PRODUCTOR DE BIEN EXENTO Y EXPORTADOR - Pueden solicitar como

descuento el IVA paado por ma!uinaria industrial " IVA PA#ADO POR
$A%UINARIA INDU&TRIA' - Puede lle(arse como impuesto desconta)le por
los productores de )ienes e*entos + e*portadores " PRODUCTOR DE BIEN
EXC'UIDO - El IVA paado por ma!uinaria industrial puede tratarse como
descuento en imporrenta " I$PUE&TO DE&CONTAB'E - No procede para los
comerciali,adores de )ienes o de ser(icios e*cluidos en el IVA-
Para los productores de bienes exentos y los exportadores, quienes tienen
derecho a la devolucin de saldos a favor reflejados en sus declaraciones de IVA,
se admite que el impuesto pagado por la maquinaria industrial se solicite como
descuento en la declaracin de ventas del periodo fiscal correspondiente a su
adquisicin o importacin, o en uno de los dos periodos bimestrales
inmediatamente siguientes. l par!grafo "# del art$culo %&'() del statuto
*ributario prev+ que si quien adquiere la maquinaria industrial es un productor de
bienes excluidos, el IVA pagado podr! ser tratado como descuento del impuesto
sobre la renta, en el a,o en que se haya adquirido o importado. sta -ltima
previsin, resulta consecuente con el tratamiento general del impuesto sobre las
ventas para los productores y comerciali.adores de bienes o prestadores de
servicios expresamente excluidos, quienes no son responsables del impuesto
sobre las ventas, no est!n obligados a presentar declaracin por este tributo y por
tanto el IVA pagado no puede ser llevado como descontable. As$ mismo, es
coherente con los art$culos %&& y %&/ del statuto *ributario que disponen lo
siguiente0 n las anteriores normas est! impl$cita la prohibicin de llevar como
descontable el impuesto a las ventas pagado en la adquisicin de bienes o
servicios que se destinen a operaciones excluidas del impuesto. 1as expresiones
2slo3 y 2-nicamente3 que aparecen en cada una de las normas llevan a tal
conclusin, lo que implica que los responsables del r+gimen com-n que adquieran
maquinaria industrial destinada a la produccin de bienes excluidos de IVA no
pueden llevar el impuesto a las ventas pagado por estos activos como descontable
en dicho impuesto, sino que est!n autori.ados para llevarlo como descuento en la
declaracin de renta del respectivo periodo.
PRORRATEO DE IVA EN #A&TO& CO$UNE& - Conlle(a imputar el IVA a cada
una de las clases de inresos o)tenidos " PRORRATEO DE' IVA EN CO$PRA
DE $A%UINARIA - 'a proporcionalidad del art.culo /01 del E-T- no se opone
al r2imen del art.culo /34-5 " $A%UINARIA INDU&TRIA' - &u utili,aci6n para
operaciones ra(adas7 e*entas + e*clu.das implica e8ectuar el prorrateo del
IVA " IVA EN CO$PRA DE $A%UINARIA INDU&TRIA' - 'a aplicaci6n del
art.culo /34-5 del E-T- no descarta el prorrateo en caso de IVA por astos
comunes-
n el caso de responsables del impuesto que no slo reali.an operaciones
gravadas y exentas, sino tambi+n excluidas del impuesto sobre las ventas y
utili.an bienes o servicios dirigidos indistintamente a estas operaciones, sin que
exista la posibilidad de determinar con exactitud qu+ impuestos pagados
pertenecen a cada operacin, deben aplicar el art$culo %/4 del statuto *ributario
que dispone la solucin para el caso0 Para la 5ala, la especialidad del art$culo %&'(
) del statuto *ributario significa que se aplica de preferencia frente a las normas
que sean contrarias, como lo es por ejemplo el art$culo %/" ib. que proh$be el
descuento por la adquisicin de activos fijos, pero en aquellos aspectos no
regulados expresamente, deben aplicarse las normas generales del impuesto
sobre las ventas o del impuesto sobre la renta, en lo que sea pertinente. 6ontrario
a las consideraciones de la demanda, la proporcionalidad de que trata el art$culo
%/4 del statuto *ributario no se opone al r+gimen del art$culo %&'() ib., pues esta
-ltima disposicin no limit su aplicacin expresa o t!citamente. n ese orden de
ideas, cuando se adquiera maquinaria industrial que ser! utili.ada indistintamente
para la reali.acin de operaciones gravadas, exentas y excluidas y no sea posible
determinar su imputacin directa a unas y otras, el cmputo del descuento del IVA
pagado se efectuar! en proporcin al monto de tales operaciones del periodo
fiscal correspondiente, en aplicacin del art$culo %/4 del statuto *ributario. 1o
anterior no se opone a la finalidad perseguida por el legislador al consagrar el
beneficio, por el contrario se otorga el tratamiento pretendido en la 1ey
dependiendo si el destino de la maquinaria es para operaciones gravadas, exentas
o excluidas, pues para +ste -ltimo caso procede el descuento en el impuesto
sobre la renta.
