Los principios del Derecho Tributario

Jos Osvaldo CASS

"Aqu nuestro pensamiento se refiere a lo que suele ser llamado derecho natural, que el
dedo del mismo creador escribi en las tablas del corazn humano, y que la sana
razn, no oscurecida por pecados y pasiones, puede leer en ellas. A la luz de las
normas de este derecho natural, todo derecho positivo, cualquiera sea su legislador,
puede ser apreciado en su contenido tico y consiguientemente en cuanto a la
legitimidad del mandato y a la obligacin de cumplirlo. Las leyes humanas que estn
en abierta contradiccin con el derecho natural se hallan afectadas de vicio original,
que no se remedia ni con la violencia ni con el despliegue de fuerzas eternas".
Ha sealado con justeza el jurista tucumano Juan Bautista Alberdi, inspirador de
muchas de las disposiciones recoidas en la Constituci!n "acional de #$%&' "!l "esoro
y el #obierno son dos hechos correlativos que se suponen mutuamente. !l pas que no
puede costear su #obierno no puede eistir como nacin independiente, porque no es
m$s el #obierno que el e%ercicio de su soberana por s mismo. &o poder costear su
#obierno es eactamente no tener medios de e%ercer su soberana' es decir, no poder
eistir independiente, no poder ser libre. "odo pas que proclama su independencia a la
faz de las naciones, y asume el e%ercicio de su propia soberana, admite la condicin de
estos hechos, que es tener un #obierno costeado por l, y tenerlo a todo trance, es
decir sin limitaciones de medios para costearlo y sostenerlo' por la razn arriba dicha,
de que el #obierno es la condicin que hace eistir el doble hecho de la independencia
nacional y el e%ercicio de la soberana delegada en sus poderes p(blicos"( sin perjuicio
de a)irmar tambin' "!l poder de crear, de mane%ar y de intervenir el "esoro )(blico es
el resumen de todos los poderes. !n la formacin del "esoro puede ser saqueado el
pas, desconocida la propiedad privada y hoyada la seguridad personal' en la eleccin
y cantidad de los gastos puede ser dilapidada la riqueza p(blica, embrutecido,
oprimido, degradado el pas"( conclu*endo en lo estrictamente tributario' "&o hay
garanta de la *onstitucin, no hay uno de sus propsitos de progreso que no puedan
ser atacados por la contribucin" e+orbitante, desproporcionada o el impuesto mal
colocado o mal recaudado,
Sentadas las premisas precedentes, es -til recordar las enseanzas del maestro de todos,
pro)esor .am!n /alds Costa, reiteradas en el pr!loo de su m0s celebrada obra'
"+nstituciones de ,erecho "ributario", cuando sostuvo 1ue era menester brindar un
tratamiento unitario a los principios )undamentales consarados en las Constituciones
de los 2stados de 3erecho 1ue, desde tal atala*a, se pro*ectan tanto sobre el 3erecho
4ributario como sobre las restantes ramas del ordenamiento normativo, 2llo sin olvidar
1ue si bien son comunes a los m0s variados campos jur5dicos ad1uieren particular
sini)icado en este 0mbito del derecho p-blico donde el 2stado asume la triple )unci!n
de creador de la prestaci!n patrimonial coactiva, acreedor de ella, * juez de los
con)lictos 1ue se presenten con los llamados a su)raarla,
3esde tal perspectiva, las 6/ Jornadas 7atinoamericanas de 3erecho 4ributario,
celebradas en la Ciudad de 8unta del 2ste, .ep-blica Oriental del 9ruua*, en #:;<, al
tratar como 4ema 6 el =>odelo de C!dio 4ributario para Amrica 7atina=, en
declaraci!n adoptada por resoluci!n un0nime de los deleados presentes, coincidieron
en 1ue el apuntado pro*ecto ?preparado en el ao #:@; por Carlos >ar5a Aiuliani
Bonroue CArentinaD, .ubens Aomes de Sousa CBrasilD * .am!n /alds Costa
C9ruua*D, para el 8rorama Conjunto de 4ributaci!n O2AEB63?, reco5a la mejor
doctrina de estas latitudes, al resumir como principios enerales de esta rama jur5dica
los de "legalidad, tutela %urisdiccional e igualdad %urdica de los su%etos en la relacin
%urdico-tributaria".
4omando como punto de partida la postulaci!n precedente, en nuestro concepto, los
principios )undamentales del 3erecho 4ributario contempor0neo en un 2stado
Constitucional * 3emocr0tico de 3erecho, con variada e+tensi!n * con anclaje en la
oranizaci!n institucional de nuestra .ep-blica, son'
.eserva de le* tributaria,
3el cual es dable derivar'
#,#, 6ndeleabilidad leislativa del poder tributario
#,F, 2+clusi!n de la materia tributaria de las )acultades leislativas de emerencia del
8oder 2jecutivo Crelamentos de necesidad * urenciaD
#,&, 6rretroactividad * anterioridad de las le*es tributarias
F, 3eber de contribuir al sostenimiento del 2stado, correlativa protecci!n del derecho de
propiedad privada e intanibilidad de su sustancia por v5a tributaria Cno
con)iscatoriedadD,
8ueden vincularse con esta rela otros enunciados como los de'
F,F, Aeneralidad
F,&, Capacidad contributiva
F,G, .azonabilidad
F,%, 8roresividad
&, 6ualdad,
2n sus distintas pro*ecciones'
&,F, Ante la le*
&,&, 2n la le*
&,G, 8or la le*
&,%, 2n la interpretaci!n * aplicaci!n de la le*
&,@, 3e los sujetos de la obliaci!n tributaria
G, 4utela jurisdiccional,
2l 1ue se vincula con los siuientes contenidos'
G,F, 3ebido proceso leal
G,&, 3e)ensa de la persona * los derechos
G,G, 4utela de los derechos * acceso a la jurisdicci!n Cabandono del "solve et repete"D
G,%, 4utela cautelar
%, 8rincipios contenidos en los 4ratados 6nternacionales sobre 3erechos Humanos con
pro*ecci!n en el 3erecho 4ributario,
@, Seuridad jur5dica
Los principios del Derecho Tributario en la doctrina y
en la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia
Reserva de ley
"... es preferible que un poder est equilibrado por otros poderes y otras esferas de competencia que lo
mantengan en su %usto lmite. !s ste el principio del .!stado de ,erecho/, en el cual es soberana la ley y
no la voluntad arbitraria de los hombres"
2l principio de reserva de le* tributaria, tambin denominado principio de
lealidad, constitu*e una rela de 3erecho Constitucional 4ributario
universalmente adoptada por los ordenamientos jur5dicos contempor0neos,
8or l se re1uiere 1ue para la sanci!n de le*es tributarias tomen necesaria
intervenci!n los !ranos depositarios de la voluntad eneral, cual1uiera 1ue
sea su denominaci!n * modo de )uncionamiento, lo 1ue vendr0 dado por la
tradici!n institucional * el tipo de oranizaci!n pol5tica adoptada CCortes,
8arlamento, Asamblea Aeneral, Conreso, 7eislatura, etc,D,
2n eneral, se vincula el principio con el consentimiento brindado por los
s-bditos a los monarcas para el establecimiento de impuestos e+traordinarios a
partir de los albores de la Baja 2dad >edia, siendo un luar com-n establecer
su orien en la Carta >ana del #% de junio de #F#%, arrancada por los
barones de 6nlaterra al .e* Juan Sin 4ierra, 3e todos modos, en )orma
contempor0nea e incluso con anterioridad, e+isten re)erencias hist!ricas de la
implementaci!n de la pr0ctica en la 8en5nsula 6brica,

