Auditoría Resumen

AUDITORIA.- Pg.
1
INDEPENDENCIA DEL AUDITOR (MENTAL Y APARENTE). PAG 19 Y 20.
PRIMERA SECCIN
NOCIONES PRELIMINARES DE AUDITORIA
CAPITULO 1: PRINCIPALES SISTEMAS DE UN ENTE
Tema 1. Sistema de objetivos
Tema . Sistema de !o"#ti$as
Tema %. Sistema de est&'$t'&a
Tema (. Sistema de gesti)*
Tema +. Sistema de i*,o&ma$i)*
Tema -. Sistema de $o*t&o"
Bibliografa...
LOPE. SANTISO/ 0o&a$io1 2U* *'evo e*,o3'e sob&e "a a'dito&#a 4 s's *o&mas5. Pa&te I.
Se!tiemb&e/ 167-.
LATTUCA/ A*to*io 8. 4 MORA/ Ca4eta*o A.1 2Ma*'a" de A'dito&ia5. Ca!#t'"o 1. 9ACPCE.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
<LOPE. SANTISO= <LATTUCA 4 MORA=
Seg>* A$?o,,/ '* sistema es '* $o*j'*to de e"eme*tos i*te&&e"a$io*ados/ de $'a"3'ie& $"ase@ !o&
ejem!"o/ $o*$e!tos <$omo e* e" sistema *'mA&i$o=/ objetos <$omo e* '* sistema te"e,)*i$o o e" $'e&!o
B'ma*o= o !e&so*as <$omo e* '*a so$iedad=. E" $o*j'*to de e"eme*tos tie*e "as t&es !&o!iedades
sig'ie*tes1
1. Las !&o!iedades o e" $om!o&tamie*to de $ada !a&te de" $o*j'*to tie*e '* e,e$to sob&e "as
!&o!iedades o e" $om!o&tamie*to de" $o*j'*to $omo '* todo.
. Las !&o!iedades o e" $om!o&tamie*to de $ada !a&te 4 e" modo e* 3'e a,e$ta* e" todo de!e*de*
de "as !&o!iedades 4 e" $om!o&tamie*to de !o& "o me*os a"g'*a ot&a !a&te de" $o*j'*to.
Ni*g'*a !a&te tie*e '* e,e$to i*de!e*die*te sob&e e" todo.
%. Todo !osib"e s'bg&'!o de e"eme*tos de" $o*j'*to tie*e "as dos !&ime&as !&o!iedades. Cada
'*o tie*e '* e,e$to/ 4 *i*g'*o !'ede te*e& '* e,e$to i*de!e*die*te sob&e e" todo. Po& "o ta*to/
"os e"eme*tos *o !'ede* se& o&ga*iCados e* s'bg&'!os i*de!e*die*tes.
Como &es'"tado de estas t&es !&o!iedades/ '* $o*j'*to de e"eme*tos 3'e $o*stit'4e '* sistema
siem!&e tie*e a"g'*as $a&a$te&#sti$as/ o !'ede eDBibi& $ie&to $om!o&tamie*to/ 3'e *i*g'*o de s's
e"eme*tos o s'bg&'!os tie*e o !'ede eDBibi&. Adems/ "a !e&te*e*$ia a" $o*j'*to a'me*ta o dismi*'4e
"as $a!a$idades de $ada e"eme*to/ !e&o *o deja de a,e$ta&"o.
E" sistema es a"go ms 3'e "as s'mas de s's !a&tes@ es '* todo i*divisib"e. Pie&de s's !&o!iedades
ese*$ia"es $'a*do se "o des$om!o*e e* s's !a&tes. Los e"eme*tos de '* sistema !'ede* a s' veC se&
sistemas/ 4 todo sistema !'ede se& !a&te de '* sistema ma4o&.
E" ,'*$io*amie*to de '* sistema de!e*de/ e* ,o&ma $&#ti$a/ de "a ,o&ma e* 3'e "as !a&tes se
aj'ste* e*t&e s# 4 t&abaje* e* $o*j'*to *o so"ame*te de" desem!eEo i*divid'a" de $ada '*a de e""as.
Po& ot&a !a&te/ e" ,'*$io*amie*to de '* sistema de!e*de de $)mo se &e"a$io*e $o*1 s' medio ambie*te/
e" sistema de ma4o& dime*si)* de" $'a" ,o&ma !a&te/ 4 ot&os sistemas de ese mismo medio ambie*te.
Se de*omi*a ambiente de un sistema a" $o*j'*to de e"eme*tos 4 s's !&o!iedades &e"eva*tes/ 3'e
*o so* !a&te de" sistema de,i*ido/ !e&o e* $ambio e* a"g'*o de e""os !'ede $a'sa& o !&od'$i& '*
$ambio e* e" sistema 4 vi$eve&sa.
O&ga*iCa$i)*...
La organizacin de *ego$ios es '* sistema $&eado !o& e" Bomb&e 3'e tie*e '*a i*te&a$$i)*
di*mi$a $o* s' medio ambie*te F$"ie*tes/ $om!etido&es/ o&ga*iCa$io*es ob&e&as/ !&oveedo&es/
AUDITORIA.- Pg.
gobie&*o 4 m'$Bas ot&as e*tidades. Es '* sistema de !a&tes i*te&&e"a$io*adas 3'e t&abaja* e* '*a
,o&ma aso$iada $o* objeto de "og&a& '* *>me&o de metas/ ta*to "as de "a o&ga*iCa$i)* $omo "as de "os
!a&ti$i!a*tes i*divid'a"es. La o&ga*iCa$i)* es '* sistema ese*$ia"me*te &a$io*a" de" $om!o&tamie*to
de" Bomb&e/ basado e* "a 'ti"iCa$i)* de e"eme*tos mate&ia"es/ B'ma*os 4 o!e&ativos/ 3'e "e !e&mite
a"$a*Ca& dete&mi*ados objetivos de*t&o de" $o*teDto 3'e "e &odea. Es '* sistema !o&3'e se i*teg&a*
,a$to&es eDte&*os e i*te&*os. Es racional !o&3'e !e&mite dis$e&*i& e* ,'*$i)* de "os Be$Bos 4 "os
objetivos. Es del comportamiento del hombre !o&3'e so"o e" Bomb&e !'ede dete&mi*a& objetivos/ 4a
sea 3'e a$t>e ais"adame*te o *o.
E" !&o!)sito de a!"i$a& "a teo&#a de "os sistemas a "as o&ga*iCa$io*es es desa&&o""a& '* objetivo 4 '*
ambie*te $om!&e*sib"e !a&a toma& de$isio*es. E""o sig*i,i$a 3'e si e" sistema de*t&o de" $'a" "os
admi*ist&ado&es toma* s's de$isio*es !'ede se& de,i*ido $omo '* ma&$o de &e,e&e*$ia $o*$&eto/ "a
toma de de$isio*es debe&#a se& ms ,$i" de &ea"iCa&.
E" $o*$e!to de sistema e*,o$a a "a o&ga*iCa$i)* $omo '* todo i*teg&ado/ e* 3'e $ada sistema 4
s'bsistemas est* aso$iados $o* "a o!e&a$i)* tota". La o&ga*iCa$i)* tambiA* !'ede se& vista $omo '*
s'bsistema/ de*t&o de '* sistema ambie*ta" 3'e i*$"'4e a ot&as o&ga*iCa$io*es $om!etitivas. O
tambiA* $omo '* sistema $om!'esto de s'bsistemas ,'*$io*a"es i*te&&e"a$io*ados 3'e !od&#a*
""ama&se $om!&as/ !&od'$$i)*/ $ome&$ia"iCa$i)*/ ,i*a*Cas/ et$. Asimismo/ "a o&ga*iCa$i)* !'ede se&
vista $omo se&ie de s'bsistemas de ,'*$io*es i*te&&e"a$io*adas !o& medio de '*a se&ie de sistemas de
i*,o&ma$i)*/ tambiA* &e"a$io*ados e*t&e s#/ 3'e a s' veC a"ime*ta* '*a se&ie de sistemas de de$isi)*
ig'a"me*te &e"a$io*ados/ 4 Astos !o*e* e* ma&$Ba "os s'bsistemas ,'*$io*a"es.
La admi*ist&a$i)* es "a ,'e&Ca ms im!o&ta*te de "as o&ga*iCa$io*es/ 3'e $oo&di*a "as a$tividades
de "os s'bsistemas 4 "as &e"a$io*es $o* e" ambie*te. Las funciones bsicas de la administracin so*
!"a*ea&/ o&ga*iCa&/ $o*t&o"a& 4 $om'*i$a&.
Em!&esa...
La empresa es '* sistema &a$io*a" basado e* "a 'ti"iCa$i)* de e"eme*tos mate&ia"es/ B'ma*os 4
o!e&ativos 3'e "e !e&mite a"$a*Ca& objetivos econmicos de*t&o de" $o*teDto 3'e "e &odea.
La em!&esa $omo sistema1 '*a o&ga*iCa$i)*/ $o* o si* ,i*es de "'$&o/ !'ede se& $o*$ebida $omo
'* sistema/ 4a 3'e es '* $o*j'*to de e"eme*tos i*te&&e"a$io*ados. Este sistema !a&ti$'"a& tie*e s's
!&o!ios objetivos 4 t&abaja $o* e"eme*tos B'ma*os 4 mate&ia"es 3'e "o $om!o*e*/ "os 3'e a$t>a* e*
'*a !e&ma*e*te i*te&a$$i)* 4 $o* '* $ie&to o&de* !&eestab"e$ido.
P&i*$i!a"es sistemas de '* e*te...
O:8ETIGOS

SISTEMA DE DECISION
POLHTICAS
ESTRUCTURA SISTEMA DE SOPORTE

IESTION SISTEMA OPERATIGO

SISTEMA DE IN9ORMACIJN SISTEMA DE CONTROL

I*,o&ma$i)* $o*tab"e Co*t&o" i*te&*o
I*,o&ma$i)* e* ge*e&a" A'dito&ia eDte&*a
AUDITORIA.- Pg. %
Tema 1 Si!ema "e ob#e!i$o
Sob&e e" sistema de objetivos o sob&e e" de !o"#ti$as/ e" a"$a*$e de "a a'dito&ia es m'4 "imitado/ es
di,#$i" 3'e '* a'dito& sea $o*t&atado !a&a Ba$e& '*a a'dito&ia de "os objetivos de '* e*te.
Los objetivos so* "as metas viab"es de !osib"e $'m!"imie*to 3'e de$ide "a di&e$$i)*. Este sistema
tie*e e* $o*side&a$i)* e" $o*j'*to de metas viab"es 3'e satis,a$e "os ,i*es i*divid'a"es de "os
i*teg&a*tes de "a o&ga*iCa$i)*/ es ese*$ia" !a&a e" diseEo !oste&io& de "os dems sistemas.
Se !'ede* disti*g'i& e*1
- O!e&a$io*a"es1 admite* medios objetivos de va"o&a$i)* de &es'"tados. Ej. A"$a*Ca& d'&a$i)*
i*de,i*ida e* e" me&$ado/ am!"ia& "a dime*si)* e$o*)mi$a.
- No o!e&a$io*a"es1 *o admite* medios objetivos de va"o&a$i)* de &es'"tados. Ej. Ma*te*e& '*
*omb&e !&estigioso/ obte*e& !ode& e$o*)mi$o 4 seg'&idad ,'t'&a e* e" *>$"eo ,ami"ia&.
Tema % Si!ema "e &ol!i'a
E" sistema de polticas tie*e e* $o*side&a$i)* '* $o*j'*to de de$isio*es bsi$as desti*adas a
dete&mi*a& "os $'&sos de a$$i)* !a&a a"$a*Ca& "os objetivos/ !'ede* se& de "a&go !"aCo o de $o&to !"aCo
<!o"#ti$as !&es'!'esta&ias=. Siem!&e e* ,'*$i)* de "os objetivos Bab& !o"#ti$as de i*ve&si)*/
,i*a*$ia$i)*/ et$.
Tema ( Si!ema "e e!r)'!)ra
E" sistema de estructura <sistema de so!o&te= es e" so!o&te de e"eme*tos B'ma*os 4 mate&ia"es 3'e
*e$esita toda "a o&ga*iCa$i)*/ tie*e e* $o*side&a$i)* "a dist&ib'$i)* de ambos &e$'&sos sob&e "os
sistemas o!e&ativos. EDiste* est&'$t'&as sim!"es 4 ot&as ms $om!"ejas.
Las Be&&amie*tas so* e" organigrama <diag&ama de "a asig*a$i)* de "os e"eme*tos B'ma*os e*t&e
"as &eas o!e&ativas de '* e*te e$o*)mi$o= 4 e" manual de funciones 3'e es "a eD!&esi)* es$&ita de "as
&e"a$io*es 4 ,'*$io*es de "a est&'$t'&a g&a,i$adas e* e" o&ga*ig&ama.
Tema * Si!ema "e ge!i+,
E" sistema de gestin <sistema de o!e&atividad= tie*e e* $o*side&a$i)* $ada '*a de "as ,'*$io*es
di*mi$as 3'e $'m!"e "a o&ga*iCa$i)*. Es do*de ms se desa&&o""a "a a'dito&#a o!e&ativa/ es e" sistema
o!e&ativo !o& eD$e"e*$ia. Los disti*tos s'bsistemas de "a gesti)* so* ve*tas <!&i*$i!a"=/ $om!&as 4
e"abo&a$i)* <,'*$io*es $o*$'&&e*tes=/ $ob&a*Cas 4 !agos <,'*$io*es a$$eso&ias=.
Tema - Si!ema "e i,forma'i+,. Tema . Si!ema "e 'o,!rol
De*t&o de "o 3'e es e" sistema de gestin/ a!a&e$e* dos s'bsistemas <sistemas de se&vi$ios=/ 3'e
so*1 e" sistema de i*,o&ma$i)* 4 e" sistema de $o*t&o".
E" sistema de informacin tie*e e* $o*side&a$i)* "a $a!ta$i)*/ !&o$esamie*to 4 s#*tesis de "os
datos >ti"es !a&a "a toma de de$isio*es. Re$oge "a i*,o&ma$i)* 3'e Ba4 e* e" e*te/ !a&te de Asta es
i*,o&ma$i)* $o*tab"e/ met)di$a/ $o* &eg"as/ 3'e !e&mite "a toma de de$isio*es/ !&o$esada !o& e"
sistema $o*tab"e/ 4 Ba4 i*,o&ma$i)* 3'e *o es $o*tab"e/ !e&o 3'e es >ti" 4 *e$esa&ia/ es i*,o&ma$i)*
ge*e&a"/ as$e*de*te 4 des$e*de*te/ 3'e !&ovo$a toma de de$isio*es. La i*,o&ma$i)* !'ede se& tambiA*
,o&ma" o i*,o&ma" 4 t#!i$a o at#!i$a. La i*,o&ma$i)*...
Seg>* s' a"$a*$e1 $o*tab"e 4 ge*e&a" o eDt&a$o*tab"e
Seg>* "a di&e$$i)*1 as$e*de*te 4 des$e*de*te
Seg>* s' o&ige*1 ,o&ma" e i*,o&ma"
Seg>* s' $a&$te&1 t#!i$a 4 at#!i$a
E" sistema de control. Toda o&ga*iCa$i)* tie*de a dete&io&a&se $o* e" tiem!o/ !o& '* ,e*)me*o 3'e
se ""ama e*t&o!#a. Pa&a 3'e esto *o s'$eda a!a&e$e* "os $o*t&o"es a$tivos/ di*mi$os/ "os $'a"es
!&ete*de* aseg'&a& 3'e "as o&ga*iCa$io*es *o se dete&io&e*. E* e" es3'ema se e*$'e*t&a abajo/ !e&o e*
AUDITORIA.- Pg. (
&ea"idad est !&ese*te e* todos "ados/ eDiste* $o*t&o"es $o*tab"es/ $o*t&o"es admi*ist&ativos/ et$. Est
i*me&so e* toda "a o&ga*iCa$i)*.
AUDITORIA.- Pg. +
CAPITULO %: SISTEMA DE CONTROL / AUDITORIA
Tema 7. Ti!os de $o*t&o"es
Tema K. I*teg&a$i)* de '* sistema de $o*t&o"
Tema 6. E"eme*tos bsi$os $om!o*e*tes
Tema 1;. Re"a$i)* $o* ot&os sistemas
Bibliografa...
Se!tiemb&e/ 167-.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
Tema 0 Ti&o "e 'o,!role
E" control es '* !&o$eso 3'e b's$a aseg'&a& e" $om!o&tamie*to de '* sistema !a&a &es!o*de& a "o
!&evisto/ 3'e $'m!"a $o* "os objetivos !&evistos 4 *o se desv#e.
E" $o*t&o" de '* e*te e$o*)mi$o !&o$'&a "a ve&i,i$a$i)* !e&ma*e*te de" ma*te*imie*to de"
mDimo e3'i"ib&io e*t&e s' sistema de o&ga*iCa$i)* 4 "as ,'e&Cas 3'e tie*de* a disto&sio*a&"o.
E" $o*t&o" debe esta& !&evisto 4 ,'*$io*a& !e&ma*e*teme*te e* todas "as ,'*$io*es/ $ada a$tividad
debe& te*e&"o i*$o&!o&ado !a&a ma*te*e& "os "i*eamie*tos o&igi*a&ios !"a*teados $o* "os objetivos 4
""ega& a $'m!"i&"os a !a&ti& de" sistema de o&ga*iCa$i)* 3'e se Ba4a diag&amado.
1 Co,!rol i,!er,o1 $o*j'*to de e"eme*tos/ *o&mas 4 !&o$edimie*tos desti*ados a "og&a& e"
eje&$i$io e,i$ie*te de "a gesti)*. Co*t&o" 3'e debe eDisti& e* "a o&ga*iCa$i)* desde 3'e *a$e Basta 3'e
m'e&e !a&a 3'e *o se dete&io&e a "o "a&go de" t&a*s$'&so de" tiem!o. No&mas 3'e tie*de* a ma*te*e& "as
!a'tas de e,i$ie*$ia !&evistas ema*adas !o& "os !&o!ieta&ios o eje$'tivos !a&a di&igi&/ $oo&di*a& 4
$o*t&o"a& a "os s'bo&di*ados/ *o&mas de seg'&idad 3'e se i*$"'4e* e* "os !&o$edimie*tos de "as
disti*tas o!e&a$io*es bsi$as.
A medida 3'e "a o&ga*iCa$i)* va $&e$ie*do/ se va* estab"e$ie*do $o*t&o"es/ a"g'*os se s'!o*e*
t$itame*te/ !e&o e* "os e*tes ms desa&&o""ados se estab"e$e* a t&avAs de ma*'a"es de $o*t&o" i*te&*o/
do*de se estab"e$e !a&a $ada a$tividad o se$to& $'"es so* "os !asos de $o*t&o" 3'e se "e eDige*. E*
,o&ma t$ita/ !o& ejem!"o/ e" 3'e $ob&a *o &egist&a/ ,i&ma& &e$ibos $'a*do &e$ibe* !"ata/ et$/ ese $o*t&o"
eDiste e* toda "a o&ga*iCa$i)*. Est i*me&so e* "a o&ga*iCa$i)*/ 4 de a"g'*a ma*e&a ,'*$io*a so"o. E*
e" $o*$e!to de a'dito&ia/ e" a'dito& i*te&*o se va a o$'!a& de este $o*t&o" 4 *o de" de gesti)*/ 3'e
i*te&esa a "a o&ga*iCa$i)* e* s# misma !a&a eva"'a& s's &es'"tados. E* ge*e&a"/ "a a'dito&ia est !a&a
ve& si se $'m!"e* "as *o&mas de $o*t&o" i*te&*o/ 4 *o "as de gesti)*.
La eva"'a$i)* 3'e e" a'dito& Baga sob&e e" $o*t&o" i*te&*o va a i*,"'i& e* "os !&o$edimie*tos a
seg'i& de!e*die*do de" &iesgo de $o*t&o" 3'e se dete&mi*e.
E"eme*tos !a&a e" $o*t&o" i*te&*o1
11 Se!a&a$i)* de ,'*$io*es
%1 Co*t&o" !o& o!osi$i)*
(1 Asig*a$i)* de &es!o*sabi"idades
*1 Rota$i)* de" !e&so*a"
-1 No&mas !a&a e" $o&&e$to !&o$esamie*to de "a i*,o&ma$i)*
.1 Ma*'a"es/ $'&sog&amas/ o&ga*ig&amas/ i*st&'$$io*es es$&itas/ et$.
1 Co,!rol "e ge!i+,1 vi*$'"ado a" sistema de i*,o&ma$i)*. Se $o*t&o"a a t&avAs de "a i*,o&ma$i)*
desa&&o""ada !o& este sistema/ "a $'a" !e&miti& medi& e" g&ado de $'m!"imie*to de "as metas t&aCadas
!a&a '* !e&iodo dado. Po& ejem!"o/ e" $o*t&o" !&es'!'esta&io es '*a ,o&ma $"si$a de" $o*t&o" de
gesti)*.
AUDITORIA.- Pg. -
<LOPE. SANTISO=
E" control $o*siste ese*$ia"me*te e* "a medida 4 $o&&e$$i)* de "as a$tividades de "os sistemas !a&a
aseg'&a& 3'e "as va&ia$io*es *o se a!a&ta* de "os objetivos de '* !"a* tota". Se&#a "o 3'e &eg'"a "a
$o*d'$ta de "as o&ga*iCa$io*es.
Ti!os de $o*t&o"...
1. E* ,'*$i)* de s' i*teg&a$i)* $o* e" sistema1
- De secuencia cerrada1 "a '*idad de $o*t&o" es !a&te i*teg&a*te de" sistema 3'e $o*t&o"a.
- De secuencia abierta1 "a '*idad de $o*t&o" es i*de!e*die*te de" sistema 3'e $o*t&o"a. Po&
ejem!"o/ e" $o*t&o" !&es'!'esta&io/ *o todos "os e"eme*tos de $o*t&o" !e&te*e$e* a" sistema 3'e
$o*t&o"a.
. E* ,'*$i)* de "os objetivos de "a $o*d'$$i)*1
- Directa1 $'a*do se a$t>a !e&so*a"me*te e* "as de$isio*es o!e&ativas.
- Indirecta1 $'a*do se de"ega* "as de$isio*es.
E" $o*t&o" se j'sti,i$a !o& t&es i*$e&tid'mb&es 3'e so* !&o!ias de "a $o*d'$$i)*1 i*$e&tid'mb&e $o*
&es!e$to a "a ,o&ma e* 3'e est* t&abaja*do "os sistemas o!e&a*tes/ "os $'a"es !'ede* desvia&se de "o
!"a*eado/ !o& &aCo*es !&o!ias de "a o!e&a$i)* de" sistema o de" ambie*te do*de Aste est a$t'a*do@
i*$e&tid'mb&e a$e&$a de "a !&od'$tividad de "a o&ga*iCa$i)* 3'e "e est s'bo&di*ada/ !a&a e" "og&o de
objetivos@ e i*$e&tid'mb&e a$e&$a de s's objetivos 4 !o"#ti$as.
Estas t&es i*$e&tid'mb&es da* "'ga& a "os t&es ti!os de $o*t&o"1
- Control operativo1 b's$a ma*te*e& '* &es'"tado deseado a !esa& de "as de,i$ie*$ias e* "a
a!"i$a$i)* de" sistema o "as va&ia$io*es e* "as $o*di$io*es de" ambie*te. <Ejem!"os1 $o*t&o" de
$a*tidad de !&od'$$i)*/ de $a"idad/ et$.=
- Control de gestin1 i*te*ta ma*te*e& 4 mejo&a& "a !&od'$tividad de" sistema s'bo&di*ado.
<Ejem!"os1 $o*t&o" de "a gesti)* de $ome&$ia"iCa$i)*/ ,i*a*$ie&a/ et$.=
- Control posicional1 !&o$'&a ma*te*e& '* satis,a$to&io e3'i"ib&io e*t&e "a o&ga*iCa$i)* 4 s'
ambie*te/ e" 3'e !'ede ve&se !e&t'&bado !o& modi,i$a$io*es *o !&evistas e* Aste. <Ejem!"o1 $o*t&o" de
"a !a&ti$i!a$i)* e* e" me&$ado/ et$.=
%. E* ,'*$i)* de "a tem!o&a"idad de" $o*t&o"1
- Mecanismos de actuacin permanente1 est* i*$o&!o&ados a" sistema 4 ga&a*tiCa* s'
,'*$io*amie*to de*t&o de "os "#mites de desv#o estab"e$idos@ o de eva"'a$i)* de "os &es'"tados de"
sistema.
- Actividades peridicas de revisin1 de" ,'*$io*amie*to &ea" de "os $o*t&o"es $itados/ de "a
va"ideC de "os "#mites de desv#o estab"e$idos 4 de "os &es'"tados a"$a*Cados ate*to a "os objetivos de "a
o&ga*iCa$i)*.
(. E* ,'*$i)* de "a *at'&a"eCa de "os e"eme*tos sob&e "os 3'e a$t>a e" $o*t&o"1
- Control sobre recursos fsicos1 $o*t&o" de $a"idad/ $o*t&o" de &esg'a&do o $'stodia.
- Control de recursos humanos1 $o*t&o" de e,i$ie*$ia.
- Control de recursos informativos1 $o*t&o" de $a"idad/ $o*t&o" de &esg'a&do.
<LATTUCA 4 MORA=
E" control es e" !&o$eso de eje&$ita& '*a i*,"'e*$ia di&e$tiva <e" $o*t&o" i*te*ta 3'e "as a$tividades
de" sistema se &ea"i$e* de modo ta" 3'e !&od'C$a dete&mi*ados &es'"tados o a"$a*$e objetivos
es!e$#,i$os !&ede,i*idos= o &est&i$tiva <e" $o*t&o" se eje&$e de modo 3'e se evite 3'e "as a$tividades de
'* sistema !&od'C$a* &es'"tados *o deseados= sob&e "as a$tividades de '* objeto/ o&ga*ismo o sistema.
AUDITORIA.- Pg. 7
Ti!os de $o*t&o"...
1. Co*t&o"es $o&&e$tivos1 so* "os 3'e i*$"'4e* e* s' est&'$t'&a "os e"eme*tos *e$esa&ios !a&a e,e$t'a&
"a medi$i)* de "os desv#os 3'e se !'ede* !&od'$i& $omo $o*se$'e*$ia de "a a$tividad de" sistema
o!e&a*te 3'e se $o*t&o"a 4 !a&a i*,o&ma& de e""os.
- Controles retroalimentados1 o!e&a* sob&e Be$Bos de" !asado. So* a3'e""os e* "os 3'e "a
medi$i)* de "a a$tividad de" sistema 3'e se $o*t&o"a se e,e$t>a $om!a&a*do "os &es'"tados !&od'$idos
!o& e" sistema $o* "os objetivos estab"e$idos !a&a "a a$tividad de" sistema. Los desv#os se mide* e
i*,o&ma* des!'As 3'e e""os Ba* s'$edido. Ej. Co*t&o" de $a"idad de "os !&od'$tos 3'e se ,ab&i$a* e*
'*a i*d'st&ia.
- Controles prealimentados1 $'a*do "o Ba$e* sob&e Be$Bos de" ,'t'&o. So* a3'e""os e* "os 3'e "a
medi$i)* de "a a$tividad de" sistema 3'e se $o*t&o"a se e,e$t>a $om!a&a*do "os &es'"tados 3'e se
es!e&a 3'e e" sistema !&od'C$a $o* "os objetivos estab"e$idos. Los desv#os &es'"ta*tes so* desv#os
!&o4e$tados/ !o& "o 3'e "a a$$i)* $o&&e$tiva se toma& de modo de evita& 3'e ta"es desv#os s'$eda* e*
"a !&$ti$a o de mi*imiCa& s' im!o&ta*$ia. Es e" ti!o de $o*t&o" ms ve*tajoso/ !e&o *o siem!&e *i
ge*e&a"me*te a!"i$ab"e !o& "a *e$esidad de !&o4e$ta& "a a$tividad de" sistema 4 "as di,i$'"tades 3'e
e*$ie&&a* "as estima$io*es !o& "a i*$e&tid'mb&e i*vo"'$&ada. Ej. !&e!a&a$i)* de '* !&o*)sti$o
,i*a*$ie&o $o* e" objetivo de dete&mi*a& "as !o"#ti$as ,i*a*$ie&as a seg'i&/ 3'e se&* e* g&a* !a&te "as
a$$io*es $o&&e$tivas a im!"a*ta&.
. Co*t&o"es *o $o&&e$tivos1 *o i*$"'4e* e* s' est&'$t'&a "a medi$i)* e i*,o&ma$i)* de desv#os 3'e se
!'ede* !&od'$i& $omo $o*se$'e*$ia de "a a$tividad de" sistema 3'e se $o*t&o"a. Ej. Co*t&o" !o&
se!a&a$i)* de ,'*$io*es i*$om!atib"es e*t&e "os 3'e tie*e* a$$eso di&e$to a "os ,o*dos 4 "os 3'e
e,e$t>a* "as &egist&a$io*es $o*tab"es/ $'4a ,i*a"idad es evita& 3'e '*a !e&so*a 3'e tie*e !osibi"idad de
&ea"iCa& '* ,&a'de $o* "os ,o*dos !o& s' a$$eso a e""os $'e*te/ adems/ $o* "a !osibi"idad de e*$'b&i&"o
a t&avAs de "a ma*i!'"a$i)* de "os &egist&os $o*tab"es.
P&i*$i!io de "a e$o*omi$idad de" $o*t&o"...
La *e$esidad 3'e e" $osto 3'e im!"i$a "a eDiste*$ia de '* $o*t&o" sea me*o& 3'e e" be*e,i$io 3'e
!&od'$e $o* s' a$$i)* de &eg'"a$i)* de '* sistema es "a $o*se$'e*$ia ")gi$a de "a ,i*a"idad de"
$o*t&o".
Tema 2 I,!egra'i+, "e ), i!ema "e 'o,!rol. Tema 3 Eleme,!o b4i'o 'om&o,e,!e. Tema 15
Rela'i+, 'o, o!ro i!ema
E"eme*tos de" $o*t&o"...
Los $'at&o e"eme*tos bsi$os de" $o*t&o" de '* sistema e*'*$iados !o& 8oB*so*/ Last 4
Rose*CMeig1
A$$i)* de medi&
A$$i)* de de$idi& A$$i)* de $om!a&a&
A$$i)* de i*,o&ma&
1 Sistema
o!e&a*te
( I&'!o
a$tiva*te
Se*so&
% I&'!o de
$o*t&o"
Ca&a$te&#sti$as o
$o*di$i)* $o*t&o"ada
AUDITORIA.- Pg. K
1. U*a $a&a$te&#sti$a o $o*di$i)* de" sistema o!e&a*te 3'e debe& se& medida1 este e"eme*to !'ede se&
"a !&od'$$i)* de '* sistema d'&a*te $'a"3'ie& eta!a de" !&o$eso/ o !'ede se& '*a $o*di$i)* 3'e Ba
&es'"tado de "a !&od'$$i)* de ese sistema. O:SERGACIONES
. U* a&te,a$to o mAtodo se*so&1 !a&a medi& "as $a&a$te&#sti$as o $o*di$io*es $o*t&o"adas o sea "a
medida de" &e*dimie*to. DOCUMENTOS
%. U* g&'!o/ '*idad o e3'i!o de $o*t&o"1 $om!a&a "os datos medidos $o* e" &e*dimie*to !"a*eado/
dete&mi*a "a *e$esidad de $o&&e$$i)* 4 !o*e e* a$$i)* "a i*,o&ma$i)* 3'e !e&miti& $o&&egi& "a
!&od'$$i)* de" sistema. I*,o&ma$i)* es '* $o*o$imie*to bajo '*a ,o&ma $om'*i$ab"e/ o todo a3'e""o
3'e !'ede &ed'$i& "a i*$e&tid'mb&e. AUDITOR
(. U* g&'!o o me$a*ismo a$tivado&1 es $a!aC de !&od'$i& '* $ambio e* e" sistema o!e&a*te/ o sea
&ea"iCa& "a a$$i)* $o&&e$tiva. DIRECCIJN
La des$&i!$i)* de "os e"eme*tos ""eva a "a $o*$"'si)* de 3'e $ada $o*t&o" es '* sistema e* s#
mismo/ !'es es '* $o*j'*to de e"eme*tos i*te&&e"a$io*ados.
AUDITORIA.- Pg. 6
CAPITULO (: NATURALE6A DE LA AUDITORIA
Tema 11. Co*$e!to
Tema 1. O&ige* 4 evo"'$i)*
Tema 1%. C"asi,i$a$i)*
Tema 1(. N'evas a!e&t'&as de "a a'dito&ia 4 se&vi$ios vi*$'"ados
Tema 1+. La a'dito&ia de sistemas
Bibliografa...
Se!tiemb&e/ 167-.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
9ONLER NENTON/ E*&i3'e1 2T&atado de a'dito&#a5. Tomo 1. Ca!#t'"o 1. Edito&ia" La Le4.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
SLOSSE1 2A'dito&ia. U* *'evo e*,o3'e em!&esa&ia"5. Ca!#t'"o 1.
Tema 11 Co,'e&!o
La auditoria es "a a$tividad !&o,esio*a" de eva"'a$i)* i*de!e*die*te/ desti*ada a medi& e" g&ado
de a$e!tabi"idad de "as sa"idas de "os sistemas vige*tes e* '* e*te.
Ca&a$te&#sti$as...
-P&o,esio*a"1 e" 3'e Ba$e de s' a$tividad '* medio de vida. P'ede se& '* CP ' ot&o g&ad'ado
'*ive&sita&io/ seg>* e" ti!o de a'dito&ia.
-I*de!e*die*te1 e" a'dito& debe te*e& i*de!e*de*$ia de $&ite&io/ 4 a s' veC se& i*de!e*die*te de"
sistema 3'e se est a'dita*do/ a'*3'e !'ede esta& t&abaja*do e* &e"a$i)* de de!e*de*$ia.
-A$e!tabi"idad1 seg>* e" ti!o de a'dito&ia "a a$e!tabi"idad es si*)*imo de...
1. A'dito&ia Co*tab"e1 $o*,iabi"idad.
. A'dito&ia de Iesti)* ' O!e&ativa1 e,i$ie*$ia.
%. A'dito&ia E$o*)mi$a <&es'"tados=1 &e*tabi"idad.
<LATTUCA 4 MORA=
La auditoria es '* sistema de $o*t&o" correctivo/ de" ti!o retroalimentado. E* e,e$to/ e" a'dito& es
e" g&'!o de $o*t&o" 3'e $om!a&a "os objetivos de,i*idos !a&a e" sistema $o* "os &es'"tados 3'e Aste
!&od'$e e* &e"a$i)* $o* "a $a&a$te&#sti$a $o*t&o"ada/ dete&mi*a "os desv#os e i*,o&ma de e""o a" g&'!o
a$tiva*te. A'dito&ia es/ e* ge*e&a"/ '* $o*t&o" selectivo !o&3'e *o&ma"me*te *o es *e$esa&io ve&i,i$a&
"a tota"idad de "os &es'"tados !&od'$idos !o& '* sistema !a&a obte*e& i*,o&ma$i)* s',i$ie*te !a&a
eva"'a& e" ,'*$io*amie*to de" sistema o!e&a*te. Es '* $o*t&o" de secuencia abierta/ es de$i& 3'e e"
g&'!o de $o*t&o" *o !e&te*e$e a" sistema o!e&a*te/ si*o 3'e es i*de!e*die*te de A".
<SLOSSE=
La auditoria es e" eDame* de i*,o&ma$i)* !o& !a&te de '*a te&$e&a !e&so*a/ disti*ta de "a 3'e "a
!&e!a&) 4 de" 's'a&io/ $o* "a i*te*$i)* de estab"e$e& s' &aCo*abi"idad da*do a $o*o$e& "os &es'"tados
de s' eDame*/ a ,i* de a'me*ta& "a 'ti"idad 3'e ta" i*,o&ma$i)* !osee.
E* "a so$iedad mode&*a e" a'dito& eje&$e '*a ,'*$i)* 3'e !od&#a ""ama&se de atesti,i$ado&1 eD!&esa
'*a o!i*i)*/ $omo eD!e&to i*de!e*die*te/ sob&e si e" i*,o&me de datos e$o*)mi$o-,i*a*$ie&os 3'e '*
e*te !&ese*ta est ade$'adame*te !&e!a&ado.
Las '*idades e$o*)mi$as/ !o& s' *at'&a"eCa/ &e3'ie&e* *e$esa&iame*te 3'e e" se&vi$io de a'dito&ia
eDte&*a 3'e $o*$"'4e $o* "a emisi)* de '* i*,o&me o di$tame* sob&e "os estados $o*tab"es se vea
*e$esa&iame*te $om!"eme*ta*do $o* '*a ,'*$i)* de a!o4o a "a gesti)* em!&esa&ia" e* e" t#!i$o !a!e"
de $o*s'"to&. Osta se& '*a aseso&#a a *ive" de $o*s'"ta ge*e&a"ista !'es *o !'ede !&ete*de&se ms de
AUDITORIA.- Pg. 1;
'* $o*tado& !>b"i$o es!e$ia"iCado e* e" $am!o de a'dito&ia/ !e&o tam!o$o debe desa!&ove$Ba&se "a
o!o&t'*idad 3'e e" $o*ta$to $o*ti*'o $o* "a em!&esa "e b&i*da a" a'dito&.
Co*di$io*es !a&a Ba$e& e,e$tiva "a a'dito&ia...
U* desem!eEo ade$'ado de "a ,'*$i)* de a'dito&ia &e3'ie&e a*a"iCa& "as $o*di$io*es !&i*$i!a"es
3'e debe* satis,a$e&se !a&a 3'e "a misma sea e,e$tiva. E* ta" se*tido debe* !&ese*ta&se1
1. Ne$esidad de $om'*i$a$i)* de "os datos e$o*)mi$os medib"es e* tA&mi*os $'a*titativos.
. No&mas !a&a "a medi$i)* 4 &e$a!it'"a$i)* de "os datos e$o*)mi$os 3'e sea* a$e!tab"es !a&a e"
's'a&io 4 de a!"i$a$i)* !&$ti$a !a&a e" e*te 3'e e"abo&a ta"es datos.
%. Evide*$ia s',i$ie*te 3'e &es!a"de "os datos e$o*)mi$os.
(. Co*,o&midad !o& !a&te de" emiso& !a&a eD!o*e& todos "os datos *e$esa&ios de modo 3'e e"
's'a&io $'e*te $o* i*,o&ma$i)* $om!"eta a "os e,e$tos de toma& s's de$isio*es.
+. A*'e*$ia a a$e!ta& dete&mi*ado ,o&mato e* "a !&ese*ta$i)* de "a i*,o&ma$i)* !a&a 3'e "a
$om'*i$a$i)* sea $om!&e*sib"e !o& "os 's'a&ios.
-. Ade$'ada o!o&t'*idad e* "a $om'*i$a$i)* !a&a satis,a$e& e" !&o!)sito de" 's'a&io.
7. I*de!e*de*$ia/ objetividad 4 &es!o*sabi"idad !o& !a&te de" a'dito&.
K. Co*o$imie*to 4 dest&eCa &e3'e&idos e* e" a'dito& de todas "as ,'e&Cas im!o&ta*tes !a&a "a
medi$i)* 4 s'sta*$ia$i)* de "os !&o$esos de $om'*i$a$i)*. Esto i*$"'4e eje&$e& '* mi*'$ioso
4 $'idadoso !&o$eso de a*"isis.
6. 9ami"ia&idad !o& !a&te de" a'dito& $o* "os !&o!)sitos de "a $om'*i$a$i)*/ i*$"'4e*do "a
a!&e$ia$i)* de "as *e$esidades de" 's'a&io.
<LOPE. SANTISO=
C)mo disti*g'i& "a a'dito&ia de "as ot&as ,'*$io*es de $o*t&o"...
La disti*$i)* *o est e* e" ti!o de tA$*i$a o !&o$edimie*to 3'e se 'sa a" &evisa&/ si*o e* e" se*tido
de "a ,'*$i)*. P e" se*tido esta& dado !o& e" g&ado de je&a&3'#a de" sistema de $o*t&o" de" 3'e ,o&ma
!a&te "a a'dito&ia $o* &es!e$to a "o 3'e se est $o*t&o"a*do.
Pod&#a de$i&se 3'e "a a'dito&ia a$t>a/ ge*e&a"me*te/ $om!"eme*ta*do ot&os $o*t&o"es. Pod&#a
a$e!ta&se 3'e Ba4 '* !&ime& g&ado de $o*t&o" <e" i*$o&!o&ado a "os !&o!ios sistemas= 4 '* seg'*do
g&ado 3'e/ eve*t'a"me*te 4 $omo $om!"eme*to de" $o*t&o" a*te&io&/ !'ede se& $'bie&to !o& '*a
a'dito&ia.
Pa&a Bab"a& de a'dito&ia Ba4 3'e te*e& '*a idea de je&a&3'#a de" sistema 3'e se est $o*t&o"a*do@ e*
$ambio e" $o*t&o" !e&te*e$e a" sistema.
Es de desta$a&/ 3'e "a ,'*$i)* de a'dito&ia se agota e* "a &evisi)* de" sistema 4 e* "a emisi)* de
'* j'i$io sob&e s' ,'*$io*amie*to/ eve*t'a"me*te $o* s'ge&e*$ias $o* &es!e$to a $ambios 3'e
$o*t&ib'i&#a* a mejo&a&"o. Si "a !e&so*a 3'e eje&$e esta ,'*$i)* es "a misma 3'e !o*e e* !&$ti$a "as
&e$ome*da$io*es 4a *o est eje&$ie*do "as ,'*$io*es de a'dito& <est i*vo"'$&ado e* e" sistema=.
<9ONLER NENTON=
E" a'dito& debe...
-Se& i*de!e*die*te/ "o 3'e s'!o*e '*a a$t'a$i)* im!a&$ia" 4 objetiva ta*to e* "a &ea"iCa$i)* de s'
t&abajo $omo e* "a !&e!a&a$i)* de" $o&&es!o*die*te i*,o&me.
-Te*e& '* $o*o$imie*to am!"io 4 a$t'a"iCado sob&e1 *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es 4 *o&mas
$o*tab"es "ega"es vige*tes@ j'&is!&'de*$ia &e"a$io*ada@ do$t&i*a $o*tab"e@ *o&mas de a'dito&ia@
i*,o&mti$a@ Be&&ame*ta" de a'dito&ia@ e$o*om#a m'*dia"/ *a$io*a" 4 se$to&ia"/ e* "a medida 3'e sea
*e$esa&ia !a&a $om!&e*de& "os Be$Bos a "os 3'e se &e,ie&e* "os estados $o*tab"es de s's $"ie*tes@
*o&mas "ega"es 3'e a,e$te* "as o!e&a$io*es de s's $"ie*tes@ !&i*$i!ios 4 !&o$edimie*tos de $o*t&o"
i*te&*o 3'e a,e$te* "os &iesgos de "as a'dito&ias.
-Com!&e*de& "a im!o&ta*$ia so$ia" de s' ,'*$i)* 4 "as eD!e$tativas de" !>b"i$o 3'e 'ti"iCa& s's
i*,o&mes.
-Se& $a!aC de a!"i$a& e,i$aCme*te 4 $o* '* $osto &aCo*ab"e s's $o*o$imie*tos a "a &ea"iCa$i)* de s'
t&abajo 4 a "a !&e!a&a$i)* de s' i*,o&me/ "o 3'e &e3'ie&e1 &e$e!tividad me*ta"@ $a!a$idad de a*"isis
AUDITORIA.- Pg. 11
")gi$o@ es!#&it' obse&vado& e i*3'isido&@ Babi"idad !a&a dete$ta& !&ob"emas@ imagi*a$i)*/ $&eatividad 4
Babi"idad !a&a de,i*i& "os !asos &e3'e&idos !o& e" !&o$eso de i*vestiga$i)* im!"i$ado !o& '*a a'dito&ia
de estados $o*tab"es@ se*sateC.
-Posee& '*a ,o&ta"eCa de $a&$te& 3'e "e !e&mita ma*te*e& s' i*de!e*de*$ia a '"t&a*Ca.
-A$t'a& $o* se*tido Ati$o !&o,esio*a".
Tema 1% Orige, 7 e$ol)'i+,
<LATTUCA 4 MORA=
E" ve&bo "ati*o 2A'di&e5 sig*i,i$a 2o#&5 4 e" s'sta*tivo 2A'dito&5 sig*i,i$a 2e" 3'e o4e5. Este es e"
o&ige* etimo")gi$o 4 e" Bist)&i$o !o&3'e "os !&ime&os a'dito&es eje&$#a* s' ,'*$i)* j'Cga*do "a ve&dad
o ,a"sedad de "o 3'e "es e&a sometido a s' ve&i,i$a$i)* !&i*$i!a"me*te o4e*do.
E* A&ge*ti*a $o* "a e*t&ada de "os ,e&&o$a&&i"es i*g"eses/ $omie*Ca a im!"eme*ta&se "a a'dito&ia/
esto ge*e&a 3'e "a !&o,esi)* se ,'e desa&&o""a*do m'$Bo ms e* "a $a!ita" 9ede&a"/ 3'e e* e" i*te&io&.
Se $&ea&o* "os Co*sejos P&o,esio*a"es 4 "os de" i*te&io& se ag&'!a* e* "a 9ede&a$i)* !a&a !ode&
di,'*di& "a es!e$ia"idad 3'e estaba e* ma*os de "os g&a*des est'dios de "a $a!ita" ,ede&a" 4 as# s'&ge*
"as !&o!ias *o&mas de a'dito&ia.
A*tes "a a'dito&#a ms $om>* e&a "a $o*tab"e. E* "a a$t'a"idad/ eDiste* '*a am!"ia gama de
a'dito&ias/ a'dito&ias &ea"iCadas !o& "as disti*tas es!e$ia"idades de g&ad'ados e* Cie*$ias E$o*)mi$as/
a'dito&ias &ea"iCadas !o& mAdi$os/ i*ge*ie&os/ et$. A!a&e$e* "as a'dito&ias e* sistemas $om!'ta&iCados.
C&ea$i)* de "a A'dito&ia Ie*e&a" de "a Na$i)* <a'dito&ia eDte&*a= 4 de "a Si*di$at'&a Ie*e&a" de "a
Na$i)* <a'dito&ia i*te&*a=.
Tema 1( Claifi'a'i+,
<LATTUCA 4 MORA=
1= CLASI9ICACIJN SEIQN SU DEPENDENCIA <'bi$a$i)* de" a$t'a*te=1
-Auditoria externa1 "a i*,o&ma$i)* >ti" $'m!"e "a ,i*a"idad de &ed'$i& e" g&ado de i*$e&tid'mb&e
3'e est i*vo"'$&ado e* "as i**'me&ab"es de$isio*es 3'e se toma* e* ,o&ma !e&ma*e*te. Pa&a 3'e "a
i*,o&ma$i)* *o estA sesgada es *e$esa&io 3'e sea !&e!a&ada $o* e" mDimo de objetividad !osib"e. La
i*,o&ma$i)* ta" $omo *a$e *o es $o*,iab"e/ !o&3'e es $om!i"ada !o& '*o de "os i*te&esados e* e""a/ "a
em!&esa/ 3'e tie*e i*te&eses disti*tos 4 m'$Bas ve$es $o*t&a&ios a "os de" &esto de "os i*te&esados. Pa&a
"og&a& 3'e toda "a $om'*idad $o*,#e e* "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e !&e!a&ada !o& e" !&o!io e*te 4 se base
e* e""a !a&a "a toma de de$isio*es vi*$'"adas $o* e" e*te emiso&/ es *e$esa&io 3'e eDista '* $o*t&o" de
e""o. Esta &es!o*sabi"idad so"o !'ede &e$ae& e* 3'ie* se!a ve&i,i$a& 4 sea $o*,iab"e/ es de$i&/ e" a'dito&/
'* $o*tado& !>b"i$o i*de!e*die*te/ 3'ie* ""eva a $abo '*a i*vestiga$i)* $&#ti$a de "os EECC $o* e"
objeto de ,o&ma&se '* j'i$io sob&e "a &aCo*abi"idad de ta" i*,o&ma$i)* 4 $om'*i$a&"o a "a $om'*idad.
La auditoria externa de estados $o*tab"es !a&a se& !&ese*tados a te&$e&os !od&#a se&
$o*$e!t'a"iCada $omo "a ,'*$i)* i*de!e*die*te de $o*t&o" &et&oa"ime*tado 4 ge*e&a"me*te se"e$tivo
de "os estados $o*tab"es de '* e*te/ 3'e $om!a&a si "as t&a*sa$$io*es 4 e" !at&imo*io i*$"'idos e*
e""os/ $oi*$ide* $o* "a &ea"idad 4 $o* *o&mas $o*tab"es 4 $om'*i$a "os desv#os a "a $om'*idad a
t&avAs de s' i*,o&me.
Objetivos1 a= $om!a&a& "as t&a*sa$$io*es de" !e&iodo 4 e" !at&imo*io a" ,i*a" de Aste/ &egist&adas e*
"a $o*tabi"idad e i*$"'idas e* "os estados $o*tab"es $o* "as t&a*sa$$io*es 4 e" !at&imo*io &ea"es/ e* "o
3'e se &e,ie&e a "a eDiste*$ia/ !&o!iedad e i*teg&idad de Astos@ b= $om!a&a& "a va"'a$i)* asig*ada de "as
t&a*sa$$io*es 4 a" !at&imo*io/ as# $omo s' ,o&ma de !&ese*ta$i)*/ $o* "as 3'e $o&&es!o*de de a$'e&do
a *o&mas $o*tab"es. Di$Bos objetivos debe* eD!"i$ita&se !o& $ada !a&te de" !at&imo*io 4 !o& $ada
sistema e* e" 3'e se !&o$esa* t&a*sa$$io*es a e,e$to de !ode& e,e$t'a& "a $om!a&a$i)* es!e$i,i$a.
E"eme*tos1 a= "as caractersticas controladas so* "as t&a*sa$$io*es 4 e" !at&imo*io/ e* $'a*to a s'
eDiste*$ia/ !&o!iedad/ i*teg&idad/ va"'a$i)* 4 eD!osi$i)*@ b= e" sensor o sistema de medi$i)*/ es "a
$o*tabi"idad $'4a sa"ida so* "os estados $o*tab"es/ 3'e i*$"'4e* "as t&a*sa$$io*es 4 e" !at&imo*io de"
e*te@ $= e" grupo de control es e" $o*tado& !>b"i$o/ 3'e debe te*e& i*de!e*de*$ia &es!e$to de "a
em!&esa/ !a&a !ode& eje&$e& "a ,'*$i)*1 $om!a&a "a eDiste*$ia/ !&o!iedad e i*teg&idad de "as
AUDITORIA.- Pg. 1
t&a*sa$$io*es 4 e" !at&imo*io $o* "a &ea"idad/ 4 "a va"'a$i)* 4 "a eD!osi$i)* de Astos $o* "as *o&mas
$o*tab"es 4 dete&mi*a "os desv#os &es!e$to de "os estados $o*tab"es de,i*itivos e i*,o&ma de e""o a "a
$om'*idad@ d= e" grupo activante es "a $om'*idad 3'e a t&avAs de" i*,o&me de" a'dito&/ !'ede
$o*o$e& "os estados $o*tab"es 4 est e* $o*di$io*es de i*,"'e*$ia& !a&a $o&&egi& "os desv#os
obse&vados/ si e""o es !osib"e.
-Auditoria interna1 si bie* es &e$ome*dab"e 3'e e" a'dito& te*ga $o*o$imie*tos tA$*i$o
!&o,esio*a"/ si es CP/ es mejo&/ *o es ob"igato&io/ 4a 3'e s's i*,o&mes *o t&as$ie*de* a te&$e&os. E"
a'dito& i*te&*o/ a di,e&e*$ia de" a'dito& eDte&*o/ est bajo &e"a$i)* de de!e*de*$ia de "a o&ga*iCa$i)*.
La auditoria interna es "a a$tividad !&o,esio*a" de eva"'a$i)* i*de!e*die*te 3'e se i*stit'4e e* "a
!&o!ia o&ga*iCa$i)* !a&a "a &evisi)* de s's a$tividades $omo '* se&vi$io a "a di&e$$i)*@ es '* $o*t&o"
3'e ,'*$io*a midie*do 4 eva"'a*do "a $o*,iabi"idad 4 e,i$a$ia de" sistema i*teg&a" de $o*t&o" i*te&*o
de "a e*tidad $o* mi&as a "og&a& s' mejo&amie*to. Co*vie*e 3'e e" a'dito& i*te&*o *o te*ga '*a
,'*$i)* de "#*ea/ si*o de sta,, 4 3'e de!e*da di&e$tame*te de "a di&e$$i)*/ !a&a aseg'&a& s'
i*de!e*de*$ia 4 "a i*eDiste*$ia de !&esio*es de "os se$to&es e* "os $'a"es esta&#a a$t'a*do. Si a'dito&ia
i*te&*a de!e*de de" mDimo *ive" eje$'tivo de "a so$iedad 4 a'dita $'a"3'ie& s'bsistema de "a
em!&esa/ se $o*,ig'&a $o* $"a&idad "as $a&a$te&#sti$as de '*a a'dito&ia. Si/ e* $ambio/ e" s'bsistema de
$o*t&o" a'dito&ia i*te&*a *o es i*de!e*die*te de" sistema o!e&a*te/ e*to*$es se t&ata& de '* $o*t&o"
i*$o&!o&ado a Aste !e&o *o !od& se& ""amado a'dito&ia.
9'*$io*es1 a= &evisi)* de o!e&a$io*es !a&a ve&i,i$a& s' $o*$o&da*$ia $o* "as !o"#ti$as 4
!&o$edimie*tos estab"e$idos !o& "a o&ga*iCa$i)*@ b= $o*t&o" de "os a$tivos a t&avAs de "os &egist&os 4
$om!&oba$io*es ,#si$as@ $= &evisi)* de "as !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos de "a o&ga*iCa$i)* $o* mi&as a
eva"'a& s' e,e$tividad@ d= &evisi)* de "a $o*$o&da*$ia e*t&e "os !&o$edimie*tos $o*tab"es 4 "as *o&mas
$o*tab"es vige*tes.
E"eme*tos1 a= "as caractersticas controladas so* o!e&a$io*es sob&e "os &e$'&sos mate&ia"es/
B'ma*os/ ,i*a*$ie&os 3'e dis!o*e "a o&ga*iCa$i)* !a&a e" $'m!"imie*to de s's ,i*es@ b= e" sensor so*
"os $o*$e!tos bsi$os de admi*ist&a$i)* <es!e$ia"me*te $o*t&o"=/ "as *o&mas $o*tab"es vige*tes 4 "os
e"eme*tos de so!o&te de i*,o&ma$i)*@ $= e" grupo de control es e" a'dito& i*te&*o1 $o*tado& !>b"i$o e*
&e"a$i)* de de!e*de*$ia $o* "a o&ga*iCa$i)* 3'e debe a'dita& <e* t&abajo e* e3'i!o/ s'e"e* a$t'a&
es!e$ia"istas e* ot&as &eas/ ej. i*ge*ie&os/ tA$*i$os/ et$=@ d= e" grupo activante es "a di&e$$i)* de "a
o&ga*iCa$i)*.
= CLASI9ICACIJN SEIQN SU O:8ETO1
-Auditoria de informacin contable1 "e i*te&esa e" g&ado de $o*,iabi"idad de "as sa"idas de"
sistema de i*,o&ma$i)* $o*tab"e. P'ede se& &ea"iCada ta*to !o& a'dito&es eDte&*os $omo i*te&*os/ a'*
$'a*do so"o "a &ea"iCada !o& a3'e""os &es'"ta& >ti" a "a $om'*idad.
-Auditoria econmica1 est desti*ada a medi& "a &e*tabi"idad de "as sa"idas e$o*)mi$as de "os
sistemas vige*tes de '* e*te.
-Auditoria integral1 $om!&e*de "as a'dito&ias ,i*a*$ie&a o $o*tab"e@ de $o*t&o" i*te&*o@ de
$'m!"imie*to de objetivos@ de $'m!"imie*to "ega"@ de desem!eEo@ e$o*)mi$o-so$ia".
-Auditoria operativa1 es e" eDame* de "a gesti)* de '* e*te $o* e" !&o!)sito de eva"'a& "a
e,i$ie*$ia de s's &es'"tados/ $o* &e,e&e*$ia a "as metas ,ijadas/ "os &e$'&sos B'ma*os/ ,i*a*$ie&os 4
mate&ia"es em!"eados@ "a o&ga*iCa$i)*/ 'ti"iCa$i)* 4 $oo&di*a$i)* de di$Bos &e$'&sos 4 "os $o*t&o"es
estab"e$idos sob&e di$Ba gesti)*. Desti*ada !o& "o $om>* !a&a $o*o$imie*to de" e*te 3'e "a so"i$ita.
P'ede se& &ea"iCada !o& a'dito&es eDte&*os $omo i*te&*os.
E"eme*tos1 a= "as condiciones controladas so* "as metas/ !o"#ti$as/ est&'$t'&a o&ga*iCativa/
sistemas 4 !&o$edimie*tos admi*ist&ativos/ mAtodos de $o*t&o"/ medios de o!e&a$i)*/ !ote*$ia"
B'ma*o 4 e"eme*tos ,#si$os em!"eados/ et$.@ b= e" sensor so* "os $o*$e!tos ge*e&a"es de
admi*ist&a$i)* e* ge*e&a"@ "as *o&mas $o*tab"es vige*tes 4 "os e"eme*tos de so!o&te de i*,o&ma$i)*@
$= e" grupo de control e* '* se*tido am!"io es e" g&'!o de es!e$ia"istas e* "as disti*tas &eas e* 3'e se
divide "a em!&esa/ $oo&di*ada !o& '* eD!e&to e* admi*ist&a$i)*@ e" g&'!o de $o*t&o" !'ede !e&te*e$e&
a "a o&ga*iCa$i)*/ siem!&e 3'e te*ga i*de!e*de*$ia 4 je&a&3'#a &es!e$to de "os sistemas $o*t&o"ados/ o
bie* !'ede se& aje*o a "a o&ga*iCa$i)*@ d= e" grupo activante es "a di&e$$i)* de "a o&ga*iCa$i)*.
Di,e&e*$ias 4 simi"it'des $o* "a a'dito&ia eDte&*a e i*te&*a1
Objetivo principal. Pa&a "a a'dito&ia o!e&ativa es e" eDame* de "a gesti)* de '* e*te !a&a eva"'a&
"a e,i$ie*$ia de s's &es'"tados@ !a&a "a a'dito&ia eDte&*a es emiti& o!i*i)* sob&e "a &aCo*abi"idad de "a
AUDITORIA.- Pg. 1%
i*,o&ma$i)* $o*tab"e@ !a&a "a a'dito&ia i*te&*a es medi& 4 eva"'a& "a $o*,iabi"idad 4 e,i$a$ia de "as
a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas.
imilitudes. A todas "es i*te&esa "a gesti)* de" e*te/ a" me*os de a"g'*os de s's se$to&es. Ej. Si e"
objetivo ,'ese "a e,i$ie*$ia de "a !&od'$$i)*/ e" a'dito& eDte&*o "e im!o&ta/ !o& $'a*to s' $o*o$imie*to
,a$i"ita "as ta&eas de dete&mi*a& "a eDiste*$ia 4 va"'a$i)* de !&od'$$io*es de,e$t'osas/ estima&
$o*ti*ge*$ias !o& ga&a*t#a de ,'*$io*amie*to de a&t#$'"os ve*didos 4 simi"a&es. E* ta*to a "a a'dito&#a
i*te&*a ' o!e&ativa/ e" eDame* de "a gesti)* de" e*te e* $'a*to Ba$e a "a e,i$ie*$ia de "os &e$'&sos
'ti"iCados/ se&ia e* e" $aso $itado s' meta !&i*$i!a".
Diferencias. a= C"asi,i$a$i)* seg>* s' de!e*de*$ia de" e*te1 1. A'dito&ia eDte&*a/ &ea"iCada !o& "os
!&o,esio*a"es 3'e debe* te*e& i*de!e*de*$ia $o* &e"a$i)* a" e*te objeto de "a a'dito&ia. Este $o*$e!to
&es'"ta $om!&e*sivo ta*to de "a a'dito&ia eDte&*a $omo de "a o!e&ativa. . A'dito&ia i*te&*a/ &ea"iCada
!o& ,'*$io*a&ios de!e*die*tes de" e*te <em!"eados= a'*3'e je&&3'i$ame*te i*de!e*die*tes de" se$to&
a'ditado. b= C"asi,i$a$i)* seg>* s' objetivo1 1. A'dito&ia de i*,o&ma$i)* $o*tab"e/ !'ede se& &ea"iCada
ta*to !o& a'dito&es eDte&*os $omo !o& i*te&*os/ a'* $'a*do so"o "a &ea"iCada !o& a3'e""os &es'"ta& >ti"
a "a $om'*idad. . A'dito&ia o!e&ativa/ desti*ada !o& "o $om>* !a&a $o*o$imie*to de" e*te 3'e "a
so"i$ita@ !'ede se& &ea"iCada ta*to !o& a'dito&es eDte&*os $omo i*te&*os.
<SLOSSE=
La auditoria operacional u operativa $o*siste e* "a &ea"iCa$i)* de eDme*es est&'$t'&ados de
!&og&amas de a$$i)*/ o&ga*iCa$io*es/ a$tividades o segme*tos o!e&ativos de '*a e*tidad !>b"i$a o
!&ivada/ $o* e" !&o!)sito de eva"'a& e i*,o&ma& sob&e "a 'ti"iCa$i)*/ de ma*e&a e$o*)mi$a 4 e,i$ie*te/
de s's &e$'&sos 4 e" "og&o de s's objetivos. Es e" !&o$eso 3'e tie*de a medi& e" &e*dimie*to &ea" $o*
&e"a$i)* a '* &e*dimie*to es!e&ado. Te*de& a ,o&m'"a& &e$ome*da$io*es !a&a mejo&a& e" &e*dimie*to
&ea" 4 a"$a*Ca& e" ADito deseado.
La motiva$i)* de estab"e$e& '*a '*idad de a'dito&ia o!e&a$io*a" o de $o*t&ata& ta&eas de ig'a"
se*tido a a'dito&es i*de!e*die*tes &es'"ta de" deseo de $o*o$e& ms sob&e e" &e*dimie*to de '*a
a$tividad e* tA&mi*os de "a e,i$ie*$ia e* e" 'so de &e$'&sos 4 e* e" "og&o de objetivos. No s'stit'4e a"
$&ite&io de "a ge&e*$ia !e&o s# !'ede !&o!o&$io*a& s',i$ie*te i*,o&ma$i)* $omo !a&a a4'da& e* e"
!&o$eso de "a toma de de$isio*es ge&e*$ia"es 4 $oad4'va& a "a a$$i)* de" $o*t&o" di&e$tivo.
:e*e,i$ios1 ide*ti,i$a$i)* de objetivos/ !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos o&ga*iCa$io*a"es a>* *o
de,i*idos@ ide*ti,i$a$i)* de $&ite&ios !a&a "a medi$i)* de" "og&o de objetivos o&ga*iCa$io*a"es@
eva"'a$i)* i*de!e*die*te 4 objetiva de o!e&a$io*es es!e$#,i$as@ eva"'a$i)* de" $'m!"imie*to de "os
objetivos/ !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos o&ga*iCa$io*a"es@ eva"'a$i)* de "a e,e$tividad de "os sistemas de
$o*t&o" ge&e*$ia"@ eva"'a$i)* de "a $o*,iabi"idad 4 'ti"iCa$i)* de "a i*,o&ma$i)* ge&e*$ia"@
ide*ti,i$a$i)* de &eas $&#ti$as !&ob"emti$as 4 de "as $a'sas 3'e "as o&igi*a*@ ide*ti,i$a$i)* de &eas
3'e $o*t&ib'4e* a '* !osib"e a'me*to de ga*a*$ias o i*g&esos 4Ro &ed'$$io*es de $ostos@
ide*ti,i$a$i)* de $'&sos a"te&*ativos de a$$i)*.
Evo"'$i)*1 "a a'dito&ia o!e&a$io*a" tie*e '* $am!o !a&ti$'"a&me*te ,A&ti" e* e" se$to& !>b"i$o/ e*
"o 3'e se &e,ie&e a "as dema*das de "os $'e&!os "egis"ativos !a&a "og&a& i*,o&ma$i)* >ti" &es!e$to a "a
e$o*om#a/ e,i$ie*$ia 4 e,e$tividad de "as o!e&a$io*es de" gobie&*o/ $o*t&ib'4e*do a mejo&es
de$isio*es e* $'a"3'ie& *e$esa&ia &e,o&ma de" Estado. La i*,o&ma$i)* sob&e "as o!e&a$io*es es >ti" e*
"a toma de de$isio*es &es!e$to a !&es'!'estos 4 e* "a toma de a$$io*es $o&&e$tivas/ as# $omo !a&a
eje&$ita& e" $o*t&o" di&e$tivo $omo '* medio !a&a mejo&a& "a &es!o*sabi"idad ,i*a*$ie&a 4
admi*ist&ativa. E* e" se$to& !&ivado/ se Ba e,e$t'ado $o*side&ab"e "abo& de a'dito&ia o!e&a$io*a" a
$a&go de a'dito&es i*te&*os.
Objetivo1 !&oba& e" sistema de medi$i)* 4 eva"'a$i)* de "a ge&e*$ia e* $'a*to a s' e,e$tividad 4
e,i$ie*$ia.
A"$a*$e1 es va&iab"e 4 !'ede a!"i$a&se a toda "a o&ga*iCa$i)* <a'*3'e *o es ,&e$'e*te= o so"ame*te
a a"g'*as de s's &e!a&ti$io*es/ a$tividades o se$to&es.
Re3'isitos de !e&so*a"1 eDige '* e3'i!o $om!'esto de !&o,esio*a"es $o* '*a am!"ia gama de
Babi"idades ge&e*$ia"es ,o&ma*do '* e3'i!o de t&abajo i*te&dis$i!"i*a&io.
E"abo&a$i)* de *o&mas1 ,&e$'e*teme*te *o Ba4 *o&mas de a'dito&ia ge*e&a"me*te a$e!tadas $o*
"as $'a"es se !'eda $om!a&a& '*a $o*di$i)* o $i&$'*sta*$ia &ea". Co*se$'e*teme*te/ es ,&e$'e*te
desa&&o""a& $&ite&ios de a'dito&ia o '*idades de medida !a&a $ada eDame*.
AUDITORIA.- Pg. 1(
C"ases1
1. Auditoria de economa ! eficiencia1 i*te*ta mejo&a& e" em!"eo de "os &e$'&sos a t&avAs de "a
&ed'$$i)* de "os $ostos 4Ro e" a'me*to de "a !&od'$$i)*. Mie*t&as "os as!e$tos de e,i$ie*$ia tie*de* a
e*,o$a&se a"&ededo& de $ostos !o& '*idad 4 "a !osibi"idad de &ebaja& di$Bos $ostos@ "os as!e$tos de
e$o*om#a ,&e$'e*teme*te t&ata* e" $osto ag&egado o tota" de '* sistema o ,'*$i)*/ 3'e !o& s'
*at'&a"eCa *o es divisib"e e* $ostos !o& '*idades o si "o ,'e&a *o se&vi&#a a *i*g>* !&o!)sito >ti".
Res!e$to de "a e,i$ie*$ia/ e" $o*$e!to est a me*'do vi*$'"ado $o* "a !&od'$tividad !'esto 3'e e"
t&abajo !od&#a se& o&ie*tado Ba$ia a" a'me*to de "a !&od'$$i)* e* &e"a$i)* $o* "os i*s'mos. La
e$o*om#a se &e"a$io*a $o* "a o!o&t'*idad de &ed'$i& $ostos e* "a ad3'isi$i)* de bie*es 4 se&vi$ios 4 e*
me*o& medida/ $o* "a !&od'$tividad. EDiste '*a g&a* va&iedad de ti!os de a'dito&ia de e$o*om#a 4
e,i$ie*$ia. Los sig'ie*tes so* ejem!"os de "os as!e$tos a "os $'a"es ,&e$'e*teme*te se di&ige* ta"es
ta&eas1 a= s'stit'$i)* de !e&so*a"/ mate&ia" 4 e3'i!o de me*o&es $ostos@ b= m'$Bas de "as a'dito&ias de
e$o*om#a 4 e,i$ie*$ia eDami*a* e" as!e$to de si se !od&#a s'stit'i& !e&so*a"/ mate&ia" 4 e3'i!o de
$osto me*o&/ a "a veC de ma*te*e& *o&mas a$e!tab"es de $a"idad@ $= $o*so"ida$i)* de "as a$tividades de
admi*ist&a$i)* 4 a!o4o/ tie*de* a $e*t&a&se sob&e si '* *ive" a$e!tab"e de admi*ist&a$i)* 4 se&vi$io
!'ede se& !&o!o&$io*ado !o& '* me*o& *>me&o de '*idades ' o!e&a$io*es@ d= i*t&od'$$i)* de *'eva
te$*o"og#a !a&a mejo&a& "a !&od'$$i)*/ se !'ede* *e$esita& es!e$ia"istas ta*to !a&a a4'da& e*
eva"'a$io*es tA$*i$as $omo !a&a $o*ve*$e& a "a admi*ist&a$i)* de 3'e "a *'eva te$*o"og#a me&e$e se&
$o*side&ada !o&3'e mejo&a& "a !&od'$$i)*@ e= adBesi)* a modi,i$a$i)* de !o"#ti$as/ !&o$edimie*tos/
&eg"ame*tos/ et$.@ ,= $o*t&ata$i)* eDte&*a o eje$'$i)* i*te&*a de se&vi$ios !&od'$tivos 4 ot&os/
i*vo"'$&a "a $om!a&a$i)* de" $osto de !&o!o&$io*a& '* se&vi$io o !&od'$to $o* &e$'&sos !&o!ios 4 e"
$osto de obte*e&"o de '* !&oveedo& o $o*t&atista aje*o@ g= $om!&a ve&s's a"3'i"e&/ se !&og&ama !a&a
dete&mi*a& "as ve*tajas &e"a$io*adas $o* "os $ostos de $om!&a de '* a$tivo o '* $o*t&ato de a"3'i"e&
de" mismo.
Res'"tados es!e&ados1 es ,&e$'e*te 3'e '*a a'dito&ia de e$o*om#a 4 e,i$ie*$ia se a'to,i*a*$ie
d'&a*te e" !&ime& aEo e* e" 3'e "as &e$ome*da$io*es se eje$'ta* 4 3'e tambiA* ge*e&e '* ,"'jo de
aBo&&os e* "os aEos sig'ie*tes. Debido a s' $a!a$idad !ote*$ia" de "og&a& aBo&&os e* "os $ostos/ es
es!e$ia"me*te at&a$tiva e* !e&iodos de a'ste&idad o bajos i*g&esos.
. Auditoria de efectividad1 diseEada !a&a medi& "a ma&$Ba de '*a a$tividad e* &e"a$i)* $o* s's
objetivos !"a*teados o !&es'*tos 4 ot&as medidas a!&o!iadas de &e*dimie*to. Es "a ms $om!"i$ada.
EDige ms i*vestiga$i)* !o&3'e 's'a"me*te &e3'ie&e '*a $om!&e*si)* !&o,'*da de "a a$tividad bajo
a'dito&ia/ s's objetivos 4 metas deseados/ s's mAtodos de o!e&a$i)* 4 "as &est&i$$io*es a di$Bas
o!e&a$io*es. C'a*do 4a eDiste '* sistema de medi$i)* e" a'dito& !'ede dese*vo"ve&se e* '* &o" ms
$"si$o 4 e,e$t'a& '*a a'dito&ia de" sistema vige*te 3'e !od&#a i*$"'i& "o sig'ie*te1 a= eva"'a$i)* de
$'* a!&o!iados so* "os objetivos o!e&ativos e*'*$iados o !&es'midos@ b= eva"'a$i)* de $'*
a!&o!iados so* "os i*di$ado&es de e,e$tividad se"e$$io*ados !o& "a admi*ist&a$i)*@ $= !&'ebas de
&aCo*abi"idad de "as bases e* "as 3'e se a!o4a* "os i*di$ado&es de e,e$tividad@ d= dete&mi*a$i)* de "os
"og&os sob&e "os &es'"tados deseados. Pe&o e* "a !&$ti$a "a ma4o&#a de "as a'dito&ias de e,e$tividad
Ba* sido e,e$t'adas e* sit'a$io*es e* "as $'a"es "a admi*ist&a$i)* *o Ba desa&&o""ado ta"es sistemas de
medi$i)*. E* ta"es $i&$'*sta*$ias/ e" a'dito& debe desa&&o""a& '* sistema ad-Bo$ de medida 4
&e$o"e$$i)* de datos 3'e !od&#a s'stit'i& a '* sistema de admi*ist&a$i)* $om!"eto. Res!e$to de" $'&so
de a$$i)* a seg'i& es im!o&ta*te obte*e& e" a$'e&do de "a admi*ist&a$i)* &es!e$to a" e*,o3'e 3'e e"
a'dito& !"a*ea 'ti"iCa& !a&a medi& "a e,e$tividad.
Res'"tados es!e&ados1 adems de !&o!o&$io*a& i*,o&ma$i)* sob&e "a medi$i)* de" &e*dimie*to/ "as
a'dito&ias de e,e$tividad debe&#a* ide*ti,i$a& &eas es!e$#,i$as do*de "as mejo&as !od&#a* "og&a&se 4
!&od'$i& &e$ome*da$io*es 3'e ""eve* a "a admi*ist&a$i)* a e,e$t'a& "os $ambios *e$esa&ios. Im!o*e '*
a'toa*"isis a "a ge&e*$ia !a&a ide*ti,i$a& "os i*di$ado&es o *o&mas de &e*dimie*to ms a!&o!iadas
!a&a medi& e" ADito de "a a$tividad bajo a'dito&ia.
%= CLASI9ICACIJN POR EL ALCANCE DE LA AUDITORIA1
-Auditoria total1 se &ea"iCa sob&e '* as!e$to i*tege*e&a"/ ejem!"o/ EECC.
-Auditoria parcial1 se &ea"iCa sob&e as!e$tos !a&$ia"es/ ejem!"o/ !a&a eva"'a& eDiste*$ias ,#si$as o
!asivos de" e*te.
AUDITORIA.- Pg. 1+
(= CLASI9ICACIJN POR EL PERIODO DE TIEMPO1
-Auditoria sobre hechos pasados
-Auditoria sobre hechos futuros1 estados !&o4e$tados. Los Be$Bos ,'t'&os *o o$'&&ie&o*/ !e&o se
!'ede estima& si so* &aCo*ab"es "as !&o4e$$io*es 3'e BiCo "a em!&esa.
+= CLASI9ICACIJN POR LA CAUSA DE SU ACTUACIJN1
-Auditoria ordinaria
-Auditoria extraordinaria <,is$a"=
-= CLASI9ICACION POR LA OPORTUNIDAD DE LA ACTUACIJN1
-Auditoria peridica1 de EECC.
-Auditoria permanente1 se est &ea"iCa*do $o*ti*'ame*te. M'$Bas ve$es e" mismo a'dito& 3'e
&ea"iCa esta a'dito&ia/ tambiA* se e*$a&ga de "a !e&i)di$a.
Tema 1* N)e$a a&er!)ra "e la a)"i!oria 7 er$i'io $i,')la"o
U* servicio vinculado se&#a e" $aso de 3'e '* CP de '* e*te sea e" mismo 3'e !&o$ese "a
i*,o&ma$i)* $o*tab"e 4 &ea"i$e "a a'dito&#a. U* servicio contratado es a3'e" 3'e se !a$ta de a*tema*o
$o* e" $"ie*te "os !&o$edimie*tos 3'e se va* a ""eva& a $abo !a&a '*a &evisi)* !a&$ia"/ 4 3'e se va a
o!i*a& eD$"'sivame*te sob&e e""o. U* servicio especial es $'a*do se e*$a&ga e" CP de o!i*a& sob&e '*a
sit'a$i)* e* !a&ti$'"a&/ $omo !o& ejem!"o $'a*do '* :a*$o "e !ide a" e*te '*a ma*i,esta$i)* de s's
bie*es/ 4 e" CP "a Ba$e.

