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DERECHO TRIBUTARIO

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DERECHO TRIBUTARIO
JUAN MARTN QUERALT

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Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario


Universidad de Valencia
Universidad de Valencia

FRANCISCO POVEDA BLANCO


Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario (Escuela Universitaria)
y de Economa Aplicada, Sistema Fiscal (Facultad de Econmicas)
Universidad de Alicante

DECIMONOVENA EDICIN
(Revisada, ampliada y puesta al da)

Novena edicin, 2004


Dcima edicin, 2005
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Decimotercera edicin, 2008
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Decimoquinta edicin, 2010
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Decimonovena edicin, 2014

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Camino de Galar, 15
31190 Cizur Menor (Navarra)
ISBN: 978-84-9059-569-5
Depsito Legal: NA 904/2014
Printed in Spain. Impreso en Espaa
Fotocomposicin: Editorial Aranzadi, SA
Impresin: Rodona Industria Grfica, SL
Polgono Agustinos, Calle A, Nave D-11
31013 - Pamplona

Sumario
Pgina

ABREVIATURAS ................................................................................................

25

PRLOGO .........................................................................................................

29

LECCIN 1
LAS CATEGORAS TRIBUTARIAS
I.

Concepto y contenido del derecho tributario .......................................

31

II.

Concepto jurdico de tributo. Clases de tributos..................................

32

1. Concepto jurdico de tributo...................................................................

32

2. Clases de tributos ..................................................................................

36

III.

El impuesto: concepto y caracteres ........................................................

37

IV.

Clases de impuestos.................................................................................

38

1. Impuestos personales y reales .................................................................

38

2. Impuestos subjetivos y objetivos..............................................................

39

3. Impuestos peridicos e instantneos .......................................................

39

4. Impuestos directos e indirectos................................................................

39

La tasa. Concepto.....................................................................................

40

1. Diferencias entre tasa e impuesto ...........................................................

43

2. Diferencias entre tasa y precio pblico ....................................................

44

Clases de tasas ..........................................................................................

46

VII. Las contribuciones especiales: concepto y caracteres...........................

46

VIII. Los tributos parafiscales. Concepto .......................................................

50

IX.

51

V.

VI.

La parafiscalidad en Espaa....................................................................

DERECHO TRIBUTARIO

Pgina

LECCIN 2
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL ORDENAMIENTO
TRIBUTARIO
I.

Valor normativo de los principios constitucionales ..............................

55

II.

El principio de generalidad.....................................................................

58

III.

El principio de igualdad ..........................................................................

60

IV.

El principio de progresividad..................................................................

65

V.

El principio de capacidad econmica ....................................................

67

VI.

El principio de reserva de ley en materia tributaria .............................

69

VII. Las modificaciones tributarias realizadas por Ley de Presupuestos ...

75

VIII. Recapitulacin ..........................................................................................

79

LECCIN 3
LAS FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO
I.

La Ley........................................................................................................

81

II.

El Decreto-ley............................................................................................

82

III.

El Decreto Legislativo ..............................................................................

86

IV.

La potestad legislativa de las Comunidades Autnomas ......................

90

1. Ley .......................................................................................................

90

2. Decreto-ley .............................................................................................

90

3. Decreto Legislativo ................................................................................

91

El reglamento............................................................................................

92

1. Concepto y fundamento de la potestad reglamentaria .............................

92

2. Titulares de la potestad reglamentaria en el ordenamiento financiero estatal ........................................................................................................

93

La potestad reglamentaria de las Comunidades Autnomas y entidades locales.................................................................................................

95

VII. Las rdenes interpretativas y otras disposiciones administrativas.......

96

1. rdenes interpretativas..........................................................................

96

2. Otras disposiciones administrativas.......................................................

97

V.

VI.

Sumario
Pgina

VIII. El derecho supletorio de las normas tributarias ...................................

98

IX.

La costumbre y el precedente administrativo........................................

99

X.

Los principios generales del Derecho ....................................................

101

XI.

La jurisprudencia .....................................................................................

102

1. Jurisprudencia del Tribunal Supremo ....................................................

102

2. Jurisprudencia del Tribunal Constitucional ...........................................

102

3. Jurisprudencia comunitaria, con especial referencia al Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas..........................................................

103

LECCIN 4
EFICACIA E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
I.

Naturaleza jurdica de las normas tributarias........................................

105

II.

mbito espacial de aplicacin.................................................................

106

III.

mbito temporal de aplicacin...............................................................

107

1. Entrada en vigor de las leyes tributarias................................................

108

2. Cese de la vigencia de las normas tributarias ........................................

108

IV.

La retroactividad de las normas tributarias ...........................................

109

V.

La interpretacin de las normas tributarias en el ordenamiento espaol..............................................................................................................

112

La analoga en el Derecho Tributario.....................................................

114

VII. El fraude de ley tributaria o conflicto en la aplicacin de la norma


tributaria: concepto y procedimiento para su declaracin...................

