Rdig par le Dr Raymond MBADIFFO

LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES

Sous les apparences dune technique plus ou moins complexe ou sotrique aux yeux des
profanes la comptabilit est en fait un ensemble de constructions sociales, historiquement
dates et gnratrices deffets conomiques. Lide dune neutralit des instruments
comptables nest plus de mise et ne sert, quand on y a recours, qu dissimuler une idologie
derrire des fauxsemblants. Lhistoire de la comptabilit montre en effet que celleci est
intimement lie aux grandes !olutions conomiques et sociales et que tout systme
comptable est amen changer en fonction des attentes et des besoins des acteurs, de leurs
rapports de force, de leurs conflits ou de leurs ententes.
La concentration des capitaux et leur internationalisation, la complexification des modes de
financement ont fait appara"tre des problmes nou!eaux auxquels les concepteurs de systmes
comptables ont d# faire face $ par exemple, au cours des !ingt dernires annes, les nou!eaux
contrats commerciaux comme le crditbail ou la monte des lments immatriels. Les
technologies informatiques sur lesquelles sappuient au%ourdhui les producteurs de comptes
en ont par ailleurs boule!ers les conditions de fabrication et transform les conditions de
tra!ail dans toute la cha"ne de production.
Le systme comptable constitue la base de toute la production de linformation conomique
dont disposent les agents conomiques. &l apporte une forme de reprsentation des entits
conomiques et de leurs transactions. 'e nest pas parce que la loi comptable in!ite les
producteurs de comptes fournir une (image fidle ) de la situation et des rsultats de
lentreprise quil faut tomber dans la na*!et consistant croire quil existerait une !rit
comptable, fournie par les chiffres, dtache des contingences sociales et de toute arrire
pense stratgique de la part des dirigeants dentreprise. +n minimum de connaissances et un
peu dhabitude de lecture des comptes de socits permet de comprendre que la dernire
ligne dun compte de rsultat nest pas un simple solde arithmtique, suppos ob%ectif, mais
le rsultat de constructions, de choix d!aluation pou!ant conduire des chiffres diffrents ,
ceci appara"t, aux yeux de tous, lorsquune socit est amene tablir et publier ses
comptes dans plusieurs pays dont les systmes comptables sont diffrents.
&l ne peut donc exister de ( !rit comptable ) parce que la reprsentation apporte par un
systme comptable dpend de principes, de normes, de con!entions, de rgles susceptibles de
combinaisons infinies et surtout, d-tre modifies au gr des exigences des acteurs et des
!olonts politiques, des ncessits des !olutions conomiques ou de lin!enti!it des
comptables. La comptabilit dentreprise actuelle qui pri!ilgie une connaissance de
lenrichissement matriel, tra!ers la formation dun excdent financier et de son
accumulation, nest dailleurs que lun des modes de reprsentation possibles. .lle est au
ser!ice depuis quelques sicles dun systme conomique $ le capitalisme qui se caractrise
par le profit et laccumulation du capital.
Les principes et les con!entions en !igueur !arient selon les pays et les poques. /ous les
pays ne connaissent pas simultanment le m-me stade de d!eloppement capitaliste et chacun,
selon sa culture, son histoire conomique et sociale, apporte des solutions spcifiques un
moment donn. &ls traduisent ainsi des points de !ue diffrents dacteurs et mettent laccent
sur une proccupation plut0t quune autre. 1n oppose ainsi sou!ent dune part les pays anglo
saxons, ports !ers une connaissance pri!ilgiant la substance conomique la forme
Rdig par le Dr Raymond MBADIFFO
%uridique 2principe dit substance o!er form3 destine faciliter les choix des in!estisseurs, et
dautre part, les pays europens continentaux adeptes dune comptabilit patrimoniale
forte empreinte %uridique, plus sensibles la protection des intr-ts des cranciers et accordant
la priorit au principe de prudence. 4ais, a!ec le temps, ces di!ergences de points de !ue ont
aussi eu tendance sestomper et les efforts de (rconciliation) aboutissent des
rapprochements certains.
