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Anlisis del Cdigo Tributario Peruano
1. Caractersticas
2. Clasificacin
3. Relacin jurdico-tributaria
4. Princiios tributarios
!. "igencia de la nor#a tributaria
$. %&enciones ' beneficios tributarios
(. %)asin tributaria* elusin ' econo#a de ocin
+. ,bligacin tributaria
-. .a deuda tributaria ' el ago
1/. Co#ensacin - condonacin - consolidacin
11. Prescricin la0os de rescricin
12. 1acultades de la Ad#inistracin
13. Procedi#iento de cobran0a coacti)a
14. Recla#acin
1!. Procedi#iento no contencioso
1$. 2#uesto a la renta
1(. 2#uesto general a las )entas
1+. 2#uesto bruto
1-. 3ancari0acin
2/. %&ceciones
21. 2#uesto a las transacciones financieras
22. 4educcin del i#uesto
TR235T,
Se puede definir con el siguiente concepto: Prestacin usualmente en dinero en favor del Esta-
do, establecida por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad contributiva
del sujeto obligado y es exigible coactivamente.
CARACT%R67T2CA7
Prestacin usual#ente en dinero
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el
pago del tributo en especie, as como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados,
e incluso mediante dbito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislacin
peruana exige requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en especie. En el
Per, de ser el caso, requiere de autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
%stablecida or le'
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce,
fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen garantas para el resguardo
de los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.
A fa)or del %stado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar dinero, por eso se
denomina acreedor tributario. Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como
acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia (ex-PSS, SENCCO, ex-FONAV), en tanto formen parte
del Estado.
8o constitu'e una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado
y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga econmica por la comisin de una
infraccin.
Considera* en rinciio* la caacidad contributi)a del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto
obligado de afrontar la carga econmica que supone el tributo lo que se expresa en el
Principio de No Confiscatoriedad.
%s e&igible coacti)a#ente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede
recurrir al uso legtimo de la fuerza pblica para afectar el patrimonio del deudor y hacer
efectivo el pago del mismo.
C.A7212CAC298
En la Norma del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO DS 135-99-EF y
normas modificatorias), se asume la denominada clasificacin triartita de los tributos:
2#uesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una
contraprestacin indirecta manifestada en la satisfaccin de necesidades pblicas.
Contribucin
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la prestacin de servicios
dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la opcin de acceder a estos
beneficios en las condiciones establecidas para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la prestacin efectiva, por el Estado, de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestacin por la accin
del Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algn inters particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el
Estado directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada de una
partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un
funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de expedicin de
dicha copia, el cual se entiende como un servicio pblico individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica, conservacin de
parques y jardines), derechos (expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias
(construccin, anuncios, ocupacin de las vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas, etc.)
No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen contractual
(Precio Pblico).
,tras clasificaciones
Sin perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo Tributario, en la doctrina existen otras
clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuacin:
Tributos directos e indirectos
4esde el unto de )ista econ#ico ' financiero se destaca la clasificacin de tributos
directos e indirectos.
Tributos directos: aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo contribuyente,
afectando las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categor!a, quien est" obligado al pago del #mpuesto
a la Renta, de acuerdo a las utilidades que ha$a obtenido en el transcurso del ejercicio.
Tributos indirectos: aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser trasladada a
terceros.
Ejemplo: El #mpuesto %eneral a las &entas, que es agregado al valor de venta. En este caso el
contribu$ente es el vendedor pero la le$ permite que la carga econmica sea trasladada al
comprador.
Tributos de carcter eridico ' de reali0acin in#ediata
7on tributos de carcter eridico aquellos en los cuales el hecho generador de la obligacin
se configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el mpuesto a la Renta que se
determina anualmente.
7on tributos de reali0acin in#ediata aquellos en tos cuales el hecho generador de la
obligacin se configura en un solo momento. Por ejemplo, el mpuesto de Alcabala que grava la
transferencia de inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultneamente se genera la
obligacin de pago.
R%.AC298 ;5R642C,-TR235TAR2A
Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual
ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligacin
Tributaria.
ESTADO CONTRBUYENTE
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo

Prestacin tributaria
P,T%7TA4 TR235TAR2A
A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los
sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin.
A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposicin,
poder fiscal o poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a
determinadas reglas generalmente establecidas en las Constituciones Polticas, como es el
caso del Per.
La doctrina tambin ha clasificado la Potestad Tributaria en dos mbitos:
Potestad Tributaria ,riginaria
Es la potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el encargado
de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este rgano es el Poder
Legislativo.
Potestad Tributaria 4eri)ada
Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que detenta la Potestad
Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitucin establece los rganos que por
excepcin detentarn la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una
institucin pblica.
Ejemplo: el segundo p"rrafo del art!culo 74 de nuestra Carta 'agna, norma que los gobiernos
locales pueden crear modificar $ suprimir contribuciones $ tasas, o exonerar de (stas, dentro
de su jurisdiccin $ con los l!mites que se)ala la le$.
PR28C2P2,7 TR235TAR2,7
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello los
sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear,
modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74 de la Constitucin.
Princiio de .egalidad ' Reser)a de la .e'
La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislacin, a
travs de un Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la
creacin, modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma de
rango similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de
la obligacin tributaria, tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho
generador, la base imponible y la alcuota.
Princiio de 2gualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la igualdad de los
ciudadanos debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a
situaciones desiguales.
Princiio de 8o Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben
exceder ciertos lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad
pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte sustancial del
valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto
obligado.
En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos expresamente y su
aplicacin depende de cada caso en particular.
Reseto a los derec<os funda#entales de la ersona
Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que dicha potestad,
segn las bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir los derechos
fundamentales de la persona.

"2=%8C2A 4% .A 8,R>A TR235TAR2A
%8 %. T2%>P, Revisar arts. 51 y 109 de la Constitucin y Normas V y X del Ttulo
Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
%8 %. %7PAC2, El vnculo entre el Estado y los particulares puede extenderse ms all del
mbito territorial del Estado, de tal manera que ste puede exigir el cumplimiento de sus
normas, inclusive a sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos
alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al cumplimiento de las
normas tributarias, se adopta diversos criterios de vinculacin, en funcin a la nacionalidad de
los contribuyentes, su domicilio, etc.
%?%8C2,8%7 @ 3%8%12C2,7 TR235TAR2,7
La exoneracin puede definirse como la exclusin de un hecho imponible del campo de
aplicacin del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estara comprendido dentro de dicho
campo.
Caractersticas de la exoneracin: revisar la norma V del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el art!culo *+ del ,-. de la /e$ del #mpuesto %eneral a las &entas, establece que las
operaciones contenidas en sus 0p(ndices # $ ## est"n exoneradas del #%&. 1i no estuvieran
reguladas estas operaciones como exoneradas, en aplicacin del art. 2+ de la norma citada, se
encontrar!an dentro del campo de aplicacin de la le$.
4iferencia entre e&oneracin e inafectacin: considerando la realizacin del hecho
imponible, cabe destacar la distincin entre exoneracin e inafectacin. La inafectacin
determina la no realizacin del hecho imponible por encontrarse fuera del mbito de aplicacin
del tributo, mientras que la exoneracin determina que, pese a que el hecho imponible se ha
realizado, no existe mandato de pago.
%"A7298 TR235TAR2A* %.57298 Y %C,8,>6A 4% ,PC298
%"A7298 TR235TAR2A Es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo,
destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de
doble facturacin. La evasin debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el
pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o
fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudacin tributaria,
contemplando figuras ms amplias que excediendo el concepto de evasin, configuran formas
de delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de
devolucin sustentadas fraudulentamente, etc.
%.57298 Es la eventual eliminacin o reduccin del tributo a pagar, empleando formas no
prohibidas expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se
caracteriza por el abuso de las formas jurdicas; es decir, por la simulacin o distor sin de las
operaciones econmicas o actos jurdicos, con el objeto de disimular las reales formas
econmicas o jurdicas que normalmente s configuran el hecho imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo cual
est gravado con el GV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes
y luego lo vende a efectos de eludir la aplicacin de dicho impuesto, aduciendo que no fue
edificado para su venta.
%C,8,>6A 4% ,PC298
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de
vista tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera
categor!a segn el #mpuesto a la Renta $ que, por su nivel de ingresos $ condiciones
particulares, puede optar por tributar en el R(gimen %eneral, en el R(gimen Especial del
#mpuesto a la Renta, o en el R(gimen 3nico 1implificado.
C9>P5T, 4% P.AA,7 Revisar Norma X del TP del TUO del Cdigo Tributario.
,3.2=AC298 TR235TAR2A
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el
deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

%le#entos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin
tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar tributos
internos: mpuesto a la Renta, mpuesto General a las Ventas, mpuesto de Promocin
Municipal, mpuesto Extraordinario de Solidaridad, mpuesto Selectivo al Consumo, mpuesto a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de
la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Contribu'ente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.
Resonsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el hecho
imponible-, debe cumplir la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est obligado
por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente
sealado tambin por ley.
2- Agentes de ercecin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad de percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin
3- Reresentante o Resonsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y cumplir con
las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantes y
en calidad de adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.
Caacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relacin juridica
tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas (empresas, S.A., SRL.,
etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso
1
, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad jurdica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias.
Reresentacin
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica (entidades)
corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus
representantes legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas jurdicas o
entidades podrn ser cumplidas por s mismas o por medio de sus representantes.
1
Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien determinado, cuya propiedad se le
transfiere a ttulo de confianza, pero que al cumplimiento de un plazo o condicin, le d el destino convenido.
BC#o acreditar la reresentacinC Revisar art. 23 del TUO del CT.
4o#icilio
- 4o#icilio 1iscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
- 4o#icilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus
procedimientos. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria. Cuando no sea posible notificar al
deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la Administracin
realizar las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
4ota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en que este es el lugar donde habitualmente
reside una persona.
- Revisar arts. 11 al a15 del TUO del CT.
8AC2>2%8T, 4% .A ,3.2=AC298 TR235TAR2A
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligacin.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
- la configuracin de un hecho
- su conexin con un sujeto
- la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado
%?2=232.24A4 4% .A ,3.2=AC298 TR235TAR2A
La norma general es que una deuda es exigible al da siguiente al vencimiento del plazo fijado
para la declaracin.
- Revisar arts. 3 TUO del CT.
PR%.AC298 4% 4%54A7 TR235TAR2A7
- Revisar arts. 6 TUO del CT.
TRA87>27298 4% .A ,3.2=AC298 TR235TAR2A
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal
2
.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.
- Revisar arts. 25 y 26 del TUO del CT.
%?T28C298 4% .A ,3.2=AC298 TR235TAR2A
-Revisar arts. 27 y 43 del TUO del CT.
A parte de los casos sealados en el Cdigo, existen otros medios de extincin por leyes
especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extincin con la destruccin,
adjudicacin, remate, entrega al sector competente, por la reexportacin o exportacin de la
mercanca sometida a los regmenes de importacin temporal o admisin temporal).
.A 4%54A TR235TAR2A @ %. PA=,
C,>P,8%8T%7 4% .A 4%54A La deuda est compuesta por el tributo, la multa e intereses.
- Revisar art. 28 del TUO del CT.
.5=AR* 1,R>A @ P.AA, 4% PA=, - Revisar art. 29 del TUO del CT.
,3.2=A4,7 A. PA=,: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los
terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
2>P5TAC2,8 4%. PA=,: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa. El
deudor puede indicar el tributo o multa, y el perodo por el que realiza el pago.
- Revisar art. 31 del TUO del CT.
1,R>A7 4% PA=, 4% .A 4%54A TR235TAR2A El pago de la deuda tributaria se realizar
en moneda nacional. Se pueden utilizar distintos medios.
- Revisar art. 32 del TUO del CT.
TA7A 4% 28T%R%7 >,RAT,R2, D T2>
El clculo de la TM (inters diario y la capitalizacin respectiva) vara en casos de anticipos y
pagos a cuenta.
- Revisar art. 33 del TUO del CT.
2
Las obligaciones tributarias que, en calidad de responsables solidarios, correspondan a los sujetos a que se refiere el
numeral 2 del artculo 16 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (los representantes legales y designados por
las personas jurdicas), no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.
4%",.5C2,8 4% PA=,7 284%324,7 , %8 %?C%7, Las devoluciones de pagos realizados
indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado
por la Administracin Tributaria. En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en
el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin. Si producto de la verificacin o fiscalizacin
antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos, estas omisiones podrn ser
compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolucin se solicita.
- Revisar arts. 38 y 39 del TUO del CT.
AP.AAA>2%8T, @ 1RACC2,8A>2%8T, 4% 4%54A7 TR235TAR2A7
- Revisar art. 33 del TUO del CT.
C,>P%87AC298
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan
a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1) Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por
ley.
2) Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
3) Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
- Revisar art. 40 del TUO del CT.
C,84,8AC298
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
C,87,.24AC298
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o
derechos que son objeto del tributo.
PR%7CR2PC298 P.AA,7 4% PR%7CR2PC298
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
- Revisar arts. 43 al 49 del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado.
1AC5.TA4%7 4% .A A4>2827TRAC298
1AC5.TA4 4% R%CA54AC298
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrn incluir la autorizacin para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Existen excepciones a la labor normal de recaudacin.
>%424A7 CA5T%.AR%7 PR%"2A7
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o, existan
razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la
deuda, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda,
inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
- Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
- Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos,
gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente
falsos;
- Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas.