<SLOSSE=
Se&vi$ios de "a a'dito&ia...
La a'dito&ia es '*o de "os m'$Bos se&vi$ios !&o!o&$io*ados !o& "a !&o,esi)* $o*tab"e 4 !'ede se&
Be$Ba $o* va&ios !&o!)sitos di,e&e*tes. Los ms ,&e$'e*tes so*1 "a eD!&esi)* de '*a o!i*i)*
i*de!e*die*te sob&e "os estados $o*tab"es o ,i*a*$ie&os de '* e*te@ 4 e" $o*t&o" de" 'so de &e$'&sos
de*t&o de '*a o&ga*iCa$i)*. U* se&vi$io de a'dito&ia *o debe $i&$'*s$&ibi&se s)"o a "a &evisi)* de "a
i*,o&ma$i)* $o*tab"e si*o !e&miti& 3'e ta" t&abajo $o*te*ga '* va"o& ag&egado !a&a "a em!&esa.
Los $o*sejos de" a'dito& !'ede* &e,e&i&se a dete&mi*ados !&ob"emas de o&de* admi*ist&ativo 4
ot&os 3'e i*vo"'$&e* sistemas 4 tA$*i$as de o&ga*iCa$i)* 4 $o*t&o" $omo "a !&es'!'esta$i)*/ $o*t&o" de
$ostos/ !"a*eamie*to de 'ti"idades e im!ositivo/ i*,o&mes i*te&*os/ !&o$esamie*to e"e$t&)*i$os de
datos 4 ot&os a*"isis $'a*titativos. Si se !&ete*die&a i*$"'i& a"g'*as ideas sob&e e" ,'t'&o 4 !ote*$ia"
de "os se&vi$ios de "a a'dito&ia/ Astas !od&#a* &e,e&i&se a1 ma*i,esta$io*es sob&e "a ade$'ada
"i3'ida$i)* de im!'estos 4 ot&as $o*t&ib'$io*es a" &Agime* de seg'&idad so$ia"@ i*,o&ma$i)* $o*tab"e
!&o4e$tada o a !e&s!e$tiva/ i*$"'4e*do estados $o*tab"es e i*,o&ma$i)* !&es'!'estada@ 4 eva"'a$i)*
de "a e,i$ie*$ia de" *ego$io.
Tema 1- La a)"i!oria "e i!ema
Seg>* L)!eC Sa*tiso/ la auditoria de sistemas es "a &evisi)* sistemti$a/ o&ga*iCada/ de "os
sistemas e* ,'*$io*amie*to !a&a ve& si e* e""os se ve&i,i$a* "as !&o!iedades de1 vige*$ia de "os
objetivos !"a*teados $omo base de" diseEo o&igi*a" <e*te*die*do !o& diseEo e" a&&eg"o o $oo&di*a$i)*
de "as !a&tes o deta""es de" sistema=@ $o*$o&da*$ia de" sistema $o* "os objetivos <e,e$tividad=@
!e&ma*e*$ia de" diseEo !o& *o Babe& s',&ido a"te&a$io*es 3'e "o deg&ada&a* o!e&ativame*te@ e,i$ie*$ia
de" sistema.
Cada '*o de "os ti!os de a'dito&ia t&adi$io*a"es <eDte&*a/ i*te&*a/ o!e&ativa/ de gesti)*/ et$.= !'ede
se& !e*sado $omo '*a a'dito&ia de sistemas o de !a&tes de '* sistema/ 4a sea 3'e a$t>e eDami*a*do
"os sistemas o!e&ativos o i*,o&mativos. La ,'*$i)* de a'dito&ia de sistemas !'ede $o*side&&se"a $omo
!a&te de '* sistema de $o*t&o"/ abie&to/ es de$i&/ 3'e *o ,o&ma !a&te de" sistema 3'e $o*t&o"a.

AUDITORIA.- Pg. 1-
CAPITULO *: NORMAS DE AUDITORIA
Tema 1-. No$io*es ge*e&a"es
Tema 17. C"asi,i$a$i)* de "as *o&mas
Tema 1K. A*te$ede*tes i*te&*a$io*a"es 4 *a$io*a"es
Tema 16. P&i*$i!a"es *o&mas Ati$as
Tema ;. C&iti$a a "as *o&mas
Bibliografa...
LOPE. SANTISO/ 0o&a$io1 2U* *'evo e*,o3'e sob&e "a a'dito&#a 4 s's *o&mas5. Pa&te II.
Se!tiemb&e/ 167-.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
9ONLER NENTON/ E*&i3'e1 2T&atado de a'dito&#a5. Tomo 1. Ca!#t'"os / % 4 (. Edito&ia" La Le4.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
RESOLUCIJN TOCNICA 7.
CJDIIO DE OTICA UNI9ICADO 9ACPCE.
Tema 1. No'io,e ge,erale
Seg>* "a $ted&a/ "as normas de auditoria so* !a'tas de i*de!e*de*$ia o im!a&$ia"idad e*t&e e"
a'dito& 4 e" e*te a'ditado de,i*idas e* dis!osi$io*es "ega"es o !&o,esio*a"es 3'e b's$a* !&otege& "os
i*te&eses de" ambie*te do*de Ba de ""ega& "a i*,o&ma$i)*.
Las *o&mas de a'dito&ia eDiste* !a&a !&otege& a" te&$e&o. Las *o&mas ms im!o&ta*tes so* "as
Ati$as. So* !&es'*$io*es 3'e *o admite* !&'eba e* $o*t&a&io. E* $ambio/ "as *o&mas de a'dito&ia de
$)mo Ba$e& e" t&abajo/ 4 !a&a $o*,e$$io*a& e" i*,o&me/ *o so* ta* im!o&ta*tes/ 4a 3'e e" a'dito& &ea"iCa
s' t&abajo e* base a s's $o*o$imie*tos.
Las *o&mas $o*tab"es est* di&igidas a" !&o,esio*a". Pa&a e" e*te/ "as *o&mas ob"igato&ias so* "as
di$tadas !o& e" o&ga*ismo de $o*t&a"o&.
9i*a"idad de "as *o&mas de a'dito&ia...
-Pa&a "os te&$e&os1 "as *o&mas tie*e* !o& ,i*a"idad ga&a*tiCa& objetividad 4 e,i$ie*$ia.
-Pa&a "a e*tidad1 "as *o&mas tie*e* !o& ,i*a"idad aseg'&a& e$'a*imidad e* "a o!i*i)* 4 es,'e&Co e*
"a ,o&ma$i)* de j'i$io.
-Pa&a e" a'dito&1 "as *o&mas tie*e* !o& ,i*a"idad !e&miti& s' $o*t&aste $o* "a !&o!ia a$t'a$i)*/ 4
!e&miti& tambiA* s' !e&,e$$io*amie*to Ati$o 4 tA$*i$o.
Co*te*ido...
E" $o*te*ido Babit'a" de "as *o&mas de a'dito&ia est i*teg&ado !o&1
-No&mas &e"ativas a" a'dito&
-No&mas !a&a e" desa&&o""o de "a a'dito&ia
-No&mas sob&e i*,o&mes
<LOPE. SANTISO=
Las normas de auditoria di,ie&e* de "os !&o$edimie*tos/ e* 3'e "os !&o$edimie*tos tie*e* 3'e ve&
$o* medidas &e"ativas a "a $a"idad e* "a eje$'$i)* de "os a$tos 4 "os objetivos 3'e Ba* de a"$a*Ca&se
media*te e" 'so de !&o$edimie*tos ado!tados. Las *o&mas de a'dito&ia as# di,e&e*$iadas de "os
!&o$edimie*tos de a'dito&ia/ se &e"a$io*a*/ *o s)"o $o* "a $a"idad !&o,esio*a" de" a'dito&/ si*o tambiA*
$o* e" j'i$io eje&$itado !o& A" e* "a eje$'$i)* de s' eDame* 4 e* "a e"abo&a$i)* de s' i*,o&me.
La *o&ma es '* ti!o o ,)&m'"a de "o 3'e debe se&/ a ma*e&a de mode"o/ &e,e&e*te a todo "o 3'e se
admite '* j'i$io de va"o&. La &eg"a se& e*to*$es "a ,)&m'"a 3'e i*di$a o !&es$&ibe $)mo a"go debe se&
Be$Bo !a&a 3'e se ade$'e a "a *o&ma.
AUDITORIA.- Pg. 17
<LATTUCA 4 MORA=
Las normas de auditoria $o*stit'4e* e" ma&$o de*t&o de" $'a" '* $o*tado& !>b"i$o debe eje&$e& "a
a$tividad de a'dito&. Co*stit'4e* sim'"t*eame*te '*a *e$esidad 4 '*a ob"iga$i)*. Ne$esidad !o&
$'a*to so* "a &es'"ta*te de '* "a&go t&abajo de do$t&i*a 4 de *o&mas de o&ga*ismos !&o,esio*a"es 3'e
se Ba* s'$edido a t&avAs de" tiem!o/ &e$ogie*do ideas/ $o*$e!tos/ eD!e&ie*$ias 4 eD!e$tativas de "a
$om'*idad 4 3'e "e seEa"a* sistemti$ame*te '* $ami*o a seg'i& $"asi,i$ado 4 o&de*ado a "a veC de
$o*stit'i&se e* so!o&te de "o 3'e &ea"iCa. P ob"iga$i)* !o& $'a*to e" i*te&As $om'*ita&io &e3'ie&e 3'e
$'a*do se Ba$e &e,e&e*$ia a '*a ta&ea de a'dito&ia eDte&*a !'eda i*te&!&eta&se si* d'da a"g'*a 3'e
debi) &ea"iCa&se de a$'e&do $o* '* $'e&!o *o&mativo >*i$o/ de,i*ido/ *o o!tativo/ a!"i$ab"e $'a"3'ie&a
sea e" e*te emiso& de "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e 4 s's 's'a&ios.
<9ONLER NENTON=
Las *o&mas de a'dito&ia...
1.Emisi)*1 $omo "as *o&mas de a'dito&ia so* de $a&$te& tA$*i$o/ s' di$tado Ba estado
t&adi$io*a"me*te a $a&go de o&ga*ismos de "a !&o,esi)* $o*tab"e. Si* emba&go/ tambiA* e* este $aso se
obse&va '* $&e$imie*to de "a i*te&ve*$i)* de "os gobie&*os.
.I&ado de deta""e1 seg>* 9oM"e& NeMto* *o es *e$esa&io 3'e "as *o&mas de a'dito&ia $'b&a*
as!e$tos de deta""e/ 4a 3'e esto !'ede i*d'$i& a '*a &ed'$$i)* de "a a!"i$a$i)* de" $&ite&io !&o,esio*a".
%.U*ive&sa"idad1 dada "a ,'*$i)* de "os estados $o*tab"es/ "os i*te&eses de s's 's'a&ios debe*
!&eva"e$e& sob&e "os de s's emiso&es 4 eDami*ado&es. E* $o*se$'e*$ia/ "as *o&mas de a'dito&ia debe*
se& "as mismas $'a"es3'ie&a ,'e&a* "as $a&a$te&#sti$as de" emiso& de "os estados $o*tab"es eDami*ados.
Re3'isitos !a&a e" eje&$i$io de "a !&o,esi)*...
1.Ca!a$ita$i)* !&evia1 e* a"g'*os !a#ses se !&es'me 3'e di$Ba $a!a$idad se a"$a*Ca $o* "a
obte*$i)* de '* t#t'"o '*ive&sita&io $'4o !"a* de est'dios $o*tem!"e "os $o*o$imie*tos *e$esa&ios
!a&a e,e$t'a& "a ta&ea $o* e,i$a$ia. E* ot&os/ e" ,'t'&o a'dito& debe tambiA* a!&oba& '* eDame* de
Babi"ita$i)* o ad3'i&i& $ie&ta eD!e&ie*$ia !&$ti$a. 0a4 3'ie*es !ie*sa* 3'e !a&a !&a$ti$a& a'dito&ias
*o basta $o* e" t#t'"o de $o*tado&/ debe&#a Babe&se obte*ido eD!e&ie*$ia $o*$&eta e* "a mate&ia.
.Mat&i$'"a$i)*1 a ve$es/ se &e3'ie&e 3'e/ a*tes de eje&$e& s' a$tividad e* '* &ea geog&,i$a
dete&mi*ada o &es!e$to de dete&mi*ados emiso&es de estados $o*tab"es/ e" a'dito& i*s$&iba s's datos e*
'* &egist&o <mat&#$'"a=.
%.Ca!a$ita$i)* !e&ma*e*te1 "a $a!a$idad tA$*i$a 3'e se Ba4a ad3'i&ido a*tes de "a Babi"ita$i)*
!a&a e" eje&$i$io de "a a'dito&ia debe se& a$t'a"iCada $o*ti*'ame*te. Las &aCo*es 3'e ob"iga* a "a
$a!a$ita$i)* !e&ma*e*te de "os a'dito&es de estados $o*tab"es i*$"'4e* "a ,&e$'e*$ia $o* 3'e se
!&od'$e* $ambios de "as *o&mas $o*tab"es@ a!a&e$e* so,tMa&es admi*ist&ativos o de a'dito&ia@ se $&ea*
i*st&'me*tos ,i*a*$ie&os o $o*t&atos *ovedosos 4 se modi,i$a "a "egis"a$i)* 3'e a,e$ta a "os emiso&es
de estados $o*tab"es.
(.I*de!e*de*$ia
+.Oti$a !&o,esio*a"
E* A&ge*ti*a...
E" 'so de" t#t'"o de $o*tado& s)"o se !e&mite a "as !e&so*as de eDiste*$ia visib"e. A'*3'e "a
!&o,esi)* se eje&Ca i*divid'a"me*te/ '* a'dito& !'ede1 aso$ia&se $o* ot&os g&ad'ados e* $ie*$ias
e$o*)mi$as !a&a o,&e$e& se&vi$ios !&o,esio*a"es/ siem!&e 3'e "a tota"idad de s's $om!o*e*tes !osea*
"os $o&&es!o*die*tes t#t'"os 4 estA* mat&i$'"ados@ e ide*ti,i$a& e* s's i*,o&mes a" est'dio !&o,esio*a" a"
$'a" !e&te*e$e/ $asos !a&a "os $'a"es "os CPCE s'e"e* &e3'e&i& "a i*s$&i!$i)* de Aste e* '* &egist&o
es!e$ia". Pa&a &ea"iCa& a'dito&ias de estados $o*tab"es Ba4 3'e !osee& e" t#t'"o de $o*tado& <*o da ,e
!>b"i$a= 4 mat&i$'"a&se a*te e" CPCE $o&&es!o*die*te a "a j'&isdi$$i)* e* 3'e se eje&Ca "a !&o,esi)*/
si* 3'e esto im!"i3'e '* eDame* de Babi"ita$i)*. Los $o*tado&es !>b"i$os tie*e* "a ob"iga$i)* Ati$a de
$a!a$ita&se !e&ma*e*te/ debe* $'m!"i& $o* "os &e3'isitos de i*de!e*de*$ia/ 4 debe* a!"i$a& "as
*o&mas de a'dito&ia $o*te*idas e* "a RT 7.
AUDITORIA.- Pg. 1K
La i*de!e*de*$ia...
La independencia mental <&ea" o de Be$Bo= es e" estado me*ta" 3'e !e&mite e" s'mi*ist&o de '*a
o!i*i)* si* esta& a,e$tado !o& i*,"'e*$ias 3'e $om!&ometa* e" j'i$io !&o,esio*a"/ !e&mitie*do 3'e '*
i*divid'o a$t>e $o* i*teg&idad 4 eje&$ite s' objetividad 4 es$e!ti$ismo !&o,esio*a".
E" Be$Bo de 3'e este estado me*ta" *o se vea $om!&ometido es i*s',i$ie*te/ 4a 3'e "a $&edibi"idad
de '* i*,o&me de a'dito&ia de!e*de de "a !e&$e!$i)* de s's 's'a&ios 4 Astos *o !'ede* sabe& si "a
i*de!e*de*$ia &ea" eDiste. Po& "o ta*to/ tambiA* debe "og&a&se "a i*de!e*de*$ia a!a&e*te/ 3'e &es'"ta
de "as i*te&!&eta$io*es de 3'ie*es 'ti"iCa* e" i*,o&me de" a'dito&.
La independencia aparente se "og&a $'a*do *o eDiste* Be$Bos 4 $i&$'*sta*$ias 3'e !o& s'
im!o&ta*$ia ""eve* a '* te&$e&o &aCo*ab"e/ i*,o&mado 4 $o*o$edo& de toda "a i*,o&ma$i)* &e"eva*te a
$o*$"'i&/ sob&e bases &aCo*ab"es/ 3'e se e*$'e*t&a* $om!&ometidas "a i*teg&idad/ "a objetividad o e"
es$e!ti$ismo !&o,esio*a" de '*a ,i&ma o de '* miemb&o de '* e3'i!o de a'dito&ia.
E* de,i*itiva/ el auditor debe ser independiente ! adems parecerlo.
Ame*aCas a "a i*de!e*de*$ia...
Ti!i,i$a$i)* e,e$t'ada !o& "a I9AC <9ede&a$i)* I*te&*a$io*a" de Co*tado&es=1
1.Po& i*te&eses !&o!ios1 "as 3'e se !&ese*ta* $'a*do '*a ,i&ma o miemb&o de" e3'i!o !'ede
be*e,i$ia&se g&a$ias a '* i*te&As ,i*a*$ie&o e* e" $"ie*te@ o '* $o*,"i$to e*t&e s's !&o!ios i*te&eses 4 e"
de" $"ie*te.
.Po& &evisi)* de" !&o!io t&abajo1 $'a*do e" se&vi$io de $&edibi"idad ob"iga a eva"'a& e" !&od'$to
&es'"ta*te de '* se&vi$io !&estado a*te&io&me*te !o& e" a'dito& o e" j'i$io emitido $o* motivo de"
mismo@ o '* miemb&o de" e3'i!o ,'e a*te&io&me*te di&e$to& o eje$'tivo de" $"ie*te o se desem!eE)
$omo em!"eado de" mismo e* '*a !osi$i)* 3'e "e !e&mit#a eje&$e& i*,"'e*$ia di&e$ta 4 sig*i,i$ativa
sob&e "a $'esti)* s'jeta a eDame*. Si* emba&go/ e* A&ge*ti*a se $o*side&a admisib"e 3'e e" a'dito&
!&este a" $"ie*te se&vi$ios de te*ed'&#a de "ib&os/ mie*t&as "a ta&ea sea me$*i$a 4 *o im!"i3'e e"
eje&$i$io de ,'*$io*es ge&e*$ia"es/ $omo "a se"e$$i)* de $&ite&ios de &e$o*o$imie*to/ medi$i)* o
eD!osi$i)* $o*tab"e.
%.Po& de,e*sa de i*te&eses de" $"ie*te1 $'a*do '*a ,i&ma o '* miemb&o de" e3'i!o de,ie*da '*a
!osi$i)* de" $"ie*te a ta" !'*to 3'e s' objetividad !'eda ve&se $om!&ometida@ o se !e&$iba 3'e "o
i*di$ado o$'&&e.
(.Po& ,ami"ia&idad1 $'a*do eDiste '*a &e"a$i)* est&e$Ba e*t&e '*a ,i&ma o '* miemb&o de" e3'i!o $o*
e" $"ie*te/ s's di&e$to&es/ eje$'tivos o em!"eados@ o debido a esto/ se ge*e&a '*a sim!at#a e*t&e "a ,i&ma
o '* miemb&o de" e3'i!o 4 "os i*te&eses de" $"ie*te.
+.Po& i*timida$i)*1 $'a*do "os di&e$to&es/ eje$'tivos o em!"eados de" $"ie*te !'ede* i*d'$i& a '*
miemb&o de" e3'i!o a 3'e *o a$t>e $o* objetividad 4 es$e!ti$ismo !&o,esio*a" media*te ame*aCas
&ea"es o !e&$ibidas.
Medidas !a&a ,o&ta"e$e& "a i*de!e*de*$ia...
-La $o*t&ata$i)* de" a'dito& !o& !a&te de !e&so*as aje*as a "a ge&e*$ia de" $"ie*te/ si* !e&j'i$io de"
aseso&amie*to 3'e Asta !'eda b&i*da&.
-La vigi"a*$ia de "a i*de!e*de*$ia de "os a'dito&es eDte&*os !o& !a&te de '* $omitA de a'dito&#a.
-Posib"e &ota$i)* ob"igato&ia de "os a'dito&es1 a ,avo& de "a &ota$i)* se Ba di$Bo 3'e "a i*de!e*de*$ia
s'e"e debi"ita&se e* e" "a&go !"aCo debido a "a $o*ti*'a &e"a$i)* e*t&e e" a'dito& 4 s' $"ie*te@ "a &ota$i)*
so"'$io*a&#a e" !&ob"ema de 3'e "a $a"idad de" t&abajo de a'dito&ia tie*de a de$&e$e& $o*,o&me ava*Ca e"
tiem!o/ !e&mitie*do "a a!"i$a$i)* de e*,o3'es *'evos/ 4 e" i*$&eme*to de "a $om!ete*$ia e*t&e "os
!&o,esio*a"es@ a" eDisti& '*a &ota$i)* seg'&a/ "a !osib"e de$isi)* de" $"ie*te dis!o*ie*do e" $ambio de
a'dito& te*d&#a me*os !eso 4 e* $o*se$'e*$ia Aste !od&#a a$t'a& ms i*de!e*die*teme*te@ 4 "a &ota$i)*
!e&miti&#a 3'e $ada *'evo a'dito& $o*t&o"ase e" t&abajo de "os a*te&io&es. Co*t&a "a idea de estab"e$e& '*a
&ota$i)* ob"igato&ia/ debe seEa"a&se 3'e "as mejo&es a'dito&ias se !&a$ti$a* '*a veC 3'e se Ba "og&ado '*
am!"io $o*o$imie*to de" $"ie*te/ "o 3'e s'e"e o$'&&i& des!'As de va&ios aEos@ "a &ota$i)* *o !e&miti&#a
3'e esas mejo&es a'dito&ias ""egase* a !&a$ti$a&se@ $omo $ada !&ime&a a'dito&ia &e3'ie&e e" eDame* de
datos de !e&iodos a*te&io&es/ a'me*ta&#a* "os $ostos tota"es 3'e "a $om'*idad !aga !o& $o*ta& $o*
i*,o&mes de a'dito&ia@ 4 !a&a "os !&o,esio*a"es/ "a $o*ti*'a &ota$i)* de s' $"ie*te"a ge*e&a&#a te*sio*es e
i*$e&tid'mb&e 4 !&ovo$a&#a $om!"i$a$io*es ta" veC $a)ti$as.
AUDITORIA.- Pg. 16
RESOLUCIN T8CNICA 0
II1 NORMAS DE AUDITORIA EN 9ENERAL
A" Condicin bsica para el ejercicio de la auditoria
1. E" a'dito& debe te*e& i*de!e*de*$ia $o* &e"a$i)* a" sistema objeto de "a A'dito&ia.
#" $ormas para el desarrollo de la auditoria
1. E" a'dito&/ a t&avAs de" desa&&o""o de s' ta&ea/ debe obte*e& e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes
3'e !e&mita* &es!a"da& "as aseve&a$io*es ,o&m'"adas e* s' i*,o&me. S' ta&ea debe se& !"a*i,i$ada e*
,'*$i)* de "os objetivos de "a a'dito&ia.
. E" a'dito& debe $o*se&va&/ !o& '* !"aCo ade$'ado a "a *at'&a"eCa de $ada $i&$'*sta*$ia/ "os !a!e"es
de t&abajo 3'e $o*stit'4e* "a !&'eba de" desa&&o""o de s' ta&ea.
%. Los !a!e"es de t&abajo debe* $o*te*e&1
La des$&i!$i)* de "a ta&ea &ea"iCada.
%.. Los datos 4 a*te$ede*tes &e$ogidos d'&a*te e" desa&&o""o de "a ta&ea/ 4a se t&ata&e de a3'e""os 3'e
e" a'dito& B'bie&e !&e!a&ado o de "os 3'e B'bie&e &e$ibido de te&$e&os.
%.%. Las $o*$"'sio*es !a&ti$'"a&es 4 ge*e&a"es.
(. E" a'dito& debe &ea"iCa& s' ta&ea de*t&o de" !&i*$i!io de e$o*om#a a!"i$ab"e a todo $o*t&o". O sea/
!a&a 3'e s' "abo& sea e$o*)mi$ame*te >ti" debe $'"mi*a& e* '* "a!so 4 a '* $osto &aCo*ab"es. Esas
"imita$io*es de tiem!o 4 de $osto debe* se& eva"'adas !o& e" a'dito& a ,i* de dete&mi*a& si *o
&e!&ese*ta* '* i*$o*ve*ie*te !a&a "a &ea"iCa$i)* ade$'ada de "a ta&ea.
+. E* "a a!"i$a$i)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia/ e" a'dito& debe te*e& e* $'e*ta 3'e !'ede a$t'a&
sob&e "as bases se"e$tivas/ dete&mi*adas seg>* s' $&ite&io eD$"'sivame*te o a!o4*do"o $o* e" 'so de
mAtodos estad#sti$os.
C" $ormas sobre informes
1. Los i*,o&mes debe* $'m!"i& $o* "os &e3'isititos o $a&a$te&#sti$as de "a i*,o&ma$i)*. E* es!e$ia"/ se
debe* evita& "os vo$ab"os o eD!&esio*es ambig'as o 3'e !'die&a* i*d'$i& a e&&o& a "os i*te&esados e* e"
i*,o&me.
. Los i*,o&mes debe* se& es$&itos. Si "as $i&$'*sta*$ias "o a$o*seja&a* !'ede* se& o&a"es/
&e$ome*d*dose e* este $aso s' &ati,i$a$i)* !oste&io& !o& es$&ito.
%. Los i*,o&mes es$&itos debe* $o*te*e&1
%.1. La ide*ti,i$a$i)* de" objeto de" eDame*.
%.. La i*di$a$i)* de "a ta&ea &ea"iCada.
%.%. La o!i*i)* 3'e Ba !odido ,o&ma&se e" a'dito& a t&avAs de "a ta&ea &ea"iCada/ $"a&ame*te se!a&ada de
$'a"3'ie& ot&o ti!o de i*,o&ma$i)*.
%.(. Los e"eme*tos adi$io*a"es *e$esa&ios !a&a s' mejo& $om!&e*si)*.
III1 NORMAS SOBRE AUDITORIA E:TERNA DE IN;ORMACIN CONTABLE
A" Condicin bsica para el ejercicio de la auditoria
Independencia
1. E" $o*tado& !>b"i$o <e* ade"a*te i*disti*tame*te e" 2a'dito&5= debe te*e& i*de!e*de*$ia $o* &e"a$i)*
a" e*te a" 3'e se &e,ie&e "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e. <Ge& C)digo de Oti$a=
%alta de independencia
. E" a'dito& *o es i*de!e*die*te e* "os sig'ie*tes $asos1
.1. C'a*do est'vie&a e* &e"a$i)* de de!e*de*$ia/ $o* &es!e$to a" e*te $'4a i*,o&ma$i)* $o*tab"e es
objeto de "a a'dito&ia o $o* &es!e$to a "os e*tes 3'e est'vie&a* vi*$'"ados e$o*)mi$ame*te a
a3'A" de" 3'e es a'dito&/ o "o B'bie&a estado e* e" eje&$i$io a" 3'e se &e,ie&e "a i*,o&ma$i)* 3'e es
objeto de "a a'dito&ia.
No se $o*side&a &e"a$i)* de de!e*de*$ia a" &egist&o de do$'me*ta$i)* $o*tab"e/ "a !&e!a&a$i)* de
"os estados $o*tab"es 4 "a &ea"iCa$i)* de ot&as ta&eas simi"a&es &em'*e&adas media*te Bo*o&a&ios/
e* ta*to *o $oi*$ida* $o* ,'*$io*es de di&e$$i)*/ ge&e*$ia o admi*ist&a$i)* de" e*te $'4os estados
$o*tab"es est* s'jetos a "a a'dito&ia.
.. C'a*do ,'e&a $)*4'ge o !a&ie*te !o& $o*sa*g'i*idad/ e* "#*ea &e$ta o $o"ate&a" Basta e" $'a&to
g&ado i*$"'sive/ o !o& a,i*idad Basta e" seg'*do g&ado/ de a"g'*o de "os !&o!ieta&ios/ di&e$to&es/
ge&e*tes ge*e&a"es o admi*ist&ado&es de" e*te $'4a i*,o&ma$i)* $o*tab"e es objeto de "a a'dito&ia o
de "os e*tes vi*$'"ados e$o*)mi$ame*te a a3'e" de" 3'e es a'dito&.
AUDITORIA.- Pg. ;
.%. C'a*do ,'e&a so$io/ aso$iado/ di&e$to& o admi*ist&ado& de" e*te $'4a i*,o&ma$i)* $o*tab"e es
objeto de "a a'dito&ia/ o de "os e*tes 3'e est'vie&a* vi*$'"ados e$o*)mi$ame*te a a3'e" de" 3'e es
a'dito&/ o "o B'biese sido e* e" eje&$i$io a" 3'e se &e,ie&e "a i*,o&ma$i)* 3'e es objeto de "a
a'dito&ia.
No eDiste ,a"ta de i*de!e*de*$ia $'a*do e" a'dito& ,'e&a so$io o aso$iado de e*tidades $ivi"es si*
,i*es de "'$&o <$"'bes/ ,'*da$io*es/ m't'a"es/ ' ot&as o&ga*iCa$io*es de bie* !>b"i$o= o de
so$iedades $oo!e&ativas/ $'4a i*,o&ma$i)* $o*tab"e es objeto de "a a'dito&ia o de "os e*tes
e$o*)mi$ame*te vi*$'"ados a a3'A" de" 3'e es a'dito&.
.(. C'a*do t'vie&a i*te&eses sig*i,i$ativos e* e" e*te $'4a i*,o&ma$i)* $o*tab"e es objeto de "a
a'dito&ia o e* "os e*tes 3'e est'vie&a* vi*$'"ados e$o*)mi$ame*te a a3'e" de" 3'e es a'dito&/ o
"os B'bie&a te*ido e* e" eje&$i$io a" 3'e se &e,ie&e "a i*,o&ma$i)* 3'e es objeto de "a a'dito&ia.
&"'" C'a*do "a &em'*e&a$i)* ,'e&a $o*ti*ge*te o de!e*die*te de "as $o*$"'sio*es o &es'"tados de s'
ta&ea de a'dito&ia.
&"(" C'a*do "a &em'*e&a$i)* ,'e&a !a$tada sob&e "a base de" &es'"tado de" !e&iodo a 3'e se &e,ie&e* "os
estados $o*tab"es s'jetos a "a a'dito&ia. No v'"*e&a* esta *o&ma "as dis!osi$io*es sob&e a&a*$e"es
!&o,esio*a"es 3'e ,ija* s' mo*to m#*imo sob&e "a base de" a$tivo/ !asivo/ o i*g&esos !o& ve*tas o
se&vi$ios de" e*te.
)inculacin econmica
%. Se e*tie*de !o& e*tes <!e&so*as/ e*tidades o g&'!os de e*tidades= e$o*)mi$ame*te vi*$'"ados a
a3'e""os 3'e/ a !esa& de se& j'&#di$ame*te i*de!e*die*tes/ &e>*e* a"g'*as de "as sig'ie*tes
$o*di$io*es1
%.1. C'a*do t'vie&a* vi*$'"a$i)* sig*i,i$ativa de $a!ita"es.
%.. C'a*do t'vie&a*/ e* ge*e&a"/ "os mismos di&e$to&es/ so$ios o a$$io*istas.
%.%. C'a*do se t&ate de e*tes 3'e !o& s's es!e$ia"es v#*$'"os debie&a* se& $o*side&ados $omo '*a
o&ga*iCa$i)* e$o*)mi$a >*i$a.
Alcance de las incompatibilidades
(. Los &e3'isitos de i*de!e*de*$ia so* de a!"i$a$i)* ta*to !a&a e" $o*tado& !>b"i$o 3'e emite s'
i*,o&me/ $omo !a&a todos "os i*teg&a*tes de" e3'i!o de t&abajo 3'e i*te&vie*e* e* esa a'dito&ia/ 4a
,'e&a* Astos !&o,esio*a"es e* $ie*$ias e$o*)mi$as/ !&o,esio*a"es e* ot&as dis$i!"i*as o *o
!&o,esio*a"es.
+. E* "os $asos de so$iedades de !&o,esio*a"es/ "as i*$om!atibi"idades dete&mi*adas e* III.A./ se
eDtie*de* a todos "os so$ios o aso$iados de" $o*tado& !>b"i$o.
9a"ta de i*de!e*de*$ia...
1. De!e*de*$ia e$o*)mi$a1
-Auditor propietario o socio1 e" $aso eDt&emo es e" se& !&o!ieta&io/ tambiA* !'ede se& 3'e te*ga
!a&ti$i!a$i)* e* e" $a!ita" o se Ba $om!&ometido a ad3'i&i&"a/ 4 "a i*ve&si)* de" a'dito& es im!o&ta*te
e* s' !at&imo*io !e&so*a"/ o "e !&ovee '*a !a&te s'sta*$ia" de s's i*g&esos. Disti*to es e" $aso de 3'e
e" $"ie*te $oti$e e* bo"sa 4 e" a'dito& !osea a"g'*as !o$as a$$io*es/ esto *o a,e$ta&#a "a i*de!e*de*$ia/
!'es e" !>b"i$o *o tie*e !o& 3'A $o*o$e& esta sit'a$i)*.
-Auditor empleado1 es "a ms $"a&a i*$om!atibi"idad !o& de!e*de*$ia e$o*)mi$a/ $'a"3'ie&a sea s'
je&a&3'#a/ 4a 3'e *o&ma"me*te esto im!"i$a 3'e "a &em'*e&a$i)* !e&$ibida sea s' ,'e*te >*i$a o
!&i*$i!a" de i*g&esos.
-Cliente *nico1 Ba4 3'ie*es $o*side&a* 3'e as# *o se !'ede se& i*de!e*die*te/ 4a 3'e "a !e&dida
de" $"ie*te te*d&#a '* im!a$to sig*i,i$ativo !a&a e" a'dito&. Pe&o !o& ot&o "ado/ di,i$'"ta&#a !a&a 3'ie*es
$omie*Ca* $o* s' a$tividad $omo a'dito&es/ 4 adems esta sit'a$i)* *o te*d&#a 3'e se& de !>b"i$o
$o*o$imie*to/ !o& "o 3'e "a i*de!e*de*$ia tam!o$o se ve&#a a,e$tada. Esta $a'sa es m'4 dis$'tib"e.
. Gi*$'"a$i)* e$o*)mi$a1
Las vi*$'"a$io*es e$o*)mi$as 3'e !'eda te*e& e" a'dito& !'ede* 3'e *o im!"i3'e* de!e*de*$ia/
!e&o 3'e sea* "o s',i$ie*teme*te sig*i,i$ativas $omo !a&a a,e$ta&"a/ !o& ejem!"o/ 3'e se aso$ie $o* e"
$"ie*te o s's admi*ist&ado&es !a&a e*$a&a& dete&mi*ados *ego$ios 3'e sea* im!o&ta*tes e* &e"a$i)* a"
!at&imo*io de" a'dito& o de" $"ie*te.
AUDITORIA.- Pg. 1
TambiA* Ba4 vi*$'"a$i)* $'a*do e" a'dito& es a$&eedo&/ de'do& o ga&a*te de" $"ie*te !o& mo*tos
sig*i,i$ativos e* &e"a$i)* $o* e" !at&imo*io !e&so*a" o de" $"ie*te.
%. I*$om!atibi"idades ,'*$io*a"es1
-Auditor director o administrador1 "a i*de!e*de*$ia se ve a,e$tada $'a*do e" !&o,esio*a" Ba
eje&$ido o eje&$e ta&eas ge&e*$ia"es $'4os e,e$tos se ve* &e,"ejados e* "os EECC.
-Auditor sindico1 "as si*di$at'&as so* )&ga*os de ,is$a"iCa$i)* i*te&*a 3'e debe* emiti& o!i*i)*
sob&e "os EECC/ "o 3'e !&es'!o*e s' a'dito&ia. E* este $aso NO ESISTE INCOMPATI:ILIDAD/ 4a
3'e "a "e4 1;-; "o $o*tem!"a $'a*do Bab"a de "os a&a*$e"es m#*imos a $ob&a&. Adems "a RT 1+
<seg'*da !a&te/ !'*to III.A.%.= di$e 3'e "as ,'*$io*es de s#*di$o so* $om!atib"es $o* ot&os se&vi$ios
!&o,esio*a"es &ea"iCados !o& e" $o*tado& !>b"i$o/ e* "a medida 3'e Astos $'m!"a* $o* "as $o*di$io*es
de i*de!e*de*$ia &es!e$to de "a so$iedad/ des$&i!tas e* "a RT 7@ !a&ti$'"a&me*te so* $om!atib"es "as
,'*$io*es de s#*di$o 4 de a'dito& eDte&*o.
-Auditor prestador de otros servicios profesionales1 esta sit'a$i)* *o es vista $omo '*a
i*$om!atibi"idad/ "a RT7 *o "o $o*side&a &e"a$i)* de de!e*de*$ia/ e* ta*to *o $oi*$ida* $o* ,'*$io*es
de di&e$$i)*/ ge&e*$ia o admi*ist&a$i)* de" e*te. E* "a A&ge*ti*a/ debido a" a"to $osto 3'e !a&a "as
em!&esas es $o*t&ata& a disti*tas !e&so*as/ '*a !a&a &ea"iCa& "a a'dito&ia 4 ot&a !a&a ""eva& "a te*ed'&#a
de "ib&os/ e" mismo CP es e" 3'e &ea"iCa ambas ta&eas de" e*te.
(. LaCos a,e$tivos1 $'a*do e" a'dito& es $)*4'ge/ !a&ie*te !o& $o*sa*g'i*idad e* "#*ea &e$ta o
$o"ate&a" Basta e" $'a&to g&ado i*$"'sive/ o !o& a,i*idad Basta e" seg'*do g&ado/ de a"g'*o de "os
!&o!ieta&ios/ ge&e*tes o admi*ist&ado&es de" e*te $'4os estados $o*tab"es so* objeto de a'dito&ia/ o de
"os e*tes vi*$'"ados e$o*)mi$ame*te.
+. 0o*o&a&ios $o*ti*ge*tes1 si "a &em'*e&a$i)* de!e*die&a tota" o !a&$ia"me*te de '*a o ms $i,&as de
"os EECC s'jetos a a'dito&ia. E" a'dito& !od&#a omiti& "a obje$i)* de e&&o&es $o*tab"es 3'e a,e$tase*
,avo&ab"eme*te e" $"$'"o de s's Bo*o&a&ios.
Tema 10 Claifi'a'i+, "e la ,orma
1.Po& s' objeto1 Ati$as 4 tA$*i$as.
%.Po& s' a!"i$a$i)*1 *o&mas de a'dito&ia e$o*)mi$a/ o!e&ativa 4 ,i*a*$ie&a.
(.Po& s' $o*te*ido1 *o&mas/ &eg"as 4 !&o$edimie*tos.
*.Po& s' desti*o1 *o&mas &e"ativas a" a'dito&/ *o&mas &e"ativas a "a eje$'$i)* de" t&abajo/ 4 *o&mas
&e"ativas a "a !&ese*ta$i)* de" i*,o&me.
-.Po& s' o&ige*1 e" Estado/ o&ga*ismos !&o,esio*a"es e i*stit'$io*es '*ive&sita&ias.
Tema 12 A,!e'e"e,!e i,!er,a'io,ale 7 ,a'io,ale
<9ONLER NENTON=
La Le4 Sa&ba*es-OD"e4...
E" %; de j'"io de ;;/ e" !&eside*te estado'*ide*se Ieo&ge N. :'sB !&om'"g) "a "e4
estado'*ide*se 1;7-;(/ 3'e ,'e emitida $omo &es!'esta a "os e,e$tos de dive&sos es$*da"os
em!&esa&ia"es/ $omo e" $aso E*&o* <omisi)* de !asivos=/ No&"dCom 4 ot&os/ 3'e i*$"'4e&o* "a
emisi)* de estados $o*tab"es ,a"sos 3'e $o*ta&o* $o* i*,o&mes ,avo&ab"es de s's a'dito&es/ "o 3'e
!'so e* te"a de j'i$io1 "a a$t'a$i)* de "os admi*ist&ado&es de "as em!&esas i*vo"'$&adas@ "a de "os
a'dito&es de s's estados $o*tab"es <'*a de "as $o*se$'e*$ias de" $aso E*&o* ,'e "a vi&t'a" desa!a&i$i)*
de A*de&se*/ 3'e e* e" aEo ;;; e&a '*a de "as $i*$o g&a*des ,i&mas m'*dia"es de a'dito&es=@ 4 "a
e,i$a$ia de" sistema de a'to&&eg'"a$i)* de "a !&o,esi)* $o*tab"e. E" teDto de "a "e4 es e" &es'"tado de "a
$ombi*a$i)* de dis!osi$io*es de '* !&o4e$to de" Se*ado& Pa'" Sa&ba*es 4 ot&o de" Re!&ese*ta*te
<se&#a e" Di!'tado e* A&ge*ti*a= Mi$Bae" OD"e4/ $ada '*o de "os $'a"es Bab#a sido a!&obado e* "a
&es!e$tiva $ma&a de" Co*g&eso.
Los estados $o*tab"es a "os 3'e se &e,ie&e "a "e4 so* "os emitidos !o& "as em!&esas s'jetas a "as
"e4es estado'*ide*ses de t#t'"os va"o&es/ 3'e e* "os Estados U*idos s'e"e* se& de*omi*adas em!&esas
!>b"i$as 4 3'e est* s'jetas a "a ,is$a"iCa$i)* de "a Comisi)* de T#t'"os 4 Cambios. CoBe&e*teme*te/
"as >*i$as a'dito&ias 3'e "a "e4 &eg'"a so* "as e,e$t'adas sob&e ta"es estados.
AUDITORIA.- Pg.
La "e4 ,'e sa*$io*ada e* e" ma&$o de '* ,'e&te $'estio*amie*to !>b"i$o a "a !&esta$i)* de ot&os
se&vi$ios !o& !a&te de "os a'dito&es. No es de eDt&aEa&/ e*to*$es/ 3'e Ba4a estab"e$ido 3'e "as ,i&mas
3'e a'dite* estados $o*tab"es de '* emiso& $o* $otiCa$i)* *o !od&* b&i*da&"e estos se&vi$ios1
te*ed'&#a de "ib&os@ diseEo e im!"eme*ta$i)* de sistemas de i*,o&ma$i)* $o*tab"e@ tasa$io*es/
va"'a$io*es 4 $ie&tos se&vi$ios &e"a$io*ados@ se&vi$ios a$t'a&ia"es@ te&$e&iCa$i)* de "a a'dito&ia i*te&*a@
,'*$io*es ge&e*$ia"es o de &e$'&sos B'ma*os@ se&vi$ios b'&sti"es 4 de aseso&amie*to b'&sti" o de
ba*$os de i*ve&si)*@ se&vi$ios "ega"es o de eD!e&tos *o &e"a$io*ados $o* "a a'dito&ia@ $'a"3'ie& ot&o
se&vi$io 3'e "a 8'*ta &es'e"va *o !e&miti&. Se eD$e!t>a* "os $asos e* 3'e1 "os Bo*o&a&ios
$o&&es!o*die*tes a estos se&vi$ios <tomados e* s' $o*j'*to= *o s'!e&e* e" +T de" tota" de Bo*o&a&ios
!agados a" a'dito& e* e" eje&$i$io e$o*)mi$o@ di$Bos se&vi$ios *o B'bie&a* sido &e$o*o$idos !o& e"
emiso& $omo se&vi$ios disti*tos a "a a'dito&ia/ a "a ,e$Ba de $o*t&ata$i)* de Asta/ o Ba4a* sido
a!&obados !o& e" $omitA de a'dito&ia a*tes de "a $o*$"'si)* de "a a'dito&ia.
Adems/ "a "e4 $&ea "a 8'*ta de S'!e&visi)* Co*tab"e de "as Em!&esas P>b"i$as/ "a $'a" tie*e "as
sig'ie*tes ,'*$io*es1 a= ma*te*e& '* &egist&o de a'dito&es@ b= estab"e$e& o ado!ta& *o&mas de a'dito&ia/
$o*t&o" de $a"idad/ Ati$a o i*de!e*de*$ia 4 ot&as &eg"as &e"a$io*adas $o* "a !&e!a&a$i)* de i*,o&mes de
a'dito&ia@ $= i*s!e$$io*a& a "as ,i&mas de a'dito&es@ d= $o*d'$i& i*vestiga$io*es 4/ si se j'sti,i$a&e/
im!o*e& a$$io*es dis$i!"i*a&ias a "as ,i&mas de a'dito&ia 4 a s's aso$iados@ e= eje$'ta& "as ot&as ta&eas o
,'*$io*es 3'e "a 8'*ta o "a Comisi)* de T#t'"os 4 Cambios $o*side&e* *e$esa&ias o ade$'adas !a&a/ e*
!&ote$$i)* de "os i*ve&so&es 4 de" i*te&As !>b"i$o !&omove& a"tos est*da&es !&o,esio*a"es/ mejo&a& "a
$a"idad de "os se&vi$ios de a'dito&ia o,&e$idos !o& "as ,i&mas de a'dito&ia &egist&adas 4 s's aso$iados/ 4
a!"i$a& "a *'eva "e4@ ,= da& $'m!"imie*to a "a *'eva "e4/ "as &eg"as de "a 8'*ta/ "as *o&mas !&o,esio*a"es
4 "as "e4es de t#t'"os va"o&es &e,e&idas a "a !&e!a&a$i)* 4 emisi)* de i*,o&mes de a'dito&ia/ 4 "as
ob"iga$io*es de "os $o*tado&es e* esas mate&ias !o& !a&te de "as ,i&mas &egist&adas 4 s's aso$iados@ g=
estab"e$e& e" !&es'!'esto 4 admi*ist&a& "as o!e&a$io*es de "a 8'*ta 4 de s' !e&so*a".
Tema 13 Pri,'i&ale ,orma <!i'a
<9ONLER NENTON=
La <!i'a es "a !a&te de "a ,i"oso,#a 3'e t&ata de "a mo&a" 4 de "as ob"iga$io*es de" Bomb&e 4 tambiA*
e" $o*j'*to de *o&mas mo&a"es 3'e &ige* "a $o*d'$ta B'ma*a.
Oti$a 4 a$t'a$i)* !&o,esio*a"...
U* !&o,esio*a" a$t>a Ati$ame*te $'a*do1 $omo $'a"3'ie& !e&so*a o&ie*ta s' a$t'a$i)* Ba$ia e"
bie* 4 &es!eta a" !&)jimo@ se !&eo$'!a !o& satis,a$e& "as eD!e$tativas de" !>b"i$o a" $'a" si&ve/ 3'e
es!e&a '* t&abajo $'idadoso/ &es!o*sab"e 4 e,i$aC/ 4 dis$&e$i)* e* e" ma*ejo de "a i*,o&ma$i)*
obte*ida d'&a*te s' eje$'$i)*.
Los be*e,i$ia&ios de "a a$t'a$i)* Ati$a so*1
a= Los clientes de" !&o,esio*a"/ !o& "a ,o&ma e* 3'e "os se&vi$ios !&estados satis,a$e* s's
*e$esidades.
b= La comunidad e* s' $o*j'*to/ !o& "os e,e$tos 3'e ta"es se&vi$ios !'ede* te*e& sob&e e""a.
$= La profesin toda/ !o& e" im!a$to 3'e di$Ba a$t'a$i)* !'ede te*e& sob&e s' image*.
d= E" propio profesional/ !o& "a obte*$i)* de '*a &e$om!e*sa es!i&it'a" de&ivada de "os se&vi$ios
!&estados.
Se $o*side&a falta de tica a" ma" !&o$ede& &es!e$to de" $"ie*te/ "a $om'*idad 4 "a !&o,esi)* e* s'
$o*j'*to/ o &es!e$to de $o"egas i*divid'a"me*te $o*side&ados.
C)digos de $o*d'$ta !&o,esio*a" o de Ati$a...
Las *o&mas de a$t'a$i)* !&o,esio*a" a!&obadas !o& "os o&ga*ismos 3'e $'e*te* $o* "a
$o&&es!o*die*te !otestad dis$i!"i*a&ia s'e"e* !&ese*ta&se e* o&de*amie*tos ge*e&a"me*te
de*omi*ados cdigos de conducta profesional o cdigos de tica.
Las *o&mas $o*te*idas e* estos $)digos debe&#a* a$t'a"iCa&se !e&i)di$ame*te !a&a $o*side&a& "os
$ambios e* "as ideas sob&e "o 3'e es <4 "o 3'e *o es= b'e*o !a&a "os $"ie*tes/ "a $om'*idad 4 "os
AUDITORIA.- Pg. %
miemb&os de "a !&o,esi)*@ 4 "a j'&is!&'de*$ia a$'m'"ada e* e" j'Cgamie*to de $o*d'$tas
!&o,esio*a"es.
U* $)digo de $o*d'$ta !&o,esio*a" bie* !&e!a&ado a4'da1
a= A "os !&o!ios !&o,esio*a"es/ e* "a ta&ea de eva"'a& s's !&o!ias $o*d'$tas.
b= A" !>b"i$o/ a $om!&e*de& mejo&1 3'A debe es!e&a& de "os !&o,esio*a"es@ Basta d)*de ""ega "o
3'e !'ede eDigi&"es@ 4 e* 3'A $asos tie*e e" de&e$Bo de de*'*$ia&"os a*te "os o&ga*ismos a
$a&go de "a vigi"a*$ia de "a $o*d'$ta !&o,esio*a".
'= A "os e*$a&gados de j'Cga& di$Ba $o*d'$ta/ "imita*do as# e" e,e$to de s's !&o!ias $o*$e!$io*es
a$e&$a de" bie* 4 e" ma"/ $'4o !eso se&#a de$isivo si *o se &eg'"ase "a $'esti)*.
"= A mejo&a& "a image* de "a !&o,esi)*/ !'es e" estab"e$imie*to de $)digos de Ati$a/ *o&mas de
a$t'a$i)* !&o,esio*a" 4 &eg#me*es dis$i!"i*a&ios $o*""eva '* Ba"o de se&iedad 3'e debe&#a se&
va"o&ado !ositivame*te !o& e" !>b"i$o.
CDI9O DE 8TICA UNI;ICADO ;ACPCE
+,O-O.O
E" C+"igo "e 8!i'a U,ifi'a"o/ debe $o*stit'i& "a base sob&e "a 3'e se s'ste*ta e" i!ema <!i'o de "os
!&o,esio*a"es e* Cie*$ias E$o*)mi$as de "a Re!>b"i$a A&ge*ti*a.
La b>s3'eda de va"o&es objetivame*te v"idos/ "a de,i*i$i)* de "os va"o&es im!e&ativos de "a
$om'*idad !&o,esio*a"/ "a ado!$i)* de !o"#ti$as 4 a$$io*es 3'e tie*da* a ge*e&a& e" $&ite&io Ati$o de
*'est&os mat&i$'"ados 4 a mo"dea& s' $o*d'$ta/ de modo ta" 3'e ado!te* "os !&i*$i!ios ese*$ia"es
a$o&de a *'est&a dob"e $o*di$i)*/ de eg&esados '*ive&sita&ios $o* *ive" $'"t'&a" s'!e&io& de*t&o de "a
so$iedad/ 4 !&o,esio*a"es am!a&ados !o& "e4es 3'e &eg'"a* 4 !&otege* a" eje&$i$io de *'est&a a$tividad@
Ba sido/ es 4 se& "a misi)* ms t&as$e*de*te de "os Co*sejos P&o,esio*a"es.
A3'e""os !&i*$i!ios/ va"o&es/ *o&mas o $'a"idades 3'e $o*,o&ma* e" C)digo de Oti$a/ *o tie*e*
vige*$ia &ea" !o& s' me&a sa*$i)*/ $ob&a* vida $'a*do so* ado!tadas !o& "os $o"egas/ $'a*do e$Ba*
&a#$es e* "a $om'*idad !&o,esio*a" $o*vi&tiA*dose e* 2Bbitos $o"e$tivos5/ $'a*do a"$a*Ca* '* a"to
&a*go de ,'*$io*amie*to 4 oto&ga* 2ide*tidad5 a" g&'!o ""ega* a $o*stit'i& 2i!ema <!i'o5 de" mismo.
CULTURA P COMUNIDAD PRO9ESIONAL
Somos ed'$ados $o* '* $ie&to "e*g'aje/ Bbitos/ ,o&mas de $om!o&tamie*to/ t&adi$io*es/ "e4e*das/ es
de$i&/ se *os i*$'"$a desde *'est&o *a$imie*to $ie&tas ,ide"idades 4 *o ot&as/ di$Bas
,ide"idades e* $o*j'*to $o*stit'4e* "a $'"t'&a de '*a $om'*idad.
Se !'ede adve&ti& 3'e Ba4 ta*tas $'"t'&as $omo &ea"idades ge*e&ado&as de &es!'estas $o"e$tivas/ $ada
2$'"t'&a5 se !&ese*ta $omo '*a 2'*idad de va"o&a$io*es5.
La $om'*idad $o*,o&mada !o& "os !&o,esio*a"es de Cie*$ias E$o*)mi$as de *'est&o !a#s/ $o*,o&ma
'*a $'"t'&a de '* g&'!o de so$ia" es!e$#,i$o> e* e" mbito de "a so$iedad a&ge*ti*a/ !o&3'e $'e*ta $o*
estabi"idad te&&ito&ia"/ "e*g'aje $om>*/ !e&,i"es es!e$#,i$os de $o*d'$ta/ *o&mas 4 va"o&es s'b4a$e*tes/
!&o!ia Bisto&ia/ '* es3'ema Bist)&i$ame*te t&a*smitido/ $a&gado de s#mbo"os/ '* sistema de
$o*$e!$io*es Be&edadas 4 eD!&esadas e* ,o&mas simb)"i$as/ $o* "os $'a"es "a $om'*idad !&o,esio*a"
se $om'*i$a/ se !e&!et>a 4 desa&&o""a s's $o*o$imie*tos 4 s's a$tit'des ,&e*te a "a vida so$ia".
La $om'*idad !&o,esio*a" e* "a medida 3'e $'e*te $o* !e&so*as $o* $a"idad B'ma*a da "'ga& a '*a
$'"t'&a de ma4o& $a"idad Ati$a/ 4a 3'e "a $'"t'&a/ e* >"timo tA&mi*o de!e*de de 3'ie*es ,o&ma* "a
o&ga*iCa$i)*/ de s's va"o&es 4 de "a ,a$i"idad $o* 3'e "os &ea"iCa*.
La $'"t'&a i*$ide e* e" modo de toma& de$isio*es 4 e* e" modo de a$t'a&. Cada !&o,esio*a"/ $ada
$om'*idad !&o,esio*a"/ i*d'$e $ambios $'"t'&a"es. E" modo de a$t'a& de $ada '*o 4 de todos tie*e
e,e$tos ejem!"a&iCa*tes b'e*os o ma"os !a&a "os dems 4 !o& e*de &e!e&$'te e* "a $'"t'&a de "a
$om'*idad !&o,esio*a".
La $'"t'&a e"abo&ada !o& "a $om'*idad debe $o*side&a&se $omo e" 2bie* $om>*5 de di$Bo g&'!o so$ia"/
4 s' $o*t&ib'$i)* a" 2bie* $om>* ge*e&a"5. Los !&o,esio*a"es e* Cie*$ias E$o*)mi$as o,&e$e* *o so"o
!&esta$io*es de se&vi$ios 3'e e*&i3'e$e* e" bie*esta& ge*e&a"/ si*o tambiA* !&o$'&a& "os va"o&es Ati$os
4 "a estabi"idad so$ia"/ 3'e es $o*di$i)* im!&es$i*dib"e !a&a 3'e se de 2'* bie* $om>* !e&ma*e*te5.

AUDITORIA.- Pg. (
LI:ERTAD - RESPONSA:ILIDAD
E" $o*te*ido Ati$o de "a a$$i)* es eD$"'sivo de" Bomb&e/ $a"i,i$a so"ame*te e" a$to e,e$t'ado !o& e"
0omb&e e* s' $o*di$i)* de !e&so*a/ es de$i& &ea"iCado !o& '* s'jeto i*te"ige*te 4 "ib&e.
Si* "a Ati$a es im!osib"e 3'e "as $osas se "og&e* e* ,o&ma $o*siste*te/ si* "a LI:ERTAD *o es !osib"e
"a OTICA/ e" Bomb&e es '* SER OTICO !o&3'e es '* SER LI:RE.
Los !&i*$i!ios 4 *o&mas Ati$as !ost'"a* debe&es 4 ob"iga$io*es di&igidas a se&es $a!a$es de $'m!"i&"as
o va"o&a&"as.
E" eje&$i$io de "a "ibe&tad es !e&so*a" e i*de"egab"e <*adie !'ede se& "ib&e !o& '*o= 4 e" es,'e&Co de
toma& '*a de$isi)* tie*e 3'e Ba$e&"o $ada '*o.
E" !&ob"ema Ati$o e*$'e*t&a s' $e*t&o e* "os !&o$esos de de$isi)* de "as !e&so*as/ "as de$isio*es
$o"o$a* a" a$t'a& B'ma*o de*t&o de" $am!o de "a &es!o*sabi"idad.
La RESPONSA:ILIDAD es e" &eve&so i*evitab"e de "a LI:ERTAD. E" Bomb&e &es!o*sab"e es
$o*s$ie*te de "o 2&ea"5 de s' "ibe&tad/ 4 e* $o*se$'e*$ia toma de$isio*es si* 3'e *adie !o& e*$ima de
A" "e dA )&de*es.
Se& RESPONSA:LE sig*i,i$a esta& siem!&e dis!'esto a DAR RESPUESTA 4 a medi& "as
$o*se$'e*$ias !&$ti$as de *'est&as a$$io*es.
Todo !&o4e$to Ati$o 3'e $o*$ede "a debida im!o&ta*$ia a "a 2LI:ERTAD5 i*sisti& tambiA* e* "a
2RESPONSA:LILDAD5 so$ia" de "as 2a$$io*es5 ' 2omisio*es5 de $ada '*o.

OTICA PRO9ESIONAL
La Ati$a !&o,esio*a" $o*siste e* "a b>s3'eda/ "a i*ve*$i)* 4 "a a!"i$a$i)* de !&i*$i!ios 4 va"o&es
im!e&ativos de *'est&a $om'*idad !&o,esio*a"/ ta"es !&i*$i!ios debe* ,o&ma& !a&te de "a Ati$a
'*ive&sa"/ "a 3'e Ba sido de,i*ida $omo $ie*$ia de" Bomb&e.
E* este se*tido "a Ati$a !&o,esio*a" !'ede se& $o*$ebida $omo e" a&te de eje&$e& "a !&o,esi)*/ 3'e
!e&mite ade$'a& e" t&abajo !&o,esio*a" a "a si*g'"a& dig*idad B'ma*a ta*to e* s' dime*si)* !e&so*a"
$omo so$ia". E* "o i*divid'a" $ada !&o,esio*a" se $o*st&'4e a s# mismo 4 e* "o so$ia" $o*t&ib'4e a "a
$o*,o&ma$i)* de "a 2ide*tidad5 de "a $om'*idad !&o,esio*a".

:USUUEDA DE GALORES O:8ETIGAMENTE GVLIDOS
Los !&i*$i!ios ,'*dame*ta"es 3'e debe* g'ia& "a $o*d'$ta de "os !&o,esio*a"es e* $ie*$ias e$o*)mi$as
so*1
11 ?)!i'ia
Es "a vi&t'd de" o&de* o medida e* &e"a$i)* $o* "os ot&os/ !o& eso s'&ge "o de 2da& a $ada '*o "o s'4o5.
Es m'4 im!o&ta*te e* "a Ati$a ate*to a 3'e $ada a$$i)* mo&a" &e!e&$'te o se Ba$e e* &e,e&e*$ia a" ot&o.
E* o&de* a "a j'sti$ia Ba4 dos va"o&es ,'*dame*ta"es1
1.1 @era'i"a"
Se ,'*da e* "a ve&dad <ade$'a$i)* de" !e*samie*to $o* "a &ea"idad=/ 4 es "o 3'e "a i*te"ige*$ia siem!&e
debe b's$a& !a&a *o $ae& e* e" e&&o&/ e* e" e*gaEo/ o e* e" de"ito.
E" m'*do ,a"so/ es $omo es$a")* ,a"so1 e* veC de ""eva& a "o a"to a" Bomb&e/ "o Ba$e $ae&. E* este
se*tido "a ve&a$idad &ea"iCa '*a ,'*$i)* so$ia".
1.% ;i"eli"a" a la &alabra "a"a
Es '* as!e$to es!e$ia" de "a ve&dad o ve&a$idad 4 $o*siste e* aj'sta& "os Be$Bos a "a !a"ab&a dada. Da&
a "os ot&os "o 3'e se "e debe 4 e* $o*$&eto/ $'m!"i& $o* $o*ve*ie*te eDa$tit'd $'a*to Ba sido
!&ometido es !&o!io de "a vi&t'd de "a ,ide"idad.
% 1 ;or!aleAa &rofeio,al
Es !&o!io de" !&o,esio*a" !&'de*te &e,"eDio*a& sob&e "a $a'sa !o& "a 3'e t&abaja 4 gasta e*e&g#as
i*te"e$t'a"es/ tiem!o 4 di*e&o/ !e&o e" &esisti& $o* ,i&meCa 4 a&&iesga&se a ,i* de $o*seg'i& "o 3'e se
$o*side&a '*a dob"e meta es t#!i$o de "a vi&t'd de "a ,o&ta"eCa.

(1 B)mil"a" &rofeio,al
La 0UMILDAD es '*a $'a"idad $'4o ,i* es da& '* e3'i"ib&io i*te&io& a" Bomb&e/ a" $e*t&o de "as
de$isio*es 4 de "as a$$io*es B'ma*as/ de" $'a" de&iva* "a !aC 4 "a t&a*3'i"idad de *imo/ 4 !o& e" &e$to
eje&$i$io de "a "ibe&tad/ im!idie*do a$$io*es 3'e "esio*e* "a !&o!ia !e&so*a"idad 4 "a de "os dems.
AUDITORIA.- Pg. +
La B'mi"dad es '*o de "os ,'*dame*tos bsi$os de "a vida !&o,esio*a"/ 4a 3'e e""a &e$"ama a" Bomb&e
e" &e$o*o$imie*to de "as !&o!ias "imita$io*es/ !e&o tambiA* 3'e eDige '*o se estime !o& "o 3'e
&ea"me*te es.
*1 Pr)"e,'ia o aber Ca'er
Es "a vi&t'd $"ave de" 3'e em!&e*de a"go/ de" ob&a& 4 de" 3'e&e& seg>* "a &e$ta &aC)*/ es 2Ba$e&5 "as
$osas bie*/ es de$i& 2Ba$e& bie* e" bie*5. Los disti*tos as!e$tos de "a !&'de*$ia so* t&es1
a= o&!imiAar el &aa"o1 3'e sig*i,i$a "os !&e$ede*tes/ es !&e$iso !o& "o ta*to "a 2memo&ia5 e* e"
se*tido de "a eD!e&ie*$ia ta*to "a !&o!ia $omo de "a aje*a/ "o 3'e sig*i,i$a 3'e Ba4 3'e $o*s'"ta& 4
sabe& do*de !'ede obte*e&se "a mejo& $o*s'"ta.
b= "iag,o!i'ar el &ree,!e1 "o 3'e eDige1 1W 2sabe& mi&a& a" &ededo&5 <$i&$'*s!e$$i)*=/ W 2sabe&
$omo est* o$'&&ie*do "as $osas5 2Cae* e* "a $'e*ta de "o 3'e est o$'&&ie*do5 <i*te"ige*$ia de"
!&ese*te=/ %W 2a*ti$i!a& $'a"es so* "as "#*eas !&evisib"es5 <$a!a$idad de ""ega& a $o*$"'sio*es=.
'= &re$e,ir el f)!)ro1 e* "a !&$ti$a "a !&evisi)* de" ,'t'&o es i*$om!"eta 4 e* teo&#a es im!osib"e. A"
!&eve*i& e" ,'t'&o "o 3'e se Ba$e es 3'e e" &iesgo a!'este !o& "a so"'$i)* 3'e se ve $o* ms
!e&s!e$tivas de &ea"iCa$i)*.
ABo&a bie*/ $abe !&eg'*ta&*os1 XC'"es so* "as $'a"idades 3'e debe &e'*i& '* !&o,esio*a" !a&a se&
!&'de*teY 4 "a &es!'esta es '*a b'e*a ,o&ma$i)* te)&i$o tA$*i$a/ e3'idad a" j'Cga& 4 a $o*side&a& "os
!&ob"emas 3'e se !"a*tea* !a&a s' &eso"'$i)*/ e3'i"ib&io i*te&io&/ im!a&$ia"idad/ $a!a$idad !a&a toma&
de$isio*es o!o&t'*as 4 se*sateC.
E" !&o,esio*a" !&'de*te *o es e" 3'e *o se e3'ivo$a *'*$a/ si*o e" 3'e sabe &e$ti,i$a& "os !&o!ios
e&&o&es 4 sa$a !&ove$Bo de s's ,&a$asos/ a$'m'"a*do eD!e&ie*$ia/ a!&e*die*do/ &e*ova*do "a de$isi)*
de $o*ti*'a&/ eje&$ie*do "os !&o!ios debe&es 4 de&e$Bos !&o,esio*a"es.

-1 Ob#e!i$o "e la &rofei+,
Los objetivos de "a !&o,esi)* so* t&abaja& a" ms a"to *ive" de !&o,esio*a"idad $o* e" ,i* de obte*e& e"
ma4o& *ive" !osib"e de eje$'$i)* 4 e* ge*e&a" !a&a satis,a$e& "os &e3'isitos de o&de* !>b"i$o. EDige*
"as sig'ie*tes $'a"idades bsi$as1
11 Cre"ibili"a"
E* toda so$iedad Ba4 *e$esidad de 3'e "a i*,o&ma$i)* sea $&e#b"e/ es de$i& 3'e sea a$e!tada $omo
ve&dade&a '*a $osa $'4o $o*o$imie*to *o tie*e !o& !&o!ia eD!e&ie*$ia/ si*o 3'e "e es $om'*i$ado !o&
ot&o.
%1 Profeio,ali"a"
E" t&abajo !&o,esio*a" im!"i$a '*a se&ie de a$tividades es!e$ia"iCadas 3'e se &ea"iCa* ,'e&a de" sistema
de &e"a$io*es ,ami"ia&es 4 3'e so* '* e"eme*to im!o&ta*te e* "a de,i*i$i)* so$ia" de "os i*divid'os 3'e
"as ""eva* a $abo/ es '* $o*tado& !>b"i$o/ '* e$o*omista/ '* a$t'a&io/ '* admi*ist&ado&...
E" se*tido !"e*o de" t&abajo de" t&abajo !&o,esio*a" se $o*,ig'&a $omo e" de '*a a$tividad "a $'a"
!e&mite e" a$$eso de" Bomb&e a bie*es 3'e so* *e$esa&ios !a&a s' s'bsiste*$ia 4 desa&&o""o 4 3'e so"o
"a &ed de &e"a$io*es !&o,esio*a"es/ $omo me&$ado e* $'e*ta a 2"'ga&5 idea" e* e" 3'e se &ea"iCa*
i*te&$ambios/ Ba$e !osib"e 4 adems/ $o*stit'4e '* mbito de di&e$ta &ea"iCa$i)* de" va"o& de !e&so*a
de" t&abajado&.
(1 Co,fia,Aa
Es '*a ,'e&Ca $&eado&a 3'e Ba$e 3'e e" ot&o/ e" !&o,esio*a"/ sea dig*o de $&Adito/ de ,ia&se 4 !o& "o
ta*to "e Ba$e &es!o*sab"e. Co*stit'4e "a !&emisa i*dis!e*sab"e !a&a e" dia"ogo.
*1 Cali"a" "e Ser$i'io
La $a"idad de se&vi$io sig*i,i$a1 a - satis,a$e& !"e*ame*te "as *e$esidades de" $"ie*te@ b - $'m!"i& "as
eD!e$tativas de" $"ie*te@ $ - des!e&ta& *'evas *e$esidades de" $"ie*te@ d - "og&a& se&vi$ios $o* $e&o
de,e$tos@ e - Ba$e& bie* "as $osas desde "a !&ime&a veC@ , - diseEa& !&od'$i& 4 e*t&ega& '* se&vi$io de
satis,a$$i)* tota"@ g - '*a so"'$i)* 4 *o '* !&ob"ema@ B - !&od'$i& e" se&vi$io de a$'e&do a "as *o&mas
tA$*i$as 4 Ati$as estab"e$idas.
-1 Co,fi"e,'iali"a"
Se es $o*,ide*$ia" e* "a medida 3'e se &es!eta e" se$&eto !&o,esio*a".
AUDITORIA.- Pg. -
.1 Ob#e!i$i"a"
Es '*a te*de*$ia 4 '* em!eEo o meta/ $omo '* ,i&me !&o!)sito de" 3'e i*,o&ma/ !a&a ve&/ $om!&e*de&
4 $om'*i$a& e* a$o*te$imie*to ta" $'a" es/ !&es$i*die*do de "as !&e,e&e*$ias/ i*te&eses o !ost'&as
!&o!ias. E* toda objetividad/ e* e" ,o*do/ $omo ,i* se e*$'e*t&a "a ve&dad.
01 I,!egri"a"
U* !&o,esio*a" es i*teg&o e* "a medida 3'e $'m!"e eDa$tame*te 4 $o* &e$tit'd "os debe&es de s's
se&vi$ios !&o,esio*a"es.
21 I"o,ei"a" Profeio,al
Los !&o,esio*a"es e* $ie*$ias e$o*)mi$as debe* eje$'ta& s's se&vi$ios $o* $'idado/ $om!ete*$ia 4
di"ige*$ia/ 4 tie*e* e" debe& de ,o&ma&se !e&ma*e*teme*te e* "o &e,e&e*te a s' !&o!io mbito
!&o,esio*a" .
31 Soli"ari"a" Profeio,al
Es '*a $o*$&e$i)* de" bie* ,'*dame*ta" de "a so$iabi"idad. Se !'ede de,i*i& $o* "a $o*t&ib'$i)* o bie*
$om>* e* "as i*te&de!e*de*$ias so$ia"es de a$'e&do $o* "a !&o!ia $a!a$idad 4 "as !osibi"idades &ea"es.
151 Re&o,abili"a"
La &es!o*sabi"idad Ati$a se &e,ie&e a "a $a!a$idad de" se& B'ma*o de &es!o*de& de "os a$tos 3'e &ea"iCa
4 de "as $o*se$'e*$ias !&evisib"es de esos a$tos e* s' $o*te*ido Ati$o. La &es!o*sabi"idad im!"i$a 3'e
3'ie* a$t>a sea d'eEo de s's a$tos/ 4 esto eDige 3'e se!a 3'e va a Ba$e& 4 de$ida Ba$e&"o.
111 Dig,i"a" Profeio,al
La &a$io*a"idad 4 "a "ibe&tad de" se& B'ma*o so* e"eme*tos ese*$ia"es de s' ide*tidad 3'e "e oto&ga*
'*a dig*idad m'4 s'!e&io& a "a 3'e tie*e* "os dems se&es de s' e*to&*o mate&ia".
Esto $o*""eva '*a eDige*$ia &adi$a" de *o t&ata& *'*$a a "as !e&so*as $omo me&os i*st&'me*tos de
ga*a*$ias o de $o*s'mo.

.1 La im&or!a,'ia "e la forma'i+, <!i'a
E" t&abajo de $ada Bomb&e tie*e s' ,'*dame*to Ati$o -so$ia"/ debe &es!eta& "as *o&mas mo&a"es 3'e
aseg'&e* &es'"tados Bo*estos 4 d'&ade&os e* be*e,i$io de toda "a $om'*idad/ 4 *o debe* se& va"o&ados
eD$"'sivame*te $o* $&ite&ios de me&a e,i$ie*$ia tA$*i$a 4 de i*mediato i*te&As !e&so*a". Po&
$o*sig'ie*te es *e$esa&io e*&i3'e$e& "a ,o&ma$i)* de" !&o,esio*a" '*ive&sita&io $o* $o*te*idos Ati$os.

