Evidencia de Auditoria Contenido Sesion 09

Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CPCC. Juan B. Melndez Torres Control Interno VI
EVIDENCIA DE AUDITORA

Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la informacin especfica
obtenida durante la labor de auditora a travs de observacin, inspeccin, entrevistas y
examen de los registros. La actividad de auditora se dedica a la obtencin de la evidencia,
dado que sta provee una base racional para la formulacin de juicios u opiniones. El
trmino evidencia incluye documentos, fotografas, anlisis de hechos efectuados por el
auditor y en general, todo material usado para determinar si los criterios de auditora son
alcanzados.

Los contenidos o clasificacin de evidencias son las siguientes:
1. Tipos de evidencia
2. Atributos de la evidencia
3. Confiabilidad de la Evidencia
4. Caractersticas de la evidencia documental.
5. Obtencin de informacin a travs de entrevistas.
6. Utilizacin de fotografas y otros medios visuales.
7. Obtencin de informacin mediante encuestas.

1. TIPOS DE EVIDENCIA
En trminos generales la evidencia de auditora puede clasificarse en cuatro tipos:
- Evidencia fsica
- Evidencia testimonial
- Evidencia documental
- Evidencia analtica

1.1. Evidencia Fsica: Se obtiene la evidencia fsica por medio de una inspeccin u
observacin directa de:
- Las actividades ejecutadas por las personas
- Los documentos y registros
- Hechos relacionados con el objetivo del examen

La evidencia fsica se documenta en un memorndum que resume los asuntos
revisados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la
verificacin practicada, pudiendo ser el resultado de una inspeccin y estar
representada por fotografas, cuadros, mapas y otras representaciones grficas.
El obtener y utilizar evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir una
situacin en un informe. Por ejemplo, una fotografa clara de un almacn que ilustra
prcticas ineficientes tiene un impacto mucho mayor que cien palabras.
El auditor debe obtener evidencia fsica, como por ejemplo muestras es respaldo
de sus hallazgos.

La efectividad de la labor de auditora vara segn se adquiera familiaridad con la
naturaleza fsica de las operaciones, bienes y otros recursos de la entidad. La
habilidad de informar acerca de una condicin identificada es mucho ms
convincente que declaraciones basadas en otros tipos de evidencia.

Es una buena prctica que dos miembros del equipo de auditora efecten la
inspeccin fsica. Igualmente, deben efectuarse las coordinaciones necesarias con
los funcionarios a cargo de la entidad, para que stos les acompaen y corroborar
los hallazgos. Es prctico firmar el memorndum o acta de inspeccin, segn sea el
caso, a fin de evitar cualquier controversia acerca de la precisin de los hallazgos
de auditora, los cuales deben formar parte de los papeles de trabajo.

El adecuado uso de la tcnica de observacin, incluyendo el reconocimiento del
valor de la evidencia fsica depende, en gran parte, del auditor que efecta el
trabajo. Por ejemplo, si ste se mantiene alerta y es curioso e imaginativo,
observar en forma crtica los inventarios, las condiciones de las estructuras y
equipo y las actividades del personal de la entidad.

1.2. Evidencia testimonial: es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o
declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. El
resultado de las entrevistas pueden expresarse en un memorndum basado en
notas tomadas durante ellas.

Es conveniente que tales declaraciones estn firmadas por los funcionarios o
empleador entrevistados. La declaracin verbal o escrita de un funcionario de la
entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y condiciones de las existencias en
almacn, tiene un valor limitado como evidencia. Las declaraciones se tornan ms
importantes y tiles, sin embargo, si estn corroboradas por revisiones de los
registros y de las pruebas fsicas de inventario.

Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de
informacin (Explicaciones, justificaciones o lneas de razonamiento), y
proporcionan elementos de juicio que no seran fciles de obtener a travs de una
prueba de auditora.
1.3. Evidencia documental: Es aquella plasmada en escritos y registros, como
documentos, contratos y otros.
La forma ms comn de evidencia en la auditora consiste de documentos
clasificados como:
Externos. - aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de
vendedores y correspondencia que se recibe).

Internos. - aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros
contables, correspondencia que se enva, guas de recepcin y comunicacin
interna).
El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia documental utilizada en
respaldo de sus hallazgos de auditora. Por ejemplo, un documento externo que se
obtenga directamente de su lugar de origen es ms confiable que el mismo tipo de
documento obtenido a travs de la entidad. Siempre debe considerarse la
posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido
alterados. Cualquier alteracin importante debe investigarse. Si el auditor no est
seguro de que las alteraciones son apropiadas, sera conveniente efectuar una
verificacin en la fuente de origen.
Los factores que aseguran la confiabilidad de la evidencia interna son:
o Si los documentos han circulado fuera de la entidad
o Si los procedimientos de control interno de la entidad son satisfactorios para
asumir que la evidencia es precisa y confiable.
o Si la evidencia est sola o si sirve para corroborar otros tipos de evidencia.

