45

CAPTULO 2.
_______________________________________________
RELACIN JURDICO TRIBUTARIA.

2.1.- UN PUNTO DE PARTIDA; 2.2.- CONCEPTO DE RELACIN J URDICO
TRIBUTARIA, 2.2.1.- NATURALEZA J URDICA DE LA RELACIN J URDICO
TRIBUTARIA; 2.3.- SUJ ETOS QUE CONFORMAN LA RELACIN J URDICO
TRIBUTARIA, 2.3.1.- SUJ ETO ACTIVO DE LA RELACIN J URDICO
TRIBUTARIA, 2.3.2.- SUJ ETO PASIVO DE LA RELACIN J URDICO
TRIBUTARIA, 2.3.3.- TERCERO U OBLIGADO SOLIDARIO DE LA OBLIGACIN
J URDICO TRIBUTARIA; 2.4.- OBLIGACIN TRIBUTARIA, 2.4.1.- CONCEPTO
DE OBLIGACIN TRIBUTARIA, 2.4.2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA, 2.4.3.- EL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA, 2.4.4.- EL CRDITO FISCAL, 2.4.5.- EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA.



2.1.- UN PUNTO DE PARTIDA.
Las relaciones tributarias nacen en el feudalismo, porque los seores feudales
obligaban a los labradores a pagar contribuciones opresivas, que se
encontraban fuera de la realidad
64


Con esta afirmacin comenzamos el presente captulo en el que nos
daremos a la tarea de realizar un breve anlisis acerca de la relacin jurdico
tributaria y de los conceptos ms importantes que surgen del estudio de la
misma, la necesidad de observar una verdadera relacin de derecho en la que
las garantas de justicia fiscal, tales como el principio de proporcionalidad se
respeten, para que el contribuyente pueda extinguir la obligacin a su cargo en
la manera que estipula nuestra Carta Magna y las leyes respectivas.


64
Hernndez Mndez, Marcelo. La Obligacin y las Relaciones Tributarias, Nuevo Consultorio
Fiscal, Num. 340, 2 Quincena Octubre de 2003, Fondo Editorial F. C. A., UNAM, p. 45.

46
La relacin jurdico tributaria que se presentaba en la poca feudal hasta
la que conocemos en nuestros das ha ido evolucionando positivamente a
travs del tiempo. Tal parece que el legislador tributario an no entiende esta
evolucin y al elaborar las leyes tributarias, stas poseen caractersticas que
dicha relacin presentaba siglos atrs.

La elaboracin de cuerpos normativos cuyo nico fin es el recaudatorio
nos muestra una relacin jurdico tributaria de poder absoluto del Estado sobre
el contribuyente, en la que no se respetan las garantas de justicia tributaria
como el principio de proporcionalidad; esto muestra un retraso en la idea
contempornea que aparentemente nuestro sistema jurdico ha tomado de la
relacin en comento.

Comencemos entonces el contenido del presente captulo en el que
analizaremos esta institucin jurdica ya que es pilar fundamental de nuestra
investigacin.


















47
2.2.- CONCEPTO DE RELACIN JURDICO TRIBUTARIA.
Muchas son las definiciones que se le han atribuido a la institucin jurdica que
se analiza. Nos daremos a la tarea de presentar las que consideramos ms
importantes para comentarlas y poder establecer un concepto propio de la
relacin jurdico tributaria. De esta manera, comprenderemos que para que
exista una relacin tributaria de Derecho, es menester el respeto a las
garantas de justicia fiscal tales como el principio de proporcionalidad analizado
en el captulo anterior.

Comencemos con la primera definicin que indica que la relacin jurdico
tributaria es el vnculo jurdico que se establece entre dos partes, una llamada
sujeto activo, que es el que genera la obligacin y otra llamada sujeto pasivo,
que es el que tiene que cumplir con las obligaciones que establece el sujeto
activo.
65
Lo rescatable de esta definicin es que enuncia de manera expresa a
los sujetos principales de la relacin, los cuales analizamos en lneas
posteriores. De la misma manera, indica el papel que llevan a cabo dichos
sujetos en la relacin en comento, estableciendo que la unin de estos sujetos
se da mediante un vnculo jurdico.

Otra definicin que nos parece adecuada por enunciarnos a los sujetos
principales que intervienen en la relacin es la que la considera un vnculo que
se establece entre dos sujetos: Un sujeto activo y un sujeto pasivo
66
No
obstante que esta definicin es ilustrativa por enumerarnos a los sujetos de la
relacin que analizamos, tambin es criticable debido a que no distingue a la
relacin jurdico tributaria de cualquier otra relacin tal como la de derecho
penal o la de derecho privado, ya que no nos proporciona otro elemento que
marque la diferencia con cualquier otra relacin jurdica.

Analicemos la siguiente definicin: La relacin tributaria es un vnculo
jurdico que se establece entre sujeto llamado activo, Estado, y otro sujeto
llamado pasivo, el contribuyente, cuya nica fuente es la ley y nace en virtud de
la ley, por cuya realizacin el contribuyente se encuentra en la necesidad

65
Loc. Cit.
66
Robles, J os Luis. Op. Cit., p. 141.
48
jurdica de cumplir con ciertas obligaciones formales y adems de entregar al
Estado, cierta cantidad de bienes, generalmente dinero, que ste debe destinar
a la satisfaccin del gasto pblico
67
Esta definicin se considera de las ms
completas que hemos seleccionado para nuestro anlisis. Presenta en primer
lugar a los sujetos de la relacin jurdico tributaria y posteriormente hace
referencia a la fuente de la relacin en comento que es la ley. Hace nfasis en
el tema de la ley afirmando que esta relacin encuentra su nacimiento en la ley
misma. Inmediatamente hace referencia a la obligacin tributaria en la que el
contribuyente entregar al Estado ciertos bienes, generalmente dinero para que
ste los destine al gasto pblico. En lneas posteriores hablaremos de la
obligacin tributaria, ya que muchos autores la equiparan con la relacin
tributaria, pero son trminos distintos aunque ntimamente relacionados.

La siguiente definicin nos muestra un elemento ms: ...la relacin
tributaria establece un vnculo entre el poder de la autoridad y el contribuyente,
de lo cual derivan derechos y obligaciones recprocos, toda vez que la
autoridad tambin tiene deberes de esta naturaleza e inclusive pueden quedar
comprendidas terceras personas, considerndose que la materia sobre la que
versan tales obligaciones mutuas son generalmente de carcter
administrativo....
68
Esta definicin nos brinda nuevos elementos. En primer
trmino, el autor hace mencin de la existencia de derechos y obligaciones
recprocos entre el contribuyente y el Estado. Esto nos hace llegar a la
conclusin que la relacin tributaria no es una relacin de poder, sino de
derecho, ya que hay reciprocidad de derechos y obligaciones entre los sujetos
que la integran. Abundaremos sobre esta afirmacin cuando hablemos de la
naturaleza jurdica de la relacin tributaria, ya que este punto es el ms
importante para efectos del presente captulo. Otro elemento que encontramos
en esta definicin es la existencia de terceros en la relacin tributaria. En
lneas posteriores analizaremos como estos terceros u obligados solidarios
pueden considerarse tambin sujetos de dicha relacin.


67
Boeta Vega, Alejandro. Derecho Fiscal. Teora y Prctica, Ed. Eacsa, Mxico, 2 Edicin,
1992, p. 47.
68
De la Cueva, Arturo, Derecho Fiscal, Ed. Porra, Mxico, 1 Edicin, 1999, p. 74.
49
2.2.1.- NATURALEZA JURDICA DE LA RELACIN JURDICO
TRIBUTARIA.
En este ttulo analizaremos el tema de la naturaleza jurdica de la relacin
jurdico tributaria; esta naturaleza, se refiere a una relacin de derecho, en la
que es menester el respeto de las garantas tributarias, como el principio de
proporcionalidad. Es imposible afirmar que la relacin jurdico tributaria
prevalece en disposiciones que no respetan estas garantas consagradas en
nuestra Carta Magna. Inmediatamente despus expondremos los elementos
que la componen para ampliar de esta forma nuestro conocimiento acerca de
su concepto.