+,/AM#0-O
E" C)digo de Oti$a U*i,i$ado de "os P&o,esio*a"es de Cie*$ias E$o*)mi$as de "a Re!>b"i$a A&ge*ti*a
es '* $o*j'*to BomogA*eo 4 o&de*ado de !&i*$i!ios 4 *o&mas de "os 3'e se ded'$e* $o*se$'e*$ias
!&$ti$as Ati$ame*te ob"igato&ias.
Po& s' !&o!ia *at'&a"eCa "as *o&mas 3'e eD!&esame*te se eD!o*e* *o eD$"'4e* ot&as 3'e/ media*te '*
$&ite&io Ati$o sa*o 4 se*tido de" debe&/ i*d'$e* a te*e& '* $om!o&tamie*to !&o,esio*a" dig*o.
E" ,'*dame*to de "os !&i*$i!ios 4 *o&mas Ati$as se basa* e* e" va"o& de "a &es!o*sabi"idad !a&a $o*1 "a
so$iedad/ "as $asa de est'dios de "a $'a" eg&esa&o*/ "as i*stit'$io*es !&o,esio*a"es de "a 3'e ,o&ma*
!a&te/ s's $o"egas/ ot&os !&o,esio*a"es '*ive&sita&ios/ 4 !a&a 3'ie*es &e3'ie&a* s's se&vi$ios.
Esa &es!o*sabi"idad se basa e* "os !&i*$i!ios Ati$os de $o*t&ib'$i)* a" bie* $om>*/ de ido*eidad/ de
,ide"idad a "a !a"ab&a dada/ de i*teg&idad/ objetividad/ $o*,ide*$ia"idad/ !&'de*$ia/ ,o&ta"eCa 4
B'mi"dad !&o,esio*a". Todo "o $'a" eDige 3'e se debe* &ea"iCa& "os ma4o&es es,'e&Cos !a&a mejo&a&
$o*ti*'ame*te/ ad3'i&i& ma4o& mad'&eC/ 3'e $o*""eva a '*a mejo&#a e* "a $a"idad de "a a$t'a$i)* 4
$o*t&ib'4a* a" !&estigio/ &es!eto 4 !&og&eso de "a !&o,esi)*.
CJDIIO DE OTICA UNI9ICADO
TITULO I
AM:ITO DE APLICACIJN - SU8ETOS
1mbito de aplicacin1
A&t#$'"o 1Z1 Estas *o&mas so* de a!"i$a$i)* !a&a todos "os !&o,esio*a"es mat&i$'"ados de este Co*sejo
P&o,esio*a" de Cie*$ias E$o*)mi$as/ e* &aC)* de s' estado !&o,esio*a" 4Ro e* e" eje&$i$io de s'
!&o,esi)*/ 4a sea* e* ,o&ma i*de!e*die*te o e* &e"a$i)* de de!e*de*$ia/ e* e" mbito !&ivado o
!>b"i$o/ $om!&e*die*do "a a$tividad do$e*te 4 "a i*vestiga$i)*.
AUDITORIA.- Pg. 7
/stado profesional1
A&t#$'"o Z1 Co*stit'4e* vio"a$i)* a "os debe&es i*Be&e*tes a" estado !&o,esio*a"/ a'*3'e "a $a'sa de
"os Be$Bos *o im!"i3'e e" eje&$i$io de "as a$tividades es!e$#,i$as de "a !&o,esi)*1
a= La vio"a$i)* de "a Co*stit'$i)* de "a Na$i)* 4 de "as P&ovi*$ias.
b= La !A&dida de "a *a$io*a"idad o "a $i'dada*#a/ $'a*do "a $a'sa 3'e "a dete&mi*e im!o&te
i*dig*idad.
$= La $o*de*a !o& de"itos $o*t&a "a !&o!iedad o "a admi*ist&a$i)* e* ge*e&a".
d= La $o*de*a o !e*a de i*Babi"ita$i)* !&o,esio*a".
e= La vio"a$i)* de i*$om!atibi"idades "ega"es 4Ro !&o,esio*a"es.
,= La !a&ti$i!a$i)* $omo di&e$to&/ admi*ist&ado&/ do$e*te 4Ro !&o!ieta&io/ so$io o a$$io*ista de
estab"e$imie*tos 3'e oto&g'e* t#t'"os/ di!"omas o $e&ti,i$ados o desig*a$io*es ig'a"es o
simi"a&es a" mbito de i*$'mbe*$ia de "as !&o,esio*es e* Cie*$ias E$o*)mi$as/ *o
a'to&iCados $o*,o&me a "a Le4 (.+1 o e" o&de*amie*to "ega" 3'e "a s'stit'4a.
g= La vio"a$i)* de" C)digo de Oti$a e* e" desem!eEo de ,'*$io*es o $a&gos 3'e s'!o*ga* "a
a!"i$a$i)* de "os $o*o$imie*tos !&o!ios de "os !&o,esio*a"es e* $ie*$ias e$o*)mi$as/ a'*3'e
"as "e4es o &eg"ame*ta$io*es e* vigo& *o eDija* !osee& "os t#t'"os !e&ti*e*tes.
B= La vio"a$i)* de" C)digo de Oti$a e* e" desem!eEo de ,'*$io*es o $a&gos e"e$tivos
$o&&es!o*die*tes a o&ga*ismos o i*stit'$io*es !&o,esio*a"es 4Ro de !o"#ti$a $o"egia".
i= La !&ote$$i)* ma*i,iesta o e*$'bie&ta a" eje&$i$io i"ega" de "a !&o,esi)*.
j= Los a$tos 3'e a,e$te* "as *o&mas de &es!etabi"idad 4 de$o&o !&o!ias de '* g&ad'ado
'*ive&sita&io.
TITULO II
NORMAS IENERALES
$ormas legales1
A&t#$'"o %Z1 Los !&o,esio*a"es debe* &es!eta& "as dis!osi$io*es "ega"es 4 &eg"ame*ta&ias a!"i$ab"es
$omo $o*se$'e*$ia de" eje&$i$io de "a !&o,esi)*. Ig'a"me*te/ debe* a$ata& "as *o&mas tA$*i$as
vige*tes/ 4 dems &eso"'$io*es de" Co*sejo P&o,esio*a".
+rincipios fundamentales1
A&t#$'"o (Z1 Los !&o,esio*a"es debe* obse&va& !&i*$i!ios 3'e $o*stit'4e* *o&mas !e&ma*e*tes de
$o*d'$ta 4 ,i*a"idad de" eje&$i$io !&o,esio*a"/ e" 3'e debe &ea"iCa&se a $o*$ie*$ia/ $o* !&'de*$ia/
i*teg&idad/ dig*idad/ ve&a$idad/ b'e*a ,e/ "ea"tad/ B'mi"dad 4 objetividad.
Competencia 2 capacitacin continua1
A&t#$'"o +Z1 Los !&o,esio*a"es debe* ate*de& "os as'*tos 3'e "es sea* e*$ome*dados $o*
&es!o*sabi"idad/ di"ige*$ia/ $om!ete*$ia 4 ge*'i*a !&eo$'!a$i)*.
Tie*e* "a ob"iga$i)* de ma*te*e& '* a"to *ive" de ido*eidad !&o,esio*a"/ !a&a "o $'a" debe*
$a!a$ita&se e* ,o&ma $o*ti*'a.
Comportamiento 2 cumplimiento1
A&t#$'"o -Z1 Los !&o,esio*a"es debe* evita& "a a$'m'"a$i)* o a$e!ta$i)* de $a&gos/ ,'*$io*es/ ta&eas o
t&abajos !&o,esio*a"es 3'e eD$eda* s's !osibi"idades de $'m!"imie*to.
Debe* a$t'a& a$o&de a" de$o&o 4 b'e*a &e!'ta$i)* de "a !&o,esi)*/ 4 evita& $'a"3'ie& $o*d'$ta 3'e
!'eda t&ae& des$&Adito a "a misma/ e""o im!"i$a &es!o*sabi"idades !a&a $o* "os $o"egas/ $o* 3'ie*es
Ba* $o*t&atado s's se&vi$ios 4 $o* te&$e&os.
A&t#$'"o 7Z1 No debe* a$o*seja& *i i*te&ve*i& $'a*do s' a$t'a$i)* !&o,esio*a" !e&mita/ am!a&e o
,a$i"ite a$tos i*$o&&e$tos/ !'eda 'ti"iCa&se !a&a $o*,'*di& o so&!&e*de& "a b'e*a ,e de te&$e&os/ 'sa&se
e* ,o&ma $o*t&a&ia a" i*te&As !>b"i$o/ a "os i*te&eses de "a !&o,esi)* o !a&a vio"a& "a "e4.
La 'ti"iCa$i)* de "a tA$*i$a !a&a de,o&ma& o e*$'b&i& "a &ea"idad es ag&ava*te de "a ,a"ta Ati$a.
A&t#$'"o KZ1 Los !&o,esio*a"es *o debe* a$e!ta& o,&e$imie*tos de se&vi$ios 3'e ,o&m'"e* "os
o&ga*ismos de" Estado Na$io*a"/ P&ovi*$ia" o M'*i$i!a"/ $'a*do "os mismos se a!a&te* de "as *o&mas
"ega"es 4 &eg"ame*ta&ias 3'e &eg'"e* e" !&o$eso de $o*t&ata$io*es.

AUDITORIA.- Pg. K
%idelidad a la palabra dada1
A&t#$'"o 6Z1 Los $om!&omisos/ sea* ve&ba"es o es$&itos/ debe* se& $'m!"idos est&i$tame*te.
,esponsabilidad3
A&t#$'"o 1;Z1 La &es!o*sabi"idad !o& "a a$t'a$i)* de "os !&o,esio*a"es es !e&so*a" e i*de"egab"e/
siem!&e debe* da& &es!'esta de s's a$tos.
E* "os as'*tos 3'e &e3'ie&a* "a a$t'a$i)* de $o"abo&ado&es/ debe* aseg'&a& s' i*te&ve*$i)* 4
s'!e&visi)* !e&so*a" media*te "a a!"i$a$i)* de *o&mas 4 !&o$edimie*tos tA$*i$os ade$'ados a $ada
$aso.
No debe* ,i&ma& do$'me*ta$i)* &e"a$io*ada $o* "a a$t'a$i)* !&o,esio*a" 3'e *o Ba4a sido !&e!a&ada/
a*a"iCada o &evisada !e&so*a"me*te o bajo s' di&e$ta s'!e&visi)*/ deja*do $o*sta*$ia e* 3'e $a&$te&
"a s's$&ibe*.
,esponsabilidad en el manejo de dinero de clientes1
A&t#$'"o 11Z1 E" di*e&o de "os $"ie*tes e* !ode& de" !&o,esio*a" s)"o debe se& 'sado !a&a $'m!"ime*ta&
e" desti*o !&evisto.
E* todo mome*to e" !&o,esio*a" debe &e*di& $'e*ta a s' tit'"a&.
S)"o !od& $om!e*sa& e" di*e&o e* s' !ode& $o* Bo*o&a&ios 3'e se "e ade'de*/ $'a*do s' $"ie*te
eD!&esame*te "o a'to&i$e.
,etencin1
A&t#$'"o 1Z1 Los !&o,esio*a"es *o debe* &ete*e& do$'me*tos o "ib&os !e&te*e$ie*tes a s's $"ie*tes.
/jercicio profesional 2 vinculacin con no profesionales1
A&t#$'"o 1%Z1 E" eje&$i$io de "as !&o,esio*es de $ie*$ias e$o*)mi$as es !e&so*a". Los mat&i$'"ados *o
debe* !e&miti& 3'e ot&a !e&so*a eje&Ca "a !&o,esi)* e* s' *omb&e/ *i !&esta& se&vi$ios !&o,esio*a"es 4Ro
,a$i"ita& F4a sea !o& a$$i)* ' omisi)*- e" eje&$i$io de i*$'mbe*$ias !&o,esio*a"es a 3'ie*es $a&eC$a*
de t#t'"o Babi"ita*te o *o se Ba""a&e* mat&i$'"ados e* este Co*sejo P&o,esio*a".
0so de ttulos de cargos de entidades profesionales1
A&t#$'"o 1(Z1 Los !&o,esio*a"es 3'e desem!eEe* o B'bie&e* desem!eEado $a&gos e* $'a"3'ie&a de "os
)&ga*os de" Co*sejo P&o,esio*a"/ o e* ot&as e*tidades &e!&ese*tativas de "a !&o,esi)*/ se abste*d&* de
'ti"iCa& esa !osi$i)* e* be*e,i$io !&o!io. So"ame*te !od&* &e,e&e*$ia& e" o "os $a&gos o$'!ados $omo
&e"a$i)* de a*te$ede*tes o a" a$t'a& e* *omb&e de di$Bas e*tidades.
TITULO III
NORMAS ESPECIALES
CAPITULO 1.- PRINCIPIOS TECNICOS
A&t#$'"o 1+Z1 Todo i*,o&me/ di$tame* o $e&ti,i$a$i)*/ 4 toda ot&a a$t'a$i)* !&o,esio*a"/ debe
&es!o*de& a "a &ea"idad 4 se& eD!&esada e* ,o&ma $"a&a/ !&e$isa/ objetiva 4 $om!"eta/ de modo ta" 3'e
*o !'eda e*te*de&se e&&)*eame*te.
E" P&o,esio*a" debe deja& $o*sta*$ia e* todos "os $asos de "a ,'e*te de do*de ,'e&o* eDt&a#dos "os
datos 4 dems e"eme*tos 'ti"iCados !a&a s' ,o&m'"a$i)*.
CAPITULO .- CLIENTELA
Interrupcin de servicios profesionales1
A&t#$'"o 1-Z1 Los !&o,esio*a"es *o debe* i*te&&'m!i& s's se&vi$ios si* $om'*i$a&"o a 3'ie*es
$o&&es!o*da $o* a*te"a$i)* &aCo*ab"e/ sa"vo 3'e $i&$'*sta*$ias es!e$ia"es j'sti,i3'e* s' omisi)*.
Intervencin de gestores1
A&t#$'"o 17Z1 Los !&o,esio*a"es *o debe* 'ti"iCa& *i a$e!ta& "a i*te&ve*$i)* de gesto&es !a&a "a
obte*$i)* de $"ie*te"a.
AUDITORIA.- Pg. 6
Captacin clientes de colegas1
A&t#$'"o 1KZ1 Los !&o,esio*a"es *o debe* t&ata& de at&ae& "os $"ie*tes de '* $o"ega/ em!"ea*do !a&a e""o
&e$'&sos o !&a$ti$as &eEidas $o* e" es!#&it' de este $)digo. No obsta*te/ tie*e* de&e$Bo a !&esta& s's
se&vi$ios $'a*do "es sea* &e3'e&idos/ !&evia $om'*i$a$i)* a" !&o,esio*a" a$t'a*te.
Cooperacin con el colega reempla4ante1
A&t#$'"o 16Z1 E" !&o,esio*a" 3'e Ba sido &eem!"aCado !o& ot&o $o"ega e* "a ate*$i)* de '* $"ie*te/ debe
$oo!e&a& ate*die*do todos "os !edidos &aCo*ab"es de asiste*$ia e i*,o&ma$i)* 3'e e" *'evo !&o,esio*a"
desig*ado "e ,o&m'"e.
CAPITULO %.- RELACIONES INTERPRO9ESIONALES
ociedades entre profesionales en ciencias econmicas1
A&t#$'"o ;Z1 Los !&o,esio*a"es s)"o debe* i*teg&a& so$iedades/ $'4o objeto sea desa&&o""a&
i*$'mbe*$ias &ese&vadas a !&o,esio*a"es e* $ie*$ias e$o*)mi$as/ $'a*do1
a= La tota"idad de s's $om!o*e*tes !osea* "os &es!e$tivos t#t'"os Babi"ita*tes 4 estA*
mat&i$'"ados e* e" CPCE de s' j'&isdi$$i)*.
b= La so$iedad se Ba""e i*s$&i!ta e* e" Regist&o Es!e$ia" 3'e a ta" e,e$to ""eva e" CPCE.
$= La so$iedad se dedi3'e eD$"'sivame*te a "a !&esta$i)* de se&vi$ios !&o,esio*a"es.
ociedades entre profesionales de distintas disciplinas1
A&t#$'"o 1Z1 Los !&o,esio*a"es s)"o debe* i*teg&a& so$iedades de g&ad'ados '*ive&sita&ios de
disti*tas dis$i!"i*as/ 3'e a$t'a&e* e* mate&ia de "as $ie*$ias e$o*)mi$as/ $'a*do1
a= La tota"idad de s's $om!o*e*tes sea* !&o,esio*a"es '*ive&sita&ios.
b= La So$iedad se dedi3'e eD$"'sivame*te a" desa&&o""o de "as i*$'mbe*$ias !&o!ias de "os
!&o,esio*a"es '*ive&sita&ios 3'e "a $om!o*e*.
$= Las i*$'mbe*$ias &ese&vadas a !&o,esio*a"es de $ie*$ias e$o*)mi$as debe&* esta& a $a&go/ e*
,o&ma !e&so*a"/ de "os !&o,esio*a"es de "a &es!e$tiva es!e$ia"idad/ 3'ie*es debe* esta&
mat&i$'"ados 4 tie*e* "a &es!o*sabi"idad de &egist&a& "a So$iedad e* e" &egist&o 3'e a ta" e,e$to
""eva e" CPCE.
,esponsabilidad 5tica de los integrantes de sociedades profesionales1
A&t#$'"o Z1 E" so$io ,i&ma*te de "as a$t'a$io*es/ i*,o&mes/ di$tme*es o $e&ti,i$a$io*es/ es e"
&es!o*sab"e !&ima&io de ta"es a$tos 4 debe as'mi& "as $o*se$'e*$ias Ati$as de "os mismos.
Los &esta*tes so$ios/ !od&* te*e& &es!o*sabi"idad se$'*da&ia e* "a medida 3'e s' $o*d'$ta/ 4a sea !o&
a$$i)* ' omisi)*/ Ba4a !osibi"itado o $o*t&ib'ido a "a &ea"iCa$i)* de" a$to !'*ib"e.
,elaciones entre colegas1
A&t#$'"o %Z1 La $o*vive*$ia i*te&!&o,esio*a" debe desa&&o""a&se e* '* ma&$o de m't'o &es!eto 4
abso"'ta $o*,&ate&*idad.
No se debe* ,o&m'"a& ma*i,esta$io*es 3'e !'eda* sig*i,i$a& me*os$abo a ot&o ' ot&os $o"egas e* s'
ido*eidad/ !&estigio o mo&a"idad.
,elaciones con profesionales de otras disciplinas1
A&t#$'"o (Z1 La vi*$'"a$i)* $o* !&o,esio*a"es de ot&as dis$i!"i*as im!"i$a '* $om!&omiso de t&ato
&e$#!&o$o &es!et'oso/ $o* &e$o*o$imie*to de "a $om!ete*$ia 3'e a $ada '*o "e i*$'mbe.
Todo e""o ,'*dame*ta"me*te im!&eg*ado de !&i*$i!ios 4 va"o&es Ati$os 3'e $ada '*o !&o$'&a& sea*
$'m!"idos !o& todos.
,elaciones con profesionales del exterior1
A&t#$'"o +Z1 C'a*do '* !&o,esio*a" !&este se&vi$ios e* '* !a#s eDt&a*je&o/ debe& ob"iga&se *o s)"o a
"as *o&mas Ati$as de s' C)digo/ si*o adems $'m!"i& $o* "os &e3'e&imie*tos Ati$os de" !a#s e* e" 3'e
est eje&$ie*do "a "abo& !&o,esio*a".
Si e*t&e "os $)digos de ambos !a#ses eDiste* &e3'e&imie*tos Ati$os de disti*ta mag*it'd de eDige*$ia/
debe& s'jeta&se a "a *o&mativa Ati$a 3'e &es'"te ms est&i$ta.
AUDITORIA.- Pg. %;
CAPITULO (.- SOLIDARIDAD
A&t#$'"o -Z1 La so"ida&idad es "a $o*t&ib'$i)* a" bie* $om>* e* "as i*te&de!e*de*$ias so$ia"es/ de
a$'e&do $o* "a !&o!ia $a!a$idad 4 "as !osibi"idades &ea"es.
E" debe& de so"ida&idad es '*a eDige*$ia !&ima&ia i&&e*'*$iab"e/ 3'e se debe soste*e&/ !&omove& 4
de,e*de& $o* $o*vi$$i)*.
La a$tividad !&o,esio*a" debe !&omove& "a $&ea$i)* de *eDos so"ida&ios 4 ,ome*ta& "a $oo!e&a$i)* $o*
"os $o"egas e i*teg&a*tes de ot&as $om'*idades !&o,esio*a"es/ $o* e" Co*sejo P&o,esio*a" de Cie*$ias
E$o*)mi$as 4 $o* ot&as e*tidades !&o,esio*a"es.
Los !&o,esio*a"es debe&* evita& toma& 4Ro a!o4a& i*i$iativas 3'e !e&j'di3'e* e" *o&ma" desa&&o""o de
"as e*tidades !&o,esio*a"es.
CAPITULO +.- PU:LICIDAD
A&t#$'"o 7Z1 E" o,&e$imie*to de se&vi$ios !&o,esio*a"es debe Ba$e&se $o* objetividad/ mes'&a 4
&es!eto !o& e" !>b"i$o/ !o& "os $o"egas 4 !o& "a !&o,esi)*.
Se !&es'me 3'e *o $'m!"e $o* estos &e3'isitos "a !'b"i$idad 3'e $o*te*ga eD!&esio*es1
a= 9a"sas/ ,a"a$es/ o a!tas !a&a $o*d'$i& a e&&o&/ i*$"'4e*do1
1= La ,o&m'"a$i)* de !&omesas sob&e e" &es'"tado de "a ta&ea !&o,esio*a".
= E" da& a e*te*de& 3'e e" !&o,esio*a" !'ede i*,"'i& sob&e de$isio*es de )&ga*os
admi*ist&ativos o j'di$ia"es.
b= De $om!&oba$i)* objetiva im!osib"e.
$= De a'toe"ogio.
d= De me*os$abo eD!"#$ito o im!"#$ito !a&a $o"egas <!o& ejem!"o/ a t&avAs de $om!a&a$io*es de
$a"idades s'!'estas de "os t&abajos !&o,esio*a"es=.
e= U'e a,e$te* "a dig*idad !&o,esio*a".
,= U'e me*$io*e* mo*tos de Bo*o&a&ios 4Ro a&a*$e"es !o& ta&eas !&o,esio*a"es ' o,&eC$a*
se&vi$ios g&at'itos.
Los !&o,esio*a"es i*teg&a*tes de so$iedades de !&o,esio*a"es *o !od&* ag&ega& "a de*omi*a$i)* de "a
So$iedad si esta *o se e*$'e*t&a i*s$&i!ta e* e" Co*sejo.
CAPITULO -.- SECRETO PRO9ESIONAL
A&t#$'"o KZ1 La &e"a$i)* e*t&e !&o,esio*a"es 4 $"ie*tes debe desa&&o""a&se de*t&o de "a mas abso"'ta
&ese&va/ &es!eta*do "a $o*,ide*$ia"idad de "a i*,o&ma$i)* a$e&$a de "os as'*tos de "os $"ie*tes o
em!"eado&es ad3'i&ida e* e" $'&so de s's se&vi$ios !&o,esio*a"es.
A&t#$'"o 6Z1 Los !&o,esio*a"es debe&* g'a&da& se$&eto a>* des!'As de ,i*a"iCada "a &e"a$i)* e*t&e e"
!&o,esio*a" 4 e" $"ie*te o em!"eado&.
A&t#$'"o %; Z1 Los !&o,esio*a"es tie*e* e" debe& de eDigi& a s's $o"abo&ado&es bajo s' $o*t&o" 4 a "as
!e&so*as de 3'ie*es obtie*e* aseso&amie*to 4 asiste*$ia/ abso"'ta dis$&e$i)* 4 obse&va*$ia de" se$&eto
!&o,esio*a". 0a de Ba$e&"es sabe& 3'e e""os est* tambiA* ob"igados a g'a&da&"o.
A&t#$'"o %1 Z1 E" se$&eto !&o,esio*a" &e3'ie&e 3'e "a i*,o&ma$i)* obte*ida $omo $o*se$'e*$ia de s'
"abo& *o sea 'sada !a&a obte*e& '*a ve*taja !e&so*a" o !a&a be*e,i$io de '* te&$e&o.
A&t#$'"o % Z1 E" !&o,esio*a" !'ede &eve"a& e" se$&eto/ eD$"'sivame*te a*te 3'ie* te*ga 3'e Ba$e&"o 4 e*
s's j'stos 4 &est&i*gidos "#mites/ e* "os sig'ie*tes $asos1
a= C'a*do e" !&o,esio*a" es &e"evado !o& e" $"ie*te o em!"eado& de g'a&da& e" se$&eto/ *o obsta*te
e""o debe $o*side&a& "os i*te&eses de todas "as !a&tes/ i*$"'4e*do "os de te&$e&os 3'e !od&#a*
se& a,e$tados.
b= C'a*do eDista '* im!e&ativo "ega".
$= C'a*do e" !&o,esio*a" se vea !e&j'di$ado !o& $a'sa de" ma*te*imie*to de" se$&eto de '*
$"ie*te o em!"eado& 4 este sea e" a'to& vo"'*ta&io de" daEo. E" !&o,esio*a" Ba de de,e*de&se e*
,o&ma ade$'ada/ $o* mDima dis$&e$i)* 4 e* "os "#mites j'stos 4 &est&i*gidos.
No debe& div'"ga& e*t&e te&$e&os deta""es !e4o&ativos de s' $"ie*te o em!"eado& !a&a
desa$&edita&"e $omo !e&so*a. Debe $om!agi*a& s' de,e*sa $o* e" &es!eto deo*to")gi$o 3'e se
debe a si mismo 4 a s' $"ie*te o em!"eado&.
d= C'a*do g'a&da& e" se$&eto !&o,esio*a" !&o!i$iase "a $omisi)* de '* de"ito 3'e e* ot&o $aso se
evita&#a.
e= C'a*do g'a&da& e" se$&eto !'eda $o*d'$i& a $o*de*a& a '* i*o$e*te.
AUDITORIA.- Pg. %1
,= C'a*do e" !&o,esio*a" deba &es!o*de& a '* &e3'e&imie*to o i*vestiga$i)* de" T&ib'*a" de
Dis$i!"i*a. E* este $aso *o !'ede es$'da&se e* e" se$&eto !a&a o$'"ta& i*,o&ma$i)* ese*$ia"
!a&a "a &eso"'$i)* de" $aso.
CAPITULO 7.- 0ONORARIOS
A&t#$'"o %%Z1 Los Bo*o&a&ios !&o,esio*a"es Ba* de se& j'sto &e,"ejo de" t&abajo &ea"iCado !a&a e"
's'a&io/ te*ie*do e* $'e*ta1
a= La *at'&a"eCa e im!o&ta*$ia de" t&abajo.
b= Los $o*o$imie*tos 4 tA$*i$as &e3'e&idos !a&a e" ti!o de se&vi$ios !&o,esio*a"es !&estados.
$= E" *ive" de ,o&ma$i)* 4 eD!e&ie*$ia !a&a ""eva& a $abo e" t&abajo.
d= E" tiem!o i*s'mido !o& e" !&o,esio*a" 4 !o& e" !e&so*a" a s' $a&go 3'e !a&ti$i!) e* "a ta&ea.
e= E" g&ado de &es!o*sabi"idad 3'e $o*""eva "a !&esta$i)* de "os se&vi$ios.
,= Las dis!osi$io*es "ega"es 4 &eg"ame*ta&ias vige*tes e* "a mate&ia.
A&t#$'"o %(Z1 Los !&o,esio*a"es *o debe* da& *i a$e!ta& !a&ti$i!a$i)* o $omisio*es !o& as'*tos 3'e/
e* e" eje&$i$io de "a a$tividad !&o,esio*a"/ &e$iba* de o e*$omie*de* a ot&o $o"ega/ sa"vo "as 3'e
$o&&es!o*da* a "a eje$'$i)* $o*j'*ta de '*a "abo& o s'&ja* de "a !a&ti$i!a$i)* e* so$iedades
!&o,esio*a"es.
Tam!o$o debe* da& *i a$e!ta& !a&ti$i!a$io*es o $omisio*es !o& *ego$ios o as'*tos 3'e &e$iba* de o
!&o!o&$io*e* a g&ad'ados de ot&as $a&&e&as o a te&$e&os.
A&t#$'"o %+Z1 C'a*do a$t>e* !o& de"ega$i)* de ot&o !&o,esio*a" debe* abste*e&se de &e$ibi& Bo*o&a&ios
o $'a"3'ie& ot&a &et&ib'$i)*/ si* a'to&iCa$i)* de 3'ie* "es e*$ome*d) "a ta&ea.
TITULO IG
INCOMPATI:ILIDADES PARA EL E8ERCICIO
DE LAS ACTIGIDADES PRO9ESIONALES
CAPITULO 1.- INCOMPATI:ILIDADES
Incompatibilidades legales1
A&t#$'"o %-Z1 Los !&o,esio*a"es debe&* &es!eta& $e"osame*te "as dis!osi$io*es "ega"es 3'e estab"eC$a*
"os $asos de i*$om!atibi"idad e* e" eje&$i$io de "a !&o,esi)*.
Incompatibilidades funcionales1
A&t#$'"o %7Z1 Los !&o,esio*a"es *o debe&* !&esta& se&vi$ios a te&$e&os/ &e"a$io*ados $o* temas !&o!ios
de "a ,'*$i)* 3'e $'m!"e* e* o&ga*ismos de" Estado Na$io*a"/ P&ovi*$ia" o M'*i$i!a"/ o e* ba*$os
!>b"i$os o !&ivados/ a'*3'e "as "e4es 4 &eg"ame*ta$io*es e* vigo& *o eDija* !osee& t#t'"os de
g&ad'ados e* Cie*$ias E$o*)mi$as !e&o e" desem!eEo de ta"es ,'*$io*es &e3'ie&a $o*o$imie*tos
i*Be&e*tes a "as !&o,esio*es &eg'"adas !o& "a Le4 ;(KK.
Incompatibilidad para la prestacin de servicios a terceros encomendados por entes no habilitados1
A&t#$'"o %K Z1 Es i*$om!atib"e "a !&esta$i)* de se&vi$ios !&o,esio*a"es a te&$e&os e*$ome*dados !o& e"
e*te e* e" $'a" e" !&o,esio*a" se e*$'e*t&a bajo &e"a$i)* de de!e*de*$ia o $o*t&atado/ si di$Bo e*te *o
se e*$'e*t&a Babi"itado !a&a e" eje&$i$io de "a !&o,esi)*.
E" !&o,esio*a" debe& abste*e&se de a$t'a& e* "as $i&$'*sta*$ias des$&i!tas !&e$ede*teme*te/ 4
es!e$ia"me*te $'a*do "a "abo& sea e*$ome*dada !o& '*ive&sidades !>b"i$as o !&ivadas/ ,'*da$io*es/
e*tidades i*te&medias <,ede&a$io*es/ $ma&as em!&esa&ia"es o g&emia"es/ et$.=/ aso$ia$io*es/
so$iedades $ome&$ia"es/ $oo!e&ativas/ o $'a"3'ie& ot&o o&ga*ismo !>b"i$o o !&ivado *o Babi"itado !a&a
e" eje&$i$io de "a !&o,esi)*.
CAPITULO .- INDEPENDENCIA
A&t#$'"o %6Z1 E" !&o,esio*a" debe te*e& i*de!e*de*$ia $o* &e"a$i)* a" e*te 3'e se &e,ie&e "a
i*,o&ma$i)*/ di$tame* o $e&ti,i$a$i)*/ a ,i* de "og&a& im!a&$ia"idad/ objetividad 4 ve&a$idad e* s's
j'i$ios.
Adems de se& i*de!e*die*te/ debe se& &e$o*o$ido $omo ta" !o& 3'ie*es $o*t&ate* s's se&vi$ios.
Las $'a"idades ,'*dame*ta"es i*Be&e*tes a "a i*de!e*de*$ia so* "as sig'ie*tes1
AUDITORIA.- Pg. %
a= CONDUCTA1 La $o*d'$ta debe se& ta" 3'e *o !e&mita 3'e se eD!o*ga a !&esio*es 3'e "o
ob"ig'e* a a$e!ta& o si"e*$ia& Be$Bos 3'e a"te&a&#a* "a $o&&e$$i)* de s' i*,o&me.
b= ECUANIMIDAD1 La a$tit'd debe se& tota"me*te "ib&e de !&ej'i$ios. Debe $o"o$a&se e* '*a
!osi$i)* im!a&$ia" &es!e$to a" $"ie*te/ a s's di&e$tivos 4 a$$io*istas. La misma !osi$i)* $abe
,&e*te a te&$e&os/ sea* Astos de'do&es/ a$&eedo&es o e" mismo Estado. E" e*,o3'e "ib&e 4
e$'*ime se "og&a $'a*do se ado!ta '*a !osi$i)* de tota" i*de!e*de*$ia me*ta".
CAPITULO %.- 9ALTA DE INDEPENDENCIA
A&t#$'"o (;Z1 Pa&a e" !&o,esio*a" $o*stit'4e* ,a"ta de i*de!e*de*$ia/ &ea" o a!a&e*te/ "a emisi)* de
i*,o&mes/ di$tme*es o $e&ti,i$a$io*es/ desti*ados a te&$e&os o a Ba$e& ,e !>b"i$a/ e* "as sig'ie*tes
sit'a$io*es1
,elacin de dependencia1
a= C'a*do est'vie&e* e* &e"a$i)* de de!e*de*$ia $o* &es!e$to a" e*te $'4a i*,o&ma$i)* es objeto de s'
a$t'a$i)* !&o,esio*a" o $o* &es!e$to a "os e*tes 3'e est'vie&e* vi*$'"ados e$o*)mi$ame*te a a3'A"
sob&e e" $'a" ve&se e" t&abajo/ o "o B'bie&a estado e* e" eje&$i$io a" 3'e se &e,ie&e "a i*,o&ma$i)* 3'e es
objeto de s' a$t'a$i)*. DRT 0: III A. %.%.1=
,elacin de parentesco1
b= C'a*do ,'e&a $)*4'ge o !a&ie*te !o& $o*sa*g'i*idad/ e* "#*ea &e$ta o $o"ate&a" Basta e" $'a&to
g&ado i*$"'sive/ o !o& a,i*idad Basta e" seg'*do g&ado/ de a"g'*o de "os !&o!ieta&ios/ so$ios/
a$$io*istas/ di&e$to&es/ ge&e*tes o admi*ist&ado&es de" e*te $'4a i*,o&ma$i)* es objeto de a$t'a$i)*
!&o,esio*a"/ o de "os e*tes vi*$'"ados e$o*)mi$ame*te a a3'A" sob&e e" $'a" ve&se e" t&abajo.
No $o*stit'4e ,a"ta de i*de!e*de*$ia $'a*do e" !a&e*tes$o sea $o* so$ios o aso$iados de e*tidades
$ivi"es si* ,i*es de "'$&o o de so$iedades $oo!e&ativas $'4a i*,o&ma$i)* es objeto de s' a$t'a$i)*
!&o,esio*a"1 o de so$ios o a$$io*istas $'a*do "a !a&ti$i!a$i)* *o sea sig*i,i$ativa $o* &e"a$i)* a"
!at&imo*io de" e*te o de di$Bos so$ios o a$$io*istas. DRT 0: III A. %.%.%=
+ropiedad6 asociacin o responsabilidad de conduccin1
$= C'a*do ,'e&a !&o!ieta&io/ so$io/ a$$io*ista/ aso$iado/ di&e$to& o admi*ist&ado& de" e*te $'4a
i*,o&ma$i)* es objeto de s' a$t'a$i)* !&o,esio*a" o de "os e*tes 3'e est'vie&a* vi*$'"ados
e$o*)mi$ame*te a a3'A" sob&e e" $'a" ve&se e" t&abajo/ o "o B'bie&a sido e* e" eje&$i$io a" 3'e se &e,ie&e
"a i*,o&ma$i)* 3'e es objeto de s' a$t'a$i)* !&o,esio*a".
Co*stit'4e ,a"ta de i*de!e*de*$ia $'a*do e" !&o,esio*a" ,'e&a so$io - e* ot&a e*tidad - de" !&o!ieta&io/
so$io/ a$$io*ista/ di&e$tivo o admi*ist&ado& de" e*te sob&e e" $'a" ve&se e" t&abajo.
No eDiste ,a"ta de i*de!e*de*$ia $'a*do e" !&o,esio*a" ,'e&a so$io o aso$iado de e*tidades $ivi"es si*
,i*es de "'$&o <$"'bes/ ,'*da$io*es/ m't'a"es/ ' ot&a o&ga*iCa$i)* de bie* !>b"i$o= o de so$iedades
$oo!e&ativas $'4a i*,o&ma$i)* es objeto de s' a$t'a$i)* !&o,esio*a" o de e*tes e$o*)mi$ame*te
vi*$'"ados a a3'e" sob&e e" $'a" ve&se e" t&abajo.
No a,e$ta "a i*de!e*de*$ia $'a*do ,'e&e so$io o a$$io*ista $o* '*a !a&ti$i!a$i)* *o sig*i,i$ativa $o*
&e"a$i)* a" !at&imo*io de" e*te o de" s'4o !&o!io. DRT 0: III A. %.%.(=
+rovisin de otros servicios profesionales al ente sobre el cual verse el trabajo1
d= C'a*do Ba4a e,e$t'ado ,'*$io*es ge&e*$ia"es/ a$e!tado "a &e!&ese*ta$i)* de" e*te a t&avAs de
!ode&es ge*e&a"es o es!e$ia"es/ o ado!tado de$isio*es 3'e so* &es!o*sabi"idad de "a admi*ist&a$i)* o
di&e$$i)* de" e*te sob&e e" $'a" ve&sa e" t&abajo/ o de "os e*tes 3'e est'vie&a* vi*$'"ados
e$o*)mi$ame*te a a3'e"/ o "o B'biese Be$Bo e* e" eje&$i$io a" 3'e se &e,ie&e "a i*,o&ma$i)* 3'e es
objeto de s' a$t'a$i)* !&o,esio*a". No a,e$ta "a i*de!e*de*$ia "a !&esta$i)* de "os se&vi$ios de
$o*s'"to&#a ,i*a*$ie&a/ $o*tab"e/ im!ositiva/ "abo&a"/ e" &egist&o/ &e$o!i"a$i)*/ !&o$esamie*to 4 a*"isis
de i*,o&ma$i)*/ "a !&e!a&a$i)* de estados $o*tab"es 4 "a &ea"iCa$i)* de ot&as ta&eas simi"a&es
&em'*e&adas media*te Bo*o&a&ios. DRT 0: III A. %.%.1=
+or intereses econmico financieros con o en los asuntos del ente1
e= C'a*do te*ga i*te&eses e$o*)mi$o-,i*a*$ie&os $o* o e* e" e*te $'4a i*,o&ma$i)* es objeto de "a
a$t'a$i)* !&o,esio*a"/ o $o* o e* e*tidades e$o*)mi$ame*te vi*$'"adas/ !o& mo*tos sig*i,i$ativos $o*
AUDITORIA.- Pg. %%
&e"a$i)* a" !at&imo*io de" e*te o de" s'4o !&o!io/ o "o Ba4a te*ido e* e" eje&$i$io a" 3'e se &e,ie&e "a
i*,o&ma$i)* sob&e "a 3'e ve&se e" t&abajo. DRT 0: III A. %.%.*=
Di$Bos i*te&eses !'ede* o&igi*a&se !o& dive&sas $i&$'*sta*$ias/ ta"es $omo1
-Se& !&o!ieta&io de bie*es eD!"otados !o& e" e*te.
-Se& de'do&/ a$&eedo& o ga&a*te de" e*te/ o de $'a"3'ie& di&e$to& o admi*ist&ado& de" mismo.
-Te*e& i*te&eses e$o*)mi$os e* em!&esas simi"a&es o $om!etitivas de" e*te/ si* da& a $o*o$e&
di$Ba sit'a$i)* a "as !a&tes i*te&esadas.
-Pa&ti$i!a& e* '* *ego$io $o*j'*to $o* e" e*te/ o $o* di&e$to&es o admi*ist&ado&es de" mismo.
-Se& ,idei$omisa&io de '* ,idei$omiso 3'e te*ga '* i*te&As ,i*a*$ie&o e* e" e*te.
+or remuneracin contingente o condicionada a conclusiones o resultados del asunto1
,= C'a*do "a &em'*e&a$i)* ,'e&a $o*ti*ge*te o $o*di$io*ada a "as $o*$"'sio*es o &es'"tados de"
as'*to@ sa"vo "a 3'e $o&&es!o*de a "os s#*di$os de "as so$iedades $ome&$ia"es $'a*do "os estat'tos
,ije* esta ,o&ma de &em'*e&a$i)*/ o $'a*do !o& "a a$t'a$i)* a*te o&ga*ismos j'di$ia"es 4Ro
admi*ist&ativos/ e" !&o,esio*a" ,'e&a &et&ib'ido !o& s' "abo& $o* Bo*o&a&ios $a"$'"ados sob&e "a base
de" mo*to de "a $a'sa. DRT 0: III A. %.%.-=
+or remuneracin sujeta a un resultado econmico determinado1
g= C'a*do "a &em'*e&a$i)* ,'e&a !a$tada sob&e "a base de '* &es'"tado e$o*)mi$o dete&mi*ado. No
v'"*e&a* esta *o&ma "as dis!osi$io*es sob&e a&a*$e"es !&o,esio*a"es 3'e ,ija* "os im!o&tes e* vi&t'd de
!&o$edimie*tos de $"$'"o estab"e$idos e* "as "e4es de eje&$i$io !&o,esio*a" 4Ro de a&a*$e"es de $ada
j'&isdi$$i)*. DRT 0: III A. %.%..=
+or servicios profesionales a la contraparte involucrada en un asunto1
B= C'a*do B'biese i*te&ve*ido de$idie*do o aseso&a*do a '*a !a&te e* '* as'*to $o*,"i$tivo/
Ba$iA*do"o !oste&io&me*te a "a $o*t&a!a&te/ sa"vo 3'e Ba4a* t&a*s$'&&ido dos aEos de ,i*a"iCada s'
a$t'a$i)*/ o media&e *oti,i$a$i)* 4 "a !a&te i*te&esada *o ma*i,estase o!osi$i)* e* '* !"aCo de t&ei*ta
d#as $o&&idos.
+or circunstancias 7ue afecten la independencia en la actuacin judicial !8o en controversias1
i= C'a*do *o se eD$'se de a$t'a& e* "a j'sti$ia/ o eDt&aj'di$ia"me*te -si debe di&imi& '*a $o*t&ove&sia-
a$e!ta*do "a desig*a$i)* o e" as'*to/ si a"g'*a de "as !a&tes de "a $a'sa estA vi*$'"ada !o& !a&e*tes$o/
i*te&eses $om'*es o $'a"3'ie& ot&a $i&$'*sta*$ia 3'e !'die&a a,e$ta& s' i*de!e*de*$ia.
+or la aceptacin de bienes6 servicios ! cortesas impropias1
j= C'a*do B'biese a$e!tado bie*es o se&vi$ios de" e*te $'4a i*,o&ma$i)* es objeto de a$t'a$i)*
!&o,esio*a"/ o "o B'biese* Be$Bo s' $)*4'ge o s's Bijos/ e* $o*di$io*es ms ,avo&ab"es 3'e "as
o,&e$idas a te&$e&os.
Co*stit'4e ,a"ta de i*de!e*de*$ia "a a$e!ta$i)* de i*vita$io*es 4 &ega"os e* '*a es$a"a 3'e *o este e*
!&o!o&$i)* $o* "as $o&tes#as *o&ma"es de "a vida so$ia".

+or relacin conflictiva o litigiosa con el ente1
?= C'a*do eDistie&e '*a &e"a$i)* $o*,"i$tiva o "itigiosa e*t&e e" !&o,esio*a" 4 e" e*te $'4a i*,o&ma$i)*
es objeto de "a a$t'a$i)* !&o,esio*a".
CAPITULO (.- GINCULACIJN ECONJMICA
A&t#$'"o (1 Z1 Se e*tie*de !o& e*tes <!e&so*as/ e*tidades o g&'!os de e*tidades= e$o*)mi$ame*te
vi*$'"ados a a3'e""os 3'e/ a !esa& de se& j'&#di$ame*te i*de!e*die*tes/ &e>*e* a"g'*as de "as
sig'ie*tes $o*di$io*es1
a= C'a*do t'vie&a* vi*$'"a$i)* sig*i,i$ativa de $a!ita"es.
b= C'a*do t'vie&a*/ e* ge*e&a"/ "os mismos di&e$to&es/ so$ios o a$$io*istas.
$= C'a*do se t&ata&e de e*tes 3'e !o& s's es!e$ia"es v#*$'"os debie&a* se& $o*side&ados $omo
'*a o&ga*iCa$i)* e$o*)mi$a >*i$a.
AUDITORIA.- Pg. %(
CAPITULO +.- ALCANCE DE LAS INCOMPATI:ILIDADES
Alcance de las incompatibilidades1
A&t#$'"o ( Z1 Las i*$om!atibi"idades de,i*idas e* e" $a!#t'"o 1 de este t#t'"o/ so* de a!"i$a$i)* !a&a
todos "os !&o,esio*a"es de $ie*$ias e$o*)mi$as 4 !a&a "as so$iedades e*t&e !&o,esio*a"es debidame*te
i*s$&i!tas e* e" &egist&o es!e$ia" 3'e a ta" e,e$to ""eve e" CPCE de $ada j'&isdi$$i)*.
Alcance de los re7uisitos de independencia1
A&t#$'"o (% Z1 E" !&i*$i!io de i*de!e*de*$ia de,i*ido e* e" Ca!#t'"o / 4 "os &e3'isitos bsi$os de
i*de!e*de*$ia $o*tem!"ados e* e" Ca!#t'"o %/ de este t#t'"o/ so* de a!"i$a$i)* !a&a todos "os
!&o,esio*a"es 3'e emita* '* i*,o&me/ di$tame* o $e&ti,i$a$i)*/ as# $omo !a&a todos "os i*teg&a*tes de"
e3'i!o de t&abajo 3'e i*te&vi*ie&e* e* esa a$t'a$i)* !&o,esio*a"/ 4a ,'e&e* estos !&o,esio*a"es e*
$ie*$ias e$o*)mi$as o e* ot&as dis$i!"i*as.
Esta *o&ma es tambiA* a!"i$ab"e !a&a "as so$iedades e*t&e !&o,esio*a"es debidame*te i*s$&i!tas e* e"
&egist&o es!e$ia" 3'e a ta" e,e$to ""eve e" CPCE de $ada j'&isdi$$i)*.
TITULO G
SANCIONES
A&t#$'"o ((Z1 Los !&o,esio*a"es 3'e t&a*sg&eda* "as dis!osi$io*es de" !&ese*te C)digo o "os !&i*$i!ios
4 *o&mas Ati$as de,i*idas e* e" P&)"ogo 4 P&emb'"o i*teg&a*tes de" mismo/ se Ba&* !asib"es de
$'a"3'ie&a de "as sa*$io*es dis$i!"i*a&ias !&evistas e* "a "e4 de eje&$i$io !&o,esio*a"/ "as 3'e se
g&ad'a&* !a&a s' a!"i$a$i)* seg>* "a g&avedad de "a ,a"ta $ometida 4 "os a*te$ede*tes dis$i!"i*a&ios
de" im!'tado.
Tema %5 Cri!i'a a la ,orma
Las *o&mas de a'dito&ia *o so"o so* *e$esa&ias si*o 3'e tambiA* so* >ti"es 4a 3'e "a eDiste*$ia de
*o&mas aseg'&a ma4o& $"a&idad 4 objetividad e* "os &es'"tados de" t&abajo de a'dito&#a 4 $o*t&ib'4e* a
mejo&a& e" se&vi$io 3'e "os a'dito&es b&i*da* a s's $"ie*tes 4 a "a $om'*idad.
Las *o&mas so* *e$esa&ias a "os e,e$tos 3'e $o*stit'4e* '*a g'#a/ '*a '*i,i$a$i)* de $&ite&ios/ 3'e
ga&a*ti$e* a "os te&$e&os 3'e se $'m!"ie&o* $ie&tos &e3'isitos e* "a &ea"iCa$i)* de" t&abajo.
ASPECTO POSICIN
$ormativista Intermedia -iberal
S' *e$esidad A!&obato&ia Basta
*ive"es de deta""e
A!&obato&ia e*
*ive"es m'4 ge*e&a"es
Desa!&obato&ia
S' eDigibi"idad 9avo&ab"e $o*
$o*t&o" est&i$to
9avo&ab"e a'*3'e
si* $o*t&o"
Des,avo&ab"e
S' !&o$ede*$ia De" estado 4 de
s's o&ga*ismos
De "os e*tes
!&o,esio*a"es
De "os i*stit'tos
'*ive&sita&ios
1.No&mativista1 tie*e* 3'e eDisti& *o&mas est&i$tas ob"igato&ias dis!'estas !o& '* o&ga*ismo o,i$ia"
3'e &eg'"e* a" deta""e e" eje&$i$io de "a !&o,esi)*. E" estado debe&#a di$ta& "as "e4es e* "os as!e$tos
ge*e&a"es 4 o&ga*ismos es!e$ia"iCados e* "os as!e$tos !a&ti$'"a&es.
.I*te&media1 "as *o&mas so"o tie*e* 3'e t&ata& as!e$tos m'4 ge*e&a"es/ *o&mas m#*imas/ 3'e sea*
ob"igato&ias $omo '* me$a*ismo de seg'&idad !o& !a&te de" o&ga*ismo de $o*t&o" !&o,esio*a". La
,'e*te debe&#a se& "a do$t&i*a ' o&ga*ismos !&o,esio*a"es.
%.Libe&a"1 *adie !'ede da&"e a" !&o,esio*a" *o&mas de $)mo debe desem!eEa&se e* s' !&o,esi)*/
esta !ost'&a im!o*e e" se*tido !&o,esio*a" 4 e" $&ite&io tA$*i$o. Las '*ive&sidades 4 s's de!a&tame*tos
de i*vestiga$i)* debe&#a* se& "a ,'e*te de "as *o&mas.
AUDITORIA.- Pg. %+
CAPITULO -: RESPONSABILIDAD EN AUDITORIA
Tema 1. No$io*es ge*e&a"es
Tema . Res!o*sabi"idad Ati$a
Tema %. Res!o*sabi"idad $ivi"
Tema (. Res!o*sabi"idad !e*a"
Bibliografa...
9ONLER NENTON/ E*&i3'e1 2T&atado de a'dito&#a5. Tomo 1. Ca!#t'"os ( 4 -. Edito&ia" La Le4.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
SLOSSE1 2A'dito&ia. U* *'evo e*,o3'e em!&esa&ia"5. Ca!#t'"o %.
CJDIIO PENAL.
CJDIIO CIGIL.
CJDIIO DE OTICA UNI9ICADO 9ACPCE.
LEP 1;.-;1 No&mas &e,e&e*tes a" eje&$i$io de "as P&o,esio*es e* Cie*$ias E$o*)mi$as e* "a
!&ovi*$ia de :'e*os Ai&es.
LEP +.(-1 E*$'b&imie*to 4 Lavado de A$tivos de o&ige* de"i$tivo. DECRETO 1-6R;;1.
RESOLUCIJN U.I.9. %R;(.
RESOLUCIJN %11R;+.
LEP (.7-61 RAgime* Pe*a" T&ib'ta&io.
Tema %1 No'io,e ge,erale
<SLOSSE=
Res!o*sabi"idad...
La responsabilidad es "a ob"iga$i)* mo&a" 3'e &es'"ta de "a eDiste*$ia de !osib"es e&&o&es e*
a"g'*a $osa o as'*to. Sig*i,i$a $om!&omiso $o* "a a$tividad &ea"iCada. Res!o*de& !o& "os daEos
$a'sados a '* te&$e&o !o& *o $'m!"i& $o* '* debe&.
La &es!o*sabi"idad !&o,esio*a" es '* segme*to de "a &es!o*sabi"idad de '*a !e&so*a 3'e mide ese
*ive" de ob"iga$i)* 4 $om!&omiso $o* s' a$tividad !&o,esio*a". E" eje&$i$io de "as Cie*$ias
E$o*)mi$as/ e*t&e "as 3'e se e*$'e*t&a "a a$tividad de" Co*tado& P>b"i$o e* s' ,'*$i)* de a'dito&
i*de!e*die*te/ di$tami*a*te de estados $o*tab"es/ est s'jeto a "a &es!o*sabi"idad !&o,esio*a".
Res!o*sabi"idad de" a'dito&...
La &es!o*sabi"idad de" a'dito& !'ede i*te&!&eta&se $omo "a ob"iga$i)* mo&a" 3'e as'me '*
Co*tado& P>b"i$o/ miemb&o de '*a !&o,esi)*/ a" s's$&ibi& o ,i&ma& '* estado ,i*a*$ie&o e* $'4a
i*,o&ma$i)* !'ede* $o*,ia& te&$e&as !e&so*as.
Esta ob"iga$i)* mo&a" tie*e 3'e ve& !&i*$i!a"me*te $o* "a Ati$a/ "a $'a" debe disti*g'i&se de "a
ob"iga$i)* o &es!o*sabi"idad "ega"/ 4a 3'e mie*t&as a3'e""a se s'ste*ta e* '*a $o*d'$ta basada e*
$ie&tas *o&mas de Bo*estidad !e&so*a"es/ !&o,esio*a"es 4 !a&a "a $om'*idad/ "a ob"iga$i)* "ega" se
&e,ie&e a "as dis!osi$io*es "egis"ativas $'4o i*$'m!"imie*to !o& !a&te de" Co*tado& im!"i$ado !'ede
j'sti,i$a& o !&ovo$a& '* j'i$io a*te "os t&ib'*a"es $om!ete*tes.
No obsta*te e""o/ esta &es!o*sabi"idad !&o,esio*a"/ *o "o eDime de as!e$tos "ega"es vi*$'"ados $o*
e" eje&$i$io de s' !&o,esi)*.
La &es!o*sabi"idad "ega"/ se !'ede dividi& e* dos g&a*des &'b&os1 "a &es!o*sabi"idad $ivi" 4 "a
!e*a". Estas &es!o*sabi"idades so* "as estab"e$idas !o& e" de&e$Bo !ositivo vige*te 4 est* &e,e&idas a
a3'e""as ob"iga$io*es o &es!o*sabi"idades 3'e e" !&o,esio*a" e* Cie*$ias E$o*)mi$as tie*e/ de a$'e&do
$o* "as "e4es di$tadas a *ive" *a$io*a" o !&ovi*$ia"/ 3'e a,e$ta* "a !&e!a&a$i)* e i*,o&ma$i)* de "os
estados $o*tab"es. La &es!o*sabi"idad "ega" s'e"e asig*a&se a mome*tos de" eje&$i$io !&o,esio*a"
do*de se Ba4a $ometido *eg"ige*$ia/ do"o o ,&a'de.
AUDITORIA.- Pg. %-
La &es!o*sabi"idad !&o,esio*a" s'e"e esta& &eg"ada !o& *o&mas de Ati$a o $o*d'$ta !&o,esio*a"/
di$tadas !o& "os o&ga*ismos !&o,esio*a"es.
E" a'dito& 4 "os Estados Co*tab"es eDami*ados1 "a em!&esa es &es!o*sab"e de "a $o*,e$$i)*/
!&e!a&a$i)* 4 emisi)* de "os estados $o*tab"es/ de ma*te*e& '* ade$'ado sistema de i*,o&ma$i)*/
$o*tabi"idad 4 $o*t&o"/ "a se"e$$i)* 4 a!"i$a$i)* de "as *o&mas $o*tab"es 4 "a sa"vag'a&da de "os
a$tivos so$ia"es@ mie*t&as 3'e es &es!o*sabi"idad de" a'dito& e" j'i$io tA$*i$o 3'e sob&e di$Bos estados
$o*tab"es emite.

As!e$tos !e&so*a"es 3'e Ba$e* a "a &es!o*sabi"idad !&o,esio*a"...
1.Integridad1 es e" e"eme*to ,'*dame*ta" 3'e $a&a$te&iCa a '* !&o,esio*a". Es "a $a'sa de "a
$o*,ia*Ca 3'e e" !>b"i$o de!osita e* s' t&abajo. I*teg&idad &e3'ie&e Bo*estidad 4 $o*,ide*$ia"idad. La
i*teg&idad se mide e* tA&mi*os de &e$tit'd 4 j'sti$ia 4 est &e"a$io*ada $o* "os !&i*$i!ios de
objetividad/ i*de!e*de*$ia 4 $'idado !&o,esio*a".
.Objetividad e independencia1 "a objetividad es '* estado me*ta". Se eDte&io&iCa a t&avAs de"
desem!eEo e* ,o&ma im!a&$ia"/ i*te"e$t'a"me*te Bo*esto 4 "ib&e de $o*,"i$tos de i*te&eses. La
i*de!e*de*$ia debe t&a*smiti&se $omo si*)*imo de im!a&$ia"idad. S'e"e medi&se a !a&ti& de $ie&tas
&eg"as esti!'"adas !o& "as *o&mas !&o,esio*a"es 3'e i*di$a* $'a*do esa i*de!e*de*$ia es v'"*e&ada e*
,o&ma a!a&e*te.
%.Cuidado ! calidad profesional1 se &e"a$io*a* $o* "a $om!ete*$ia 4 di"ige*$ia !a&a !&esta& s'
se&vi$io. La $om!ete*$ia !&o,esio*a" se "og&a $o* ed'$a$i)* 4 eD!e&ie*$ia. La ed'$a$i)*/ medida e*
tA&mi*os de $o*o$imie*tos tA$*i$os/ *o es >*i$ame*te a"$a*Cada $o* "a obte*$i)* de" t#t'"o
'*ive&sita&io Babi"ita*te. M'4 !o& e" $o*t&a&io/ es '* !&o$eso $o*ti*'o 4 !e&siste*te/ *e$esa&io Basta e"
>"timo d#a de" eje&$i$io !&o,esio*a".
(.ecreto profesional1 "a i*,o&ma$i)* 3'e e" !&o,esio*a" !osee sob&e s' $"ie*te e* e" desem!eEo
de s' !&o,esi)* es/ e* m'$Bos $asos/ de vita" im!o&ta*$ia !a&a "a a$tividad !&o!ia de" e*te a'ditado 4
a,e$ta a "os as!e$tos de dese*vo"vimie*to de s' *ego$io. E" se$&eto !&o,esio*a"/ 3'e !'ede ,o&ma&
!a&te de" $o*$e!to i*teg&idad/ es de $'m!"imie*to ese*$ia" !a&a 3'e e" $"ie*te !'eda seg'i& $o*,ia*do
e* "a a$tividad !&o,esio*a".
<9ONLER NENTON=
Res!o*sabi"idades de "os admi*ist&ado&es 4 de" a'dito&...
Las &es!o*sabi"idades de" a'dito& de estados $o*tab"es *o debe* $o*,'*di&se $o* "as de "as
!e&so*as e*$a&gadas de" gobie&*o de" e*te. Estas >"timas i*$"'4e*1
a= La im!"a*ta$i)* de" sistema de $o*t&o" i*te&*o/ 3'e debe !&eve& e" estab"e$imie*to de '*
sistema $o*tab"e 4 "a dete&mi*a$i)* de "os $&ite&ios de &e$o*o$imie*to/ medi$i)* 4 eD!osi$i)*
$o*tab"e.
b= La vigi"a*$ia de s' ,'*$io*amie*to.
$= La &es!o*sabi"idad !&ima&ia 4 di&e$ta !o& "as i*,o&ma$io*es $o*te*idas e* "os estados
$o*tab"es 4 e* ot&os do$'me*tos di,'*didos !>b"i$ame*te.
E" a'dito&/ !o& s' !a&te/ debe &es!eta& "as *o&mas "ega"es 4 !&o,esio*a"es <i*$"'4e*do "as
$o*te*idas e* "os $)digos de Ati$a= &e,e&idas a1
a= S' i*de!e*de*$ia.
b= La &ea"iCa$i)* de s' t&abajo.
$= La !&e!a&a$i)* de s' i*,o&me.
d= Las $om'*i$a$io*es 3'e deba e,e$t'a& a s' $"ie*te o a te&$e&os.
e= La $o*se&va$i)* de "a evide*$ia 3'e &es!a"da e" $o*te*ido de s' i*,o&me.
A'dito&ia/ ,&a'des 4 e&&o&es...
U* fraude es '*a ma*iob&a i*te*$io*a" e,e$t'ada $o* e" !&o!)sito de !e&j'di$a& a a"g'*a !e&so*a
e* be*e,i$io de s' a'to&. U* error es '*a a$$i)* desa$e&tada o e3'ivo$ada !e&o *o i*te*$io*a" <e&&o&es
e* e" !&o$esamie*to o $om!i"a$i)* de i*,o&ma$i)* bsi$a a !a&ti& de "a $'a" se !&e!a&a* "os i*,o&mes
AUDITORIA.- Pg. %7
,i*a*$ie&os@ i*$o&&e$tas estima$io*es $o*tab"es de&ivadas de '*a ma"a i*te&!&eta$i)* de "os Be$Bos@
e&&o&es e* "a a!"i$a$i)* de *o&mas $o*tab"es@ et$.=.
La &es!o*sabi"idad !&ima&ia !o& "a !&eve*$i)* 4 "a dete$$i)* de ,&a'des 4 e&&o&es &e$ae sob&e "os
admi*ist&ado&es de" e*te 3'ie*es debe* im!"a*ta& e" sistema de $o*t&o" i*te&*o 4 vigi"a& s'
,'*$io*amie*to.
Es &aCo*ab"e eDigi& 3'e '* a'dito& $'a*do !"a*i,i$a 4 eje$'ta s' t&abajo &es!ete "as *o&mas
!&o,esio*a"es 4 "ega"es a!"i$ab"es a" $aso/ 4 $o*side&e e" &iesgo de 3'e eDista* ,&a'des o e&&o&es 3'e
a,e$te* sig*i,i$ativame*te a "os estados $o*tab"es eDami*ados@ 4 3'e &es!o*da !o& s' *eg"ige*$ia e* e"
$aso de *o des$'b&i& "os ,&a'des o e&&o&es 3'e '* t&abajo bie* !"a*i,i$ado 4 eje$'tado debe&#a !o*e& e*
evide*$ia.
Lo 3'e *o debe es!e&a&se es 3'e e" a'dito& dete$te todos "os ,&a'des 4 e&&o&es/ !'es1
a= E" !&o!)sito de '*a a'dito&ia de estados $o*tab"es *o es Aste si*o "a emisi)* de '*a o!i*i)*
a$e&$a de "a a!"i$a$i)* de $ie&tas *o&mas $o*tab"es.
b= Las a'dito&ias de estados $o*tab"es se &ea"iCa* &e$'&&ie*do a m'est&eos/ de modo 3'e *o
i*$"'4e* "a &evisi)* tota" de "os asie*tos $o*tab"es 4 de "a do$'me*ta$i)* 3'e "os &es!a"da.
$= A"g'*os ,&a'des so* !&e!a&ados 4 o$'"tados $'idadosame*te/ "o 3'e dismi*'4e "a
!&obabi"idad de 3'e e" a'dito& "os dete$te.
d= Ot&os i*$"'4e* ,a"si,i$a$io*es 3'e !'ede* !asa& i*adve&tidas a" a'dito&/ 3'e *o es '* eD!e&to
e* "a a'te*ti$a$i)* de do$'me*tos.
e= Ot&os $o*siste* e* "a omisi)* de" &egist&o de o!e&a$io*es si* 3'e 3'ede* &ast&os visib"es de "a
o$'"ta$i)*.
Los ,&a'des 4 s' dete$$i)*1 '* ,&a'de !'ede se& $ometido !o& "os admi*ist&ado&es/ !o& "os em!"eados o
!o& te&$e&os. Los ,&a'des 3'e i*te&esa* a "os a'dito&es so* "os 3'e tie*e* e,e$tos sob&e "a $a"idad de "os
estados $o*tab"es eDami*ados. Pa&ti$'"a&me*te1
a= Los 3'e &es'"ta* de s' ,a"seamie*to !a&a e*gaEa& a s's 's'a&ios/ 3'e !'ede* i*vo"'$&a&1
- "a ma*i!'"a$i)*/ ,a"si,i$a$i)* o a"te&a$i)* de &egist&os $o*tab"es o de "a do$'me*ta$i)* 3'e
&es!a"da e" $o*te*ido de "os estados $o*tab"es@
- "a omisi)* o eD!osi$i)* i*ade$'ada de Be$Bos/ o!e&a$io*es ' ot&as i*,o&ma$io*es
sig*i,i$ativas@
- "a a!"i$a$i)* i*$o&&e$ta 4 de"ibe&ada de "as *o&mas $o*tab"es de &e$o*o$imie*to/ medi$i)* o
eD!osi$i)* $o*tab"e@
b= Las a!&o!ia$io*es i"ega"es de a$tivos/ i*$"'4e*do1
- "a i*te&$e!ta$i)* 4 e" desv#o de $ob&a*Cas@
- e" B'&to de bie*es@
- e" !ago de bie*es o se&vi$ios *o &e$ibidos@
- "a ad3'isi$i)* de bie*es o se&vi$ios a !&e$ios s'!e&io&es a "os de me&$ado@
- "a ve*ta de bie*es o se&vi$ios a !&e$ios i*,e&io&es a "os de me&$ado.
E* ge*e&a"/ '* ,&a'de es ms di,#$i" de dete$ta& $'a*do1
- e" *>me&o de !e&so*as i*vo"'$&adas es a"to@
- ,'e !"a*eado e* '* *ive" a"to@
- "os $o*t&o"es &e"a$io*ados so* dAbi"es@ o
- !'ede ,a"si,i$a&se "a do$'me*ta$i)* do*de se Ba$e $o*sta& e" $'m!"imie*to de "os $o*t&o"es
estab"e$idos.
Medidas a ado!ta& a*te "a dete$$i)* de '* ,&a'de o e&&o&1
1. ,evisin del planeamiento1 a*te "a dete$$i)* de '* ,&a'de o de '* e&&o& im!o&ta*te $o* a!tit'd
!a&a a,e$ta& sig*i,i$ativame*te "os estados $o*tab"es/ e" a'dito& de Astos debe& a!"i$a& !&o$edimie*tos
3'e "e !e&mita* estab"e$e& si ta" a,e$ta$i)* &ea"me*te eDiste. E* !a&ti$'"a&/ debe&#a $o*side&a&1 si e"
$aso e*$o*t&ado !'ede $o*side&a&se >*i$o o si s' &e!eti$i)* es !osib"e o !&obab"e@ si debe &evisa&1 "a
!"a*i,i$a$i)* de "a a'dito&ia 4 "a $o*,ia*Ca de!ositada e* "as i*,o&ma$io*es 3'e "e s'mi*ist&a* "os
admi*ist&ado&es 4 "os em!"eados de" $"ie*te.
. Comunicacin al cliente1 "os ,&a'des <,'e&e* sig*i,i$ativos o *o= 4 "os e&&o&es im!o&ta*tes de "os
3'e se tome $o*o$imie*to <o "as sos!e$Bas de 3'e ta"es ,&a'des o e&&o&es !'die&a* eDisti&= debe&#a* se&
i*,o&mados a "a admi*ist&a$i)* de" $"ie*te. Sim'"t*eame*te/ debe&#a &e3'e&i&se 3'e Asta1 !&o,'*di$e
AUDITORIA.- Pg. %K
"a i*vestiga$i)* de" Be$Bo@ e i*,o&me s's &es'"tados a" a'dito&/ !o& es$&ito. E" &e$e!to& de "a
$om'*i$a$i)* debe&#a esta& e* '* *ive" de "a o&ga*iCa$i)* 3'e1 sea s'!e&io& a" de "os !a&ti$i!a*tes e*
"a $omisi)* de" ,&a'de o e&&o&@ "e oto&g'e e" !ode& s',i$ie*te !a&a o&de*a&/ s'!e&visa& 4 mo*ito&ea& "a
i*vestiga$i)* de" $aso. No&ma"me*te/ e" Ba""aCgo de '* ,&a'de se $om'*i$a& a" $omitA de a'dito&#a o/
si Aste *o eDistiese/ a" ge&e*te ge*e&a". Si Aste est'vie&a i*vo"'$&ado e* "as ma*iob&as/ debe&#a
so"i$ita&se '*a &e'*i)* !a&a t&ata& e" tema $o* e" di&e$to&io <' )&ga*o e3'iva"e*te=. P si se sos!e$Base
3'e miemb&os de Aste )&ga*o Ba* !a&ti$i!ado de" ,&a'de/ e" a'dito& debe&#a b's$a& aseso&amie*to "ega"
3'e "e a4'de a dete&mi*a& "os !&o$edimie*tos a seg'i&.
%. Comunicacin de fraudes a las autoridades o al p*blico1 e" a'dito& debe $'m!"i& "as *o&mas
"ega"es 3'e "e ob"iga&e* a da& i*,o&ma$i)* sob&e "os ,&a'des e*$o*t&ados a dete&mi*ados o&ga*ismos o
a" !>b"i$o. Si e""as *o eDistie&e*/ debe&#a te*e& !&ese*te s' ob"iga$i)* de $o*se&va& e" se$&eto
!&o,esio*a".
(. /valuacin del impacto sobre el informe de auditoria1 '*a veC 3'e "as i*vestiga$io*es sob&e '*
,&a'de Ba4a* sido $om!"etadas !o& e" $"ie*te 4 3'e s's &es'"tados Ba4a* sido &evisados !o& e" a'dito&/
Aste !od& eva"'a& e" im!a$to de" !&ob"ema sob&e "os estados $o*tab"es@ so"i$ita& a" $"ie*te "as
$o&&e$$io*es <aj'stes= 3'e ,'e&a* *e$esa&ias !a&a 3'e Astos 3'ede* !&e!a&ados de a$'e&do $o* "as
*o&mas $o*tab"es de" $aso. La eve*t'a" *egativa de" $"ie*te a !&a$ti$a& aj'stes sig*i,i$ativos a "os
estados $o*tab"es da& "'ga& a "a emisi)* de '* i*,o&me adve&so o $o* sa"vedad dete&mi*ada. Si e"
$"ie*te se *egase a i*vestiga& "os e,e$tos de" $aso o si "a i*vestiga$i)* *o ,i*a"iCase o *o b&i*dase
&es'"tados $o*,iab"es/ e" a'dito& !od&#a &es'"ta&"e im!osib"e "a dete&mi*a$i)* de "os e,e$tos $o*tab"es
de" ,&a'de o e&&o&. E* este $aso/ !od&#a $o&&es!o*de& '*a abste*$i)* de o!i*i)* o "a emisi)* de '*
i*,o&me $o* sa"vedad i*dete&mi*ada.
+. /ventual discontinuacin del servicio1 si "as !a&ti$'"a&idades de '* ,&a'de dete$tado !'siese* e*
te"a de j'i$io "a i*teg&idad de "os admi*ist&ado&es de" $"ie*te o si Aste se *egase a a$e!ta& e" i*,o&me
de" a'dito&/ e" !&o,esio*a" debe&#a a*a"iCa& "a !osibi"idad de dis$o*ti*'a& s' se&vi$io/ *o si* a*tes1
$o*s'"ta& $o* '* abogado <"as im!"i$a$io*es 3'e esta s's!e*si)* !od&#a a$a&&ea&"e/ es!e$ia"me*te
$'a*do e" $o*t&ato e*t&e e" a'dito& 4 e" $"ie*te i*$"'4a a'dito&ias ,'t'&as@ 4 "a ,o&ma de $om'*i$a& "a
de$isi)* a" $"ie*te= 4 e,e$t'a& "as $om'*i$a$io*es me*$io*adas e* e" !'*to 4 %.
-. Documentacin1 "os !asos a&&iba i*di$ados debe&#a* se& debidame*te do$'me*tados !o& e"
a'dito&.
A'dito&ia 4 a$tos i"ega"es de" $"ie*te...
No&ma"me*te/ e" a'dito& de estados $o*tab"es est e* $o*di$io*es de dete$ta& vio"a$io*es a "as
*o&mas "ega"es 3'e debie&o* est'dia& !a&a obte*e& s' t#t'"o !&o,esio*a"/ $omo "as de "as &eas
$ome&$ia"/ im!ositiva/ "abo&a"/ t&ib'ta&ia 4 !&evisio*a"@ 4 sea* im!o&ta*tes.
Si* emba&go/ !'ede* eDisti& a$tos i"ega"es $'4as $a&a$te&#sti$as "os Baga* de di,#$i" dete$$i)*. As#
$omo e" a'dito& *o es '* dete$to& de ,&a'des tam!o$o "o es de a$tos i"ega"es. Tam!o$o es de es!e&a&
3'e "os a'dito&es des$'b&a* $o*t&ave*$io*es me*o&es a "as *o&mas 4a i*di$adas@ o t&a*sg&esio*es $'4a
dete$$i)* &e3'ie&e "a !osesi)* de $o*o$imie*tos es!e$ia"iCados/ $omo s'$ede $o* "as dis!osi$io*es
m'*i$i!a"es sob&e $o*st&'$$io*es/ Babi"ita$io*es/ Bigie*e/ et$. Los a$tos i"ega"es &e"a$io*ados $o*
estos temas so"o s'e"e* $o*o$e&se $'a*do e" a'dito& toma *oti$ia de &e$"amos j'di$ia"es o
eDt&aj'di$ia"es ,o&m'"ados !o& "as o,i$i*as g'be&*ame*ta"es $om!ete*tes.
Si '* a'dito& dete$ta '* a$to 3'e a!a&e*ta se& i"ega" 4 si e" Be$Bo se &e"a$io*a $o* "a a!"i$a$i)* de
*o&mas $'4a i*te&!&eta$i)* eD$ede de s' $a!a$idad !&o,esio*a"/ a*tes de $a"i,i$a&"o $omo i"ega"
debe&#a Ba$e&se aseso&a& !o& '* eD!e&to e* "a mate&ia.
Si se Ba $o*ve*$ido de 3'e e" a$to es e,e$tivame*te i"ega"/ e" a'dito& debe&#a $o*side&a& s'
*at'&a"eCa@ "as $i&$'*sta*$ias e* "as 3'e se !&od'jo@ e" ti!o de $o*ti*ge*$ias i*vo"'$&ado@ "a
!&obabi"idad de 3'e e""as se $o*$&ete*@ si esas $o*ti*ge*$ias ,'e&o* &e$o*o$idas/ medidas 4 eD!'estas
de a$'e&do $o* "as *o&mas $o*tab"es de" $aso@ si s' des$'b&imie*to j'sti,i$a "a &evisi)* de"
!"a*eamie*to de "a a'dito&ia.
La dete$$i)* de a$tos i"ega"es debe&#a se& t&atada de" mismo modo 3'e "a de ,&a'des o e&&o&es
im!o&ta*tes/ e* $'a*to se &e,ie&e a1 s' $om'*i$a$i)* a" $"ie*te/ a "as a'to&idades o a" !>b"i$o@ s'
im!a$to sob&e e" i*,o&me de a'dito&ia@ "a eve*t'a" dis$o*ti*'a$i)* de" se&vi$io@ "a do$'me*ta$i)* de
"os !asos dados !o& e" a'dito&.
AUDITORIA.- Pg. %6
U'ieb&a !oste&io& de" $"ie*te...
A"g'*as !e&so*as s'!o*e* 3'e e" me&o Be$Bo de 3'e '* j'ego de estados $o*tab"es estA
a$om!aEado !o& '* i*,o&me de a'dito&ia aseg'&a 3'e e" e*te emiso& *o 3'eb&a& e* e" ,'t'&o
i*mediato. Esta es '*a $&ee*$ia i&&a$io*a" 3'e !o$o tie*e 3'e ve& $o* "a *at'&a"eCa 4 "as "imita$io*es
de '*a a'dito&ia de estados $o*tab"es. E" a'dito& *o es &es!o*sab"e !o& "a !&edi$$i)* de $o*di$io*es o
Be$Bos ,'t'&os. E" Be$Bo de 3'e e" emiso& de '*os EECC 3'e $'e*te* $o* '* i*,o&me de a'dito& 3'e
*o eD!&ese d'das s'sta*$ia"es deje !oste&io&me*te de se& '*a em!&esa e* ma&$Ba *o i*di$a/ !o& s#/ 3'e
"a eje$'$i)* de "a a'dito&ia Ba4a sido i*ade$'ada. Co*se$'e*teme*te/ 3'e e" i*,o&me de a'dito&ia *o
eD!&ese d'das a" &es!e$to *o debe i*te&!&eta&se $omo '* seg'&o de 3'e e" e*te $o*ti*'a& e* ma&$Ba.
Res!o*sabi"idad...
E" a'dito& 3'e eje$'te s' t&abajo o i*,o&me sob&e "as $o*$"'sio*es de Aste $o* *eg"ige*$ia o $o*
do"o/ debe as'mi& $o*se$'e*$ias a$o&des $o* "os !e&j'i$ios 3'e s' a$$io*a& o$asio*e o !'eda ""ega& a
$a'sa&. E""as !'ede* s'&gi& de1
1.,esponsabilidad +enal1 $o*se$'e*$ias !e&so*a"es <!&isi)*=/ !at&imo*ia"es <m'"tas 4
&esa&$imie*to de daEos= o !&o,esio*a"es <i*Babi"ita$i)* tem!o&a" o de,i*itiva de" t#t'"o=@ a t&avAs de"
$)digo !e*a" &est&i*ge e" a$$io*a& de '*a !e&so*a 3'e a$t>a ma". Es "a sa*$i)* ms im!o&ta*te/ 4a 3'e
&est&i*ge "a "ibe&tad/ esto es as#/ !o&3'e "o 3'e se est daEa*do es e" i*te&As de "a so$iedad. P&om'eve
e" Mi*iste&io P>b"i$o.
%.,esponsabilidad Civil1 $o*se$'e*$ias !at&imo*ia"es/ "a a!"i$a$i)* de "e4es $ivi"es 3'e ob"iga* a
!aga& i*dem*iCa$io*es !o& !e&j'i$ios. La sa*$i)* es de me*o& &igo& 3'e "a a*te&io& !o&3'e e" i*te&As
3'e se daEa es de '*a so"a !e&so*a 4 *o de "a so$iedad e* s' $o*j'*to. P&om'eve e" dam*i,i$ado.
(.,esponsabilidad +rofesional1 $o*se$'e*$ias !&o,esio*a"es/ "a sa*$i)* se &e,ie&e a "a a$t'a$i)*
!&o,esio*a"/ a t&avAs de amo*esta$io*es/ adve&te*$ias 4 Basta "a $a*$e"a$i)* de "a mat&#$'"a. A$ e"
i*te&As daEado es e" de "a $om'*idad !&o,esio*a". P&om'eve e" Co*sejo P&o,esio*a"/ "a em!&esa.
*.,esponsabilidad -aboral1 "a &es!o*sabi"idad de" a'dito& i*te&*o es de $a&$te& "abo&a" 4a 3'e s'
t&abajo *o t&as$ie*de a te&$e&os.
-.,esponsabilidad +enal 9ributaria1 e" i*te&As daEado es e" i*te&As ,is$a". P&om'eve e" ,is$o.
Tema %% Re&o,abili"a" <!i'a D&rofeio,al=
<9ONLER NENTON=
E" a'dito& 3'e *o a$t>e Ati$ame*te !'ede se& objeto de "as !e*as estab"e$idas !o& "a "egis"a$i)*
!&o,esio*a" a!"i$ab"e.
Este &Agime* es !&o!io de $ada j'&isdi$$i)*/ e* *'est&o $aso/ est "egis"ada !o& "a "e4 1;-;/ 3'e
es "a de Eje&$i$io P&o,esio*a".
Sa*$io*es...
S'jetos1 $'a*do '* a'dito& a$t>a i*divid'a"me*te/ s)"o A" !'ede se& sa*$io*ado. Ma4o& a*"isis
&e3'ie&e* "as sit'a$io*es e* 3'e1 1= j'*to a "a ,i&ma de" a'dito& a!a&e$e e" *omb&e de" est'dio
!&o,esio*a" a" $'a" !e&te*e$e@ o = "a >*i$a sig*at'&a 3'e a!a&e$e e* e" i*,o&me es "a de" est'dio/ $omo
si Aste ,'e&a '*a !e&so*a ,#si$a.
E* "a A&ge*ti*a/ se !e&mite "o !&ime&o/ a $o*di$i)* de 3'e e" est'dio !&o,esio*a" estA i*s$&i!to e*
'* &egist&o adi$io*a" es!e$ia" ""evado !o& e" CPCE $o* j'&isdi$$i)* e* e" $aso. No se admite "o
seg'*do/ !'es "a !&o,esi)* de $o*tado& !>b"i$o s)"o !'ede se& eje&$ida !o& !e&so*as ,#si$as.
La $'esti)* a $o*side&a& e* estos $asos/ es si debe&#a sa*$io*a&se a" !&o,esio*a" 3'e di&igi) e"
t&abajo/ a" est'dio a" $'a" A" !e&te*e$e o a ambos. 9oM"e& NeMto* o!i*a 3'e debe&#a* $o*side&a&se "as
!a&ti$'"a&idades de $ada $aso 4 "as sig'ie*tes g'#as1
a= E" !&o,esio*a" 3'e di&igi) e" t&abajo debe&#a se& sa*$io*ado a'*3'e *o Ba4a ,i&mado e" i*,o&me
!e&so*a"me*te.
AUDITORIA.- Pg. (;
b= E" est'dio !&o,esio*a" debe&#a se& $astigado $'a*do1 e" i*,o&me estA ,i&mado so"ame*te !o& A"@
e" *omb&e de" est'dio a!a&eC$a e* e" i*,o&me de a'dito&ia 4 "a $a'sa de" !&ob"ema sea "a ,a"ta
de a!"i$a$i)* o "a i*eDiste*$ia de *o&mas ade$'adas de $o*t&o" de $a"idad.
$= E" est'dio !&o,esio*a" *o debe&#a se& $astigado si1 *o Ba ,i&mado e" i*,o&me@ eDiste* *o&mas
i*te&*as ade$'adas@ 4 e" so$io a $a&go de" t&abajo se a!a&t) de e""as.
Ti!o1 esta es '*a "ista de sa*$io*es 3'e !od&#a* im!o*e&se a "os a'dito&es de estados $o*tab"es1
a= Adve&te*$ia1 !&ivada <3'e *o t&as$ie*de a" !>b"i$o=@ o !>b"i$a <a se& div'"gada=.
b= M'"ta.
$= P&oBibi$i)* tem!o&a" !a&a1 a'dita& estados $o*tab"es de e*tidades $o* dete&mi*adas
$a&a$te&#sti$as@ i*$o&!o&a& *'evos $"ie*tes $o* dete&mi*adas $a&a$te&#sti$as@ eje&$e& "a
a'dito&ia@ o eje&$e& "a !&o,esi)* de $o*tado& !>b"i$o.
d= Revo$a$i)* de "a a'to&iCa$i)* !a&a1 a'dita& estados $o*tab"es de e*tidades $o* dete&mi*adas
$a&a$te&#sti$as@ eje&$e& "a a'dito&ia@ o eje&$e& "a !&o,esi)* de $o*tado& !>b"i$o.
I&ad'a$i)*1 "os &eg#me*es dis$i!"i*a&ios a!"i$ab"es a "os $o*tado&es !>b"i$os s'e"e* !&eve& "as
sa*$io*es a!"i$ab"es/ si* &e"a$io*a&"as <$aso !o& $aso= $o* "os Be$Bos !'*ib"es. E* $o*se$'e*$ia/ "a
g&ad'a$i)* de" $astigo a se& im!'esto a '* $o*tado& de!e*de de" b'e* $&ite&io de "os miemb&os de"
t&ib'*a" de" $aso 4 de "a $a*tidad 4 $a"idad de "as sa*$io*es 3'e a*te&io&me*te Ba4a &e$ibido e"
!&o,esio*a".
A"$a*$e te&&ito&ia"1 se&#a &aCo*ab"e 3'e "as &est&i$$io*es a" em!"eo de t#t'"os !&o,esio*a"es t'viese* e"
mismo a"$a*$e te&&ito&ia" 3'e "a Babi"ita$i)* !&evia/ !e&o esto !'ede *o o$'&&i& e* "os !a#ses $o*
&Agime* ,ede&a" de gobie&*o/ $omo "a A&ge*ti*a. Las sa*$io*es im!'estas !o& '* CPCE s)"o &ige* e*
s' j'&isdi$$i)*.
P'b"i$idad1 "a !'b"i$idad de "as sa*$io*es im!'estas a "os a'dito&es 4 de "as $a'sas de e""as es
a"tame*te $o*ve*ie*te !o&3'e tie*e '* e,e$to ed'$ativo/ e* !a&ti$'"a& $'a*do e" ,a""o $"a&i,i$a "a
i*te&!&eta$i)* de sit'a$io*es d'dosas@ &e$'e&da a" !>b"i$o 3'e e" eje&$i$io !&o,esio*a" est s'jeto a
*o&mas Ati$as $'4a t&a*sg&esi)* es $astigada@ $'a*do "a !otestad dis$i!"i*a&ia est a $a&go de
o&ga*ismos !&o,esio*a"es/ eD!o*e "os es,'e&Cos &ea"iCados !o& "a !&o,esi)* !a&a dis$i!"i*a&se.
Eje&$i$io de "a !otestad dis$i!"i*a&ia...
E* "a A&ge*ti*a/ "a !otestad dis$i!"i*a&ia Ba sido asig*ada a "os CPCE/ 3'e so* ma*ejados !o& "os
!&o!ios !&o,esio*a"es.
I*i$ia$i)* de a$$io*es dis$i!"i*a&ias...
Los e*tes $o* !otestad dis$i!"i*a&ia debe&#a* i*i$ia& a$$io*es ta* !&o*to $omo $o*oC$a* '* Be$Bo
3'e !e&mita s'!o*e& 3'e se Ba vio"ado a"g'*a *o&ma Ati$a. Di$Bo $o*o$imie*to !'ede obte*e&se
debido a de*'*$ias de te&$e&os o a "a &ea"iCa$i)* de $o*t&o"es e,e$t'ados !o& esos mismos e*tes a
!a&ti& de" eDame* de "os i*,o&mes de a'dito&ia o de evide*$ia 3'e "os &es!a"de*.
Reg"as !&o$esa"es...
Las &eg"as !&o$esa"es/ adems de !e&miti& 3'e e" e*te $o* !otestad dis$i!"i*a&ia a$t>e de o,i$io/
debe* aseg'&a& a" im!'tado e" de&e$Bo de de,e*sa 4 ga&a*tiCa& 3'e e" s'ma&io se $o*$"'4a
&!idame*te.
P&es$&i!$i)* "ibe&ato&ia...
La !&es$&i!$i)* e* mate&ia de dis$i!"i*a !&o,esio*a" s'e"e basa&se e* e" $)m!'to de !"aCos desde
e" mome*to de "a $omisi)* de "a ,a"ta <3'e se&#a "a de emisi)* de" i*,o&me=. Ta" $&ite&io debe&#a
a!"i$a&se a "as t&a*sg&esio*es $'4a $omisi)* !'eda se& dete$tada &!idame*te/ ta"es $omo1 "a
i*te&&'!$i)* de se&vi$ios !&o,esio*a"es si* j'sta $a'sa@ "a &ete*$i)* i*debida de do$'me*ta$i)* de
!&o!iedad de" $"ie*te@ et$.