- No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad.
- No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que
se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 das hbiles desde la notificacin de la
resolucin correspondiente, salvo se trate de bienes perecederos.
- Revisar arts. 56 al 58 del TUO del CT.
1AC5.TA4 4% 4%T%R>28AC298
4eter#inacin de la obligacin tributaria: Se entiende por determinacin de la obligacin
tributaria:
P,R %. 4%54,R TR235TAR2, P,R .A A4>2827TRAC298
VERFCA LA REALZACN DEL
HECHO GENERADOR
VERFCA LA REALZACN DEL
HECHO GENERADOR
DENTFCA AL DEUDOR
BASE MPONBLE BASE MPONBLE
CUANTA DEL TRBUTO CUANTA DEL TRBUTO
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realizacin de un hecho generador de
obligaciones tributarias.
1iscali0acin
3
o )erificacin de la obligacin tributaria efectuada or el deudor
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.
1AC5.TA4 4% 127CA.2AAC298
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional. El
ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:
- la inspeccin
- la investigacin y
- el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
3
Se entiende por fiscalizacin, a la revisin contable que realiza la Administracin respecto de tributos y obligaciones
tributarias vinculadas, en la cual se interviene a nivel de declaraciones juradas, registros contables, comprobantes de
pago y otros libros contables (distinto a la verificacin, cuyo nivel de revisin es de menor grado).
- Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que
debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
-
2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros,
documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacin.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.
4. Efectuar tomas de inventario de bienes.
5. Cuando se presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza
4
, por un perodo
no mayor de 5 das hbiles, prorrogables por otro igual; o efectuar incautaciones
!
de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos
programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con
la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo no
mayor de 45 das hbiles, prorrogables por 15 das.
- Revisar art. 62 del TUO del CT.
ACT,7 4% .A A4>2827TRAC298 TR235TAR2A
Sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos
1,R>A7 4% 8,T212CAC298 4% .,7 ACT,7
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos.
6
c) Por constancia administrativa.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de
extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin
onerosa.
e) Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido
7
o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las formas
siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificacin de la negativa a
la recepcin, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin
personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en
que se le ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin.
2) Mediante la publicacin en la pgina Web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario
de la localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulacin de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar
un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo
la puerta, en el domicilio fiscal.
Notificacin Tcita: cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse efecta
cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como
fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
%1%CT,7 4% .A7 8,T212CAC2,8%7
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito, publicacin, segn sea el caso.
Excepcin: medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar
conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el mismo da.
- Revisar art. 103 al 106 del TUO del CT.
4
En caso de SUNAT -y ADUANAS- el plazo de inmovilizacin ser de 10 das hbiles, prorrogables por un plazo igual.
5
La Administracin proceder a la incautacin previa autorizacin del Juez Especializado en lo Penal, en el trmino
de 24 horas, sin correr traslado a la otra parte.
6
A la fecha no se ha reglamentado. Para aplicar lo expuesto, la SUNAT debe establecer qu deudores tributarios
debern fijar un correo electrnico para efecto de la notificacin por este medio.
7
En pginas posteriores se explica stos conceptos.
8, EA..A4, - 8, EA324,
+
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha sido
ubicado. Este contribuyente pasar a la condicin de No Habido si, transcurrido los 30 das
hbiles posteriores a la publicacin de la lista en la que se encuentre en condicin de tal, no ha
cumplido con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado ante la SUNAT, su
domicilio no es ubicado
9
. Este plazo fue otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal
condicin a la fecha de publicacin de la norma. Para casos posteriores, el plazo es de 5 das.
Consecuencias
Tener la condicin de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
- Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado como No
Habido, no podrn sustentar crdito fiscal para el GV.
- Los representantes legales sern considerados como responsables solidarios.
- Suspensin del plazo prescriptorio de la obligacin tributaria.
- nterposicin de medidas cautelares previas -de corresponder-.
- No podr realizar trmites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.
>o#ento en Fue se le)anta la condicin de do#icilio
El deudor tributario dejar de tener la condicin de NO HALLADO o NO HABDO a partir del da
hbil siguiente al:
- De la verificacin que efecte la Administracin Tributaria.
- Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para efectuar la
mencionada verificacin, sin que sta se haya realizado (10 das hbiles).

PR,C%42>2%8T, 4% C,3RA8AA C,ACT2"A
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se
ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva
con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
4%54A %?2=23.% %8 C,3RA8AA C,ACT2"A:
Slo la deuda que sea exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este
fin se considera deuda exigible a la establecida en el art. 115 del TUO del Cdigo Tributario.
1AC5.TA4%7 4%. %;%C5T,R C,ACT2",
A travs del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas
exigibles. Facultades: revisar art. 116 del TUO del CT.
PR,C%42>2%8T,
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva - REC
10
, que contiene un mandato de cancelacin de las
Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de 7 das hbiles, bajo apercibimiento
de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que
stas ya se hubieran dictado.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por
economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de deudas que por su monto
as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar la Cobranza
Coactiva, por acumulacin de deudas.
>%424A7 CA5T%.AR%7 D >%424A CA5T%.AR =%8GR2CA
Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor podr disponer se trabe las medidas cautelares que
considere necesarias. Notificar las medidas cautelares las que surtirn sus efectos desde el
momento de su recepcin y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor
tributario, an cuando se encuentren en poder de un tercero. Podr ordenar, sin orden de
prelacin, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
8
D.S. 102-2002-EF del 20.06.2002.
9
La SUNAT public la primera lista de contribuyentes No Hallados los meses de agosto, octubre y diciembre del 2003.
10
La REC deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda.
- En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de
bienes.
- En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.
- En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro.
- En forma de retencin.
- Revisar art. 118 del TUO del CT.
757P%87298 @ C,8C.57298 4%. PR,C%42>2%8T, 4% C,3RA8AA C,ACT2"A
- Revisar art. 119 del TUO del CT.
28T%R"%8C298 %?C.5@%8T% 4% PR,P2%4A4
- Revisar art. 120 del TUO del CT.
PR,C%42>2%8T, C,8T%8C2,7, TR235TAR2,
%TAPA7
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
>%42,7 PR,3AT,R2,7
Pueden actuarse en la va administrativa, los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano
encargo de resolver.
Plazo: 30 das hbiles. Tratndose de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
ser de 45 das hbiles.
En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de 5 das hbiles.
R%C.A>AC298
ACT,7 R%C.A>A3.%7
Puede ser objeto de reclamacin:
- la Resolucin de Determinacin
- la Orden de Pago
- la Resolucin de Multa
- la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinacin de la
obligacin tributaria
- las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
- las resoluciones que las sustituyan
- los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria
- las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin
- las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o
particular.
R%H5272T, 4%. PA=, PR%"2, PARA 28T%RP,8%R R%C.A>AC2,8%7
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin no es
requisito el pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero
para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso
establecido para las Ordenes de Pago.
R%H5272T,7 4% A4>27232.24A4
- Revisar arts. 137 al 140 del TUO del C.T.
>%42,7 PR,3AT,R2,7 %?T%>P,RA8%,7
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por
la Administracin durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado
y/o exhibido.
Excepcin: que el deudor pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta fianza
actualizada hasta por 6 meses o 9 meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
P.AA, PARA R%7,."%R R%C.A>AC2,8%7
- Revisar art. 142 del TUO del C.T.
AP%.AC298
R%C5R7,7 C,8TRA .A R%7,.5C298 12CTA 4%8%=AT,R2A H5% 4%7%7T2>A .A
R%C.A>AC298
- Revisar art. 144 del TUO del C.T.
PR%7%8TAC298 4% .A AP%.AC298
Deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el caso
que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin.
- Revisar art. 145 y 146 del TUO del C.T.
A7P%CT,7 282>P5=8A3.%7
No se podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la
Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por
sta al resolver la reclamacin.
>%42,7 PR,3AT,R2,7 A4>2723.%7
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo
sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor. Sin
embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor
demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal
Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor acredite la cancelacin del monto impugnado
vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor en primera instancia.
P.AA, PARA R%7,."%R .A AP%.AC298
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.
AP%.AC298 4% P5R, 4%R%CE,
- Revisar art. 151 del TUO del C.T.
H5%;A A4>2827TRAT2"A
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 das hbiles de presentado el recurso, tratndose
de recursos contra la Administracin Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal
PR,C%42>2%8T, 8, C,8T%8C2,7,
TRI>2T% 4% 7,.2C2T54%7 8, C,8T%8C2,7A7
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles siempre que,
conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas se tramitarn de conformidad con la Ley
del Procedimiento Administrativo General.
R%C.A>AC298 , AP%.AC298
Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas sern apelables ante el Tribunal
Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern
reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el deudor tributario
podr interponer reclamacin dando por denegada su solicitud.
1AC5.TA4 7A8C2,8AT,R2A
281RACC298 TR235TAR2A: Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo
Tributario.
4%T%R>28AC2,8 4% .A 281RACC2,8* T2P,7 4% 7A8C2,8%7 @ A=%8T%7
127CA.2AA4,R%7
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
- Revisar art. 165 del TUO del C.T.
1AC5.TA4 7A8C2,8AT,R2A
- Revisar art. 166 del TUO del C.T.
28TRA87>27232.24A4 4% .A7 7A8C2,8%7
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
2RR%TR,ACT2"24A4 4% .A7 8,R>A7 7A8C2,8AT,R2A7
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
%?T28C298 4% .A7 7A8C2,8%7
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstos
para la deuda tributaria.
2>PR,C%4%8C2A 4% .A AP.2CAC298 4% 28T%R%7%7 @ 7A8C2,8%7
Revisar art. 170 del TUO del C.T.
T2P,7 4% 281RACC2,8%7 TR235TAR2A7
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
- Revisar Tablas de nfracciones y Sanciones del TUO del C.T.
2>P5%7T, A .A R%8TA
C,8C%PT,7 T%9R2C,7 4% R%8TA
Las teoras que definen el concepto de renta son las siguientes:
1. Teora de la Renta Producto o de la Fuente
2. Teora del Flujo de Riqueza
3. Teora del Consumo ms ncremento Patrimonial
2. Teora de la Renta Producto o de la 1uente
Para esta teora, la renta constituye el producto peridico de una fuente durable en estado de
explotacin.
Elementos:
1. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la
produce. Est referido a un bien material, que se pueden medir o contar y expresarse en
dinero, y que al separarse de la fuente deja a sta en condiciones de seguir produciendo
ms riqueza.
2. Peridico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la produccin de la
riqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente
la riqueza en un determinado perodo de tiempo.
Cabe indicar que el perodo en que se produzca la renta no necesariamente debe ser
diario, mensual o anual. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a repetir
la renta.
Asimismo, la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir
produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisin del propietario
de seguir o no ponindola en explotacin.
3. 1uente durable: Se entiende como fuente, a un bien corporal o incorporal capaz de
producir una riqueza a su poseedor.
Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creacin de la riqueza, lo que no
quiere decir que tenga una vida ilimitada, ya que necesariamente sufrir un desgaste por el
mismo proceso de la explotacin, el paso del tiempo, la tecnologa, etc.
4. %stado de e&lotacin: Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada de
manera racional. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal, que su
destino sea la produccin de riqueza. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento
sin haberse habilitado la fuente, sta no sera considerada renta.
La renta debe ser producida por la fuente, habilitada voluntariamente.
22. Teora del 1lujo de RiFue0a
Esta teora establece un concepto ms amplio de renta. As, considera como renta a todos los
enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que lo obtiene,
adems de aquellos ya considerados dentro de la Teora anterior.
Tipos de enriquecimientos considerados como renta para sta teora:
AJ =anancias or reali0acin de bienes de caital
Se considera renta a la realizacin de bienes patrimoniales, entendindose como tales,
aquellos que no han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser
destinados a la produccin de otros bienes, como son los bienes de activo fijo que
excepcionalmente son vendidos.
3J 2ngresos or acti)idades accidentales
Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de
manera eventual o transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir, en los que
no ha existido un trabajo previo de preparacin de la fuente con la finalidad de producir
dicha renta aunque para su preparacin es preciso que exista en la decisin previa.
As se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna accin
previa con la finalidad de generar riqueza, sino que sta fluye de hechos no previstos y la
persona decide en ese momento realizar dicha accin.
CJ 2ngresos e)entuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta
debe existir la decisin del sujeto de realizar una accin de terminada. En cambio, en los
ingresos eventuales stos no dependen de la voluntad de las personas, sino de factores
aleatorios.
4J 2ngresos a ttulo gratuito
Se considera renta las transferencias a ttulo gratuito, ya sea que provengan de una
herencia o que se produzcan por la voluntad de una persona que efecta una donacin,
regalo u obsequio a favor de otra.
222. Teora de Consu#o #s 2ncre#ento Patri#onial
Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo,
cualquiera sea su origen o duracin; es decir, se grava su capacidad contributiva sin interesar si
es producto de una fuente o de la relacin que pueda existir con terceros.
Aqu la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de su aptitud
real o potencial de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se recurre a su
origen (fuente o flujo de riqueza) sino solamente a la verificacin del incremento de la riqueza a
nivel personal a lo largo de un perodo.
Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
AJ .as )ariaciones atri#oniales
Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes, derechos y
propiedades que tiene una persona en una fecha determinada), que en su conjunto son
propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin de un periodo.
Para sta teora la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su enriquecimiento,
cualquiera sea su origen o duracin.
Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:
- ngresos por explotacin de una fuente productora
- ngresos provenientes de la relacin con terceros
- Aumento de valor de los bienes posedos
3J .os consu#os
Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la
satisfaccin de necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas:
- Uso de bienes adquiridos en el perodo
- Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores
- Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona
Como puede observarse esta teora busca gravar todo lo que est en posesin del sujeto: la
variacin en su patrimonio y el consumo efectuado.
Si hipotticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir, el clculo
de su renta se reflejara en la variacin de su patrimonio al final del perodo.
CR2T%R2,7 4% "28C5.AC298
Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier legislacin-, es
necesario entender que para que la renta constituya tributo, no basta que encaje en la
descripcin de renta, sino que adicionalmente debe existir una conexin entre el sujeto pasivo
del tributo (deudor tributario) y el sujeto activo (el Estado, acreedor tributario), a fin que ste
pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del tributo-.
Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios:
1.- Criterios Subjetivos
Estn referidos a las personas fsicas que realizan el acto o hecho gravado y a las
circunstancias que las relacionan con el estado. Son aplicables a las personas fsicas o
naturales y a las personas jurdicas.
A) Personas fsicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a stas
personas puede tomarse en cuenta:
1. .a nacionalidad
Se adquiere por nacimiento, vnculos sanguneos o por naturalizacin, segn las
leyes del Estado.
Segn este criterio, todas las rentas que perciban los nacionales del Estado,
constituyen hechos gravados para ese pas.
2. %l do#icilio
Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad
debern tributar por el total de rentas producidas en cualquier territorio o nacin y de
esta forma, contribuir con el estado donde viven.
El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de
residir en l, sin interesar la ubicacin de la fuente o la nacionalidad.
Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones
tributarias al tener al sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia
del criterio de nacionalidad.
B) Persona Jurdicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que la
conforman. Para gravar a stas, puede tomarse en cuenta:
1. %l lugar de constitucin
Sern contribuyentes del impuesto las personas jurdicas constituidas en el Estado
que ejerce la potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas debidamente en Registros
Pblicos).
2. .a sede de la Ad#inistracin
Sern contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se
encuentre en el Per, sin importar el lugar donde se genere la riqueza.
2. Criterio Objetivo
Est referido a la ubicacin territorial del hecho que genera la renta (ubicacin de la fuente).
Es criterio objetivo:
.a ubicacin territorial de la fuente
Este criterio prescinde de los elementos de valoracin personal para incidir en fundamentos
de ndole econmica. Establece que la riqueza que produce una economa debe ser
gravada por el poder poltico de la economa que la genera.
Entonces, bajo este criterio todos los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad,
ciudadana, domicilio o residencia, slo tributarn por las rentas generadas por fuentes
ubicadas en determinado territorio nacional. As, el pas de ubicacin del bien o de la
actividad productora ser el que se encuentre en condiciones de efectuar el cobro del tributo
en mrito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito econmico de dicho
Estado.
4%1282C298 4% R%8TA 7%=K8 .A .%=27.AC298 8AC2,8A.
1.- Las rentas que se obtengan del caital* del trabajo ' de la alicacin conjunta de
a#bos, entendindose como tales, aqullas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Se incluye a:
- Las regalas
11
.
- Los resultados de la enajenacin
12
de
13
:
* Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
* nmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.
* Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes
2.- Las ganancias de caital.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes
de capital
14
.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del mpuesto a la
Renta.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o
empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales
15
domiciliadas o
de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades
desarrolladas por empresas unipersonales
16
hubieran quedado en poder del titular de
dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los 2 aos
contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
8o constitu'e ganancia de caital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin
de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora:
- nmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante
17
.
11
An cuando no provengan de una actividad habitual.
12
Se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
13
An cuando no provengan de una actividad habitual.
14
Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro
de negocio o de empresa.
15
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el mpuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurdicas.
16
Cabe indicar que se trata de un sujeto distinto a la ERL.
17
nmueble que permanezca en propiedad del enajenante por lo menos 2 aos y que no est destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas, ser
considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico
inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante
al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de
propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la
sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de
otro inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
- Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) precedente.
3.- Otros ingresos que provengan de terceros
1+
.
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que
no impliquen la reparacin de un dao.
b) Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y dems beneficios a los
asegurados.
c) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de
la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien (salvo que
se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total).
No se considerar como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere
el prrafo anterior, siempre que sea destinado para la reposicin total o parcial de dicho
bien y que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses posteriores a la
recepcin de la indemnizacin y el bien se reponga en un plazo no mayor de 18 meses
contados a partir de esa misma fecha.
En todo caso la SUNAT podr autorizar plazos mayores para la reposicin de dicho
bien.
4.- Las rentas i#utadas, incluyendo las de goce o disfrute
19
.
5.- En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin
determinado conforme a la legislacin vigente.
PR%758C298 4% EA32T5A.24A4
Se presume que existe habitualidad, y por consiguiente, constituye renta, cuando el enajenante
haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de compra y 10
operaciones de venta, de las siguientes actividades:
- Enajenacin de bienes (por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal).
- Enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades,
acciones del trabajo, bonos, cdulas hipotecarias y otros valores
20
.
La persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que
no hubiesen tenido la condicin de habituales o que habindola tenido la hubiesen perdido en
uno o ms ejercicios gravables, computarn para los efectos del mpuesto el resultado de las
enajenaciones a que se refieren los prrafos precedentes slo a partir de la operacin en que
se presuma la habitualidad.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computar para el cmputo
mencionado, las enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido adquiridos por causa de
muerte.
NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del mpuesto (de enajenacin,
redencin o rescate, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios),
son computables para determinar la habitualidad.

CR2T%R2,7 4% "28C5.AC298 7%=K8 .A .%=27.AC298 8AC2,8A.
La legislacin nacional adopta los criterios de vinculacin del do#icilio y el de ubicacin
territorial de la fuente, a fin de vincular al deudor tributario con los hechos imponibles.
1J Criterio del do#icilio
Se establece que los contribuyentes domiciliados en el pas, deben de tributar por su renta de
fuente mundial (es decir, renta de fuente peruana ms renta de fuente extranjera).
Asimismo, establece que los contribuyentes no domiciliados, deben tributar slo por su renta de
fuente peruana.
As, se consideran do#iciliados:
1. .as ersonas fsicas o naturales
18
Cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago.
19
An cuando no provengan de una actividad habitual.
20
Tratndose de valores cotizados en bolsa, se entender como nica operacin la orden dada al Agente para
comprar o vender un nmero determinado de valores, aun cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias
operaciones hasta completar el nmero de valores que su comitente desee comprar o vender.
- Para el caso de nacionales, la condicin de domiciliado se configura si estas
personas cumplen con lo establecido en el Cdigo Civil.
- Para el caso de e&tranjeros, stos adquieren la condicin de domiciliados siempre
que permanezcan en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. Las ausencias
de hasta 90 das calendarios en cada ejercicio no interrumpen el cmputo del plazo.
Las ersonas Fue dese#eLen en el e&tranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
2. Las ersonas jurdicas constituidas en el pas.
3. Las sucursales u otros estableci#ientos er#anentes en el.
4. Las sucesiones indi)isas consideradas do#iciliadas en el as, cuando el
causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado.
5. Los bancos #ultinacionales.
6. Las e#resas uniersonales* sociedades de <ec<o* asociaciones en
articiacin ' otros entes colectivos, constituidas o establecidas en el pas.
.as ersonas do#iciliadas pierden la condicin de domiciliado (excepto en el caso de
las personas que desempean en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes casos:
a) cuando adquieren la residencia en otro pas (obtengan la visa de residencia o contrato
de trabajo con un plazo mayor a un ao) y hayan salido del Per.
b) en los casos en que no se pueda demostrar la condicin de domiciliado en otro pas,
perdern la condicin de domiciliados si permanecen fuera del pas por un lapso de 2
aos o ms de manera ininterrumpida. Las ausencias de hasta 90 das calendarios por
cada ejercicio no interrumpen el plazo.
7. Las ersonas fsicas o naturales no do#iciliadas, que adquieran el domicilio en el
Per, segn las siguientes condiciones:
- Si tienen una permanencia de 6 meses en el Per y adems, estn inscritos en el
RUC.
- En los casos de peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados, la
recobrarn cuando retorne al pas de manera permanente. En todo caso, recobrar la
condicin de domiciliado en el Per si en el transcurso de un ejercicio gravable
permanece por ms de 6 meses acumulados.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuese su condicin al
inicio de cada ejercicio gravable. Todo cambio que se opere a lo largo de un ejercicio surtir
efecto a partir del ejercicio siguiente.
No se considerar domiciliado aquella persona con visa de residente de otro pas o con
contrato de trabajo por un plazo no menor de 1 ao visado por el Consulado.
- Revisar art. 7 del TUO de la Ley del mp. a la Renta.
2J Criterio de ubicacin territorial de la fuente
Como lo hemos explicado anteriormente, este criterio indica que se tributar por la riqueza
producida por una fuente productora en determinado lugar, sin interesar la nacionalidad o
domicilio. En el presente caso, se tributar por la riqueza producida en el Per.
ndependientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de
fuente peruana las producidas por:
1. Predios
21
y derechos relativos a los mismos
22
, ubicados en territorio nacional.
2. Las producidas por bienes o derechos
23
, cuando los mismos estn situados fsicamente
o utilizados econmicamente en el pas.
3. Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera.
4. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
5. Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales u otros,
desarrollados en el pas, con excepcin de las rentas obtenidas en su pas de origen por
21
Se considera a los urbanos y rsticos. Comprende los terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin.
22
Todo derecho sobre un predio que surja de la posesin, coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso,
habitacin, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales.
23
Tratndose de regalas la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el
pas.
personas naturales no domiciliadas que ingresen al Per temporalmente con el fin de
realizar:
- Actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo
- Actos destinados a supervisar o controlar la inversin o negocio (como recoleccin de
datos, informacin o realizacin de entrevistas con personas del Sector Pblico o
Privado)
- Actos relacionados con la contratacin de personal local
- Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares
6. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.
7. Las obtenidas por servicios digitales
24
prestados a travs del nternet, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
8. La obtenida por asistencia tcnica
25
, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.
Otras Rentas:
a) Los intereses de obligaciones.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el
pas paguen o abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos
administrativos que acten en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas
que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.
d) Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador.
- Revisar arts. 9 al 11 del TUO de la Ley del mp. a la Renta.
CA7, %7P%C2A. 4% %?TRA8;%R,7
- Revisar art. 13 del TUO de la Ley del mp. a la Renta.
C,8TR235@%8T%7 4%. 2>P5%7T,
Son contribuyentes del mpuesto a la Renta:
1.Las Personas 8aturales o 1sicas.
2. Las Personas ;urdicas.
Para efecto del mpuesto a la Renta, se consideran personas jurdicas, entre otras:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles y las comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b) Las empresas unipersonales
26
, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza,
constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana.
c) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el Per de
empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.
d) Las sociedades irregulares, la comunidad de bienes, joint ventures, y otros contratos de
colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes. En caso no lleven contabilidad independiente, las rentas sern
atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte
contratante.
3. Las 7ucesiones 2ndi)isas
Constituye una sucesin indivisa una persona o conjunto de personas que reciben un
patrimonio producto de una herencia (masa hereditaria).
Cabe distinguir 3 situaciones:
24
Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del nternet mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa
de la informacin.
25
Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas,
por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos,
artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios
en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los
conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior.
26
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el mpuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas
unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las
reglas aplicables a las personas jurdicas.
1. Mientras dure la sucesin indivisa, sta tributar como contribuyente del impuesto, como si
fuera una persona natural (en consecuencia, las personas que conforman la sucesin no
podrn atribuirse los bienes materia de la herencia hasta que se dicte la Declaratoria de
Herederos o se inscriba en RR. PP. el Testamento).
2.Posteriormente a la Declaratoria de Herederos o a la inscripcin del Testamento, y por el
tiempo que transcurra hasta que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes
que constituyen la masa hereditaria, los herederos legatarios debern incorporar a sus
propias rentas la proporcin que les corresponda de la sucesin (salvo los casos en que
los herederos legatarios deban computar las rentas producidas por los bienes legados).
3.Una vez adjudicado los bienes (judicial o extrajudicialmente) cada uno de los herederos
deber computar las rentas producidas por los bienes que se le haya adjudicado.
4. Las 7ociedades Con'ugales.
Los cnyuges declararn sus rentas de manera independiente. Pero pueden optar por
declarar como Sociedad Conyugal.
Por regla general, en la sociedad conyugal las rentas que obtenga cada cnyuge sern
declaradas independientemente por cada uno.
Las rentas producidas por bienes comunes sern atribuidas a cada cnyuge en partes
iguales.
Las rentas provenientes de los hijos menores debern ser atribuidas al cnyuge de mayor
renta, a la sociedad conyugal o al cnyuge que por mandato judicial ejerza la
administracin de las rentas.
Si los cnyuges deciden declarar y pagar el mpuesto a la Renta como Sociedad Conyugal
por los bienes propios y por los bienes comunes, debern tener en consideracin lo
siguiente:
La representacin de la sociedad recaer en uno de los cnyuges, previa
comunicacin a la SUNAT de la identificacin del cnyuge representante en la
oportunidad de declarar y efectuar el pago a cuenta del mpuesto a la Renta del
mes de enero del ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir del mes citado.
