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II. JUSTIFICACION
Para nosotros como estudiantes de la carrera de Contadura publica y Auditoria
(CPA), nos es de suma importancia conocer todos los aspectos, fines o
propsitos que conllevan a realizar cualquier tipo de auditoria, es por ello que
en especifico trataremos de la Auditoria OP!AC"O#A$ % &
C'(P$"("#)O*, ya que ambas son base para el desarrollo de la Practica del
+rea Profesional y como parte de nuestra preparacin Acad,mica-Profesional
para posteriormente sabernos desenvolver como estudiantes y profesionales.
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III. OBJETIVOS
3.1 GENERALES
/.0.0Conocer y estudiar la manera en que se presenta una opinin sobre los
aspectos administrativos, 1erenciales y operativos, poniendo ,nfasis en el
1rado de efectividad y eficiencia con que se 2an utilizado los recursos
materiales y financieros mediante modificacin de polticas, controles
operativos y accin correctiva en co2erencia con la Auditoria Operativa.
/.0.3 Conocer la responsabilidad de la or1anizacin y ase1urar que las
operaciones se conducen de acuerdo con las leyes y re1ulaciones en
co2erencia con la Auditoria de Cumplimiento.
3.2 ESPECIFICOS
/.3.0 (edir si la funcin o actividad ba4o e5amen podra operar de manera m6s
eficiente, econmica y efectiva. ston en relacion a la Auditoria Operacional.
/.3.3 Comprobar si los procedimientos y las medidas de control est6n
ape1adas a las leyes, derec2os, disposiciones le1ales y si est6n siendo
aplicados de manera efectiva. sto en relacin a la Auditoria de Cumplimiento.
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IV. AUDITORIA OPERATIVA U OPERACIONAL Y DE
CUMPLIMIENTO
4.1 AUDITOIRA OPERATIVA U OPERACIONAL
4.1.1 Antecedente
Con el transcurso del tiempo la auditoria 2a ido evolucionando en cuanto a su
ob4etivo como consecuencia del desarrollo y tecnificacin del Control "nterno,
que a la vez 2a ido impactando la e5tensin del e5amen o de la verificacin.
l ob4etivo de la auditoria, en los comienzos de esta disciplina era
primordialmente el de detectar y divul1ar fraudes, circunstancias que de4 la
ima1en ne1ativa de un auditor polica o detective que a7n, a pesar del
desarrollo internacional y reconocimiento de la profesin de la Contadura
P7blica, no se 2a superado totalmente.
ste ob4etivo evolucion notablemente en las primeras cuatro d,cadas del
pasado si1lo, 2acia un ob4etivo m6s profesional como es el de determinar y dar
opinin p7blica sobre la presentacin razonable de los estados financieros, que
a su vez incorpor dentro de sus procedimientos la auditoria de cumplimiento.
)al ob4etivo se consolida en las d,cadas de los a8os cuarenta y cincuenta. 9i
bien 2asta esta 7ltima d,cada, este ob4etivo fue el de la auditoria profesional o
tradicional, a partir de 0:;<, con el florecimiento de nuevos enfoques, esta
clase de auditoria se afianza con el nombre de Auditoria de stados
=inancieros o Auditoria =inanciera.
A partir de 0:;<, se empieza a plantear en la literatura profesional la necesidad
de darle un mayor alcance al ob4etivo de la auditoria> se 2abla de la auditoria en
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funcin del 2ombre de ne1ocios* y se comienza a se8alar la importancia de
que la auditoria sea m6s 7til al desarrollo de los entes p7blicos o privados,
ampliando la cobertura de su accin al e5amen de las operaciones en t,rminos
de eficacia o efectividad, economa y eficiencia. 9ur1e as un nuevo ob4etivo de
auditoria, que finalmente 2a confi1urado una nueva clase de auditoria que 2oy
se le denomina auditoria operacional*.
s importante tener en cuenta respecto al descubrimiento de fraudes por el
Auditor, que al evolucionar el ob4etivo de la auditoria, evolucionaron las
t,cnicas, los procedimientos y en 1eneral la metodolo1a para alcanzar los
nuevos propsitos, de tal forma que un traba4o de auditoria realizado
profesionalmente debe tener un alto 1rado de probabilidad de detectar las
irre1ularidades o ilcitos> asimismo, esto no si1nifica que la misin primordial de
una auditoria sea tal descubrimiento.
4.1.2 E!"#$c%&n de #' I()"*t'nc%' de# C"nt*"# Inte*n"
l mencionado desarrollo de la auditoria en su ob4etivo o propsito primordial,
tiene principal fundamento en la evolucin del control interno y en su 1rado de
importancia, pues en un principio cuando el propsito de la auditoria era el de
divul1ar los fraudes, el control interno no era reconocido como un elemento
fundamental de las or1anizaciones.
s a comienzo del si1lo anterior, que con el sur1imiento de los principios de la
administracin cientfica y con la formulacin de recomendaciones por los
auditores para evitar la repeticin de fraudes, empieza a reconocerse un 1rado
de si1nificacin al control interno dentro de las or1anizaciones, que culmina a
inicios de los a8os cuarenta con su definicin por el "nstituto Americano de
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Contadores P7blicos (A"CPA), 2oy conocida por todos profesionales del ramo y
considerada como uno de los conceptos m6s trascendentes de la teora del
control.
n la actualidad se estima que el control interno tiene una importancia
primordial en el desarrollo de todas las or1anizaciones.
l desarrollo del control interno, permiti que el ob4etivo de la auditora de
descubrir fraudes pasara a un plano secundario, ya que la relacin control-
fraude tiene importancia, m6s desde un punto de vista preventivo, que desde el
enfoque de la divul1acin o del descubrimiento.
n otras palabras, lo si1nificativo de la relacin entre el control y las
irre1ularidades o ilcitos, es que el fraude no se suceda o por lo menos reducir
al m65imo la posibilidad de su acontecimiento.
Corresponde por tanto al control interno, por definicin, prevenir que ocurra el
fraude y el error, responsabilidad que por consecuencia recae en la
administracin de la entidad, reserv6ndose a la auditora la misin de evaluar la
eficacia del control interno y de formular las recomendaciones pertinentes para
me4orarlo.
