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UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA EELEMENTO 4
1.1. CUENTA 40: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO

1.1.1 Contenido
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos,
contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por cuenta
propia o como agente retenedor, as como los aportes a los sistemas
de pensiones. Tambin incluye el impuesto a las transacciones
financieras que la empresa liquida.

1.1.2. Estructura Contable

401 Gobierno Central.
402 Certificados tributarios
403 Instituciones pblicas
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
409 Otros costos administrativos e intereses

1.1.3. Descripcin de las subcuentas

a) Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del
Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente
como en su calidad de agente retenedor.

b) Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por
reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.

c) Instituciones pblicas. Incluye las obligaciones por contribuciones
de la empresa en diferentes instituciones pblicas, tales como las de
seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos
efectuados a los trabajadores y las aportaciones de la empresa.

d) Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulacin de
obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro.
Por el momento, la ley no los ha establecido.
e) Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto
de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.

f) Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las
obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes
UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA ELEMENTO 4

ANALISIS DE LA DINAMICA CONTABLE Pgina 2

al Sistema privado de pensiones y al sistema pblico de pensiones
(ONP).

g) Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las
obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).

h) Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por
sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos
legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de
gobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de
fraccionamiento.

1.1.4. Reconocimiento y Medicin

Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se
reconocen a su valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor
nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o
retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de las
transacciones.

1.1.5. NIIF e Interpretaciones Referidas:
Marco Conceptual (en lo referente a pasivos)
NIC 12 Impuesto a la renta
NIC 19 Beneficios a los trabajadores

1.1.6. Dinmica Contable
Es debitada por: Es acreditada por:

El pago de la deuda
tributaria, de aportes a
los sistemas de
pensiones y de salud.
Los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de
cuenta propia.
El importe nominal de los
certificados de reintegro
tributario recibido.
El IGV acreditable.

El importe de todos los
tributos a cargo de la
empresa.
El importe de los tributos
retenidos, y aportes al
sistema de pensiones.
El IGV facturado.
La venta o aplicacin de los
certificados tributarios.
Los aportes a los
sistemas de pensiones.



1.8. Aplicacin Prctica
Caso N 1
Pago de IGV No domiciliado Planteamiento Se pagan 1,180.00 por IGV
Servicios No Domiciliados calculado sobre la prestacin pactada por el
mantenimiento de maquinaria en nuestras instalaciones.

40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Imp. general. a las vetas.
40112 IGV Serv. prest. Por no domiciliados

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financ.
1041 Ctas. Ctes. Operat.

x/x Por el IGV por Servicios No Domiciliados pagado
a la administracin con cheque N xxxxx.

1.180,00

1.180,00

CASO N 2
Pago de AFP calculado segn planilla del mes Planteamiento La empresa
Good Oil S.A. determina el importe ascendente a S/. 5,000.00 por concepto
de AFP correspondiente al mes de junio de 2010. Se pide Elaborar el asiento
contable del pago.

40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
407 Adm. de fond. de pens.

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT

02.07.10 Por el pago del monto de AFP determinado en el mes
de junio

5.000,00

5.000.00

CASO N 3
La empresa ISAK S.A.C. no pag el Impuesto General a las Ventas
determinado al 31 de mayo de 2010 y con vencimiento el 22 de junio,
por falta de liquidez. Con fecha 24 de junio 2010 cancela la deuda
ascendente a S/. 20,000.00 y adicionalmente paga los intereses
devengados por los dos das transcurridos.


Se pide: Calcular los intereses devengados al 24 de junio (fecha de
pago) y efectuar los asientos contables por estos.

Solucin: Calculamos los intereses devengados utilizando la Tasa
de Inters Moratorio vigente (0.04% diario):

Fecha de
vencimiento
Fecha
de
pago
Dias
Transcurridos

TIM
Diaria

TIM
Acumulada

22/06/10

24/06/10

2

0,04%

0,08%

--------------------------x-----------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamosy otras obligac.
6737 Oblig. Tributarias
409 Otros cost. administ. e intereses
Por los intereses devengados por mora al no
haber pagado el IGV del mes de mayo .

16,00

16,00
------------------------------x-----------------------------------
97 GASTOS FINANCIEROS
973 Intereses por prst. y otras obligac.
9737 Oblig. Tributarias
79 CARGAS IMPUTABLES CTAS. DE COST. Y
GAST.
791 Cargas Imputables ctas. de cost. y gast.
24/06 Por el destino de los gastos por intereses
---------------------------x---------------------------------
16,00

16,00
------------------------------x-----------------------------------
409 Otros cost. administ. e intereses
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
24/06 Por el pago de los intereses devengado.