La naturaleza y estructura de la relacin tributaria pueden ser
adecuadamente comprendidas si se la compara por un lado con la relacin
jurdica del derecho penal y por otro lado con la relacin jurdica obligacional
del derecho privado.
69
Es obvio que la relacin jurdica del derecho penal y la
de derecho privado tienen muchas diferencias con la tributaria, pero tambin
guardan caractersticas similares, que al estudiarlas y equipararlas, nos hacen
comprender de una mejor manera la naturaleza jurdica de la relacin jurdico
tributaria.

Es evidente la analoga entre la relacin del derecho tributario material y
la relacin jurdica penal. En efecto, en ambas materias se trata de ramas del
derecho pblico. En ambas se rige como principio fundamental de carcter
institucional el principio de legalidad o de reserva, estos es, el principio por el
cual la ley puede dar origen a la relacin jurdica.

En el derecho penal dicho principio se expresa con el aforismo latino:
Nullum crimen et nulla poena sine lege, y en el derecho tributario paralelamente
con el aforismo: Nullum tributum sine lege.
70



69
J arach, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario, Ed. Liceo Profesional Cima, Argentina,
1 Edicin, 1969, p. 153.
70
Ibid., p.154.
50
Es as, que encontramos un elemento fundamental que presentan en
comn la relacin tributaria y la relacin jurdica penal: el principio de legalidad.
Este principio no puede tener otro significado que el de ...atribuir a la Ley la
fuente exclusiva de la relacin jurdico tributaria, lo que se traduce en la
proposicin siguiente: la ley debe definir en forma exhaustiva los supuestos y
los elementos constitutivos de las obligaciones tributarias. Dicho de otro modo,
la ley debe contener la definicin completa de todos los elementos de la
obligacin tributaria...
71
Cabe mencionar que el principio de legalidad
encuentra su fundamento en nuestro sistema jurdico en la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos en su numeral 14, que en lo concerniente a
la relacin jurdica penal, que es la que equiparamos en este momento con la
tributaria establece: ...En los juicios del orden criminal queda prohibido
imponer, por simple analoga, y an por mayora de razn, pena alguna que no
est decretada por una ley exactamente aplicable al delito de que se trata...
72


Por otra parte, no puede negarse el paralelismo entre la relacin jurdica
tributaria y las relaciones de derecho privado. En efecto, la relacin jurdica
tributaria es una relacin cuyo objeto es la prestacin de una suma de dinero,
es decir, una obligacin de dar, con la misma estructura de vnculo jurdico
entre sujetos que tienen las relaciones jurdicas del derecho privado.

Sera un error sealar como elemento diferencial el hecho de que en el
derecho privado predominan las relaciones de origen contractual, mientras que
en el derecho tributario sustantivo hay nicamente obligaciones con su origen
en la ley. En efecto, tambin en el derecho privado existen las obligaciones
legales, esto es, con fuente exclusivamente en la ley, tales como las
obligaciones alimenticias en el derecho de la familia o las obligaciones que
tradicionalmente se consideran como derivadas del delito...
73
Es entonces que
la relacin tributaria encuentra similitud con la de derecho privado en la
obligacin de dar que caracteriza a ambos vnculos.


71
Ibid., p.154.
72
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
73
J arach, Dino. Op. Cit., p. 154
51
Aclaradas ya las similitudes anteriores y antes de definir a la naturaleza
de la relacin jurdico tributaria, es preciso enumerar las siguientes
proposiciones:
a) La relacin jurdica tributaria es una relacin de derecho, no una relacin de
poder.
b) La relacin jurdica tributaria es una relacin de carcter personal y
obligacional.
c) La relacin jurdica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto del
Estado hacia los particulares, como de stos hacia el Estado.
74


Es as, que en base a estas proposiciones, no podemos concebir una
relacin tributaria en la que se violenten las garantas tributarias. De ser as,
estaramos en presencia de una relacin de completo poder.

Es preciso hacer un alto ante estas afirmaciones para analizarlas
lentamente, ya que este punto es pilar principal del presente captulo. Cabe
mencionar que las afirmaciones en comento, aunque son tomadas de un autor
argentino, aplican a la estructura de la relacin tributaria en nuestro pas. Esto
encuentra su justificacin en la misma naturaleza de la relacin tributaria en
Mxico, ya que ...es una relacin de naturaleza obligacional, en donde el
sujeto activo (Estado) puede constreir del pago de un crdito fiscal al sujeto
pasivo (contribuyente); la vinculacin entre los sujetos la dan los supuestos
previstos en la ley, como hechos generadores del crdito fiscal. Si la ley no
establece estos hechos como generadores de crditos fiscales, no existir la
vinculacin tributaria entre el Estado y el particular, y en consecuencia el
Estado al no ser sujeto activo no puede exigir el pago que pretende. Esta
situacin es la que le da la naturaleza de una relacin de derecho. Si pudiera
cobrar contribuciones a su arbitrio, cuando quisiera sera una relacin de
poder.
75


Por qu hacer todas estas aclaraciones? En otras legislaciones y
muchas doctrinas sostienen lo contrario a lo que nosotros afirmamos en el

74
Ibid., p. 157.
75
Fernndez Sagardi, Augusto. Op. Cit., p. 9.
52
presente trabajo de investigacin, y al parecer, el legislador tributario se
encuentra confundido o intenta copiar criterios de otros sistemas jurdicos
violentando la estructura de nuestras leyes fiscales.

Algunos autores alemanes han sostenido que en
materia tributaria la relacin existente entre el
Estado y los particulares no es una relacin de
derecho, sino una relacin entre un poder superior
y unos sujetos sometidos a ese poder, por lo cual
la han designado con el nombre de...relacin de
fuerza o relacin de poder.

Algunos autores italianos, siguiendo tal vez por
caminos distintos, han llegado a la misma postura,
sosteniendo que no se trata de una relacin de
derecho, sino de una relacin en la cual por un
lado existe el Estado dotado de su poder fiscal, y
por el otro los sujetos obligados a someterse a este
poder.

Algunos sostenedores de esta teora llegan a
negar a la ley tributaria el carcter de verdadera
norma jurdica y afirman que es simplemente un
acto administrativo que se ejerce por el instrumento
de la ley.
76


Ante estas corrientes doctrinarias nos apoyamos en el maestro J arach
para desvirtuar las dos posturas que derivan de la misma idea de que la
relacin tributaria no es una relacin de derecho: retomando la primera de ellas
que afirma que la relacin tributaria es una relacin de poder, sostenemos que
aparte de encontrarse defectuosa por carecer de sustento ideolgico, existe un
errneo anlisis dogmtico de las instituciones tributarias, ya que quienes
sostienen dicha idea no distinguen como en teora y a veces en la prctica se
hace en nuestro orden jurdico ...los aspectos propiamente dichos del Derecho

76
J arach, Dino. Op. Cit., p. 158.
53
Tributario Sustantivo o Material, de los otros de Derecho Formal o
Administrativo...
77
y de lo que conocemos en nuestro pas como Derecho
Punitivo Fiscal. Al confundir estas instituciones transforman a la relacin
tributaria como una relacin compleja y dotan al Estado de poder extralimitado
dejando al contribuyente en un competo estado de sumisin, lo cual es
totalmente incorrecto ya que las dos partes estn en un pie de absoluta
igualdad. Ninguna puede arrogarse ms derecho que el que la ley ha
establecido expresamente. El poder pblico por ser tal, no puede exigir el pago
de un tributo que no est previsto en la ley, ni en medida mayor que la que la
ley determina, pero el particular no puede bajo ningn concepto, substraerse
del pago de la obligacin...
78
, por eso es que nos referimos a un conjunto de
derechos y obligaciones recprocos.

