caso, relatias
aos relatrios de auditoria emitidos pela Ll.
3504.2 - O proFssional de auditoria goernamental, deidamente
autorizado pela administraao do ente auditado, quando solicitado
por outras Lls, por escrito e deidamente undamentado, assim
como por outros rgaos pblicos reguladores e Fscalizadores, quando
o trabalho or realizado em entidades sujeitas tambm ao controle
daqueles organismos, dee exibir as inormaoes obtidas durante o
seu trabalho, incluindo a documentaao, papis de trabalho, relatrios
e pareceres, demonstrando inclusie que o trabalho oi realizado de
acordo com estas NAGs, as normas da IN1OSAI e demais normas
legais aplicaeis.
3504.3 - Quando do encaminhamento de trabalhos, relatrios e
inormaoes reestidas do carater de conFdencialidade, sua entrega
deera ser eita aos neis hierarquicos determinados na legislaao
pertinente.
3505 - O proFssional de auditoria goernamental nao podera utilizar
direta ou indiretamente as inormaoes, documentos, demonstraoes e
relatrios obtidos na execuao dos trabalhos de auditoria goernamental,
em proeito de interesses pessoais, seus ou de terceiros.
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3506 - O deer de todo proFssional de auditoria goernamental de manter
o sigilo prealece:
3506.1 - Aps terminados a execuao dos trabalhos, a apreciaao, o
julgamento e a publicaao dos resultados pela Ll.
3506.2 - Aps o trmino do nculo empregatcio estatutario ou
uncional, seja por aposentadoria, desligamento oluntario, exoneraao
ou demissao, sob pena de responsabilizaao administratia, ciil e
criminal.
]`TT @ 0)<&Sg); h$E&#&; ) A,E$#"G&S>,
A cooperaao recproca e as habilidades e atitudes apropriadas no trato
com as pessoas e em comunicar-se de maneira eFcaz constituem atributos
essenciais do proFssional de auditoria goernamental. A conFana e o
respeito pblico que suscita um proFssional de auditoria goernamental
sao conseqncias, basicamente, da soma dos resultados obtidos pela
conduta de todos os proFssionais de auditoria anteriores e atuais. Por
conseguinte, tanto para os proFssionais de auditoria goernamental, quanto
para o pblico em geral, interessante que o auditor trate seus colegas de
proFssao de orma polida e equilibrada.
3601 - Os proFssionais de auditoria goernamental deem desenoler
atitudes que propiciem conincia de respeito com os jurisdicionados e
demais usuarios internos e externos dos seus serios.
3602 - Para o bom relacionamento proFssional com os jurisdicionados,
necessario que o proFssional de auditoria goernamental mantenha
sempre presente no seu trabalho:
3602.1 - Princpios da boa educaao.
3602.2 - Respeito ao auditado na sua condiao de pessoa, de
uncionario, de seridor ou de empregado e do cargo, posto ou unao
que ocupa ou representa.
3602.3 - Lealdade para com o auditado, comunicando-lhe e leando em
primeiro lugar ao seu conhecimento todas as constataoes eetuadas
no desenolimento da auditoria, de modo que ele possa compreender
a unao do controle externo e da auditoria goernamental, seus
objetios e a orma como contribui para a melhoria da qualidade da
59
gestao dos recursos pblicos.
3603 - O bom relacionamento almejado com o jurisdicionado dee ser
alcanado atras do comportamento e do exemplo pessoal, os quais
deem ser apereioados ao longo da carreira, por intermdio de palestras
e seminarios peridicos, no sentido de esclarecer ao proFssional de
auditoria goernamental a unao, objetios, orma de atuaao e desejo
de cooperaao com os auditados, a orma como pode contribuir para a
melhoria do trabalho dos mesmos e como o jurisdicionado pode serir
ao trabalho do proFssional de auditoria goernamental.
3604 - Os proFssionais de auditoria goernamental tambm deem
conduzir-se de modo que promoam cooperaao e bom relacionamento
entre os demais proFssionais de auditoria goernamental interna e com
auditores independentes priados.
3605 - Os proFssionais de auditoria goernamental deem ser capazes
de se comunicar de orma objetia, clara, isenta e imparcial, erbalmente
e por escrito, de modo que possam transmitir eFcazmente assuntos
relacionados com objetios, aaliaoes, conclusoes e recomendaoes da
auditoria goernamental.
]VTT @ 4($G&S>, A,#%"#$&(&
Os proissionais de auditoria goernamental deem aprimorar seu
conhecimento e sua capacidade tcnica atras de um adequado programa
de educaao contnua.
301 - Os proFssionais de auditoria goernamental tm responsabilidade
primaria de continuar seu desenolimento tcnico, a Fm de se manterem
deidamente atualizados e capacitados.
302 - Os proFssionais de auditoria goernamental deem estar sempre
inormados sobre noos eentos, mtodos, tcnicas, procedimentos,
leis, normas e erramentas oltados para o adequado exerccio das suas
atiidades auditoriais.
303 - Os proFssionais de auditoria goernamental deem tambm
estar inormados e atualizados sobre todas as mudanas na legislaao
e nas normas que tenham implicaao em sua atiidade de auditoria
goernamental.
60
304 - Os proFssionais de auditoria goernamental deem manter
sua capacitaao proFssional participando peridica e regularmente de
programas ormais de educaao continuada e de capacitaao, elaborados
pelas Lls.
304.1 - O proFssional de auditoria goernamental, no exerccio de sua
atiidade, deera comproar a participaao em programa de educaao
continuada, na orma a ser regulamentada pela Ll, que abarque, no
mnimo, 80 horas anuais de capacitaao.
305 - O proFssional de auditoria goernamental tambm dee manter
seu apereioamento tcnico participando de atiidades de associaoes de
classe, congressos, conerncias, seminarios, ?(%@1A(B1, palestras, leituras
e estudos dirigidos e projetos de pesquisa, dentre outros.
306 - Independentemente do plano anual de capacitaao preparado pela
Ll, o proFssional de auditoria goernamental dee ter atitude indiidual
de contnuo auto-desenolimento proissional e de ampliaao de
conhecimentos, habilidades e experincia, em particular quanto as noas
metodologias, tcnicas e erramentas que surgem na sua area de atuaao.
30 - O proFssional de auditoria goernamental tambm dee enidar
esoros para participar de programas de capacitaao em serio.
61
.18 ^TTT @ 04:176912 1/2 701C1:h/2 34 15367/061
8/940.1!4.71:
O trabalho de auditoria goernamental realizado em quatro etapas
principais - planejamento, execuao, relatrio e acompanhamento. Lm
cada uma dessas etapas o auditor goernamental, assim como aqueles que
exercem unoes de gerncia e direao nas Lls tm responsabilidades e
atribuioes especFcas a cumprir. O objetio dessa norma estabelecer
os critrios gerais que o auditor goernamental dee seguir na busca de
inormaoes probatrias, isando a alcanar o objetio especFco de cada
auditoria goernamental.
Alm de deFnir as ormas de realizaao da auditoria goernamental em
todas as suas etapas, esta norma traa diretrizes quanto a metodologia e ao
escopo dos diersos tipos de auditoria, e trata, tambm, do gerenciamento
e do controle de qualidade das atiidades de auditoria, e dos requisitos
para a elaboraao dos relatrios.
A NAG 4000 compreende disposioes acerca de: 4100 - Metodologia, 4200
- Lscopo, 4300 - Planejamento, 4400 - Lxecuao, 4500 - Gerenciamento,
Superisao e Reisao, 4600 - Controle de Qualidade, 400 - Comunicaao
de Resultados e Relatrio, e 4800 - Acompanhamento das Recomendaoes.
^WTT @ !)%,(,<,O"&
A Ll dee adotar uma metodologia de auditoria goernamental de
abordagem ampla, integrada e sistmica, que contemple todo o escopo
deFnido pela Constituiao lederal, englobando a Fscalizaao de natureza
contabil, Fnanceira, oramentaria, operacional e patrimonial.
4101 - A metodologia dee abranger a Fscalizaao de todos os entes que
compoem a Administraao Pblica, de todos os Poderes, em todas as
eseras de Goerno, assim como os demais responsaeis pela arrecadaao,
guarda ou aplicaao de bens, alores e dinheiros pblicos.
4102 - A metodologia dee abranger o exame da legalidade, legitimidade,
razoabilidade e moralidade dos atos administratios quanto aos aspectos
oramentarios, Fnanceiros e patrimoniais, assim como a aaliaao do
sistema de controles internos e dos aspectos operacionais de desempenho
da gestao e de resultados das polticas pblicas, sob os critrios de
economicidade, eicincia, eicacia, eetiidade, eqidade, tica e
preseraao do meio ambiente.
62
4103 - A metodologia dee possibilitar o controle ertical ou transersal da
Administraao Pblica, permitindo aaliar tanto o desempenho dos rgaos,
entidades ou programas sistmicos, quanto o resultado de programas,
projetos, atiidades e aoes Fnalsticas, que podem enoler diersos
rgaos e,ou entidades de uma ou mais eseras de Goerno.
4104 - Ao deFnir a distribuiao de seus recursos entre as dierentes
atiidades de auditoria, a Ll dee dar prioridade aquelas tareas que, por
lei ou imposiao contratual, precisam ser realizadas dentro de um prazo
especFco. Dee-se dar especial atenao ao planejamento estratgico, a
Fm de se identiFcar a ordem adequada de prioridade das auditorias que,
a seu juzo, a Ll pretenda realizar.
4104.1 - A Ll dee, de acordo com as suas prioridades, realizar
auditorias goernamentais preentias, de natureza pedaggica e
corretia, proporcionando a otimizaao dos recursos pblicos e a
preenao de alhas, desios e irregularidades.
4104.1.1 - Lntende-se por auditoria preentia aquela realizada
a tempo de ainda permitir a entidade auditada eitar a execuao
de um ato considerado irregular. Implica na aao imediata da
Ll, ou seja, na possibilidade de impugnaao da despesa em caso
de irregularidade de natureza jurdica ou contabil, preenindo
prejuzos ao Lrario e a sociedade.
4105 - A Ll dee ser criteriosa com as inormaoes disponeis ao
determinar suas prioridades, para que seja mantida a qualidade do trabalho
no exerccio de sua competncia legal. A manutenao de um arquio
completo de dados sobre a estrutura, unoes, metas, oramentos e
operaoes das entidades auditadas e dos programas de goerno auxiliara a
Ll a identiFcar areas signiFcatias ou ulneraeis ou, ainda, que precisem
ter sua administraao melhorada.
4106 - A metodologia dee dispor de mecanismos para a seleao do
objeto da auditoria operacional, segundo critrios de releancia, risco e
materialidade.
4106.1 - As prioridades, no que se reere aos programas, projetos,
atiidades, aoes, processos ou sistemas goernamentais objeto
das auditorias goernamentais de natureza operacional, podem ser
63
identiFcadas segundo critrios de: releancia, ou seja, a importancia
relatia para o interesse pblico ou para o segmento da sociedade
beneFciada, risco, isto , a possibilidade de ocorrncia de eentos
indesejaeis, tais como erros, alhas, raudes, desperdcios, racasso no
objetio, etc., e materialidade ou representatiidade relatia do alor
ou do olume de recursos enolidos.
410 - A metodologia dee, sempre que possel, dispor de critrios de
amostragem, baseados na aaliaao do sistema de controles internos e na
materialidade das operaoes.
4108 - A metodologia dee possibilitar a otimizaao dos recursos
humanos, materiais, Fnanceiros e tecnolgicos disponeis na Ll.
4109 - As autoridades competentes da Ll deem dar sua deida
autorizaao antes do incio de cada auditoria. Lsta autorizaao dee indicar
claramente os objetios da auditoria e seu escopo, os recursos aplicaeis,
tanto em qualidade quanto em quantidade, os procedimentos de reisao
do seu andamento em ocasioes oportunas e as datas para a conclusao dos
trabalhos e para a entrega do respectio relatrio.
4109.1 - Os trabalhos de auditoria goernamental deem ser
deidamente autorizados e deem ser iniciados conorme estabelecido
na programaao anual de auditoria da Ll.
4110 - A metodologia dee priorizar a identiFcaao das inormaoes
importantes para undamentar a conclusao do relatrio de auditoria e a
decisao dos rgaos deliberatios das Lls, e para o conencimento dos
gestores e demais uncionarios do ente auditado, tais como, a causa do
problema, seus eeitos, quantiFcaeis ou nao, a opiniao do responsael e
as recomendaoes para sanar o problema, permitindo que a Fscalizaao
realizada contribua com os auditados para a otimizaao do seu desempenho
e dos resultados das polticas pblicas.
4110.1 - A metodologia dee estabelecer um nuxo de inormaoes
mediante o qual sejam contemplados no relatrio de auditoria, com
clareza e precisao, a condiao encontrada e o critrio normatio
ou padrao operacional de desempenho ou resultado adotado pela
auditoria, demonstrando o desio existente.
4110.2 - A metodologia dee estabelecer procedimentos para
identiFcaao das causas e eeitos dos achados, caracterizando se
64
o impacto gerado Fnanceiro ou nao-Fnanceiro e mensurando,
inclusie, os impactos Fnanceiros quando estes existirem, de modo a
possibilitar o julgamento baseado em inormaoes precisas e critrios
objetios. A identiFcaao dos impactos gerados pelas deFcincias ou
irregularidades tambm contribui para o conencimento do gestor
quanto a necessidade de adotar as medidas corretias para modiFcar
a situaao apontada no relatrio de auditoria goernamental.
4110.2.1 - Os impactos Fnanceiros quantiFcaeis sao os relatios
a melhoria de economicidade e eFcincia, a reduao de custos e
despesas ou aumento de receita. Os impactos Fnanceiros nao
quantiFcaeis sao reerentes a reduao do tempo de espera,
reduao do prazo de recolhimento do dbito, aumento do nmero
de pessoas atendidas, etc. A correao de praticas e procedimentos
inadequados tambm pode ser considerada como impacto
Fnanceiro nao-quantiFcael.