AUDITORIA.- Pg. (1
Le4 1;.-;1 2No&mas &e,e&e*tes a" eje&$i$io de "as P&o,esio*es e* Cie*$ias E$o*)mi$as e* "a
!&ovi*$ia de :'e*os Ai&es5.
CAPITULO III
DE LA POTESTAD DISCIPLINARIA
ARTICULO *(E1 Los mat&i$'"ados e* e" Co*sejo P&o,esio*a" 3'eda* s'jetos a "as sa*$io*es
dis$i!"i*a&ias 3'e estab"e$e e" a&t#$'"o (- !o& "as $a'sas sig'ie*tes1
1. Las $o*tem!"adas e* e" a&t#$'"o (W <No !od&* mat&i$'"a&se1 a. Los 3'e Ba4a* !e&dido "a
*a$io*a"idad o "a $i'dada*#a/ $'a*do "a $a'sa 3'e "o dete&mi*e im!o&te i*dig*idad@ b. Los
$o*de*ados a $'a"3'ie& !e*a !o& de"itos $o*t&a "a !&o!iedad/ "a admi*ist&a$i)* e* ge*e&a"/ todos
a3'e""os $o*de*ados a !e*a de i*Babi"ita$i)* !&o,esio*a" mie*t&as d'&e "a $o*de*a o i*Babi"ita$i)* 4
"os ,a""idos *o &eBabi"itados=@
. Gio"a$i)* de "as ob"iga$io*es 3'e im!o*e* "a !&ese*te "e4 4 s's *o&mas &eg"ame*ta&ias@
%. Gio"a$i)* de i*$om!atibi"idades "ega"es 4Ro !&o,esio*a"es@
(. Se& di&e$to&/ admi*ist&ado&/ !&o!ieta&io o do$e*te de estab"e$imie*tos 3'e oto&g'e* t#t'"os/ di!"omas
o $e&ti,i$ados $o* desig*a$io*es ig'a"es o simi"a&es a" mbito de i*$'mbe*$ias de "as !&o,esio*es
&eg"ame*tadas !o& esta "e4/ *o a'to&iCados $o*,o&mes a "as "e4es 1(.++7 4 17.-;( o e" o&de*amie*to
"ega" 3'e "as s'stit'4a@
+. Gio"a$i)* de "as *o&mas de" $)digo de Ati$a.
ARTICULO **E: Se&* tambiA* !asib"es de sa*$io*es1
1. Los &e!&ese*ta*tes a "a Asamb"ea 3'e/ si* $a'sa j'sti,i$ada/ *o $o*$'&&a* a "a misma@
. Los mat&i$'"ados 3'e eje&$ie*do $a&gos e"e$tivos e* "os dems )&ga*os de" Co*sejo P&o,esio*a"
,a"ta&e*/ si* $a'sa 3'e "o j'sti,i3'e/ a t&es &e'*io*es $o*se$'tivas o $i*$o a"te&*adas e* e" t&a*s$'&so
de" aEo.
ARTICULO *-E1 E" C)digo de Ati$a es!e$i,i$a& !a&ti$'"a&iCadame*te "as i*$o*d'$tas $o*tem!"adas
e* e" a&t#$'"o (%W 4R' ot&as 3'e se $o*side&e $om!"eme*ta&ias de "as mismas 4 3'e $oad4've* a
i*teg&a& '* $om!e*dio de *o&mas mo&a"es 3'e &eg"e* e" eje&$i$io !&o,esio*a".
ARTICULO *.E1 P&evia s'sta*$ia$i)* de s'ma&io $o* "a debida ga&a*t#a de" de&e$Bo de de,e*sa 4 "a
&e*di$i)* de !&'eba/ se !od& a!"i$a& a "os mat&i$'"ados 3'e se Ba""a&e* i*$'&sos e* ,a"tas &e"ativas a "a
Ati$a !&o,esio*a"/ "as sig'ie*tes sa*$io*es dis$i!"i*a&ias/ 3'e se g&ad'a&* seg>* "a g&avedad de "a ,a"ta
4 "os a*te$ede*tes de" im!'tado1
a= Adve&te*$ia@
b= Amo*esta$i)*@
$= Amo*esta$i)* e* !&ese*$ia de" Co*sejo Di&e$tivo@
d= Ce*s'&a !>b"i$a@
e= S's!e*si)* de Basta '* aEo e* e" eje&$i$io !&o,esio*a"@
,= Ca*$e"a$i)* de "a mat&#$'"a.
ARTICULO *0E1 E* $aso de a!"i$a&se "as sa*$io*es !&evistas e* "os i*$isos d=/ e= 4 ,= de" a&t#$'"o (-W
4 '*a veC 3'e Ba4a 3'edado ,i&me "a $o&&es!o*die*te &eso"'$i)*/ e" Co*sejo Di&e$tivo a&bit&a& "os
medios $o*d'$e*tes a da&"e !'b"i$idad !a&a $o*o$imie*to de todos "os mat&i$'"ados 4 te&$e&os.
ARTICULO *2E1 E" mat&i$'"ado 3'e si* $a'sa $om!&obada *o emitie&a e" voto $o&&es!o*die*te a "a
e"e$$i)* de a'to&idades se Ba& !asib"e a '*a m'"ta de Basta $i*$o ve$es e" va"o& a*'a" de" de&e$Bo de
eje&$i$io !&o,esio*a" vige*te a" mome*to de "a sa*$i)* !o& !a&te de" Co*sejo Di&e$tivo/ !&evia
s'sta*$ia$i)* de "as a$t'a$io*es 4 di$tame* ,i*a" de "a 8'*ta E"e$to&a".
ARTICULO *3E1 Las &eso"'$io*es de" T&ib'*a" de Oti$a 3'e im!o*ga* "as sa*$io*es !&evistas e* "os
i*$isos a=/ b= 4 $= de" a&t#$'"o (-W se a!"i$a&* $o* e" voto de "a sim!"e ma4o&#a de s's miemb&os 4 "as
!&evistas e* "os i*$isos d=/ e= 4 ,= $o* e" voto de "os te&$ios de s's miemb&os.
ARTICULO -5E1 Las &eso"'$io*es de" T&ib'*a" de Oti$a se&* a!e"ab"es !o& a*te e" Co*sejo
Di&e$tivo/ de*t&o de "os dieC d#as Bbi"es de *oti,i$ada "a sa*$i)*. E" &e$'&so 3'e te*d& e,e$to
s's!e*sivo/ debe& se& ,'*dado 4 !&ese*ta&se a*te e" !&o!io T&ib'*a"/ 3'e debe& e"eva& de*t&o de "os
dieC d#as Bbi"es de Babe& tomado $o*o$imie*to.
ARTICULO -1E1 E* $aso de se& $o*,o&madas !o& e" Co*sejo Di&e$tivo "as &eso"'$io*es de" T&ib'*a"
de Oti$a 3'e Ba4a* im!'esto "as sa*$io*es !&evistas de "os i*$isos d=/ e= 4 ,= de" a&t#$'"o (-W/ e"
!&o,esio*a" sa*$io*ado !od& i*te&!o*e& '* &e$'&so de a!e"a$i)*/ 3'e te*d& e,e$to s's!e*sivo/ seg>*
AUDITORIA.- Pg. (
e" !&o$edimie*to estab"e$ido !o& "as "e4es 6%6K 4 6-71 o e" o&de*amie*to "ega" 3'e "as s'stit'4a. E"
&e$'&&e*te debe& Ba$e& $o*o$e& a" Co*sejo Di&e$tivo ta" $i&$'*sta*$ia/ de*t&o de "os dieC d#as Bbi"es
de Babe& i*te&!'esto e" &e$'&so.
CAPITULO IG
DEL TRI:UNAL DE ETICA
ARTICULO .0E1 E" T&ib'*a" de Oti$a esta& $om!'esto !o& siete miemb&os tit'"a&es/ $omo m#*imo/ e
ig'a" *>me&o de s'!"e*tes/ estab"e$ie*do e* s' !&ime&a &e'*i)* a*'a" 3'iA*es de s's i*teg&a*tes
eje&$e&* a*'a"me*te "a !&eside*$ia 4 vi$e!&eside*$ia. Pa&a se& miemb&o se &e3'ie&e* "as mismas
$o*di$io*es 3'e !a&a i*teg&a& e" Co*sejo Di&e$tivo. Este )&ga*o se $o*stit'i& $o* '* &e!&ese*ta*te
$omo m#*imo de $ada '*a de "as !&o,esio*es &eg"adas !o& esta "e4. E" *>me&o de s's miemb&os !od&
se& modi,i$ado !o& "a Asamb"ea EDt&ao&di*a&ia.
ARTICULO .2E1 La ,'*$i)* de" T&ib'*a" de Oti$a es "a de j'Cga& "a $o*d'$ta de "os mat&i$'"ados !o&
a!"i$a$i)* de "o !&evisto e* e" $a!#t'"o %/ de" t#t'"o II de "a !&ese*te "e4.
ARTICULO .3E1 Los i*teg&a*tes de este )&ga*o so* &e$'sab"es !o& "as mismas $a'sas 3'e "os j'e$es
e* e" ,'e&o $ivi" 4 $ome&$ia" debie*do eD$'sa&se de a$t'a& $'a*do sea* a"$a*Cados !o& a"g'*a de esas
$a'sa"es.
ARTICULO 05E1 E" ,'*$io*amie*to de" T&ib'*a" de Oti$a se& estab"e$ido !o& e" &eg"ame*to 3'e
di$te/ e" 3'e !od& !&eve& s' divisi)* e* sa"as $'a*do "as $i&$'*sta*$ias "o a$o*seje*.
ARTICULO 01E1 E" T&ib'*a" de Oti$a toma& $o*o$imie*to !o& &eso"'$i)* de" Co*sejo Di&e$tivo de
todo as'*to &e"ativo a s' $om!ete*$ia.
ARTICULO 0%E1 La s'sta*$ia$i)* de "as $a'sas a*te e" T&ib'*a" de Oti$a debe& &ea"iCa&se e* base a
"as *o&mas de !&o$edimie*tos 3'e di$te e" Co*sejo Di&e$tivo/ "as 3'e $omo m#*imo debe&* $o*te*e&1
a= Las eta!as 4 !"aCos !&o$esa"es@
b= Las me*$io*es 3'e aseg'&e* e" de&e$Bo de de,e*sa@
$= Los &e3'isitos m#*imos 3'e debe&* $'m!"ime*ta& "os i*te&vi*ie*tes o !a&tes@
d= La ,o&ma de "as *oti,i$a$io*es@
e= Las $a'sa"es de &e$'sa$i)* 4 eD$'sa$i)*@
,= E" tA&mi*o de !&es$&i!$i)* de "as a$$io*es@
g= Las *o&mas de a!"i$a$i)* s'!"eto&ia 3'e/ e* !&ime& tA&mi*o/ debe&* te*e& e* $'e*ta "as
$o&&es!o*die*tes a" C)digo de P&o$edimie*tos e* "o $ivi" 4 Come&$ia" de "a P&ovi*$ia de :'e*os
Ai&es@
E" T&ib'*a" de Oti$a !od& dis!o*e&/ adems toda ot&a medida de i*,o&ma$i)*/ medios de !&'eba '
ot&os a&bit&ios a ,i* de a""ega& e"eme*tos de j'i$io !a&a s' &eso"'$i)*.
ARTICULO 0(E1 E" T&ib'*a" de Oti$a debe& &eda$ta& s' memo&ia a*'a" 3'e !&ese*ta& a" Co*sejo
Di&e$tivo !a&a s' e"eva$i)* a "a Asamb"ea o&di*a&ia de" Co*sejo P&o,esio*a"/ a "a 3'e debe& asisti& s'
!&eside*te.
Tema %( Re&o,abili"a" 'i$il
<9ONLER NENTON=
Los a'dito&es debe* &e!a&a& "os daEos 3'e $a'se*1 a" $"ie*te/ !o& i*$'m!"imie*tos de $o*t&atos@ 4
a" $"ie*te o a $'a"3'ie& te&$e&o/ !o& *eg"ige*$ia o do"o e* "a eje$'$i)* de "a ta&ea o e* "a !&e!a&a$i)*
de s' i*,o&me.
E" $o*tado& !>b"i$o 3'e se dedi3'e a "a a'dito&ia de estados $o*tab"es debe $o*side&a& "os &iesgos
3'e esta a$tividad im!"i$a. Estos se&* bajos si e" a'dito& es i*de!e*die*te/ aj'sta s' $o*d'$ta
!&o,esio*a" a "a Ati$a 4 &es!eta es$&'!'"osame*te "as *o&mas estab"e$idas e* mate&ia de a'dito&ia !o& "a
!&o,esi)* 4 "a "e4. Pe&o/ es $o*ve*ie*te/ adems 3'e '* $o*tado& !>b"i$o1 i*vestig'e "a i*teg&idad de
"os admi*ist&ado&es de s's $"ie*tes !ote*$ia"es/ 4a 3'e s' ma"a $o*d'$ta !'ede a'me*ta& e" &iesgo de
,&a'de $o*tab"e@ do$'me*te !o& es$&ito "as ob"iga$io*es as'midas $o* e" $"ie*te/ media*te $o*t&atos o
i*te&$ambios de $o&&es!o*de*$ia@ $o*t&ate <si s' $osto es &aCo*ab"e= '* seg'&o de &es!o*sabi"idad !o&
'* im!o&te ade$'ado a s' *ive" de a$tividad 4 a "os &iesgos as'midos@ 4 $o*se&ve "a evide*$ia de "as
a'dito&ias e,e$t'adas mie*t&as s' &es!o*sabi"idad $ivi" *o Ba4a !&es$&i!to.
AUDITORIA.- Pg. (%
E* e" C)digo Civi"...
Ar!. 15...- Ni*g>* a$to vo"'*ta&io te*d& e" $a&$te& de i"#$ito si *o ,'e&e eD!&esame*te !&oBibido
!o& "as "e4es o&di*a&ias/ m'*i$i!a"es o &eg"ame*tos de !o"i$#a@ 4 a *i*g>* a$to i"#$ito se "e !od&
a!"i$a& !e*a o sa*$i)* de este C)digo/ si *o B'bie&e '*a dis!osi$i)* de "a "e4 3'e "a B'biese im!'esto.
Ar!. 15.0.- No Bab& a$to i"#$ito !'*ib"e !a&a "os e,e$tos de este C)digo/ si *o B'biese daEo
$a'sado/ ' ot&o a$to eDte&io& 3'e "o !'eda $a'sa&/ 4 si* 3'e a s's age*tes se "es !'eda im!'ta& do"o/
$'"!a o *eg"ige*$ia.
Ar!. 15.2.- 0ab& daEo siem!&e 3'e se $a'sa&e a ot&o a"g>* !e&j'i$io s's$e!tib"e de a!&e$ia$i)*
!e$'*ia&ia/ o di&e$tame*te e* "as $osas de s' domi*io o !osesi)*/ o i*di&e$tame*te !o& e" ma" Be$Bo a
s' !e&so*a o a s's de&e$Bos o ,a$'"tades.
Ar!. 15.3.- E" daEo $om!&e*de *o s)"o e" !e&j'i$io e,e$tivame*te s',&ido/ si*o tambiA* "a
ga*a*$ia de 3'e ,'e !&ivado e" dam*i,i$ado !o& e" a$to i"#$ito/ 4 3'e e* este C)digo se desig*a !o& "as
!a"ab&as !A&didas e i*te&eses.
Los j'e$es/ a" ,ija& "as i*dem*iCa$io*es !o& daEos/ !od&* $o*side&a& "a sit'a$i)* !at&imo*ia" de"
de'do&/ ate*'*do"a si ,'e&e e3'itativo@ !e&o *o se& a!"i$ab"e esta ,a$'"tad si e" daEo ,'e&e im!'tab"e
a do"o de" &es!o*sab"e.
Ge& Le4 16.++;.- Le4 de So$iedades $ome&$ia"es1 a&ts. 6-/ 67/ 6K.
1. INCUMPLIMIENTO DE CONTRATO
La eje$'$i)* de '*a a'dito&ia de estados $o*tab"es est *e$esa&iame*te !&e$edida !o& '* a$'e&do
3'e &eg'"a "os de&e$Bos 4 "as ob"iga$io*es de" a'dito& 4 de s' $"ie*te/ "o 3'e im!"i$a '* $o*t&ato 3'e
&eg'"a '*a "o$a$i)* de ob&a.
Todo $o*t&ato !'ede da& "'ga& a "a a!"i$a$i)* de "as sig'ie*tes dis!osi$io*es de" C)digo Civi"/ 3'e
!od&#a* a"$a*Ca& a '* $o*tado& !>b"i$o 3'e B'biese i*$'m!"ido s' ob"iga$i)* de eje$'ta& '*a
a'dito&ia1
Ar!. 1130.- Las $o*ve*$io*es Be$Bas e* "os $o*t&atos ,o&ma* !a&a "as !a&tes '*a &eg"a a "a $'a"
debe* somete&se $omo a "a "e4 misma.
Ar!. 1132.- Los $o*t&atos debe* $e"eb&a&se/ i*te&!&eta&se 4 eje$'ta&se de b'e*a ,e 4 de a$'e&do $o*
"o 3'e ve&os#mi"me*te "as !a&tes e*te*die&o* o !'die&o* e*te*de&/ ob&a*do $o* $'idado 4 !&evisi)*.
E* "os $o*t&atos bi"ate&a"es $o*m'tativos 4 e* "os '*i"ate&a"es o*e&osos 4 $o*m'tativos de
eje$'$i)* di,e&ida o $o*ti*'ada/ si "a !&esta$i)* a $a&go de '*a de "as !a&tes se to&*a&a eD$esivame*te
o*e&osa/ !o& a$o*te$imie*tos eDt&ao&di*a&ios e im!&evisib"es/ "a !a&te !e&j'di$ada !od& dema*da& "a
&eso"'$i)* de" $o*t&ato. E" mismo !&i*$i!io se a!"i$a& a "os $o*t&atos a"eato&ios $'a*do "a eD$esiva
o*e&osidad se !&od'C$a !o& $a'sas eDt&aEas a" &iesgo !&o!io de" $o*t&ato.
E* "os $o*t&atos de eje$'$i)* $o*ti*'ada "a &eso"'$i)* *o a"$a*Ca& a "os e,e$tos 4a $'m!"idos.
No !&o$ede& "a &eso"'$i)*/ si e" !e&j'di$ado B'biese ob&ado $o* $'"!a o est'viese e* mo&a.
La ot&a !a&te !od& im!edi& "a &eso"'$i)* o,&e$ie*do mejo&a& e3'itativame*te "os e,e$tos de"
$o*t&ato.
Ar!. 1%51.- E* "os $o*t&atos bi"ate&a"es '*a de "as !a&tes *o !od& dema*da& s' $'m!"imie*to/ si
*o !&obase Babe&"o e""a $'m!"ido ' o,&e$iese $'m!"i&"o/ o 3'e s' ob"iga$i)* es a !"aCo.
. RESPONSA:ILIDAD POR LOS COLA:ORADORES
E* e" C)digo Civi"...
Ar!. 111(.- La ob"iga$i)* de" 3'e Ba $a'sado '* daEo se eDtie*de a "os daEos 3'e $a'sa&e* "os 3'e
est* bajo s' de!e*de*$ia/ o !o& "as $osas de 3'e se si&ve/ o 3'e tie*e a s' $'idado.
Ar!. 1.(1.- E" em!&esa&io es &es!o*sab"e de" t&abajo eje$'tado !o& "as !e&so*as 3'e o$'!e e* "a
ob&a.
Esto 3'ie&e de$i& 3'e e" a'dito& es &es!o*sab"e !o& "os de"itos 3'e $ometa* s's $o"abo&ado&es/ si*
!e&j'i$io de 3'e "'ego "os dema*de a e""os !o& daEos 4 !e&j'i$ios.
AUDITORIA.- Pg. ((
%. E8ECUCIJN NEILIIENTE
Es *eg"ige*te e" a'dito& 3'e *o eje$'ta s' t&abajo o *o !&e!a&a s' i*,o&me $o* e" $'idado
!&o,esio*a" es!e&ado/ si* 3'e esto &es'"te de "a i*te*$i)* de e*gaEa& a s' $"ie*te o a" !>b"i$o/ e* $'4o
$aso *o Bab&#a *eg"ige*$ia si*o do"o.
Las ob"iga$io*es de" a'dito& $'4o i*$'m!"imie*to !od&#a $o*side&a&se $o*se$'e*$ia de '*
a$$io*a& *eg"ige*te so*/ bsi$ame*te/ "as de1 e,e$t'a& s' t&abajo de a$'e&do $o* "as *o&mas
!&o,esio*a"es 4 "ega"es vige*tes@ 4 e*t&ega& s's i*,o&mes de*t&o de "os !"aCos $o*ve*idos. E* e"
C)digo Civi"...
Ar!. 1153.- Todo e" 3'e eje$'ta '* Be$Bo/ 3'e !o& s' $'"!a o *eg"ige*$ia o$asio*a '* daEo a ot&o/
est ob"igado a "a &e!a&a$i)* de" !e&j'i$io. Esta ob"iga$i)* es &egida !o& "as mismas dis!osi$io*es
&e"ativas a "os de"itos de" de&e$Bo $ivi" <...=
Ar!. 150%.- E" a$to i"#$ito eje$'tado a sabie*das 4 $o* i*te*$i)* de daEa& "a !e&so*a o "os de&e$Bos
de ot&o/ se ""ama e* este C)digo de"ito.
Ar!. 150(.- E" de"ito !'ede se& '* Be$Bo *egativo o de omisi)*/ o '* Be$Bo !ositivo.
Ar!. 1500.- Todo de"ito Ba$e *a$e& "a ob"iga$i)* de &e!a&a& e" !e&j'i$io 3'e !o& A" &es'"ta&e a ot&a
!e&so*a.
Ar!. 1502.- La ob"iga$i)* de &esa&$i& e" daEo $a'sado !o& "os a$tos i"#$itos $om!&e*de/ adems de
"a i*dem*iCa$i)* de !A&didas e i*te&eses/ "a &e!a&a$i)* de" ag&avio mo&a" o$asio*ado a "a v#$tima.
La a$$i)* !o& i*dem*iCa$i)* de" daEo mo&a" s)"o $om!ete& a" dam*i,i$ado di&e$to <...=
Ar!. 1503.- La ob"iga$i)* de &e!a&a& e" daEo $a'sado !o& '* de"ito eDiste/ *o s)"o &es!e$to de
a3'e" a 3'ie* e" de"ito Ba dam*i,i$ado di&e$tame*te/ si*o &es!e$to de toda !e&so*a/ 3'e !o& A" B'biese
s',&ido/ a'*3'e sea de '*a ma*e&a i*di&e$ta.
Ar!. 1521.- La ob"iga$i)* de &e!a&a& e" daEo $a'sado !o& '* de"ito !esa so"ida&iame*te sob&e
todos "os 3'e Ba* !a&ti$i!ado e* A" $omo a'to&es/ $o*seje&os o $)m!"i$es/ a'*3'e se t&ate de '* Be$Bo
3'e *o sea !e*ado !o& e" de&e$Bo $&imi*a".
Ar!. 152(.- E" &esa&$imie*to de daEos $o*sisti& e* "a &e!osi$i)* de "as $osas a s' estado a*te&io&/
eD$e!to si ,'e&a im!osib"e/ e* $'4o $aso "a i*dem*iCa$i)* se ,ija& e* di*e&o. TambiA* !od& e"
dam*i,i$ado o!ta& !o& "a i*dem*iCa$i)* e* di*e&o.
Po& ot&a !a&te/ e" Be$Bo de 3'e e" a'dito& sea '* !&o,esio*a"/ to&*a a!"i$ab"e estas ot&as
dis!osi$io*es de" mismo C)digo...
Ar!. -1%.- La $'"!a de" de'do& e* e" $'m!"imie*to de "a ob"iga$i)* $o*siste e* "a omisi)* de
a3'e""as di"ige*$ias 3'e eDigie&e "a *at'&a"eCa de "a ob"iga$i)*/ 4 3'e $o&&es!o*diese* a "as
$i&$'*sta*$ias de "as !e&so*as/ de" tiem!o 4 de" "'ga&.
Ar!. 35%.- C'a*to ma4o& sea e" debe& de ob&a& $o* !&'de*$ia 4 !"e*o $o*o$imie*to de "as $osas/
ma4o& se& "a ob"iga$i)* 3'e &es'"te de "as $o*se$'e*$ias !osib"es de "os Be$Bos.
Ar!. 353.- Pa&a "a estima$i)* de "os Be$Bos vo"'*ta&ios/ "as "e4es *o toma* e* $'e*ta "a $o*di$i)*
es!e$ia"/ o "a ,a$'"tad i*te"e$t'a" de '*a !e&so*a dete&mi*ada/ a *o se& e* "os $o*t&atos 3'e s'!o*e*
'*a $o*,ia*Ca es!e$ia" e*t&e "as !a&tes. E* estos $asos se estima& e" g&ado de &es!o*sabi"idad/ !o& "a
$o*di$i)* es!e$ia" de "os age*tes.
(. DELITO
E" a&t. 1;7 $o*side&a de"ito <$ivi"= a" a$to i"#$ito eje$'tado a sabie*das 4 $o* "a i*te*$i)* de daEa&
"os de&e$Bos de ot&o. Si e" a$to ,'e&a &e!&imido !e*a"me*te tambiA* se&#a a!"i$ab"e esta *o&ma de"
$)digo !e*a"1
Ar!. %3.- La se*te*$ia $o*de*ato&ia !od& o&de*a&3
1W La &e!osi$i)* a" estado a*te&io& a "a $omisi)* de" de"ito/ e* $'a*to sea !osib"e/ dis!o*ie*do a
ese ,i* "as &estit'$io*es 4 dems medidas *e$esa&ias.
W La i*dem*iCa$i)* de" daEo mate&ia" 4 mo&a" $a'sado a "a v#$tima/ a s' ,ami"ia o a '* te&$e&o/
,ij*dose e" mo*to !&'de*$ia"me*te !o& e" j'eC e* de,e$to de !"e*a !&'eba.
%W E" !ago de "as $ostas.
AUDITORIA.- Pg. (+
Tema %* Re&o,abili"a" &e,al
Esta &es!o*sabi"idad/ !o& "a g&avedad de s' sa*$i)*/ eDige 3'e e" de"ito estA $"a&ame*te ti!i,i$ado/
!o& ms 3'e a todas "'$es se dem'est&e 3'e se a$t') $o* do"o/ si e" de"ito *o est ti!i,i$ado e* e"
$)digo !e*a"/ *o es !asib"e de sa*$i)*/ e* "o 3'e &es!e$ta a "o !e*a". E" de"ito es de i*te&!&eta$i)*
&est&i$tiva. No se a!"i$a !o& a*a"og#a.
S'jetos a$tivos1 a$to& <age*te di&e$to= 4 $)m!"i$e <age*te !a&t#$i!e=.
S'jeto !asivo1 v#$tima.
<9ONLER NENTON=
1. INCOMPETENCIA O A:USO PRO9ESIONAL
E" ar!. - de" C)digo Pe*a" !&evA "as sig'ie*tes !e*as1 &e$"'si)*/ !&isi)*/ m'"ta e i*Babi"ita$i)*. E*
Asta >"tima mate&ia/ e" mismo $)digo estab"e$e *o&mas de $'4a a!"i$a$i)* !od&#a s'&gi& "a !&iva$i)*
de" 'so de" t#t'"o de $o*tado& !>b"i$o1
Ar!. %5.- La i*Babi"ita$i)* es!e$ia" !&od'$i& "a !&iva$i)* de" em!"eo/ $a&go/ !&o,esi)* o de&e$Bo
sob&e 3'e &e$a4e&e 4 "a i*$a!a$idad !a&a obte*e& ot&o de" mismo gA*e&o d'&a*te "a $o*de*a.
Ar!. %5 bi.- Pod& im!o*e&se i*Babi"ita$i)* es!e$ia" de seis meses a dieC aEos/ a'*3'e esa !e*a
*o estA eD!&esame*te !&evista/ $'a*do e" de"ito $ometido im!o&te1 <...=
%W Incompetencia o abuso e* e" desem!eEo de '*a !&o,esi)* o a$tividad $'4o eje&$i$io de!e*da de
'*a a'to&iCa$i)*/ "i$e*$ia o Babi"ita$i)* de" !ode& !>b"i$o.
. :ALANCE 9ALSO
0a4 3'e te*e& e* $'e*ta 3'iA* es e" 3'e Ba$e e" ba"a*$e e* "a em!&esa/ 4 es "a misma em!&esa/ $o*
"o $'a" e* !&i*$i!io e" &es!o*sab"e de '* ba"a*$e ,a"so es "a em!&esa misma. E* e" C)digo Pe*a"...
Ar!. (55> i,'. (.- Se& &e!&imido $o* !&isi)* de - meses a aEos/ e" ,'*dado&/ admi*ist&ado&/
di&e$to&/ "i3'idado& o si*di$o de '*a so$iedad a*)*ima o $oo!e&ativa o de ot&a !e&so*a $o"e$tiva/ 3'e a
sabie*das <$o* i*te*$i)*= !'b"i$a&e/ $e&ti,i$a&e o a'to&iCa&e '* i*ve*ta&io/ '* ba"a*$e/ '*a $'e*ta de
ga*a*$ias 4 !A&didas o "os $o&&es!o*die*tes i*,o&mes/ $'e*tas o memo&ias/ ,a"sos o i*$om!"etos/ o
i*,o&ma&e a "a asamb"ea o &e'*i)* de so$ios/ $o* ,a"sedad o &eti$e*$ia/ sob&e Be$Bos im!o&ta*tes !a&a
a!&e$ia& "a sit'a$i)* e$o*)mi$a de "a em!&esa/ $'a"3'ie&a 3'e B'bie&e sido e" !&o!)sito !e&seg'ido a"
ve&i,i$a&"o.
Caractersticas del delito1
- S)"o !'ede se& !e&!et&ado !o& "os a'to&es $itados e* "a *o&ma/ si* 3'e s' e*'me&a$i)* !'eda se&
am!"iada media*te a*a"og#as.
- Debe se& eje$'tado a sabie*das.
- Co*siste e* !'b"i$a&/ $e&ti,i$a& o a'to&iCa& i*,o&ma$i)* ,a"sa o i*$om!"eta.
- Ta" i*,o&ma$i)* debe &e,e&i&se a Be$Bos im!o&ta*tes !a&a a!&e$ia& "a &ea"idad e$o*)mi$a.
- Ca&e$e de im!o&ta*$ia e" !&o!)sito de "os a'to&es basta*do 3'e e" Be$Bo sea id)*eo !a&a $a'sa&
!e&j'i$ios.
XCundo una informacin puede ser considerada falsa o incompletaY
U* j'ego de estados $o*tab"es se $o*side&a ,a"so o i*$om!"eto $'a*do *o Ba sido !&e!a&ado de
a$'e&do a "as *o&mas $o*tab"es. No debe&#a eDigi&se ve&a$idad o eDa$tit'd !o&3'e "a $o*tabi"idad debe
*e$esa&iame*te &e$'&&i& a" em!"eo de estima$io*es. Mejo& 3'e eso se&#a te*e& e* $'e*ta "a
$a&a$te&iCa$i)* de" &e3'isito de "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e de a!&oDima$i)* a "a &ea"idad/ as# des$&i!to e*
"a RT 1-.
La ,a"sedad de "os estados $o*tab"es tambiA* !od&#a se& $o*se$'e*$ia de "a a!"i$a$i)* de '*a
*o&ma di$tada e* vio"a$i)* de '*a dis!osi$i)* "ega" de je&a&3'#a s'!e&io&. E* ta" $aso/ "o o&todoDo
se&#a 3'e e" emiso& de "os estados $o*tab"es a!"i3'e "a *o&ma de ma4o& *ive"@ !e&o *o !'ede obvia&se
e" Be$Bo de 3'e s's admi*ist&ado&es est* !&esio*ados <i"ega"me*te= !o& e" )&ga*o de $o*t&o". E*
$o*se$'e*$ia/ !a&e$e &aCo*ab"e 3'e *o se "os $astig'e/ siem!&e 3'e media*te '*a *ota a "os estados
$o*tab"es eD!o*ga*1 "as &aCo*es !o& "as $'a"es a!"i$a* '*a *o&ma $o*tab"e i"ega"@ si ,'e&a*
sig*i,i$ativos/ "os e,e$tos de este Be$Bo sob&e "as medi$io*es $o*tab"es de "os !&i*$i!a"es $om!o*e*tes
de "os EECC.
AUDITORIA.- Pg. (-
El auditor no puede ser condenado por la comisin del delito de balance falso
E" A&t. %;; *o "o i*$"'4e e* "a "ista de !osib"es a'to&es/ 4 adems *o &ea"iCa *i*g'*a de "as
a$tividades *e$esa&ias !a&a 3'e se $o*,ig'&e e" de"ito <a'to&iCa&/ $e&ti,i$a& o !'b"i$a&=.
E* !&i*$i!io/ "os as!e$tos $"aves 3'e se $o*de*a* e* e" a&t. %;; -U'e a sabie*das "os
admi*ist&ado&es de '*a so$iedad !'b"i3'e*/ $e&ti,i3'e* o a'to&i$e* ba"a*$es ,a"sos et$./ 4 3'e a$t>e*
$o* ,a"sedad 4 &eti$e*$ia- *o se&#a* a!"i$ab"es e* ,o&ma di&e$ta a" a'dito&. No obsta*te/ eDiste
j'&is!&'de*$ia e* do*de e" a'dito& es a"$a*Cado 4 "o i*vo"'$&a $omo encubridor ! copartcipe
necesario !a&a 3'e se $ometa e" de"ito. Es de$i&/ si ese ba"a*$e/ !a&a 3'e !'eda se& !&ese*tado e* "a
asamb"ea/ eDiste '*a *o&ma 3'e di$e 3'e debe se& di$tami*ado !o& CP/ !a&a 3'e se $ometa e" de"ito/ es
*e$esa&io 3'e e" CP i*te&ve*ga. Si e" a$t') $o*o$ie*do 3'e e" ba"a*$e es ,a"so 4 esto se !'ede !&oba&/
4 emiti) '* di$tame* si* sa"vedades/ est a4'da*do a 3'e "os admi*ist&ado&es emita* '* ba"a*$e ,a"so/
es de$i&/ e*t&a "a ,ig'&a de 2cmplice5"
%. ESTA9A <De,&a'da$i)*=
Si '* a'dito& e*gaEase a s' $"ie*te sob&e e" a"$a*$e de s' t&abajo o "a ,o&ma e* 3'e "o ""eva& a
$abo se $o*,ig'&a&#a '* $aso de $a"idad sim'"ada de" se&vi$io $o*ve*ido 3'e esta&#a a"$a*Cado !o& esta
dis!osi$i)* de" C)digo Pe*a"1
Ar!. 10%.- Se& &e!&imido $o* !&isi)* de '* mes a seis aEos/ e" 3'e de,&a'da&e a ot&o $o* *omb&e
s'!'esto/ $a"idad sim'"ada/ ,a"sos t#t'"os/ i*,"'e*$ia me*tida/ ab'so de $o*,ia*Ca o a!a&e*ta*do
bie*es/ $&Aditos/ $omisi)*/ em!&esa o *ego$ia$i)* o va"iA*dose de $'a"3'ie& ot&o a&did o e*gaEo.
(. ENCU:RIMIENTO
E* e" C)digo Pe*a"...
Ar!. %00> a&ar!a"o 1> i,'..- Se& &e!&imido $o* !&isi)* de seis meses a t&es aEos e" 3'e/ t&as "a
$omisi)* de '* de"ito eje$'tado !o& ot&o/ e* e" 3'e *o B'bie&a !a&ti$i!ado1 <...= O$'"ta&e/ a"te&a&e o
Bi$ie&e desa!a&e$e& "os &ast&os/ !&'ebas o i*st&'me*tos de" de"ito/ o a4'da&e a" a'to& o !a&t#$i!e a
o$'"ta&"os/ a"te&a&"os o Ba$e&"os desa!a&e$e& <...=
+. GIOLACIJN DEL SECRETO PRO9ESIONAL
E* e" C)digo Pe*a"...
Ar!. 1-..- Se& &e!&imido $o* m'"ta de mi" 3'i*ie*tos !esos $omo m#*imo 4 e* *ove*ta mi" !esos
$omo mDimo e i*Babi"ita$i)* es!e$ia"/ e* s' $aso/ !o& seis meses a t&es aEos/ e" 3'e te*ie*do *oti$ia/
!o& &aC)* de s' estado/ o,i$io/ em!"eo/ !&o,esi)* o a&te/ de '* se$&eto $'4a div'"ga$i)* !'eda $a'sa&
daEo/ "o &eve"a&e si* j'sta $a'sa.
-. IN9ORME DE AUDITORIA 9ALSO O INCOMPLETO
La emisi)* de i*,o&mes de a'dito&ia ,a"sos o i*$om!"etos NO est $astigada !o& e" C)digo !e*a"
a&ge*ti*o.
I*de!e*die*teme*te de "a i*eDiste*$ia de '* de"ito de i*,o&me de a'dito&ia ,a"so o i*$om!"eto/ es
de seEa"a& 3'e "a 'ti"iCa$i)* de Aste !od&#a j'sti,i$a& e" !&o$esamie*to de" a'dito& !o& s' !a&ti$i!a$i)*
$&imi*a" e* '* de"ito de ,&a'de. E* ta" $aso/ e*t&a&#a* a j'ga& "as sig'ie*tes dis!osi$io*es de" C)digo1
Ar!. *-.- Los 3'e tomase* !a&te e* "a eje$'$i)* de" Be$Bo o !&estase* a" a'to& o a'to&es '* a'Di"io
o $oo!e&a$i)* si* "os $'a"es *o Bab&#a !odido $omete&se/ te*d&* "a !e*a estab"e$ida !a&a e" de"ito. E*
"a misma !e*a i*$'&&i&* "os 3'e B'biese* dete&mi*ado di&e$tame*te a ot&o a $omete&"o.
Ar!. *..- Los 3'e $oo!e&e* de $'a"3'ie& ot&o modo a "a eje$'$i)* de" Be$Bo 4 "os 3'e !&este* '*a
a4'da !oste&io& $'m!"ie*do !&omesas a*te&io&es a" mismo/ se&* &e!&imidos $o* "a !e*a
$o&&es!o*die*te a" de"ito dismi*'ida de '* te&$io a "a mitad <...=
No se t&ata&#a de '*a COMPLICIDAD e* '* de"ito de ba"a*$e ,a"so si*o e* '*o de 9RAUDE.
AUDITORIA.- Pg. (7
Le4 +(-1 2E*$'b&imie*to 4 Lavado de A$tivos de o&ige* de"i$tivo5. <C)digo Pe*a"=
U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a. Debe& de i*,o&ma&. S'jetos ob"igados. RAgime* Pe*a"
Admi*ist&ativo. Mi*iste&io P>b"i$o 9is$a". De&)gase e" a&t#$'"o + de "a Le4 %7%7 <teDto o&de*ado=.
Sa*$io*ada1 Ab&i" 1% de ;;;.
P&om'"gada1 Ma4o + de ;;;.
CAPITULO I
Modi,i$a$i)* de" C)digo Pe*a"
ARTICULO 1F [ S'stit>4ese "a &>b&i$a de" Ca!#t'"o SIII/ T#t'"o SI de" C)digo Pe*a"/ e" 3'e !asa&
a de*omi*a&se de "a sig'ie*te ma*e&a1 2Ca!#t'"o SIII1 E*$'b&imie*to 4 Lavado de A$tivos de o&ige*
de"i$tivo5.
ARTICULO %F [ S'stit>4ese e" a&t#$'"o 77 de" C)digo Pe*a"/ !o& e" sig'ie*te1
A&t#$'"o 771 1= Se& &e!&imido $o* !&isi)* de seis <-= meses a t&es <%= aEos e" 3'e/ t&as "a
$omisi)* de '* de"ito eje$'tado !o& ot&o/ e* e" 3'e *o B'bie&a !a&ti$i!ado1
a= A4'da&e a a"g'ie* a e"'di& "as i*vestiga$io*es de "a a'to&idad o a s'st&ae&se a "a a$$i)* de Asta.
b= O$'"ta&e/ a"te&a&e o Bi$ie&e desa!a&e$e& "os &ast&os/ !&'ebas o i*st&'me*tos de" de"ito/ o a4'da&e
a" a'to& o !a&t#$i!e a o$'"ta&"os/ a"te&a&"os o Ba$e&"os desa!a&e$e&.
$= Ad3'i&ie&e/ &e$ibie&e ' o$'"ta&e di*e&o/ $osas o e,e$tos !&ove*ie*tes de '* de"ito.
d= No de*'*$ia&e "a !e&!et&a$i)* de '* de"ito o *o i*divid'a"iCa&e a" a'to& o !a&t#$i!e de '* de"ito
4a $o*o$ido/ $'a*do est'vie&e ob"igado a !&omove& "a !e&se$'$i)* !e*a" de '* de"ito de esa #*do"e.
e= Aseg'&a&e o a4'da&e a" a'to& o !a&t#$i!e a aseg'&a& e" !&od'$to o !&ove$Bo de" de"ito.
= La es$a"a !e*a" se& a'me*tada a" dob"e de s' m#*imo 4 mDimo/ $'a*do1
a= E" Be$Bo !&e$ede*te ,'e&a '* de"ito es!e$ia"me*te g&ave/ sie*do ta" a3'A" $'4a !e*a m#*ima
,'e&a s'!e&io& a t&es <%= aEos de !&isi)*.
b= E" a'to& a$t'a&e $o* *imo de "'$&o.
$= E" a'to& se dedi$a&e $o* Babit'a"idad a "a $omisi)* de Be$Bos de e*$'b&imie*to.
La ag&ava$i)* de "a es$a"a !e*a" !&evista e* este i*$iso s)"o o!e&a& '*a veC/ a'* $'a*do
$o*$'&&ie&e* ms de '*a de s's $i&$'*sta*$ias $a"i,i$a*tes. E* este $aso/ e" t&ib'*a" !od& toma& e*
$'e*ta "a !"'&a"idad de $a'sa"es a" i*divid'a"iCa& "a !e*a.
%= Est* eDe*tos de &es!o*sabi"idad $&imi*a" "os 3'e B'bie&e* ob&ado e* ,avo& de" $)*4'ge/ de '*
!a&ie*te $'4o v#*$'"o *o eD$edie&e de" $'a&to g&ado de $o*sa*g'i*idad o seg'*do de a,i*idad o de '*
amigo #*timo o !e&so*a a "a 3'e se debiese es!e$ia" g&atit'd. La eDe*$i)* *o &ige &es!e$to de "os $asos
de" i*$iso 1/ e/ 4 de" i*$iso /b.
ARTICULO (F [ S'stit>4ese e" a&t#$'"o 7K de" C)digo Pe*a"/ !o& e" sig'ie*te1
A&t#$'"o 7K1 1= a= Se& &e!&imido $o* !&isi)* de dos a dieC aEos 4 m'"ta de dos a dieC ve$es de"
mo*to de "a o!e&a$i)* e" 3'e $o*vi&tie&e/ t&a*s,i&ie&e/ admi*ist&a&e/ ve*die&e/ g&ava&e o a!"i$a&e de
$'a"3'ie& ot&o modo di*e&o ' ot&a $"ase de bie*es !&ove*ie*tes de '* de"ito e* e" 3'e *o B'bie&a
!a&ti$i!ado/ $o* "a $o*se$'e*$ia !osib"e de 3'e "os bie*es o&igi*a&ios o "os s'b&oga*tes ad3'ie&a* "a
a!a&ie*$ia de '* o&ige* "#$ito 4 siem!&e 3'e s' va"o& s'!e&e "a s'ma de $i*$'e*ta mi" !esos <\ +;.;;;=/
sea e* '* so"o a$to o !o& "a &eite&a$i)* de Be$Bos dive&sos vi*$'"ados e*t&e s#@
b= E" m#*imo de "a es$a"a !e*a" se& de $i*$o <+= aEos de !&isi)*/ $'a*do e" a'to& &ea"iCa&e e"
Be$Bo $o* Babit'a"idad o $omo miemb&o de '*a aso$ia$i)* o ba*da ,o&mada !a&a "a $omisi)*
$o*ti*'ada de Be$Bos de esta *at'&a"eCa@
$= Si e" va"o& de "os bie*es *o s'!e&a&e "a s'ma i*di$ada e* este i*$iso/ "et&a a/ e" a'to& se&
&e!&imido/ e* s' $aso/ $o*,o&me a "as &eg"as de" a&t#$'"o 77@
= E" 3'e !o& teme&idad o im!&'de*$ia g&ave $ometie&e a"g'*o de "os Be$Bos des$&i!tos e* e"
i*$iso a*te&io&/ !&ime&a o&a$i)*/ se& &e!&imido $o* m'"ta de" vei*te !o& $ie*to <;T= a" $ie*to
$i*$'e*ta !o& $ie*to <1+;T= de" va"o& de "os bie*es objeto de" de"ito@
%= E" 3'e &e$ibie&e di*e&o ' ot&os bie*es de o&ige* de"i$tivo/ $o* e" ,i* de Ba$e&"os a!"i$a& e* '*a
o!e&a$i)* 3'e "es dA "a a!a&ie*$ia !osib"e de '* o&ige* "#$ito/ se& &e!&imido $o*,o&me a "as &eg"as de"
a&t#$'"o 77@
(= Los objetos a "os 3'e se &e,ie&e e" de"ito de "os i*$isos 1/ ) % de este a&t#$'"o !od&* se&
de$omisados.
AUDITORIA.- Pg. (K
ARTICULO *F [ S'stit>4ese e" a&t#$'"o 76 de" C)digo Pe*a"/ !o& e" sig'ie*te1
A&t#$'"o 761 1. Si "a es$a"a !e*a" !&evista !a&a e" de"ito !&e$ede*te ,'e&a me*o& 3'e "a estab"e$ida
e* "as dis!osi$io*es de este Ca!#t'"o/ se& a!"i$ab"e a" $aso "a es$a"a !e*a" de" de"ito !&e$ede*te@
. Si e" de"ito !&e$ede*te *o est'vie&e ame*aCado $o* !e*a !&ivativa de "ibe&tad/ se a!"i$a& a s'
e*$'b&imie*to m'"ta de mi" !esos <\ 1.;;;= a vei*te mi" !esos <\ ;.;;;= o "a es$a"a !e*a" de" de"ito
!&e$ede*te/ si Asta ,'e&a me*o&. No se& !'*ib"e e" e*$'b&imie*to de '* de"ito de esa #*do"e/ $'a*do se
$ometie&e !o& im!&'de*$ia/ e* e" se*tido de" a&t#$'"o 7K/ i*$iso @
%. C'a*do e" a'to& de a"g'*o de "os Be$Bos des$&i!tos e* e" a&t#$'"o 77/ i*$isos 1 ) / o e* e"
a&t#$'"o 7K/ i*$iso 1/ ,'e&a ,'*$io*a&io !>b"i$o 3'e B'bie&a $ometido e" Be$Bo e* eje&$i$io ' o$asi)*
de s's ,'*$io*es s',&i& adems i*Babi"ita$i)* es!e$ia" de t&es <%= a dieC <1;= aEos. La misma !e*a
s',&i& e" 3'e B'bie&a a$t'ado e* eje&$i$io ' o$asi)* de '*a !&o,esi)* ' o,i$io 3'e &e3'i&ie&a*
Babi"ita$i)* es!e$ia". E* e" $aso de" a&t#$'"o 7K/ i*$iso / "a !e*a se& de '*o <1= a $i*$o <+= aEos de
i*Babi"ita$i)*@
(. Las dis!osi$io*es de este Ca!#t'"o &egi&* a'* $'a*do e" de"ito !&e$ede*te B'bie&a sido
$ometido ,'e&a de" mbito de a!"i$a$i)* es!e$ia" de este C)digo/ e* ta*to e" Be$Bo !&e$ede*te tambiA*
B'bie&a estado ame*aCado $o* !e*a e* e" "'ga& de s' $omisi)*.

CAPITULO II
U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a
ARTICULO -F [ C&Aase "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a <UI9=/ 3'e ,'*$io*a& $o* a'ta&3'#a
,'*$io*a" e* j'&isdi$$i)* de" Mi*iste&io de 8'sti$ia 4 De&e$Bos 0'ma*os de "a Na$i)*/ "a $'a" se
&egi& !o& "as dis!osi$io*es de "a !&ese*te "e4.
ARTICULO .F [ La U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a se& "a e*$a&gada de" a*"isis/ e" t&atamie*to
4 "a t&a*smisi)* de i*,o&ma$i)* :D/C,/9O ;(<8=;"> Art" (3 anlisis de la informacin3 al proceso
de compatibili4acin ! estudio de la informacin recibida en el mbito de la 0$IDAD D/
I$%O,MACIO$ %I$A$CI/,A6 relativa a los incisos a? a g? de dicho artculo6 con la finalidad de
obtener los elementos de conviccin objetiva 7ue le permitan ejercer las facultades 7ue le fueran
asignadas por la -e!@ tratamiento de la informacin3 la tarea de sistemati4ar la totalidad de los
datos obtenidos en cumplimiento de sus fines@ transmisin de la informacin3 la comunicacin al
Ministerio +*blico %iscal6 en los t5rminos de los artculos ;< ! &A de la -e!6 de la posible comisin de
delitos previstos por la norma 7ue se reglamenta? a "os e,e$tos de !&eve*i& e im!edi& e" "avado de
a$tivos !&ove*ie*tes de1
a= De"itos &e"a$io*ados $o* e" t&,i$o 4 $ome&$ia"iCa$i)* i"#$ita de est'!e,a$ie*tes <Le4 %.7%7=@
b= De"itos de $o*t&aba*do de a&mas <Le4 .(1+=@
$= De"itos &e"a$io*ados $o* "as a$tividades de '*a aso$ia$i)* i"#$ita $a"i,i$ada e* "os tA&mi*os de"
a&t#$'"o 1; bis de" C)digo Pe*a"@
d= 0e$Bos i"#$itos $ometidos !o& aso$ia$io*es i"#$itas <a&t#$'"o 1; de" C)digo Pe*a"= o&ga*iCadas
!a&a $omete& de"itos !o& ,i*es !o"#ti$os o &a$ia"es@
e= De"itos de ,&a'de $o*t&a "a Admi*ist&a$i)* P>b"i$a <a&t#$'"o 17( i*$iso +Z de" C)digo Pe*a"=@
,= De"itos $o*t&a "a Admi*ist&a$i)* P>b"i$a !&evistos e* "os Ca!#t'"os GI/ GII/ IS 4 IS bis de"
T#t'"o SI de" Lib&o Seg'*do de" C)digo Pe*a"@
g= De"itos de !&ostit'$i)* de me*o&es 4 !o&*og&a,#a i*,a*ti"/ !&evistos e* "os a&t#$'"os 1+/ 1+
bis/ 17 bis 4 1K de" C)digo Pe*a".
ARTICULO 0F [ La U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a te*d& s' domi$i"io e* "a Ca!ita" de "a
Re!>b"i$a 4 !od& estab"e$e& age*$ias &egio*a"es e* e" &esto de" !a#s.
ARTICULO 2F [ La U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a esta& i*teg&ada !o& o*$e <11= miemb&os/ de
a$'e&do a "as sig'ie*tes !a'tas1
a= U* ,'*$io*a&io de" :a*$o Ce*t&a" de "a Re!>b"i$a A&ge*ti*a@
b= U* ,'*$io*a&io de "a Admi*ist&a$i)* 9ede&a" de I*g&esos P>b"i$os@
$= U* ,'*$io*a&io de "a Comisi)* Na$io*a" de Ga"o&es@
d= U* eD!e&to e* temas &e"a$io*ados $o* e" "avado de a$tivos de "a Se$&eta&#a de P&og&ama$i)*
!a&a "a P&eve*$i)* de "a D&ogadi$$i)* 4 "a L'$Ba Co*t&a e" Na&$ot&,i$o de "a P&eside*$ia de "a
Na$i)*@
e= U* ,'*$io*a&io !o& e" Mi*iste&io de 8'sti$ia 4 De&e$Bos 0'ma*os de "a Na$i)*@
,= U* ,'*$io*a&io !o& e" Mi*iste&io de E$o*om#a de "a Na$i)*@
AUDITORIA.- Pg. (6
g= Ci*$o <+= eD!e&tos ,i*a*$ie&os/ !e*a"istas/ $&imi*)"ogos ' ot&os !&o,esio*a"es $o* i*$'mbe*$ias
&e"ativas a" objeto de esta "e4.
Los ,'*$io*a&ios me*$io*ados e* "os i*$isos a=/ b=/ $=/ d=/ e= 4 ,= se&* se"e$$io*ados !o& $o*$'&so
i*te&*o de" o&ga*ismo &es!e$tivo/ $'4o &es'"tado debe& se& e"evado a" Pode& Eje$'tivo Na$io*a"/
$omo !&o!'esta vi*$'"a*te/ a "os ,i*es de "a $o&&es!o*die*te desig*a$i)*.
Los eD!e&tos me*$io*ados e* e" i*$iso g=/ se&* se"e$$io*ados media*te $o*$'&so !>b"i$o de
o!osi$i)* 4 a*te$ede*tes !o& '*a $omisi)* ad-Bo$/ 3'e se& i*teg&ada de "a sig'ie*te ma*e&a1
1. Dos miemb&os de" Co*sejo de "a Magist&at'&a/ e"egidos !o& s's !a&es/ $o* '*a ma4o&#a de dos
te&$ios@
. Dos ,'*$io*a&ios de" Mi*iste&io P>b"i$o/ e"egidos !o& e" P&o$'&ado& Ie*e&a" de "a Na$i)*@
%. U* miemb&o de" Di&e$to&io de" :a*$o Ce*t&a"/ e"egido !o& s's !a&es/ $o* '*a ma4o&#a de dos
te&$ios@
(. U* miemb&o desig*ado !o& e" Mi*iste&io de 8'sti$ia 4 De&e$Bos 0'ma*os@
+. U* miemb&o desig*ado !o& "a Comisi)* Na$io*a" de Ga"o&es@
-. U* miemb&o desig*ado !o& e" Mi*iste&io de E$o*om#a.
Rea"iCado e" $o*$'&so !>b"i$o de a*te$ede*tes 4 o!osi$i)*/ e" &es'"tado de" mismo debe& se&
e"evado a" Pode& Eje$'tivo Na$io*a"/ $omo !&o!'esta vi*$'"a*te/ a "os ,i*es de "a $o&&es!o*die*te
desig*a$i)*.
ARTICULO 3F [ La se"e$$i)* de "os &e,e&idos eD!e&tos se aj'sta& a "o sig'ie*te1
a= Los !ost'"a*tes se&* se"e$$io*ados media*te $o*$'&so !>b"i$o de o!osi$i)* 4 a*te$ede*tes. La
Comisi)* ad-Bo$ $o*vo$a& a $o*$'&so/ !'b"i$*dose "as ,e$Bas de eDme*es 4 $o*di$io*es ge*e&a"es
de "os mismos/ !o& $i*$o d#as e* e" :o"et#* O,i$ia"/ dos dia&ios de a"$a*$e *a$io*a" 4 '* dia&io de $ada
!&ovi*$ia@
b= P&eviame*te se dete&mi*a&* "os $&ite&ios 4 me$a*ismos de eva"'a$i)*/ 4 "os a*te$ede*tes 3'e
se&* $om!'tab"es@
$= Los *omb&es de a3'e""os 3'e a!&'ebe* "os eDme*es 3'e eva"'a&* ta*to "a ,o&ma$i)* te)&i$a
$omo !&$ti$a/ se&* !'b"i$ados !o& $i*$o d#as e* "os mismos medios es!e$i,i$ados e* e" i*$iso a=/
3'eda*do !o& e" tA&mi*o de sese*ta d#as $o&&idos "'ego de "a >"tima !'b"i$a$i)*/ s'jetos a "as
im!'g*a$io*es 3'e !'die&a* &ea"iCa&"e $'a"3'ie& $i'dada*o/ g&'!o de $i'dada*os/ e*tidades
i*te&medias o !e&so*a j'&#di$a.
La $omisi)* ad-Bo$ debe& !&eve& e* s' &eg"ame*to de $o*$'&sos/ "as *o&mas 3'e &eg'"e* "as
im!'g*a$io*es.
ARTICULO 15F [ Los miemb&os de "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a te*d&* dedi$a$i)*
eD$"'siva e* s's ta&eas/ a"$a*C*do"es "as i*$om!atibi"idades 4R' ob"iga$io*es ,ijadas !o& "e4 !a&a "os
,'*$io*a&ios !>b"i$os/ *o !'die*do eje&$e& d'&a*te "os dos aEos !oste&io&es a s' desvi*$'"a$i)* de "a
U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a "as a$tividades 3'e "a &eg"ame*ta$i)* !&e$ise e* $ada $aso *i
tam!o$o te*e& i*te&As e* e""as.
D'&a&* $'at&o aEos e* s' $a&go/ e" 3'e !od& se& &e*ovado e* ,o&ma i*de,i*ida 4 !e&$ibi&* '*a
&em'*e&a$i)* e3'iva"e*te a "a de '* 8'eC de P&ime&a I*sta*$ia.
Pod&* se& &emovidos de s's $a&gos $'a*do i*$'&&ie&e* e* ma" desem!eEo de s's ,'*$io*es/ g&ave
*eg"ige*$ia/ !o& "a $omisi)* de de"itos do"osos de $'a"3'ie& es!e$ie o !o& i*Babi"idad ,#si$a o mo&a"
sob&evi*ie*te a s' i*$o&!o&a$i)*. E" !&o$edimie*to de &emo$i)* esta& a $a&go de" T&ib'*a" de
E*j'i$iamie*to $&eado !o& "a !&ese*te "e4.
Di$Bo T&ib'*a" esta& i*teg&ado !o& t&es miemb&os/ eD magist&ados de "a Cma&a Na$io*a" de
A!e"a$io*es e* "o C&imi*a" 4 Co&&e$$io*a"/ desig*ados media*te so&teo !o& e" Mi*iste&io de 8'sti$ia 4
De&e$Bos 0'ma*os. La i*te&ve*$i)* $omo i*teg&a*te de" T&ib'*a"/ $o*stit'i& '*a $a&ga !>b"i$a.
E" !&o$edimie*to a*te e" T&ib'*a" se &ea"iCa& $o*,o&me a "a &eg"ame*ta$i)* 3'e debe& &es!eta& e"
debido !&o$eso "ega" adjetivo 4 "a de,e*sa e* j'i$io.
ARTICULO 11F [ Pa&a se& i*teg&a*te de "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a se &e3'e&i&1
1. Posee& t#t'"o '*ive&sita&io de g&ado/ !&e,e&e*teme*te e* De&e$Bo/ o e* dis$i!"i*as &e"a$io*adas
$o* "as Cie*$ias E$o*)mi$as o $o* "as Cie*$ias I*,o&mti$as.
. Posee& a*te$ede*tes tA$*i$os 4 !&o,esio*a"es e* "a mate&ia@
%. No eje&$e& e* ,o&ma sim'"t*ea/ *i Babe& eje&$ido d'&a*te e" aEo !&e$ede*te a s' desig*a$i)* "as
a$tividades 3'e "a &eg"ame*ta$i)* !&e$ise e* $ada $aso/ *i tam!o$o te*e& i*te&As e* e""as.
AUDITORIA.- Pg. +;
ARTICULO 1%F [ La U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a $o*ta& $o* e" a!o4o de o,i$ia"es de e*"a$e
desig*ados !o& "os tit'"a&es de" Mi*iste&io de 8'sti$ia 4 De&e$Bos 0'ma*os 4 de Re"a$io*es
EDte&io&es/ Come&$io I*te&*a$io*a" 4 C'"to/ "a Se$&eta&#a de P&og&ama$i)* !a&a "a P&eve*$i)* de "a
D&ogadi$$i)* 4 "a L'$Ba Co*t&a e" Na&$ot&,i$o/ e" :a*$o Ce*t&a" de "a Re!>b"i$a A&ge*ti*a/ "a
Admi*ist&a$i)* 9ede&a" de I*g&esos P>b"i$os/ "a I*s!e$$i)* Ie*e&a" de 8'sti$ia/ "os Regist&os P>b"i$os
de Come&$io o e*tes a*"ogos de "as P&ovi*$ias/ "a Comisi)* Na$io*a" de Ga"o&es 4 "a
S'!e&i*te*de*$ia de Seg'&os de "a Na$i)*.
La U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a !od& so"i$ita& a ot&os tit'"a&es de o&ga*ismos de "a
Admi*ist&a$i)* P>b"i$a Na$io*a" o P&ovi*$ia" "a desig*a$i)* de o,i$ia"es de e*"a$e $'a*do "o $&ea
$o*ve*ie*te.
La ,'*$i)* de estos o,i$ia"es de e*"a$e se& "a $o*s'"ta 4 $oo&di*a$i)* de a$tividades de "a U*idad
de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a $o* "as de "os o&ga*ismos de o&ige* a "os 3'e !e&te*e$e*.
ARTICULO 1(F [ Es $om!ete*$ia de "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a1
1. Re$ibi&/ so"i$ita& 4 a&$Biva& "as i*,o&ma$io*es a 3'e se &e,ie&e e" a&t#$'"o 1 de "a !&ese*te "e4@
. Dis!o*e& 4 di&igi& e" a*"isis de "os a$tos/ a$tividades 4 o!e&a$io*es 3'e seg>* "o dis!'esto e*
esta "e4 !'eda* $o*,ig'&a& "egitima$i)* de a$tivos !&ove*ie*tes de "os i"#$itos !&evistos e* e" a&t#$'"o
-Z de "a !&ese*te "e4 4/ e* s' $aso/ !o*e& "os e"eme*tos de $o*vi$$i)* obte*idos a dis!osi$i)* de"
Mi*iste&io P>b"i$o/ !a&a e" eje&$i$io de "as a$$io*es !e&ti*e*tes@
%. Co"abo&a& $o* "os )&ga*os j'di$ia"es 4 de" Mi*iste&io P>b"i$o <!a&a e" eje&$i$io de "as a$$io*es
!e&ti*e*tes= e* "a !e&se$'$i)* !e*a" de "os de"itos &e!&imidos !o& esta "e4@
(. Di$ta& s' &eg"ame*to i*te&*o !a&a "o $'a" se &e3'e&i& e" voto de "as dos te&$e&as !a&tes de" tota"
de s's miemb&os.
ARTICULO 1*F [ La U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a esta& ,a$'"tada !a&a1
1. So"i$ita& i*,o&mes/ do$'me*tos/ a*te$ede*tes 4 todo ot&o e"eme*to 3'e estime >ti" !a&a e"
$'m!"imie*to de s's ,'*$io*es/ a $'a"3'ie& o&ga*ismo !>b"i$o/ *a$io*a"/ !&ovi*$ia" o m'*i$i!a"/ 4 a
!e&so*as ,#si$as o j'&#di$as/ !>b"i$as o !&ivadas/ todos "os $'a"es esta&* ob"igados a !&o!o&$io*a&"os
de*t&o de" tA&mi*o 3'e se "es ,ije/ bajo a!e&$ibimie*to de "e4.
E* "os $asos e* 3'e a "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a "e sea* o!'estas dis!osi$io*es 3'e
estab"eC$a* e" se$&eto de "as i*,o&ma$io*es so"i$itadas/ !od& &e3'e&i& e* $ada $aso a'to&iCa$i)* a"
j'eC $om!ete*te de" "'ga& do*de deba se& s'mi*ist&ada "a i*,o&ma$i)* o de" domi$i"io de "a U*idad de
I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a a o!$i)* de "a misma@
. Re$ibi& de$"a&a$io*es vo"'*ta&ias@
%. Re3'e&i& "a $o"abo&a$i)* de todos "os se&vi$ios de i*,o&ma$i)* de" Estado/ "os 3'e est*
ob"igados a !&esta&"a e* "os tA&mi*os de "os a&t#$'"os %6K 4 %66 de" C)digo P&o$esa" Civi" 4 Come&$ia"
de "a Na$i)*@
(. A$t'a& e* $'a"3'ie& "'ga& de "a Re!>b"i$a e* $'m!"imie*to de "as ,'*$io*es estab"e$idas !o&
esta "e4@
+. So"i$ita& a" Mi*iste&io P>b"i$o !a&a 3'e Aste &e3'ie&a a" j'eC $om!ete*te se &es'e"va "a
s's!e*si)*/ !o& e" !"aCo 3'e Aste dete&mi*e/ de "a eje$'$i)* de $'a"3'ie& o!e&a$i)* o a$to i*,o&mado
!&eviame*te $o*,o&me a" i*$iso b= de" a&t#$'"o 1 o $'a"3'ie& ot&o a$to vi*$'"ado a Astos/ a*tes de s'
&ea"iCa$i)*/ $'a*do se i*vestig'e* a$tividades sos!e$Bosas 4 eDista* i*di$ios se&ios 4 g&aves de 3'e se
t&ata de "avado de a$tivos !&ove*ie*tes de a"g'*o de "os de"itos !&evistos e* e" a&t#$'"o -Z de "a
!&ese*te "e4. La a!e"a$i)* de esta medida s)"o !od& se& $o*$edida $o* e,e$to devo"'tivo.
-. So"i$ita& a" Mi*iste&io P>b"i$o !a&a 3'e Aste &e3'ie&a a" j'eC $om!ete*te e" a""a*amie*to de
"'ga&es !>b"i$os o !&ivados/ "a &e3'isa !e&so*a" 4 e" se$'est&o de do$'me*ta$i)* o e"eme*tos >ti"es
!a&a "a i*vestiga$i)*. So"i$ita& a" Mi*iste&io P>b"i$o 3'e a&bit&e todos "os medios "ega"es *e$esa&ios
!a&a "a obte*$i)* de i*,o&ma$i)* de $'a"3'ie& ,'e*te ' o&ige*@
7. Dis!o*e& "a im!"eme*ta$i)* de sistemas de $o*t&a"o& i*te&*o !a&a "as !e&so*as a 3'e se &e,ie&e
e" a&t#$'"o ;/ e* "os $asos 4 moda"idades 3'e "a &eg"ame*ta$i)* dete&mi*e@
K. A!"i$a& "as sa*$io*es !&evistas e* e" Ca!#t'"o IG de "a !&ese*te "e4/ debie*do ga&a*tiCa&se e"
debido !&o$eso@
6. O&ga*iCa& 4 admi*ist&a& a&$Bivos 4 a*te$ede*tes &e"ativos a "a a$tividad de "a !&o!ia U*idad de
I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a o datos obte*idos e* e" eje&$i$io de s's ,'*$io*es !a&a &e$'!e&a$i)* de
i*,o&ma$i)* &e"ativa a s' misi)*/ !'die*do $e"eb&a& a$'e&dos 4 $o*t&atos $o* o&ga*ismos *a$io*a"es/
AUDITORIA.- Pg. +1
i*te&*a$io*a"es 4 eDt&a*je&os !a&a i*teg&a&se e* &edes i*,o&mativas de ta" $a&$te&/ a $o*di$i)* de
*e$esa&ia 4 e,e$tiva &e$i!&o$idad@
1;. Emiti& di&e$tivas e i*st&'$$io*es 3'e debe&* $'m!"i& e im!"eme*ta& "os s'jetos ob"igados !o&
esta "e4/ !&evia $o*s'"ta $o* "os o&ga*ismos es!e$#,i$os de $o*t&o".
ARTICULO 1-F [ La U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a esta& s'jeta a "as sig'ie*tes ob"iga$io*es1
1. P&ese*ta& '*a &e*di$i)* a*'a" de s' gesti)* a" 0o*o&ab"e Co*g&eso de "a Na$i)*.
. Com!a&e$e& a*te "as $omisio*es de" 0o*o&ab"e Co*g&eso de "a Na$i)* todas "as ve$es 3'e Astas
"o &e3'ie&a* 4 emiti& "os i*,o&mes/ di$tme*es 4 aseso&amie*to 3'e Astas "e so"i$ite*.
%. Co*,o&ma& e" Regist&o Q*i$o de I*,o&ma$i)* $o* "as bases de datos de "os o&ga*ismos
ob"igados a s'mi*ist&a&"as 4 $o* "a i*,o&ma$i)* 3'e !o& s' a$tividad &e$iba.
ARTICULO 1.F [ La U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a se &e'*i& e* sesio*es !"e*a&ias a" me*os
$'at&o ve$es a" mes e* "a ,o&ma 3'e estab"eC$a e" &eg"ame*to i*te&*o. E" 3')&'m !a&a sesio*a& se& de
seis miemb&os 4 ado!ta& "as de$isio*es !o& ma4o&#a abso"'ta de "os miemb&os !&ese*tes/ sa"vo 3'e
esta "e4 eDija ma4o&#a es!e$ia".
ARTICULO 10F [ La U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a &e$ibi& i*,o&ma$i)*/ ma*te*ie*do e*
se$&eto "a ide*tidad de "os ob"igados a i*,o&ma&. E" se$&eto sob&e s' ide*tidad $esa& $'a*do se
,o&m'"e de*'*$ia a*te e" Mi*iste&io P>b"i$o 9is$a".
Los s'jetos de de&e$Bo aje*os a" se$to& !>b"i$o 4 *o $om!&e*didos e* "a ob"iga$i)* de i*,o&ma&
$o*tem!"ada e* e" a&t#$'"o ; de esta "e4 !od&* ,o&m'"a& de*'*$ias a*te "a UI9.
ARTICULO 12F [ E" $'m!"imie*to/ de b'e*a ,e/ de "a ob"iga$i)* de i*,o&ma& *o ge*e&a&
&es!o*sabi"idad $ivi"/ $ome&$ia"/ "abo&a"/ !e*a"/ admi*ist&ativa/ *i de *i*g'*a ot&a es!e$ie.
ARTICULO 13F [ C'a*do de "as i*,o&ma$io*es a!o&tadas o de "os a*"isis &ea"iCados !o& "a U*idad
de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a/ s'&gie&e* e"eme*tos de $o*vi$$i)* s',i$ie*tes !a&a sos!e$Ba& 3'e se Ba
$ometido '*o de "os de"itos !&evistos e* "a !&ese*te "e4/ se& $om'*i$ado de i*mediato a" Mi*iste&io
P>b"i$o !a&a 3'e eje&Ca "a a$$i)* !e*a".