115

1. Concepto ...............................................................................................

115

2. Procedimiento para la declaracin del fraude a la Ley Tributaria ..........

119

VIII. La consulta tributaria...............................................................................

119

VI.

IX.

Informacin y asistencia al contribuyente en el cumplimiento de las


obligaciones tributarias............................................................................

121

1. Informacin ..........................................................................................

122

2. Valoracin de bienes y acuerdos previos de valoracin ............................

122

a. Informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles (art. 90 LGT y Reglamento Gestin
e Inspeccin Tributaria)..............................................................

122
9

DERECHO TRIBUTARIO

Pgina

b. Acuerdos previos de valoracin (art. 91 LGT)..........................

123

LECCIN 5
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
I.

Las prestaciones tributarias.....................................................................

125

II.

La obligacin tributaria principal ...........................................................

127

1. Obligacin ex lege..............................................................................

127

2. Obligacin de Derecho Pblico ...............................................................

128

3. Obligacin de dar .................................................................................

128

El hecho imponible ..................................................................................

129

1. Concepto y funcin ...............................................................................

129

2. Carcter normativo del hecho imponible.................................................

130

3. Estructura del hecho imponible ..............................................................

132

La exencin tributaria..............................................................................

134

1. Concepto y contenido.............................................................................

134

2. El devengo de la exencin......................................................................

135

V.

La repercusin del tributo.......................................................................

137

VI.

La anticipacin del tributo: retencin e ingreso a cuenta y pagos fraccionados ....................................................................................................

138

VII. Sujeto activo del tributo ..........................................................................

140

VIII. Obligados tributarios y sujetos pasivos ..................................................

141

1. Su definicin en la LGT .......................................................................

141

2. Los entes sin personalidad como sujetos pasivos del tributo ....................

144

3. La solidaridad de sujetos pasivos ..........................................................

145

El responsable del tributo .......................................................................

146

1. Concepto y notas ...................................................................................

146

2. Supuestos de responsabilidad en la LGT ...............................................

147

3. Rgimen jurdico de la responsabilidad..................................................

149

La sucesin tributaria...............................................................................

150

1. La sucesin de personas fsicas..............................................................

151

III.

IV.

IX.

X.

10

Sumario
Pgina

2. La sucesin de personas jurdicas..........................................................

152

El domicilio fiscal.....................................................................................

153

XII. La representacin en Derecho Tributario..............................................

155

XI.

LECCIN 6
PROCEDIMIENTOS DE GESTIN DE LOS TRIBUTOS
I.

Las funciones y los procedimientos tributarios.....................................

157

II.

Ordenacin de las funciones de aplicacin de los tributos .................

159

III.

Normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios .....

160

1. La caducidad en el Derecho Tributario ..................................................

161

2. La prueba en Derecho Tributario ...........................................................

162

3. Las notificaciones en Derecho Tributario................................................

163

La declaracin tributaria .........................................................................

165

1. Concepto, contenido y funcin...............................................................

165

2. Rgimen jurdico y efectos de la declaracin tributaria ...........................

166

3. Autoliquidacin y comunicacin de datos..............................................

167

El acto de liquidacin ..............................................................................

170

1. Concepto y contenido.............................................................................

170

2. Clases de actos de liquidacin y rgimen jurdico ...................................

171

La base imponible ....................................................................................

172

1. Concepto y clases...................................................................................

172

2. Los mtodos de determinacin de la base imponible................................

173

VII. Los tipos de gravamen.............................................................................

175

VIII. La cuota tributaria....................................................................................

176

IX.

El procedimiento de verificacin de datos ............................................

177

X.

La comprobacin de valores ...................................................................

178

XI.

El procedimiento de comprobacin limitada ........................................

180

IV.

V.

VI.

LECCIN 7
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS
I.

La comprobacin en el marco de la aplicacin de los tributos...........

183
11

DERECHO TRIBUTARIO

Pgina

II.

III.

1. Precedentes y configuracin actual en la LGT .......................................

183

La obtencin de informacin..................................................................

185

1. mbito y contenido del deber de colaboracin .........................................

186

2. Lmites al deber de colaboracin ............................................................

187

El procedimiento inspector .....................................................................

189

1. La funcin inspectora ...........................................................................

189

2. Inicio y desarrollo del procedimiento de inspeccin..................................

190

3. Documentacin de las actuaciones. Las actas de inspeccin ...................

192

4. Terminacin del procedimiento ..............................................................

193

LECCIN 8
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIN TRIBUTARIA
I.

La funcin de recaudacin tributaria.....................................................

197

II.

El ingreso en perodo voluntario ............................................................

198

1. El plazo de ingreso voluntario ...............................................................

198

2. Rgimen jurdico del ingreso..................................................................

199

III.

Aplazamiento y fraccionamiento del ingreso.........................................

200

IV.

El inters de demora tributario ..............................................................

202

V.

Los recargos por extemporaneidad del art. 27 LGT............................

203

VI.

Las garantas del tributo ..........................................................................