4110.2.2 - Os impactos nao-Fnanceiros sao os classiFcados como
impactos qualitatios e se reerem a melhoria em procedimentos
gerenciais, com renexo na qualidade dos bens ou serios prestados
pela Administraao, ou que em nome dela sejam realizados por
entidade priada ou organizaao nao-goernamental.
4110.3 - A metodologia ao estabelecer o nuxo de inormaoes para
orientar as etapas da auditoria goernamental, dee az-lo de acordo
com a deFniao dos seguintes elementos:
4110.3.1 - Critrio: o critrio consiste na situaao ideal ou
esperada, conorme normas legais e regulamentares aplicaeis
e boas praticas ou planos da Administraao, constituindo-se em
padroes normatios ou operacionais usados para determinar se
um ente, programa, projeto, atiidade, operaao ou aao atende
aos objetios Fxados.
4110.3.2 - Condiao: entende-se como condiao a situaao
encontrada pelo auditor goernamental e documentada em papis
de trabalho, constituindo-se no ato ocorrido ou na prpria
existncia do achado. Os achados ocorrem quando a condiao
encontrada nao se encontra aderente ao critrio preestabelecido.
4110.3.3 - Causa: as causas consistem nas razoes e nos motios
que learam ao descumprimento da norma legal ou a ocorrncia
65
da condiao de bom ou mau desempenho, representando a origem
da diergncia entre a condiao e o critrio. A identiFcaao das
causas com precisao, permite a elaboraao de recomendaoes
adequadas e construtias.
4110.3.4 - Leito: os eeitos sao as reais conseqncias da
dierena entre o critrio preestabelecido e a condiao constatada
pelo auditor, representados por atos que eidenciam os erros
ou prejuzos identiFcados e expressos, sempre que possel,
em unidades monetarias ou em outras unidades de medida que
demonstrem a necessidade de aoes corretias.
4110.3.5 - Opiniao do auditado: o auditor goernamental dee
considerar, tambm, na analise das inormaoes obtidas, a opiniao
do gestor acerca dos atos constatados e das recomendaoes
propostas pela auditoria, para, entao, proceder a conclusao sobre
o assunto. A pratica de discussao dos achados, durante a auditoria,
proporcionara uma reelaao dos pontos de ista e opinioes do
auditado, para conronto pela equipe de auditoria, do qual resultara
a conclusao.
4110.3.6 - Conclusao: corresponde ao desecho do Relatrio,
quando os auditores emitirao suas opinioes Fnais, de orma
resumida, sobre o objeto auditado, com base no contedo exposto
ao longo do relatrio. Nos casos de auditorias em prestaoes de
contas, a conclusao dee conter um parecer da equipe de auditoria,
baseado nos resultados dos trabalhos realizados.
4110.3. - Recomendaao: sugestao proposta pelo auditor para a
regularizaao da situaao encontrada, se aplicael.
4111 - A Ll dee manter arquio organizado em sistema inormatizado
das recomendaoes contidas nos relatrios de auditoria e,ou nas decisoes
dos rgaos colegiados das LlSs, bem como promoer o acompanhamento
sistematico das mesmas, registrando o estagio de implementaao e as
principais ocorrncias, e notiFcando os gestores.
4112 - A metodologia dee possibilitar a sistematizaao de inormaoes
que permita a Ll a mensuraao dos resultados das aoes de controle
externo, classiFcando e quantiFcando os benecios gerados para a
Administraao Pblica e para a sociedade.
66
4113 - A metodologia dee possibilitar o uso de sistemas inormatizados
que auxiliem o auditor goernamental e armazenem o maximo de
inormaoes acerca dos trabalhos de auditoria goernamental realizados.
4114 - O aumento das unoes dos auditores goernamentais requer
deles o apereioamento e a elaboraao de noas tcnicas e metodologias
para aaliar os aspectos operacionais de desempenho e resultados. A
metodologia dee oerecer plenas condioes para o trabalho em equipe,
integrada por proFssionais de diersas disciplinas, bem como para a
participaao de consultores e especialistas contratados.
4115 - A programaao anual de auditoria goernamental dee ser
realizada de orma abrangente, compreendendo as atiidades da equipe de
auditoria - planejamento, execuao, relatrio - assim como as atiidades
de superisao, reisao e posterior acompanhamento das recomendaoes,
quando estas existirem.
4116 - Cada unidade da Ll dee, na programaao anual dos trabalhos
de auditoria goernamental, alocar horas para que os integrantes da sua
equipe participem do programa de educaao continuada.
411 - As equipes de auditoria goernamental deem estar preparadas
para esclarecer aos gestores e demais uncionarios do ente auditado acerca
da metodologia de trabalho adotada.
4118 - A Ll dee implantar sistemas e procedimentos para conFrmar se
os procedimentos de controle de qualidade uncionam satisatoriamente,
assegurar a qualidade dos relatrios de auditoria, e promoer melhorias e
eitar que se repitam as deFcincias.
4119 - A nomenclatura, deFnioes e escopos de cada tipo de auditoria
deem guardar homogeneidade entre as diersas Lls brasileiras.
^XTT @ 4;G,R,
O escopo do trabalho de auditoria goernamental enole a natureza e a
extensao dos procedimentos de auditoria a serem realizados. Reconhece-
se, contudo, que as normas constitucionais, legais e regimentais deem
ornecer orientaao geral quanto ao escopo desses trabalhos.
4201 - O escopo de atuaao da Fscalizaao pblica abrange as auditorias
contabeis e as operacionais.
6
4201.1 - A auditoria contabil tem como objetios principais:
4201.1.1 - CertiFcar que as entidades responsaeis cumpriram sua
obrigaao de prestar contas, o que inclui o exame e a aaliaao dos
registros oramentarios, Fnanceiros e patrimoniais e a emissao de
parecer sobre as demonstraoes contabeis.
4201.1.2 - Lmitir parecer sobre as contas do goerno.
4201.1.3 - Auditar os sistemas e as operaoes Fnanceiras, incluindo
o exame da obserancia as disposioes legais e regulamentares
aplicaeis.
4201.1.4 - Auditar o sistema de controle interno e as unoes da
auditoria interna.
4201.1.5 - VeriFcar a probidade e a adequaao das decisoes
administratias adotadas pelos rgaos e entidades da Administraao
Pblica, assim como pelos demais responsaeis por bens, alores
e dinheiros pblicos.
4201.1.6 - Inormar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes
ou relacionados com a auditoria, que a Ll considere necessario
reelar.
4201.2 - A auditoria operacional preocupa-se em eriFcar a economia,
a eFcincia e a eFcacia dos rgaos e entidades da Administraao
Pblica, bem com a eetiidade e a eqidade das aoes goernamentais,
e tem como principais objetios aaliar se:
4201.2.1 - A Administraao desempenhou suas atiidades
com economia, de acordo com princpios, praticas e polticas
administratias corretas.
4201.2.2 - Os recursos humanos, materiais, inanceiros,
tecnolgicos e de qualquer outra natureza sao utilizados com
eFcincia, inclusie os sistemas de inormaao.
4201.2.3 - Os procedimentos de mensuraao, controle e aaliaao
de desempenho e de resultados sao adequados e aplicados de
orma sistematica pelos rgaos e entidades da Administraao.
4201.2.4 - loram adotadas pelos entes auditados as proidncias
para sanar as deFcincias detectadas em auditorias anteriores.
68
4201.2.5 - Os programas, projetos, atiidades, operaoes e aoes
goernamentais atingiram o grau de eetiidade e eqidade
pretendido em relaao ao alcance de seus objetios.
4202 - Pode haer, na pratica, uma auditoria goernamental em que
haja uma superposiao entre os procedimentos de auditorias contabil e
operacional.
4202.1 - Os dois tipos de auditoria - a contabil ou a operacional -
podem, na pratica, ser realizados concomitantemente, porquanto sao
mutuamente reoradoras: a auditoria contabil sendo preparatria para
a operacional, e esta ltima leando a correao de situaoes causadoras
de irregularidades.
4203 - A competncia legal da Ll com relaao a auditoria operacional nao
inclui a reisao da orientaao poltica dos programas de goerno, entretanto
se detectadas inconsistncias ou alhas na estruturaao de programas,
projetos, atiidades, operaoes e aoes goernamentais, que possam causar
prejuzos e desperdcios, ou mesmo comprometer os benecios esperados
para o pblico-alo, cabe a equipe de auditoria identiFcar suas causas e
eeitos e recomendar as aoes corretias necessarias.
4204 - No cumprimento da sua competncia legal de auditar as Contas de
Goerno como um todo, as equipes encarregadas desse trabalho deem
estar capacitadas para realizar uma aaliaao coordenada dos sistemas
contabeis dos dierentes rgaos, assim como das ormas de coordenaao
e dos mecanismos de controle do rgao central. Lssas equipes deem
conhecer os respectios sistemas de contabilidade e de controle do
goerno, bem como ter suFciente domnio das tcnicas usadas pela Ll
nesse tipo de auditoria.
4205 - A Ll dee buscar executar auditorias contabeis e operacionais em
todas as organizaoes pblicas, de modo a realizar o exame das Contas de
Goerno de orma mais eetia.
4206 - A extensao da competncia legal da Ll orientara a natureza e a
extensao de cada tipo de auditoria a ser realizada.
420 - No ambito da auditoria goernamental, deem estar considerados
os trabalhos de aaliaao do sistema de controles internos dos entes e
responsaeis pela coisa pblica.
69
420.1 - O sistema de controles internos compreende o conjunto
de subsistemas de controles contabeis, Fnanceiros, administratios
e outros - que abarcam a estrutura organizacional, os mtodos, os
procedimentos e a auditoria interna - estabelecido pela direao como
parte de seus objetios corporatios para: ajudar a realizar as operaoes
da entidade auditada de orma regular, economica, eFciente e eFcaz,
permitir a obserancia as polticas administratias, salaguardar os
bens e recursos pblicos, assegurar a exatidao e a completude dos
registros contabeis, e produzir inormaao Fnanceira e gerencial
oportuna e conFael.
420.2 - Os controles internos compreendem todas as atiidades da
organizaao estruturadas e implantadas com a Fnalidade de demonstrar
e documentar que uma determinada obrigaao legal, ou um objetio,
uma meta ou um indicador especFco oram cumpridos de acordo
com os requisitos legais ou operacionais preiamente estabelecidos.
420.3 - Os controles internos deem ser entendidos como qualquer
aao tomada internamente pela Administraao Pblica, para aumentar
a probabilidade de que nao ao ocorrer alhas ou deFcincias nas
suas atiidades, irregularidades, prejuzos ou desios de recursos,
nem ao ser comprometidos indicadores ou metas de desempenho
ou resultados estabelecidos no planejamento.
420.4 - Os administradores pblicos sao responsaeis pela
implantaao, manutenao, atualizaao, apereioamento, gerenciamento
e monitoramento dos sistemas de controles internos no ambito de
todos os Poderes, de todas as eseras de goerno.
420.5 - A responsabilidade primaria pela identiFcaao de erros,
ragilidades, desios, irregularidades e ilegalidades, ou mesmo raudes,
compete aos administradores pblicos.
420.6 - Os proFssionais de auditoria goernamental sao responsaeis
pela aaliaao da adequaao dos controles internos, apontando
as deFcincias, alhas e inconsistncias existentes, identiFcando
suas causas e seus eeitos potenciais ou reais, e apresentando as
recomendaoes para o seu aprimoramento.
420. - Qualquer indcio da existncia de erros, ragilidades,
desios, irregularidades, ilegalidades, ou mesmo raude, que possa
ocasionar eeitos releantes sobre o trabalho em andamento dee
motiar o proFssional de auditoria goernamental a aproundar seus
0
procedimentos auditoriais, com istas a eriFcar ou dissipar esse tipo
de incerteza.
4208 - Para a determinaao do escopo da auditoria, o proFssional de
auditoria goernamental tem a responsabilidade de examinar nuxos
operacionais, polticas, objetios, indicadores e metas adotados pela
Administraao Pblica, e examinar e aaliar a conFabilidade do sistema
de controles internos.
^]TT @ *<&#)-&E)#%,
1odos os trabalhos de auditoria goernamental deem ser deidamente
planejados, com o objetio de garantir que a sua execuao seja de alta
qualidade e que sejam realizados de orma economica, eFciente, eFcaz,
eetia e oportuna.
4301 - Os trabalhos de auditoria goernamental deem ser planejados
consoante a competncia legal da Ll e de acordo com estas normas.
4301.1 - A Ll dee priorizar os trabalhos de auditoria goernamental
cujos prazos estao Fxados em lei ou em contratos e estabelecer os
critrios de seleao de prioridades para as atiidades a serem realizadas
a seu critrio, de acordo com sua competncia legal.
4302 - O planejamento dos trabalhos de auditoria goernamental dee
sempre lear em conta a dinamica organizacional dos rgaos e entidades
da Administraao Pblica, a legislaao pertinente, o ambiente no qual serao
desenolidos e as possibilidades de alteraoes potenciais nas condioes
de obtenao dos resultados planejados.
4303 - O planejamento da auditoria goernamental esta sujeito a
superisao e aproaao dos gerentes ou superisores de auditoria.
4303. 1 - O planejamento da auditoria goernamental
obrigatoriamente dee incluir a designaao de equipe tcnica,
deendo preer a coordenaao, orientaao e superisao do
proissional de auditoria goernamental, que assumira total
responsabilidade pelos trabalhos executados.
4304 - O planejamento da auditoria goernamental dee ser dinamico,
contnuo e nexel, podendo ser reisado durante a sua execuao, sempre
que necessario.
