MANUAL DE CONTABILIDAD

PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

CAPTULO II
ESTADOS FINANCIEROS E INFORMACIN COMPLEMENTARIA
1
I. ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros, conjuntamente con las notas a dichos estados financieros deben presentarse a esta
Superintendencia de acuerdo a los lineamientos establecidos en el presente Captulo.
A. ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros y Balance de Comprobacin de Saldos que las empresas del sistema financiero
presenten a la Superintendencia debern ceirse a la frecuencia y plaos si!uientes"
ESTADOS FINANCIEROS Y
BALANCE DE COMPROBACIN
FORMA FRECUENCIA PLAZO MXIMO DE PRESENTACIN
#stado de Situacin $inanciera % &ensual
'( das calendario si!uientes al cierre
#stado de )esultados B*' &ensual
#stado de )esultados y +tro
)esultado ,nte!ral
B*- .rimestral
#stado de $lujos de #fecti/o C %nual
#stado de Cambios en el
0atrimonio
1 Semestral
Balance de Comprobacin de
Saldos
$ &ensual
Las empresas presentarn adicionalmente el #stado de Situacin $inanciera 2$orma %3, el #stado de )esultados
2$orma B*'3 y el #stado de )esultados y +tro )esultado ,nte!ral 2$orma B*-3 de cada una de las sucursales en el
e4terior, en el mismo plao sealado anteriormente.
FORMA DE REMISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Las empresas deben remitir por medios fsicos y5o a tra/6s del soft7are Submdulo de Captura y 8alidacin
#4terna* S9C%8#, los estados financieros, bajo los formatos establecidos en el presente Captulo.
#l Balance de Comprobacin de Saldos se remitir solo por medio del soft7are S9C%8#.
Las empresas que hayan suscrito el con/enio denominado :Con/enio de responsabilidad sobre informacin
remitida mediante el aplicati/o S9C%8#; 2Con/enio*S9C%8#3, aprobado por )esolucin SBS <= '->?*-??> del
-'.?@.-??>, en/iarn los estados financieros Anicamente a tra/6s del S9C%8#, sin necesidad de en/iar la citada
informacin en medios fsicos. #ste tratamiento no es aplicable a las $ormas %, B*' y B*-, que sern en/iadas
en medios fsicos.
1e acuerdo a lo anterior, la forma de remisin del Balance de Comprobacin de Saldos y los #stados $inancieros
es el si!uiente"
2
INFORMACIN
FORMA DE REMISIN
Sin suscripcin !"#
C$n%"ni$&SUCA'E
C$n suscripcin !"#
C$n%"ni$&SUCA'E
Balance de Comprobacin de Saldos
2$orma $3
S9C%8# S9C%8#
#stado de Situacin $inanciera 2$orma
%3
$sico $sico
#stado del )esultado ,nte!ral 2$ormas
B*' y B*-3
#stado de $lujo de #fecti/o
2$orma C3
S9C%8# y fsico S9C%8#
#stado de Cambios en el 0atrimonio
<eto 2$orma 13
S9C%8# y fsico S9C%8#
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS A LA SUPERINTENDENCIA
Los estados financieros bsicos debern contener obli!atoriamente las firmas de quien ejera el car!o de
Contador Beneral, Berente Beneral o car!o equi/alente y de, por lo menos, dos 2-3 directores. Las sucursales de
bancos e4tranjeros remitirn sus estados financieros con la firma de dos 2-3 funcionarios autoriados, siendo uno
de ellos el representante le!al.
Las firmas debern estar claramente identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenecan y sus
correspondientes car!os. #stas implican la declaracin de que la informacin contenida en los documentos que
se firman ha sido e4trada de los libros le!ales y au4iliares de la empresa y /erificada en cuanto a su e4actitud e
inte!ridad.
APROBACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros intermedios trimestrales correspondientes a maro, junio y setiembre, debern ser
aprobados por el directorio, debiendo dejar constancia escrita en las actas respecti/as de su re/isin y anlisis.
Los correspondientes al C' de diciembre debern ser aprobados por el directorio y por la Dunta Beneral de
%ccionistas.
MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS
#n el %ne4o adjunto se presentan los formatos de los estados financieros.
0ara la elaboracin del #stado de Situacin $inanciera * $orma % y el #stado de )esultados 2$orma B*'3, se
debern mostrar los saldos de los rubros y cuentas que fi!uran en las formas establecidas en moneda nacional,
el equi/alente de moneda e4tranjera y total. Se tomarn como base los rubros y cuentas pre/istos en el Balance
de Comprobacin de Saldos, teniendo presente las <ormas de %!rupacin respecti/as. 1icha informacin
deber ser !enerada desde el propio Balance de Comprobacin de Saldos.
