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DIREITO TRIBUTRIO:

Professor Flvio Berti.


15 de setembro prova 1 bimestre 8,0
18 de novembro prova 2 bimestre 8,0
flabert@yahoo.com.br

Bibliografia:
Luciano Amaro: Direito tributrio brasileiro. Saraiva.
Geraldo Adaliba: Hiptese de incidncia tributria.

RELAO JURDICA:
SA O SP
Sujeito ativo da relao jurdico
tributrio
Objeto Sujeito passivo da relao jurdico
tributrio
Fisco - pode estar em diferentes
nveis de poder poltico na
federao brasileira pode ser
fisco federal e diferentes pessoas
jurdicas. Ex: Unio, OAB.
- pode ser fisco municipal, ex:
- pode ser pessoas jurdicas:
Unio, Estado, Municpios, D.F.,
autarquias (ex: paran
previdncia estadual).
Autarquias que arrecadem
tributos.

Tributo: oq vincula o sujeito ativo,
com o sujeito passivo. Obrigao
necessariamente criada por lei.
Via de regra ser o contribuinte,
mas nem sempre. O proprietrio
do imvel que paga imposto, por
exemplo.
Mas no s o contribuinte, ex: o
contribuinte pode ser o menor,
mas quem paga os impostos o
pai. Um terceiro pode assumir o
pagamento do imposto, assume a
posio do contribuinte, pois
absolutamente impossvel cobrar
jurdica ou faticamente, logo se
redireciona o pagamento para
terceiro. O terceiro deve estar
indicado na lei e tenha relao
com o contribuinte ou com o fato
gerador da relao tributria.
Terceiro: art. 135, II, CTN. O scio
pode responder sobre o
pagamento do imposto.

SA O SP
AS -> O = dto = crdito tributrio = dto do fisco de arrecadar um tributo que pode ser do contribuinte ou
terceiro. Escrito na hiptese de incidncia tributria. Uma norma de mandamento jurdico que representa
uma incidncia jurdico tributrio.
O-> SP = Dever que cria uma obrigao tributria que corresponde ao direito do contribuinte em adimplir o
tributo. Art. 113.

SA O SP

Dto de crdito do fisco Dever -> obrigao tributria
Diferena entre tributo e tarifa:
Tarifa: energia eltrica.
Tributrio:
Aula 18/07/14
RECEITAS PBLICAS:
Receitas pblicas ordinrias:
Como forma de obteno de recursos para financiar os gastos que o Estado tem, como obras de infra-
estrutura, pagamento de servidores pblicos, etc.
Dividido da onde originariamente vem esse dinheiro, entre originria ou derivada

1) Originrias: origem dentro dos cofres, dentro do patrimnio do Estado. O Estado no faz nada ao teu favor.
1.1) Patrimoniais:
1.2) Industriais: a receita pblica atua como empresrio. O estado utiliza o patrimnio, mas como empresrio,
empreendedor. Empresas estatais.
1.3) De servios: O Estado no atua como empresa, mas est cobrando os servios que so de natureza
pblica. O Estado est obtendo recursos cobrados dos particulares. Obtm dinheiro meu por estar fazendo
um servio a meu favor.

2) Derivadas: Origem do dinheiro do bolso dos particulares. Ex: um imposto.
2.1) Punitivas: ex: pagar multa, sai do bolso do particular para os cofres pblicos. Seja pagar multa por ter
feito algo ou por no ter feito algo, positivo ou negativo.
2.2) No-punitivas: fazer coisa que no so ilcitas, ex: pagar imposto por ter lucro na empresa, por ter
recebido salrio no final do ms, por ter um carro Tudo isso paga impostos para o Estado, o Estado no tem
justificativa para cobrar esses impostas, apenas o Estado precisa de dinheiro. Tributo uma receita pblica
no punitiva.

Art. 3 cdigo tributrio nacional:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

