FUNDAMENTOS DE CUSTOS

Antonio Roberto da Costa

So Paulo
2010
SUMRIO
1
CONTABILIDADE DE CUSTOS
4
1.1 NATUREZA, IMPORTNCIA E FINALIDADE 4
1.2 CONCEITO 4
1. CUSTOS, DESPESAS, IN!ESTIMENTOS E "ASTOS #
1.4 LOCALIZA$%O DA CONTABILIDADE DE CUSTOS &
2 ELEMENTOS DE CUSTOS '

Cla(()*)+a,o -o( Cu(.o(

/
.1 CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS 0
4
I12o(.o( 34+u243564)(
'
#
IN!ENTRIOS PERI7DICOS E PERMANENTES
10
#.1
I8648.53)o( 243)9-)+o(
10
#.2 I8648.53)o 2431a848.4
11
&
M:TODO DE A!ALIA$%O DE ESTO;UES 11
&.1 PEPS<FIFO =*)3(. )8 *)3(. ou.> 11
&.2 UEPS<LIFO =la(. )8 la(. ou.> 11
&.
M?-)a 2o8-43a-a
12
/
M%O@DE@OBRA DIRETA
12
0
CP!@CUSTO DO PRODUTO !ENDIDO
14
'
M:TODOS PARA APURA$%O DOS CUSTOS 1'
10 MAR"EM DE CONTRIBUI$%O
2&
11
CUSTOS INDIRETOS
2/
11.1
DEFINI$%O DE CUSTOS INDIRETOS
2/
11.2 RATEIO DOS CIFAS 2/
12 DEPARTAMENTALIZA$%O 2/
1 CENTROS DE CUSTOS 20
14 ANLISE CUSTO@!OLUME@LUCRO=PONTO DE
E;UILIBRIO> B CONCEITOS E ECERCICIOS
4
1# ALA!ANCA"EM OPERACIONAL /
1& FORMA$%O DO PRE$O DE !ENDAS /
1/ CUSTEIO ABC 41
10 RESUMO=RE!IS%O> 44
1' BIBLIO"RAFIA 4#
2
3
1 @ CONTABILIDADE DE CUSTOS
1.1 NATUREZA, IMPORTNCIA E FINALIDADE
A contabilidade de custo hoje possui um papel fundamental nas empresas, pois com a adequada apurao,
com a anlise e com o controle dos custos unitrios, o administrador do negcio, pode tomar decises
importantes, que !isam buscar um melhor posicionamento de mercado, rentabilidade e
posicionamento competiti!o"
#a guerra pela sobre!i!$ncia no mundo dos negcios, % imprescind&!el o gerenciamento dos
custos, onde a import'ncia desse estudo se aplica aos produtos industriali(ados, ao setor de ser!ios, ao
com%rcio e demais ati!idades"
)*istem in+meras finalidades para se estudar e acompanhar os custos dentro da empresa,
entretanto, pode,se destacar as mais utili(adas nas empresas como descrito abai*o-
a, apurao dos custos unitrios.
b, a!aliao dos estoques.
c, primeiro passo para formao de preo.
d, rentabilidade de produto, setor, mercado, etc"
1.2 CONCEITO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
Contabilidade de custo % o processo ordenado de usar os princ&pios da contabilidade geral para
registrar os custos de operao de um negcio, de tal maneira que, com os dados da produo e das
!endas, se torne poss&!el / administrao utili(ar as contas para estabelecer os custos de produo e de
distribuio, tanto por unidade como pelo total, para um ou para todos os produtos fabricados ou ser!ios
prestados e os custos das outras di!ersas funes do negcio, com a finalidade de obter operao eficiente
e lucrati!a"
Cu(.o I8-u(.3)al, compreende a soma dos gastos com bens e ser!ios aplicados ou consumidos na
produo de outros bens"
0oda !e( que uma empresa industrial pretende obter bens seja para uso, troca, transformao ou consumo,
ou ainda utili(ar algum tipo de ser!io, ela efetua um Da(.o"
1s gastos que se destinam / obteno de bens de uso da empresa 2computadores, m!eis, mquinas,
ferramentas, !e&culos etc"3 ou aplicaes de carter permanente 2compra de aes de outras empresas, de
4
im!eis, de ouro etc"3 so considerados )864(.)148.o(" Consideram,se ainda in!estimentos os gastos com
a obteno com a obteno dos bens destinados a troca 2mercadorias3, transformao 2mat%ria,prima,
material secundrio e material de embalagem3 ou consumo 2material de e*pediente e limpe(a3 enquanto
esses bens ainda no foram trocados, transformados ou consumidos"
5uando os gastos so efetuados para obteno de bens e ser!ios que so aplicados na produo de outros
bens, esses gastos correspondem a +u(.o(" 5uando a mat%ria,prima, o material secundrio e o material de
embalagem dei*am de ser estoques, passando, para o processo de fabricao, os !alores gastos na
obteno desses bens passam da fase de in!estimentos para a fase de custos"
5uando os gastos so efetuados para obteno de bens ou ser!ios aplicados na rea administrati!a,
comercial ou financeira, !isando direta ou indiretamente a obteno de receitas, esses gastos
correspondem a -4(24(a("
1. CONCEITOS BSICOS EM CUSTOS
"a(.o Sa+3)*E+)o *)8a8+4)3o +o1 Fu4 a 48.)-a-4 a3+a 2a3a a oG.48,o -4 u1
23o-u.o ou (436),o FualFu43, (a+3)*E+)o 4((4 34234(48.a-o 2o3 48.34Da ou
23o14((a -4 48.34Da -4 a.)6o(.
)*emplo- 6n!estimento, 7espesas e Custos"
I864(.)148.o "a(.o a.)6a-o 41 *u8,o -4 (ua 6)-a H.)l ou -4 G484*E+)o( a.3)GuE64)( a
*u.u3o 243Eo-o.
)*emplo- compra de ati!o imobili(ado- mquinas, equipamentos, soft8ares,
desenhos, m!eis e utens&lios"
D4(24(a B41 ou (436),o +o8(u1)-o( -)34.a ou )8-)34.a148.4 2a3a a oG.48,o -4
34+4).a(.
)*emplo- salrio da administrao. compra de material de escritrio, gua na
administrao, energia el%trica na administrao, comisses de !enda,
propaganda e mar9eting, C:;<, 61<, 6:0=, depreciao com o escritrio
administrati!o"
Cu(.o "a(.o 34la.)6o a G41 ou (436),o u.)l)Ia-o 8a 23o-u,o -4 ou.3o( G48( ou
(436),o(, (42a3a-o( 41 Cu(.o( D)34.o( =CD> 4 Cu(.o( I8-)34.o( -4
FaG3)+a,o =CIF>.
)*emplo- Custos com consumo de mat%ria,prima>materiais, custo com mo,de,
obra direta e indireta, custos indiretos de fabricao como gua utili(ada na
produo, energia utili(ada na produo, salrio do gerente de produo"
Cu(.o -4 AFu)(),o O 6alo3 -4 48.3a-a 24la aFu)(),o ou 23o-u,o -4 G48( 4 (436),o("
)*emplo- ?alor da nota fiscal da compra de uma mat%ria,prima sem os
impostos recuper!eis"
Cu(.o -4 P3o-u,o I8+lu) o +u(.o -4 aFu)(),o -o( 1a.43)a)(, a+34(+)-o( -o( -41a)( Da(.o(
)8+o33)-o( 8a 23o-u,o =1o -4 oG3a, 4843D)a, 1a8u.48,o, 4.+.>.
)*emplo- mat%ria,prima @ mo,de,obra direta @ mo,de,obra 6ndireta @ outras
custos indiretos de produo @ impostos no recuper!eis"
<rmula C@;17@C6<@6nr A Custo de :roduo
Cu(.o -o( P3o-u.o(
!48-)-o(
!alo34( Da(.o( 4 )8+o33)-o( 8o 23o+4((o -4 23o-u,o -o( G48( Fu4 *o3a1
(a+3)*)+a-o( 2a3a Fu4 a 41234(a D43a((4 34+4).a -4 648-a -4 23o-u.o(.
Exemplo: Ei + (C + MOD + CIF ) Ef = CPV
Cu(.o -a M43+a-o@
3)a !48-)-a
!alo3 -o( Da(.o( )8+o33)-o( 8o 23o+4((o -4 aFu)(),o -o( G48( Fu4 *o3a1
(a+3)*)+a-o( 2a3a Fu4 a 41234(a D43a((4 34+4).a -4 648-a -4 143+a-o3)a(.
Exemplo: Ei + C Ef = CMV
Cu(.o -o S436),o
P34(.a-o
!alo3 -o( Da(.o( )8+o33)-o( 8o 23o+4((o -4 234(.a,o -o( (436),o( 2a3a Fu4
a 41234(a D43a((4 34+4).a -4 234(.a,o -4 (436),o("
)*emplo- mat%ria,prima @ mo,de,obra direta @ mo,de,obra 6ndireta @ outras
B
custos indiretos de prestao de ser!io @ impostos"
<rmula C@;17@C6 @6 A Custo de Cer!io
P43-a B41 ou S436),o +o8(u1)-o( -4 *o31a a8o31al 4 )86olu8.53)a"
)*emplo- Compra de ;at%rias DEE unid", utili(ados DE unid" para ajustar a
mquina 2perda3"
P34,o !alo3 -4 (aE-a 24la 648-a -4 G48( 23o-uI)-o( ou (436),o( 234(.a-o(.
)*emplo-
Custo de :roduo F DE,EE
6mpostos F B,EE
;argem de Gucro F 2,EE
:reo de ?enda F DH,EE
R4+4).a P3o-u.o -a 1ul.)2l)+a,o -a Fua8.)-a-4 -4 G48( 648-)-o( ou (436),o(
234(.a-o( 24lo 34(24+.)6o 234,o u8).53)o.
)*emplo- :reo de ?enda F DH,EE * DE unid" !endidas A Receita de ?enda F F
DHE,EE
1.4 LOCALIZA$%O DA CONTABILIDADE DE CUSTOS
A contabilidade de custos est locali(a dentro do departamento de contabilidade, % fato que de!ido
/ import'ncia do assunto algumas empresas dedicam um departamento e*clusi!o aos custos"
?eja um organograma completo-
F)Du3a 1 @ Co8.aG)l)-a-4 -4 +u(.o(J o3Da8oD3a1a +o12l4.o.
2 B ELEMENTOS
Co tr$s os elementos bsicos do custo industrial-
;ateriais.
;o,de,obra
Iastos Ierais de <abricao ou C6< 2 Custos 6ndiretos de <abricao3
7iretor <inanceiro
Controller
Contador
<iscal Contbil Custos
J
2.1 B Ma.43)a)(
1s materiais utili(ados na fabricao podem ser classificados em-
Ma.?3)a(@23)1a(J so os materiais principais e essenciais que entram em maior quantidade na fabricao
do produto" A mat%ria,prima para uma industria de m!eis de madeira % a madeira. para uma industria de
confeces % o tecido. para uma industria de massas aliment&cias % a farinha"
Ma.43)a)( (4+u8-53)o(J so os materiais que entram em menor quantidade na fabricao do produto"
)sses materiais so aplicados juntamente coma a mat%ria,prima, complementando,a ou at% mesmo dando
a acabamento necessrio ao produto" 1s materiais secundrios para uma ind+stria de mo!eis de madeira
so- pregos, cola, !erni(, dobradias, fechos etc". para uma industria de confeces so- botes, (&peres,
linha etc". para uma industria de massas aliment&cias so- o!os, manteiga, fermento, a+car etc"
Ma.43)a)( -4 41GalaD41J so os materiais destinados a acondicionar ou embalar os produtos, antes que
eles saiam da rea de produo" 1s materiais de embalagem, em uma industria de mo!eis de madeira,
podem ser cai*as de papelo, que embalam os m!eis desmontados. em uma industria de confeces,
cai*as ou sacos plsticos. em uma industria de massas aliment&cias, cai*as sacos plsticos etc"
2.2 B Mo@-4@oG3a
Compreende os gastos com pessoal en!ol!ido na produo da empresa industrial, englobando salrios,
encargos sociais, refeies e estadias, seguros etc"
2. B "a(.o( D43a)( -4 *aG3)+a,o
Compreendem os demais gastos necessrios para a fabricao dos produtos, como- alugueis, energia
el%trica, ser!ios de terceiros, manuteno da fbrica, depreciao, seguros di!ersos, material de limpe(a,
leos e lubrificantes para as maquinas, pequenas peas para reposio, telefones e comunicaes etc"
@ Cla(()*)+a,o -o( +u(.o(
)*istem !rias classificaes de custos" #este tpico estudaremos as mais importantes"
.1 B Co1 34la,o ao( 23o-u.o(
H
Com relao aos produtos, os custos podem ser -)34.o( ou )8-)34.o("
Cu(.o( D)34.o(J
Co custos que podem ser quantificados e identificados no produto ou ser!io e !alori(ados com
relati!a facilidade" 7essa forma, no necessitam de crit%rios de rateios para serem alocados aos produtos
fabricados ou ser!ios prestados, j facilmente identificados" EK412lo- Custos ;ateriais 2;at%ria
:rima3, ;aterial de )mbalagem e ;o de 1bra 7ireta"
Cu(.o( )8-)34.o(J
Compreendem os gastos com materiais, mo,de,obra e gastos gerais de fabricao aplicados indiretamente
no produto"
)*emplo de materiais indiretos- combust&!eis e lubrificantes das mquinas, mat"de limpe(a utili(ado nas
mquinas, etc""
)*emplo de mo de obra indireta- Co os gastos com pessoal que trabalha na empresa sem interferir
diretamente na produo" )*emplo- Calrios do super!isores da fbrica e chefes de seo, eletricista,
mec'nico de manuteno, etc""""
Iastos Ierais de <abricao" ou C6<- Co os gastos que incidem diretamente na fabricao dos produtos-
7epreciao, aluguel2fbrica3, energia el%trica2fbrica3, etc""""
.2 B Co1 34la,o ao 6olu14 -4 23o-u,oJ
Com relao ao !olume de produo do per&odo,os custos podem ser F)Ko( ou !a3)564)(.