#l Balance de Comprobacin de Saldos comprende los importes de los saldos en moneda nacional, moneda
e4tranjera y el inte!rador, los mismos que debern incluir el saldo inicial, mo/imientos del mes 21ebe y Eaber3 y
el saldo final de las cuentas, con informacin de los diferentes ni/eles de las cuentas establecidas en el Catlo!o
de Cuentas del presente &anual.
B. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros anuales y trimestrales debern contener las notas a los estados financieros. <o ser
necesario que una entidad proporcione una re/elacin especfica requerida por el presente &anual y5o las <,,$, si
la informacin carece de importancia relati/a.
3
INFORMACIN FINANCIERA TRIMESTRAL
%dicionalmente a la remisin de los formatos de los estados financieros sealados en el acpite %, las empresas
deben en/iar en forma electrnica, dentro de los /einte 2-?3 das Atiles si!uientes al cierre del trimestre, las notas
a los estados financieros correspondientes a maro, junio y setiembre, de acuerdo a las instrucciones que esta
Superintendencia emita mediante +ficio &Altiple. 1icha remisin no es aplicable a las empresas que presentan
informacin financiera trimestral a la Superintendencia del &ercado de 8alores.
Las notas a los estados financieros trimestrales correspondiente a maro, junio y setiembre se prepararn
si!uiendo los criterios de la <,C CF :,nformacin $inanciera ,ntermedia;.
Las empresas deben incluir una nota referida a sucesos o transacciones que resulten si!nificati/os para la
comprensin de la informacin intermedia que se presenta. #sta nota incluir los hechos posteriores al cierre y
antes de la emisin de los estados financieros.
INFORMACIN FINANCIERA ANUAL
Las notas que acompaan a los estados financieros de cierre de ao deben formar parte de los estados
financieros auditados, por tanto, su plao de presentacin coincidir con el sealado en el )e!lamento de
%uditora #4terna.
% continuacin se presenta una relacin de la informacin mnima que las empresas del sistema financiero deben
incluir en las notas a sus estados financieros anuales.
1. DATOS (ENERALES SOBRE LA EMPRESA
#n esta nota deber indicarse el nombre de la empresa, el tipo de empresa, el domicilio y su forma le!al, la
fecha de constitucin, el pas donde se encuentra constituida y descripcin de la naturalea de sus
operaciones y de las principales acti/idades que desarrolla.
2. BASE DE PREPARACIN
)* D"c#)r)cin !" c$n+$r,i!)!
Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a las normas contables emitidas por la
Superintendencia y por las <ormas ,nternacionales de ,nformacin $inanciera.
-* B)s"s !" ,"!icin
Los estados financieros se debern elaborar y e4poner de acuerdo con los criterios contables
establecidos en el presente &anual y en aquello no contemplado en el &anual, se aplicar lo dispuesto
en las <ormas ,nternacionales de ,nformacin $inanciera 2<,,$3 emitidas por el ,nternational %ccountin!
Standards Board 2,%SB3 y oficialiadas en el pas por el Consejo <ormati/o de Contabilidad.
Se deber sealar las estimaciones ms si!nificati/as incluidas en los estados financieros.
3. POLTICAS CONTABLES Y CRITERIOS DE 'ALORACIN
% continuacin se presenta la informacin mnima que deber ser re/elada mediante notas"
)* C),-i$s "n p$#./ic)s c$n/)-#"s
#sta nota describir los cambios en polticas contables y su tratamiento contable en concordancia con lo
establecido en el presente &anual.
-* Err$r"s c$n/)-#"s
Se re/elarn los errores de periodos anteriores de acuerdo y su tratamiento contable en concordancia
con lo establecido en el presente &anual.

c* C),-i$s "n "s/i,)ci$n"s c$n/)-#"s
La empresa re/elar la naturalea e importe de cualquier cambio en una estimacin contable que haya
producido efectos en el periodo corriente, o que se espere /aya a producirlos en periodos futuros,
4
e4ceptundose de lo anterior la re/elacin de informacin del efecto sobre periodos futuros, en el caso
de que fuera impracticable estimar ese efecto, para lo cual deber re/elar la entidad este hecho.
!* Op"r)ci$n"s "n ,$n"!) "0/r)n1"r)
Se debe re/elar el tratamiento contable de las operaciones en moneda e4tranjera.
"* Ins/ru,"n/$s +in)nci"r$s
2'3 )econocimiento
2-3 Baja de acti/os y pasi/os financieros
2C3 8aloracin inicial y posterior
(4)Criterios para la identificacin de acti/os deteriorados
2(3 1eterminacin de las p6rdidas por deterioro y los casti!os
2G3 Clasificacin de los acti/os y pasi/os financieros
2>3 )econocimiento de in!resos y !astos de los acti/os y pasi/os financieros
Se deber describir el tratamiento de las comisiones y otros conceptos diferentes a tasa de inter6s.