La comptabilit est source den%eux entre quatre grandes catgories dacteurs qui ont des
attentes et des r0les diffrents par rapport linformation comptable. .n premier lieu, on
distingue gnralement les producteurs et les utilisateurs. Les producteurs sont principalement
des mandataires tenus par des obligations lgales ou contractuelles de ( rendre des comptes ),
cestdire de fournir aux tiers 2leurs mandants, mais pas uniquement3 des informations
permettant ceuxci de se faire une opinion sur la gestion des biens qui leur ont t confis ,
leur intr-t est donc de lgitimer leur acti!it et dapporter des lments de nature donner
confiance aux tiers. Les utilisateurs les plus concerns par la reddition de comptes sont bien
s#r les mandataires 2apporteurs de capitaux actuels ou !enir3, mais ils ne sont pas les seuls
et, en thorie, la liste des destinataires !entuels peut -tre longue. La question de lapport de
confiance tant essentielle dans la relation entre producteurs et utilisateurs, le recours une
troisime catgorie dacteurs est exig $ ce sont les auditeurs 2lgaux3 qui, gr5ce leurs
comptences et leur probit prsume, !iennent garantir et crdibiliser les comptes prsents.
La garantie apporte par les auditeurs ne serait pas suffisante sans le tra!ail dune quatrime
catgorie dacteurs que sont les normalisateurs, cestdire ceux qui, en amont de tout le
processus comptable, en dictent les principes, les con!entions et les rgles. .n effet, la
comptabilit ne se contente pas denregistrer de simples transactions montaires qui ne
prsentent gure de difficults lorsque les pices %ustificati!es existent et que les dlais de
rglement sont proches des dates de li!raison, mais elle doit apprhender des phnomnes qui
ncessitent des !aluations, cestdire des estimations, des anticipations, !oire des
spculations $ amortissements des immobilisations, dprciations des stoc6s, pour ne citer que
les exemples les plus connus. &l sagit dattribuer des !aleurs des oprations ou des
phnomnes, ce qui requiert une certaine capacit de %ugement et conduit une slection de
choix arbitraires pou!ant sa!rer discutables et contests, dautant plus quils auront des
consquences sur des parties dont les intr-ts ne sont pas ncessairement con!ergents.
7our que ces !aluations prsentent le maximum de gage de rigueur il a t mis sur pied les
normes comptables internationales appeles $ normes IAS/IFRS 2International Accounting
Standards/International Financial Reporting Standards3.
Les normes comptales internationales IAS/IFRS 2International Accounting
Standards/International Financial Reporting Standards3 constituent un ensemble de
rgles internationales uniques auxquelles les entreprises cotes en bourse, ou filiales de
grands groupes internationaux cots sont tenues de rpondre pour prsenter leurs comptes
consolids. Lob%ectif de cette nou!elle rglementation est daccder une plus grande
transparence dans lanalyse dune situation financire et conomique de lentreprise !is!is
des tiers.
Les normes comptales internationales IAS/IFRS, ont pour but dassurer une certaines
comparabilit des tats financiers dentreprises, tant donn que les tats financiers tablis
conformment la rglementation et aux usages dun pays donn sont sou!ent difficilement
comprhensibles par les in!estisseurs trangers.
Rdig par le Dr Raymond MBADIFFO
Les normes comptales internationales !IAS/IFRS" sont adoptes par l8organisme
international de normalisation comptable, ( l&nternational 9ccounting Standards :oard $
IASB ).
L#IASB, anciennement appel lIASC (&nternational 9ccounting Standards 'ommittee ) est
un rassemblement dexpert comptables et dauditeurs qui sest fix pour ob%ectif dlaborer un
ensemble de normes &9S;&<=S pour les transactions internationales et les organisations
commerciales.
Les normes &9S;&<=S sappliquent toutes les socits cotes en :ourse dont la politique
dinformation doit respecter les contraintes imposes par le march, quant aux entreprises,
elles sont en concurrence pour lobtention de ressources financires rares, si elles !eulent
obtenir des conditions de financement satisfaisantes et conomiques acceptables, elles doi!ent
satisfaire les attentes des in!estisseurs en matire dinformation.
$% C&amp d#application
>s ?@@A, toutes les socits cotes dans les bourses de !aleurs de l8+nion .uropenne 2y
compris les banques et les entreprises d8assurance3 taient tenues d8appliquer des normes
comptales internationales de haute qualit dans la prparation de leurs comptes consolids.
Lapplication des ces normes est optionnelles pour les entreprises non cotes.
Les Btats membres peu!ent aussi autoriser ou obliger les entreprises appliquer ce systme
leurs comptes annuels. 'est pourquoi certains pays ont adopt ces normes pour la
prsentation des .tats financiers, nous citerons le cas de l&talie et le Crce.
