Anda di halaman 1dari 49

INTRODUCCION

La Auditoria Tributaria es la evaluacin de la correcta realizado por un profesional Auditor


Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento
en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo
contribuyente, as como tambin determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello
que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas tcnicas y procedimientos de
auditora. La informacin sobre las operaciones es til para la Administracin tributaria en
la determinacin de los tributos a los que se encuentra afecto un contribuyente, su base
para la declaracin de sus impuestos el monto a pagar segn la actividad que realiza y el
volumen de operaciones de un determinado periodo.

El propsito principal de la Auditoria es determinar la confiabilidad de la informa
cin contable expresada a travs de los Estados Financieros. Es as, como casi todo el
esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a formarse una opinin profesional de los
Estados Financieros en su conjunto, para lo cual, examina cada una de las cuentas del
activo corriente, buscando con ello elementos de juicio sobre su razonabilidad, los mismos
que una vez evidenciados forman su opinin.

El desarrollo de este trabajo comprende el anlisis del examen de las cuentas del activo
corriente; conocer los puntos crticos a examinar por el auditor encargado de la auditoria
tributaria; adems lo que incurre como infraccin y de acuerdo a esta determinar la
sancin y/o multa a aplicar establecidas en el Cdigo Tributario









E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

2

OBJETIVOS
Estudiar el Procedimiento Tributario, definiciones y marco tributario aplicable a las
cuentas del activo corriente.

Identificar los aspectos importantes en las cuentas efectivo y equivalentes de
efectivo, servicios y otros contratados por anticipado y existencias con respecto al
anlisis, verificacin de movimientos y obligaciones tributarias.

Conocer la correcta aplicacin del marco tributario vigente en las operaciones de
una empresa, si esta empresa ha cumplido adecuadamente los deberes y
atribuciones a los que estn sujetos segn la ley.

Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en
los registros contables y a la documentacin sustentatoria; as como a todas las
transacciones econmicas efectuadas.









E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

3
EXAMEN A LAS CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE
1.- AUDITORIA AL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
El enfoque de auditoria a la cuenta efectivo y Equivalentes de efectivo, cuenta que tiene la
caracterstica de ser liquida por su naturaleza. A tal razn, se muestra el marco contable y
tributario, en el que se desenvuelve esta. Para que a partir de all, y previa definicin de
los procedimientos de auditoria comunes, seleccionar los ms coherentes para efectuar
una revisin tributaria eficiente.
2.- DEFINICIN
El efectivo y Equivalentes de efectivo representan medios de pago como dinero en
efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos de instituciones financieras y
otros equivalentes de efectivo disponibles al requerimiento del titular. Por su naturaleza
corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar
sujetas a restriccin en su disposicin o uso.
Visto de otro modo, podramos sealar que este rubro agrupa bienes dinerarios y sus
equivalentes, que se caracterizan por tener un alto grado de liquidez, y que tienen poder
cancelatorio legal ilimitado, siendo utilizadas en el giro habitual de las operaciones
sociales con distintos fines.
3.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
El plan contable general empresarial (PCGE) ha definido que la cuenta 10 representa el
efectivo y Equivalentes de efectivo. Segn este, la cuenta 10 incluye las siguientes
subcuentas y divisionarias:
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en trnsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

4
1042 Cuentas corrientes para fines especficos
105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otros equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
1061 Depsitos de ahorro
1062 Depsitos a plazo
107 Fondos sujetos a restriccin
1071 Fondos Sujetos a Restriccin

4.- DETALLE DE LAS SUBCUENTAS
SUBCUENTA DETALLE
101 Caja Comprende el efectivo en caja de la empresa
102 Fondos fijos Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado
103 Efectivo en trnsito Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la
empresa, as como los que se encuentren en poder de las empresas
transportadoras de caudales.
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de
disponibilidad inmediata.
105 Otros equivalentes de
efectivo
Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo, emitidos por
instituciones financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento
del tenedor del instrumento, tales como certificados bancarios.
106 Depsitos en
instituciones financieras
Depsitos en ahorros y a plazo determinado.
107 Fondos sujetos a
restriccin
Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposicin de
alguna autoridad competente o por mandato judicial.









E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

5
5.- MARCO CONTABLE
5.1.- Cmo se presentan en los estados financieros?
a) Los saldos deudores y acreedores de cuentas corrientes pueden
compensarse?

A efectos de su presentacin en el estado de situacin financiera (antes del
balance general), los saldos deudores y acreedores de las cuentas corrientes no
pueden compensarse. Esto significa que las cuentas corrientes que tienen saldos
deudores debern presentarse en el activo, en tanto que las cuentas corrientes
que tienen saldos creedores, debern mostrarse en el pasivo.

Referencia: prrafo 32 de la NIC 1 No se compensarn activos con pasivos, ni
ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est
permitida por alguna Norma o Interpretacin.

b) Es obligatorio presentar rubro Efectivo y Equivalentes de Efectivo?

Si, en el estado de situacin financiera (antes del balance general) debe incluirse
como mnimo el rubro Efectivo y Equivalentes de Efectivo?

c) El efectivo y Equivalentes de Efectivo debe mostrarse como un activo
corriente? Cundo se muestran como no corriente?

El efectivo y Equivalentes de Efectivo son activos que deben, mostrarse como una
partida corriente. Sin embargo, cuando este se encuentre restringido y no pueda
ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de
doce meses despus del ejercicio sobre el que informa, deber presentarse como
no corriente.

Referencia: prrafo 66 de la NIC 1 Sin embargo, el pasivo se clasificar como
no corriente si el prestamista hubiese acordado, en la fecha del balance, conceder
un periodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de esta fecha,
dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual
el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.

Importante: la NIC 7 Estado de flujos de efectivo define al efectivo y al
equivalente de efectivo. As, el efectivo comprende tanto la caja como los







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

6
depsitos bancarios a la vista. En tanto, los equivalentes al efectivo son
inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en
importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo
de cambios en su valor.

Referencia: prrafo 6 de la NIC 7
5.2.- Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extrajeras
a) Obligacin de convertir los saldos en moneda extranjera

A efecto de elaborar los estados financieros, el saldo del efectivo en moneda
extranjera debe convertirse a moneda nacional, utilizando el tipo de cambio de
cierre.

Referencia: prrafo 23 de la NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos
de cambio de la moneda extranjera En cada fecha de balance:

a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando el tipo
de cambio de cierre;
b) las partidas no monetarias en moneda extranjera que se valoren en trminos de
coste histrico, se convertirn utilizando el tipo de cambio en la fecha de la
transaccin; y
c) Las partidas no monetarias en moneda extranjera que se valoren al valor
razonable, se convertirn utilizando los tipos de cambio de la fecha en que se
determine este valor razonable.

b) Tratamiento de las diferencias de cambio

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al
convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados
financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en que
aparezcan.

Referencia: prrafo 28 de la NIC 21 Inversiones en asociadas. La
participacin de un grupo en una asociada ser la suma de las participaciones







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

7
mantenidas, en dicha asociada, por la dominante y sus dependientes. Se
ignorarn, para este propsito, las participaciones procedentes de otras asociadas
o negocios conjuntos del grupo. Cuando una asociada tenga, a su vez,
dependientes, asociadas y negocios conjuntos, las prdidas o ganancias y los
activos netos, a tener en cuenta para aplicar el mtodo de la participacin, sern
los reconocidos en los estados financieros de la asociada (donde se incluir la
porcin que corresponda a la asociada en las prdidas o ganancias y en los
activos netos de sus asociadas y negocios conjuntos), despus de efectuar los
ajustes necesarios para conseguir que las polticas contables utilizadas sean
uniformes (vanse los prrafos 26 y 27).

c) Principales definiciones aplicables

Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado nmeros
de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio
diferentes.
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda
funcional de la entidad.
Moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que
opera la entidad.
Moneda de presentacin es la moneda en que se presentan los estados
financieros.
Referencia: prrafo 8 de la NIC 21
6.- MARCO TRIBUTARIO
El marco tributario al que debe sujetarse el rubro efectivo y equivalente de efectivo, est
circunscrito bsicamente a (3) normas tributarias:
Cdigo tributario, en cuanto se refiere a la aplicacin de las presunciones;
La ley del impuesto a la renta, en relacin a las diferencias de cambio; y,
La ley N 28194 ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la
economa, con la bancarizacin.








