CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

CLASIFICACIN DOCTRINARIA
La gran mayora de los estudiosos del Derecho Tributario coinciden en
clasifcarlos en las tres categoras siguientes:
a) Impuestos
b) Tasas
c) Contribuciones especiales
CONCETO DE I!"E#TO#
a) Es la prestaci$n pecuniaria e%igida por el Estado en &irtud de su
potestad de imperio en la 'orma y ba(o los principios establecidos
por la ley) a las personas indi&iduales o (urdicas de acuerdo con su
capacidad tributaria) sin la e%istencia de contraprestaci$n alguna)
para satis'acer los gastos p*blicos+
b) Es una carga establecida por la autoridad con base a la 'acultad
del Estado) ,ue recae sobre la sociedad y ,ue a'ecta a los
contribuyentes) ,ue pueden ser nacionales o e%tran(eros+
c) Es la cantidad de dinero o parte de la ri,ue-a ,ue el Estado e%ige
obligatoriamente a los contribuyentes para costear los gastos
p*blicos+
Los impuestos surgen 'undamentados en las teoras del sacrifcio y del
deber+ En la teora del sacrifcio se identifca al impuesto como una
carga ,ue debe ser soportado con el mnimo es'uer-o+ Esta teora m.s
,ue tratar de (ustifcar la e%istencia de los impuestos) nos da un
elemento ,ue debe ser considerado en el establecimiento de las
contribuciones) ,ue el sacrifcio ,ue produ-ca el impuesto en cada
indi&iduo sea el menor posible+
La teora del deber es la ,ue obliga coerciti&amente a los ciudadanos
,ue resulten a'ectos a contribuir con los gastos p*blicos+ /Esta teora
est. contenida en el artculo 012 literal e)) de la C34)+
3INCIIO# DE LO# I!"E#TO#
5dam #mith) en su libro: 6La ri,ue-a de las naciones7) se8ala la
e%istencia de cuatro principios ,ue son: 9usticia) certidumbre) comodidad
y economa+
a) rincipio de 9usticia: Los s*bitos de cada Estado deben contribuir
al sostenimiento del gobierno en una proporci$n lo m.s cercano a
sus respecti&as capacidades+ Es decir) en proporci$n a los
ingresos ,ue perciben+ Este principio se proyecta ba(o dos
'ormas: a) la generalidad de los impuestos y b) la uni'ormidad de
los mismos+
b) rincipio de certidumbre: Consiste en ,ue el impuesto ,ue cada
indi&iduo est. obligado a pagar debe ser f(o y no arbitrario+ La
'echa de pago) 'orma de reali-arlo) as como la cantidad a pagar)
deben ser claros) tanto para el contribuyente) como para ,uien los
recauda+ ara el cumplimiento de este principio) es necesario
especifcar con precisi$n los siguientes datos: el su(eto /obligado)
el ob(eto) la cuota) la 'orma de pago) la 'echa de pago+
c) rincipio de comodidad: Consiste en ,ue el impuesto debe
recaudarse en la :poca y en la 'orma ,ue con&enga su pago al
contribuyente+
d) rincipio de Economa: Todo impuesto debe planearse de modo
,ue la di'erencia entre lo ,ue se recaude y lo ,ue se gaste para su
recaudaci$n) sea sustancial) pues al ser mnima o no e%istir) los
impuestos solo ser&iran para cubrir el pago de los 'uncionarios
encargados de su recaudaci$n y se de(aran de obtener recursos
para cubrir otras necesidades /gastos de in&ersi$n)+
Caractersticas de los Impuestos
0+ Es una cuota pri&ada) ya ,ue generalmente gra&a la renta
pri&ada) aun,ue e&entualmente puede a'ectar al capital+ La
cuota sobre esta ri,ue-a la f(a la ley tributaria+

;+ Es coerciti&a) ya ,ue el Estado e%ige el cumplimiento con base en
la 'acultad o potestad tributaria de ,ue est. in&estida+ /I"#
I!E3I"!)+
1+ No hay contraprestaci$n+ Esto signifca ,ue en el momento de
pagarse los impuestos) el Estado no o'rece como
contraprestaci$n ning*n ser&icio personal o indi&idual al
contribuyente+
<+ Destinados a fnanciar los egresos del Estado+ Esto se debe a ,ue