16,00

16,00
Deuda en S/. 20.000,00
Total Intereses 16,00


1.2. CUENTA 41: REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR

1.2.1. Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los
trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por
pagar, y beneficios sociales.

1.2.2. Estructura Contable

411 Remuneraciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar

1.2.3. Descripcin de las Subcuentas

a) Remuneraciones por pagar: Comprende los sueldos, salarios,
comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie,
devengadas a favor de los trabajadores de la empresa, as como
las obligaciones devengadas por vacaciones y gratificaciones
legales.

b) Participaciones de los trabajadores por pagar: Incluye las
obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o
convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de
participaciones en las utilidades.

c) Beneficios sociales de los trabajadores por pagar: Registra las
obligaciones de la empresa por concepto de compensacin por
tiempo de servicios y pensiones de jubilacin.

d) Otras remuneraciones y participaciones por pagar: Registra
cualquier otra obligacin de la empresa con sus trabajadores no
considerada en las subcuentas anteriores, tales como
gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se
derivan de convenios colectivos.



1.2.4. Reconocimiento y medicin

Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto
para los que representan beneficios a corto o largo plazos, como los
beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al
costo que normalmente es su valor nominal. El importe total de dichos
beneficios ser descontado de cualquier importe ya pagado.
Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los
estados financieros, stos se expresarn al tipo de cambio aplicable a
las transacciones a dicha fecha.

1.2.5. Dinmica Contable

El pago de las
obligaciones
acreditadas a esta
cuenta

Las remuneraciones por pagar.
Las participaciones por pagar y
otras remuneraciones
devengadas.
Los beneficios sociales
devengados

1.2.6. Comentarios
Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relacin
de subordinacin de un trabajador hacia una empresa.

Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro
de la subcuenta 424 Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por
pagar comerciales Terceros.

1.2.7. NIIF e Interpretaciones referidas:

NIC 19 Beneficios a los trabajadores
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras


1.2.8. Aplicacin Prctica
CASO N1: REMUNERACIONES POR PAGAR

Se reconocen sueldos brutos por s/.10, 000, los que estn sujetos a los
siguientes aportes y descuentos:
ESSALUD S/. 900
ONP S/. 1,000
AFP S/. 300
IR 5 CATEGORIA S/. 800
ADELANTO REMUNERACIONES S/. 1, 500
SOLUCIN:
----------------------------------------------------X----------------------------------
62 GASTOS AL PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones 10,000
627 Seguridad y previsin social 900
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 GOBIERNO CENTRAL
4017 Impuesto a la renta
40173 Renta quinta categora 800
403 Instituciones Publicas
4031 ESSALUD 900
4032 ONP 1,000
407 Administradoras de fondos de pensiones 300
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSOAL, ALOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES PR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por la planilla de remuneraciones del mes
-----------------------------------x-------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 GASTOS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y
GASTOS
X/X Por el destino de planilla
----------------------------------x----------------------------------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
411 Remunerciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Ctas. Ctes. En Inst. Financieras
X/x Por la cancelacin de los sueldo del mes.

10,900

10,900

6,400

3,000

1,500

6,400

10,900

6,400


1.3. CUENTA 42: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS

1.3.1. Contenido

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la
empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones
objeto del negocio.

1.3.2. Nomenclatura de las subcuentas

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar


a) Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
b) Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes,
entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es
de naturaleza deudora.
c) Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de
cambio aceptados por la empresa.
d) Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales,
proveedores de servicios prestados en relacin de
independencia.


Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto
nominal de la transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual
al costo amortizado.


Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de
los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.