Requisitos condies, elementos necessrios para ter um tributo.
Pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Ex: recolhimento do lixo. No
tributo o valor cobrado como multa para quem no compareceu ao dia das eleies, era uma obrigao, no
era uma prestao pecuniria.
Compulsria: independe da vontade da pessoa. Obrigao existe em todos os casos, seja no pagamento da
faculdade, seja no pagamento da luz, a diferena no vnculo. Compulsria criada unilateralmente pelo
fisco, sem a necessidade de anuncia de concordncia da parte contrria, seja prvia ou no. Contra o
contribuinte e a favor do fisco.
Que no constitua sano de ato ilcito: Obter renda no ilcito, no ilegal, independentemente da origem
da renda, mas na questo tributria no ilegal precisa ser pecuniria precisa ser compulsria e no
sancionatrio. Tributo # multa Tributo: no tem por funo punir o contribuinte. Multa: puni algo ilcito.
Instituda em lei: s pode ser cobra um imposto que estiver institudo por lei, criada por lei.
Lei: criar ou instituir um tributo em lei.
Pq o tributo foi criado?;
Quanto o tributo? Define base de clculo e alquota;
Quando deve pagar? A lei precisa dizer qual a data para pagar o tributo, qual data efetiva para o pagamento.
Onde? No territrio nacional.
Para quem pagar o tributo? A lei define qual o sujeito que vai receber o tributo.
Cobrana administrativa: cobrana feita necessria e exclusivamente pela administrao pblica. A atividade
do fisco no pode ser terceirizada. Regime tarifrio: refere-se a cobrana de tarifas e preos pblicos, pode ou
no ser feita pela adm. pblica. # regime tributrio: trata de cobrana de tributos, s pode ser feita pela adm.
pblica.
Terceirizar o servio, terceirizar a prestao do servio pode, o que no pode terceirizar a cobrana.
Descentraliza um servio para um brao do prprio Estado ou para um terceiro particular. O Estado pode criar
uma empresa pblica para fazer o servio ou entregar o servio para que uma empresa terceirizada faa. O
Estado precisa licitar se for o caso de uma empresa particular faa o servio. O financiamento deste servio
uma tarifa e no um tributo. Para que seja tributo deve ser pecunirio, compulsrio, no punitivo e criado por
lei, mas oq paga para a copel, oi, gvt uma tarifa e no tributo. Pois, tributo cobrado apenas por Adm.
publica direta, mas tem exceo no caso da adm. Pblica indireta no caso da autarquia, como por exemplo
OAB.
Plenamente vinculada: Vinculada aos termos da lei que instituiu ou criou o tributo, eventuais isenes
previstas em lei devem ser cumpridas, respeitada. ex: pedgio e concesso de rodovias valor tarifrio. nica
hiptese que possa diminuir o valor da contribuio do tributo se a lei instituir, se no, isso no ocorre.
22/07/14
CONSTITUIO FEDERAL:
- Divide competncias / poderes. Competncia: Atribuio do direito de atuar. Competncia material
(fazer, atuar) e Competncia legislativa (poder para fazer leis sobre determinados assuntos). Competncia
tributria no se resume to somente ao poder de criar tributos, a competncia tributria bem mais ampla.
Legislar sobre: Diminuir o valor dos tributos, aumentar o valor dos tributos, extinguir o valor dos tributos.
- Caractersticas da competncia tributria:
- Intransferibilidade. Competncia intransfervel. Intransfervel entre os membros da
Unio, Estado, Municpios, etc. Ex: Art. 148, CF
- Inalterabilidade/Imodificabilidade. No pode ser modificada, no pode ser trocada. Ex:
Art. 148, CF.
- Facultatividade do seu uso. Ou seja, tem a faculdade de usar ou no a lei. No h
omisso sobre o assunto, est na Constituio, mas no est sendo utilizada, se a
Constituio no obriga, logo no precisa impor. Por exemplo, imposto sobre grandes
montes em dinheiro. Ex: Lei de responsabilidade fiscal inconstitucional, pois atribui
que a Unio, Estados e DF para que crie os tributos, se no fizer a lei complementar
estes membros pagam uma multa. no entanto est na Constituio facultativo, mas
na lei complementar de responsabilidade fiscal est obrigando, no poderia obrigar.

- As competncias tributrias so divididas na Constituio Federal, logo a CF divide poderes. A competncia
tributria na CF para impostos ela competncia comum num primeiro momento (art. 145) A Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos para instituir impostos. Mas
num segundo momento ela privativa nos seguintes artigos 153, 155, 156. - Art. 153. Compete Unio
instituir impostos. Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal. Art. 156. Compete aos Municpios.
Art. 154, CF - Art. 154. A Unio poder instituir: cria qualquer imposto, mas isso s a Unio que pode fazer.
- Competncia tributria para taxas e para contribuies de melhoria art. 145, CF. Competncia comum da
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
- Contribuio social: a regra que a competncia da Unio, mas h exceo. Art. 149 e 195, CF.70% so
contribuies sociais.
- Emprstimos compulsrios: competncia exclusiva da Unio apenas. Art. 148, CF.

- Declara direitos: ou interesses do contribuinte.
- Estabelece garantias aos direitos. Art. 145, regra garantias especificar do contribuinte.

DICOTOMIA:
Necessidade de arrecadao X preservao as garantias do contribuinte.
Surge outras funes com esta dicotomia, estabelece regramento como garantias mnimas.

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS:
Normas jurdicas efetivas que impem um regramento em favor do contribuinte. Garantias mnimas em favor
do contribuinte.
- LEGALIDADE: Art. 150, I, CF - Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios (garantia ao meu favor, imposta a
todos os fiscos):
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea (no pode exigir (criar, instituir) ou aumentar
tributos, como forma de garantia para os contribuintes deve ter base em lei especfica a lei precisa ter
(hiptese e consequncia): Pq o tributo foi criado?; Quando deve pagar?; Onde? -> hiptese de incidncia
de imposto. Consequncia tributria: Para quem par ao imposto? Quanto paga o imposto? Se no tiver
nenhuma resposta para essas perguntas logo no pode cobrar o imposto, pois inconstitucional);

- instituio / aumento de tributo -> s em lei; Deve estar previsto em lei o tributo.
- alterao da sistemtica de clculo / arrecadao -> S em lei;
- criao de nus ao contribuinte -> s em lei;

- Lei em sentido estrito ou lei estrito sensu: deve ter um projeto de lei, etc. Lei do ponto de vista formal lei
criado para um tributo.
- A regra da criao do tributo basta a lei ordinria, exceto 3 situaes que no basta a lei ordinria para criar
o tributo. Deve ter uma lei complementar apenas esses artigos: Art. 148, Art. 154, I, Art. 195, Pargrafo 4.