Cu(.o( F)Ko(, so aqueles que independem do !olume de produo do per&odo, isto %, qualquer que seja a
quantidade produ(ida, esses custos no se alteram" Assim, tanto fa( a empresa produ(ir uma ou de(
unidades de um ou mais produtos em um m$s, por e*emplo, pois os custos fi*os sero os mesmos nesse
m$s" )*emplo- aluguel da fbrica, depreciao das mquinas, salrios e encargos do pessoal da fbrica"
K
1s custos fi*os esto relacionados com os Iastos Ierais de <abricao ou C6<, por no guardarem
proporo com as quantidades dos produtos fabricados"
Cu(.o( !a3)564)(J Co aqueles que !ariam em funo das quantidades produ(idas, como ocorre, por
e*emplo, com a mat%ria prima e material de embalagem"
)*emplo- Ce na fabricao de uma mesa de madeira so gastos B metros de madeira, para se fabricarem DE
mesas sero precisos BE metros de madeira, por e*emplo" 5uanto maior for a quantidade fabricada, maior
ser o consumo de mat%ria,prima"
1s custos !ari!eis tem relao direta com os custos diretos de fabricao"
:ode,se e!idenciar o lucro da seguinte forma e*emplificada por )liseu ;artins 22EE3-DKE3-
:R17=01C"""""""""""""""" G 22"EEE u3 ; 22"JEE u3 # 22"BEE u3 0otal
DREJ F F F F
?endas 3"DEE"EEE B"2EE"EEE 4"2BE"EEE D2"BBE"EEE
2,3 Custo ?ari!el dos
:rod" ?endidos 2D"BJE"EEE3 22"KJE"EEE3 22"DEE"EEE3 2J"B2E"EEE3
2A3 ;argem de Contr" D"B4E"EEE 2"34E"EEE 2"DBE"EEE J"E3E"EEE
2,3 Custos <i*os 22"4BB"EEE3
2A3 Resultado 3"BHB"EEE
4 @ I12o(.o( 34+u243564)(
#a compra de qualquer material>meteria prima, identificamos nas notas fiscais impostos, sendo
alguns recuper!eis e outros no"
1s impostos recuperveis so aqueles que no geram custos para a empresa, uma !e( que so
compensveis com os impostos incidentes sobre a !enda e mesmo que no haja !enda suficiente para
compensar, o montante gerado na compra permanece no ati!o da empresa"
:ara efeito desse estudo, os impostos recuper!eis abordados sero o 6C;C e 6:6, sendo os demais
aplicados de forma semelhante a este processo"
EK412lo-
L
Compra de ;aterial BEE p
0otal da #ota <iscal F D"D2E,EE
6C;C DKM F DKE,EE
6:6 D2M F D2E,EE
;ual ? o +u(.o 4*4.)6o -o 23o-u.o a-Fu)3)-oL
Compra de material F D"D2E,EE-
6C;C DKM F DKE,EE
6:6 D2M F D2E,EE
Custo G&quido F K2E,EE
Cendo a Contabili(ao da seguinte forma"
7 N )stoque de ;aterial F K2E,EE
7 N 6C;C a Recuperar F DKE,EE
7 N 6:6 a Recuperar F D2E,EE
C N <ornecedores F D"D2E,EE
#a ficha de controle de estoque-
E(.oFu4 I8)+)al Co123a( E(.oFu4 F)8al
5uant" ?r" =nit" ?r"
0otal
5uant" ?r" =nit ?r" 0otal 5uant" ?r" =nit" ?alor
0otal
, , , BEE p F D,J4 F K2E,EE BEEp FD,J4 F K2E,EE
# @ IN!ENTRIOS PERI7DICOS E PERMANENTES
#.1 @ I8648.53)o( 243)9-)+o(
1 Cistema de 6n!entrio :eridico consiste em um sistema simples de apurao do Custo de
:roduo, pois no e*ige controles minuciosos, nem a utili(ao de pessoal especiali(ado"
O chamado de :eridico porque o in!entrio 2ou contagem indi!idualmente dos itens3 dos
;ateriais, dos :rodutos Acabados e dos :rodutos em )laborao, necessrios para se apurar o Custo de
:roduo e tamb%m o Custo dos :rodutos ?endidos, s % le!antado no final de um per&odo 2ano, semestre
ou at% m$s3"
O um sistema que apura o Custo Ilobal de :roduo de um determinado per&odo" )sse per&odo
pode ser um m$s, bimestre, trimestre, semestre ou ano, conforme o interesse da empresa"
DE
Como % permitido pela legislao fiscal, e por ser praticidade e simples seu registro, esse sistema %
o mais utili(ado pelas pequenas e m%dias ind+strias para apurar o Custo Ilobal da produo de um
e*erc&cio 2ano3"
#.2 @ I8648.53)o 2431a848.4
1 sistema de I8648.53)o P431a848.4 % um sistema de apurao do Custo =nitrio dos produtos
fabricados pela empresa, atra!%s da <icha de Controle de )stoques"
)sse sistema necessita de funcionrios especiali(ados, bem como da adoo de controles que
permitam o conhecimento do Custo =nitrio dos produtos no momento em que so produ(idos,
normalmente % utili(ado por empresas industriais de grande porte"
Chamado de P431a848.4 porque os custos dos estoques necessrios para a apurao do Custo dos
:rodutos <abricados e do Custo dos :rodutos ?endidos so atuali(ados permanentemente 2dirio,
semanal, mensal3" 0amb%m conhecido como Cistema de Custo 6ntegrado, pois os controles so apurados,
principalmente atra!%s das fichas de controle de estoques e de outros elementos ou instrumentos de
controle que caracteri(am tal sistema"
& @ M:TODOS DE A!ALIA$%O DE ESTO;UES
&.1 @ PEPS<FIFO =*)3(. )8 *)3(. ou.>
;%todo utili(ado para a!aliao de estoque atra!%s do processo onde o Primeiro produto que Entra no
estoque % o Primeiro que Sa& do estoque"
&.2 @ UEPS<LIFO =la(. )8 la(. ou.>
:roporcionalmente in!erso ao :):C, este m%todo a!alia o estoque atra!%s do processo onde o
Mltimo produto que Entra no estoque % o Primeiro que Sa& do estoque"
OG(436a,oJ para efeitos fiscais este m%todo no % aceito pelo fisco no Prasil, de!ido a
diminuio pro!isria do lucro da empresa, entretanto, podemos utili(ados para efeito gerencial"
&. @ M?-)a 2o8-43a-a
DD
:ara este m%todo o estoque % a!aliado atra!%s da di!iso entre o custo final pela quantidade final
do estoque"
/ @ M%O@DE@OBRA DIRETA
A ;o de 1bra 7ireta % todo o custo aplicado no produto de forma clara e facilmente identificada,
podendo ser calculada atra!%s de horas de trabalhadas ou um montante em !alor, do salrio da pessoa que
est produo daquele produto"
:ara calcular o !alor do custo utili(ando horas trabalhadas % necessrio estabelecer qual a forma de
clculo, podendo ser por ta*a de horas pr%,determinadas ou horas reais aplicadas ambas aplicadas no
produto"
A ta*a horria unitria em !alor % obtida atra!%s da folha de pagamento ou recibo de pagamento de
autQnomo, onde o total do salrio % di!idido pela quantidade de horas trabalhadas no m$s do clculo"
)*emplo- Calrio ;ensal da Co(inheira F BEE,EE - 22E horas trabalhadas no m$s A F 2,2H
Conhecendo a ta*a horria unitria em !alor % necessrio escolher qual o tipo de ta*a de horas ser
utili(ada na produo podendo ser Roras :r%,7eterminadas ou Roras reais"
Taxa Pr-Determinada A 5uantidade de horas determinada por clculos efetuados na produo,
onde independe das horas reais gastas, a ta*a ser a mesma"
A !antagem deste m%todo % que ele % de fcil apurao e tamb%m gera o custo da mo,de,obra
antes mesmo de ser produ(ida, a des!antagem % que no apresentada a fidelidade, pois poder ha!er horas
perdidas ou ganhas, no apuradas"
)*emplo- 5uantidade de Polos"
DS produo DE unidades
2S :roduo HE unidades
0a*a horria unitria em !alor A F 2,2H
0a*a pr%,determinada D hora para cada unidade
DS produo DE unidades * D hora A DE horas * F 2,2H 0a*a horria A F 22,HE
2S :roduo HE unidades * D hora A HE horas * F 2,2H 0a*a horria A F DBK,LE
D2
0otal = 80 horas x !"!# $axa hor%ria = &8&"'0
Roras efeti!amente gastas, obtidas atra!%s de outros apontamentos JE horas, ociosidade ou ganho
na produo no considerado, assim o custo real seria-
JE horas * F 2,2H A F D3J,2E 2custo real da produo3"
TaKa R4al A so horas gastas na produo, obtidas atra!%s de apontamentos em relatrios" A
!antagem deste m%todo % a preciso das horas, sendo a apurao do !alor real, a des!antagem % o processo
de controle interno rigoroso necessrio para manter os apontamentos em ordem e tamb%m com a
fidelidade necessria"
EK412lo- relatrio de apontamento de horas
:roduo de DE unidades de bolos 2E horas
:roduo de HE unidades de bolos 4E horas
0a*a horria unitria em !alor F 2,2H
JE horas gastas * F 2,2H ta*a horria A D3J,2E
;ontante em !alor- )sse m%todo tal!e( seja o menos utili(ado nas empresas, pois % obtido atra!%s
de um !alor determinado, independentemente das horas ou quantidades produ(idas, a !antagem % a
apurao simplista, entretanto, a des!antagem % a possibilidade de distores gra!es na apurao do custo
de mo,de,obra"
EK412loJ para produ(ir DE unidades de bolos de chocolates, foram apurados os seguintes dados-
?alor pago no m$s para a produo F BEE,EE
Custo da ;o de obra A F BEE,EE
D3
8 - CUSTO DO PRODUTO VENDIDO CPV:
#as empresas industriais, diferentemente das empresas comerciais, fa(,se necessrio um controle dos
fatores que so aplicados na produo 2;aterial direto, mo,de,obra direta e gastos gerais de fabricao3
para determinar o !alor dos estoques de produtos em elaborao, estoques de produtos acabados e o custo
dos produtos !endidos 2C:?3"
1s custos dos produtos !endidos o C:? % o resultado entre o )stoque 6nicial, mais os custos
utili(ados de materiais primas, mais os custos de mo,obra, mais os custos indiretos de fabricao, menos
6mpostos no recuper!eis, menos estoque final"
Cimplificando, com foco no C:?, a apurao do resultado na empresa industrial, % feita conforme abai*o-
Gucro Pruto A ?endas G&quidas N C:?
