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UNIDAD 2: LA AUDITORIA.
Tema 1: El control interno, el control de gestin.
Paso 1.1. Comprender el concepto y utilidad del sistema de control de gestin as
como sus mecanismos.
La esencia del control de una organizacin est en la actitud de sus
administradores, de tal manera que si stos instalan un adecuado "ambiente de control",
los subordinados respondern cumpliendo las polticas y procedimientos establecidos.
As, la gestin de una empresa se lleva a cabo sobre la base de una serie de
polticas, programas, mtodos, sistemas y normas operativas de control que la direccin
de la misma planifica, controla y dirige para alcanzar los objetivos establecidos,
intentando hacerlo, adems, con el mayor grado de eficiencia en el uso de los recursos
disponibles (humanos, materiales, inmateriales o financieros).
La direccin necesita controlar el resultado de su gestin, para lo que va a
utilizar diversos mecanismos, entre los que destaca el control de la gestin, a travs del
cual la misma trata de evaluar el grado en el que la empresa ha cumplido los objetivos
previstos. Es decir, el control de gestin tiene por objeto comprobar de manera
peridica y sistemtica si est actuando de acuerdo con lo programado.
Funciones y objetivos del control de gestin
El control de gestin tiene una serie de funciones:
Las principales funciones en control de gestin son:
- Funcin de programacin: Constituye el punto de partida del control de
gestin y consiste en establecer los planes y objetivos tanto a largo plazo
(estratgicos), como a corto plazo (operativos).
- Funcin de control: Su finalidad es evaluar los resultados alcanzados y
compararlos con los previstos en el proceso anterior con objeto de analizar
hasta qu punto la organizacin ha alcanzado los objetivos programados.
- Funcin correctora: Su finalidad es corregir las desviaciones observadas
implantando las medidas correctoras oportunas.
- Funcin de coordinacin: Al ser desempeadas las funciones anteriores por
personas distintas, es necesario establecer una coordinacin entre las
mismas. Por ello, la funcin de coordinacin corresponde a la alta gerencia
de la empresa.
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Para alcanzar sus objetivos, el control de gestin va a emplear diversos
mecanismos.

Aunque pueda parecer que los distintos sistemas son independientes entre s, en
la prctica no ocurre as ya que existe una gran interdependencia funcional entre los
mismos.
De los instrumentos de control de gestin expuestos, el ms importante para los
objetivos de este mdulo es el ltimo.
Paso 1.2. Comprender la importancia del sistema de control interno como apoyo
fundamental del sistema de control de gestin y del proceso de auditora.
Segn nuestra legislacin, se entiende por control interno el plan organizativo y
el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren y garanticen que:
Los activos estn debidamente protegidos.
Los registros contables son fidedignos.
La actividad de la empresa se desarrolla eficazmente.
Se realiza segn las directivas marcadas por la direccin.
El control interno esta constituido por un plan del que cada empresa se dota y
que incluye, adems de su diseo organizativo, todos los procedimientos, mtodos de
trabajo y medidas necesarias para controlar y supervisar las actividades que se
desarrollan en su seno.

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Los objetivos del control interno son:
La proteccin de los activos (efectivo, valores, existencias y propiedades)
y tambin los sistemas informticos, programas y documentacin.
La fiabilidad (veracidad) de los registros contables.
La eficacia y eficiencia de la actividad de la empresa de acuerdo con las
directrices marcadas por la direccin.
Elementos del control interno
Segn Charles A. Bacon hay unos elementos principales que constituyen un
control interno y que contribuyen a que est adecuadamente establecido en la empresa.
Segn Charles A. Bacon, los elementos que forman parte de un control interno
son:
La existencia de una lnea funcional de autoridad que complemente los
controles de la organizacin.
Una definicin clara de funciones y responsabilidades de cada
departamento, tratando de no dejar ningn rea de responsabilidad
indefinida.
Un sistema contable que suministre una oportuna, completa y exacta
informacin de los resultados operativos de cada uno de los
departamentos y de la organizacin en su conjunto.
Un sistema de informacin para la direccin y para los diversos niveles
ejecutivos, basado en datos de los registros y documentos contables, que
presente un cuadro lo suficientemente informativo de las operaciones.
La existencia de un departamento de auditora interna, de apoyo a la
direccin, que asegure una eficaz gestin en cuanto al control general de
la organizacin as como su funcionamiento efectivo y la mxima
proteccin posible contra fraudes.
La existencia de un sistema presupuestario que establezca un
procedimiento de control de las operaciones presupuestadas, asegurando
la gestin provisional y los objetivos programados.
La correcta disposicin y aplicacin de los controles anteriores, de tal
modo que se incentive a los empleados, evitando los controles superfluos
que puedan actuar como mecanismos desmotivadores.