CONCEPTO DE 'A DIAN - &u deroatoria no implica (iolaci6n del principio
de la con8ian,a le.tima " PRINCIPIO DE 'A CON9IAN:A 'E#ITI$A - No se
(iola cuando la DIAN cam)ia de doctrina + deroa concepto anterior-
n relacin con los principios de buena fe y confian.a leg$tima consagrados en el
art$culo &7 de la 6arta Pol$tica, que la demandante considera vulnerados por la
derogatoria de un concepto anterior que se,alaba el criterio opuesto, la 5ala
advierte que el art$culo )8% de la 1ey ))7 de "//' dispone lo siguiente0 2A9*:6;1<
)8%. 1os contribuyentes que act-en con base en conceptos escritos de la
5ubdireccin =ur$dica de la >ireccin de Impuestos y Aduanas ?acionales podr!n
sustentar sus actuaciones en la v$a gubernativa y en la jurisdiccional con base en
los mismos. >urante el tiempo en que tales conceptos se encuentren vigentes, las
actuaciones tributarias reali.adas a su amparo no podr!n ser objetadas por las
autoridades tributarias. 6uando la >ireccin de Impuestos y Aduanas ?acionales
cambie la posicin asumida en un concepto previamente emitido por ella deber!
publicarlo.3 n esta disposicin se se,ala la forma en que la >IA? puede modificar
su doctrina expresada en los conceptos proferidos a los contribuyentes, requisitos
que se cumplieron en el presente caso, como quiera que el concepto acusado se
public en el >iario <ficial %8"@' del @ de febrero de )448, por lo que por esta
ra.n, no procede declarar su nulidad.
CON&E;O DE E&TADO
&A'A DE 'O CONTENCIO&O AD$INI&TRATIVO
&ECCION CUARTA
Conse<era ponente= 'I#IA 'OPE: DIA:
Aogot!, >.6., cinco B'C de junio de dos mil ocho B)44&C
EXTRACTO ;URI&PRUDENCIA' > NUEVA 'E#I&'ACI?N-
Se decide la demanda contra el problema nmero 2 del Concepto No. 007097 del 24 de enero de
2006, proferido por la Oficina Jurdica de la .!.". #irecci$n de %mpue&to& ' !duana& Nacionale&
( #%!N, en cuanto a )ue el de&cuento e&pecial del %*! pre+i&to en el artculo 4,-.2 del "&tatuto
/ributario, cuando el re&pon&able de&arrolla &imult0neamente operacione& 1ra+ada&, e2enta& '
e2cluida&, debe calcular&e de manera proporcional al monto de la& re&pecti+a& operacione& en el
bime&tre en el cual &e &olicite.
#e lo& artculo& 4,, ' 4,9 del "&tatuto /ributario e&t0 implcita la pro3ibici$n de lle+ar como
de&contable el impue&to a la& +enta& pa1ado en la ad)ui&ici$n de biene& o &er+icio& )ue &e de&tinen
a operacione& e2cluida& del impue&to.
4a& e2pre&ione& 5&$lo6 ' 5nicamente6 )ue aparecen en cada una de la& norma& lle+an a tal
conclu&i$n, lo )ue implica )ue lo& re&pon&able& del r71imen comn )ue ad)uieran ma)uinaria
indu&trial de&tinada a la producci$n de biene& e2cluido& de %*! no pueden lle+ar el impue&to a la&
+enta& pa1ado por e&to& acti+o& como de&contable en dic3o impue&to, &ino )ue e&t0n autori8ado&
para lle+arlo como de&cuento en la declaraci$n de renta del re&pecti+o periodo.
"n e&e orden de idea&, cuando &e ad)uiera ma)uinaria indu&trial )ue &er0 utili8ada indi&tintamente
para la reali8aci$n de operacione& 1ra+ada&, e2enta& ' e2cluida& ' no &ea po&ible determinar &u
imputaci$n directa a una& ' otra&, el c$mputo del de&cuento del %*! pa1ado &e efectuar0 en
proporci$n al monto de tale& operacione& del periodo fi&cal corre&pondiente, en aplicaci$n del
artculo 490 del "&tatuto /ributario.
9ara la Sala, la e&pecialidad del artculo 4,-.2 del "&tatuto /ributario &i1nifica )ue &e aplica de
preferencia frente a la& norma& )ue &ean contraria&, como lo e& por e:emplo el artculo 49; ib. )ue
pro3be el de&cuento por la ad)ui&ici$n de acti+o& fi:o&, pero en a)uello& a&pecto& no re1ulado&
e2pre&amente, deben aplicar&e la& norma& 1enerale& del impue&to &obre la& +enta& o del impue&to
&obre la renta, en lo )ue &ea pertinente.
Contrario a la& con&ideracione& de la demanda, la proporcionalidad de )ue trata el artculo 490 del
"&tatuto /ributario no &e opone al r71imen del artculo 4,-.2 ib., pue& e&ta ltima di&po&ici$n no
limit$ &u aplicaci$n e2pre&a o t0citamente.