DINMICA DE LA CUENTA 42
Los pagos efectuados a los
proveedores.
La disminucin de las obligaciones
por devoluciones de compras a los
proveedores.
Las notas de crdito emitidas por
los proveedores.
Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo cuando se canjean las
facturas por letras.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
El importe de los bienes adquiridos
y servicios recibidos de los
proveedores.
por ejemplo cuando se canjean las
facturas con letras.
La diferencia de cambio si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

COMENTARIOS
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de
bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentacin,
de acuerdo con la naturaleza de la transaccin. Si el anticipo no corresponde a
una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como
Otras cuentas por cobrar en el balance general.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referente a compensacin
de cuentas)
NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas
extranjeras
NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar



1.3.5. Aplicacin prctica
CASO N 1: Facturas, boletas y otras comprobantes por pagar
Se reconoce y se paga por el arrendamiento de una maquinaria por s/.
5000.00 ms IGV el cual es prestado por un tercero , quien emite y
entrega el respectivo comprobante de pago.
SOLUCIN:

-------------------------x-----------------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
635 Alquileres
6353 Maquinararias y equipos de explotacin

40TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
401 Gobierno Central
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
TERCERAS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas en cartera
x/x Por lel alquiler de la maquinaria y equipos
de explotacin
--------------------------x-----------------------------------
90 COSTOS DE PRODUCCIN
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 cargas imputables a cuentas de costos y
gastos

X/X Por el destino del alquiler
-------------------------x----------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-
TERCERAS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas en cartera
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
---------------------------x-----------------------------

|
5,000

900

5,000

5,900

5,900

5,000

5,900


1.4.-CUENTA 43: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
RELACIONADAS

1.4.1. Contenido

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se
contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de
bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.



431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
432 Anticipos otorgados
433 Letras por pagar
434 Honorarios por pagar

a) Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
Obligaciones por concepto de bienes o servicios adquiridos.
b) Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a
cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
c) Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de
cambio aceptados por la empresa.
d) Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes,
Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas.

Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto
nominal de la transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es igual
al costo amortizado.



Lo pagos efectuados.
La disminucin de las obligaciones
por devoluciones de compras.
Notas de crdito emitidas por
entidades relacionadas.
por ejemplo cuando se canjean
moneda extranjera.
El importe de los bienes adquiridos
y servicios recibidos.
por ejemplo cuando se canjean
La diferencia de cambio si se
moneda extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten deudores, en adicin a la subcuenta 432, deben ser
presentados como parte del activo. Su presentacin en el activo es de acuerdo
con la naturaleza y objeto del anticipo.
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
extranjeras
NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados




CASO N 1: Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

Se reconoce y se paga el servicio de administracin financiera que nos
presta una empresa relacionada por s/. 60,000 ms IGV, quien emite y
entrega el respectivo comprobante de pago.



1.5.-CUENTA 44: CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

1.5.1. Contenido
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la
empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes.

441 Accionistas (o socios)
442 Directores
443 Gerentes


a) Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por
concepto de prstamos y dividendos, entre otros.
b) Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros
conceptos.
c) Gerentes. Obligaciones con los gerentes por conceptos
diferentes a las remuneraciones.

1.5.4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se
reconocern por el monto de la transaccin, menos los pagos
efectuados.
El saldo de moneda extranjera se expresar al tipo de cambio al que se
pagaran las transacciones a la fecha de los estados financieros.



Los pagos efectuados a los
accionistas, directores y gerentes.
moneda extranjera.
Los prstamos recibidos de
accionistas (o socios).
Los dividendos declarados a favor
de los accionistas (o socios)
menos cualquier impuesto o
retencin.
Las dietas devengadas a favor de
los directores.
Las obligaciones con gerentes,
diferentes de las remuneraciones.
La diferencia de cambio, si se
moneda extranjera.
COMENTARIOS
En esta cuenta slo se incluye las transacciones realizadas con accionistas
personas naturales; las realizadas con personas jurdicas se presentan en
la cuenta 47.
extranjeras



1.5.5. Aplicacin practica
CASO N 1: Prstamos de gerentes
El gerente de la empresa realiza un prstamo por s/. 60,000



1.6. CUENTA 45: OBLIGACIONES FINANCIERAS

1.6.1. Contenido
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones
de financiacin que contrae la empresa con instituciones financieras y
otras entidades no vinculadas, y por emisin de instrumentos
financieros de deuda. Tambin se incluyen las acumulaciones y costos
financieros asociados a dicha financiacin y otras obligaciones
relacionadas con derivados financieros.