Asimismo, debern comunicar cuando se decida regresar a la opcin de declarar por
separado.
La representacin deber ser ejercida por el cnyuge que tenga la condicin de
domiciliado en el Per.
El representante de la sociedad incluir en su Declaracin Jurada Anual las rentas
de bienes propios y bienes comunes.
En caso exista separacin de bienes por sentencia judicial, por escritura pblica o
por sentencia de separacin de cuerpos durante el ejercicio, los cnyuges
declararn y pagarn los impuestos en forma independiente a partir del mes
siguiente de ocurrido el hecho.
En este caso, los pagos a cuenta efectuados se atribuirn a cada cnyuge en
funcin a sus bienes y de sus rentas resultantes de la separacin.
Cuando el vnculo matrimonial sea disuelto, las rentas de los hijos menores de
edad sern atribuidas a quien ejerce la administracin de los bienes de dichos
hijos.
En resumen, se presentan 3 situaciones:
a) Los cnyuges declaran cada uno por sus propias rentas y en partes iguales por sus
rentas comunes.
b) Los cnyuges deciden declarar todas sus rentas en comn, estableciendo entre los 2
un representante.
c) Ambos cnyuges declaran de manera independiente por efecto de la separacin de
bienes (por sentencia judicial).
5. Las Asociaciones de Eec<o de Profesionales
Se consideran a las agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer
cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.
Para que sean consideradas como contribuyentes del impuesto deben cumplir con las
formalidades en su constitucin, y de no hacerlo, estaramos ante una sociedad de hecho
(sociedad irregular, segn la Ley General de Sociedades), que no tiene personalidad propia
para efectos del mpuesto a la Renta, y donde las rentas deben ser atribuidas a las
personas naturales o jurdicas que la conforman.
28A1%CTAC2,8%7 PR%"27TA7 %8 .A .%=27.AC2,8 8AC2,8A.
7ujetos inafectos al mpuesto a la Renta, entre otros:
1. El Sector Pblico Nacional, comprendiendo dentro de este sector. Se incluye a los Colegios
Profesionales, al constituir instituciones autnomas con personera jurdica de derecho
pblico interno (RTF de OB No. 07394-1-2004 publicada el 05.11.04).
2. Las Fundaciones
(establecidas legalmente y con algunos de los siguientes fines: cultura, investigacin
superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria, beneficios sociales)
27
.
2ngresos inafectos al impuesto a la Renta:
1. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
2. Las indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por accidente o
enfermedad (originadas por rgimen de seguridad social, contrato de seguro privado,
sentencia, etc.).
Excepcin: indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal, gravados
con el mpuesto.
3. Las CT7.
4. Las rentas )italicias ' las ensiones Fue tengan su origen en el trabajo ersonal
(jubilacin, montepo e invalidez). Estas rentas vitalicias son distintas a las previstas en las
de 2da. Categora.
!. .a caitali0acin de utilidades* reser)as* ri#as* ajuste or ree&resin* e&cedente de
re)aluacin o de cualFuier otra cuenta de atri#onio.
- Revisar art. 18 del TUO de la Ley del mp. a la Renta.
%?,8%RAC2,8%7 PR%"27TA7 %8 .A .%=27.AC2,8 8AC2,8A.
Estn exonerados del mpuesto a la Renta hasta el 31.12.2006, entre otras:
1. Las rentas que las sociedades o las instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus
fines en el Per.
2. Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda;
siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus
estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera
de los fines contemplados en este inciso.
3. En caso de contratos de seguro de vida dotales, la diferencia entre el valor de las primas
pagadas y el monto percibido por los asegurados, as como cualquier otra ganancia
adicional.
4. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, obtenidos
por depsitos en el Sistema Financiero Nacional.
5. Los ingresos brutos que perciban las reresentaciones deorti)as nacionales de ases
e&tranjeros or sus actuaciones en el as.
6. La ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el
Registro Pblico del Mercado de Valores.
7. Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica de la Ley Universitaria, Ley
23733.
8. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta,
ballet y folklore, calificados como espectculos pblicos culturales por el nstituto Nacional
de Cultura, realizados en el pas.
9. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.
- Revisar art. 19 del TUO de la Ley del mp. a la Renta.
RG=2>%8 4%. 2>P5%7T, A .A R%8TA 4% P%R7,8A7 8AT5RA.%7
27
El Reglamento dispone ciertos requisitos de acreditacin.
Las rentas de las personas naturales son originadas por el trabajo (rentas de 5+ $ *+
categor!as6 o por el capital 7rentas de 2+ $ 8+ categor!as6.
El procedimiento general de la determinacin del impuesto es el siguiente:
RENTA BRUTA DE CADA CATEGORA - DEDUCCONES PREVSTAS EN LA NORMA =
R%8TA 8%TA 4% CA4A CAT%=,R6A
SUMATORA DE LAS RENTAS NETAS DE 1, 2 4 Y 5 CATEGORAS =
R%8TA 8%TA =.,3A. 4% 15%8T% P%R5A8A
RNG TF
28
- PERDDAS EXTRAORDNARAS DE 1 CAT. Y DE EJERCCOS ANTERORES
PERDDAS DE CAPTAL ORGNADAS POR ENAJENACN DE NMUEBLES + RENTA
NETA DE FUENTE EXTRANJERA - NVERSON EN SECTOR AGRARO Y AMAZONA
GASTOS POR DONACONES
29
=
R%8TA 8%TA 2>P,823.%
RN X ALCUOTA DEL MPUESTO M 2>P5%7T, A .A R%8TA
CA.C5.A4,
MPUESTO A LA RENTA - CRDTOS PREVSTOS POR LA NORMA = 2>P5%7T, A .A
R%8TA P,R PA=AR
R%8TA 4% PR2>%RA CAT%=,R2A
Producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes.
R%8TA 3R5TA
Criterio de mputacin: las rentas de 1 categora se imputarn al ejercicio gravable en que se
devenguen.
Se consideran devengadas cada mes y existe la obligacin de efectuar pagos a cuenta cada
mes mediante recibos de arrendamiento, segn el cronograma de vencimiento de las
obligaciones tributarias.
Constituye rentas de 1 categora las producidas por:
a) El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
b) Las mejoras introducidas en los bienes arrendados o subarrendados.
c) Renta Mnima Presunta, para el caso de arrendamiento de predios.
d) La renta ficta de predios cedidos en forma gratuita o a precio no determinado.
e) La locacin y cesin temporal de derechos y bienes muebles o inmuebles que no son
predios.
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable.
- Revisar art. 23 del TUO de la Ley del mp. a la Renta.
Para todos los casos de arrenda#iento o cesin de redios se resu#e lo siguiente:
Para efecto de la determinacin de la renta bruta de 1ra categora la norma establece que se
presume que los predios han sido ocupados durante todo el ejercicio, salvo prueba en
contrario, demostrndose este hecho de la sgte. forma:
- el periodo de desocupacin del predio se acreditar con la reduccin en el consumo de
energa elctrica o agua o cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a
criterio de la SUNAT.
- El estado ruinoso se acreditar con la Resolucin Municipal que as lo declare o
cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
R%8TA 8%TA 4% 1N CAT%=,R6A
Para determinar la RN de primera categora se deducir por todo concepto el 20% del total de
la renta bruta. Dicha deduccin es de oficio, es decir, no requiere documentacin sustentatoria.
28
Hasta el monto de la RNG, sin considerar Renta de 5ta categora.
29
No mayor al 10% de la RNG, despus de deducir la prdida extraordinaria de 1ra. cat y de capital por enajenacin de
inmuebles.
RENTA NETA = 80% DE LA RENTA BRUTA
PA=,7 A C5%8TA
Los contribuyentes efectuarn sus pagos a cuenta del mpuesto a la Renta de 1ra. Categora
abonando una cuota mensual equivalente al 15% de la Renta Neta.
Pago a cuenta = 15% de la Renta Neta
Cabe indicar que el 15% de la Renta Neta es igual al 15% del 80% de la Renta Bruta, o lo que
es lo mismo, al 12% de la Renta Bruta.
Por esto, el pago a cuenta tambin se puede obtener aplicando el 12% a la Renta Bruta. Este
porcentaje se denomina tasa efectiva.
Pago a cuenta = 12% de la Renta Bruta
8ota: estos pagos a cuenta slo se efectuarn sobre las Rentas netas reales (los que se hayan
producido). Por consiguiente, los contribuyentes que obtengan renta ficta por la cesin
gratuita de predios, o por la cesin gratuita o a precio no determinado o inferior al valor
de mercado de bienes muebles, no estn obligados a hacer pagos a cuenta mensuales
por dichas rentas, debiendo declarar y pagar el mpuesto a la Renta correspondiente
slo anualmente.
R%8TA 4% 7%=584A CAT%=,R2A
Producida por otros capitales
Criterio de imputacin: Las rentas de 2da. Categora se rigen por el criterio de lo percibido y se
considerarn como tales cuando el pago en efectivo o en especie se encuentre a disposicin
del beneficiario, aun cuando ste no lo haya cobrado.
R%8TA 3R5TA
Las rentas de 2da. categora son productos de la colocacin de capitales y de otros ingresos
que se encuentran reguladas en el artculo 24 de la Ley del mpuesto a la Renta, gravando los
siguientes ingresos -entre otros-:
Los intereses originados por la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o
forma de pago.
Las regalas.
El producto de la cesin definitiva o temporal de derecho de llave, marca, patentes, regalas o
similares.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los asegurados entreguen a aquellos, al cumplirse el plazo previsto en el
Contrato de Seguro de Vida.
Asimismo, los beneficios adicionales que obtengan los asegurados
NOTA: Este ingreso constituye renta de segunda categora est e&onerado, segn lo
dispuesto en el artculo 19 inciso f) de la norma (exonerados hasta el 31.12.2006)
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
La ganancias de capital de capital proveniente de la enajenacin de inmuebles distintos a
casa-habitacin, efectuados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales, constituirn renta gravable siempre que la adquisicin y enajenacin de tales
bienes se produzca a partir del 1.1.2004.
PR%758C298 4% =%8%RAC298 4% 28T%R%7%7 P,R PRG7TA>,7 %8 428%R,
La Ley del mpuesto a la Renta establece que todo prstamo en dinero devenga un inters no
inferior a la tasa activa de mercado (TAMN) promedio mensual en moneda nacional que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Los prstamos

en moneda extranjera se presume que devengan un inters no menor a la tasa
promedio de depsitos a 6 meses del mercado intercambiario de Londres (LBOR) del ltimo
semestre calendario del ao anterior.
Dicha presuncin rige aun cuando no se hubiese fijado el tipo de inters o se hubiese convenido
en pagar un menor inters
.
La presuncin que establece la ley ad#ite rueba en contrario sustentada por los libros de
contabilidad del deudor.
R%8TA 8%TA 4% 7%=584A CAT%=,R6A
Para determinar la renta neta de segunda categora se deducir, de oficio, por todo concepto, el
10% del total de la renta bruta.
R%T%8C298 4%. 2>P5%7T,
Los agentes de retencin son las personas o empresas que pagan o acreditan rentas de la
segunda categora.
Estas personas retienen el impuesto con carcter de pago a cuenta aplicando la alcuota de
1!O sobre la renta neta.
Las retenciones deben abonarse al Fisco dentro del plazo establecido por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, es decir, en las fechas y lugares sealados para
efectuar los pagos a cuenta mensuales del mpuesto a la Renta.
En los casos que el agente de retencin o percepcin no hubiese efectuado la retencin o
percepcin a que se encuentra obligado, el contribuyente debe abonar al fisco, dentro de los
mismos plazos, el importe correspondiente. Asimismo, deber informar a la SUNAT el nombre
y el domicilio del agente de retencin o percepcin y de no hacerlo as, se har acreedor a las
sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
- Revisar art.s 24, 24-A, 25, 27 del TUO del mp. a la Renta.
Pagos a cuenta de rentas de 2da. Categora en los casos de enajenacin de in#uebles o
derec<os sobre los #is#os
El enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le
corresponda por el ejercicio gravable, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.
El pago debe efectuarse a travs del Sistema Pago Fcil. Una vez efectuado el pago, se
entregar a los contribuyentes el Formulario N 1662 - Boleta de Pago.
R%=.A7 AP.2CA3.%7 %8 .A %8A;%8AC298 4% 28>5%3.%7 , 4%R%CE,7 7,3R%
.,7 >27>,7
En las enajenaciones, sea que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante formulario
registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a) Tratndose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulario
de pago que acredite el pago a cuenta del mpuesto.
b) Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta:
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que:
(i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye renta de la
tercera categora; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa habitacin.
b.2) La ltima declaracin jurada de autoavalo. A tal efecto, deber presentar la
declaracin del ejercicio corriente, salvo en los meses de enero y febrero, en los
que podr presentar la declaracin del ejercicio anterior.
b.3) El ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario por un perodo
mayor a dos (2) aos del inmueble objeto de enajenacin.
c) Tratndose de enajenaciones de inmuebles adquiridos o construidos antes del 1.1.2004:
el documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documento
donde conste la sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los Registros
Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a cuenta del
mpuesto:
a.1) Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al
mismo, que figure en la minuta, y por la parte que resulte gravada con el mpuesto.
Entindase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble materia de
enajenacin.
b) nsertar los documentos a que se refiere el inciso 1) en la Escritura Pblica respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1).