* Restries quanto Medida Provisria:
a) impossibilidade antes da EC 32/2001 - Medida provisria no pode, era
inconstitucional, ates dessa emenda constitucional. (Muda art. 62, CF) A partir de 2001,
a medida provisria pode tratar de matria tributria, desde que no crie tributos, mas
que apenas aumente os tributos j existentes, em tese. Com 03 ressalvas.
b) restries impostos;
c) adequao anterioridade;
d) ofensa ao art. 60, pargrafo 4???
A medida provisria pode criar tributos carter temporrio. Vigente por 60 dias, mas podendo ser
prorrogado por mais 60 dias, ao total 120 dias.
A medida provisria pode instituir tributos para aumentar (mas em regra no pode, pois incostitucional).
Art. 60, P. 2, CF. 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os
previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido
convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
25/07/14
* Restries quanto Medida Provisria:
a) impossibilidade antes da EC 32/2001 - Medida provisria no pode, era
inconstitucional, antes dessa emenda constitucional. (Muda art. 62, CF) A partir de 2001,
a medida provisria pode tratar de matria tributria, desde que no crie tributos, mas
que apenas aumente os tributos j existentes, em tese. Com 03 ressalvas.
Medida provisria s pode aumentar ou mudar o tributo s se for imposto.
- 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos (pode criar
tributo, s se for imposto), exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s
produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o
ltimo dia daquele em que foi editada.
- A medida provisria pode criar tributos, aumentar tributos por carter temporrio.
Vigente por 60 dias, mas podendo ser prorrogado por mais 60 dias, ao total 120 dias.
Mas essa medida provisria pode ser convertida em lei. Para que tenha validade,
efeitos, precisa ser convertida em lei at no mximo 31 de dezembro, mesmo que este
prazo seja inferior aos 60 dias.
- Princpio federativo: livre o uso concomitante de diversas autonomias de poder
poltico. Poder federal, estadual e municipal podendo editar leis. Estados e municpios
podem editar leis sem intercesso do poder federal. Art. 60, pargrafo 4 - so clusulas
ptreas
no pode ser alterada nunca por emendas constitucionais. Direitos individuais do
cidado.
Art. 60. A Constituio poder ser emendada mediante proposta:
4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir:
I - a forma federativa de Estado;
II - o voto direto, secreto, universal e peridico;
III - a separao dos Poderes;
IV - os direitos e garantias individuais.
Art. 62, pargrafo 2 inconstitucional, norma decorrente do poder constituinte
derivado. Diante do art. 60, pargrafo 2, pois foi includo esse pargrafo com uma
emenda 32/2001.

b) restries impostos;
c) adequao anterioridade;
d) ofensa ao art. 60, pargrafo 4???

- IRRETROATIVIDADE: Art. 150, III, a.
- Preservao da segurana jurdica; Deve preservar uma segurana jurdica mnima de tributos
para os contribuintes.
- Evitar tributao retroativa;
- Retroatividade somente se: excees: no cai na prova.
a) prevista na lei; essa nova lei interpreta uma lei que gerava desacordo. Gerando assim
retroatividade. lei tributria interpretativa.
b) no causar danos ao contribuinte; Se a lei trata de assunto de matria tributria no
cause danos ao contribuinte e se houver expressamente na lei a retroatividade. A lei
deve dizer que cabe para fatos anteriores, mas deve estar expressa.

- ANTERIORIDADE: Art. 150, III, b. Prazo mnimo de vacncia da lei tributria que suspende a eficcia
dessa lei da data publicada at o ano seguinte. 31 de dezembro (fim de um ano), 01 de janeiro (incio
do ano seguinte).
- Diferente de anualidade oramentria; O contribuinte deve ter o mnimo de previsibilidade de
gastos tributrios. Deve respeitar um prazo de vacncia mnimo para aplicar a lei. Deve
diferenciar os anos fiscais. Ligo, podem criar nesse ano o tributo, mas valer apenas para o ano
que vem eficcia diferida.
- Proteo do contribuinte;
- Excees:
a) Emprstimos compulsrios.
b) contribuies sociais.
c) impostos residuais.
- ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: Art. 150, III, c. isso a partir de 2003. Protegendo um pouco mais o
contribuinte.
- Diferente de noventa das contribuies sociais; dada a inmera quantidade de lei sobre
matria tributria no final de um ano para valer o ano seguinte. Agora deve haver um prazo
mnimo de 90 dias ente a data da publicao da lei e podendo aplicar a lei para o ano seguinte.
90 dias no 3 meses. Se no a cobrana inconstitucional, deve respeitar os 90 dias. Uma
regra no exclui a outra, concomitante.
- Oriundo da EC 42/2003;
- Efetiva maior garantia.