E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

8
6.1.- Cdigo Tributario
El cdigo tributario en su artculo 63 seala que durante el periodo de prescripcin, la
administracin tributaria tiene la facultad de determinar la obligacin tributaria
considerando base cierta o base presunta, aplicndose esta ltima en caso se cumpla los
supuestos establecidos en el artculo 64 de dicha norma. Al respecto , dos de las formas
de aplicacin de presunciones y que estn relacionadas de ,manera directa con el
tratamiento otorgado de a la cuenta efectivo y equivalente de Efectivo son las
establecidas en el Artculo 71 y 72- A del cdigo Tributario, en cuanto se refiere a:
a) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas
abiertas en empresas del sistemas financiero (Artculo 71 del C.T)
La administracin tributaria aplicara este tipo de presuncin, cuando establezca
diferencias entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos
debidamente sustentados. En este caso presumir ventas e ingresos omitidos por
el monto de la diferencia.
Asimismo, tambin ser de aplicacin esta presuncin, cuando estando el deudor
tributario obligado o requerido por la Administracin, a declarar o registrar las
referidas cuentas, no lo hubiera hecho.
b) Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancaras
(Artculo 72-A del C:T)
Este tipo de presuncin se aplica cuando la administracin tributaria constate o
determine la existencia de saldos negativos, diarios mensuales, en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias; en este caso se presumir la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
6.2.- Impuesto a la Renta
La ley del impuesto a la renta establece algunas normas que estn directamente
vinculadas con la cuenta Efectivo y Equivalente de Efectivo. Estas estn relacionadas
bsicamente a las diferencias de cambio.
En efectivo, segn lo que establece el Artculo 61 de la ley del impuesto a la Renta, los
saldos de moneda extranjera correspondientes a los activos (entre los cuales se incluye







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

9
el Efectivo y Equivalentes de Efectivo) y pasivos deben ser expresados en moneda
nacional, considerndose como ganancia o prdida , las diferencias que de ese proceso
resulte. Considerar los siguientes tipos de cambio.
RUBROS TIPOS DE CAMBIO A UTILIZAR

TRATANDOSE DE CUENTAS DEL ACTIVO
Se utilizara el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta y
demanda que corresponde al cierre de
operaciones a la fecha del balance general.

TRATANDOSE DE CUENTAS DEL PASIVO
Se utilizara el tipo de cambio promedio
ponderado venta cotizacin de oferta y demanda
que corresponde el cierre de operaciones de la
fecha del balance general.
De acuerdo a lo anterior, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo en moneda
extranjera deben ser convertidos a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado compra.
6.3.- Normas de Bancarizacin
a) mbito de Aplicacin
El artculo 3 de la ley N 28194 obliga que las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o US$
1,000, deben pagarse medios de pagos a que se refiere el artculo 5 de la misma
ley, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
Agrega dicho artculo que tambin se debern utilizar medios de pago cuando se
entregue o se devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero
(prestamos), sea cual fuera el monto del referido contrato.

b) Efectos Tributarios
Para efectos tributarios los pagos que se efecten sin medios de pagos no darn
derechos a deducir gasto, costos o crditos, a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldo a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada o restitucin de derechos arancelarios.








E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

10
Esto significa que en caso el contribuyente haya deducido un costo o un gasto, o
haga tomado el crdito fiscal del IGV, deber rectificar las declaraciones juradas
correspondientes a efectos de no considerar estos conceptos.
6.4.- Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
El impuesto a las transacciones financieras grava las siguientes operaciones en moneda
nacional o extranjera:
a) La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en
las empresas del sistema financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencia
entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del sistema
financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del sistema
financiero.
b) Los pagos a una empresa del sistema financiero y en los que no se utilice las
cuentas al que refiere el punto a), anterior; cualquiera sea la denominacin que se
les otorgue los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo incluso a travs de
movimiento de efectivo y su instrumentacin jurdica.

c) La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero
u otros instrumentos financieros, creados o crearse, en los que no se utilice las
cuentas a las que se refiere el punto a).

d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su
nombre, as como las operaciones de pago entrega de dinero a favor de terceros
realizadas con cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa del sistemas
financiero sin utilizar las cuentas a las que se refiere el prrafo a), cualquiera sea
la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlos a
cabo incluso a travs de movimientos de efectivo y su instrumentacin jurdica.

e) Los giros o envos de dinero o en otras operaciones.

f) Los pagos, en un ejercicio gravable de ms del 15% de las obligaciones de la
persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en
efectivo o medios de pago. En estos casos se aplicara el doble de la alcuota
prevista, sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anterior
sealado.







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

11
En ese sentido, cuando se realice alguna o varias de las operaciones antes sealadas, la
empresa ser objeto de una retencin por concepto de este impuesto, el cual ser
considerado como una deduccin para la determinacin del impuesto a la renta de tercera
categora (gastos o costos segn correspondan).
7.- MARCO DE LA AUDITORIA
7.1.- Caractersticas del Efectivo y Equivalente de Efectivo
Quizs la principal caracterstica de esta partida es que los saldos muestran una situacin
a un momento dado, no siendo usual que sean significativos al cierre de cada periodo
bajo anlisis; sin embargo, las cuentas que se integran el componente involucran
movimientos relevantes puesto que se relacionan con la obtencin de los fondos
(cobranzas) y el egreso de los mismos (desembolsos por pagos a terceros). Es por ello
que al realizar la planificacin y ejecucin de la auditoria se debe tener en cuenta estas
caractersticas.
7.2.- Actividades que Comprenden la Cuenta
Las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento de esta cuenta son
bsicamente:
a) Las cobranzas
b) Los pagos
c) La planificacin de los pagos
d) Y las necesidades financieras (cash flow o flujos de caja)
7.3.- Anlisis del Control Interno
Respecto al control interno es comn encontrar empresas que prestan especial atencin
al manejo de fondos, teniendo en cuenta los perjuicios econmicos y financieros que trae
la falta de control de los montos y transacciones que conforman el componente.
Entre los procedimientos destinados a presentar debida atencin al control del Efectivo
Equivalente de Efectivo, tenemos:
a) Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por resolucin
del directorio u otro grupo autorizado de funcionarios.







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

12
b) Los firmantes de los egresos de fondos solo son designados por el directorio u
otro grupo autorizado de funcionarios.
c) Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son cuestionados por terceros.
d) Los cheques en blanco son guardados bajo llaves.
Sin embargo, tambin es comn encontrar empresas en donde se detectan
irregularidades como consecuencia de un dbil ambiente de control. Entre las acciones
que denotan potenciales errores, tenemos:
a) Falta de identificacin de ingresos y egresos inusuales.
b) Descentralizacin excesiva de las operaciones.
c) Falta de polticas claras sobre administracin de fondos.
d) Inexistencia de mtodos alternativos para las cobranzas o desembolsos en
moneda extranjera.
e) Falta de anlisis o proyecciones del flujo de fondos como tcnicas de
administracin de fondos.
f) Desarrollo de nuevas operaciones con sistemas existentes no adecuadas.
8.- PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
En general y teniendo en consideracin las caractersticas propias de la cuenta (saldos y
transacciones), los objetivos que debe proponer toda auditoria tributaria que se realice a
esta, deben estar dirigidos q determinar que todos los fondos recibidos son declarados a
la Administracin Tributaria, y asegurar que los saldos informados sean los correctos.
Para cumplir con tales objetivos el auditor Tributario debera efectuar los siguientes
procedimientos los que se han dividido en:
1.- PROCEDIMIENTOS GENERALES
1.1.- Anlisis Comparativo
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao anterior,
explicando e investigando movimientos y reacciones inesperadas o inusuales con
respecto a:
Saldo de caja
Saldo de banco por entidad o cuenta







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

13
Flujo de fondos
Desviaciones por las proyecciones de flujo de fondos
1.2.- Verificar los Movimientos Registrados
En base a una muestra de los movimientos registrados, verificar el origen y sustento de
cada operacin, tomando en consideracin aquellos depsitos que se encuentren sin
sustento.
1.3.- Confirmaciones Bancarias
Confirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, as como tambin las firmas
autorizadas en el manejo de los fondos y dems acuerdos con las entidades financieras.
1.4.- Revisin de las Conciliaciones Bancarias
Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares, con la cuenta control del mayor
general. Asimismo, se deber considerar las conciliaciones efectuadas por el personal de
la organizacin para compararlas con las realizadas por los auditores. El auditor deber
revisar los saldos en libros de las cuentas bancarias concilien con los saldos mostrados
en los estados de cuenta. Para efectuar la revisin de las conciliaciones de las cuentas
bancarias, el auditor deber seleccionar por cada cuenta bancaria, alguna de ellas las que
correspondern a diversos periodos a efecto de realizar su comprobacin aritmtica. As
mismo se realizara la certificacin de los saldos mostrados en dichas conciliaciones,
adems del sustento respectivo.
En caso que la empresa no haya realizado las conciliaciones bancarias el Auditor a efecto
de cumplir con su labor deber realizarlas, pero solo de aquellos periodos que considere
conveniente. De la revisin de las conciliaciones bancarias efectuadas por la Empresa, el
Auditor tomara especial atencin en aquellos depsitos que han sido registrados por el
Banco pero no por la Empresa, pues ello puede ser objeto de un diferimiento de ingresos
para efectos del Impuesto a la Renta, as como puede considerarse que atreves de este
mecanismo tambin se ha diferido el nacimiento de la obligacin Tributaria para efectos
del IGV.
Otro de los puntos que el Auditor debe tomar en cuenta es aquel referido a los cheques
pendientes de cobro por ms de 30 das, para lo cual deber considerar los conceptos