451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
454 Otros instrumentos financieros por pagar
455 Costos de financiacin por pagar
456 Prstamos con compromisos de recompra


a) Prstamos de instituciones financieras y otras entidades.
Operaciones de prstamos en general obtenidos de bancos y
otras instituciones.

b) Contratos de arrendamiento financiero. Prstamos obtenidos
bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que estn
relacionados con los activos adquiridos (Inversin inmobiliaria e
Inmuebles, maquinaria y equipo).

c) Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda
emitida para la consecucin de fondos, tales como papeles
comerciales y bonos corporativos.

d) Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por
concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagars, entre
otros, que la empresa ha adquirido.



e) Costos de financiacin por pagar. Acumula todos los costos
de financiacin relacionados con obligaciones financieras
contradas de acuerdo con las subcuentas precedentes, tales
como: intereses, comisiones, costos de reestructuracin de
deuda.

f) Prstamos con compromisos de recompra. Registra las
obligaciones contradas con terceros referidas a prstamos
obtenidos dando a cambio valores en garanta (con pacto de
recompra), los que son readquiridos en plazos y condiciones
predeterminados.

Los prstamos de instituciones financieras y otros instrumentos
financieros por pagar se reconocen al valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se
medirn al costo amortizado, utilizando la tasa de inters efectiva.

Los pagos de prstamos o instrumentos
financieros de deuda.
Los pagos de costos de financiacin.
La reduccin de valor por la aplicacin del valor
razonable.
La diferencia de cambio si el tipo de cambio de
la moneda extranjera baja.
Los prstamos y otras formas de financiacin
recibidos de las instituciones financieras,
distintos a los sobregiros en cuenta corriente.
Los instrumentos financieros de deuda emitidos
y colocados.
Los costos de financiacin devengados.
Las obligaciones que se contraen por contratos
de arrendamiento financiero.
El incremento de valor por la aplicacin del valor
razonable.
la moneda extranjera sube.
COMENTARIOS
Los costos de financiacin deben incrementar el valor del activo cuando ste tiene las caractersticas de
activo calificado a que se refiere la NIC 23.
Los activos dados en garanta se registran en cuentas de orden, subcuenta 012 Valores y bienes
entregados en garanta.


NIC 17 Arrendamientos
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
NIC 23 Costos de financiamiento

1.1.8 Aplicacin prctica

a) CASO N 1: PRSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS
ENTIDADES
Se ha recibido un prstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nacin.

SOLUCIN:



1.7.-CUENTA 46 : CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS

1.7.1. Contenido
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a
terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las
comerciales, tributarias, laborales y de financiamiento.

461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
467 Depsitos recibidos en garanta
469 Otras cuentas por pagar diversas


a) Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos
pendientes de resolucin, relacionadas con actividades comerciales y
no comerciales.

b) Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos
financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se
reconocen en la fecha de contratacin, en cuyo caso las variaciones
posteriores se reconocen en la subcuenta 563; tambin acumulan los
pasivos financieros por variaciones en los valores razonables cuando
el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de liquidacin.

c) Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por
compra de activos inmovilizados a terceros.

d) Depsitos recibidos en garanta. Importes recibidos por la empresa
por contratos o convenios como condicin de garanta.

e) 469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar
a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo
las subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de
condiciones o distribuibles en ms de un periodo.



Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable,
generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se
reconocen a su costo amortizado, utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos financieros
derivados y pasivos financieros por compromiso de venta, los que
deben reflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados.

Los pagos efectuados por Las reclamaciones de terceros.
acreencias reconocidas en esta cuenta.
La devolucin de los depsitos recibidos en
garanta.
La diferencia de cambio si disminuye el tipo de
cambio de la moneda extranjera.
El cumplimiento de los compromisos de venta.

Las obligaciones con terceros por compra de
activos inmovilizados.
Los depsitos que se reciben de terceros en
calidad de garanta por prstamos otorgados u
otras operaciones contractuales.
la moneda extranjera sube.
Los compromisos de venta cuando se
reconocen en la fecha de contratacin y las
variaciones de dichos compromisos reconocidos
en la fecha de contratacin o liquidacin.
COMENTARIOS
Los subsidios gubernamentales (subcuenta 469) pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y
por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada se reconoce un pasivo por la obligacin de
devolver tal subsidio (subvencin) en caso de incumplimiento. En otros casos, las subvenciones recibidas
deben reconocerse a lo largo de perodos en que compensar costos relacionados. La divisionaria de
ingresos relacionada es la 7591.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo relacionado con la compensacin de cuentas)
NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a la
asistencia gubernamental
SIC 15 Arrendamientos operativos Incentivos



CASO N 1: Depsitos recibidos en garanta.

Se va arrendar un almacn de la empresa recibindose en garanta
s/. 25,000 de parte del arrendatario. Nos preguntan como registrar esta
operacin.