- ISONOMIA TRIBUTRIA: Art. 150, II.
- Relao com o Princpio da capacidade contrib. (art. 145, par. 1);
Impostos tributam a renda ou o patrimnio em regra. Mas tem 02 maneiras diferente de
tributar a renda. Tributao direta: ex: pagar INSS. Tributao indireta: no sabe o valor que t
pagando, tributa a renda. Ex: comprar alimentos no mercado tributam gastos, tributam
despesas sem visualizar os impostos.
- Instrumentalizado por 02 subprincpios:
a) Progressividade (impostos diretos). Isonomia relativizar o nus tributrio, no
apenas em nmeros absolutos. O tributo no pode tratar com as mesmas alquotas
quem ganha mais para quem ganha menos isso no isonomia. Ex: ganha at
1.000,00 alquota de 5%. Quem ganha de 1.000 5.000,00 alquota de 10%. Aumento
das alquotas de modo progressivo a medida que aumentam as bases de clculos.
b) Seletividade (impostos indiretos) gastos do contribuinte. No d para aplicar
progressividade de alquota. Aqui cabe seletividade de alquotas. Em razo da
essencialidade do produto e em razo da sofisticao do consumo do contribuinte.
Quanto mais essencial seja o produto menos alquotas, quanto maior a sofisticao do
produto maior a alquota.
- CAPACIDADE CONTRIBUTVA: art. 145, p. 1.
- Efetivao da isonomia via desigualdade;
- Aplicao necessria de impostos; Imposto tributa sempre renda e patrimnio. E no tributo.
A capacidade contributiva em relao da capacidade econmica, no se aplica a taxa, se aplica
a impostos.
- Dificuldade de aplicao das taxas.

- NO-CONFISCO: art. 150, IV. Confisco: Perda da propriedade. No pode perder a propriedade, mas h
excees.
- Garantia do dto de propriedade. Protege a propriedade.
- difcil demarcao (zona cinzenta). A constituio muito genrico e de difcil visualizao,
deve ser visto caso a caso para ver o efeito confiscatrio daquele imposto.
- flexibilidade em relao aos impostos extrafiscais.
29/07/13

- PRINCPIO FEDERATIVO:

1 a) No, pois se a lei fixou um prazo, este no pode ser alterado por norma infralegal.
b) Esta mudana no permitida legalmente, sendo inconstitucional, j que a alterao da data de vencimento do tributo
por um ato normativo infralegal, tendo em vista a segurana jurdica do contribuinte perante o fisco. Ferindo, assim o
princpio da legalidade.
c) Mandado de segurana. Ao declaratria de inexistncia de relao jurdica.
01/08/14
Impostos extrafiscais.
Flexibilizao e no exceo art. 153, pargrafo 1, CF. Art. 150, pargrafo 1
05/08/14
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
Arts. 146, II. Art. 150, VI. Art. 60, IV, CF. Sistema constitucional tributrio brasileiro. Legislar e criar tributos.
Protegendo direitos mnimos do contribuinte. Define as chamadas imunidades tributrias ou uma rea de no
incidncia de tributos, proteo dada a constituio em relao a bens que no pagam tributos, ou pessoas
ou entidades.
Imunidade tributria ponderaes: uma norma de natureza constitucional, que impede a prerrogativa dos
fiscos de criar atravs de leis tributos sobre os assuntos na constituio -> normas de proteo.
Incidncia campo em que exigvel o tributo por ter ocorrido fato definido pela norma tributria como
necessrio e suficiente ao surgimento da relao jurdica entre S.a. e S.p.;
No-incidncia campo em que a norma no incide pela no ocorrncia do fato eleito como ensejador da
obrigao tributria;
Limitaes de formas: a maneira como se aprova uma lei # de uma lei infra constitucional. Limitao de
procedimento, de forma.
Limitaes materiais as emendas constitucionais: no podem nunca ser mudados. So clusulas ptreas que
no podem ser modificadas. Pois, tem carter de direitos, de garantia fundamental.
Imunidade tributria: So normas constitucionais declaratrias e constitutivas de direitos fundamentais que
no podem ser alteradas, flexibilizadas, reduzidas, enfraquecidas, se quer com emendas constitucionais.
Imunidade norma que impede a incidncia da norma tributante;
Ocorre um fato que seria passvel de incidncia;
A regra de imunidade impede a subsuno do fato norma impositiva;
Ao impedir a incidncia, a imunidade limita a competncia tributria;

Previso constitucional as imunidades esto na CF;
A CF atribui competncia a: a) Unio;
b) Estados e DF;
c) Municpios.
A CF limita as competncias pelas imunidades;