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

14
que se cancelaron con dichos cheques, verificando su sustento, en todo caso podr
cotejar dichos cheques con los proveedores. Tambin deber verificar los cargos por
intereses, comisiones y/o amortizaciones por prstamos bancarios u otros conceptos
similares, con el propsito de verificar que estos hayan sido destinados a la generacin de
Renta grabada. De no ser as, dichos intereses no podrn ser deducidos para determinar
la Renta neta Imponible del Impuesto a la Renta. De no encontrarse depsitos o abonos
que correspondan intereses, amortizaciones y dems conceptos de prstamos otorgados,
verificar que estos hayan sido afectados a sus cuentas correspondientes y de
corresponder a resultados.
1.5.- Arqueo de Caja
Realizacin de reencuentros ante de efectivo y valores cuando no son efectuados por la
sociedad as mismo comprende el examen de las cuentas de fondo fijo para determinar
que toda las transacciones de gastos hayan sido contabilizadas.
1.6.- saldos en moneda Extranjera
Comprende la revisin de la expresin en moneda nacional de saldos en moneda
extranjera. Considerar el tipo de cambio al cierre del ejercicio.
1.7.- saldos Negativos
El Auditor deber revisar que la cuenta Efectivo y Equivalente de Efectivo no hayan
arrojado dficit o saldos negativos en el trascurso del ejercicio. Si de los libros contables
de la Empresa, el Auditor observa que se ha contabilizado los movimientos de efectivo
por periodos espaciados de tiempo es probable que se est tratando de ocultar egresos
de dinero que estn al margen de la contabilidad. Debido a que estos egresos de fondos
son mayores a los ingresos de fondos.
Para comprobar esta hiptesis, el Auditor deber realizar cortes de caja por periodos
menores a los registrados en los libros contables. Dichos cortes pueden ser de una
periodicidad diaria, semanal, quincenal o mensual. Para realizar dichos cortes, el Auditor
identificara las fechas de cancelacin de documentos que impliquen pago o egreso de
fondos, los que confrontaran con las anotaciones en los libros y registros de contabilidad.
As mismo identificara las fechas de cobros en los ingresos. Una vez identificado ambos
conceptos, proceder a elaborar los cortes.







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

15
De detectarse efectivamente dichas diferencias, el Auditor deber tener en cuenta que la
Empresa est inmersa en causal de presuncin establecida en el numeral 9 del Artculo
64 de C.T. por presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
2.2.- PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON LAS TRANSACIONES
2.1.- Inventario de Cuentas Bancarias
Se deber efectuar un inventario de todas las cuentas bancarias que posee la Empresa y
verificar que estas se encuentren registradas en la contabilidad de la Empresa. Para
cumplir con ello, el Auditor Tributario independiente deber solicitar a la gerencia o la que
haga sus veces, que remita la relacin de cuentas bancarias que posee la Empresa en el
Sistema Financiero.
Posteriormente deber cruzar dicha relacin con las cuentas bancarias que informen las
entidades financieras, mediante la respuesta al procedimiento denominado confirmacin
de cuentas bancarias. De encontrarse cuentas bancarias no registradas en la
contabilidad, tener en cuenta que ellos es causal para que la administracin Tributaria
aplique la presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas
en empresas del Sistema Financiero, contemplada en el Artculo 71 del C.T. en todo
caso, de darse la situacin, el Auditor deber recomendar la subsanacin de esta omisin.
A travs de la inclusin de referidas cuentas en la contabilidad de la Empresa, sin
perjuicio de que ello implique rectificar la declaracin jurada anual del I.R.
2.2.- Verificacin de abonos en cuentas bancarias
El Auditor deber verificar que los abonos en cuenta correspondan a los depsitos
efectuados por la Empresa u Organizacin. Teniendo en cuenta el nmero de cuentas y
el volumen de operaciones, seleccionar una muestra, y que verifique que:
Los abonos en cuenta corriente, correspondan a cobranzas de clientes,
operaciones de prstamos u otros ingresos u operaciones.
Las operaciones que originaron dicha cobranza, hayan sido consideradas en las
respectivas cuentas de ingresos, tratndose de cobranzas a clientes.
Los ingresos por prstamos a terceros, cuenten con la respectiva documentacin
sustentatoria, contratos, actas, acuerdos, etc.







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

16
De encontrarse depsitos en cuenta corriente sin el debido sustento, investigar el origen
de ellos, y cul es el destino dispensado a dichos fondos. Considerar que dichos fondos
sin sustento, podran ameritar la aplicacin de la presuncin prevista el Artculo 71 del
C.T.
2.3.- Verificacin de cargos en cuentas bancarias
El Auditor deber verificar que los cargos en cuentas corrientes, correspondan a
operaciones de la Empresa. Para tal efecto, en base a una muestra, se deber certificar
que las transacciones anotadas en el lado del debe del Estado de Cuentas, se encuentren
debidamente registradas. En caso se verifique que una operacin no ha sido contabilizada
el Auditor deber verificar el origen de la operacin. Tratndose de operaciones
verificadas como gasto o costo, verificar:
a) La formalidad de los comprobantes de pago que sustentan dichos gastos o costos,
b) Que se haya realizado efectivamente las transacciones, y
c) Que cumplan con las condiciones de principio de causalidad, es decir evaluar si
son necesarios para la obtencin de la Renta y mantenimiento de la Fuente
productora.
En caso de gastos o costos que correspondan para su perceptor, rentas de segunda o
cuarta categora, o de no domiciliados, revisar la retencin del impuesto a la Renta
correspondiente o el pago del IGV. Por otro lado, en caso que se verifiquen cargos en
cuentas bancarias que por montos similares o iguales, aparezcan frecuentemente en los
estados de cuenta, verificar el sustento correspondiente, tomando en consideracin su
deducibilidad.
3.- VERIFICAR QUE SE HA CUMPLIDO CON LO DISPUESTO POR LA LEY N 28194
3.1.- Obligacin de utilizar medios de pago
El Auditor deber verificar que la Empresa haya cumplido con la utilizacin de medios de
pago, conforme lo seala la ley N 28194, para lo cual, de encontrar obligaciones que
hayan debido cancelarse mediante la utilizacin de medios de pago, deber requerir la
presentacin de la documentacin sustentatoria de dichos pagos como por ejemplo
copias de cheques, Boucher, facturas, etc. De verificar la existencia de obligaciones
canceladas sin utilizar alguno de los medios de pago que seala la ley, el Auditor deber







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

17
proceder a tomar nota de ellos, debiendo proceder a adicionar a la Renta Neta, el gasto o
costo pues no califica como deducible.
Si hubiera obtenido o solicitado la devolucin de tributos, de saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada o restitucin de derechos arancelarios por
adquisiciones en cuya cancelacin, no se hizo medios de pago, el Auditor deber
considerar que dichas adquisiciones no otorgan derecho a solicitar dichos beneficios, por
lo que deber tomar nota, a efectos que la Empresa proceda reintegrar el monto
indebidamente obtenido.
Tratndose de la adquisicin de activos permanentes, en cuya cancelacin no se hayan
utilizados medios de pago, ello implicara que se desconozcan para efectos tributarios los
gastos correspondientes por depreciacin o amortizacin. Respecto al IGV de haberse
cancelado obligaciones sin utilizar medios de pago, el Auditor deber desconocer el
crdito fiscal utilizado por la adquisicin correspondiente, debiendo recomendar que se
rectifique la DDJJ y reintegrarse el crdito fiscal que no corresponde.
3.2.- Verificar el cumplimiento del inciso (g) del Artculo 9 de la ley 28194
El Auditor deber verificar que se aplicado el procedimiento establecido del inciso (g) del
Artculo 9 de la ley 28194, que se haya pagado el impuesto correspondiente, de
configurarse tal supuesto. Segn este inciso los pagos, en un ejercicio grabable, de ms
del 15% de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora, sin utilizar
dinero o medios de pago, estn grabables con el doble de la tasa del ITF.
4.- VERIFICAR QUE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO SEAN VALORADAS
ADECUADAMENTE
4.1.- Tratamiento para el impuesto a la renta
El auditor deber verificar que las diferencias de cambio se hayan determinado
correctamente. Para tal efecto y en base a una muestra:
Verificara los papeles de trabajo que sustente los ajustes por diferencias de
cambio, verificndose los tipos de cambio utilizados.
Cotejara los montos contabilizados en las sub cuentas 676 y 777







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

18
De determinarse diferencias se debern tomar en consideracin a efecto de adicionar o
deducir de la renta neta
4.2.- Tratamiento para el impuesto general a las ventas
El auditor tributario deber verificar que la valorizacin de las diferencias de cambio para
efectos de estos impuestos sea la correcta. Para tal efecto deber solicitar los papeles de
trabajo que sustente los ajustes por diferencias de cambio, verificndose los tipos de
cambio utilizados.
SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS ANTICIPADOS
1.- DEFINICIN
Los servicios y otros contratos anticipado agrupan sub cuentas que representan, por un
lado las rentas de capital calculadas o pagadas que se devengaran en fecha posterior al
cierre del ejercicio, y por otro, los egresos relacionados con servicios futuros que van a
ser absorbidos como gastos en los ejercicios siguientes.
2.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
El plan contable general empresarial (PCGE) contemplan que estos tipos de conceptos
deben registrarse en la cuenta 18 de dicho plan, cuenta que est compuesta por las
siguientes sub cuentas:
181 costos financieros
182 seguros
183 alquileres
184 primas pagadas por opciones
185 mantenimientos de activos inmovilizados
189 otros gastos contratados por anticipado









E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

19
3.- DETALLE DE LAS SUB CUENTAS
El detalle de las sub cuentas que comprende la cuenta 18 servicios y otros contratados
anticipados es el siguiente:
SUBCUENTA DETALLE

181 costos financieros
Incluye los costos financieros descontados por anticipado
por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos
financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro
costo en el que se incurre relacionado con el financiamiento
recibido.
182 seguros Comprende el monto contratado con las compaas
aseguradoras por las primas de seguros y otros costos
marginales, por coberturas a recibir en el futuro.
183 alquileres Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya
utilizacin se efectuar en el futuro.
184 primas pagadas por opciones Corresponde al pago de primas en opciones de compra o
venta futuras.