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva, cuando el
enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por el ntegro de la obligacin que
le corresponde o los documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1).
P.AA, PARA %1%CT5AR %. PA=,: Se efectuar hasta el mes siguiente de suscrita la
minuta en la que consta la enajenacin del inmueble o los derechos sobre el mismo, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
4,C5>%8T, H5% 4%3% PR%7%8TAR7% A. 8,TAR2, - R%7P,87A3.%7 7,.24AR2,7:
el formulario N 1662 Boleta de Pago, constituye el documento que los contribuyentes
debern presentar al Notario.
Los Notarios estn obligados a verificar el pago a cuenta del mpuesto a la Renta en el caso de
enajenacin de inmuebles no pudiendo elevar a Escritura Pblica aquellos contratos en los que
no se verifique el pago previo.
Debern insertar en las Escrituras Pblicas copia del comprobante o formulario de pago que
acredite el pago del mpuesto.
Los Notarios que incumplan lo dispuesto sern solidariamente responsables con el
contribuyente por el pago del mpuesto que deje de percibir el Fisco (no podr" exceder del
importe que el enajenante omiti pagar 90.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos
relativos al mismo-). En este caso, debern efectuar el pago del impuesto consignando los
datos que le correspondan al enajenante.
R%8TA 4% C5ARTA CAT%=,R6A
Producidas por el trabajo independiente
Criterio de mputacin: de lo percibido. Las rentas de 4 categora se considerarn percibidas
cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aunque ste no las haya cobrado.
R%8TA 3R5TA
El art. 33 establece que son rentas de 4 categora:
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la 3 categora
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares.
Se entiende por:
Sndico: aquella persona designada para liquidar el activo y pasivo de una empresa, en los
casos de quiebra y concurso de acreedores en reestructuracin patrimonial, vender los bienes
y pagar las deudas de la empresa.
Mandatario: implica la celebracin de un contrato de mandato. Persona que se obliga a realizar
uno o ms actos jurdicos por cuenta y en inters de otra persona (en su representacin).
Gestor de negocios: persona que carece de facultades de representacin y sin estar obligado
asume por voluntad propia la gestin de los negocios o la administracin de los bienes de otro,
que desconoce tal hecho, y debe desempearla en su provecho. Requiere la ratificacin del
titular, salvo que haya promovido efectivamente la utilidad de ste.
Albacea: persona que tiene a su cargo cumplir o ejecutar lo que el testador ha ordenado en su
testamento u otra forma de disposicin de bienes, como ltima voluntad. Representa al
testador. Es nombrado por ste o por mandato judicial, a peticin de los herederos.
R%8TA 8%TA 4% C5ARTA CAT%=,R6A
Para determinar la renta neta de cuarta categora se deber deducir de la renta bruta del
ejercicio gravable por concepto de todo gasto, el 20% de la renta bruta, hasta el lmite de 24
UT. No ser de aplicacin para las personas que perciban ingresos como director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios o similares.
PA=,7 A C5%8TA >%875A.%7
1.- Pagos directos
La regla general prevista en el artculo 86 del Texto Unico Ordenado de la Ley del
mpuesto a la Renta establece que las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pagos a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales
que determinarn aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual, abonada o
acreditada, dentro de los plazos establecidos en el cronograma de vencimiento de
obligaciones tributarias.
2.- uspensin de pagos
Desde el 01 de junio y por una sola vez en el ejercicio, si usted percibe e&clusi)a#ente
rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, puede solicitar la
suspensin de retenciones del mpuesto a la Renta, as como de los pagos a cuenta del
mpuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora.
(Las reglas y el procedimiento de la suspensin se aprueba a mediados del mes de mayo).
8o deben solicitar la susensin ni realizar trmite alguno, aquellos contribuyentes que:
No estn sujetos a retenciones del mpuesto a la Renta, y/o
No tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del mpuesto a la Renta.
4. 8o estn obligados a declarar ' efectuar Pagos a Cuenta
No estn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta
categora los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el
siguiente cuadro:
75P5%7T,7 R%1%R%8C2A 8, 75P%R% 8, ,3.2=A4,7 A
1. Contribuyentes que
perciben e&clusi)a#ente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora
percibidas en el
mes
S/. 2,406
Presentar la declaracin
mensual y efectuar
pagos a cuenta del
impuesto a la renta
2. Contribuyentes que
perciben rentas de cuarta '
Fuinta categora
La suma de sus
rentas de cuarta
y quinta
categora
percibidas en el
mes
S/. 2,406
Presentar la declaracin
mensual y efectuar
pagos a cuenta del
impuesto a la renta
3. Contribuyentes que
perciben exclusivamente
rentas de 4ta categora por
las funciones a que se refiere
el inciso b) del artculo 33
del TUO del mpuesto a la
Renta, o perciban dichas
rentas y adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.
La suma de sus
rentas de cuarta
y quinta
categora
percibidas en el
mes
S/. 1,925
Presentar la declaracin
mensual y efectuar
pagos a cuenta del
impuesto a la renta
8,TA7:
Respecto del mpuesto a la Renta de cuarta categora, los directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades
similares, considerarn como monto referencial para la aplicacin de lo dispuesto en la
presente resolucin, la suma de S/. 1,925 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por 4ta. categora o por 4ta. y 5ta. categora
superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern
declarar y efectuar el pago a cuenta del mpuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes.
Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos del mpuesto a la Renta por rentas de cuarta categora no se
tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al mpuesto a la Renta.
!. Retenciones
No se les deben efectuar Retenciones del mpuesto a la Renta de 4ta. categora a los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de 4ta. categora o rentas de 4ta. y 5ta.
categora, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea
menor o igual a S/.700. Las retenciones del pago a cuenta slo pueden realizarse por
sujetos obligados a retener.
,3.2=AC2,8%7 TR235TAR2A7 R%.AC2,8A4A7 A .A 757P%87298
2. 4e los Contribu'entes
a. Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la
"Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.
b. Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los
Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el
original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
c. Si el contribuyente tuviera saldos a favor del mismo impuesto, podr aplicarlos contra sus
pagos mensuales siempre que hubiera presentado las declaraciones-pago en las que conste
dicho saldo.
22. 4e los Agentes de Retencin
Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de
ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del mpuesto a la Renta
correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
a. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.
b. Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 700 si
exclusivamente obtiene renta de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora.
R%8TA 4% H528TA CAT%=,R6A
Producidas or el trabajo en relacin de deendencia ' otras rentas seLaladas or la le'
Criterio de mputacin: de lo percibido. Se considerarn percibidas cuando se encuentren a
disposicin del beneficiario.
R%8TA 3R5TA
El art. 34 indica que son rentas de 5 categora las producidas por el trabajo en relacin de
dependencia y otras rentas del trabajo independiente sealadas en forma expresa. Estas
rentas debern ser de libre disonibilidad del trabajador..
En principio, el criterio que permite calificar el ingreso por el trabajo personal como renta de 5
cat. est dado por la relacin de dependencia y subordinacin que pudiera existir en la relacin
laboral (como el hecho de trabajar bajo un horario establecido por el empleador o que los
recursos para realizar la labor sean entregados por ste, adems del hecho de encontrarse
dentro de un rgimen disciplinario sujeto a sanciones.
Son rentas de 5 categora:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Los funcionarios que se encuentren en el exterior por razones de servicio o comisin
especial y que perciban remuneracin en moneda extranjera, computarn como renta de
quinta categora la que le corresponda percibir en el pas, conforme a su grado o categora,
en moneda nacional.
* Tambin se considera renta, las asignaciones que por concepto de gastos de
representacin se otorgan directamente al servidor.
8o inclu'e: reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.
* Asimismo, las retribuciones que perciban por los servicios prestados en relacin de
dependencia, los socios de cualquier sociedad, los dueos de empresas unipersonales, los
titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de las
cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren consignados en el Libro de Planillas
que estn obligados a llevar (en caso de las remuneraciones que perciban los dueos de
empresas unipersonales, si bien constituyen renta de 5 cat., su inclusin en la planilla es
slo para efecto del mpuesto a la Renta, ya que no le genera ningn beneficio al dueo,
como beneficios de seguridad social).
b) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan en su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
c) La participacin de los trabajadores, ya sea que provenga de las asignaciones anuales o
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil (Cdigo Civil), con los siguientes requisitos:
- que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere,
- que la persona que solicite el servicio proporcione los elementos de trabajo, y
- que la persona que solicite el servicio asuma los gastos que la prestacin del
servicio requiera.
7conocido como rentas de 5+ 9 *+ categor!as6
7solo aplicable para efectos tributarios6
Tambin constituye renta, los ingresos que los asociados (o miembros de asociaciones que
ejerzan cualquier profesin, arte, ciencia u oficio) obtengan de las sociedades civiles o de
hecho, como retribucin a su trabajo personal.
Condicin: que no participen en la gestin de las referidas entidades.
Excepcin: en este caso, dichas rentas son consideradas de 5 cat. an cuando no
cumplan con los 3 requisitos citados anteriormente.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.
- Revisar art. 34 del TUO de la Ley del mp. a la Renta.
R%8TA 8%TA 4% H528TA CAT%=,R6A
Para la determinacin de la renta neta de 5 cat. El contribuyente tendr derecho a deducir 7
UT, hasta el lmite de dicha renta.
Si se percibe conjuntamente rentas de 4 y 5 categoras, por ambas rentas se tendr derecho
a una nica deduccin de 7 UT (hasta el lmite de dichas rentas).
- Revisar arts. 75 al 78 de la Ley del mp. a la Renta.
4%T%R>28AC298 4%. 2>P5%7T, A .A R%8TA 4% P%R7,8A7 8AT5RA.%7
R%8TA 3R5TA 4% 1N CAT%=,R6A D 4%45CC298 4%. 2/O M R%8TA 8%TA 4% 1N
CAT%=,R6A
-------------------------------------------------------------------------------------------
R%8TA 3R5TA 4% 2N CAT%=,R6A D 4%45CC298 4%. 1/O M R%8TA 8%TA 4% 2N
CAT%=,R6A
------------------------------------------------------------------------------------------------
R%8TA 3R5TA 4% 4N CAT. P,R %. %;%RC2C2, 2842"245A. D 4%45CC298 4%. 2/O M
R%8TA 8%TA 4% 4N CAT P,R %. %;%RC2C2, 2842"245A.
P ,TRA7 R%8TA7 4% 4N CAT. M R%8TA 8%TA 4% 4N CAT
P
R%8TA 3R5TA 4% !N CAT%=,R6A QRJ
- 4%45CC298 4% ( 52T M QRRJ
T,TA. 4% R%8TA 4% 4N @ !N CAT%=,R6A7
-------------------------------------------------------------------------------
75>AT,R2A 4% .A7 R%8TA7 8%TA7 4% 1N* 2N 4N @ !N CAT%=,R6A7 M
R%8TA 8%TA =.,3A. 4% 15%8T% P%R5A8A
------------------------------------------------------------------------------------------------
- 2T1
3/
- 4%45CC298 P,R PGR424A7 %?TRA,R428AR2A7 4% 1N CAT.
- P%R424A 4% %;%RC2C2, A8T%R2,R%7
- P%R424A7 ,R2=28A4A7 P,R %8A;%8AC298 4% 28>5%3.%7
- =A7T,7 P,R 4,8AC2,8%7
31
M
T,TA. R%8TA 8%TA 4% 15%8T% P%R5A8A
-----------------------------------------------------------------------------------------
P T,TA. 4% R%8TA 8%TA 4% 15%8T% %?TRA8;%RA QRRRJ
- 28"%R7298 %8 %. 7%CT,R A=RAR2, , 4% A>AA,86A M
T,TA. R%8TA 8%TA 2>P,823.%
----------------------------------------------------------------------------------------
R82 ? A.6C5,TA 4%. 2>P5%7T, QRRRRJ M 2>P5%7T, A .A R%8TA CA.C5.A4,
-----------------------------------------------------------------------------------------
2>P5%7T, A .A R%8TA D CRG42T,7 728 4%R%CE, A 4%",.5C298:
2>P. RTA. 4% 15%8T% %?TRA8;%RA
30
Hasta por el monto e la !"# sin consierar !enta e 5ta cat.
31
"o ma$or al 10% e la !"#
CR%42T, P,R 4,8AC2,8%7
---------------------------------------------------------------------------------
2>P5%7T, A .A R%8TA D CRG42T,7 C,8 4%R%CE, A 4%",.5C298:
7A.4, A 1A",R 4%. %;%RC2C2, A8T%R2,R
PA=,7 42R%CT,7 4% R%8TA 4% 4N CAT%=,R6A
,TR,7 PA=,7 42R%CT,7 >%875A.%7
R%T%8C2,8%7 4% 2N CAT%=,R6A
R%T%8C2,8%7 4% 4N CAT%=,R6A
R%T%8C2,8%7 4% !N CAT%=,R6A
-----------------------------------------------------------------------------------------
M 7A.4, P,R R%=5.AR2AAR
(*) EN EL CASO DE CLCULO DE RENTA NETA DE 5 CATEGORA, PROCEDE DEDUCR
LAS 7 UT DE LAS RENTAS DE 4 CATEGORA Y DE 5 CATEGORA
(NDEPENDENTEMENTE DE LA DEDUCCN DEL 20% DE LA RENTA BRUTA DE 4
CATEGORA).
(**) DEDUCCN PROCEDE HASTA EL LMTE DE LAS RENTAS DE 4 Y 5 PERCBDAS
EN EL EJERCCO.