1
4304.1 - O planejamento da auditoria goernamental e os
programas de trabalho deem ser reisados e atualizados
sempre que noos atos recomendarem, antes ou durante o
desenolimento dos trabalhos.
4305 - Lntende-se por planejamento da auditoria goernamental a etapa
de trabalho na qual o auditor deFne a estratgia de execuao dos trabalhos
de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extensao dos
exames, determinando os prazos de cada etapa, a equipe de proFssionais
e outros recursos necessarios para que os trabalhos de auditoria sejam
eFcientes e eFcazes, e realizados com qualidade, no menor tempo e com
o menor custo possel.
4306 - O planejamento da auditoria goernamental pressupoe adequado
nel de conhecimento sobre as atiidades, os atores economicos e
ambientes internos e externos, legislaao aplicael, indicadores Fnanceiros,
estrutura organizacional, praticas oramentarias, contabeis e operacionais
do ente pblico, e o nel geral de competncia de seus gestores e,ou
administradores.
430 - O planejamento da auditoria goernamental enole uma analise
preliminar das operaoes do ente auditado, com o objetio de leantar as
seguintes inormaoes:
430.1 - aspectos importantes no campo de atuaao da entidade
auditada, seus principais objetios e metas,
430.2 - as relaoes de responsabilidade que o cumprimento da
&//(0"#&5')'#6 pblica enole,
430.3 - principais normas, planos e programas,
430.4 - os principais sistemas de controle, aaliando seu grau de
conFabilidade e identiFcando seus pontos ortes e racos,
430.5 - as praticas contabeis, inanceiras, administratias e
operacionais adotadas pelo ente pblico e as alteraoes procedidas
em relaao ao exerccio anterior,
430.6 - os principais sistemas, processos, nuxos e controles do ente
pblico,
2
430. - a existncia de unidades oramentarias, gestoras e
administratias, departamentos, autarquias, undaoes, estatais
dependentes ou nao-dependentes, inculadas e demais entes
associados, Fliais e partes relacionadas,
430.8 - a existncia de outros trabalhos de auditoria do setor pblico,
de proFssionais de auditoria independente priada, especialistas e
consultores,
430.9 - o programa de trabalho da auditoria interna, e
430.10 - se oram adotadas proidncias adequadas com relaao as
recomendaoes das auditorias anteriores.
4308 - O planejamento da auditoria goernamental dee buscar a
identiFcaao de operaoes que enolam maior risco e reconhecidamente
releantes.
4308.1 - O planejamento dee enoler aaliaoes acerca do grau de
conFana que pode ser depositado no sistema de controles internos,
incluindo o resultado dos trabalhos dos auditores internos, a Fm
de aaliar os riscos e determinar a releancia dos assuntos a serem
auditados.
4309 - No planejamento de uma auditoria geralmente deem ser realizados
os seguintes procedimentos:
4309.1 - especiFcar os objetios da auditoria, sua natureza e escopo,
4309.2 - determinar o mtodo de auditoria mais eFciente e eFcaz,
4309.3 - deFnir os procedimentos de eriFcaao necessarios,
4309.4 - compilar as inormaoes obtidas sobre a entidade auditada
e sua organizaao, realizando uma analise preliminar acerca dos
problemas detectados,
4309.5 - elaborar um oramento e um cronograma para a auditoria,
4309.6 - identiFcar as necessidades de pessoal e selecionar a equipe
de auditoria,
4309. - inormar aos responsaeis do ente auditado o ambito, os
3
objetios e os critrios de aaliaao da auditoria e discuti-los com eles
sempre que necessario, e
4309.8 - determinar como, quando e a quem os resultados dos
trabalhos serao comunicados.
4310 - A realizaao das auditorias goernamentais por equipes tcnicas
multidisciplinares dee ser planejada de maneira a ornecer razoael
segurana de que o trabalho enha a ser executado por pessoas com
ormaao, capacitaao, experincia e independncia requeridas em cada
trabalho.
4311 - O planejamento dos trabalhos de auditoria goernamental dee
possuir carater preentio, pois possibilita a detecao de pontos crticos,
que deem ser submetidos aos administradores pblicos para correao,
antes mesmo de iniciar a execuao dos trabalhos de auditoria.
4312 - No planejamento da auditoria goernamental deem ser deFnidas
as prioridades na execuao dos trabalhos. Isso signiFca priorizar o
exame de determinados atos ou a aaliaao de determinadas atiidades
da Administraao sobre os quais os auditores ja tm conhecimento de
problemas releantes, seja atras das constataoes de auditorias anteriores,
por inormaoes obtidas na mdia ou por denncias ormalizadas junto
a Ll.
4313 - O planejamento da auditoria goernamental dee considerar os
riscos da auditoria, quer pelo olume de transaoes, quer pela complexidade
das atiidades, quer pela estratgia da poltica pblica.
4313.1 - Risco de auditoria a possibilidade de o proFssional emitir
uma opiniao tecnicamente inadequada, sendo classiFcado em:
4313.1.1 - Risco Inerente: a possibilidade de o erro acontecer
em ace de nao existir controle.
4313.1.2 - Risco de Controle: a possibilidade de o erro acontecer
mas nao ser detectado pelos controles existentes, em ace das
limitaoes desses controles.
4313.1.3 - Risco de Detecao: a possibilidade de o erro
acontecer, mas nao ser detectado pelo proFssional de auditoria
goernamental.
4
4314 - O planejamento da auditoria goernamental dee considerar todos
os atores releantes na execuao dos trabalhos, especialmente os seguintes:
4314.1 - A natureza, oportunidade e extensao dos procedimentos de
auditoria goernamental a serem aplicados.
4314.2 - A natureza, contedo e oportunidade dos pareceres, relatrios
e outros inormes a serem entregues a Ll e aos demais agentes
interessados.
4314.3 - A necessidade de atender a prazos estabelecidos pela
Ll, demais entidades reguladoras ou Fscalizadoras e de prestar
inormaoes aos demais usuarios externos.
4315 - O proFssional de auditoria goernamental dee documentar
o planejamento geral e preparar por escrito programas de trabalho
especFcos para cada area a ser auditada, detalhando o que or necessario
ao entendimento dos pontos de controle e procedimentos que serao
aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extensao, de orma a
serir como guia e meio de controle de sua execuao.
4315.1 - Programas de auditoria sao planos detalhados de aao,
oltados para orientar e controlar a execuao dos procedimentos
da auditoria. Descreem uma srie de procedimentos de exames
a serem aplicados, com a inalidade de permitir a obtenao de
eidncias adequadas que possibilitem ormar uma opiniao. Deem
ser considerados pelo proFssional de auditoria goernamental apenas
como um guia mnimo, a ser utilizado no transcurso dos exames,
nao deendo, em qualquer hiptese, limitar a aplicaao de outros
procedimentos julgados necessarios nas circunstancias.
4316 - Quando or realizada uma auditoria pela primeira ez no ente
pblico, ou quando as contas do exerccio anterior tenham sido examinadas
por outro proFssional de auditoria goernamental ou por outra equipe
de trabalho da Ll, o planejamento dee contemplar os seguintes
procedimentos:
4316.1 - Obter eidncias suFcientes de que as transaoes examinadas
nao contenham representaoes erroneas ou inconsistentes, que, de
alguma maneira, distoram as contas, operaoes ou atiidades do
exerccio sob exame.
5
4316.2 - VeriFcar se as praticas legais, oramentarias, Fnanceiras,
contabeis, administratias, operacionais e patrimoniais adotadas no
exerccio sob exame sao uniormes com as adotadas no exerccio
anterior.
4316.3 - IdentiFcar os atos releantes que possam aetar as atiidades
do ente e a situaao patrimonial, oramentaria e Fnanceira do Lrario.
4316.4 - IdentiFcar releantes eentos subseqentes ao exerccio
anterior, reelados ou nao reelados.
431 - Para poder cumprir suas tareas de modo eFciente e eFcaz, e
em conormidade com a legislaao, com os objetios deFnidos e os
requisitos tcnico-proFssionais exigidos, a Ll dee contar com uma
adequada estrutura de apoio tcnico aos seus proFssionais de auditoria
goernamental. Lsse apoio dee compreender pelo menos os seguintes
aspectos:
431.1 - Llaboraao de programas de auditoria baseados na realidade
do nuxo das operaoes a serem auditadas, onde sejam deFnidos os
enoques, os pontos de controle e procedimentos proFssionais a
serem aplicados, caso a caso, assim como a extensao, proundidade e
parametros a serem obserados. Agindo dessa orma, a Ll estabelecera
as tcnicas e erramentas adequadas a cada exame, acilitara a
superisao dos trabalhos executados, estabelecera critrios mnimos de
qualidade e tera melhores condioes de diidir os trabalhos de acordo
com as competncias dos proFssionais de auditoria goernamental e
melhor adequar os prazos dos trabalhos.
431.2 - Llaboraao da programaao anual de auditoria, contemplando
os prazos de execuao dos trabalhos, poca de realizaao, datas
preistas e simultaneidade das aoes de controle, leando em conta
a complexidade, natureza e tamanho dos testes, riscos enolidos,
materialidade, releancia e criticidade do objeto auditado, e a
conFabilidade do sistema de controles internos.
431.3 - Programaao das equipes de auditoria, contemplando
proFssionais de dierentes experincias e competncias a serem
designados para a execuao dos trabalhos, leando em conta o grau
de capacitaao necessario em relaao a complexidade, materialidade,
releancia e criticidade do ente pblico, suas operaoes e transaoes,
bem como das tcnicas e procedimentos a serem aplicados, inclusie
6
os relacionados a tecnologia da inormaao.
431.4 - As prioridades deem ser obseradas em unao:
431.4.1 - Da programaao anual de atiidades de auditoria
goernamental.
431.4.2 - Do nel de risco e seu potencial de innuncia nos
resultados.
431.4.3 - Da ocorrncia de alteraoes materiais na legislaao,
nos sistemas, nas estruturas organizacionais, na natureza do ente,
no olume dos recursos enolidos ou na complexidade das
operaoes e transaoes a serem examinadas.
431.4.4 - Das modiicaoes de importancia essencial nos
interesses goernamentais ou nas polticas pblicas que possam ir
a expor os entes, os programas, as aoes, os projetos, as atiidades
ou as metas a riscos, perdas de oportunidade ou danos ao erario
pblico, de releante innuncia para seus resultados, contas e
continuidade das respectias atiidades.
431.5 - Lstruturaao de tipo, natureza, ormato e periodicidade dos
relatrios a serem emitidos pelas unidades responsaeis pelos trabalhos
no ambito de cada Ll.
431.6 - Llaboraao do manual de auditoria goernamental e dos
respectios guias, e capacitaao aplicada sobre o mesmo, para assegurar
de orma inequoca seu entendimento e obserancia.
431. - Lstrutura de superisao dos trabalhos, durante sua execuao
pratica, com acompanhamento peridico do seu andamento e da
soluao de diFculdades surgidas nos aspectos tcnico, Fnanceiro,
material, pessoal ou institucional.
4318 - Na elaboraao do programa de auditoria, o diretor, coordenador,
gerente ou superisor de auditoria goernamental aplicara sua experincia
e julgamento proFssional de maneira a assegurar que cada programa
possibilite ao proFssional de auditoria goernamental atingir, de orma
eFciente e eFcaz, os objetios nele estabelecidos.
4318.1 - O responsael pelos trabalhos, a seu critrio, e conorme

a capacitaao de sua equipe de auditoria, podera delegar a alguns


de seus integrantes, no todo ou em parte, a execuao das medidas
preparatrias ou mesmo a elaboraao do programa de controle,
nesse caso, deera adotar as medidas necessarias para se certiFcar
da qualidade e completeza desse programa em relaao aos objetios
predeterminados.
4318.2 - Lssas medidas compreenderao, tambm, a orma de testar,
capacitar e introduzir deFnitiamente o programa de controle na
rotina dos trabalhos da Ll.
^^TT @ 4=)G$S>,
A execuao a ase do processo de auditoria goernamental na qual
as eidncias sao coletadas e examinadas, de modo a undamentar
os comentarios e opinioes. Lsta ase enole o exame de registros e
documentos, assim como a aaliaao de processos e sistemas Fnanceiros
e operacionais, com istas a inormar sobre a conFabilidade do sistema de
controles internos, a legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade
e publicidade dos atos, a regularidade das contas, o desempenho da gestao
e os resultados das polticas goernamentais.
4401 - A execuao dos trabalhos de auditoria goernamental dee ser um
processo contnuo de obtenao, reuniao, analise, interpretaao, aaliaao e
registro de inormaoes, determinando as causas e identiFcando os eeitos
das deFcincias, alhas e irregularidades detectadas, com o objetio de
undamentar os resultados da auditoria goernamental, para emissao de
opiniao, desenolendo recomendaoes, quando cabeis.
4401.1 - A inormaao ou o conjunto de inormaoes utilizadas para
undamentar os resultados da auditoria goernamental deem ser
suFcientes, Fdedignas, releantes, materiais e teis para ornecerem
uma base slida para as conclusoes e,ou recomendaoes. Para eeito
destas normas, entende-se por:
4401.1.1 - Inormaao suFciente: diz respeito a existncia de
dados completos para o conencimento do usuario da inormaao,
conduzindo-o as mesmas conclusoes do proFssional de auditoria
goernamental.
4401.1.2 - Inormaao idedigna: esta relacionada com a
conFabilidade, integridade e procedncia de onte competente
8
e adequada, constituindo-se na melhor inormaao que se
pode obter usando os mtodos legais e as tcnicas de auditoria
goernamental.