Acepes do termo imunidade:
a) incompetncia da pessoa poltica para tributar;
b) vedao da tributao de determinadas pessoas, fatos e objetos;

Art. 150, VI limitaes.
Tipos de imunidades:
a) Imunidade recproca: imunidade das pessoas jurdicas de direito pblico. Ex: rendas, patrimnios e servios
afetados. Protege das tributaes os bens, os direitos e as atividades inerentes a unio, estados, municpios,
df - Extensivo s autarquias e fundaes, pessoas com personalidade jurdica de direito pblico. No se
estende para beneficiar as pessoas jurdicas de direito privados que integram o direito pblico. Igualdade das
pessoas polticas logo a unio no podem tributar os estados, pois esto igualmente classificados como
pessoas jurdicas.
Imunidade auto aplicvel.

b) Imunidade dos templos de qualquer culto: Liberdade religiosa. Qualquer culto religioso. Dirigida
entidade e no ao prdio. Templos: no apenas o prdio, mas toda a renda decorrente da igreja, todos os
servios prestados automveis e veculos da igreja esto dispensados, desde que estejam sendo realizados
para professar a f da igreja. Emissora de rdios tbm no pagam se for para professar a religio, mesmo que
sejam apenas um programa da rdio toda.
O tributo sobre a conta de gua, luz. Incide, mas no deveria.
No pode tem emendas constitucionais para declinar este direito.
Imunidade auto aplicvel.

c) Imunidade dos partidos polticos e suas fundaes: imunidade condicionada, no auto aplicvel, no basta
dizer que so imunes, mas deve cumprir requisitos legais (leis complementares) - Requisitos legais (art. 14,
CTN) Art. 146, II -> cabe a lei complementar regular limitaes constitucionais. Art. 150, VI, c da lei quer
dizer lei complementar (cdigo tributrio nacional).
Art. 14, CTN: Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos
seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; Aplicao
integral de recursos para atividade fim.

II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
No distribuir rendas a terceiros.

III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar sua exatido. Escriturao contbil regular, se a justia eleitora descobre caixa 2, logo a escriturao
no regular, assim perde a imunidade tributria.

Garantia da liberdade de pensamento/cidadania. Loja do partido que vende btons = paga icms.

d) Imunidade dos sindicatos: seja patronal, seja dos trabalhadores. Imunidade em relao aos pagamentos de
impostos. Deve cumprir com os requisitos do art. 14, CTN. Remunerar os diligentes no aufere lucro, pois os
diligentes trabalham em prol do sindicato. Liberdade de associaes.

e) Instituies de educao e assistncia social: Sem finalidade lucrativa.
Conceito de filantropia? Imune aos pagamentos de impostos e de previdncia sociais.
Requisitos do art. 14, CTN. Art. 195, pargrafo 7/ lei 8212/91? Uns dizem que cabe apenas respeitar o art. 14
e outras jurisprudncias dizem que dever respeitar a lei 8212/91.
Imunidade de impostos e de pagamentos de contribuies sociais. Art. 195, 7 - So isentas (imunes e no
isentas) de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam
s exigncias estabelecidas em lei (lei complementar - CTN). Desde que preenchidos os requisitos do art. 14,
CTN.

f) Livros, jornais, peridicos e papel p/ sua impresso:
Peridico: revistas. Todos e qualquer peridico independente de qualquer assunto. Pode ser em papel ou
meio digital.
Extensivo ao CD-ROM? Desde que periodicamente isento.
Panfletos de propaganda? Desde que periodicamente isento.
Preservao do dto de informao.
* Imunidade no se restringe ao papel: tinta, impressora, etc.

Outras imunidades:
a) ITR sobre pequenas glebas rurais qdo o proprietrio as explore em regime de economia familiar (art. 153,
parg. 4
o
);
b) ICMS sobre produtos industrializados destinados ao exterior (art. 155, parg. 2
o
, X, a);
c) ICMS sobre petrleo, combustveis e energia destinados a outros Estados (art. 155, parg. 2
o
, X, b);
d) ITBI (art. 184, pargrafo 5) -> no iseno.
08/08/14
ESPCIES TRIBUTRIAS:
Imposto: tributo no-vinculado a nenhuma contra-partida do Estado em favor do contribuinte.
No Vinculados: em relao ao imposto a lei impem que o contribuinte pague, mas o Estado no est
obrigado a reverter esse dinheiro em favor do contribuinte. No vincula a receita. Art. 145, CF.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos; (no vinculado: se eventualmente uma lei que obriga a vinculao deste imposto em favor do
contribuinte, logo se torna inconstitucional. Pois a constituio probe a lei que cria a espcie de tributo
chamada imposto NO PODE VINCULAR, amarrar, a receita vinculada com o imposta a receita do Estado. Lei
oramentria anual prev onde ser gasto os tributos (aplicao dos tributos)).
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; (vincula: paga a taxa
em razo do servio.)
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. (Vincula: paga essa contribuio que em tese
vem de alguma forma satisfazer interesse dos contribuintes)

A lei que cria o imposto no pode:
- Definir o destino do produto;
- vincular o pagamento atividade estatal especfica.
- tratar de modo igual os contribuintes.