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A la hora de tomar decisiones sobre el modo de controlar una organizacin, hay
que tener presente que el mismo depende de una serie de factores:
Sus dimensiones: A mayor tamao de la empresa mayor ser la
dificultad de controlarla.
El grado de descentralizacin o de dispersin de sus unidades
administrativas y productivas: Las empresas centralizadas se pueden
controlar mejor que aquellas con dependencias administrativas o
productivas dispersas.
La naturaleza de los negocios: La complejidad del negocio en el que se
encuentra inmersa la empresa influye directamente sobre los sistemas de
control a instalar.
El marco legal en el que se encuadra: Las empresas sometidas a una
intensa regulacin legal exigen un sistema de control interno ms
sofisticado que asegure que se est cumpliendo el mencionado marco
legal.
El equilibrio entre el coste/beneficio de los distintos controles: No es
eficiente instalar un control cuyo coste de instalacin va a ser mayor que
los beneficios que dicho procedimiento produce.
No obstante se pueden definir unos aspectos bsicos tanto a la hora de establecer
un sistema de control interno, como a la hora de evaluarlo.
Aspectos bsicos de un sistema de control interno
Existen una serie de factores bsicos a la hora de establecer un sistema de
control interno:
Separacin adecuada de la responsabilidad:

o Separacin de la custodia de los activos de su registro contable.

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o Separacin de la autorizacin de operaciones de la custodia de
activos relacionados.

o Separacin de la responsabilidad operativa de la responsabilidad
del registro contable. Si cada departamento fuese responsable de
registrar e informar sus propias actuaciones, tendramos un grave
riesgo de tergiversacin de la informacin contable.

o En definitiva que sean personas distintas las que realicen las
funciones de autorizacin, ejecucin, custodia de los activos y
registro contable.

Autorizacin adecuada de operaciones y actividades. En las empresas
nos podemos encontrar con dos tipos de autorizaciones:

o Autorizacin general. Los subordinados pueden autorizar
operaciones dentro de ciertos lmites impuestos por la
organizacin (fijacin de lmites de crdito para clientes, de listas
de precios fijos, de lugares donde poder comprar, etc.).

o Autorizacin individual. Se producen cuando la compaa no est
dispuesta a realizar, para ciertas operaciones, una poltica de
autorizacin general. Se conceden caso a caso, como por ejemplo
la autorizacin al Jefe de Ventas para vender un vehculo usado
de la compaa.

Documentos adecuados. Los documentos y los registros son los
instrumentos fsicos en los que se soportan las transacciones. Algunas
normas elementales en el diseo de documentos son las siguientes:

o Deben estar pre numerados de forma consecutiva con el fin de
facilitar el control de los documentos que faltan.

o Deben cumplimentarse en el momento en el que se producen las
transacciones. Cumplimentar un documento despus de haber
transcurrido un tiempo incrementa la probabilidad de cometer
errores.

o Deben ser lo suficientemente sencillos para que todo el mundo
los comprenda.

o Deben estar diseados, en la medida de lo posible, para usos
mltiples, con el fin de reducir al mnimo los diferentes formatos.

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Cuadro de cuentas. Es un instrumento imprescindible para evitar los
errores de clasificacin, si describe con precisin el tipo y la naturaleza
de la operacin que debe contener cada cuenta.

Manuales de empleo de sistemas. Los manuales de procedimiento de
los diversos sistemas proporcionan informacin suficiente con el fin de
facilitar la contabilidad y el mantenimiento de un control adecuado sobre
los activos.

Proteccin de activos y registros. La proteccin de los activos y
registros son uno de los elementos fundamentales del control interno.



Verificacin independiente del rendimiento de las diversas funciones.
La existencia de un departamento de auditora interna, independiente de
los responsables de llevar a cabo los distintos procesos que se pretenden
controlar, es un factor importantsimo del control interno. Su necesidad
surge de la posibilidad de que las personas de la organizacin descuiden
sus obligaciones, de manera consciente o inconsciente, respecto de los
procedimientos establecidos, lo que puede originar errores o fraudes a la
empresa.
Estudio del sistema de control interno
La 2 NTA (Norma Tcnica de Auditora) sobre la ejecucin del trabajo
establece en su primer prrafo que:
"Deber efectuarse un estudio y evaluacin adecuada del control interno como
base fiable para la determinacin del alcance, naturaleza y momento de realizacin de
las pruebas en las que debern concretarse los procedimientos de auditora".
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La obligacin que impone esta norma se origina por la necesidad que tiene el
auditor de conocer los distintos puntos fuertes y dbiles del Sistema de Control Interno
(SIC) para poder llevar a cabo la planificacin de la auditora.