4401.1.3 - Inormaao releante: diz respeito a importancia
qualitatia das inormaoes em relaao ao contexto do assunto
em estudo, alcanando diretamente o objeto sob exame, entre as
quais destacam-se aquelas que comproem a situaao encontrada
e que oeream subsdios para as decisoes dos rgaos deliberatios
das Lls, sem as quais a decisao pode se dar de orma equiocada,
assim como aquelas importantes para o conencimento do gestor,
sem as quais o gestor poe em dida a questao apontada pelo
auditor goernamental.
4401.1.4 - Inormaao material: esta relacionada com elementos
quantitatios signiFcatios ou a representatiidade do alor ou
do olume de recursos enolidos em determinado contexto,
pertinentes ao objeto da auditoria goernamental ou que se tenha
deles proael innuncia nos resultados dos exames.
4401.1.5 - Inormaao til: aquela obtida para auxiliar o
proissional de auditoria goernamental no alcance de suas
conclusoes e tambm colabora com os gestores, administradores
e responsaeis pblicos no atingimento de suas metas e objetios.
4401.2 - Dee-se coletar os elementos necessarios sobre todas as questoes
relacionadas com os objetios da auditoria goernamental e com o escopo
do trabalho, de maneira a assegurar que todos os achados de auditoria
tenham na sua descriao inormaoes deFnidas na NAG 4110.
4402 - Procedimentos de auditoria goernamental padronizados ou
especFcos, assim como as tcnicas e erramentas empregadas, que
oram antecipadamente selecionados e detalhados deem ter, na etapa de
execuao, suas aplicaoes controladas pela equipe de trabalho.
4402.1 - Para Fns destas normas, entende-se por procedimentos de
auditoria goernamental, alm do conceito estabelecido na NAG 1118,
as tareas que serao desempenhadas pelo proFssional de auditoria
goernamental para examinar registros e documentos, assim como
aaliar processos e sistemas contabeis, administratios e operacionais
do ente auditado, reunir a eidncia de auditoria para respaldar sua
9
opiniao, e apresentar o resultado dos trabalhos a Administraao
Pblica.
4402.1.1 - Procedimentos Padroes: sao aqueles que podem
ser empregados para realizar trabalhos sobre assuntos, temas e
processos comuns a muitos entes, programas, projetos, atiidades,
aoes, sistemas e processos.
4402.1.2 - Procedimentos Lspecializados ou LspecFcos: sao
aplicados de acordo com as necessidades de cada trabalho e
respaldam um objetio de auditoria especFco ou apoiam uma
aaliaao especializada de um ente, programa, projeto, atiidade,
aao, sistema ou processo em particular.
4402.2 - Lxistem inmeros procedimentos de auditoria goernamental
estabelecidos pela tcnica e consagrados pela experincia, que sao
aplicados caso a caso, atendendo as circunstancias em que sao
recomendaeis e a especiFcidade de cada trabalho. Contudo, existem
procedimentos basicos e obrigatrios que podem ser utilizados em
qualquer auditoria goernamental, utilizando-se qualquer meio, manual
ou eletronico. Sao eles:
4402.2.1 - Aaliaao do sistema de controles internos ,SCI,:
determina a aaliaao e a segurana do sistema, atras da coleta,
compilaao, tabulaao, julgamento e analise crtica de dados
e inormaoes objeto de atenao do proFssional de auditoria
goernamental. O exame e a aaliaao do SCI deem ser realizados
de acordo com o tipo de auditoria goernamental.
4402.2.1.1 - Nas auditorias contabeis, que abarcam exames de
natureza oramentaria, Fnanceira, economica e patrimonial, os
exames e as aaliaoes deem recair principalmente sobre os
controles existentes para proteger o patrimonio e os recursos
pblicos, para garantir a exatidao e a integridade dos registros
oramentarios, Fnanceiros e economicos.
4402.2.1.2 - Nas auditorias operacionais deem recair sobre
os controles que ajudam o ente auditado a desempenhar suas
atiidades de modo economico, eFciente, eFcaz, eetio e
equanime, assegurando a obserancia a orientaao poltica da
Administraao Pblica e ornecendo inormaoes oportunas
e conFaeis sobre desempenho e resultados.
80
4402.2.1.3 - Na obserancia do cumprimento legal, nas
auditorias contabil e operacional, o estudo e a aaliaao
deem recair principalmente sobre os controles que auxiliam
a Administraao Pblica a cumprir as leis, as normas e os
regulamentos.
4402.2.2 - Lxame e comparaao de liros e registros: estabelecem
o conronto, o cotejamento, a comparaao de registros e
documentos, para a comproaao da alidade e autenticidade do
unierso, populaao ou amostra examinada.
4402.2.3 - Conciliaao: poe de acordo ou combina dierentes
elementos, atras de um conjunto de procedimentos tcnicos
utilizados para comparar uma amostra do unierso com dierentes
ontes de inormaoes, a Fm de se certiFcar da igualdade entre
ambos e, quando or o caso, identiFcar as causas das diergncias
constatadas, aaliando ainda o impacto dessas diergncias nas
demonstraoes e relatrios do ente pblico. As ontes-base de
conFrmaao podem ser de ordem interna e externa.
4402.2.4 - Lxame e comproaao documental: consistem em
apurar, demonstrar, corroborar e concorrer para proar, acima
de qualquer dida cabel, a alidade e autenticidade de uma
situaao, documento ou atributo ou responsabilidade do unierso
auditado, atras de proas obtidas em documentos integrantes
dos processos administratio, oramentario, Fnanceiro, contabil,
operacional, patrimonial ou gerencial do ente pblico no curso
normal de sua atiidade e dos quais o proFssional de auditoria
goernamental se ale para eidenciar suas constataoes,
conclusoes e recomendaoes.
4402.2.5 - Analise: a decomposiao de um todo em suas partes
constituintes, examinando cada parte de B$% 1' para conhecer sua
natureza, proporao, unoes e relaoes.
4402.2.6 - Inspeao sica: o ato sico de eriFcaao, atento
e minucioso do objeto ,ex. bens meis e imeis, sob exame,
dentro ou ora das instalaoes do ente auditado, obserando-o
no seu aspecto estrutural, com o objetio precpuo de constatar
a sua existncia, caractersticas ou condioes sicas.
4402.2. - Obseraao pessoal: o processo de isitaao e
81
acompanhamento tcnico, no qual o prprio proFssional de
auditoria goernamental obsera '" )(/(, atenta e minuciosamente,
sistemas ou processos operacionais da Administraao Pblica,
ou ainda atiidades dos gestores, administradores, seridores,
empregados ou representantes de um ente pblico, no ambiente
interno ou externo ao mesmo, objetiando, precipuamente,
eriFcar o seu uncionamento.
4402.2.8 - ConFrmaao ou circularizaao: o procedimento
praticado isando obter de terceiros, ou de onte interna
independente, inormaoes sobre a legitimidade, regularidade e
exatidao do unierso ou de amostras representatias, atras de um
sistema alido e releante de comproaao, deendo ser aplicado
sobre posioes representatias de bens, direitos e obrigaoes do
ente auditado.
4402.2.9 - Conerncia ou consistncia de calculos: o
procedimento tcnico para eriFcar a concordancia entre os
resultados, coerncia de ciras e dados no contexto de sua
prpria natureza, atras da eriFcaao da exatidao das somas,
deduoes, produtos, diisoes, seqncias numricas, adequada
aplicaao de taxas, dentre outras, mesmo quando sao processados
eletronicamente, reazendo-se, sempre a base de teste, os calculos
eetuados pelos entes auditados.
4402.2.10 - Lntreista: a aao de consultar pessoas dentro
e ora da Administraao Pblica, utilizando ou nao questoes
estruturadas, direcionadas a pesquisa, conronto ou obtenao de
conhecimentos sobre a atiidade do ente, seu pessoal, suas areas,
processos, produtos, transaoes, ciclos operacionais, controles,
sistemas, atiidades, a legislaao aplicael, ou sobre pessoas, areas,
atiidades, transaoes, operaoes, processos, sistemas e aoes
relacionados direta ou indiretamente a Administraao Pblica,
inclusie por contrataao, objetiando obter, de orma pessoal e
direta, inormaoes que possam ser importantes para o proFssional
de auditoria goernamental no processo de exame, compreensao
e ormaao de opiniao sobre o objeto da auditoria.
4403 - A aplicaao dos procedimentos de auditoria goernamental dee ser
realizada em razao da complexidade e olume das operaoes, por meio de
proas seletias, testes e amostragens, cabendo ao proFssional de auditoria
82
goernamental, com base na analise de riscos e outros elementos de que
dispuser, determinar a amplitude dos exames necessarios a obtenao dos
elementos de conicao que sejam alidos para o todo.
4404 - Se os resultados dos trabalhos realizados na ase de planejamento
indicarem a existncia de controles essenciais, durante a ase da execuao
dee ser eriFcado se tais controles cumprem seu objetio, se operam de
orma satisatria e em conormidade com as normas estabelecidas. Nessa
ase, a equipe dee buscar, tambm, eidncias suFcientes para determinar
e se certiFcar sobre a existncia e adequaao de outros controles e seus
eeitos sobre as atiidades da Administraao Pblica.
4405 - Para atingir os objetios da auditoria goernamental, os proFssionais
de auditoria, na ase de execuao, deem utilizar testes ou analises seletias
para reunir as proas ou eidncias necessarias a undamentaao dos
trabalhos e para suportar os resultados apresentados, com istas a emissao
de opiniao imparcial e isenta sobre os atos constatados. Aplicam-se esses
testes a todos os elementos posseis ou a uma amostra representatia e
adequada.
4406 - No processo de execuao dos trabalhos de auditoria goernamental,
especialmente em situaoes onde os sistemas de inormaoes e os
controles apresentam deFcincias, a equipe de auditoria dee ir alm de
exames meramente procedimentais e testes de saldos, realizando testes
substantios para auxiliar e determinar a extensao em que a adequaao
das transaoes e eentos tenha sido aetada. Nesse sentido, os testes estao
assim classiFcados:
4406.1 - 1este procedimental ou de obserancia: aquele que se destina
a eriFcar e comproar a regularidade na aplicaao das normas e
certiFcar a conFabilidade e adequaao dos procedimentos do sistema
de controles internos.
4406.2 - 1este de saldos: o que tem como Fnalidade obter proas
suFcientes e conincentes sobre as transaoes e saldos, se sao reais, se
pertencem ao ente pblico, se suas aaliaoes e aerioes sao corretas.
4406.3 - 1este substantio ou detalhado: o exame praticado pelo
proissional de auditoria goernamental com a preocupaao de
obter competente e razoael eidncia comprobatria da alidade e
propriedade material do tratamento de eentos e transaoes pelo ente
83
pblico. A nase na obtenao de eidncias detalhadas.
440 - A execuao dos trabalhos de auditoria goernamental dee incluir:
440.1 - A preparaao de um plano de auditoria detalhado, inclusie
com a implementaao e,ou reisao dos arquios da auditoria.
440.2 - A elaboraao de programas de auditoria.
440.3 - A aaliaao de controles, eentos e transaoes, o exame de
registro e documentos, a realizaao de proas e a documentaao das
inormaoes em papis de trabalho, em meio eletronico ou sico.
440.4 - O desenolimento das constataoes ou achados de auditoria
encontrados durante os exames, mediante analise de critrios, causas
e eeitos.
440.5 - A obtenao da opiniao do ente auditado.
440.6 - O desenolimento de conclusoes e recomendaoes.
4408 - Os exames realizados pelos proFssionais de auditoria goernamental
deem ser documentados em papis de trabalho, conorme conceito
estabelecido na NAG 111, preparados pelo proFssional de auditoria
goernamental ou sob sua superisao direta, e deidamente reisados
pelo responsael pelo trabalho.
4408.1 - Lsses papis de trabalho, tambm denominados de
documentaao da auditoria, deem obedecer as tcnicas de auditoria
goernamental e registrar as inormaoes obtidas e os exames,
as analises e as aaliaoes eetuados, eidenciando as bases das
constataoes do proissional de auditoria goernamental, suas
conclusoes, opinioes e recomendaoes. Os papis de trabalho sao a
base de sustentaao do relatrio de auditoria.
4408.2 - Os objetios dos papis de trabalho sao:
4408.2.1 - Registrar os procedimentos de trabalho realizados
pelo proFssional de auditoria goernamental e seus resultados,
demonstrando se oram executados conorme o planejado.
4408.2.2 - Dar suporte necessario a opiniao do proFssional de
auditoria goernamental e respaldar o relatrio de auditoria.
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4408.2.3 - Indicar o grau de conFana depositado no sistema de
controles internos ,SCI,.
4408.2.4 - Assegurar a qualidade dos exames.
4408.2.5 - lacilitar a reisao e superisao dos trabalhos
executados, registrando que os trabalhos dos proFssionais de
auditoria goernamental menos experientes oram corretamente
superisionados pelo responsael pela execuao dos trabalhos.
4408.2.6 - Serir de onte de inormaoes para outros proFssionais
de controle externo que nao participaram dos trabalhos, serindo
de guia para as auditorias goernamentais externas subseqentes.
4408.2. - Serir como base para a aaliaao de desempenho dos
proFssionais de auditoria goernamental.
4408.2.8 - Serir de proas por ocasiao de processos administratios
e legais que enolam os proFssionais de auditoria goernamental.
4408.3 - Os papis de trabalhos deem registrar apenas as inormaoes
teis, releantes, materiais, Fdedignas e suFcientes.
4408.4 - Os papis de trabalho de cada auditoria goernamental
realizada deem ser elaborados, organizados e arquiados de orma
sistematica, lgica e racional, seja em meio sico ou eletronico.
4408.4.1 - Com o intensio uso da tecnologia da inormaao
,1I, pelas Lls e pela prpria Administraao Pblica, os papis
sicos deem ser, na medida do possel, substitudos por
planilhas eletronicas, editores de textos, bancos de dados,
erramentas eletronicas e aplicatios multimdia ,sons e imagens,.