Radicaci6n n@mero= AA11A-1B-5C-11-511D-111/D-11EAD5BBF
Actor= RA%UE' BEATRI: A#RAY CORTE&
Demandado= DIRECCION DE I$PUE&TO& Y ADUANA& NACIONA'E&
9A''O
5e decide en -nica instancia la demanda de nulidad interpuesta contra el
problema n-mero ) del 6oncepto ?o. 44@4/@ del )% de enero de )448,
proferido por la <ficina =ur$dica de la ;.A.. >ireccin de Impuestos y
Aduanas ?acionales ( >IA?.
LA NORMA DEMANDADA
5e transcribe a continuacin el texto de los apartes acusados del 6oncepto
?o. 44@4/@ del )% de enero de )448 de la >IA?, el cual fue publicado en el
>iario <ficial %8"@' del @ de febrero de )4480
CONCEPTO 007097
24 de enero de 2006
Tema: Iva
Descriptor: Impuestos descontables por adquisicin de maquinaria
industrial.
Referencia: Consulta radicada bajo el nmero 95990 de 22!!2005
"e con#ormidad con el art$culo !! del "ecreto !265 de !999 % el art$culo !&
de la 'esolucin 546( del !5 de junio de 200!) este "espac*o es
competente para absolver de manera +eneral las consultas que se #ormulen
sobre la interpretacin % aplicacin de las normas tributarias de car,cter
nacional. -n este sentido se emite el presente concepto.
./0
Problema jr!"ico n#mero $
1Cmo opera el descuento especial del I23 previsto en el art$culo 44552 del
-statuto 6ributario cuando el responsable desarrolla simult,neamente
operaciones +ravadas) e7entas % e7cluidas8
Tesis jr!"ica
-l descuento especial del I23 previsto en el art$culo 44552 del -statuto
6ributario) cuando el responsable desarrolla simult,neamente operaciones
+ravadas) e7entas % e7cluidas) debe calcularse de manera proporcional al
monto de las respectivas operaciones en el bimestre en el cual se solicite)
teniendo en cuenta que slo es descontable en la declaracin bimestral el
impuesto vinculado a operaciones +ravadas % e7entas % que el impuesto
vinculado a operaciones e7cluidas debe ser tratado como descuento en la
declaracin de renta % complementarios.
%nterpretaci&n jr!"ica
6al como se aclar al anali9ar el problema anterior) el descuento del I23
pa+ado en la adquisicin o importacin de maquinaria industrial opera de
manera di#erente para los responsables del impuesto que reali9an
operaciones +ravadas % para los responsables que tienen la calidad de
e7portadores o producen bienes e7entos. :ientras los responsables que
reali9an operaciones +ravadas deben aplicar el inciso 2; del art$culo 44552 %
no +o9an del derec*o a la devolucin %o compensacin del impuesto
descontable) los e7portadores % productores de bienes e7entos pueden
aco+erse a la oportunidad prevista en el par,+ra#o 2; de la norma % solicitar
la devolucin %o compensacin del +ravamen.
3simismo) el descuento opera en #orma distinta para los productores de
bienes e7cluidos quienes) como tal) no son responsables del I23 %) por
e7presa disposicin de la le%) slo pueden solicitar el descuento del
impuesto a las ventas pa+ado en la adquisicin o importacin de
maquinaria industrial en la declaracin de renta % complementarios .-.6.)
art. 44552) par. !0.
-sta interpretacin est, a tono con las e7plicaciones del <obierno =acional
contenidas en el plie+o de modi#icaciones al art$culo 40 de la >e% (44 de
2002 que adicion el art$culo 44552 al -statuto 6ributario?
Se adicionan unos pargrafos al artculo sobre descuento especial del impuesto
sobre las ventas, para contemplar la adquisicin o importacin de maquinaria
industrial por parte de productores de bienes excluidos, exentos, exportadores y
empresas nuevas, quienes tendrn derecho a descontarlo en el impuesto sobre la
renta si se trata de productores de bienes excluidos, llevarlo como impuesto
descontable con derecho a devolucin en el caso de productores de bienes exentos y
exportadores, o llevarlo como impuesto descontable para las empresas nuevas en
los trminos que seala el mismo artculo, dentro de los tres !" aos siguientes al
inicio de la actividad gravada#$
-s claro que la le% estableci el tratamiento del descuento de manera
distinta se+n el tipo de operacin que realice el contribu%ente) % por lo
tanto el mismo no puede aplicarse de manera indiscriminada. -n otras
palabras) los contribu%entes que reali9an una determinada operacin
.+ravada) e7enta o e7cluida0 no pueden atribuirse los e#ectos que
corresponden al tratamiento del impuesto pa+ado por la adquisicin o
importacin de activos #ijos) que se *an establecido para los contribu%entes
que reali9an otras operaciones.