La evidencia interna que circula fuera de la entidad puede tener la misma
confiabilidad que la evidencia externa. Relativamente pocos tipos de documentos
estn sujetos a revisin y aprobacin externa. Algunos ejemplos son rdenes de
compra devueltas con el visto bueno del proveedor y guas de remisin
debidamente aceptadas.
Los procedimientos internos tienen un efecto importante en la confiabilidad de la
evidencia documental que se origina en la entidad y que circula slo en ella. Por
ejemplo, una tarjeta de control de asistencia sera evidencia confiable de la labor
efectuada si:

o El empleado registra su hora de ingreso a la oficina en el reloj de control
o El rea de personal verifica la tarjeta de control, comparndola con la
informacin del rea de trabajo; y,
o Los auditores internos o la administracin efectan revisiones sorpresivas de
asistencia.

1.4. Evidencia Analtica: Se obtiene la evidencia analtica al analizar o verificar la
informacin. El juicio profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia
orienta y facilita el anlisis. La evidencia analtica puede originarse de los
resultados de:
- Computaciones
- Comparaciones con:
*Normas establecidas
*Operaciones anteriores;

*Otras operaciones, transacciones o rendimiento;
*Leyes o reglamentos.
- Raciocinio
- Anlisis de la informacin decidida en sus componentes.

2. ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
Los atributos de la evidencia pueden referirse a:
- Suficiencia
- Competencia
- Pertinencia (Relevancia)

2.1 Suficiencia de la Evidencia: Evidencia suficiente es aquella tan veraz, adecuada
y convincente que al ser informada a una persona prudente, que no es un auditor
y no tiene conocimiento especfico del asunto, arribe a la misma conclusin del
auditor. Suficiencia se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto como a
sus cualidades de pertinencia y competencia. La norma general bsica de
evidencia en respaldo de los hallazgos de auditora manifiesta que debe ser
suficiente y competente. Los requisitos de buenos papeles de trabajo requieren
que sean claros y comprensibles, sin explicaciones verbales innecesarias.

La complejidad de la actividad de auditora y el tipo de hallazgos identificados es
tan grande, que no es factible percibir en trminos especficos la naturaleza de
toda la informacin de respaldo que debe incluirse en los papeles de trabajo. Para
que un hallazgo tenga un soporte apropiado en los papeles de trabajo, es
necesario que se efecten todos los pasos de su desarrollo. Adems, los papeles
de trabajo deben contener, para cada paso requerido en el proceso, resmenes
claros o extractos de documentos necesarios para demostrar el trabajo efectuado
y los resultados obtenidos.

Un paso importante es identificar los efectos de una deficiencia. El efecto puede
visualizarse por ejemplo al incurrirse en un mayor costo; no lograr los objetivos y
metas previstos o provocar reacciones adversas en las operaciones de la entidad.
Los papeles de trabajo de respaldo deben demostrar los efectos en la forma ms
especfica posible, basndose en computaciones, comparaciones, declaraciones,
documentacin de la entidad, informes de auditora interna u otras fuentes.

2.2 Competencia: Para que la evidencia sea competente, debe ser vlida y confiable.
A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar con
cuidado si existen razones para dudar de su validez o su integridad. De ser as,
debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe. Los
siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la evidencia es
competente:
- La evidencia obtenida de fuentes independientes es ms confiable que la
obtenida del propio ente auditado.

- La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado, es ms confiable que aquella obtenida cuando el sistema de
control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
- La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin,
clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
- Los documentos originales son ms confiables que sus copias
- La evidencia testimonial que obtenida en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).

2.3 Pertinencia (Relevancia): la evidencia pertinente es aquella que es vlida y se
relaciona con el hallazgo especfico. Los papeles de trabajo e informacin
acumulada al desarrollar un hallazgo especfico deben tener una relacin directa
con el mismo y las recomendaciones. Este requerimiento no excluye el tomar
notas apropiadas o hacer observaciones que sern consideradas para otras reas
problema a examinar. Debe evitarse la acumulacin indiscriminada de papeles y
documentos referidos al tema que no tienen relacin directa con el hallazgo de
auditora.

3. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Al obtener evidencia y evaluarla el auditor debe considerar lo siguiente:

- Conocimientos obtenidos directamente a travs de la percepcin sensorial del
auditor, son ms persuasivos que aquellos conocimientos logrados indirectamente
(Por ejemplo, en un examen fsico el auditor mira, toca, gusta, percibe, etc.)
- La evidencia obtenida directamente por el auditor de fuentes ajenas e
independientes a la entidad auditada provee de mayor seguridad y confiabilidad.
(Por ejemplo: confirmacin directa de saldos bancarios, prstamos, actividades de
contratistas, etc.).
- La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control
interno tiende a ser ms confiable (Por ejemplo: pruebas de que una transaccin no
ha sido iniciada, autorizada, ejecutada y registrada exclusivamente por una sola
persona).
- Los originales de documentos son ms confiables que sus copias.
- El costo (en efectivo y/o tiempo) de obtencin de la evidencia ms confiable y
deseable, puede ser tan elevado que el auditor tendra obligatoriamente que
aceptar evidencia de menor calidad, pero que considere satisfactoria dentro de las
circunstancias.
- Lo ms importante del asunto a ser verificado hallazgo de auditora, requiere la
obtencin de la evidencia ms slida y consistente y consecuentemente, puede
justificar la obtencin de evidencia ms costosa.

- Los indicios de riesgo relativos ms elevados de lo normal exigen al auditor obtener
ms y mejor evidencia que aquella requerida en circunstancias normales.
- La evidencia corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar a
conclusiones a travs de un proceso vlido de raciocinio, pero que en s misma no
es concluyente. Sirve nicamente para fortalecer o apoyar la confiabilidad de la
evidencia obtenida.
- Una cantidad pequea de evidencia de calidad excelente puede ser ms confiable
que una gran cantidad de evidencia de menor calidad.

4. CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA DOCUMENTAL
La evidencia documental est constituida, generalmente, por documentos,
registros, contratos, comunicaciones originales; sin embargo, su presentacin
puede estar planteada en copias, extractos de documentos, material grfico o
artculos en diarios o revistas. Deber considerarse, adems, lo siguiente:
- Copia de documentos
- Extractos frente a copias
- Material grfico
- Artculos en diarios y revistas

4.1. Copias de documentos: Generalmente, debe aceptarse como confiables las
copias de documentos de los archivos de la entidad si son necesarios para
respaldar un hallazgo. Una copia autenticada por el funcionario fedatario de la
entidad que es fiel del original. Puede ser conveniente en algunas
circunstancias, pero debe limitarse slo a documentos importantes, como
cuando se considera utilizarlos en procesos judiciales. La importancia de un
hallazgo de auditora, determinar a menudo el tipo de evidencia que debe
retenerse en los papeles de trabajo.
Por ejemplo, si el hallazgo implica un compromiso por una compra especfica
una copia de la orden de compra puede ser la evidencia bsica a retener en
los papeles de trabajo.

4.2. Extractos frente a copias: Los extractos preparados a mano por el equipo de
auditores de los documentos de la entidad son, generalmente, un respaldo
aceptable para los papeles de trabajo. Sin embargo, es preferible tener copias
de los documentos de mayor importancia. A veces los errores se introducen
en forma inadvertida en los extractos. El respaldo para un hallazgo de
importancia ser ms conveniente si es copia exacta del documento original.
El auditor debe aplicar su buen juicio y prudencia al determinar qu
documentos requieren ser fotocopiados.
4.3. Material grfico: A menudo el mejor registro de una condicin fsica existente
en el momento del examen es una serie de fotografas. La entidad puede tener
un archivo de fotografas que debe revisarse para su posible utilizacin. La

utilizacin apropiada de fotografas y otro tipo de material visual, hacen que los
informes de auditora tengan un mayor significado al resaltar los puntos
centrales de manera ms enrgica y enftica.

4.4. Artculos en diarios y revistas: Los diarios y revistas son a menudo una
fuente til de informacin general, antecedentes y hechos actuales
relacionados con las actividades bajo examen. Sin embargo, se les debe
considerar solamente como fuente colateral y no principal de informacin
sustentativa

5. OBTENCIN DE INFORMACIN ATRAVS DE ENTREVISTAS
En el curso de la auditora siempre es necesario que se obtenga informacin
sustancial durante entrevistas y discusiones con funcionarios de la entidad y
con otras personas. Es importante que el auditor reconozca y aproveche los
beneficios que se obtienen al entrevistar a personas entendidas durante su
labor. La informacin obtenida durante las entrevistas tambin puede utilizar se
para complementar, explicar, interpretar o contradecir, la informacin obtenida
por otras fuentes.
5.1. Utilizacin de informacin verbal
Puede utilizarse informacin verbal en el informe de auditora si:
Se obtiene la informacin de una fuente que el auditor confa es
entendida y responsable; y
Se identifica adecuadamente su naturaleza verbal, por ejemplo,
indicando que es lo que se dijo al auditor.