2H3 Compra o /enta con/encional de un acti/o financiero
)e/elar que las compras y /entas con/encionales de acti/os financieros se contabilian aplicando la
fecha de ne!ociacin.
2@3 Compensaciones en instrumentos financieros
Se deber re/elar los criterios aplicados para la compensacin, en concordancia con los
requerimientos de la <,C C-.
2'?3 ,nstrumentos financieros deri/ados de cobertura
Se debe re/elar la base de medicin de los instrumentos financieros deri/ados de cobertura.
2''31eri/ados implcitos
Se debern describir los criterios aplicados para el tratamiento de los deri/ados implcitos.
+* Tr)ns+"r"nci)s !" )c/i%$s +in)nci"r$s
Comprender las operaciones de compra*/enta, tituliaciones y transferencias en dominio fiduciario.
2* In,u"-#"s3 ,$-i#i)ri$ 4 "5uip$
1ebern indicarse los criterios de reconocimiento inicial, as como el tratamiento de los desembolsos
posteriores. 1el mismo modo deber informarse que el modelo del reconocimiento posterior se!uido por
la empresa es el costo. %simismo, se deber re/elar el m6todo de depreciacin utiliado, las /idas Atiles
o tasas de depreciacin usadas y las p6rdidas por deterioro de /alor, en concordancia con la <,C 'G y
las disposiciones contables establecidas en el presente &anual.
6* Bi"n"s r"cup"r)!$s3 r"ci-i!$s "n !)cin "n p)2$ 4 )!1u!ic)!$s
Se deben especificar las polticas contables y criterios para el re!istro inicial de los bienes del rubro, as
como para la constitucin de pro/isiones. #stos criterios y polticas debern ser consistentes con las
disposiciones del )e!lamento para el .ratamiento de Bienes %djudicados y )ecuperados, y sus
0ro/isiones.
i* Ac/i%$s n$ c$rri"n/"s p)r) #) %"n/)
Se deben especificar las polticas contables y criterios para el reconocimiento inicial de los acti/os no
corrientes distintos a los bienes recuperados, recibidos en dacin en pa!o y adjudicados, en
concordancia con la <,,$ (.
1* In/)n2i-#"s
1ebern indicarse los criterios de reconocimiento inicial, as como el tratamiento de los desembolsos
posteriores. %simismo, deber informarse que el modelo de reconocimiento posterior se!uido por la
empresa es el costo. 1el mismo modo, debern re/elarse las tasas de amortiacin usadas y las
p6rdidas por deterioro de /alor. Con relacin a los acti/os intan!ibles de /ida indefinida la empresa
deber re/elar los requerimientos de re/elacin sealados en la <,C CH.
5
k) P#us%)#.)
Se deben especificar las polticas contables y criterios para el reconocimiento inicial de la plus/ala o
!ood7ill.
#* D"/"ri$r$ !" )c/i%$s n$ +in)nci"r$s
La entidad debe especificar las polticas y procedimientos utiliados para determinar si al!An acti/o esta
deteriorado, en concordancia con la <,C CG.
,* Ac/i%$s 4 p)si%$s /ri-u/)ri$s
#l reconocimiento y el tratamiento contable del impuesto a las !anancias, en concordancia con la <,C
'- :,mpuesto a las Banancias;, as como los criterios de compensacin.
n* B"n"+ici$s !" #$s /r)-)1)!$r"s
Sealar la poltica aplicada para el reconocimiento de los beneficios a los empleados, los cuales
incluyen los beneficios a corto plao, beneficios post*empleo y beneficios por terminacin, as como la
participacin en las utilidades.
o) Pr$%isi$n"s3 p)si%$s c$n/in2"n/"s 4 )c/i%$s c$n/in2"n/"s
Sealar la poltica aplicada para el reconocimiento de las pro/isiones, pasi/os y acti/os contin!entes, en
concordancia con la <,C C>, sal/o disposicin e4presa de la Superintendencia.
p* ')#$r"s "n /"s$r"r.)
Se debe re/elar la posesin, por cada clase, de las acciones e instrumentos de deuda de propia
emisin.