4.1.3 E!"#$c%&n de #' E+ten%&n de# E+'(en " A$d%t"*,'
Por otra parte, el proceso de reconocimiento de la importancia del control
interno permiti la evolucin de la e5tensin del traba4o de auditora.
Cuando no e5ista control interno como elemento fundamental de las
or1anizaciones o su importancia no era reconocida, el auditor para poder
detectar los posibles fraudes, tena que recurrir a e56menes e52austivos de
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todo lo sucedido en el perodo auditado dando ori1en a la llamada auditora
detallada, que era altamente costosa y sus resultados totalmente inoportunos.
Pero al evolucionar el reconocimiento del control interno, pro1resivamente fue
desapareciendo la necesidad de practicar dic2o tipo de e56menes, pues el
auditor encontr una forma t,cnica de reducir la e5tensin de su traba4o, que es
la de evaluar el 1rado de eficacia del control interno vi1ente en la entidad
auditada para sobre la base del 1rado de adecuacin, poder determinar la
e5tensin de las pruebas a realizar, adem6s de la naturaleza de las mismas>
circunstancia que deriv en la auditora en base de pruebas selectivas o por
muestreo.
n sntesis, la auditora arrib a la 7ltima d,cada del 9i1lo ?? en condiciones
totalmente diferentes a las dadas a comienzos del 9i1lo. @oy la auditora tiene
como propsitos fundamentales la determinacin de la razonabilidad de los
estados financieros y la evaluacin de la eficacia, economa y eficiencia de las
operaciones, como parte de la auditora con un enfoque inte1ral> el control
interno es la m,dula de toda or1anizacin porque interrelaciona los dem6s
sistemas administrativos> y el traba4o de auditora se realiza bas6ndose en el
e5amen de operaciones seleccionadas con apoyo del muestreo estadstico.
4.2 De-%n%c%&n
a) s el an6lisis inte1ral de una unidad operativa o de una or1anizacin
completa para evaluar sus sistemas, controles y desempe8o, se17n se miden
en funcin de los ob4etivos de la administracin.
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b) 9ervicio que presta el contador p7blico cuando e5amina ciertos aspectos
administrativos, con la intencin de 2acer recomendaciones para incrementar la
eficiencia operativa de la entidad.
c) =uncin de direccin cuya finalidad es analizar y apreciar, con vistas a las
eventualidades acciones correctivas, el control interno de las or1anizaciones
para 1arantizar la inte1ridad de su patrimonio, la veracidad de su informacin y
el mantenimiento de la eficiencia de sus sistemas de 1estin.
$a auditora operacional es diferente a la auditora financiera, la auditora
financiera se centra en la medicin de la posicin financiera, de los resultados
de las operaciones y de los flu4os de efectivos de una entidad, una auditora
operacional se centra en la eficacia, la eficiencia y la economa de las
operaciones. l auditor operacional eval7a los controles operativos de la
administracin y de los sistemas sobre actividades tan diversas como las
compras, procesamiento de datos, recepcin, envi, servicios de oficina,
publicidad entre otros.
$as auditoras operacionales con frecuencia son realizadas por auditores
internos para sus or1anizaciones. $os usuarios principales de los informes de
auditora operacional son los 1erentes de distintos niveles, incluyendo el
conse4o de administracin. $a administracin de alto nivel requiere de
informaciones en cuanto a que todos los componentes de la or1anizacin est6n
traba4ando para lo1rar las metas de la misma.
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4.2.1 E-%c'c%' " E-ect%!%d'd
n una concepcin elemental, clara y sin eufemismos la efectividad, tambi,n
denominada eficacia, consiste en lo1rar o alcanzar los ob4etivos propuestos, las
metas pro1ramadas, o los resultados deseados. &e tal forma que una
actividad, una operacin, un proyecto, un pro1rama o una 1estin, se17n sea el
1rado de alcance que se le d,, ser6 efectivo en la medida en que los
propsitos, metas o resultados sean obtenidos, alcanzados o lo1rados.
4.2.2 E-%c%enc%'
a) Airtud, actitud, fuerza y poder para obrar.
b) s el criterio inte1ral que mane4a la auditora operacional, pues relaciona la
productividad de las operaciones o actividades, con un est6ndar de desempe8o
o con una medida o criterio de comparacin.
4.2.3 O)e*'c%&n
Con4unto de actividades orientadas al lo1ro de un fin u ob4etivo particular dentro
de la entidad, tales como vender, comprar, cobrar o producir.
4.3 O./et%!" de #' '$d%t"*,' ")e*'c%"n'#
l ob4etivo de la auditora operacional se cumple al presentar recomendaciones
que tiendan a incrementar la eficiencia en las entidades a que se practique.
5isten tres niveles en que el contador p7blico puede participar en apoyo a las
entidades, a saberB
P*%(e*". n la emisin de opiniones sobre el estado actual de lo e5aminado.
(&ia1nstico de obst6culos).
Se0$nd". n la participacin para la creacin o dise8o de sistemas, procesos
y procedimientos, interviniendo en su formacin.
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Te*ce*". n la implantacin de los cambios e innovaciones. (n la implantacin
de sistemas).
$a auditora operacional persi1ueB detectar problemas y proporcionar bases
para las soluciones, prever obst6culos a la eficiencia, presentar
recomendaciones para simplificar el traba4o e informar sobre obst6culos al
cumplimiento de planes y todas aquellas cuestiones que se manten1an dentro
del primer nivel de apoyo a la administracin de las entidades, en la
consecucin de la ptima productividad.
n la pr6ctica de una auditora operacional, el contador p7blico se
circunscribir6 al primer nivel de apoyo, ya que su participacin en los dem6s
niveles queda fuera de la pr6ctica de la auditora operacional. $os niveles
se1undo y tercero quedan enmarcados dentro de lo que se conoce como
traba4os de reor1anizacin, desarrollo de sistemas y consultora administrativa.
l auditor operacional, al revisar las funciones de una entidadB investi1a,
analiza y eval7a los 2ec2os, es decir, dia1nostica obst6culos de la
infraestructura administrativa que los respalda y presenta recomendaciones
que tienden a eliminarlos.
l auditor operacional 2ace las veces del m,dico 1eneral, que dia1nostica las
fallas (enfermedades) dando pie a la participacin del especialista, que puede
ser ,l mismo u otro contador p7blico, el que promover6 las soluciones
concretas. sto 7ltimo corresponde a los niveles de apoyo se1undo y tercero
mencionados anteriormente.