Debe precisarse en los papeles de trabajo la fuente de informacin verbal. Por
ejemplo, El Director General de Administracin del Ministerio de la Produccin infor-
m verbalmente que....... o El Gerente General de la empresa TRAVELS SAC.
Inform verbalmente que.. Esto ayudar a indicar el grado de
responsabilidad de la persona entrevistada y su relacin con el tema. Si la
informacin verbal acerca de hechos, y no una opinin, es de importancia
clave y no puede corroborarse, generalmente, ser conveniente indicar en el
informe que no se pudo ratificarla y porque. Si no se puede verificar la
informacin verbal por medio de otra evidencia, debe admitirse la
incertidumbre de cualquier conclusin que se base en ella. En estas
circunstancias, se debe tener mucho cuidado al preparar el informe pura evitar
conclusiones o implicaciones no respaldadas por la validez de dicha
informacin.
La informacin obtenida por medio de entrevistas, aunque est confirmada por
escrito por la persona entrevistada, representa solamente el entendimiento,
opinin o palabra de la persona entrevistada y no una informacin que se ha
verificado como correcta, La utilidad y confiabilidad de la informacin verbal,

por lo tanto, depende de gran parte de su naturaleza, de la fuente de origen y
de la posibilidad que existan otros medios de establecer o veri ficar en forma
ms terminante lo manifestado en las entrevi stas.

5.2. Fuentes de informacin para entrevistas
Debido a que el objetivo del auditor es obtener una informacin completa
y correcta sobre los asuntos a ser examinados, las entrevistas deben ir
dirigidas a una exploracin total de esos asuntos. Las per sonas
responsables de las actividades normalmente tienen informacin acerca
del grado en que han sido considerados dichos asuntos, los motivos de
las prcticas existentes e informacin u opiniones tiles en cuanto a la
necesidad de efectuar mejoras y posibles formas de ejecutarlas.
Si la persona se encuentra en un cargo de alta direccin o gerencia, ello
no asegura la validez de la informacin proporcionada. Puede ser nuevo
en el cargo o no tener el conocimiento detallado que tiene un
subordinado. No se debe perder tiempo en entrevistar a una persona que
no tiene la informacin deseada, aunque se crea que debe tenerla debido
a su cargo. Al informar con anticipacin a un posible entrevistado de los
asuntos que sern discuti dos, a menudo se indica a la persona ms
entendida con la cual se deben entrevistar.
Debe discutirse los aspectos administrativos y las mejoras necesarias
con los funcionarios en un nivel apropiado que puedan comprender estos
asuntos, para relacionarlos con los objetivos y polticas de l a identidad
tambin puede entrevistarse a un informante, como por ejemplo la
persona, que hizo notar un asunto. Se le considera un informante si
proporciona informacin sabiendo que su identidad no ser dada a
conocer o si debido a la naturaleza del caso o de la informacin
proporcionada, es conveniente o necesario proteger su identidad.

5.3. Planeamiento y preparacin de entrevistas importantes
Deben planearse las entrevistas en forma apropiada. El auditor debe
conocer el propsito de la entrevista y l a informacin que busca, as
como estar familiarizado con los hechos previamente revelados sobre el
problema para conducirla en forma apropiada. Esto es especialmente
valioso ya que permite al auditor reconocer y seguir diferencias entre la
informacin obtenida durante la entrevista y previamente de otras
fuentes.
Al plantearse las entrevistas, debe considerarse cuidadosamente la
seleccin del auditor que la conducir segn quien sea el entrevistado y
la experiencia anterior al entrevistarlos. Algunos funcionarios de alto nivel
de la empresa pueden reaccionar en forma desfavorable al ser
entrevistados por personas que no ocupan cargos en su mismo nivel en
la Contralora General de la Repblica o el rgano de auditora Interna de

la entidad, para utilizar un ejemplo extremo, no debe enviarse a un
asistente de auditora, que recin est entrenndose, a entrevistar al
Director de Administracin y/o Gerente de una entidad. Debe aplicarse un
buen criterio para evitar desigualdades entre el auditor y el entrevistado,
especialmente, cuando se trata de llevar a cabo una entrevista
importante.
5.4. Conducta durante una entrevista:
El auditor debe presentarse en forma debida al entrevistado si previamente
no ha sido presentado. La utilizacin de credenciales oficiales para este
propsito depender del objetivo de la entrevista y de la relacin entre los
participantes. El paso inicial es importante, especialmente si se visita al
entrevistado por primera vez. Se debe tratar de hacerle sentirse cmodo.
Por ejemplo, cualquier comentario breve sobre asuntos sin importancia,
como el clima o un suceso deportivo, a menudo sirve para "romper el hielo"
y establecer una relacin cordial.
5.5. Discusin del asunto especifico:
Despus de la introduccin, el auditor debe explicar el propsito de la
entrevista para que la persona entrevistada comprenda lo que se espera de
ella. Segn las circunstancias, se puede permitir que cuente su propia
versin o hacerle preguntas especficas sobre los asuntos de los cuales se
desea informacin.
La discusin debe estar bajo el control del auditor hasta el punto necesario,
como para que se mantenga encaminada hacia la obtencin de los datos u
otra informacin pertinente a propsito de la entrevista. Un audi tor hbil
estar alerta para que el entrevistado no comente asuntos sin importancia y
as evitar contestar las preguntas o proporcionar informacin sobre temas
diferentes al objetivo de la entrevista. La actitud debe ser la de buscar
informacin y no la de entrar en debate. Algunas sugerencias que deben
tenerse en cuenta son:
Conseguir toda la informacin necesaria durante la entrevista. Evitar al
mximo posible la necesidad de una segunda entrevista.
Al trmino de la entrevista debe resumirse brevemente la informacin
considerada ms importante. Esto puede hacer recordar al auditor y al
entrevistado otros hechos relacionados.
No extender la entrevista ms all de un tiempo razonable que se
aproximara al tiempo fijado cuando se hizo la cita.