/ala re)erir 1ue este uso, a travs de la convocatoria de las Cortes, el
8arlamento o los 2stados Aenerales, para consentir los "pedidos" del monarca,
o los "servicios" 1ue conced5an los reinos, se convierte en el antecedente de la
instituci!n parlamentaria encarada del ejercicio de las competencias
leislativas, 1ue recin se consolida en el constitucionalismo decimon!nico,

3entro de la doctrina latinoamericana, remitimos al ensa*o colectivo' "!l
principio de legalidad en el ,erecho "ributario" 1ue contiene los trabajos
presentados por los pro)esores Aeraldo Ataliba, Serio B, 3e 7a Aarza,
2rnesto Blorez Havala, Horacio A, Aarc5a Belsunce, Juan Carlos 7u1ui, Juan
Carlos 8eirano Bacio, .am!n /alds Costa * Alberto Iavier, al Simposio
oranizado por la Bacultad de 3erecho * Ciencias Sociales * el 6nstituto
9ruua*o de 2studios 4ributarios, llevado a cabo en la Ciudad de
>ontevideo, .ep-blica Oriental del 9ruua*, los d5as #% * #@ de octubre de
#:$@

2n la literatura jur5dica de nuestro pa5s, por razones de brevedad *
hacindonos caro de las injusti)icadas omisiones en 1ue pudiramos incurrir,
remitimos a las enseanzas de Seundo /, 7inares Juintana, 3ino Jarach,
Juan Carlos 7u1ui * .odol)o ., Spisso,

Binalmente, cabe acotar, 1ue somos autores de un estudio preliminar sobre los
aspectos introductorios al principio, en 1ue se aborda su denominaci!n, los
)undamentos en 1ue se sustenta, * los distintos sistemas adoptados en el
constitucionalismo contempor0neo ,

"os decidimos por aludir a "reserva de ley", en luar de lealidad, *a 1ue s!lo
los !ranos depositarios de la voluntad eneral Cen su sini)icaci!n
rousseaunianaD son los habilitados para instituir tributos, revistiendo, en la
es)era de creaci!n del derecho, el car0cter de "norma sobre normacin" K
como, con e+presi!n lorada, lo ha descripto >0ssimo Severo Aiannini?, 1ue
debe hallarse recoida a nivel constitucional, *a 1ue de serlo en el plano de la
leislaci!n ordinaria constituir5a tan s!lo una modalidad de "preferencia de
ley".

2l principio de lealidad )ormal?material o de reserva de le*' tributaria, tiene
sustento en los arts, GL, :L, #;, #:, FF, &:, %F, ;%, incs, # * F, * ::, inc, &L,
tercer p0rra)o, de la Constituci!n "acional( destac0ndose dentro de ellos como
)ormulaci!n basilar el tercer enunciado del art, #; en cuanto all5 se establece
1ue "slo el *ongreso impone las contribuciones que se epresan en el
artculo 0".

7a indeleabilidad leislativa del poder tributario en el 8oder 2jecutivo tiene
consaraci!n en los arts, F: * ;@ del 2statuto Supremo,

7a supresi!n de la materia tributaria de las )acultades leislativas de
emerencia del 8oder 2jecutivo es la resultante de la reulaci!n espec5)ica
contenida en el art, ::, inc, &, tercer p0rra)o, de la Constituci!n "acional, al
e+cluir del campo de los relamentos de necesidad * urencia las normas 1ue
reulen la materia penal, tributaria, electoral o el rimen de los partidos
pol5ticos,

2n cuanto a la irretroactividad * anterioridad de las le*es tributarias respecto
de los hechos imponibles a los cuales habr0n de aplicarse, constitu*e, tal como
lo predicamos, una arant5a impl5cita resultante de los arts, #L, #G, #;, F$ * &&
de la Constituci!n "acional,

2n orden a la doctrina jurisprudencial elaborada por la Corte Suprema de
Justicia de la "aci!n en lo relativo a este principio, nos permitimos re)erir los
siuientes pronunciamientos'