Preerencialmente as Lls deem possuir um sistema integrado
de gerenciamento de auditorias, no qual deem ser registrados
todos os trabalhos executados, ormando uma grande base de
dados e inormaoes.
4408.5 - Os papis de trabalho sao de propriedade exclusia da
Ll, responsael por sua guarda e sigilo. Lles deem ser arquiados
pelo prazo de cinco anos, contado a partir da data de julgamento ou
apreciaao das auditorias goernamentais relacionadas. Aps esse
perodo, podem ser transeridos para o arquio morto ou descartados,
85
conorme decisao do colegiado de cada Ll, salos os prazos Fxados
pela legislaao pertinente ao ente auditado.
4408.6 - Os papis de trabalho, quando elaborados manualmente em
meio sico, deem ser guardados em local seguro e de acil acesso aos
proFssionais de auditoria goernamental, ou, quando elaborados em
meios eletronicos, em bancos de dados de computadores seridores,
todos com acesso atras de senhas priadas e de uso restrito para
consulta e em cores ortes de segurana.
4408. - Independentemente do meio de sua elaboraao, os papis de
trabalho deem ser organizados e agrupados segundo sua Fnalidade. A
orma mais pratica a de mant-los em pastas ou arquios magnticos
apropriados, conorme a natureza do contedo neles arquiado:
4408..1 - Contedo permanente: abrange importantes
inormaoes de carater contnuo, utilizados por um longo perodo
de tempo, superior a um exerccio social, sendo obtidas no passado
ou no presente, para uso atual ou uturo. Normalmente seu
contedo composto de elementos da estrutura organizacional,
legislaao e negcios do ente, planos e metas de longo prazo,
contratos e ajustes importantes, atas, planos de contas, normas
e rotinas. As inormaoes constantes desse contedo deem ser
constantemente reisadas e atualizadas para serirem de subsdios
para os prximos trabalhos auditoriais.
4408..2 - Contedo corrente: enole papis de trabalho de uso
corrente, relatios a execuao de cada auditoria goernamental
especiFcamente. No caso de auditorias contabeis, em geral,
atinge apenas um exerccio Fnanceiro. Nos casos de auditorias
operacionais, podem atingir mais de um exerccio. No seu
contedo encontram-se: registros do planejamento e da execuao
dos trabalhos, cpias de demonstraoes, resumos, balancetes
e luxos de transaoes, programas de auditoria e papis
detalhados para cada area auditada, papis de analises, entreistas,
questionarios, nuxogramas para aaliaao do sistema de controles
internos ,SCI,, cpia do relatrio, carta de conFrmaao, cartas de
adogados ou procuradores jurdicos, dentre outros documentos
comprobatrios das eidncias.
4408..3 - Correspondncias: toda a correspondncia eniada
ou recebida, inclusie a eletronica, relacionada com os trabalhos
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que oram, estao sendo ou serao executados. No seu contedo
encontram-se: ocios de apresentaao, ocios do auditado, carta
de responsabilidade, dentre outros.
4408..4 - Administratios: todas as inormaoes administratias,
inclusie as eletronicas, relacionadas com os trabalhos que oram,
estao sendo ou serao executados. No seu contedo encontram-
se: pedidos e comproaoes de diarias, pedidos de licenas e de
rias, dentre outras.
4408.8 - Os papis de trabalho deem ser padronizados pelas Lls
de orma clara e objetia. 1odos os procedimentos aplicados deem
ser eidenciados, demonstrando a proundidade dos testes em relaao
a cada area. Os resultados deem espelhar se o alcance dos exames
oram satisatrios.
4408.9 - Alguns atributos basicos deem ser obserados na elaboraao
dos papis de trabalho, independentemente do meio de sua preparaao.
Para alcanar bons resultados, deem ser de carater geral, nunca
particular. Sao eles:
4408.9.1 - Deem ser limpos, objetios, concisos, claros,
completos, exatos e conclusios.
4408.9.1.1 - Limpos: as eidncias deem ser registradas sem
rasuras ou emendas que possam prejudicar o seu correto
entendimento e a credibilidade.
4408.9.1.2 - Objetios: as eidncias deem ser registradas
em correspondncia direta ao objeto dos trabalhos, sem
distoroes, com imparcialidade e isenao, ocando os atos
como constatados. Nao deem registrar didas, obscuridades
ou incertezas que possam causar arias interpretaoes. Deem
ainda ser de acil entendimento, permitindo que qualquer
pessoa prudente seja conduzida as mesmas conclusoes a que
chegou o proFssional de auditoria goernamental.
4408.9.1.3 - Concisos: as inormaoes deem ser registradas
de orma precisa e de acil entendimento, sem a necessidade
de explicaoes adicionais e sem detalhes desnecessarios, de
orma bree, resumida, escrita em poucas palaras.
8
4408.9.1.4 - Claros: as eidncias deem ser registradas de
orma lgica, cronolgica, bem ordenada e que possibilitem
um claro entendimento.
4408.9.1.5 - Completos: deem incluir todos os dados e
inormaoes suFcientes, releantes, materiais, Fdedignos,
teis ou necessarios. As eidncias deem ser descritas de
orma acabada, terminatia, sem altar nenhum contedo ou
signiFcado.
4408.9.1.6 - Lxatos: as eidncias deem possuir inormaoes
precisas e detalhes importantes e calculos matematicos
corretos, sem erros ou omissoes.
4408.9.1. - Conclusios: as inormaoes registradas deem
permitir a ormaao de opiniao sobres os trabalhos realizados.
4408.9.2 - Deem incluir as conclusoes obtidas nos exame de cada
area auditada, guardando conormidade com os princpios basicos
que norteiam cada uma delas.
4408.9.3 - Deem eidenciar os procedimentos de auditoria
goernamental adotados, na sua extensao e proundidade.
4408.9.4 - Nao deem incluir dados e inormaoes desnecessarios a
emissao da opiniao ou de comentarios do proFssional de auditoria
goernamental.
4408.9.5 - Deem conter todos os dados e elementos que amparem as
inormaoes apresentadas nos relatrios de auditoria goernamental.
4408.9.6 - Deem incluir obrigatoriamente dados para acil
identiFcaao de: logomarca da Ll, data em que oram elaborados,
perodo examinado, os responsaeis pela sua elaboraao, responsaeis
pela reisao, superisao ou gerenciamento, nome do ente auditado,
tipo de exame realizado, ttulo e cdigo ou reerncia que esclaream
a natureza do exame.
4408.9. - Quando preparados em meio sico, deem ser utilizados
apenas os anersos das olhas de papel para anotaoes e registros
das eidncias, a Fm de permitir uma melhor isualizaao das
inormaoes, principalmente aps o seu arquiamento.
88
4408.9.8 - Dee-se lear em conta que as sugestoes para o prximo
trabalho sao mais importantes que os comentarios sobre as
ocorrncias do trabalho anterior.
4408.9.9 - Deem ser suFcientemente completos e detalhados para
permitir a um proFssional de auditoria goernamental experiente,
sem prio enolimento nos exames, eriFcar, posteriormente, por
meio deles, o trabalho realizado para undamentar as conclusoes.
4408.9.9.1 - Deem ser preparados de tal orma que um outro
proFssional de auditoria goernamental, que nao tee contato
anterior com o trabalho desenolido, possa utiliza-los no uturo
sem didas quanto as conclusoes alcanadas e como oram
executados os exames.
4408.9.10 - Deem estar prontos e em condioes de serem arquiados
na data do encerramento dos trabalhos de auditoria goernamental.
4408.10 - O proFssional de auditoria goernamental dee ter em
mente que o contedo e a organizaao dos papis de trabalho renetem
seu grau de preparaao, experincia e conhecimento.
4408.11 - Sendo os papis de trabalho os principais meios de proa,
onde sao registradas todas as eidncias obtidas pelos proFssionais de
auditoria goernamental, e por existirem diersas transaoes e entes a
serem examinados, encontra-se uma extensa gama de modelo e tipos.
Para eeito destas normas, eles podem, independentemente do meio
de sua elaboraao, se manual ou eletronico, ser tipiFcados como:
4408.11.1 - Llaborados pelo proissional de auditoria
goernamental: papis de trabalho que registram as eidncias
obtidas e que sao preparados pelo prprio auditor, a medida que
analisa os diersos eentos e transaoes do ente, programa ou
sistema auditado, com o objetio de ter um registro do serio
por ele executado.
4408.11.2 - Llaborados por terceiros: papis de trabalho que
registram as eidncias obtidas e que sao preparados pelo ente
auditado e,ou por terceiros, os quais podem ser subdiididos em:
4408.11.2.1 - Llaborados por solicitaao direta do proFssional
de auditoria goernamental: sao os papis de trabalho
89
preparados pelo ente auditado a pedido do proFssional de
auditoria goernamental e de uso especFco para atender a
um determinado procedimento de auditoria goernamental
,ex: cartas de conFrmaao de terceiros ou circularizaao,
resumo de moimentaao de bens permanentes e de didas
de longo prazo,.
4408.11.2.2 - Llaborados no exerccio das atiidades do ente
auditado: todos os demais papis de trabalho solicitados pelo
auditor goernamental ao ente auditado, que tambm sao
utilizados para registrar ou eidenciar o trabalho executado,
suportar as conclusoes e undamentar a opiniao.
4408.12 - Para maior eicincia nos trabalhos de auditoria
goernamental e para que possam serir para orientar trabalhos
uturos, a Ll dee padronizar os papis de trabalho e a orma de
eidenciar os exames. Os papis de trabalho deem ser codiFcados
de maneira a possibilitar que as inormaoes neles contidas sejam
acilmente localizadas e entendidas.
4408.12.1 - A codiFcaao dos papis de trabalho deera ser eita
por area de exame de orma alanumrica.
4408.12.2 - As inormaoes deerao obedecer a uma seqncia
lgica e racional, da constataao mais sinttica para a mais analtica,
de modo a resumir os trabalhos realizados em um conjunto de
papis, que deem representar todo o serio executado.
4408.12.3 - A indicaao dos exames realizados pelo proFssional
de auditoria goernamental deera ser procedida com a utilizaao
de sinais ou smbolos peculiares que declarem, aps uma descriao
adequada, qual o trabalho eetuado.
4409 - Para undamentar as opinioes e as conclusoes do proFssional de
auditoria goernamental relatias ao ente auditado, deem ser obtidas
eidncias releantes, conFaeis e suFcientes. Para Fns destas normas,
entende-se por eidncia de auditoria goernamental o conceito
estabelecido na NAG 1114.
4409.1 - A eidncia releante quando pertence ao objetio dos
trabalhos realizados e tem uma relaao lgica com as constataoes e
conclusoes do proFssional de auditoria goernamental.
90
4409.2 - A eidncia conFael se or alida, objetia, imparcial,
isenta e suFcientemente comprobatria do ato.
4409.2.1 - O processo de ormulaao de opiniao do proFssional
de auditoria goernamental dependera, em dierentes graus, da
conFana e da qualidade das eidncias que obtier. As ornecidas
por terceiros e as obtidas de ontes externas ao ente auditado
podem ser mais conFaeis do que aquelas ornecidas por instancias
internas. 1ambm a eidncia sica mais conFael do que as
inormaoes obtidas mediante entreistas ou questionarios.
4409.3 - A eidncia dee ser sempre suFciente para corroborar as
conclusoes do proFssional de auditoria goernamental.
4409.3.1 - A quantidade de eidncia comprobatria dependera
do julgamento e da experincia do proFssional de auditoria
goernamental.
4409.3.2 - Quando o proFssional de auditoria goernamental
concluir que nao podera juntar eidncia suiciente, deera
mencionar o ato em seu relatrio como limitaao ao escopo do
trabalho.
4409.4 - As eidncias deem ser adequadamente registradas nos
papis de trabalho da auditoria goernamental realizada, sendo
representadas pelas inormaoes que o proFssional de auditoria
goernamental utiliza para atingir seus objetios de controle, incluindo
a undamentaao e o alcance do planejamento do trabalho executado
e das constataoes da auditoria.
4409.5 - A natureza da eidncia comprobatria diersiFcada,
podendo ariar desde a proa sica e documental, passando por meios
multimdia e eletronicos, at as analises e declaraoes.
4409.6 - As constataoes, conclusoes e recomendaoes da auditoria
goernamental deem basear-se sempre em eidncias. Uma ez
que os proFssionais de auditoria goernamental raramente tm a
oportunidade de analisar todas as inormaoes acerca do ente auditado,
essencial que as tcnicas de compilaao de dados e de amostragem
sejam cuidadosamente selecionadas. Quando dados obtidos por meio
de sistemas computadorizados constiturem parte importante dos
trabalhos e sua conFabilidade or essencial para o alcance dos objetios
91
pretendidos, os proFssionais de auditoria goernamental precisam
certiFcar-se de sua Fdedignidade e pertinncia.
4409. - Os proFssionais de auditoria goernamental deem ter
um bom conhecimento das tcnicas e procedimentos de inspeao,
obseraao, inestigaao e conirmaao, para obter eidncias.
As Lls deem eriFcar se as tcnicas usadas sao suFcientes para
detectar adequadamente todos os erros e irregularidades quantitatia
e qualitatiamente releantes.
4409.8 - A escolha dos mtodos e procedimentos dee lear em conta
a qualidade das eidncias a serem obtidas.
^UTT - 8)+)#G"&E)#%,f 2$R)+I";>, ) 0)I";>,
Para eeito destas normas, entende-se por gerenciamento, superisao
e reisao dos trabalhos o enolimento dos proFssionais de auditoria
goernamental mais experientes, conorme descrito na NAG 431., no
direcionamento dos trabalhos, no ornecimento das instruoes adequadas
e na motiaao dos proFssionais menos experientes, de orma que o
processo de aaliaao seja contnuo, que os problemas sejam detectados
e analisados com antecedncia e a comunicaao seja imediata.