De acuerdo con la mencionada NTA, como paso previo a la evaluacin, el
auditor deber realizar un estudio del SIC que ha instalado su cliente, para lo que
existen bsicamente tres mtodos:
Descripciones narrativas: Consiste en describir en forma de relato las
secuencias de las distintas operaciones y procesos que tienen lugar en la
empresa.
Diagramas de flujo: Consiste en representar los procesos y operaciones
mediante diagramas de flujo, a travs de una determinada simbologa,
que refleje las secuencias de las operaciones y procesos que tienen lugar
en la empresa.
Cuestionarios de control interno: Consiste en obtener la informacin
acerca de SIC a partir de una serie de cuestionarios previamente
preparados por el auditor para cada una de las reas en las que se va a
dividir el trabajo de auditora. Las diversas cuestiones planteadas en
dichos cuestionarios se responden habitualmente con "S", "No" o, en su
caso "No aplica" (N/A).

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Cuestionario para el estudio del control interno del rea de existencias.
C:\Users\Titan\Desktop\CURSO 2013-14\AUDITORIA\UNIDAD
2\m7u2_01_02_00a04.pdf
Evaluacin del sistema de control interno
Una vez que el auditor conoce los mecanismos de control instalados por la
empresa, el siguiente paso que debe dar es comprobar que:
Estos controles existen en la prctica.
Son eficaces de cara a conseguir los objetivos para los que fueron
diseados e instalados.
Se encuentran funcionando correctamente de manera ininterrumpida.

Para llegar a un convencimiento de la existencia, eficacia y continuidad del SCI
anterior, el auditor deber disear y aplicar las llamadas "pruebas de cumplimiento".
Estas pruebas pueden ser de naturaleza muy distinta.
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Una vez finalizada la evaluacin del SCI, el auditor deber concluir sobre su
fiabilidad y el grado en el que se apoyar en el mismo a la hora de planificar el trabajo
de auditora de cada una de las reas.

Indica si son verdaderas o falsas las siguientes afirmaciones:



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Indica si son verdaderas o falsas las siguientes afirmaciones:

Tema 2: El proceso de auditora.
Paso 2.1. Identificar los conceptos de riesgo y de importancia relativa.
El proceso de auditora consta, fundamentalmente, de cuatro fases perfectamente
diferenciadas.
Fase de contratacin: En esta fase el auditor:

o Establece contacto con el potencial cliente.

o Evala la viabilidad de poder llevar a cabo el trabajo de auditora.

o Formaliza el acuerdo con su cliente mediante la aceptacin por parte de
ste de una carta de encargo o mediante la firma de un contrato de
auditora.

Fase de planificacin: En esta fase el auditor deber:

o Familiarizarse con la actividad de su cliente, con el entorno en el que
opera y con los procedimientos y sistemas contables que emplea.

o Evaluar el grado de eficacia y fiabilidad del sistema de control interno.

o Confeccionar el programa de auditora.

Fase de ejecucin del trabajo: En esta fase el auditor deber obtener, mediante
la realizacin de las distintas pruebas programadas en la fase anterior, la
evidencia que soporte su opinin acerca del grado en el que las cuentas anuales
reflejan la imagen fiel del patrimonio, de los resultados y de la posicin
financiera de la empresa.
Fase de emisin del informe: En esta fase el auditor, una vez recabada toda la
evidencia disponible, emitir dos informes:
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o El informe de auditora, donde expresar una opinin, o una
manifestacin de que no puede expresar dicha opinin, sobre las cuentas
anuales tomadas en su conjunto.

o Un informe sobre debilidades de control interno dirigido a la gerencia de
la sociedad, donde pondr de manifiesto todos aquellos aspectos del
control interno que entienda que pueden ser mejorados para la buena
marcha de la empresa.

Antes de ver en profundidad el proceso de auditora, analizaremos dos conceptos
que van a afectar de una forma definitiva a las tres ltimas fases de este proceso y que
son: el riesgo de auditora y la importancia relativa.