1 Custo dos :rodutos !endidos N C:?, corresponde / soma do consumo de mat%rias,primas 2;:3,
embalagens 2)m3, mo,de,obra direta 2;173 e gastos gerais de fabricao 2II<3, tamb%m denominados
custos indiretos de fabricao 2C6<3" 1 C:? representa os produtos acabados e que foram entregues aos
clientes em decorr$ncia das !endas"
Indiretos
Diretos
Rateio
Prod A
Prod B
Prod C
Estoque
!" Resu#tado
-" Des$esas
Co%$onentes $rin&i$ais: Co%$onentes $rin&i$ais:
'ateria# Direto 'D"
'(o-de-O)ra Direta 'OD"
Custos Indiretos de
*a)ri&a+(o CI*"
-" CPV
," Re&eitas
Custos
D4



#a ati!idade comercial !imos que, permanecem em estoques, somente os !alores relati!os /s mercadorias
adquiridas e que ainda no foram !endidas, diferentemente do que ocorre na ati!idade industrial, em que
permanecem em estoque os !alores referentes a aquisio de mat%rias primas, a mo,de,obra direta e os
gastos gerais de fabricao que efeti!amente foram aplicados na fabricao de produtos mantidos em
estoque 2:rodutos em )laborao @ :rodutos Acabados3"
Cabe ressaltar que somente so apropriados ao resultado, a t&tulo de Custo dos :rodutos ?endidos, apenas
os !alores aplicados na fabricao dos :rodutos Acabados e que foram efeti!amente !endidos" Assim, na
ati!idade industrial temos a TestocagemU da ;17, da ;: e dos II< aplicados na fabricao dos
produtos que, por no terem sido acabados ficam mantidos em estoque"
:ortanto o !alor de um produto fabricado que permanece em estoque % composto de-
;at%ria,prima
;o,de,obra direta
Iastos gerais de fabricao
)mbalagens e outros materiais diretos
1s gastos gerais de fabricao correspondem aos custos indiretos de fabricao, ou seja, entra nessa
rubrica a energia el%trica consumida na produo, a depreciao de mquinas e equipamentos industriais,
o aluguel da fbrica, etc"
Aqui !ale apresentar a diferenciao em custos diretos e custos indiretos"
Custos 7iretos
1s custos diretos so aqueles cuja apropriao de seu !alor a cada produto fabricado se da sem a
necessidade de se fa(er rateios ou estimati!as, ou seja, podem ser perfeitamente identificados na
composio do produto"
Co e*emplos de custos diretos- as mat%rias,primas consumidas, as embalagens aplicadas durante o
processo de industriali(ao, a mo,de,obra direta diretamente aplicada em determinado produto, etc"
Custos 6ndiretos
1s custos indiretos so aqueles cuja apropriao de seu !alor a cada produto fabricado se d por meio de
rateio ou estimati!as" 6sto porqu$, tais insumos pela sua nature(a, ou sua irrele!'ncia, ou dificuldade de
;:
;17
II<
:rodutos
em
)laborao
1u
)m :rocesso
:rodutos
Acabados
Custos
dos
:rodutos
?endidos
DB
identificao, ou por con!eni$ncia da empresa, no pode ser de fato apropriado diretamente a cada
unidade de produto fabricado"
Assim, so considerados custos indiretos o aluguel da fbrica, os salrios dos super!isores dos operrios
de todos os produtos, da energia el%trica consumida em toda a fabrica, o seguros de mquinas e
equipamentos da fbrica, os salrios dos empregados que no trabalham diretamente na elaborao dos
produtos tais como segurana, limpe(a, etc"
)m resumo, temos que os custos diretos so aqueles que podem ser perfeitamente identificados em cada
unidade produ(ida e os custos indiretos os que por no poder ser perfeitamente identificados na
composio de cada unidade produ(ida fa(,se necessrio utili(ar,se de apropriao por meio de estimati!a
ou rateio"
A Contabilidade de Custos 6ndustrial em decorr$ncia do seu sistema de registro controle e
acompanhamento da acumulao dos custos nos permite responder !arias questes, tais como-
Cu(.o -a P3o-u,o -o P43Eo-o =CPP> N que % o total dos custos incorridos com a produo do per&odo,
ou seja, o custo da produo independentemente do que foi acabado ou no"
#a composio do Custo da :roduo do :er&odo computa,se a mat%ria,prima, a mo,de,obra direta e os
gastos gerais de fabricao transferidos para a produo no per&odo considerado 2C:: A ;: @ ;17 @
II<3
Cu(.o -a P3o-u,o A+aGa-a =CPA> B que % o total dos custos acumulados na produo acabada no
per&odo, aqui se computa o !alor da produo iniciada e acabada no per&odo considerado e a produo
acabada em per&odo anterior 2C:A A )6:) @ ;: @ ;17 @ II< , )<:)3"
Cu(.o -o( P3o-u.o( !48-)-o( =CP!> B que % o total dos produtos acabados, independentemente de ter
sido iniciado e acabado no per&odo considerado, e que efeti!amente foram !endidos" :ortanto, o clculo
do C:?, ocorre da seguinte forma- C:? A )6:A @ C:A , )<:A
Cu(.o P3)153)o =CP> B que % o somatrio do custo do material direto 2mat%ria,rima3 com a mo,de,obra
direta 2C: A ;: @ ;173"
Cu(.o -4 T3a8(*o31a,o =CT> B que % a soma da a mo,de,obra direta com os gastos gerais de
fabricao 2C0 A ;17 @ II<3"
?ejamos um e*emplo prtico-
<oram e*tra&das as seguintes informaes do Palancete de 3E>E3>2EVV da empresa V:0W Gtda"
D, )stoque inicial de mat%ria,prima FD"EEE,EE.
2, )stoque inicial de produtos em elaboraoFBEE,EE.
3, )stoque inicial de produtos acabados F 2"EEE,EE.
4, )stoque final de mat%ria,prima FD"BEE,EE.
B, )stoque final de produtos em elaboraoFD"EEE,EE.
J, )stoque final de produtos acabados F BEE,EE.
H, Iastos gerais de fabricao incorridos no per&odo FB"EEE,EE.
K, ;o,de,obra direta incorrida no per&odo FJ"EEE,EE.
L, Compras no registradas no per&odo FDE"EEE,EE"
DE N ?endas F BE"EEE,EE
DD N 7espesas Administrati!as>?endas F DB"EEE,EE
)fetuando os lanamentos nos ra(onetes temos-
DJ
Ma()rias Primas Pro*+(os em Ela,ora-.o Pro*+(os /0a,a*os
EI
C
&.000
&0.000
1.200 &
EI
&
!
3
200
1.200
'.000
2.000
!0.000 4
EI
4
!.000
!0.000
!&.200 2
&&.000 1.200 !&.000 !0.000 !!.000 !&.200
EF &.200 EF &.000 EF 200
&" 4 e 2 5 6.o foi i7forma*o 7o e7+70ia*o as opera-8es &"4 e 2" mas" sa,emos 9+e EI + C EF =
:a;*as" por(a7(o" &&.000 &.200 = 1.200" o+ se<a" o =alor (ra7sferi*o para Pro*+(os em Ela,ora-.o 7o
per;o*o. Es(e ra0io0;7io ser%" sempre" fei(o 7os 0asos semelha7(es.
M.o5*e5o,ra *ire(a >as(os >erais *e Fa,ri0a-.o C+s(os *os Pro*+(os Ve7*i*os
'.000
'.000 !
2.000
2.000 3
2 !&.200
'.000 '.000 2.0002.000
0 0
Com base nesse e*emplo podemos responder /s seguintes questes, acerca de apurao de custos da
produo industrial-
D N 5ual o custo de produo do per&odoX
R- C:: A ;: @ ;17 @ II< A L"BEE @ J"EEE @B"EEE A 2E"BEE
2 , 5ual o custo de produo acabada do per&odoX
R- C:A A )6:) @ ;: @ ;17 @ II< N )<:) A BEE @ L"BEE @ J"EEE @ B"EEE N D"EEE A 2E"EEE
3 N 5ual o custo dos produtos !endidosX
C:? A 2D"BEE 2)6:A @ C:A N )<:A3 A 2"EEE @ 2E"EEE , BEE
4 N 5ual o custo primrioX
R- C: A ;: @ ;17 A L"BEE @ J"EEE A DB"BEE
B N 5ual o custo de transformaoX
R- C0 A ;17 @ II< A J"EEE @ B"EEE A DD"EEE
J N )labore a 7R)27emonstrao de Resultados do e*erc&cio3
1# B Ou.3a( 4K234((N4( .?+8)+a(
?oc$ poder encontrar, ainda, outras nomenclaturas de custos" ?eja algumas e seus significados-
DH
Cu(.o P3)153)oJ Compreende os gastos com mat%rias,primas mais os gastos com mo de obra direta"
Custo primrio no % o mesmo que custo direto, pois no custo primrio no so considerados os materiais
secundrios e os mat%rias de embalagem"
Cu(.o -4 T3a8(*o31a,oJ Compreende a soma dos gastos que a empresa te!e com a produo em um
determinado per&odo" :ara se obter o !alor deste custo, no so considerados os gastos com materiais, pois
de!e ser considerado somente o esforo dispendido pela empresa na fabricao de seus produtos"
Cu(.o -4 P3o-u,oJ Compreende o Custo de :roduo do per&odo mais o )stoque 6nicial de produtos em
elaborao"
Cu(.o -o( P3o-u.o( !48-)-o(J Compreende o Custo do produtos dispon&!eis para !enda menos o
estoque final dos produtos acabados" Ref,se aos custos incorridos na fabricao dos bens que s agora
esto sendo !endidos" :ode, tamb%m, conter custos de produo de !rios per&odos"
EXERCCIO SOBRE CPV: CUSTOS DE PRODUO
1)Os seguintes dados esto nos livros da Cia. Romeo e so relativos ao ms de julho:
1. Estoques
1 de julho(EI) 31 de julho(EF)
Materiais $10.000 $.000
!rodutos em !ro"esso $ #.000 $.000 $Ou em Ela%ora&o)
!rodutos '"a%ados $ #.000 $(.000
). *endas+ $1(0.000.
,. Com-ras de materiais: (0.(00+00
.. Mo de O%ra /ireta+ $)(.000.
(. Mo de O%ra 0ndireta+ $1.(00.
#. /e-re"ia&o da 12%ri"a+ $(.000.
3. Outros Custos 0ndiretos de 1a%ri"a&o+ $10.000.
. 4al2rios e Comiss5es de *endas+ $#.000.
6. 4al2rios 'dministrativos+ $..000.
10. /e-re"ia&o dos M7veis e 8tens9lios da 'dministra&o+ $(00.
PEDE-SE:
1. Custos de !rodu&o em julho. : EI-'AT.,CO'PRAS-E*-'AT" , 'OD , CI*"
). Custos dos !rodutos '"a%ados em julho. Custos de Produ+(o , EI EPP E* EPP"
DK
,. Custos dos !rodutos *endidos: Custos Prod.A&a)ados , EI EPA E* EPA"
4" /emonstra&o /o Resultado do E:er"9"io.
/ Cia I7*+s(rial ?? re@is(ra=a 7o mAs *e o+(+,ro os se@+i7(es =alores 7as 0o7(as *o Bala7-o" rela(i=o a
es(o9+es:
-./.--EI 0./.--E*
Es(o9+e *e Ma(eriais 300"00 &00"00
Es(o9+e *e Pro*+(o em Pro0esso !00"00 400"00 (O+ em Ela,ora-.o)
Es(o9+e *e Pro*+(o /0a,a*o &20"00 !20"00
D+ra7(e o mAs a 0o7(a,ili*a*e re@is(ro+ as se@+i7(es i7forma-8es:
Compras *e Ma(eriais ....................... !.200"00
M.o *e O,ra Dire(a............................ !.!00"00
C+s(os I7*ire(os *e Fa,ri0a-.o.......... !.000"00
Despesas 0om (elefo7e..................... &.100"00
Despesas 0om %@+a e l+C................. &.!00"00
Ve7*as................................................ &3.200"00
Pede-se:
."Custos de Produ+(o e% outu)ro: (EI5M/$.+COMPD/:5EF5M/$) + MOD + CIF
1"Custos dos Produtos A&a)ados e% outu)ro: C+s(os *e Pro*+-.o + EI EPP EF EPP)
0"Custos dos Produtos Vendidos: (C+s(os Pro*./0a,a*os + EI EP/ EF EP/)
2"De%onstra+(o Do Resu#tado do E3er&4&io.