@or tal motivo) cuando el contribu%ente desarrolla simult,neamente
operaciones +ravadas) e7entas % e7cluidas) el descuento especial del I23
previsto en el art$culo 44552 del -statuto 6ributario debe calcularse de
manera proporcional al monto de las respectivas operaciones en e l
bimestre en el cual se solicite) teniendo en cuenta que slo es descontable
en la declaracin bimestral el impuesto vinculado a operaciones +ravadas %
e7entas % que el impuesto vinculado a operaciones e7cluidas debe ser
tratado como descuento en la declaracin de renta % complementarios.
3dicionalmente) en relacin con el impuesto descontable en la declaracin
de I23) es preciso reiterar que slo otor+a derec*o a su devolucin %o
compensacin el que estA vinculado a operaciones e7entas. 3s$ lo
mani#est este despac*o en el B#icio nmero 0944!6 del !9 de diciembre
de 2005?
el" saldo a favor, que se deriva de la imputacin de impuestos descontables por
operaciones exentas y gravadas, no es ob%eto de devolucin y&o compensacin en su
totalidad pues, como se di%o inicialmente, slo son materia de devolucin y&o
compensacin los saldos a favor generados por el impuesto pagado en operaciones
exentas$$$#
@or esta ra9n) cuando e7iste saldo a #avor ori+inado en impuestos
descontables pa+ados por operaciones +ravadas % e7entas) solamente se
tiene derec*o a la devolucin %o compensacin del saldo a #avor que
corresponde a las operaciones e7entas) situacin que debe re#lejarse en el
respectivo #ormulario de declaracin bimestral del impuesto) mediante el
dili+enciamiento de la casilla denominada 'otal saldo a favor susceptible de
ser solicitado en devolucin o compensacin#.C.
n m+rito de lo expuesto se revoca el <ficio n-mero 44/")& del "' de
febrero de )44%.
3tentamente)
-l De#e B#icina Dur$dica)C
LA DEMANDA
1a ciudadana 9AD;1 AA*9IE AF9AG 6<9*H5 en ejercicio de la accin
consagrada en el art$culo &% del 6digo 6ontencioso Administrativo,
demand la nulidad de los apartes transcritos del 6oncepto 44@4/@ del )%
de enero de )448 proferido por la >IA?.
Invoc como normas vulneradas los art$culos &7 y &% de la 6onstitucin
Pol$tica, y %&'() del statuto *ributario. xplic el concepto de violacin en
los t+rminos que se resumen a continuacin0
l art$culo %4 de la 1ey @&& de )44) adicion el statuto *ributario con el
art$culo %&'() que consagra un beneficio tributario que permite a los
responsables del r+gimen com-n descontar el IVA pagado por la adquisicin
o importacin de maquinaria industrial, dentro de los 7 a,os contados a
partir del bimestre que se importe o adquiera la maquinaria. l '4I el
primer a,o, )'I en el segundo y el )'I restante el tercer a,o. n el caso
de los productores de bienes excluidos, se les permite descontar el
impuesto en la declaracin de renta y complementarios. 1os productores de
bienes exentos y los exportadores llevan el impuesto como descontable en
su declaracin de IVA de conformidad con el art$culo %/8 del statuto
*ributario.
1a 1ey no hi.o remisin al art$culo %/4 del statuto *ributario, que se refiere
a la proporcionalidad del impuesto cuando la adquisicin de bienes y
servicios que otorgan derecho a descuento se destinan indistintamente a
operaciones gravadas, exentas o excluidas.
l art$culo %&'() del statuto *ributario es una norma que dio un tratamiento
especial al IVA en la importacin o adquisicin de maquinaria industrial, sin
tener en cuenta la posibilidad que los responsables y productores de bienes
exentos reali.aran simult!neamente operaciones excluidas.
1os conceptos de la >IA? no pueden expedirse para reempla.ar al
legislador en aspectos que +ste no tuvo en cuenta o para dejar sin vigencia
normas superiores.
1a 1ey le dio unas pautas al exportador o al productor de bienes exentos
para la compra e importacin de maquinaria industrial con base en la
posibilidad de recuperar el IVA pagado, sin limitar el descuento para los
casos en que tuviere en forma simultanea operaciones excluidas.
l concepto gener incertidumbre y desconfian.a en la norma, porque si
una parte del descuento debe ser llevado en la declaracin de renta, la
inversin slo se recuperar$a un a,o despu+s, con la incertidumbre que la
ley no previ esta posibilidad para los responsables del r+gimen com-n ni
para los productores de bienes exentos.
5e quebrantaron los principios de buena fe y confian.a leg$tima, porque el
concepto acusado revoc el <ficio 44/")& del "' de febrero de )44% que
interpret el art$culo %&'() del statuto *ributario de manera diferente y los
contribuyentes ven$an actuando conforme a +l.
Adicionalmente, se estableci un requisito diferente para el descuento
tributario con lo cual se vulner el art$culo &% de la 6onstitucin Pol$tica.