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4.4 A#c'nce de #' '$d%t"*,' ")e*'c%"n'#
)omando en cuenta la definicin de Auditora Operacional, se puede identificar
el alcance desde dos puntos de vista, los cuales se mencionan a continuacinB
4.4.1 A#c'nce L&0%c"1
9on todas las operaciones que se realizan dentro de una empresa en donde se
relacionan de al1una manera el uso de recursos financieros y 2umanos de la
misma.
4.4.2 A#c'nce C"nce)t$'#1
ste se refiere estrictamente a las actividades que delimitan la pr6ctica de la
Auditora Operacional, considerando que la funcin principal de ,sta es
presentar recomendaciones derivadas de las revisiones efectuadas, con el
propsito de corre1ir las debilidades del sistema.
Al1unos autores afirman que la auditora operacional no debe presentar
recomendaciones, que slo debe con4untar 2ec2os, ayudar a la administracin
a evaluar desempe8os y determinar qu, tipo de investi1aciones adicionales
deben 2acerse para lo1rar avances. l dise8o de las recomendaciones es, en
opinin de tales autores, responsabilidad de los encar1ados de 6reas o
especialistas en las actividades sometidas a evaluacin.
$a comisin de auditora operacional del "nstituto (e5icano de Contadores
P7blicos ("(CP), 2a mantenido siempre un criterio uniforme sobre este
particular, considerando que la auditora operacional debe proponer
recomendaciones especficas (en los casos que se ten1an elementos para ello)
y que de no ser as, pudieran tener un car6cter 1eneral> pero en todos los
casos deben presentarse su1erencias para me4orar la eficiencia.
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&e otra manera, el servicio se vera restrin1ido, pues sin presentar
recomendaciones, en lo 1eneral ,ste slo sera requerido por 1randes
entidades que tienen el potencial suficiente y los especialistas necesarios para
encontrar las soluciones. n nuestro medio, la tendencia es que la
administracin requiere no slo se le presenten los 2ec2os comparados contra
est6ndares, sino que e5i1en del auditor la presentacin de recomendaciones.
As, el servicio de auditora operacional es m6s 7til y m6s acorde con nuestra
realidad.
n relacin con los elementos del proceso administrativo que deben ser
tomados en cuenta en un e5amen de auditora operacional, la revisin debe ser
inte1ral, abarcando todos los pasos de dic2o proceso (planeacin,
or1anizacin, direccin y control) y no debe restrin1irse slo al control.
n el boletn #C 3 de la Comisin de Auditora Operacional del "(CP -
(etodolo1a- se resalta la caracterstica de que en el e5amen de una operacin
se consideren todos los departamentos que en ella intervienen y se presenta
un cuadro de las principales operaciones que pueden darse en una entidad. $a
anterior referencia es un antecedente del ,nfasis que se desea a8adir para
aclarar de me4or manera lo que es una operacin, evitando dar nuevas
definiciones pero incluyendo en su lu1ar ciertas comparaciones y re1las
simples, que faciliten la formacin de un me4or 4uicioB
a) #o es lo mismo un departamento que una operacin. n una operacin
pueden intervenir varios departamentos, bien sea en forma total o solamente
una parte de ellos.
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b) #o deben confundirse las funciones fundamentales de la administracin con
las principales operaciones o funciones de una entidad> lo que s es importante
resaltar es que al revisar las operaciones, debe considerarse la forma en que
ellas son planeadas, or1anizadas, diri1idas y controladas.
c) $os lmites que se establezcan a una operacin en una entidad, deben dar
consideracin a la posibilidad de realizar una investi1acin completa y l1ica,
que aporte su1erencias inte1rales y no una visin parcializada y eventualmente
errnea de los 2ec2os.
$a se1re1acin de operaciones de una entidad est6 m6s acorde a las
funciones tradicionales de la misma (vender, comprar, producir, cobrar,
almacenar, otor1ar cr,dito, invertir) que a cualquier otra consideracin.
4.2 D%-e*enc%' .3%c' ent*e '$d%t"*,' ")e*'c%"n'# 4 "t*' '$d%t"*,'
Antes de presentar las diferencias de la auditora operacional con otros tipos de
auditora, es importante presentar sus caractersticas fundamentales que
indudablemente marcan las diferencias con aquellas, asB
a) l ob4etivo principalB mitir recomendaciones de acuerdo al dia1nstico
determinado en la revisin de las operaciones.
b) &ictamenB #o emite nin1una opinin sobre las razonabilidad del
funcionamiento de las operaciones.
c) #ormas de traba4oB #o e5isten normas definidas para efectuar la auditora
operacional, pero las #ormas de Auditora Deneralmente Aceptadas y las
#ormas "nternacionales de Auditora son aplicables, especialmente las que
norman la planeacin, supervisin, evaluacin del control interno, e4ecucin,
evidencia y uso del traba4o de otros.
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d) &efinicin de problemasB s b6sicamente el propsito principal, definir los
problemas que no permiten aumentar la eficiencia operativa de la empresa, as
tambi,n, detectar ries1os por falta de controles o incumplimiento de
procedimientos.
e) Control "nternoB n la Auditora Operacional se involucra el control interno, ya
que su e5amen compromete evaluar la efectividad de los controles.
4.2.1 L' '$d%t"*,' %nte*n' 4 #' '$d%t"*,' ")e*'c%"n'#
n los 7ltimos a8os se 2a notado cierta tendencia de parte de los auditores
internos, de adoptar el t,rmino Auditor operacional*. sto obedece a que
tradicionalmente la auditora interna se 2a li1ado a la auditora financiera.