5* Op"r)ci$n"s !" p)2$s -)s)!$s "n )cci$n"s
Sealar la poltica aplicada para el reconocimiento de los pa!os basados en acciones, en concordancia
con la <,,$ -.
r* R"c$n$ci,i"n/$ !" #$s in2r"s$s 4 2)s/$s
Se deben describir los criterios adoptados para el reconocimiento de los in!resos y !astos,
discriminando las re/elaciones sobre dichos elementos para la cartera de cr6ditos.
s* Ac/i%i!)!"s +i!uci)ri)s
Se deben describir los criterios adoptados para el reconocimiento de los acti/os, pasi/os, in!resos y
!astos de los patrimonios administrados en calidad de fiduciario.
/* O/r$ r"su#/)!$ in/"2r)#
9na entidad re/elar el importe del impuesto a las !anancias relati/o a cada componente del otro
resultado inte!ral, as como los ajustes por reclasificacin.
u* Es/)!$ !" C),-i$s "n "# P)/ri,$ni$
Se debern re/elar los ajustes por conceptos que forman parte del +tro )esultado ,nte!ral.
%* Es/)!$ !" F#u1$s !" E+"c/i%$
Se deber re/elar el m6todo utiliado de acuerdo a lo establecido en el presente &anual. 0ara la
determinacin del efecti/o y equi/alente de efecti/o se deber aplicar lo establecido en la <,C >
:#stado de $lujos de #fecti/o;. #n ese sentido, el efecti/o y equi/alente de efecti/o incluir el
disponible, fondos interbancarios, as como equi/alentes de efecti/o que corresponden a las in/ersiones
financieras de corto plao y alta liquide, fcilmente con/ertibles en un importe determinado de efecti/o
y estar sujeta a un ries!o insi!nificante de cambios en su /alor, cuya fecha de /encimiento no e4ceda a
@? das desde la fecha de adquisicin.
7* En/i!)!"s 4 sucurs)#"s
Se debern re/elar las entidades y sucursales comprendidas en la elaboracin de los estados
financieros.
0* R"ci"n/"s pr$nunci),i"n/$s c$n/)-#"s
Se re/elarn las normas e interpretaciones emitidas con /i!encia en el periodo anual, as como con
/i!encia posterior, realiando una descripcin de dichos pronunciamientos y su impacto.
6
4. NOTAS ESPECFICAS
Cada partida del #stado de Situacin $inanciera, del #stado del )esultado ,nte!ral, del #stado de Cambios
en el 0atrimonio y #stado de $lujos de #fecti/o, contendr una referencia cruada correspondiente con las
notas. 1ichas re/elaciones se debern realiar de manera sistemtica.
5. ACTI'OS SU8ETOS A RESTRICCIONES
Cuando la empresa posea acti/os cuyo derecho de propiedad se encuentre restrin!ido, debe indicarlo,
identificando claramente el acti/o de que se trate, re/elar el /alor contable del mismo y la causa de la
restriccin.
6. UTILIDAD POR ACCIN
%un cuando los instrumentos emitidos por la empresa no se encuentren cotiados en un mercado pAblico,
6sta debe e4poner las utilidades 2p6rdidas3 por clase de accin, de conformidad con la <,C <I CC :Banancias
por accin;.
7. POSICIN EN MONEDA EXTRAN8ERA
Se debe informar a ni/el de rubros los saldos por cada una de las monedas e4tranjeras rele/antes con las
cuales se operaJ estableci6ndose, por diferencia, la posicin neta en cada una de ellasJ procediendo a
efectuar el cuadre contable, con la indicacin de la posicin respecti/a 2Sobrecomprado o Sobre/endido3. Las
di/isas e4tranjeras que no se consideren rele/antes se a!ruparn en la columna :otras di/isas;.
8. SITUACIN TRIBUTARIA
#n esta nota se debe re/elar la situacin de las re/isiones de ejercicios anteriores por parte de la autoridad
tributaria, y los ejercicios pendientes de re/isin. %simismo, deben re/elar los requerimientos de re/elacin
establecidos en la <,C '- :,mpuesto a las Banancias;.
9. OPERACIONES CON PARTES 'INCULADAS
0ara los efectos de esta nota, se entender como partes relacionadas las personas naturales o jurdicas
/inculadas con la entidad, se!An lo dispuesto en el artculo -?-= de la Ley Beneral re!lamentado por las
:<ormas especiales sobre /inculacin y !rupo econmico; aprobada mediante )esolucin SBS <I FF(*-???
del -H de junio de -??? y modificatorias.
Las relaciones entre controladoras y subsidiarias sern objeto de re/elacin con independencia de que se
hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas.
La informacin a re/elar, respecto a las operaciones realiadas, se suministrar por separado para cada una
de las si!uientes cate!oras, de ser el caso"
- Controladora
- #ntidades con control conjunto o influencia si!nificati/a sobre la entidad
- Subsidiarias
- %sociadas
- <e!ocios conjuntos en los que la entidad es uno de los participantes
- 0ersonal cla/e de la !erencia de la entidad o de su controladora
- +tras partes relacionadas 2/inculadas3
Cuando se hayan producido transacciones entre partes /inculadas, la entidad re/elar la naturalea de la
relacin con partes relacionadas, as como la informacin sobre las transacciones, saldos pendientes y su
efecto en los resultados del ejercicio.