CONTE'TAC%(N DE LA DEMANDA
1a >ireccin de Impuestos y Aduanas ?acionales dio respuesta a la
demanda presentada haciendo un recuento histrico del descuento del IVA
pagado en el impuesto sobre la renta para demostrar que el tratamiento del
art$culo %&'() del statuto *ributario no es nuevo.
>entro de los impuestos descontables se encuentra el IVA pagado por
adquisicin e importacin de maquinaria, creado por el legislador para
incentivar la creacin de nuevas empresas, como excepcin a la regla
general del art$culo %/" del statuto *ributario que proh$be llevar como
descuento el IVA pagado por adquisicin de activos fijos.
6uando los bienes y servicios que otorgan derecho a descuento se destinen
indistintamente a operaciones gravadas, exentas y excluidas, conforme lo
establece el art$culo %/4 del statuto *ributario, el IVA pagado en su
adquisicin puede llevarse como descontable en la declaracin del impuesto
sobre las ventas de manera proporcional a los ingresos por operaciones
gravadas, exentas o excluidas que se generen durante el periodo, con el fin
que los contribuyentes no soliciten m!s impuestos de los que tienen
derecho.
6ada una de estas operaciones est! sujeta a reglas diferentes que deben
observarse al momento de contabili.ar y declarar, por lo que no es posible
dar a todas el tratamiento de transacciones exentas.
l 6oncepto interpreta las normas tributarias de manera armnica, de tal
forma que quienes realicen simult!neamente las actividades antes
descritas, deben calcular el IVA de manera proporcional al monto de las
respectivas operaciones, teniendo en cuenta que slo es descontable el
impuesto vinculado a operaciones gravadas y exentas, mientras que
trat!ndose de operaciones excluidas, debe ser tratado como descuento en
la declaracin de renta y complementarios, atendiendo las reglas generales.
?o se vulner el principio de buena fe ni el de la confian.a leg$tima, porque
los impuestos descontables no son una figura nueva en la legislacin
tributaria y por tanto los contribuyentes conoc$an la normatividad aplicable.
ALE)ATO' DE CONCL*'%(N
'a parte demandante consider que demostr que el concepto cre unos
requisitos adicionales no previstos en el art$culo %&'() del statuto
*ributario, que es una norma de car!cter especial donde no se tuvo en
cuenta que los productores de bienes exentos o los exportadores pueden
reali.ar simult!neamente operaciones excluidas. 6omo la ley introdujo una
regulacin espec$fica, no se puede acudir a las normas generales del IVA,
como es el art$culo %/4 del statuto *ributario, ni se pueden argumentar los
antecedentes histricos de los impuestos descontables.
1as leyes especiales prevalecen sobre las generales, porque cuando el
legislador dicta una ley sobre determinada materia, significa que la excluye
de la regulacin general.
Invoc el concepto 44/")& del "' de febrero de )44%, en el que la >IA?
manifest que el descuento especial del IVA no se puede fraccionar porque
la ley no lo previ as$.
5e quebrantaron los principios de buena fe y de confian.a leg$tima, porque
el mismo hecho econmico fue interpretado de manera diferente en los
conceptos 4/")& del "' de febrero de )447 y en el 4@4/@ del )% de enero
de )448.
'a entidad demandada reiter los argumentos de la contestacin de la
demanda y manifest que el concepto interpreta las normas tributarias de
manera concordante, ya que no pueden anali.arse de manera aislada.
5lo es descontable en la declaracin bimestral el impuesto vinculado a
operaciones gravadas y exentas, y el vinculado a operaciones excluidas
debe ser tratado como descuento en la declaracin de renta.
?o se vulneran los principios de buena fe y confian.a leg$tima porque el
6oncepto se basa en normas preexistentes a la fecha de su expedicin.
M%N%'TER%O P+,L%CO
1a Procuradora 5exta delegada ante esta 6orporacin consider que se
debe acceder a las pretensiones de la demanda pues el beneficio de que
trata el art$culo %&'() del statuto *ributario es de naturale.a especial, pues
otorga a los responsables del r+gimen com-n el derecho a descontar el IVA
pagado en la adquisicin e importacin de maquinaria industrial en tres
a,os, en los porcentajes y condiciones all$ establecidos.
Permiti a los productores de bienes excluidos la posibilidad de elegir si
tratan el IVA como descuento en el impuesto de renta y a los productores de
bienes exentos, tratarlo como descontable en el impuesto sobre las ventas
de conformidad con el art$culo %/8 del statuto *ributario.
sta regulacin es diferente de la prevista para el descuento del IVA en los
art$culos %&&, %&/ y %/4 del statuto *ributario, sin que sea relevante que
quien aspire al descuento especial realice simult!neamente estas
operaciones. 1a norma no se,al limitacin alguna si tales responsables
reali.an simult!neamente operaciones gravadas, exentas o excluidas.