' @ M:TODOS PARA APURA$%O DO CUSTOJ
'.1> Cu(.o D)34.o ou !a3)564lJ Consiste em considerar como custo de fabricao2ou de produo3
somente os custos diretos ou !ari!eis, sendo os custos indiretos ou fi*os considerados juntamente com as
despesas operacionais normais da empresa industrial" Co caracter&sticas do custo !ari!el-
A legislao tributria no permite,
?aria de acordo com o !olume de produo,
#o assume os custos fi*os e cria a ;argem de Contribuio2participao de cada
produto no lucro final da empresa3"
O feito apenas gerencialmente para tomadas de decises estrat%gicas"
DL
'.2> Cu(.4)o 2o3 AG(o3,oJ Consiste em considerar como custo de fabricao2ou de
:roduo3, todos os cutos incorridos no processo de fabricao do per&odo, sejam eles diretos2!ari!eis3
ou indiretos 2fi*os3" 1 custeio por absoro atende as e*ig$ncias societrias, fiscais e est de acordo com
as normas da legislao do 6mposto de Renda" #este m%todo todos os custos so absor!idos2fi*os,
!ari!eis, diretos e indiretos3"
'.> Cu(.o Pa-3o ou S.a8-a3-J Co custos pr%,determinados, que de!eriam ser
atingidos dentro de operaes eficientes" Cer!em para aferio2medio3 de desempenho, para fa(er
oramentos, nortear e obter um custo significati!o ao produto" O um custo real dos meses anteriores e fa(
projees para o futuro" :ortanto, % um custo estimado, isto %, calculado antes mesmo de se iniciar o
processo produti!o" Com base nos custos de produo de per&odos anteriores, a empresa industrial pode
fi*ar, como padro, custos para cada produto a ser fabricado" 5uanto maior for o detalhamento do padro
em relao a cada elemento componente do custo, melhores resultados sero obtidos"
'.4> CUSTO ABCJ 1 Acti!itY Pased Costing 2APC3 se originou efeti!amente nos primeiros anos da
d%cada de JE, nos )stados =nidos" A partir dos anos KE comeou a ser mais amplamente desen!ol!ido" O
um m%todo de custeio baseado na anlise das ati!idades significati!as desen!ol!idas na empresa
analisando o comportamento dos custos por ati!idade, estabelecendo relaes entre as ati!idades e o
consumo de recursos"
B etapas para implantao do APC-
determinar a linha de produto.
entender os processos.
selecionar processos importantes2do ponto de !ista do cliente3.
atribuir os custos com base no consumo de recursos.
desen!ol!er um modelo de custo por linha de produto"
Penef&cios do m%todo APC-Responde /s perguntas cha!es da Administrao-
5uais so nossos custosXX
1nde de!er&amos focali(ar os esforos para dominar o custoXX
2E
A implantao de um ou outro m%todo sempre causa alguns problemas comuns como a resist$ncia /s
mudanas e / sua comple*idade de implantao"
ECERCOCIO RESOL!IDO SOBRE CUSTEIO ABSOR$%O E !ARI!EL
A Cia :ense Pem apresentou as seguintes informaes referentes a sua estrutura de Resultado-
, :reo de ?enda por unidade"""""""""""""""""""""""""""""""""" D,BE
, Custos ?ari!eis- ;at"prima""""""""""""""""""""""""""""""""""" E,4E
;o de obra direta""""""""""""""""""""" E,3B"
,,,,,,,,,
E,HB

, Custos <i*os totais por ano"""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 3D"BEE,EE
, 7espesas ?ari!eis por unidade"""""""""""""""""""""""""""""" E,3E
, 7espesas Administrati!as"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" DB"EEE,EE
, 7espesas de ?endas ?ari!eis """"""""""""""""""""""""""""" 3J"EEE,EE
A quantidade !endida no ano foi de D2E"EEE,EE 2*D,BE3 A DKE"EEE,EE"
)labore o resultado pelo custeio !ari!el e pelo custeio por absoro-
:ede,se- )laborar a 7R)- 7emonstrao de Resultados do )*erc&cio, pelo custeio !ari!el e absoro-
C=C01 :1R APC1RZ[1 C=C01 ?AR6\?)G
?endas"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""DKE"EEE,EE"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" DKE"EEE,EE
2,3 C:?2DKEEEE*E,HB3@3D"BEE""""""""2DDD"EEE,EE3 2,3Custo"?ari!el2E,HB*D2EEEE3" 2LE"EEE,EE3
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, ,,,,,,,,,,,,,,,,,, 2,37esp"?ar"2E,3E*D2EEEE3 """""" 23J"EEE,EE3
DKE"EEE ,,,,,,,,,,,,,,,,,
2A3 ;argem Pruta"""""""""""""""""""""""""" JL"EEE,EE 2A3;argem de Contribuio"""""""" B4"EEE,EE
2,3 7esp"Administrati!a"""""""""""""""""" 2DB"EEE,EE3 2,3Custos <i*os"""""""""""""""""""""""""""" 23D"BEE,EE3
2,37esp"com ?endas"""""""""""""""""""""" 23J"EEE,EE3 2,3 7espesas <i*as"""""""""""""""""""""""" 2DB"EEE,EE3
,,,,,,,,,,,,,,,, ,,,,,,,,,,,,,,,,,
2A3 GA6R"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" DK"EEE,EE 2A3"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" H"BEE,EE
Gogo, no custeio por absoro o Gucro % maior, acarretando um recolhimento maior de 6mpostos para
o fisco"
Exerccios Adicionais: Estudos de casos
1) A Empresa Vie en France Ltda. oferece cursos a distncia de curta durao. No momento, a
empresa est elaborando o oramento para a realizao de um curso on-line de Francs para
!ia"ens, tendo realizado o se"uinte le#antamento de "astos$
GASTO VALOR
Alu"uel de sala de aula para o encontro presencial %& '(),)) por ms
Locao de e*uipamentos %& +)),)) por ms
,astos com -rofessor./utor %& 1.0)),)) por ms
1i#ul"ao do curso %& +)),)) por ms
Coffee-break para o encontro presencial %& 2),)) por aluno
2D
3aterial didtico %& +),)) por aluno
4bser#ao$ A capacidade da sala de aula 5 para, no m6imo, 2) alunos.
7abe.se *ue o curso tem durao de 1 ms.
Em relao aos aspectos *ue en#ol#em a elaborao do oramento$
a) Estimando.se a participao de 2) alunos, calcule o resultado obtido na realizao do referido
curso, se o preo por aluno for fi6ado em %& 0)),))8
b) 1etermine o preo *ue a Vie en France Ltda. de#er cobrar de cada aluno matriculado,
le#ando em considerao a participao de 2) alunos e a obteno de um lucro de 1(9 da
receita.
Resposta:
a) %esultado obtido no referido curso para um preo de %& 0)),)) por aluno$
Lucro : %& 1.;(),))
%eceita <%& 0)),)) 6 2) alunos) %& =.))),))
<.) ,astos !ari#eis <%& =),)) 6 2) alunos) <%& 1.2)),)))
<:) 3ar"em de >ontribuio %& +.?)),))
<.) ,astos Fi6os <%& 0.)(),)))
<:) Lucro %& 1.;(),))
b) -reo praticado por aluno para a obteno de um lucro de 1(9 da receita$
/otal de ,astos Fi6os$
Gastos Fixos = 950,00 + 400,00 + 1.300,00 + 400,00 = R 3.050,00
/otal de ,astos !ari#eis$
Gastos Va!i"#eis po! a$%&o = '0,00 + 40,00 = R (0,00 po! a$%&o
Gastos Va!i"#eis = Gastos Va!i"#eis po! a$%&o x &) *e a$%&os
Gastos Va!i"#eis = (0,00 x '0 = R 1.'00,00
/otal de ,astos$
Tota$ *e Gastos = Gastos Fixos + Gastos Va!i"#eis = 3.050,00 + 1.'00,00
Tota$ *e Gastos = R 4.'50,00
/otal da %eceita$
Re+eita = Tota$ *e Gastos + L%+!o
Re+eita = 4.'50,00 + 0,15 x Re+eita
0,,5 x Re+eita = 4.'50,00
Re+eita = 4.'50,00-0,,5 = R 5.000,00
22
-reo praticado por Aluno$
.!e/o po! A$%&o = Re+eita-&) a$%&os
.!e/o po! A$%&o = 5.000,00-'0 = R '50,00
-reo por Aluno : %& 2(),))
!erificao$
%eceita <%& 2(),)) 6 2) alunos) %& (.))),))
<.) ,astos !ari#eis <%& =),)) 6 2) alunos) <%& 1.2)),)))
<:) 3ar"em de >ontribuio %& 0.?)),))
<.) ,astos Fi6os <%& 0.)(),)))
<:)Lucro <1(9 de %& (.))),))) %& ;(),))
2) A Empresa Logman 7.A. produz um determinado arti"o para o mercado odontol@"ico. A empresa
est no seu primeiro ano de ati#idade, no e6istindo, portanto, esto*ue inicial. No primeiro ms de
funcionamento, a referida companAia fabricou 1(.))) unidades, das *uais 1).))) unidades foram
#endidas ao preo de #enda de %& (,1) por unidade.
-ara este perBodo, foram apurados os se"uintes custos e as se"uintes despesas$
3at5ria.prima direta <3-) C %& 1(.))),))D
3o.de.obra direta <341) C %& 11.))),))D
>ustos indiretos de fabricao <>EF) #ari#eis C %& (.()),))D
>ustos indiretos de fabricao <>EF) fi6os C %& ;.()),))D
1espesas com #endas <1espesas #ari#eis) C %& =.))),))D
1espesas administrati#as <1espesas fi6as) C %& ?.()),)).
>om base nos dados apresentados$
a) Elabore a demonstrao de resultado da Empresa Logman 7.A. pelo custeio por absoro,
i"norando *uais*uer outros "astos e tributos.
b) Elabore a demonstrao de resultados da Empresa Logman 7.A. pelo custeio #ari#el, i"norando
*uais*uer outros "astos e tributos.
23
0)A Empresa Kadio Eletronic Ltda. trabalAa com a #enda de produtos *ue ad*uire no mercado. 4
preo de #enda praticado pela empresa 5 de %& ),;) por unidade. Em maro, a empresa ad*uiriu
0(.))) unidades do referido produto, das *uais 2(.))) unidades foram #endidas.
-ara o referido perBodo, foram apurados os se"uintes custos e as se"uintes despesas$
>ustos de a*uisio das mercadorias C %& ),+) por unidadeD
1espesas administrati#as <despesas fi6as) C %& 2.+'),))D
1espesas com #endas <despesas #ari#eis) C %& ),1( por unidade.
7abe.se *ue o esto*ue inicial esta#a #azio <FzeradoG).
>om base nos dados apresentados, calcule$
a) #alor da mar"em de contribuio unitria
b3 #alor da mar"em de contribuio total obtida com a #enda do produtoD
c) lucro lB*uido total no perBodo, i"norando *ual*uer tributo
d3 #olume de #endas no ponto de e*uilBbrio contbil da empresa.
+)A >ompanAia J Ganhou produz arti"os de utilidade dom5stica, trabalAando pelo sistema de ordem
de ser#io. Ao final de seu se"undo ano de ati#idade <2)H2), a J Ganhou obser#ou *ue seu esto*ue
de arti"os para #enda esta#a FzeradoG, resol#endo, a partir de Ianeiro do ano se"uinte <2)H0),
produzir uma *uantidade maior do *ue a sua pre#iso de #endas. No ms de Ianeiro do terceiro ano
<JANK2)H0), a referida companAia fabricou 1).))) unidades de arti"os de utilidade dom5stica, das
*uais ?.))) unidades foram #endidas, ao preo de #enda de %& (,)) por unidade.
-ara este perBodo <JANKH0), foram apurados os se"uintes custos e despesas$
3at5ria.prima direta <3-) C %& 1).))),))D
3o.de.obra direta <341) C %& ;.))),))D
>ustos indiretos de fabricao <>EF) #ari#eis C %& 0.))),))D
>ustos indiretos de fabricao <>EF) fi6os C %& (.))),))D
1espesas com #endas <1espesas #ari#eis) C %& 2.()),))D e
1espesas administrati#as <1espesas fi6as) C %& 0.()),)).
>om base nos dados apresentados$
c) Elabore a demonstrao de resultado de JANK2)H0 da >ompanAia J Ganhou pelo custeio por
absoro, i"norando *uais*uer outros "astos e tributos.
d) Elabore a demonstrao de resultados de JANK2)H0 da >ompanAia J Ganhou pelo custeio
#ari#el, i"norando *uais*uer outros "astos e tributos.