204

VII. El procedimiento de apremio .................................................................

207

1. La apertura del procedimiento de apremio..............................................

208

2. Desarrollo del procedimiento de apremio .................................................

209

A. Embargo de bienes del obligado................................................

209

B. Enajenacin de los bienes...........................................................

210

3. Terminacin del procedimiento de apremio .............................................

211

VIII. La prescripcin y otras formas de extincin del tributo......................

212

1. Naturaleza y mbito de la prescripcin tributaria...................................

213

2. Rgimen jurdico de la prescripcin .......................................................

214

12

Sumario
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LECCIN 9
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS. DELITOS CONTRA LA
HACIENDA PBLICA
I.

II.

III.

IV.

V.

VI.

Principios de la potestad sancionadora en materia tributaria .............

217

1. Introduccin .........................................................................................

217

2. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias ........

220

3. Principio de no concurrencia de sanciones tributarias............................

224

Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias.........

225

1. Sujetos infractores .................................................................................

225

2. Responsables y sucesores de las sanciones tributarias ..............................

226

A. Responsables.................................................................................

226

B. Sucesores.......................................................................................

229

Concepto y clases de infracciones tributarias .......................................

231

1. Concepto ...............................................................................................

231

2. Clases ...................................................................................................

232

Sanciones tributarias ................................................................................

236

1. Clases ...................................................................................................

236

2. Cuantificacin de las sanciones tributarias pecuniarias.........................

237

A. Criterios de graduacin de las sanciones...................................

237

B. Reduccin de las sanciones.........................................................

240

Procedimiento sancionador en materia tributaria.................................

241

1. El procedimiento sancionador tributario se tramita de forma separada a


los de aplicacin de los tributos .............................................................

241

2. Desarrollo del procedimiento sancionador...............................................

242

A. Iniciacin ......................................................................................

242

B. Instruccin....................................................................................

243

C. Terminacin. Ejecucin de la sancin .......................................

245

3. Recursos contra las sanciones ................................................................

248

Extincin de infracciones y sanciones tributarias .................................

248

1. Extincin de la responsabilidad derivada de infracciones tributarias......

248

2. Extincin de las sanciones tributarias ...................................................

249
13

DERECHO TRIBUTARIO

Pgina

VII. Infracciones en materia de contrabando ...............................................

250

VIII. Delitos contra la Hacienda Pblica ........................................................

251

1. Introduccin. La reforma del Cdigo Penal por la Ley Orgnica 7/2012,


de 27 de diciembre.................................................................................

251

2. Una cuestin polmica: la prescripcin de los delitos contra la Hacienda


Pblica .................................................................................................

256

3. Vigencia de los principios constitucionales propios del orden penal .........

257

4. Los delitos contra la Hacienda Pblica y la Seguridad Social ................

259

A. El delito de defraudacin tributaria...........................................

259

B. Los delitos contables....................................................................

272

C. Los delitos relacionados con el gasto pblico o fraude de subvenciones ......................................................................................

274

D. El delito de defraudacin a la Seguridad Social .......................

277

Delitos contra la Hacienda Comunitaria................................................

278

1. Delito de defraudacin a la Hacienda de la Unin Europea ..................

279

2. Delito por fraude a las subvenciones comunitarias (art. 306 CP)...........

280

3. Delito de contrabando destinado a tutelar la Hacienda de la Unin Europea .......................................................................................................

281

Infracciones y delitos en materia de contrabando................................

281

IX.

X.

LECCIN 10
PROCEDIMIENTOS DE REVISIN DE LOS TRIBUTOS
I.

La revisin en va administrativa. Marco normativo .............................

285

II.

Los procedimientos especiales de revisin............................................

286

1. Rgimen general....................................................................................

286

2. La declaracin de nulidad de pleno derecho...........................................

288

3. La declaracin de lesividad...................................................................

289

4. La revocacin .......................................................................................

290

5. La rectificacin de errores materiales, aritmticos o de hecho ...................

291

6. La devolucin de ingresos indebidos ......................................................

291

El recurso de reposicin..........................................................................

293

1. Caracteres y efectos ................................................................................

293

III.

14

Sumario
Pgina

2. Procedimiento........................................................................................

294

La reclamacin econmico-administrativa .............................................

295

1. Objeto y caracteres .................................................................................

295

2. Actuaciones reclamables.........................................................................

296

3. Los rganos econmico-administrativos..................................................

296

4. Legitimacin.........................................................................................

297

5. Suspensin del acto impugnado.............................................................

298

6. Procedimiento........................................................................................

299

7. Procedimiento abreviado ante rganos unipersonales..............................

302

8. Recursos de alzada................................................................................

303

9. El recurso extraordinario de revisin......................................................

304

V.

La revisin en va administrativa de tributos locales ............................

305

VI.

El recurso contencioso-administrativo....................................................

306

IV.

LECCIN 11
SISTEMA FISCAL ESPAOL. IMPOSICIN DIRECTA
I.

Sistema tributario .....................................................................................

310

II.

El sistema fiscal estatal y autonmico ....................................................