Ahora bien, los que sostienen que no se trata de una relacin de
derecho, debido a que la ley tributaria no tiene el carcter de norma jurdica
sino de un simple acto administrativo se encuentran en un error ya que las
leyes tributarias sustantivas son normas que tienen un contenido jurdico,
porque dan origen a derechos y obligaciones y, por lo tanto, son verdaderas
normas jurdicas y no simplemente actos administrativos. No existe ninguna
discrecionalidad por parte del acreedor o del deudor, y tampoco existe
supremaca de una de las partes sobre la otra.
79


Despus del anlisis que hemos realizado para comprender la
naturaleza de la relacin jurdico tributaria, podemos resumir dicha naturaleza
de la siguiente manera: La relacin jurdico tributaria es de Derecho Pblico
en donde la obligacin de entregar cantidades de dinero, es decir, de pagar,
tiene semejanza con la obligacin civil, an cuando se distingue en que su
monto se determina unilateralmente, su fin es pblico, el cobro se realiza por
actos ejecutivos y por medios exorbitantes, adems su contenido no es
nicamente el pago. La relacin tributaria es tambin de naturaleza legal, que

77
Ibid., p. 159.
78
Ibid., p. 165.
79
Ibid., p. 167.
54
da lugar a un vnculo obligacional y personal y por ltimo la relacin tributaria
no es causal, su nico origen es la Soberana del Estado.
80


De la afirmacin anterior es oportuno hacer las siguientes aclaraciones:
1. Su naturaleza es de derecho pblico, porque su finalidad es pblica,
satisfacer el gasto pblico, adems porque el acreedor es el propio
Estado y su fundamento tambin es pblico, la Soberana del Estado.
2. Su naturaleza es legal porque nicamente surge por disposicin de la
ley o por disposicin que constitucionalmente le sea equiparable y no
existe otra forma por la que puede establecerse, determinarse la cuanta
de la obligacin y su forma de pago.
3. Su naturaleza no es casual porque jurdicamente no es necesario que
exista causa alguna para la creacin y cobro del impuesto, su nico
fundamento es la soberana del Estado.
81


Ya que ha quedado comprendido el tema de la naturaleza de la relacin
jurdico tributaria, enumeraremos los elementos estructurales que la conforman:
1. El hecho generador del crdito fiscal o hecho imponible.
2. Los elementos subjetivos, es decir los sujetos activos y pasivos.
3. La base del impuesto.
4. El tipo de gravamen, cuota o tarifa.
5. El periodo de imposicin.
82


El hecho imponible lo definimos en lneas siguientes, al igual que a los
elementos subjetivos por encontrarse en ttulos posteriores del presente
captulo. La base del impuesto es ...el monto o cantidad de ingresos que
perciben las personas fsicas y morales, a los cuales se les va a determinar la
obligacin fiscal correspondiente, a travs de la aplicacin de tasas, tarifas o
tablas segn la ley fiscal que controle y regule dichos ingresos
83
. Por tasa
debemos entender ...un porcentaje que fijan las leyes fiscales para aplicar

80
Boeta Vega, Alejandro. Op. Cit., p. 47.
81
Ibid., p. 48.
82
Ibid., p. 49.
83
Hernndez Mndez, Marcelo. Op. Cit., p. 48.
55
sobre la base.
84
Por tarifa debemos entender ...un conjunto de columnas que
van a permitir, mediante la aplicacin de un procedimiento, obtener de una
base la obligacin fiscal correspondiente. Dicha tarifa siempre se compondr
de cuatro elementos: a) lmite inferior, b) lmite superior, c) cuota fija y d)
porcentaje por aplicar al excedente del lmite inferior.
85


Ahora bien, los impuestos que el Estado cobrar en el ejercicio del 2007
se encuentran enumerados en la Ley de Ingresos de la Federacin y son los
siguientes:

Artculo 1.- En el ejercicio fiscal de 2007, la
Federacin percibir los ingresos provenientes de
los conceptos y en las cantidades estimadas que a
continuacin se enumeran:
A. INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL
I. IMPUESTOS
1. Impuesto sobre la renta.
2. Impuesto al activo.
3. Impuesto al valor agregado.
4. Impuesto especial sobre produccin y servicios.
A. Gasolinas, diesel para combustin automotriz.
B. Bebidas con contenido alcohlico y cerveza:
a) Bebidas alcohlicas.
b) Cervezas y bebidas refrescantes.
C. Tabaco labrado.
5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.
6. Impuesto sobre automviles nuevos.
7. Impuesto sobre servicios expresamente
declarados de inters pblico por ley, en los que
intervengan empresas concesionarias de bienes
del dominio directo de la Nacin.
8. Impuesto a los rendimientos petroleros.
9. Impuestos al comercio exterior.
A. A la importacin.

84
Loc. Cit.
85
Loc. Cit.
56
B. A la exportacin...
86


Por ltimo definimos periodo de imposicin como ...el lapso de tiempo
que se toma en cuenta para sumar el valor de los diversos hechos gravados
realizados y determinar el monto o valor de la actividad gravada.
87


Habiendo analizado diversas definiciones de la relacin jurdico
tributaria, y abundado acerca de su naturaleza y los elementos que conforman
su estructura, culminamos el presente ttulo aportando un concepto propio: La
relacin jurdico tributaria es un vnculo jurdico entre el Estado y el
contribuyente que encuentra su nacimiento en la ley. Dicho vnculo engloba
una reciprocidad de derechos y obligaciones entre sus sujetos, siendo las ms
importantes la obligacin del contribuyente de entregar al Estado cierta
cantidad de bienes de acuerdo a su capacidad contributiva y la obligacin del
Estado de respetar los principios constitucionales y destinarlas al gasto pblico.


















86
Ley de Ingresos de la Federacin.
87
Boeta Vega, Alejandro. Op. Cit., p. 50.
57
2.3.- SUJETOS QUE CONFORMAN LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA.
En todo vnculo jurdico encontramos sujetos que lo conforman. La relacin
tributaria no es la excepcin. En este ttulo estudiaremos las caractersticas
principales de los sujetos que integran dicha relacin. En este ttulo
estudiaremos que los sujetos que integran la relacin jurdico tributaria, deben
mantener cierto equilibrio que la mantiene como una relacin de derecho. Este
equilibrio se logra mediante el respeto a los derechos y el cumplimiento a las
obligaciones; todo esto de manera recproca, ya que si bien, el Estado es el
facultado para exigir, tambin se encuentra obligado al cumplimiento de la ley y
las garantas tributarias consagradas en nuestra Carta Magna tal como lo es
principio de proporcionalidad. Por otro lado, el contribuyente, se encuentra
obligado a contribuir al gasto pblico y a la vez, tiene derecho a que las leyes,
normas y actos de la autoridad respeten sus garantas consagradas por la Ley
Suprema.

Cuando hablamos de los sujetos que integran la relacin jurdico
tributaria, nos estamos refiriendo al elemento subjetivo de la estructura de la
relacin en comento. Algunos autores consideran que nicamente son dos los
sujetos que integran la relacin jurdico tributaria y otros que distinguen entre
dos sujetos principales y mencionan una categora secundaria; hay autores que
analizan dicha categora a la par de la principal y otros como en nuestro trabajo
de investigacin, que prefieren analizarlas por separado para as distinguir sus
particularidades. En el desarrollo de este captulo analizaremos a los sujetos
principales de la relacin tributaria y haremos de igual manera mencin de las
personas que pueden intervenir tambin en dicha relacin sin formar parte de
la categora principal.

Luego entonces, la clasificacin de los sujetos que intervienen en la
relacin jurdico tributaria es la siguiente:
1. Sujeto Activo.
2. Sujeto Pasivo.
3. Tercero
88
u obligado solidario.

88
Robles, J os Luis. Op. Cit., p. 142.
58
2.3.1.- SUJETO ACTIVO DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA.
Se puede considerar como sujeto activo aqul que tiene el derecho y la
obligacin de exigir el pago de tributos
89


Nuestra Carta Magna distingue claramente quien puede considerarse
sujeto activo en la relacin tributaria en la fraccin IV de su numeral 31:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos: ...IV. Contribuir para los
gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes
90


Segn la redaccin del numeral que se transcribe, el sujeto activo en
nuestro sistema jurdico puede estar personificado de la siguiente manera:
1. La Federacin.
2. Los Estados.
3. Los Municipios.