5.6. Utilizacin de grabadoras durante las entrevistas
Usualmente, no es necesario utilizar grabadoras durante las entrevistas con
los funcionarios de la entidad examinada. Si se considera que es necesario,
en casos muy excepcionales, debe consultarse con el entrevistado. Las
transcripciones obtenidas por medio de este mtodo contiene gran cantidad
de informacin que no es importante y su utilizacin no eliminara la
necesidad de una confirmacin de declaraciones obtenidas durante una
entrevista. Asimismo, este procedimiento no permite al entrevistado corregir
errores que pudo haber pasado por alto. Sin embargo, si se va a entregar al
entrevistado una transcripcin de la entrevista para que pueda corregirla,
este mtodo puede ser adecuado para obtener un registro completo de la
discusin de un asunto muy delicado o crtico.

Cuando se utilice, una grabadora, las cintas de grabacin. Se convierten en
parte de los papeles de trabajo del auditor y deben ser debidamente
protegidas y controladas. A solicitud del entrevistado, debe ofrecerse la
oportunidad de copiar la cinta. Cmo y cundo tomar notas, depender
frecuentemente de las circunstancias del caso, la compleji dad de los temas
discutidos y la personalidad del entrevistado. En algunos casos, el tomar
notas al igual que la grabacin podr ocasi onar que el entrevistado no se
sienta dispuesto a hablar libremente. Si existe una aparente reaccin
adversa, al hecho de que se tome notas, de hacerlo. Se espera, sin embargo,
que el lomar notas no ser objetado ya que demuestra el inters del auditor
en registrar con precisin lo que se dice.

No debe utilizarse un formato especial para un memorndum sobre la
entrevista, Puede escribirse a mquina, a mano o a travs de un procesador
de texto electrnico pero debe ser un elemento independiente en los papeles
de trabajo y contener los detalles apropiados de la discusin, incluyendo la
hora y el lugar, el cargo y nombre de todas los personas involucradas, as
como los firmas de los auditores presentes. El registro de una entrevista no
debe consistir en la anotacin sin explicaciones, ni declaraciones o notas al
pie de la pgina, sin respaldo alguno en los papeles de trabajo.

5.7. Confirmacin escrita del entrevistado
Generalmente, se solicita a los entrevistados que confirmen por escrito la
informacin verbal aportada, a no ser que dicha informacin est respaldada
y se considere .Innecesaria confirmarla. En algunos casos, la solicitud de
confirmacin escrita sobre informacin verbal brindada puede ocasionar la
falta de cooperacin del entrevistado.

Una confirmacin escrita es importante, especialmente, si no hay evidencia
que corrobore la informacin obtenida verbalmente. Los propsitos
principales de la confirmacin son:
Asegurar que el registro de la informacin verbal sea completo y preciso.
Hacer saber al entrevistado la importancia que se da a sus declaraciones;
Proteger al auditor en el caso de una controversia futura sobre la
informacin obtenida.
A veces puede ser recomendable solicitar confirmacin de la informacin
verbal, aunque sta no sea esencial para un posible hallazgo en el informe.
Por ejemplo, la informacin obtenida durante las discusiones sobre un asunto
altamente tcnico o que incluye muchas fechas, cifras estadistas asuntos
tcnicos, normalmente debe ser confirmada por el entrevi stado, aunque la'
informacin sea utilizada slo como datos acerca de los antecedentes en el
informe. En tales casos, debido al riesgo de error al tomar nota de la
informacin, puede ser necesario una confirmacin.

La confirmacin verbal o escrita efectuada por un entrevistado no anula la
necesidad de verificar la informacin por otros medios tales como:
observacin, discusiones con otras personas y/o revisin de la
documentacin disponible. Una confirmacin por parte del entrevistado es,
principalmente; un medio para ratificar lo que ha sacado en claro el auditor
de lo manifestado y no consti tuye una verificacin de su validez.