(***) RESULTADO DE LA COMPENSACN QUE EFECTEN LOS CONTRBUYENTES
DOMCLADOS SOBRE SUS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA. (S RESULTA NEGATVO
-PRDDA- NO SER CONSDERADO PARA LA DETERMNACN DEL MPUESTO.
(****) A PARTR DEL AO 2001, ES 15% HASTA EL LMTE DE 54 UT Y 20% POR EL
EXCESO
(ANTES ES 15% Y 30% RESPECTVAMENTE).
A PARTR DEL AO 2003, ES 15%, 21% y 30% - HASTA EL LMTE DE 27, 54 UT Y EL
EXCESO.
R%8TA7 4% T%RC%RA CAT%=,R6A
(Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la Ley)
Constituyen renta -entre otras-:
a) Las derivadas del comercio, industria o minera; explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garages, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio <abitual
32
de co#ra o roduccin ' )enta* er#uta o disosicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
32
En el caso de enajenacin de inmuebles, el negocio habitual de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal (que opt por tributar como tal) se configura a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca
en el ejercicio gravable. Se perder la condicin de negocio habitual de una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, si es que en los 2 ejercicios gravables siguientes de ganada dicha
condicin, no se realiza ninguna enajenacin.
En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de determinar la existencia de un
negocio habitual.
d) Las ganancias de capital
33
y los ingresos por operaciones habituales
34
.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y las empresas domiciliadas en el
pas.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio
35
.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
i) Las producidas por las instituciones educativas particulares.
Nota: En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley como renta de 4 cat. se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerar como de 3 cat.
-Revisar arts. 28 al 32 del TUO de la Ley del mp. a la Renta
R%8TA 3R5TA 4% T%RC%RA CAT%=,R6A
La Renta Bruta de Tercera Categora est constituida por el valor de venta o ingreso neto de
tercera categora menos el costo computable.
En caso de enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre
el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
Total de ingresos netos
o valor de venta de - Costo Computable = Renta 3ruta de Tercera
Categora
tercera categora
!ngresos Netos: son los ingresos obtenidos por la venta de productos o la prestacin de
servicios que fluyen de las operaciones normales del negocio, deducida las devoluciones,
descuentos, bonificaciones y conceptos similares de la costumbre comercial.
Caso: Los aportes de dinero que realizan los socios de una empresa S.A. son considerados
como ingresos gravables para el mpuesto a la Renta de tercera categora?
Rpta. Los ingresos netos son aquellos que se originan en las operaciones normales del
negocio, en las operaciones de compras y ventas. Las aportaciones de los socios no
constituyen renta gravable de 3 categora al no provenir de un negocio habitual de disposicin
de bienes.
R%8TA 8%TA 4% T%RC%RA CAT%=,R6A
Si a la Renta Bruta se le deduce todos los gastos necesarios para producirla $ mantener la
fuente (diferentes a los conceptos incluidos en el costo computable) y se adiciona los ingresos
extraordinarios, obtenemos la Renta Neta de Tercera Categora.
33
No est referida a la ganancia de capital por enajenacin de inmuebles como C-H realizados por sujetos que no
generan rentas de tercera categora.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del mpuesto a la Renta.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el
pas, de las empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas
unipersonales hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar
dentro de los 2 aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
34
Referido a la enajenacin de bienes realizada por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal de
acciones, participaciones, bonos, etc.
35
Las rentas obtenidas por el ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio de manera independiente son
consideradas como renta de 4 categora. Sin embargo, cuando las personas se agrupan como asociacin o
sociedad civil, las rentas se consideran como de 3 categora.
Renta 3ruta =astos necesarios 2ngresos R%8TA
de Tercera Categora - ara roducirlas P %&traordinarios M 8%TA
"efiniciones # $ondiciones %enerale
=astos: Estn constutidos por pagos realizados en efectivo, as como deducciones admitidas
por ley o por definiciones contables.
%je#. 5n ago en efecti)o ser la cancelacin de la re#uneracin de los trabajadores*
#ientras Fue un gasto Fue no se transfor#ar en un dese#bolso de dinero* lo
constitu'e la dereciacin.
Los gastos as definidos son aceptados por la Ley del mpuesto a la Renta, siempre que tengan
una relacin directa con la produccin de la renta y que sirvan para mantener la fuente en
condiciones de productividad (PR282C2P2, 4% CA57A.24A4).
Adicionalmente, la ley indica que debern estar sustentados con documentos que cumplan los
requisitos y caractersticas mnimas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
2ngresos %&traordinarios: aqullos que no se han incluido como ventas, es decir, que no
forman parte de las operaciones normales de la empresa o del negocio, sino que constituyen
ingresos que provienen de otras fuentes (como puede ser la venta de un activo fijo, cobranza
de seguro, el ingreso por concepto de intereses por deudas, etc.).
De otro lado, es deducible de la Renta Bruta, todos los gastos para producir la renta y mantener
la fuente en tanto no estn expresamente prohibidas por esta ley. De esta forma, las
deducciones permitidas en la ley no son nicamente las que se encuentran reguladas, sino que
pueden existir otras que sean necesarias para producir la renta y mantener la fuente.
Ejem: remuneraciones de los trabajadores o los salarios de los obreros, conceptos que no se
encuentran previstos en el artculo 37, pero que son deducibles para la determinacin del
mpuesto a la Renta al cumplir con el Principio de Causalidad (son necesarios para la
produccin de la renta y mantenimiento de la fuente).
=A7T,7 4%45C23.%7
Todos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de renta, as como los gastos
vinculados con la generacin de la ganancia de capital, en tanto no estn prohibidas por ley. A
esto se denomina Princiio de Causalidad.
Adicionalmente, determinados gastos deducibles deben sujetarse a 2 criterios para que puedan
aplicarse: generalidad y ra0onabilidad.
Son gastos deducibles no prohibidas por ley -entre otros- :
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora. Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos.
b) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accion judicial correspondiente.
c) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas
establecidas en los artculos siguientes.
d) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el
carcter de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con
reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
e) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a
sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno.
f) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese
g) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de
40 Unidades mpositivas Tributarias.
h) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad
gravada.
- Revisar art. 37 del TUO de la Ley del mp. a la Renta.
=A7T,7 8, 4%45C23.%7
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora -entre
otros-:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
c) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente.
d) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
e) El mpuesto General a las Ventas, el mpuesto de Promocin Municipal y el
mpuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrn deducirse
como costo o gasto.
- Revisar art. 44 del TUO de la Ley del mp. a la Renta.
4%T%R>28AC298 4%. 2>P5%7T, A .A R%8TA 4% P%R7,8A7 ;5R242CA7
28=R%7,7 3R5T,7 4% T%RC%RA CAT%=,R6A
QC,7T, C,>P5TA3.%J
---------------------------------------------------------------
R%8TA 3R5TA 4% T%RC%RA CAT%=,R6A
Q=A7T,7 4%45C23.%7J
---------------------------------------------------------------
R%8TA 8%TA 4% T%RC%RA CAT%=,R6A
A42C2,8%7 4% R%8TA
QPART2C2PAC298 4% TRA3A;A4,R%7 %8 5T2.24A4%7J
QPGR424A7 TR235TAR2A7 C,>P%87A3.%7 4% %;%RC2C2,7 A8T%R2,R%7
---------------------------------------------------------------
R%8TA 8%TA 2>P,823.% , PGR424A
? A.6C5,TA 4%. 2>P5%7T, QRJ M 2>P5%7T, A .A R%8TA CA.C5.A4,
---------------------------------------------------------------
QCRG42T,7 728 4%R%CE, A 4%",.5C298J :
Q7A.4, 8, 5T2.2AA4, 4%. 2>P. %?TRA,R428AR2, 4% 7,.24AR24A4J
Q2>P5%7T, A .A R%8TA 4% 15%8T% %?TRA8;%RAJ
QCRG42T,7 P,R 4,8AC2,8%7J
Q,TR,7 CR%42T,7 728 4%R%CE, A 4%",.5C298J
---------------------------------------------------------------
QCRG42T,7 C,8 4%R%CE, A 4%",.5C298J :
Q7A.4, A 1A",R 4%. 2>P5%7T, A .A R%8TA 4% %;%RC2C2, A8T%R2,RJ
QPA=,7 A C5%8TA >%875A.%7 4%. %;%RC2C2, CA8C%.A4,7 42R%CTA>%8T% %8
%1%CT2", , >%42A8T% 4,C5>%8T,7 "A.,RA4,7 , C,>P%87A4,7 C,8 7A.4,7
A 1A",R 4%. >27>, 2>P5%7T, , C,8 7A.4,7 A 1A",R 4%. %?P,RTA4,RJ
Q,TR,7 CR%42T,7 728 4%R%CE, A 4%",.5C298J
---------------------------------------------------------------
M 7A.4, P,R R%=5.AR2AAR , 7A.4, A 1A",R
(*) HASTA EL AO 2000 LA ALCUOTA DEL MPUESTO ES 30% SOBRE LA RENTA NETA
MPONBLE
A PARTR DEL AO 2001, SLO SE REDUCR AL 20% S EL MONTO DEDUCDO
ES NVERTDO EN EL PAS,
EN CUALQUER SECTOR DE LA ACTVDAD ECONMCA. ES DECR, SE APLCA LA
ALCUOTA DEL 20%
SOBRE LA RENTA NETA RENVERTDA.
EL MONTO DE LA RENTA NETA NO RENVERTDA ESTARA SUJETA A LA ALCUOTA
DEL 30%.
A PART2R 4%. AS, 2//2, LA ALCUOTA DEL MPUESTO ES DEL 27% SOBRE LA
RENTA NETA MPONBLE.
S EL CONTRBUYENTE DSTRBUYE TOTAL O PARCALMENTE SUS UTLDADES
APLCARA ADCONALMENTE EL 4.1% SOBRE EL MONTO DSTRBUDO (NO EST
COMPRENDDA LA DSTRBUCN A FAVOR DE PERSONAS JURDCAS
DOMCLADAS.
A PART2R 4%. AS, 2//3, LA ALCUOTA DEL MPUESTO ES DEL 30% SOBRE LA
RENTA NETA MPONBLE MS LA ADCN NDCADA.
2>P5%7T, A .A R%8TA 4% 8, 4,>2C2.2A4,7
EL MPUESTO A LAS PERSONAS JURDCAS NO DOMCLADAS EN EL PAS SE
DETERMNAR SEGN LO SGUENTE:
A) NTERESES PROVENENTES DE CRDTOS EXTERNOS: 4.99% (TAMBEN
DESTNADOS AL FNANCAMENTO DE MPORTACONES).
R%H5272T,7:
1.- EN CASO DE PRESTAMOS EN EFECTVO, QUE SE ACREDTE EL NGRESO DEL
DNERO AL PAS
2.- QUE EL CRDTO NO DEVENGUE UN NTERS ANUAL AL REBATR SUPEROR A
LA TASA PREFERENCAL PREDOMNATE A LA PLAZA DE DONDE PROVENGA,
MS 3 PUNTOS (MONTO QUE CUBRE LOS GASTOS Y COMSONES, PRMAS Y
CUALQUER OTRO MONTO ADCONAL AL NTERS PACTADO DE CUALQUER
TPO QUE SE PAGUE A BENEFCAROS DEL EXTRANJERO).
3.- QUE SE TRATE DE CREDTO CONCEDDO POR UNA NSTTUCN FNANCERA
CONSDERADA APTA POR EL BCR.
4.- QUE LA NTERVENCN DE LA NSTTUCN FNANCERA NO TENGA COMO
PROPSTO EVTAR UNA OPERACN ENTRE EMPRESAS VNCULADAS
ECONMCAMENTE.
B) NTERSES QUE ABONEN AL EXTEROR LAS EMPRESAS BANCARAS Y FNANCERAS
ESTABLECDAS EN EL PER, COMO RESULTADO DE LA UTLZACN EN EL PAS DE
SUS LNEAS DE CRDTO EN EL EXTEROR: 1%
C) RENTAS DERVADAS DEL ALQULER DE NAVES Y AERONAVES: 10%
D) REGALAS: 30%
E) OTRAS RENTAS, NCLUSVE LAS DERVADAS DE CREDTOS EXTERNOS QUE NO
CUMPLAN CON LOS REQUSTOS SEALADOS O QUE EXCEDAN LA TASA
PREFERENCAL CTADA AS COMO LOS NTERESES POR CREDTOS PROVENENTES
DE PASES O TERRTOROS DE BAJA O NULA MPOSCN: 30%
PA=,7 A C5%8TA 4% T%RC%RA CAT%=,R6A
Los contribuyentes que obtengan rentas de 3 categora, abonarn con carcter de pago a
cuenta, cuotas mensuales con arreglo a algunos de los sistemas siguientes:
aJ 7iste#as de Coeficientes
El pago a cuenta a abonar resulta de alicar un coeficiente a los 2ngresos 8etos
#ensuales.
Pago a cuenta M coeficiente & 2ngresos 8etos #ensual
El Coeficiente (con 4 decimales) se calcula de la siguiente forma:
* En enero y febrero = mpuesto Calculado en el ejercicio precedente al anterior
ngresos Netos del ejercicio precedente al anterior
Nota: Si no existe mpuesto calculado en el ejercicio precedente al anterior, se alica el
siste#a de orcentaje.