"La 1artona 2.A. v. )rovincia de 3uenos Aires s4 repeticin de una suma de
dinero=, Ballos' #$F'G##, sentencia del ; de diciembre de #:&$, re)erente a la
aplicaci!n del principio de las tasas,
"Alberto 5rancisco 6aime 7entura y 8tra v. 3anco *entral de la 9ep(blica
Argentina", Ballos' F:G'#%F, sentencia del F@ de )ebrero de #:;@, donde se
declaro la inconstitucionalidad de un tributo encubierto creado por una norma
in)raleal,
"6uan )edro +ns(a", Ballos' &#<'#:@#, sentencia del #L de octubre de #:$;,
sobre e)ectos liberatorios del pao e irretroactividad )iscal,
"5leischmann Argentina +nc.", Ballos' &#F':#F, sentencia del #& de junio de
#:$:, relativo a la prohibici!n de crear tributos por v5a interpretativa,
"Video Club Dreams v. +nstituto &acional de *inematografa", Ballos'
&#$'##%G, sentencia del @ de junio de #::%, re)erente a la inconstitucionalidad
de tributos creados por decretos de necesidad * urencia,
"Luisa 2pa: de ;upchi: y 8tro v. 3anco *entral de la 9ep(blica Argentina y
8tro", Ballos' &F#'&G;, sentencia del #; de marzo de #::$, sobre los alcances
de un tributo establecido por un decreto de necesidad * urencia,
3eber de contribuir, derecho de propiedad e interdicci!n de la
con)iscatoriedad
"Por lo que se refiere a los impuestos, la exigencia fundamental de todo sistema tributario justo y
equitativo es que las cargas se adapten a la capacidad econmica de los ciudadanos"
7a doctrina de la 6lesia a partir de S,S, 7e!n I666, 2nc5clica "9erum
&ovarum", dada en .oma el #% de ma*o de #$:#, en la 8arte 66' "!posicin
positiva", pto, F&' ",eberes generales del !stado", se e+presaba en los
siuientes trminos' "... lo que m$s contribuye a la prosperidad de las
naciones es ... las moderadas cargas p(blicas y su equitativa distribucin ...
", areando m0s adelante en el pto, &&' "La difusin de la propiedad", 1ue las
ventajas de la e+presada di)usi!n "no podr$n obtenerse sino con la condicin
que la propiedad privada no se vea absorbida por la dureza de los tributos e
impuestos", teniendo en cuenta 1ue "el derecho de poseer bienes en privado
no ha sido dado por la ley, sino por la naturaleza, y, por tanto, la autoridad
p(blica no puede abolirlo, sino solamente moderar su uso y compaginarlo
con el bien com(n ", para culminar' "procedera por consiguiente, de una
manera in%usta e inhumana si eigiera de los bienes privados m$s de lo que
es %usto ba%o razn de tributos".
4odo lo hasta a1u5 re)erido sin desconocer 1ue para la C0tedra 8onti)icia es
menester resaltar, junto al car0cter individual, la dimensi!n social de la
propiedad, la relatividad de tal derecho, los deberes inherentes a ella puestos
al servicio del bien com-n * el destino universal de los bienes,
2n consonancia con lo precedentemente destacado, S,S, Juan 8ablo 66, en la
2nc5clica "*entesimus Annus", dada en .oma el #M de ma*o de #::#, Cap5tulo
6/< "La propiedad privada y el destino universal de los bienes", pto, &<,
repasa las conclusiones del "*oncilio 7aticano ++", recoiendo te+tualmente
sus palabras' ".!l hombre, usando estos bienes, no debe considerar las cosas
eteriores que legtimamente posee como eclusivamente suyas, sino tambin
como comunes, en el sentido de que no le aprovechen a l solamente, sino
tambin a los dem$s/. = un poco m$s adelante< .La propiedad privada o un
cierto dominio sobre los bienes eternos aseguran a cada cual una zona
absolutamente necesaria de autonoma personal y familiar y deben ser
considerados como una ampliacin de la libertad humana ... La propiedad
privada, por su misma naturaleza, tiene tambin una ndole social, cuyo
fundamento reside en el destino com(n de los bienes/ >*onst. )ast. .#adium
et 2pes/, sobre la +glesia en el mundo actual, ptos. ?@, ABC". Seuidamente, en
el pto, &#, consina' "!l origen primigenio de todo lo que es un bien es un
acto mismo de ,ios, que ha creado al mundo y al hombre y que ha dado a
ste la tierra para que la domine con su traba%o y goce de sus frutos >*f. #n.
B, DE-D@C. ,ios ha dado la tierra a todo el gnero humano para que ella
sustente a todos sus habitantes, sin ecluir a nadie ni privilegiar a ninguno.
Fe ah, pues, la raz primera del destino universal de los bienes de la tierra.
!sta, por su misma fecundidad y capacidad de satisfacer las necesidades del
hombre, es el primer don de ,ios para el sustento de la vida humana. Ahora
bien< la tierra no da sus frutos sin una peculiar respuesta del hombre al don
de ,ios, es decir, sin el traba%o. !s mediante el traba%o como el hombre,
usando de su inteligencia y su libertad, logra dominarla y hace de ella su
digna morada. ,e este modo se apropia una parte de la tierra, la que ha
conquistado con su traba%o' he ah el origen de la propiedad individual.
8bviamente le incumbe tambin la responsabilidad de no impedir que otros
hombres obtengan su parte del don de ,ios' es m$s, debe cooperar con ellos
para dominar %untos toda la tierra".
A su vez, S,S, 85o I66, en audiencia brindada el & de octubre de #:%@, a los
participantes al I Conreso de la 6nternational Biscal Association, seal! en
las partes pertinentes de su discurso' "&o cabe duda alguna acerca del deber
de cada ciudadano de cargar con una parte de los gastos p(blicos. 1as el
!stado, por su parte, como encargado de proteger y promover el bien com(n
de los ciudadanos, tiene la obligacin de repartir entre stos (nicamente las
cargas necesarias y proporcionales a sus recursos", areando' "!l impuesto
no ser$ considerado, entonces, como una carga siempre ecesiva y m$s o
menos arbitraria, sino que representar$, en un !stado me%or organizado y
m$s apto para conseguir el funcionamiento armnico de las distintas
actividades de la sociedad, un aspecto acaso humilde y muy material, pero
indispensable, de la solidaridad cvica y del aporte de cada cual al bien de
todos".
"uestra Constituci!n consara en su art, #G el derecho de usar * disponer de
la propiedad, levantando una verdadera ciudadela de protecci!n del mismo
por el art, #;, el cual, en palabras de la Corte Suprema de Justicia de la
"aci!n, "comprende todos los intereses apreciables que un hombre pueda
poseer fuera de s mismo, fuera de su vida y de su libertad".
2n tales condiciones, de nada valdr5a 1ue la Constituci!n arantizara la
propiedad privada, su uso * disposici!n, mientras, por v5a indirecta, la
tributaci!n vaciara de contenido e)ectivo el apuntado derecho, lo cual ha
permitido a nuestro Alto 4ribunal descali)icar a1uellos rav0menes, con
e)ectos o alcances con)iscatorios 1ue absorban una parte sustancial de la renta
o del capital, m0s all0 1ue la prohibici!n de la con)icaci!n de bienes, tal cual
se la re)iere en el 2statuto Supremo, se halle vinculada -nicamente a las
sanciones de tipo penal 1ue persian tales )ines,
.emitimos a la abundante producci!n 1ue reistra la doctrina nacional sobre
el principio * particularmente a Seundo /, 7inares Juintana, Juan Brancisco
7inares, 3ino Jarach, Juan Carlos 7u1ui, Horacio Aarc5a Belsunce, Hctor B,
/illeas, 2nri1ue Bulit Aoi, .odol)o ., Spisso * Ar5stides H, >, Corti,
4ambin nos hemos ocupado incidentalmente de la cuesti!n al elaborar, por la
Arentina, el 6n)orme a los I6/ Jornadas 7atinoamericanas de 3erecho
4ributario, celebradas en Buenos Aires, en el ao #:$:, en el tema 1ue se
ocup! de' "Las garantas constitucionales ante la presin del con%unto de
tributos que recaen sobre el su%eto contribuyente".