185 mantenimientos de activos
inmovilizados
Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio
excede un periodo y que no renen las condiciones para ser
incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento.

189 otros gastos contratados por
anticipado
Se contabilizara cualquier servicio a ser devengado luego
de la fecha de los estados financieros, cuyo registro no
corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.

4.- MARCO CONTABLE
4.1.- Marco Conceptual
a) Base de acumulacin o devengo: con el fin obtener sus objetivos, los estados
financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable.
Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al
efectivo), as mismos se registran en los libros contables y se informa sobre ellos
en los estados financieros de los periodos de los cuales se relacionan. Los
estados financieros elaborados sobre la base acumulacin o del devengo contable







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

20
informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros
o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago a futuro y de los
recursos que representa efectivo a cobrar en el futuro. Por todo la anterior tales
estados suministran el tipo de informacin suministran el tipo de informacin
acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los
usuarios al tomar decisiones econmicas.

De lo anterior, aquellos conceptos que se pagan por adelantado, no deben
reconocerse como gastos del ejercicio, sino que debern ser reconocidos como
gastos contratados por anticipados, registrndolos en las cuenta 18, segn la
naturaleza del activo del que se trate.

Referencia: Prrafo 22 del marco conceptual

b) Por qu un gasto pagado por anticipado es un activo?

Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
De ser as, al ser un gasto pagado por anticipado, un derecho del cual se
obtendrn beneficios econmicos futuros, el mismo calificara como un activo. Los
casos ms emblemticos de este tipo de activos, lo constituyen los seguros
pagados por adelantado, o los alquileres pagados igualmente, por adelantado.

Referencia: prrafo 49 del marco conceptual

c) Cundo se reconoce un gasto pagado por anticipado, como activo?

Se reconoce un gasto pagado por anticipado en el estado de situacin financiera
cunado es probable que se obtengan del mismo, beneficios econmicos futuros
para la empresa, y adems del activo tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad.

Referencia: prrafo 89 del marco conceptual







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

21
d) Cundo el monto pagado por anticipado, se reconoce como un gasto?

El monto pagado por anticipado, se reconoce como un gasto, cuando el mismo se
ha consumido. Por ejemplo, tratndose de los seguros pagados por adelantados,
los mismos se reconocern como gastos, a medida que se consumen los
beneficios que se brinda este contrato.

Esto es confirmado por el prrafo 96 del marco conceptual, segn el cual cuando
se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios periodos
contables, y la asociacin con los ingresos pueda determinarse nicamente de la
forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados
utilizando procedimientos sistemas ticos y racionales de distribucin.

Referencia: 94 y 96 del marco conceptual
4.2.- Inmueble maquinaria y equipo
a) Devengo de intereses implcitos

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio
equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms
all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al
efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo
del crdito a manes que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

Referencia: prrafo 23 de la NIC 16
4.3.-Costos por Prstamos
a) Devengo por intereses

Una entidad deber reconocer los costos por prestamos (intereses) que no se
capitalicen, como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

Referencia: prrafo 8 de la NIC 23







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

22
4.4.- Arrendamientos
a) Tratamiento de los arrendamientos operativos
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como
gasto en forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que
resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto por reflejar ms
adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el
usuario

Referencia: prrafo 33 de la NIC 17
5.- MARCO TRIBUTARIO
Al igual que la norma contable, el artculo 57 de la ley del impuesto a la renta disponible
que los ingresos y gastos, se consideren producidos e imputados, respectivamente, en
base al criterio del devengado.
Dicha disposicin es de trascendental importancia tratndose de este rubro pues una
partida de este, no podr ser considerada como un gasto del ejercicio, hasta que no
cumpla la condicin del devengo. A continuacin presentamos las normas tributarias
correspondientes a cada una de las partidas en la cuenta servicios y otros contratos por
anticipado:
5.1.- Costos Financieros
Los costos financieros por devengar incluyen los costos financieros descontados por
anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos financieros
incluyen intereses, comisiones y cualquier otro costo en el que se incurre relacionado con
el financiamiento recibido. Cuando dichos costos cumplen con los plazos establecidos
para su devengo, los montos correspondientes sern cargados a resultados del periodo,
pudiendo ser deducidos de la renta bruta a efecto de determinar la renta neta de tercera
categora, si es que estn directamente relacionados a la generacin de rentas gravadas
con el impuesto.
As lo establece el inciso a) del artculo 37 de la ley del impuesto a la renta que permite la
deduccin de los intereses de deudas y los gastos originados por la construccin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

23
bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas
o mantener su fuente productora.
5.2.- Seguros
Se ha vuelto usual en el medio econmico, que las empresas de seguros emitan plizas
de seguro que cubran periodos de tiempo mayores a un mes, por ello la empresa debe
contabilizar dichos pagos como seguros pagados por adelantado, es decir como un
derecho. Sin embargo, al consumirse el periodo de tiempo del seguro, es razonable que
dichos montos sean cargados a resultados en la medida que se devengaron.
Para efectos del impuesto a la renta, tambin permite la deduccin de los importes de
arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada, en la medida
que estos gastos estn vinculados con la generacin de rentas gravadas. En todo caso,
de verificar alquileres pagados por adelantado, la empresa deber mostrarlos como parte
del activo hasta su devengo, momento en que se afectaran a resultados.
5.3.- Alquileres
La ley del impuesto a la renta, tambin permite la deduccin de los importes de
arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada, en la medida
que estos gastos estn vinculados con la generacin de rentas gravadas.
En todo caso, de verificar alquileres pagados por adelantado, la empresa deber
mostrarlos como parte del activo hasta su devengo, momento en que se afectaran a
resultados.
6.- PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
A continuacin se presentan los procedimientos de auditoria aplicables a esta cuenta:
1.- PROCEDIMIENTO GENERAL
1.1.- Anlisis de los movimientos de la cuenta
Realizar un anlisis de los movimientos mensuales de las partidas de los servicios y otros
contratados por anticipado, y tomar nota para su revisin posterior de:







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

24
a) Cargos por sumas importantes a alguna de las diferentes subcuentas de esta
partida.
b) Imputacin a resultados, igualmente por sumas relevantes
1.2.- veracidad de los saldos
El auditor deber cotejar los saldos de la cuenta servicios y otros contratados por
anticipado mostradas en el estado de situacin financiera al cierre del ejercicio, con los
informados en la declaracin jurada anual del IR.
2.- VERACIDAD DE LOS SALDOS
2.1.- Verificar que los saldos sean reales
El auditor tributario deber seleccionar una muestra de los cargos a la cuenta 18 en el
ejercicio, y verificar que cuenten con la documentacin sustentatoria correspondiente:
facturas, contratos, actas de directorio, documentos que demuestren la realizacin de la
operacin, etc. As mismo deber verificar las cancelaciones a proveedores, y
contrastarlas con los cargos en cuentas bancarias de corresponder. Del mismo modo,
verificar que en dichos pagos, dependiendo del monto a que corresponda, se hayan
utilizado medios de pago, en aplicacin de la ley N 28194 ley para la lucha contra la
evasin y para la formalizacin de la economa y reglamento. De no haberse cancelado
las obligaciones, utilizando medios de pago, considerar que el artculo 8 de la referida
ley, establece que dichos desembolsos no tendrn efectos tributarios, por lo que no se
podr deducirse como gasto o costo.
2.2.- Cargos por costos financieros
La sub cuenta 181 costos financieros, incluye los costos financieros descontados por
anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos, tales como intereses,
comisiones, y cualquier otro costo en el que se incurre relacionado con el financiamiento
recibido. Al respecto, el auditor deber verificar que los costos financieros incluidos en la
cuenta 18 estn relacionados a operaciones financieras que generen o que hayan
generado rentas a favor de la empresa. Adems de esto, deber verificar que estos
desembolsos cuenten con el sustento correspondiente. En caso contrario, la deduccin de
los intereses no ser procedente, debidamente agregar a la renta imponible los referidos
montos.