24
() A Empresa English Learning Ltda. <EL Ltda.) oferece cursos L distncia de curta durao. No
momento, a EL Ltda. est elaborando o oramento para a realizao de um curso on.line de En"ls
para Ne"@cios, em *ue Aa#er um encontro presencial, tendo realizado o se"uinte le#antamento de
"astos$
GASTO VALOR
Alu"uel de sala de aula para o encontro presencial %& 1.))),))
Locao de E*uipamentos %& ()),))
,astos com -rofessor./utor %& ?)),))
1i#ul"ao do curso %& 0)),))
>ertificado de >oncluso de >urso %& 1(,)) por aluno
3aterial 1idtico %& 2(,)) por aluno
4bser#ao$ A capacidade da sala de aula 5 para no m6imo 2( alunos.
Em relao aos aspectos *ue en#ol#em a elaborao do oramento do referido curso, responda aos
se"uintes *uestionamentos$
A. Mual o preo *ue a EL Ltda. de#er cobrar de cada aluno matriculado, le#ando em considerao a
participao de 2( alunos e a obteno de um lucro de 2(9 da receita8
N. 3antendo.se a estimati#a de 2( alunos matriculados, informe *ual ser o resultado obtido pela
EL Ltda. na realizao do referido curso, se o preo por aluno for fi6ado em %& 2(),))8
=)A >ompanAia Ai.teim 1itudo comercializa produtos denominados gizimus, tendo, no ms de
abril de 2))', produzido e #endido 1).))) unidades, com as *uais obte#e uma receita total de %&
(().))),)). -ara a "erao desta receita, a companAia incorreu nos se"uintes "astos$
3at5ria.prima direta utilizada . %& 1)).))),))D
3o.de.obra <#ari#el) . %& 2)).))),))D
>usto do alu"uel <fi6o) . %& 1)).))),))D
>usto da depreciao de m*uinas <fi6o) . %& ().))),))D
1espesas de comercializao <despesas #ari#eis) . %& 2).))),))D
1espesas administrati#as <despesas fi6as) . %& 2(.))),)).
>onsiderando o 35todo de >usteio !ari#el e desconsiderando a incidncia de impostos e outras
deduOes, calcule$
A. 4 custo fi6o total.
N. A despesa fi6a total.
>. 4 "asto fi6o total.
1. 4 custo #ari#el total.
E. 4 custo #ari#el unitrio de produo.
2B
F. A despesa #ari#el total.
,. A despesa #ari#el unitria.
P. 4 "asto #ari#el total.
E. 4 "asto #ari#el unitrio.
J. 4 preo de #enda unitrio.
Q. A mar"em de contribuio total.
L. A mar"em de contribuio unitria.
3. 4 lucro lB*uido do perBodo.
N. Muanto o lucro aumentaria se fossem produzidas e #endidas mais 2.))) unidades.
4. 4 #olume de #endas <*uantidade #endida) no ponto de e*uilBbrio contbil.
;) A Empresa Rcaro Ltda. trabalAa com a #enda de produtos *ue ad*uire no mercado. 4
preo de #enda praticado pela empresa 5 de %& ),=) por unidade. Em fe#ereiro, a empresa
ad*uiriu 0).))) unidades do referido produto, das *uais 2).))) unidades foram #endidas.
-ara o referido perBodo foram apurados os se"uintes custos e despesas$
>ustos de a*uisio das mercadorias . %& ),0( por unidadeD
1espesas Administrati#as <1espesas Fi6as) C %& 1.')),))D
1espesas com #endas <1espesas #ari#eis) . %& ),1) por unidade.
>om base nos dados apresentados$
a) >alcule o lucro lB*uido total no perBodo, i"norando *ual*uer tributo.
b) >alcule o #alor da mar"em de contribuio total obtida com a #enda do produto.
10 @ Ma3D41 -4 Co8.3)Gu),o
Resumidamente, podemos di(er que a ;argem de Contribuio % o !alor que cada produto
contribui para o pagamento dos custos fi*os" 0orna,se necessrio esclarecer, que as despesas globais da
organi(ao, tamb%m sero subtra&das destes !alores, o que nos dar a !iso da lucrati!idade global da
organi(ao"
Assim, numa !iso de anlise mais completa, seria representado pela seguinte frmula-
2J
@ ?enda G&quidas
2,3 Custos e 7espesas ?ari!eis
A ;argem de Contribuio
Como maximizar o lucro da empresa
)m outras pala!ras, a um preo bastante ele!ado os industriais e comerciantes gostariam de !ender o m*imo de sua
produo" )m contrapartida, os consumidores agem de maneira diametralmente oposta, ou seja, a um s+bito aumento de preos
eles dei*am de comprar as mercadorias e quando h demanda tende a subir" )sta % a famosa lei da oferta e procura que alguns
economistas tentam, a todo custo, ignor,la"
;uitos Tgerentes financeirosU quando indagados sobre esse conceito e prtica sempre costumam dar aquelas respostas
prontas-
T4341o( o 15K)1o -o lu+3o Fua8-o 648-431o( o 1a)o3 8H143o -4 u8)-a-4( 2o((E64)(P
T4341o( o 15K)1o -4 lu+3o Fua8-o 648-431o( +o1 1a)o3 234,o 2o((E64lP
T4341o( o 1a)o3 lu+3o Fua8-o a.)8D)31o( o 1a)o3 8H143o -4 +l)48.4( 2o((E64l.
11 @ CUSTOS INDIRETOS
11.1 DEFINI$%O DE CUSTOS INDIRETOS
1s custos indiretos so !alores que no so identificados de forma clara e objeti!a nos produtos a
serem fabricados"
11.2 RATEIO DOS CIFAS
1 m%todo do rateio % a di!iso de forma proporcional dos Custos 6ndiretos de <abricao 2C6<3, s
!e(es de forma homog$nea ou por crit%rios definidos pelo contabilista respons!el pelos custos, junto com
a direo da empresa"
12 @ DEPARTAMENTALIZA$%O
7epartamento % a menor unidade administrati!a, dentro de uma empresa industrial"
2H
A departamentali(ao consiste na apropriao dos custos indiretos de fabricao 2C6<3 desde os
departamentos no produti!os at% encerrar nos departamentos de produo ao qual sero distribu&dos no
produto"
EK412lo
\gua F D"EEE,EE
)nergia F BEE,EE
a5 7istribuir os custos de gua em- DEM administrao, BEM montagem e 4EM produo.
,5 7istribuir os custos de energia em- 3EM administrao, 2EM montagem e BEM produo.
05 7o resultado, distribuir os custos da administrao em JEM montagem e 4EM produo.
*5 7o resultado, distribuir 3EM para bolo de chocolate e HEM para bolo de no(es"
P3o-u,o Mo8.aD41 A-1)8)(.. To.al
=a> \gua F4EE,EE FBEE,EE FDEE,EE Q1.000,00
=G> )nergia )l%trica F2BE,EE FDEE,EE FDBE,EE Q#00,00
SuG.o.al Q&#0,00 Q&00,00 Q2#0,00 Q1.#00,00
=+> Rateio da Adm" <brica FDEE,EE F DBE,EE 2,3 F2BE,EE @
To.al -o( CIF D42.o(. Q/#0,00 Q/#0,00 @ Q1.#00,00
=-> :rod"A 3EM F22B,EE F22B,EE , Q4#0,00
=-> :rod" P HEM FB2B,EE FB2B,EE , Q1.0#0,00
To.al -o( CIF P3o-u.o Q/#0,00 Q/#0,00 @ Q1.#00,00
No.a )12o3.a8.4J sempre o !alor dos custos indiretos totais ser os mesmo do comeo ao fim do
rateio e da distribuio e tamb%m a linha de subtotais ou totais de!em ser iguais quando somadas na
!ertical ou na hori(ontal"
.0 - CENTRO DE CUSTOS
1 centro de custo % a menor unidade receptora de custos dentro de uma empresa, podemos di(er
que um departamento % um centro de custos e tamb%m que dentro do departamento h di!ersos centros de
custos"
EK412lo
7epartamento <inanceiro
2K
Contabilidade
Contas a :agar
Contas a Receber
0esouraria
1s Iastos Ierais de <abricao so distribu&dos aos centros de custos, geralmente, com base nas
horas de mo,de,obra direta ou outro crit%rio baseado em !olumes de produo" Algumas empresas
sofisticam esse rateio e adotam crit%rios espec&ficos para cada grupo de custos, como por e*emplo,
7epreciao das mquinas ou )nergia consumida na rea fabril que podem ser alocadas em funo da rea
ocupada"
A grande dificuldade % de determinar a fronteira de t%rmino dos custos de produo e a de in&cio
das despesas" :ara ;artins 22EE3-4D3- Ta regra % simples, bastando definir,se o momento em que o
produto est pronto para a !enda" At% a&, todos os gastos so custos" A partir desse momento, despesasU"
Como ilustrao, pode ser elaborado um e*emplo que, !isando facilitar sua interpretao, !amos
despre(ar a parte dos custos diretos dos produtos por serem eles facilmente tratados neste m%todo"
Cuponhamos que os seguintes custos indiretos tenham ocorrido na empresa num determinado
per&odo e a empresa necessite atribuir esses custos aos produtos-
7escrio dos Custos ?alor em RF
Aluguel da <brica DB"EEE
)nergia )l%trica L"EEE
;ateriais 6ndiretos J"EEE
;o,de,obra 6ndireta 3B"EEE
7epreciao de ;quinas H"EEE
0otal H2"EEE
Antes % necessrio que sejam distribu&dos aos di!ersos centros de custo, que como e*emplo,
escolhemos B 2cinco3, a saber -
Controle de 5ualidade
Almo*arifado
=sinagem
Cromeao
;ontagem
Centros de Custos
2L
1s crit%rios adotados para a distribuio dos custos indiretos referentes ao aluguel da fbrica, energia el%trica,
materiais indiretos, mo de obra indireta e depreciao de mquinas, foram definidos conforme apresentao a seguir-
Aluguel- <oi distribu&do em funo da rea ocupada por cada centro de custo, a saber-
Centro de Custo \rea 1cupada M ?alor
Contr" 5ualidade 2"BEE 2B 3"HBE
Almo*arifado D"JEE DJ 2"4EE
=sinagem 2"LEE 2L 4"3BE
Cromeao D"2EE D2 D"KEE
;ontagem D"KEE DK 2"HEE
0otal DE"EEE DEE DB"EEE
Energia- A empresa possui medidores de consumo de energia por centro de custo, em 9]h
2^ilo8atts por hora3 a saber-
Centro de Custo Consumo ^8h M ?alor
Contr" 5ualidade BEE DE LEE
Almo*arifado JEE D2 D"EKE
=sinagem D"2EE 24 2"DJE
Cromeao D"4EE 2K 2"B2E
;ontagem D"3EE 2J 2"34E
0otal B"EEE DEE L"EEE
Materiais Indiretos- A empresa mant%m controles atra!%s de requisies, cuja !alori(ao
totali(ou os seguintes resultados-
Centro de Custo Consumo 0otal
Contr" 5ualidade D"2EE
Almo*arifado HEE
=sinagem D"DEE
Cromeao D"3EE
;ontagem D"HEE
0otal J"EEE
Mo de Obra Indireta- 1 crit%rio que a empresa adota % o de distribuio pelo n+mero de pessoas,
pois seu maior !alor refere,se / mo,de,obra de super!iso, a saber-
Centro de Custo #um" :essoas M ?alor
3E
Contr" 5ualidade 2 DE 3"BEE
Almo*arifado 4 2E H"EEE
=sinagem J 3E DE"BEE
Cromeao B 2B K"HBE
;ontagem 3 DB B"2BE
0otal 2E DEE 3B"EEE
Depreciao- A empresa adotou o crit%rio de distribuio pela rea ocupada em funo do !olume
maior de depreciao referir,se ao pr%dio, comportando,se da seguinte forma-
Centro de Custo \rea 1cupada M ?alor
Contr" 5ualidade 2"BEE 2B D"HBE
Almo*arifado D"JEE DJ D"D2E
=sinagem 2"LEE 2L 2"E3E
Cromeao D"2EE D2 K4E
;ontagem D"KEE DK D"2JE
0otal DE"EEE DEE H"EEE
Aps a distribuio, !erificou,se o seguinte resultado-
7escrio
dos Custos
Controle de
5ualidade
Almo*" =sinagem Cromeao ;ontagem 0otal
Aluguel 3"HBE 2"4EE 4"3BE D"KEE 2"HEE DB"EEE
)nergia LEE D"EKE 2"DJE 2"B2E 2"34E L"EEE
;at" 6ndir" D"2EE HEE D"DEE D"3EE D"HEE J"EEE
;" 1" 6nd" 3"BEE H"EEE DE"BEE K"HBE B"2BE 3B"EEE