'% O(ecti)s conceptuels
Les ob%ectifs du cadre de prparation et de prsentation des tats financiers 2cadre conceptuel3
des normes &9S;&<=S consistent $
ser!ir de base pour l8laboration de normes comptables cohrentes et r!iser les
normes existantes ,
harmoniser les rglementations, les normes comptables et les procdures lies la
prsentation des tats financiers ,
aider les organismes nationaux d!elopper des normes nationales ,
aider les prparateurs des tats financiers appliquer les normes comptables ,
aider les auditeurs se faire une opinion sur la conformit des tats financiers a!ec les
normes internationales ,
fournir des informations sur l8approche d8laboration des normes sui!ie par l8&9S: ,
prciser les ob%ectifs des tats financiers ,
dfinir les lments essentiels des tats financiers et les principes comptables ser!ant
de base pour la comptabilit 2.n cas de conflit entre une norme et le cadre conceptuel
les dispositions de la norme qui pr!alent3 et finalement ,
aider les utilisateurs interprter les tats financiers.
*% O(ecti)s des +tats )inanciers
Rdig par le Dr Raymond MBADIFFO
&l existe des besoins di!ergents et communs tous les utilisateurs comme l8affirme le postulat
de base 2cadre conceptuel3 qui dit $ ( 'omme les in!estisseurs sont les apporteurs de capitaux
risque de l8entreprise, la fourniture d8tats financiers qui rpondent leurs besoins rpondra
galement la plupart des besoins des autres utilisateurs susceptibles d8-tre satisfaits par des
tats financiers ).
Selon les normes &9S;&<=S, l8ob%ectif en gnral des tats financiers consiste $
fournir des informations sur la situation financire de l8entreprise et son !olution et qui est
prsente par le bilan ,
renseigner sur la performance de l8entreprise et en particulier sur sa rentabilit ,
troisime lieu, renseigner sur la !ariation de la situation financire de l8entit et sur sa
capacit gnrer des liquidits, puisqu8elle permet d8apprcier les acti!its d8in!estissement,
de financement et oprationnelle au cours de l8exercice. 'eci tant, l8information sur la
!ariation de situation financire peut -tre donne dans un tat spar. Le cadre conceptuel
signale la fin que les composantes des tats financiers constituent des lments
interdpendants.
,% -tilisateurs
Le cadre conceptuel de l8&9S: distingue quant lui sept 2D3 utilisateurs des tats financiers $
les in!estisseurs actuels et potentiels qui sont concerns par le risque et la rentabilit de leurs
in!estissements 2&ls souhaitent des informations qui les aident prendre des dcisions
claires et rflchies soit acheter ou !endre soit conser!er les actions de l8entreprise3 ,
les salaris qui s8intressent la rentabilit de leur employeur pour choisir soit changer
d8emplois, soit le conser!er pour !oire son salaire s8amliorer ,
les pr-teurs qui s8intressent particulirement la sol!abilit de leur dbiteur pour sa!oir si
les montants qui leurs sont dus 2intr-t et principal3 seront rembourss chance ,
les fournisseurs et autres crditeurs , intresss par la sol!abilit de leur de leur client
2pou!oir de paiement l8chance3 et aussi par la prennit de l8entreprise surtout si elle est un
client ma%eur
les clients se proccupent surtout de la continuit de l8exploitation de leur fournisseur ,
l8.tat et les organismes publics $ cette couche s8intresse la rpartition des ressources, au
respect des rgles comptables et fiscales
le 7ublic, cette partie est intresse par la contribution l8conomie locale et tendances et
!olutions rcentes de la prosprit de l8entreprise et sur l8tendue de ses acti!its.
Le cadre conceptuel de l8&9S: considre l8in!estisseur comme l8utilisateur pri!ilgi des tats
financiers et en rpondant aux besoins de ce dernier, qui a des moyens et des sources
d8informations limits, elle satisfera systmatiquement les besoins des autres utilisateurs.
.% Con/entions comptales
Les con!entions comptables sont des rgles et des con!entions qu8il y a lieu de respecter lors
de l8laboration des tats financiers.
L8&9S: 2International Accounting Standards Board) n8a pas numr les con!entions
comptables. /outefois, ils peu!ent -tre tirs des normes comptables, du cadre conceptuel et
surtout de l8&9S E relati!e la prsentation des tats financiers.