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

25
2.3.-Cargos por seguros contratados por adelantado
La subcuenta 182 seguros comprende el monto contratado con las compaas
aseguradoras por las primas de seguros y otros costos marginales, por coberturas a
recibir en el futuro (seguros contratados por adelantado). Al respecto, el inciso b) del
artculo 37 de la ley del impuesto a la renta, dispone que son deducibles para determinar
la renta neta de tercera categora, entre otros gastos, las primas de seguro que cubran
riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como
las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Cabe agregar, que dicha
deduccin al igual que las dems, se rigen por el principio del devengado, es decir que
son deducibles en el periodo, en tanto estn devengadas.
El auditor revisara que los cargos a esta cuenta y su posterior aplicacin a resultados del
periodo cumplan con los requisitos para su deduccin, vale decir que los seguros
contratados cubran riesgos sobre bienes, personal u operaciones que generen renta
gravable. Tratndose de seguros que cubren bienes del activo fijo, verificar que estos
figuren en el PDT 601. De no cumplirse esta condicin, se deber adicionar a la renta
imponible el monto correspondiente. De la misma forma, se deber ajustar el crdito fiscal
utilizado por dichos seguros, pues al no ser considerado como un gasto deducible, no
podr tomarse como crdito fiscal, el IGV trasladado en la adquisicin.
2.4.- Cargos por alquileres pagados por adelantado
Al igual que los gastos pagados por adelantado revisados anteriormente, la subcuenta
183 alquileres comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilizacin se
efectuara en el futuro. Sobre este tipo de desembolsos, el inciso s) del artculo 37 de la
ley del IR, dispone que son deducibles para determinar la renta de tercera categora, e
importe de los arrendamientos que recaen sobre los predios destinados a la actividad
gravada. Cabe sealar que este tipo de rentas, los gastos se imputan al ejercicio, en base
al principio del devengado, de acuerdo a lo establecido por el inciso a) del artculo 57 de
la ley del IR.
En tal sentido, el auditor tributario independientemente, deber verificar que los cargos a
esta cuenta y su posterior aplicacin a resultados del periodo cumplan con los requisitos
para su deduccin. Para ello, revisara los contratos de arrendamientos respectivos, para
indagar las condiciones en que se han pactado los alquileres y el periodo de inicio de los







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

26
mismos. Deber poner especial atencin, que el destino otorgado a los bienes arrendados
(predio u otros bienes), haya sido la generacin de renta gravada. De no determinarse tal
situacin, se deber adicionar a la renta imponible el monto no deducible. Asimismo, y de
corresponder, se deber ajustar el crdito fiscal utilizado por dichos arrendamientos, pues
al no ser considerado como un gasto deducible, no se podr tomar como tal, el IGV
trasladado en la adquisicin.
EXISTENCIAS
1.- AUDITORIA A LA CUENTA DE EXISTENCIAS
El activo realizable, conocido tambin como existencia o bienes de cambio de una
empresa, constituye uno de los activos que mejor caracterizan a la actividad de la misma.
Su naturaleza y proceso productivo ser destinado en cada tipo de actividad, y por tal
razn, resulta importante que el auditor pueda obtener una comprensin adecuada del
funcionamiento de este circuito para de esta manera, disear y aplicar sus procedimientos
de revisin en la forma ms efectiva y eficiente posible.
2.- DEFINICIN
El activo realizable o existencias, es definido como el conjunto de bienes que la empresa
adquiere, y cuyo destino est dirigido a:
a) La fabricacin de los productos que la empresa labora,
b) Al consumo
c) Al mantenimiento de sus bienes; o,
d) A la venta en el mismo estado.
Adicionalmente a los bienes indicados, el rubro de existencias tambin comprende
aquellos bienes que aun cuando hubieran sido adquiridos por la empresa, an no han
sido decepcionados por esta. Esta situacin, los bienes recibirn la denominacin de
existencias por recibir. Asimismo, incluye las estimaciones por desvalorizaciones de
existencias, los cuales disminuyen el valor de las mismas, en la parte proporcional
correspondiente.








E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

27
3.- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
El plan contable general empresarial (PCGE) ha definido que las existencias se registren
en alguna de las cuentas previstas en el elemento 2 de dicho plan, las cuales
corresponden:
CUENTA DETALLE
20 Mercaderas Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la
empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de
transformacin.
21 Productos Terminados Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o producidos
por la empresa, destinados a la venta.
22 Subproductos, desechos
y desperdicios
Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios
obtenidos en la produccin de los bienes del giro de la empresa.
23 Productos en Proceso Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se
encuentran en proceso de produccin, a la fecha de los estados
financieros.
24 Materias Primas Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen
directamente en los procesos de fabricacin, para la obtencin de los
productos terminados, y que quedan incorporados en estos ltimos.
25 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes
de los insumos principales (materias primas) y los suministros que
intervienen en el proceso de fabricacin.
26 Envases y Embalajes Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para
la presentacin y comercializacin del producto.
27 Activos no Corrientes
mantenidos para la venta
Agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar,
fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo.
28 Existencias por Recibir Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar
de almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la fabricacin
de productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta
cuando se encuentren disponibles.
29 Desvalorizacin de
Existencias
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
desvalorizacin de las existencias.








E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

28
4.- MARCO CONTABLE
4.1.- Cmo se miden las existencias?
Las existencias se medirn inicialmente a su costo de adquisicin. Posteriormente se
miden al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.







Referencia: prrafo 9 de la NIC 2
4.2.- Qu se entiende por costo?
El costo de las existencias comprende todos los costos derivados de su adquisicin y de
su transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales. Para estos efectos, el costo de adquisicin de las
existencias bsicamente incluye:
a) El precio de compra
b) Los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales),
c) Los transportes,
d) El almacenamiento; y,
e) Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas.
Es importante mencionar que los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas
similares se producirn para determinar el costo de adquisicin.
El menor
Medicin de las
existencias
Costo
Costo
Con posterioridad
Al inicio
Valor Neto Realizable







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

29
Los costos de transformacin de las existencias comprendern aquellos costos
directamente relacionados con las utilidades producidas, tales como la mano de obra
directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Son los costos indirectos fijos los que
permanecen relativamente constantes, con la independencia del volumen de
produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de
la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos
indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen
de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
4.3.- Que se entiende por valor neto realizable?
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la operacin menos los costos necesarios para llevar a cabo la venta.
Sobre el particular debe considerarse que el costo de las mercaderas puede no ser
recuperable en caso de que las mismas estn daadas, o bien si sus precios de
mercado han cado. As mismo el costo de las mercaderas pueden no ser recuperable
si los costos estimados para su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo,
hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista
segn el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes
que se espera obtener a travs de su venta o uso.
Generalmente la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada
partida de las existencias. En alguna circunstancia sin embargo, pueden resultar
apropiados agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las
partidas de inventarios relacionados con las mismas lneas de productos, que tienen
propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea geogrfica
y no pueden ser por razones prcticas evaluados separadamente de otras partidas de
la misma lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejan
calcificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los
productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operacin
determinado.








E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

30
4.4.- Cmo se determinan los costos?
El costo de las existencias que no son habitualmente intercambiables entre s, se
determinara a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales. Sin
embargo tratndose de bienes distintos a los sealados anteriormente, el costo de las
existencias se asignara utilizando los mtodos de primera entrada y primera salida
(fifo) costo promedio ponderado:
a) La frmula fifo asume que los productos en existencias comprados sern vendidos
en primer lugar y consecuentemente, que los productos que queden en la
existencia final sern los comprados ms recientemente.
b) La frmula del costo promedio ponderado, implica que el costo de cada unidad de
producto se determinara a partir del promedio ponderado del costo de los artculos
similares, posedos al principio del periodo y del costo de los mismos artculos
comprados durante el periodo. El promedio puede calcularse peridicamente o
despus de recibir cada envi adicional, dependiendo de la circunstancias de la
entidad.





Referencia: prrafos 25 y 27 de la NIC 2
4.5.- Cundo se reconoce el costo de ventas?
Cuando las existencias sean vendidas, el importe en de los libros de las mismas se
reconocer como un costo de ventas, en los resultados del periodo en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.
Ref. Prrafo 34 de la NIC 2.

Medicin de las
Mercaderas
Formulas diferentes (para los
inventarios con una naturaleza
o uso diferente)
Identificacin especifica
FIFO
Promedio ponderado







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

31
4.6.- Cundo se miden las existencias que califique como comodities?
Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se tratan en los
mercados financieros y que tienen una cotizacin internacional, los cuales se adquieren,
principalmente, con el propsito de venderlos en un futuro prximo, y generar ganancias
precedentes de las fluctuaciones en el precio o un margen de comercializacin. Los
ejemplos ms comunes de comodities lo constituyen el oro, la plata, el petrleo, el cobre,
el azcar, entre otros bienes de similares caractersticas.
Sobre el particular, debe indicarse que solo para efectos de su medicin, la NIC 2
establece ciertas particularidades. En efecto, de acuerdo a lo sealado el prrafo 3 de
esta NIC, la misma no es aplicacin en la medicin de las mercaderas mantenidas por
intermediarios comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de ventas.
En el caso de que estas mercaderas se lleven al valor razonable menos costos de venta,
los cambios en el importe del valor razonable menos costo de venta se reconocern en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios (para estos efectos se deber
utilizar las divisionarias 6611 mercaderas - perdida de medicin de activos no financieros
al valor razonable y 7611 mercaderas - ganancias por medicin de activos no financieros
al valor razonable, respectivamente del PCGE).
En estos casos, se debe entenderse por:
CONCEPTO DETALLE

INTERMEDIARIOS QUE COMERCIAN
Aquellos que compran y venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de
terceros


VALOR RAZONABLE
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelando un pasivo, entre un comprador y
un vendedor interesado y debidamente informado,
que realiza una transaccin libre