Conforme a nuestra constitucin nicamente se tiene obligacin de
cubrir contribuciones a la Federacin, a los Estados o Entidades Federativas y
a los Municipios por lo que son los nicos sujetos activos en nuestro pas, an
cuando los Municipios son sujetos activos derivados en virtud de que
nicamente pueden cobrar los impuestos que establezcan a su favor las
Legislaturas de los Estados a que pertenecen porque no pueden expedir
leyes.
91


Es clara la diferencia que se observa con el municipio; ya que no puede
fijar contribuciones, limitndose nicamente a la libertad de recaudarlas. El
numeral 115 de nuestra Constitucin Federal en su fraccin IV establece lo
siguiente: Artculo 115. Los Estados adoptarn, para su rgimen interior, la
forma de gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de
su divisin territorial y de su organizacin poltica y administrativa el Municipio

89
Ibid., p. 141.
90
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
91
Boeta Vega, Alejandro. Op. Cit., p. 50.
59
Libre, conforme a las bases siguientes: ...IV. Los municipios administrarn
libremente su hacienda, la cual se formar de los rendimientos de los bienes
que les pertenezcan, as como de las contribuciones y otros ingresos que las
legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso: ....
92
En la redaccin del
numeral que se transcribe, se observa claramente que el municipio solo tiene el
derecho de administrar su hacienda, pero que los impuestos a su favor solo los
establecen las legislaturas de las entidades federativas. Teniendo en cuenta
las diferencias anotadas, se desprende que, la Federacin y los Estados tienen
soberana tributaria, mientras que los Municipios tienen soberana tributaria
subordinada.
93


El sujeto activo es tambin identificable en el inicio de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, ordenamiento que analizaremos en el siguiente
captulo de nuestra investigacin:

VICENTE FOX QUESADA, Presidente de los
Estados Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed:
Que el Honorable Congreso de la Unin, se ha
servido dirigirme el siguiente DECRETO...
94


En estas lneas, nosotros podemos identificar que el Poder Legislativo
ha tomado una resolucin de carcter fiscal y le solicita al Presidente de la
Repblica, que lo d a conocer a todos los ciudadanos. El Congreso de la
Unin y el Presidente de la Repblica forman parte de los Poderes de la Unin,
que son los que dirigen al Estado Mexicano. De lo anterior, podemos deducir
que el Estado Mexicano es el Sujeto Activo de la Relacin Tributaria; es decir,
quien establece una obligacin de carcter fiscal
95


Entonces, del anlisis que se ha estado realizando del sujeto activo de la
relacin tributaria, dicho sujeto quedara personificado de la siguiente manera:

92
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
93
Robles, J os Luis. Op. Cit., p. 141.
94
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
95
Hernndez Mndez, Marcelo. Op. Cit., p. 47.
60
El Estado Mexicano a travs de la Federacin, Las Entidades Federativas y los
Municipios.

Ya que ha quedado claro quien es el sujeto activo de la relacin jurdico
tributaria, es importante sealar que hay una excepcin a lo que hemos venido
afirmando hasta el momento. Existe un caso en que el sujeto activo de la
relacin tributaria no es personificado por el Estado, sino por el contribuyente,
quedando el Estado en la posicin de sujeto pasivo. Esta afirmacin no es del
nada descabellada, ya que si entendemos que el sujeto activo es el facultado
para exigir el pago de una cantidad en dinero y el sujeto pasivo el obligado a
realizar dicho pago, en nuestras leyes tributarias existe un caso en que el
Estado se convierte en sujeto pasivo y el contribuyente en sujeto activo tal y
como lo contempla el numeral 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin: Artculo
22.- Las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas
indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. En el caso de
contribuciones que se hubieran retenido, la devolucin se efectuar a los
contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribucin de que se
trate. Tratndose de los impuestos indirectos, la devolucin por pago de lo
indebido se efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto
trasladado a quien lo caus, siempre que no lo hayan acreditado; por lo tanto,
quien traslad el impuesto, ya sea en forma expresa y por separado o incluido
en el precio, no tendr derecho a solicitar su devolucin. Tratndose de los
impuestos indirectos pagados en la importacin, proceder la devolucin al
contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiere
acreditado...
96
En este caso, se ve claramente que la relacin jurdico
tributaria subsiste, pero ahora el Estado asume el papel de sujeto pasivo y el
contribuyente de sujeto activo, ya que el artculo que se transcribe establece la
obligacin a cargo del Estado de devolver cantidades en la manera que
establecen las leyes fiscales.


96
Cdigo Fiscal de la Federacin.
61
Existen otros casos en los que la regla general encuentra tambin una
excepcin: cuando hay una variacin en el sujeto pasivo. Esta excepcin la
estudiaremos cuando tratemos el tema del sujeto pasivo en lneas posteriores.

Para terminar con el anlisis del sujeto activo de la relacin tributaria
enumeraremos las obligaciones a su cargo, las cuales se dividen en principales
y secundarias:

Las principales consisten en la percepcin o
cobro de la prestacin tributaria, ya que cuando la
ley establece un impuesto, el fisco debe cobrarlo
porque la ley tributaria obliga tanto al particular
como al Estado.

Las obligaciones secundarias son las que
tienen por objeto determinar al crdito fiscal para
hacer posible su cobro, o controlar el cumplimiento
de la obligacin tributaria para evitar posibles
evasiones. Estas obligaciones pueden dividirse en
dos grupos: De hacer, y de no hacer; como
ejemplo de las primeras podemos citar: determinar
la existencia del crdito fiscal, fijar sus bases para
su liquidacin, formular la liquidacin en los casos
en que estas operaciones sean impuestas al
Estado, practicar visitas..., etc. Como ejemplos de
las segundas tenemos: abstenerse de ciertos
trmites cuando no se compruebe el pago de un
impuesto, no expedir nuevos talonarios facturas, o
no otorgar nuevos permisos de elaboracin a los
causantes que los necesiten si no cumplen
previamente con las disposiciones legales
correspondientes, etc.
97




97
Robles, J os Luis. Op. Cit., p. 142
62
2.3.2.- SUJETO PASIVO DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA.
Sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el
impuesto...
98


Otra definicin de sujeto pasivo de la relacin jurdico tributaria es
aquellos que por sus relaciones con los hechos o circunstancias que
configuran objetivamente el hecho imponible, resultan obligados al pago de los
tributos.
99


En el artculo 31 fraccin IV de nuestra Constitucin Federal, es posible
distinguir al sujeto pasivo de la relacin tributaria: El Contribuyente.

En nuestro pas son sujetos pasivos de la relacin tributaria y en
consecuencia obligados a pagar impuestos, las personas fsicas o morales
nacionales, o extranjeras que radiquen en nuestro pas o que obtengan
ingresos de fuente de riqueza establecida en el pas...
100


Una persona est obligada de una manera directa al pago de una
prestacin al Fisco Federal cuando el Fisco est en la posibilidad legal de
exigirle el pago de la prestacin debida. ...Es sujeto pasivo del impuesto el
individuo cuya situacin coincide con la que la ley seala como hecho
generador del crdito fiscal, es decir, el individuo que realiza el acto, o
producto o es dueo del objeto que la ley toma en consideracin al establecer
el gravmen.
101


Es este el sujeto obligado en virtud de la propia naturaleza de los
hechos imponibles, que de acuerdo con la ley, resultan atribuibles a dicho
sujeto por ser el que los realiza. Este sujeto es el que la literatura tradicional en
materia de finanzas pblicas denomina contribuyente de derecho.
102



98
Ibid., p. 141.
99
J arach, Dino. Op. Cit., p. 193.
100
Boeta Vega, Alejandro. Op. Cit., p. 50.
101
Robles, J os Luis. Op. Cit., p. 141.
102
J arach, Dino. Op. Cit., p. 195.
63
Al igual como identificamos al sujeto activo en la Ley del Impuesto sobre
la Renta, encontramos al sujeto pasivo en su artculo 1: Artculo 1o. Las
personas fsicas y las morales, estn obligadas al pago del impuesto sobre la
renta en los siguientes casos: I. Las residentes en Mxico, respecto de todos
sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde
procedan. II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente. III. Los residentes en el extranjero, respecto de
los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional,
cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando
tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.
103