Riesgo de auditora
En el concepto de auditora est implcita la consideracin de que en los estados
financieros objeto de examen existan errores u omisiones. Por este motivo, la primera
labor del auditor es evaluar la posibilidad de existencia de los mismos. De esta situacin
se deriva el concepto de "riesgo de auditora".
Se define el riesgo de auditora como aqul que asume el auditor de que los
estados contables contengan errores u omisiones significativos en su conjunto, no estn
detectados o sean evitados por los sistemas de control de la entidad, o no estn
detectados ni por el propio proceso de auditora.
La consecuencia es el riesgo de emitir un informe de auditora equivocado.
El riesgo asociado a cada componente de los estados financieros viene
determinado por diversas circunstancias y factores de tipo cualitativo y cuantitativo.
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Es posible descomponer el riesgo global de auditora en tres componentes
distintos: inherente, de control y de no deteccin.
La importancia relativa
Uno de los principios contables que incorpora nuestra normativa mercantil es el
de "importancia relativa":
"Podr admitirse la no aplicacin estricta de algunos de los principios contables,
siempre y cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin que
tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las
cuentas anuales como expresin de la imagen fiel".
En el fondo lo que nos est permitiendo el anterior principio es flexibilidad en la
aplicacin de los principios contables ante la prctica imposibilidad de la aplicacin
rgida y estricta de los mismos dentro del sistema de informacin contable.
Desde el punto de vista de la auditora, el concepto de "importancia relativa"
redunda en esa flexibilidad, y contempla que el auditor pueda admitir errores u
omisiones hasta un cierto lmite:
"Magnitud o naturaleza de un error u omisin en la informacin financiera que,
bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean,
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hacen probable que el juicio de una persona razonable que confa en dicha informacin,
se hubiera visto influido en su decisin o afectado como consecuencia de dicho error u
omisin".

Caractersticas de la importancia relativa
Las caractersticas de la importancia relativa son las siguientes:
Tiene su origen en un error o una omisin.
Se concreta si dichos errores u omisiones influyen individualmente o en su
conjunto.
Sobre el juicio de una persona razonable que confe en dicha informacin.
Y tiene como consecuencia un cambio en su opinin sobre el contenido de las
cuentas anuales.
De esta manera, el trabajo del auditor se va a ver influenciado simultneamente
por los dos factores que acabamos de estudiar.

La cifra de importancia relativa es el mayor error en cada una de las fases que el
auditor est dispuesto a tolerar. En la medida que el riesgo de auditora sea mayor,
menores debern ser los errores que el auditor est dispuesto a asumir en cada una de las
fases de la auditora y, por lo tanto, menor deber de ser la cifra de importancia relativa.


La importancia relativa afecta a todas las fases de la auditora excepto a la fase
de contratacin.
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Paso 2.2. Comprender el proceso de planificacin de una auditora.
Fase de contratacin
Una vez el potencial cliente ha contactado con el auditor, ste ltimo deber recabar de
aquel una serie de informacin que le permitan determinar:
Qu tipo de trabajo debe desarrollar.
Las limitaciones o problemas existentes para su ejecucin.
Si podr desarrollar dicho trabajo con las debidas garantas.
Y en funcin de lo anterior:
Aceptar o rechazar el encargo.
Y, en el primer caso, determinar los honorarios.
Si el auditor ha aceptado el encargo de auditora, el siguiente paso es formalizarlo.
Dicha formalizacin puede hacerse bien mediante la aceptacin de la carta de encargo,
donde el auditor informa a su cliente sobre una serie de extremos en relacin con el
acuerdo alcanzado y con la auditora de las cuentas anuales, o bien mediante un contrato
con un contenido similar expresado mediante clusulas contractuales.
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Fase de planificacin
En esta fase el auditor fijar los niveles de importancia relativa atendiendo a
diversos parmetros que son indicativos del tamao de la empresa.
La realizacin de una auditora es una labor difcil y compleja que exige una
coordinacin entre todas las tareas que el auditor y los miembros de su equipo van a
realizar con objeto de obtener la evidencia necesaria que le permita emitir su informe.
En la primera norma tcnica de auditora se encuentran las indicaciones sobre
la ejecucin del trabajo.
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Por ello, la planificacin es la fase ms delicada del trabajo de auditora, ya que
en ella se deben programar con minuciosidad todos los pasos a seguir en el desarrollo de
la misma:
1. Comprensin y conocimiento de la entidad auditada y del entorno donde
opera.