Actualmente se considera que el auditor interno, que no es tambi,n
operacional, se 2a reza1ado en su pr6ctica profesional. &esde lue1o debe
entenderse que el auditor interno siempre deber6 estar en aptitud de
evaluaciones del proceso 1enerador de informacin financiera, particularmente
cuando en esta 6rea se detecten fallas de consideracin*.
4.2.2 L' '$d%t"*,' -%n'nc%e*' 4 #' '$d%t"*,' ")e*'c%"n'#
$as normas de auditora que ri1en el e5amen de estados financieros obli1an al
contador p7blico independiente a fectuar un estudio y evaluacin adecuados
del control interno e5istente, que le sirvan de base para determinar el 1rado de
confianza que va a depositar en ,l> asimismo que le permita determinar la
naturaleza, e5tensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditora.
Asimismo, dic2as normas se8alan que el contador p7blico Como resultado de
este traba4o, est6 obli1ado a formular su1erencias constructivas para me4orar
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los sistemas e5aminados y en consecuencia, aumentar la eficiencia en la
operacin de la entidad*.
l e5amen del control interno que realiza el contador p7blico independiente
para dictaminar los estados financieros, se enfoca a la medida en que el control
interno permite la obtencin de informacin financiera, veraz y confiable,
salva1uarda de los activos, promocin de la eficiencia en las operaciones,
cumplimiento de polticas administrativas, normas y leyes y la prevencin y
deteccin de fraude o error* que son los ob4etivos del control interno.
l ,nfasis del auditor e5terno al revisar el control interno, en consecuencia, es
4uz1ar la efectividad de ,ste en materia de su contribucin a la confiabilidad de
la informacin financiera> por ello, la auditora financiera tiene un propsito
prioritario perfectamente determinadoB proporcionar elementos para que el
auditor pueda emitir un 4uicio sobre la razonabilidad de la informacin mostrada
en los estados financieros.
Consecuentemente, la revisin del control interno, realizada como parte de la
auditora financiera, no debe confundirse con la auditora operacional, toda vez
que sus propsitos y metodolo1a son diferentes> sin embar1o, para su
e4ecucin se basan en normas internacionales de auditora en com7n.
n el si1uiente cuadro se presentan de manera esquem6tica las diferencias
entre ambos tipos de auditoraB
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C$'d*" N".1
DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA
Y LA AUDITORIA OPERACIONAL
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n el dia1rama anterior se presentan los distintos tipos de auditora y sus
enfoquesB $a financiera, que es la m6s tradicional, la or1anizativa, que se
centra fundamentalmente en la estructura y en los procesos administrativos, la
operativa, que abarca todas las variables or1anizativas salvo los recursos
estrictamente econmicos y la auditora sobre condiciones de traba4o que es un
tipo de auditora que se centra e5clusivamente en el dia1nstico de la situacin
de las variables psicol1icas y sociales de los miembros de la or1anizacin. $a
comple4idad de los recursos 2umanos tiene tanta enver1adura que requiere, en
muc2as ocasiones, an6lisis e5clusivos*.
4.2.3 L' c"n$#t"*,' 'd(%n%t*'t%!' 4 #' '$d%t"*,' ")e*'c%"n'#
$a consultora administrativa se 2a desarrollado como una especialidad de los
servicios tradicionales del contador p7blico. Como ya se 2a mencionado, el
dise8o e implementacin de sistemas y procedimientos, actividades propias del
consultor, es traba4o subsecuente al dia1nstico de problemas u obst6culos
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administrativos> sin embar1o, es frecuente que el propio consultor dia1nostique
los problemas y posteriormente dise8e e implemente las soluciones.
$a fase de dia1nstico que realiza el consultor, por su propsito (detectar
obst6culos de la eficiencia y la eficacia) y su metodolo1a, coincide con el
e5amen de la auditora operacional.
4.5 A)#%c'c%&n
Aunque no pueden establecerse re1las fi4as que determinen cu6ndo debe
practicarse la auditora operacional, s se pueden mencionar aquellas que
2abitualmente los administradores de entidades, los auditores internos y los
consultores, 2an determinado como m6s frecuentesB
a) Para aportar recomendaciones que resuelvan un problema conocido.
b) Cuando se tienen indicadores de ineficiencia pero se desconocen las
razones, y
c) Para contar con un respaldo para la prevencin de ineficiencias o para el
sano crecimiento de las entidades.
$a auditora operacional puede realizarse en cualquier ,poca y con cualquier
frecuencia> lo recomendable es que se practique peridicamente, a fin de que
rinda sus me4ores frutos. As, puede prepararse un pro1rama cclico de
revisiones, en el cual un 6rea sea revisada cuando menos cada dos a8os,
manteni,ndose un e5amen permanente de aquellas operaciones que requieren
especial atencin del monto de recursos invertidos en ellas o por su criticidad.
4.6 F$nc%"ne de #' '$d%t"*,' ")e*'c%"n'#
a) &etermina el cumplimiento, en su 6mbito de accin, de las disposiciones
le1ales, re1lamentarias y administrativas.
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b) Aerificar que se establezcan planes, ob4etivos y metas> y evaluar los
procedimientos utilizados por la "nstitucin para controlar su 1rado de
cumplimiento.
c) 5amina el 1rado de eficiencia y eficacia en la or1anizacin y operacin de
la "nstitucin.
d) val7a el sistema de control interno del 6rea operacional seleccionada, con
base en manuales de procedimientos y cuestionarios.
e) Prepara, con base en la investi1acin inicial, el pro1rama de auditora
diri1ido a las 6reas crticas.
f) !ecopilar la informacin 1eneral del 6rea operacional y documentar el
estudio mediante la preparacin de papeles de traba4o.
1) Obtener evidencia suficiente y competente sobre los procedimientos y
controles establecidos para lo1rar los ob4etivos.
2) &ar se1uimiento de campo a los informes para comprobar el cumplimiento
de las recomendaciones emitidas por la Auditora.
i) Participa en la elaboracin del Plan de )raba4o Anual de la Auditora.