En este prrafo, nosotros podemos identificar al sujeto pasivo; es decir,
el que est obligado a pagar el Impuesto Sobre la Renta. En este ejemplo,
observamos que todas las Personas Fsicas y Morales estn obligadas.
104


Ahora bien, es importante hacer la distincin entre sujeto pasivo y
pagador. ...el primero, es aqul que ha quedado definido en los prrafos
anteriores, mientras que el pagador, es aquel que, en virtud de diversos
fenmenos a que estn sometidos los impuestos, paga en realidad el
gravamen porque ser su economa la que resulte afectada con el pago, como
sucede con los impuestos indirectos. Por ejemplo, el impuesto sobre alcohol
es a cargo del fabricante de este producto, l es el sujeto pasivo, porque l es
el obligado frente al fisco, pero quien en realidad lo paga es el consumidor
porque en el precio a que se le venda el alcohol estar incluido el impuesto.
105

Lo mismo sucede con el impuesto que se paga por los cigarros, y en general
con los impuestos que se trasladan. En dichos impuestos encontramos al
sujeto pasivo y al pagador.

Como se hace mencin al final del anlisis del sujeto activo, existe
tambin con el sujeto pasivo excepciones a la regla de que ste ser siempre

103
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
104
Hernndez Mndez, Marcelo. Op. Cit., p. 47.
105
Robles, J os Luis. Op. Cit., p. 141.
64
el contribuyente. Un ejemplo claro es PEMEX que aunque es un organismo
pblico descentralizado, es decir, pertenece al Estado, es sujeto pasivo en la
relacin jurdico tributaria. PEMEX paga impuestos tales como: impuesto a los
rendimientos petroleros, impuesto especial sobre produccin y servicios,
impuesto al valor agregado, impuestos a la exportacin, entre otras
contribuciones, tal y como lo establece la Ley de Ingresos de la Federacin en
su numeral 7: Artculo 7. Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios
estarn obligados al pago de contribuciones y sus accesorios, de productos y
de aprovechamientos, excepto el impuesto sobre la renta, de acuerdo con las
disposiciones que los establecen y con las reglas que al efecto expida la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, adems, estarn a lo siguiente: ...
106

Este es uno de los tantos ejemplos en los que el Estado personifica al sujeto
pasivo y a la vez al sujeto activo de la relacin tributaria.

Otra excepcin a la regla que comentamos es lo que se ha analizado
cuando estudiamos el tema del sujeto activo. Cuando hablamos de la
devolucin del pago de un impuesto indebido, contenida en el numeral 22 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, llegamos a la conclusin de que el Estado
tambin puede ser sujeto pasivo de la relacin tributaria.

Habiendo aclarado estas particularidades, continuamos enumerando
quienes, pueden ser sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria:
1. Una persona fsica...
2. Una persona moral privada...
3. Los establecimientos pblicos y en general los organismos pblicos con
funciones descentralizadas del Estado, pero con personalidad jurdica
propia...
4. La federacin, los Estados y los Municipios.
107


Para culminar con el anlisis del sujeto pasivo de la relacin jurdico
tributaria, enumeramos las obligaciones a su cargo:


106
Ley de Ingresos de la Federacin.
107
Robles, J os Luis. Op. Cit., p. 143.
65
El sujeto pasivo del impuesto puede tener dos
tipos de obligaciones: de hacer, de no hacer y de
tolerar que son las secundarias, y el pago del
impuesto que es la obligacin principal.

Como ejemplo de las obligaciones secundarias
de hacer, tenemos: presentar avisos de iniciacin
de operaciones, declaraciones, de cambio de
domicilio, llevar libros de determinada clase o
expedir documentos para el debido control del
impuesto, etc.

De las obligaciones secundarias de no hacer
podemos citar: no tener aparatos de destilacin de
bebidas alcohlicas sin haber dado aviso a las
autoridades fiscales, no dar datos falsos, no alterar
o destruir los sellos fiscales, etc.

Por ltimo, dentro de las obligaciones
secundarias de tolerar tenemos: permitir la prctica
de las visitas de inspeccin de los libros, de
locales, de documentos, de bodegas, etc., que
sean propiedad del causante.
108


La obligacin principal es simplemente el pago del impuesto. Dicho
pago se realizar segn el gravamen que se trate y siguiendo las disposiciones
legales aplicables a cada impuesto.


2.3.3.- TERCERO U OBLIGADO SOLIDARIO DE LA RELACIN JURDICO
TRIBUTARIA.
El tercero de la relacin jurdico tributaria es el ltimo sujeto que interviene en
dicho vnculo jurdico. Antes de definir al tercero de la relacin tributaria, es
conveniente aclarar que muchos autores lo incluyen dentro de la clasificacin

108
Ibid., p. 142.
66
del sujeto pasivo, ubicndolo en una subclasificacin del mismo; inclusive, lo
identifican con otros nombres tales como responsable por una deuda ajena o
sujeto pasivo por adeudo ajeno. Nuestra legislacin lo conoce como obligado
solidario, trmino que utilizamos en el presente subttulo. No estamos en
contra de esa manera de clasificar al tercero de la relacin tributaria, es ms,
nos parece correcta, pero en este trabajo de investigacin hemos decidido
analizar por separado a este sujeto, para distinguir las diferencias con la
definicin del sujeto pasivo principal y los alcances de su obligacin. Es por
esto que utilizamos las aportaciones de estos autores, ya que la concepcin
que tienen del tercero en la relacin tributaria no es ajena a lo que nosotros
exponemos en estas breves lneas.

Un ejemplo de lo anterior es lo que el maestro J arach afirma: La
doctrina tributaria distingue dos categoras de sujetos pasivos: la primera es la
de los sujetos responsables por una deuda propia; la segunda es la de los
responsables por deuda ajena.
109
J arach se refiere en la primera categora al
sujeto pasivo que analizamos en lneas anteriores y en la segunda categora al
sujeto que analizamos en este momento. Estos conceptos sirven para
establecer una diferenciacin entre el verdadero contribuyente, al que la ley
atribuye la titularidad del hecho imponible, de acuerdo a los conceptos ya
desarrollados, y los dems sujetos a los que la ley extiende la obligacin de
pagar el tributo con diferentes grados de responsabilidad...
110


As, coexiste la obligacin directa propia a la cual debe hacer frente el
principal obligado, si bien paralela a la obligacin de otro u otros, como en el
caso de la responsabilidad solidaria, en el cual otros sujetos tambin tienen que
afrontar las consecuencias de no observar ciertas obligaciones, aunque no
sean causantes directos de la carga tributaria.
111


En lneas anteriores vemos claramente la diferencia entre el sujeto
pasivo y el responsable solidario. El sujeto pasivo, es quien tiene a su cargo la

109
J arach, Dino. Op. Cit., p. 198.
110
Loc. Cit.
111
De la Cueva, Arturo. Op. Cit., p. 77.
67
obligacin principal de la relacin jurdico tributaria; como se ha mencionado
anteriormente, dicha deuda principal consiste en el pago de la contribucin.
Ahora bien, el responsable solidario se obliga ya sea voluntaria o
involuntariamente, pero no de una manera directa, ni mucho menos atendiendo
a su capacidad contributiva, sino porque que el legislador ha estimado
conveniente colocarlos dentro de la relacin tributaria para as asegurar el
crdito fiscal a cargo del sujeto pasivo. No obstante que el responsable
solidario no es el obligado principal, los alcances de su obligacin son tales que
puede sustituir al principal ante su obligacin tributaria en caso de
incumplimiento de ste. Por estos motivos creemos conveniente analizar la
figura del tercero en la relacin tributaria de una manera independiente, ya que
aunque muchos los denominan obligados secundarios, como atenuando su
obligacin, los alcances de dicha obligacin parecen ser bastante significativos.