311

1. Impuestos directos..................................................................................

313

2. Impuestos indirectos ..............................................................................

313

El impuesto sobre la renta de las personas fsicas................................

315

1. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin ..............................................

315

2. Hecho imponible ...................................................................................

316

3. Rentas exentas ......................................................................................

316

4. Contribuyentes ......................................................................................

317

5. Individualizacin de rentas...................................................................

318

6. Perodo impositivo y devengo del impuesto .............................................

319

7. Imputacin temporal .............................................................................

319

8. Determinacin de la base imponible .......................................................

320

9. Determinacin de la base liquidable.......................................................

321

10. Mtodos de determinacin de la BI ........................................................

321

III.

15

DERECHO TRIBUTARIO

Pgina

16

11. Definicin y determinacin de la renta gravable.....................................

321

A. Rendimientos del trabajo personal ............................................

321

B. Rendimientos del capital.............................................................

325

C. Rendimientos de actividades econmicas..................................

330

D. Ganancias y prdidas patrimoniales ...........................................

335

12. Reglas especiales de valoracin ..............................................................

341

A. Valoracin de las rentas en especie............................................

342

13. Clases de renta......................................................................................

343

A. Renta general ...............................................................................

343

B. Renta del ahorro..........................................................................

343

14. Integracin y compensacin de rentas: BI ..............................................

344

A. Integracin y compensacin de rentas en la BI general..........

344

B. Integracin y compensacin de rentas en la BI del ahorro ....

344

15. Base liquidable......................................................................................

346

16. Reducciones por situaciones de dependencia y envejecimiento .................

347

A. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de


previsin social .............................................................................

347

B. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de


previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad..............................................................................................

348

C. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de


las personas con discapacidad ....................................................

349

D. Reducciones por pensiones compensatorias .............................

349

E. Cuotas y aportaciones a partidos polticos.................................

349

17. Adecuacin por las circunstancias personales y familiares del contribuyente .....................................................................................................

349

A. Mnimo personal y familiar.........................................................

349

B. Mnimo del contribuyente ..........................................................

350

C. Mnimo por descendientes..........................................................

350

D. Mnimo por ascendientes............................................................

350

E. Mnimo por discapacidad............................................................

351

F. Normas comunes para la aplicacin de los mnimos ...............

351

18. Clculo del impuesto estatal ..................................................................

352

Sumario
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A. Escala general del Impuesto .......................................................

352

B. Tipos de gravamen del ahorro ...................................................

353

C. Determinacin de la cuota lquida estatal.................................

355

D. Lmites de determinadas deducciones.......................................

357

19. Gravamen autonmico..........................................................................

358

A. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma .............................................................................................

358

20. Clculo del gravamen autonmico.........................................................

359

A. Escala autonmica o complementaria del Impuesto................

359

B. Tipo de gravamen del ahorro.....................................................

360

21. Cuota lquida autonmica ....................................................................

360

A. Rgimen transitorio del tramo autonmico de la deduccin


por inversin en vivienda habitual .............................................

360

22. Cuota diferencial...................................................................................

360

A. Deduccin por doble imposicin internacional .......................

361

B. Deduccin por rendimientos trabajo y actividades econmicas ..................................................................................................

361

C. Deduccin por maternidad.........................................................

362

23. Tributacin familiar o conjunta............................................................

362

A. Opcin por la tributacin conjunta ...........................................

363

24. Regmenes especiales ..............................................................................

364

A. Imputacin de rentas inmobiliarias ...........................................

365

B. Rgimen de atribucin de rentas ...............................................

365

C. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de


inversin colectiva........................................................................

367

D. Otros regmenes especiales .........................................................

368

25. Gestin del impuesto .............................................................................

368

A. Obligacin de declarar ................................................................

368

B. Autoliquidacin............................................................................

370

C. Borrador de declaracin .............................................................

370

D. Pagos a cuenta..............................................................................

371

E. Importe de los pagos a cuenta....................................................

372

F. Devolucin derivada de la normativa del tributo .....................

380
17

DERECHO TRIBUTARIO

Pgina

IV.

V.

18

26. Obligaciones formales............................................................................

381

27. Ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994....................................

381

28. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loteras y apuestas

383

El Impuesto sobre la Renta de los No Residentes................................

384

1. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin ..............................................

384

2. Contribuyentes, responsables y opcin por el IRPF ..................................

384

3. Representantes.......................................................................................

385

4. Domicilio fiscal .....................................................................................

386

5. Hecho imponible ...................................................................................

386

6. Rentas exentas ......................................................................................

388

7. Formas de sujecin................................................................................

389

A. Rentas obtenidas mediante EP ...................................................

389

B. Rentas obtenidas sin mediacin de EP ......................................

393

C. Rgimen opcional para contribuyentes residentes en otros Estados miembros de la UE............................................................

398

D. Entidades en rgimen de atribucin de rentas.........................

399

E. Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no


residentes ......................................................................................