Sobre el tema, no podemos pasar por alto la enjundiosa tesis doctoral
presentada ante la 9niversidad de Salamanca por Austavo J, "aveira de
Casanova ?1ue sirvi! de base a su libro, el 1ue tuvimos oportunidad de
resear? en tanto puso especial n)asis en la ravitaci!n del principio de no
con)iscatoriedad en 2spaa * Arentina,
2n cuanto al principio de eneralidad, reenviamos a un trabajo del cual somos
autores, en el 1ue se pasa revista tanto al sustento constitucional 1ue lo
convalida, como a las disposiciones contenidas en 4ratados 6nternacionales de
3erechos Humanos 1ue le dan andamiento, partiendo de las enseanzas
contenidas en la 8alabra ,
.especto de la capacidad contributiva como )undamento del deber de
contribuir, base de medida de las prestaciones tributarias * l5mite de la cara,
recomendamos, dentro de la doctrina nacional, compulsar los conceptos
vertidos por .odol)o 4amano, 3ino Jarach, Alberto 4arsitano * .odol)o .,
Spisso.
2n orden a la razonabilidad, se trata de una arant5a 1ue tiene un doble anclaje
en los arts, F$ * && de la Constituci!n "acional * 1ue ha sido objeto de un
tratamiento minucioso por el *a citado jurista Juan Brancisco 7inares,
Binalmente, la proresividad justi)ica la sanci!n de tributos con escalas de tal
naturaleza, a pesar de 1ue la Constituci!n aluda a la proporcionalidad como
nota caracterizadora de las contribuciones, *a 1ue, como lo ha sealado la
Corte Suprema de Justicia de la "aci!n, propiciar una proresi!n limitada
atiende a razones de solidaridad social * concreta la proporcionalidad
inde)inida a la ri1ueza,
7a con)iuraci!n del alcance * sini)icado de los principios bajo tratamiento,
encuentra adecuado desarrollo en la doctrina judicial sentada por nuestro
>0+imo 4ribunal en los siuientes precedentes'
",oGa 9osa 1elo de *an, su testamentara' sobre inconstitucionalidad de
impuesto a las sucesiones en la )rovincia de 3uenos Aires", Ballos' ##%'###,
sentencia del #@ de diciembre de #:##, con 1ue se inicia la )amilia de
pronunciamientos sobre la interdicci!n de la con)iscatoriedad tributaria,
",on !ugenio ,az 7lez contra )rovincia de 3uenos Aires sobre
inconstitucionalidad de impuesto", Ballos' #%#'&%:, sentencia del $ de
septiembre de #:F@, en 1ue se convalidan los impuestos proresivos,
"5elicitas #uerrero de 1ihanovich v. )rovincia de *rdoba", Ballos'
F<<'#F$, sentencia del F& de octubre de #:GG, 1ue a los )ines de ponderar la
tacha de con)iscatoriedad computa la renta potencial de las e+plotaciones
aropecuarias * no su renta e)ectiva,
"1arcelo A. 1ontarc v. ,ireccin &acional de Aduanas", Ballos' F$:'GG&,
sentencia del #; de septiembre de #:;G, en 1ue se admite la )inalidad
e+tra)iscal de los tributos aduaneros al punto de alcanzar e+tremos
prohibitivos de las e+portaciones,
6ualdad
"Cuando una ley positiva priva a una categora de seres umanos de la proteccin que el
ordenamiento civil les debe, el !stado niega la igualdad de todos ante la ley" Cuando el !stado no pone
su poder al servicio de los derecos de todo ciudadano, y particularmente de quien es m#s d$bil, se
quebrantan los fundamentos mismos del !stado de Dereco"
2l principio de iualdad, en sus m0s diversas pro*ecciones, se )undamenta en
los arts, #L, #@, F< * && de la Constituci!n "acional *, nuclearmente, en el #@
en cuanto all5 se dispone' "La &acin Argentina no admite prerrogativas de
sangre, ni de nacimiento, no hay en ella fueros personales ni ttulos de
nobleza. "odos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los
empleos sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del
impuesto y de las cargas p(blicas",
7a iualdad ante la le* es la resultante de las postulaciones impulsadas por la
.evoluci!n Brancesa * derivaci!n del "principio de universalidad de la ley", a
travs de un sistema de normas 1ue tiene como destinatarios el conjunto de la
sociedad, como reacci!n a las di)erencias * privileios hasta ese entonces
viente,
7a apuntada "igualdad formal" o "igualdad %urdica" se convierte en una
noci!n -til para proscribir determinadas discriminaciones )undadas en razones
de raza, lenua, se+o, relii!n, ideas pol5ticas u orien social, pero, de todos
modos, perpet-a las pro)undas disparidades reales en una sociedad no
homonea con clases marcadamente di)erenciadas, Se trata en )in, de la
majestuosa iualdad del derecho )rancs, descripta por Anatole Brance, "como
prohibiendo tanto al rico cuanto al pobre dormir deba%o de los puentes de
)ars".
7a iualdad en la le*, en cambio, oblia a 1ue la le* trate en )orma iual a los
iuales * en )orma desiual a los desiuales, clasi)icando a los contribu*entes
* a la materia imponible sobre la base de criterios razonables esencialmente
in)luidos por la capacidad contributiva de los sujetos llamados a atender las
caras,
7o e+presado en el p0rra)o precedente, sin dejar de asumir 1ue en la
tributaci!n e+tra)iscal podr0n ponderarse circunstancias ajenas a la capacidad
econ!mica de los contribu*entes siempre * cuando el tratamiento dispar
atienda a la consecuci!n de )ines * objetivos acordes con el prorama * los
valores constitucionales,
7a iualdad por la le* atiende, en lo social, a reclamar un ma*or aporte de
1uienes m0s tienen, para lueo, a travs del asto p-blico, poner especial
empeo en los re1uerimientos de a1uellos sectores con necesidades
insatis)echas, 4ambin ad1uiere relevancia en relaci!n a las distintas reiones
del pa5s en cone+i!n con el principio de solidaridad )ederal 1ue reconoce
apo*atura en la Constituci!n "acional Carts, ;%, incs, F, tercer p0rra)o, $, :, #$
* #:, seundo p0rra)oD,
7a doctrina social de la 6lesia, a este respecto, seala' "Aunque eistan
desigualdades %ustas entre los hombres, sin embargo, la igual dignidad de la
persona eige que se llegue a una situacin social m$s humana y m$s %usta.
9esulta escandaloso el hecho de las ecesivas desigualdades econmicas y
sociales que se dan entre los miembros o los pueblos de una misma familia
humana. 2on contrarias a la %usticia social, a la equidad, a la dignidad de la
persona humana y a la paz social e internacional"( puntualizando asimismo'
"2i m$s all$ de las reglas %urdicas falta un sentido m$s profundo de respeto y
de servicio al pr%imo, incluso la igualdad ante la ley podr$ servir de
coartada a discriminaciones flagrantes, a eplotaciones constantes, a un
engaGo efectivo. 2in una educacin renovada de la solidaridad, la afirmacin
eclusiva de la igualdad puede dar lugar a un individualismo donde cada
cual reivindique sus derechos sin querer hacerse responsable del bien
com(n".
7a iualdad en la interpretaci!n * aplicaci!n de la le* conduce, tal cual lo
remarcaran las 66 Jornadas 7atinoamericanas de 3erecho 4ributario,
celebradas en >+ico en #:%$, a 1ue' ",eben ecluirse los criterios
apriorsticos de interpretacin, tanto a favor del 5isco como del
contribuyente".
2n cuanto a la iualdad de los sujetos de la obliaci!n tributaria, tal
postulaci!n parte de la premisa de 1ue el 2stado acreedor * el contribu*ente
deudor est0n iualmente sometidos a la le* * a la jurisdicci!n, por no haber
tributo sin le* 1ue lo establezca * por1ue nadie puede ser juez en su propia
causa,
7a concepci!n re)erida se nutre en las ideas primieniamente desarrolladas en
Alemania por Hans "aNiasO* * Albert Hensel, 1ue erminaran viorosamente
en las orillas del .5o de la 8lata, pro*ect0ndose a toda 7atinoamerica de la