5.8. Forma de confirmacin
Cuando se solicite a los entrevistados, stos confirmarn por escrito la
precisin y totalidad de la informacin contenida en un memorndum sobre
la entrevista. Los auditores deben pedir al entrevistado que firme el
memorndum escrito, indicando que est de acuerdo con l. Si lo solicita el
entrevistado se podr entregarle copia.
5.9. No confirmacin de lo informado verbalmente
Si un entrevistado se niega a confirmar por escrito la informacin verbal
importante proporcionada, el auditor debe pedir que la confirme de manera
informal leyendo el memorndum y si es necesario, corrigindolo. La
confirmacin debe ser obtenida en presencia de otro miembro del equipo de
auditora, y la anotacin del auditor sobre lo confirmacin verbal, junto con
la firma del otro miembro que se encuentre presente, debe ir adjunta al
memorndum sobre la entrevista.

Si es entrevistado se niega a confirmar la informacin verbal importante por
escrito, el auditor debe adjuntar una nota al memorndum sobre la entre vista,
indicando los motivos expuestos por el entrevistado para negarse a dicha
confirmacin. En los casos en que las personas no estn aparentemente dispuestas
a aceptar la responsabilidad por la informacin que se ha dado, debe considerarse
los posibles efectos negativos de la utilizacin de tales datos en el informe. Cuando
sea posible, el auditor debe discutir el asunto con otros funcionarios responsables a
utilizar otros medios disponibles para corroborar la informacin.

6. UTILIZACIN DE FOTOGRAFAS Y OTROS MEDIOS VISUALES
Una forma de soporte adecuadamente las observaciones, conclusiones y
recomendaciones del informe es utilizar fotografas a color, mapas y ayudas visuales
y con las cuales el mensaje que se presenta resulta ms claro y potente que las
propias palabras.

El jefe de equipo de auditora es responsable de identificar, obtener y seleccionar
las muestras fotogrficas o medios visuales que sern utilizados en el informe. Para
ello, debe identificar a los miembros del equipo de auditora que renan las
habilidades y conocimientos necesarios para llevar a cabo el indicado trabajo.

7. OBTENCIN DE INFORMACIN MEDIANTE ENCUESTAS
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar informacin pertinente en todas las
auditoras. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas que se
supone conocen del programa o rea a examinar o pueden ser aplicadas a travs de
visitas individuales por asistentes de auditora. Las personas que contestan las
encuestas pueden estar asociadas con el programa o rea de la auditora directa o
indirectamente, como beneficiarios o simplemente como posibles fuentes de
informacin.
Las ventajas principales de la utilizacin de encuestas son: su conveniencia y
economa en trminos de costo y tiempo, comparndolas con entrevistas formales de
los auditores con muchas personas. La informacin obtenida puede ser tubulada ms
fcilmente a su especialidad y uniformidad total. Son ms ventajosas cuando el grupo
a ser cubierto es ms numeroso.

Desventajas. Una encuesta es inflexible, no se obtiene ms de lo que se pide, sin
mayores indagaciones y verificaciones, lo cual en casos de ciertos tipos de datos
puede ser muy costoso y requerir mucho tiempo. La informacin obtenida por medio
de encuestas es poco confiable, bastante menos que la informacin verbal recolectada
a base de entrevistas efectuadas por los auditores. Debe ser utilizada con cuidado, a
no ser que se cuente con evidencia que la corrobore; dicha evidencia no sera un

respaldo adecuado para las conclusiones y recomendaciones sobre asuntos
importantes.

7.1. Planeamiento y diseo
Se debe considerar el posible valor y utilizacin de las encuestas al desarrollar el plan
de auditora. En la fase del planeamiento se debe decidir si es conveniente utilizar este
mtodo. Una encuesta es slo una forma de recopilar informacin que, generalmente,
no ser la nica. Algunos lineamientos bsicos que se deben tomar en cuenta al
disear las encuestas son los siguientes:
Considerar el nivel de educacin y la experiencia de las personas a las cuales
posiblemente se los enviarn las encuestas. Unas preguntas sencillas y directas
relacionadas con el tema generalmente producirn los mejores resultados,
evitando que se sientan incmodos con la entrevista.
Prepararla de un tamao conveniente. Revisar cuidadosamente el borrador de la
encuesta para asegurarse de que todas las preguntas estn encadenadas con el
tema.
Una encuesta muy larga es pesada para quien la contesta y puede afectar a las
respuestas.
Las preguntas deben ser fciles de contestar. Algunos tipos de preguntas sern
difciles de contestar, por lo tanto, deben haber muy pocos de stas, en lo posible
especificando su importancia.
Agrupar las preguntas en forma lgica. La respuesta a una pregunta puede
requerir una decisin acerca de cul otra se debe contestar u omitir. Ayuda a la
persona que responde indicndole el camino a seguir.
Utilizar preguntas en las cuales hay que escoger una de las respuestas dadas,
dejando un espacio para otras respuestas. Las preguntas que requieren
respuestas narrativas son menos convenientes, pero no pueden evitarse cuando
la informacin necesario represente la experiencia de las personas que responde.
No debe utilizarse preguntas negativas, tales como: (No cree que ?).
Dejar un espacio suficiente para las respuestas. Esto ser til, no solo para las
personas que contesta sino para quien las tabula. Dejar asimismo, un espacio
para "cualquier comentario adicional" que la persona que contesta quiera aadir.
Es aconsejable probar las encuestas en un grupo limitado antes de enviarlo a
todas las personas.
7.2. Seleccin de las personas que recibirn la encuesta
La utilizacin de un mtodo estadstico de muestreo para seleccionar las personas a
las cuales se les enviarn las encuestas es importante, si la informacin obtenida debe