El auditor debe conocer el entorno econmico en el que se desenvuelve la
empresa as como el negocio del cliente, que permita asumir como evidencia
hechos coherentes y lgicos con la actividad desarrollada por la entidad
auditada.

No es lo mismo auditar a una empresa de construccin que a unos grandes
almacenes. La problemtica econmica y contable de ambos sectores es
distinta, por lo que el auditor deber estar atento a aquellos factores que
puedan ser importantes en el desarrollo de su trabajo.

Normalmente, esta fase de la planificacin se cubre mediante la informacin
que la entidad a auditar proporciona al auditor a travs de un cuestionario de
planificacin. A travs del mismo, el auditor deber, junto con otro tipo de
pruebas, determinar aquellas reas de auditora a las que debe prestar una
mayor atencin.

2. Comprensin y conocimiento de los procedimientos y principios contables
que se siguen.

El auditor debe tener un conocimiento profundo de los procedimientos
contables que emplea la entidad auditada en la elaboracin de sus cuentas
anuales, ya que el empleo de polticas contables inadecuadas no acordes con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, o aplicadas de
manera inconsistente en el tiempo, conducen a que las cuentas anuales no
presenten la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados que las mismas deben mostrar, y sobre las que el auditor deber
expresar su opinin.
Cuando la informacin se ha preparado de acuerdo con los principios
contables y normas de valoracin contenidas en el PGC, ser suficiente
mencionar este hecho. Si para conseguir que las cuentas anuales presenten la
imagen fiel se han tenido que aplicar otros principios contables distintos, es
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necesario indicar qu principios, normas o criterios especficos se han
seguido en la elaboracin de la informacin contable.

Esta informacin debe estar incluida en la memoria de las cuentas anuales,
aunque tambin puede obtenerse directamente de la Direccin Financiera de
la entidad auditada.

3. Revisin analtica preliminar.
La revisin analtica es una prueba de auditora basada en el anlisis de
diversos aspectos econmico-financieros contenidos en las cuentas anuales,
y tiene por objeto constatar la coherencia y la lgica de las interrelaciones
entre diferentes partidas del balance de situacin y de la cuenta de resultados.
De ah que tambin se la denomina "prueba de razonabilidad". Para ello el
auditor emplea las herramientas usuales del anlisis econmico y financiero:
ratios, diferencias, ndices, porcentajes etc., que compara con los obtenidos
por la propia entidad auditada en ejercicios anteriores, con los
presupuestados, con la media del sector o con determinadas cifras
significativas de las cuentas anuales, tales como ventas, resultados, cifra de
activo, etc, con objeto de detectar reas de trabajo significativas,
incoherencias o desviaciones importantes.

Las incoherencias, desviaciones sobre la media del sector, o sobre el
presupuesto, o las anomalas detectadas a partir de la misma debern ser
investigadas, por lo que el auditor deber incorporar al programa de auditora
aquellos procedimientos idneos para este fin.
4. Comprensin y conocimiento del grado de fiabilidad y eficacia del sistema
de control interno. Por ltimo, para cumplir la primera NTA sobre ejecucin
del trabajo, el auditor deber familiarizarse y evaluar el sistema de control
interno (SCI).


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Ejecucin del trabajo
La cifra de importancia relativa en la ejecucin del trabajo de un rea debe ser
siempre menor que la cifra empleada en la planificacin, y se debe basar en sta, bien
como un porcentaje o mediante algn otro indicador basado en el riesgo del rea y en la
evaluacin de su control interno.
Al emitir su informe, el auditor debe evaluar una serie de aspectos cualitativos y
cuantitativos.


Y en base a lo anterior, el auditor, en funcin de su opinin acerca de las
incidencias detectadas en el proceso proceder a emitir un tipo u otro de informe.
En la prctica, para fijar estos niveles de importancia relativa podemos
apoyarnos en la NTA sobre importancia relativa publicada por el ICAC (Resolucin de
30 de septiembre de 1997).
Esta norma contiene una serie de guas orientativas de los aspectos cuantitativos
y cualitativos relevantes para la evaluacin de la importancia relativa a la emisin del
informe de auditora.
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Existen una serie de factores tales como el conocimiento de la entidad a auditar,
la subjetividad, as como la mayor o menor aversin al riesgo por parte del auditor, que
juegan un papel importante en la determinacin de la importancia relativa. No obstante
existen en la prctica mtodos que le pueden guiar a la hora de establecer la cifra de
importancia relativa (CIR) en cada una de las fases.