mano de los pro)esores 3ino Jarach * .am!n /alds Costa, e importa una
ruptura con la )ormulaci!n tradicional 1ue concibe a la relaci!n jur5dico?
tributaria como un v5nculo de poder 1ue relea al contribu*ente a la condici!n
de s-bdito,
/ista la obliaci!n desde el punto de vista creditorio, * aotado el poder
tributario en el momento mismo de la aprobaci!n de la le* 1ue institu*e las
obliaciones, ello conduce en el 2stado de 3erecho ?en 1ue Aobierno *
Administraci!n se encuentran sometidos a la le*?, a una esencial iualdad del
Bisco * el contribu*ente por encontrarse ubicados en un mismo plano sin
supremac5as ni sumisiones, lo 1ue lleva a 1ue para dirimir eventuales
controversias deban someterse a la decisi!n de un !rano independiente de la
Administraci!n activa Kla maistratura judicial? 1ue, en de)initiva, ser0 la
llamada a aplicar e interpretar la le* en el concreto caso de diverencias,
Sobre las pro*ecciones del principio de iualdad en eneral, pueden
consultarse las monora)5as de Oscar .ius * de Alberto B, Aara*, 2n el campo
tributario pueden compulsarse las opiniones de Seundo /, 7inares Juintana,
Juan Brancisco 7inares, 3ino Jarach, Juan Carlos 7u1ui * .odol)o ., Spisso,
8or -ltimo remitimos a un ensa*o del 1ue somos autores, realizado en
homenaje al pro)esor uruua*o .am!n /alds Costa, sobre el principio de
iualdad en el 2statuto del Contribu*ente,
2ntendemos relevante dentro de la jurisprudencia de la Corte Suprema de
Justicia de la "aci!n, como un simple punto de re)erencia, consinar los
siuientes pronunciamientos'
"*riminal c. ,on #uillermo 8livar, por complicidad en delito de rebelin",
Ballos' #@'##$, sentencia del #L de ma*o de #$;%, con)orme al cual el
principio de iualdad ante la le* no es otra cosa 1ue el derecho a 1ue no se
establezcan e+cepciones o privileios 1ue e+clu*an a unos de lo 1ue se
concede a otros en iuales circunstancias, aplicando a los casos ocurrentes la
le* se-n las di)erencias constitutivas de ellos,
",estilera 5ranco-Argentina contra el #obierno de la nacin, sobre cobro
de pesos", Ballos' #&F'G<F, sentencia del #$ de octubre de #:F<, por la cual se
declar! valido un impuesto 1ue ravaba m0s honerosamente a las sociedades
e+tranejeras,
",on +gnacio Hnanue y otros contra la 1unicipalidad de la *apital, sobre
devolucin de dinero proveniente del impuesto a los studs", Ballos' #&$'&#&,
sentencia del F# de septiembre de #:FF, donde se estableci! 1ue no se
a)ectaba el principio al ravar a los studs 1ue alberaban * preparaban
caballos con el -nico objeto de disputar carreras m0s honerosamente 1ue a las
dem0s caballerizas,
"Ana 1asotti de 3usso y 8tros v. )rovincia de 3uenos Aires", Ballos' F<;'F;<,
sentencia del ; de abril de #:G;, en 1ue se decret! la inconstitucionalidad de
la contribuci!n territorial a los inmuebles atendiendo al valor conjunto de los
mismos con prescindencia del valor de la parte ideal de cada cond!mino,
"2ociedad Agrcola, #anadera y *omercial 6uan *. #alli e hi%os Limitada",
Ballos' F&F'#<&, sentencia del F: de )ebrero de #:%@, 1ue consider!
constitucional un ravamen establecido por la >unicipalidad de 8ellerini 1ue
a)ectaba a los inmuebles rurales de m0s de dos mil hect0reas, ine+istente para
los propietarios de bienes situados en jurisdicci!n de otras municipalidades de
la 8rovincia de Buenos Aires,
Tutela jurisdiccional.
"%iendo jue& no agas injusticia, ni por favor del pobre, ni por respeto al grande, con justicia ju&gar#s
a tu prjimo"
2l "due process of laI", como arant5a procesal de la libertad, si bien no es
una novedad en la historia institucional de los 2stados 9nidos de Amrica *
reconoce precedentes anteriores a la sanci!n de la Constituci!n de Biladel)ia,
es recoido en la / 2nmienda con viencia a partir del ao #;$$ respecto al
2stado Bederal * por la I6/ 2nmienda )rente a los estados locales a partir del
ao #$@$,
7a Constituci!n Arentina consara en el art, #$ adem0s de las arant5as
procesales penales propias de las restantes constituciones de su tiempo la rela
con)orme a la cual "!s inviolable la defensa en %uicio de la persona y de los
derechos ...",
Ho*, a partir del desenvolvimiento constitucional europeo de la Seunda
8osuerra * reconociendo como hitos )undamentales la Constituci!n 6taliana
de #:G;, la 7e* Bundamental de Bonn de #:G: * la Constituci!n 2spaola de
#:;$, se a)irma en dichos pa5ses el derecho a la tutela judicial e)ectiva,
con)iurado como derecho subjetivo,
4ambin en estas latitudes brinda sustento a las nuevas )ormulaciones la
3eclaraci!n Americana de los 3erechos * de los 3eberes del Hombre,
aprobada por la 6I Con)erencia 6nternacional Americana de Boot0,
Colombia, en #:G$( la 3eclaraci!n 9niversal de 3erechos Humanos,
adoptada * proclamada por la .esoluci!n F#; A C666D de la Asamblea Aeneral
de las "aciones 9nidas, del #< de diciembre de #:G$( la Convenci!n
Americana sobre 3erechos Humanos, suscripta en San Jos de Costa .ica, el
FF de noviembre de #:@:( *, el 8acto 6nternacional de 3erechos Civiles *
8ol5ticos, suscripto en la Ciudad de "ueva PorO, 2stados 9nidos de Amrica,
el #: de diciembre de #:@@,
A su vez, cobra relevancia la re)orma constitucional de #::G, en cuanto
incorpor! a la 8arte 3om0tica un Cap5tulo 66 sobre' "&uevos ,erechos y
#arantas", en el 1ue cobra un papel sini)icativo el art, G&, 1ue incorpora a la
7e* Suprema los per)iles m0s trascendentes de la acci!n de amparo Ctanto en
su modalidad individual como colectivaD,
Sobre la base de la consolidaci!n del ple+o normativo antes re)erido, la
"tutela %udicial en general", 1ue import! encontrar una adecuada respuesta del
2stado ante los litiios jur5dico?privados * los procesos penales, ho* ad1uiere
trascendencia en una modalidad nueva de "tutela %udicial en sentido estricto",
donde asume una ma*or intensidad * e)ectividad las tcnicas del control
judicial sobre las acciones de la Administraci!n haciendo )rente a amplias
zonas de su actividad 1ue, hasta pocas cercanas, se encontraban inmunes o
e+entas de la revisi!n judicial,
Admitir la "tutela %udicial en sentido estricto en materia tributaria", importa
eliminar las limitaciones a la habilitaci!n de la instancia e, incluso, otorar un
"plus" de protecci!n judicial para 1ue sta se torne "real y efectiva",
intensi)icando el control de la acci!n administrativa * proteiendo al
ciudadano de posibles desviaciones en el ejercicio de prerroativas
e+orbitantes, A tal e)ecto, es necesario admitir la demandabilidad del 2stado *
la revisi!n de los actos de determinaci!n tributaria sin 1ue sea menester, a
tales )ines, dar satis)acci!n a recaudos irrazonables, como el 1ue impone el
tr0nsito ritual de v5as administrativas inconducentes, o el pao previo del
ravamen, como lo vino predicando, durante casi un silo, la rela del "solve
et repete", 2llo as5, desde 1ue el derecho de acceder al proceso no debe ser
s!lo te!rico, sino e)ectivo * materializable en los hechos,
Concebida en los trminos precedentes, la "tutela %udicial efectiva" e+ie
mucho m0s 1ue una simple optimizaci!n de la de)ensa jurisdiccional 1ue se
alza, primordialmente, como un reaseuro ante las recurrentes violaciones a la
Constituci!n * a la le* de los poderes p-blicos, reconvirtindose de un simple
precepto indicativo de una obliaci!n de respeto del derecho de de)ensa, en un
deber positivo a caro de los maistrados judiciales, en la idea de 1ue el
proceso no tiene e+clusivamente un )in ordenador, sino 1ue sirve de