el Estado tiene el deber de satis'acer necesidades y ser&icios
p*blicos ,ue la mayora de la poblaci$n necesita) como salud)
seguridad) educaci$n) carreteras) etc+
Clasifcaci$n Doctrinaria de los Impuestos
0+ Impuestos Directos
;+ Impuestos Indirectos
I!"E#TO# DI3ECTO#
En estos impuestos el su(eto percutido u obligado) es tambi:n el su(eto
incidido /a'ectado)) ya ,ue no se da la traslaci$n del impuesto a un
tercero+ El su(eto obligado se identifca tambi:n como su(eto pasi&o+
E(emplos tpicos en 4uatemala de impuestos directos lo constituyen el
I#3) el I"#I y el impuesto de circulaci$n de &ehculos+
Los impuestos directos) son a,uellos ,ue el su(eto pasi&o no puede
trasladar a otras personas) por lo ,ue inciden en su propio patrimonio+
Los impuestos directos) son los ,ue recaen sobre las personas) la
posesi$n o el dis'rute de la ri,ue-a) gra&an situaciones normales y
permanentes+
Di&isi$n de los impuestos directos+
Los impuestos directos se di&iden en personales y reales+
Impuestos personales: son a,uellos en donde se toma en cuenta las
condiciones de la persona ,ue tiene el car.cter de su(eto pasi&o+ Este
impuesto recae sobre la capacidad contributi&a del su(eto pasi&o
/persona natural o (urdica)) por e(emplo el I#3+
Impuestos reales: estos impuestos recaen sobre la cosa ob(eto del
gra&amen) sin tener en cuenta la situaci$n de la persona ,ue tiene el
car.cter de su(eto pasi&o) por e(emplo el impuesto sobre circulaci$n de
&ehculos y el impuestos sobre herencias legados y donaciones+
=enta(as de los impuestos directos
0+ ermiten conocer a la persona ,ue ha de satis'acerlos) la :poca o
'echa del pago) el monto o cantidad) el tipo impositi&o+
;+ or ser un impuesto ,ue se paga peri$dicamente) le permite al
Estado obtenerlo) aun en :poca de crisis+
1+ ermiten conocer la direcci$n fscal del contribuyente para poder
fscali-arlo+
<+ Tributan m.s) las personas ,ue tienen m.s ri,ue-a+
Des&enta(as de los impuestos directos
0+ #on muy sensibles para el contribuyente en &irtud ,ue le a'ectan
directamente en su patrimonio+
;+ or su f(aci$n) no le permite al Estado aumentarlos sin oposici$n
de los contribuyentes+
1+ "n gran sector de la poblaci$n no tributa) no obstante tener
capacidad para hacerlo+
I!"E#TO# INDI3ECTO#
#on a,uellos impuestos ,ue gra&an la ri,ue-a) no por su e%istencia en
s) sino por una mani'estaci$n de dicha ri,ue-a de manera mediata+
Este impuesto se percibe en ocasi$n de ciertos actos de la &ida
econ$mica y en los ,ue el Estado ignora la indi&iduali-aci$n del
contribuyente y a*n m.s no le interesa conocerla+
En los impuestos indirectos) no se gra&a al &erdadero contribuyente)
sino ,ue se gra&a por persecuci$n+ Las calidades del su(eto del impuesto
y del pagador son distintas+
El legislador gra&a al su(eto a sabiendas ,ue :ste trasladar. el impuesto
al pagador+
En este tipo de impuestos) el su(eto ,ue est. obligado a pagar el
impuesto> es decir) el su(eto pasi&o u obligado) lo traslada a un tercer
su(eto pagador) ,uien es el ,ue al fnal &erdaderamente paga el
impuesto+
Los impuestos indirectos se di&iden en:
a) Impuestos sobre actos
b) Impuestos sobre el consumo
Impuestos sobre actos

#on a,uellos impuestos ,ue recaen sobre determinadas acti&idades u
operaciones econ$micas especfcas) ,ue por lo general se dan una &e-+
E(emplo de estos impuestos) son los ,ue gra&an la importaci$n) la
e%portaci$n) impuesto del timbre) impuesto a las bebidas alcoh$licas)
impuesto a los cigarrillos) impuesto a los combustibles+
Impuestos sobre el consumo
Estos impuestos recaen sobre la trans'erencia de los bienes /productos))
se caracteri-an por,ue el gra&amen se aplica en cada 'ase del proceso