7eprec" D"HBE D"D2E 2"E3E K4E D"2JE H"EEE
0otal DD"DEE D2"3EE 2E"D4E DB"2DE D3"2BE H2"EEE
A pr*ima etapa % a de redistribuio dos custos indiretos dos centros de custo no,produti!os aos centros de custo
produti!os" :ortanto, a empresa necessita redistribuir os custos referentes ao Controle de 5ualidade e Almo*arifado, cujo
crit%rio adotado foi o e*emplificado a seguir-
Co8.3ol4 -4 ;ual)-a-4- Considerou,se o n+mero de testes por amostragem que o Controle de 5ualidade fa( aos
Centros de :roduo, da seguinte forma-
0estes 5uant" M ?alor
=sinagem 2EE BE B"BBE
Cromeao DEE 2B 2"HHB
;ontagem DEE 2B 2"HHB
0otal 4EE DEE DD"DEE
Al1oKa3)*a-o- A empresa considerou a redistribuio proporcional aos tr$s centros de custos por
julgar que este atende igualmente a produo, correspondendo a um !alor de F 4"DEE para cada centro de
3D
custo produti!o o que conclui a redistribuio dos custos indiretos, permitindo apresentar o seguinte
resumo"
C" Custo 0otal Anterior Contr" 5ual" Almo*" 0otal
=sinagem 2E"D4E B"BBE 4"DEE 2L"HLE
Cromeao DB"2DE 2"HHB 4"DEE 22"EKB
;ontagem D3"2BE 2"HHB 4"DEE 2E"D2B
0otal 4K"JEE DD"DEE D2"3EE H2"EEE
#este estgio, basta transferir esses custos aos produtos fabricados" :ara tal, suponhamos que a
empresa tenha tr$s produtos distintos e que a distribuio dos custos aos produtos seja feita pelo total de
horas,mquina trabalhadas no per&odo, ento teremos-
=sinagem Cromeao ;ontagem 0otal
Roras ;quina Roras ;quina Roras ;quina Roras ;quina
:roduto V DEE KE DBE 33E
:roduto _ DBE D2E DBE 42E
:roduto W 2EE DEE DEE 4EE
0otal 4BE 3EE 4EE D"EBE
7essa maneira, os custos indiretos por horas,mquina trabalhadas por centro de custo sero obtidos atra!%s da di!iso
do 0otal dos Centros de Custos :roduti!os pelo 0otal de Roras, a saber-
=sinagem
Cromeao
;ontagem 0otal
0otal 2L"HLE 22"EKB 2E"D2B H2"EEE
Roras ;quina 4BE 3EE 4EE D"EBE
Custo,Rora JJ,2E H3,J2 BE,3D ,
1 pr*imo passo % !alori(ar cada hora,mquina do produto fabricado por esse custo,hora,
e!idenciando a necessidade de um crit%rio de arredondamento, obtendo-
=sinagem Cromeao ;ontagem 0otal
Roras ;quina Roras ;quina Roras ;quina Roras ;quina
:roduto V J"J2E B"KLE H"B4B 2E"EBB
:roduto _ L"L3E K"K33 H"B4B 2J"3EK
:roduto W D3"24E H"3J2 B"E3B 2B"J3H
0otal 2L"HLE 22"EKB 2E"D2B H2"EEE
32
:ara obter o custo total de produo basta adicionar esses custos indiretos aos custos diretos dos
produtos"
Como obser!ado, para e*ecutar esse rateio % necessrio !erificar quais so as bases mais
adequadas de distribuio que podem ser feitas com base nas horas,mquina, na mo,de,obra direta ou
outro crit%rio a ser definido"
)nto, resumidamente, podemos !isuali(ar a metodologia do custo por absoro utili(ado nos
modelos de gesto das organi(aes como a seguir-
:ode,se e!idenciar o lucro da seguinte forma e*emplificada por )liseu ;artins 22EE3-DKE3-
G 22"EEE u3 ; 22"JEE u3 # 22"BEE u3 0otal
F F F F
?endas 3"DEE"EEE B"2EE"EEE 4"2BE"EEE D2"BBE"EEE
2,3 Custo ?ari!el dos
:rod" ?endidos 2D"BJE"EEE3 22"KJE"EEE3 22"DEE"EEE3 2J"B2E"EEE3
2A3 ;argem de Contr" D"B4E"EEE 2"34E"EEE 2"DBE"EEE J"E3E"EEE
2,3 Custos <i*os 22"4BB"EEE3
2A3 Resultado 3"BHB"EEE
=tili(ando esta metodologia, no % poss&!el e!idenciar o lucro por produto, mas sim o lucro global do
negcio" 1s custos fi*os so dedu(idos da soma de todas as ;argens de Contribuio"
14 B ANLISES DO CUSTO@!OLUME@LUCRO
14.1 B Po8.o -4 EFu)lEG3)o
:onto de )quil&brio % uma das informaes mais importantes e fundamentais na administrao de qualquer
empresa, de qualquer ramo de mercado ou tamanho"
1 :onto de )quil&brio % o !olume necessrio de !endas para que os custos fi*os sejam pagos"
6sto significa que se !endermos abai*o do ponto de equil&brio, no compensamos os custos fi*os, portanto,
h perda de dinheiro ou preju&(o"
1 ponto de equil&brio % o !alor das !endas que permite a cobertura dos gastos totais 2custos, despesas fi*as
e despesas !ari!eis3" #este ponto, os gastos so iguais / receita total da empresa, ou seja, a empresa no
apresenta lucro nem preju&(o"
#ormalmente fa(emos as seguintes perguntas-
- 5uanto terei que faturar para conseguir pagar os meus custos, despesas fi*as e !ari!eisX
- 5uais as quantidades que terei que produ(ir>!ender para poder ter lucroX
1 ponto de equil&brio % que !ai definir e esclarecer essas d+!idas"
33
7entro desta anlise dos custos e despesas fi*as e !ari!eis, e considerando que uma empresa no
oscila to facilmente o seu !olume de ati!idade e mantendo,se dentro de limites normais de !ariao e de
certo per&odo de tempo, podemos identificar o :onto de )quil&brio da empresa"
1 :onto de )quil&brio 2tamb%m denominado :onto de Ruptura N Prea9,e!en,point3, conforme
;artins 22EE3-2BH3- Tnasce da conjugao dos Custos 0otais com as Receitas 0otaisU"
)ste ponto informa o momento e*ato em que a empresa alcanou, por interm%dio das !endas, o
patamar da neutralidade, sem obter lucro ou preju&(o" 7esse momento em diante, a empresa sabe que as
!endas com preo superior ao custo total do produto, acrescido dos respecti!os impostos, comisses etc",
sero sempre consideradas como resultado positi!o"
EK412loJ
Ce uma determinada empresa ti!er as seguintes caracter&sticas-
Custos @ 7espesas ?ari!eis A F JEE> u
Custos @ 7esp" <i*os A F 4EE"EEE>ano
:reo de ?enda A F KEE>u
;argem de Contribuio por unidade A F KEE N F JEE A F 2EE
:ara elaborar esta anlise, e*istem tr$s tipos de :onto de )quil&brio- Contbil 2:)C3, )conQmico
2:))3 e <inanceiro 2:)<3"
14.1.2 @ Po8.o -4 EFu)lEG3)o Co8.5G)l
#este ponto, a margem de contribuio cobre todos os Custos e 7espesas <i*as"
PEC = $ 400000 ! $ "00 = "000 unidades!ano
14.1. @ Po8.o -4 EFu)lEG3)o E+o8R1)+o
)ste est associado ao conceito de Custo de 1portunidade o qual ;artins 22EE3-23B3 afirma que-
Trepresenta o quanto a empresa sacrificou em termos de remunerao por ter aplicado seus recursos numa
alternati!a ao in!%s de em outraU"
34
6sto quer di(er, que com um resultado contbil nulo, economicamente, a empresa est perdendo, no
m&nimo, o juro do capital prprio in!estido"
Ce supus%ssemos que essa empresa tenha um :atrimQnio G&quido de F D"EEE"EEE, e colocados para
render um m&nimo de DEM ao ano, temos um lucro m&nimo desejado ao ano de F DEE"EEE" :ortanto,
economicamente ha!er lucro quando, contabilmente, o resultado for superior a esse retorno"
:)) A 2F 4EE"EEE @ F DEE"EEE3 > F 2EE A 2"BEE unidades>ano
14.1.4 @ Po8.o -4 EFu)lEG3)o F)8a8+4)3o
Cupondo,se que dentro dos Custos e 7espesas <i*as de F 4EE"EEE e*ista uma depreciao de F
KE"EEE, sabendo,se que no representa desembolso de cai*a, teremos um efeti!o desembolso fi*o de F
32E"EEE>ano, portanto-
:)< A 2F 4EE"EEE N F KE"EEE3 > F 2EE A D"JEE unidades>ano
#este patamar, de!e ser obser!ado que a empresa no recuperou as necessidades contbeis e nem
foi ressarcida pela perda de oportunidade de in!estimento alternati!o"
A anlise do ponto de equil&brio de!e ser considerada como uma poderosa ferramenta de apoio /s
pol&ticas din'micas e agressi!as de !endas" )ntretanto, apurar os !alores indi!idualmente por produto,
requer um trabalho e*austi!o, com conseq`ente in!iabili(ao de sua implantao se a empresa no
automati(ar os processos de clculos com sistemas computadori(ados"
Cada produto tem seu prprio custo e respecti!o preo de !enda, fornecendo margens de
contribuio diferentes entre si, principalmente no caso de empresas de grande di!ersidade de produtos"
:ara tornar este m%todo realmente eficiente sob a tica gerencial ser necessrio calcular e manter
registro de custo para cada produto de forma indi!idual, apurando as margens de contribuio em funo
das !endas reali(adas, forma pela qual ser poss&!el obter no apenas o :onto de )quil&brio da empresa,
mas tamb%m o :onto de )quil&brio por produto, otimi(ando a administrao de !endas e tornando,a muito
mais agressi!a e efica("
ECERCOCIOSJ Po8.o -4 EFu)lEG3)oJ
D3 =ma ind+stria de tele!isores tem a seguinte estrutura de custos e despesas-
, Custos <i*os- F DB"EEE > m$s
, Custos ?ari!eis- F 3"EEE > unid"
3B
, 7espesas <i*as- F B"EEE > m$s
, 7espesas ?ari!eis F 2"EEE > unid"
, :reo de ?enda- F H"EEE > unid"
:ede,se-
a3 Calcule a ;argem de Contribuio"
b3 Calcule o !alor do ponto de equil&brio contbil em quantidades e em !alores"
23=ma ind+stria de G'mpadas tem a seguinte estrutura de custos e despesas-
, Custos <i*os- F D"JEE > m$s
, Custos ?ari!eis- F HEE > unid"
, 7espesas <i*as- F 4EE > m$s
, 7espesas ?ari!eis- F 2EE > unid"
, :reo de ?enda- F D"3EE > unid"
:ede,se-
a3 Calcule a ;argem de Contribuio"
b3 Calcule o !alor do ponto de equil&brio contbil em quantidades e em !alores"
1# @ Ala6a8+aD41 O243a+)o8al
0odas as decises tomadas na empresa representam no final, impacto rele!ante, tanto em termos
de resultados positi!os como negati!os" 6sto quer di(er, que tais decises podem ser interpretadas como
agente de sucesso ou de fracasso"
#esta linha de racioc&nio, a anlise da ala!ancagem operacional, % um timo indicador"
Aps todas as decises, poderemos comparar resultados" Como os custos fi*os da organi(ao
no aumentam na mesma proporo ao do aumento do !olume da produo, isso e!idencia uma melhor
diluio de todos os custos, minimi(ando os custos unitrios e promo!endo um aumento poss&!el das
quantidades !endidas, se tal reduo forem repassadas aos preos de mercado"
7esta forma, podemos comparar os resultados em momentos diferente do tempo e a!aliarmos os
impactos"
6sto % obtido pela di!iso da porcentagem de acr%scimo no lucro pela porcentagem de acr%scimo
no !olume"
3J
Ce o resultado esperado for positi!o, e!idenciaremos o efeito de ala!ancagem, pois o aumento em
lucro ser maior que o aumento em !olume"
.5 - *or%a+(o do $re+o de 6enda
O pre-o i*eal *e =e7*a ) a9+ele 9+e 0o,re os 0+s(os *o pro*+(o o+ ser=i-o e ai7*a
propor0io7a o re(or7o *ese<a*o pela empresa.