Rdig par le Dr Raymond MBADIFFO
1n peut citer la $
con!ention de la continuit de lexploitation ,
con!ention de la permanence des mthodes ,
con!ention de l8importance relati!e ,
con!ention de la priodicit ,
con!ention de la %uste !aleur ou de la !aleur rcuprable ,
con!ention de l8information complte retenue comme une composante de la fiabilit
de l8information ,
con!ention de prudence et celle de prminence du fond conomique sur la forme
%uridique et la prsentation fidle.
La notion de %uste !aleur constitue la cl de !o#te des normes &9S;&<=S. Les actifs doi!ent
-tre !alus leur !aleur de march ou leur !aleur potentielle de !ente ou dchange, ce qui
implique une !olatilit importante, due aux fluctuations du march.
>ans les normes &9S;&<=S, l8information financire ne repose plus sur la notion du cot
historique mais sur celle de la (juste valeur). 'ette notion rpond loptique financire des
IFRS qui !ise satisfaire, en premier lieu, les besoins informationnels des in!estisseurs. .lle
sur!ient suite aux nombreuses critiques adresses au co#t historique. .n effet, les dfenseurs
du principe de juste valeur reprochent la comptabilisation en co#t historique sa myopie !is
!is de l!olution des marchs financiers et son incapacit traduire la ralit conomique
et limage fidle du patrimoine de lentreprise.
La notion de juste valeur implique un changement important sur les postes du bilan de
lentreprise. Les actifs et les passifs sont enregistrs leur juste valeur, qui englobe aussi bien
la valeur de march, si lactif ou le passif est chang sur un march actif, que sa valeur
dutilit dans le cas contraire. :ien !idemment, les actifs et passifs ne sont pas tous
concerns par la juste valeur. .n effet, les actifs et passifs court terme ne requirent pas
dactualisation. 'ependant, la notion de juste valeur, et plus gnralement la nou!elle
normalisation internationale, pri!ilgie la ralit conomique la forme %uridique, ce qui
implique lintgration dans le bilan des lments considrs par lancien dispositif comptable
comme des lments hors bilan.
0% Les normes IAS/IFRS
Les normes &9S;&<=S comprennent FD normes $ ?G normes &9S et H normes &<=S
Les normes &9S comprennent $
La norme &9S E $ 7rsentation des tats financiers
La norme &9S ? $ Stoc6s
La norme &9S D $ /ableaux des f lux de trsorerie
La norme &9S H $ 4thodes comptables, changements d8estimations comptables et erreurs
La norme &9S E@ $ B!nements postrieurs la date de cl0ture
La norme &9S EE $ 'ontrats de construction
La norme &9S E? $ &mp0ts sur le rsultat
La norme &9S EI $ &mmobilisations corporelles
La norme &9S ED $ 'ontrats de location
La norme &9S EH $ 7roduits des acti!its ordinaires
Rdig par le Dr Raymond MBADIFFO
La norme &9S EG $ 9!antages du personnel
La norme &9S ?@ $ 'omptabilisation des sub!entions publiques et informations fournir sur
l8aide publique
La norme &9S ?E $ .ffets des !ariations des cours des monnaies trangres
La norme &9S ?F $ 'o#ts d8emprunt
La norme &9S ?J $ &nformation relati!e aux parties lies
La norme &9S ?I $ 'omptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite
La norme &9S ?D $ Btats financiers consolids et indi!iduels
La norme &9S ?H $ 7articipations dans des entreprises associes
La norme &9S ?G $ &nformation financire dans les conomies hyper inflationnistes
La norme &9S FE $ 7articipations dans des coentreprises
La norme &9S F? $ &nstruments financiers prsentation
La norme &9S FF $ =sultat par action
La norme &9S FJ $ &nformation financire intermdiaire
La norme &9S FI $ >prciation d8actifs
La norme &9S FD $ 7ro!isions, passifs !entuels et actifs !entuels
La norme &9S FH $ &mmobilisations incorporelles
La norme &9S FG $ &nstruments financiers$ comptabilisation et !aluation
La norme &9S J@ $ &mmeubles de placement
La norme &9S JE $ 9griculture
Les normes &<=S comprennent $
La norme &<=S E $ 7remire adoption des normes internationales d8information financire
La norme &<=S ? $ 7aiement fond sur des actions
La norme &<=S F $ =egroupements d8entreprises
La norme &<=S J $ 'ontrats d8assurance
La norme &<=S A $ 9ctifs non courants dtenus en !ue de la !ente et acti!its abandonnes
La norme &<=S I $ 7rospection et !aluation de ressources minrales
La norme &<=S D $ &nstruments financiers informations fournir
La norme &<=S H $ Secteurs oprationnels