CON'%DERAC%ONE' DE LA 'ECC%(N
6orresponde a la 5eccin 6uarta de la 5ala de lo 6ontencioso
Administrativo del 6onsejo de stado, decidir sobre la legalidad del
6oncepto ?o. 44@4/@ del )% de enero de )448, proferido por la <ficina
=ur$dica de la ;.A.. >ireccin de Impuestos y Aduanas ?acionales J >IA?,
en cuanto consider que para el descuento especial consagrado en el
art$culo %&'() del statuto *ributario deb$a aplicarse la proporcionalidad
consagrada en el art$culo %/4 ib.
l art$culo %&'() del statuto *ributario consagr un descuento especial del
impuesto sobre las ventas en los siguientes t+rminos0
3rt$culo 44552.E3dicionado. >. (442002) art. 40. Descento especial "el
impesto sobre las -entas. "urante los aFos 200G) 2004 % 2005) los
responsables del rA+imen comn tendr,n derec*o a descontar del impuesto
sobre las ventas el I23 pa+ado por la adquisicin o importacin de
maquinaria industrial.
-ste descuento se solicitar, dentro de los tres .G0 aFos contados a partir del
bimestre en que se importe o adquiera la maquinaria. -l 50H el primer aFo)
25H en el se+undo % el 25H restante en el tercer aFo. -l valor del
impuesto descontable en nin+n caso deber, superar el valor del impuesto
a car+o del respectivo bimestre. >os saldos que no se *ubieran podido
descontar al #inali9ar el tercer aFo) se llevar,n como un ma%or valor del
activo.
@3'. !;E-n el caso de la adquisicin o importacin de maquinaria
industrial por parte de productores de bienes e7cluidos) el I23 pa+ado podr,
ser tratado como descuento en el impuesto sobre la renta) en el aFo
+ravable en el cual se *a%a adquirido o importado la maquinaria.
@3'. 2;E-n el caso de la adquisicin o importacin de maquinaria
industrial por parte de productores de bienes e7entos o por e7portadores) el
I23 pa+ado podr, ser tratado como impuesto descontable en el impuesto
sobre las ventas de con#ormidad con el art$culo 496 de este -statuto.
@3'. G;E-n el caso de la adquisicin o importacin de maquinaria
industrial por parte de empresas que se constitu%an a partir de la #ec*a de
entrada en vi+encia de la presente le%) el I23 pa+ado podr, ser tratado
como impuesto descontable en el impuesto sobre las ventas dentro de los
tres .G0 aFos si+uientes al inicio de las actividades +ravadas.
@3'. 4;.E-n nin+n caso el bene#icio previsto en este art$culo puede ser
utili9ado en #orma concurrente con el que consa+ra el art$culo 25452 de este
estatuto.
@3'. 5;E:odi#icado. >. !!!!2006) art. (G. -l bene#icio previsto en este
art$culo solo ser, aplicable para la maquinaria industrial que se adquiera o
importe *asta el d$a G0 de abril del aFo 200( inclusive.C
sta disposicin consagra un tratamiento especial en la medida en que
constituye una excepcin temporal a la prohibicin de descontar el impuesto
a las ventas pagado por la adquisicin o importacin de activos fijos
consagrada en el art$culo %/" del statuto *ributario.
l r+gimen del impuesto sobre las ventas en 6olombia est! establecido bajo
un sistema de gravamen al valor agregado, que se determina descontando,
del impuesto generado en la venta o prestacin de servicios gravadosK el
tributo pagado por los bienes o servicios que se destinan a la produccin de
los bienes vendidos o para proporcionar los servicios sujetos a imposicin.
5in embargo, se proh$be disminuir el impuesto generado con el IVA pagado
por la adquisicin de activos y fijos y en general sobre bienes de capital,
salvo que se trate de la adquisicin o importacin de maquinaria industrial
durante )447, )44%, )44', )448
"
y hasta el 74 de abril de )44@ inclusive.
1a norma transcrita se,ala la manera en que operar! el descuento del IVA
pagado por la adquisicin o importacin de maquinaria industrial destinada
a operaciones gravadas, permitiendo que se solicite dentro de los tres a,os
contados al partir del bimestre en que se adquieran, en los siguientes
porcentajes0 l '4I en el primer a,o, )'I en el segundo y )'I restante en
el tercer a,o, sin que en ning-n caso el impuesto descontable pueda
"
l art$culo %4 de la 1ey @&& de )44) estableci el beneficio por la adquisicin de maquinaria
industrial durante los a,os )447, )44% y )44'. Posteriormente el art$culo "" de la 1ey "44% de
)44' se,al que ser$a aplicable hasta el a,o )44@ y finalmente el art$culo @7 de la 1ey """" de
)448 determin que se aplicara para adquisiciones o importaciones reali.adas hasta el 74 de abril
de )44@.
superar el impuesto a cargo del respectivo bimestre. 5i al finali.ar el tercer
a,o, queda alg-n saldo del impuesto, no podr! descontarse, sino que se
llevar! como mayor valor del activo.