instrumento para la realizaci!n de los derechos )undamentales,
8or otro lado, tambin es menester brindar una "proteccin cautelar" a )in de
prevenir daos raves o irreparables por una sentencia tard5a e ine)icaz en sus
consecuencias concretas,
3entro de la doctrina nacional, remitimos al sini)icativo aporte del pro)esor
.odol)o ., Spisso, as5 como a un ensa*o del 1ue somos autores, presentado en
el marco de las 666 Jornadas 4ributarias del >ercosur, realizadas en Buenos
Aires en el corriente ao,
2n lo relativo a la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la "aci!n
sobre este punto, destacamos los siuientes pronunciamientos'
"1icromnibus 3arrancas de 3elgrano 2.A.", Ballos' &#F'FG:<, sentencia del
F# de diciembre de #:$:, sobre el car0cter operativo del art, $, numeral #, de
la Convenci!n Americana de 3erechos Humanos, o 8acto de San Jos de
Costa .ica,
"2ociedad Annima !preso 2udoeste >2A!2C v. )rovincia de 3uenos Aires,
1inisterio de !conoma", Ballos' &#:'&G#%, sentencia del F; de diciembre de
#::@, sobre aplicabilidad de las disposiciones de la Convenci!n Americana de
3erechos Humanos a personas de e+istencia ideal,
A.0E@, L. JJJ+++ "Asociacin +sraelita de 3eneficencia y 2ocorros 1utuos
!zrah c4 ,ireccin #eneral +mpositiva s4 impugnacin de deuda >,.&.9.).C",
sentencia del : de marzo de #:::, en el 1ue se e+ime del dep!sito previo en
materia previsional en virtud de la manitud del monto del reclamo *a 1ue
para ello no se demanda la demostraci!n de un estado de precariedad o
insolvencia econ!mica absoluta,
Tratados internacionales de Derechos Humanos y Derecho Tributario
"Despu$s de la %egunda 'uerra (undial, y en parte como reaccin a sus errores, se a ido
difundiendo un sentimiento m#s vivo de los derecos umanos, que a sido reconocido en diversos
documentos internacionales, y en la elaboracin, podra decirse, de un nuevo )dereco de gentes* a
que la %anta %ede le a dado una constante aportacin """ +o slo a crecido la conciencia de los
derecos de cada persona, sino tambi$n los derecos de las naciones """, que, en cierto sentido, an
despla&ado el centro de la cuestin social del #mbito nacional al plano internacional"
La importancia que cabe reconocer al ,erecho +nternacional en la proteccin
de los contribuyentes eplica que un seminario en el *ongreso de la
+nternational 5iscal Association, realizado en 3ruselas en B@EA, se ocupara
de ",erechos Fumanos y "ributacin", motivando luego, que las "erceras
6ornadas 9ioplatenses de ,erecho "ributario celebradas en 3uenos Aires los
das D y K de %unio de B@EE, con el auspicio del +nstituto Hruguayo de
!studios "ributarios y la Asociacin Argentina de !studios 5iscales, hayan
incluido como "ema +< "La proteccin de los derechos del contribuyente a
nivel internacional", actuando como 9elator #eneral por la 9ep(blica
8riental del Hruguay, el )rof. 9amn 7alds *osta' y asimismo, que el D0 de
noviembre de B@EE, se constituyera en la *iudad de Lima, )er(, la
"Asociacin +nternacional de "ributacin y ,erechos Fumanos", la que
realizara sus )rimeras 6ornadas en la misma ciudad, del 0 al A de diciembre
de B@E@, con la participacin de representantes de diversos pases de Amrica
del 2ur.
+gualmente, el +nstituto Latinoamericano de ,erecho "ributario se ocupar$
en sus JJ 6ornadas a realizarse en 3aha, 3rasil, el aGo primo, como uno
de los dos temas de la convocatoria, de ""ributacin y ,erechos Fumanos".
!n el caso de la Argentina, a partir de la reforma constitucional de B@@0, se
han incorporado por el art. AL, inc. D0, diez ,eclaraciones, *onvenciones y
)actos +nternacionales sobre ,erechos Fumanos, los cuales en las
condiciones de su vigencia, pasaron a tener %erarqua constitucional, m$s all$
de no derogar artculo alguno de la )rimera )arte del !statuto 5undamental,
debiendo entenderse complementarios de los derechos y garantas en l
reconocidos. ,e este modo, se ha venido a epandir el "!statuto de ,erechos
y #arantas de los *ontribuyentes", que act(a como lmite y cauce para el
e%ercicio del poder tributario estatal.
!n mrito a la brevedad, remitimos sobre este particular al completo ensayo
del que es autor #ustavo 6. &aveira de *asanova sobre "Los tratados
incorporados a la *onstitucin nacional por su art. AL, inc. DD< influencia
actual en el derecho tributario".
,ebe destacarse en este punto, el pronunciamiento de la *orte 2uprema de
6usticia de la &acin en la causa< "Foracio ,avid #iroldi y 8tro", 5allos<
KBE< LB0, sentencia del A de abril de B@@L, en la cual se sent como doctrina
que la %urisprudencia de los tribunales internacionales competentes para la
interpretacin y aplicacin de la *onvencin Americana sobre ,erechos
Fumanos debe servir de gua para la interpretacin de los preceptos
convencionales en la medida que el !stado Argentino reconoci la
competencia de la *orte +nteramericana.
%eguridad ,urdica
"Del ordenamiento jurdico querido por Dios deriva el inalienable dereco del
ombre a la seguridad jurdica y, con ello, a una esfera concreta de dereco,
protegida contra todo ataque arbitrario"
Si bien la historia moderna del 3erecho 4ributario, como disciplina cient5)ica,
puede ubicar un punto de re)erencia a la seuridad jur5dica en la obra del
pro)esor .anelletti, del ao #$:$, en el campo de la Ciencia 2con!mica
encontramos alunos aportes 1ue, al menos, nos apro+iman a dicha rela a
travs de la e+iencia de certeza, As5, Adam Smith recoi!, en el ao #;;@, en
la FQ parte del 7ibro / de su "+ndagacin acerca de la naturaleza y las causas
de la riqueza de las naciones", cuatro c0nones impositivos 1ue habr5an de
invocarse despus bajo su nombre en incontables ocasiones, a saber'
econom5a, certeza, comodidad * justicia,
7a seunda de ellas e+presa 1ue el impuesto 1ue cada individuo est0 obliado
a paar, =debe ser cierto y no arbitrario. !l tiempo de pago, la forma de pago,
la cantidad a pagar< todo esto debe ser claro y preciso para el contribuyente
y para cualquier otra persona". 7a certeza de lo 1ue cada uno debe paar "es,
en materia de impuestos, de tan gran importancia, que puede decirse, seg(n
me parece se deriva de la eperiencia de todas las naciones, que un grado
muy considerable de desigualdad no es tan peligroso como un pequeGsimo
grado de incertidumbre",
2l aludido principio, *a con un alcance mucho m0s amplio, lor! di)usi!n con
el 6luminismo * la .evoluci!n Brancesa * es as5 1ue la Asamblea, el F@ de
aosto de #;$:, al proclamar la ",eclaracin de los ,erechos del Fombre y
del *iudadano" hizo su introducci!n con el siuiente postulado' "Los
9epresentantes del )ueblo 5rancs, constituidos en Asamblea &acional,
comprendiendo que la ignorancia, el olvido o el desprecio de los derechos del
hombre son la sola causa de la infelicidad p(blica y de la corrupcin del
#obierno, han resuelto eponer en una declaracin solemne los derechos
naturales, inalienables y sagrados del hombre, a fin de que esta declaracin,
constantemente presente para todos los miembros del cuerpo social, les
recuerde sus derechos y sus deberes' a fin de que los actos del poder
legislativo y del poder e%ecutivo, pudiendo en todo instante ser comparados
con el ob%eto de toda institucin poltica, sean mayormente respetados, y a fin
de que las reclamaciones de los ciudadanos, fundadas desde ahora en
principios simples e incontestables, tiendan siempre al mantenimiento de la
*onstitucin y a la felicidad de todos"