401

F. Sociedades annimas cotizadas de inversin en el mercado


inmobiliario (SOCIMI)................................................................

402

G. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loteras y apuestas en el IRNR...........................................................

403

8. Sucesin en la deuda tributaria ............................................................

404

Impuesto sobre el Patrimonio ................................................................

404

1. Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin ..............................................

404

2. Hecho imponible ...................................................................................

405

3. Sujeto pasivo y obligacin de contribuir .................................................

406

4. Base imponible......................................................................................

406

5. La valoracin del patrimonio ................................................................

407

6. Base liquidable......................................................................................

411

7. Deuda tributaria...................................................................................

411

8. Gestin .................................................................................................

413

Sumario
Pgina

VI.

Impuesto sobre Sociedades.....................................................................

414

1. Naturaleza y mbito de aplicacin.........................................................

415

2. Hecho imponible ...................................................................................

415

3. Sujeto pasivo.........................................................................................

415

4. Base imponible......................................................................................

416

A. Las correcciones de valor ............................................................

417

B. Gastos no deducibles ...................................................................

422

C. Gastos deducibles.........................................................................

423

D. Reglas de valoracin ....................................................................

424

E. Imputacin temporal e inscripcin contable de ingresos y gastos ..................................................................................................

429

F. Conversin de activos por impuesto diferido en crditos


frente a la Administracin Tributaria.........................................

430

G. Criterios distintos al devengo......................................................

431

H. Lmite a la deduccin de gastos financieros .............................

431

I. Exencin para evitar la doble imposicin econmica internacional sobre dividendos y rentas de fuentes extranjeras y por
la transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes..................................................

432

J. Exencin de determinadas rentas obtenidas en el extranjero


mediante un establecimiento permanente ................................

432

K. Deduccin de la BI por obra benfico-social ............................

433

L. Compensacin de bases imponibles negativas ..........................

433

5. Perodo impositivo y devengo .................................................................

435

6. Tipo de gravamen.................................................................................

435

7. Deuda tributaria...................................................................................

437

A. Deducciones para evitar la doble imposicin............................

437

B. Bonificaciones ..............................................................................

440

C. Deducciones para incentivar determinadas actividades ...........

440

8. Pago fraccionado ..................................................................................

445

9. Deduccin de los pagos a cuenta ...........................................................

446

10. Regmenes tributarios especiales .............................................................

447

11. Gestin del impuesto .............................................................................

448
19

DERECHO TRIBUTARIO

Pgina

VII. Impuesto sobre sucesiones y donaciones...............................................

450

1. Naturaleza y objeto................................................................................

450

2. mbito territorial ..................................................................................

451

3. Hecho imponible ...................................................................................

451

4. Sujetos pasivos......................................................................................

452

5. Base imponible......................................................................................

453

A. En las adquisiciones mortis causa ...........................................

453

B. En las adquisiciones gratuitas inter vivos ...............................

457

C. En la percepcin de cantidades por los beneficiarios de seguros sobre la vida ...........................................................................

457

D. Comprobacin de valores............................................................

457

6. Base liquidable......................................................................................

459

7. Tipo de gravamen y cuota tributaria .....................................................

461

8. Deduccin por doble imposicin internacional y otros.............................

462

9. Devengo................................................................................................

462

10. Prescripcin...........................................................................................

463

11. Reglas de valoracin de algunos derechos ..............................................

463

12. Gestin .................................................................................................

463

13. Deberes de agentes, funcionarios y particulares.......................................

465

LECCIN 12
SISTEMA FISCAL ESPAOL. IMPOSICIN INDIRECTA
I.

20

El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados ...............................................................................................

467

1. Naturaleza e integracin en el sistema ...................................................

468

2. mbito espacial.....................................................................................

470

3. Devengo................................................................................................

471

4. Exenciones ............................................................................................

471

5. Gestin .................................................................................................

473

6. Cierre registral y admisin de documentos..............................................

475

7. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas ...........................

476

A. Hecho imponible .........................................................................

476

Sumario
Pgina

II.

B. Sujeto pasivo.................................................................................

478

C. Base imponible.............................................................................

478

D. Cuota tributaria............................................................................

480

8. Operaciones societarias..........................................................................

480

A. Hecho imponible .........................................................................

481

B. Sujeto pasivo.................................................................................

482

C. Base imponible.............................................................................

482

D. Cuota tributaria............................................................................

483

9. Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados ........................................

483

A. Documentos notariales ................................................................

484

B. Documentos mercantiles .............................................................

485

C. Documentos administrativos .......................................................

486

El Impuesto sobre el Valor Aadido ......................................................

487

1. Naturaleza............................................................................................

488

2. mbito de aplicacin.............................................................................