Para los productores de bienes exentos y los exportadores, quienes tienen
derecho a la devolucin de saldos a favor reflejados en sus declaraciones
de IVA, se admite que el impuesto pagado por la maquinaria industrial se
solicite como descuento en la declaracin de ventas del periodo fiscal
correspondiente a su adquisicin o importacin, o en uno de los dos
periodos bimestrales inmediatamente siguientes.
l par!grafo "# del art$culo %&'() del statuto *ributario prev+ que si quien
adquiere la maquinaria industrial es un productor de bienes excluidos, el IVA
pagado podr! ser tratado como descuento del impuesto sobre la renta, en el
a,o en que se haya adquirido o importado.
sta -ltima previsin, resulta consecuente con el tratamiento general del
impuesto sobre las ventas para los productores y comerciali.adores de
bienes o prestadores de servicios expresamente excluidos, quienes no son
responsables del impuesto sobre las ventas, no est!n obligados a presentar
declaracin por este tributo y por tanto el IVA pagado no puede ser llevado
como descontable.
As$ mismo, es coherente con los art$culos %&& y %&/ del statuto *ributario
que disponen lo siguiente0
3rt$culo 444. '&lo son "escontables los impestos ori/ina"os en
operaciones 0e constit1en costo o /asto. Ilo otor+a derec*o a
descuento) el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes
corporales muebles % servicios) % por las importaciones que) de acuerdo
con las disposiciones del impuesto a la renta) resulten computables como
costo o +asto de la empresa % que se destinen a operaciones +ravadas con
el impuesto sobre las ventas.C B5ubraya la 5alaC
3rt$culo 449. En las operaciones e2entas s&lo po"r3n "escontarse los
impestos imptables a tales operaciones4 para los pro"ctores 1
e2porta"ores. Cuando los bienes % servicios a que se re#iere este art$culo
se destinen a operaciones e7entas del impuesto) *abr, lu+ar al descuento
nicamente) cuando quien e#ecte la operacin sea un productor de bienes
de que trata el t$tulo 2I del presente libro) o un e7portador. -n el caso de
los e7portadores) cuando los bienes corporales muebles constitu%an costo
de produccin o venta de los art$culos que se e7porten) se descontar, la
totalidad del impuesto #acturado) siempre % cuando dic*o impuesto
corresponda a la tari#a a la que estuviere sujeta la respectiva operacin.C
n las anteriores normas est! impl$cita la prohibicin de llevar como
descontable el impuesto a las ventas pagado en la adquisicin de bienes o
servicios que se destinen a operaciones excluidas del impuesto. 1as
expresiones 2slo3 y 2-nicamente3 que aparecen en cada una de las normas
llevan a tal conclusin, lo que implica que los responsables del r+gimen
com-n que adquieran maquinaria industrial destinada a la produccin de
bienes excluidos de IVA no pueden llevar el impuesto a las ventas pagado
por estos activos como descontable en dicho impuesto, sino que est!n
autori.ados para llevarlo como descuento en la declaracin de renta del
respectivo periodo.
n el caso de responsables del impuesto que no slo reali.an operaciones
gravadas y exentas, sino tambi+n excluidas del impuesto sobre las ventas y
utili.an bienes o servicios dirigidos indistintamente a estas operaciones, sin
que exista la posibilidad de determinar con exactitud qu+ impuestos
pagados pertenecen a cada operacin, deben aplicar el art$culo %/4 del
statuto *ributario que dispone la solucin para el caso0
3rt$culo 490. Los impestos "escontables en las operaciones
/ra-a"as4 e2cli"as 1 e2entas se imptar3n proporcionalmente.
Cuando los bienes % servicios que otor+an derec*o a descuento se destinen
indistintamente a operaciones +ravadas) e7entas o e7cluidas del impuesto %
no #uere posible establecer su imputacin directa a unas % otras) el cmputo
de dic*o descuento se e#ectuar, en proporcin al monto de tales
operaciones del periodo #iscal correspondiente. >a ine7istencia de
operaciones determinar, la poster+acin del cmputo al per$odo #iscal
si+uiente en el que se veri#ique al+una de ellas.C
>e acuerdo con esta disposicin, ante la imposibilidad de determinar si el
IVA pagado fue utili.ado finalmente en operaciones gravadas o exentas que
otorgan derecho al descuento, o si lo fue para venta o prestacin de
servicios excluidos, debe imputarse proporcionalmente a los ingresos por
tales operaciones del periodo fiscal, con la finalidad de no solicitar m!s
impuestos descontables de los que se tiene derecho
)
y en el caso de las
operaciones excluidas el impuesto pagado que resulte imputable a ellas se
lleve como un mayor valor del costo o gasto en la declaracin de renta.
7
Para la 5ala, la especialidad del art$culo %&'() del statuto *ributario
significa que se aplica de preferencia frente a las normas que sean
contrarias, como lo es por ejemplo el art$culo %/" ib. que proh$be el
descuento por la adquisicin de activos fijos, pero en aquellos aspectos no
regulados expresamente, deben aplicarse las normas generales del
impuesto sobre las ventas o del impuesto sobre la renta, en lo que sea
pertinente.
