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La norma establece que el objetivo de una auditoría es expresar una opinión sobre si los estados financieros se han preparado de acuerdo con el marco de referencia aplicable y si están libres de representaciones erróneas sustanciales. El auditor debe planificar y desarrollar la auditoría cumpliendo con los principios éticos de independencia, integridad y objetividad, así como mantener un escepticismo profesional. Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, la responsabilidad por su preparación recae en
La norma establece que el objetivo de una auditoría es expresar una opinión sobre si los estados financieros se han preparado de acuerdo con el marco de referencia aplicable y si están libres de representaciones erróneas sustanciales. El auditor debe planificar y desarrollar la auditoría cumpliendo con los principios éticos de independencia, integridad y objetividad, así como mantener un escepticismo profesional. Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, la responsabilidad por su preparación recae en
La norma establece que el objetivo de una auditoría es expresar una opinión sobre si los estados financieros se han preparado de acuerdo con el marco de referencia aplicable y si están libres de representaciones erróneas sustanciales. El auditor debe planificar y desarrollar la auditoría cumpliendo con los principios éticos de independencia, integridad y objetividad, así como mantener un escepticismo profesional. Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, la responsabilidad por su preparación recae en
Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados
fnancieros CONTENIDO Introduccin Objetivo de una auditora Principios generales de una auditora Alcance de una auditora Certeza razonable Responsabilidad por los estados nancieros
Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora NIA! es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados fnancieros" Esta NIA deber# leerse conjuntamente con el $arco de %e&erencia de las Normas Internacionales de Auditora"
Objetivo de una auditora 2" El objetivo de una auditora de estados nancieros es !acer posible al auditor e"presar una opinin sobre si los estados nancieros est#n preparados$ respecto de todo lo sustancial$ de acuerdo con un %arco de re&erencia para in&or%es nancieros identicado' 'as &rases usadas para e(presar la opinin del auditor son )dar una visin verdadera y justa) o )presentar ra*onablemente+ respecto de todo lo sustancial)+ que son t,rminos equivalentes" -" Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados fnancieros+ el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la &utura viabilidad de la entidad ni a la efciencia o e&ectividad con que la administracin .a conducido los asuntos de la entidad"
/rincipios generales de una auditora (' El auditor deber# cu%plir con el )Cdigo de *tica para los Contadores Pro&esionales) e%itido por la +ederacin Internacional de Contadores' ,os principios -ticos .ue gobiernan las responsabilidades pro&esionales del auditor son/ a" Independencia0 b" Integridad0 c" Objetividad0 d" 1ompetencia pro&esional y debido cuidado0 e" 1onfdencialidad0 &" 1onducta pro&esional0 y g" Normas t,cnicas" 2" El auditor deber# conducir una auditora de acuerdo a las Nor%as Internacionales de Auditora' Estas contienen principios b#sicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en &orma de material e(plicativo o de otro tipo" 3" El auditor deber# planear 0 dese%pe1ar la auditora con una actitud de escepticis%o pro&esional reconociendo .ue pueden e"istir circunstancias .ue causen .ue los estados nancieros est-n sustancial%ente representados en &or%a errnea' /or ejemplo+ el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas" Alcance de una auditora 7. El t,rmino )alcance de una auditora) se refere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora" ,os procedi%ientos re.ueridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAs deber#n ser deter%inados por el auditor teniendo en cuenta los re.uisitos de las NIAs$ a los organis%os pro&esionales i%portantes$ la legislacin$ los regla%entos 0$ donde sea apropiado$ los t-r%inos del contrato de auditora 0 re.uisitos para dict#%enes' Certeza razonable 4" 5na auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certe*a ra*onable de que los estados fnancieros tomados en &orma integral est#n libres de representaciones errneas sustanciales" 1erte*a ra*onable es un concepto que se refere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no .ay representaciones errneas sustanciales en los estados fnancieros tomados en &orma integral" 'a certe*a ra*onable tiene relacin con el proceso de auditora total" 9. 