A Hiptese de Incidncia do imposto:
- indica fatos com relevncia econmica. (ex: ser proprietrio de um imvel, logo deve pagar impostos,
em razo da propriedade. Para o Estado isso tem relevncia econmica.) Todas as coisas que pagam imposto
tem relevncia econmica.
- faz presumir a existncia de capacidade contributiva. - Se auferiu renda logo tem capacidade de pagar
imposto. Se recebe 50.000,00 por ms ai o contribuinte tem capacidade maior para pagar imposto em relao
do contribuinte que recebe R% 2.000,00 (tem capacidade contributiva, embora seja menor essa capacidade).
s presuno neste caso. Cumulado com a relevncia econmica.

Art. 3 CTN: os impostos devem atender os requisitos deste artigo.
Art. 4
o
do CTN: definio da natureza jurdica do tributo definida pelo fato gerador (hiptese de incidncia) +
base de clculo.
- No interessam:
- A denominao (nomen iuris): no tem relevncia na natureza jurdica. Falou que era taxa,
mas no era taxa. Pois o nome no interessa. O que deve dizer que se enquadra como tributo
a hiptese de incidncia + base de clculo.
- o destino do produto arrecadado.

Classificaes jurdicas do imposto:

1) Quanto competncia para instituio, os impostos so: decorre da letra da lei.

a) Federais (IR, IPI, II, IE, IOF, impostos residuais, imposto extraord. de guerra); Art. 153, CF.
b) Estaduais (ICMS, IPVA, ITCM); Art. 155, CF.
c) Municipais (ISS, IPTU, ITBI). Art. 156, CF.
d) Distrital.
* Residual = Unio (art. 154, II). Competncia residual para fins de impostos, ou seja as prerrogativas que
podem criar outros impostos j arrolados na CF. S a Unio pode criar com necessidade de Lei complementar
impostos de forma residual.

2) Quanto forma de clculo ou valor:
a) Fixos: a lei define um valor em moeda corrente para o pagamento do tributo. Ex: Todo contribuinte
obrigado a pagar R$ 200,00 de acordo com tal imposto. Em regra, impostos fixos so inconstitucionais.
Art. 145, pargrafo 1: Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo
a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
b) Variveis: oferta parmetros para o pagamento do imposto. A lei indica base de clculo (valor em reais
renda do contribuinte) e alquota (percentual), de modo tal que o imposto no ter valor nico. Base de
clculo e alquota est errado definir, pois nem sempre sero uma em valor em moeda (base de clculo) e
o outro em porcentagem (alquota). Ex: gasolina (CIDE combustveis): a base de clculo (sempre unidade
de medida) em litros e a alquota em reais. Base de clculo (dimensiona o valor que tem de renda)
um parmetro para auferir a dimenso da hiptese de incidncia tributria (justificativa da lei para que o
contribuinte pague). Alquota um parmetro aplicado sobre a base de clculo (deve ser moeda corrente
necessariamente).

3) Quanto cumulatividade: a CF indica.
a) Cumulativos: aquele que incide mais de uma vez sobre a mesma base de clculo. Ex: compra por 100,00
com imposto (alquota) de 10%, logo paga 10,00 de imposto, depois este revendeu por 150,00 com
imposto de 10%, logo para 15,00 de imposto, mas este paga cumulativamente a alquota do imposto que a
pessoa anteriormente pagou.
b) No-cumulativas (ICMS e IPI): valor agregado, no pode ser tributado novamente. Ex: compra por 100,00
com imposto (alquota) de 10%, logo paga 10,00 de imposto, depois este revendeu por 150,00 com
imposto de 10%, logo para 5,00 de imposto (este valor agregado), pois abatido o valor do imposto que
incidiu no produto que custava 100,00, assim se a pessoa que pagou 100,00 com imposto de 10,00, a
pessoa que vai compara desde por 150,00, paga apenas os 50,00 com a alquota de 10%, pagando assim
5%.
Imposto que incide uma nica vez sobre cada base financeira agregada ao ciclo econmico.

4) Quanto repercusso econmica: ou tributa a renda ou o patrimnio, ou as duas juntas.
a) Diretos: tributam rendas que o contribuinte esteja recebendo, auferindo ou ganhando. Ou imveis e
mveis da propriedade do contribuinte tributao direta, pois consegue ver sem grandes dificuldades o
quantum do imposto foi pago.
b) Indiretos: aqueles que tributam indiretamente a rendo do contribuinte no momento em que esta renda
gasta. Ou seja, imposto indireto imposto que tributa as despesas do contribuinte. No v quanto de
imposto que paga. mais difcil visualizar e indicar o valor do imposto.