CAPITULO III
Debe& de i*,o&ma&. S'jetos ob"igados
ARTICULO %5F [ Estn obligados a informar a la nidad de !nformacin "inanciera# en los
trminos del artculo $% de la presente le&1
1. Las e*tidades ,i*a*$ie&as s'jetas a" &Agime* de "a "e4 1.+- 4 modi,i$ato&ias@ 4 "as
admi*ist&ado&as de ,o*dos de j'bi"a$io*es 4 !e*sio*es@
. Las e*tidades s'jetas a" &Agime* de "a "e4 1K.6( 4 modi,i$ato&ias 4 "as !e&so*as ,#si$as o
j'&#di$as a'to&iCadas !o& e" :a*$o Ce*t&a" !a&a o!e&a& e* "a $om!&ave*ta de divisas bajo ,o&ma de
di*e&o o de $Be3'es eDte*didos e* divisas o media*te e" 'so de ta&jetas de $&Adito o !ago/ o e* "a
t&a*smisi)* de ,o*dos de*t&o 4 ,'e&a de" te&&ito&io *a$io*a"@
%. Las !e&so*as ,#si$as o j'&#di$as 3'e $omo a$tividad Babit'a" eD!"ote* j'egos de aCa&@
(. Los age*tes 4 so$iedades de bo"sa/ so$iedades ge&e*te de ,o*dos $om'*es de i*ve&si)*/ age*tes
de me&$ado abie&to e"e$t&)*i$o/ 4 todos a3'e""os i*te&media&ios e* "a $om!&a/ a"3'i"e& o !&Astamo de
t#t'"os va"o&es 3'e o!e&e* bajo "a )&bita de bo"sas de $ome&$io $o* o si* me&$ados adBe&idos@
+. Los age*tes i*te&media&ios i*s$&i!tos e* "os me&$ados/ de ,'t'&os 4 o!$io*es $'a"3'ie&a sea s'
objeto@
-. Los Regist&os P>b"i$os de Come&$io/ "os o&ga*ismos &e!&ese*tativos de 9is$a"iCa$i)* 4 Co*t&o"
de Pe&so*as 8'&#di$as/ "os Regist&os de "a P&o!iedad I*m'eb"e/ "os Regist&os A'tomoto& 4 "os Regist&os
P&e*da&ios@
7. Las !e&so*as ,#si$as o j'&#di$as dedi$adas a "a $om!&ave*ta de ob&as de a&te/ a*tig]edades '
ot&os bie*es s'*t'a&ios/ i*ve&si)* ,i"atA"i$a o *'mismti$a/ o a "a eD!o&ta$i)*/ im!o&ta$i)*/
e"abo&a$i)* o i*d'st&ia"iCa$i)* de jo4as o bie*es $o* meta"es o !ied&as !&e$iosas@
K. Las em!&esas aseg'&ado&as@
6. Las em!&esas emiso&as de $Be3'es de viaje&o ' o!e&ado&as de ta&jetas de $&Adito o de $om!&a@
1;. Las em!&esas dedi$adas a" t&a*s!o&te de $a'da"es@
11. Las em!&esas !&estata&ias o $o*$esio*a&ias de se&vi$ios !osta"es 3'e &ea"i$e* o!e&a$io*es de
gi&os de divisas o de t&as"ado de disti*tos ti!os de mo*eda o bi""ete@
1. Los Es$&iba*os P>b"i$os@
1%. Las e*tidades $om!&e*didas e* e" a&t#$'"o 6Z de "a Le4 .%1+@
AUDITORIA.- Pg. +
1(. Las !e&so*as ,#si$as o j'&#di$as i*s$&i!tas e* "os &egist&os estab"e$idos !o& e" a&t#$'"o % i*$iso
t= de" C)digo Ad'a*e&o <Le4 .(1+ 4 modi,i$ato&ias=.
1+. Los o&ga*ismos de "a Admi*ist&a$i)* P>b"i$a 4 e*tidades des$e*t&a"iCadas 4Ro a't&3'i$as 3'e
eje&$e* ,'*$io*es &eg'"ato&ias/ de $o*t&o"/ s'!e&visi)* 4Ro s'!e&i*te*de*$ia sob&e a$tividades
e$o*)mi$as 4Ro *ego$ios j'&#di$os 4Ro sob&e s'jetos de de&e$Bo/ i*divid'a"es o $o"e$tivos1 e" :a*$o
Ce*t&a" de "a Re!>b"i$a A&ge*ti*a/ "a Admi*ist&a$i)* 9ede&a" de I*g&esos P>b"i$os/ "a
S'!e&i*te*de*$ia de Seg'&os de "a Na$i)*/ "a Comisi)* Na$io*a" de Ga"o&es 4 "a I*s!e$$i)* Ie*e&a"
de 8'sti$ia@
1-. Los !&od'$to&es/ aseso&es de seg'&os/ age*tes/ i*te&media&ios/ !e&itos 4 "i3'idado&es de
seg'&os $'4as a$tividades estA* &egidas !o& "as "e4es ;.;61 4 .(;;/ s's modi,i$ato&ias/
$o*$o&da*tes 4 $om!"eme*ta&ias@
17. Los !&o,esio*a"es mat&i$'"ados $'4as a$tividades estA* &eg'"adas !o& "os Co*sejos
P&o,esio*a"es de Cie*$ias E$o*)mi$as/ eD$e!to $'a*do a$t>e* e* de,e*sa e* j'i$io@
1K. Ig'a"me*te est* ob"igados a" debe& de i*,o&ma& todas "as !e&so*as j'&#di$as 3'e &e$ibe*
do*a$io*es o a!o&tes de te&$e&os.
No se&* a!"i$ab"es *i !od&* se& i*vo$ados !o& "os s'jetos ob"igados a i*,o&ma& !o& "a !&ese*te
"e4 "as dis!osi$io*es "ega"es &e,e&e*tes a" se$&eto ba*$a&io/ ,is$a" o !&o,esio*a"/ *i "os $om!&omisos de
$o*,ide*$ia"idad estab"e$idos !o& "a "e4 o !o& $o*t&ato $'a*do e" &e3'e&imie*to de i*,o&ma$i)* sea
,o&m'"ado !o& e" j'eC $om!ete*te de" "'ga& do*de "a i*,o&ma$i)* deba se& s'mi*ist&ada o de"
domi$i"io de "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a a o!$i)* de Asta/ o !o& $'a"3'ie& t&ib'*a"
$om!ete*te $o* ,'*dame*to e* esta "e4.
ARTICULO %1F [ 'as personas se(aladas en el artculo precedente )uedarn sometidas a las
siguientes obligaciones1
a. Re$aba& de s's $"ie*tes/ &e3'i&e*tes o a!o&ta*tes/ do$'me*tos 3'e !&'ebe* ,eBa$ie*teme*te s'
ide*tidad/ !e&so*e&#a j'&#di$a/ domi$i"io 4 dems datos 3'e e* $ada $aso se esti!'"e/ !a&a &ea"iCa&
$'a"3'ie& ti!o de a$tividad de "as 3'e tie*e* !o& objeto. Si* emba&go/ !od& obvia&se esta ob"iga$i)*
$'a*do "os im!o&tes sea* i*,e&io&es a" m#*imo 3'e estab"eC$a "a $i&$'"a& &es!e$tiva.
C'a*do "os $"ie*tes/ &e3'i&e*tes o a!o&ta*tes a$t>e* e* &e!&ese*ta$i)* de te&$e&os/ se debe&*
toma& "os &e$a'dos *e$esa&ios a e,e$tos de 3'e se ide*ti,i3'e "a ide*tidad de "a !e&so*a !o& 3'ie*es
a$t>e*.
Toda i*,o&ma$i)* debe& a&$Biva&se !o& e" tA&mi*o 4 seg>* "as ,o&mas 3'e "a U*idad de
I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a estab"eC$a@
b. I*,o&ma& $'a"3'ie& Be$Bo ' o!e&a$i)* sos!e$Bosa i*de!e*die*teme*te de" mo*to de "a misma.
A "os e,e$tos de "a !&ese*te "e4 se $o*side&a* operaciones sospechosas a3'e""as t&a*sa$$io*es 3'e de
a$'e&do $o* "os 'sos 4 $ost'mb&es de "a a$tividad 3'e se t&ate/ $omo as# tambiA* de "a eD!e&ie*$ia e
ido*eidad de "as !e&so*as ob"igadas a i*,o&ma&/ &es'"te* i*'s'a"es/ si* j'sti,i$a$i)* e$o*)mi$a o
j'&#di$a o de $om!"ejidad i*'sitada o i*j'sti,i$ada/ sea* &ea"iCadas e* ,o&ma ais"ada o &eite&ada.
La U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a estab"e$e&/ a t&avAs de !a'tas objetivas/ "as moda"idades/
o!o&t'*idades 4 "#mites de" $'m!"imie*to de esta ob"iga$i)* !a&a $ada $atego&#a de ob"igado 4 ti!o de
a$tividad@
$. Abste*e&se de &eve"a& a" $"ie*te o a te&$e&os "as a$t'a$io*es 3'e se estA* &ea"iCa*do e*
$'m!"imie*to de "a !&ese*te "e4.
ARTICULO %%F [ Los ,'*$io*a&ios 4 em!"eados de "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a est*
ob"igados a g'a&da& se$&eto de "as i*,o&ma$io*es &e$ibidas e* &aC)* de s' $a&go/ a" ig'a" 3'e de "as
ta&eas de i*te"ige*$ia desa&&o""adas e* s' $o*se$'e*$ia. E" mismo debe& de g'a&da& se$&eto &ige !a&a
"as !e&so*as 4 e*tidades ob"igadas !o& esta "e4 a s'mi*ist&a& datos a "a U*idad de I*,o&ma$i)*
9i*a*$ie&a. E" ,'*$io*a&io o em!"eado de "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a/ as# $omo tambiA* "as
!e&so*as 3'e !o& s# o !o& ot&o &eve"e* "as i*,o&ma$io*es se$&etas ,'e&a de" mbito de "a U*idad de
I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a/ se&* &e!&imidos $o* !&isi)* de seis meses a t&es aEos.

CAPITULO IG
RAgime* !e*a" admi*ist&ativo
ARTICULO %(F [ 1. Se& sa*$io*ada $o* m'"ta de dos <= a 1; <dieC= ve$es de" va"o& de "os bie*es
objeto de" de"ito/ "a !e&so*a j'&#di$a $'4o )&ga*o o eje$'to& B'bie&a a!"i$ado bie*es de o&ige*
de"i$tivo $o* "a $o*se$'e*$ia !osib"e de at&ib'i&"es "a a!a&ie*$ia de '* o&ige* "#$ito/ e* e" se*tido de"
AUDITORIA.- Pg. +%
a&t#$'"o 7K/ i*$. 1= de" C)digo Pe*a". E" de"ito se $o*side&a& $o*,ig'&ado $'a*do Ba4a sido s'!e&ado
e" "#mite de va"o& estab"e$ido !o& esa dis!osi$i)*/ a'* $'a*do "os dive&sos Be$Bos !a&ti$'"a&es/
vi*$'"ados e*t&e s#/ 3'e e* $o*j'*to B'bie&a* eD$edido de ese "#mite B'biese* sido $ometidos !o&
!e&so*as ,#si$as di,e&e*tes/ si* a$'e&do !&evio e*t&e e""as/ 4 3'e !o& ta" &aC)* *o !'die&a* se&
sometidas a e*j'i$iamie*to !e*a"@
. C'a*do e" mismo Be$Bo B'bie&a sido $ometido !o& teme&idad o im!&'de*$ia g&ave de" )&ga*o o
eje$'to& de '*a !e&so*a j'&#di$a o !o& va&ios )&ga*os o eje$'to&es s'4os e* e" se*tido de" a&t#$'"o 7K/
i*$. = de" C)digo Pe*a"/ "a m'"ta a "a !e&so*a j'&#di$a se& de" vei*te !o& $ie*to <;T= a" sese*ta !o&
$ie*to <-;T= de" va"o& de "os bie*es objeto de" de"ito@
%. C'a*do e" )&ga*o o eje$'to& de '*a !e&so*a j'&#di$a B'bie&a $ometido e* ese $a&$te& e" de"ito a
3'e se &e,ie&e e" a&t#$'"o de esta "e4/ "a !e&so*a j'&#di$a s',&i& m'"ta de dieC mi" !esos <\ 1;.;;;= a
$ie* mi" !esos <\ 1;;.;;;=.
ARTICULO %*F [ 1. La !e&so*a 3'e a$t'a*do $omo )&ga*o o eje$'to& de '*a !e&so*a j'&#di$a o "a
!e&so*a de eDiste*$ia visib"e 3'e i*$'m!"a a"g'*a de "as ob"iga$io*es de i*,o&ma$i)* a*te "a U*idad
de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a $&eada !o& esta "e4 se& sa*$io*ada $o* !e*a de m'"ta de '*a a dieC ve$es
de" va"o& tota" de "os bie*es ' o!e&a$i)* a "os 3'e se &e,ie&a "a i*,&a$$i)*/ siem!&e 4 $'a*do e" Be$Bo
*o $o*stit'4a '* de"ito ms g&ave.
. La misma sa*$i)* s',&i& "a !e&so*a j'&#di$a e* $'4o o&ga*ismo se desem!eEa&e e" s'jeto
i*,&a$to&.
%. C'a*do *o se !'eda estab"e$e& e" va"o& &ea" de "os bie*es/ "a m'"ta se& de dieC mi" !esos <\
1;.;;;= a $ie* mi" !esos <\ 1;;.;;;=.
ARTICULO %-F [ Las &eso"'$io*es de "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a !&evistas e* este
$a!#t'"o se&* &e$'&&ib"es !o& a*te "a j'sti$ia e* e" ,'e&o $o*te*$ioso admi*ist&ativo/ a!"i$*dose e* "o
!e&ti*e*te "as dis!osi$io*es de "a Le4 16.+(6 de P&o$edimie*tos Admi*ist&ativos.
ARTICULO %.F [ Las &e"a$io*es e*t&e "a &eso"'$i)* de "a $a'sa !e*a" 4 e" t&mite de" !&o$eso
admi*ist&ativo a 3'e die&a* "'ga& "as i*,&a$$io*es !&evistas e* esta "e4 se &egi&* !o& "os a&t#$'"os 11;1
4 sig'ie*tes 4 %6K bis de" C)digo Civi"/ e*te*die*do !o& 2a$$i)* $ivi"5/ "a a$$i)* 2!e*a"
admi*ist&ativa5.
ARTICULO %0F [ Pa&a e" ,'*$io*amie*to de "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a debe& !&eve&se
"a !a&tida !&es'!'esta&ia $o&&es!o*die*te. E* todos "os $asos/ e" !&od'$ido de "a ve*ta o
admi*ist&a$i)* de "os bie*es o i*st&'me*tos !&ove*ie*tes de "os de"itos !&evistos e* esta "e4 4 de "os
de$omisos o&de*ados e* s' $o*se$'e*$ia/ as# $omo tambiA* "as ga*a*$ias obte*idas i"#$itame*te 4 e"
!&od'$ido de "as m'"tas 3'e e* s' $o*se$'e*$ia se im!o*ga*/ se&* desti*ados a '*a $'e*ta es!e$ia"
de" Teso&o *a$io*a". Di$Bos ,o*dos se&* a,e$tados a ,i*a*$ia& e" ,'*$io*amie*to de "a U*idad de
I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a/ "os !&og&amas !&evistos e* e" a&t. %6 de "a "e4 %.7%7 4 s' modi,i$ato&ia "e4
(.((/ "os de sa"'d 4 $a!a$ita$i)* "abo&a"/ $o*,o&me "o estab"eC$a "a &eg"ame*ta$i)* !e&ti*e*te.
E" di*e&o 4 "os ot&os bie*es o &e$'&sos se$'est&ados j'di$ia"me*te !o& "a $omisi)* de "os de"itos
!&evistos e* esta "e4/ se&* e*t&egados !o& e" t&ib'*a" i*te&vi*ie*te a '* ,o*do es!e$ia" 3'e i*stit'i& e"
Pode& Eje$'tivo *a$io*a". Di$Bo ,o*do !od& admi*ist&a& "os bie*es 4 dis!o*e& de" di*e&o $o*,o&me a
"o estab"e$ido !&e$ede*teme*te/ sie*do &es!o*sab"e de s' devo"'$i)* a 3'ie* $o&&es!o*da $'a*do as#
"o dis!'sie&e '*a &eso"'$i)* j'di$ia" ,i&me.