dar como resultado proyecciones y conclusiones vlidas. El plan de muestreo debe
disearse por adelantado con la asesora de un estadstico. Se deben controlar las
respuestas e investigar a las personas que se demoren en responder.

7.3. Tabulacin de respuestas y resultados
El mtodo de tabulacin manual o por procesamiento electrnico de datos debe
escogerse antes de terminar el diseo de la encuesta. De acuerdo al objetivo de la
auditora y al tipo de respuestas que se espera recibir, debe establecerse un plan por
medio del cual ser posible tabular las encuestas conforme se vayan recibiendo, en
lugar de esperar hasta tenerlas todas.

Debe evitarse interpretar las respuestas. Si stas en alguna de las encuestas son
contradictorias, seprelas para realizar una confirmacin directa. Una confirmacin
personal dilecta tambin puede ser conveniente para unas cuantas respuestas
limitadas, como una forma de verificar su validez. Considerando que es posible llegar
a determinar conclusiones basndose en las respuestas tabuladas, se deben
establecer controles para asegurarse de la precisin de tales tabulaciones.

La aplicacin de encuestas tiene una utilidad especial, cuando el auditor en tal desea
evaluar los beneficios efectivos de un servicio ofrecido al pblico o a grupos
especficos. Permite reunir datos de diversos beneficiarios y llegar a conclusiones al
evaluarlos. La utilizacin de tcnicas de muestreo estadstico hacen posible al auditor
obtener datos globales de un grupo representativo relativamente pequeo y arribar a
conclusiones basado en stas.


TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Las tcnicas utilizadas en la auditora son variadas y su eleccin depender en general del
tipo de auditora, recayendo en el auditor de la responsabilidad de la decisin ltima, que
se tornar en base a la informacin captada en la etapa de pre auditora.

Los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se aplican en el
desarrollo de una auditora e incluyen tcnicas y prcticas consideradas de acuerdo con
las circunstancias o exmenes de auditora.

Las tcnicas y procedimientos de auditora, entre otras son las siguientes:

A A) ) T T C CN NI IC CA AS S D DE E A AU UD DI IT TO OR R A A: :
Las Tcnicas de Auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utilizan los
auditores para obtener las evidencias, la excelencia necesaria que fundamente sus
opiniones y conclusiones del auditor. Entre las Tcnicas generales de Auditora, podemos
mencionar las siguientes:

1. Tcnicas de verificacin documental:

1.1. Comprobacin; consiste en hacer una verificacin de la existencia, legalidad,
autenticidad y legitimidad de las operaciones sustentadas con documentos.
1.2. Computacin; es la tcnica que se utiliza para verificar la exactitud y correccin
aritmtica de una operacin mediante los clculos, mtodos y procedimientos que
tiene.
1.3. Rastreo; se utiliza como seguimiento y control de alguna operacin relacionada con
el trabajo de auditora.
1.4. Revisin Selectiva; consiste en el examen rpido de una parte de los datos o
problemas que conforman un todo o universo relacionado con las actividades de los
documentos relacionados con la auditora.

2. Tcnicas de Verificacin Escrita:

2.1. Anlisis; consiste en la evaluacin objetiva y minuciosa de los elementos, rubros o
partes que conforman una operacin, actividad o transaccin; con el fin de
establecer su conformidad.
2.2. Confirmacin; consiste en comprobar la autenticidad de los registros y documentos
analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios
que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacin interna)
2.3. Tabulacin; consiste en agrupar los resultados obtenidos en las diferentes reas o
elementos examinados de manera que nos faciliten la elaboracin de conclusiones.
2.4. Conciliacin; consiste en determinar la validez y veracidad de los documentos
examinados.