5) Quanto considerao do objeto tributado:
a) Reais (IPTU, IPVA): considera apenas a caracterstica da coisa, sem considerar a pessoalidade do
contribuinte. A lei toma o parmetro apenas o objeto, a coisa ensejadora da tributao. No admite prova
em contrrio.
Art. 3. Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

b) Pessoais (Imposto de Renda): A: renda 10.000,00, mora sozinho, solteiro. B: renda 10.000,00, casado, 4
filhos, com os pais, paga escola particular, paga plano de sade, paga aula de ingls. A renda igual logo a
alquota a mesma, porm a cada ano at o ms de abril tem a reviso do imposto de renda que deduz os
gastos, A no tinha tanta despesa como B tem, mesmo ganhando a mesma renda. No leva em
considerao a renda apenas, mas sim as caractersticas pessoais e individuais havendo uma diferenciao
do contribuinte que recebe a restituio depois.
12/08/14
ESPCIES TRIBUTRIAS:
Taxas: so chamadas de tributos diretamente vinculados uma contra-partida estatal em favor do contribuinte.
* A receita arrecada pela taxa deve ser aplicada no custeio da atuao estatal ensejadora de sua cobrana.
- Tributo de receita vinculada, h uma amarrao necessria. Se na lei no disser para onde que vai o dinheiro
ai ocorre uma inconstitucionalidade.
- A lei cria taxa e deve dizer necessariamente para onde vai = tributo necessariamente vinculado a contra-
partida.

H 02 tipos de taxas no Brasil: (art. 145, II, CF/88).
a) Taxas de servio. Tributo de receita vinculada, amarrada, a um financiamento de um servio prestado em
favor do contribuinte. Prestao de servio pblico. Competncia para presta-lo a priori do Estado. Exceo:
a prestao do servio pode ser feita por um particular. O Estado terceiriza a prestao e servio para um
particular, logo o particular precisa ser remunerado pelos custos do servio, este valor chama-se de tarifa.
Quando o Estado no terceiriza o servio ai tem uma remunerao do Estado que se chama taxa (tipo de
tributo).
Art. 145, CF/88: competncia comum para sua instituio: a) Unio; b) Estados; c) DF; d) Municpios.
Competncia Federal: Arts. 21, 22, 27 CF.
Competncia do Municpio de taxa local: Art. 30, CF.
Competncia Estadual: Art. 25, pargrafo 1, CF = servio tpico do Estado = competncia residual do Estado.
Art. 145, 2, CF: importncia e repercusso da norma em face do aspecto material do fato gerador do
tributo;

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;

Art. 154, I, CF. Competncia residual para impostos competncia residual da Unio -> para impostos.
Art. 25, pargrafo 1 - Competncia residual do Estado -> para taxas.

b) Taxas de fiscalizao.
Exerccio do poder de polcia em benefcio pblico: prerrogativa, possibilidade, de limitar a liberdade e/ou a
propriedade do particular. Ex: Anvisa. Quem fiscalizado que paga a conta. A taxa de fiscalizao (= taxas
decorrentes do exerccio de poder de polcia) taxa vinculada em benefcio dos particulares.


Art. 145, pargrafo 2, CF/88 = BC (taxas) # BC (impostos). Art. 79, CTN
Servios pblicos especficos: quase no tem esse tipo de servio.
Divisveis:
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Ou a lei diz quanto que ter que pagar, ou quanto a base de clculo e quanto a alquota = fato gerador de
tributo.
H tributos em que a base clculo no moeda, mas tem parmetro como metro cubico de combustveis.
Logo = tributo # taxa. A base de clculo.
Ex: IPTU (capacidade contributiva diferente com o valor de cada imvel, tributa o valor do imvel) # coleta
de lixo (apenas o servio colocado disposio, independente da capacidade de auferir renda, capacidade
contributiva).
Servio pblico colocado disposio: logo a taxa de servio deve ter isonomia, deve estar relacionado com o
uso maior ou menor sobre o servio.
Na prtica, poucos municpios diferenciam o valor do imvel para aplicar a taxa de lixo. Logo, a base de
clculo de taxa e de imposto fica igualado.

TAXAS DE FISCALIZAO: decorrentes do exerccio de competncias Pblicas limitadoras da liberdade e/ou
propriedade dos contribuintes.