6+m mer0a*o 0ompe(i(i=o" os pre-os s.o forma*os pela lei *a ofer(a e pro0+ra. E7(.o" *a*o
+m *e(ermi7a*o 7;=el *e pre-o 7o mer0a*o para se+ pro*+(o o+ ser=i-o" a empresa
a=alia se se+ pre-o i*eal *e =e7*a ) 0ompa(;=el 0om a9+ele =i@e7(e 7o mer0a*o.
Em al@+7s 0asos" imperfei-8es (empor%rias *o mer0a*o permi(em 9+e +ma empresa
pra(i9+e se+ pre-o i*eal *e =e7*a 9+e 0om @ra7*e fre9EA70ia ) 0al0+la*o i70orre(ame7(e.
/ me(o*olo@ia *omi7a7(e *e forma-.o *e pre-os 0o7sis(e 7a apli0a-.o *e +m per0e7(+al (marF
+p) so,re o 0+s(o *o pro*+(o o+ ser=i-o. O per0e7(+al *e mark-up ) @eralme7(e apli0a*o
sem +m em,asame7(o mais prof+7*o. Po*e ser o per0e7(+al +sa*o pela empresa l;*er
*o se(or o+ a9+ele es0olhi*o pelo a*mi7is(ra*or 0om ,ase 7a (ra*i-.o. Esse pro0e*ime7(o
a0arre(a +ma re7(a,ili*a*e efe(i=a me7or (0aso mais raro) o+ maior *o 9+e a a0re*i(a*a" 0omo
ser% mos(ra*o a se@+ir.
G+a7*o a re7(a,ili*a*e efe(i=a ) me7or *o 9+e a 0al0+la*a" h% per*a *e efi0iA70ia. O0orre
a9+ilo 9+e em li7@+a@em *e 7e@H0ios se 0hama *eixar *i7heiro so, a mesa. 6o 0aso mais
fre9Ee7(e" re7(a,ili*a*e efe(i=a maior" a empresa experime7(a" al@+m (empo *epois" +ma
per*a pro@ressi=a *e mer0a*o. Im impor(a7(e pri70;pio e0o7Jmi0o es(a,ele0e 9+e
7e7h+ma empresa 0o7se@+e ma7(er l+0ros ex0essi=os a lo7@o praCo.
O passa@eiro ex0esso *e re7(a,ili*a*e *e +ma empresa (e7*e a ele=ar se+s 0+s(os *e
pro*+-.o por i7)r0ia. G+a7*o +m 0o70orre7(e a(a0a o mer0a*o *e +ma empresa 0om
re(or7o ex0essi=o" es(a po*e (er *ifi0+l*a*es para rea@ir. K poss;=el 9+e pro*+(os e
ser=i-os *efi0i(%rios es(e<am se7*o s+,si*ia*os por a9+eles 0om re7(a,ili*a*e ex0essi=a. Es(e
fa(o po*e *ifi0+l(ar a rea-.o ao 0o70orre7(e.
Erros na 7or%a+(o de $re+os
/ forma-.o *e pre-os po*e ser *efi7i*a 0omo pro0esso *e ap+ra-.o *o 0+s(o
e0o7Jmi0o *o pro*+(or. Defi7e5se 0+s(o e0o7Jmi0o 0om se7*o a soma *e (o*os i7s+mos
e7=ol=i*os 7o pro0esso *e pro*+-.o *e ,e7s e ser=i-os" i70l+i7*o o 0+s(o5opor(+7i*a*e *o
0api(al i7=es(i*o.
O m)(o*o *e forma-.o *e pre-o 0om ,ase 7o marF5+p so,re o 0+s(o *ifere *a9+ele
,asea*o 7o 0o70ei(o *e 0+s(o e0o7Jmi0o. /9+ele 0o7sis(e 7a ap+ra-.o *o 0+s(o *e
pro*+-.o o+ opera-.o so,re o 9+al ) apli0a*o o per0e7(+al *e marF5+p *ese<a*o.
6o 0%l0+lo *o 0+s(o *e pro*+-.o o+ opera-.o h% +ma *is(or-.o 0a+sa*a pelo +so *a
*epre0ia-.o li7ear" +m pro0e*ime7(o *e +so ,as(a7(e @e7eraliCa*o. Em,ora possam ha=er
o+(ras *is(or-8es impor(a7(es 0omo ) 0aso *o (ra(ame7(o *ispe7sa*o aos 0+s(os i7*ire(os"
3H
es(as 7.o ser.o o,<e(o *a prese7(e a7%lise.
/ *epre0ia-.o li7ear 0o7si*era 9+e re0+rsos fi7a70eiros a ela 0orrespo7*e7(es fi0am 7o 0aixa
*a empresa 0om rem+7era-.o Cero. Ima =eC 9+e esses re0+rsos s.o
0o7(i7+ame7(e +(iliCa*os pela empresa (7a =er*a*e" a *epre0ia-.o 7.o ) *i7heiro
0arim,a*o)" impli0i(ame7(e es(.o se7*o rem+7era*os. K so,re essa hipH(ese 9+e
repo+sa o m)(o*o *a *epre0ia-.o e0o7Jmi0a" (am,)m 0hama*a *epre0ia-.o *e
Lo(elli7@.
Por esse m)(o*o" a *epre0ia-.o 0orrespo7*e ao =alor *e +ma a7+i*a*e para @erar +m =alor
f+(+ro" 0o7si*era7*o a =i*a M(il *o ,em +(iliCa*o e a (axa *e <+ros 9+e )
represe7(a*a pelo 0+s(o5opor(+7i*a*e *e 0api(al *a empresa. Es(e =alor f+(+ro ) o =alor *e
reposi-.o *o ,em.
O mer0a*o forma o pre-o 9+a7*o em 0o70orrA70ia perfei(a. G+a7*o se (Am o mo7opHlio ) ,em
*ifere7(e.
G+a7*o a 0o70orrA70ia ) @ra7*e as mar@e7s *imi7+em e os pre-os passam a serem
0o7se9+e70ias *os 0+s(os exis(e7(es 7os pro0essos *e fa,ri0a-.o" o+ *o =alor *a ma()ria
prima. Da; =em e7(ra a impor(N70ia *os (rAs aspe0(os *as es(ra()@ias @erais: li*era7-a 7os
0+s(os" e7fo9+e o+ *ifere70ia-.o.
/(+alme7(e some7(e as Empresas 9+e s.o 0lie7(es *o re@ime mo7opolis(a poss+em a
0ara0(er;s(i0a *e a+me7(ar o pre-os *os pro*+(os fi7ais em f+7-.o *a =aria-.o *o 0+s(o *a
ma()ria5prima 5 (ex: pro*+(os *eri=a*os *o pe(rHleo). Mas 7a maioria *os 0asos o mer0a*o )
9+em *efi7e o pre-o *e =e7*a a ser pra(i0a*o.
Exemplo: :e =0 =ai 0omprar +m pro*+(o 7o s+permer0a*o e e70o7(ra *ois 0om as mesmas
0ara0(er;s(i0as fa,ri0a*os por empresas *ifere7(es 9+al =0 0omprariaO Cer(ame7(e o *e me7or
=alor. 6esse 0aso =0 0o7s+mi*or *e(ermi7o+ o pre-o *e =e7*a *o ,em" por(a7(o 7.o a*ia7(a o
fa,ri0a7(e fixar se+ pre-o *e =e7*a em f+7-.o *o pre-o *a ma()ria5prima p9 o 0o70orre7(e (em
+m pro*+(o *e 9+ali*a*e semelha7(e e 0om pre-os mais a0ess;=eis ao 0o7s+mi*or.
Para a forma-.o *o pre-o *e =e7*a ) 7e0ess%rio a=aliar (am,)m o mer0a*o *o pro*+(o em
9+es(.o e se+ 0i0lo *e pro*+-.o:
5:e es(i=ermos fala7*o *e +m pro*+(o *e mer0a*o 0ompe(i(i=o e @iro r%pi*o 0o7=)m se +(iliCar
os 0+s(os *os es(o9+es" pois sa,emos 9+e por raC.o *o @iro" os 0+s(os *os es(o9+es es(.o
a(+aliCa*os al)m *e (ermos opor(+7i*a*e *e 0o70orrA70ia" =ale o,ser=ar a (e7*A70ia *e
mer0a*o para as ma()rias5primas 0omo pre0a+-.o.
5:e o pro*+(o for mais sele(i=o" 0o70l+i5se 9+e se+ @iro se<a mais le7(o" *e=emos e7(.o +(iliCar
os 0+s(os *e reposi-.o para os es(o9+es al)m *e (ermos *e pre=er rea<+s(es para a M.o5*e5
O,ra e o >.>.F.5>as(os >erais *e Fa,ri0a-.o" (+s+alme7(e se 0orri@e pelo IPC5/) para 9+e
(e7hamos +m pre-o *e =e7*a mais prHximo *a reali*a*e 7a efe(i=a-.o *o fa(+rame7(o sem
@ra7*es pre<+;Cos para a mar@em *e 0o7(ri,+i-.o.
/7(i@ame7(e a fHrm+la para ap+rar o pre-o *e =e7*a era: C+s(o + ?+0ro = Pre-o *e =e7*a.
/@ora ): Pre-o *e =e7*a = C+s(o + ?+0ro + Impos(os. 6/D/ M/I:.