Tomando en cuenta lo anterior, podemos definir al tercero o responsable
solidario de la relacin jurdico tributaria como ...aquellos sujetos que
sustituyen a otros y los representan ante las autoridades, en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales. Como existe la figura de la sustitucin en la
obligacin fiscal, sern tambin responsables ante las autoridades fiscales de
los incumplimientos en que caigan los sujetos sustituidos.
112


Ahora bien, ya que ha quedado definido el tercero o responsable
solidario de la relacin tributaria, es importante mencionar que el Cdigo Fiscal
de la Federacin establece en su numeral 26 quienes pueden ser los
responsables solidarios o terceros en la relacin tributaria:

Artculo 26.- Son responsables solidarios con
los contribuyentes:
I. Los retenedores...
II. Las personas que estn obligadas a
efectuar pagos provisionales por cuenta del
contribuyente...

112
Hernndez Mndez, Marcelo. Op. Cit., p. 47.
68
III. Los liquidadores y sndicos...
IV. Los adquirentes de negociaciones...
V. Los representantes...de personas no
residentes en el pas...
VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la
tutela...
VII. Los legatarios y los donatarios...
VIII. Quienes manifiesten su voluntad de
asumir responsabilidad solidaria.
IX. Los terceros que para garantizar el inters
fiscal constituyan depsito, prenda o hipoteca
o permitan el secuestro de bienes...
X. Los socios o accionistas...
XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en
el registro o libro de acciones o partes sociales
a sus socios o accionistas, inscriban a
personas fsicas o morales que no
comprueben haber retenido y enterado...
XII. Las sociedades escindidas...
XIII. Las empresas residentes en Mxico o los
residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente en el pas...
XIV. Las personas a quienes residentes en el
extranjero les presten servicios personales
subordinados o independientes...
XV. La sociedad que administre o los
propietarios de los inmuebles afectos al
servicio turstico de tiempo compartido
prestado por residentes en el extranjero...
XVI. (Se deroga).
XVII. Los asociados...
La responsabilidad solidaria comprender los
accesorios, con excepcin de las multas. Lo
dispuesto en este prrafo no impide que los
69
responsables solidarios puedan ser
sancionados por los actos u omisiones
propios.
113


Para finalizar con este ttulo, es importante mencionar que los alcances
de la obligacin de estos sujetos, dependen de la relacin existente con el
sujeto pasivo (el contribuyente); el numeral 26 del Cdigo Fiscal Federal
establece detalladamente dichos alcances; no lo transcribimos en su totalidad
ya que el objetivo de la presente investigacin no es estudiar las
particularidades de la obligacin solidaria de cada uno de los obligados
solidarios, simplemente nos limitamos a afirmar que sus alcances son tan
importantes que pueden traducirse en el pago del monto total de la contribucin
omitida tal y como lo hemos mencionado a lo largo del anlisis de este tema.




















113
Cdigo Fiscal de la Federacin.
70
2.4.- OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Para realizar un anlisis completo acerca de la relacin tributaria, es
indispensable abordar el tema de la obligacin tributaria, ya que muchos
autores las consideran sinnimos y no lo son. Son instituciones jurdicas que
se encuentran ntimamente relacionadas y aunque se asemejan tanto, guardan
caractersticas que las distinguen. La obligacin tributaria es
fundamentalmente el pago de la contribucin. Para que esta obligacin de
contribuir, se realice de manera armnica a la naturaleza de la relacin
tributaria que anteriormente se expone, es menester observar las garantas
tributarias, tales como el principio de proporcionalidad consagrado en la
fraccin IV del artculo 31 de nuestra Constitucin Federal. En este precepto
observamos la manera en la que habr de llevarse a cabo la obligacin de
contribuir: de una manera proporcional y equitativa.


2.4.1.- CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA.
En efecto e independientemente de posturas varias, relativamente diferentes,
podemos considerar que la relacin tributaria establece un vnculo entre el
poder de la autoridad y el contribuyente, de lo cual derivan derechos y
obligaciones recprocos, toda vez que la autoridad tambin tiene deberes de
esta naturaleza e inclusive pueden quedar comprendidas terceras personas,
considerndose que la materia sobre la que versan tales obligaciones mutuas
son generalmente de carcter administrativo; en cambio, la obligacin tributaria
se refiere fundamentalmente a la prestacin patrimonial que encierra la carga
de dar y que, en realidad, se circunscribe al pago del tributo.

En el fondo, ambas son obligaciones tributarias y la distincin que
mencionamos no hace sino diferenciar el objeto material de la prestacin.
114


De lo anterior, podemos concluir que la obligacin tributaria en general,
desde el punto de vista jurdico, es una relacin jurdica ex lege, en virtud de la
cual una persona (sujeto pasivo principal, contribuyente o responsable), esta

114
De la Cueva, Arturo. Op. Cit., p. 74.
71
obligada hacia el Estado u otra entidad pblica, al pago de una suma de dinero,
en cuanto se verifique el presupuesto de hecho determinado por la ley.
115


Entonces, podramos considerar a la relacin jurdico tributaria como el
gnero y a la obligacin tributaria como la especie. La obligacin tributaria es
una relacin tributaria y lo que las distingue es el objeto material de la
prestacin: el pago del tributo.

La obligacin tributaria puede definirse tambin como el vnculo jurdico
en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria,
excepcionalmente en especie.
116
En esta definicin podemos ver tambin el
elemento distintivo entre la obligacin tributaria y la relacin tributaria: el
cumplimiento, es decir, el pago.


2.4.2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Para continuar con este breve anlisis, es necesario abordar el tema del
nacimiento de la obligacin tributaria. Debemos partir afirmando que la
obligacin tributaria encuentra su nacimiento en la ley. En el derecho positivo
vigente se encuentran los supuestos que dan origen al nacimiento de dicha
obligacin, que exige a todos aquellos pasivos, contribuyentes, el cumplimiento
de la ley, la cual contiene normas impersonales, abstractas y de observancia
general.
117


...puede afirmarse que la obligacin tributaria atendiendo a su fuente,
pertenece a la categora de las obligaciones ex lege, es decir surge por
determinacin de la ley una vez que se realiza el supuesto previsto en ella, por

115
J arach, Dino. El Hecho Imponible, Editorial Abeledo Perrot, Argentina, 3 Edicin, 1982.
p. 73.
116
Urbina, Arturo. Op. Cit., p. 78.
117
Loc. Cit.
72
tanto, en el campo de la obligacin tributaria la voluntad del sujeto deudor y
obligado carece de toda relevancia constitutiva de la obligacin
118


Es entonces que la obligacin tributaria encuentra su nacimiento en la
ley; es por eso que se considera una obligacin ex lege. Esta obligacin se
distingue por ejemplo de una obligacin proveniente de un contrato civil
(obligacin de derecho privado) en que esta ltima nace por la voluntad de las
partes, mientras que la obligacin tributaria nace de la ley y la voluntad de las
partes no tiene ninguna relevancia en su nacimiento; aunque como se
comentaba en lneas anteriores tambin hay obligaciones civiles tales como la
obligacin de proporcionar alimentos, que tienen como nica fuente la ley.