econ$mico /&enta)+ El e(emplo tpico de estos impuestos es el I+=+5+
=enta(as de los Impuestos Indirectos:
a) #on los m.s rentables para el Estado+
b) 5'ectan a la mayora de los ciudadanos en la medida de su
capacidad econ$mica+
c) or su ?e%ibilidad permiten al Estado aumentarlos sin mayor
oposici$n al contribuyente
Des&enta(as de los Impuestos Indirectos
a) Indeterminaci$n) no permiten conocer a la persona ,ue al fnal
los paga+
b) #on traslati&os) por lo ,ue al fnal los paga el consumidor fnal+
c) No permiten un control e'ecti&o sobre los contribuyentes+
d) No son (ustos por,ue a'ectan a la mayora de la sociedad+
Tasas
Es el ingreso monetario recibido por un ente p*blico determinado y
di&isible ,ue benefcia directamente a ,uien lo paga y al mismo tiempo
a la sociedad en general+
ara 4arca O&iedo) Tasa es una e%acci$n pagadera por el particular ,ue
se usa y benefcia especialmente de un ser&icio o de una cosa p*blica+
Es el pago del benefcio recibido de la administraci$n p*blica) su origen
es &oluntario debido a ,ue solo ,uien ,uiere recibir la contraprestaci$n
lo paga) por e(emplo ,uien solicita el ser&icio de agua) lu-) e%tracci$n de
basura y) est. obligado a pagarlo hasta ,ue solicita el ser&icio y se lo
prestan+
Caractersticas de la Tasa:
a) El ser&icio lo presta la administraci$n p*blica a petici$n del
usuario+
b) El ser&icio lo debe prestar el Estado) sus dependencias
descentrali-adas) aut$nomas o las municipalidades+
c) El cobro debe estar 'undamentado en Ley+
d) En el caso de las municipalidades) la determinaci$n y el cobro de
la tasa la f(a la Corporaci$n !unicipal+
Elementos de la Tasa:
a) La tasa es un ingreso monetario percibido por el Estado o un ente
p*blico+
b) La tasa corresponde a un pago por la prestaci$n de un ser&icio
especfco y di&isible+
c) La tasa debe ser pagada por ,uien recibe el ser&icio
Clases de Tasas:
0+ or otorgamiento de documentos p*blicos+
;+ or ser&icio de energa el:ctrica+
1+ or ser&icio de transporte p*blico+
<+ or ser&icio de correos /p*blico)+
2+ or registro de propiedades+
@+ or pea(e /cuando la cobra la administraci$n p*blica)+
A+ or licencia de conducir+
B+ or autori-aci$n de empresas mercantiles
Clasifcaci$n de las Tasas:
a) Ci(as+
b) =ariables+
c) !i%tas+
a) Tasas Ci(as: son a,uellas ,ue no &ara su monto) permanecen
in&ariables por alg*n tiempo /mediano o largo) y generalmente
son las ,ue se aplican en la prestaci$n de ser&icios
administrati&os) e(emplo de tasas f(as) tenemos las ,ue aplica el
3EN5) por la e%tensi$n de certifcaciones) las del 3egistro de la
ropiedad) etc+
b) Tasas =ariables: &aran seg*n el costo del ser&icio prestado) la
naturale-a del mismo) del poder contributi&o o de la clase social a
la ,ue pertenece el consumidor del ser&icio o la duraci$n del
ser&icio+ #on e(emplo de esta clase de tasas) el pea(e de
carreteras cuando se cobra en 'unci$n del tama8o y del tipo del
&ehculo) las publicaciones de los edictos en el Diario Ofcial) ,ue
se cobra en 'unci$n de la cantidad de palabras o letras y el
n*mero de &eces ,ue se publi,ue+
c) Tasas !i%tas: Estas tasas se caracteri-an por,ue en principio se
aplica una tasa f(a en concepto de un cobro base y seguidamente
se aplica la tasa &ariable) la cual est. en 'unci$n de la cantidad o
&olumen del ser&icio ,ue se presta) un e(emplo de esta tasa es el
cobro ,ue reali-an el 3egistro 4eneral de la ropiedad por el
ser&icio ,ue presta para la inscripci$n de un contrato de
compra&enta de un bien inmueble) al aplicar una tasa de D 0@E+EE
por los primeros die- mil ,uet-ales del &alor del contrato y D 0+2E
por cada mil o 'racci$n ,ue e%cedan de los primeros D 0E)EEE+EE+