CAPITULO G
E" Mi*iste&io P>b"i$o 9is$a"
ARTICULO %2F [ C'a*do $o&&es!o*da "a $om!ete*$ia ,ede&a" o *a$io*a" e" 9is$a" Ie*e&a"
desig*ado !o& "a P&o$'&a$i)* Ie*e&a" de "a Na$i)* &e$ibi& "as de*'*$ias sob&e "a !osib"e $omisi)* de
"os de"itos de a$$i)* !>b"i$a !&evistos e* esta "e4 !a&a s' t&atamie*to de $o*,o&midad $o* "as "e4es
!&o$esa"es 4 "os &eg"ame*tos de" Mi*iste&io P>b"i$o 9is$a"@ e* "os &esta*tes $asos de ig'a" modo
a$t'a&* "os ,'*$io*a&ios de" Mi*iste&io 9is$a" 3'e $o&&es!o*da.
Los miemb&os de" Mi*iste&io P>b"i$o 9is$a" i*vestiga&* "as a$tividades de*'*$iadas o &e3'e&i&* "a
a$tividad j'&isdi$$io*a" !e&ti*e*te $o*,o&me a "as !&evisio*es de" C)digo P&o$esa" Pe*a" de "a Na$i)*
4 "a Le4 O&g*i$a de" Mi*iste&io P>b"i$o/ o e* s' $aso/ e" de "a !&ovi*$ia &es!e$tiva.
ARTICULO %3F [ De&)gase e" a&t#$'"o + de "a Le4 %.7%7 <teDto o&de*ado=.
ARTICULO (5F [ Com'*#3'ese a" Pode& Eje$'tivo. 8UAN PA:LO CA9IERO. CARLOS
ALGARE.. 8o&ge 0. .aba"e4. Ma&io L. Po*ta3'a&to.
AUDITORIA.- Pg. +(
Reso"'$i)* U.I.9. %R;(1 2E*$'b&imie*to 4 "avado de a$tivos de o&ige* de"i$tivo. Di&e$tiva sob&e
&eg"ame*ta$i)* de" a&t. 1/ i*$s. a= 4 b=/ de "a Le4 +.(-. O!e&a$io*es sos!e$Bosas/ moda"idades/
o!o&t'*idades 4 "#mites de" $'m!"imie*to de "a ob"iga$i)* de &e!o&ta&"as. P&o,esio*a"es mat&i$'"ados
$'4as a$tividades estA* &eg'"adas !o& "os Co*sejos P&o,esio*a"es de Cie*$ias E$o*)mi$as5.
ANE:O I 1 Dire'!i$a obre reglame,!a'i+, "el ar!. %1> i,'. a= 7 b=> "e la Le7 %-.%*..
O&era'io,e o&e'Coa> mo"ali"a"e> o&or!),i"a"e 7 lmi!e "el ')m&limie,!o "e la
obliga'i+, "e re&or!arla. Profeio,ale ma!ri')la"o ')7a a'!i$i"a"e e!<, reg)la"a &or lo
Co,e#o Profeio,ale "e Cie,'ia E'o,+mi'a
I 1 Di&oi'io,e ge,erale
Co* e" objeto de !&eve*i& e im!edi& e" "avado de a$tivos ti!i,i$ado e* e" a&t. 7K de" C)digo Pe*a"/
$o*,o&me "o !&evisto e* "os a&ts. 1(/ i*$. 7=/ ;/ i*$. 17=/ 4 1/ i*$s. a= 4 b=/ de "a Le4 +.(-/ "os
!&o,esio*a"es mat&i$'"ados 4 aso$ia$io*es !&o,esio*a"es de "os mismos/ $'4as a$tividades estA*
&eg'"adas !o& "os Co*sejos P&o,esio*a"es de Cie*$ias E$o*)mi$as FeD$e!to $'a*do a$t>e* e* de,e*sa
e* j'i$ioF debe&* obse&va& "as dis!osi$io*es $o*te*idas e* "a !&ese*te di&e$tiva.
II 1 Profeio,ale al'a,Aa"o
Los !&o,esio*a"es i*de!e*die*tes 3'e e* ,o&ma i*divid'a" o a$t'a*do bajo "a ,o&ma de aso$ia$io*es
!&o,esio*a"es/ seg>* "o estab"e$ido e* "os a&ts. + 4 -/ de "a Le4 ;.(KK/ &ea"i$e* "as a$tividades a 3'e
Ba$e &e,e&e*$ia e" Ca!. III/ A$!. :/ Pto. 4 Ca!. IG/ A$!. :/ de "as Res. TA$*i$as 7 4 1+/
&es!e$tivame*te/ de "a 9ede&a$i)* de Co*sejos P&o,esio*a"es de Cie*$ias E$o*)mi$as/ debe&*
$'m!"i& $o* "as ob"iga$io*es estab"e$idas e* e" a&t. 1 de "a Le4 +.(-.
Di$Ba ob"iga$i)* debe& se& $'m!"ime*tada $'a*do se b&i*de* se&vi$ios !&o,esio*a"es a "as !e&so*as
,#si$as o j'&#di$as i*$"'idas e* e" a&t. ; de "a Le4 +.(-/ as# $omo tambiA* a "as *o a"$a*Cadas !o&
di$Ba *o&ma 3'e1
a= Posea* '* a$tivo s'!e&io& a !esos t&es mi""o*es <\%.;;;.;;;=@ o
b= 0a4a* d'!"i$ado s' a$tivo o s's ve*tas e* e" tA&mi*o de '* aEo/ de a$'e&do $o* i*,o&ma$i)*
!&ove*ie*te de "os estados $o*tab"es a'ditados.
III 1 Pa)!a ge,erale
1. Ide*ti,i$a$i)* de $"ie*tes1
1.1. Co*$e!to de $"ie*te1
A estos e,e$tos "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a toma $omo de,i*i$i)* de $"ie*te "a ado!tada 4
s'ge&ida !o& "a Comisi)* I*te&ame&i$a*a !a&a e" Co*t&o" de" Ab'so de D&ogas de "a O&ga*iCa$i)* de
Estados Ame&i$a*os <C.I.C.A.D.-O.E.A.=.
E* $o*se$'e*$ia/ se de,i*e* $omo $"ie*tes todas a3'e""as !e&so*as ,#si$as o j'&#di$as $o* "as 3'e se
estab"e$e/ de ma*e&a o$asio*a" o !e&ma*e*te/ '*a &e"a$i)* $o*t&a$t'a" de $a&$te& ,i*a*$ie&o/
e$o*)mi$o o $ome&$ia". E* ese se*tido es $"ie*te e" 3'e desa&&o""a '*a veC/ o$asio*a"me*te o de
ma*e&a Babit'a"/ *ego$ios $o* "os s'jetos ob"igados.
E* vi&t'd de "o seEa"ado !&e$ede*teme*te/ se estab"e$e 3'e "os s'jetos ob"igados a i*,o&ma&
o!e&a$io*es sos!e$Bosas i*$"'idos e* e" i*$. 17 de" a&t. ; de "a Le4 +.(- Fe* ade"a*te s'jetos
ob"igadosF !od&* estab"e$e& &e"a$io*es !&o,esio*a"es $o* !o& "o me*os dos ti!os de $"ie*tes1
1.1.1. C"ie*tes Babit'a"es1 "os 3'e e*tab"a* '*a &e"a$i)* $o*t&a$t'a" $o* $a&$te& de !e&ma*e*$ia.
1.1.. C"ie*tes o$asio*a"es1 "os 3'e desa&&o""a* '*a veC ' o$asio*a"me*te *ego$ios $o* "os s'jetos
ob"igados.
1.. P&es'*ta a$t'a$i)* !o& $'e*ta aje*a1 $'a*do eDista* d'das sob&e si "os $"ie*tes a$t>a* !o& $'e*ta
!&o!ia o $'a*do eDista "a $e&teCa de 3'e *o a$t>a* !o& $'e*ta !&o!ia/ "os s'jetos ob"igados ado!ta&*
medidas &aCo*ab"es a ,i* de obte*e& i*,o&ma$i)* sob&e "a ve&dade&a ide*tidad de "a !e&so*a !o& $'e*ta
de "a $'a" a$t>a* s's $"ie*tes.
E" !&i*$i!io bsi$o e* 3'e se s'ste*ta "a !&ese*te di&e$tiva es "a i*te&*a$io*a"me*te $o*o$ida !o"#ti$a
de 2$o*oC$a a s' $"ie*te5.
. Re$a'dos a ado!ta&1
.1. Ide*ti,i$a$i)* &ea" 4 $om!"eta de" $"ie*te1
F Ide*ti,i$a& a "os $"ie*tes/ sea* o$asio*a"es o Babit'a"es/ a" estab"e$e& &e"a$io*es !&o,esio*a"es. E"
!&o,esio*a" debe& obte*e& '* $o*o$imie*to am!"io de" &'b&o 4 "os a*te$ede*tes/ i*$"'idos "os
,i*a*$ie&os/ de s' $"ie*te. E" $"ie*te !ote*$ia" debe& !&o!o&$io*a& !&'ebas de s' ide*tidad.
AUDITORIA.- Pg. ++
F EDiste '*a am!"ia gama de do$'me*tos 3'e !'ede* !&ese*ta& "os $"ie*tes !ote*$ia"es $omo !&'eba
de s' ide*tidad. Le $om!ete a $ada !&o,esio*a" o est'dio de !&o,esio*a"es de$idi& si di$Bos
do$'me*tos so* a!&o!iados e* vista de ot&os !&o$edimie*tos 3'e !'eda* se& ""evados a $abo.
F Debe& tambiA* a&$Biva&se '*a $o!ia de "os do$'me*tos e* "os 3'e se bas) "a ide*ti,i$a$i)*.
F Se debe&* toma& todos "os &e$a'dos !a&a "og&a& '* $o&&e$to 4 e,e$tivo $o*o$imie*to de" $"ie*te
e*t&e "os 3'e se !'ede me*$io*a&1 &e3'e&i& 4 $om!&oba& $o*sta*$ias de domi$i"io/ obte*e& &e,e&e*$ias
ba*$a&ias 4 !&o,esio*a"es/ i*,o&ma$i)* de s's $"ie*tes 4 !&oveedo&es/ ,'e*tes de ,i*a*$iamie*to 4
$a!ita" 4 e* e" $aso de so$iedades "os a*te$ede*tes de s's di&e$to&es/ $o*s'"ta*do em!&esas de
i*,o&mes $ome&$ia"es.
F Ado!ta& medidas !a&a !ode& ve&i,i$a& "a eDiste*$ia de "os $"ie*tes 3'e o!e&e* bajo "a ,o&ma de '*a
!e&so*a j'&#di$a/ i*,o&m*dose e* e" Regist&o P>b"i$o $o&&es!o*die*te sob&e s' $o&&e$ta &egist&a$i)*/
ve&i,i$a*do todos "os datos/ ta"es $omo1 *omb&e/ est&'$t'&a "ega"/ di&e$to&es 4 s's a*te$ede*tes.
Asimismo/ eDami*a& "os estados $o*tab"es de "a em!&esa/ !a&a dete&mi*a& si s' sit'a$i)* ,i*a*$ie&a es
a$o&de $o* "a de "as em!&esas de" &'b&o.
F Ge&i,i$a& si "a sit'a$i)* e$o*)mi$a 4 ,i*a*$ie&a de" $"ie*te g'a&da debida &e"a$i)* $o* s' a$tividad/
so"i$ita& a"g>* ti!o de do$'me*ta$i)* 3'e a$&edite s' sit'a$i)*/ ta" $omo "as >"timas t&es de$"a&a$io*es
j'&adas im!ositivas e* e" $aso de !e&so*as ,#si$as/ o "os ba"a*$es de "os t&es >"timos eje&$i$ios e* e"
$aso de !e&so*as j'&#di$as.
F Toma& &e$a'dos !a&a $o&&obo&a& "a $o*di$i)* de a!ode&ados de "as !e&so*as 3'e a$t>a* e*
&e!&ese*ta$i)* de ot&as.
F Pa&a e" $aso de" &eem!"aCo de '* !&o,esio*a" a$t'a*te se debe& ma*te*e& $o*ta$to $o* e" mismo.
Esto !'ede $oad4'va& a obte*e& ms i*,o&ma$i)* &es!e$to de" $"ie*te.
F E* e" $aso de !&ese*ta$i)* de '* *'evo $"ie*te !o& ot&o !&o,esio*a" de $o*,ia*Ca/ e" !&o,esio*a" o "a
,i&ma de !&o,esio*a"es !'ede ado!ta& "a !ost'&a de *o so"i$ita& *i*g'*a ot&a ve&i,i$a$i)* de ide*tidad/
e* ta*to 3'ie* &ea"i$e "a !&ese*ta$i)* $o*,i&me !o& es$&ito "a ide*tidad de" $"ie*te !ote*$ia". E* e" $aso
de *o se& e""o satis,a$to&io se debe&* &ea"iCa& !&o$edimie*tos adi$io*a"es.
F Debe& !&esta&se es!e$ia" ate*$i)* a "os $"ie*tes *o &eside*tes e* e" !a#s.
F Se debe&* evita& "as so"i$it'des de asiste*$ia !&o,esio*a" a dista*$ia/ mie*t&as *o se !'eda &ea"iCa&
'* $o*ta$to di&e$to 4 !e&ma*e*te $o* e" $"ie*te 4 $'a*do *o se !'eda &ea"iCa& '* $o&&e$to
$o*o$imie*to de" mismo.
F Pa&a "as !e&so*as j'&#di$as $o*stit'idas e* e" eDt&a*je&o se debe& so"i$ita& "a !&ese*ta$i)* de todos
s's a*te$ede*tes 4 ve&i,i$a& e" $'m!"imie*to de "os &e3'isitos im!'estos !o& "a Res. I.I.8. 7R;% 4
$o*$o&da*tes.
F C'a*do se !&este* se&vi$ios a *omb&e de '* te&$e&o/ !o& ejem!"o/ e* $a"idad de ,id'$ia&io o
&e!&ese*ta*te/ debe* ide*ti,i$a&se todas "as !a&tes <,id'$ia*te/ ,idei$omisa&io 4 "os be*e,i$ia&ios=/
,'e*te de o&ige* de "os ,o*dos/ *at'&a"eCa de "a o!e&a$i)* e i*te&media&ios 3'e !a&ti$i!a* de "as
t&a*sa$$io*es.
F E* e" $aso de b&i*da& se&vi$ios a $"ie*tes o$asio*a"es se debe& ob&a& $o* ma4o& di"ige*$ia/ e*
es!e$ia" $'a*do se &ea"iCa* o!e&a$io*es 3'e i*vo"'$&e* g&a*des s'mas de e,e$tivo/ o!e&ato&ias $o*
ba*$os e* e" eDte&io& o $'e*tas de i*ve&si)*.
.. EDiste*$ia de '*a &e"a$i)* j'sti,i$ada 4Ro 's'a" e*t&e1
F La a$tividad e$o*)mi$a de$"a&ada !o& e" $"ie*te 4 "os movimie*tos de ,o*dos &ea"iCados/ as# $omo
tambiA* s's i*ve&sio*es.
F La a$tividad e$o*)mi$a de$"a&ada !o& e" $"ie*te 4 "os se&vi$ios !&o,esio*a"es dema*dados.
I@ 1 Re'a)"o m,imo G)e "eber4, !omare al re&or!ar o&era'io,e i,))ale o o&e'Coa
Los &e$a'dos m#*imos debe&* ,'*dame*ta&se es!e$ia"me*te e*1
a= Los 'sos 4 $ost'mb&es de "a a$tividad.
b= La eD!e&ie*$ia e ido*eidad de "as !e&so*as ob"igadas a i*,o&ma&.
$= La e,e$tiva im!"eme*ta$i)* de "a &eg"a 2$o*oC$a a s' $"ie*te5.
Asimismo/ 4 a "os e,e$tos de '* a$abado $'m!"imie*to de esta &eg"a/ e" s'jeto ob"igado debe&
ve&i,i$a& $o* es!e$ia" ate*$i)*/ 3'e "os $"ie*tes *o se e*$'e*t&e* i*$"'idos e* "os "istados de te&&o&istas
4R' o&ga*iCa$io*es te&&o&istas/ 3'e ,ig'&e* e* "as &eso"'$io*es de" Co*sejo de Seg'&idad de "as
Na$io*es U*idas/ *i te*ga* &e"a$io*es $o*t&a$t'a"es o $ome&$ia"es $o* a"g'*oRs de e""os/ !a&a "o $'a"
se !od& $o*s'"ta& "a !gi*a Meb de "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a <U.I.9.= FMMM.'i,.gov.a&F.
AUDITORIA.- Pg. +-
E" $o*o$imie*to de "os $"ie*tes 4 de" Me&$ado "es !e&miti& a "os s'jetos ob"igados $o"abo&a&
ade$'adame*te e* "a !&eve*$i)* de" "avado de a$tivos.
Las !&emisas seEa"adas !&e$ede*teme*te debe&* se& $o*side&adas $omo Be&&amie*tas ,'*dame*ta"es
!a&a "a dete$$i)* de o!e&a$io*es sos!e$Bosas e* ,o&ma o!o&t'*a.
1. P&o$edimie*to !a&a dete$ta& o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas1
E* e" ma&$o de "as ta&eas !&o,esio*a"es 3'e se desa&&o""e* $o*,o&me a "as *o&mas !&o,esio*a"es
vige*tes me*$io*adas e* e" Pto. II/ "os !&o,esio*a"es debe&* diseEa& e i*$o&!o&a& a s's
!&o$edimie*tos de a'dito&#a 4 de si*di$at'&a '* !&og&ama g"oba" a*ti"avado 3'e !e&mita dete$ta&
o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas/ a !a&ti& de '* $o*o$imie*to ade$'ado de $ada '*o de s's
$"ie*tes/ $o*side&a*do e* todos "os $asos "as !a'tas ge*e&a"es de" Pto. III !&e$ede*te.
E* e" $aso de 3'e "os !&o,esio*a"es b&i*de* se&vi$ios de a'dito&#a eDte&*a 4Ro si*di$at'&a a "os s'jetos
i*$"'idos e* e" a&t. ; Fde "a Le4 +.(-F debe&* $oteja& 4 eva"'a& e" $'m!"imie*to !o& !a&te de
di$Bos e*tes de "as *o&mas di$tadas !o& "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a/ !a&a $ada $atego&#a de
s'jeto ob"igado 4 $o*,o&me a" ti!o de a$tividad. A ta" e,e$to debe&* e,e$t'a& ve&i,i$a$io*es de "a
eDiste*$ia 4 ,'*$io*amie*to de "os !&o$edimie*tos de $o*t&o" i*te&*o diseEados a ta" ,i*/ emitie*do '*
i*,o&me es!e$ia" $o* ,&e$'e*$ia a*'a".
E* e" $aso 3'e "os !&o,esio*a"es b&i*de* se&vi$ios de a'dito&#a eDte&*a 4Ro si*di$at'&a a !e&so*as
,#si$as o j'&#di$as *o i*$"'idas e* e" a&t. ; Fde "a Le4 +.(-F debe&* $o*side&a& "os $&ite&ios bsi$os
i*$"'idos e* "a g'#a de t&a*sa$$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas a 3'e Ba$e &e,e&e*$ia e" A*eDo II de "a
!&ese*te.
E* ta" se*tido F4 a e,e$tos de $'m!"i& $o* "o seEa"ado e* "os !&&a,os !&e$ede*tesF se se"e$$io*a&*
m'est&as &e!&ese*tativas de o!e&a$io*es o de a3'e""os &'b&os 3'e o,&eC$a* '* ma4o& &iesgo/
dete&mi*adas seg>* $&ite&io eD$"'sivo de" !&o,esio*a" a$t'a*te o media*te e" 'so de m'est&eo
estad#sti$o.
. O!o&t'*idad de &e!o&ta& o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas1
Si de "a "abo& e,e$t'ada !o& e" !&o,esio*a" a$t'a*te/ $o*,o&me a" !&o$edimie*to i*di$ado
!&e$ede*teme*te/ s'&gie&a* o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas/ se debe& emiti& e" &e!o&te de
o!e&a$io*es sos!e$Bosas/ 3'e debe& $o*te*e& o!i*i)* ,'*dada &es!e$to de "a i*'s'a"idad o sos!e$Ba
de "a o "as t&a*sa$$io*es i*,o&madas 4 debe& se& &emitido a "a U*idad de I*,o&ma$i)* 9i*a*$ie&a/
de*t&o de "as (K Bo&as/ a$om!aEado de toda "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia $o&&es!o*die*te.
%. L#mite m#*imo !a&a &e!o&ta& o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas1
Se debe& $o*side&a& $omo "#mite m#*imo !a&a &e!o&ta& o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas/ 3'e
!'die&a* eve*t'a"me*te $o*,ig'&a& e" de"ito de "avado de a$tivos/ "as 3'e s'!e&e* e" mo*to de !esos
$i*$'e*ta mi" <\ +;.;;;=/ 4a sea e* '* so"o a$to o !o& "a &eite&a$i)* de Be$Bos dive&sos vi*$'"ados
e*t&e s#.
@ 1 Bae "e "a!o
Los s'jetos ob"igados Fa" estab"e$e& &e"a$io*es !&o,esio*a"esF debe&* e"abo&a& 4 ma*te*e& &egist&os
$o* "a ide*ti,i$a$i)* de "os $"ie*tes Fsea* o$asio*a"es o Babit'a"esF/ "os $'a"es FasimismoF debe&*
$o*te*e& i*,o&ma$i)* de a3'e""as o!e&a$io*es 3'e de a$'e&do a "a "abo& desa&&o""ada Ba4a* sido
i*$o&!o&adas a "a m'est&a/ $'a*do "as mismas s'!e&e* "a s'ma de !esos $i*$'e*ta mi" <\ +;.;;;=/ 4a
sea e* '* so"o a$to o !o& "a &eite&a$i)* de Be$Bos dive&sos vi*$'"ados e*t&e s#.
E* $aso de se& &e3'e&ida esta i*,o&ma$i)*/ debe& se& s'mi*ist&ada a "a U*idad de I*,o&ma$i)*
9i*a*$ie&a/ de*t&o de "os $i*$o d#as.
@I 1 Co,er$a'i+, "e la "o')me,!a'i+,
Los s'jetos ob"igados debe&* $o*se&va&/ !a&a 3'e si&va $omo e"eme*to de !&'eba e* toda
i*vestiga$i)* e* mate&ia de "avado de a$tivos/ "a sig'ie*te do$'me*ta$i)*1
a= Res!e$to de "a ide*ti,i$a$i)* de" $"ie*te1 "as $o!ias $o* ,'e&Ca !&obato&ia de "os do$'me*tos
eDigidos/ d'&a*te '* !e&#odo m#*imo de $i*$o aEos/ desde "a ,i*a"iCa$i)* de "as &e"a$io*es $o* e"
$"ie*te.
b= Res!e$to de "as t&a*sa$$io*es ' o!e&a$io*es Fta*to *a$io*a"es $omo i*te&*a$io*a"esF1 "os
do$'me*tos o&igi*a"es o $o!ias $o* ,'e&Ca !&obato&ia/ as# $omo "os !a!e"es de t&abajo de "a "abo&
desa&&o""ada !o& e" !&o,esio*a" a$t'a*te/ d'&a*te '* !e&#odo m#*imo de $i*$o aEos/ desde "a ,e$Ba de"
di$tame* $o&&es!o*die*te.
AUDITORIA.- Pg. +7
@II 1 Pol!i'a 7 &ro'e"imie,!o &ara &re$e,ir e im&e"ir el la$a"o "e a'!i$o
Los s'jetos ob"igados debe&* !&o$ede& a ado!ta& ,o&ma"me*te '*a !o"#ti$a !o& es$&ito/ e* a$atamie*to
a "as "e4es/ &eg'"a$io*es 4 *o&mas !a&a !&eve*i& e im!edi& e" "avado de a$tivos.
Las medidas a ado!ta& debe&*/ $omo m#*imo/ i*$o&!o&a& "o sig'ie*te1
1. P&o$edimie*to de $o*t&o" i*te&*o1 E" estab"e$imie*to e im!"eme*ta$i)* de $o*t&o"es <est&'$t'&as/
!&o$edimie*tos 4 medios e"e$t&)*i$os ade$'ados= diseEados !a&a aseg'&a& e" $'m!"imie*to de todas
"as "e4es 4 &eg'"a$io*es $o*t&a de" "avado de a$tivos.
. Ca!a$ita$i)* de "os !&o,esio*a"es1 La ado!$i)* de '* !&og&ama ,o&ma" de ed'$a$i)* 4
e*t&e*amie*to !a&a todos "os !&o,esio*a"es mat&i$'"ados.
Los est'dios de !&o,esio*a"es debe&* estab"e$e& !&og&amas de ,o&ma$i)*/ ada!ta*do e" $o*te*ido
!a&a "os dive&sos se$to&es de" !e&so*a"/ seg>* s's !&o!ias *e$esidades.
A" me*os debe&* te*e& $o*o$imie*tos bsi$os sob&e eta!as/ mAtodos 4 tA$*i$as 'ti"iCadas !a&a e"
"avado de a$tivos/ *o&mas de !&eve*$i)* 4 $o*t&o" i*te&*a$io*a"me*te a$e!tadas/ *o&mas "ega"es 4
admi*ist&ativas vige*tes/ mAtodos 4Ro !&o$edimie*tos de dete$$i)* 4 a*"isis de o!e&a$io*es
sos!e$Bosas 4 sa*$io*es a!"i$ab"es !o& i*$'m!"imie*to.
Debe&* !&esta& es!e$ia" ate*$i)* a" !e&so*a" !&o,esio*a" *'evo 4 a a3'e""os 3'e $'m!"a* ta&eas ms
se*sib"es/ ta"es $omo "as de a'dito&#a.
Se debe&* !&eve& $'&sos de $a!a$ita$i)* !e&i)di$os/ 3'e !e&mita* ma*te*e& a" !e&so*a" a$t'a"iCado
sob&e s's &es!o*sabi"idades e* "a mate&ia.
AUDITORIA.- Pg. +K
Reso"'$i)* %11R;+1 2No&mas sob&e "a a$t'a$i)* de" $o*tado& !>b"i$o $omo a'dito& eDte&*o 4 s#*di$o
so$ieta&io e* &e"a$i)* $o* e" "avado de a$tivos de o&ige* de"i$tivo <9ACPCE=5.
1. INTRODUCCIN
Pro&+i!o "e e!a reol)'i+,
1.1. La Le4 +.(- <e* ade"a*te1 2"a "e45= sob&e e*$'b&imie*to 4 "avado de a$tivos de o&ige* de"i$tivo
4 "a Reso"'$i)* %R;( de "a UI9 <e* ade"a*te1 R %R;(=/ 3'e &eg"ame*ta di$Ba *o&ma "ega" e* $'a*to a "a
a$t'a$i)* de "os !&o,esio*a"es e* $ie*$ias e$o*)mi$as/ estab"e$e* dete&mi*adas ob"iga$io*es 3'e Astos
debe* $'m!"i& $'a*do se desem!eEe* $omo a'dito&es eDte&*os 4 s#*di$os so$ieta&ios.
1.%. E* $o*se$'e*$ia/ te*ie*do e* $'e*ta "as !a'tas estab"e$idas !o& "a R %R;(/ e" !&o!)sito de "a
!&ese*te &eso"'$i)* es ,ija& '* ma&$o !&o,esio*a" 3'e $o*tem!"e "os !&o$edimie*tos a seg'i& !a&a da&
$'m!"imie*to a "as ob"iga$io*es me*$io*adas !o& !a&te de "os !&o,esio*a"es a"$a*Cados 4/
$o*se$'e*teme*te/ 3'e Astos !'eda* desa&&o""a& s's ta&eas 4 de,i*i&se s's &es!o*sabi"idades de*t&o de"
mismo ma&$o.
1.(. E* este se*tido/ e* "a !&ese*te &eso"'$i)* se i*$"'4e '* !&ime& a*"isis de "as $'estio*es $"ave
&e"a$io*adas $o* "a o!e&ato&ia de "avado de a$tivos de o&ige* de"i$tivo/ de ,o&ma ta" de ,o$a"iCa& *o
s)"o "os !&i*$i!a"es as!e$tos 3'e se des!&e*de* de "a *o&mativa me*$io*ada si*o tambiA* !o*e& e*
$o*o$imie*to de "os !&o,esio*a"es "os me$a*ismos ms 'ti"iCados e* e" !&o$eso de "avado de a$tivos
de o&ige* de"i$tivo. A ta" e,e$to/ se des$&ibe* "as eta!as e* 3'e !'ede dividi&se di$Bo !&o$eso1 1=
$o"o$a$i)*/ = de$a*ta$i)* o est&ati,i$a$i)* 4 %= i*teg&a$i)*/ 3'e $o*stit'4e* e"eme*tos bsi$os !a&a
a4'da& a "os !&o,esio*a"es e* "a ide*ti,i$a$i)* de o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas de "avado de
a$tivos/ 4 '* !'*to de !a&tida *e$esa&io !a&a "'ego ,ija& "os !&o$edimie*tos 4Ro $o*t&o"es 3'e debe&*
a!"i$a&/ "os $'a"es se desa&&o""a* e* "as se$$io*es % 4 ( de esta &eso"'$i)*.
%. CUESTIONES CLA@E
Ob#e!i$o
%.1. A*tes de desa&&o""a& "as ta&eas 3'e "os $o*tado&es !>b"i$os/ 4a sea a'dito&es o s#*di$os/ debe&*
&ea"iCa& e* vi&t'd de "a R %R;(/ se !&ese*ta* a $o*ti*'a$i)* "as !&i*$i!a"es $'estio*es $"ave
&e"a$io*adas $o* "a *o&mativa me*$io*ada/ $omo !'*to de !a&tida !a&a $om!&e*de& "as *'evas
&es!o*sabi"idades 3'e di$Bos !&o,esio*a"es debe&* as'mi&.
Defi,i'i+, "e la$a"o "e "i,ero
%.%. No eDiste '*a >*i$a de,i*i$i)* de ^"avado de di*e&o^/ 4a 3'e esta a$tividad de"i$tiva ado!ta
m>"ti!"es $ombi*a$io*es !a&a "og&a& s' objeto. E* ge*e&a"/ se o!ta !o& de,i*i& e" objetivo ,i*a" 3'e
$o*siste e* "a ^sim'"a$i)* de "i$it'd^ de a$tivos o&igi*ados e* '* i"#$ito. E* s#*tesis/ se !'ede de,i*i&
e" 2"avado de di*e&o5 $omo e" !&o$eso media*te e" $'a" "os a$tivos de o&ige* de"i$tivo se i*teg&a* e* e"
sistema e$o*)mi$o "ega" $o* a!a&ie*$ia de Babe& sido obte*idos de ,o&ma "#$ita.
C+mo e la$a el "i,ero
%.(. Pa&a ide*ti,i$a& "as a$tividades 3'e !'ede* se& i*di$ativas de "avado de di*e&o/ es im!o&ta*te
e*te*de& $)mo o$'&&e e" "avado. E" di*e&o es "avado a t&avAs de '*a se&ie de $om!"ejas t&a*sa$$io*es
4/ !o& "o ge*e&a"/ i*$"'4e "as t&es eta!as o ,ases 3'e se des$&ibe* a $o*ti*'a$i)* e* "os !&&a,os .( a
.17/ si* des$o*o$e& 3'e e* "a !&$ti$a/ "os $asos obse&vados !'ede* *o $'m!"i& est&i$tame*te $o*
$ada '*a de "as ,ases o eta!as a3'# eD!'estas.
Primera e!a&a: Colo'a'i+,
%.*. Ga&ias a$tividades de"i$tivas !osee* "a !e$'"ia&idad de obte*e& s's ga*a*$ias e* di*e&o e*
e,e$tivo. Ta" es e" $aso/ e*t&e ot&os/ de" de"ito de *a&$ot&,i$o. Los 3'e obtie*e* as# este di*e&o
*e$esita* t&a*s,o&ma& estas s'mas/ ge*e&a"me*te vo"'mi*osas/ e* a$tivos 3'e sea* ms ,$i"es de
ma*eja&. Esto se "og&a a t&avAs de i*stit'$io*es ,i*a*$ie&as <i*te*ta*do e,e$t'a& de!)sitos ba*$a&ios
!a&a !ode& t&a*s,o&ma& estas s'mas e* di*e&o ba*$a&io=/ $asi*os/ *ego$ios/ $asas de $ambio 4 ot&os
$ome&$ios.
%.-. E* "a $o"o$a$i)* ge*e&a"me*te se i*te*ta 'ti"iCa& a "os *ego$ios ,i*a*$ie&os 4 a "as i*stit'$io*es
,i*a*$ie&as/ ta*to ba*$a&ias $omo *o ba*$a&ias/ !a&a i*t&od'$i& mo*tos e* e,e$tivo/ ge*e&a"me*te
AUDITORIA.- Pg. +6
divididos e* s'mas !e3'eEas/ de*t&o de" $i&$'ito ,i*a*$ie&o "ega". TambiA* !'ede e*via&se e,e$tivo de
'* !a#s a ot&o !a&a se& 'ti"iCado e* "a $om!&a de bie*es o !&od'$tos $a&os/ ta"es $omo ob&as de a&te/
meta"es 4 !ied&as !&e$iosas/ 3'e !'ede* se& &eve*didos !a&a &e$ibi& a $ambio $Be3'es o t&a*s,e&e*$ias
ba*$a&ias. E" objetivo de esta eta!a es se!a&a& o di,e&e*$ia& e" di*e&o 3'e se t&ata i*ve&ti& de "a
a$tividad i"#$ita 3'e "o o&igi*) 4 ma*te*e& e" a*o*imato de" ve&dade&o de!osita*te.
%... Las o&ga*iCa$io*es de"i$tivas 'sa* e* esta eta!a a'Di"ia&es !o$o sos!e$Bosos/ $omo !'ede* se&
!e&so*as $o* do$'me*ta$i)* ,a"sa o em!&esas ^,a$Bada^/ !a&a de!osita& e" di*e&o e* e,e$tivo e*
mo*tos !e3'eEos 4 e* di,e&e*tes i*stit'$io*es/ desde do*de se !'ede* t&a*s,e&i& a ot&os !a#ses.
%.0. U*a va&ia*te e* esta eta!a es t&as"ada& e" di*e&o e* e,e$tivo a !a#ses $o* &eg"ame*ta$io*es
!e&misivas o a a3'e""os 3'e !osea* '* sistema ,i*a*$ie&o "ibe&a" $omo "os $o*o$idos !a&a#sos ,is$a"es
o ^ba*$as o,,-sBo&e^.
%.2. La i*t&od'$$i)* de di*e&o e* e,e$tivo es j'sti,i$ada m'$Bas ve$es !o& medio de "a i*sta"a$i)* de
em!&esas 3'e/ !o& s's $a&a$te&#sti$as/ *o &e3'ie&a* "a ide*ti,i$a$i)* de s's $"ie*tes <!o& ej.1
&esta'&a*tes/ videos $"'bes 4 s'!e&me&$ados=. Las ga*a*$ias obte*idas e* a$tividades "eg#timas so*
meC$"adas $o* ga*a*$ias i"#$itas 3'e se "egitima* $omo ga*a*$ias "ega"es/ a" se& de!ositadas e* "os
ba*$os.
%.3. Asimismo/ !'ede* eDisti& de"i*$'e*tes 3'e o!e&a* de*t&o de "os ba*$os/ ado!ta*do e" $a&$te& de
em!"eados 4 3'e $o"abo&a* $o* "as o&ga*iCa$io*es de"i$tivas !a&a ,a$i"ita&"es s' "abo& e* e" mome*to
de e,e$t'a& "os de!)sitos.
Seg),"a e!a&a: De'a,!a'i+, o e!ra!ifi'a'i+,
%.15. U*a veC 3'e e" di*e&o ,'e $o"o$ado/ se t&ata de t&a*s,o&ma&/ 4 ms es!e$#,i$ame*te dis,&aCa& esa
masa de di*e&o i"#$ito/ e* di*e&o "#$ito/ a t&avAs de $om!"ejas t&a*sa$$io*es ,i*a*$ie&as/ ta*to e* e"
mbito *a$io*a" $omo i*te&*a$io*a"/ !a&a 3'e se !ie&da s' &ast&o 4 se di,i$'"te s' ve&i,i$a$i)*
$o*tab"e.
%.11. E" objetivo e* esta i*sta*$ia es $o&ta& "a $ade*a de evide*$ias a*te eve*t'a"es i*vestiga$io*es
sob&e e" o&ige* de" di*e&o/ $&ea*do $om!"ejas $a!as de t&a*sa$$io*es ,i*a*$ie&as !a&a dis,&aCa& e"
$ami*o/ ,'e*te 4 !&o!iedad de "os ,o*dos. E* ge*e&a" "as s'mas so* gi&adas e* ,o&ma e"e$t&)*i$a a
$'e*tas a*)*imas e* !a#ses do*de !'eda* am!a&a&se e* e" se$&eto ba*$a&io o/ e* s' de,e$to/ a $'e*tas
de ,i&mas ,a*tasmas 'bi$adas e* va&ias !a&tes de" m'*do/ !&o!iedad de "as o&ga*iCa$io*es de"i$tivas.
%.1%. E* "os !&o$esos de t&a*s,e&e*$ia/ e" di*e&o i"#$ito se meC$"a $o* s'mas mi""o*a&ias 3'e "os
ba*$os m'eve* "ega"me*te a dia&io/ "o $'a" ,avo&e$e a" !&o$eso de o$'"tamie*to de" o&ige* i"ega".
%.1(. Como ejem!"o de "as o!e&a$io*es e i*st&'me*tos ms $om'*es 'ti"iCados e* esta eta!a !'ede*
$ita&se a "os $Be3'es de viaje&o/ "os gi&os e*t&e m>"ti!"es i*stit'$io*es ba*$a&ias/ "as o!e&a$io*es !o&
medio de ba*$os o,,-sBo&e/ "as t&a*s,e&e*$ias e"e$t&)*i$as/ "a $om!&a de i*st&'me*tos ,i*a*$ie&os $o*
!osibi"idad de &ota$i)* &!ida 4 $o*ti*'a/ "a $om!&a de a$tivos de ,$i" dis!o*ibi"idad/ "as em!&esas
,i$ti$ias/ "a i*ve&si)* e* bie*es &a#$es 4 "a &eve*ta de bie*es de a"to va"o&.
%.1*. E" desa&&o""o de I*te&*et 4 de "a *'eva te$*o"og#a de" di*e&o digita" ,avo&e$e am!"iame*te e"
a$$io*a& de "as o&ga*iCa$io*es de"i$tivas e* este !&o$eso/ 4a 3'e am!"#a "as di,e&e*tes !osibi"idades e*
"os me$a*ismos de t&a*s,e&e*$ia/ oto&g*do"es ma4o& &a!ideC 4 a*o*imato.
Ter'era e!a&a: I,!egra'i+,
%.1-. E* esta >"tima eta!a e" di*e&o es i*$o&!o&ado ,o&ma"me*te a" $i&$'ito e$o*)mi$o "ega"/
a!a&e*ta*do se& de o&ige* "ega" <!o& ejem!"o1 !&ove*ie*te de aBo&&istas o de i*ve&so&es $om'*es=/ si*
des!e&ta& sos!e$Bas. Esta i*teg&a$i)* !e&mite $&ea& o&ga*iCa$io*es de ^,a$Bada^ 3'e se !&esta* e*t&e
s#/ ge*e&a*do ,a"sas ga*a*$ias !o& i*te&eses/ o bie* i*vie&te* e* i*m'eb"es 3'e a s' veC si&ve* $omo
ga&a*t#as de !&Astamos/ 3'e so* s'!'estame*te i*ve&tidos e* *ego$ios $o* '*a tambiA* s'!'esta g&a*
&e*tabi"idad. U*a veC ,o&mada "a $ade*a/ !'ede to&*a&se $ada veC ms ,$i" "egitima& e" di*e&o i"ega".
%.1.. Los medios ms 'ti"iCados e* esta eta!a so*/ !o& ejem!"o1 "as i*ve&sio*es e* em!&esas/ "a
$om!&a de i*m'eb"es/ o&o/ !ied&as !&e$iosas 4 ob&as de a&te. Las metodo"og#as de "a sob&e,a$t'&a$i)*/
s'b,a$t'&a$i)* 4 "a ,a$t'&a$i)* ,i$ti$ia so* $e*t&a"es e* e" a$$io*a&.
AUDITORIA.- Pg. -;
%.10. La te*de*$ia e* esta ,ase de" !&o$eso es i*ve&ti& e* *ego$ios 3'e si&va*/ o ,a$i"ite* a "a
o&ga*iCa$i)* $&imi*a" $o*ti*'a& $o* a$tividades de"i$tivas/ $omo !o& ejem!"o *ego$ios $o* g&a*des
movimie*tos de e,e$tivo !a&a sim'"a& i*g&esos 3'e e* &ea"idad se o&igi*a* e* '*a a$tividad i"#$ita.
Co,e')e,'ia "el la$a"o "e "i,ero
%.12. Las $o*se$'e*$ias so$ia"es/ e$o*)mi$as 4 !o"#ti$as de esta a$tividad de"i$tiva so* ot&as de "as
$a&a$te&#sti$as &e"eva*tes 3'e es im!o&ta*te &ema&$a&. I*te&*a$io*a"me*te se sostie*e 3'e "os g&'!os
de"i$t'a"es obtie*e*/ a *ive" m'*dia"/ vo">me*es de *ego$ios $e&$a*os a "os +;; mi" mi""o*es de
d)"a&es *o&teame&i$a*os !o& aEo. De e""os/ a"&ededo& de +; mi" mi""o*es $o*stit'i&#a* ga*a*$ias 3'e
se de&iva* a disti*tas !"aCas. Po& a!"i$a$i)* de tasas de i*te&As de me&$ado se a$'m'"a* s'mas 3'e
""ega* a dime*sio*es ma$&oe$o*)mi$as de g&a* &e"eva*$ia.
%.13. E" "avado de di*e&o !&ove*ie*te de i"#$itos se !&ese*ta as# $omo '* !'*to de i*te&se$$i)* e*t&e "a
e$o*om#a "ega" 4 "a de"i$t'a"/ 4 a "a&go !"aCo !&edomi*a* "os e,e$tos *egativos de ese desa&&o""o/ 3'e
eD!o*e* a" Estado 4 a "a so$iedad a g&a*des !e"ig&os. E*t&e e""os se !'ede* e*'me&a&1
a= "a s'st&a$$i)* de ,o*dos de "a e$o*om#a &ea" 4 !&od'$tiva/ !a&a "a i*ve&si)* e* e" a!a&ato
es!e$'"ativo si* '* ,i* e$o*)mi$o/ t&ae a!a&eado '*a &ed'$$i)* de "as tasas de $&e$imie*to
i*te&*a$io*a"@
b= "os movimie*tos de $a!ita" i*d'$idos !o& e" i*te*to de "ava& di*e&o *o so* !&omovidos !o&
,'*dame*tos e$o*)mi$os/ si*o 3'e est* i*d'$idos !o& "as di,e&e*$ias de $o*t&o"es 4 &eg'"a$io*es
eDiste*tes e*t&e "os !a#ses. Estos movimie*tos se !&od'$e* e* di&e$$io*es o!'estas a a3'e""as 3'e
se&#a* es!e&ab"es sob&e "as bases de ,'*dame*tos e$o*)mi$os@
'= "os bie*es tota"es $o*t&o"ados !o& o&ga*iCa$io*es $&imi*a"es so* de mag*it'd ta" 3'e "a
t&a*s,e&e*$ia/ a'*3'e sea de '*a m#*ima ,&a$$i)* de e""os/ de '* !a#s a ot&o !'ede te*e& $o*se$'e*$ias
e$o*)mi$as im!o&ta*tes. E* e" mbito *a$io*a"/ g&a*des e*t&adas 4 sa"idas de $a!ita" !od&#a*
i*,"'e*$ia& sig*i,i$ativame*te sob&e di,e&e*tes va&iab"es de "a e$o*om#a <tasas de $ambio 4 de i*te&As/
4 a>* e* "os !&e$ios de dete&mi*ados bie*es=. Asimismo !od&#a* a,e$ta& "a $o*,ia*Ca 4 t&a*s!a&e*$ia
3'e debe* te*e& "os me&$ados de $a!ita"es.
"= "as ag&'!a$io*es de"i$tivas i*vie&te*/ sob&e "a base de s' a"to ^,"'jo de $aja5/ es!e$ia"me*te e*
se$to&es de !&esta$i)* de se&vi$ios/ eD!'"sa*do as# a "as est&'$t'&as de !&od'$$i)* t&adi$io*a"es. Se
!ie&de*/ e*to*$es/ "as $a!a$idades de !&od'$$i)* de bie*es/ 4 a'me*ta "a de!e*de*$ia de "as
im!o&ta$io*es de "os !a#ses/ $o* e,e$tos *egativos !a&a "a ba"a*Ca $ome&$ia" 4 de !agos/ 4
e= "a ge*e&a$i)* de '* ambie*te de $o&&'!$i)* ge*e&a"iCada e* "a so$iedad !'die*do a,e$ta& e"
b'e* ,'*$io*amie*to de "as i*stit'$io*es.
Profeio,ale e, 'ie,'ia e'o,+mi'a al'a,Aa"o
%.%5. De a$'e&do $o* "a R %R;(/ "os !&o,esio*a"es e* $ie*$ias e$o*)mi$as 3'e est* a"$a*Cados !o& "as
ob"iga$io*es estab"e$idas !o& e" a&t#$'"o 1 de "a "e4 so* "os 3'e !&esta* se&vi$ios de a'dito&#a de
estados $o*tab"es o se desem!eEa* $omo s#*di$os so$ieta&ios/ $'a*do estos se&vi$ios !&o,esio*a"es se
b&i*da* a "as !e&so*as ,#si$as o j'&#di$as1
a= e*'*$iadas e* e" a&t#$'"o ; de "a "e4 <s'jetos ob"igados= o/
b= 3'e/ *o esta*do e*'*$iados e* di$Bo a&t#$'"o/ seg>* "os estados $o*tab"es a'ditados1
i= te*ga* '* a$tivo s'!e&io& a \%.;;;.;;;/ o
ii= Ba4a* d'!"i$ado s' a$tivo o s's ve*tas e* e" tA&mi*o de '* aEo.
%.%1. Po& "o ta*to/ esta &eso"'$i)* *o a"$a*Ca a "os se&vi$ios !&o,esio*a"es $o*siste*tes e* &evisio*es
"imitadas de estados $o*tab"es/ $e&ti,i$a$io*es e i*vestiga$io*es es!e$ia"es/ $o*tem!"ados e* e"
Ca!#t'"o III/ A$!ite :/ !'*tos %/ ( 4 + de "a Reso"'$i)* TA$*i$a 7/ &es!e$tivame*te. Tam!o$o se
e*$'e*t&a* a"$a*Cados ,'e&a de "os me*$io*ados i*i$ia"me*te/ "os se&vi$ios de aseso&amie*to
im!ositivo o !a&a "a !&e!a&a$i)* de de$"a&a$io*es j'&adas de im!'estos/ *i *i*g'*o de "os ot&os
se&vi$ios !&o,esio*a"es &eg'"ados e* "a Le4 ;.(KK.
%.%%. Seg>* "a R %R;(/ s's dis!osi$io*es a"$a*Ca* ta*to a "os !&o,esio*a"es 3'e so* s#*di$os 4 a "os
&es!o*sab"es !o& "os &es!e$tivos t&abajos de a'dito&#a <e" !&o,esio*a" 3'e ,i&ma e" i*,o&me de" a'dito& 4
AUDITORIA.- Pg. -1
*o "os ot&os !&o,esio*a"es 3'e i*teg&a* s' e3'i!o=/ $omo a "as aso$ia$io*es !&o,esio*a"es de "os
mismos/ $'4as a$tividades estA* &eg'"adas !o& "os Co*sejos P&o,esio*a"es de Cie*$ias E$o*)mi$as.
Ga"e de$i&/ 3'e "a &es!o*sabi"idad !o& e" $'m!"imie*to de esta &eso"'$i)* se eDtie*de a "a ,i&ma a "a
3'e !e&te*e$e e" !&o,esio*a" 3'e te*ga a s' $a&go "a a'dito&#a de "os estados $o*tab"es de" e*te
a"$a*Cado.
%.%(. La *o&ma &eg"ame*ta&ia *o !&evA "a a$t'a"iCa$i)* mo*eta&ia a'tomti$a de" "#mite de
\%.;;;.;;;/ *i tam!o$o eD$e!$io*es a "os "#mites me*$io*ados.
Deber "e i,formar ')alG)ier Ce'Co ) o&era'i+, o&e'Coa
%.%*. E" a&t#$'"o 1/ i*$iso b=/ de "a "e4@
a= estab"e$i) 3'e "as !e&so*as seEa"adas e* s' a&t#$'"o ; debe* i*,o&ma& $'a"3'ie& Be$Bo '
o!e&a$i)* sos!e$Bosa/ i*de!e*die*teme*te de s' mo*to/ 4
b= de"eg) e* "a UI9 e" estab"e$imie*to/ a t&avAs de !a'tas objetivas/ de "as moda"idades/
o!o&t'*idades 4 "#mites de" $'m!"imie*to de di$Ba ob"iga$i)* !a&a $ada $atego&#a de ob"igado 4 ti!o
de a$tividad.
%.%-. Asimismo/ e" artculo %* del +ecreto ,eglamentario %-./$**%/ !&e$isa 3'e "o 3'e debe
i*,o&ma&se a "a UI9 so* 2... "as $o*d'$tas o a$tividades de "as !e&so*as ,#si$as o j'&#di$as a t&avAs de
"as $'a"es !'die&e i*,e&i&se "a eDiste*$ia de '*a sit'a$i)* at#!i$a 3'e ,'e&a s's$e!tib"e de $o*,ig'&a& '*
Be$Bo ' o!e&a$i)* sos!e$Bosa. E" $o*o$imie*to de $'a"3'ie& Be$Bo ' o!e&a$i)* sos!e$Bosa/ im!o*d&
a ta"es s'jetos "a ob"igato&iedad de" eje&$i$io de "a a$tividad des$&i!ta !&e$ede*teme*te. E"
$'m!"imie*to de este debe& de i*,o&ma& *o esta& "imitado !o& "as dis!osi$io*es &e,e&e*tes a" se$&eto
ba*$a&io/ ,is$a" o !&o,esio*a"/ *i !o& "os $om!&omisos de $o*,ide*$ia"idad estab"e$idos !o& "e4 o !o&
$o*t&ato.
%.%.. Seg>* "a R %R;( s)"o se& ob"igato&io i*,o&ma& "as o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas 3'e
s'!e&e* e" mo*to de \+;.;;;/ 4a sea e* '* s)"o a$to o !o& "a &eite&a$i)* de Be$Bos dive&sos vi*$'"ados
e*t&e s#.
%.%0. Cabe desta$a& 3'e e" "#mite m#*imo de \ +;.;;; !a&a i*,o&ma& se &e"a$io*a $o* "a $o*,ig'&a$i)*
de" de"ito. Si* emba&go/ e* "a ,ija$i)* de '*a m'est&a de a'dito&#a e" im!o&te 3'e se !'ede ,ija& !'ede
se& disti*to. E" "#mite de "a sig*i,i$a$i)* 4 "os $&ite&ios !a&a "a se"e$$i)* de m'est&as $o* e" objeto de
e,e$t'a& "as !&'ebas de a'dito&#a/ "o ,ija& e" a'dito& o s#*di$o e* e" ma&$o de "a a'dito&#a de "os estados
$o*tab"es sob&e "os $'a"es debe& emiti& '*a o!i*i)*.
%.%2. Dete$tada '*a o!e&a$i)* sos!e$Bosa 4 '*a veC 3'e e" !&o,esio*a" Ba4a $o*$"'ido "as ta&eas
!e&ti*e*tes !a&a $o*,i&ma& di$Bo $a&$te&/ debe& &e!o&ta&"a a "a UI9 de*t&o de "as (K Bo&as media*te "a
$o*,e$$i)* de" Re!o&te de O!e&a$i)* Sos!e$Bosa <A*eDo III de "a Reso"'$i)* UI9 %R;(= j'*tame*te
$o* '* i*,o&me $o*te*ie*do o!i*i)* ,'*dada &es!e$to de "a i*'s'a"idad o sos!e$Ba de "a o "as
t&a*sa$$io*es i*,o&madas 4 a$om!aEa*do toda "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia $o&&es!o*die*te.
I"e,!ifi'a'i+, "e 'lie,!e. Co,'e&!o "e 'lie,!e
%.%3. E" $o*o$imie*to de" $"ie*te $o*stit'4e '*o de "os !i"a&es e* "a !&eve*$i)* de" "avado de a$tivos
de o&ige* de"i$tivo. La UI9 toma $omo de,i*i$i)* de $"ie*te "a ado!tada 4 s'ge&ida !o& "a Comisi)*
I*te&ame&i$a*a !a&a e" $o*t&o" de" Ab'so de D&ogas de "a O&ga*iCa$i)* de Estados Ame&i$a*os
<CICAD-OEA=. E* $o*se$'e*$ia/ se de,i*e* $omo $"ie*tes a todas a3'e""as !e&so*as ,#si$as o
j'&#di$as $o* "as 3'e se estab"e$e/ de ma*e&a o$asio*a" o !e&ma*e*te/ '*a &e"a$i)* $o*t&a$t'a" de
$a&$te& ,i*a*$ie&o/ e$o*)mi$o o $ome&$ia". E* ese se*tido/ es $"ie*te e" 3'e desa&&o""a '*a veC/
o$asio*a"me*te o de ma*e&a Babit'a"/ *ego$ios $o* "os s'jetos ob"igados. E" !&i*$i!io bsi$o e* 3'e se
s'ste*ta "a R %R;( es "a !o"#ti$a i*te&*a$io*a"me*te $o*o$ida $omo ^$o*oC$a a s' $"ie*te^.
Cara'!eriAa'i+, "e lo Ce'Co ) o&era'io,e o&e'Coa
.%;. Seg>* e" a&t#$'"o 1 de "a "e4/ se $o*side&a* o!e&a$io*es sos!e$Bosas a "as t&a*sa$$io*es/
ais"adas o &eite&adas/ 3'e de a$'e&do $o* "os 'sos 4 $ost'mb&es de "a a$tividad 3'e se t&ate/ $omo as#
tambiA* de "a eD!e&ie*$ia e ido*eidad de "as !e&so*as ob"igadas a i*,o&ma&/ &es'"te*1
a= i*'s'a"es@ b= si* j'sti,i$a$i)* e$o*)mi$a o j'&#di$a/ o $= de $om!"ejidad i*'sitada o i*j'sti,i$ada.
AUDITORIA.- Pg. -
E" de$&eto &eg"ame*ta&io 4 "a R %R;(/ A*eDo II/ i*$"'4e* '*a "ista 3'e *o es taDativa/ si*o me&ame*te
e*'*$iativa o ejem!"i,i$ativa/ de !osib"es s'!'estos de Be$Bos ' o!e&a$io*es sos!e$Bosas.
DECRETO 1-6R;1
ARTHCULO 1%E [ A "os ,i*es de" i*$iso b= de" a&t#$'"o 1 de "a Le4/ se&* $o*side&ados/ a me&o
t#t'"o e*'*$iativo/ 2Be$Bos5 ' 2operaciones sospechosas5/ "os sig'ie*tes1
a= Los $om!&e*didos e* "as &eg"ame*ta$io*es/ 3'e e* s's &es!e$tivos mbitos/ di$te* "os
o&ga*ismos de $o*t&o" me*$io*ados e* e" a&t#$'"o ;/ i*$iso 1+1 :ANCO CENTRAL DE LA
REPU:LICA ARIENTINA/ ADMINISTRACION 9EDERAL DE INIRESOS PU:LICOS/
SUPERINTENDENCIA DE SEIUROS DE LA NACION/ COMISION NACIONAL DE GALORES
e INSPECCION IENERAL DE 8USTICIA/ e* e" ma&$o de "a Le4.
b= Los se&vi$ios !osta"es/ !o& mo*tos o $o*di$io*es 3'e !'die&a* eD$ede& ma*i,iesta 4
sig*i,i$ativame*te "a &aCo*abi"idad e* o&de* a "a *at'&a"eCa de "a o!e&a$i)*.
$= E" $ome&$io de meta"es o !ied&as !&e$iosas 4 e" t&a*s!o&te de di*e&o e* e,e$tivo o s' e*v#o a
t&avAs de me*saje&#as/ ,'e&a de "a a$tividad Babit'a" de $ome&$io o de*t&o de e""a/ eD$edie*do "os
m&ge*es de "a &aCo*abi"idad.
d= La &ea"iCa$i)* de o!e&a$io*es se$'e*$ia"es 4 t&a*s,e&e*$ias e"e$t&)*i$as sim'"t*eas e*t&e
disti*tas !"aCas/ si* &aC)* a!a&e*te.
e= La $o*stit'$i)* de so$iedades si* gi&o $ome&$ia" *o&ma" 4 Babit'a" 3'e &ea"i$e* o!e&a$io *es
$o* bie*es m'eb"es o i*m'eb"es/ $o*t&atos de $om!&ave*ta/ ,a$t'&as de im!o&ta$i)* o eD!o&ta$i)*/ o
!&Astamos/ si* $o*ta& $o* '*a evo"'$i)* !at&imo*ia" ade$'ada.
,= Los &egist&os de o!e&a$io*es o t&a*sa$$io*es e*t&e !e&so*as o g&'!os so$ieta&ios/ aso$ia$io*es o
,idei$omisos 3'e !o& s' mag*it'd/ Babit'a"idad o !e&iodi$idad eD$eda* "as !&$ti$as 's'a"es de"
me&$ado.
g= Las $o*t&ata$io*es de t&a*s!o&te de $a'da"es 3'e !o& s' mag*it'd 4 Babit'a"idad &eve"e* "a
eDiste*$ia de t&a*sa$$io*es 3'e eD$eda* e" gi&o *o&ma" de "as em!&esas $o*t&ata*tes.
B= Las o!e&a$io*es $o*o$idas o &egist&adas !o& em!&esas aseg'&ado&as/ ,'*dadas e* Be$Bos 4
$i&$'*sta*$ias 3'e "es !e&mita* ide*ti,i$a& i*di$ios de a*o&ma"idad $o* &e"a$i)* a" me&$ado Babit'a"
de" seg'&o.
i= Las a$tividades &ea"iCadas !o& es$&iba*os/ ma&ti""e&os/ &ematado&es/ $o*sig*ata&ios de Ba$ie*da/
$o*tado&es/ des!a$Ba*tes de ad'a*a/ age*tes de t&a*s!o&te ad'a*e&o 4 dems !&o,esio*a"es 4
a'Di"ia&es de" $ome&$io/ e* e" eje&$i$io Babit'a" de s' !&o,esi)*/ 3'e !o& s' mag*it'd 4 $a&a$te&#sti$as
se a!a&te* de "as !&$ti$as 's'a"es de" me&$ado.
j= Los s'!'estos e* "os 3'e "as e*tidades $om!&e*didas e* e" a&t#$'"o 6W de "a Le4 NW .%1+/
dete$te* e* s's o!e&a$io*es e" gi&o de t&a*sa$$io*es ma&gi*a"es/ i*$&eme*tos !at&imo*ia"es/ o
,"'$t'a$io*es de a$tivos 3'e s'!e&e* "os !&omedios de $oe,i$ie*tes ge*e&a"es.
?= Las sit'a$io*es de "as 3'e/ media*te "a $ombi*a$i)* !a&$ia" de a"g'*as !a'tas estab"e$idas e*
"os i*$isos !&e$ede*tes ' ot&os i*di$ios/ !'die&a !&es'mi&se "a $o*,ig'&a$i)* de $o*d'$tas 3'e eD$eda*
"os !a&met&os *o&ma"es 4 Babit'a"es de "a a$tividad $o*side&ada.
RESOLUCIJN U.I.9 %R;(
ANE:O II 1 9)a "e !ra,a''io,e i,))ale o o&e'Coa
-a presente gua deber ser considerada por los sujetos obligados cuando brinden servicios
profesionales a personas fsicas o jurdicas no alcan4adas por el art" &= de la -e! &'"&B("
/sta gua no es taxativa6 sino meramente enunciativa o ejemplificativa de posibles supuestos de
operaciones inusuales o sospechosas" /llo en atencin a las propias caractersticas del delito de
lavado de activos ! la dinmica de las tipologas6 7ue re7uerir una revisin peridica de las
transacciones a ser incluidas en la presente.
1. Pote*$ia" $"ie*te 3'e se m'est&a &emiso a s'mi*ist&a& "a i*,o&ma$i)* *e$esa&ia !a&a ve&i,i$a& s'
ide*tidad 4 a$tividad.
AUDITORIA.- Pg. -%
. Em!&esas 3'e/ $omo !ote*$ia"es $"ie*tes/ se m'est&a* &emisas a s'mi*ist&a& i*,o&ma$i)* $om!"eta
a$e&$a de" *ego$io a" 3'e se dedi$a*/ s's a*te&io&es &e"a$io*es ba*$a&ias/ "os *omb&es de s's
a!ode&ados o di&e$to&es/ s' domi$i"io so$ia" o a !&o!o&$io*a& estados ,i*a*$ie&os.
%. A'se*$ia de '*a &e"a$i)* $oBe&e*te e*t&e "a a$tividad de$"a&ada !o& e" $"ie*te/ movimie*tos de
,o*dos &ea"iCados 4Ro i*ve&sio*es 4 "os se&vi$ios !&o,esio*a"es dema*dados.
(. A$tivos e*t&egados e* ga&a*t#a a e*tes 3'e o!e&e* e* !a#ses o &eas i*te&*a$io*a"me*te
$o*side&ados $omo !a&a#sos ,is$a"es o *o $oo!e&ativos !o& e" IA9I/ 3'e a"$a*$e* e" ;T de" a$tivo
tota" de" e*te.
+. La ,o&ma$i)* de em!&esas o ,idei$omisos si* a!a&e*te objeto $ome&$ia" o de ot&a #*do"e.
-. E" 'so de aseso&es ,i*a*$ie&os o de ot&a *at'&a"eCa !a&a Ba$e& ,ig'&a& s's *omb&es $omo di&e$to&es o
&e!&ese*ta*tes/ $o* !o$a o *i*g'*a !a&ti$i!a$i)* e* e" *ego$io.
7. Com!&aRve*ta de va"o&es *ego$iab"es e* $i&$'*sta*$ias i*'s'a"es e* &e"a$i)* a "a o!e&ato&ia 3'e
$o*stit'4e e" objeto so$ia" de" e*te/ !o& mo*tos 3'e a"$a*$e* tota"iCados e" ;T de "os i*g&esos !o&
ve*tas de" eje&$i$io.
K. So"i$it'd de gestio*es de *ego$ios e* !a#ses o &eas i*te&*a$io*a"me*te $o*side&ados $omo !a&a#sos
,is$a"es o *o $oo!e&ativos !o& e" IA9I.
6. T&a*sa$$io*es $o* ,i"ia"es/ s'bsidia&ias o em!&esas vi*$'"adas $o*stit'idas e* !a#ses o &eas
i*te&*a$io*a"me*te $o*side&ados $omo !a&a#sos ,is$a"es o *o $oo!e&ativos !o& e" IA9I.
1;. Pagos de s'mas de di*e&o !o& se&vi$ios *o es!e$i,i$ados 3'e tota"iCados a"$a*$e* e" 1;T de "os
!agos !o& $om!&as de" eje&$i$io.
11. P&Astamos a $o*s'"to&es o !e&so*a" de "a !&o!ia em!&esa $'4os sa"dos !&omedio a*'a"es a"$a*$e*
e" 1;T de" a$tivo tota" de" e*te.
1. Com!&aRve*ta de bie*es o se&vi$ios a !&e$ios sig*i,i$ativame*te s'!e&io&es o i*,e&io&es a "os
!&e$ios de" Me&$ado.
1%. T&a*sa$$io*es i*'s'a"es/ e* &e"a$i)* a "a o!e&ato&ia *o&ma" de" e*te/ $o* em!&esas &egist&adas e* e"
eDte&io&.
1(. Pagos a a$&eedo&es $ome&$ia"es o ,i*a*$ie&os o a te*edo&es de va"o&es *ego$iab"es/ e* e,e$tivo/
$Be3'es a" !o&tado& o media*te t&a*s,e&e*$ias a $'e*tas ba*$a&ias *'me&adas/ !o& im!o&tes 3'e
tota"iCados a"$a*$e* '* ;T de "os !agos tota"es de" eje&$i$io.
1+. I*g&esos de ,o*dos !o& e*de'damie*to &e$ibido e* e,e$tivo o media*te t&a*s,e&e*$ias desde
$'e*tas ba*$a&ias si* tit'"a& ide*ti,i$ab"e o desde !a#ses o &eas i*te&*a$io*a"me*te $o*side&ados $omo
!a&a#sos ,is$a"es o *o $oo!e&ativos !o& e" IA9I.
1-. A!o&tes de $a!ita" o a!o&tes a $a!ita"iCa&/ &e$ibidos e* e,e$tivo o media*te t&a*s,e&e*$ias desde
$'e*tas ba*$a&ias si* tit'"a& ide*ti,i$ab"e o desde !a#ses o &eas i*te&*a$io*a"me*te $o*side&ados $omo
!a&a#sos ,is$a"es o *o $oo!e&ativos !o& e" IA9I.
17. I*ve&sio*es e* a$tivos ,#si$os o !&o4e$tos !o& mo*tos 3'e a"$a*$e* e" ;T de" a$tivo tota" de"
e*te/ desti*adas a a$tividades $'4a ge*e&a$i)* de ,"'jos de ,o*dos &es'"te* i*s',i$ie*tes !a&a
j'sti,i$a&"as e$o*)mi$ame*te.
1K. C"ie*tes 3'e b&i*da* $omo ga&a*t#a de s's o!e&a$io*es a$tivos &adi$ados e* $e*t&os o,, sBo&e.
16. Cob&a*Cas a*ti$i!adas de !&Astamos $ome&$ia"es o ,i*a*$ie&os oto&gados !o& e" e*te !o& mo*tos
3'e a"$a*$e* e" ;T de" tota" de !&Astamos.
;. C"ie*tes 3'e !&ese*ta* $ambios de moda"idades s>bitos o i&&eg'"a&es e* e" ti!o de o!e&a$io*es
&ea"iCadas.
1. Ca*$e"a$i)* a*ti$i!ada de de'das !o& im!o&tes 3'e a"$a*$e* tota"iCados e" ;T de"
e*de'damie*to !&omedio a*'a" de "a em!&esa e* e" >"timo eje&$i$io.
. T&a*sa$$io*es $o* $o*t&a!a&tes est&'$t'&adas bajo ,ig'&as ,id'$ia&ias si* !osibi"idad de
ide*ti,i$a$i)* de !e&so*as ,#si$as o j'&#di$as.
%. Comisio*es de ve*tas ' Bo*o&a&ios a age*tes 3'e !a&eC$a* eD$esivos e* &e"a$i)* $o* "os 3'e abo*a
*o&ma"me*te "a e*tidad.
(. Ge*ta de bie*es 4 se&vi$ios $ob&ados e* e,e$tivo !o& mo*tos 3'e a"$a*$e* e" ;T de "os i*g&esos
a*'a"es/ $ombi*ada $o* i*$&eme*tos sig*i,i$ativos de "as ve*tas e*t&e eje&$i$ios a*'a"es o e* &e"a$i)*
a a$tividades simi"a&es de" Me&$ado/ 4Ro ide*ti,i$a$i)* i*s',i$ie*te de "os $"ie*tes de" e*te.
+. Com!&a de va"o&es *ego$iab"es 3'e $o*se&va e" aseso& ,i*a*$ie&o e* *omb&e de" $"ie*te/ $'4o
mo*to a"$a*$e e" 1;T de" a$tivo tota" de" e*te.
AUDITORIA.- Pg. -(
-. Pedidos !o& !a&te de "os $"ie*tes de se&vi$ios de admi*ist&a$i)* de i*ve&sio*es <4a sea mo*eda
eDt&a*je&a o va"o&es *ego$iab"es= do*de "a ,'e*te de "os ,o*dos *o sea $"a&a o *o $oi*$ida $o* "a
sit'a$i)* a!a&e*te de" $"ie*te.
7. Re$'!e&o de a$tivos e* gesti)*/ "itigio o desva"o&iCados/ !o& im!o&tes 3'e a"$a*Ca* e" ;T de "os
i*g&esos a*'a"es de" $"ie*te.
K. EDiste*$ia de so$iedades e* "as 3'e se !a&ti$i!e/ di&e$ta o i*di&e$tame*te/ e* '* !o&$e*taje
s'!e&io& a" ;T de" $a!ita" so$ia"/ $'4os domi$i"ios "ega"es se e*$'e*t&e* e* !a#ses o &eas
i*te&*a$io*a"me*te $o*side&ados $omo !a&a#sos ,is$a"es o *o $oo!e&ativos !o& e" IA9I.
6. So"i$it'd !a&a &ea"iCa& e* *omb&e de" $"ie*te o!e&a$io*es ,i*a*$ie&as de $'a"3'ie& #*do"e/ si* 3'e
Ba4a '*a $a'sa j'sti,i$ada.
%;. Com!&aRve*ta de meta"es !&e$iosos 4 ob&as de a&te !o& im!o&tes 3'e a"$a*$e* e" 1;T de "os
a$tivos de" e*te.
%1. Ii&os 4 t&a*s,e&e*$ias e,e$t'ados a" eDte&io& *o &e"a$io*ados $o* "a o!e&ato&ia $ome&$ia" Babit'a"
de "a $om!aE#a/ !o& im!o&tes 3'e a"$a*$e* e" 1;T de "os i*g&esos !o& ve*tas a*'a"es.
%. De!)sitos e* e,e$tivo de g&a*des s'mas e* $'e*tas ba*$a&ias &e"a$io*adas $o* "a o!e&ato&ia
Babit'a" o de ,o*dos &e$ibidos e* o!e&ato&ias *o Babit'a"es.
%%. T&a*s,e&e*$ia e"e$t&)*i$a de ,o*dos 3'e *o so* $'&sadas a t&avAs de '*a e*tidad ,i*a*$ie&a/ !o&
im!o&tes 3'e a"$a*$e* e" 1;T de "os i*g&esos !o& ve*tas a*'a"es.
%(. Com!&aRve*ta de a$tivos *o &e"a$io*ados $o* "a o!e&ato&ia $o&&es!o*die*te a" objeto !&i*$i!a" de"
e*te/ $'4o mo*to a"$a*$e e" 1;T de s' a$tivo tota".
%+. Co*t&ata$i)* de !)"iCas de seg'&os de vida $o* !&ima de !ago >*i$o/ $o* $a&go a "os &es'"tados de
"a so$iedad/ $o* "a !oste&io& $a*$e"a$i)* a*ti$i!ada 4 &es$ate.
%-. Co*t&ata$i)* de !)"iCas de seg'&o de vida !a&a !e&so*as de bajo *ive" de i*g&esos/ Babie*do
$e"eb&ado "as mismas !o& mo*tos e"evados 4 $o* $a&go a "os &es'"tados de "a so$iedad.
%7. Co*t&ata$i)* de !)"iCas de seg'&os de vida $o* !&ima >*i$a/ !a&a "os di&e$to&es/ $o* $a&go a "os
&es'"tados de "a so$iedad/ $o* "a !oste&io& $a*$e"a$i)* a*ti$i!ada 4 &es$ate/ $o* &e$'!e&o $o*t&a "os
&es'"tados de "a so$iedad.
%K. Ot&os s'!'estos1
Se debe& !&esta& es!e$ia" ate*$i)* a "os ,'*$io*a&ios o em!"eados de "a em!&esa o e*tidad 3'e
m'est&a* '* $ambio &e!e*ti*o e* s' esti"o de vida o se *iega* a toma& va$a$io*es.
Se debe& !&esta& es!e$ia" ate*$i)* a ,'*$io*a&ios o em!"eados de "a em!&esa o e*tidad 3'e 'sa* s'
!&o!ia di&e$$i)* !a&a &e$ibi& "a do$'me*ta$i)* de "os $"ie*tes.
Se debe& !&esta& es!e$ia" ate*$i)* a ,'*$io*a&ios o em!"eados de "a em!&esa o e*tidad 3'e !&ese*ta*
'* $&e$imie*to &e!e*ti*o 4Ro i*'s'a" de s's o!e&ato&ias.
E* e" $aso de t&ata&se de !e&so*as !o"#ti$ame*te eD!'estas/ se debe& !&esta& es!e$ia" ate*$i)* a "as
t&a*sa$$io*es &ea"iCadas !o& "as mismas/ 3'e *o g'a&de* &e"a$i)* $o* "a a$tividad de$"a&ada 4 s' !e&,i"
$omo $"ie*te.
E* $aso de 3'e se sos!e$Be o se te*ga* i*di$ios &aCo*ab"es !a&a sos!e$Ba& "a eDiste*$ia de ,o*dos
vi*$'"ados o &e"a$io*ados $o* e" te&&o&ismo/ a$tos te&&o&istas o $o* o&ga*iCa$io*es te&&o&istas/ se
debe& !o*e& e* $o*o$imie*to de ta" sit'a$i)* Fe* ,o&ma i*mediataF a "a U*idad de I*,o&ma$i)*
9i*a*$ie&a. A ta"es e,e$tos se debe&* te*e& e* $'e*ta "as &eso"'$io*es de" Co*sejo de Seg'&idad de
Na$io*es U*idas/ &e"ativas a "a !&eve*$i)* 4 &e!&esi)* de" ,i*a*$iamie*to de" te&&o&ismo. Las *)mi*as
o "istados $o&&es!o*die*tes a di$Bas &eso"'$io*es !od&* se& $o*s'"tadas e* e" sitio Meb de esta U*idad
<MMM.'i,.gov.a&=.
Deber "e ab!e,ere "e i,formar
%.(5. E" a&t#$'"o 1 de "a "e4 im!o*e e" debe& de *o i*,o&ma& a" $"ie*te o a te&$e&os "as a$t'a$io*es 3'e
se estA* &ea"iCa*do e* $'m!"imie*to de e""a. Esto a,e$ta '*o de "os !i"a&es e* 3'e se asie*ta "a
a$tividad de "a !&o,esi)* de $o*tado& !>b"i$o/ 4a sea $omo a'dito& eDte&*o o s#*di$o/ as# $omo "os
a$'e&dos de $o*,ide*$ia"idad as'midos $o* e" $"ie*te. TambiA* !'ede a,e$ta& ot&as ob"iga$io*es
im!'estas !o& "os o&ga*ismos de $o*t&o" a" !&o,esio*a"/ !o& ejem!"o/ e" debe& 3'e tie*e e" s#*di$o de
'*a so$iedad 3'e Ba$e o,e&ta !>b"i$a de s's t#t'"os va"o&es/ de i*,o&ma&/ e* "o 3'e es mate&ia de s'
AUDITORIA.- Pg. -+
$om!ete*$ia/ Be$Bos &e"eva*tes <todo Be$Bo o sit'a$i)* $o* a!tit'd !a&a a,e$ta& e* ,o&ma s'sta*$ia" "a
$o"o$a$i)* de "os va"o&es *ego$iab"es de "a so$iedad o s' $'&so de *ego$ia$i)*=.
%.(1. A" &es!e$to/ e" a&t#$'"o ; de "a "e4 estab"e$e 3'e *o se&* a!"i$ab"es *i !od&* se& i*vo$ados
!o& "os s'jetos ob"igados a i*,o&ma& !o& di$Ba "e4/ "as dis!osi$io*es "ega"es &e,e&e*tes a" se$&eto
ba*$a&io/ ,is$a" o !&o,esio*a"/ *i "os $om!&omisos de $o*,ide*$ia"idad estab"e$idos !o& "e4 o !o&
$o*t&ato.
%.(%. Asimismo/ e" a&t#$'"o 1K de "a "e4 estab"e$e 3'e e" $'m!"imie*to/ de b'e*a ,e/ de "a ob"iga$i)*
de i*,o&ma& *o ge*e&a& &es!o*sabi"idad $ivi"/ $ome&$ia"/ "abo&a"/ !e*a"/ admi*ist&ativa/ *i de *i*g'*a
ot&a es!e$ie.
%.((. Esta dis!e*sa aba&$a tambiA* "as sa*$io*es 3'e "e !'ede* $o&&es!o*de& a '* $o*tado& !>b"i$o
!o& &eve"a& i*,o&ma$i)* 3'e obtie*e e* e" eje&$i$io de s' a$tividad/ !e*ado !o& e" C)digo de Oti$a.
A"a&!a'i+, "e lo &rograma "e !raba#o "e la a)"i!ora 7 i,"i'a!)ra. I,'or&ora'i+, "e ),
&rograma global a,!i1la$a"o
%.(*. La R %R;( estab"e$e 3'e e* e" ma&$o de "as ta&eas de a'dito&#a 4 si*di$at'&a 3'e se desa&&o""e*
$o*,o&me a "as *o&mas tA$*i$as vige*tes/ "os !&o,esio*a"es debe&* diseEa& e i*$o&!o&a& a s's
!&o$edimie*tos de a'dito&#a 4 de si*di$at'&a '* !&og&ama g"oba" a*ti-"avado 3'e !e&mita dete$ta&
o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas/ a !a&ti& de '* $o*o$imie*to ade$'ado de $ada '*o de s's
$"ie*tes.
%.(-. La *o&ma me*$io*ada estab"e$e '*a $"a&a di,e&e*$ia$i)* e* $'a*to a" e*,o3'e de "os
!&o$edimie*tos a a!"i$a& e* "os s'jetos ob"igados a i*,o&ma& <a&t#$'"o ; de "a "e4= 4 e* "os *o
ob"igados1
a= e* "os s'jetos ob"igados/ "os !&o,esio*a"es debe&* eva"'a& e" $'m!"imie*to !o& !a&te de "a
e*tidad a'ditada de "as *o&mas 3'e "a UI9 B'bie&a estab"e$ido !a&a di$Bos s'jetos/ 4 emiti& i*,o&mes
sob&e "os !&o$edimie*tos de $o*t&o" i*te&*o 3'e "os mismos Ba4a* estab"e$ido $o* e" !&o!)sito
i*di$ado/ 4
b= e* "os s'jetos *o ob"igados/ "os !&o,esio*a"es debe&* a!"i$a& !&o$edimie*tos de a'dito&#a
es!e$#,i$os de a$'e&do $o* e" e*,o3'e 3'e se deta""a e* "a se$$i)* ( <$ormas particulares=/ !&&a,o
(.1; <+rocedimientos a aplicar en sujetos no obligados a informar=/ 3'e $o*side&a "os $&ite&ios bsi$os
i*$"'idos e* "a g'#a de t&a*sa$$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas 3'e se des$&ibe* e* e" A*eDo II de "a R
%R;(.
E* ambos $asos/ e" !&o,esio*a" !od& a!"i$a& "os !&o$edimie*tos sob&e "a base de m'est&as
&e!&ese*tativas de o!e&a$io*es o de a3'e""os &'b&os 3'e o,&eC$a* '* ma4o& &iesgo/ dete&mi*adas seg>*
e" $&ite&io eD$"'sivo de" !&o,esio*a" a$t'a*te o media*te e" 'so de m'est&eo estad#sti$o/ "a
sig*i,i$atividad 3'e "os datos o Be$Bos !'eda* te*e&/ 4 e* e" ma&$o de "a a'dito&#a de "os estados
$o*tab"es.
Ms ade"a*te se desa&&o""a&* "os as!e$tos a $o*side&a& 4 '*a g'#a !a&a eva"'a& e" $'m!"imie*to de "as
*o&mas !o& "os s'jetos ob"igados a i*,o&ma& 4 "os !&o$edimie*tos a a!"i$a& $'a*do se B'bie&a
ide*ti,i$ado a"g'*a de "as o!e&a$io*es sos!e$Bosas deta""adas e* "as &es!e$tivas g'#as a!"i$ab"es a
$ada s'jeto ob"igado i*$"'idas e* "as $o&&es!o*die*tes &eso"'$io*es emitidas !o& "a UI9.
Ti&ifi'a'i+, "el "eli!o "e la$a"o "e "i,ero. Re&o,abili"a"e "el &rofeio,al fre,!e al
i,')m&limie,!o "el "eber "e i,formar. Pe,ali"a"e
%.(.. E" "avado de di*e&o !asa a esta& ti!i,i$ado $omo '*a es!e$ie de" gA*e&o de e*$'b&imie*to 4 "a
"e4 im!o*e !e*as de !&isi)* de dos a dieC aEos 4 m'"ta de dos a dieC ve$es e" mo*to de "a o!e&a$i)*
2...al 7ue convirtiere6 transfiriere6 administrare6 vendiere6 gravare o aplicare de cual7uier otro modo
dinero u otra clase de bienes provenientes de un delito en el 7ue no hubiera participado6 con la
consecuencia posible de 7ue los bienes originarios o los subrogantes ad7uieran la apariencia de un
origen lcito ! siempre 7ue su valor supere la suma de cincuenta mil pesos :C '="===?6 sea en un slo
acto o por la reiteracin de hechos diversos vinculados entre s5.
%.(0. Asimismo/ "a "e4 ,ija '* &Agime* !e*a" admi*ist&ativo 3'e $'b&e disti*tas sit'a$io*es. Lo
im!o&ta*te !a&a desta$a& e* $'a*to a "a &es!o*sabi"idad de" !&o,esio*a" e* $ie*$ias e$o*)mi$as e*
AUDITORIA.- Pg. --
vi&t'd de "as ob"iga$io*es im!'estas !o& "a "e4 4 "a R %R;(/ es 3'e e" i*$'m!"imie*to de" debe& de
i*,o&ma& me*$io*ado e* "os !&&a,os ( a K/ se& !e*a"iCado $o* m'"tas de1
a= '*a a dieC ve$es e" va"o& tota" de "os bie*es ' o!e&a$i)* a "os 3'e se &e,ie&a "a i*,&a$$i)*/
siem!&e 4 $'a*do e" Be$Bo *o $o*stit'4a '* de"ito ms g&ave@ o
b= \1;.;;; a \1;;.;;;/ $'a*do *o se !'eda estab"e$e& e" va"o& &ea" de "os bie*es.
%.(2. La "e4 estab"e$e 3'e "a misma sa*$i)* s',&i& "a !e&so*a j'&#di$a e* $'4o o&ga*ismo se
desem!eEa&e e" s'jeto i*,&a$to&. Esto sig*i,i$a 3'e "a !e*a !o& e" i*$'m!"imie*to de esta *o&ma se
eDtie*de/ e* e" $aso de "os a'dito&es eDte&*os/ a "a ,i&ma a "a 3'e !e&te*e$e e" !&o,esio*a" 3'e te*ga a
s' $a&go "a a'dito&#a de "os estados $o*tab"es de" e*te a"$a*Cado.
%.(3. Po& ot&a !a&te/ seg>* se $ome*t) e* e" !&&a,o .%%/ e" $'m!"imie*to de b'e*a ,e de "a
ob"iga$i)* de i*,o&ma& *o ge*e&a& &es!o*sabi"idad $ivi"/ $ome&$ia"/ "abo&a"/ !e*a"/ admi*ist&ativa/ *i
de *i*g'*a ot&a es!e$ie.
%.*5. Ms a"" 3'e "a UI9 debe ma*te*e& e" se$&eto de "a ide*tidad de "os i*,o&ma*tes/ Aste $esa e* e"
mome*to e* 3'e se ,o&m'"e "a de*'*$ia a*te e" Mi*iste&io P>b"i$o 9is$a".
%.*1. Te*ie*do e* $'e*ta "o me*$io*ado e* "os !&&a,os .%1 a .%(/ e" $'m!"imie*to est&i$to de esta
*o&mativa a,e$ta '*o de "os !i"a&es e* 3'e se asie*ta "a a$tividad de "a !&o,esi)* de $o*tado& !>b"i$o
4a sea $omo a'dito& eDte&*o o s#*di$o/ 3'e es e" se$&eto !&o,esio*a". A>* $'a*do "a dis!e*sa
me*$io*ada !'eda $o*side&a&se '*a medida de !&ote$$i)* a" !&o,esio*a"/ "a $o*,ia*Ca 3'e de!osita
todo $"ie*te e* e" !&o,esio*a" !od&#a ve&se a,e$tada.
%.*%. La "e4 $o*side&a 3'e eDiste '*a $o*d'$ta de"i$tiva/ e*t&e ot&as/ $'a*do t&as "a $omisi)* de '*
de"ito eje$'tado !o& ot&o e* e" 3'e *o B'bie&a !a&ti$i!ado1
a= a4'da&e a a"g'ie* a e"'di& "as i*vestiga$io*es de "a a'to&idad@
b= o$'"ta&e/ a"te&a&e o Bi$ie&e desa!a&e$e& "os &ast&os/ !&'ebas o i*st&'me*tos de" de"ito@ o
$= a4'da&e a" a'to& o !a&t#$i!e a aseg'&a& e" !&od'$to o !&ove$Bo de" de"ito.
%.*(. A" &es!e$to/ es *e$esa&io &eite&a& 3'e "a $o*d'$ta de "os !&o,esio*a"es e* $ie*$ias e$o*)mi$as e*
e" eje&$i$io de s's ,'*$io*es de a'dito& 4 s#*di$o so$ieta&io/ s)"o &es'"ta& !e*a"me*te !'*ib"e e*
vi&t'd de "o me*$io*ado a*te&io&me*te/ e* "a medida 3'e "a misma &es!o*da a '*a a$t'a$i)* &ea"iCada
a sabie*das/ o sea do"osa/ es de$i&/ $o* vo"'*tad de vio"a& e" bie* j'&#di$o t'te"ado !o& "a *o&ma. No
obsta*te/ !a&a evita& 3'e e" !&o,esio*a" !'eda se& $'estio*ado !o& '*a !&es'*ta a$tit'd omisiva o
*eg"ige*te/ es im!o&ta*te 3'e dem'est&e 3'e a!"i$) $aba"me*te *o s)"o "a "e4 4 "a R %R;( si*o tambiA*
"as *o&mas !&o,esio*a"es 3'e &eg'"a* e" eje&$i$io !&o,esio*a".
(. NORMAS 9ENERALES
A'e&!a'i+, 7 re!e,'i+, "e 'lie,!e
(.1. La R %R;( de,i*e $omo $"ie*tes a todas a3'e""as !e&so*as ,#si$as o j'&#di$as $o* "as 3'e "os
a'dito&es 4 s#*di$os estab"eC$a*/ de ma*e&a o$asio*a" o !e&ma*e*te/ '*a &e"a$i)* $o*t&a$t'a" de
$a&$te& ,i*a*$ie&o/ e$o*)mi$o o $ome&$ia". E* este se*tido/ "a !&o!ia &eso"'$i)* a$"a&a 3'e debe
$o*side&a&se $"ie*te ta*to a3'e" 3'e ma*tie*e '*a &e"a$i)* $o*t&a$t'a" $o* $a&$te& de !e&ma*e*$ia
$omo a3'e""os e* do*de se desa&&o""a* a$tividades '*a veC ' o$asio*a"me*te/ si bie* esta >"tima
sit'a$i)* *o es Babit'a" e* se&vi$ios de a'dito&#a 4 si*di$at'&a. E* todos "os $asos/ se &e3'ie&e 3'e "os
a'dito&es 4 s#*di$os &ea"i$e* !&o$edimie*tos a "os e,e$tos de ide*ti,i$a& ade$'adame*te a s's $"ie*tes.
(.%. Debido a 3'e $ie&tas est&'$t'&as so$ieta&ias 4Ro a$tividades so* ms s's$e!tib"es de se&
&e"a$io*adas $o* e" "avado de a$tivos 3'e ot&as/ $ada a'dito& 4 s#*di$o e* e" !&o$eso de ide*ti,i$a$i)*
de "os $"ie*tes/ debe& a!"i$a& '* e*,o3'e 3'e $o*side&e e" &iesgo vi*$'"ado $o* $ada ti!o de $"ie*te 4
a$tividad de" mismo 4/ e* $o*se$'e*$ia/ se"e$$io*a& "os !&o$edimie*tos 3'e $o*side&e s',i$ie*tes 4
a!&o!iados/ sob&e "a base de "as $i&$'*sta*$ias.
(.(. C'a*do '* !&o,esio*a" sea $o*t&atado !a&a &ea"iCa& ta&eas de a'dito&#a de estados $o*tab"es o sea
desig*ado s#*di$o debe& &ea"iCa& !&o$edimie*tos m#*imos e* o!o&t'*idad de de$idi& a$e!ta& o
$o*ti*'a& "a ta&ea !&o,esio*a" me*$io*ada. E* todos "os $asos/ debe& ma*te*e&se e* "os !a!e"es de
t&abajo/ $o!ia de "os do$'me*tos i*vo"'$&ados ' ot&a do$'me*ta$i)* 3'e s'ste*te e" t&abajo &ea"iCado
AUDITORIA.- Pg. -7
e* e" !&o$eso de ide*ti,i$a$i)* de" $"ie*te. A $o*ti*'a$i)* deta""amos "os !&o$edimie*tos m#*imos
s'ge&idos1
Pe&so*as j'&#di$as1
a= &e3'e&i& "a $o*sta*$ia de i*s$&i!$i)*/ ' ot&a do$'me*ta$i)* 3'e !e&mita a$&edita&"a/ e* e"
Regist&o P>b"i$o $o&&es!o*die*te 4 e* "a Di&e$$i)* Ie*e&a" Im!ositiva@
b= &e3'e&i& "a *)mi*a de s's di&e$to&es 4 a$$io*istas@
$= eva"'a& si "a sit'a$i)* e$o*)mi$a 4 ,i*a*$ie&a de" e*te g'a&da debida &e"a$i)* $o* s' a$tividad/
&ea"iCa*do '* a*"isis $o*$e!t'a" a ta" e,e$to de "os estados $o*tab"es de "os t&es >"timos eje&$i$ios@
d= e* e" $aso de a!ode&ados de "as !e&so*as 3'e a$t>a* e* &e!&ese*ta$i)* de ot&as e* ,'*$io*es de
di&e$$i)*/ o e3'iva"e*tes/ ave&ig'a& $o* "os !ode&es &es!e$tivos a 3'iA*es &e!&ese*ta*@
e= $o*ta$ta&se $o* e" a'dito& R s#*di$o a*te&io&/ si es !osib"e/ a "os e,e$tos de obte*e& '*
$o*o$imie*to !&e"imi*a& de" $"ie*te media*te '*a e*t&evista@
,= ave&ig'a& 3'e e" e*te *o se e*$'e*t&e i*$"'ido e* "os "istados de te&&o&istas 4R' o&ga*iCa$io*es
te&&o&istas/ 3'e ,ig'&a* e* "as Reso"'$io*es de" Co*sejo de Seg'&idad de "as Na$io*es U*idas/ *i
te*ga* &e"a$io*es $o*t&a$t'a"es o $ome&$ia"es sig*i,i$ativas $o* a"g'*oRs de e""os/ $o*s'"ta*do "a
!gi*a Meb de "a UI9 <MMM.'i,.gov.a&=@
g= e* e" $aso de !e&so*as j'&#di$as $o*stit'idas e* e" eDt&a*je&o/ adi$io*a"me*te e" !&o,esio*a"
debe& toma& $o*o$imie*to de" t&mite de i*s$&i!$i)* de "os &e3'isitos im!'estos !o& "a Reso"'$i)*
7R;% 4 $o*$o&da*tes de "a I*s!e$$i)* Ie*e&a" de 8'sti$ia de "a Ci'dad A't)*oma de :'e*os Ai&es
<II8=/ si $o&&es!o*die&a@
A$$io*istas !e&so*as j'&#di$as 3'e $o*,o&me* e" g&'!o de $o*t&o"1
B= &e3'e&i& "a $o*sta*$ia de i*s$&i!$i)*/ ' ot&a do$'me*ta$i)* 3'e !e&mita a$&edita&"a/ e* e"
Regist&o P>b"i$o $o&&es!o*die*te 4 e* "a Di&e$$i)* Ie*e&a" Im!ositiva@
i= ave&ig'a& 3'e e" e*te *o se e*$'e*t&e i*$"'ido e* "os "istados de te&&o&istas 4R' o&ga*iCa$io*es
te&&o&istas/ 3'e ,ig'&a* e* "as Reso"'$io*es de" Co*sejo de Seg'&idad de "as Na$io*es U*idas/ *i
te*ga* &e"a$io*es $o*t&a$t'a"es o $ome&$ia"es sig*i,i$ativas $o* a"g'*oRs de e""os/ $o*s'"ta*do "a
!gi*a Meb de "a UI9 <MMM.'i,.gov.a&=@
j= so"i$ita& i*,o&mes $ome&$ia"es a ,i* de obte*e& &e,e&e*$ias ba*$a&ias o !&o,esio*a"es@
?= e* e" $aso de !e&so*as j'&#di$as $o*stit'idas e* e" eDt&a*je&o/ adi$io*a"me*te e" !&o,esio*a"
debe& toma& $o*o$imie*to de" t&mite de i*s$&i!$i)* de "os &e3'isitos im!'estos !o& "a Reso"'$i)*
7R;% de "a II8 4 $o*$o&da*tes/ si $o&&es!o*die&a@
A$$io*istas !e&so*as ,#si$as 3'e $o*,o&me* e" g&'!o de $o*t&o"/ miemb&os de" Di&e$to&io o
e3'iva"e*tes 4 a!ode&ados $o* !ode& de admi*ist&a$i)* ge*e&a"1
"= &e3'e&i& ,oto$o!ia de "a !&ime&a !gi*a de" D.N.I./ Lib&eta de E*&o"amie*to o Lib&eta C#vi$a
seg>* e" $aso/ $o* "os datos !e&so*a"es 4 $o*sta*$ia de domi$i"io a$t'a"iCado.
E* $aso de di&e$to&es o a!ode&ados de *a$io*a"idad eDt&a*je&a/ se debe& &e3'e&i& !asa!o&te 4 $o!ia de
"a do$'me*ta$i)* de Mig&a$io*es e* "as 3'e $o*ste e" ti!o de &eside*$ia oto&gada 4 e" domi$i"io &ea"
de$"a&ado a*te di$Bas a'to&idades/ as# $omo s' sit'a$i)* de &egist&o im!ositivo o !&evisio*a" !a&a
desem!eEa& a$tividades e* e" !a#s@
m= &e3'e&i& ,oto$o!ia de dos bo"etas de $a&gos im!ositivos <!o& ejem!"o/ im!'esto i*mobi"ia&io= o
,a$t'&as &e$ie*tes de se&vi$ios !>b"i$os a *omb&e de" ,'*$io*a&io 4/
*= so"i$ita& i*,o&mes $ome&$ia"es a ,i* de obte*e& &e,e&e*$ias ba*$a&ias o !&o,esio*a"es.
(.*. C'a*do se !&este* se&vi$ios a '* ,idei$omiso/ e" !&o,esio*a" debe& obte*e& "a i*,o&ma$i)*
deta""ada e* e" !&&a,o %.% de todas "as !a&tes i*te&vi*ie*tes e* e" mismo <,id'$ia&io/ ,id'$ia*te/
,idei$omisa&io 4 "os be*e,i$ia&ios=. Asimismo/ debe& $omo m#*imo e,e$t'a& i*daga$io*es e* &e"a$i)*
$o* e" o&ige* de "os ,o*dos admi*ist&ados !o& e" ,idei$omiso/ as# $omo s' *at'&a"eCa 4 !&o!)sito. Lo
AUDITORIA.- Pg. -K
a*te&io& tambiA* es eDte*sib"e/ e* "o 3'e ,'e&a a!"i$ab"e/ $'a*do se !&este* se&vi$ios a '* ,o*do $om>*
de i*ve&si)*.
(.-. E* e" $aso de !&ese*ta$i)* de '* *'evo $"ie*te !o& ot&o !&o,esio*a"/ e" !&o,esio*a" o "a ,i&ma de
!&o,esio*a"es !'ede ado!ta& "a !ost'&a de *o so"i$ita& *i*g'*a ve&i,i$a$i)* de ide*tidad/ e* ta*to 3'ie*
&ea"i$e "a !&ese*ta$i)* $o*,i&me !o& es$&ito "a ide*tidad de" $"ie*te !ote*$ia" e* ,'*$i)* de" !&o$eso
3'e A" &ea"iC) e* e" ma&$o de "a R %R;(.
(... E* e" $aso de '* $"ie*te de $a&$te& i*te&*a$io*a"/ &e,e&ido a '* !&o,esio*a" o ,i&ma de
!&o,esio*a"es "o$a" !o& ot&a ,i&ma i*te&*a$io*a" $'4a &ed i*teg&a/ se !od& *o so"i$ita& *i*g'*a
ve&i,i$a$i)* adi$io*a" de "a ide*tidad de" $"ie*te "o$a"/ e* "a medida 3'e e" !&o,esio*a" o ,i&ma de
!&o,esio*a"es "o$a" &e$iba '*a $o!ia de "as $o*$"'sio*es de" !&o$eso de ide*ti,i$a$i)* de" $"ie*te
i*te&*a$io*a" e* $'esti)*.
(.0. Se deta""a* a $o*ti*'a$i)* ot&os !&o$edimie*tos adi$io*a"es 3'e !od&#a* se& a!"i$ados/ seg>* "as
$i&$'*sta*$ias/ 4 sob&e "a base de "as $o*di$io*es de &iesgo ide*ti,i$adas. E* "a a!"i$a$i)* de estos
!&o$edimie*tos se debe& $o*side&a& 3'e e*t&e "os ,a$to&es 3'e a'me*ta* e" &iesgo est*1 a= "a
sit'a$i)* de 3'e e" $"ie*te sea '*a so$iedad $o*stit'ida e* e" eDt&a*je&o o $o* a$$io*istas $o*t&o"a*tes
o di&e$to&es *o &eside*tes e* e" !a#s/ b= "a im!osibi"idad de estab"e$e& a"g>* $o*ta$to di&e$to 4
!e&ma*e*te $o* "os a$$io*istas $o*t&o"a*tes o di&e$to&es *o &eside*tes e* e" !a#s/ 4 $= "a !&esta$i)* de
se&vi$ios a $"ie*tes *'evos ' o$asio*a"es 3'e i*vo"'$&e* g&a*des s'mas de e,e$tivo/ o!e&ato&ias $o*
ba*$os e* e" eDte&io& o $'e*tas de i*ve&si)*1
a= &e3'e&i& 4 $om!&oba& $o*sta*$ias de domi$i"io de "a so$iedad o de "os a$$io*istas/ so$ios o
d'eEos/ 4 di&e$to&es@
b= obte*e& &e,e&e*$ias ba*$a&ias 4 !&o,esio*a"es de" $"ie*te@
$= obte*e& i*,o&ma$i)* de s's $"ie*tes 4 !&oveedo&es@
d= a*a"iCa& s's ,'e*tes de ,i*a*$iamie*to 4 $a!ita"/ 4
e= a*a"iCa& "a eDiste*$ia de '*a &e"a$i)* j'sti,i$ada 4Ro 's'a" e*t&e "a a$tividad e$o*)mi$a
de$"a&ada !o& e" $"ie*te 4 "os movimie*tos de ,o*dos &ea"iCados/ $omo as# tambiA* s's i*ve&sio*es 4
"os se&vi$ios !&o,esio*a"es dema*dados.
(.2. E* e" $aso de $"ie*tes &e$'&&e*tes *o es *e$esa&io &ea"iCa& '*a *'eva eva"'a$i)* mie*t&as *o se
modi,i3'e* "os e"eme*tos de j'i$io $o*side&ados a" &ea"iCa& "a ide*ti,i$a$i)* de" $"ie*te ' ot&os 3'e
!'eda* a,e$ta&"os. E* ta" se*tido/ se debe& deja& do$'me*tado 3'e se a*a"iC) esta $i&$'*sta*$ia 4 "as
$o*$"'sio*es a"$a*Cadas.
(.3. E* e" !&ime& aEo de a!"i$a$i)* de esta &eso"'$i)*/ se a*a"iCa& si "os e"eme*tos de j'i$io 4a
&e'*idos 4 do$'me*tados e* e" !&o$eso de a$e!ta$i)* de "os $"ie*tes e,e$t'ado $o* a*te&io&idad/
s'mado a" $o*o$imie*to a$'m'"ado obte*ido de "a !&esta$i)* de se&vi$ios Basta "a ,e$Ba/ $'m!"e $o*
"o &e3'e&ido e* esta &eso"'$i)* 4/ de se& *e$esa&io a $&ite&io de" !&o,esio*a"/ se a!"i$a&* "os
!&o$edimie*tos adi$io*a"es e* "as &eas e* "as $'a"es se i*te&!&ete 3'e *o eDiste i*,o&ma$i)*
s',i$ie*te.
Car!a a')er"o "e a)"i!ora 7 "e a'e&!a'i+, "e i,"i'a!)ra
(.15. Debido a "as ob"iga$io*es im!'estas !o& "a "e4 4 "as $o&&es!o*die*tes &eg"ame*ta$io*es a "os
s'jetos ob"igados a i*,o&ma&/ 3'e e* e" $aso de "os a'dito&es 4 s#*di$os im!"i$a*/ e*t&e ot&as
$'estio*es/ "a &ea"iCa$i)* de ta&eas adi$io*a"es de a'dito&#a 4 si*di$at'&a a "as !&evistas e* "as
Reso"'$io*es TA$*i$as 7 4 1+ 4 e" debe& de *o i*,o&ma& a" $"ie*te o a te&$e&os "as a$t'a$io*es 3'e se
estA* &ea"iCa*do e* $'m!"imie*to de "a *o&mativa "ega"/ &es'"ta *e$esa&io 3'e e" !&o,esio*a" $o*tem!"e
di$Bas ob"iga$io*es e* "as $a&tas a$'e&do o de $o*t&ata$i)* e* e" $aso de "os a'dito&es/ o de a$e!ta$i)*
e* e" $aso de "os s#*di$os.
(.11. E* e" A*eDo D se i*$"'4e* mode"os de "os !&&a,os a i*$"'i& e* "as $a&tas a$'e&do de a'dito&#a 4
de a$e!ta$i)* de" $a&go de s#*di$o/ 3'e $o*tem!"a* "as &es!o*sabi"idades de" a'dito& eDte&*o 4 e"
s#*di$o/ &es!e$tivame*te/ 4 e* e" $aso de "os s'jetos ob"igados a i*,o&ma&/ "as &es!o*sabi"idades de "a
Di&e$$i)* e* &e"a$i)* $o* e" "avado de a$tivos.
AUDITORIA.- Pg. -6
Los mode"os me*$io*ados/ i*$"'idos e* e" A*eDo D/ !od&* se& ade$'ados a $ada $aso !a&ti$'"a&
seg>* e" $&ite&io !e&so*a" de" !&o,esio*a"/ !e&o si* omiti& *i*g'*o de "os as!e$tos ese*$ia"es e* e""os
i*$"'idos.
Car!a "e la Dire''i+,
(.1%. E* "#*ea $o* "o estab"e$ido e* "a Reso"'$i)* TA$*i$a 7 4 e* "a Reso"'$i)* TA$*i$a 1+ <A*eDo
IS=/ $o&&es!o*de i*$o&!o&a& '*a ma*i,esta$i)* adi$io*a" e* "a $o*,i&ma$i)* es$&ita de "a di&e$$i)* de"
e*te $omo e"eme*to de j'i$io adi$io*a" !a&a e" a'dito& R s#*di$o $o* &e"a$i)* a s' "abo& sob&e e" "avado
de a$tivos de o&ige* de"i$tivo.
(.1(. E* e" A*eDo E se i*$"'4e* mode"os de !&&a,os a i*$"'i& e* "as $a&tas de "a Di&e$$i)* de "os
s'jetos ob"igados a i*,o&ma& 4 de "os *o ob"igados/ e* "a 3'e Asta emite '*a se&ie de $o*,i&ma$io*es e*
&e"a$i)* $o* e" "avado de a$tivos de o&ige* de"i$tivo.
Los mode"os me*$io*ados/ i*$"'idos e* e" A*eDo E/ !od&* se& ade$'ados a $ada $aso !a&ti$'"a&
seg>* e" $&ite&io !e&so*a" de" !&o,esio*a"/ !e&o si* omiti& *i*g'*o de "os as!e$tos ese*$ia"es e* e""os
i*$"'idos.
Pro'e"imie,!o "e 'o,!rol i,!er,o 7 'a&a'i!a'i+,
(.1*. Los !&o,esio*a"es 3'e a$t>a* e* ta&eas de a'dito&#a eDte&*a o desem!eEa* "a ,'*$i)* de
s#*di$os/ ta*to sea e* s'jetos ob"igados a i*,o&ma& $omo e* s'jetos *o ob"igados/ debe&* !&o$ede& a
ado!ta& ,o&ma"me*te '*a !o"#ti$a !o& es$&ito/ e* a$atamie*to a "a *o&mativa vige*te e* mate&ia de
!&eve*$i)* de" "avado de a$tivos de o&ige* de"i$tivo/ 4 debe&* ,ija& !a'tas de $o*t&o" i*te&*o 3'e "es
!e&mita* mo*ito&ea& e" $'m!"imie*to de di$Ba *o&mativa/ i*$"'4e*do "os &e$a'dos *e$esa&ios !a&a 3'e
tome $o*o$imie*to de di$Ba !o"#ti$a e" !e&so*a" de "as ,i&mas o aso$ia$io*es de !&o,esio*a"es e* "as
3'e ta"es $o*tado&es !>b"i$os a$t>a*. E" $o*o$imie*to de di$Ba !o"#ti$a debe& 3'eda& do$'me*tado
!o& es$&ito media*te ma*i,esta$i)* ,i&mada !o& $ada i*teg&a*te de "a ,i&ma o aso$ia$i)* 3'e !a&ti$i!e
e* '* e3'i!o de t&abajo de a'dito&#a o de a!o4o a ta&eas de si*di$at'&a so$ieta&ia.
(.1-. E* "os s'jetos *o ob"igados a i*,o&ma&/ sob&e "os $'a"es deba* a!"i$a&se "as dis!osi$io*es de "a R
%R;(/ "os !&o,esio*a"es debe&* eva"'a& "os &iesgos ge*e&a"es aso$iados $o* e" desa&&o""o de "os
se&vi$ios de a'dito&#a eDte&*a o de si*di$at'&a so$ieta&ia/ 4 diseEa&/ im!"eme*ta& 4 mo*ito&ea& *o&mas
i*te&*as e* mate&ia de !&eve*$i)* de" "avado de a$tivos de o&ige* de"i$tivo. Las de$isio*es ado!tadas
!o& "os !&o,esio*a"es debe&* deja&se do$'me*tadas.
C'a*do "os !&o,esio*a"es *o a$t>e* bajo ,i&mas o aso$ia$io*es de !&o,esio*a"es/ si*o a t#t'"o !e&so*a"/
debe&* deja& ig'a"me*te do$'me*tadas s's de$isio*es o eva"'a$io*es !e&ti*e*tes.
(.1.. Los !&o,esio*a"es debe&* estab"e$e& !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos &e"a$io*ados $o*1
a= e" diseEo 4 ma*te*imie*to de &egist&os &es!e$to de "a ide*ti,i$a$i)* de "os $"ie*tes 4 de
di&e$to&es o e3'iva"e*tes/ a$$io*istas 4 a!ode&ados $o* !ode& ge*e&a" de admi*ist&a$i)* de "os
$"ie*tes@
b= "os !asos a seg'i& e* e" $aso de 3'e o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas 3'e deba* se&
&e!o&tadas a "a UI9 sea* dete$tadas !o& "os !&o,esio*a"es 3'e !a&ti$i!e* e* "os disti*tos t&abajos de
a'dito&#a o si*di$at'&as. Debe desta$a&se 3'e e" &es!o*sab"e ,i*a" de &eso"ve& 4 e,e$t'a& e* s' $aso e"
&e!o&te &es!e$tivo a "a UI9 es e" !&o,esio*a" 3'e ,i&ma e" i*,o&me de" a'dito& o s#*di$o 4 *o "os ot&os
!&o,esio*a"es 3'e i*teg&a* s' e3'i!o de t&abajo@
$= '* !"a* de $a!a$ita$i)* a s' !e&so*a" sob&e "a *o&mativa vige*te e* mate&ia de "avado de a$tivos
4 "os !&o$edimie*tos 3'e debe* se& a!"i$ados e* &e"a$i)* $o* di$Ba *o&mativa/ e" 3'e tambiA* debe&
3'eda& ade$'adame*te do$'me*tado. C'a*do "os !&o,esio*a"es *o a$t>e* bajo "a ,o&ma de ,i&mas o
aso$ia$io*es de !&o,esio*a"es si*o a t#t'"o !e&so*a"/ debe&* deja& ig'a"me*te do$'me*tado "a
$a!a$ita$i)* &e$ibida e* di$Ba mate&ia/ 4
d= e" mo*ito&eo 4 s'!e&visi)* de" $'m!"imie*to de "as !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos estab"e$idos.
Bae "e "a!o
(.10. Los !&o,esio*a"es debe&* e"abo&a& 4 ma*te*e& &egist&os $o* "a ide*ti,i$a$i)* de "os $"ie*tes de
a'dito&#aRsi*di$at'&a/ de "os a$$io*istas $o*t&o"a*tes/ di&e$to&es o e3'iva"e*tes 4 a!ode&ados de "os
AUDITORIA.- Pg. 7;
$"ie*tes 4 $o* "a i*,o&ma$i)* sob&e a3'e""as o!e&a$io*es 3'e Ba4a* sido i*$"'idas e* "as m'est&as
a*a"iCadas.
(.12. E* e" $aso de ide*ti,i$a$i)* de $"ie*tes/ "os &egist&os debe&* i*$"'i& "a i*,o&ma$i)* *e$esa&ia
3'e !e&mita s' eva"'a$i)*. Asimismo "os &egist&os debe&* $o*te*e& simi"a& i*,o&ma$i)* &es!e$to de
"os a$$io*istas/ so$ios 4 di&e$to&es o e3'iva"e*tes de" $"ie*te/ seg>* se me*$io*a e* e" !&&a,o %.%.
E* e" $aso de "as o!e&a$io*es i*$"'idas e* "a m'est&a a*a"iCada e* &e"a$i)* $o* e" "avado de a$tivos/
seg>* "as !a'tas i*di$adas e* "a se$$i)* ( <$ormas particulares=/ "os &egist&os debe&* i*$"'i&/ $omo
m#*imo/ e" *omb&e de" $"ie*te de "a ,i&ma !&o,esio*a" 4 "os datos de "a o!e&a$i)*.
Co,er$a'i+, "e "o')me,!a'i+,.
(.13. La i*,o&ma$i)* 'ti"iCada !a&a !&oba& "a ide*ti,i$a$i)* de" $"ie*te debe& a&$Biva&se e* '* "egajo
$o*,ide*$ia" 3'e se& 'ti"iCado s)"o !a&a se& !&ese*tado a*te &e3'e&imie*tos j'di$ia"es o de "a UI9/
se!a&adame*te de "os "egajos $o&&ie*tes de a'dito&#a/ d'&a*te e" !e&#odo m#*imo 3'e ,ije* "as *o&mas
"ega"es o !o& seis aEos/ e" 3'e ,'e&a ma4o&/ desde "a ,e$Ba de" >"timo i*,o&me de a'dito&#a o
si*di$at'&a $o&&es!o*die*te. Di$Bo "egajo debe& i*$"'i&1
a= '*a !"a*i""a a$t'a"iCada $o* datos !e&so*a"es de "os a$$io*istas/ so$ios 4 di&e$to&es o
e3'iva"e*tes de" $"ie*te/ "a $'a" debe& esta& ,i&mada !o& '* &e!&ese*ta*te a'to&iCado !o& e" mismo@
b= ,oto$o!ias de do$'me*ta$i)* so"i$itada a" $"ie*te/ a "os a$$io*istas/ so$ios 4 di&e$to&es o
e3'iva"e*tes de" $"ie*te/ $omo medios de !&'eba de s' ide*tidad <$o*t&atos $o*stit'tivos/ estat'tos/
do$'me*to *a$io*a" de ide*tidad/ !asa!o&te/ $"ave >*i$a de ide*ti,i$a$i)* t&ib'ta&ia/ $"ave >*i$a de
ide*ti,i$a$i)* "abo&a"/ et$.=@
$= $o*sta*$ias de $om!&oba$i)* de domi$i"ios i*,o&mados !o& e" $"ie*te/ a$$io*istas/ so$ios 4
di&e$to&es o e3'iva"e*tes de" mismo <,oto$o!ias de im!'estos o se&vi$ios !>b"i$os a *omb&e de "os
mismos/ aviso de &eto&*o de $a&ta $e&ti,i$ada ' ot&os !&o$edimie*tos simi"a&es a!"i$ados=@ e
d= i*,o&mes $ome&$ia"es $o* &e,e&e*$ias !&o,esio*a"es o ba*$a&ias de" $"ie*te/ a$$io*istas/ so$ios 4
,'*$io*a&ios de" mismo.
(.%5. E* '* "egajo es!e$ia" de a'dito&#a o de si*di$at'&a debe&* a&$Biva&se "os sig'ie*tes !a!e"es de
t&abajo d'&a*te e" !e&#odo m#*imo 3'e ,ije* "as *o&mas "ega"es o seis aEos/ e" 3'e ,'e&a ma4o&/ desde
"a ,e$Ba de" i*,o&me es!e$ia" $o&&es!o*die*te1
a= !"a*eamie*to de "os !&o$edimie*tos es!e$#,i$os a a!"i$a& !a&a "a dete$$i)* de o!e&a$io*es
i*'s'a"es o sos!e$Bosas !a&a e" $aso de "os s'jetos *o ob"igados a i*,o&ma& 4 "os !&o$edimie*tos
es!e$#,i$os a a!"i$a& e* "a eva"'a$i)* de" $o*t&o" i*te&*o !a&a e" $aso de "os s'jetos ob"igados a
i*,o&ma&@
b= evide*$ias de "os !&o$edimie*tos a!"i$ados/ i*$"'4e*do/ &es!e$to de "as t&a*sa$$io*es '
o!e&a$io*es &evisadas/ "os !a!e"es de t&abajo $o&&es!o*die*tes/ ta" $omo "o estab"e$e "a Reso"'$i)*
TA$*i$a 7@
$= $o*$"'sio*es obte*idas@
d= $o!ia de "a i*,o&ma$i)* &emitida a "a UI9@ 4
e= seg'imie*to de "as obse&va$io*es dete$tadas.
Deber "e i,formar. ReG)ii!o b4i'o
(.%1. Seg>* "o $ome*tado e* "a se$$i)* <Cuestiones Clave?6 !&&a,os .( a .K <Deber de i*,o&ma&
cual7uier hecho u operacin sospechosa=/ "a R %R;( &e3'ie&e e" debe& de i*,o&ma& e* e" tA&mi*o de (K
Bo&as si de "a "abo& e,e$t'ada !o& e" !&o,esio*a" s'&gie&a* o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas.
(.%%. Asimismo/ e* "a se$$i)* <Cuestiones Clave=/ !&&a,os .%+ 4 .%- <Adaptacin de los
programas de trabajo de las auditoras ! sindicaturas" Incorporacin de un programa global anti>
"avado=/ se desta$a 3'e "a *o&ma me*$io*ada estab"e$e '*a $"a&a di,e&e*$ia$i)* e* $'a*to a" e*,o3'e
de "os !&o$edimie*tos a a!"i$a& e* "os s'jetos ob"igados a i*,o&ma& <a&t#$'"o ; de "a "e4= 4 e* "os *o
ob"igados. E* e" !&ime& $aso/ media*te '* t&abajo de &evisi)* de $o*t&o" i*te&*o/ 3'e $'"mi*a& $o* "a
emisi)* de '* i*,o&me a*'a"/ 4 e* e" seg'*do $aso/ media*te "a a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos de
AUDITORIA.- Pg. 71
a'dito&#a es!e$#,i$os te*die*tes a dete$ta& o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas. Esta disti*$i)* es
im!o&ta*te a "a Bo&a de de,i*i& e" mome*to e* 3'e '*a o!e&a$i)* i*'s'a" o sos!e$Bosa debe& se&
i*,o&mada !o& e" !&o,esio*a".
Deber "e i,formar &or &ar!e "el a)"i!or o ,"i'o "e )#e!o 'om&re,"i"o e, el ar!')lo %5 "e la
le7 DI)#e!o obliga"oJ=
(.%(. Dado 3'e "a R %R;( &e3'ie&e 3'e e" !&o,esio*a" emita '* i*,o&me es!e$ia" $o* ,&e$'e*$ia a*'a"/
4 3'e "os !&o$edimie*tos es!e$#,i$os &e3'e&idos !o& di$Ba *o&ma debe* se& eje$'tados e* e" ma&$o de
"a a'dito&#a de "os estados $o*tab"es/ 4a sea 3'e e" !&o,esio*a" se desem!eEe $omo a'dito& eDte&*o o
$omo s#*di$o/ di$Bo i*,o&me debe se& emitido $omo !a&te de" !&o$eso de emisi)* de" i*,o&me de
a'dito&#a o de si*di$at'&a/ &es!e$tivame*te/ sob&e "os estados $o*tab"es a*'a"es de" s'jeto ob"igado.
(.%*. Seg>* se& desa&&o""ado e* "a se$$i)* ( <$ormas particulares=/ !&&a,os (.1 a (.(
<+rocedimientos a aplicar en sujetos obligados a informar=/ e* estos s'jetos e" a'dito& o s#*di$o *o
debe diseEa&/ e* !&ime&a i*sta*$ia/ !&o$edimie*tos de a'dito&#a es!e$#,i$os !a&a dete$ta& o!e&a$io*es
i*'s'a"es o sos!e$Bosas sig'ie*do "os $&ite&ios bsi$os de "as &es!e$tivas g'#as a!"i$ab"es a $ada s'jeto
ob"igado i*$"'idas e* "as $o&&es!o*die*tes &eso"'$io*es emitidas !o& "a UI9/ si*o >*i$ame*te
dete&mi*a& "os !&o$edimie*tos a a!"i$a& $o* e" ,i* de &evisa& "a eDiste*$ia 4 ,'*$io*amie*to de "os
!&o$edimie*tos de $o*t&o" i*te&*o 3'e a!"i$a e" s'jeto ob"igado !a&a $'m!"i& $o* "as *o&mas di$tadas
!o& "a UI9 !a&a $ada $atego&#a de s'jeto ob"igado 4 $o*,o&me a" ti!o de a$tividad.
(.%-. Si $omo $o*se$'e*$ia de "as !&'ebas de $'m!"imie*to eje$'tadas/ e" !&o,esio*a" t'vie&a
obse&va$io*es/ !o&3'e e" s'jeto ob"igado *o Ba $'m!"ido a"g>* &e3'isito es!e$#,i$o estab"e$ido !o& "a
*o&ma de "a UI9/ 4a sea !o& ,a""as o debi"idades/ !o& ejem!"o/ e* e" diseEo de "as !o"#ti$as 4
!&o$edimie*tos e* mate&ia de "avado de a$tivos/ e* e" sistema de $o*t&o" i*te&*o/ e* "a a$e!ta$i)* de
$"ie*tes/ e* "a $o*se&va$i)* de "a do$'me*ta$i)* o e* "a o!o&t'*idad !a&a i*,o&ma&/ debe& "imita&se a
i*$"'i& di$Bas obse&va$io*es e* e" i*,o&me es!e$ia" 3'e debe emiti& seg>* "o me*$io*ado
a*te&io&me*te e* e" !&&a,o %./ 4 de a$'e&do $o* "as !a'tas i*di$adas e* "os !&&a,os %.(( 4 %.(7.
(.%.. E* estos $asos/ e" !&o,esio*a" *o est ob"igado a a!"i$a& e* e" ma&$o de s' a'dito&#a o
si*di$at'&a/ !&o$edimie*tos es!e$#,i$os adi$io*a"es te*die*tes a dete$ta& o!e&a$io*es i*'s'a"es o
sos!e$Bosas. Esto *o obsta !a&a 3'e/ si $omo !a&te de "os !&o$edimie*tos de a'dito&#a &ea"iCados $o*
e" objetivo de eD!&esa& '*a o!i*i)* sob&e "os estados $o*tab"es/ ide*ti,i$a&a a"g'*a o!e&a$i)* i*'s'a" o
sos!e$Bosa/ deba a!"i$a& "os !&o$edimie*tos de a'dito&#a es!e$#,i$os 3'e $o&&es!o*da*/ !a&a "o $'a"
!od& te*e& e* $'e*ta "os deta""ados e* e" A*eDo :.II.
(.%0. Asimismo/ dado 3'e esta &evisi)* se e,e$t>a e* e" ma&$o de "a a'dito&#a o si*di$at'&a/ 4 s'
objetivo *o es "a ide*ti,i$a$i)* es!e$#,i$a de o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas/ si*o "a ve&i,i$a$i)*
de "a eDiste*$ia 4 ,'*$io*amie*to de "os !&o$edimie*tos de $o*t&o" i*te&*o diseEados !o& e" s'jeto
ob"igado !a&a da& $'m!"imie*to a "a *o&ma es!e$#,i$a de "a UI9 3'e "e a!"i$a/ *o eDiste* &est&i$$io*es
!a&a 3'e "as obse&va$io*es 3'e s'&ja* de di$Ba &evisi)* sea* $om'*i$adas a" s'jeto ob"igado
j'*tame*te $o* "as dems obse&va$io*es de $o*t&o" i*te&*o de ot&as &eas de" s'jeto ob"igado 3'e
!'die&a* s'&gi& de" t&abajo de a'dito&#a o si*di$at'&a &ea"iCado. Si* !e&j'i$io de e""o/ e* vi&t'd de "o
estab"e$ido e* e" a&t#$'"o 1 i*$iso $= de "a "e4/ e" !&o,esio*a" debe& abste*e&se de &eve"a& a" $"ie*te o
a te&$e&os si ide*ti,i$a&a a"g'*a o!e&a$i)* i*'s'a" o sos!e$Bosa 3'e deba se& &e!o&tada a "a UI9.
Deber "e i,formar &or &ar!e "el a)"i!or eK!er,o "e )#e!o ,o obliga"o.
(.%2. Los a'dito&es eDte&*os a"$a*Cados !o& "a R %R;( so* >*i$ame*te a3'e""os 3'e !&este* e" se&vi$io
de a'dito&#a de estados $o*tab"es/ sea* Astos a*'a"es o es!e$ia"es/ de e*tidades 3'e $'m!"a* $o*
$ie&tas $a&a$te&#sti$as des$&i!tas e* "a se$$i)* <Cuestiones clave=/ !&&a,os .; a .% <+rofesionales
en ciencias econmicas alcan4ados=.
(.%3. A*tes de a*a"iCa& e" mome*to e* 3'e '*a o!e&a$i)* i*'s'a" o sos!e$Bosa debe se& i*,o&mada
!o& e" a'dito&/ -dado 3'e "os !&o$edimie*tos de a'dito&#a es!e$#,i$os !a&a "a dete$$i)* de di$Bas
o!e&a$io*es debe* se& eje$'tados e* e" ma&$o de "a a'dito&#a de estados $o*tab"es-/ &es'"ta $o*ve*ie*te
&es'mi& "os sig'ie*tes $o*$e!tos bsi$os de a'dito&#a1
a= e" objetivo ,i*a" de '*a a'dito&#a de estados $o*tab"es es 3'e e" a'dito&/ '*a veC $o*$"'ido s'
eDame*/ emita '*a o!i*i)* sob&e "a &aCo*abi"idad de di$Bos estados tomados e* s' $o*j'*to@
AUDITORIA.- Pg. 7
b= "a !"a*i,i$a$i)*/ eje$'$i)* 4 $o*t&o" de "as ta&eas de a'dito&#a tie*e !o& objeto obte*e& evide*$ias
v"idas 4 s',i$ie*tes 3'e "e !e&mita* a" a'dito& &es!a"da& o da& s'ste*to a s' o!i*i)* !&o,esio*a". Po& "o
ta*to/ '*a a'dito&#a i*$"'4e1
i. e" eDame*/ sob&e "a base de m'est&eo/ de "a evide*$ia 3'e &es!a"da "os mo*tos 4 "as
a,i&ma$io*es de "os estados $o*tab"es/ 4
ii."a eva"'a$i)* de "as *o&mas $o*tab"es a!"i$adas 4 de "as estima$io*es sig*i,i$ativas
e,e$t'adas !o& "a Ie&e*$ia/ as# $omo de "a !&ese*ta$i)* de "os estados $o*tab"es e* s'
$o*j'*to/ 4
$= "a "abo& !&o,esio*a" se &ea"iCa de*t&o de" !&i*$i!io de e$o*omi$idad de" $o*t&o"/ 4 "a misma se
$o*$&eta te*ie*do e* $'e*ta e" $&ite&io de sig*i,i$atividad o &e"eva*$ia. La &evisi)* de" a'dito& es
se"e$tiva/ basada e* "a sig*i,i$atividad 4 e* e" &iesgo de "o 3'e va a eDami*a&.
(.(5. Como se i*di$) e* "a se$$i)* <Cuestiones clave=/ !&&a,o .%+ <Adaptacin de los programas
de trabajo de las auditorias ! sindicaturas" Incorporacin de un programa global anti>lavado=/ "os
!&o$edimie*tos es!e$#,i$os 3'e e" a'dito& diseEe !a&a "a dete$$i)* de o!e&a$io*es i*'s'a"es o
sos!e$Bosas ,o&ma&* !a&te de" !&o$eso de a'dito&#a de "os estados $o*tab"es. Po& "o ta*to/ a>* $'a*do
di$Bos !&o$edimie*tos !'die&a* eje$'ta&se e* mome*tos di,e&e*tes de*t&o de" !&o$eso de a'dito&#a/ e*
vi&t'd/ e*t&e ot&os ,a$to&es/ de "a *at'&a"eCa de" $"ie*te/ &iesgos i*vo"'$&ados 4 $om!"ejidad de s's
o!e&a$io*es/ as# $omo e" i*,o&me de a'dito&#a o si*di$at'&a es emitido &e$iA* $'a*do e" a'dito& Ba
obte*ido evide*$ias v"idas 4 s',i$ie*tes !a&a &es!a"da& o da& s'ste*to a s' o!i*i)* !&o,esio*a"/ e"
debe& de i*,o&ma& '*a o!e&a$i)* i*'s'a" o sos!e$Bosa se !&od'$i& '*a veC 3'e e" !&o$eso de a'dito&#a
se Ba4a $om!"etado 4 emitido e" $o&&es!o*die*te i*,o&me/ te*ie*do e* $o*side&a$i)* "o me*$io*ado
e* "a se$$i)* / !&&a,o .K.
(.(1. La a*te&io& &eg"a ge*e&a" *o im!ide 3'e e* $ie&tos $asos e" !&o,esio*a" !'eda i*,o&ma& $o*
a*te&io&idad a "a emisi)* de" i*,o&me de a'dito&#a si "os e"eme*tos de j'i$io obte*idos !e&mite* "a
ide*ti,i$a$i)* de "a o!e&a$i)* i*'s'a" o sos!e$Bosa/ 4 *o so* &e"eva*tes !a&a di$Ba $a&a$te&iCa$i)* "as
$'estio*es de a'dito&#a 3'e !'die&a* esta& !e*die*tes !a&a "a emisi)* de" i*,o&me de a'dito&#a.
Deber "e i,formar &or &ar!e "el a)"i!or eK!er,o "e )#e!o ,o obliga"o G)e ')e,!a, 'o,
&ol!i'a 7 &ro'e"imie,!o &ara "e!e'!ar o&era'io,e i,))ale o o&e'Coa
(.(%. Seg>* "o estab"e$ido e* "a se$$i)* <Cuestiones clave=/ !&&a,os .%+ 4 .%- <Adaptacin de los
programas de trabajo de las auditoras ! sindicaturas" Incorporacin de un programa global anti>
lavado=/ e* a3'e""os $"ie*tes 3'e !osea* !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos !a&a dete$ta& o!e&a$io*es
i*'s'a"es o sos!e$Bosas/ e" a'dito& a!"i$a&/ e* !&ime&a i*sta*$ia/ '* e*,o3'e de &evisi)* de $o*t&o"
i*te&*o simi"a& a" a!"i$ado e* "os s'jetos ob"igados. E* este $aso/ debe& toma& $omo !a&met&o "os
&e3'isitos 4 "a I'#a de t&a*sa$$io*es estab"e$idos e* "a R %R;( 4 e" !&og&ama ge*e&a" desa&&o""ado e*
"a se$$i)* ( <$ormas particulares=/ !&&a,os (.+ a (.1 <+rocedimientos a aplicar en sujetos no
obligados a informar=/ e* "o 3'e ,'e&a a!"i$ab"e.
(.((. Los &es'"tados de "a &evisi)* de "as !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos de" s'jeto *o ob"igado/ 4 "a
*at'&a"eCa/ &iesgo 4 $om!"ejidad de s's o!e&a$io*es/ $o*stit'i&* "a base !a&a 3'e e" !&o,esio*a" de,i*a
e" a"$a*$e de "as !&'ebas es!e$#,i$as !a&a "a dete$$i)* de o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas.
(.(*. E* $o*se$'e*$ia/ "a $a*tidad de !&'ebas a eje$'ta& esta& di&e$tame*te vi*$'"ada $o* "a
eva"'a$i)* me*$io*ada e* e" !&&a,o a*te&io&. E* $"ie*tes 3'e te*ga* '* ade$'ado !&og&ama de $o*t&o"
i*te&*o e* e" &ea de "avado de a$tivos/ 4 sea* de bajo &iesgo/ e" !&o,esio*a" !od& &ed'$i&
sig*i,i$ativame*te "as !&'ebas es!e$#,i$as e* $om!a&a$i)* $o* a3'e""os $"ie*tes 3'e *o tie*e*
im!"eme*tado di$Bo !&og&ama.
Deber "e i,formar &or &ar!e "el ,"i'o. Com&a!ibili"a" 'o, la f),'io,e "e a)"i!or eK!er,o
(.(-. Como !aso !&evio !a&a !ode& a*a"iCa& "as ob"iga$io*es 3'e "a *o&ma de "a UI9 im!o*e a"
s#*di$o/ es *e$esa&io te*e& $"a&o $'" es e" &o" de" s#*di$o so$ieta&io.
Sig'ie*do "o estab"e$ido e* "a Reso"'$i)* TA$*i$a 1+/ "a ,'*$i)* ese*$ia" de" s#*di$o se "imita a"
de*omi*ado 2$o*t&o" de "ega"idad5. Este $o*t&o" $om!&e*de bsi$ame*te $o*t&o"es de "ega"idad 4
$o*t&o"es $o*tab"es.
AUDITORIA.- Pg. 7%
(.(.. Los $o*t&o"es $o*tab"es $om!&e*de* a3'e""os 3'e debe* &ea"iCa&se e* ,o&ma !e&i)di$a <a" me*os
$ada t&es meses=/ !&evistos es!e$#,i$ame*te e* "a Le4 de So$iedades Come&$ia"es/ 4 "a a'dito&#a de "os
estados $o*tab"es $o&&es!o*die*tes a" $ie&&e de" eje&$i$io e$o*)mi$o de "a so$iedad/ ta&ea 3'e se
des!&e*de de" &e3'isito de !&ese*ta& '* di$tame* sob&e "a sit'a$i)* e$o*)mi$a 4 ,i*a*$ie&a de "a
so$iedad/ eDigido !o& e" a&t. 6(/ i*$. +/ de "a Le4 NW 16.++; de So$iedades Come&$ia"es.
(.(0. E" $o*t&o" de "ega"idad/ 3'e se eje&$e sob&e "a a$t'a$i)* de" Di&e$to&io/ eD$"'4e tota"me*te de s'
$o*te*ido $'a"3'ie& as!e$to vi*$'"ado $o* e" $o*t&o" o "a va"o&a$i)* de "a gesti)* de" Di&e$to&io.
E" $o*t&o" de "ega"idad sig*i,i$a '*a a$tividad de vigi"a*$ia sob&e e" $'m!"imie*to de "a "e4/ estat'tos
so$ia"es/ &eg"ame*to 4 de$isio*es asamb"ea&ias !o& !a&te de" Di&e$to&io e* "as de$isio*es 3'e tome e*
s's &e'*io*es. Es de$i&/ vigi"a& 3'e "as ,'*$io*es de" Di&e$to&io se eje&Ca*/ bsi$ame*te/ e*
$o*$o&da*$ia ,o&ma" $o* "as dis!osi$io*es de "a Le4 de So$iedades Come&$ia"es 4 $o* a3'e""as
*o&mas 3'e &es'"te* ese*$ia"me*te i*Be&e*tes a "as de$isio*es ado!tadas !o& di$Bo )&ga*o.
(.(2. E" s#*di$o !a&a !ode& $'m!"i& $o* "os $o*t&o"es $o*tab"es <3'e aba&$a* ta*to "a a'dito&#a de "os
estados $o*tab"es de "a so$iedad $omo "as &evisio*es $o*tab"es !e&i)di$as o $i&$'*sta*$ia"es 3'e se
des!&e*de* de "a "e4 o de &e3'e&imie*tos de "os o&ga*ismos de $o*t&o"= debe a!"i$a& "os
!&o$edimie*tos estab"e$idos e* "as *o&mas de a'dito&#a vige*tes. Po& "o ta*to/ "a *at'&a"eCa/ a"$a*$e 4
o!o&t'*idad de s' ta&ea de!e*de&* de" objeto de s' &evisi)* <!o& ejem!"o/ "as &evisio*es t&imest&a"es
!&evistas e* "a "e4/ "os estados $o*tab"es a*'a"es/ "a memo&ia de" Di&e$to&io/ "a dist&ib'$i)* de
divide*dos a*ti$i!ados o e" a'me*to o &ed'$$i)* de" $a!ita" so$ia"=/ "as $a&a$te&#sti$as de "a so$iedad/
"a est&'$t'&a 4 sistema de $o*t&o" i*te&*o de "a so$iedad/ "as $i&$'*sta*$ias !a&ti$'"a&es de" $aso 4 e"
&iesgo i*vo"'$&ado.
(.(3. EDiste $o*se*so &es!e$to de 3'e !a&a e" $'m!"imie*to de estas ,'*$io*es e" s#*di$o tie*e 3'e
a!"i$a& !&o$edimie*tos 4 tA$*i$as de &evisi)* 4 eDame* de do$'me*ta$i)* 4 &egist&os $o*tab"es. La
ms aba&$ativa de "as ,'*$io*es 3'e estab"e$e "a "e4 es "a 3'e &e3'ie&e "a emisi)* de '* i*,o&me
,'*dado a "a asamb"ea de a$$io*istas. 9'*dado sig*i,i$a s'ste*tado e* e"eme*tos de j'i$io v"idos 4
s',i$ie*tes/ $o*te*ie*do '*a o!i*i)*/ 4 esto es "o mismo 3'e de$i& 3'e s'&ge de '* !&o$eso de
&e$o!i"a$i)* de evide*$ias/ o sea/ a !a&ti& de "a a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos de a'dito&#a.
E" !&o$eso a desa&&o""a& !a&a "a emisi)* de" i*,o&me a "a asamb"ea/ me*$io*ado a*te&io&me*te/ es
simi"a& a" de '* eDame* de a'dito&#a &ea"iCado de a$'e&do $o* "as *o&mas de a'dito&#a vige*tes.
(.*5. Ta" $omo se estab"e$e e* "a Reso"'$i)* TA$*i$a 1+/ "a *e$esidad de e,e$t'a& '*a a'dito&#a de
estados $o*tab"es de a$'e&do $o* "as *o&mas de a'dito&#a vige*tes/ dete&mi*a '*a $om!atibi"idad
!"e*a e*t&e "as ,'*$io*es de s#*di$o 4 de a'dito& eDte&*o. A ta" !'*to/ 3'e e* m'$Bos $asos ambos
&o"es so* eje&$idos !o& "a misma !e&so*a.
(.*1. La R %R;( a" estab"e$e& 3'e "a a$tividad de s#*di$o se e*$'e*t&a a"$a*Cada/ "o Ba$e &e,i&iA*dose
a" Ca!#t'"o IG/ A$!ite : de "a Reso"'$i)* TA$*i$a 1+/ 3'e e* s' !'*to 1 i*di$a 3'e1 2-os t&abajos de
sindicatura societaria deben reali4arse de acuerdo con lo previsto en la -e! de ociedades
Comerciales ! en las normas de la presente resolucin !6 en lo pertinente6 con las normas de
auditora establecidas en la ,esolucin 95cnica D de la %AC+C/ 2.
Si bie* di$Ba &eso"'$i)* Ba$e &e,e&e*$ia e* ,o&ma ge*A&i$a a "os t&abajos de si*di$at'&a/ "a *e$esidad
de a!"i$a& !&o$edimie*tos de a'dito&#a es!e$#,i$os !a&a dete$ta& o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas
debe i*te&!&eta&se 3'e se "imita a" ma&$o de "as ta&eas de a'dito&#a de "os estados $o*tab"es &e3'e&ida
!o& e" a&t#$'"o 6(/ i*$iso + de "a Le4 16.++; de So$iedades Come&$ia"es. Ga"e de$i&/ 3'e e" s#*di$o *o
est ob"igado a diseEa& 4 eje$'ta& !&o$edimie*tos es!e$#,i$os e* o!o&t'*idad de "a &ea"iCa$i)* de "as
&evisio*es t&imest&a"es. Esto tie*e s' ,'*dame*to e* "o sig'ie*te1
a= e" disti*to a"$a*$e de "os !&o$edimie*tos 3'e debe a!"i$a& e" s#*di$o e* "as &evisio*es
t&imest&a"es &es!e$to de "a a'dito&#a de "os estados $o*tab"es/ seg>* "o me*$io*ado a*te&io&me*te e* e"
!&&a,o %K@
b= "a eD$"'si)* de se&vi$ios !&o,esio*a"es $o*siste*tes e* &evisio*es "imitadas/ i*,o&mes es!e$ia"es
4 $e&ti,i$a$io*es !&evistos e* "a Reso"'$i)* tA$*i$a 7/ estab"e$ida !o& "a R %R;(@ 4
AUDITORIA.- Pg. 7(
$= "a $om!atibi"idad !"e*a e*t&e "as ,'*$io*es de s#*di$o 4 de a'dito& eDte&*o/ e* $'a*to a "a
a'dito&#a de "os estados $o*tab"es.
(.*%. Dado 3'e "as ta&eas e* &e"a$i)* $o* "a a!"i$a$i)* de "a R %R;( debe* &ea"iCa&se e* e" ma&$o de
"as *o&mas de si*di$at'&a estab"e$idas e* "a Reso"'$i)* TA$*i$a 1+/ ta*to sea a "os ,i*es de emiti& e"
i*,o&me a*'a" sob&e "a &evisi)* de" $o*t&o" i*te&*o im!"eme*tado !o& "os s'jetos ob"igados/ $omo e* "a
a!"i$a$i)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&#a es!e$#,i$os !a&a "a dete$$i)* de o!e&a$io*es i*'s'a"es o
sos!e$Bosas e* "os s'jetos *o ob"igados/ e" s#*di$o 3'e *o $'m!"a sim'"t*eame*te "a ,'*$i)* de
a'dito& eDte&*o !od&/ a ta"es ,i*es/ 4 e* vi&t'd de "o estab"e$ido e* e" Ca!#t'"o III.:.K de "a
Reso"'$i)* TA$*i$a 1+/ basa&se e* "a ta&ea &ea"iCada !o& e" a'dito& eDte&*o@ esto si* !e&j'i$io de "a
&es!o*sabi"idad tota" 3'e debe as'mi& e* vi&t'd de "a "e4.
E* este $aso "os !asos a seg'i& debe* se& bsi$ame*te "os sig'ie*tes1
a= a*a"iCa& "a !"a*i,i$a$i)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&#a a a!"i$a& &e"a$io*ados $o* "a &evisi)*
de" $o*t&o" i*te&*o &e3'e&ida !o& "a R %R;(/ e* e" $aso de "os s'jetos ob"igados/ o $o* "a dete$$i)* de
o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas/ e* e" $aso de "os s'jetos *o ob"igados/ 4 asimismo/ eva"'a& "a
*at'&a"eCa/ a"$a*$e 4 o!o&t'*idad de di$Bos !&o$edimie*tos@
b= eva"'a& $o* !oste&io&idad e" $'m!"imie*to de "os !&o$edimie*tos a!"i$ados media*te "a &evisi)*
de "os !a!e"es de t&abajo de" a'dito& eDte&*o 4 "os &es'"tados de "a ta&ea e,e$t'ada !o& Aste@ 4
$= e* e" $aso 3'e e" s#*di$o e*tie*da 3'e a"g'*os de "os !&o$edimie*tos de a'dito&#a debie&o*
Babe&se a!"i$ado $o* ot&o e*,o3'e/ !&evia !'esta e* $o*o$imie*to de e""o a" a'dito& eDte&*o/ debe&
&ea"iCa&"os $om!"eme*ta&iame*te.
Pa)!a b4i'a &ara lo I,forme e&e'iale a e,$iar a la UI;
(.*(. Ta" $omo se me*$io*a e* "a se$$i)* <Cuestiones clave=/ !&&a,os .%+ 4 .%- <Adaptacin de
los programas de trabajo de "as auditoras ! sindicaturas" Incorporacin de un programa global anti>
lavado=/ "a R %R;( estab"e$e '*a $"a&a di,e&e*$ia$i)* e* $'a*to a" e*,o3'e de "os !&o$edimie*tos a
a!"i$a& e* "os s'jetos ob"igados a i*,o&ma& 4 e* "os *o ob"igados.
(.**. E* "os s'jetos ob"igados/ "os !&o,esio*a"es debe&* eva"'a& e" $'m!"imie*to !o& !a&te de "a
e*tidad a'ditada de "as *o&mas 3'e "a UI9 B'bie&a estab"e$ido !a&a di$Bo s'jeto/ 4 emiti& '* i*,o&me
es!e$ia" $o* ,&e$'e*$ia a*'a" sob&e "os !&o$edimie*tos de $o*t&o" i*te&*o 3'e di$Bas e*tidades Ba4a*
estab"e$ido $o* e" !&o!)sito i*di$ado. Di$Bo i*,o&me debe se& di&igido a "a Di&e$$i)* de" e*te !a&a s'
eve*t'a" !&ese*ta$i)* a "a UI9 e* $aso de 3'e Asta "o &e3'ie&a.
(.*-. Po& ot&a !a&te/ ta*to e* e" $aso de "os s'jetos ob"igados $omo "os *o ob"igados/ $'a*do
$o&&es!o*da i*,o&ma& a "a UI9 '*a o!e&a$i)* i*'s'a" o sos!e$Bosa/ debe& Ba$A&se"o media*te "a
emisi)* de '* i*,o&me es!e$ia"/ e* e" $'a" e" !&o,esio*a" deje $"a&ame*te de,i*ida "a &es!o*sabi"idad
3'e as'me &es!e$to de di$Ba i*,o&ma$i)*.
Di$Bo i*,o&me es!e$ia" debe se& &emitido a "a UI9 j'*tame*te $o* toda "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia
de "os !&o$edimie*tos de a'dito&#a &ea"iCados e* &e"a$i)* $o* "a o!e&a$i)* i*,o&mada/ seg>* "o
estab"e$ido e* e" A*eDo :.II. La !&ese*ta$i)* debe Ba$e&se 'ti"iCa*do "os ,o&m'"a&ios !&evistos e* e"
A*eDo III de "a R %R;(.
(.*.. E* *i*g>* $aso e" !&o,esio*a" debe& i*,o&ma& a "a UI9 o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas si*
adj'*ta& e" i*,o&me es!e$ia" me*$io*ado e* e" !&&a,o a*te&io&.
(.*0. Los i*,o&mes me*$io*ados e* "os !&&a,os %.(( 4 %.(+/ debe&* $o*side&a& "os sig'ie*tes
as!e$tos1
a= debe* $'m!"i& $o* "os &e3'isitos o $a&a$te&#sti$as 3'e $o&&es!o*de* a toda i*,o&ma$i)*. E*
es!e$ia"/ se debe* evita& "os vo$ab"os o eD!&esio*es ambig'as o 3'e !'die&a* i*d'$i& a e&&o& a "os
i*te&esados e* e" i*,o&me@
b= debe* se& es$&itos 4 debe&* $o*te*e&1
i. "a ide*ti,i$a$i)* de" objeto@
ii. "a i*di$a$i)* de "a ta&ea &ea"iCada@
AUDITORIA.- Pg. 7+
iii. "a i*$"'si)* de !&&a,os i"'st&ativos 3'e i*di3'e* e" objetivo de" i*,o&me es!e$ia" 4 e"
a"$a*$e de "a ta&ea &ea"iCada !o& e" a'dito&Rs#*di$o@
iv. "a o!i*i)* 3'e Ba !odido ,o&ma&se e" !&o,esio*a" a t&avAs de "a ta&ea &ea"iCada/
$"a&ame*te se!a&ada de $'a"3'ie& ot&o ti!o de i*,o&ma$i)*/ 4
v. "os e"eme*tos adi$io*a"es *e$esa&ios !a&a s' mejo& $om!&e*si)*/ 4
$= e* s' $a&$te& de a'dito& o s#*di$o/ e" !&o,esio*a" *o debe i*$"'i& e* s's i*,o&mes o!i*io*es o
&e$ome*da$io*es sob&e temas 3'e eD$eda* e" ma&$o de s' ,'*$i)* seg>* "o !&evisto e* "a !&ese*te
&eso"'$i)*.
*. NORMAS PARTICULARES
Pro'e"imie,!o a a&li'ar e, )#e!o obliga"o a i,formar
*.1. E" objetivo !&i*$i!a" de '* !&og&ama de t&abajo e* s'jetos ob"igados a i*,o&ma& es &evisa&/ de
a$'e&do $o* "as !a'tas estab"e$idas e* "a R %R;(/ "a eDiste*$ia 4 ,'*$io*amie*to de "os !&o$edimie*tos
de $o*t&o" i*te&*o 3'e a!"i$a e" s'jeto ob"igado !a&a $'m!"i& $o* "as *o&mas di$tadas !o& "a UI9 !a&a
$ada $atego&#a de s'jeto ob"igado.
*.%. De a$'e&do $o* "as disti*tas &eso"'$io*es ema*adas de "a UI9/ "os s'jetos ob"igados debe* !o*e&
e* !&$ti$a me$a*ismos de $o*t&o" 3'e "e !e&mita* a"$a*Ca& '* $o*o$imie*to ade$'ado de todos s's
$"ie*tes 4 ado!ta& medidas 3'e i*$o&!o&e* !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos de $o*t&o" i*te&*o te*die*tes a
!&eve*i& 3'e e" e*te sea '* medio !a&a e" "avado de a$tivos 4 dete$ta& o!e&a$io*es i*'s'a"es o
sos!e$Bosas.
*.(. Co* e" objetivo 3'e e" !&o,esio*a" !'eda $o*ta& $o* Be&&amie*tas >ti"es !a&a "a &evisi)* de" $o*t&o"
i*te&*o 3'e !osee e" s'jeto ob"igado a i*,o&ma&/ se i*$"'4e e* e" A*eDo A '* mode"o o&ie*tativo de
!&og&ama de t&abajo 3'e Ba sido !&e!a&ado $o*side&a*do "os !&i*$i!a"es $om!o*e*tes de '* !&og&ama
i*teg&a" de !&eve*$i)* de "avado de a$tivos 4 "os &e3'e&imie*tos "ega"es me*$io*ados.
*.*. Los !&i*$i!a"es $om!o*e*tes de '* !&og&ama i*teg&a" de !&eve*$i)* de "avado de a$tivos so*1
O&ga*iCa$i)* de" !&og&ama
a= e" !&ime& !aso !a&a desa&&o""a& '* !&og&ama i*teg&a" a*ti-"avado $o*siste e* estab"e$e& '*a
i*,&aest&'$t'&a $o* &o"es 4 &es!o*sabi"idades de,i*idas !a&a so!o&ta& di$Bo !&og&ama 4 '* e"evado
i*vo"'$&amie*to de "a a"ta ge&e*$ia@
Eva"'a$i)* de &iesgos
b= se debe eva"'a& e" &iesgo de eD!osi$i)* de" e*te a" "avado de a$tivos media*te '* a*"isis de"
ambie*te de $o*t&o" ge*e&a" de" e*te 4 "as $a&a$te&#sti$as de s's !&od'$tos/ se&vi$ios 4 $"ie*tes@
Co*oC$a a s' $"ie*te
$= e" $o*$e!to 2Co*oC$a a s' $"ie*te5 $o*siste bsi$ame*te e* obte*e& i*,o&ma$i)* a$t'a"iCada 4
s',i$ie*te de "os $"ie*tes a e,e$tos de !ode& estab"e$e& s' !e&,i" 4 $om!o&tamie*to es!e&ado@
Mo*ito&eo
d= debe estab"e$e&se '* sistema 3'e !e&mita &evisa& 4 !ode& $o*t&o"a& "as t&a*sa$$io*es de "os
$"ie*tes a e,e$tos de ide*ti,i$a& a$tividades i*'s'a"es o sos!e$Bosas/ de a$'e&do a" !e&,i" !&ede,i*ido@
I*vestiga$i)*
e= e" !&o!)sito de esta eta!a $o*siste e* 3'e todos "os em!"eados de "a e*tidad $om!&e*da* "a
im!o&ta*$ia de "a adBesi)* a "as !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos sob&e !&eve*$i)* de" "avado de a$tivos
!a&a dismi*'i& e" &iesgo de &e!'ta$i)* de" e*te 4 ga&a*tiCa& e" "og&o de s's est&ategias@
Re!o&te
,= "os sistemas de" e*te debe* te*e& "a $a!a$idad de $a!t'&a& "a i*,o&ma$i)* *e$esa&ia !a&a $'m!"i&
$o* "os &e3'e&imie*tos &eg'"ato&ios de i*,o&ma$i)* a "os disti*tos o&ga*ismos/ de $o&&es!o*de&/
aseg'&a*do "a i*teg&idad de "a misma@
Ca!a$ita$i)*
AUDITORIA.- Pg. 7-
g= debe* estab"e$e&se !&og&amas de $a!a$ita$i)* !a&a todo e" e*te/ a e,e$tos de $&ea& $o*$ie*$ia 4
ge*e&a& ade$'adas $o*d'$tas de $om!o&tamie*to@
Gi*$'"a$i)* $o* e" sistema de desem!eEo
B= "as &evisio*es de desem!eEo $o*side&a* "as &es!o*sabi"idades de $'m!"imie*to de "a !&eve*$i)*
de "avado de a$tivos@
A'dito&#a 4 !&'ebas
i= debe eDisti& '* !"a* de A'dito&#a I*te&*a <e* $aso de eDisti& "a ,'*$i)*= basado e* &iesgos !a&a
!&oba& e" $'m!"imie*to de" !&og&ama de !&eve*$i)* de" "avado de a$tivos. E* $aso de *o eDisti& "a
,'*$i)* de a'dito&#a i*te&*a/ debe&#a* eDisti& $o*t&o"es ge&e*$ia"es 3'e !e&mita* a "a ge&e*$ia
satis,a$e&se de" $'m!"imie*to de di$Bo !&og&ama/ 4
Sistema de i*,o&ma$i)* de gesti)*
j= se !&o!o&$io*a '* &es'me* eje$'tivo a "a A"ta Ie&e*$ia 4 a" Di&e$to&io. Estos 4 "as disti*tas
&eas de" e*te so* !&ovistos de "a i*,o&ma$i)* *e$esa&ia !a&a eva"'a& s' !&o!io desem!eEo 4 &iesgo.
Pro'e"imie,!o a a&li'ar e, )#e!o ,o obliga"o a i,formar
*.-. Ta" $omo se me*$io*a e* "a se$$i)* <Cuestiones clave=/ !&&a,os .%+ 4 .%- <Adaptacin de los
programas de t&abajo de las auditoras ! sindicaturas" Incorporacin de un programa global anti>
lavado= e" a'dito& 4 s#*di$o de s'jetos *o ob"igados a i*,o&ma& debe&*/ e* e" ma&$o de s's eDme*es
e,e$t'ados de $o*,o&midad $o* "as *o&mas de a'dito&#aRsi*di$at'&a vige*tes/ a!"i$a& !&o$edimie*tos a
t&avAs de '* !&og&ama g"oba" a*ti-"avado 3'e !e&mita dete$ta& o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas.
*... Seg>* "o estab"e$ido e* "a se$$i)* % <$ormas generales=/ !&&a,os %.% a %.%( <Deber de informar
por parte del auditor externo de sujetos no obligados 7ue cuentan con polticas ! procedimientos
para dete$ta& operaciones inusuales o sospechosas=/ e* a3'e""os s'jetos *o ob"igados 3'e !osea*
!o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos !a&a dete$ta& o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas/ e" a'dito& a!"i$a& e*
!&ime&a i*sta*$ia '* e*,o3'e de &evisi)* de $o*t&o" i*te&*o simi"a& a" a!"i$ado e* "os s'jetos
ob"igados/ seg>* "o me*$io*ado e* "os !&&a,os (.1 a (.(.
*.0. Las !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos de $o*t&o" i*te&*o me*$io*adas e* e" !&&a,o (.- debe&#a*
$o*tem!"a& $omo m#*imo1
) &e3'e&imie*tos !a&a "a a$e!ta$i)* de $"ie*tes/ !a&a "o $'a" debe&* te*e&se e* $'e*ta "os
&e$a'dos !&evistos e* e" !'*to III..1 de "a R %R;(@
) "a o&ga*iCa$i)* de $'&sos de $a!a$ita$i)* i*te&*a o "a !a&ti$i!a$i)* e* $'&sos eDte&*os
&e"a$io*ados $o* "a !&eve*$i)* de" "avado de a$tivos@
) "a desig*a$i)* de '* miemb&o de" Di&e$to&io de" s'jeto *o ob"igado o de "a Ie&e*$ia s'!e&io&
$o* e" objeto de e,e$t'a& !e&i)di$ame*te '* seg'imie*to de "a a!"i$a$i)* e,e$tiva de "o e*'*$iado e*
"os !'*tos a= 4 b= !&e$ede*tes/ 4
) "os !asos a seg'i& e* e" $aso de ide*ti,i$a& o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas.
*.2. Co* e" objetivo 3'e e" !&o,esio*a" !'eda $o*ta& $o* Be&&amie*tas >ti"es !a&a "a &evisi)* de" $o*t&o"
i*te&*o 3'e !osee e" s'jeto *o ob"igado a i*,o&ma&/ se i*$"'4e e* e" A*eDo :.I '* mode"o o&ie*tativo
de !&og&ama de t&abajo 3'e Ba sido !&e!a&ado $o*side&a*do "os !&i*$i!a"es $om!o*e*tes de '*
!&og&ama i*teg&a" de !&eve*$i)* de "avado de a$tivos !a&a di$Bos s'jetos/ seg>* "o me*$io*ado e* "os
!&&a,os (.% 4 (.(.
*.3. Adi$io*a"me*te a "o me*$io*ado e* "os !&&a,os (.- a (.K 4 de a$'e&do $o* "o estab"e$ido !o& "a R
%R;(/ e* e" ma&$o de "as ta&eas de a'dito&#a 3'e se desa&&o""e* de a$'e&do $o* "a Reso"'$i)* TA$*i$a 7/
"os a'dito&es 4 s#*di$os debe&* a!"i$a& !&o$edimie*tos te*die*tes a ide*ti,i$a& o!e&a$io*es i*'s'a"es
o sos!e$Bosas. E* e" $aso de s'jetos *o ob"igados 3'e !osea* !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos !a&a dete$ta&
di$Bas o!e&a$io*es 4 e* "a medida e* 3'e "os a'dito&es 4 s#*di$os Ba4a* a!"i$ado '* e*,o3'e de
&evisi)* de $o*t&o" i*te&*o simi"a& a" a!"i$ado e* "os s'jetos ob"igados/ seg>* "o me*$io*ado e* e"
!&&a,o (.-/ debe&* dete&mi*a& "os !&o$edimie*tos 4 e" a"$a*$e e* ,'*$i)* de "os &es'"tados de esa
&evisi)* de $o*t&o" i*te&*o.
AUDITORIA.- Pg. 77
*.15. E* &e"a$i)* $o* "os !&o$edimie*tos de a'dito&#a es!e$#,i$os a a!"i$a& e* &e"a$i)* $o* e" "avado
de a$tivos/ e" !&o,esio*a" debe& seg'i& e" sig'ie*te e*,o3'e1
a= $o*side&a*do "as !a'tas estab"e$idas !o& "a Reso"'$i)* TA$*i$a 7/ e* "a eta!a de !"a*eamie*to
de "a a'dito&#a/ debe& de,i*i& "a *at'&a"eCa/ a"$a*$e 4 o!o&t'*idad de "os !&o$edimie*tos es!e$#,i$os a
a!"i$a& e* &e"a$i)* $o* e" "avado de a$tivos/ "o $'a" de!e*de&/ e*t&e ot&os ,a$to&es/ de" ambie*te de
$o*t&o" i*te&*o/ "a eDiste*$ia de $o*t&o"es i*te&*os ge*e&a"es ade$'ados/ 4 "os &iesgos es!e$#,i$os
&e"a$io*ados $o* "as a$tividades de" e*te@
b= e* "a se"e$$i)* de "a m'est&a/ e" !&o,esio*a" debe& $o*side&a& $omo m#*imo a3'e""as
t&a*sa$$io*es de "a 2I'#a de t&a*sa$$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas5 de "a R %R;( 3'e $o*stit'4e*
!a'tas $'a*titativas <!o& ejem!"o1 !agos de s'mas de di*e&o !o& se&vi$ios *o es!e$i,i$ados 3'e
tota"iCados a"$a*$e* e" 1;T de "os !agos !o& $om!&as de" eje&$i$io o !&Astamos a $o*s'"to&es o
!e&so*a" de "a !&o!ia em!&esa $'4os sa"dos !&omedio a*'a"es a"$a*$e* e" 1;T de" a$tivo tota" de"
e*te=@
$= e" &esto de "a m'est&a de o!e&a$io*es se& "a 3'e e" !&o,esio*a" se"e$$io*e $o* s' $&ite&io o $o*
s' sistema de se"e$$i)* !o& m'est&eo/ a" aCa& o estad#sti$o/ $omo !a&te de" !&o$eso *o&ma" de a'dito&#a
de estados $o*tab"es/ 4
d= si de "as m'est&as &ea"iCadas ide*ti,i$a '*a o!e&a$i)* i*'s'a" o sos!e$Bosa/ a" ig'a" 3'e
$'a"3'ie& t&abajo de a'dito&#a/ debe so"i$ita& a" $"ie*te s' j'sti,i$a$i)* e$o*)mi$a o j'&#di$a o
,i*a*$ie&a o $ome&$ia" o de *ego$ios/ "o 3'e ,'e&a a!"i$ab"e. Si &e$ibe esa j'sti,i$a$i)* <memo&*d'm/
do$'me*ta$i)*/ a*"isis Fsiem!&e e* do$'me*tos !o& es$&ito= 4 "e &es'"ta v"ida 4 s',i$ie*te/ "o
do$'me*ta e* s's !a!e"es de t&abajo <$a&!eta de m'est&as 3'e te*d& a dis!osi$i)* de "a UI9= 4 $ie&&a
s' a*"isis de "a o!e&a$i)*. Si *o &e$ibe esa j'sti,i$a$i)*/ *o !'ede satis,a$e&se !o& ot&os medios/ 4 "a
o!e&a$i)* s'!e&a "os \+;.;;;/ debe& e,e$t'a& i*daga$io*es adi$io*a"es a" $"ie*te e* s' mDimo *ive"/
4 si *o &e$ibe '*a j'sti,i$a$i)* v"ida 4 s',i$ie*te/ debe& i*,o&ma& "a t&a*sa$$i)* a "a UI9.
Si Ba $'m!"ido "os !asos me*$io*ados a*te&io&me*te si* obte*e& '*a &es!'esta satis,a$to&ia/ *o es
&es!o*sabi"idad de" !&o,esio*a" e*$a&a& '*a i*vestiga$i)* a ,i* de dete&mi*a& e" $a&$te& de "a
o!e&a$i)*/ si*o 3'e di&e$tame*te debe& i*,o&ma& "a o!e&a$i)* i*'s'a" o sos!e$Bosa a "a UI9.
*.11. Sob&e "a base de "as $i&$'*sta*$ias/ a" ambie*te de $o*t&o" 4 a "a a$tividad !&i*$i!a" de" e*te se
s'gie&e &ea"iCa& "os sig'ie*tes !&o$edimie*tos ge*e&a"es a "os e,e$tos de ide*ti,i$a& "a eDiste*$ia de
&eas de &iesgo de "avado de a$tivos 4/ e* $o*se$'e*$ia/ "a *e$esidad de &ea"iCa& !&o$edimie*tos
adi$io*a"es1
a= e*,atiCa& "a *e$esidad de 3'e e" e3'i!o de t&abajo 3'e &ea"iCa "a a'dito&#a ma*te*ga '*a
me*ta"idad i*3'isitiva <es$e!ti$ismo !&o,esio*a"= 4 3'e estA $o*ti*'ame*te a"e&ta a e,e$tos de obte*e&
i*,o&ma$io*es ' ot&os i*di$ios 3'e i*di3'e* 3'e !'ede* eDisti& o!e&a$io*es o t&a*sa$$io*es de "avado
de a$tivos@
b= $o*side&a& "a i*,o&ma$i)* obte*ida d'&a*te "a a'dito&#a i*$"'4e*do "os &iesgos de "avado de
a$tivos ide*ti,i$ados 4 "os &es'"tados de !&o$edimie*tos de &evisi)* a*a"#ti$a &ea"iCados@
$= $om!a&ti& $o* "os miemb&os $o* ms eD!e&ie*$ia de" e3'i!o de t&abajo/ i*$"'4e*do e" "#de& de"
t&abajo/ s's o!i*io*es basadas e* s' $o*o$imie*to de" e*te 4 s' i*d'st&ia@
d= $o*side&a& "as i*,"'e*$ias eDte&*as e i*te&*as 3'e a,e$ta* a "a e*tidad 3'e !'ede* $&ea&
i*$e*tivos 4Ro !&esio*es !a&a e" "avado de a$tivos@
e= ide*ti,i$a& &iesgos de "avado de a$tivos i*daga*do a" !e&so*a" de" $"ie*te. C'a*do "as &es!'estas
de "as i*daga$io*es *o sea* $oBe&e*tes/ obte*e& evide*$ia de a'dito&#a adi$io*a" !a&a &eso"ve& "as
i*$oBe&e*$ias@
,= eva"'a& si eDiste* sa"dos de $'e*tas o ti!os de t&a*sa$$io*es es!e$ia"me*te !&o$"ives a &iesgos de
"avado de a$tivos@
g= ide*ti,i$a& !&og&amas 4 $o*t&o"es 3'e "a e*tidad Ba estab"e$ido !a&a mitiga& &iesgos es!e$#,i$os
de "avado de a$tivos/ o 3'e de a"g'*a ,o&ma a4'da* a !&eve*i&/ dete*e& 4 dete$ta& estas t&a*sa$$io*es@
AUDITORIA.- Pg. 7K
B= eva"'a& si di$Bos !&og&amas 4 $o*t&o"es est* ade$'adame*te diseEados !a&a !&eve*i& o dete$ta&
estas t&a*sa$$io*es/ de a$'e&do $o* "o me*$io*ado e* e" !&&a,o (.-/ 4/ si es as#/ obte*e&/ $o* e"
a"$a*$e *e$esa&io/ evide*$ia de 3'e esos !&og&amas 4 $o*t&o"es Ba* sido im!"a*tados@
i= &evisa& "a eDiste*$ia 4 ,'*$io*amie*to de "os $o*t&o"es i*te&*os e* mate&ia de "avado de a$tivos/
!a&a "o $'a" !od& te*e&se e* $'e*ta e" !&og&ama de t&abajo !&evisto e* e" A*eDo :.I/ 4
j= si se ""ega a "a $o*$"'si)* de 3'e "os dems !&o$edimie*tos de a'dito&#a !"a*i,i$ados *o so*
s',i$ie*tes !a&a &es!o*de& a "os &iesgos de "avado de a$tivos ide*ti,i$ados/ desa&&o""a& ot&os
!&o$edimie*tos <!o& ej.1 e*t&evistas $o* !e&so*a" $"ave 4 a*"isis de *o&mativa eDte&*a e i*te&*a
es!e$i,i$a !a&a "as o!e&a$io*es bajo a*"isis= !a&a eva"'a& 4 $o*$"'i& sob&e esos &iesgos.
*.1%. E* e" A*eDo :.II se i*$"'4e '* !&og&ama est*da& o&ie*tativo !&e!a&ado a !a&ti& de "a 2I'#a de
t&a*sa$$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas5 de "a R %R;(. La *at'&a"eCa/ a"$a*$e 4 o!o&t'*idad de "os
!&o$edimie*tos a a!"i$a& de!e*de&* de" $&ite&io !e&so*a" de" !&o,esio*a" e* ,'*$i)* de $ada $aso
!a&ti$'"a&.
Norma ge,erale obre el 'o,!e,i"o "e lo i,forme e&e'iale
*.1(. Los i*,o&mes es!e$ia"es 3'e sea* emitidos e* &e"a$i)* $o* e" "avado de a$tivos <4a sea sob&e "a
eDiste*$ia 4 ,'*$io*amie*to de "os !&o$edimie*tos de $o*t&o" i*te&*o $omo sob&e e" &e!o&te de
o!e&a$io*es i*'s'a"es o sos!e$Bosas=/ debe* !&e!a&a&se de a$'e&do $o* "as *o&mas a!"i$ab"es a
i*,o&mes es!e$ia"es !&evistas e* "a Reso"'$i)* TA$*i$a 7/ !&&a,o III. C.((.
*.1*. E* e" A*eDo C se i*$"'4e* mode"os de "os i*,o&mes es!e$ia"es me*$io*ados a*te&io&me*te/ "os
3'e so"ame*te !'ede* te*e& ade$'a$io*es a $asos !a&ti$'"a&es/ seg>* e" $&ite&io de" !&o,esio*a"
a$t'a*te/ !e&o si* omiti& *i*g'*o de s's as!e$tos ese*$ia"es.
I,forme e&e'ial obre la eKi!e,'ia 7 f),'io,amie,!o "el 'o,!rol i,!er,o &ara ')m&lir 'o, la
R (L5*
*.1-. E" i*,o&me es!e$ia" sob&e "a &evisi)* de "a eDiste*$ia 4 ,'*$io*amie*to de "os !&o$edimie*tos de
$o*t&o" i*te&*o 3'e a!"i$a e" s'jeto ob"igado !a&a $'m!"i& $o* "as *o&mas de "a UI9 e* mate&ia de
!&eve*$i)* de" "avado de a$tivos/ de a$'e&do a "o !&evisto e* "a Reso"'$i)* TA$*i$a 7/ !&&a,o III.C.
(1/ es $o*ve*ie*te 3'e i*$"'4a "o sig'ie*te1
a= e" a"$a*$e de "a ta&ea &ea"iCada/ i*di$a*do 3'e "a &evisi)* me*$io*ada se &ea"iC) $omo !a&te de
"os !&o$edimie*tos &ea"iCados $o* e" !&o!)sito de emiti& '* i*,o&me de a'dito&#a sob&e "os estados
$o*tab"es a*'a"es de" e*te@
b= "as obse&va$io*es &es'"ta*tes de "a &evisi)* me*$io*ada@
$= "as s'ge&e*$ias !a&a "a $o&&e$$i)* de "as debi"idades dete$tadas@ 4
d= "as o!i*io*es de "a ge&e*$ia sob&e "os temas t&atados.
Im&a'!o e, lo i,forme "e a)"i!ora obre lo e!a"o 'o,!able. Re&o,abili"a" "el a)"i!or L
,"i'o
*.1.. La &es!o*sabi"idad de" a'dito& a" emiti& s' i*,o&me de a'dito&#a $o*siste e* eva"'a& e" &iesgo de
3'e e&&o&es e i&&eg'"a&idades <,&a'des/ a$tos i"ega"es/ i*$'m!"imie*tos a "e4es 4Ro *o&mas emitidas !o&
"os o&ga*ismos de $o*t&o" $o&&es!o*die*tes $o* '* e,e$to di&e$to sob&e "os estados $o*tab"es= !'eda*
da& "'ga& a 3'e "os estados $o*tab"es $o*te*ga* a,i&ma$io*es i*$o&&e$tas sig*i,i$ativas !a&a "os estados
$o*tab"es $o*side&ados e* s' $o*j'*to. :asados e* di$Ba eva"'a$i)*/ se debe* e"abo&a& 4 eje$'ta&
!&o$edimie*tos de a'dito&#a 3'e !&ovea* '*a &aCo*ab"e seg'&idad de dete$ta& e&&o&es/ i&&eg'"a&idades e
i*$'m!"imie*tos a "e4es 4Ro *o&mas 3'e a,e$te* sig*i,i$ativame*te "os estados $o*tab"es.
*.10. E" a'dito&/ e* $o*se$'e*$ia/ b's$a obte*e& evide*$ia de a'dito&#a/ a!&o!iada 4 s',i$ie*te de 3'e
*o Ba* Babido e&&o&es/ i&&eg'"a&idades e i*$'m!"imie*tos $o* e,e$to sig*i,i$ativo sob&e "os estados
$o*tab"es a'ditados o 3'e/ si e""os Ba* te*ido "'ga&/ e" e,e$to est ade$'adame*te eD!'esto e* di$Bos
estados o "os e&&o&es Ba* sido $o&&egidos.
*.12. Debido a "as "imita$io*es i*Be&e*tes de '*a a'dito&#a/ "a $'a" se basa e* e" $o*$e!to de m'est&as
se"e$tivas/ siem!&e eDiste "a !osibi"idad de 3'e '*a a'dito&#a ade$'adame*te !"a*eada 4 eje$'tada *o
dete$te a,i&ma$io*es sig*i,i$ativas i*$o&&e$tas e* "os estados $o*tab"es &es'"ta*tes de ,&a'des 4 a$tos
AUDITORIA.- Pg. 76
i"ega"es 4/ e* me*o& medida/ de e&&o&es. La o!i*i)* de" a'dito& sob&e "os estados $o*tab"es se ,o&ma e*
tA&mi*os de '*a seg'&idad &aCo*ab"e/ 4 e" i*,o&me de" a'dito& *o $o*stit'4e '*a ga&a*t#a de 3'e "os
estados $o*tab"es est* "ib&es de a,i&ma$io*es sig*i,i$ativas e&&)*eas.
*.13. E" &iesgo de *o dete$ta& e&&o&es sig*i,i$ativos &es'"ta*te de i&&eg'"a&idades i*te*$io*a"es <,&a'des
4Ro a$tos i"ega"es= es ma4o& 3'e e" &iesgo de *o dete$ta& e&&o&es sig*i,i$ativos *o i*te*$io*a"es/ dado
3'e "as i&&eg'"a&idades i*te*$io*a"es *o&ma"me*te im!"i$a* a$tos desti*ados a o$'"ta&"as/
,a"si,i$a$io*es/ ,a""as de"ibe&adas e* "a &egist&a$i)* de t&a*sa$$io*es/ o &e!&ese*ta$io*es i*te*$io*a"es
,a"sas Be$Bas !o& "a Di&e$$i)* 4Ro Ie&e*$ia a" a'dito&.
Im&a'!o e, lo i,forme "e a)"i!ora obre lo e!a"o 'o,!able. Debili"a"e e, el 'o,!rol
i,!er,o
*.%5. E* "os s'jetos ob"igados a i*,o&ma& e" a'dito& debe $om'*i$a& a "a Ie&e*$ia 4 Di&e$$i)* de "a
So$iedad "as debi"idades mate&ia"es &es!e$to de" $o*t&o" i*te&*o 3'e a!"i$a e" e*te !a&a $'m!"i& $o* "as
*o&mas de "a UI9 e* mate&ia de !&eve*$i)* de" "avado de a$tivos de o&ige* de"i$tivo/ ide*ti,i$adas
d'&a*te e" t&a*s$'&so de "a a'dito&#a. E* e" I*,o&me Es!e$ia" &e3'e&ido !o& "a R %R;( debe* des$&ibi&se
di$Bas debi"idades e* "os $asos 3'e "as mismas *o se Ba4a* &eg'"a&iCado.
*.%1. Si eDistie&a* "imita$io*es e* e" a"$a*$e o&igi*adas e* "a $a&e*$ia de e"eme*tos de j'i$io v"idos
4 s',i$ie*tes a "os e,e$tos de ""eva& a $abo "a &evisi)* de "a eDiste*$ia 4 ,'*$io*amie*to de "os
!&o$edimie*tos de $o*t&o" i*te&*o 3'e a!"i$a e" e*te !a&a $'m!"i& $o* "as *o&mas de "a UI9 e* mate&ia
de !&eve*$i)* de" "avado de a$tivos/ e" !&o,esio*a" debe eva"'a& si di$Ba "imita$i)* e* e" a"$a*$e tie*e
im!"i$a*$ias e* "a o!i*i)* sob&e "os estados $o*tab"es eDami*ados 4 $o*side&a& me*$io*a&"os e* s'
i*,o&me de a'dito&#a a*'a" R si*di$at'&a.
*.%%. Si e" !&o,esio*a" $o*$"'4e 3'e e" i*$'m!"imie*to tie*e '* e,e$to sig*i,i$ativo sob&e "os estados
$o*tab"es/ 4 3'e e" mismo *o est ade$'adame*te &e,"ejado e* di$Bos estados/ e" !&o,esio*a" debe
eD!&esa& '*a sa"vedad e* s' o!i*i)* o emiti&/ de se& e" tema m'4 sig*i,i$ativo '*a o!i*i)* adve&sa. Si
e" !&o,esio*a" *o !'ede obte*e& evide*$ia s',i$ie*te !a&a eva"'a& si e" i*$'m!"imie*to !'ede te*e& '*
e,e$to sig*i,i$ativo e* "os estados $o*tab"es debe& eD!&esa& '*a o!i*i)* $o* sa"vedad o abste*e&se de
o!i*a& e* $aso 3'e ta" i*$'m!"imie*to !'die&a te*e& '* e,e$to m'4 sig*i,i$ativo e* "os estados
$o*tab"es. A" &es!e$to/ debe& te*e&se !&ese*te 3'e e" !&o,esio*a"/ e* vi&t'd de "o estab"e$ido e* e"
a&t#$'"o 1 i*$iso $=/ de "a "e4/ debe& abste*e&se de &eve"a& a" $"ie*te o a te&$e&os di$Ba o!e&a$i)*.
Im&a'!o e, lo i,forme "e a)"i!ora obre lo e!a"o 'o,!able. Re&or!e "e o&era'io,e
i,))ale o o&e'Coa
*.%(. C'a*do de "a a!"i$a$i)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&#a R si*di$at'&a estab"e$idos e* "a
se$$i)* ( <$ormas particulares=/ !&&a,os (.+ a (.1 <+rocedimientos a aplicar en clientes no
obligados a informar= se ide*ti,i$a 4 se &e!o&ta '*a o!e&a$i)* sos!e$Bosa !o& !a&te de" a'dito&/ e"
!&o,esio*a" debe $o*side&a& e" e,e$to 3'e ta" o!e&a$i)* sos!e$Bosa tie*e e* "os estados $o*tab"es de"
e*te 4 s' sig*i,i$atividad. Si e" a'dito& $o*$"'4e 3'e "a eDiste*$ia de "a o!e&a$i)* sos!e$Bosa
de*'*$iada tie*e '* e,e$to sig*i,i$ativo sob&e "os estados $o*tab"es a'ditados/ e" !&o,esio*a" debe&
$o*side&a& si e" t&atamie*to $o*tab"e oto&gado !o& e" e*te es ade$'ado o/ de &es'"tas de "o s'$edido/ si
"os estados $o*tab"es tie*e* '* e&&o& sig*i,i$ativo e* s' !&e!a&a$i)*. E* este >"timo $aso/ debe&
eva"'a& "a emisi)* de '* i*,o&me $o* sa"vedades e* s' o!i*i)* o emiti&/ de se& m'4 sig*i,i$ativo/ '*a
o!i*i)* adve&sa.
Asimismo/ $'a*do "a o!e&a$i)* sos!e$Bosa ,'e&a &e!o&tada !o& e" !&o,esio*a" $omo $o*se$'e*$ia de
*o $o*ta& $o* "a j'sti,i$a$i)* e$o*)mi$a/ $ome&$ia"/ ,i*a*$ie&a o "ega" !o& !a&te de "a So$iedad/ a3'A"
debe& eva"'a& si $o&&es!o*de "a i*$"'si)* de '*a "imita$i)* e* e" a"$a*$e de s' t&abajo 4 s' im!a$to
e* "a o!i*i)*.
*.%*. I*de!e*die*teme*te de "o me*$io*ado e* e" !&&a,o !&e$ede*te/ $o*side&a*do 3'e e" !&o,esio*a"
debe ma*te*e& e* se$&eto a*te e" $"ie*te e" &e!o&te de '*a o!e&a$i)* sos!e$Bosa o i*'s'a" a*te "a UI9/
se s'gie&e $o*side&a& asiste*$ia "ega" a "os e,e$tos de toma& '* a!&o!iado $'&so de a$$i)*.
Im&a'!o e, lo i,forme "e i,"i'a!)ra obre lo e!a"o 'o,!able
AUDITORIA.- Pg. K;
*.%-. Seg>* se deta""a e* "a se$$i)* % <No&mas Ie*e&a"es=/ !&&a,o %.%6 <Debe& de i*,o&ma& !o& !a&te
de" sndico" Compatibilidad con las funciones de auditor externo=/ !a&a !ode& $'m!"i& $o* "os
$o*t&o"es $o*tab"es/ e" s#*di$o debe& a!"i$a& "os !&o$edimie*tos estab"e$idos e* "as *o&mas de
a'dito&#a vige*tes. E* $o*se$'e*$ia/ es a!"i$ab"e a" s#*di$o "o estab"e$ido e* "os !&&a,os (.1% a (.(.
Re&o,abili"a" Pe,al Trib)!aria
Le4 (.7-61 2De"itos t&ib'ta&ios. De"itos &e"ativos a "os Re$'&sos de "a Seg'&idad So$ia". De"itos.
9is$a"es Com'*es. Dis!osi$io*es Ie*e&a"es P&o$edimie*tos Admi*ist&ativo 4 Pe*a"5.
Sa*$io*ada1 Di$iemb&e 16 de 166-.
P&om'"gada de 0e$Bo1 E*e&o 1% de 1667.
E" Se*ado 4 Cma&a de Di!'tados de "a Na$i)* A&ge*ti*a &e'*idos e* Co*g&eso et$./ sa*$io*a* $o*
,'e&Ca de Le41
TITULO I
DELITOS TRI:UTARIOS
Evasi)* sim!"e
ARTICULO 1F M Se& &e!&imido $o* !&isi)* de dos a seis aEos e" ob"igado 3'e media*te
de$"a&a$io*es e*gaEosas/ o$'"ta$io*es ma"i$iosas o $'a"3'ie& ot&o a&did o e*gaEo/ sea !o& a$$i)* o !o&
omisi)*/ evadie&e tota" o !a&$ia"me*te e" !ago de t&ib'tos a" ,is$o *a$io*a"/ siem!&e 3'e e" mo*to
evadido eD$edie&e "a s'ma de $ie* mi" !esos <\ 1;;.;;;= !o& $ada t&ib'to 4 !o& $ada eje&$i$io a*'a"/
a>* $'a*do se t&ata&e de '* t&ib'to i*sta*t*eo o de !e&#odo ,is$a" i*,e&io& a '* aEo.
Evasi)* ag&avada
ARTICULO %E M La !e*a se& de t&es aEos 4 seis meses a *'eve aEos de !&isi)*/ $'a*do e* e" $aso
de" a&ti$'"o 1W se ve&i,i$a&e $'a"3'ie&a de "os sig'ie*tes s'!'estos1
a= Si e" mo*to evadido s'!e&a&e "a s'ma de '* mi"")* de !esos <\ 1.;;;.;;;=.
b= Si B'bie&e* i*te&ve*ido !e&so*a o !e&so*as i*te&!'estas !a&a o$'"ta& "a ide*tidad de" ve&dade&o
s'jeto ob"igado 4 e" mo*to evadido s'!e&a&e "a s'ma de dos$ie*tos mi" !esos <\ ;;.;;;=.
$= Si e" ob"igado 'ti"iCa&e ,&a'd'"e*tame*te eDe*$io*es/ desg&ava$io*es/ di,e&imie*tos/ "ibe&a$io*es/
&ed'$$io*es o $'a"3'ie& ot&o ti!o de be*e,i$ios ,is$a"es/ 4 e" mo*to evadido !o& ta" $o*$e!to s'!e&a&e
"a s'ma de dos$ie*tos mi" !esos <\ ;;.;;;=.
A!&ove$Bamie*to i*debido de s'bsidios
ARTICULO (E M Se& &e!&imido $o* !&isi)* de t&es aEos 4 seis meses a *'eve aEos e" ob"igado 3'e
media*te de$"a&a$io*es e*gaEosas/ o$'"ta$io*es ma"i$iosas o $'a"3'ie& ot&o a&did o e*gaEo/ se
a!&ove$Ba&e i*debidame*te de &ei*teg&os/ &e$'!e&os/ devo"'$io*es o $'a"3'ie& ot&o s'bsidio *a$io*a"
di&e$to de *at'&a"eCa t&ib'ta&ia siem!&e 3'e e" mo*to de "o !e&$ibido s'!e&e "a s'ma de !esos $ie* mi"
<\ 1;;.;;;= e* '* eje&$i$io a*'a".
Obte*$i)* ,&a'd'"e*ta de be*e,i$ios ,is$a"es
ARTICULO *E M Se& &e!&imido $o* !&isi)* de '*o a seis aEos e" 3'e media*te de$"a&a$io*es
e*gaEosas/ o$'"ta$io*es ma"i$iosas o $'a"3'ie& ot&o a&did o e*gaEo/ sea !o& a$$i)* o !o& omisi)*/
obt'vie&e '* &e$o*o$imie*to/ $e&ti,i$a$i)* o a'to&iCa$i)* !a&a goCa& de '*a eDe*$i)*/ desg&ava$i)*/
di,e&imie*to/ "ibe&a$i)*/ &ed'$$i)*/ &ei*teg&o/ &e$'!e&o o devo"'$i)* t&ib'ta&ia a" ,is$o *a$io*a".
ARTICULO -E M E* "os $asos de "os a&t#$'"os W/ i*$iso $=/ %W 4 (W/ adems de "as !e*as a""#
!&evistas se im!o*d& a" be*e,i$ia&io "a !A&dida de" be*e,i$io 4 de "a !osibi"idad de obte*e& o de
'ti"iCa& be*e,i$ios ,is$a"es de $'a"3'ie& ti!o !o& e" !"aCo de dieC aEos.
A!&o!ia$i)* i*debida de t&ib'tos
ARTICULO .E M Se& &e!&imido $o* !&isi)* de dos a seis aEos e" age*te de &ete*$i)* o !e&$e!$i)*
de t&ib'tos *a$io*a"es 3'e *o de!osita&e/ tota" o !a&$ia"me*te/ de*t&o de "os dieC d#as Bbi"es
AUDITORIA.- Pg. K1
admi*ist&ativos de ve*$ido e" !"aCo de i*g&eso/ e" t&ib'to &ete*ido o !e&$ibido/ siem!&e 3'e e" mo*to
*o i*g&esado s'!e&ase "a s'ma de dieC mi" !esos <\ 1;.;;;= !o& $ada mes.
TITULO II
DELITOS RELATIGOS A LOS RECURSOS DE LA SEIURIDAD SOCIAL
Evasi)* sim!"e
ARTICULO 0E M Se& &e!&imido $o* !&isi)* de dos a seis a*os e" ob"igado/ 3'e media*te
de$"a&a$io*es e*gaEosas/ o$'"ta$io*es ma"i$iosas o $'a"3'ie& ot&o a&did o e*gaEo/ sea !o& a$$i)* o !o&
omisi)*/ evadie&e !a&$ia" o tota"me*te a" ,is$o *a$io*a" e" !ago de a!o&tes o $o*t&ib'$io*es o ambos
$o*j'*tame*te/ $o&&es!o*die*tes a" sistema de "a seg'&idad so$ia"/ siem!&e 3'e e" mo*to evadido
eD$edie&e "a s'ma de vei*te mi" !esos <\ ;.;;;= !o& $ada !e&#odo.
Evasi)* ag&avada
ARTICULO 2E M La !&isi)* a a!"i$a& se e"eva&A de t&es aEos 4 seis meses a *'eve aEos/ $'a*do e* e"
$aso de" a&t#$'"o 7W se ve&i,i$a&e $'a"3'ie&a de "os sig'ie*tes s'!'estos1
a= Si e" mo*to evadido s'!e&a&e "a s'ma de $ie* mi" !esos <\ 1;;.;;;=/ !o& $ada !e&#odo.
b= Si B'bie&e* i*te&ve*ido !e&so*a o !e&so*as i*te&!'estas !a&a o$'"ta& "a ide*tidad de" ve&dade&o
s'jeto ob"igado 4 e" mo*to evadido s'!e&a&e "a s'ma de $'a&e*ta mi" !esos <\ (;.;;;.-=.
A!&o!ia$i)* i*debida de &e$'&sos de "a seg'&idad so$ia"
ARTICULO 3E M Se& &e!&imido $o* !&isi)* de dos a seis aEos e" em!"eado& 3'e *o de!osita&e tota"
o !a&$ia"me*te/ de*t&o de "os dieC d#as Bbi"es admi*ist&ativos de ve*$ido e" !"aCo de i*g&eso/ e"
im!o&te de "os a!o&tes &ete*idos a s's de!e*die*tes/ siem!&e 3'e e" mo*to *o i*g&esado s'!e&ase "a
s'ma de dieC mi" !esos <\ 1;.;;;= !o& $ada mes.
IdA*ti$a sa*$i)* te*d& e" age*te de &ete*$i)* o !e&$e!$i)* de "os &e$'&sos de "a Seg'&idad So$ia" 3'e
*o de!osita&e tota" o !a&$ia"me*te/ de*t&o de "os dieC d#as Bbi"es admi*ist&ativos de ve*$ido e" !"aCo
de i*g&eso/ e" im!o&te &ete*ido o !e&$ibido/ siem!&e 3'e e" mo*to *o i*g&esado s'!e&ase "a s'ma de
dieC mi" !esos <\ 1;.;;;= !o& $ada mes.
TITULO III
DELITOS 9ISCALES COMUNES
I*so"ve*$ia ,is$a" ,&a'd'"e*ta
ARTICULO 15. M Se& &e!&imido $o* !&isi)* de dos a seis aEos e" 3'e Babie*do tomado
$o*o$imie*to de "a i*i$ia$i)* de '* !&o$edimie*to admi*ist&ativo o j'di$ia" te*die*te a "a
dete&mi*a$i)* o $ob&o de ob"iga$io*es t&ib'ta&ias o de a!o&tes 4 $o*t&ib'$io*es de "a seg'&idad so$ia"
*a$io*a"es/ o de&ivadas de "a a!"i$a$i)* de sa*$io*es !e$'*ia&ias/ !&ovo$a&e o ag&ava&e "a i*so"ve*$ia
!&o!ia o aje*a/ ,&'st&a*do e* todo o e* !a&te e" $'m!"imie*to de ta"es ob"iga$io*es.
Sim'"a$i)* do"osa de !ago
ARTICULO 11. M Se& &e!&imido $o* !&isi)* de dos a seis aEos e" 3'e media*te &egist&a$io*es o
$om!&oba*tes ,a"sos o $'a"3'ie& ot&o a&did o e*gaEo/ sim'"a&e e" !ago tota" o !a&$ia" de ob"iga$io*es
t&ib'ta&ias o de &e$'&sos de "a seg'&idad so$ia" *a$io*a" o de&ivadas de "a a!"i$a$i)* de sa*$io*es
!e$'*ia&ias/ sea* ob"iga$io*es !&o!ias o de te&$e&os.
A"te&a$i)* do"osa de &egist&os
ARTICULO 1%. M Se& &e!&imido $o* !&isi)* de dos a seis aEos/ e" 3'e de $'a"3'ie& modo
s'st&aje&e/ s'!&imie&e/ o$'"ta&e/ ad'"te&a&e/ modi,i$a&e o i*'ti"iCa&e "os &egist&os o so!o&tes
do$'me*ta"es o i*,o&mti$os de" ,is$o *a$io*a"/ &e"ativos a "as ob"iga$io*es t&ib'ta&ias o de &e$'&sos de
"a seg'&idad so$ia"/ $o* e" !&o!)sito de disim'"a& "a &ea" sit'a$i)* ,is$a" de '* ob"igado.
AUDITORIA.- Pg. K
TITULO IG
DISPOSICIONES IENERALES
I*$&eme*to de es$a"as !e*a"es. I*Babi"ita$i)* !e&!et'a de ,'*$io*a&ios !>b"i$os
ARTICULO 1(. M Las es$a"as !e*a"es se i*$&eme*ta&* e* '* te&$io de" m#*imo 4 de" mDimo/ !a&a
e" ,'*$io*a&io o em!"eado !>b"i$o 3'e/ e* eje&$i$io o e* o$asi)* de s's ,'*$io*es/ tomase !a&te de "os
de"itos !&evistos e* "a !&ese*te "e4.
E* ta"es $asos/ se im!o*d& adems "a i*Babi"ita$i)* !e&!et'a !a&a desem!eEa&se e* "a ,'*$i)*
!>b"i$a.
Di&e$to&es/ ge&e*tes/ s#*di$os/ miemb&os de" $o*sejo
de vigi"a*$ia/ admi*ist&ado&es/ ma*data&ios/ &e!&ese*ta*tes. Pe*a de !&isi)*
ARTICULO 1*. M C'a*do a"g'*o de "os Be$Bos !&evistos e* esta "e4 B'bie&e sido eje$'tado e*
*omb&e/ $o* "a a4'da o e* be*e,i$io de '*a !e&so*a de eDiste*$ia idea"/ '*a me&a aso$ia$i)* de Be$Bo
o '* e*te 3'e a !esa& de *o te*e& $a"idad de s'jeto de de&e$Bo "as *o&mas "e at&ib'4a* $o*di$i)* de
ob"igado/ "a !e*a de !&isi)* se a!"i$a& a "os di&e$to&es/ ge&e*tes/ s#*di$os/ miemb&os de" $o*sejo de
vigi"a*$ia/ admi*ist&ado&es/ ma*data&ios/ &e!&ese*ta*tes o a'to&iCados 3'e B'biese* i*te&ve*ido e* e"
Be$Bo !'*ib"e i*$"'sive $'a*do e" a$to 3'e B'bie&a se&vido de ,'*dame*to a "a &e!&ese*ta$i)* sea
i*e,i$aC.
I*Babi"ita$i)* es!e$ia" de !&o,esio*a"es. Pe*a de !&isi)*
ARTICULO 1-. M E" 3'e a sabie*das1
a= Di$tami*a&e/ i*,o&ma&e/ die&e ,e/ a'to&iCa&e o $e&ti,i$a&e a$tos j'&#di$os/ ba"a*$es/ estados $o*tab"es
o do$'me*ta$i)* !a&a ,a$i"ita& "a $omisi)* de "os de"itos !&evistos e* esta "e4/ se& !asib"e/ adems de
"as !e*as $o&&es!o*die*tes !o& s' !a&ti$i!a$i)* $&imi*a" e* e" Be$Bo/ de "a !e*a de i*Babi"ita$i)*
es!e$ia" !o& e" dob"e de" tiem!o de "a $o*de*a.
b= Co*$'&&ie&e $o* dos o ms !e&so*as !a&a "a $omisi)* de a"g'*o de "os de"itos ti!i,i$ados e* esta
"e4/ se& &e!&imido $o* '* m#*imo de $'at&o aEos de !&isi)*.
$= 9o&ma&e !a&te de '*a o&ga*iCa$i)* o aso$ia$i)* $om!'esta !o& t&es o ms !e&so*as 3'e
Babit'a"me*te estA desti*ada a $omete& $'a"3'ie&a de "os de"itos ti!i,i$ados e* "a !&ese*te "e4/ se&
&e!&imido $o* !&isi)* de t&es aEos 4 seis meses a dieC aEos. Si &es'"ta&e se& je,e ' o&ga*iCado&/ "a !e*a
m#*ima se e"eva& a $i*$o aEos de !&isi)*.
EDti*$i)* de "a a$$i)* !e*a"
ARTICULO 1.. M E* "os $asos !&evistos e* "os a&t#$'"os 1W 4 7W de esta "e4/ "a a$$i)* !e*a" se
eDti*g'i& si e" ob"igado/ a$e!ta "a "i3'ida$i)* o e* s' $aso "a dete&mi*a$i)* &ea"iCada !o& e"
o&ga*ismo &e$a'dado&/ &eg'"a&iCa 4 !aga e" mo*to de "a misma e* ,o&ma i*$o*di$io*a" 4 tota"/ a*tes de
,o&m'"a&se e" &e3'e&imie*to ,is$a" de e"eva$i)* a j'i$io. Este be*e,i$io se oto&ga& !o& >*i$a veC !o&
$ada !e&so*a ,#si$a o de eDiste*$ia idea" ob"igada.
La &eso"'$i)* 3'e de$"a&e eDti*g'ida "a a$$i)* !e*a"/ se& $om'*i$ada a "a P&o$'&a$i)* de" Teso&o de
"a Na$i)* 4 a" Regist&o Na$io*a" de Rei*$ide*$ia 4 Estad#sti$a C&imi*a" 4 Ca&$e"a&ia.
Pe*a de !&isi)*. Sa*$io*es
ARTICULO 10. M Las !e*as estab"e$idas !o& esta "e4 se&* im!'estas si* !e&j'i$io de "as sa*$io*es
admi*ist&ativas ,is$a"es.
TITULO G
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIGO P PENAL
AUDITORIA.- Pg. K%
Dete&mi*a$i)* admi*ist&ativa de "a de'da. De*'*$ia
ARTICULO 12. M E" o&ga*ismo &e$a'dado&/ ,o&m'"a& de*'*$ia '*a veC di$tada "a dete&mi*a$i)*
de o,i$io de "a de'da t&ib'ta&ia/ o &es'e"ta e* sede admi*ist&ativa "a im!'g*a$i)* de "as $'e*tas de
dete&mi*a$i)* de "a de'da de "os &e$'&sos de "a seg'&idad so$ia"/ a'* $'a*do se e*$o*t&a&e* &e$'&&idos
"os a$tos &es!e$tivos.
E* a3'e""os $asos e* 3'e *o $o&&es!o*da "a dete&mi*a$i)* admi*ist&ativa de "a de'da/ se ,o&m'"a& de
i*mediato "a !e&ti*e*te de*'*$ia/ '*a veC ,o&mada "a $o*vi$$i)* admi*ist&ativa de "a !&es'*ta
$omisi)* de" Be$Bo i"#$ito.
C'a*do "a de*'*$ia !e*a" ,'e&e ,o&m'"ada !o& '* te&$e&o/ e" j'eC &emiti& "os a*te$ede*tes a"
o&ga*ismo &e$a'dado& 3'e $o&&es!o*da a ,i* de 3'e i*mediatame*te dA $omie*Co a" !&o$edimie*to de
ve&i,i$a$i)* 4 dete&mi*a$i)* de "a de'da. E" o&ga*ismo &e$a'dado& debe& emiti& e" a$to
admi*ist&ativo a 3'e se &e,ie&e e" !&ime& !&&a,o/ e* '* !"aCo de *ove*ta d#as Bbi"es admi*ist&ativos/
!&o&&ogab"es a &e3'e&imie*to ,'*dado de di$Bo o&ga*ismo.
De*'*$ia !e*a". Reso"'$i)* ,'*dada
ARTICULO 13. M A>* $'a*do "os mo*tos a"$a*Cados !o& "a dete&mi*a$i)* de "a de'da t&ib'ta&ia o
!&ovisio*a" ,'ese* s'!e&io&es a "os !&evistos e* "os a&t#$'"os 1W/ -W/ 7W 4 6W/ e" o&ga*ismo &e$a'dado&
3'e $o&&es!o*da/ *o ,o&m'"a& de*'*$ia !e*a"/ si de "as $i&$'*sta*$ias de" Be$Bo s'&gie&e
ma*i,iestame*te 3'e *o se Ba eje$'tado "a $o*d'$ta !'*ib"e.
E* ta" $aso/ "a de$isi)* de *o ,o&m'"a& "a de*'*$ia !e*a" debe& se& ado!tada/ media*te &eso"'$i)*
,'*dada 4 !&evio di$tame* de" $o&&es!o*die*te se&vi$io j'&#di$o/ !o& "os ,'*$io*a&ios a 3'ie*es se "es
B'biese asig*ado eD!&esame*te esa $om!ete*$ia. Este de$iso&io debe& se& $om'*i$ado
i*mediatame*te a "a P&o$'&a$i)* de" Teso&o de "a Na$i)*/ 3'e debe& eD!edi&se a" &es!e$to.
S'sta*$ia$i)* de !&o$edimie*tos admi*ist&ativos 4 j'di$ia"es. Se*te*$ia !e*a"
ARTICULO %5. M La ,o&m'"a$i)* de "a de*'*$ia !e*a" *o im!edi& "a s'sta*$ia$i)* de "os
!&o$edimie*tos admi*ist&ativos 4 j'di$ia"es te*die*tes a "a dete&mi*a$i)* 4 eje$'$i)* de "a de'da
t&ib'ta&ia o !&ovisio*a"/ !e&o "a a'to&idad admi*ist&ativa se abste*d& de a!"i$a& sa*$io*es Basta 3'e
sea di$tada "a se*te*$ia de,i*itiva e* sede !e*a". E* este $aso *o se& de a!"i$a$i)* "o !&evisto e* e"
a&t#$'"o 7- de "a "e4 11.-K% <t. o. e* 167K 4 s's modi,i$a$io*es=.
U*a veC ,i&me "a se*te*$ia !e*a"/ "a a'to&idad admi*ist&ativa a!"i$a& "as sa*$io*es 3'e $o&&es!o*da*
si* a"te&a& "as de$"a&a$io*es de Be$Bos $o*te*idas e* "a se*te*$ia j'di$ia".
P&es'*$i)* de $omisi)* de de"itos
ARTICULO %1. M C'a*do B'bie&e motivos !a&a !&es'mi& 3'e e* a"g>* "'ga& eDiste* e"eme*tos de
j'i$io !&obab"eme*te &e"a$io*ados $o* "a !&es'*ta $omisi)* de a"g'*o de "os de"itos !&evistos e* "a
!&ese*te "e4/ e" o&ga*ismo &e$a'dado&/ !od& so"i$ita& a" j'eC !e*a" $om!ete*te "as medidas de
'&ge*$ia 4 toda a'to&iCa$i)* 3'e ,'e&a *e$esa&ia a "os e,e$tos de "a obte*$i)* 4 &esg'a&do de a3'e""os.
Di$Bas di"ige*$ias se&* e*$ome*dadas a" o&ga*ismo &e$a'dado&/ 3'e a$t'a& e* ta"es $asos e* $a"idad
de a'Di"ia& de "a j'sti$ia/ $o*j'*tame*te $o* e" o&ga*ismo de seg'&idad $om!ete*te.
Com!ete*$ia e* "o Pe*a" T&ib'ta&io 4 9ede&a"
ARTICULO %%. M La a!"i$a$i)* de esta "e4 e* e" mbito de "a Ca!ita" 9ede&a" se& de $om!ete*$ia
de "a 8'sti$ia Na$io*a" e* "o Pe*a" E$o*)mi$o@ e* e" i*te&io& de" !a#s se& $om!ete*te "a 8'sti$ia
9ede&a".
P&o$eso !e*a". U'e&e""a*tes
ARTICULO %(. M E" o&ga*ismo &e$a'dado& !od& as'mi&/ e* e" !&o$eso !e*a"/ "a ,'*$i)* de
3'e&e""a*te !a&ti$'"a& a t&avAs de ,'*$io*a&ios desig*ados !a&a 3'e as'ma* s' &e!&ese*ta$i)*.
ARTICULO %*. M De&)gase "a "e4 %.771.
ARTICULO %-. M Com'*#3'ese a" Pode& Eje$'tivo. AL:ERTO R. PIERRI. [ CARLOS 9.
RUCLAU9. [ EstBe& 0. Pe&e4&a A&a*d#a de PA&eC Pa&do. [ Edga&do Pi'CCi.
AUDITORIA.- Pg. K(
SE9UNDA SECCIN
E8ERCICIO PRO9ESIONAL DE LA AUDITORIA
CAPITULO .: EL SER@ICIO DE AUDITORIA E:TERNA
Tema +. Moda"idades de "a !&esta$i)*
Tema -. Us'a&ios de" se&vi$io
Tema 7. Se&vi$ios t&adi$io*a"es
Tema K. Evo"'$i)* de" se&vi$io
Tema 6. Co*t&o" de $a"idad de" se&vi$io
Bibliografa...
9ONLER NENTON/ E*&i3'e1 2T&atado de a'dito&#a5. Tomo 1. Ca!#t'"o +. Edito&ia" La Le4.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
Tema %- Mo"ali"a"e "e la &re!a'i+,
Seg>* e" desti*ata&io o 's'a&io de" i*,o&me se va a di,e&e*$ia& e" a'dito& i*te&*o de" eDte&*o. E"
's'a&io de "a a'dito&ia i*te&*a es "a em!&esa 4 e" de "a a'dito&ia eDte&*a es e" te&$e&o o 3'ie* 3'ie&a
'ti"iCa& e" i*,o&me.
La !&esta$i)* de "a a'dito&ia eDte&*a se da !o& ,'e&a de "os e*tes 3'e debe a'dita&. Ga desde e"
!&o,esio*a" i*de!e*die*te Basta '* est'dio g&a*de. E" a'dito& eDte&*o !od&#a &ea"iCa& *o so"o '*a
a'dito&ia $o*tab"e si*o tambiA* '*a a'dito&ia i*te&*a.
I*,"'e*$ia de" medio e* e" se&vi$io de a'dito&ia...
Las i*,"'e*$ias tie*e* 3'e ve& $o*1
-Dime*si)* !&omedio de todos "os e*tes de '* "'ga& dete&mi*ado/ Co*a geog&,i$a. E" $o*di$io*amie*to
*o es so"o !o& s' dime*si)*/ si*o !o& "a a$tividad 3'e desa&&o""a "a Co*a. C'a*to ms g&a*des so* "as
em!&esas/ ma4o& es "a &es!o*sabi"idad de" a'dito&/ $ambia e" es!e$t&o Ba$ia te&$e&os.
-Co*$e*t&a$i)* o dis!e&si)* de "os 's'a&ios1 e* "a medida 3'e se a"eja de "os $e*t&os !ob"ados g&a*des/ e"
a'dito& va e*$o*t&a*do 3'e "os se&vi$ios de a'dito&ia se &ed'$e* a "as a$tividades 3'e so* $om'*es e* ese
"'ga&. Si bie* "as bases so* "as mismas/ Ba4 $o**ota$io*es 3'e di,e&e*$ia* "as ,o&mas de a$t'a& de '* "ado
4 de ot&o.
-Po& e" $o*o$imie*to de" se&vi$io1 i*,"'4e e* e" se*tido de "a ,o&ma e* 3'e so* &e$ibidos "os
&e3'e&imie*tos de i*,o&ma$i)* de" a'dito&/ es de$i&/ 3'e e* '* "'ga& do*de *o se $o*o$e bie* $omo
,'*$io*a este se&vi$io 4 se ma*da '*a $a&ta !idie*do "a $o*,o&ma$i)* de dete&mi*ado sa"do/ !o& ejem!"o/
$a!aC 3'e e" 3'e &e$ibe "a *ota *o sabe si tie*e 3'e $o*testa& o *o/ o si debe $o*,ia& e* "a !e&so*a 3'e "o
!ide. Lo mismo !asa $o* "os Bo*o&a&ios/ $'a*do *o se $o*o$e "o 3'e sig*i,i$a "a ta&ea de a'dito&ia/ es
de$i&/ e" va"o& 3'e tie*e/ seg'&ame*te va a Babe& !&ob"ema !a&a !o*e&se de a$'e&do $o* "os Bo*o&a&ios.
-Dis!osi$io*es O,i$ia"es1 3'iCs sa"e '* de$&eto 3'e di$e 3'e todas "as ob&as so$ia"es tie*e* 3'e te*e& '*
se&vi$io de a'dito&ia 4 esta& di$tami*ada !o& '* a'dito&/ !o& ejem!"o.
-A$$i)* de "os O&ga*ismos P&o,esio*a"es1 m'$Bos de "os 's'a&ios de" se&vi$io de a'dito&ia *o sabe* 3'e
es "a ve&dade&a ,'*$i)* de a'dito&ia/ me*os "o 3'e !'ede da& '*a o!e&ativa o e$o*)mi$a. Se&#a b'e*o 3'e
"os o&ga*ismos !&o,esio*a"es sa3'e* !'b"i$a$io*es eD!o*ie*do "as ve*tajas de '* b'e* se&vi$io de
a'dito&ia o de !&o,esio*a"es e* Cie*$ias E$o*)mi$as/ $'"es so* s's i*$'mbe*$ias/ "as es!e$ia"idades/
et$. Se&#a '*a g&a* a4'da a toda "a !&o,esi)*.
AUDITORIA.- Pg. K+
-Di&e$tivos bie* ,o&mados1 sea* em!&esa&ia"es o *o/ !&esio*a* de a"g'*a ma*e&a a" a'dito& o $o*tado& a
t&abaja& e* ,o&ma e,i$ie*te/ da* o!i*io*es sob&e a!"i$a$io*es de !&o$edimie*tos 3'e ,a"t) a!"i$a&/ et$./
ob"iga* a" CP a b&i*da& '* se&vi $io de eD$e"e*$ia.