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reas de trabajo ms significativas
La informacin obtenida por el auditor en la fase de planificacin deber
permitir al auditor establecer las reas de trabajo ms significativas detectadas en la
empresa a auditar, que son aquellas a las que deber atender preferentemente a la hora
de confeccionar el programa de auditora.
Los factores a tener en cuenta a la hora de identificar las reas significativas, son
los siguientes:
Su riesgo.
La importancia cuantitativa del rea sobre el total.
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La transcendencia para la continuidad de la empresa.
La mayor o menor probabilidad de que en la misma existan o se puedan cometer
errores.
Las implicaciones legales que tenga para la entidad auditada.
Aspectos cuantitativos y cualitativos, sobre la importancia relativa, contenidos en
la NTA
m7u2_02_02_00a06.pdf
Ejemplo para determinar el CIRINFORME, CIRP Y CIRET de Clientes y de
Tesorera
m7u2_02_02_00a07.pdf
Paso 2.3. Conocer el programa de auditora.
Al final del proceso de planificacin, el auditor de acuerdo con el contenido de
la Norma Tcnica al respecto, deber elaborar un plan global de auditora que se
formaliza en el denominado "Memorando de planificacin".
Plan global de auditora
El contenido del plan global de auditora es:
Los trminos del encargo de auditora y las responsabilidades correspondientes.
Principios y normas contables, normas tcnicas de auditora, leyes y reglamentos
aplicables.
La identificacin de las transacciones o reas significativas que requieren una
atencin especial.
La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su justificacin.
La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada
componente importante de la informacin financiera.
El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y control
interno.
La naturaleza de las pruebas de auditora a aplicar y el sistema de determinacin
y seleccin de las muestras.
El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin, en su caso, en el
desarrollo de la auditora externa.
La participacin de otros auditores en la auditora de filiales y/o sucursales de la
entidad.
La participacin de expertos.
Programa de auditora
Uno de los elementos integrantes del plan global de auditora es el programa de
auditora, en el que se han de concretar los distintos procedimientos que ha diseado
para cada una de las reas en las que previamente se ha dividido el trabajo, con objeto
de alcanzar los objetivos perseguidos en las mismas.
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De acuerdo con lo anterior, el programa de auditora de cada rea consta de tres
partes:
Datos: En ella se identifica:
o Al cliente.
o La fecha de los estados financieros sujetos a revisin.
o La persona y las fechas en las que se han efectuado los procedimientos.
o La persona y la fecha en la que se ha revisado el trabajo.
o El tiempo estimado y el real que se ha tardado para cada uno de los
procedimientos.
Objetivos del rea: En este apartado se enumeran los objetivos especficos que
se persiguen alcanzar en cada una de las reas; objetivos que, lgicamente,
deben ser coherentes con los objetivos generales determinados en la
planificacin.
Procedimientos de auditora: En este apartado se detallan todas las pruebas o
procedimientos que el auditor tiene previsto realizar para alcanzar los objetivos
del rea.
AUDIBUR
m7u2_02_03_00a01.pdf
Funciones del programa de auditora
El programa de auditora permite:
La coordinacin del trabajo, ya que supone una gua que permite al equipo de
auditora realizar el trabajo de una forma coherente y lgica.
La documentacin, junto con el resto de los papeles de auditora, del trabajo
efectuado, lo que permite su supervisin, as como justificar frente a terceros la
evidencia obtenida.
Facilitar la programacin temporal de futuras auditoras, ya que en el programa
queda reflejado el tiempo realmente invertido en la realizacin de cada
procedimiento.
Pincha y arrastra las siguientes palabras para completar las frases acerca de los
distintos conceptos estudiados en este tema:

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Identifica y arrastra a la caja correspondiente los diversos factores y parmetros a
la hora de establecer las cifras de importancia relativa en cada una de las fases de
la auditora:



Tema 3: La evidencia y su documentacin.
Paso 3.1. La evidencia, concepto y clases.
La evidencia es la conviccin razonable, por parte del auditor, de que las cifras
contables includas en las cuentas anuales estn debidamente soportadas y han sido
adecuadamente registradas.
En la tercera NTA sobre la realizacin del trabajo aparecen indicaciones sobre la
evidencia.

La evidencia que se pretende obtener no puede ser nunca en auditora absoluta,
es por esto que en la citada NTA se califica a la evidencia con dos adjetivos distintos
que es interesante analizar:
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Evidencia suficiente: Es una caracterstica cuantitativa que se refiere al nivel de
evidencia que el auditor debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para
llegar a conclusiones razonables sobre el contenido de las cuentas anuales que se
someten a su examen. Existen diversos factores que influyen en la cantidad de
evidencia que el auditor necesita para emitir su juicio.