O elemento Fnal do gerenciamento ou superisao o trabalho de auditoria
goernamental reisado em todas as suas etapas, garantindo que nada oi
negligenciado durante os exames.
4501 - Os trabalhos de auditoria goernamental deem ser apropriadamente
superisionados em todas as suas ases, independentemente da competncia
indiidual dos auditores, para garantir que os objetios sejam atingidos, a
qualidade seja assegurada e as equipes se desenolam.
4502 - A superisao dee ser orientada, tanto para o contedo como para
o mtodo de auditoria goernamental.
4503 - A superisao dee ser um processo contnuo, realizado a medida
em que ai se cumprindo cada ase da auditoria, ou na medida em que
os proFssionais de auditoria goernamental tenham qualquer dida ou
diFculdade.
4503.1 - A superisao dee ser iniciada na ase de planejamento
e Fnalizada aps a conclusao dos exames e a emissao do relatrio,
92
deendo alcanar tambm o posterior acompanhamento das
recomendaoes contidas no relatrio.
4504 - Os trabalhos realizados pelo proFssional de auditoria goernamental
deem ser reisados, sempre, por pessoal de competncia e experincia
superior a sua. O proFssional de auditoria goernamental hierarquicamente
superior dee reisar toda a documentaao obtida.
4504.1 - Os trabalhos inicialmente reistos pelo encarregado ou
lder da equipe de auditoria deem ser posteriormente reistos pelo
superisor ou gerente, e pelo secretario, coordenador ou diretor
responsael pela auditoria goernamental. Lssas reisoes deem
ser igualmente comproadas nos papis de trabalho. O secretario,
coordenador ou diretor responsael dee garantir que existe um
sistema de controle de qualidade que uncione de orma eFcaz.
4504.2 - A superisao dee abranger os trabalhos de todos os
proissionais que integram a equipe de trabalho de auditoria
goernamental, inclusie os trabalhos de consultores e especialistas
contratados pela Ll.
4504.3 - A superisao dee assegurar que o uso e aplicaao dos
dierentes conhecimentos tcnicos sejam de qualidade apropriada a
complexidade de cada auditoria goernamental.
4505 - Os trabalhos de auditoria goernamental deem ser superisionados
e reisados em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usuarios das
inormaoes a certeza razoael de que o exame oi realizado de acordo
com as normas e a legislaao pertinente.
4506 - Os trabalhos de superisao deem ser executados com a necessaria
competncia e zelo proFssional.
450 - Nos trabalhos de auditoria goernamental, o proissional
responsael pela superisao dee:
450.1 - Orientar a etapa do planejamento da auditoria goernamental,
assegurando que os membros da equipe possuem uma ntida e slida
compreensao do objetio da auditoria.
450.1.1 - Deinir em conjunto com a equipe de auditoria
os mtodos de trabalho, orientando a equipe na deFniao do
93
programa de auditoria e dos procedimentos a serem executados.
450.1.2 - VeriFcar a organizaao dos trabalhos e o grau de
atualizaao dos programas a serem aplicados, a adequaao dos
prazos deFnidos e os recursos necessarios.
450.2 - Garantir que a equipe de trabalho possua todos os
proFssionais necessarios, tanto quantitatia como qualitatiamente,
e disponha tempestiamente dos recursos materiais, tecnolgicos ou
de qualquer outra natureza, necessarios ao cumprimento do programa
de auditoria.
450.3 - Aaliar o cumprimento do planejamento e do programa de
auditoria.
450.3.1 - Assegurar que a auditoria goernamental seja realizada
de acordo com as normas legais e as praticas da Ll.
450.3.2 - VeriFcar se os procedimentos oram executados de
acordo com o programa de auditoria aproado e na extensao
necessaria.
450.3.4 - Realizar o controle dos prazos programados e dos
eetiamente utilizados em cada procedimento e dos recursos e
custos preistos e aplicados.
450.4 - Aaliar se as tareas distribudas a equipe tcnica sao
cumpridas com o grau de competncia exigido.
450.4.1 - Aaliar as diFculdades encontradas pela equipe de
auditoria goernamental, os procedimentos nao executados ou
realizados em extensao insuFciente, os atrasos incorridos e as
limitaoes impostas.
450.5 - Orientar a equipe de auditoria em questoes releantes
quanto a aplicaao da legislaao e dos princpios undamentais da
Administraao Pblica.
450.6 - Aaliar se os trabalhos oram adequadamente documentados,
os objetios dos procedimentos tcnicos de auditoria goernamental
alcanados e se as inormaoes coletadas sao ntegras, Fdedignas e
completas.
94
450.6.1 - Analisar o cumprimento de objetios programados e
a conseqncia de eentuais desios.
450.6.2 - Aaliar a obserancia das tcnicas, erramentas e
procedimentos de auditoria goernamental, do tamanho, da
qualidade e do mtodo dos testes de comproaao eetuados.
450.6.3 - Aaliar se os papis de trabalho contm as inormaoes
probatrias para undamentaao das conclusoes e recomendaoes
da auditoria e se estao solidamente eidenciadas.
450. - Aaliar se as conclusoes obtidas sao resultantes dos trabalhos
executados e se permitem ao proFssional de auditoria goernamental
undamentar sua opiniao sobre o objeto da auditoria goernamental
realizada.
450..1 - VeriFcar a qualidade e o grau de imparcialidade e isenao
dos relatrios elaborados, assim como a sua objetiidade, clareza,
concisao, oportunidade, releancia, materialidade e utilidade.
450..2 - VeriFcar se o relatrio de auditoria contm todas as
conclusoes, recomendaoes e pareceres pertinentes.
450..3 - ConFrmar se os objetios da auditoria goernamental
programados oram alcanados.
4508 - A reisao dos trabalhos dee contribuir para a uniormidade de
critrios e de aaliaoes entre as diersas unidades da Ll e dee garantir
que:
4508.1 - 1odas as deFcincias do sistema de controles internos,
erros, impropriedades legais e administratias, atos de improbidade,
operaoes ou resultados incomuns, gastos imprprios ou ilegais,
operaoes nao autorizadas, desios, que possam ser indcios de raude,
desperdcios, prejuzos por aquisioes e contrataoes antieconomicas
ou por ineFcincia tenham sido conenientemente identiFcados,
documentados e sanados a contento, ou leados ao conhecimento de
um uncionario hierarquicamente superior da Ll.
4508.2 - As alteraoes e melhorias necessarias a realizaao de
auditorias posteriores tenham sido identiFcadas, registradas e sejam
leadas em conta nos uturos programas de auditoria e atiidades de
apereioamento de pessoal.
95
4509 - Nesta ase, o responsael pela superisao da auditoria goernamental
em andamento deera discutir a reisao dos trabalhos com os proFssionais
de auditoria goernamental integrantes da equipe de trabalho, inclusie
quanto a aaliaao das suas perormances como determina a NAG 200.
4510 - Os trabalhos de superisao deem ser cumpridos de maneira
ormal e sistematica, deidamente eidenciados em papis de trabalho e
em ormularios prprios e especFcos. A respectia documentaao tambm
dee ser mantida nos arquios da auditoria pelo perodo de tempo idntico
aos demais papis de trabalho.
4511 - O grau de superisao ira depender da competncia da equipe
designada para a realizaao do trabalho de auditoria goernamental e da
diFculdade preista ou encontrada nos trabalhos de campo.
4512 - As etapas planejadas e nao cumpridas do respectio programa
de auditoria deem ser justiFcadas nos papis de trabalho relatios a
superisao dos exames.
4513 - Como regra geral, todos os trabalhos de auditoria goernamental,
independentemente de quem os executou, serao considerados como de
responsabilidade total do diretor, secretario, coordenador, superisor ou
gerente de auditoria, conorme as estruturas especFcas de cada Ll.
^`TT - A,#%+,<) () i$&<"(&()
A norma de controle de qualidade dos trabalhos de auditoria goernamental
deFne os objetios e as metas a serem alcanados. Os procedimentos de
controle de qualidade sao os passos a serem executados de orma a cumprir
as normas adotadas.
L de undamental importancia que as Lls possuam procedimentos que
assegurem, as auditorias goernamentais, os padroes de qualidade exigidos
pelos usuarios internos e externos, bem como os padroes estabelecidos
pela legislaao, no mais alto grau de aceitaao e proFssionalismo.
4601 - A Ll dee estabelecer e manter um programa de garantia de
qualidade para as atiidades de auditoria goernamental.
4601.1 - A Ll dee instituir um programa de controle de qualidade
isando aaliar, periodicamente, se os serios executados sao
96
eetuados de acordo com a legislaao especica, as normas da
IN1OSAI e estas normas.
4601.2 - A inalidade do programa de garantia de qualidade
proporcionar relatia segurana de que o trabalho de auditoria
goernamental realizado em conormidade com as presentes normas
e com a responsabilidade das Lls, elencadas nas suas competncias
constitucionais e legais.
4602 - O programa de controle de qualidade dee ser estabelecido de acordo
com a estrutura da equipe tcnica da Ll e a complexidade dos serios
que realizar. No caso de o proFssional de auditoria goernamental atuar
isoladamente sem a colaboraao de uma equipe multi e interdisciplinar, o
controle da qualidade inerente a qualiFcaao indiidual desse proFssional
de auditoria goernamental.
4603 - Os requisitos que a Ll dee adotar para o controle da qualidade
das auditorias goernamentais sao os que seguem:
4603.1 - O pessoal designado dee ter o conhecimento tcnico e as
habilidades proFssionais compateis com o requerido no trabalho
realizado.
4603.2 - O pessoal designado dee ter o nel de independncia
e demais atributos deFnidos na NAG 3000 para ter uma conduta
proFssional inquestionael.
4603.3 - O trabalho de auditoria goernamental deera ser realizado
por pessoal que tenha um nel de treinamento e de experincia
proFssional compatel com o grau de complexidade das atiidades
do objeto da auditoria.
4603.4 - O proFssional de auditoria goernamental responsael pela
superisao da auditoria deera orientar o planejamento e a execuao,
e reisar o trabalho em todas as suas etapas, analisando todos os
papis de trabalho e orientando a elaboraao do relatrio, de modo
a garantir aos usuarios internos e externos a certeza razoael de que
o trabalho oi realizado de acordo com as normas de controle de
qualidade requeridas nas circunstancias.
4604 - O controle de qualidade dee incluir a aaliaao permanente
da capacidade que a Ll possui para auditar todos os entes pblicos
9
jurisdicionados, quanto aos seguintes aspectos:
4604.1 - Capacidade de atendimento a demanda de serios de
auditoria goernamental, em ace da estrutura existente na Ll,
determinada pela soma das horas disponeis, segundo a programaao
para cada equipe tcnica.
4604.2 - Grau de independncia existente em relaao aos
jurisdicionados, que dee abranger toda a equipe tcnica que trabalhar
para cada ente auditado.
4604.2.1 - O rodzio dos proFssionais de auditoria goernamental
responsaeis pela execuao dos serios obrigatrio e constitui
um dos requisitos de garantia de qualidade.
4604.3 - Lidncias de que a administraao do ente pblico nao
adotou medidas administratias que possam comprometer o trabalho
do proFssional de auditoria goernamental e da prpria Ll.
4605 - 1odos os anos a Ll dee aproar, com base numa proposta de
grupo de trabalho prprio, um programa de garantia de qualidade a ser
aplicado as auditorias concludas, isto , trabalhos cujos relatrios tenham
sido julgados ou apreciados pela Ll, a Fm de garantir o aprimoramento
das noas auditorias em conormidade com a legislaao, as polticas e as
normas da Ll.
4605.1 - Nesse programa deem constar as seguintes ases de controle
de qualidade:
4605.1.1 - Superisao: os trabalhos dos proFssionais de auditoria
goernamental deem ser superisionados de orma contnua, para
assegurar sua conormidade com as NAGs e os seus respectios
mtodos e programas de auditoria.
4605.1.2 - Reisoes internas: os trabalhos de auditoria
goernamental deem ser reisados anualmente, por comissoes
compostas de membros escolhidos dentre o pessoal mais
experiente da Ll, nas qualiFcaoes de gerente de auditoria, para
aaliar a qualidade global das atiidades de auditoria goernamental.
4605.1.3 - Reisoes externas: eetuadas periodicamente, pelo
menos uma ez a cada trs anos, por proFssionais experientes, nas
98
qualiFcaoes de coordenador, secretario ou diretor de auditoria
goernamental, alheios aos quadros da Ll, cujos trabalhos estao
sendo reisados. Os reisores deem azer relatrios ormais,
emitindo parecer sobre a obserancia das NAGs e, se necessario,
apresentar recomendaoes para melhorias.
4606 - Conm que as Lls instituam um sistema prprio de auditoria
interna, dotado de amplos poderes, para ajuda-las a administrar eFcazmente
suas atiidades e a manter a qualidade do seu trabalho.
^VTT - A,E$#"G&S>, () 0);$<%&(,; ) 0)<&%j+",
O proFssional de auditoria goernamental, quando concluir seus trabalhos,
dee comunicar ormalmente aos usuarios o resultado alcanado, pois
atras do contedo dessa comunicaao que ele induzira a tomada
de decisoes, quanto as medidas preentias e,ou corretias que podem
solucionar os problemas detectados.
A comunicaao e diulgaao dos resultados dos trabalhos do auditor sao
eitas atras de um relatrio de auditoria goernamental ou, simplesmente,
relatrio de auditoria. Lle o elemento inal aps a execuao dos
trabalhos de campo e apresenta uma srie de ritos ormais, que ao desde
o tratamento dado ao destinatario at a orma Fnal da ediao do texto.