6in embargo+ .ay limitaciones in.erentes en una auditora que a&ectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales" Estas limitaciones resultan de &actores como7 El uso de pruebas 'as limitaciones in.erentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno por ejemplo+ la posibilidad de colusin!" El .ec.o de que la mayor parte de la evidencia de auditora es m#s bien persuasiva que conclusiva"" 80" 9ambi,n+ el trabajo emprendido por el auditor para &ormar una opinin est# in:uido por el ejercicio de juicio+ en particular respecto a7 a" El acopio de evidencia de auditora+ por ejemplo+ para decidir la naturale*a+ oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora0 y b" 'a e(traccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida+ por ejemplo+ evaluar la ra*onabilidad de las estimaciones .ec.as por la administracin al preparar los estados fnancieros" 88" $#s a;n+ otras limitaciones pueden a&ectar la persuasividad de las evidencia disponibles para e(traer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados fnancieros por ejemplo+ transacciones entre partes relacionadas!" En estos casos+ ciertas NIAs identifcan procedimientos especifcados que proporcionar#n+ a causa de la naturale*a de las aseveraciones particulares+ sufciente evidencia de auditora apropiada en ausencia de7 a" 1ircunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales m#s all# de lo que ordinariamente se esperara0 o b. 1ualquiera indicacin de que .a ocurrido una representacin errnea sustancial"
%esponsabilidad por los estados fnancieros 82" 6i bien el auditor es responsable de &ormar y e(presar una opinin sobre los estados fnancieros+ la responsabilidad de preparar y presentar los estados fnancieros es de la administracin de la entidad" 'a auditora de los estados fnancieros no releva a la administracin de sus responsabilidades"
/erspectiva del 6ector /;blico 1. Independientemente de si una auditora est siendo conducida en el sector privado o pblico, los principios bsicos de auditora permanecen los mismos. Lo que puede diferir para las auditoras llevadas a cabo en el sector pblico es el objetivo y alcance da la auditora. Estos factores son a menudo atribuibles a diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientos legales o la forma de informar por ejemplo, puede requerirse a las entidades del sector pblico preparar informes !nancieros adicionales". #. $uando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta los requerimientos espec!cos de cualesquier otros reglamentos, ordenan%as, o directivas ministeriales importantes que afecten el mandato de auditora y cualesquier requerimientos especiales de auditora, incluyendo la necesidad de considerar temas de seguridad nacional. Los mandatos de auditora pueden ser ms espec!cos que los del sector privado, y a menudo abarcan un rango ms e&tenso de objetivos y un alcance ms amplio del que es ordinariamente aplicable para la auditora de estados !nancieros del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden tambi'n afectar, por ejemplo, el grado de discreci(n del auditor para establecer la sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del dictamen de auditora. )ueden tambi'n e&istir diferencias en el enfoque y estilo de la auditora. *in embargo, estas diferencias no constituiran una diferencia en los principios bsicos y procedimientos esenciales. Las normas internacionales de auditoria requieren que el auditor: Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeacin y desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoria basndose en la confiabilidad de la informacin, en caso de que exista duda sobre dicha confiabilidad o existan indicios de posible fraude, el auditor debe hacer una inestigacin adicional y determinar que modificaciones a los procesos de auditoria son necesarias. !dentifique y eal"e riesgos de representacin errnea de importancia relatia, ya sea debido a fraude o error, basndose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control interno. #btenga suficiente eidencia apropiada de auditoria sobre si las representaciones errneas de importancia relatia existen, a tra$s del dise%o e implementacin de respuestas apropiadas a riesgos ealuados. Establezca una opinin sobre los estados financieros basndose en conclusiones obtenidas de la eidencia de la auditoria. &ictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados obtenidos. En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoria sea insuficiente para fines de informacin a los presuntos usuarios de los estados financieros, se requiere que el auditor se abstenga de opinin o se retire del trabajo, cuando sea posible bajo las leyes o regulaciones aplicables. #tras responsabilidades del auditor pueden ser establecidas por las normas internacionales de auditoria o leyes o regulaciones aplicables. Es importante mencionar que los objetios de la auditor'a son los mismos independientemente del tama%o y complejidad de la entidad, la diferencia es la planificacin y ejecucin