,
8recedido de tales consideraciones, por el art, FM se seal!' "!l ob%eto de toda
sociedad poltica es la conservacin de los derechos naturales e
imprescriptibles del hombre. !stos derechos son la libertad, la propiedad, la
seguridad y la resistencia a la opresin",
Siuiendo al catedr0tico Bernando Sainz de Bujanda, puede sostenerse 1ue "la
seguridad, en su doble manifestacin -certidumbre del ,erecho y eliminacin
de la arbitrariedad- ha de considerarse ineludiblemente en funcin de la
legalidad y de la %usticia. !sta (ltima y la seguridad son valores que se
fundamentan mutuamente y que, a su vez, necesitan de la legalidad para
articularse de modo eficaz"

,
Se-n el pro)esor Aeraldo Ataliba, el 3erecho es por e+celencia instrumento
de seuridad jur5dica, es el 1ue aseura a obernantes * obernados sus
rec5procos derechos * deberes, haciendo viable la vida social, 8or ello puede
predicarse 1ue cuanto m0s seura jur5dicamente es una sociedad, tanto es m0s
civilizada, 2l mismo autor, citando a Alberto Iavier, seala 1ue habr0
seuridad jur5dica donde ha*a una riurosa delimitaci!n de las es)eras
jur5dicas * sobre todo cuando ello ocurra en el derecho p-blico, como s!lido
pilar de los derechos subjetivos privados ?libertad * propiedad? * no 1uede
luar para lo continente * arbitrario,
Ataliba recoe tambin los conceptos del tratadista arentino Aust5n
Aordillo, para 1uien la seuridad jur5dica demanda' #MD 1ue la Administraci!n
respete la le*( * FMD 1ue el leislador respete la Constituci!n , dado 1ue *a no
basta 1ue la Administraci!n est sometida a la le*, sino 1ue es tambin
necesario 1ue la le* est sometida a la Constituci!n, 1ue ha*a un orden
jur5dico superior al mismo leislador, superando as5 el doma de la soberan5a
popular por la soberan5a del pueblo en la Constituci!n,
7a seuridad jur5dica aparece en el marco constitucional ?ideario de )ines del
silo I/666 como consecuencia de las revoluciones )rancesa *
norteamericana?, a travs de varios principios 1ue la e+presan, delimitan * le
dan sentido, 2llos han sido, se-n el autor brasileo a 1uien nos venimos
re)iriendo'
R 7a supresi!n de la incertidumbre * de la sorpresa en el obrar estatal,
R 7a certeza del 3erecho,
R 2l consentimiento en la )ormaci!n de la le*,
R 7a representatividad de los obernantes,
R 7a lealtad del 2stado 1ue se e+presa en el estandar anlosaj!n del "debido
proceso legal",
R 7a previsibilidad del 3erecho * de las consecuencias jur5dicas 1ue se
derivan del obrar de los particulares,
R 7a protecci!n de la con)ianza C8aulicO, H, Sruse, HenselD,
R 7a interdicci!n de la arbitrariedad,
7a seuridad jur5dica se instrumenta a travs de sus principios' eneralidad,
iualdad Ccomo e1uivalente en la doctrina brasilea a "isonoma"D, tipicidad *
lealidad, con)ormando un tejido impermeable * coherente en el cual dichas
relas se coordinan como sistema, se interpretan rec5procamente * con)orman
una unidad,
2l principio de "lealtad" se presume en el 2stado .epublicano, *a 1ue "!s el
pueblo el que se tributa a s mismo" C8ontes de >irandaD con el tr0nsito
e+perimentado por el principio de lealidad, 1ue *a no es consentimiento de
las prestaciones patrimoniales coactivas del s-bdito al monarca, sino
autoimposici!n de los ciudadanos en )avor de la comunidad pol5tica
oranizada de la cual son miembros,
"o debe pasarse por alto 1ue es en materia tributaria donde el 2stado se ve
m0s a menudo tentado de realizar bruscas * s-bitas alteraciones, lo cual es
rave en una econom5a de mercado )undada en la libertad de iniciativa * de
empresa, la 1ue demanda un clima de seuridad jur5dica * de previsibilidad
del obrar ubernamental para adoptar las decisiones de inversi!n previa
estimaci!n de costos * de utilidades, en tanto todo ello, de por s5, *a est0
supeditado a los abundantes imponderables del mercado, por lo 1ue resulta
intolerable sumarle m0s sorpresas, en este caso provenientes del desvar5o
estatal,
Como colo)!n, baste re)erir las conclusiones a 1ue se arribara en las I/6
Jornadas 7atinoamericanas de 3erecho 4ributario, celebradas en 7ima, 8er-,
en el ao #::&, al abordarse el 4ema #' "!l principio de seguridad %urdica en
la creacin y aplicacin del tributo", All5 se dej! consinado'
"*onsiderando<
Mue la seguridad %urdica constituye un principio a cuyo respeto aspira toda
sociedad democr$tica.
Mue corresponde a estas 6ornadas seGalar cu$les son las condiciones m$s
importantes que deben concurrir para tal fin.
Mue de la )onencia #eneral, los informes nacionales y comunicaciones
tcnicas presentados, as como de las eposiciones realizadas en la Asamblea
y en el debate habido en la *omisin, se advierten amplias coincidencias.
Las J7+ 6ornadas Latinoamericanas de ,erecho "ributario 9ecomiendan<