SOLUCIN:

10 EFECTIVO Y QUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financiera
1041 Cuentas corrientes operativas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCERAS
467 Depsitos recibidos en garanta
X/X Por la garanta recibida segn contrato
de arrendamiento

25,000

25,000

CASO N 2: Reclamaciones de terceros

Uno de los vehculos de la empresa ha chocado con otro,
ocasionndole graves daos. Bajo esa perspectiva y considerndose
que se desea mantener una buena imagen , la empresa se ha
comprometido a asumir gastos que se deriven del dao, los cales se
estiman en 20,000

65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659 Otros gastos de gestin

46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCERAS
461 Reclamaciones de terceros

x/x Por los gastos que asumira la
empresa con el tercero

20,000

20,000


1.8.- CUENTA; 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
RELACIONADAS

1.8.1. Contenido

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de
empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones
diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.


471 Prstamos
472 Costos de financiacin
473 Anticipos recibidos
474 Regalas
474Dividendos
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
479 Otras cuentas por pagar diversas

1.8.3. Descripcin

a) Prstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos
financieros.

b) Costos de financiacin. Incluye los costos de financiacin
relacionados con las obligaciones financieras.

c) Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en
calidad de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras
posteriores.



d) Regalas. Obligaciones originadas en el uso o explotacin de
intangibles que posee otra entidad, y que se determina de
acuerdo con el contrato que sustente las regalas.

e) Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas,
como remuneracin al capital invertido, por declaracin de
dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carcter
similar se distribuye en otros tipos de organizacin.

f) Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por
compra de activos inmovilizados.
g) Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades
relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas
precedentes.

Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocern
inicialmente por el monto de la transaccin. Posteriormente se medirn
a su costo amortizado, utilizando el mtodo de la tasa de inters
efectiva menos los pagos realizados.

Los pagos efectuados por los conceptos
acreditados en esta
Los prstamos recibidos.
Los costos de financiacin, las
cuenta.
La diferencia de cambio, si disminuye el tipo
de cambio de la moneda extranjera.
regalas y los dividendos.
Los anticipos recibidos.
La obligacin por compra de activo
inmovilizado.
La diferencia de cambio, si el tipo de
cambio de la moneda extranjera sube.
COMENTARIO


Para facilitar la presentacin de saldos, las entidades pueden distinguir los saldos de
obligaciones sujetas a costos financieros de aquellas no sujetas a dichos costos.
Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparacin del estado de flujos de
efectivo, en lo que corresponde a la determinacin de flujos obtenidos o aplicados en las
actividades de inversin. Vase la NIC 7 Estado de flujos de efectivo.
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauracin y similares

ADQUISICION DE MAQUINARIA
Con fecha 14/07/11 la empresa AGRO LIMA SAC ha adquirido un
inmueble de la empresa ROJO SAC (matriz de la primera) por un valor
de s/. 800,000. Se estima que el valor del terrenos de s/.300,000 y el
valor de la construccin es de s/. 500,000. Sobre lo particular, el
contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisicin.
Considerar que el inmueble ser destinado al local administrativo de la
empresa.
SOLUCIN
----------------------------x--------------------------
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
332 Edificaciones

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-
RELACIONADAS
477 Pasivos por una compra de activo
inmovilizado
x/x Por la adquisicin del inmueble
de nuestra matriz

800,000

800,000

CASO N 2: PRSTAMOS DE LA MATRIZ
Se recibe un prstamo de nuestra matriz por s/. 50,000.


SOLUCIN:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financiera
1041 Cuentas corrientes operativas

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-
RELACIONADAS
471 Prstamos
4711 Inmueble, maquinaria y equipo
x/x Por el prstamo recibido de
nuestra matriz.

50,000

50,000

1.9. CUENTA 48: PROVISIONES
1.9.1. Contenido
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por
obligaciones de monto y oportunidad inciertos.

481 Provisin para litigios
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
486 Provisin para garantas
489 Otras provisiones


a) Provisin para litigios. Estimacin de la provisin en casos de
litigios en curso.


b) Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado. Importe estimado de los costos de
desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, as como la
rehabilitacin del lugar donde se encuentra. La obligacin se
reconoce paralelamente con el activo.

c) Provisin para reestructuraciones. Estimacin de los costos
que surgen de una reestructuracin, como por ejemplo en la
venta o liquidacin de una lnea de actividad, la clausura de
emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o los cambios
en la estructura gerencial. Existe obligacin implcita slo si la
empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha
producido una expectativa vlida entre los afectados.

d) Provisin para proteccin y remediacin del medio
ambiente. Obligaciones legales, contractuales o implcitas de la
empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar
daos sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en
el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo
inmovilizado.

e) Provisin para gastos de responsabilidad social. Comprende
las obligaciones por los gastos en los que la empresa estima
incurrir en la atencin de aspectos de responsabilidad social.

f) Provisin para garantas. Incluye la estimacin de gastos a
incurrir por la reparacin o reposicin de activos vendidos.

g) 489 Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisin no
incluida en las subcuentas precedentes.