4.7 T8cn%c' de '$d%t"*,' ")e*'c%"n'#
9on los recursos que el Auditor emplea en el e5amen y evaluacin de las
operaciones o actividades de una entidad, or1anismo o empresa, para lle1ar a
conclusiones y recomendaciones, tales comoB Analizar, comparar, comprobar,
computar, conciliar, confirmar, inda1ar, inspeccionar, observar, muestreo,
rastrear, foto1rafiar, 1rabar, filmar, m,todo Dantt, Pert, C.P.(, =O&AEs,
&ia1rama de "s2iFaGa.
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n 1eneral son las mismas usadas en auditora financieraB de observacin,
interro1acin, an6lisis, verificacin, investi1acin y evaluacin> pero
especficamente incluye al1unas de uso e5clusivo en auditora operacional
como las 7ltimas cinco citadas, entre las cuales se encuentran la t,cnica P!)
y el CP(, utilizadas fundamentalmente 4unto con el conocido m,todo DA#)),
en control interno operacional, t,cnicas cuyo mane4o se facilita en la actualidad
con el uso de paquetes computacionales. 'na breve e5plicacin de estas
t,cnicas se presenta a continuacinB
4.7.1 T8cn%c' de PERT 9P*"4ect E!'#$'t%"n 'nd Re!%e: Tec;n%<$e=.
9e utiliza en operaciones, actividades o proyectos comple4os en que 2ay
incertidumbre en cuanto a tiempos de terminacin (actividades u operaciones
en empresas o entidades dedicadas a la investi1acin).
4.7.2 T8cn%c' CPM 9C*%t%c'# P't; Met;"d=
s aplicable a las operaciones en las cuales sea posible estimar los tiempos y
costos y lo que interesa es saber cual es la combinacin costo duracin de
cada actividad, para lo1rar el costo total mnimo de las operaciones.
4.7.3 D%'0*'(' de -#$/"
'na 2erramienta de 1ran utilidad en la investi1acin administrativa es la
dia1ramacin de las operaciones, y tiene por ob4eto obtener una e5plicacin
esquem6tica de la secuencia de pasos de las acciones que se llevan a cabo,
as como de los elementos que se utilizan, y del personal que interviene en
cada una de ellos.
As mismo, es importante enfatizar que debido a que todo procedimiento
administrativo est6 su4eto a complementarse con las polticas aprobadas de
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cada una de las operaciones que se mane4an, ane5o a cada procedimiento
deber6n estar las polticas relativas. n la t,cnica de dia1ramacin se utilizan
elementos de criterio y de 4uicio personal del auditor, para lo1rar el ob4etivo
primordial de obtener la descripcin de un procedimiento administrativo, con
todos sus elementos esenciales y en la forma m6s resumida posible para tener
al propio tiempo una visin panor6mica de la operacin de que se trata.
Con un dia1rama de flu4o tendremos la posibilidad, adem6s de observar de
con4unto una operacin, o procedimiento de la misma, de incluir las
modificaciones posibles como un punto de partida de un plan de
reestructuracin para ec2ar a andar los cambios necesarios. Para lo1rar lo
anterior a continuacin se mencionan al1unos aspectos que el auditor debe de
cuidarB
Hue se incluyan los controles b6sicos que proporcionen informacin, que debe
estar contenida y constantemente actualizada en un arc2ivo manual o
computarizado con el dise8o de los formatos donde se incluya la informacin y
los par6metros para medir su suficiencia y oportunidad.
Hue se incluyan los controles b6sicos que propicien la eficiencia en las
operaciones, que incluyan la referencia a la utilizacin de t,cnicas avanzadas
para el mane4o de las operaciones y de la adecuada coordinacin entre ellas.
Hue se incluyan los controles b6sicos que impliquen la proteccin de los
activos de la empresa, como las polticas para la cobertura de ries1o en cada
uno de los ren1lones correspondientes y tambi,n los tr6mites de verificacin
entre dos instancias diferentes con respecto a la misma operacin, para
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eliminar el ries1o de errores, distin1uiendo si se implica o no una duplicidad de
traba4o y una inversin de recursos y tiempo e5cesivos.
4.7.4 D%'0*'(' de IS>I?A@A
),cnica de an6lisis de causa y efectos para la solucin de problemas, relaciona
un efecto con las posibles causas que lo provocan. 9e utiliza para cuando se
necesiten encontrar las causas races de un problema. 9implifica enormemente
el an6lisis y me4ora la solucin de cada problema, ayuda a visualizarlos me4or y
a 2acerlos m6s entendibles, toda vez que a1rupa el problema, o situacin a
analizar y las causas y subcausas que contribuyen a este problema o situacin.
l dia1rama de "s2iFaGa tambi,n recibe los si1uientes nombresB
&ia1rama de espina de pescado
&ia1rama Causa - fecto
D%'0*'(' N".2
4.7.2 >e**'(%ent' FODA
l an6lisis =O&A es una 2erramienta que permite conformar un cuadro de la
situacin actual de la empresa u or1anizacin, permitiendo de esta manera
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obtener un dia1nstico preciso que permita en funcin de ello tomar decisiones
acordes con los ob4etivos y polticas formulados.
l t,rmino =O&A es una si1la conformada por las primeras letras de las
palabras =ortalezas, Oportunidades, &ebilidades y Amenazas. &e entre estas
cuatro variables, tanto fortalezas como debilidades son internas de la
or1anizacin, por lo que es posible actuar directamente sobre ellas. n cambio
las oportunidades y las amenazas son e5ternas, por lo que en 1eneral resulta
muy difcil poder modificarlas.
F"*t'#eA'B son las capacidades especiales con que cuenta la empresa, y por
los que cuenta con una posicin privile1iada frente a la competencia. !ecursos
que se controlan, capacidades y 2abilidades que se poseen o actividades que
se desarrollan positivamente.
O)"*t$n%d'deB son aquellos factores que resultan positivos, favorables,
e5plotables, que se deben descubrir en el entorno en el que act7a la empresa,
y que permiten obtener venta4as competitivas.