La empresa re/elar informacin sobre las remuneraciones y beneficios recibidos por el personal cla/e de la
!erencia en total, considerando todos los pa!os que reciben. %simismo, deber re/elar al menos, los
beneficios a corto plao a los empleados, retribuciones post*empleo y pa!os basados en acciones.
7
9:. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
a) Se re/elarn las cate!oras de clasificacin de los acti/os y pasi/os financieros.
La propuesta de re/elacin en notas ser mediante el cuadro que se presenta a continuacin, con las
a!re!aciones que resulte pertinente.
8
9
10
-* Los objeti/os, polticas y procesos de !estin de los ries!os, para lo cual se re/elara"
2'3 #structura y or!aniacin de la funcin o funciones de la !estin del manejo de ries!os.
(2)Las polticas de cobertura y de miti!acin de ries!os.
(3)Las polticas y procedimientos para e/itar las concentraciones de ries!o e4cesi/as.
(4)Sistemas de medicin y reporte de ries!os.
c* 0or cada tipo de ries!o pro/eniente de los instrumentos financieros, se re/elar lo si!uiente"
;9* Ri"s2$ !" Cr<!i/$
2a3 ,nformacin cuantitati/a sobre la e4posicin del ries!o especfico a la fecha de los estados
financieros.
2b3 #l m4imo ni/el de e4posicin al ries!o de cr6dito, sin deducir las !arantas reales ni
mejoras crediticias.
% continuacin se presenta formato su!erido"
2c3 Barantas
Se re/elar"
(i) Las polticas y procedimientos para su !estin y /aloracin.
(ii) 1escripcin de los principales tipos.
(iii) Concentraciones de ries!o respecto a las !arantas.
2i/3 #l /alor de la !aranta recibida.
2d3 ,nformacin sobre la calidad crediticia de los acti/os financieros que no est6n /encidos ni
deteriorados.
0ara efectos de re/elacin se define a los cr6ditos deteriorados como si!ue"
Cr<!i/$s n$ ,in$ris/)s
Se aplica por deudor, cuando se presente al menos una de las si!uientes situaciones"
11
(i) #l deudor est6 clasificado como deficiente, dudoso o p6rdida.
2ii3 #st6 en situacin de refinanciado o reestructurado.
(iii) +tros criterios definidos por la propia entidad.
Cr<!i/$s ,in$ris/)s
Se determinar por operacin, cuando se presente al menos una de las si!uientes
situaciones"
2i3 %traso mayor a @? das.
2ii3 +tros criterios definidos por la propia entidad.
Se presenta a continuacin el formato su!erido para los cr6ditos, donde se deber
consi!nar la clasificacin crediticia del deudor 2<ormal, Con 0roblemas 0otenciales,
1eficiente, 1udoso y 06rdida3, se!An corresponda"
12
2e3 #l /alor en libros de los acti/os financieros que estaran /encidos o deteriorados de no
haberse rene!ociado sus condiciones
2f3 0ara cada clase de acti/os financieros que est6n /encidos o deteriorados"
2i3 %nlisis de los acti/os cuyo deterioro ha sido e/aluado indi/idualmente, incluyendo los
factores que la entidad ha considerado en el anlisis, sealando por lo menos"
2a3 8alor en libros, sin deducir las pro/isionesJ
(b) &onto de la p6rdida por deterioroJ y,
(c) <aturalea y /alor de las !arantas u otras mejoras crediticias.
2ii3 #l mo/imiento de las pro/isiones constituidas por ries!o de cr6dito, as como el saldo
inicial y final
2iii3 #l importe de los in!resos financieros de los acti/os deteriorados 2y /encidos3.
2i/3 #l importe en libros de los acti/os financieros deteriorados casti!ados"
(a) Saldo inicial del periodo.
(b) %diciones.
(c) )ecuperaciones, diferenciando las refinanciaciones o restructuraciones, por cobros,
y adjudicacin.
2d3 Bajas, distin!uiendo por condonacin, prescripcin de derechos y por otras causas.
2/3 0ara los acti/os /encidos pero no deteriorados, y para aquellos cuya e/aluacin del
deterioro es indi/idual"
2a3 1escripcin de las !arantas y mejoras crediticiasJ y,
2b3 #stimacin del /alor raonable.