Implicaciones para el auditor: Tiene implicaciones sobre el nmero de pruebas
de auditora que el auditor deber llevar a cabo para alcanzar el nivel de
evidencia exigido.
Es una caracterstica cualitativa de la evidencia la que se refiere a la utilizacin de
los procedimientos idneos para obtener evidencia en cada circunstancia. En definitiva,
el auditor debe realizar la prueba adecuada al hecho del que trata de obtener evidencias.
Como se observa, la calidad de la evidencia se basa en el origen de la misma. As,
en opinin del autor Caibano, la calidad de la evidencia depende, fundamentalmente,
de las circunstancias en que se obtiene. Este mismo autor establece una serie de
presunciones acerca de las diversas fuentes de obtencin de evidencia.

Cook y Winkle establecen, por su parte, una serie de caractersticas que debe reunir
la informacin para que sirva de evidencia en auditora.
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Formas de obtener evidencia: las pruebas de auditora
La opinin del auditor manifestada en el informe de auditora debe estar basada en
la evidencia obtenida a travs de los distintos procedimientos de auditora. Estos
procedimientos se suelen clasificar sobre la base de dos criterios distintos no
excluyentes entre s:
Segn la finalidad de los mismos en el proceso de auditora.
Segn su naturaleza.
Entre ambos tipos de pruebas existe una relacin inversa, ya que el auditor, en la
medida que confe en los controles internos establecidos, basar su auditora en
confirmar que dichos controles funcionan eficazmente, para lo que deber realizar ms
pruebas de cumplimiento. Por el contrario, si el auditor no confa en el sistema de
control establecido, se ver obligado a realizar un mayor nmero de pruebas sustantivas
para obtener evidencia de los importes que figuran en las cuentas anuales.

Como se observa en el grfico anterior, existe una relacin inversa entre ambos tipos
de pruebas en funcin de la confianza que le otorgue al auditor el sistema de control
interno de la entidad auditada. Si el control interno le inspira mucha confianza, realizar
un mayor nmero de pruebas de cumplimiento para verificar que funciona
correctamente, y un menor nmero de pruebas sustantivas, ya que confa en los
controles instalados.
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En el otro extremo, si de la evaluacin del sistema de control interno de la entidad se
desprende que ste es deficiente, el auditor deber dedicar ms tiempo a obtener
evidencia de las transacciones efectuadas y de los saldos includos en las cuentas
anuales.







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Pruebas de auditora segn su naturaleza
Con independencia de cul sea la finalidad perseguida con una prueba de auditora,
stas se pueden clasificar en funcin del procedimiento empleado para obtener
evidencia, de la siguiente manera:



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Paso 3.2. Aplicacin del muestreo en auditoria.
La auditora se basa en pruebas selectivas ya que, por antieconmico, no es posible
revisar la totalidad de las transacciones. Por este motivo es preciso recurrir en muchas
ocasiones a tcnicas de muestreo para seleccionar aquellas transacciones que se van a
revisar (facturas de compra o venta, nminas etc.). No pretendemos aqu realizar un
anlisis en profundidad de la tcnica del muestreo, sino nicamente de los conceptos
bsicos que los sustentan y de su aplicacin a la auditora.
Conceptos bsicos de muestreo:
Se denomina "poblacin" a un colectivo finito o infinito de unidades, individuos
o elementos.
Se denomina muestra a una parte o subconjunto de las unidades que forman
parte de la poblacin.
Se denomina muestreo a la tcnica consistente en extraer una muestra de una
poblacin.
La finalidad del muestreo es inferir, a partir de los datos observados en los
individuos que forman una muestra, el resultado de una serie de parmetros (medias,
totales, proporciones etc.) de la poblacin objeto de estudio.
Tipos de muestreo
En principio existen dos grandes tipos de muestreo: el muestreo probabilstico y el
no probabilstico u opintico:
El probabilstico permite conocer "a priori" la probabilidad de cada una de las
muestras que pueden extraerse de la poblacin, lo cual slo es posible si el
procedimiento por el que se seleccionan las unidades que van a formar parte de
la muestra es un experimento aleatorio o de azar.
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Algunos tipos de muestreos probabilsticos:




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CIRET.
m7u2_03_02_00a02.pdf
Uno de los procedimientos utilizados para seleccionar muestras segn un criterio
opintico es el de acumulacin monetaria a la Cifra de Importancia Relativa de
Ejecucin del Trabajo (CIRET). Para seleccionar la muestra por este
procedimiento se acta de la siguiente manera:

o Saldos o transacciones superiores a la CIRET: se seleccionan todos.

o Resto de los saldos o transacciones que no superen la CIRET: se
seleccionan por acumulacin monetaria en base a la CIRET. Es decir se
selecciona el resto de los saldos hasta que quede un residuo inferior a la
CIRET del rea ya que es el error mximo que se desea cometer.
Fases del desarrollo del muestreo en auditora
El muestreo en auditora sigue las siguientes fases:

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Paso 3.3. La documentacin de la evidencia: los papeles de trabajo.
Segn el ICAC, los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los
documentos preparados o recibidos por el auditor, de manera que, en conjunto,
constituyen un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la
ejecucin del trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para formarse una
opinin.
En definitiva, los papeles de trabajo son el registro material que el auditor
conserva del trabajo planificado y ejecutado, donde recoge los procedimientos de
auditora empleados en cada rea de trabajo, la informacin obtenida y las conclusiones
formuladas, por lo que deben elaborarse a medida que se van ejecutando cada una de las
fases que componen el desarrollo de una auditora.
Los papeles de trabajo tienen los siguientes objetivos:
Son propiedad del auditor, ya que es donde queda constancia del trabajo
realizado y de la evidencia obtenida durante el mismo.
El auditor debe conservarlos durante un perodo de cinco aos.

Clases y caractersticas de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo constituyen el nico vnculo de conexin entre los
registros contables analizados y la opinin del auditor. Estn constituidos por un grupo
heterogneo de documentos de distinta naturaleza donde el auditor deja constancia de la
evidencia alcanzada sobre la que va a basar el informe de auditora.
Segn el origen de los mismos, los papeles de trabajo se pueden clasificar en:
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No existe una forma estndar de diseo y contenido de los papeles de trabajo,
pero existen una serie de caractersticas que deben reunir.

Referencias y marcas de las hojas de trabajo
Se denominan referencias de las hojas de trabajo a los caracteres alfanumricos
que las identifican y que van a permitir ordenar los papeles de trabajo de una forma
lgica, facilitando, de esta manera, su manejo y archivo.
Existen varios tipos de referencias. Las referencias se escriben normalmente en
un color llamativo para facilitar su identificacin, y se suelen situar a la izquierda del
dato o cifra importada y a la derecha de los exportados.

Hay una serie de smbolos que se emplean en las hojas de trabajo para:
Explicar la documentacin examinada.
Explicar la procedencia de datos.
Evidenciar el trabajo realizado.
Llevar al lector de la hoja de una parte a otra de la misma.
Por ejemplo: Marcas o tildes de comprobacin:
Es necesario explicar en la propia hoja de trabajo el significado de los smbolos
utilizados en su elaboracin.
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AUDIEX
m7u2_03_03_00a03.pdf
Clases de hojas o cdulas de trabajo
En la realizacin de una auditora, la informacin que contienen las hojas de
trabajo sigue inicialmente una lnea descendente, desde la informacin ms amplia hasta
la ms detallada.






Las hojas base se obtienen inicialmente a partir del balance de situacin
y de la cuenta de prdidas y ganancias a auditar.

Las hojas sumarias son una descomposicin en reas de trabajo
homogneas de las hojas base, ya que normalmente se estructuran por
masas patrimoniales o por conceptos homogneos de aqullas.

Las hojas detalle recogen el movimiento y el saldo de la cuenta que se
pretende analizar. En ella se realizan las pruebas de auditora, se obtiene
y documenta la evidencia y se recogen las conclusiones y los posibles
ajustes y reclasificaciones a proponer a la gerencia de la empresa

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Archivo de los papeles de trabajo
Lo importante no es tanto la forma de archivar los papeles de trabajo, esto es, el
formato del archivo, sino el contenido de dichos papeles, ya que como hemos puesto de
manifiesto en reiteradas ocasiones, en ellos el auditor ha reflejado la evidencia obtenida.
Existen diversas formas de denominar a las distintas carpetas donde se archivan
los papeles de trabajo:

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44

Elige en el desplegable la palabra o grupo de palabras adecuadas para
completar las siguientes definiciones:


























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Arrastra los siguientes objetivos de las pruebas de auditora, segn su finalidad, a
la caja donde creas que deben figurar:

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