Durante a execuao de seus trabalhos, o proissional de auditoria
goernamental pode, tambm, comunicar-se oralmente com o auditado,
para tentar solucionar pendncias nao signiFcatias para a ormaao de
sua opiniao, quanto as operaoes e transaoes examinadas.
A comunicaao ormal dos resultados dos trabalhos de auditoria
goernamental um eculo de Fxaao de responsabilidade do proFssional
de auditoria goernamental pelo que ele examinou, constatou e inormou a
Ll e aos demais interessados no seu trabalho. L atras da comunicaao dos
resultados que o proFssional de auditoria goernamental dee eidenciar
o trabalho. Por isso, o relatrio de auditoria dee ser um elemento
integrante do processo de aaliaao de desempenho do proFssional de
auditoria goernamental, tornando-o passel de enquadramentos tico-
proFssionais.
401 - Para eeito destas normas, entende-se por relatrio de auditoria
goernamental o documento tcnico obrigatrio de que se sere o
proFssional de auditoria goernamental para relatar suas constataoes,
99
analises, opinioes, conclusoes e recomendaoes sobre o objeto da auditoria,
e que dee obedecer a normas especFcas quanto a orma de apresentaao
e objetios.
402 - O relatrio de auditoria tem duas unoes basicas: comunicar as
constataoes do auditor goernamental e auxiliar nas tomadas de decisoes.
402.1 - Concludos os trabalhos de campo, o auditor dee redigir um
relatrio de auditoria, expondo apropriadamente suas constataoes,
analises, opinioes, conclusoes e recomendaoes. O relatrio de
auditoria tem por Fnalidade comunicar os trabalhos realizados,
indicando o escopo da auditoria goernamental, apresentando os atos
materiais, signiFcatios, releantes e teis que deem ser diulgados, e
expressando as conclusoes do proFssional de auditoria goernamental
e sua opiniao.
402.2 - Cabe a Ll decidir, em ltima instancia, sobre o resultado do
trabalho de auditoria goernamental, inclusie quanto as proidncias
a serem tomadas com relaao a praticas raudulentas ou irregularidades
graes constatadas pelos auditores.
403 - O proFssional de auditoria goernamental dee tomar precauoes
para eitar, na redaao do relatrio de auditoria, enoques inconenientes,
reerncias a pontos imateriais, irreleantes e de pouca ou nenhuma
utilidade, ormato pouco atraente, alegaoes que nao possam resistir a uma
simples contestaao e conclusoes nao assentadas em atos deidamente
suportados nos seus papis de trabalho.
403.1 - A redaao do relatrio de auditoria, cuidadosa e de modo
que renita criteriosamente o julgamento do proFssional de auditoria
goernamental, dee ser:
403.1.1 - Clara: a inormaao dee ser reelada de orma lgica,
bem ordenada e que possibilite a qualquer pessoa entend-la, ainda
que nao ersada na matria.
403.1.2 - Precisa: a inormaao dee ser isenta de incertezas
ou ambigidades, nao dee expor didas ou obscuridades que
possam causar arias interpretaoes, deendo ser exata, correta
e pormenorizada. Redaao de rases deFnidas ou reerncias
especFcas, deidamente substanciadas.
100
403.1.3 - Oportuna: a inormaao dee ser diulgada em tempo
habil para que a adoao de medidas ou seus eeitos possam ser
tempestios e eetios.
403.1.4 - Imparcial: a inormaao dee ser Fel aos atos, ocando-
os como erdadeiramente aconteceram, com neutralidade,
conorme as proas eidenciadas e sem a emissao de juzo de alor.
403.1.5 - Objetia: a inormaao dee ser direta, til, sem
distoroes, de acil entendimento e correspondente ao exame ou
aaliaao realizada, permitindo que qualquer pessoa prudente seja
conduzida as mesmas conclusoes a que chegou o proFssional de
auditoria goernamental.
403.1.6 - Concisa: a inormaao dee reelar-se de orma bree,
escrita sem detalhes desnecessarios, mas de orma precisa e de
acil entendimento por todos, sem necessidade de explicaoes
adicionais.
403.1. - Completa: a inormaao, embora concisa, dee ser
descrita de orma inteira, acabada, terminatia, sem omissoes ou
supressoes, sem altar nenhum contedo ou signiFcado.
403.1.8 - Conclusia: a inormaao reelada dee permitir a
ormaao de opiniao sobre os trabalhos realizados.
403.1.9 - Construtia: a inormaao dee expressar ormas
de auxlio, quanto as medidas corretias e as proidncias que
se Fzerem necessarias. Nao se dee utilizar expressoes duras,
oensias, adjetiadas, comentarios desnecessarios, inoportunos
ou depreciatios.
403.1.10 - Simples: a inormaao dee ser descrita de orma
natural, em linguagem de acil compreensao e interpretaao,
sem termos complexos, tcnicos ou embaraantes. Quando
or necessaria a utilizaao de termos tcnicos, esses deem ser
explicados em notas de rodap.
403.1.11 - Impessoal: a inormaao dee ser relatada mediante
linguagem impessoal e razoes pessoais nao deem innuir na
apresentaao de quaisquer atos.
101
404 - O relatrio de auditoria dee ser elaborado a medida que os
trabalhos orem concludos e deera conter todas as inormaoes julgadas
necessarias pelo proFssional de auditoria goernamental.
405 - O relatrio de auditoria dee possuir uma expressao inequoca da
auditoria goernamental realizada, eidenciando as constataoes, analises,
opinioes, conclusoes e recomendaoes pertinentes, e o seu contedo
ariara segundo a natureza, tamanho e complexidade de cada auditoria
goernamental executada.
406 - Para atender a suas Fnalidades, o relatrio de auditoria dee possuir
uma estrutura ormal mnima obrigatria, contendo os seguintes tpicos:
ttulo, nome da unidade, programa, projeto, atiidade, operaao, aao ou
sistema auditado, objetio dos trabalhos, escopo da auditoria, perodo
auditado, resultados dos exames e aaliaoes, conclusoes, recomendaoes,
data de emissao, e assinatura dos seus responsaeis.
406.1 - Os resultados dos exames deem ser segregados em
constataoes ou achados de auditoria, que deem possuir os
elementos estabelecidos na NAG 4110.3 - critrios, descriao do
ato ou condiao encontrada, causas, eeitos, opiniao do auditado,
conclusao, e recomendaao - de modo a possibilitar o julgamento
baseado em inormaoes precisas e critrios objetios, assim como o
conencimento do gestor quanto a necessidade de adotar as medidas
corretias para modiFcar a situaao apontada no relatrio de auditoria
goernamental como deFciente ou irregular.
406.2 - A data de emissao do relatrio de auditoria dee corresponder
ao dia do encerramento dos trabalhos de campo da auditoria
goernamental. A data aposta no relatrio inorma ao leitor que o
auditor leou em consideraao o eeito de atos, atos ou operaoes
das quais tee conhecimento at aquela data.
40 - Os relatrios de auditoria goernamental podem ser subdiididos:
40.1 - Quanto a orma:
40.1.1 - Relatrio curto ou parecer: relato estruturado de
orma padronizada, normalmente com apenas trs paragraos:
responsabilidade do proFssional de auditoria goernamental e
da administraao, escopo da auditoria, procedimentos e tcnicas
aplicadas e condioes de trabalho, e opiniao do proFssional de
auditoria goernamental.
102
40.1.2 - Relatrio longo ou detalhado: relato de trabalhos
que necessitam que o proFssional de auditoria goernamental
pormenorize suas obseraoes, incluindo nelas, alm dos
elementos contidos no relatrio curto, tambm analises
e aaliaoes complementares. Dee conter, no mnimo:
responsabilidade do proFssional de auditoria goernamental,
escopo da auditoria, procedimentos, tcnicas aplicadas e condioes
de trabalho, descriao das condioes encontradas ou achados de
auditoria, critrios, causas, eeitos, exemplos praticos, opinioes e
comentarios, conclusoes, e recomendaoes.
40.1.3 - Sumario Lxecutio: relato com o resumo dos principais
tpicos, pontos mais releantes, materiais ou crticos do relatrio
detalhado, deendo conter inormaoes sobre o objetio, o alcance
e o resultado da auditoria goernamental, com as principais
recomendaoes. 1em a Fnalidade de inormar sucintamente o
leitor e motiar a continuidade da leitura das seoes do relatrio
detalhado. A redaao dee ser do tipo manchete, porm sem
perder de ista a objetiidade e clareza. A ampla diulgaao desses
sumarios contribui para a pratica do princpio da transparncia da
Administraao Pblica.
40.2 - Quanto ao escopo:
40.2.1 - Relatrio de exame da ormalidade processual:
parecer ou relatrio preparado pelo proFssional de auditoria
goernamental, com base no exame das peas que integram o
processo sob exame, nao enole analise de mrito.
40.2.2 - Relatrio de aaliaao do sistema de controles internos:
relato preparado pelo proFssional de auditoria goernamental,
com base nas suas analises para aaliaao do sistema de controle
interno ,SCI,, onde sao descritos os problemas de controle e
apresentadas recomendaoes para sana-los e para a melhoria do
SCI.
40.2.3 - Relatrio de auditoria contabil: resultado de uma
auditoria goernamental de natureza contabil, que contm as
constataoes, analises, opinioes, conclusoes e recomendaoes
do auditor acerca do exame dos registros inanceiros e das
demonstraoes contabeis.
103
40.2.4 - Relatrio de auditoria operacional: resultado de uma
auditoria operacional, onde o auditor goernamental apresenta a
sua aaliaao acerca da economia, eFcincia e eFcacia dos rgaos
e entidades auditados, bem como da eetiidade e da eqidade das
aoes goernamentais auditadas.
40.3 - Quanto a abrangncia:
40.3.1 - Relatrio progressio ou parcial: relato normalmente
utilizado quando as soluoes para as ocorrncias identiFcadas nao
podem esperar e precisam ser saneadas de imediato, sob pena de
perder a eFcacia e a eetiidade da auditoria goernamental.
40.3.1.1 - Nos trabalhos que demandem muito tempo
deem ser emitidos relatrios progressios ou parciais a
medida que concluda cada etapa intermediaria, ornecendo
uma isao ampla e oportuna sobre o andamento dos trabalhos.
Contudo, a redaao do relatrio Fnal dee ser considerada,
para eeito de contedo, tempestiidade e inormaao.
40.3.1.2 - O proFssional de auditoria goernamental dee
emitir relatrios intermediarios sempre que julgar necessario
transmitir inormaao que requeira tratamento e atenao
tempestia e urgente da Administraao Pblica ou da Ll. O
relatrio intermediario nao elimina o relatrio Fnal.
40.3.2 - Relatrio de reisao limitada: relato que descree
analiticamente os trabalhos elaborados pelo proissional de
auditoria goernamental, sem aplicaao de todas as normas
e procedimentos de auditoria goernamental. Nesse tipo de
relatrio o proFssional de auditoria goernamental nao expressa
uma opiniao sobre os trabalhos eetuados, apenas os descreem,
e declara se oi obserado ou nao algum desio signiFcatio
na aplicaao de normas e princpios undamentais, quando da
elaboraao das peas e transaoes examinadas.
40.3.3 - Relatrio de auditoria especial: relato de trabalhos
executados pelos proissionais de auditoria goernamental
relatios a denncias, apuraao de raudes e desios, reaaliaoes
de atios, leantamentos e aaliaoes patrimoniais para eeito de
desestatizaao, usao, incorporaao, cisao ou extinao de empresas
104
estatais, dentre outros.
40.3.4 - Relatrio inal: compreende o resultado de uma
auditoria goernamental, qualquer que seja seu escopo.
40.4 - Quanto a natureza da opiniao do auditor:
40.4.1 - Relatrio sem ressalas, limpo ou pleno: relato
indicando que o proFssional de auditoria goernamental esta
conencido de que os eentos, as transaoes e demais atos de
gestao pblica examinados oram realizados consoante legislaao
e as normas especicas, que os registros e demonstraoes
contabeis representam adequadamente a posiao oramentaria,
contabil, Fnanceira e patrimonial do ente auditado, em todos os
aspectos releantes, e que o desempenho da gestao e os resultados
produzidos pelas aoes goernamentais estao compateis com as
metas e indicadores planejados. Implica ainda que, tendo haido
alteraoes nas praticas contabeis, administratias ou operacionais,
em relaao a exerccios anteriores, ou alteraoes em relaao a
outros procedimentos, estas tieram seus eeitos adequadamente
reelados e aaliados nas eidncias apresentadas.
40.4.2 - Relatrio com ressalas: relato emitido quando o
proFssional de auditoria goernamental conclui que o eeito de
qualquer discordancia ou dida quanto a um ou mais elementos
especFcos que sejam releantes, assim como a restriao na
extensao ou limitaao ao escopo de um trabalho, nao de tal
magnitude que requeira parecer aderso ou abstenao de opiniao.
O conjunto das inormaoes sobre o assunto objeto da ressala
dee permitir aos usuarios claro entendimento de sua natureza e
de seus eeitos em relaao aos eentos, as transaoes e demais atos
examinados, aos registros e demonstraoes contabeis, a posiao
oramentaria, contabil, Fnanceira e patrimonial do ente auditado,
e ao desempenho da gestao e resultados produzidos pelas aoes
goernamentais.
40.4.2.1 - O relatrio com ressalas dee obedecer ao
modelo sem ressala, com a utilizaao das expressoes: exceto
por`, exceto quanto` ou com exceao de`, reerindo-se aos
eeitos do assunto objeto da ressala, apresentados durante
os trabalhos, nao sendo aceitael nenhuma outra expressao
na redaao desse tipo de parecer. No caso de limitaao na
105
extensao do trabalho, o paragrao reerente a extensao tambm
deera renetir tal circunstancia.