488

3. Hecho imponible ...................................................................................

488

4. Sujecin................................................................................................

493

5. Operaciones no sujetas ..........................................................................

493

6. Exenciones ............................................................................................

494

7. Lugar de realizacin del hecho imponible...............................................

496

8. Sujetos pasivos......................................................................................

498

9. Repercusin...........................................................................................

499

10. Base imponible......................................................................................

501

A. En operaciones interiores ...........................................................

501

B. En las adquisiciones intracomunitarias......................................

503

C. En las importaciones....................................................................

503

D. Modificaciones de la base imponible .........................................

503

11. Devengo................................................................................................

504

12. Tipos de gravamen................................................................................

505

13. Deuda tributaria...................................................................................

507

14. Deducciones en la cuota ........................................................................

508

A. Cuotas deducibles ........................................................................

508
21

DERECHO TRIBUTARIO

Pgina

III.
22

B. Cuotas no deducibles...................................................................

510

C. Lmites a la deduccin ................................................................

511

D. Requisitos formales para practicar la deduccin ......................

512

E. Nacimiento y ejercicio del derecho a la deduccin .................

513

F. Regla de prorrata .........................................................................

514

G. La regla de prorrata general.......................................................

514

H. Prorrata especial...........................................................................

515

I. Deduccin por los bienes de inversin......................................

516

15. Devoluciones .........................................................................................

516

16. Devolucin de IVA soportado a empresarios y profesionales.....................

518

A. Si estn establecidos en el TAI por las cuotas soportadas en


otros EM........................................................................................

518

B. Si no estn establecidos en el TAI..............................................

518

C. Si no son comunitarios y no estn establecidos en el TAI.......

519

17. Regmenes especiales ..............................................................................

519

18. Rgimen simplificado ............................................................................

521

A. Contenido del rgimen ...............................................................

523

B. Cuotas trimestrales.......................................................................

525

C. Obligaciones formales .................................................................

526

19. Rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca ...............................

526

20. Rgimen especial del recargo de equivalencia..........................................

528

21. Rgimen especial del criterio de Caja......................................................

530

A. Requisitos subjetivos ....................................................................

530

B. Opcin y renuncia a su aplicacin.............................................

530

C. Requisitos objetivos y exclusiones...............................................

531

D. Contenido .....................................................................................

531

E. Operaciones afectadas .................................................................

532

F. Efectos del auto de declaracin de concurso............................

533

G. Obligaciones especficas de registro y facturacin....................

533

22. Obligaciones formales de carcter general...............................................

534

23. Gestin del impuesto .............................................................................

535

Impuestos especiales................................................................................

536

Sumario
Pgina

1. Impuestos especiales de fabricacin ........................................................

537

A. Obligados tributarios ...................................................................

539

B. Determinacin de la base imponible .........................................

540

C. La deuda tributaria ......................................................................

541

D. Devoluciones ................................................................................

542

E. Fin del rgimen suspensivo.........................................................

543

2. Impuesto especial sobre determinados medios de transporte .....................

543

3. Impuesto especial sobre el carbn............................................................

545

4. Impuesto sobre las primas de seguros......................................................

548

LECCIN 13
EL SISTEMA IMPOSITIVO MUNICIPAL
I.

II.

Los impuestos obligatorios......................................................................

552

1. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles........................................................

552

A. Naturaleza y hecho imponible....................................................

552

B. Sujeto pasivo.................................................................................

554

C. Base imponible y liquidable........................................................

555

D. Deuda tributaria...........................................................................

556

2. El Impuesto sobre Actividades Econmicas .............................................

564

A. Naturaleza, hecho imponible y sujeto pasivo ............................

564

B. Las tarifas......................................................................................

566

C. Clases de cuotas............................................................................

568

D. Elementos tributarios...................................................................

569

E. Perodo impositivo y devengo.....................................................

570

F. Reduccin de cuotas....................................................................

570

G. Bonificaciones ..............................................................................

571

H. Deuda tributaria...........................................................................

572

I. Gestin ..........................................................................................

572

3. El Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica.................................

576

Los impuestos voluntarios.......................................................................

578

1. El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras ........................

578

A. Naturaleza y hecho imponible....................................................

578
23

DERECHO TRIBUTARIO

Pgina

24

B. Sujeto pasivo.................................................................................

579

C. Base imponible y cuota................................................................

579

D. Deuda tributaria...........................................................................

579

2. El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza


Urbana.................................................................................................

580

A. Naturaleza y hecho imponible....................................................

580

B. Sujeto pasivo.................................................................................

581

C. Deuda tributaria...........................................................................

581

D. Bonificacin..................................................................................

584

E. Devengo ........................................................................................

584

F. Gestin tributaria .........................................................................

584

3. El Impuesto sobre Gastos Suntuarios .....................................................

585

Abreviaturas
AEAT
Ap.
Art.
AT
BI
BICE
BL
BO
BOE
BOP
CC
CC AA
CE

=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=

CEE
CEF
CI
CP
Disp. adic.
Disp. derog.
Disp. final
Disp. transit.
DGIFT
DT
EC
ED
EDS
EO
EP
GF
HPE
IAE
IAJD