Se presenta a continuacin el formato su!erido"
;=* Ri"s2$ !" #i5ui!">
2a3 Se clasificar los pasi/os financieros, por plaos de /encimiento, tomando como referencia
los perodos residuales a la fecha de los estados financieros, en funcin a la fecha
contractual de su /encimiento.
13
0ara dicho efecto, los plaos a considerar sern"
2i3 % la /istaJ
2ii3 Easta un mesJ
2iii3 #ntre uno y tres mesesJ
2i/3 #ntre tres y un aoJ
(v) &s de un ao.
Los montos deben corresponder a los montos nominales pactados.
Se presenta a continuacin el formato su!erido"
2b3 Se deber describir cmo se !estiona el ries!o de liquide. Si la entidad !estiona en base a
los /encimientos esperados de los instrumentos financieros, se incluir un anlisis de los
/encimientos esperados de los acti/os y pasi/os financieros e informar como realia dichas
estimaciones y si es que hay diferencias con los plaos contractuales.
;?* Ri"s2$ !" M"rc)!$
(a) Se incluir un anlisis de sensibilidad para cada tipo de ries!o de mercado al que est
e4puesta, y los efectos que tendra en el patrimonio neto y en el resultado del ejercicio, por
cada /ariable de ries!o rele/ante, como es tipo de cambio, tasa de inter6s, precios de
instrumentos de capital, entre otras. %simismo, se deber re/elar los m6todos e hiptesis
sobre los cuales se ha preparado dicha informacin, y si han sur!ido cambios respecto al
ejercicio anterior, y las raones de dichos cambios.
Se presenta a continuacin los formatos su!eridos, donde el ni/el de detalle depender de
la complejidad de las operaciones de cada empresa"
14
15
(b) La entidad deber facilitar un anlisis de sensibilidad para la totalidad de su ne!ocio, pero
puede suministrar diferentes tipos de anlisis para las distintas clases de instrumentos
financieros.
2c3 #n caso la empresa prepare un anlisis de sensibilidad, tal como el /alor en ries!o, que
refleje las interdependencias entre las /ariables de ries!o y lo utilia para !estionar los
ries!os financieros, puede re/elar este anlisis en lu!ar de lo sealado en los incisos 2a3 y
2b3 anteriores, en cuyo caso adicionalmente deber re/elar"
2i3 9na e4plicacin del m6todo utiliado para elaborar el anlisis de sensibilidad, incluyendo
informacin sobre todas las hiptesis y parmetros rele/antes que se han tomadoJ
(ii) 9na e4plicacin del objeti/o del m6todo empleado, as como sus limitaciones que
pudieran hacer que la informacin no reflejase plenamente el /alor raonable de los
acti/os y pasi/os financieros en cuestinJ
2iii3 9na descripcin de los instrumentos financieros cuyos ries!os de mercado se !estionan
utiliando el anlisis del 8a).
2d3 Cuando los anlisis de sensibilidad, re/elados de acuerdo a los incisos 2a3, 2b3 y 2c3
anteriores, no fuesen representati/os del ries!o inherente a un instrumento financiero, la
empresa informar este hecho, as como la ran por la que dichos anlisis carecen de
representati/idad. #sto podra ocurrir cuando"
2i3 9n instrumento financiero contiene plaos y condiciones, cuyos efectos no se e/idencian
a partir del anlisis de sensibilidad practicado.
2ii3 Los acti/os financieros son pocos lquidos.
(iii) Los acti/os financieros en los que la entidad ten!a una participacin tan rele/ante que si
la /endiera en su totalidad, lo realiara con una prima o descuento respecto al precio
cotiado para una participacin menor.
16
!* C$nc"n/r)ci$n"s !" ri"s2$
Se re/elar informacin sobre las concentraciones de ries!os de los instrumentos financieros que
ten!an caractersticas similares y que se puedan /er afectados de manera similar por cambios
econmicos o de otro tipo. 0ara dicho efecto se incluir"
2'3 9na descripcin de la forma de determinar concentraciones de ries!os y los importes de cada una
de las mismas.
2-3 Las caractersticas que identifican a cada concentracin, tales como" reas !eo!rficas, tipos de
contraparte, calidad crediticia, moneda, as como otras formas de concentracin de ries!os.
Se presenta a continuacin los formatos su!eridos"
17
"* ')#$r R)>$n)-#"
2'3 Se debe re/elar el /alor raonable de los instrumentos financieros, independientemente, si para
efectos contables se /aloran a dicho /alor.
Se presenta a continuacin formato su!erido"
18
2-3 1eterminacin del /alor raonable
Se sealar los criterios para la determinacin del /alor raonable, los cuales deben ser
consistentes con las disposiciones establecidas en el acpite :Consideraciones del 8alor
)aonable; del numeral - :,nstrumentos $inancieros; del literal # :<ormas Contables Benerales;
del Captulo , del presente &anual.