* De marzo a diciembre = mpuesto Calculado en el ejercicio anterior
ngresos Netos del ejercicio anterior
a.1J >odificacin del Coeficiente:
Procede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio.
Procedimiento:
- Elaborar un balance al 30 de junio.
- Determinar la Renta Neta mponible - RN
- Calcular el mpuesto (aplicar el 30% a la RN)
- Calcular el coeficiente que modifica al anterior = mpuesto Calculado en el semestre
ngresos Netos del semestre
(no incluye el RE)
- El nuevo coeficiente se aplica a partir del mes que se modifica el coeficiente.
- El Balance deber ser registrado en el Libro de nventarios y Balances a valores
histricos.
bJ 7iste#a de Porcentaje
Se aplica el 2% sobre los ngresos Netos mensuales.
Se acogen a este sistema:
- Los contribuyentes que inicien actividades en el ao 2000.
- Los que no hubieren obtenido renta imponible en el ejercicio anterior.
- En caso no exista mpto. calculado en el ejercicio precedente al anterior, para el clculo
del pago a cuenta de enero y febrero de los contribuyentes que se encuentren en el
sistema a) de pago.
- Las personas que estuvieron en el RUS o el RER en el ejercicio 2000.
b.1J >odificacin del Porcentaje
Conforme al Balance modificado al 31 de enero o al 30 de junio.
R Al 31 de enero:
Se puede modificar a partir del pago a cuenta de enero a junio. (primer semestre).
Procedimiento:
- Elaborar Balance al 31 de enero.
- Determinar la Renta Neta mponible RN.
- Deducir 1 dozavo de las prdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del ejercicio
anterior.
- Calcular el mpuesto (aplicar el 30% a la RN).
- Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = mpuesto Calculado x
100
ngresos Netos (al 31
enero)
- El nuevo porcentaje se aplica al pago a cuenta del mes que se modifica.
RR Al 3/ de junio:
Se puede modificar a partir del pago a cuenta de julio.
Procedimiento:
- Elaborar Balance al 30 de junio.
- Determinar la Renta Neta mponible RN.
- Deducir 6 dozavos de las prdidas tributarias arrastrable al 31 de diciembre del
ejercicio anterior.
- Calcular el mpuesto (aplicar el 30% a la RN).
- Calcular el porcentaje (2 decimales) que modifica al anterior = mpuesto Calculado x
100
ngresos Netos (al 30
junio)
- El nuevo porcentaje se aplica a los pagos a cuenta del mes que se modifica.
Nota: se entiende por ngresos Netos al total de ingresos gravables de 3 categora
devengados en cada mes, es decir, est formado por ventas netas de descuentos, rebajas y
bonificaciones, as como ingresos diversos, ingresos excepcionales e ingresos financieros.
2>P5%7T, =%8%RA. A .A7 "%8TA7
Operaciones %ra&adas
El mpuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
36
.
e) La importacin de bienes.
1. "%8TA %8 %. PA67 4% 32%8%7 >5%3.%7
Est gravada con impuesto la venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional y
realizada en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin.
Casos de venta de bienes muebles en el pas:
- 3ienes nue)os ' usados
Excepcin: la transferencia de bienes usados que realicen las PN o PJ que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.
Ej.: La empresa X S.A. vende un automvil usado. Esta operacin de venta est
gravada con GV.
- "enta en el as de bienes* indeendiente#ente del lugar del contrato o lugar del
ago
Ej.: /a empresa : 1.0. vende un automvil celebrando el contrato en &enezuela. El
pago se har" en ;anam". /a venta est" gravada con impuesto.
- 3ienes inscritos en el as* aTn cuando al tie#o de efectuarse la )enta se
encuentren te#oral#ente fuera del as.
Ej.: /a empresa : 1.0. vende un automvil inscritos en RR.;;. del ;er $ que
temporalmente ha sido enviado a Chile, para su acondicionamiento por < meses. /a
venta est" gravada con impuesto.
- 'ienes intangibles( se consideran ubicados en el Per) cuando el titular # el
ad*uirente se encuentren domiciliados en el pa+s.
C,8C%PT, 4% "%8TA
a) Es todo acto por el que se transfiere, a ttulo oneroso, la propiedad de los bienes,
independientemente de la denominacin que las partes contratantes den a los contratos
o negociaciones y de las condiciones pactadas por ellas.
Ej.: Caso de permuta, implica 8 transferencias.
8ota: no es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza.
,eraciones consideradas )enta
Venta propiamente dicha Tambin llamada compraventa, es el contrato por el que el
vendedor se obliga a transferir al comprador la propiedad de un bien,
comprometindose el comprador a recibirlo y pagar su precio en dinero.
Permuta Contrato por el que las partes se transmiten respectivamente, un bien a
cambio de otro bien. Si hubiese dinero en la transaccin, ello significara una
compraventa.
36
Tambin est gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo, salvo que se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o
la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de
empresas.
Dacin en pago Modo de extincin de las obligaciones. El deudor se libera de su
compromiso entregando al acreedor, con el consentimiento de ste, una prestacin
(bienes o servicios) distinta a la convenida originalmente.
Expropiacin Desposesin legal de un bien a su propietario por parte del Estado,
generalmente por razones de utilidad pblica.
Adjudicacin por disolucin de sociedades Transferencia de bienes de la sociedad a
los socios por motivo de conclusin o finalizacin de la misma.
Aportes sociales Transferencia de bienes o servicios de un sujeto a una sociedad,
que permite incrementar el capital social de sta y convertir en socio al aportante.
Adjudicacin por remate Transferencia de un bien a travs de martillero o
subastador, en subasta o venta pblica.
Transferencia de bienes efectuada por comisionistas y otros que las realicen por
cuenta de terceros.
Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por
cuenta de terceros.
cJ Retiro de bienes
Ej.: 1ocio de una empresa que lleva para su uso dom(stico una l"mpara de la
empresa, la que obviamente no le significa desembolso de dinero alguno. Esta
operacin es una transferencia gratuita para la empresa.
Las siguientes operaciones son retiro de bienes:
Transferencia gratuita A partir de ella se transfiere la propiedad de bienes a ttulo
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Apropiacin de bienes de la empresa por parte del propietario, socio o titular de la
empresa
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su
negocio (Excepcin: que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas).
La entrega de bienes a trabajadores de la empresa cuando sean de su libre de
disposicin y no sean necesarios para la prestacin de servicios
La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de
servicios
Las siguientes operaciones no son retiro de bienes:
- Entrega de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas
37
.
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin
de los bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un
inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes, debidamente acreditada (con el informe de la compaa de seguros, de ser el
caso, y con el respectivo documento policial u otros).
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
Ej.: /a empresa : 1.0. fabrica aceite lubricante para todo tipo de maquinaria.
El consumo de aceite por la empresa con el fin de lubricar la propia
maquinaria de fabricacin del aceite, no estar" gravado 7es necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas6.
37
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible del GV, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones;
c) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean
retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios,
o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
Ej.: Empresa : ha celebrado un contrato de trabajo con nuevos mineros. En
una de sus cl"usulas se establece como condicin de trabajo, la
entrega mensual de botas de caucho reforzadas con acero interior
necesarias para el cumplimiento de la labor diaria. 1e establece,
adem"s, que los mineros tambi(n podr"n usar las botas fuera del
trabajo.
4o se considera retiro de bienes, porque dicha entrega es por
condicin de trabajo, indispensables para el trabajo.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
- Caso de muestras mdicas que se expenden bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del mpuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con el fin de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos
12 meses, con un lmite mximo de 20 UT
38
.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con
la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios o contratos de construccin.
Asectos a tener en cuenta en casos de retiro de bienes gra)ados con 2="
a) El GV que grave el retiro de bienes no podr trasladarse al adquirente de los mismos y por
lo tanto, tampoco podr ser deducido como crdito fiscal o como costo o gasto por ste.
b) Tampoco podr considerarse como costo o gasto (por lo tanto no ser un gasto deducible
para efectos del mpuesto a la Renta) para la empresa que efecta el retiro.

32%8%7 >5%3.%7
Por disposicin expresa de las normas del GV, no se considera bien mueble a la moneda
extranjera ni cualquier documento representativo de stas; a las acciones, participaciones
sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial,
facturas y dems documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de
crdito; salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la
de un bien corporal, una nave o aeronave.
2. PR%7TAC298 , 5T2.2AAC298 4% 7%R"2C2,7 %8 %. PA67
7%R"2C2,
Se entiende como ser)icio a toda accin o prestacin que realiza una persona para otra y
por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para efecto del mpuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto,
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Ej.: =e acuerdo a la norma del #%& >un gasfitero estar" gravado por la prestacin de
servicios que ofrece? No, porque en este caso, los ingresos que percibe el
gasfitero son considerados servicios profesionales que genera renta de cuarta
categora.
Con relacin a la prestacin de servicios debe entenderse que se realiza en el pas, cuando
el sujeto que lo presta est domiciliado en el Per (para efectos del mpuesto a la Renta),
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar
donde se celebre el contrato.
38
En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada
perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
Tambin se considera servicio la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de
propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
economicamente*.
Ej.: La @Empresa 0 1.R./.A desea temporalmente una m"quina embotelladora $ la @Empresa B
1.0.A tiene una m"quina embotelladora. 0mbas son empresas vinculadas por lo que @BA cede
la m"quina a la empresa @0A sin costo alguno, evitando la figura del arrendamiento por la que
habr!a que pagar #%&. >Esta cesin gratuita estar" gravada con el #%&?
S, porque igualmente se considera servicio, la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra
vinculada econmicamente.
* Se considera empresas vinculadas cuando:
- Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
medio de una tercera.
- Ms del 30% del capital de 2 o ms empresa pertenezca a una misma persona, directa
o indirectamente.
- Cuando las proporciones citadas, pertenezcan a cnyuges entre s o a personas
vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
- El capital de 2 o ms empresas pertenezca en ms del 30%, a socios comunes de
dichas empresas.
En caso de servicio de transporte internacional de pasajeros, el GV se aplica sobre las ventas
de los pasajes u rdenes de canje que se expidan en el pas, as como de los que se adquieran
en el extranjero para ser utilizados en el pas.
NOTA:
- En los casos de servicios prestados por las Administraciones Tributarias inherentes a sus
funciones que prestan a otras entidades pblicas por mandato legal o en virtud a convenios
celebrados entre stas, no estn gravados con el GV.
- El monto por concepto de PEAJE que corresponde a los concesionarios de obras pblicas no
constituyen tributo sino la retribucin por un servicio que presta el concesionario al usuario del
mismo, el cual se encuentra comprendido dentro de la aplicacin del GV. Por consiguiente,
estn afectos a este impuesto.
- Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, slo
respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la
administracin postal del Estado Peruano, estn gravadas con el GV.
No est gravado con el GV:
a) el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el Per, siempre que el
servicio no sea consumido o empleado en el Per.
b) el servicio prestado en el extranjero por un establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el Per, siempre que el servicio no
sea consumido o empleado en el Per.
Arrenda#iento de na)es* aerona)es ' otros #edios de transorte
En caso de arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte prestados por
sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el Per, se entender que el servicio
es prestado slo en el 60% en el Per, gravndose con el GV slo dicha parte.
No se considerar utilizado en el pas los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
2. C,8TRAT,7 4% C,87TR5CC298 4% 28>5%3.%7
Estn gravados los contratos de construccin
39
de inmuebles que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del
contrato o de percepcin de los ingresos.
Ej.: Una empresa naviera encarga la construccin de un barco a otra empresa. En este
caso, las naves no son inmuebles para efectos de las normas del GV.
39
En cualquier caso, siempre deber entenderse por construccin, a las actividades clasificadas como tales en la
Clasificacin nternacional ndustrial Uniforme (CU) de las Naciones Unidas.
Nota: los contratos de concesin para le ejecucin y explotacin de obras pblicas de
infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no
configuran como contratos de construccin entre el Estado y los concesionarios.
3. .A PR2>%RA "%8TA 4% 28>5%3.%7 H5% R%A.2C%8 .,7 C,87TR5CT,R%7 4%
.,7 >27>,7
Est gravada la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los
constructores de los mismos
Constructor: se considera como tal, a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la
venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que ha$an sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Tercero: Se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un 3, cuando ste
construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del
valor agregado de la construccin.
Habitualidad: esta exigencia opera incluso respecto de empresas no dedicadas a la actividad
inmobiliaria.
Existe habitualidad cuando el enajenante realice la venta de por lo menos 2
inmuebles dentro de un periodo de 12 meses, debindose aplicar el impuesto a
partir de la 2 transferencia del inmueble.
"entas en un solo contrato: de realizarse en un slo contrato la venta de 2 o ms inmuebles,
se entender que la 1 transferencia es la del inmueble de menor
valor.
%ncargo de construccin: siempre estar gravada la transferencia de inmuebles que
hubieran sido mandados a edificar o la transferencia de
inmuebles edificados, total o parcialmente, para efecto de su
enajenacin.
Tambin se considera primera venta:
a) La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo, salvo cuando se demuestre que el precio de venta es igual o
mayor al valor de mercado; entendiendo por tal, el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o las empresas vinculadas realizan con 3ros. no
vinculados, o el valor de la tasacin, el que resulte mayor.
b) La venta que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
c) La efectuada luego de la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
d) La venta efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliacin an
cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la
ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construda.
Tambien est gravada como 1 venta la de inmuebles respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Excepcin: no constituye 1 venta la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.