Una provisin se debe reconocer slo cuando: a) la entidad tiene una
obligacin presente como resultado de un suceso pasado; b) es
probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que


involucren beneficios econmicos, para pagar la obligacin; y c) puede
estimarse de manera fiable el importe de la obligacin.
Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados
financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las

El desembolso de las provisiones
efectuadas.
El traslado a las cuentas por pagar
correspondientes.
La reversin de las provisiones.
La diferencia de cambio, si disminuye
el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
Las provisiones estimadas para cubrir
obligaciones.
El incremento de la provisin por
nuevas estimaciones o actualizacin
financiera de valor.
La diferencia de cambio, si se
moneda extranjera.
COMENTARIOS
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones devengadas,
las provisiones corresponden a obligaciones de monto u oportunidad de pago,
inciertos. Una provisin es distinta a una estimacin de recuperacin de un activo; la
primera representa una obligacin, mientras que la estimacin permite mostrar el
monto recuperable del activo.
Algunas de las subcuentas aqu contenidas se deben reconocer inicialmente al valor
descontado, segn lo establece la NIC 37. En esos casos, la actualizacin financiera
de valor se reconoce en la subdivisionaria correspondiente de la cuenta 68.
NIIF e INTERPRETACIONES:
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauracin y
similares
CINIIF 5 Derechos por la participacin en fondos para el retiro del servicio, la
restauracin y la rehabilitacin medioambiental



1.10. CUENTA:49 PASIVO DIFERIDO

1.10.1Contenido
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias
temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en
actualizaciones de valor. Tambin contiene la participacin de los
trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un
resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a
cuentas por cobrar que aun no han devengado.

1.10.2. Nomenclatura de las divisionarias
491 Impuesto a la renta diferido
492 Participaciones de los trabajador
493 es diferidas
494 Intereses diferidos
495 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
496 Subsidios recibidos diferidos
497 Ingresos diferidos
498 Costos diferidos



a) Impuesto a la renta diferido. Acumula los efectos del gasto
contable por impuesto a la renta originado en diferencias
temporales gravables, que se estima dar lugar al pago de
impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el
efecto del impuesto a la renta diferido por actualizacin de valor
sin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones,
reconocidas directamente en el patrimonio neto.

b) Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el
efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores que
se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable),
originado en diferencias temporales gravables, que se estima
darn lugar al pago de participaciones en ejercicios futuros.
Asimismo, acumula el efecto de las participaciones de los
trabajadores diferidas por actualizacin de valor sin efecto
tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas
directamente en el patrimonio neto.

c) Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con
cuentas por cobrar, los que an no han devengado. Estos
intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan
explcitamente, como los que estn implcitamente contenidos en
las cuentas por cobrar.

d) Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo.
Acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento
financiero paralelo, el que se devenga durante el plazo del
contrato del arrendamiento.

e) Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no
devengados por subsidios recibidos del Estado.

f) Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en
resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas
anteriores. No incluye la contabilizacin de ingresos de contratos
de construccin, los anticipos recibidos por venta futura de
bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.

g) Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los
ingresos diferidos acumulados en la subcuenta 496.


Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo.
Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores por las diferencias temporales gravables (imponibles) en
perodos futuros y por las actualizaciones de valor reconocidas
directamente en el patrimonio neto.