Se propone el si!uiente formato"
19
<i/el '" ,nstrumentos cotiados en mercados acti/os, conforme con las disposiciones
establecidas en el inciso a3 y b3.
<i/el -" ,nstrumentos cotiados en mercados no acti/os, conforme con las disposiciones
establecidas en el inciso c3.
<i/el C" ,nstrumentos no cotiados, conforme con el inciso d3.
2C3 &etodolo!as y supuestos empleados para determinar el /alor raonable
Se informar para cada clase de acti/os y pasi/os financieros, las t6cnicas o modelos de
/aloracin utiliados, incluyendo los supuestos si!nificati/os empleados para la determinacin del
/alor raonable, si incluyen datos totalmente obser/ables del mercado o son apoyados en datos
obser/ables, entre otros aspectos.
#l ni/el de detalle depender de la complejidad de las operaciones de cada empresa.
2F3 Se re/elarn los acti/os, cuyo importe en libros es similar al /alor raonable, e4plicando dicha
conclusin.
(5) #n los acti/os disponibles para la /enta, se deber re/elar el importe de cualquier !anancia o
p6rdida reconocida en otro resultado inte!ral durante el ejercicio, y el importe reclasificado del
patrimonio a resultados del ejercicio.
f) Ins/ru,"n/$s +in)nci"r$s c$,p#"1$s c$n !"ri%)!$s i,p#.ci/$s
Se re/elarn las caractersticas de la emisin de instrumentos financieros complejos que incorporen
deri/ados implcitos, cuyos /alores son interdependientes, tales como la emisin de un bono con/ertible
con opcin de compra a fa/or de la empresa emisora. %simismo, se discriminar la parte pasi/a del
patrimonio.
2* Op"r)ci$n"s !" c$-"r/ur)s
2'3 Se re/elar en forma desa!re!ada los instrumentos financieros deri/ados que se han contratado
con propsitos de cobertura o no.
Se des!losar asimismo los tipos de cobertura"
2a3 8alor raonable
2b3 $lujos de efecti/o
2c3 ,n/ersin neta en el e4tranjero
2-3 0or cada uno de los tipos de cobertura sealados anteriormente, se re/elar"
(a) 9na descripcin de cada tipo de cobertura.
(b) 9na descripcin de la partida cubierta y de los instrumentos financieros desi!nados como
instrumentos de cobertura, as como de sus /alores raonables a la fecha del estado de
situacin financiera.
(c) La naturalea de los ries!os que han sido cubiertos.
2C3 .ratndose de las coberturas de flujos de efecti/o, se re/elar adicionalmente"
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(a) Los ejercicios en los cuales se espera que ocurran 6stos y los ejercicios en los que se espera
que se reconocan en el resultado del ejercicio.
(b) #l importe reconocido en otro resultado inte!ral en el ejercicio.
(c) #l importe que se haya reclasificado desde el patrimonio al resultado del ejercicio, mostrando
el importe incluido en cada partida del estado de resultado.
2d3 #l importe que, durante el ejercicio, se haya eliminado del patrimonio y se haya incluido en el
costo inicial o en otro importe en libros de un acti/o no financiero adquirido o de un pasi/o no
financiero en el que se haya incurrido y que hayan sido tratados como transacciones pre/istas
altamente probables cubiertas.
(e) 9na descripcin de las transacciones pre/istas para las que se haya utiliado pre/iamente la
contabilidad de coberturas, pero cuya ocurrencia ya no se espere.
2F3 Se presentar por desa!re!ado"
(a) #n las coberturas de /alor raonable" las p6rdidas y !anancias del instrumento de cobertura y
de la partida cubierta atribuible al ries!o cubierto.
2b3 #n las coberturas de flujos de efecti/o y de in/ersin neta en el e4tranjero" las !anancias o
p6rdidas de la parte inefica de los instrumentos de cobertura reconocidos en las partidas de
!anancias y p6rdidas del resultado del ejercicio.
6* R"c#)si+ic)cin
Se re/elar el importe de las reclasificaciones entre las di/ersas cate!oras de instrumentos financieros,
as como la justificacin de dichas reclasificaciones y cambios de criterio de /aloracin.
i* Ac/i%$s +in)nci"r$s c"!i!$s "n 2)r)n/.)
Se re/elar"
2'3 #l importe de los pasi/os, y pasi/os contin!entes que est6n !arantiados.
2-3 La naturalea y el /alor en libros de los acti/os entre!ados en !aranta de los pasi/os sealados
anteriormente.
(3) .6rminos y condiciones rele/antes relacionados con los acti/os entre!ados como !aranta.