De.%#%d'deB son aquellos factores que provocan una posicin desfavorable
frente a la competencia. !ecursos de los que se carece, 2abilidades que no se
poseen, o actividades que no se desarrollan positivamente.
A(en'A'B son aquellas situaciones que provienen del entorno y que pueden
lle1ar a atentar incluso contra la permanencia de la or1anizacin.

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G*'-%c' N". 1
G*'-%c' N".2
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V. AUDITORBA DE CUMPLIMIENTO
2.1 MARCO NORMATIVO
$os criterios de la auditora de cumplimiento son las disposiciones le1ales,
administrativas y normatividad tanto interna como e5terna, que re1ulan todas
las operaciones y actividades de la entidad que se encuentran en fuentes tales
comoB
Constitucin Poltica.
$eyes.
&ecretos nacionales.
Acuerdos.
&ecretos distritales.
!esoluciones.
statutos.
Circulares.
Otros
2.2 MARCO CONCEPTUAL
$a Auditora de Cumplimiento consiste en la comprobacin o e5amen que se
2ace de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra
ndole de una entidad para establecer que se 2ayan realizado conforme las
normas le1ales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
l control entonces, se practica con el fin de verificar que la entidad o una de
sus dependencias 2a a4ustado su actuacin a los preceptos le1ales que la
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ri1en, a las normas que los r1anos administrativos competentes le 2an fi4ado,
a los principios de contabilidad 1eneralmente aceptados en lo atinente a su
informacin financiera y a las re1las que internamente se 2ayan impuesto para
ordenar sus actividades.
VIC P*"ced%(%ent" ".*e e# C$()#%(%ent" de Le4e 4
Re0#'(ent"
n la e4ecucin de la Auditora Dubernamental con nfoque "nte1ral, se debe
verificar que ,sta se realice conforme a las leyes y normas vi1entes en las
actividades y operaciones realizadas por la entidad. l auditor debe dise8ar
acciones y procedimientos de fiscalizacin que ofrezcan una 1aranta
razonable de que se detecten las irre1ularidades y los actos ilcitos que
pudieran repercutir directa y sustancialmente en la administracin de los
recursos de la entidad, en sus resultados o sobre las cifras que fi1uran en los
estados contables.
As mismo, el auditor debe tener conocimientos de la eventual e5istencia de
actos ilcitos que puedan afectar indirecta y sustancialmente estos aspectos.
l t,rmino IincumplimientoI se refiere a actos de omisin o comisin por el ente
que est6 siendo fiscalizado, ya sean intencionales o no, que son contrarios a
las leyes y re1lamentos vi1entes.
9i un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin le1al que est6
usualmente m6s all6 de la competencia profesional del auditor. l
entrenamiento y e5periencia del equipo de auditora y su comprensin de la
entidad y el entorno en que opera, pueden proporcionar una base para el
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reconocimiento de que al1unos actos que lle1an a su atencin pueden
constituir incumplimientos con las leyes y re1lamentos.
&el incumplimiento de las leyes y re1lamentos podran resultar consecuencias
financieras para la entidad como multas, recar1os y liti1ios, as como las
subestimaciones contables. Pero i1ualmente puede traer consecuencias para
el mane4o eficiente de los recursos o el lo1ro de los ob4etivos trazados por la
or1anizacin.
Planeamos y e4ecutamos una auditora con una actitud de duda profesional
reconociendo que puede revelar condiciones o eventos que llevaran a
cuestionarse si la entidad est6 cumpliendo con leyes y re1lamentos.
Al desarrollar la estrate1ia de auditora obtenemos una comprensin 1eneral
del marco de referencia le1al y re1ulatorio aplicable a la entidad y al entorno en
que ,sta opera.
VII O./et%!"
a) &eterminar la le1alidad de las operaciones para establecer si los
procedimientos utilizados en la aplicacin de los diferentes sistemas de control
fiscal, est6n de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dic2os
procedimientos est6n operando de manera efectiva.
b) mitir pronunciamientos sobre el acatamiento al ordenamiento 4urdico de las
actuaciones financieras, administrativas, econmicas o de otra ndole,
realizadas por la entidad su4eto de control, de conformidad con la normatividad
y re1lamentos que la ri1en.
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c) "nstaurar acciones directamente o dar traslado a las dependencias
competentes en caso manifiesta o fla1rante violacin a la ley o pretermisin de
la misma.
$a auditoria de cumplimiento es propia de toda la actividad del control fiscal,
cualquiera sea el sistema, principio o procedimiento aplicado. n concordancia
con el artculo se5to de la Constitucin Poltica, las observaciones que realice
la Contralora y las consecuencias que se deriven de las mismas, siempre
deben estar referidas a la normatividad que re1ula la actividad de la
administracin y por lo tanto al cumplimiento de un precepto que re1ula la
1estin fiscal.
VIIIC RESPONSABILIDAD DE LA ADNIMISTRACION DEL
CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y SUS REGULACIONES
$a responsabilidad primaria de prevencin y deteccin de fraudes y errores es
de los encar1ados de la 1estin y direccin de la entidad. $as
responsabilidades respectivas de los encar1ados de la 1estin y direccin
pueden variar, se17n la entidad, as como de pas a pas. $a direccin, con el
descuido de los encar1ados de su 1estin, debe establecer el tono adecuado,
crear y mantener una cultura de 2onradez y una ,tica elevada, as como
establecer controles adecuados que preven1an y detecten los fraudes y errores
dentro de la entidad. s responsabilidad de aquellos encar1ados de 1estionar la
entidad el ase1urarse, mediante la supervisin de la direccin, de la inte1ridad
de los sistemas de contabilidad y de informacin financiera de la entidad, as
como que est,n implantados sistemas de control adecuados, que incluyan los
diri1idos a controlar el ries1o, el control financiero y el cumplimiento de la $ey.