=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=

Agencia Estatal de la Administracin Tributaria


Apartado
Artculo
Administracin Tributaria
Base Imponible
Bienes Inmuebles de Caractersticas Especiales
Base Liquidable
Boletn Oficial
Boletn Oficial del Estado
Boletn Oficial de la Provincia
Cdigo Civil
Comunidades Autnomas
Constitucin Espaola/Comunidad Europea, segn contexto
Comunidad Econmica Europea
Centro de Estudios Fiscales
Cuota ntegra
Cdigo Penal
Disposicin adicional
Disposicin derogatoria
Disposicin final
Disposicin transitoria
Direccin General de Inspeccin Financiera y Tributaria
Deuda Tributaria
Estatuto del Contribuyente
Estimacin Directa
Estimacin Directa Simplificada
Estimacin Objetiva
Establecimiento Permanente
Gaceta Fiscal
Hacienda Pblica Espaola
Impuesto sobre Actividades Econmicas
Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados
25

DERECHO TRIBUTARIO

IBI
ICIO
IIEE
IEF
IEPol
IGIC
IGS
IIVTNU

=
=
=
=
=
=
=
=

IOS
IP
IRNR
IRPF
IS
ISD
IT
ITPO
ITPyAJD

=
=
=
=
=
=
=
=
=

IVA
IVTM
JT
JUR

=
=
=
=

LCEur
LECrim
LGP
LGT
LIRPF
LIS
LJCA
LO
LOFCA

=
=
=
=
=
=
=
=
=

LOPJ
LPA
LPGE
LRJ-PAC

=
=
=
=

LRNR
LRU

=
=

26

Impuesto sobre Bienes Inmuebles


Impuesto sobre Instalaciones, Construcciones y Obras
Impuestos Especiales
Instituto de Estudios Financieros
Instituto de Estudios Polticos
Impuesto General Indirecto Canario
Impuesto sobre Gastos Suntuarios
Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana
Impuesto sobre Operaciones Societarias
Impuesto sobre el Patrimonio
Impuesto sobre la Renta de los No Residentes
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Innovacin Tecnolgica
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados
Impuesto sobre el Valor Aadido
Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica
Jurisprudencia Tributaria Aranzadi
Documento de Jurisprudencia disponible en http://
www.westlaw.es y, en su caso, en productos CD/DVD
Legislacin de las Comunidades Europeas Aranzadi
Ley de Enjuiciamiento Criminal
Ley General Presupuestaria
Ley General Tributaria
Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
Ley del Impuesto de Sociedades
Ley de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa
Ley Orgnica
Ley Orgnica de Financiacin de las Comunidades Autnomas
Ley Orgnica del Poder Judicial
Ley de Procedimiento Administrativo de 1958
Ley de Presupuestos Generales del Estado
Ley de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas
y de Procedimiento Administrativo Comn
Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes
Ley de Reforma Universitaria

Abreviaturas
LTPP
MEH
MH
Nm.
OLAF
OM
ORA
RCL
RD
RDFHP
RDI
RDLeg
REDF
RGIT

=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=

RGR
RIRPF

=
=

RJ
RN
RPEA
RR

=
=
=
=

RTC
S.
SAN
SIM
SP
STC
STS
STSJ
TAI
TAPEA

=
=
=
=
=
=
=
=
=
=

TC
TE
TEAC
TEAL
TEAR
TF
TR

=
=
=
=
=
=
=

Ley de Tasas y Precios Pblicos


Ministerio de Economa y Hacienda
Ministerio de Hacienda
Nmero
Oficina de Lucha contra el Fraude
Orden Ministerial
Ordenanza Reguladora del Aparcamiento
Repertorio de Legislacin Aranzadi
Real Decreto
Revista de Derecho Financiero y Hacienda Pblica
Real Decreto sobre Devolucin de Ingresos Indebidos
Real Decreto Legislativo
Revista Espaola de Derecho Financiero
Reglamento General de Gestin e Inspeccin de los Tributos
Reglamento General de Recaudacin
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas
Repertorio de Jurisprudencia Aranzadi
Rendimiento Neto
Reglamento de Procedimiento Econmico-Administrativo
Real Decreto sobre el Recurso de Reposicin previo al
Econmico-Administrativo
Repertorio Aranzadi del Tribunal Constitucional
Sentencia
Sentencia de la Audiencia Nacional
Signos, ndices y Mdulos
Sujeto Pasivo
Sentencia del Tribunal Constitucional
Sentencia del Tribunal Supremo
Sentencia del Tribunal Superior de Justicia
Territorio de Aplicacin del Impuesto
Texto Articulado del Procedimiento Econmico-Administrativo
Tribunal Constitucional
Territorio Espaol
Tribunal Econmico-Administrativo Central
Tribunal Econmico-Administrativo Local
Tribunal Econmico-Administrativo Regional
Tribuna Fiscal
Texto Refundido
27