E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

32
4.7. Respecto de las existencias qu informacin debe revelarse?
Respecto de las existencias, en los estados financieros se revelar la siguiente
informacin, segn corresponda:
a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de las existencias, incluyendo
la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado;
b) El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales segn la
clasificacin que resulte apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de las existencias que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta;
d) El importe de las existencias reconocidas como el costo de ventas durante el
periodo;
e) El importe de las rebajas de valor de las existencias que se han reconocido como
gasto en el periodo (desvalorizacin de existencias);
f) El importe de las reversiones de las rebajas de valor anteriores, que se han
reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el
periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de
valor; y
h) El importe en libros de las existencias pignoradas en la garanta del cumplimiento
de deudas.
Referencia: prrafo 36 de la NIC 2
5.- MARCO TRIBUTARIO
A lo largo de lo que hasta aqu se ha desarrollado, se ha observado la importancia que
tienen las existencias dentro de la estructura operacional de la empresa, pues son estas
las que se generan en la mayor parte de ellas, las ganancias o utilidades.
Al respecto, al igual que para efectos financieros, para efectos tributarios las existencias
constituyen un elemento importante dentro de la estructura impositiva de las empresas,
pues su valoracin afecta de la manera directa la determinacin de la renta bruta del
periodo, tratndose del impuesto a la renta. Por ello, a continuacin se representan los
aspectos ms importantes que se relacionan con el tratamiento otorgado a las







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

33
existencias, principalmente respecto del impuesto a la renta (IR) como tambin para
efectos del IGV.
5.1.- Impuesto a la Renta (IR)
De acuerdo a lo dispuesto por la Ley del impuesto a la renta, los contribuyentes que
efecten actividades empresariales, generaran rentas de tercera categora. En tal caso,
para determinar la renta imponible se debe tener en cuenta lo que seala el artculo 20
de la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, segn el referido artculo la renta bruta est
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable. Sin embargo agrega el referido artculo que cuando tales ingresos provengan de
la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computables de los bienes
enajenados, entendindose por este ltimo concepto el costo de adquisicin produccin o
construccin, o en su caso el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a ley.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior se entiende por:
TIPO DETALLE



COSTO DE ADQUISICION
La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementara en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos
por motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gatos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los
bienes en condicin de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente. Cabe sealar que en ningn caso los intereses
formaran parte del costo de adquisicin.

COSTO DE PRODUCCION O
CONSTRUCCION
El costo incurrido en la produccin y construccin del bien, el cual
comprende, los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin o construccin.
VALOR DE INGRESO AL
PATRIMONIO
Es el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.









E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

34










5.2.- Impuesto General a las Ventas (IGV)
Entre los aspectos ms importantes del impuesto general a las ventas (IGV) con relacin
a las existencias, tenemos:
a) La venta de bienes como operacin grabada
Los incisos a) y e) del artculo 1 de la ley del IGV, dispone que este impuesto
graba entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles, as como la
importacin de bienes. Para tal efecto deber entenderse por:

VENTA:

1) Todo acto por el cual se trasfieren bienes a ttulo oneroso independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
trasferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
2) El retiro de bienes que efectu el propietario socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o
bonificacin, con excepcin de los sealados a continuacin:
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios en la
elaboracin de los bienes que produce la empresa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de
otros bienes que la empresa le hubiere entregado.
RENTA BRUTA EN LA ENAJENACION DE BIENES
1. Costo adquisicin
2. Costo Produccin
3. Costo Construccin
4. Valor del Ingreso al
patrimonio
INGRESO NETO
COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA

(-)
(-)







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

35
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la
construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes debidamente acreditados conforme lo disponga el
reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realizacin de operaciones grabadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones grabadas y que dichos
bienes no sean retirados a favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como
condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el
trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante ley.
El retiro de bienes producto de la trasferencia por subrogacin a las
empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido
recuperados.

b) Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Tratndose del nacimiento de la obligacin tributaria, en la venta de bienes
muebles, la normatividad del IGV seala que esta se produce (lo que ocurra
primero):

En la fecha que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento; o,
En la fecha en que se entregue el bien
No obstante tratndose del retiro de bienes, la referida normatividad seala
que, la obligacin tributaria nace, lo que ocurra primero:
En la fecha del retiro; o,
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
se establezca el reglamento.
No obstante a lo anterior, es preciso indicar que tratndose de la
importacin de bienes, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se
solicita su despacho a consumo.







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

36
c) Base imponible

La base imponible para la determinacin del impuesto, est constituido por el valor
de venta del bien, entendindose como tal, la suma total que queda obligado a
pagar en adquiriente del bien, suma que est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo los cargos que
se efecten por separado de aquel y aun cuando se originen en la presentacin de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
un gasto de financiacin de la operacin. Tambin forman parte de la base
imponible el impuesto selectivo al consumo y otros tributos que afecten la
produccin, venta o presentacin de servicios.
Sin embargo, no forman parte del valor de venta, los conceptos siguientes:

El importe de los depsitos constituidos por los compradores para
garantizar la devolucin de los envases retornables de los bienes
transferidos y a condicin de que se devuelvan.
Los descuentos que consten en el comportamiento del pago, en tanto
resulten normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro de
bienes,
La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin
tributaria y el pago total o parcial del precio.
Cabe sealar que tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada
de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicara el valor de mercado. Se debe tener en
cuenta que, el Impuesto General a las Ventas (IGV) que grava el retiro no
podr ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta el retiro
de bienes.
Finalmente, es preciso destacar que la base imponible en la importacin de
bienes, est conformado por el valor en Aduana determinado con arreglo a la
legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la
importacin con excepcin del Impuesto General las Ventas (IGV).








E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

37
LA VENTA DE BIENES MUEBLES Y LA IMPORTACION DE BIENES COMO OPERACIN GRAVADA CON EL IGV
OPERACIN NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA BASE IMPONIBLE
En la venta de bienes
(lo que ocurra primero)
En la fecha que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento.
Est constituida por el valor de venta
del bien
En la fecha en que se entregue el bien
En el retiro de bienes
(lo que ocurra primero)
En la fecha del retiro
Sera fijada de acuerdo con las
operaciones onerosas efectuadas
por el sujeto con terceros, en su
defecto se aplicara el valor de
mercado.
En la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo
que se establezca el reglamento
En la importacin de bienes En la fecha en que se solicita su
despacho a consumo.
Est conformado por el valor en
Aduana

Importante: Aun cuando el IGV grava la venta de bienes muebles, debe recordarse que
el Apndice I de la Dicha ley, establece una relacin de bienes exoneradas de este
impuesto; por lo que cuando se realicen operaciones de venta de dichos bienes, no se
aplicara este.
6.- ACTIVIDADES QUE CONPRENDEN LAS EXISTENCIAS
La revisin del rubro de Existencias, implica conocer las situaciones o actividades que se
presentan regularmente en su desarrollo, por ello el auditor, deber tener un conocimiento
amplio de la forma como se desarrollan las actividades. En ese sentido, podramos
sealar que en trminos generales, el flujo de actividades a travs de los siguientes
procesos:
a) Ingreso a almacenes de materias primas y materiales por compras;
b) Transferencias de materias primas y materiales de almacenes a los sectores
productivos,
c) Procesos de produccin o empaque, y,
d) Transferencia del producto elaborado al almacn de despachos.
7.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAS
Esta seccin tiene por objeto describir los procedimientos de auditoria que comnmente
son aplicables en la revisin del componente y enumerar otros procedimientos que no son







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

38
tan comunes pero que tambin pueden ser aplicados. Debemos tener en cuenta que al
tratarse de una Auditoria Tributaria el enfoque a darle a las cuentas de existencias, deben
estar en caminadas a determinar si se cumplieron con las normas tributarias referidas a
estos rubros. En tal sentido presentamos a continuacin algunos procedimientos de
auditoria a aplicarse.
1.-PROCEDIMIENTOS GENERALES
1.1.- Anlisis comparativo
Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del mismo periodo del ao anterior y los
presupuestados con respecto a:
Variaciones en la produccin (unidades y valores) por producto o establecimiento
Volumen de produccin (unidades y valores) por producto o establecimiento
Porcentaje de materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin en
los costos de produccin por producto o establecimiento
Costos unitarios
Utilizacin del material y desperdicios de produccin
Estndares de mano de obra, total de costos laborables y horas trabajadas
Estndares de gastos indirectos y costos reales por concepto
Total de costos de produccin incurridos y total de los costos de produccin
asignados a existencias
Para efectuar este anlisis, el auditor podr ayudarse de la computadora y de la hoja
de clculo, en caso corresponda.
Al revisar la informacin, el auditor deber tener en cuenta la estacionalidad de los
productos, los precios fluctuantes de la materia prima, y otras circunstancias que
influyen de manera directa e indirecta en produccin
1.2.- Anlisis de la Razonabilidad
Otro de los procedimientos considerados, es el referido a efectuar un anlisis de
razonabilidad global de los costos de produccin multiplicando las unidades producidas en
un periodo determinado por el costo promedio de la produccin en ese periodo.