40.4.2.2 - O proFssional de auditoria goernamental dee
relatar de maneira clara todas as razoes que undamentaram
a sua opiniao, deendo reelar em paragrao ,s, intermediario
,s,, imediatamente anterior ,es, ao paragrao de opiniao, todas
as razoes para a sua emissao, buscando sempre quantiFcar o
eeito Fnanceiro desses pontos, embora nem sempre isto seja
iael ou pertinente.
40.4.3 - Relatrio aderso: relato emitido quando o proFssional
de auditoria goernamental conclui que os eentos, as transaoes
e demais atos de gestao pblica examinados nao estao em
conormidade com a legislaao e as normas especFcas no que
or pertinente, que registros ou demonstraoes contabeis nao
representam adequadamente a posiao oramentaria, contabil,
Fnanceira e patrimonial do ente auditado, ou que o desempenho
da gestao ou os resultados produzidos pelas aoes goernamentais
nao estao compateis com as metas e indicadores planejados, ou,
ainda, quando julgar que as inormaoes colhidas estao incorretas
ou incompletas, em tal magnitude que impossibilitem a emissao
do parecer com ressala.
40.4.3.1 - Quando o proFssional de auditoria goernamental
emitir um relatrio aderso, dee reelar em paragrao
intermediario, ou em arios, se necessario, imediatamente
anteriores ao paragrao de opiniao, todas as razoes
undamentais para a sua emissao e os eeitos principais
dessas razoes no erario pblico, se tais eeitos puderem ser
razoaelmente determinados. Se os eeitos nao puderem ser
determinados, dee-se reelar o ato.
40.4.4 - Relatrio com abstenao ou negatia de opiniao:
relato em que o proFssional de auditoria goernamental deixa
de emitir uma opiniao sobre os eentos, as transaoes e demais
atos de gestao pblica examinados, os registros e demonstraoes
contabeis, o desempenho da gestao ou os resultados produzidos
pelas aoes goernamentais, por nao ter obtido comproaao
suFciente para undamenta-la, haendo incertezas ou restrioes
ao escopo da auditoria tao undamentais que tornem inadequada
106
a emissao de um parecer com ressalas.
40.4.4.1 - A abstenao de opiniao nao elimina a
responsabilidade de o proFssional de auditoria goernamental
mencionar, no relatrio, qualquer desio ou resera releante
que possa inluenciar a decisao do usuario das peas
examinadas.
40.4.4.2 - Quando o proFssional de auditoria goernamental
se abstier de dar sua opiniao, ele dee mencionar, em
paragrao ,s, intermediario ,s, especFco ,s,, todas as razoes
importantes para assim proceder e reelar quaisquer outras
reseras que ele tenha a respeito dos princpios, mtodos e
normas adotados.
40.4.5 - Relatrio com paragrao de nase ou incertezas:
relato no qual o proFssional de auditoria goernamental inclui
um paragrao especial aps o paragrao da opiniao, contendo:
40.4.5.1 - Lnase: chamada de atenao que o proFssional de
auditoria goernamental deseja dar em seu relatrio, a um item
suFcientemente importante, com o Fm nico de diulga-lo.
40.4.5.2 - Incertezas: sao ocorrncias que podem innuenciar
a gestao da coisa pblica ou reelaoes nelas contidas, mas
que nao se prestam a estimatias razoaeis. Podem estar
relacionadas a atos especFcos, cujos posseis eeitos podem
ser isolados, ou atos complexos, com impactos no erario
pblico.
408 - A discordancia com a administraao do ente auditado a respeito
do contedo e orma de apresentaao das transaoes examinadas
dee conduzir a opiniao com ressala ou a opiniao adersa, com os
esclarecimentos que permitam a sua correta interpretaao.
409 - Outros relatrios de auditoria goernamental, nao mencionados
nesta NAG, deem apresentar um contedo especFco para cada tipo de
trabalho realizado. Alm de atender ao quanto disposto nestas normas,
tais relatrios deem apresentar claramente as questoes de auditoria que
o auditor se propoe a responder e a metodologia de trabalho adotada
para respond-las.
10
410 - O relatrio ormal, deidamente assinado pelos responsaeis
pela execuao e reisao dos trabalhos, dee ser encaminhado aos neis
adequados da estrutura organizacional da Ll.
411 - Os relatrios sumarizados sao mais recomendados para os neis
mais altos da hierarquia da Ll e da Administraao Pblica. Deem ser
emitidos tambm para distribuiao a sociedade. Lsses relatrios podem
ser emitidos simultaneamente ou nao ao relatrio detalhado.
412 - Na auditoria goernamental de natureza operacional, o relatrio
dee estar especialmente oltado para o aprimoramento da gestao
goernamental, contribuindo para que sejam atingidos os objetios de
economicidade, eFcincia, eFcacia, eetiidade, eqidade e de preseraao
do meio ambiente.
413 - Durante a elaboraao do relatrio, desde quando possel e
coneniente, a equipe tcnica dee promoer uma reuniao com a
administraao do ente auditado, para apresentar e discutir os achados e
as recomendaoes.
413.1 - O administrador pblico dee ser inormado ormalmente
acerca do contedo do relatrio pelos responsaeis dos trabalhos de
auditoria goernamental, que estabelecerao prazo para apresentaao
de justiFcatias e esclarecimentos quanto as obseraoes relatias aos
exames eetuados.
413.2 - O relatrio deera apresentar os comentarios do
administrador, bem como as consideraoes dos proFssionais de
auditoria goernamental quanto a suicincia das justiicatias
apresentadas.
414 - O relatrio dee ser submetido a uma discussao e reisao Fnal
pelo proFssional de auditoria goernamental responsael pela superisao
dos trabalhos, em conjunto com a equipe tcnica executora, objetiando
corrigir qualquer deFcincia porentura existente.
415 - A elaboraao do relatrio de auditoria goernamental nao dee
consumir tempo em demasia que comprometa a sua oportunidade.
Dee ser emitido de orma que as inormaoes possam ser utilizadas
tempestiamente pela Ll e pela Administraao Pblica, assim como por
outros interessados.
108
^kTT - 1G,ER&#Q&E)#%, (&; 0)G,E)#(&Sg);
Quando os trabalhos de auditoria goernamental sao concludos e
comunicados atras de um relatrio que indique a sua Fnalizaao, a
Ll dee inormar, a quem de direito, em que consistiram os exames e
aaliaoes realizados, as alhas e irregularidades obseradas, a opiniao e
as recomendaoes dos auditores.
A aaliaao de uma situaao reportada pelo proFssional de auditoria
goernamental, por si s, ineFcaz se nao or deidamente acompanhada
de uma aao corretia. Por essa razao, necessario que se aa um
acompanhamento rigoroso das aoes corretias recomendadas nos
relatrios de auditoria e que podem ser descritas em um plano de aao a
ser implementado pelo auditado.
Para que os trabalhos de auditoria goernamental obtenham resultados
praticos, necessario que os entes enolidos sejam acionados e se
disponham a estudar e eliminar as deFcincias apontadas pelo proFssional
de auditoria goernamental. Cabe, portanto, ao ente auditado esclarecer
e justiFcar as alhas e irregularidades obseradas e implementar as
recomendaoes da auditoria goernamental, e a Ll promoer o
acompanhamento do cumprimento de suas recomendaoes.
O acompanhamento das recomendaoes e proidncias decorrentes do
relatrio de auditoria completa o ciclo dos trabalhos de uma auditoria
goernamental.
4801 - O proFssional de auditoria goernamental responsael pelos
trabalhos ou um membro da equipe tcnica, por ele designado, dee
acompanhar o andamento das aoes dos jurisdicionados, para se
certiFcar de que oram tomadas todas as proidncias necessarias para a
implementaao das recomendaoes indicadas no relatrio de auditoria.
4801.1 - Os proFssionais de auditoria goernamental e as Lls
deem acompanhar a implementaao das recomendaoes pelo ente
jurisdicionado, de modo a garantir a eFcacia e eetiidade do seu
trabalho.
4801.2 - O acompanhamento pode ser realizado mediante
designaao especFca ou no planejamento da auditoria goernamental
subseqente, quando o auditor coleta as inormaoes preliminares, e
consiste na aao pr-atia do proFssional de auditoria goernamental,
109
objetiando contribuir para o aprimoramento das operaoes realizadas
pela Administraao Pblica.
4801.2.1 - Se o acompanhamento decorrer de uma designaao
especica, independente de um exame completo, dee ser
elaborado um relatrio especFco de acompanhamento, que
inormara sobre a extensao e adequaao das aoes adotadas
pelo ente auditado. Lsse relatrio dee ser elaborado a partir
de inormaoes ornecidas pelo prprio ente ou por outros
organismos oFciais, deendo ser abordados aspectos quanto a
conFabilidade dos dados utilizados. Lm circunstancias especFcas,
pode ser necessaria a realizaao de procedimentos de auditoria,
baseados em programas especFcos, para o acompanhamento das
recomendaoes da auditoria anterior.
4801.3 - O impacto dos trabalhos realizados sera medido nessa
ase, quando eriFcado o grau de adoao das proidncias pelo
ente auditado e os benecios decorrentes das recomendaoes. Os
impactos tambm podem ser qualitatios ou quantitatios, com ou
sem expressao Fnanceira, conorme disposto na NAG 4110.2.
4801.3.1 - Na medida do possel, dee ser indicada a quantiFcaao
Fnanceira desses eeitos, medida pela reduao de despesa ou
aumento de receita, de modo a proer sua peridica consolidaao
e diulgaao pela Ll.
4802 - Sempre que os entes auditados se recusarem a implementar as aoes
recomendadas pela Ll, ou deixar de adotar medidas que os proFssionais
de auditoria goernamental considerem essenciais aos interesses pblicos e
ao erario, o assunto sera reportado ao dirigente maximo da Ll, juntamente
com as razoes do auditado.
4803 - A Ll dee se certiFcar de que oram adotadas as proidncias,
no nel adequado, ou que a Administraao Pblica assumiu o risco de
nao implementar as recomendaoes eitas pelos proFssionais de auditoria
goernamental atras do seu relatrio ormal.
4803.1 - Quando o proFssional de auditoria goernamental responsael
pela superisao da auditoria goernamental considerar que o nel de
risco residual assumido pelo administrador do ente auditado pode
causar prejuzos ao erario, a Ll dee adotar as proidncias necessarias
para azer cumprir as suas recomendaoes. Caso a decisao Fnal relatia
110
aos neis de risco residual nao seja respeitada pelo auditado, cabera a
Ll representar ao Ministrio Pblico e ao Poder Legislatio.
4804 - No acompanhamento das recomendaoes o proFssional de
auditoria goernamental dee adotar os seguintes procedimentos:
4804.1 - Reisao sistematica das aoes administratias, conrontando-
as com as suas recomendaoes.
4804.2 - VeriFcaao dos eeitos das aoes na correao das deFcincias.
4804.3 - Analise quanto a diFculdade ou acilidade de implementaao
das recomendaoes.
4804.4 - Determinaao da necessidade de qualquer trabalho adicional,
como acompanhamento posterior ou auditoria subseqente e
especFca.
4804.5 - Reisao dos aspectos que deixaram de ser releantes.
4804.6 - Inclusao dos resultados do acompanhamento nos relatrios
de auditorias subseqentes, se or o caso.
4805 - A resposta do administrador responsael pelo ente auditado deera
ser reportada a Ll atras de um plano de aao para implementaao
das recomendaoes, por ele preparado quando notiFcado da decisao
do colegiado da Ll. O administrador pode, entretanto, ao Fnal da ase
de discussao do relatrio de auditoria, a partir das recomendaoes nele
contidas, iniciar a sua implementaao, com istas a otimizaao do seu
desempenho. O plano de aao para implementaao das recomendaoes
dee, conorme o caso, obserar os seguintes critrios:
4805.1 - Ser elaborado aps cada trabalho, deendo incluir um
cronograma para a implementaao das medidas saneadoras a serem
adotadas.
4805.1.1 - A deFniao das metas e prazos dee resultar de
conenincia da administraao, de orma a garantir a boa
receptiidade e a plena implantaao pelo ente auditado.
4805.2 - Conter o prazo maximo para esclarecer as alhas e
irregularidades apontadas no relatrio de auditoria ou para implementar
as aoes recomendadas.
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4805.3 - Descreer a orma de atuaao preista e o cronograma para
a eliminaao das alhas ou irregularidades e implantaao das aoes
recomendadas.
4805.4 - Indicar as proidncias adotadas em relaao a cada achado
de auditoria que merea justiFcatia.
4805.5 - Indicar as pessoas designadas para tratarem da correao das
alhas e irregularidades e implantaao das aoes recomendadas.
4805.6 - Justiicar os casos em que nao oi adotada nenhuma
proidncia para sanar as alhas e irregularidades apontadas e implantar
as aoes recomendadas ou, ainda, que o ente discorde das mesmas.
4806 - O proFssional de auditoria goernamental deera aisar ao gestor
e,ou administrador do ente auditado, que haera acompanhamento,
inclusie in loco, quanto a adoao das proidncias, isando a implantaao
das aoes recomendadas nos relatrios de auditoria.
4806.1 - O acompanhamento das recomendaoes pelos proFssionais
de auditoria goernamental dee sempre se processar mediante isitas
aos entes auditados, deendo as constataoes ser comunicadas aos
respectios titulares.
480 - Concludo o acompanhamento das recomendaoes de uma
auditoria goernamental, o proFssional de auditoria goernamental
responsael pelos trabalhos deera elaborar um relatrio especFco
de encerramento, a ser encaminhado aos administradores do ente
auditado, bem como, cpias aos rgaos de controle interno, se
aplicael.
4808 - O sistema de gerenciamento de auditorias da Ll deera
registrar o ato, passando o relatrio de acompanhamento para aos
arquios de auditorias encerradas, ou outra indicaao que possa
eidenciar que os processos de auditoria oram concludos.
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