La certeza y la vigencia plena y efectiva de los principios constitucionales son
condiciones indispensables para la seguridad %urdica.
La seguridad %urdica es requisito esencial para la plena realizacin de la
persona y para el desarrollo de la actividad econmica.

Hn )oder 6udicial independiente e imparcial, al que se someta el !stado en
una situacin de igualdad con las otras partes, es condicin indispensable de
la seguridad %urdica.
La supresin de la regla Nsolve et repeteN y de cualquier otro obst$culo al
acceso incondicionado e inmediato de todas las personas a la tutela
%urisdiccional, as como la posibilidad de suspensin del acto impugnado, son
necesarios para la igualdad de las partes.
Los principios de legalidad, %erarqua e irretroactividad resultan in-
dispensables para evitar la incertidumbre en los contribuyentes, sin per%uicio
de la retroactividad de las normas sancionadoras m$s favorables.
!s necesario que el ordenamiento tributario est integrado por normas
claras, precisas y estables. )or lo tanto, debe evitarse la minuciosidad,
frecuencia y proliferacin de disposiciones, las cl$usulas derogatorias
confusas, los reenvos ecesivos y las regulaciones oscuras, que son defectos
frecuentes que conducen a la imperfeccin de la legislacin tributaria. A tal
fin, se subraya la necesidad de que los rganos legislativos utilicen para la
redaccin de las normas tributarias comisiones especficas constituidas por
epertos.
,ebe reconocerse el derecho del contribuyente a consultar sobre el contenido
y alcance de las normas a aplicar a cada caso concreto. La administracin
debe responder en un plazo breve y perentorio, vincul$ndose a su respuesta.
La seguridad %urdica requiere el mantenimiento estricto del principio de
legalidad. !n caso de que la *onstitucin autorice la delegacin de
facultades legislativas, la ley debe respetar las condiciones establecidas por
la *onstitucin y fi%ar con precisin los par$metros a los que debe ceGirse el
)oder !%ecutivo en el e%ercicio de tales facultades.
La legislacin de emergencia emanada del )oder !%ecutivo no debe versar
sobre materia tributara. &o obstante, si ello es permitido de modo
ecepcional por las disposiciones constitucionales, las normas de esta clase
deben tener car$cter transitorio, quedando sometidas a la ratificacin del
)oder Legislativo.
Las eenciones y beneficios tributarios concedidos por plazo determinado o
ba%o condicin, no deben revocarse o reducirse antes del vencimiento de tal
plazo o del cumplimiento de la condicin, respecto de los contribuyentes que
cumplieron con todos los requisitos eigidos por la ley que los otorg. !n
caso contrario, el contribuyente debe ser indemnizado por los per%uicios que
haya sufrido".
3uenos Aires, septiembre de B@@@.
2l trabajo publicado corresponde a la intervenci!n del autor en el S6>8OS6O
7os principios jur5dicos'
teor5a * aplicaci!n a las ramas del derecho
Buenos Aires, #< * ## de septiembre de #:::