3. Tcnicas de Verificacin fsico:

3.1. Inspeccin; es un examen fsico ocular de activos, obras documentos y valores con
el objeto de establecer su existencia y autenticidad. (efectivos, valores, activo fijo y
otros)

4. Tcnicas de verificacin Ocular:

4.1. Comparacin; consiste en observar la similitud o diferencia entre 2 elementos.
4.2. Observacin; es un examen ocular que se realiza de manera como se ejecutan o
realizan las operaciones o trabajos de auditora.
4.3. Indagacin; es el acto de averiguar con el fin de obtener informacin.
4.4. Entrevistas; consiste en aplicar preguntas a las personas encargadas de la entidad
auditada o personas beneficiarias de los programas o proyectos. Se debe preparar
preguntas acerca del propsito y los puntos a ser abordados con el fin de obtener
resultados tiles de la informacin.
4.5. Encuestas; consiste en obtener informacin mediante la recopilacin de
informacin, datos de un gran universo de datos o grupos de personas que conocen
el programa o el rea a examinar.

B B) ) P PR RO OC CE ED DI IM MI IE EN NT TO OS S D DE E A AU UD DI IT TO OR R A A: :

Los procedimientos son mtodos y operaciones que se aplican en el desarrollo de la
auditora e incluyen prcticas consideradas necesarias en el examen de una partida o de
un conjunto de hechos o circunstancias. Los procedimientos de la auditora que se
apliquen deben estar en concordancia con las caractersticas de las entidades cuyos
estados financieros se van a examinar para luego dictaminar.

Los procedimientos de auditora comprenden la aplicacin lgica de las tcnicas de
auditora.

1. Alcance de los procedimientos de Auditora.- Es la relacin que guarda el nmero
de partidas individuales examinadas con el nmero de partidas individuales que
forman la partida total; siendo uno de los elementos ms importantes en la planeacin
de la Auditora-, stos elementos son:

Determinar el grado de eficacia del control interno.
La cantidad de partidas por actividades que forman la partida global o universo de
las partidas a examinar.
El nmero de errores de partidas equivocadas encontrados en el examen
practicado.

2. Oportunidad de los procedimientos de Auditora.- Es la etapa o el momento en que
se van a aplicar los procedimientos de auditora.


3. Clases de Procedimientos: Tenemos las siguientes clases de Procedimientos de
Auditora:

3.1. Procedimientos de Cumplimiento: En la ejecucin de Auditora, debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes, directivas, reglamentos y otros dispositivos aplicables,
relacionados a la auditora. Las pruebas de cumplimiento que deben realizarse
son:
Transacciones realizadas en base a disposiciones legales.
Verificacin de las disposiciones legales.

3.2. Procedimientos Sustantivos: Los procedimientos Sustantivos deben aplicar para
todos las aseveraciones importantes, el objetivo del auditor durante las pruebas
sustantivas es detectar cifras y errores de materiales que puedan haber ocurrido y
no haber sido detectado por los controles de la entidad y corregida, el auditor
debe ejecutar:
Determinar el lmite que sustente la seguridad de los procedimientos de
auditora.
Ejecuta los procedimientos apropiados para establecer la confiabilidad de la
informacin.
Obtener explicaciones por las reas comprometidas para su adoracin
Corroborar las explicaciones para las diferencias significativas de los montos.
Determinar si las explicaciones y la evidencia son suficientes para el nivel
deseado de seguridad real.
Documentar el monto de cualquier error detectado por los procedimientos
analticos, sustantivos y sus efectos estimados.
Concluir con la presentacin justa y razonable del monto registrado.

3.3. Procedimiento de detalle: Son aquellos detalles individuales seleccionados para el
examen, incluyen los siguientes puntos:

Confirmacin: consiste en obtener respuestas positivas y evaluar una
comunicacin escrita a una solicitud que efecta el auditor.
Inspeccin fsica: consiste en apreciacin y el recuento de bienes tangibles o
activos fijos.
Comprobacin: consiste en examinar los documentos sustentatorios para
determinar si las cuentas de los estados financieros estn adecuadamente
presentados.
Clculo: consiste en el chequeo a las operaciones matemticas registrados
en los libros contables de la entidad.
Revisin: comprende una combinacin de tcnica de comparacin de clculo
e inspeccin.


4. Tipos de Procedimientos: son los siguientes:

4.1. Inspeccin: Consiste en la revisin de la documentacin sustentatoria, los
manuales de organizacin y funciones, manuales de procedimientos, as como
otros elementos a fin de conseguir evidencias de auditora.

4.2. Observacin: Es el examen ocular que se realiza con el fin de cerciorarse y
confirmarse cmo se ejecutan las operaciones y actividades en la entidad.

4.3. Indagacin: Es el examen a travs del cual se realiza averiguaciones,
seguimientos sobre determinados datos, operaciones, partidas contables, etc. a
fin de recopilar las evidencias de auditora.

4.4. Confirmacin: Consiste en obtener respuestas positivas o negativas mediante la
comunicacin escrita u oral a solicitud del auditor, como circularizacin de saldos,
opiniones de especialistas, de gerencia y el personal.

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Universidad Los ngeles de Chimbote CURSO: CONTROL INTERNO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

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