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

39
La efectividad de esta de esta prueba depender de situaciones tales como:
La heterogeneidad de los artculos productos.
El nivel de fluctuaciones de los valores de los costos de insumos utilizados en el
proceso productivo.
1.3.- Movimientos en el Costo de Venta
Respecto del costo de ventas, el auditor tributario tratara de explicar movimientos e
investigacin relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del periodo, de igual
periodo del ao anterior y los presupuestados con respecto a:
Costo de ventas por producto o establecimiento
Margen bruto por producto o establecimiento
Costo de ventas de los meses anteriores y posteriores al cierre del periodo
Disminucin de las existencias, perdida por desperdicios u otros costos
importantes.
Considerar la razonabilidad global del costo de ventas:
Multiplicando las unidades vendidas por un costo promedio por producto
Calcular sobre una base anual los costos de venta mensuales
1.4.- Movimientos de Existencias
Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los
montos del periodo, de igual periodo del ao anterior y los presupuestados con respecto
a:
Existencias por producto o establecimiento
Existencias por comprobante de costos (materiales, mano de obra y gastos de
fabricacin)
Existencias por categoras ( materias primas, productos por proceso, productos
terminados)
Costo promedio de las existencias
Obsolescencia o devaluacin de las existencias
Anticuacin de las existencias







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

40
Variacin del precio de adquisicin de materiales
Meses de disponibilidad de las materias primas
Existencias compradas a empresas vinculadas, por productos o establecimiento
Margen bruto del mes anterior y posterior al cierre del periodo
Las variaciones en los saldos de existencias pueden responder a causas diversas
como por ejemplo:
Polticas de reduccin o aumentos de inventarios
Variaciones en los costos de los productos
Evolucin de las polticas de venta
Necesidad de atender compromisos prefijados, entre otros.
2.- DETERMINAR LA VERACIDAD DE LAS OPERACIONES
2.1.- Verificar la salida de bienes de los inventarios
El proceso de control de los inventarios parte por lo general por el almacn de la empresa,
pues de all es de donde salen los bienes que la empresa consume o comercializa. A
travs del documento de salida de los bienes se sustenta dicha salida. Este documento
puede ser un documento interno de salida, junto a la gua de remisin, o en todo caso
nicamente la gua de remisin.
Para verificar la correcta salida de los bienes de los inventarios, el auditor en base a una
muestra de los documentos que sustenten la salida de los bienes de los almacenes,
deber verificar que estas salidas estn contabilizadas como ventas, entrega en depsito
o en consignacin de corresponder. Asimismo, verificar que estas salidas tengan su
sustento correspondiente tales salidas de bienes no se han contabilizado como una
operacin s como la gua de remisin, facturas o boletas de venta.
Si el auditor verifica que las salidas de bienes no se han contabilizado como una
operacin de venta, o una entrega en depsito o en todo caso como una operacin,
deber tener en cuenta que esta falta es causal de la presuncin prevista en el artculo
69 del Cdigo tributario. En todo caso, deber tomar nota a efectos de recomendar la
subsanacin de la omisin.








E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

41
2.2.- Verificar la obligacin de llevar los registros que corresponden
El auditor deber verificar en primer lugar que el contribuyente para efectos tributarios
lleve sus inventarios mediante algunos de los mtodos previstos en el artculo 65 de la
LIR. De no ser conforme, se deber tener en cuenta que la aplicacin de otros mtodos
de control podra generar diferencias que afectaran de manera directa a resultados de la
empresa.
Asimismo, el trabajo del auditor tambin consistir en verificar que la empresa cumpla con
llevar sus inventarios de acuerdo a lo previsto en el artculo 35 del reglamento de la LIR.
De no ser as, la empresa habra incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 175 del CT por omitir llevar los libros contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2.3.- Verificar los cargos por mermas y desmedros
Para verificar algn cargo en las mermas y/o desmedros, el auditor tributario verificara la
existencia de algn cargo importante en alguna de las divisiones de la subcuenta 695
Gastos desvalorizados de existencias, relacionada a alguna cuenta de existencias.
De no encontrar alguno de ellos, indagar si dicho gasto cumple con los requisitos para su
deduccin a efectos del Impuesto a la Renta, verificando el informe tcnico tratndose de
mermas, o de la prueba de destruccin de los bienes junto a la comunicacin enviada a la
Administracin Tributaria. De no encontrarse con dicha informacin, el auditor deber
verificar que dicho gasto ha sido adicionado a la renta imponible, de no ser as deber
tomar nota a efecto de recomendar su adiccin a dicha base imponible.
En tal sentido, de verificarse que la empresa afecto a resultados del periodo, mermas y/o
desmedros sin que cumplan con los requisitos establecidos en la Ley y Reglamento de lR,
dichas salidas sern consideradas como retiro de bienes. Por ello, el auditor deber
afectar al IGV la correspondiente salida de mermas y/o desmedros, como el retiro de
bienes, debiendo asumir la empresa el pago del IGV que corresponda.









E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

42
2.4.- Verificar el costo computable de las existencias por recibir
Si el auditor tributario independiente observa un gasto relacionado con existencias, que
aun habiendo sido adquiridas, estn en trnsito hacia los almacenes de la empresa,
deber proceder a considerarlas como parte de las existencias.
Por ello, el auditor dispondr al ajuste correspondiente de la cuenta de existencias. Cabe
sealar que tal hallazgo tendr efectos en el impuesto a la renta, pues se consider como
un gasto una suma que no calificaba como tal, as como para tambin el ITAN, pues dicha
suma no considerada afecto la base imponible para la determinacin de dicho impuesto.
2.5.- Verificar el costo computable de las existencias
El auditor deber verificar que no se hayan contabilizado desembolsos como gastos y que
realmente corresponden a conceptos que califican como parte de un costo computable de
existencias registradas al finalizar el periodo.
Para cumplir este objetivo, se deber verificar la fecha de adquisicin de las existencias,
con la finalidad de verificar los gastos de esos periodos y poder determinada la existencia
de desembolsos que califican como parte del costo de adquisicin. De no corresponder, la
revisin podr abarcar desde el mes anterior a la fecha de adquisicin.
Las cuentas de gastos que debern revisarse comprenden, los gastos de personal
directores y gerentes (Cuenta 62), los gastos por servicios prestados por terceros (cuenta
63), y otros gastos de gestin (cuenta 65) directores y gerentes. De encontrarse, algunos
de ellos, el auditor deber modificar el costo de las existencias, incluyendo el valor de los
gastos cargados en forma indebida, adicionando los mismos a la cuenta de existencias.
Debe tenerse en cuenta que el monto que no fue cargado a existencias, disminuyo el
valor de los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior, lo que influyo de manera
directa sobre la determinacin del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
2.6.- Aspectos formales de los registros de inventarios
A travs de este procedimiento, el auditor deber revisar que los registros de Inventarios
correspondientes se lleven dentro del plazo mximo de atraso permitido.







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

43
De encontrarse dichos registros fuera del referido plazo, tener en cuenta que la empresa
estara incurriendo en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del CT, por
llevar con atraso mayor permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamento o por Resolucin de
Superintendencia.
2.7.- Obligacin de realizar inventarios fsicos
El inciso c) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone
que tratndose de deudores tributarios, cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) UIT del ejercicio del curso,
solo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
Asimismo, el inciso d) del referido artculo 35, seala que tratndose de los deudores
tributarios que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente en
unidades o de corresponder el Registro de Inventario Valorizado, debern realizar
adicionalmente, por lo menos un inventario Fsico de sus existencias en cada ejercicio.
Finalmente, cabe sealar que en estos casos, los resultados de dichos inventarios,
debern ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecucin y
aprobados por el representante legal. En tal sentido, el auditor deber verificar, la
realizacin de dichos inventarios, cotejando con los saldos mostrados en los registros y
libros contables. De corresponder, verificar el tratamiento asignado a los faltantes y/o
sobrantes.
2.8.- Ingreso de las adquisiciones a los registros de inventarios
En caso la empresa se encuentre obligada a llevar Registro de Inventario Permanente en
Unidades o de corresponder el Registro de Inventario Valorizado, verificar el ingreso
efectivo de las adquisiciones a dichos registros.
Para tal efecto, el auditor seleccionara una muestra representativa de las adquisiciones,
constatando con los registros correspondientes en el respectivo registro. De hallarse
adquisiciones no registradas, tomar en cuenta que ello es causal para la aplicacin de la
presuncin establecida en el numeral 69.3 del artculo 69 del CT, por ventas o compras
omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

44
3.- DETERMINAR LA CORRECTA VALUACION DEL ACTIVO REALIZABLE
3.1.- Desvalorizacin de Existencias
El auditor deber verificar si las cuentas de existencias: Mercaderas, Productos
Terminados, subproductos, desechos y desperdicios, Materias Primas, Envases y
embalajes as como materiales auxiliares, suministros y repuestos, han sido objeto de
desvalorizacin de existencias. Para tal efecto, proceder a revisar algn abono
importante a la cuenta de existencias, que haya sido cargada a la cuenta 695 Gastos por
desvalorizacin de Existencias. De verificarse, alguna operacin, verificar si el monto
reconocido ha sido agregado a la renta neta imponible.
De no haberse agregado a la renta neta imponible, tomar en cuenta que dicho monto no
es deducible, por lo que deber agregarse a dicha base. De otra parte, y en relacin al
ITAN considerar que dicho reconocimiento deber adicionarse a la base imponible, al
considerarse a la base imponible, al considerarse que no es un concepto deducible para
efectos de determinar el valor de los activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior
al de pago del impuesto.
3.2.-Diferencias de cambio por existencias
El inciso e) del artculo 61 de la LIR, dispone que las diferencias de cambio originadas
por pasivos en moneda extranjera relacionados plenamente identificables, ya sea que se
encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el
valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando nos sea posible identificar los
inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los
resultados del ejercicio.
En tal sentido, el auditor deber determinar que las diferencias de cambio cargadas a
gastos, correspondan a aquellas que no se puedan activar al valor de existencias. Para tal
efecto, el auditor deber verificar la cuenta 676 Prdidas por diferencias de cambio,
seleccionando una muestra representativa de los cargos efectuados en el periodo y
verificando que no sea posible identificar al pasivo con el inventario. De no encontrarse
cargos a resultados, que no correspondan, el auditor deber retirar de los resultados y
afectar a las cuentas de existencias.