DERECHO TRIBUTARIO

TRLCI
TRLGP
TRLHL
TRLIRNR

=
=
=
=

TRLIRPF

TS
TSJ
UCLAF
UE
VC
VM
Vid.
VPO

=
=
=
=
=
=
=
=

28

Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario


Texto Refundido de la Ley General Presupuestaria
Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de los No Residentes
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas
Tribunal Supremo
Tribunal Superior de Justicia
Unidad de Lucha contra el Fraude
Unin Europea
Valor Catastral
Valor normal de Mercado
Vase
Viviendas de Proteccin Oficial

Prlogo
Cuando en 1994 publicbamos la primera edicin de este manual, aludamos a la fase de reforma de los planes de estudio en que estaba inmersa
la Universidad espaola, haciendo nuestro el empeo de brindar un material
docente que sin ajustarse a ningn programa-tipo ni a ninguna asignatura
concreta de algn plan de estudios pudiera servir para introducir a los estudiantes en la materia siempre viva y cambiante del Derecho Tributario. Hoy,
casi veinte aos despus, lejos de asentarse aquellos planes y aquella ordenacin de los estudios universitarios, asistimos ms resignados que entusiasmados a una nueva reordenacin de los mismos, en el marco de la adaptacin
al Espacio Europeo de Educacin Superior, bajo cuyo mantra se agazapa un
riesgo evidente de trivializar a fuer de simplificar el saber universitario; o
mejor, el saber.
Por ello, dos ejes bsicos guan como en sus orgenes esta obra. El
primero, la lucha por el Derecho, entendida en su ms excelsa dimensin
de lucha por la justicia y por los valores que la conforman en cada sociedad
y en cada momento histrico. El segundo, la lucha por el conocimiento,
entendida como cuestionamiento constante de lo aprendido, como duda y
reflexin que generan la inquietud y el ansia por nuevos descubrimientos.
Bajo los planes de estudio que se quiera, bajo los grados, msters o doctorados que se pretenda, si la Universidad no logra que sus estudiantes se imbuyan de esas competencias y adquieran las habilidades y destrezas necesarias
para desarrollarlas, habr fracasado plenamente como institucin educativa.
El primer eje, la lucha por el Derecho, se nos antoja indispensable como
contenido y norte de las enseanzas universitarias de la materia tributaria.
Frente a ciertas actuaciones de la Administracin financiera e incluso frente
a ciertas previsiones normativas, el abandono de la anterior exigencia por
quienes nos consideramos docentes y estudiosos del Derecho Financiero bien
podra traducirse en que la mayora de universitarios espaoles, muchos de
ellos futuros profesionales del mbito tributario, slo percibieran el sistema
fiscal como un recetario de bonificaciones, tipos de gravamen, argucias y
trampas saduceas en provecho del Fisco o del contribuyente. O peor an,
como un galimatas terminolgico y conceptual indescifrable con el que ocul29

DERECHO TRIBUTARIO

tar la voracidad recaudatoria de los poderes pblicos o la insolidaridad y el


afn de elusin de los ms poderosos, ajeno y extrao en todo caso a la noble
aspiracin de justicia. El sistema tributario no puede reducirse a un mero
instrumento recaudatorio ni a un mero recurso normativo utilizado por los
sectores ms beneficiados de la sociedad para seguir manteniendo su dominio. Desgraciadamente, debe recordarse lo obvio, que, adems, es plenamente vinculante por mor de nuestra Constitucin: los tributos han de basarse en la solidaridad y en la capacidad econmica de los ciudadanos, inspirarse en los principios de igualdad y progresividad sin alcance confiscatorio,
y ordenarse en su aplicacin conforme a las exigencias de un Estado social y
democrtico de Derecho.
El segundo eje marca el tono de esta obra. Que se brinde un material
docente que sirva de apoyo y de introduccin al Derecho Tributario no debe
ocultar que se trata de una materia viva, cambiante y en constante replanteamiento. Por eso, dar vas de acceso a materia tan compleja y mudable como
sta no puede confundirse con hacerla tan plana y trivial que pueda parecer
un saber consolidado y permanente en el que no caben la discusin ni la
crtica. Si alguna ventaja tienen los nuevos enfoques de la enseanza universitaria es la de insistir en que no se trata tanto de transmitir conocimientos
como de brindar herramientas y desarrollar las capacidades de los estudiantes para poder resolver los problemas. Y an cabra aadir, para permitirles
poder plantearse los problemas. En ese sentido, destacar en estas pginas
insuficiencias o controversias que suscita el ordenamiento, o traer a ellas una
cuidada seleccin de jurisprudencia no es, por eso, un prurito de actualidad,
sino un elemento indispensable para reflejar la viveza y los criterios que conforman el Derecho Tributario realmente aplicado. Para ilustrar, en suma, que
saber Derecho Tributario no se limita a conocer sus normas, sino a entender
sus fines y objetivos, a captar los valores que subyacen en sus institutos y
procedimientos y, en definitiva, a asumir que es una ms de las partes del
ordenamiento a travs de las cuales la sociedad busca la justicia. Sin entender
eso, cabe decir, tajantemente, que no se ha entendido una palabra ni del
Derecho ni de lo Tributario.
Los Autores
Valencia, junio de 2014

30