1* P)si%$s su-$r!in)!$s
Se re/elar el importe de la deuda, la moneda, tasa de inter6s, /encimiento, y si se trata de una deuda
perpetua.
99. PATRIMONIO
La entidad re/elar informacin sobre"
)* Conciliacin entre el nAmero de instrumentos de capital en circulacin al inicio y al final del periodo.
-* ,nstrumentos de capital cuya emisin est6 reser/ada como consecuencia de la e4istencia de opciones o
contratos de /enta de instrumentos de capital, describiendo las condiciones.
c) 1i/idendos repartidos durante el ejercicio, y el importe de los di/idendos propuestos o acordados antes
de que los estados financieros sean formulados.
9=. @EC@OS POSTERIORES
Se deber re/elar informacin acerca de todo aquel suceso o e/ento que haya tenido o pueda tener influencia
o efecto si!nificati/o en el desen/ol/imiento de las operaciones o en los estados financieros, considerando la
naturalea del e/ento y las estimaciones del efecto.
II. INFORMACIN COMPLEMENTARIA
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Las empresas debern preparar informacin complementaria a los estados financieros bsicos con referencia a los
diferentes rubros y cuentas, en los formatos, plaos, periodicidad y de acuerdo al detalle que, mediante ane4os y
reportes haya establecido esta Superintendencia, y que forman parte del Captulo 8 del presente &anual.
III. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
.ratndose de los estados financieros consolidados del con!lomerado, 6stos debern elaborarse de conformidad con
las normas establecidas por la Superintendencia del &ercado de 8alores. 0ara tal efecto, el con!lomerado deber
consolidar sus estados financieros si!uiendo los lineamientos de la <orma ,nternacional de Contabilidad <I -> :#stados
$inancieros Consolidados y Separados;, considerando que, en tanto no se modifiquen las normas contables
establecidas por la Superintendencia para las empresas bajo su super/isin y control, no se deben uniformiar los
criterios contables que ten!an una re!ulacin especfica emitida por la Superintendencia.
I'. PUBLICACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
In+$r,)cin ) s"r pu-#ic)!)
Las empresas debern publicar, de manera conjunta, el #stado de Situacin $inanciera, el #stado del )esultado
,nte!ral, as como el )eporte <I -*1 :)equerimientos de 0atrimonio #fecti/o por )ies!os de Cr6dito, &ercado y
+peracional y Clculo del Lmite Blobal a que se refiere el primer prrafo del artculo '@@= y la 8i!6sima Cuarta
1isposicin .ransitoria de la Ley Beneral; correspondientes a perodos trimestrales en el 1iario +ficial y en un diario de
amplia circulacin nacional. Las citadas publicaciones deben realiarse !uardando las proporciones adecuadas y en la
misma fecha. 0ara fines de la publicacin del )eporte <= -*1 las empresas podrn omitir las secciones para las cuales
no reportan informacin.

0ara fines de publicacin, el #stado de Situacin $inanciera 2$orma %3 y el #stado del )esultado ,nte!ral 2$ormas B*'
y B*-3, deben contener slo los saldos totalesJ y, los correspondientes al cierre de ejercicio, adems, debern ser
comparati/os con los del ao anterior.
P#)>$ !" pu-#ic)cin
La publicacin de los #stados $inancieros distintos a los anuales se efectuar dentro de los siete 2>3 das Atiles de su
presentacin a esta Superintendencia y siempre que no hubiesen sido objetados por 6sta.
Considerando que los estados financieros al C' de diciembre de cada ao 2cuarto trimestre3 son aprobados por la Dunta
Beneral de %ccionistas, la publicacin de los mismos, as como la del )eporte <I -*1 correspondiente a dicha fecha, se
efectuar dentro de los siete 2>3 das Atiles de realiada dicha Dunta Beneral.
.ratndose de las sucursales de bancos del e4terior a las que se refieren los artculos C@= y C@*a= de la Ley Beneral
del Sistema $inanciero y del Sistema de Se!uros y +r!nica de la Superintendencia de Banca y Se!uros, Ley <=
-G>?- y sus modificatorias, para efectos de los estados financieros anuales, 6stos quedarn supeditados a la
aprobacin del r!ano supremo de la sociedad que debe constar en acta y estar a disposicin de esta
Superintendencia cuando lo requiera.
Los estados financieros al C' de diciembre de cada ao debern corresponder a los auditados conforme el )e!lamento
de %uditora #4terna.
Las empresas debern remitir a la Superintendencia una copia de las publicaciones efectuadas, dentro de los die 2'?3
das Atiles posteriores a la fecha de en que se efectuaron dichas publicaciones.
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