Ahora bien, ya que sabemos lo que es una obligacin ex lege,
analicemos las etapas en que el Derecho incursiona en el mbito del tributo:
Primera Etapa.- El ente pblico establece normativamente, por va
legislativa, las situaciones de hecho a las que desea asociar el nacimiento
de las obligaciones tributarias (situaciones que, en sentido jurdico, se
convierten as por asumirlas la norma en presupuesto de hecho de la
obligacin)
119

Segunda Etapa.- El ente pblico se ocupa de definir y ejercitar
pretensiones tributarias individualizadas, dirigidas a la obtencin de las
cuotas tributarias debidas por los sujetos respecto a los cuales se hayan
producido, de modo concreto y efectivo los presupuestos legales de la
imposicin.
120


Las etapas que mencionamos son claras. La primera consiste en que el
Estado establece en el marco normativo, a travs del legislador, las situaciones
de hecho a las que se asociar el nacimiento de la obligacin tributaria. La
segunda etapa consiste en las pretensiones del Estado para la obtencin de las

118
J imnez Gonzlez, Antonio. Lecciones de Derecho Tributario, Ed. Ecafsa, Mxico, 5
Edicin, 1998, p. 241.
119
Sinz de Bujanda, Fernando. Notas de Derecho Financiero, Madrid 1976, Tomo I, Volumen
2, p. 222.
120
Ibid., p. 220.
73
cuotas tributarias. La relacin entre el Derecho y el tributo a la que hacemos
referencia atraviesa por tres fases fundamentales:
1. Fase constitucional: se caracteriza por la previsin constitucional de los
tributos...
121
El fundamento de esta fase se encuentra ubicado en el
artculo 31 fraccin IV de nuestra Carta Magna. Como se ha comentado
en repetidas ocasiones, en este numeral, se encuentran consagrados los
principios de justicia fiscal.
2. Fase legislativa: Se agota esta etapa con el acatamiento por parte del
legislador del mandato constitucional de establecer tributos...
122
El
legislador establece dichos tributos con la elaboracin de las leyes
respectivas en las que se especifica quienes sern los sujetos del tributo,
la manera y el tiempo en que dichos sujetos los cubrirn.
3. Fase administrativa: En ella la administracin pblica en su condicin de
administracin tributaria despliega todos los poderes que le han sido
conferidos, una vez actualizados los supuestos legales a los que se
vincula en cada caso el ejercicio de aqullos.
123


Para culminar con nuestro estudio del nacimiento de las obligaciones
fiscales transcribimos parte del numeral 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin:
Artculo 6.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones
jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso
en que ocurran...
124



2.4.3.- EL HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Las leyes tributarias prevn infinidad de supuestos de hecho a cuya
realizacin la misma norma jurdica vincula el surgimiento de diversas
consecuencias...
125
; dichos supuestos constituyen el hecho generador de la
obligacin tributaria. El hecho imponible, previsto por la ley, debe ser
congruente con las garantas tributarias tales como el principio de

121
Loc. Cit.
122
Ibid., p. 221.
123
Ibid., p. 222.
124
Cdigo Fiscal de la Federacin.
125
J imnez Gonzlez, Antonio. Lecciones de Derecho Tributario, Ed. Thomson, Mxico, 1
Edicin, 2002, p. 223.
74
proporcionalidad. Esta armona, se logra tomando en cuenta la capacidad del
contribuyente para hacer frente a su obligacin tributaria. Slo tomando en
cuenta estas cuestiones, nos encontraremos frente a disposiciones dotadas de
constitucionalidad.

Lo que nosotros denominamos hecho generador de la obligacin
tributaria y que en la legislacin mexicana no recibe nombre alguno ms all de
referencias a situaciones jurdicas o de hecho, en la doctrina y legislacin
sudamericana se conoce como hecho imponible cuya paternidad se debe a
Dino J arach...
126
El maestro J arach define al hecho imponible como ...el
momento de la creacin de la obligacin, es decir, la concrecin en la realidad
de la vida, de esa circunstancia que abstractamente ha definido el legislador y
este nacimiento no est supeditado a ninguna comprobacin
127
La definicin
del maestro J arach nos parece excelente, ya que concibe al hecho imponible
como el hecho generador de la obligacin tributaria, que se encuentra previsto
en la ley, que es la fuente del nacimiento de dicha obligacin. J arach afirma
que es el momento en que pasa a la realidad lo que el legislador ha definido
previamente.

Otra definicin de hecho imponible es ...el hecho o conjunto de hechos
o el estado de hecho, al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligacin
jurdica de pagar determinado tributo.
128


Es el hecho hipotticamente previsto en la norma, que genera al
realizarse la obligacin tributaria; o bien, el conjunto de circunstancias
hipotticamente previstas en la norma cuya realizacin provoca el nacimiento
de una obligacin tributaria concreta...
129



126
Loc. Cit.
127
J arach, Dino. Op. Cit., p. 112.
128
De Araujo Falcao, Amilcar. El Hecho Generador de la Obligacin Tributaria, Ed. Depalma,
Argentina, 1 Edicin, 1964, p. 2.
129
Sainz de Bujanda, Fernando. Anlisis J urdico del Hecho Imponible, Hacienda y Derecho,
Tomo IV, Ed. Instituto de Estudios Constitucionales, Espaa, 1 Edicin, 1966, p. 334.
75
Por hecho imponible debemos entender la situacin jurdica o de hecho
que crea la obligacin fiscal.
130


Ya que hemos expuesto algunas definiciones del Hecho Imponible, es
preciso distinguir sus tres caractersticas principales:

1. Su previsin en la ley.
131
, ya que en el artculo 31 fraccin IV de
nuestra Carta Magna, se encuentra asentada la facultad del legislador
de crear supuestos de surgimientos de obligaciones tributarias.
2. La circunstancia de que el hecho generador constituye un hecho
jurdico.
132
, ya que la ley, como fuente del nacimiento de la obligacin
tributaria, contiene una serie de supuestos; dichos supuestos no son
ms que un conjunto de hechos jurdicos en los que puede incurrir el
contribuyente.
3. La circunstancia de referirse a su realizacin para determinar el
momento de nacimiento de la obligacin.
133
, ya que la obligacin
tributaria es una obligacin ex lege, por encontrar su nacimiento en la
ley. En la ley, se encuentran contenidas las situaciones jurdicas o de
hecho, es as, que el hecho imponible es un elemento determinante en
el nacimiento de la obligacin tributaria.

Para terminar con el estudio del Hecho Imponible, presentamos a
continuacin desde que puntos de vista puede ser estudiado. El Hecho
Imponible, en cuanto presupuesto o hiptesis normativa, es un todo
imprescindible. Sin embargo, posee varios aspectos; es decir, puede ser
estudiando desde varios puntos de vista...:
134


1. Objetivo.- ...el hecho de que ha sido tenido en cuenta por el
legislador para el establecimiento del tributo
135


130
Hernndez Mndez, Marcelo. Op. Cit., p. 48.
131
J imnez Gonzlez, Antonio. Lecciones de Derecho Tributario, Ed. Ecafsa, Mxico, 5
Edicin, 1998, p. 250.
132
Loc. Cit.
133
Loc. Cit.
134
Urbina, Arturo. Op. Cit., p. 83.
135
J imnez Gonzlez, Antonio. Op. Cit.., p. 254.
76
2. Subjetivo.- El hecho imponible no podra quedar totalmente
caracterizado sin la atribucin del mismo a un sujeto determinado, es
decir necesariamente tiene que vincularse a alguien por tanto ese
alguien y los criterios de vinculacin constituyen justo el elemento
subjetivo...
136

3. Espacial.- ...todos los Hechos Imponibles tienen verificacin dentro
de una circunscripcin territorial determinada lo que no resulta
irrelevante para el derecho tributario...
137

4. Temporal.- Resulta obvio que el Hecho Imponible tiene verificacin
dentro de un espacio temporal determinado resultando por lo tanto, el
tiempo en la definicin del Hecho Imponible un elemento de
importancia...
138



2.4.4.- EL CRDITO FISCAL.
Ya analizada la obligacin tributaria, los aspectos referentes a su nacimiento y
el hecho imponible, es conveniente definir ahora el crdito fiscal. El crdito
fiscal es la obligacin tributaria en sentido estricto, determinada en cantidad
lquida.
139
Es decir, que existe el Crdito Fiscal cuando la obligacin es
exigible, ya que se encuentra cuantificada en cantidad lquida.