Disminucin del impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores
diferidas por la reversin de las
diferencias temporales gravables
(imponibles) relacionadas.
Disminucin del impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores
diferidas por transacciones
relacionadas con el patrimonio.
Intereses devengados en el
financiamiento entregado a terceros.
Los costos diferidos, asociados a
ingresos diferidos.
El reconocimiento en resultados de los
ingresos diferidos y de la ganancia en
venta de activos en transacciones
paralelas de arrendamiento financiero.
El impuesto a la renta y participaciones
de los trabajadores diferidas,
originadas en diferencias temporales
gravables (imponibles) relacionadas
con transacciones que se reconocen
en los resultados del perodo o en el
patrimonio neto.
El incremento de estos pasivos por
cambios en la legislacin tributaria en
relacin con el impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores.
Los intereses no devengados
incorporados por el financiamiento
otorgado a terceros.
La ganancia en la venta de activos en
transacciones con arrendamiento
financiero paralelo.
Los ingresos diferidos y el
reconocimiento en resultados de los
costos diferidos.
COMENTARIOS


Las subcuentas 491 y 492 se relacionan con las subcuentas 872 y 882, Participacin de los
trabajadores diferida e Impuesto a la renta diferido, respectivamente. El registro de estos
pasivos est asociado al reconocimiento paralelo de un gasto por impuesto a la renta y por
participaciones de los trabajadores diferidos.
El reconocimiento en ganancias y prdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado,
previamente acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591.
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la
cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen
intereses no devengados.
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento
otorgado o recibido, requiere la diferenciacin entre los componentes comerciales y financieros
en las transacciones con terceros. As, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta
contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso
por ventas, del de intereses, para lo cual expone la medicin a valor actual de las cuentas por
cobrar.
NIC 12 Impuesto a la renta
NIC 18 Ingresos (en lo concerniente al reconocimiento de intereses)
NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a la
asistencia gubernamental
SIC 21 Impuesto a la renta Recuperacin de activos revaluados no depreciables
SIC 25 Impuesto a la renta Cambios en la situacin tributaria de una empresa o de sus
accionistas

2.1- SISTEMAS DE AMORTIZACIN
2.1.1. Concepto
La amortizacin es una de las partes de la autofinanciacin de la
empresa o financiacin interna, ya que se tratan de recursos financieros
que provienen de la misma empresa.
La amortizacin es la imputacin de la depreciacin al coste de la
produccin industrial y llamamos fondo de amortizacin a un fondo que
se crea para compensar la prdida de valor o depreciacin que sufren
ciertos elementos patrimoniales. Este fondo crece cada ao por un
importe igual al valor de la depreciacin correspondiente, de tal modo
que al final de la vida econmica del bien amortizable la empresa podr
reponer ese bien con el dinero acumulado en el fondo de amortizacin.
Es de destacar que el ejercicio econmico generalmente coincidir con
el ao natural.
2.1.2. Definiciones


A continuacin definiremos algunos conceptos necesarios para la
comprensin de los distintos sistemas de amortizacin:

a) Tanto de amortizacin: Coeficiente que se aplica al valor amortizable
para obtener la cuota de amortizacin.

b) Valor amortizable: Diferencia entre el coste de adquisicin (Vo) y el
valor residual (Vr).

c) Cuota de amortizacin: es la depreciacin en trminos monetarios
sufrida por el bien en este ejercicio econmico debido a su uso. Se
obtiene multiplicando al valor amortizable el tanto de amortizacin.

2.2. TIPOS DE AMORTIZACIN
2.2.1. Amortizacin de pasivos

Cuando tenemos un prstamo o hipoteca, debemos un dinero (capital)
y dicho dinero hay que ir reintegrndolo en una serie de pagos. Cada
uno de esos pagos est compuesto por los intereses que hay que hacer
frente y por la parte de capital o principal que se cancela.
El acto de cancelar parte de capital que debemos es lo que se
denomina amortizacin.
Existen varios mtodos de amortizacin de prstamos, y el ms comn
es el mtodo francs, que ya hemos comentado alguna vez . Otros
mtodos pueden ser de amortizacin fija, por lo que la cuota es
decreciente segn vamos teniendo que pagar menos intereses, o hay
mtodos sin amortizacin parcial, en los que slo se pagan intereses
durante la vida del prstamo y al final se hace un pago nico por el que
se amortiza todo el capital.



2.2.2 .Amortizacin de activos

El trmino amortizacin para referirnos a activos es un trmino que se
suele usar ms en entornos de contabilidad, y tiene que ver con
la depreciacin de activos.

Imaginemos que una empresa decide renovar los muebles de sus
oficinas. La compra genera un gasto, y esto afecta a la cuenta de
resultados. Pero dichos muebles pueden durar unos aos, y no es justo
repercutir todo el gasto en este ao fiscal si ese gasto realmente afecta
a varios aos. Por tanto contablemente lo que se hace es dividir ese
gasto en varios aos y se repercute en todos los ejercicios
fiscales. Esto se le conoce como amortizacin.