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s responsabilidad de la direccin de la entidad el establecimiento de un
entorno de control y de mantenimiento de polticas y procedimientos que
ayuden a lo1rar el ob4etivo de ase1urarse, en la medida de lo posible, de que
se manten1a una conducta ordenada y eficiente en la entidad. sta
responsabilidad incluye la puesta en pr6ctica y la 1aranta de continuidad de
funcionamiento de los sistemas de contabilidad y de control interno, que se
dise8an para prevenir y detectar fraudes y errores. &ic2os sistemas reducen,
aunque no eliminan, el ries1o de irre1ularidades, ya sean ori1inados por fraude
o por error. Por consi1uiente, la direccin asume la responsabilidad de los
restantes ries1os. s responsabilidad de la administracin ase1urar que las
operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y
re1ulaciones. $as si1uientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden
ayudar a la administracin para controlar sus responsabilidades de la
prevencin y deteccin de incumplimientoB
a) Ai1ilar las re1ulaciones le1ales y ase1urar que los procedimientos de
operacin est,n dise8ados para cumplir estas re1ulaciones. "nstituir y operar
sistemas apropiados de control interno.
b) &esarrollar, 2acer p7blico, y se1uir un cdi1o de conducta empresarial.
c) Ase1urar que los empleados est6n apropiadamente entrenados y com-
prenden el cdi1o de conducta empresarial.
d) Ai1ilar el cumplimiento del cdi1o de conducta y actuar apropiadamente
para disciplinar a los empleados que de4an de cumplir con ,l, Contratar
asesores le1ales parar au5iliar en la vi1ilancia de los requisitos le1ales.
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e) (antener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene
que cumplir dentro de su industria particular.
ID PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
l auditor debe dise8ar la auditora de cumplimiento para proporcionar una
se1uridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, re1ulaciones y
otros requerimientos importantes para el lo1ro de los ob4etivos.
'na auditora de cumplimiento est6 su4eta al inevitable ries1o de que al1unas
violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y re1ulaciones no
sean encontradas a7n cuando la auditora est, apropiadamente planeada y
desarrollada de acuerdo con las #ormas ),cnicas debido a factores comoB
$a e5istencia de muc2as leyes y re1ulaciones sobre los aspectos de operacin
de la entidad que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de
control interno.
$a efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las
limitaciones in2erentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el
uso de comprobaciones.
(uc2a de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no
definitiva.
l incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo,
como colusin, falsificacin, falta deliberada de re1istro de transacciones o
manifestaciones errneas intencionales 2ec2as al auditor.
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&e acuerdo con requerimientos le1ales y estatutarios especficos o con el
alcance del traba4o se requiere al auditor que responda como parte de la
auditora inte1ral si la entidad cumple con las principales leyes o re1ulaciones a
que debe someterse. n estas circunstancias, el auditor debe planear someter
a prueba el cumplimiento con estas leyes y re1ulaciones.
Para planear la auditora de cumplimiento, el auditor deber6 obtener una
comprensin 1eneral del marco le1al y re1ulador aplicable a la entidad y la
industria y cmo la entidad est6 cumpliendo con dic2o marco de referencia.
Para obtener esta comprensin 1eneral, el auditor reconocera particularmente
que al1unas leyes y re1ulaciones pueden tener un efecto fundamental sobre
las operaciones de la entidad. s decir, el incumplimiento de al1unas leyes y
re1ulaciones puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en
cuestionamiento la continuidad de la entidad como un ne1ocio en marc2a o
estar su4eta a sanciones le1ales importantes.
Para obtener la comprensin 1eneral de leyes y re1ulaciones, el auditor
normalmente tendra queB
'sar el conocimiento e5istente de la industria y ne1ocio de la entidad.
"dentificar las leyes y re1ulaciones que debe cumplir la entidadB
Le4e ".*e "c%ed'de. 9u estudio tiene como ob4etivo comprobar si la
empresa 2a cumplido con las normas le1ales relevantes en materia de
sociedades o normas le1ales del sector al que pertenece la entidad por
e4emplo, financiero, cooperativo, etc., para ello 2abr6 que e5aminar estatutos
actas, decisiones de los r1anos de administracin y contratos para comprobar
si se a4ustan a la le1islacin.
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Le4e t*%.$t'*%'. stas leyes establecen la relacin entre las autoridades
tributarias y la empresa como su4eto pasivo. $a auditora tiene como ob4eto
comprobar si todos los impuestos, contribuciones, retenciones, etc., 2an sido
declarados y contabilizados de acuerdo con las leyes sobre la materia.
Le4e #'."*'#e. stablecen las relaciones entre la empresa y su personal.
$a auditora debe estudiar la re1ulacin laboral y los acuerdos colectivos para
comprobar su aplicacin de conformidad con los mismos.
Le0%#'c%&n c"nt'.#e. 9e refiere al plan de cuentas, libros obli1atorios de
contabilidad, libros de actas de socios, accionistas y similares y estructuras de
la correspondencia. sta auditora se practica mediante la revisin de las normas
sobre re1istros de contabilidad, soportes, comprobantes, libros y verificacin de
que la empresa cumpla satisfactoriamente estos requisitos.
Le4e c'(.%'*,' " de 'd$'n'.
Averi1uar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de
la entidad referentes al cumplimiento de leyes y re1ulaciones.
Averi1uar con la administracin sobre las leyes o re1ulaciones que puede
esperarse ten1an un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
&iscutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar las demandas de liti1io y las evaluaciones.