Tema %. U)ario "el er$i'io
Us'a&ios de" se&vi$io de a'dito&ia eDte&*a...
1. Aje*os a" e*te1
a=E*tidades ,i*a*$ie&as1 !a&a "a $o*$esi)* de !&Astamos/ &e,i*a*$ia$i)* de de'das/ et$.
b=P&oveedo&es1 !a&a de$idi& ve*de& o *o ve*de&/ oto&ga& !"aCos de ,i*a*$ia$i)*/ et$.
$=I*ve&so&es !ote*$ia"es1 !a&a de$idi& si $om!&a& a$$io*es/ et$.
d=9is$o1 !a&a $o*t&o"a& "a &e$a'da$i)* de im!'estos/ et$.
e=:o"sas/ me&$ado de va"o&es/ $ma&as de" &amo1 $omo )&ga*os de $o*t&a"o&.
. De" !&o!io e*te1
a=A$$io*istas1 !o& esta& aje*os a "a admi*ist&a$i)* de" e*te "a a'dito&ia "es da '*a base !a&a
dete&mi*a& "a $a!a$idad de "os di&e$to&es/ s#*di$os/ et$.
b=Di&e$to&es1 !a&a ve& si "os estados $o*tab"es $o*$'e&da* $o* "a o!e&ato&ia de "a em!&esa/ !a&a
dete&mi*a& e&&o&es ' omisio*es/ et$.
$=Eje$'tivos1 $om>*me*te e" a'dito& se &e>*e $o* "os ge&e*tes de!a&tame*ta"es !a&a debati&
aj'stes *e$esa&ios 4 "og&a& *'evos e"eme*tos de j'i$io 4 as# e*via& '* i*,o&me $o*,iab"e a"
di&e$to&io.
d=Pe&so*a"1 !o&3'e e* m'$Bas em!&esas e" !e&so*a" tie*e !a&ti$i!a$i)*.
Tema %0 Ser$i'io !ra"i'io,ale
E" se&vi$io t&adi$io*a" es "a a'dito&ia de i*,o&ma$i)* $o*tab"e/ "a $'a" b&i*da $&edibi"idad a "a
i*,o&ma$i)* de" e*te.
La auditoria contable es objetiva/ b's$a si se $'m!"e o *o/ e" 's'a&io es e" te&$e&o. E* $ambio/ "a
auditoria de gestin es &e"ativa/ *o tie*e t&as$e*de*$ia a te&$e&os/ es !a&a "a em!&esa/ 4 b's$a "a
e,i$ie*$ia.
La a'dito&ia de !e&iodos i*te&medios es a3'e""a e* do*de se a*a"iCa "a mate&ia a a'dita& !e&o $o*
'*a "imita$i)* e* e" a"$a*$e e* "os EECC o e* "os !&o$edimie*tos. Se di,e&e*$ia de "a a'dito&ia de
!e&iodos i&&eg'"a&es 4a 3'e Asta se &e,ie&e $'a*do se &ea"iCa '*a a'dito&ia de '*os meses/ 4 *o de"
eje&$i$io $om!"eto.
Tema %2 E$ol)'i+, "el er$i'io
A3'# se !od&#a me*$io*a& "a a!a&i$i)* de "os se&vi$ios vi*$'"ados <o se&vi$ios de $om!i"a$i)*=/
eD!"i$ados e* e" Tema 1(. Ot&os ejem!"os de estos se&vi$ios/ !od&#a se& e" $aso de se&vi$ios de
i*,o&ma$io*es es!e$i,i$as $omo se& ve&i,i$a& e* '* $o*t&ato de ,&a*3'i$ia 3'e e" ,&a*3'i$iado $'m!"a
todos "os &e3'isitos do*de e" CP !&ese*ta '* i*,o&me de ve&i,i$a$i)* de &e3'isitos@ o '*a $e&ti,i$a$i)*.
A*tes e" a'dito& te*#a '*a es!e$ia"idad $o* "as ve*tajas 3'e !'eda te*e& <se $o*vie&te e* !e&ito de
"a mate&ia/ agi"idad me*ta" 4 eD!e&ie*$ia=/ !e&o tambiA* te*#a '* $am!o m'4 &est&i*gido/ e* $ambio/
a$t'a"me*te/ se est desa&&o""a*do '*a a'dito&ia i*teg&a".
Se&vi$ios $o*eDos...
1.A'dito&ia $o*tab"e <&aCo*abi"idad=1 &e,o&m'"a$i)* de" !"a* de $'e*tas@ &ediseEo de se&vi$ios
$o*tab"es@ o&ga*iCa$i)* de i*ve*ta&ios@ im!"a*ta$i)* de '* sistema de $ostos@ et$.
%.A'dito&ia o!e&ativa <e,i$ie*$ia=1 &eo&ga*iCa$i)* de "os sistemas admi*ist&ativos@ $o*,e$$i)* 4
aj'stes de "os ma*'a"es <PIR=@ et$.
AUDITORIA.- Pg. K-
(.A'dito&ia e$o*)mi$a <&e*tabi"idad=1 &e,o&m'"a$i)* de !o"#ti$as@ !"a*es de i*$e*tiva$i)* de
ve*tas@ !"a*es de &ed'$$i)* de $ostos.
Tema %3 Co,!rol "e 'ali"a" "el er$i'io
<9ONLER NENTON=
S)"o !'ede* "og&a&se a'dito&ias de estados $o*tab"es de a"ta $a"idad $'a*do s's eje$'ta*tes
$'e*ta* $o* sistemas ade$'ados de $o*t&o" i*te&*o 4 eva">a* $o*sta*teme*te s' ,'*$io*amie*to. Esto
es es!e$ia"me*te im!o&ta*te e* "os est'dios !&o,esio*a"es do*de "as de$isio*es se des$e*t&a"iCa*/ !'es
$'a"3'ie& de"ega$i)* ob"iga a '*a ma4o& s'!e&visi)*.
Po& ot&a !a&te/ es de es!e&a& 3'e '* a'dito& ge*e&e ma4o& $o*,ia*Ca e* e" !>b"i$o $'a*do s'
sistema de $o*t&o" de $a"idad s'!e&a eDitosame*te "as &evisio*es de s' !&$ti$a !&o,esio*a".
Sistemas de $o*t&o" de $a"idad...
9oM"e& NeMto* t&ata e" tema de $o*t&o" de $a"idad desde e" !'*to de vista de "as ,i&mas de
a'dito&es/ !e&o b'e*a !a&te de "os $o*$e!tos 3'e !&ese*ta tambiA* debe&#a* se& $o*side&ados !o&
3'ie*es eje&$e* "a !&o,esi)* i*divid'a"me*te.