3K
)V)RCaC61C-
D3 7eterminada empresa industrial apresenta as seguintes informaes-
7ados referentes ao processo fabril e operacional- Custos do produto TAU-
, ;at%ria,:rima""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""4EE,EE
, ;o,de,1bra direta""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2EE,EE
, Custos Ierais de <abricao <i*os"""""""""""""""""""" 2BE,EE
, Custos Ierais de <abricao ?ari!eis""""""""""""" DEE,EE
Receita 0otal""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2BE"EEE,EE
7espesas Administrati!as"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2E"EEE,EE
7espesas <i*as de ?endas""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" DB"EEE,EE
Gucro"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""DEM da Receita 0otal
7espesas ?ari!eis de ?endas-
6C;C""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""DKM das ?endas
:6C>C1<6#C"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""L,2BM da receita
C1;6CC[1 7) ?)#7AC""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" BM das ?endas
Com base nos dados apresentados determine- a3 1 preo de !enda,
b3)labore a 7R)27emonstrao do Resultado do )*erc&cio3
23 7eterminada empresa industrial apresenta as seguintes informaes-
7ados referentes ao processo fabril e operacional- Custos do produto TAU-
, ;at%ria,:rima""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""BEE,EE
, ;o,de,1bra direta""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""3EE,EE
, Custos Ierais de <abricao <i*os"""""""""""""""""""" 3BE,EE
, Custos Ierais de <abricao ?ari!eis""""""""""""" DEE,EE
Receita 0otal""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""3EE"EEE,EE
7espesas Administrati!as"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 3E"EEE,EE
7espesas <i*as de ?endas""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2D"EEE,EE
Gucro"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""DEM da Receita 0otal
7espesas ?ari!eis de ?endas-
6C;C""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""DKM das ?endas
:6C>C1<6#C"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""L,2BM da receita
C1;6CC[1 7) ?)#7AC""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" BM das ?endas
Com base nos dados apresentados determine- a3 1 preo de !enda,
b3 )labore o 7R)27emonstrao de Resultados3
3L
33 7eterminada empresa industrial apresenta as seguintes informaes-
7ados referentes ao processo fabril e operacional- Custos do produto TAU-
, ;at%ria,:rima"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" JEE,EE
, ;o,de,1bra direta""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""4EE,EE
, Custos Ierais de <abricao <i*os"""""""""""""""""""" 3BE,EE
, Custos Ierais de <abricao ?ari!eis""""""""""""" DBE,EE
Receita 0otal""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""4EE"EEE,EE
7espesas Administrati!as"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 3E"EEE,EE
7espesas <i*as de ?endas""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2B"EEE,EE
Gucro"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""DBM da Receita 0otal
7espesas ?ari!eis de ?endas-
6C;C""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""DKM das ?endas
:6C>C1<6#C"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""L,2BM da receita
C1;6CC[1 7) ?)#7AC""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" BM das ?endas
Com base nos dados apresentados determine- a3 1 preo de !enda,
b3 )labore o 7R)27emonstrao de Resultados3
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
43 7eterminada empresa industrial apresenta as seguintes informaes-
7ados referentes ao processo fabril e operacional- Custos do produto TAU-
, ;at%ria,:rima""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""3EE,EE
, ;o,de,1bra direta""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2EE,EE
, Custos Ierais de <abricao <i*os"""""""""""""""""""" DBE,EE
, Custos Ierais de <abricao ?ari!eis""""""""""""" DEE,EE
Receita 0otal""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2EE"EEE,EE
7espesas Administrati!as"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 2E"EEE,EE
7espesas <i*as de ?endas""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" DB"EEE,EE
Gucro"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""DBM da Receita 0otal
7espesas ?ari!eis de ?endas-
6C;C""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""DKM das ?endas
:6C>C1<6#C"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""L,2BM da receita
C1;6CC[1 7) ?)#7AC""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" BM das ?endas
Com base nos dados apresentados determine- a3 1 preo de !enda,
b3 )labore o 7R)27emonstrao de Resultados3
4E
1/ @ Cu(.4)o Ba(4a-o 41 A.)6)-a-4( B Cu(.o ABC
)m funo dos sistemas tradicionais de custeio no atenderem aos objeti!os esperados e dada a
perda da rele!'ncia desses sistemas, os empresrios e contadores comearam a se questionar se no
ha!eria um m%todo de custeio que atribu&sse e analisasse o custo dos produtos sem distores, surgindo
assim recentemente o custo TAPCU"
1 TAPCU baseia,se na anlise dos processos do negcio" )ssa anlise incorpora o conceito de que
o negcio % uma s%rie de processos inter,relacionados os quais so constitu&dos por ati!idades que
con!ertem insumos em resultados" 1 custeio baseado em ati!idades e*pressa esse conceito e, a esse
respeito, desen!ol!e,o organi(ando todas as informaes de custos por ati!idade"
Cob esta abordagem de custeio analisada com !iso estrat%gica de custos, Chan9 e Io!indarajan
2DLLH-DL33 descre!em que o custo- b% causado, ou direcionado, por muitos fatores que esto inter,
relacionados de formas comple*asb e as causas podem ser gerenciadas" 5uanto mais pr*ima a relao
dos custos /s causas, mais +teis sero as informaes contbeis para orientar as decises gerenciais da
empresa" Ao implementar esse conceito, % poss&!el !er uma integrao entre a anlise do processo do
negcio e o custeio baseado em ati!idades"
A busca da e*cel$ncia empresarial d,se atra!%s de uma perfeita integrao das di!ersas ati!idades
mantidas por uma empresa" )ssas ati!idades no esto relacionadas somente / rea industrial da empresa,
mas sim, com todas as reas como, por e*emplo, desenho de no!os produtos, mar9eting, finanas,
compras, e*pedio etc"
)m sentido mais amplo ainda, ;artins 22EE3-2LH3 destaca que- Tos conceitos e a metodologia do
Custeio Paseado em Ati!idades 2APC3 aplicam,se tamb%m /s empresas no,industriais, pois ati!idades
ocorrem tanto em processos de manufatura quanto de prestao de ser!iosU"
Ce, por um lado, as empresas possuem bons sistemas de informao departamental, nem sempre
esses relatrios so elaborados com uma linguagem fcil de ser entendida por gerentes de todas as reas"
O necessrio, portanto, uma interao entre os sistemas de informao utili(ando,se uma linguagem
acess&!el a todo o corpo gerencial da empresa"
1 objeti!o de um sistema de gerenciamento de custos % propiciar informaes que au*iliem as
empresas a utili(ar seus recursos lucrati!amente a fim de produ(ir ser!ios ou produtos competiti!os em
termos de custos, qualidade, funcionalidade e pra(os no mercado mundial" 1 sistema APC foi
desen!ol!ido como sendo a principal t%cnica na elaborao e obteno desses objeti!os"
1/.1 @ D4*)8),o -o M?.o-o
4D
1 TAPCU % o m%todo de atribuir custo e mensurar o desempenho das ati!idades nos di!ersos
estgios da produo" 1 conceito bsico do custeio do produto em um sistema APC % aquele em que o
custo do produto iguala o custo dos materiais diretos mais a soma do custo de todas as ati!idades"
Como descrito por #a9aga8a 2DLLB-4E3- Ttrata,se de uma metodologia desen!ol!ida para facilitar
a anlise estrat%gica de custos relacionados com as ati!idades que mais impactam o consumo de recursos
de uma empresaU"
1s engenheiros e gerentes que primeiro implantaram o Custeio TAPCU, notaram que uma parte
significati!a dos custos % desproporcionalmente consumidos por certas peas, produtos e fam&lias de
produtos" 1s sistemas de custeio por absoro e direto no captam esta desproporo" 1s sistemas de
contabilidade de custo atuais no espelham a realidade econQmica da produo f&sica e consumo de
recursos" 1 TAPCU fornece uma apro*imao maior entre os custos e os produtos>clientes>canais de
distribuio"
1 TAPCU corrige as distores at% o ponto em que as pessoas saibam quanto custam realmente os
processos, ser!ios, produtos e clientes" Al%m disto, o TAPCU inclui custos muito diferentes e al%m
daqueles usados para computar custos de estoques, como por e*emplo- despesas administrati!as,
despesas de !endas e de distribuio"
1 mundo dos negcios tem sofrido nos +ltimos anos grandes modificaes" Roje os
consumidores possuem e*pectati!as de obter produtos com alta qualidade e bai*o preo" )ssas
e*pectati!as so consequ$ncias de um crescente desen!ol!imento tecnolgico en!ol!endo no!as
concepes de produo e um aumento da globali(ao do mercado"
:or outro lado, apesar do desen!ol!imento de modernas t%cnicas de produo 2c60, ^anPan,
C%lulas de produo3, os sistemas de contabilidade tradicional desen!ol!idos no s%culo passado, no
conseguem apurar e mensurar os ganhos produ(idos com as no!as t%cnicas aplicadas" 1 sistema de
custos APC % tratado como soluo para preencher essa lacuna e suprir a defici$ncia encontrada at%
ento, muito embora, #a9aga8a 2DLLB-4D3 descre!e que- Tsegundo alguns autores, o APC j era
conhecido e usado por contadores em DKEE e in&cio de DLEE" 1utros registros histricos mostram que o
APC j era bastante conhecido e usado na d%cada dos ano JEU, o que para muitos usurios, % uma
informao desconhecida por acharem que % uma metodologia absolutamente no!a"
1 TAPCU no tem limites prontamente identific!eis porque % um sistema gerencial e suas
caracter&sticas dependem de como ele ser usado" 1 TAPCU pode fornecer informaes relati!as ao custo
total do produto, ser!io, cliente, canal de distribuio, entre outros poss&!eis"
O importante obser!ar que, conforme ;artins 22EE3-2LH3- To APC pode ser implementado sem
interferir no sistema contbil corrente da empresa, isto %, pode ser um sistema paraleloU"
42
1/.2 @ D4*)8)8-o A.)6)-a-4
:ara ^aplan 2DLLK-LL3- bas organi(aes gastam dinheiro em recursos indiretos e de apoio para
que ati!idades importantes sejam e*ecutadas 2por e*emplo, cronogramas, compras, administrao de
clientes e melhoria de produtos3 ou para obter as capacidades supridas por esses recursos 2por e*emplo,
tecnologia da informao e espao adequado de produo e suporte ao cliente3b"
=ma ati!idade representa a forma como os recursos so aplicados ao longo do tempo para uma
empresa atingir seus objeti!os e a sua principal funo % de con!erter recursos 2material, mo,de,obra e
tecnologia3 em produtos" Assim, nesse caso, a primeira ati!idade da fabricao de um produto % o projeto
de no!os produtos 2geralmente do departamento de )ngenharia3" =ma ati!idade, portanto, passa a ser um
conjunto de funes, ou operaes reali(adas numa rea da empresa"
A esse respeito, #a9aga8a 2DLLB-423 descre!e que- Ta ati!idade pode ser definida como um
processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologia, materiais, m%todos e seu ambiente, tendo
como objeti!o a produo de produtosU"
:or e*emplo, um !endedor e*ecuta uma ati!idade ao !ender um produto dentro do processo de
!endas da empresa" =ma ati!idade requer recursos para atingir os seus objeti!os" Recursos so fatores de
produo 2material, tecnologia, mo,de,obra3, aplicados para obteno de uma ati!idade"
10 @ RESUMO DA MAT:RIAJ
:rincipal diferena entre a contabilidade financeira e a contabilidade gerencial-
Co8.aG)l)-a-4 F)8a8+4)3aJ 1bjeti!a fornecer informaes aos acionistas, credores, e outros e*ternos /
empresa" )m resumo % feita pra fora da empresa"
Co8.aG)l)-a-4 "4348+)alJ )studa as informaes a serem fornecidas aos tomadores de deciso, isto %, /s
pessoas internas / organi(ao, respons!eis em dirigir as suas operaes" )m resumo % feita pra dentro da
empresa, p>fins de tomada de decises e controle"
Co8.aG)l)-a-4- A Contabilidade % um sistema de informao e a!aliao destinado a pro!er seus
usurios de informaes econQmicas e financeiras da empresa para fins de tomadas de decises e controle"
43
Co8.aG)l)-a-4 -4 Cu(.o(- <a( parte da Contabilidade Ierencial" O uma t%cnica utili(ada para identificar,
mensurar e informar os custos dos produtos e>ou ser!ios para atender a duas funes fundamentais-
controle e deciso"
OBSETI!O- 1 principal objeti!o da contabilidade de custos % conhecer os custos dos produtos para
a!aliar e apurar o resultado das ind+strias"
El4148.o( -4 Cu(.o(J ;ateriais @ ;o de obra e Custos Ierais de <abricao ou C6<"
Cla(()*)+a,o -o( Cu(.o(J
E1 34la,o ao( 23o-u.o(J diretos ou indiretos"
E1 34la,o ao 6olu14 -4 23o-u,oJ fi*o ou !ari!el"
P3)8+)2a)( M?.o-o( -4 Cu(.o(J a>Custo :adro ou standard.
b3Custeio ?ari!el ou 7ireto.
c3 Custeio por Absoro.
d3 Custeio APC.
P3)8+)2a)( ()(.41a( -4 a2u3a,o -4 Cu(.o(J
a36n!entrio :ermanente. b3 6n!entrio :ermanente
19 - Bibliografa
M/D$I6:" Elise+. Conta)i#idade de &ustos. 1. e*. :.o Pa+lo: /(las" !00'.
LED6/6DEP" Q. Co7(a,ili*a*e *e C+s(os para 7.o 0o7(a*ores. :.o Pa+loR /(las" !000
R6P)6R1" 1sni ;oura" Co8.aG)l)-a-4 -4 Cu(.o( N fcil" J" ed" Co :aulo- Atlas- 2EEJ"
6/S/>/T/" MasaU+Fi. ABC: 0+s(eio ,asea*o em a(i=i*a*es. !. e*. :.o Pa+lo: /(las" !00&
IIDVCIBI:" :)r@io *e. Conta)i#idade 8eren&ia#. '. e*. :.o Pa+lo: /(las" &118.
?EO6E" >eor@e :e,as(i.o >+erra. Custos: pla7e<ame7(o" impla7(a-.o e 0o7(role. 3.e*. :.o Pa+lo: /(las" !000a.
W=CCR6, Alberto Gui(" Co8.aG)l)-a-4 -4 +u(.o(J uma introduo" Co :aulo" Ccipione,DLL2"
P)=G^), Rolando" "4(.o -4 Cu(.o(" N Co :aulo- Carai!a, 2EEB"
44
C" R" C" 6bracon" Cu(.o +o1o F433a148.a "4348+)al" D
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<6:)CA<6" Ma8ual -4 +o8.aG)l)-a-4 -a( (o+)4-a-4( 2o3 a,N4(" Co :aulo- Atlas, DLLB"
:)R)W c=#61R, Rernande( :ere( et al" "4(.o E(.3a.?D)+a -4 Cu(.o(" Co :aulo- Atlas, 2EEB"
0A?AR)C, Ricardo <erro" Cu3(o -4 Co8.3ola-o3)a- anlise gerencial de custos e formao de preos
pricing" Rio de caneiro- <undao Iet+lio ?argas, DLL3"
4B
4J