Las normas contables de cada pas establecen cmo se deben hacer
las amortizaciones de los bienes adquiridos, para que la contabilidad se
aproxime ms a la realidad. Y es que cuando se compran unos
muebles, estos son una inversin, pero cada ao que pasa pierden
algo de valor, hasta que al final de unos aos no tienen valor alguno y
normalmente se sustituyen.
Esperemos que hayan quedado claras las dos acepciones del trmino
amortizacin.

2.3.- MTODOS DE AMORTIZACIN
Al total de los aos de vida til del bien tenemos que asignarle un
porcentaje del valor amortizable. Para calcular que cantidad asignamos
a cada ao se pueden utilizar distintos mtodos, segn el proceso de
amortizacin que queramos obtener.

a) Mtodo lineal o de cuotas fijas
b) Mtodo del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente
c) Mtodo de los nmeros dgitos
d) Mtodo de la cuota de amortizacin constante por unidad de
productos elaborada

a) Mtodo lineal o de Cuota Fija segn tablas



Este mtodo como su propio nombre indica las cuotas de
amortizaciones son constantes. A cada ejercicio econmico se le
asigna la nesima parte del valor de amortizacin.

Se fundamenta en la aplicacin de los coeficientes de amortizacin
fijados en las tablas oficialmente aprobadas y recogidas en el anexo del
RIS.

Ejemplo:Para este caso en concreto los valores son:

Cuota = (7500000 15000) / 5 = 1497000

Perio
do
Valor
Inicial
Amortiza Valor
final
Suma
Amor.
1 7500000,00 1497,000 600,3000 1497,000
2 6003000,00 1497,000 4506,000 2994,000
3 4506000,00 1497,000 3009,000 4491,000
4 3009000,00 1497,000 1512,000 5988,000
5 1512000,00 1497,000 15,000 7485,000

b) Amortizacin decreciente.

Se definen una serie de nmeros naturales desde 1 hasta n (nmero de
periodos) con incrementos de una unidad.
El sumatorio de la serie cumple con la frmula:

Para el caso concreto del ejemplo S= 1 2 3 4 5, la suma de los
elementos de la serie es Sum(S) = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15, igual que

calcular :

Los clculos de las cuotas amortizativas anuales son:
Sum(S) = (1+n) * n
2

(1+5)*5 = 15
2


En el ejemplo para el ao uno Cuota1

En el ao dos Cuota5 = (750000-15000)* (5-5+1) / 15 = 499000.

Periodo Valor
Inicial
Amortiza Valor
final
Suma
Amor.
1 7500000 2495000 5005000 2495000
2 5005000 1996000 3009000 4491000
3 3009000 1497000 1512000 5988000
4 1512000 998000 514000 6986000
5 514000 499000 15000 7485000,

c) Amortizacin constante sobre valor reposicin.

El clculo de la cuota amortizativas anuales es:

Siguiendo con los valores del ejemplo:

Cuota = (7500000 15000) * (0.14 (1+0.05) ^5) / (((1+0.14) ^5) -1)=
1445206,80

Perio
do
Valor
Inicial
Amortiza Valor
final
Suma
Amor.
1 9552967,50 1445206,80 8107760,
69
1445206,8
0
Cuota_i = (Vo Vr)*(n- i + 1)
n
Cuota = (Vo Vr)*(r (1+I) ^n)
(((1+r) ^n) -1)

(750000-15000)* (5-1+1) = 2495000.
15


2 8107760,69 1445206,80 6662553,
89
2890413,6
0
3 6662553,89 1445206,80 5217347,
09
4335620,4
1
4 5217347,09 1445206,80 3772140,
29
5780827,2
1
5 3772140,29 1445206,80 2326933,
48
7226034,0
1

BIBLIOGRAFIA
http://portalcontable.fullblog.com.ar/cuenta_42_521192206650.ht
ml

http://www.monografias.com/trabajos15/arrendamiento-
financiero/arrendamiento-financiero.shtml#ixzz39lY0iBu4

http://www.asesorempresarial.com/libros/AFRAF_12/LV_ARREN
D_FINA_12.pdf

http://www.plangeneralcontable.com/?tit=normas-de-registro-y-
valoracioncontable&name=GeTia&contentId=man_nvaloracion&
manPage=7

//www.expansion.com/diccionario-economico/amortizacion-financiera.html

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA EELEMENTO 4

1.1. CUENTA 40: TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

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