&espu,s de obtener la comprensin 1eneral, el auditor deber6 desarrollar
procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas
leyes y re1ulaciones aplicables a la entidad.
l auditor deber6 obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora sobre
el cumplimiento con aquellas leyes y re1ulaciones que el auditor 1eneralmente
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reconoce que le son aplicables a la entidad l auditor debera tener una
suficiente comprensin tic estas leyes y re1ulaciones para considerarlas
cuando audita las afirmaciones relacionadas con la determinacin de montos
que van a ser re1istrados y las revelaciones que van a ser 2ec2as
Cuando el auditor se encuentre con circunstancias que le 2a1an pensar de la
e5istencia de irre1ularidades en los estados financieros, como consecuencia de
fraudes o errores, el auditor deber6 realizar procedimientos para determinar el
efecto de las irre1ularidades en la tem6tica de la auditora inte1ral.
n el curso de la auditora el auditor puede encontrarse con circunstancias que
lleven a apreciar la e5istencia de irre1ularidades importantes, derivadas de
fraudes o errores. Cuando el auditor se 2alle con tales circunstancias, la
naturaleza, la planificacin y la amplitud de los procedimientos a llevar a cabo
depender6 del 4uicio del auditor, se17n el tipo de fraude o error indicado, la
probabilidad de que as suceda, y la probabilidad de que un determinado tipo
de fraude o error pudiera tener un efecto si1nificativo en la auditora.
l auditor no puede dar por sentado que un solo e4emplo de fraude o error es
un acontecimiento aislado y, por tanto, antes de la conclusin de la auditora, el
auditor estudia si necesitar6 revisarse la evaluacin de los elementos del ries1o
de auditora que se 2icieron durante su planificacin, y si la naturaleza,
planificacin y amplitud de los otros procedimientos del auditor deben
reconsiderarse i1ualmente (v,ase la #JA K<< Ivaluacin de !ies1os y Control
"nterno I, p6rrafos /: y K;). Por e4emplo, el auditor se fi4ar6 en lo si1uienteB
l car6cter, momento y amplitud de los procedimientos sustantivos.
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$a evaluacin de la efectividad de los controles internos si la calificacin del
ries1o de control fue por deba4o de alto.
$a asi1nacin adecuada de miembros del equipo de auditora a tenor de las
circunstancias.
DC PROCEDIMIENTOS CUANDO SE DESCUBRE
INCUMPLIMIENTO
Cuando el auditor observa la e5istencia de una irre1ularidad, deber6 tener en
cuenta si la irre1ularidad detectada puede constituir indicio de fraude, y de ser
as, deber6 tener presente las implicaciones de dic2a irre1ularidad en relacin
con otros aspectos de la auditora, en particular, la @abilidad de las
manifestaciones 2ec2as por la direccin.
9i el auditor 2a lle1ado a la conclusin de que la irre1ularidad es, o puede venir
ori1inada por fraude, evaluar6 las implicaciones, en especial, aquellas que
datan de la posicin de la persona o personas involucradas en la or1anizacin.
Por e4emplo, el fraude relativo a malversaciones de fondos de una ca4a de poca
importancia, en 1eneral, carece de importancia relativa para el auditor al
evaluar el ries1o de e5istencia de irre1ularidades si1nificativas por motivos de
fraudes. sto es debido a que tanto la manera de llevar el fondo de ca4a como
su enver1adura tienden a establecer un lmite en cuanto al importe de la p,rdida
potencial, y la custodia de tales fondos, com7nmente, est6 confiada a un
empleado con un nivel de autoridad ba4o. A la inversa, cuando el asunto implica a
la direccin con un alto nivel de autoridad, aun cuando el importe, en s mismo, no
sea si1nificativo en el conte5to de los estados financieros, puede inducir a
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pensar en un problema m6s profundo. n tales circunstancias, el auditor
reconsidera la fiabilidad de las pruebas obtenidas interiormente, toda vez que
e5isten dudas acerca de si las manifestaciones lec2as por la direccin son
completas y veraces, abarcando las dudas a la autenticidad de los re1istros
contables y la documentacin. l auditor, i1ualmente, considera la posibilidad
de connivencia que implique a empleados, a la direccin o a terceros, al
reconsiderar la fiabilidad de las pruebas. 9i la direccin, al m6s alto nivel, est6
implicada en el fraude, el auditor puede que no lle1ue a obtener la evidencia
necesaria para completar a auditora y poder informar sobre los estados
financieros.
A continuacin se listan e4emplos del tipo de informacin que puede llamar la
atencin del auditor que puede indicar que 2a ocurrido incumplimiento con
leyes o re1ulacionesB
Pa1os por servicios no especificados o pr,stamos a consultores, partes
relacionadas, empleados o empleados del 1obierno.
Comisiones de ventas u 2onorarios a a1entes que parecen e5cesivos en
relacin con los normalmente pa1ados por la entidad o en su industria o con los
servicios realmente recibidos.
Compras a precios notablemente por encima o por deba4o del precio de
mercado.
Pa1os inusuales en efectivo, compras en forma de c2eques o ca4a pa1aderos
al portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas.
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)ransacciones inusuales con compa8as re1istradas en parasos fiscales,
Pa1os por bienes o servicios 2ec2os a al17n pas distinto del pas de ori1en
de los bienes o servicios.
Pa1os sin documentacin apropiada de control de cambios,
5iste ncia de un sistema contable que falla, ya sea por dise8o o por
accidente, en dar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.
)ransacciones no autorizadas o transacciones re1istradas en forma impropia.
Comentarios en los medios noticiosos.
"ncumplimiento de normas tributarias.
"ncumplimiento de normas laborales.
"ncumplimiento de normas cambiaras.
"ncumplimiento de otras normas.
Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso
de incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto
y las circunstancias en las que 2a ocurrido, y otra informacin suficiente para
evaluar el posible efecto sobre la entidad.
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CONCLUSION
l compromiso de todo tipo de auditoria conlleva a una 1ran responsabilidad
como profesional y muc2o mas cuando se 2abla de la Auditoria Operacional
que esta encierra todas las 6reas de las que esta conformada una entidad en
cual es un 1ran reto para el Auditor al momento de practicar esta clase de
auditoria. % tambi,n se tiene la Auditoria de Cumplimiento, que esta abarca lo
financiero especficamente con relacin a las leyes y re1lamentos de un pas.
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RECOMENDACIONES
0. #osotros como estudiantes tenemos el compromiso de la b7squeda de
informacin por cualquier medio sobre los temas de auditoria que nos
interesan.
3. Hue los estudiantes pon1an en pr6ctica ciertos aspectos de la carrera en
cualquier entorno de traba4o para as demostrar sus conocimientos.
/. Hue los estudiantes de Contadura P7blica y Auditoria se desenvuelvan
con responsabilidad y eficacia en cualquier 6rea de traba4o.
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Te% )"*1 GUILLERMO RAMON CAAL C>UPINA
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