de la auditoria de acuerdo a la entidad y sus necesidades. Requisitos: El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de auditoria releantes al momento de planear y desempe%ar una auditoria, estos requisitos soportan cada objetio del auditor. ( continuacin se presentan los requisitos: )equisitos $ticos relacionados a una auditoria de estados financieros: El auditor est sujeto a requisitos $ticos releantes y pertinentes a independencia, relacionados a auditorias de estados financieros. Estos requisitos estn comprendidos en el *digo de +tica para contadores profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia del auditor para salaguardar su capacidad al momento de establecer su opinin sin influencias, permiti$ndole ser objetio y actuar con integridad, manteniendo una actitud de escepticismo profesional. Escepticismo profesional: ,ara obtener una certeza razonable, el auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo una posicin cr'tica y ealuatia sobre la eidencia de la auditoria, para identificar su alidez y estar alerta a eidencia que pueda contradecir la eracidad de los documentos o representaciones de la administracin. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible fraude. -uicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos t$cnicos y experiencia releantes para seleccionar posibles cursos de accin dentro de la auditoria, para ejercer correctamente su profesin y realizar de una manera apropiada la auditoria. Los entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan competencias necesaria para lograr juicios razonables. El juicio profesional es indispensable al momento de ealuar la eidencia de auditoria, determinar la importancia relatia y riesgos de auditoria, y dictaminar sobre los estados financieros. .uficiente eidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria: El auditor puede obtener estas eidencias de diferentes fuentes, como auditorias preias, procedimientos de control de calidad, registros contables, e incluso la falta de informacin se conierte en eidencia, cuando por ejemplo la administracin se niega a proporcionar documentos o informacin requerida. El auditor debe tener una base para la identificacin y aloracin de riesgos de representacin errnea de importancia relatia. *onduccin de una auditoria de acuerdo a las /ormas !nternacionales de (uditoria para alcanzar los objetios propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas internacionales, como los legales o de regulacin igentes. *on el fin de dar cumplimiento a todos los aspectos anteriormente mencionados es necesario que las firmas de auditor'a o el auditor independiente definan metodolog'as de trabajo que les permita estandarizar procedimientos que est$n alineados con las /ormas !nternacionales de (uditor'a y *ontrol de *alidad. /ormalmente una metodolog'a de auditor'a deber'a incluir los siguientes aspectos: a) Administracin del proyecto La firma de auditor'a o el auditor independiente, se deben asegurar que: .e haya obtenido la aceptacin del cliente. .e hayan reisado los aspectos de control de calidad para el trabajo incluyendo la reisin de la competencia del equipo para llear a cabo la asignacin y control del cumplimiento de los requisitos $ticos, incluyendo la reisin de los requisitos de independencia. b) Planeacin de la auditora En la planeacin de la auditor'a, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados a: &etectar riesgos significatios del negocio y sus implicaciones en los estados financieros 0proisiones en los estados financieros y1o reelaciones2. &eterminar las transacciones significatias que se registran en los estados financieros 0rutinarias y no rutinarias2 &etectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros 0proisiones en los estados financieros y1o reelaciones2 c) Entendimiento de los procesos En este paso entendemos como la informacin contable es procesada en cada uno los principales ciclos 03entas, *ompras, /mina, etc2, identificamos los riesgos que amenazan la razonabilidad de la informacin contable y los controles que mitigan los riesgos. 4inalmente, ealuamos el dise%o y la efectiidad de estos controles. (dicionalmente, identificamos los controles con los cuales la compa%'a mitiga los riesgos de negocio y de fraude 0identificados en la planeacin2 para ealuar el dise%o y la efectiidad de estos controles. d) Pruebas sustantivas /ormalmente las pruebas sustantias la aplicamos en dos fases, la primera en un precierre que lo mejor es que sea en una fecha cercana al cierre 0septiembre, octubre o noiembre2 y el cierre a 56 de diciembre. El alcance de los procedimientos sustantios est definido por el resultado de las pruebas a los controles. ( mayor confianza menor ser su alcance. e) Finalizacin de la auditora *on base en los resultados obtenidos en los puntos a, b, c y d, el auditor elabora su dictamen.