II.

PROCESO DE ELABORACIN DEL PRESUPUESTO OPERATIVO

En la gran mayora de las empresas la fase de presupuestacin comienza con la elaboracin
del presupuesto de ventas.
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1. El presupuesto de ventas
En su elaboracin se parte de una previsin de ventas, extrapolando los datos de ejercicios
anteriores, analizando el mercado, tanto la demanda como la oferta, la tendencia de la
economa, las capacidades y limitaciones de la propia empresa, sin dejar de lado las opiniones
del personal del rea comercial. Dicha previsin pasar a ser el presupuesto de ventas en el
momento en el que la direccin lo apruebe como objetivo.
El presupuesto desglosado en unidades y precios, se podr presentar por lneas de productos,
reas geogrficas o clientes. La correcta elaboracin del mismo es vital para la empresa por
dos motivos fundamentales:

- De el dependen el resto de presupuestos de la empresa.

- Intervienen una gran cantidad de variables exgenas, no controlables por la empresa.

A partir de ese momento se elaborar el presupuesto operativo, es decir, aquel que hace
referencia a aquellas reas relacionadas con la actividad propia de la explotacin como por
ejemplo produccin o comercializacin.
2. El presupuesto operativo
Una vez elaborado el presupuesto de ventas, y teniendo en cuenta la poltica de existencias
de productos terminados en cuanto a calidad, cantidad y plazo de entrega, se confeccionar el
presupuesto de produccin.
A la hora de confeccionar dicho presupuesto, habr que tener en cuenta la capacidad de
produccin, y en el supuesto caso de que sta fuese insuficiente, habra que revisar los
presupuestos de ventas y de stock de unidades, o bien presupuestar nuevas inversiones.
Para elaborar el presupuesto de produccin ser necesario determinar:

- Las unidades a producir.

- El coste de produccin.
El clculo de las unidades a producir se determinar mediante la siguiente ecuacin:
Produccin = Ventas - Existencias Iniciales + Existencias Finales
Las ventas se estimarn en base a la demanda del mercado, mientras que la poltica de
almacenes que la empresa adopte determinar las existencias.
Para determinar el coste de produccin, para la valoracin de stocks y coste de las ventas,
ser necesario elaborar:
a) El presupuesto de materias primas (MMPP)
Se trata de calcular el consumo de materiales necesarios para la produccin prevista, para lo
cual ser imprescindible confeccionar el presupuesto de compras especificando:

- Nmero de unidades a adquirir en base al presupuesto de produccin y a la poltica de

almacenes.

- Precio de compra de dichos materiales.

Compras = Consumo + Existencias Finales - Existencias Iniciales
b) El presupuesto de mano de obra directa (MOD)
Con el objetivo de determinar el tiempo empleado de dicho factor para atender la produccin
prevista; para ello ser necesario determinar, al igual que en el presupuesto de materiales:

- El tiempo empleado en mano de obra directa por cada unidad de producto y en cada centro
de responsabilidad (componente tcnica).

- El coste de la hora de mano de obra directa, teniendo en cuenta el nmero y la categora de

los empleados, y las caractersticas y cualificacin de los mismos.
c) El presupuesto de gastos generales de fabricacin (GGF)
Habr que determinar un listado de todos los costes indirectos de fabricacin y su asignacin
a los distintos centros productivos.
Para facilitar la gestin y el control de resultados, resulta til diferenciar los costes indirectos
en fijos y variables.
Por ltimo se llevar a cabo la confeccin del presupuesto de gastos generales, que incluir
todos aquellos gastos distintos a los de produccin, excepto los financieros, como por ejemplo
los costes comerciales, administrativos o de distribucin.
Grfico relativo a la confeccin del presupuesto operativo de una empresa de carcter
industrial, a partir del presupuesto de ventas.