DIFERENAS ENTRE TAXA E TARIFA:
Taxa: Obrigao tributria; criada em lei; sujeita anterioridade (precisa de uma lei anterioridade
nonagesimal); cobrada pelo fisco; aumentos sujeitos lei. Ex: Tributo: vinculados.
Tarifa: obrigao contratual; contrada voluntariamente; sem sujeio anterioridade; cobrada por
concessionrios; aumentos decorrentes do contrato. cobrada por concessionrios e permissionrios de
servio pblico. Ex: Sanepar. Regime privado. Tarifa = preo pblico = preo quase pblico.
3) a) e b) Progressividade de alquota tpica de imposto e no de taxa.
Falta de especificidade e divisibilidade. A base de clculo igual a de imposto de no de taxa.
No Brasil quase nenhuma taxa especfica e divisvel.
19/08/14
R: obrigatrio.
Qual a hiptese de incidncia/fato gerador do imposto criado.
Quais os requisitos para a criao deste imposto no caso.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
V - operaes de crdito, cmbio (pagar imposto quando compra ou vende moeda estrangeira no Brasil) e
seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
Art. 154. A Unio poder instituir: - imposto residual que no estiver nos outros artigos, mas deve respeitar
alguns requisitos.
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e
no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua
competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
22/08/14
NO CAI NA PROVA:
ESPCIES TRIBUTRIAS:
CONTRIBUIES DE MELHORIA
Art. 145, III.
H vinculao de receita do tributo.
Espcie de tributo indiretamente vinculado uma contra-partida estatal, expressa esta pela edificao de
uma obra pblica. Obra pblica tem uma valorizao de bens de particulares.
Ex: se foi construdo um viaduto do lado da minha casa e isso faz com que desvalorize o meu imvel, logo eu
no preciso pagar um tributo de melhoria pblica. Se caso me beneficia as obras pblicas ai sim devo pagar
uma contribuio de melhoria
- Origem: no direito ingls recuperao do rio Tmisa poluio obras pblicas para drenagem,
recuperao das margens e tratamento do esgoto fruto da Revoluo Industrial fundamento para cobrana
/ criao do tributo a mais valia deve retornar para a sociedade betterment tax;
- Legitimao para cobrana: edificao de obra pblica + valorizao imobiliria;

- Contribuintes: proprietrios dos imveis valorizados. S os proprietrios que tenham sofrido acrscimo
positivo.
- Credor: Fisco responsvel pela execuo da obra, desde que tenha utilizando recursos prprios para tanto.

- Justificativa:
Utilizao do dinheiro de toda a coletividade para realizao da obra; edificao e uma obra pblica. Obras
devem ter sido executadas com recursos prprios e no com repasses federais ou estaduais.
Valorizao dos imveis de (poucos) contribuintes;

Competncia para sua instituio: prevista no artigo 145 da CF/88; Quem pode cobrar o valor competncia
comum, seja Unio, Estado ou municpio, depende de qual ente que fez a edificao, ai este ente que cobra a
tributao.

Vinculao indireta: no basta a simples edificao de obra pblica;

- Requisitos para cobrana da C.M:
Art. 82, CTN:
a) Publicao prvia do memorial descritivo; necessidade de correta e equnime de acordo com a
valorizao de cada imvel.
b) Publicao prvia do oramento;
c) Determinao da parcela do custo da ora que ser financiada pela arrecadao da C.M;
d) Delimitao da zona beneficiria;
e) Laudos de avaliao (prvios e aposteriori);
f) Instaurao de procedimento prvio. Pode vir a questionar a incluso do imvel. ndice de valorizao
pode ser discutido, aqui cabe o contraditrio do contribuinte.
Art. 82, 2, CTN Quando do lanamento do tributo, cada contribuinte deve ser notificado do montante da
contribuio, forma e prazo de seu pagamento, bem como dos elementos que integraram o clculo;

Limites da cobrana/valores: a) limite global (total - custo da obra): no pode ultrapassar o custo da obra
prevista no oramento, para cobrar dos contribuintes.
b) limite individual: total da valorizao de cada imvel;
- Base de clculo = total da valorizao (se valia 100.000,00 o imvel
agora vale 120.000,00 paga com base nos 20.000,00 a mais que valorizou
o imvel).
- Alquota mxima = 100%.
* Necessidade de respeitar os dois limites concomitantes. Ou seja, deve respeitar o limite global e o limite
individual.
Para que se possa cobrar esse tributo: estabelecendo um critrio de progressividade de alquota ndice de
valorizao (imveis mais prximos da obra valorizam mais que os que esto longe da obra at 400 metros
pagam mais, de 401 a 600 metros pagam menos, de 601 a 800 metros pagam menos ainda).
Crtica: Curitiba no cobra contribuio e melhoria, pois muito difcil cobrar.
Alternativas para buscar dinheiro de outro lugar j que no cobram dos contribuintes:
1) buscar dinheiro de convnios. (ex: pedir para o governo).
2) utilizar recursos oramentrio sem vincular a cobrana de impostos para uma melhoria.
3) A prefeitura divide o custo da obra com os particulares. Ex: o empreiteiro contatado pela prefeitura, mas
quem paga so os particulares, logo a obra no pblica e sim particular, ento no precisa de licitao. A
prefeitura apenas intermedia a obra.

P. da Legalidade: necessariamente, a cobrana da C.M. deve estar baseada em lei; Em regra os municpios que
cobravam este tributo devem constar a cobrana no cdigo tributrio do municpio a cobrana. A cada obra
pblica abre-se um edital e um procedimento administrativo. Definindo as alquotas e as base de calculo.

Decreto-lei n 195/67 artigo 82 do CTN obriga a publicao, prvia cobrana, de um edital contendo:
a) Memorial descritivo do projeto;
b) Oramento do custo da obra;
c) Determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio;
d) Delimitao da zona beneficiada (valorizada pela obra);
e) Determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das
reas diferenciadas, nela contidas;