E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

45
4.- DETERMINAR LA VERACIDAD DE LOS SALDOS DE EXISTENCIAS
4.1.- Verificar la composicin de las existencias finales
El auditor deber verificar la composicin de las existencias finales del Inventario Fsico,
seleccionando uno o ms tipos de productos que conforman dicha relacin y que a la
fecha de Auditoria todava tengan saldos.
Acto seguido, efectuara el seguimiento del saldo de los referidos productos
correspondientes al final de ao, hasta la fecha de la auditoria, determinando el saldo a
dicha fecha. Posteriormente, proceder a tomar el inventario fsico de dichos productos,
verificando que el saldo que arroje este inventario, concuerde con lo mostrado en los
libros y registros.
De existir diferencias, indagar las razones de ello. De no establecerse aquellas, tener en
cuenta que la Administracin Tributarias podra aplicar las presunciones previstas en el
artculo 69 del CT relacionada a Ventas o Compras omitidas por la diferencia entre los
bienes registrados y los inventarios. El tal sentido, el auditor deber recomendar el ajuste
de las cuentas de existencias a afecto de mostrar los saldos reales, y no estar incurso de
los supuestos de la presuncin.
4.2.- Verificar que el saldo final de existencias del ejercicio anterior, concuerde con
el saldo inicial del ejercicio
El auditor deber verificar que los saldos del inventario inicial, en cuanto a monto y
valorizacin concuerden con las existencias finales del ejercicio anterior. Si se encuentran
diferencias en cuanto a la valoracin de las existencias, indagar su origen teniendo en
cuenta que poda generarse debido a un cambio en el mtodo de valuacin de los
inventarios.
De constatarse dicha situacin, tener en cuenta lo dispuesto por el inciso g) del artculo
35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el sentido de que se puede
variar el mtodo de valuacin sin autorizacin de SUNAT, autorizacin que surte efectos a
partir del ejercicio siguiente a aquel en el que se otorga la aprobacin, previa realizacin
de los ajustes que la dicha entidad determine. En tal sentido, el auditor verificara que la
empresa haya cumplido con dicho trmite.







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

46
TERMINOLOGIA:
Saldos Deudores: Una cuenta tendr saldo deudor cuando el importe del
movimiento deudor sea mayor que el movimiento acreedor o cuando la cuenta
nicamente haya recibido cargos, es decir, cuando solamente tenga movimiento
deudor.
Saldos Acreedores: Una cuenta tendr saldo acreedor cuando el importe del
movimiento acreedor sea mayor que el importe del movimiento deudor o cuando la
cuenta nicamente haya recibido abonos.
Compensacin: Es una forma de extincin de deudas tanto civiles como mercantiles
y, en concreto, es la extincin de una deuda con otra deuda recprocamente, de
manera que ambas desaparecen.
Activo corriente: Se entiende por activos corrientes aquellos activos que son
susceptibles de convertirse en dinero en efectivo en un periodo inferior a un ao.
Ejemplo de estos activos adems de caja y bancos, se tienen las inversiones a corto
plazo, la cartera y los inventarios.
Prescripcin: La prescripcin es un medio de adquirir bienes o liberarse de
obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo, y bajo condiciones
establecidas por la ley.
Presunciones: es una norma legal que suple en forma absoluta la prueba del hecho,
pues lo da por probado si se acredita la existencia de las circunstancias que basan la
presuncin y sin admitir demostracin en contrario.
Reintegro Tributario: Es la devolucin que hace el Estado del impuesto general a
las ventas pagado en las compras que realizan los comerciantes de la Regin
Selva, a sujetos afectos del resto del pas. Siendo necesario que los bienes
adquiridos sean comercializados y consumidos en la misma regin.
Drawback: Consiste en devolver, total o parcialmente los importes que se hubieren
pagado en concepto de tributos que gravaron mercadera que es importada por la
industria de manufactura nacional, y que luego de un proceso de elaboracin es
exportada.
Cotejar: Esta labor de comparacin y el resultado de la misma se conocen
como cotejo.







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

47
Devengo Contable: Si una empresa decide contratar una prima de seguros durante
dos aos, cada ao se contabiliza como gasto la mitad del precio completo de la
prima, con independencia de cundo tengan que pagarla.
Intereses Implcitos: Rendimiento estipulado al descuento en ciertos activos
financieros, como letras de cambio, pagars y bonos u obligaciones cero cupn.
Tambin se refiere a la remuneracin de fondos por medio de intereses en especie.
Desvalorizacin de Existencias: Las existencias o inventarios, son materia de
desvalorizacin cuando por razones de: Obsolescencia, disminucin del valor de
mercado, daos fsicos de las existencias o prdidas en su calidad.
Enajenacin de Bienes: Pasar o transmitir a alguien el dominio de los bienes o
algn otro derecho sobre ello. Pasa cuando uno tiene una deuda muy grande y le
sacan todos los bienes materiales que tiene.
Subrogacin: Es la sustitucin de una persona por otra en un derecho (crdito) o
una obligacin (deuda) que tiene el sustituido
Obsolescencia de Existencias: a obsolescencia es la cualidad de obsoleto de un
objeto, la cual surgir a partir no de su mal funcionamiento sino porque su utilidad se
ha vuelto insuficiente o superada por otro objeto que de alguna manera lo reemplaza.
Mermas: Porcin de algo que se consume naturalmente o se sustrae; asimismo,
significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello. En tanto que las normas
tributarias definen al concepto de merma como prdida fsica en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
Desmedros: Es el deterioro o prdida del bien de manera definitiva, as como a su
prdida cualitativa, es decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y
calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin
de moda u otros.
ITAN: Es Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un impuesto al
patrimonio, que grava los activos netos como manifestacin de capacidad
contributiva. Puede utilizarse como crdito contra los pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
FIFO y LIFO son mtodos contables diseados para valorar inventarios y asuntos
financieros que involucran dinero que una compaa asocia con inventario de bienes
producidos, materia prima, partes o componentes.







E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

48

COMENTARIO:

La Auditoria tributaria es una herramienta muy importante mediante la cual se puede
determinar si una determinada empresa cumple o no con sus obligaciones tributarias; si
se aplic la correcta determinacin de las mismas. Nosotros como futuros contadores
debemos ser conocedores del marco tributario como tambin del procedimiento
contencioso de auditoria el cual est a cargo de los auditores independientes (SUNAT).
El examen de las cuentas del activo corriente agrupa principalmente tres cuentas en
donde el auditor va a verificar, conciliar, comprobar datos otorgados por la empresa a
auditar de aqu la responsabilidad del auditor para formar su opinin y realizar hallazgos.
En lo que respecta en la cuenta efectivo e equivalente de efectivo se proceder a realizar
un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente y del ao anterior, explicando e
investigando los movimientos y relaciones inesperadas o inusuales respecto a: saldos en
caja, saldos de bancos por entidad o cuenta entre otros. Adems se debe verificar los
movimientos registrados tal sea el origen y sustento de cada operacin; realizar
conciliaciones bancarias y la revisin de las mismas.
En lo que respecta a los servicios y otros contratos por anticipado se proceder a la
comprobacin que los saldos sean reales y que estas cuenten con la documentacin
sustentatoria correspondiente: facturas, contratos, actas de directorio entre otros. Y por
ltimo tenemos las existencias en la cual se deber considerar las variaciones en la
produccin, volumen de produccin, utilizacin del material y desperdicios de produccin;
movimientos de costos de ventas y los movimientos de las existencias en general como
tambin indagar la veracidad de las operaciones realizadas.
Para finalizar la Auditoria Tributaria a las cuentas de activo corriente es necesaria cuando
la Administracin Tributaria presume que existen irregularidades, y de acuerdo a las
omisiones e infracciones que detecte se aplicara las multas correspondientes establecidas
en el cdigo tributario.









E
X
A
M
E
N

A

L
A
S

C
U
E
N
T
A
S

D
E
L

A
C
T
I
V
O

C
O
R
R
I
E
N
T
E

49

CONCLUSIONES:

Se concluye que se debe conocer el procedimiento correcto para realizacin de
una auditoria tributaria a las cuentas del activo corriente.

Se ha determinado que al identificar los puntos importantes en las cuentas efectivo
y equivalentes de efectivo, servicios y otros contratados por anticipado y
existencias se procede a la verificacin exacta de los movimientos y obligaciones
tributarias de la empresa auditada.

Se finaliza que al conocer la adecuada aplicacin del marco tributario vigente se
podr observar y calcular las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn
debidamente aplicados y sustentados y de existir diferencias, proceder a efectuar
el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.

Se contrasto que se debe corroborar la informacin brindada por la empresa
auditada entre los registros contables y la documentacin presentada para
establecer posibles desbalances tributarios.