!. 2>P,RTAC2,8 4% 32%8%7
Se encentra gravada la importacin, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Ej: mportacin de un softCare adquirido a un no domiciliado. Est" gravado con #%& 1in
embargo, tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el mpuesto
se aplicar de acuerdo a las reglas, de utilizacin de servicios en el pas.
%?,8%RAC2,8%7
- Revisar Apndices del TUO de la Ley del GV.
75;%T,7 4%. 2>P5%7T,
- Revisar arts. 9 y 10 del TUO de la Ley del GV.
2>P5%7T, 3R5T,
Es el monto resultante de aplicar la alcuota del impuesto sobre la base imponible
correspondiente a cada operacin gravada.
El impuesto bruto correspondiente a cada perodo tributario es la suma de los impuestos brutos
determinados de acuerdo al prrafo anterior, por las operaciones gravadas de dicho periodo.
- Revisar arts. 12 al 16 del TUO de la Ley del GV.
CRG42T, 127CA.
Est constituido por el GV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalda la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
El crdito fiscal deber ser utilizado mes a mes, deducindose del impuesto bruto para
determinar el impuesto a pagar.
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor al monto del mpuesto
Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del GV, el que se aplicar como crdito
fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
El GV que grave el retiro de bienes no podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser
considerado costo o gasto por el adquirente para efecto del mpuesto a la Renta a su cargo.
R%H5272T,7 757TA8C2A.%7
El crdito fiscal est constituido por el GV consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado
en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos
siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
mpuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el mpuesto.
R%H5272T,7 1,R>A.%7
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los
siguientes requisitos formales:
a) Que el mpuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser
el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del mpuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de
pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso son aquellos
que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad
con las disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por
SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde
conste el pago del mpuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del mpuesto en su Registro de
Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
- Revisar arts. 18 al 21 del TUO de la Ley del GV.
3A8CAR2AAC298
Consiste en canalizar las operaciones realizadas por los agentes econmicos a travs de las
Empresas del Sistema Financiero.
75P5%7T,7 %8 .,7 H5% 7% 5T2.2AARI8 >%42,7 4% PA=,
Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero a partir de S/. 5,000 o
US$1,500
4/
, se debern pagar utilizando Medios de Pago (aun cuando se cancelen mediante
pagos parciales menores a dichos montos).
Tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por
concepto de mutuos de dinero (sea cual fuera el monto del referido contrato).
40
Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el monto pactado se deber
convertir a nuevos soles.
Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior tambin podrn cancelar sus
obligaciones con sujetos no domiciliadas, con otros Medios de Pago
41
, siempre que los pagos
se canalicen a travs de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o
financieras no domiciliadas.
No se aplica a las operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras no
domiciliadas.
>%42,7 4% PA=,
a6 Depsitos en cuentas.
b6 Giros.
c6 Transferencias de fondos.
d6 rdenes de pago.
e6 Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f6 Tarjetas de crdito emitidas en el pa!s o en el exterior por empresas no pertenecientes
al 1istema Dinanciero, cu$o objeto principal sea la emisin $ administracin de tarjetas
de cr(dito, siempre que los pagos se canalicen a trav(s de Empresas del 1istema
Dinanciero en virtud de convenios de recaudacin o cobranza.
g6 /as tarjetas de cr(dito emitidas en el exterior por empresas bancarias o financieras no
domiciliadas, siempre que los pagos se canalicen a trav(s de Empresas del 1istema
Dinanciero en virtud de convenios de recaudacin o cobranza.
h6 Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra
equivalente
42
.
%?C%PC2,8%7
Pagos efectuados:
a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crdito no
autorizadas a captar recursos del pblico.
A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de
sus funciones. Estn incluidos los pagos recibidos por los martileros pblicos a
consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias.
b) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.
c) Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un
distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero,
siempre que concurran las siguientes condiciones:
Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito
43
.
En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el
servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero.
El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en presencia de
un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dar fe del acto.
,3.2=AC2,8%7 4% .,7 8,TAR2,7 @ ;5%C%7 4% PAA*
El Notario o Juez de Paz que haga sus veces deber:
a) Sealar expresamente en la escritura pblica el Medio de Pago utilizado, siempre que
tenga a la vista el documento que acredite su uso, o dejar constancia que no se le
exhibi ninguno.
b) Tratndose de los documentos de transferencia de bienes muebles registrables o no
registrables, constatar que los contratantes hayan insertado una clusula en la que se
seale el Medio de Pago utilizado o que no se utiliz ninguno.
c) En los casos en que se haya utilizado un Medio de Pago, deber verificar la existencia
del documento que acredite su uso y adjuntar una copia del mismo al documento que
extienda o autorice.
,3.2=AC2,8%7 4% 158C2,8AR2,7 4% R%=27TR,7 PK3.2C,7
41
Que se establezcan mediante Decreto Supremo del MEF. En la actualidad, no se ha emitido norma respectiva, por
lo que se aplicara los medios de pago vigentes.
42
Emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores
43
Tratndose de personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendr en consideracin el lugar de su
residencia habitual.
En caso de actos inscribibles en los Registros Pblicos que no requieran la intervencin de un
Notario o Juez de Paz que haga sus veces, los funcionarios de Registros Pblicos debern
constatar que en los documentos presentados se haya insertado una clusula en la que se
seale el Medio de Pago utilizado
44
o que no se utiliz ninguno.
7A8C2,8%7
El Notario, Juez de Paz o funcionario de los Registros Pblicos que no cumpla con lo ser
sancionado de acuerdo a las normas de la Ley del Notariado N 26002, del Texto nico
Ordenado de la Ley Orgnica del Poder Judicial y del Estatuto de la Superintendencia Nacional
de Registros Pblicos, por falta, responsabilidad disciplinaria y por responsabilidad
administrativa respectivamente
45
.
%1%CT,7 TR235TAR2,7
Los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Tratndose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los sealados, la entrega de
dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no permitir que este ltimo
sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el
origen del dinero otorgado en mutuo.
2>P5%7T, A .A7 TRA87ACC2,8%7 128A8C2%RA7
,P%RAC2,8%7 =RA"A4A7
El TF grava las operaciones en moneda nacional o extranjera, que se detallan a continuacin:
a) La acreditacin o dbito
46
realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las
empresas del Sistema Financiero.
Excepto: los depsitos, retiros y movimientos entre cuentas de un mismo titular mantenidas
en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas
en diferentes empresas.
Constituye la operacin gravada principal, referida a cualquier movimiento por utilizacin de
cuentas de empresas bancarias o financieras. En las prrafos siguientes, se establecen
otros supuestos distintos a la utilizacin de cuentas.
Paga el i#uesto el titular de las cuentas* sal)o Fue Usta se encuentre e&onerada.
b) Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice cuentas
47
.
Paga el i#uesto el titular del crUdito QFuien reali0a el agoJ* sal)o Fue Uste sea
>i)i)ienda o Tec<o Proio.
c) La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros
instrumentos financieros, creados o por crearse.
Paga el i#uesto Fuien co#re el instru#ento financiero.
d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, as
como las operaciones de pago o entrega de dinero a favor de terceros realizadas con
cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa del Sistema Financiero
48
.
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas
del Sistema Financiero mediante el transporte de caudales.
Paga el i#uesto Fuien reciba la cobran0a en efecti)o. ,era ta#biUn con
estableci#ientos afiliados a siste#as de tarjetas de crUdito o dUbito.
e) Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar cuentas.
44
Los contratantes debern presentar copia del documento que acredite el uso del Medio de Pago.
45
El Colegio de Notarios respectivo, el Poder Judicial o la SUNARP, segn corresponda, deber poner en
conocimiento de la SUNAT las acciones adoptadas respecto del incumplimiento.
46
Depsitos o retiros.
47
Cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a
travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica
48
Cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a
travs de movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta
de tercera categora. Tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o
enviado.
;aga el impuesto quien ordene la transferencia en efectivo $ el beneficiario 7de
corresponder6.
f) La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de
pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de una empresa del Sistema
Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras
no domiciliadas.
En este supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o
recepcin de fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del
sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas
operaciones (2 TFs). Paga el i#uesto Fuien recibe el rUsta#o en efecti)o.
g) Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del 15% de las obligaciones de la persona o
entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios
de Pago.
En estos casos se aplicar el doble de la alcuota sobre los montos cancelados que
excedan el porcentaje anteriormente sealado.
Paga el i#uesto Fuien reali0a los agos de las obligaciones en el ejercicio.
h) Operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero, por cuenta propia:
1. Pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados para la adquisicin de
activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la
adquisicin de instrumentos financieros.
2. Donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del
mpuesto a la Renta, excepto los gastos financieros.
1$. Paga el i#uesto la e#resa del 7iste#a 1inanciero.
i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos afiliados a
tarjetas de crdito, dbito o de minoristas.
Paga el i#uesto el estableci#iento afiliado.
j) La entrega de fondos al deudor o al tercero que ste designe, con cargo a colocaciones
otorgadas por una empresa del Sistema Financiero, incluyendo la efectuada con cargo a una
tarjeta de crdito.
Paga el i#uesto Fuien recibe los fondos.
A=%8T%7 4% R%T%8C298 , P%RC%PC298
Son responsables del impuesto, en calidad de agentes retenedores o perceptores, segn sea
el caso:
a) Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones sealadas en los incisos a), b),
c), d), numeral 1 del inciso e), e incisos i) y j).
Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de
rentas de tercera categora distintas a las empresas del Sistema Financiero.
R%7P,87A32.24A4 7,.24AR2A
Surgir cuando se debiten pagos de una cuenta en la que no existen o no existan fondos
suficientes para cubrir el mpuesto correspondiente a dichas operaciones o cuando el agente de
retencin o percepcin hubiere omitido la retencin o percepcin a que estaba obligado.
A.6C5,TA
"igencia Alcuota
Desde la fecha de vigencia de 0.10%
la presente Ley
4esde el 1 de enero de 2//! /./+O
Desde el 1 de enero de 2006 0.06%
hasta el 31 de diciembre de 2006
%?,8%RAC2,8%7
La ley establece 25 exoneraciones, entre las cuales podemos citar el depsito o retiro de las:
Cuentas que el empleador solicite a la empresa del Sistema Financiero abrir
49
a nombre de
sus trabajadores o pensionistas, para el pago de remuneraciones o pensiones
50
(por
remuneraciones o pensiones se entender todo concepto que se considere como renta de
quinta categora para los efectos del mpuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto
a este ltimo impuesto)
51
.
Cuentas de CTS.
Cuentas para el SPOT (detracciones)
52
y en las cuentas que utilicen los agentes de aduana
exclusivamente para el pago de la deuda tributaria de sus comitentes.
Cuentas de las universidades y centros educativos, siempre que los fondos de las referidas
cuentas se destinen a sus fines.
Cuenta del cliente por concepto del TF, gastos de mantenimiento de cuentas y portes.
Asimismo, las siguientes operaciones:
El pago de prstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MVVENDA o al
Programa TECHO PROPO.
Retiro o depsito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones de documentos
previamente acreditados en cuenta.
La renovacin de depsitos a plazos y de certificados de depsito
53
, as como el depsito de
intereses que se generen en stos, en las cuentas corrientes y en las cuentas de ahorro.
La renovacin de crditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto que no implique
una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la empresa del Sistema Financiero.
4%45CC298 4%. 2>P5%7T,
El mpuesto a que se refiere la presente Ley ser deducible para efectos del mpuesto a la
Renta.
Tratndose de sujetos generadores de Rentas de Tercera Categora, la deduccin del
mpuesto se sujetar a las normas generales establecidas en la Ley del mpuesto a la Renta
(considerado como gasto deducible para determinar la Renta Neta).
En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categoras, la deduccin tendr como
lmite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categora, de
ser el caso.
4r. .uis Alfredo A.ARC,8 1lores
Abogado, nvestigador Jurdico,
Comparativo y Analtico.
alarconflores7@hotmail.com
49
Con carcter exclusivo.
50
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista, estar exonerada la
acreditacin de las remuneraciones o pensiones, as como los dbitos hasta el lmite de las remuneraciones o
pensiones abonadas.
La exoneracin establecida proceder nicamente cuando la acreditacin de la remuneracin o pensin se realice
mediante transferencia desde una cuenta del empleador o mediante cheques, en los que se identifique al empleador
como al titular de la cuenta. En ambos casos, se deber comunicar a la empresa del Sistema Financiero que el
monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.
Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el prrafo anterior la empresa del Sistema Financiero
que pague las remuneraciones o pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de
stos y siempre que sea la misma empresa del Sistema Financiero quien efecte el pago.
51
La exoneracin establecida tambin es aplicable a los retiros que el trabajador o pensionista hubiese realizado a
partir del 1 de marzo de 2004 en la cuenta de remuneraciones y pensiones en la que el empleador le hubiese
acreditado algn monto durante el mes de febrero de 2004, y hasta dicho monto.
Lo establecido operar siempre que el depsito se hubiera realizado mediante transferencia de una cuenta del
empleador o mediante cheques en las que se identifique al empleador como titular de la cuenta. Excepcionalmente,
si la acreditacin se hubiera realizado bajo cualquier otra modalidad, el empleador deber presentar a la empresa del
Sistema Financiero una declaracin jurada en la que seale que el monto acreditado corresponde a remuneraciones
o pensiones.
52
Utilizadas exclusivamente.
53
Por montos iguales o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por
parte del titular del depsito o del certificado.