6ontrario a las consideraciones de la demanda, la proporcionalidad de que
trata el art$culo %/4 del statuto *ributario no se opone al r+gimen del
art$culo %&'() ib., pues esta -ltima disposicin no limit su aplicacin
expresa o t!citamente.
Por el contrario, mantuvo la prohibicin del r+gimen general del impuesto
sobre las ventas de llevar como descontable el impuesto pagado por la
adquisicin de bienes o servicios destinados a operaciones excluidas, el
cual y slo para la adquisicin o importacin de maquinaria industrial, podr!
llevarse como descuento en el impuesto sobre la renta.
)
n ese sentido las 5entencias del )7 de junio de )444, exp. //@4, L.P. =ulio nrique 6orrea
9estrepo y del 7 de diciembre de )44", exp. ")'7), L.P. 1igia 1pe. >$a..
7
Art$culo 74 del >ecreto 9eglamentario "&"7 de "/&%.
n ese orden de ideas, cuando se adquiera maquinaria industrial que ser!
utili.ada indistintamente para la reali.acin de operaciones gravadas,
exentas y excluidas y no sea posible determinar su imputacin directa a
unas y otras, el cmputo del descuento del IVA pagado se efectuar! en
proporcin al monto de tales operaciones del periodo fiscal correspondiente,
en aplicacin del art$culo %/4 del statuto *ributario.
1o anterior no se opone a la finalidad perseguida por el legislador al
consagrar el beneficio, por el contrario se otorga el tratamiento pretendido
en la 1ey dependiendo si el destino de la maquinaria es para operaciones
gravadas, exentas o excluidas, pues para +ste -ltimo caso procede el
descuento en el impuesto sobre la renta.
n consecuencia, la interpretacin del concepto demandado no vulnera el
art$culo %&'() del statuto *ributario y por tanto no procede declarar su
nulidad por los argumentos planteados en la demanda.
Por las mismas ra.ones no se vulner el art$culo &% de la 6onstitucin
Pol$tica, pues el 6oncepto no estableci requisitos que no estuvieran
previstos en las normas generales del impuesto sobre las ventas, las cuales
se aplican en cuanto no son contrarias al beneficio consagrado en el art$culo
%&'() del statuto *ributario.
n relacin con los principios de buena fe y confian.a leg$tima consagrados
en el art$culo &7 de la 6arta Pol$tica, que la demandante considera
vulnerados por la derogatoria de un concepto anterior que se,alaba el
criterio opuesto, la 5ala advierte que el art$culo )8% de la 1ey ))7 de "//'
dispone lo siguiente0
3'6JCK>B 264. >os contribu%entes que acten con base en conceptos
escritos de la Iubdireccin Dur$dica de la "ireccin de Impuestos % 3duanas
=acionales podr,n sustentar sus actuaciones en la v$a +ubernativa % en la
jurisdiccional con base en los mismos. "urante el tiempo en que tales
conceptos se encuentren vi+entes) las actuaciones tributarias reali9adas a
su amparo no podr,n ser objetadas por las autoridades tributarias. Cuando
la "ireccin de Impuestos % 3duanas =acionales cambie la posicin
asumida en un concepto previamente emitido por ella deber, publicarlo.C
n esta disposicin se se,ala la forma en que la >IA? puede modificar su
doctrina expresada en los conceptos proferidos a los contribuyentes,
requisitos que se cumplieron en el presente caso, como quiera que el
concepto acusado se public en el >iario <ficial %8"@' del @ de febrero de
)448, por lo que por esta ra.n, no procede declarar su nulidad.
1o anterior no obsta para que, como ha se,alado la 5ala, en los casos
particulares los contribuyentes puedan fundamentar sus actuaciones
tributarias en los conceptos de la >IA? que se encuentren vigentes en la
fecha en que se surtieron, sin que las autoridades tributarias puedan
objetarlas.
%

Por todo lo expuesto, no se demostr la ilegalidad del problema n-mero ) del
6oncepto ?o. 44@4/@ del )% de enero de )448, proferido por la <ficina
=ur$dica de la ;.A.. >ireccin de Impuestos y Aduanas ?acionales J >IA?,
y en consecuencia se negar!n las pretensiones de la demanda.
n m+rito de lo expuesto, la 5eccin 6uarta de la 5ala de lo 6ontencioso
Administrativo del 6onsejo de stado, administrando justicia en nombre de
la 9ep-blica y por autoridad de la ley,
5 A L L A :
N%6)AN'E las pretensiones de la demanda.
6piese, notif$quese, comun$quese y publ$quese. 6-mplase.
1a anterior providencia se estudio y aprob en la sesin de la fecha.
%
6onsejo de stado, 5eccin 6uarta, 5entencia del )@ de octubre de )44', exp. "%8//, L.P. Lar$a
In+s <rti. Aarbosa.
$ARGA INH& ORTI: BARBO&A 'I#IA '?PE: DGA:
P95I>?* > 1A 566IM?
;UAN IN#E' PA'ACIO JINCAPIH JHCTOR ;- RO$ERO DGA:
RAK' #IRA'DO 'ONDOLO
569*A9I<