Es decir, ya que la obligacin tributaria de la que hablbamos en lneas
anteriores, es determinada en cantidad lquida, dicha cantidad es el crdito
fiscal. Ahora bien, veamos lo que nuestro Cdigo Fiscal Federal en su numeral
4 establece acerca del crdito fiscal: Artculo 4.- Son crditos fiscales los que
tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que
provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos,
incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho
a exigir de sus funcionarios o empleados o de los particulares, as como

136
Ibid., p. 255.
137
Loc. Cit.
138
Loc. Cit.
139
Boeta Vega, Alejandro. Op. Cit., p. 51.
77
aquellos a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a
percibir por cuenta ajena.
140


Tomando en cuenta lo que nuestro Cdigo Tributario Federal establece,
podemos enumerar los apartados que puede contener el crdito fiscal:
1. Crdito de impuestos omitidos.
2. Imposicin de multas.
3. Imposicin de recargos.
4. Actualizacin del crdito por los impuestos omitidos.
5. Actualizacin por los recargos.
6. Actualizacin por las multas omitidas.
141


En lneas anteriores se ha dicho que el crdito fiscal es la obligacin
tributaria que ha sido determinada de forma lquida. De la presente afirmacin
surge la siguiente cuestionante: Quin debe determinar el crdito fiscal? Por
regla general corresponde a los contribuyentes determinar las contribuciones a
su cargo por medio de las declaraciones que deben de presentar
142
Ahora
bien, hay una excepcin a la regla, ya que no siempre el contribuyente es quien
determina el crdito fiscal: Por excepcin y nicamente cuando la ley
expresamente lo establezca, corresponde a las autoridades fiscales determinar
los impuestos a cargo de los contribuyentes, en cuyo caso stos tienen la
obligacin de proporcionar la informacin necesaria...
143


Veamos lo que el Cdigo Fiscal de la Federacin establece acerca de la
determinacin: Art. 6.-...Corresponde a los contribuyentes la determinacin de
las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las
autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les
proporcionarn la informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la
fecha de su causacin.
144



140
Cdigo Fiscal de la Federacin.
141
Urbina, Arturo. Op. Cit., p. 105.
142
Boeta Vega, Alejandro. Op. Cit., p. 51.
143
Ibid., p. 52.
144
Cdigo Fiscal de la Federacin.
78
2.4.5.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
El ltimo tema que analizamos en el presente captulo es el concerniente a la
extincin de la obligacin tributaria.

La manera ms comn de extinguir la obligacin tributaria es por medio
del pago. El pago se encuentra definido en nuestra Ley Sustantiva Civil
Federal: Artculo 2062.- Pago o cumplimiento es la entrega de la cosa o
cantidad debida, o la prestacin del servicio que se hubiere prometido.
145


Ahora bien, la naturaleza jurdica del pago puede resumirse en las
siguientes notas definitorias:
Es un acto debido. Siempre el pago constituye un imperativo legal una
vez que ha surgido la obligacin.
Es un acto jurdico. Es decir, siempre el pago implica un acto volitivo e
intencional de extinguir la obligacin.
No es un negocio jurdico. Los efectos del pago jams constituyen un
derivado o consecuencia de la voluntad del sujeto deudor u obligado.
146


La doctrina seala que el pago ha de reunir
estas tres condiciones:
Identidad. Con lo anterior se quiere sealar que la
prestacin en que consiste el pago se compone
exactamente de lo adecuado.
Integridad. La deuda no se entender extinguida
sino hasta que se hace entrega de la totalidad de la
suma adeudada.
Indivisibilidad. En la medida de que por norma
general el pago debe efectuarse en una sola
exhibicin, sin que obste para los supuestos de la
autorizacin discrecional para el pago en
parcialidades.
147


145
Cdigo Civil Federal.
146
J imnez Gonzlez, Antonio. Lecciones de Derecho Tributario, Ed. Thomson, Mxico, 1
Edicin, 2002, p. 249.
147
Ibid., p. 250.
79

Para culminar con el anlisis del pago es importante mencionar que a
esta forma de extincin de la obligacin tributaria le anteceden tres categoras
de requisitos:
1. Requisitos Formales. Son dos; el primero que el pago debe
realizarse en moneda nacional y excepcionalmente en moneda
extranjera cuando haya de pagarse en pas ajeno al nuestro. La
segunda formalidad es la correspondiente a la posibilidad de
utilizar como medio de pago los cheques tanto certificados, de
caja o personales, as como los giros postales, telegrficos o
bancarios, como tambin la transferencia electrnica de fondos,
en los trminos que la regule el Banco de Mxico y que deber
ser utilizada por los contribuyentes obligados a efectuar pagos
provisionales en forma mensual.
148
Estos requisitos se
encuentran contenidos en el numeral 20 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
2. Requisitos Temporales. El numeral 6 del Cdigo Fiscal de la
Federacin establece que la deuda tributaria debe pagarse en la
fecha que establecen las leyes tributarias. Ahora bien, el primer
requisito de esta categora se refiere al plazo genrico. El propio
legislador en el artculo 65 del citado Cdigo establece un plazo
genrico para el pago de las contribuciones liquidadas como
resultado del ejercicio de las facultades de comprobacin o bien
para aquellas contribuciones que no tengan previsto un plazo
especfico. Dicho plazo es de cuarenta y cinco das hbiles
posteriores a aqul en que haya surtido efecto la notificacin de la
resolucin liquidatoria. Todo ello de acuerdo a lo establecido
tambin por el artculo 12 y 135 del mencionado Cdigo Fiscal de
la Federacin.
149
El segundo requisito de esta categora se
refiere al pago diferido y al pago en parcialidades. Este requisito
se refiere a una facultad discrecional que el legislador le confiere

148
Ibid., p. 251.
149
Loc. Cit.
80
a la autoridad hacendaria para autorizar que los pagos se
efecten fuera de los plazos establecidos en las leyes tributarias.
3. Requisitos Espaciales. Esta es la ltima categora de requisitos
del pago. Los efectos liberatorios del pago slo se producen si el
mismo se efecta en los lugares sealados por el ordenamiento
jurdico, tal y como lo establece el artculo 4 del Cdigo Fiscal de
la Federacin.
150


Este pago de realizarse en proporcin de la capacidad que posee el
contribuyente para extinguir la obligacin a su cargo. Es importante que el
legislador tributario, encamine sus actos respetando el principio de
proporcionalidad, creando leyes dotadas que respeten las garantas tributarias;
solo de esta forma, el contribuyente encontrar las bases jurdicas suficientes
para extinguir la obligacin a su cargo de la manera proporcional que
dispongan dichas leyes.

Ya que hemos realizado un breve anlisis sobre la forma ms comn de
extinguir la obligacin tributaria, terminamos el anlisis de este ttulo definiendo
otras maneras en que la obligacin tributaria se puede extinguir:

Compensacin.- Es aplicar cantidades a favor contra las que se est
obligado a pagar al fisco federal. Su fundamento legal es el artculo 23 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Condonacin.- Es una renuncia a los derechos por parte del titular de los
mismos. El legislador tributario brinda una doble recepcin a tal figura, por
un lado en los trminos del artculo 39 fraccin I y por otro al amparo del
artculo 74, ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin, dependiendo de si
se trata de condonacin de contribuciones o bien de condonacin de
multas, sustentndose en ambos casos en un autntico acto de
liberalidad.
151

Prescripcin.- La prescripcin ha de entenderse como sancin a la
extemporaneidad en la gestin de cobro de parte de la autoridad, no basta

150
Loc. Cit.
151
Ibid., p. 257.
81
que a la autoridad le asista el derecho de crdito y por ende que se halle
habilitada con los poderes necesarios para hacerlo efectivo, sino que es
menester que su ejercicio acaezca dentro de un horizonte temporal
tolerable por el legislador.
152
El fundamento de la prescripcin en materia
tributaria se encuentra en el artculo 146 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Es as que culminamos con el estudio del presente captulo. Se ha
analizado a la relacin jurdico tributaria y a las instituciones jurdicas ms
relevantes que derivan del estudio de dicha relacin. Es importante que el
legislador tributario tome en cuenta que la relacin tributaria es una relacin de
Derecho y no de poder, para que de esta forma las disposiciones fiscales se
encuentren revestidas de constitucionalidad; y el contribuyente no vea
violentadas sus garantas de justicia tributaria.

El legislador debe elaborar cuerpos normativos dotados no solo de
fuerza recaudatoria; tambin deben estar revestidos de fuerza jurdica que
legitime su existencia. El contribuyente, dentro de la relacin tributaria, es
sujeto que tiene a su cargo una obligacin, pero el Estado debe exigirle su
cumplimiento dentro de un marco normativo y siempre respetando lo que la Ley
Suprema establece.












152
Loc. Cit.
82