Co*$e!to1 toda ,i&ma de $o*tado&es !>b"i$os 3'e !&este se&vi$ios de $&edibi"idad debe&#a $o*ta& $o* '*
sistema de $o*t&o" de $a"idad i*teg&ado !o& '*a est&'$t'&a o&ga*iCativa 4 !o& !o"#ti$as 4
!&o$edimie*tos 3'e "e !e&mita* a"$a*Ca& '*a seg'&idad &aCo*ab"e de 3'e s' !e&so*a" $'m!"e $o*1 "as
*o&mas !&o,esio*a"es 4 "ega"es vige*tes@ 4 "as *o&mas i*te&*as de $a"idad !o& e""a estab"e$idas.
U'ie*es e*$a&g'e* segme*tos de a'dito&ias a $o&&es!o*sa"es/ debe&#a* $o*side&a& "os $o*t&o"es de
$a"idad estab"e$idos !o& Astos o s'!e&visa& de $e&$a s' t&abajo.
DiseEo1 "a *at'&a"eCa/ "a eDte*si)* 4 "as ,o&ma"idades de '* sistema de $o*t&o" de $a"idad debe&#a* se&
de,i*idos te*ie*do e* $'e*ta1 e" tamaEo de "a ,i&ma@ e" *>me&o de o,i$i*as 3'e e""a !osee@ e" g&ado de
a'to&idad de"egada a s' !e&so*a" 4 a s's o,i$i*as@ e" $o*o$imie*to 4 "a eD!e&ie*$ia de s' !e&so*a"@ "a
*at'&a"eCa 4 "a $om!"ejidad de "os se&vi$ios 3'e "a ,i&ma !&ovee@ 4 "as &e"a$io*es e*t&e $ostos 4
be*e,i$ios.
E"eme*tos1
1.,esponsabilidades de lidera4go para la calidad dentro de la firma1 '*a ,i&ma de a'dito&es debe&#a
estab"e$e& !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos 3'e !&om'eva* '*a $'"t'&a i*te&*a basada e* e" &e$o*o$imie*to
de 3'e "a $a"idad es ese*$ia" !a&a "a &ea"iCa$i)* de t&abajos !&o,esio*a"es. Esto im!"i$a1 e"
&e3'e&imie*to de 3'e "os t&abajos $'m!"a* $o* "as *o&mas !&o,esio*a"es 4 "ega"es@ "a !&emia$i)* de
"os t&abajos de a"ta $a"idad@ 4 "a asig*a$i)* de &e$'&sos s',i$ie*tes !a&a e" desa&&o""o de "as a$tividades
de $o*t&o" de $a"idad. Po& ot&a !a&te/ "a &es!o*sabi"idad ,i*a" !o& e" sistema de $o*t&o" de $a"idad de
'*a ,i&ma debe&#a se& asig*ada a s' CEO o a "a j'*ta de so$ios 3'e "a admi*ist&e. U'ie*es as'ma* ta"
&es!o*sabi"idad debe&#a* te*e& "a $a!a$idad/ "a eD!e&ie*$ia 4 "a a'to&idad *e$esa&ias !a&a1 ide*ti,i$a& 4
$om!&e*de& !&ob"emas de $o*t&o" de $a"idad@ 4 desa&&o""a& e im!"eme*ta& !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos
ade$'ados.
.,e7uerimientos 5ticos1 e" sistema de $o*t&o" de $a"idad debe&#a !&ovee& '*a seg'&idad &aCo*ab"e de
3'e "a ,i&ma 4 s' !e&so*a" se $om!o&ta* Ati$ame*te.
%.Aceptacin ! continuacin de las relaciones con los clientes ! de contratos especficos1 "a !&'de*$ia
i*di$a 3'e '* $o*tado& *o debe&#a a$e!ta& $"ie*tes $'4a ge&e*$ia $a&eC$a de i*teg&idad/ 4a 3'e esto
s'e"e im!"i$a& '* &iesgo im!o&ta*te de 3'e "os EECC !o& e""a !&e!a&ados sea* de"ibe&adame*te
,a"si,i$ados.
(.,ecursos humanos1 "a $a"idad de" t&abajo de '*a ,i&ma de!e*de/ e* >"tima i*sta*$ia/ de "a i*teg&idad/
objetividad/ i*te"ige*$ia/ $om!ete*$ia/ eD!e&ie*$ia 4 motiva$i)* de" !e&so*a" 3'e "o eje$'ta/ s'!e&visa
4 &evisa.
AUDITORIA.- Pg. K7
+.DesempeEo en trabajos especficos1 e" sistema de $o*t&o" de $a"idad debe&#a !e&miti& "a obte*$i)* de
'*a seg'&idad &aCo*ab"e de 3'e todo t&abajo de a'dito&ia se eje$'ta de a$'e&do $o* "as *o&mas
!&o,esio*a"es 4 "ega"es 4 $o* "as *o&mas de $a"idad estab"e$idas !o& "a ,i&ma@ 4 e* $ada $aso se emite*
i*,o&mes ade$'ados.
-.Monitoreo1 e" sistema de $o*t&o" de $a"idad debe&#a b&i*da& '*a seg'&idad &aCo*ab"e de 3'e "as
!o"#ti$as 4 "os !&o$edimie*tos estab"e$idos e* &e"a$i)* $o* $ada '*o de "os $'at&o e"eme*tos a*te&io&es
sea* !e&ti*e*tes 4 ade$'ados 4 estA* sie*do e,e$tivame*te a!"i$ados. Los !&o$edimie*tos de
mo*ito&eo !'ede* i*$"'i&1 i*s!e$$io*es i*te&*as@ &evisio*es de evide*$ias e i*,o&mes de a'dito&ias
es!e$#,i$as@ a*"isis 4 eva"'a$i)* de *'evos !&o*'*$iamie*tos !&o,esio*a"es/ &es'"tados de
$o*,i&ma$io*es i*de!e*die*tes/ a$tividades de ed'$a$i)* $o*ti*'a o desa&&o""o !&o,esio*a" ""evadas a
$abo !o& e" !e&so*a" de "a ,i&ma/ de$isio*es &e"a$io*adas $o* "a a$e!ta$i)* o $o*ti*'a$i)* de $"ie*tes 4
t&abajos es!e$#,i$os/ e*t&evistas a" !e&so*a" de "a ,i&ma@ dete&mi*a$i)* de medidas $o&&e$tivas 4 de
mejo&amie*tos a" sistema de $o*t&o" de $a"idad@ et$.
Revisio*es i*te&*as...
Las &evisio*es i*te&*as &e3'e&idas !o& e" mo*ito&eo de '* sistema de $o*t&o" de $a"idad debe&#a*
e,e$t'a&se sob&e t&abajos !&o,esio*a"es es!e$#,i$os/ e"egidos sob&e "a base de a"g>* $&ite&io &aCo*ab"e.
La &evisi)* de $ada t&abajo debe&#a esta& a $a&go de !e&so*as eD!e&tas 3'e sea* i*de!e*die*tes
ta*to &es!e$to de 3'ie*es Ba4a* !a&ti$i!ado e* e" t&abajo $omo de" $"ie*te. E* $o*se$'e*$ia/ *i*g>*
miemb&o de" e3'i!o e*$a&gado de '*a a'dito&ia debe&#a !a&ti$i!a& e* s' &evisi)* i*te&*a.
Los !&ob"emas dete$tados e* '*a &evisi)* i*te&*a !od&#a* debe&se a '*a ma"a a!"i$a$i)* de "as
*o&mas i*te&*as de "a ,i&ma@ o de,e$tos de Astas/ 3'e debe&#a* da& "'ga& a "a ,o&m'"a$i)* de
&e$ome*da$io*es !a&a s' $o&&e$$i)*.

Revisio*es !o& !a&es...
La &evisi)* !o& !a&es es e" eDame* 3'e '* !&o,esio*a" Ba$e de" t&abajo de ot&o !a&a dete&mi*a& si
s's *o&mas i*te&*as so* ade$'adas 4 tie*e* a!"i$a$i)* e,e$tiva.
De!e*die*do de "as *o&mas 3'e &eg'"e* "a !&o,esi)*/ s' $o*t&ata$i)* !od&#a se&1
a= vo"'*ta&ia $o* '* a"$a*$e $o*ve*ido e*t&e "as !a&tes@ '
b= ob"igato&ia/ e* $'4o $aso se&#a &aCo*ab"e 3'e s)"o !'eda* a$t'a& $omo &eviso&es 3'ie*es estA*
$a!a$itados !a&a "a ta&ea 4 !osea* $o*di$io*es !e&so*a"es simi"a&es a "as 3'e se &e3'ie&e !a&a "a
eje$'$i)* de a'dito&ias de estados $o*tab"es@ e" t&abajo deba e,e$t'a&se a!"i$a*do dete&mi*adas
*o&mas@ e" &eviso& emita '* i*,o&me 3'e ide*ti,i3'e a esas *o&mas 4 a "as 3'e se tome* $omo !'*to de
&e,e&e*$ia !a&a eva"'a& si "as e,e$tivame*te a!"i$adas !o& "a ,i&ma &evisada so* &aCo*ab"es.
U*a &evisi)* !o& !a&es debe&#a !&o!o&$io*a& a "a ,i&ma objeto de e""a "os sig'ie*tes be*e,i$ios1
a= '*a mejo&a e* s' sistema de $o*t&o" de $a"idad 4/ !o& "o ta*to/ e* s's se&vi$ios@
b= '*a mejo& image* !&o,esio*a"/ debido a" $o*o$imie*to de" Be$Bo !o& !a&te de s's $"ie*tes
a$t'a"es o !ote*$ia"es@
$= '*a !osib"e ve*taja $om!etitiva &es!e$to de "as ,i&mas 3'e *o Baga* "o mismo@
d= $'a*do "a ,i&ma es !e3'eEa o media*a/ '*a me*o& !&obabi"idad de se& des!"aCada !o& '*a
,i&ma g&a*de sob&e "a base de !&ej'i$ios sob&e "a $a"idad &e"ativa de "os t&abajos de ambas@
e= e* "os $asos de ,i&mas a $a&go de segme*tos de a'dito&ias/ "a !osib"e &ed'$$i)* de" g&ado de
s'!e&visi)* de" a'dito& !&i*$i!a" sob&e $ada t&abajo es!e$i,i$o 3'e se "e e*$a&g'e.
Revisio*es de $a"idad...
Las &evisio*es de $a"idad so* !&a$ti$adas !o& o&ga*ismos !&o,esio*a"es o g'be&*ame*ta"es/ e* e"
ma&$o de !&og&amas de a!"i$a$i)* vo"'*ta&ia ' ob"igato&ia. E* e" $aso de "as ob"igato&ias/ se&#a
&aCo*ab"e 3'e e" t&abajo1
a= se e,e$t>e a!"i$a*do dete&mi*adas *o&mas@
b= $'"mi*e $o* "a emisi)* de1 1= '* i*,o&me 3'e ide*ti,i3'e a esas *o&mas 4 a "as 3'e se tome*
$omo !'*to de &e,e&e*$ia !a&a eva"'a& si "as e,e$tivame*te a!"i$adas !o& "a ,i&ma &evisada so*
AUDITORIA.- Pg. KK
&aCo*ab"es@ = si se j'sti,i$a&e/ ot&o $o* &e$ome*da$io*es !a&a 3'e "a ,i&ma eDami*ada mejo&e s'
sistema de $o*t&o" de $a"idad.
Co*t&o"es ,o&ma"es...
U*a &evisi)* m#*ima de "a $a"idad de t&abajos i*divid'a"es $o*siste e* "a sim!"e "e$t'&a de"
i*,o&me de" a'dito& 4 de "os EECC eDami*ados. Esto *o !e&mite dete&mi*a& si e" t&abajo se e,e$t>o de
a$'e&do $o* "as *o&mas !&o,esio*a"es/ !e&o s# dete$ta& !&ob"emas m'4 evide*tes.
E* A&ge*ti*a...
No eDiste* *o&mas !&o,esio*a"es e* mate&ia de $o*t&o" de $a"idad de "os t&abajos de a'dito&ia/ de
&evisio*es !o& !a&es o de &evisio*es tA$*i$as@ *i !&o!'estas de "a 9ACPCE sob&e ta"es mate&ias. Si*
emba&go/ "a $a"idad de" t&abajo de" a'dito& se !od&#a $o*t&o"a& a t&avAs de "os !a!e"es de t&abajo.
Adems/ se !od&#a de$i& 3'e "os CPCE a!"i$a&#a* '* $o*t&o" a*tes de $e&ti,i$a& "a ,i&ma de" a'dito&.
Ot&o $o*t&o" se&#a e" Be$Bo !o& e" a'dito& sob&e e" t&abajo &ea"iCado !o& s's $o"abo&ado&es/ e,e$t'a*do
'*a s'!e&visi)* <C)digo de Oti$a '*i,i$ado=. O !a&a a3'e""os a'dito&es a"$a*Cados !o& "a "e4 de "avado
de a$tivo est* ob"igados a &ea"iCa& '* $o*t&o". La UI9 es "a e*$a&gada de s'!e&visa&"o.
AUDITORIA.- Pg. K6
CAPITULO 0: EL SER@ICIO DE AUDITORIA INTERNA
Tema %;. Moda"idades de "a !&esta$i)*
Tema %1. Us'a&ios de" se&vi$io
Tema %. Se&vi$ios t&adi$io*a"es
Tema %%. La a'dito&ia e* e" Se$to& P>b"i$o
Tema %(. Evo"'$i)* de" se&vi$io
Bibliografa...
9ONLER NENTON/ E*&i3'e1 2T&atado de a'dito&#a5. Tomo 1. Ca!#t'"o %. Edito&ia" La Le4.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
Tema (5 Mo"ali"a"e "e la &re!a'i+,
La a'dito&ia i*te&*a si&ve !a&a ve&i,i$a& 3'e "as *o&mas eDiste*tes e* "a em!&esa se $'m!"a*/ es
'*a ta&ea m'4 im!o&ta*te !a&a "a em!&esa/ 4 !a&a e""o/ es *e$esa&io 3'e !osea b'e*os ma*'a"es !a&a
todas "as a$tividades/ esto es ,'*dame*ta". Estos ma*'a"es des$&ibe* !aso a !aso 3'e debe Ba$e&se 4
$)mo Ba$e&"o/ 4 "os $o*t&o"es !a&a evita& des!e&di$ios/ de,i$ie*$ias/ et$.
La a'dito&ia i*te&*a es "a a$tividad !&o,esio*a" de eva"'a$i)* i*de!e*die*te 3'e se i*stit'4e e* "a
!&o!ia o&ga*iCa$i)* $omo '* se&vi$io a "a di&e$$i)*/ desti*ada a medi& e" g&ado de a$atamie*to de "as
sa"idas de "os sistemas vige*tes a "as *o&mas im!'estas !o& "a di&e$$i)*. Es '* $o*t&o" ge&e*$ia"/ 3'e
mide 4 eva">a "a $o*tabi"idad 4 e,i$ie*$ia de" $o*t&o" i*te&*o $o* mi&as a "og&a& s' mejo&amie*to. E"
mbito de a!"i$a$i)* es toda "a o&ga*iCa$i)*/ 4 s'&ge $omo '*a *e$esidad de e""a debido a" g&a*
desa&&o""o de s's est&'$t'&as/ $ada veC ms $om!"ejas/ 4 3'e im!ide* a "a di&e$$i)* e,e$t'a& "os
$o*t&o"es sob&e "a i*,o&ma$i)* e* "a 3'e "'ego basa* s's de$isio*es/ 4a 3'e este $o*t&o" *o !od&#a
de&iva&"o a *i*g'*a de "as &eas o!e&ativas.
No e,e$t>a '* $o*t&o" di&e$to/ si*o 3'e eva">a "a e,i$ie*$ia de "os 4a eDiste*tes/ s' ,'*$i)* es de
sta,,.
EDiste* *o&mas de a'dito&ia i*te&*a/ !e&o *o so* ob"igato&ias/ emitidas !o& e" I*stit'to de a'dito&es
i*te&*os/ t&ata* sob&e "a o&ga*iCa$i)* 4 'bi$a$i)* de "a a'dito&ia i*te&*a/ sob&e "a !e&so*a de" a'dito& 4
sob&e e" t&abajo e* s# mismo 4 e" i*,o&me.
Las ,'*$io*es de "a a'dito&ia i*te&*a so*1 $om!&oba& "a e,i$a$ia 4 $o*,iabi"idad de" sistema de
$o*t&o" i*te&*o@ $o*t&o"a& 4 vigi"a& e" !at&imo*io de "a em!&esa 4 s's em!"eados@ vigi"a& e"
$'m!"imie*to de "as !o"#ti$as e i*st&'$$io*es de "a di&e$$i)*@ ve&i,i$a& e" 'so de me&$ade&#as/ di*e&o 4
ot&os bie*es@ o&ga*iCa& s's !&o$edimie*tos de a'dito&ia !a&a $oo&di*a& s' a$$i)* $o* e" a'dito&
eDte&*o.
E" a'dito& i*te&*o est e* &e"a$i)* de de!e*de*$ia $omo $'a"3'ie& ot&o ,'*$io*a&io/ !e&o es
A:SOLUTAMENTE INDEPENDIENTE DE TODOS LOS SECTORES. Es ta* i*de!e*die*te $omo
e" a'dito& eDte&*o/ !e&o e* este $aso/ "a i*de!e*de*$ia *o es Ba$ia e" e*te/ si*o Ba$ia "os se$to&es de"
e*te. A"g'*os de "os &e3'isitos !a&a ga&a*tiCa& "a i*de!e*de*$ia de $&ite&io so*1 3'e de!e*da de "os
ms a"tos *ive"es de "a di&e$$i)*@ 3'e *o &ea"i$e ta&eas o tome de$isio*es !&o!ias de "as &eas
a'ditadas@ 3'e i*,o&me a "a di&e$$i)* $'a"3'ie& sit'a$i)* 3'e v'"*e&e "a i*de!e*de*$ia/ a" ig'a" 3'e s'
!e&so*a".
Re"a$io*es e*t&e a'dito&ia i*te&*a 4 eDte&*a...
E" a'dito& eDte&*o e* a"g'*os as!e$tos !'ede a!o4a&se e* "a "abo& de" i*te&*o/ sob&e todo e* "o
&e"ativo a "a eva"'a$i)* de" $o*t&o" i*te&*o <4a 3'e ambos a!"i$a* simi"a&es !&o$edimie*tos !a&a
eva"'a&"o=/ !a&a "'ego dete&mi*a& e" a"$a*$e/ *at'&a"eCa 4 o!o&t'*idad de "os !&o$edimie*tos
s'sta*tivos a a!"i$a&.
U* ,a$to& de s'ma im!o&ta*$ia !a&a e" eDte&*o/ es 3'e e" i*te&*o tie*e '* g&a* $o*o$imie*to de"
e*te/ "o 3'e "e se&vi&#a !a&a de"imita& "as &eas de &iesgo/ !o& ejem!"o/ ,a""as e* e" $o*t&o"/ adBesi)* de"
!e&so*a"/ &iesgos i*Be&e*tes sig*i,i$ativos/ et$.
La "imita$i)* bsi$a es 3'e e" t&abajo de" a'dito& i*te&*o *o !'ede s'stit'i& e" de" eDte&*o/ s)"o
!'ede <si "o $o*side&a= &ed'$i& e" a"$a*$e o modi,i$a& "a o!o&t'*idad de "as !&'ebas.
AUDITORIA.- Pg. 6;
Pa&a 3'e e" eDte&*o tome e* $'e*ta "a "abo& de" i*te&*o debe&#a eva"'a& "a $a!a$idad e
i*de!e*de*$ia de a3'e".
Los dos se&vi$ios so* $om!"eme*ta&ios 4 bie* $ombi*ados &es'"ta* ms e,i$a$es 4 e$o*)mi$os
!a&a "a em!&esa.
Si* emba&go/ e" a'dito& i*te&*o debe ve"a& !o& e" $'m!"imie*to de "as !o"#ti$as de "a em!&esa/ a>*
$'a*do esa !o"#ti$a !'eda esta& e* $o*,"i$to $o* "os !&i*$i!ios de $o*tabi"idad/ mie*t&as 3'e e" a'dito&
eDte&*o debe ve"a& !o& "a $o&&e$ta a!"i$a$i)* de "os !&i*$i!ios $o*tab"es/ a>* $'a*do se o!o*ga* a "a
!o"#ti$a de "a em!&esa.
Tema (1 U)ario "el er$i'io
E" 's'a&io de" se&vi$io de a'dito&ia i*te&*a es "a em!&esa/ 4a sea !a&a "a toma de de$isio*es/ "a
,ija$i)* de !o"#ti$as/ et$.
E" a'dito& eDte&*o tambiA* !'ede a!o4a&se e* "a a'dito&ia i*te&*a.
Tema (% Ser$i'io !ra"i'io,ale
Es "a a'dito&ia de gesti)* e" se&vi$io t&adi$io*a". EDiste '*a a'dito&ia de $'m!"imie*to "a $'a"
a*a"iCa si se $'m!"e o *o e" ma*'a" de !&o$edimie*tos. C'a*do se des$'b&e 3'e *o se $'m!"e $o* '*a
*o&ma se !asa a &ea"iCa& '*a a'dito&ia de gesti)*.
Tema (( La a)"i!oria e, el Se'!or PNbli'o
<9ONLER NENTON=
La a'dito&ia de e*tidades g'be&*ame*ta"es...
Ni*g>* ,'*$io*a&io de o&ga*ismos de" estado debe&#a esta& a $a&go de "a ta&ea de a'dito&ia eDte&*a
de "os estados $o*tab"es de "as em!&esas !>b"i$as. Di$Ba ,'*$i)* debe&#a se& e,e$t'ada !o& a'dito&es
i*de!e*die*tes de" se$to& !&ivado.
Adems de aseg'&a& '*a ma4o& i*de!e*de*$ia/ "a !&ivatiCa$i)* de "as a'dito&ias de e*tidades
g'be&*ame*ta"es t&ae&#a ve*tajas adi$io*a"es1 !osibi"ita&#a "a "i$ita$i)* de "os se&vi$ios 4 s'
$o*t&ata$i)* a $ostos &aCo*ab"es@ 4 evita&#a "a !A&dida de $a"idad de" t&abajo 3'e se !&od'$e $'a*do "a
se"e$$i)* de "os miemb&os de "a o,i$i*a estata" de a'dito&ia se basa me*os e* "a ido*eidad de "os
!ost'"a*tes 3'e e* s' !e&te*e*$ia a" !a&tido !o"#ti$o gobe&*a*te.
Si/ !o& &aCo*es ideo")gi$as o de ot&a #*do"e/ di$Bas a'dito&ias est'viese* a $a&go de o,i$i*as
estata"es/ Astas debe&#a* te*e& $ie&ta i*de!e*de*$ia &e"ativa. La sig'ie*te e*'*$ia$i)* ma&$a e" o&de*
de !&e,e&e*$ias a$e&$a de 3'iA* debe&#a desig*a& a "os miemb&os de ta"es o,i$i*as1 a= "a $i'dada*#a/
media*te s' voto@ b= e" Pode& Legis"ativo@ $= e" Pode& Eje$'tivo/ $o* &ati,i$a$i)* !o& !a&te de"
Legis"ativo.
E* "a A&ge*ti*a/ eDiste "a A'dito&ia Ie*e&a" de "a Na$i)* <a'dito&ia eDte&*a=/ 4 "a Si*di$at'&a
Ie*e&a" de "a Na$i)* <a'dito&ia i*te&*a=. Adems/ se &ea"iCa '* $o*t&o" de "ega"idad/ !o& ejem!"o/ a
t&avAs de" T&ib'*a" de C'e*tas de "a !&ovi*$ia de :'e*os Ai&es.
AUDITORIA.- Pg. 61
CAPITULO 2: RECURSOS BUMANOS
Tema %+. Nive"es je&&3'i$os
Tema %-. 9o&ma$i)* es!e$#,i$a !a&a "a a'dito&ia
Tema %7. Co*di$io*es !a&a e" &e"evamie*to
Tema %K. Co*di$io*es !a&a e" j'Cgamie*to
Tema (- Ni$ele #er4rG)i'o. Tema (. ;orma'i+, e&e'fi'a &ara la a)"i!oria
Re$'&sos B'ma*os...
A'dito&ia i*te&*a1 E* a"g'*os e*tes Bab& '* de!a&tame*to de a'dito&ia 3'e &ea"i$e "a a'dito&ia
i*te&*a/ e" &es!o*sab"e *o tie*e 3'e se& *e$esa&iame*te '* CP/ 4 de*t&o de" de!a&tame*to Bab&
disti*tos *ive"es o$'!a$io*a"es1 je,es/ a'Di"ia&es/ admi*ist&ativos/ et$/ de!e*de de "a dime*si)* de"
e*te.
E" !"a*te" debe se& $om!ete*te <$o*di$i)* tA$*i$a=/ goCa& de i*de!e*de*$ia !a&a &ea"iCa& s's
ta&eas/ debe &e'*i& $o*di$io*es mo&a"es <Bo*estidad/ &es!eto/ $a&$te& ,i&me/ $o&dia"/ j'sto= 4
$'"t'&a"es.
+ersonal t5cnico1
- 8e,e de de!a&tame*to
- E*$a&gado de se$$i)*
- A'Di"ia&es de se&vi$ios tA$*i$os
- A4'da*te de !&ime&a1 e*$a&gado de eje$'ta& "a a'dito&ia 4 dist&ib'i& e" t&abajo a" &esto
de "os a4'da*tes.
- A4'da*tes de seg'*da1 e*$a&gado de "a &evisi)* de s'b &eas.
+ersonal administrativo1 se$&eta&ia ge*e&a"/ a'Di"ia&es de se&vi$ios ge*e&a"es.
A'dito&ia eDte&*a1 e" !"a*te" debe se& &es!o*sab"e/ te*e& $a&$te&/ dis$&e$i)*/ se&iedad/ *ive" $'"t'&a"/
vo$a$i)* !&o,esio*a"/ $a!a$idad de a*"isis 4 s#*tesis/ imagi*a$i)* e i*i$iativa/ $o*o$imie*tos
tA$*i$os/ !&ese*ta$i)* 4 moda"es/ eD!&esi)*/ i*t'i$i)*/ o&de* 4 mAtodo/ et$.
E* '*a so$iedad de !&o,esio*a"es1
+ersonal t5cnico1
- So$ios1 so* miemb&os de '*a so$iedad de !&o,esio*a"es a 3'ie*es se "e asig*a '* $"ie*te
dete&mi*ado/ 4 es e" >*i$o &es!o*sab"e de "a ate*$i)* de di$Bo $"ie*te.
- S'!e&viso&es1 so* !e&so*as 3'e Ba* as$e*dido. Se e*$a&ga* de "os $"ie*tes bajo "a s'!e&visi)* de
'* so$io.
- Co*tado&es a $a&go o se*io&s1 es &es!o*sab"e a*te e" s'!e&viso& !o& "a a!"i$a$i)* 4 $'m!"imie*to
de" !&og&ama de a'dito&ia. So* $a!a$es de j'Cga&/ o!i*a&.
- Asiste*tes o j'*io&s1 &ea"iCa* e" g&'eso de" t&abajo s'jeto a "as i*st&'$$io*es de "os se*io&s.
Re"eva* toda "a i*,o&ma$i)*.
+ersonal administrativo1 e*$a&gado o ge&e*te/ te*edo& de "ib&os/ a&$Bivistas.
Debe eDisti& '*a est&e$Ba $oo!e&a$i)* e*t&e "os disti*tos g&'!os. E" t&abajo de $ada '*o de e""os
&eviste im!o&ta*$ia 4 $ada '*o $o*t&ib'4e a ""eva& a tA&mi*o $o* ADito e" eDame*. La *eg"ige*$ia !o&
!a&te de $'a"3'ie& miemb&o de" e3'i!o de a'dito&ia !'ede a*'"a& "os es,'e&Cos de todos.
AUDITORIA.- Pg. 6
CAPITULO 3: RECURSOS TECNICOS
Tema %6. P&o$edimie*tos
Tema (;. M'est&eo
Tema (1. Pa!e"es de t&abajo
Tema (. Simbo"og#a
Tema (%. C'&sog&amas
Tema ((. C'estio*a&ios
Tema (+. A*te$ede*tes1 Di,i$'"tades 4 ,a"seamie*tos
Tema (-. Estima$io*es de tiem!o
Bibliografa...
9ONLER NENTON/ E*&i3'e1 2T&atado de a'dito&#a5. Tomo . Ca!#t'"os 1 4 1%. Edito&ia" La Le4.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
LATTUCA/ A*to*io 8. 4 MORA/ Ca4eta*o A.1 2Ma*'a" de A'dito&ia5. Ca!#t'"os / (/ + 4 -.
9ACPCE. :'e*os Ai&es/ ;;(.
SLOSSE1 2A'dito&ia. U* *'evo e*,o3'e em!&esa&ia"5. Ca!#t'"os - 4 6.
Tema (3 Pro'e"imie,!o
P&o$edimie*to1 es e" modo de eje$'ta& $ie&ta a$$i)* o a$tividad. I*st&'$$i)* es!e$#,i$a deta""ada.
TA$*i$a1 $o*j'*to de !&o$edimie*tos.
P&'eba1 es "a j'sti,i$a$i)* de "a &aCo*abi"idad de '*a a,i&ma$i)*. Re$'&so tA$*i$o !a&a ""eva& a $abo e"
!&o$edimie*to.
E* base a "os ,i*es <eDiste*$ia/ !&o!iedad/ i*teg&idad/ va"'a$i)* 4 eD!osi$i)*= estab"e$e& "os
!&o$edimie*tos.
C"asi,i$a$i)* de "os !&o$edimie*tos1
Seg>* e" testimo*io1 ,#si$os <sob&e mate&ia"es/ obse&va$io*es vis'a"es=/ do$'me*ta"es <obse&va$i)* de
,a$t'&as/ es$&it'&as=/ 4 !e&so*a"es <ve&ba"es o es$&itos=.
Seg>* "a o!o&t'*idad de a!"i$a$i)*1 a !&io&i <PIR= o a !oste&io&i <PSG=.
Seg>* "a v#a de $a!ta$i)*1 !o& "a vista/ !o& "a ")gi$a.
Seg>* e" mAtodo em!"eado1 m'est&eo estad#sti$o o em!#&i$o.
<SLOSSE=
Evide*$ia 4 se"e$$i)* de !&o$edimie*tos de a'dito&ia...

La se"e$$i)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia se debe e,e$t'a& $o*side&a*do a "as a,i&ma$io*es
!a&a "as 3'e debe obte*e&se va"ideC 4 a "os &iesgos 3'e "as a,e$ta*.
A,i&ma$io*es1 "a a!"i$a$i)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia tie*e $omo ,i*a"idad &e'*i& "a
evide*$ia *e$esa&ia 3'e !e&mita $o*$"'i& sob&e "a 2&aCo*abi"idad5 de "a va"ideC de "as a,i&ma$io*es
de,i*idas !a&a $ada $om!o*e*te de "os estados ,i*a*$ie&os. E* "a se"e$$i)* de !&o$edimie*tos debe
aseg'&a&se 3'e todas "as a,i&ma$io*es se&* ve&i,i$adas media*te "a a!"i$a$i)* de '*o o ms
!&o$edimie*tos. La &e"a$i)* di&e$ta e*t&e a,i&ma$i)* 4 !&o$edimie*to a4'da a dete&mi*a& si "os
!&o$edimie*tos se"e$$io*ados so* s',i$ie*tes 4 *e$esa&ios.
Riesgo de a'dito&ia1 "a *at'&a"eCa 4 *ive" de" &iesgo de a'dito&ia i*,"'4e sob&e "a *at'&a"eCa/
o!o&t'*idad 4 a"$a*$e de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia !"a*i,i$ados. E* "a !"a*i,i$a$i)* se
se"e$$io*a* ,'e*tes de satis,a$$i)* de a'dito&ia e* &e"a$i)* $o* "a *at'&a"eCa o *ive" de "os &iesgos. E*
"a !"a*i,i$a$i)* deta""ada se dete&mi*a* "os ,a$to&es de &iesgo !&ese*tes e* $ada $om!o*e*te. Los
AUDITORIA.- Pg. 6%
!&o$edimie*tos de a'dito&ia debe* esta& &e"a$io*ados $o* esos ,a$to&es !'esto 3'e debe* o&ie*ta&se a
dete$ta& "os e&&o&es o i&&eg'"a&idades 3'e e""os &e!&ese*ta*.
P&o$edimie*tos de a'dito&ia...
Los !&o$edimie*tos de a'dito&ia !'ede* dividi&se/ seg>* "a evide*$ia 3'e b&i*da*/ e*
!&o$edimie*tos de $'m!"imie*to 4 s'sta*tivos. E* "a !&$ti$a/ &es'"ta ms di,#$i" $"asi,i$a&"os 4a 3'e
m'$Bos $'m!"e* '* dob"e !&o!)sito.
P&o$edimie*tos de $'m!"imie*to1 !&o!o&$io*a* evide*$ia de 3'e "os $o*t&o"es $"ave eDiste* 4 de 3'e
so* a!"i$ados e* ,o&ma e,e$tiva 4 '*i,o&me. Aseg'&a* o $o*,i&ma* "a $om!&e*si)* de "os sistemas de"
e*te. E*t&e "os !&o$edimie*tos 3'e !'ede* 'ti"iCa&se !a&a obte*e& evide*$ia de $o*t&o" se e*$'e*t&a*1
i*s!e$$i)* de "a do$'me*ta$i)* de" sistema@ !&'ebas de &e$o*st&'$$i)*@ obse&va$io*es de
dete&mi*ados $o*t&o"es@ tA$*i$as de datos de !&'eba.
P&o$edimie*tos s'sta*tivos1 !&o!o&$io*a* evide*$ia di&e$ta sob&e "a va"ideC de "as t&a*sa$$io*es 4
sa"dos i*$"'idos e* "os &egist&os $o*tab"es o estados ,i*a*$ie&os 4/ !o& "o ta*to/ sob&e "a va"ideC de "as
a,i&ma$io*es. E*t&e "os !&o$edimie*tos se e*$'e*t&a*1 i*daga$io*es a" !e&so*a" de "a em!&esa@
!&o$edimie*tos a*a"#ti$os@ i*s!e$$i)* de "os do$'me*tos &es!a"dato&ios 4 ot&os &egist&os $o*tab"es@
obse&va$i)* ,#si$a@ $o*,i&ma$io*es eDte&*as.
Ti!os de !&o$edimie*tos de a'dito&ia...
Como estos !&o$edimie*tos si&ve* ta*to !a&a obte*e& evide*$ia de $o*t&o" o s'sta*tiva/ *o se "os
$"asi,i$a* seg>* "a $"asi,i$a$i)* a*te&io&1
I*s!e$$i)* de "a do$'me*ta$i)* de" sistema1 eDame* de ma*'a"es de o!e&a$i)*/ $'&sog&amas 4
des$&i!$io*es de ta&eas. Debe $om!"eme*ta&se $o* "as !&'ebas de &e$o*st&'$$i)* 4 de obse&va$i)* de
dete&mi*ados $o*t&o"es. Usos ms ,&e$'e*tes1 e* "a eta!a de !"a*i,i$a$i)* !a&a do$'me*ta& "a
$om!&e*si)* de "os sistemas de i*,o&ma$i)*@ et$.
P&'ebas de &e$o*st&'$$i)*1 a4'da a $om!&e*de& e" ,"'jo de datos de*t&o de "os sistemas/ "os mAtodos
3'e se 'ti"iCa* !a&a !&o$esa& di$Bos datos 4 "os $o*t&o"es vige*tes. Im!"i$a* "a obse&va$i)* 4
seg'imie*to de '*as !o$as t&a*sa$$io*es/ !&o!o&$io*a* mode&ada satis,a$$i)* $o* &es!e$to a "a
eDiste*$ia de $o*t&o"es 4 "as ,'*$io*es de !&o$esamie*to vige*tes. Usos ms ,&e$'e*tes1 e* "a eta!a de
!"a*i,i$a$i)* $o*,i&ma*do "a $om!&e*si)* de" a'dito& de "a ,o&ma e* 3'e o!e&a* "os sistemas de" e*te
4 $)mo ,"'4e* "as t&a*sa$$io*es 4 "os do$'me*tos@ a4'da a ide*ti,i$a& $ambios 4 a &ea"iCa&
eva"'a$io*es de "os sistemas de $o*t&o" d'&a*te "a !"a*i,i$a$i)*@ et$.
Obse&va$io*es de dete&mi*ados $o*t&o"es1 !&o!o&$io*a evide*$ia de 3'e "os $o*t&o"es eDiste*/ est* e*
vige*$ia 4 o!e&a* e* ,o&ma es!e&ada. Usos ms ,&e$'e*tes1 !e&mite ve&i,i$a& e" $'m!"imie*to de "os
$o*t&o"es $"ave a t&avAs de disti*tas !&'ebas@ debe $om!"eme*ta&se $o* e" a*"isis de "os $ambios e*
"os sistemas !&obados@ et$.
TA$*i$as de datos de !&'eba1 im!"i$a* e" i*g&eso de t&a*sa$$io*es de !&'eba ,i$ti$ias e* "os sistemas
$om!'ta&iCados de" e*te 4 "a $om!a&a$i)* de "os &es'"tados $o* "os &es'"tados !&edete&mi*ados. So*
desa&&o""ados !a&a obte*e& evide*$ia a$e&$a de "a o!e&a$i)* e,e$tiva de "os $o*t&o"es 4 ,'*$io*es de
!&o$esamie*to. Usos ms ,&e$'e*tes1 !a&a eva"'a& "a ")gi$a ge*e&a" de "os !&o$esos $om!'ta&iCados@
!a&a eva"'a& "a eDiste*$ia 4 e,e$tividad de $o*t&o"es $"ave@ et$.
I*daga$io*es a" !e&so*a" de "a em!&esa1 o&a"me*te o !o& es$&ito/ !a&a obte*e& o a$t'a"iCa&
$o*o$imie*tos o &e$ibi& eD!"i$a$io*es de "os ,'*$io*a&ios sob&e temas $o*tab"es o de a'dito&ia. La
$o*,iabi"idad de!e*de de va&ios ,a$to&es1 4a sea o&a" o es$&ita@ $om!ete*$ia/ !osi$i)* je&&3'i$a/
eD!e&ie*$ia/ i*de!e*de*$ia e i*teg&idad de" i*,o&ma*te@ a"$a*$e de "a $o&&obo&a$i)* de" "a evide*$ia
obte*ida. Este ti!o de evide*$ia !o& s# so"a *o es s',i$ie*te/ &e3'ie&e $o&&obo&a$i)*/ 3'e !'ede i*$"'i&
i*daga$io*es a ot&as !e&so*as de "a o&ga*iCa$i)*/ !&e,e&e*teme*te s'!e&io&es. Usos ms ,&e$'e*tes1
!e&mite obte*e& o a$t'a"iCa& "os $o*o$imie*tos sob&e e" *ego$io e* "a eta!a de !"a*i,i$a$i)*@ $omo
$om!"eme*to de "os !&o$edimie*tos a*a"#ti$os@ et$.
P&o$edimie*tos a*a"#ti$os1 im!"i$a* e" est'dio 4 eva"'a$i)* de "a i*,o&ma$i)* ,i*a*$ie&a 'ti"iCa*do
$om!a&a$io*es $o* ot&os datos &e"eva*tes. Se basa* e* "a !&emisa de 3'e eDiste* &e"a$io*es e* "os
AUDITORIA.- Pg. 6(
datos 4 3'e $o*ti*'a&* eDistie*do e* a'se*$ia de i*,o&ma$i)* 3'e evide*$ie "o $o*t&a&io. Si "as
&e"a$io*es es!e&adas se ma*tie*e*/ Astas !&o!o&$io*a* "a evide*$ia de 3'e "os estados ,i*a*$ie&os
&e!&ese*ta* "os Be$Bos 4 t&a*sa$$io*es s'b4a$e*tes. Si "as &e"a$io*es es!e&adas *o se ma*i,iesta*/ se
debe& &ea"iCa& '*a ma4o& i*vestiga$i)* !a&a &eso"ve& "a dis$&e!a*$ia. Usos ms ,&e$'e*tes1 a4'da* a
desa&&o""a& e" e*,o3'e de a'dito&ia e* "a !"a*i,i$a$i)*/ $om!a&a*do "os EECC a "a ,e$Ba e* 3'e se
!"a*i,i$a $o* "os de aEos a*te&io&es 4 e" !&es'!'esto ide*ti,i$a*do "os $ambios e* e" *ego$io 3'e
debe&#a* se& $o*side&adas e* esa eta!a@ eva"'a$io*es de "a &aCo*abi"idad de "os mo*tos de "os EECC@
et$.
I*s!e$$i)* de "os do$'me*tos &es!a"dato&ios 4 ot&os &egist&os $o*tab"es1 $o*siste e* obte*e& 4
eDami*a& "a $o*$o&da*$ia e*t&e "os &egist&os $o*tab"es 4 "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia.
Ie*e&a"me*te se Ba$e* sob&e "as !a&tidas 3'e $om!o*e* '* dete&mi*ado sa"do e* "os estados
,i*a*$ie&os. No&ma"me*te es '*a ,'e*te a"tame*te $o*,iab"e. La $o*,iabi"idad es a,e$tada !o& "os
sig'ie*tes ,a$to&es1 "os do$'me*tos !&od'$idos e* mbitos eDte&*os ge*e&a"me*te so* ms $o*,iab"es
3'e "os !&od'$idos !o& e" e*te@ e" do$'me*to o&igi*a" es ms $o*,iab"e 3'e s's $o!ias. Usos ms
,&e$'e*tes1 a*"isis de $'e*tas a$'m'"ativas de !o$as t&a*sa$$io*es sig*i,i$ativas@ $'a*do "os sistemas
so* dAbi"es@ et$.
Obse&va$i)* ,#si$a1 es "a i*s!e$$i)* o &e$'e*to de a$tivos ta*gib"es 4 "a $om!a&a$i)* de "os &es'"tados
$o* "os &egist&os $o*tab"es de" e*te. P&o!o&$io*a evide*$ia di&e$ta sob&e "a eDiste*$ia <ve&a$idad=
$a"idad 4 $o*di$i)* <va"'a$i)*= de di$Bos a$tivos. P&o!o&$io*a evide*$ia a"tame*te $o*,iab"e &e,e&ida
a" mome*to e* 3'e se ""eva a $abo/ !e&o *o !&o!o&$io*a evide*$ia &e,e&ida a ot&o mome*tos. Usos ms
,&e$'e*tes1 a&3'eos de $aja@ &e$'e*tos ,#si$os@ $e&ti,i$ados de i*ve&sio*es/ t#t'"os !>b"i$os/ bie*es de
$ambio 4 de 'so@ et$.
Co*,i&ma$io*es eDte&*as1 es "a obte*$i)* de ma*i,esta$io*es de Be$Bos ' o!i*io*es de !a&te de '*
te&$e&o <*o so"ame*te de '* sa"do/ !'ede se& sob&e e" domi*io de '* bie*/ '*a Bi!ote$a/ et$.=
i*de!e*die*te a" e*te !e&o i*vo"'$&ado $o* "as o!e&a$io*es de" mismo. Ie*e&a"me*te es es$&ita/ m'4
e,i$ie*te 4a 3'e es de es!e&a& 3'e sea im!a&$ia". Estas ma*i,esta$io*es se !od&* obte*e& de abogados/
a$t'a&ios/ i*ge*ie&os. Las $o*,i&ma$io*es !'ede* se&1 positivas/ es a3'e""a ma*i,esta$i)* so"i$itada
3'e !&o!o&$io*a evide*$ia de a'dito&ia s)"o e* e" $aso de se& &e$ibida a "a &es!'esta@ negativas/ es
a3'e""a ma*i,esta$i)* de $o*,o&midad sob&e '* sa"do o t&a*sa$$i)* 3'e se so"i$ita 4 !&o!o&$io*a
evide*$ia de a'dito&ia a !esa& de *o se& &e$ibida "a &es!'esta@ directas/ $o&&es!o*de a "as so"i$it'des e*
"as $'a"es se i*$"'4e* "os sa"dos o t&a*sa$$io*es 3'e se 3'ie&e* $o*,i&ma&@ ciegas/ $o&&es!o*de a "as
$o*,i&ma$io*es e* "as $'a"es se so"i$ita 3'e se i*,o&me* "os sa"dos !e*die*tes a '*a ,e$Ba o "as
t&a*sa$$io*es &ea"iCadas e* '* !e&iodo. Usos ms ,&e$'e*tes1 o!i*io*es de es!e$ia"istas@ o!i*io*es de
"a ge&e*$ia@ $i&$'"a&iCa$io*es de sa"dos@ et$.
Pa'tas !a&a "a se"e$$i)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia...
Pa&a se"e$$io*a& "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia de ma*e&a e,i$aC 4 e,i$ie*te se debe* te*e& e*
$'e*ta "as sig'ie*tes !a'tas1
1. Los !&o$edimie*tos a se"e$$io*a& debe* esta& de a$'e&do $o* "as de,i*i$io*es obte*idas e* "a
!"a*i,i$a$i)* sob&e1 sig*i,i$atividad de "os estados ,i*a*$ie&os e* s' $o*j'*to@ *at'&a"eCa 4 g&ado de"
&iesgo i*Be&e*te 4 de $o*t&o" de" $om!o*e*te 4 s' im!a$to e* "as a,i&ma$io*es i*divid'a"es@ $o*t&o"es
$"ave !ote*$ia"es ide*ti,i$ados@ e*,o3'e de a'dito&ia es!e&ado.
%. La evide*$ia de a'dito&ia a obte*e& !'ede esta& &e"a$io*ada $o* "a satis,a$$i)* de a'dito&ia
obte*ida e* ot&os $om!o*e*tes.
(. A"g'*os !&o$edimie*tos !'ede* &es!o*de& a se&vi$ios adi$io*a"es a" e*te o se& !edido de
i*,o&mes es!e$ia"es.
*. A" se"e$$io*a& !&o$edimie*tos de $'m!"imie*to de "os $o*t&o"es $"ave debe seg'i&se e"
sig'ie*te o&de*1 $o*t&o"es ge&e*$ia"es i*de!e*die*tes@ $o*t&o"es de !&o$esamie*to 4 ,'*$io*es de
!&o$esamie*to@ $o*t&o"es !a&a sa"vag'a&da& a&$Bivos.
-. Pa&a $ada '*o de "os !&o$edimie*tos se"e$$io*ados se debe i*di$a& s' a"$a*$e 4 o!o&t'*idad.
AUDITORIA.- Pg. 6+
Uti"iCa$i)* de" t&abajo de '* es!e$ia"ista...
Las sit'a$io*es e* "as 3'e !'ede se& *e$esa&io $o*,ia& e* "a o!i*i)* de '* es!e$ia"ista/ !'ede* se&1
va"'a$io*es de $ie&to ti!o de a$tivos/ !o& ejem!"o ob&as de a&te/ !ied&as !&e$iosas/ et$.@ eva"'a$io*es
de $a*tidades o de "a $o*di$i)* ,#si$a de "os a$tivos@ i*te&!&eta$io*es de &e3'e&imie*tos/ &eg"ame*tos o
a$'e&dos tA$*i$os. Es $o*ve*ie*te 3'e e" es!e$ia"ista *o !e&te*eC$a a" e*te/ 4 3'e sea $om!ete*te e*
s' mate&ia.
<LATTUCA 4 MORA=
P&o$edimie*tos t#!i$os de a'dito&ia...
Pa&a !ode& obte*e& e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes/ e" a'dito& se va"e de mAtodos
!&$ti$os 4 ")gi$os de i*vestiga$i)* 4 !&'eba/ ""amados !&o$edimie*tos de a'dito&ia.
Sig'ie*do "a RT 7/ "os !&o$edimie*tos ms 's'a"es so*1
Eva"'a$i)* de "as a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas 3'e so* !e&ti*e*tes a s' &evisi)*1 siem!&e
3'e/ $o* &e"a$i)* a s' ta&ea/ e" a'dito& de$ida de!osita& $o*,ia*Ca e* ta"es a$tividades. Esta eva"'a$i)*
es $o*ve*ie*te 3'e se desa&&o""e e* "a !&ime&a eta!a !o&3'e si&ve de base !a&a !e&,e$$io*a& "a
!"a*i,i$a$i)* e* $'a*to a "a *at'&a"eCa/ eDte*si)* 4 o!o&t'*idad de "as !&'ebas de a'dito&#a a a!"i$a&.
E" desa&&o""o de este !&o$edimie*to im!"i$a $'m!"i& "os sig'ie*tes !asos1 &e"eva& "as a$tividades
,o&ma"es de $o*t&o" de "os sistemas 3'e so* !e&ti*e*tes a s' &evisi)*@ $om!&oba& 3'e esas a$tividades
,o&ma"es de $o*t&o" de "os sistemas se a!"i$a* e* "a !&$ti$a@ eva"'a& "as a$tividades &ea"es de $o*t&o"
de "os sistemas/ $om!a&*do"as $o* "as 3'e $o*side&e &aCo*ab"es e* "as $i&$'*sta*$ias@ dete&mi*a& e"
e,e$to de "a eva"'a$i)* me*$io*ada sob&e "a !"a*i,i$a$i)* de modo de &e!"a*tea&/ e* s' $aso/ "a
*at'&a"eCa/ eDte*si)* 4 o!o&t'*idad de "os !&o$edimie*tos de a'dito&#a se"e$$io*ados !&eviame*te@ 4
emiti&/ e* s' $aso/ '* i*,o&me $o* "as obse&va$io*es &e$ogidas d'&a*te e" desa&&o""o de "a ta&ea 4 "as
s'ge&e*$ias !a&a e" mejo&amie*to de "as a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas eDami*ados.
Cotejo de "os estados $o*tab"es $o* "os &egist&os de $o*tabi"idad1 $omo "a a'dito&ia sig'e
,'*dame*ta"me*te e" $ami*o i*ve&so a" de "a $o*tabi"idad 3'e !a&tie*do de '* Be$Bo o $i&$'*sta*$ia
!asa de "os &egist&os a*a"#ti$os <s'bdia&ios= a "os si*tAti$os <dia&io ge*e&a"= 4 ,i*a"iCa e* "os EECC/ '*a
de "as ta&eas a &ea"iCa& !o& e" !&o,esio*a" Ba de se& $o*stata& 3'e "os estados so* "a &es'"ta*te de "a
i*,o&ma$i)* $o*tab"e/ !o& "o 3'e debe& ve&i,i$a& 3'e Ba* sido $om!i"ados !a&tie*do de "as $i,&as de
"os ma4o&es ge*e&a"es 3'e a s' veC a$'m'"a* temti$ame*te "as im!'ta$io*es o&igi*adas e* e" dia&io
ge*e&a".
Revisi)* de "a $o&&e"a$i)* e*t&e &egist&os 4 e*t&e Astos 4 "a $o&&es!o*die*te do$'me*ta$i)*
$om!&obato&ia1 es $om!"eme*to de" a*te&io&/ !'es e* ta*to a3'e" se &ea"iCa a *ive" de sa"dos de
$'e*tas/ Aste se e,e$t>a a *ive" de t&a*sa$$io*es. Esta &evisi)* se &ea"iCa sig'ie*do e" $ami*o i*ve&so a"
de "a $o*tabi"idad 4 "'ego se $om!"eme*ta se"e$$io*a*do '* g&'!o de o!e&a$io*es 4 $o*stata*do s'
&egist&o $o*tab"e.
I*s!e$$io*es o$'"a&es1 e*t&e "as ms $om'*es se e*$'e*t&a*1
1.De ,o*dos/ do$'me*tos a $ob&a& 4 de $ie&tas i*ve&sio*es1 se de*omi*a* !o& "o $om>* a&3'eos 4
est* desti*ados a $o*t&o"a& "a $a*tidad eDiste*te a '*a ,e$Ba dete&mi*ada@ se &ea"iCa* !o& "o ge*e&a" a
"a ,e$Ba de $ie&&e de" eje&$i$io. TambiA* !'ede e" a'dito& de$idi& &ea"iCa& a&3'eos so&!&esivos e*
$'a"3'ie& ot&a ,e$Ba $omo medio de $om!&oba& e" ,'*$io*amie*to de "as a$tividades de $o*t&o" de "os
sistemas i*vo"'$&ados.
.De eDiste*$ia de bie*es de $ambio 4 de bie*es de 'so1 "a ta&ea de" a'dito& $o*siste e* !&ese*$ia&
"os &e$'e*tos 3'e &ea"iCa e" !e&so*a" de" e*te a "a ,e$Ba de $ie&&e de" eje&$i$io/ a'*3'e $omo e* e" $aso
a*te&io& !'ede &ea"iCa&se e* ot&o mome*to si se da* $ie&tas $i&$'*sta*$ias $omo se& a$tividades de
$o*t&o" ade$'adas 4 se $om!"eme*ta* $o* '* a*"isis de "o o$'&&ido e* esa ,e$Ba 4 e" mome*to de
$ie&&e.
Estas !&'ebas est* desti*adas ,'*dame*ta"me*te a $'m!"i& $o* e" objetivo de existencia a>*
$'a*do tambiA* si&ve* !a&a $o*stata& valuacin e* a3'e""os $asos e* 3'e se obse&va mate&ia"
dete&io&ado/ !asado de moda/ bie*es de 'so i*'ti"iCados/ te$*o"og#a obso"eta 4 exposicin $'a*do
!'eda* eDisti& bie*es e* t&*sito/ e* !ode& de te&$e&os/ ob&as e* $'&so de eje$'$i)*/ bie*es de 'so
desti*ados a "a ve*ta/ et$.
AUDITORIA.- Pg. 6-
Obte*$i)* de $o*,i&ma$io*es di&e$tas de te&$e&os1 este !&o$edimie*to tie*e s'ma im!o&ta*$ia !a&a e"
a'dito& !o& $'a*to "a evide*$ia es !&ove#da !o& te&$e&os aje*os a" e*te 4 di&e$tame*te a" !&o,esio*a"/
evita*do as# 3'e !'eda se& ma*i!'"ada !o& ,'*$io*a&ios de" e*te a'ditado. Las *oti,i$a$io*es 3'e se
e*via&* so* $o*,e$$io*adas !o& e" a'dito&/ e*viadas !o& "a em!&esa a" te&$e&o/ 4 Aste >"timo ma*da&
s' &es!'esta a" a'dito&. Las $o*,i&ma$io*es ms $om'*es so* "as sig'ie*tes1
1.Di&igidas a :a*$os1 se !ide i*,o&ma$i)* <sa"dos e* $'e*ta $o&&ie*te/ 4 $ajas de aBo&&o@
do$'me*tos des$o*tados@ !&estamos a ,avo& de" e*te@ t#t'"os e* $'stodia= 4 *o $o*,i&ma$i)* !o& $'a*to
e" a'dito& "e i*te&esa *o so"ame*te $o*stata& 3'e "os sa"dos de$"a&ados &ea"me*te eDiste* si*o tambiA*
ve&i,i$a& 3'e *o eDiste* o!e&a$io*es omitidas e* "a $o*tabi"idad/ $'m!"ie*do as# $o* e" objetivo de
integridad. Este !&o$edimie*to tambiA* !'ede a!o&ta& evide*$ias sob&e valuacin <i*te&eses de
!&estamos *o deve*gados/ &e*tas de t#t'"os e* $'stodia/ $'otas de !&Astamo ve*$idas/ et$.= 4
exposicin <!&Astamos a "a&go !"aCo/ et$.=.
.Di&igidas a $"ie*tes/ !&oveedo&es 4 a$&eedo&es1 estos !edidos a te&$e&os $om>*me*te ""amados
$i&$'"a&es Ba* sido $"asi,i$ados de "a sig'ie*te ma*e&a1 positiva/ de" teDto &es'"ta 3'e se es!e&a
&es!'esta de" te&$e&o e* todos "os $asos/ !'die*do se& di&e$ta $'a*do se e*v#a e" sa"do 3'e e" e*te
!osee e* s's &egist&os@ o $iega/ $'a*do *o se e*v#a sa"do a"g'*o/ $o*stit'4e*do e* &ea"idad '* !edido
de i*,o&ma$i)*. O !'ede se& negativa/ $'a*do de" teDto &es'"ta 3'e se es!e&a &es!'esta s)"o e* $aso de
dis$&e!a*$ia e*t&e e" im!o&te i*$"'ido e* "a $i&$'"a& $o* e" 3'e ,ig'&a e* "os &egist&os de" te&$e&o.
Po& "o ge*e&a" se 'ti"iCa "a $i&$'"a& !ositiva !o& $'a*to b&i*da ma4o& seg'&idad a" a'dito&/ !a&a
3'ie* "a ,a"ta de &es!'esta *o sig*i,i$a $o*,o&midad $o* e" sa"do/ $omo o$'&&i&#a $o* "a *egativa/ si*o
3'e debe i*sisti& $o* e" !&o$edimie*to o bie* 'ti"iCa& $&ite&ios a"te&*ativos. TambiA*/ !o& "o $om>*/ se
!&e,ie&e "a $i&$'"a& !ositiva di&e$ta !a&a $'e*tas a $ob&a& de" e*te 4 !ositiva a $iego !a&a $'e*tas a
!aga&. Las $o*,i&ma$io*es *egativas so* 'ti"iCadas $omo $om!"eme*to de "as a*tes des$&i!tas 4 !a&a
$asos do*de e" te&$e&o est i*te&esado e* ma*i,esta& s' dis$o*,o&midad si Asta eDiste/ !o& ejem!"o !a&a
sa"dos e* $'e*ta $o&&ie*te o $aja de aBo&&os ba*$a&ias.
Los !&i*$i!a"es !asos 3'e sig'e e" a'dito& !a&a $'m!"i& e" !&o$edimie*to so* "os sig'ie*tes1 toma
de $o*o$imie*to de "as !a&tidas 3'e i*teg&a* "a $'e*ta@ dete&mi*a$i)* de" tamaEo de "a m'est&a 4
e"e$$i)* de "os sa"dos a $i&$'"a&iCa&@ $om!"etamie*to de "as *otas de !edido de $o*,i&ma$i)* o
i*,o&ma$i)*/ !&e!a&a$i)* de '*a !"a*i""a de $o*t&o" a" e,e$to 4 e*v#o a $a&go de" a'dito& o de s's
$o"abo&ado&es@ &e$e!$i)* de "as &es!'estas di&e$tame*te !o& e" a'dito& 4 v'e"$o e* "a !"a*i""a de
$o*t&o" <e*v#o de '* seg'*do !edido !a&a a3'e""as si* &es!'esta o dev'e"tas !o& e" $o&&eo=@ a$"a&a$i)*
de "as di,e&e*$ias eDiste*tes e*t&e "o ma*i,estado !o& e" e*te 4 "o &es!o*dido !o& e" te&$e&o/ 4a sea !o&
e" a'dito& o a t&avAs de ,'*$io*a&ios de" e*te a'ditado@ a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos a"te&*ativos !a&a
obte*e& evide*$ias e* $aso de di,e&e*$ias *o a$"a&adas o de sa"dos !o& "os 3'e *o se obt'vo &es!'esta@
$o*$"'si)* a "a 3'e a&&iba e" a'dito& "'ego de &ea"iCado e" !&o$edimie*to.
Com!&oba$io*es matemti$as1 so* 'ti"iCadas ta*to e* t&a*sa$$io*es $omo e* sa"dos de $'e*tas 4 se
&e,ie&e* a $o*t&o" de s'mas de ma4o&es 4 ot&os &egist&os a'Di"ia&es/ e* "os &egist&os !&i*$i!a"es.
Revisio*es $o*$e!t'a"es1 e" a'dito& t&ata de !e&s'adi&se a$e&$a de" $o*te*ido de '*a $'e*ta/ de '*
&'b&o/ de "a ")gi$a de '* asie*to $o*tab"e/ de "a $"a&idad de" t#t'"o de '*a $'e*ta/ de "a $oBe&e*$ia de
"as !a&tidas 3'e i*teg&a* '* sa"do/ de "a va"ideC de "os a&g'me*tos esg&imidos !a&a $o*stit'i& '*a
!&evisi)*. Po& "o ge*e&a" se debe $om!"eme*ta& $o* ot&os !&o$edimie*tos.
Com!&oba$i)* de "a i*,o&ma$i)* &e"a$io*ada1 tie*e $omo objetivo ve&i,i$a& a,i&ma$io*es 3'e se
$o&&es!o*de* m't'ame*te. As#/ e" a*"isis de dete&mi*adas a,i&ma$io*es &e"a$io*adas $o*
movimie*tos de bie*es de $ambio $o*""eva a" i*g&eso !o& $om!&as 4 "a $'e*ta a !aga& 3'e se o&igi*a 4
"as bajas !o& ve*tas s' $om!i"a$i)* e im!'ta$i)* a" $osto de ve*tas.
Com!&oba$io*es g"oba"es de &aCo*abi"idad1 a*a"iCa "as &e"a$io*es e*t&e a3'e""os e"eme*tos de "os
estados $'4a evo"'$i)* !'ede aj'sta&se a !at&o*es !&ede$ib"es. Po& ejem!"o/ a*"isis de &aCo*es 4
te*de*$ias de "i3'ideC/ e*de'damie*to@ a*"isis $om!a&ativo e i*vestiga$i)* de ,"'$t'a$io*es de
sig*i,i$a$i)*@ !o&$e*tajes Bist)&i$os de 'ti"idad b&'ta@ &e"a$i)* e*t&e ve*tas 4 $ostos@ &e"a$i)* e*t&e
ve*tas 4 dete&mi*ados i*s'mos de im!o&ta*$ia@ &e"a$i)* e*t&e $ob&a*Cas !o& ve*tas 4 de!)sitos
ba*$a&ios.
Este !&o$edimie*to i*teg&a tambiA* "a ""amada revisin analtica. Este !&o$edimie*to !'ede
'ti"iCa&se bsi$ame*te e* "a !"a*i,i$a$i)* !a&a a4'da& a" a'dito& a de,i*i& "as &eas do*de debe& !o*e&
A*,asis e* s's !&o$edimie*tos de a'dito&ia@ 4 e* "a obte*$i)* de e"eme*tos de j'i$io v"idos 4
s',i$ie*tes !a&a obte*e& evide*$ia. E" !&o$eso de &evisi)* a*a"#ti$a tie*e t&es eta!as1 a= est&'$t'&a& "a
AUDITORIA.- Pg. 67
!&'eba 4 de,i*i& "a !&e$isi)* &e3'e&ida@ b= &ea"iCa& "a !&'eba/ 3'e im!"i$a obte*e& "os datos/ e,e$t'a& "os
$"$'"os 4 &es'mi& ' o&ga*iCa& "as $i,&as@ 4 $= i*te&!&eta& "os datos obte*idos/ es de$i& dete&mi*a& si "a
&e"a$i)* es e,e$tivame*te eD!"i$ab"e o !&evisib"e. Ejem!"os de !&'ebas de &evisi)* a*a"#ti$a1 !&'eba de
amo&tiCa$io*es/ !&'eba de i*g&esos/ a*"isis de "os m&ge*es de 'ti"idad/ a*"isis de "a evo"'$i)* de "os
s'e"dos 4 jo&*a"es/ #*di$es de &ota$i)* de $&Aditos/ bie*es de $ambio/ de $'e*tas a !aga&.
EDame* de do$'me*tos im!o&ta*tes1 Po& ejem!"o/ estat'tos/ $o*t&atos/ $'e*tas/ es$&it'&as 4 simi"a&es.
E" a'dito& debe& toma& $o*o$imie*to di&e$to de" $o*te*ido de todos a3'e""os do$'me*tos 3'e !'ede*
te*e& i*,"'e*$ia sig*i,i$ativa e* s's ta&eas o e* s's $o*$"'sio*es.
P&eg'*tas a ,'*$io*a&ios 4 em!"eados de" e*te1 !o& e" o&ige* de "a evide*$ia te*d&* '*a ,'e&Ca de
!e&s'asi)* m'4 "imitada. No obsta*te/ s' im!o&ta*$ia &adi$a !o& '*a !a&te e* 3'e 3'ie*es est*
$om!e*et&ados e* "a o!e&ato&ia de" e*te/ s's !&o$edimie*tos 4 sistemas/ em!"eados 3'e &ea"iCa*
dete&mi*adas ta&eas/ $a&a$te&#sti$as de $ie&tas o!e&a$io*es/ ,'*$io*a"me*te de" a&$Bivo/ est* e*
i*mejo&ab"es $o*di$io*es !a&a t&a*smiti& esa i*,o&ma$i)* a" a'dito& Ba$ie*do 3'e Aste $om!&e*da $o*
ma4o& &a!ideC 4 me*o&es !osibi"idades de e&&o& "o 3'e s'$ede e* "a o&ga*iCa$i)* 4 !o& "a ot&a si&va*
!a&a $om!"eta& "a i*,o&ma$i)* 3'e debie*do esta& dis!o*ib"e/ es es$asa/ $o*,'sa o de di,#$i" obte*$i)*
$omo !o& ejem!"o "as "e4e*das de "as jo&*a"iCa$io*es/ $o*di$io*es de $ie&tas o!e&a$io*es/
dete&mi*ados s'$esos. La i*,o&ma$i)* &e$ibida se& $o*t&astada !o& e" a'dito& $o* evide*$ias 3'e va4a
&e$ogie*do e* e" t&a*s$'&so de s' ta&ea 4 a3'e""a 3'e !'eda se& $o*side&ada $omo &e"eva*te debe& se&
$o*,i&mada !o& es$&ito !o& ,'*$io*a&ios de !&ime& *ive" a t&avAs de "o 3'e se de*omi*a $a&ta $o*
ma*i,esta$io*es de "a ge&e*$ia.
Obte*$i)* de '*a $o*,i&ma$i)* es$&ita de "a Di&e$$i)* de" e*te de "as eD!"i$a$io*es e i*,o&ma$io*es
s'mi*ist&adas.
Tema *5 M)e!reo
<LATTUCA 4 MORA=
E" muestreo es e" !&o$eso de i*,e&i& $o*$"'sio*es a$e&$a de '* $o*j'*to de e"eme*tos de*omi*ado
'*ive&so o !ob"a$i)* e* base a" est'dio de '*a ,&a$$i)* de esos e"eme*tos/ ""amada m'est&a. P'ede se&
&ea"iCado si* o $o* base estad#sti$a. E" !&ime&o s'e"e se& de*omi*ado m'est&eo a $&ite&io/ "o $'a" *o
im!"i$a 3'e e" $&ite&io se e*$'e*t&e a'se*te e* e" ot&o ti!o de m'est&eo/ de*omi*ado estad#sti$o/ si*o
3'e Aste se ve "imitado a" mDimo !osib"e.
Todo !&o$eso de m'est&eo e* a'dito&ia im!"i$a "a &ea"iCa$i)* de "os sig'ie*tes !asos1
1.P"a*i,i$a$i)* de "a m'est&a1 e* e" $omie*Co se de,i*e* "os objetivos b's$ados $o* "a !&'eba a
e,e$t'a&/ "as $a&a$te&#sti$as !o& eDami*a& 4 "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia !o& em!"ea& e* "a !&'eba.
.Dete&mi*a$i)* de" tamaEo de "a m'est&a1 te*ie*do e* $'e*ta "a !"a*i,i$a$i)* 4 "as $a&a$te&#sti$as
o,&e$idas !o& e" '*ive&so/ se $a"$'"a "a $a*tidad de e"eme*tos 3'e se&* eDt&a#dos de a3'e" !a&a se&
eDami*ados !o& e" a'dito&.
%.Se"e$$i)* de "a m'est&a1 se dete&mi*a* $'"es e"eme*tos de "os 3'e $om!o*e* e" '*ive&so se&*
"os eDami*ados !o& e" a'dito&.
(.EDame* de "a m'est&a1 se a!"i$a* "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia !"a*eados.
+.Eva"'a$i)* de "os &es'"tados1 se estab"e$e* $o*$"'sio*es &es!e$to de" '*ive&so. Ta"es
$o*$"'sio*es se $'a*ti,i$a* 4 se ,o&m'"a* e* '*a ma&$o de !&obabi"idad/ *o de $e&teCa.
-.9o&m'"a$i)* de "as $o*$"'sio*es1 e" a'dito& eva">a si se $'m!"ie&o* o *o "os objetivos b's$ados
4 "a !osi$i)* !o& ado!ta& e* e" $'&so de s' "abo& de a'dito&ia.
P&'ebas si* medi$i)* estad#sti$a...
E" a'dito& se a!o4a eD$"'sivame*te e* s' $&ite&io/ basado e* s's $o*o$imie*tos 4 eD!e&ie*$ia
!&o,esio*a".
Las ventajas so*1 a= *o eDige adiest&amie*to es!e$ia" !a&a e" a'dito&/ e* !a&ti$'"a&/ e* "os $am!os
de "a matemti$a 4 "a estad#sti$a@ b= &es'"ta $o*ve*ie*te s' a!"i$a$i)* e* '*ive&sos me*o&es 4
Bete&ogA*eos/ $omo so*/ e* ge*e&a"/ "os 3'e !&ese*ta* "as em!&esas media*as 4 !e3'eEas@ $= ob"iga a
em!"ea& $o* ma4o& eDige*$ia e" $&ite&io !&o,esio*a"/ dado 3'e es/ bsi$ame*te/ s'bjetivo@ d= e*
AUDITORIA.- Pg. 6K
'*ive&sos !e3'eEos es ms &!ido 3'e e" m'est&eo estad#sti$o !'esto 3'e *o &e3'ie&e '*a !&e!a&a$i)*
!&evia 4/ e* s' $aso/ $"asi,i$a$i)* de "a !ob"a$i)*.
Las desventajas so*1 a= "a dete&mi*a$i)* de" tamaEo de "a m'est&a sob&e bases abso"'tame*te
s'bjetivas !'ede/ e* $ie&tos $asos/ di,i$'"ta& "a j'sti,i$a$i)* de" ,'*dame*to de "a eDte*si)* de"
t&abajo/ es!e$ia"me*te e* o&de* a "a ,ija$i)* de "as &es!o*sabi"idades $ivi"/ !e*a" 4 !&o,esio*a" de"
a'dito&@ b= "as $o*$"'sio*es tambiA* so* s'bjetivas 4a 3'e *o !'ede* se& t&a*smitidas a te&$e&os $o* "a
$'a*ti,i$a$i)* de" g&ado de seg'&idad $o* 3'e e" a'dito& Ba eDt&a#do s' j'i$io 4 $o* "os "#mites
*'mA&i$os a 3'e esas $o*$"'sio*es se &e,ie&e*.
Re$ome*da$io*es !&$ti$as1 e* $'a"3'ie& ti!o de m'est&as dete&mi*adas a $&ite&io/ *o deja& de
se"e$$io*a& !a&a s' eDame* "as !a&tidas de ma4o& mo*to@ a3'e""as sob&e "as $'a"es e" a'dito& t'vie&a
a"g'*a sos!e$Ba de e&&o&@ a"g'*as de sa"do o mo*to !e3'eEo/ !e&o 3'e !'eda* te*e& m'$Bo
movimie*to o g&a* &e!etitividad@ sa"dos o !a&tidas si* movimie*to.
S'!'esta a&bit&a&iedad de" m'est&eo a $&ite&io <o m'est&eo em!#&i$o=1 se di$e $o* basta*te
,&e$'e*$ia 3'e "as !&'ebas si* medi$i)* estad#sti$a so* a&bit&a&ias !o&3'e &es!o*de* s)"o a" $&ite&io o
j'i$io de" a'dito&. Si* emba&go/ e" 'so de" $&ite&io *o se& a&bit&a&io $'a*do e" a'dito& !osea1 a= '*a
ed'$a$i)* am!"ia e* e" $am!o 3'e est a$t'a*do/ es de$i& $'a*do !osee '* ma&$o de &e,e&e*$ia $o*t&a
e" $'a" $o*t&asta& "os datos de "a &ea"idad@ b= eD!e&ie*$ia !&$ti$a s',i$ie*te 3'e "o $a!a$ite* !a&a te*e&
e"eme*tos $om!a&ativos/ e* este $aso "a $om!a&a$i)* s'&ge $o* s'$esos o$'&&idos a" a'dito& $o*
a*te&io&idad@ $= j'i$io e3'i"ib&ado 3'e "e !e&mita !o*e& e* e" a*"isis '*a a"ta dosis de objetividad
so!esa*do ade$'adame*te "os e"eme*tos ,avo&ab"es 4 des,avo&ab"es/ 4 d= es!#&it' $&#ti$o/ "o 3'e !'ede
t&ad'$i&se $omo '*a vo"'*tad 3'e *o a$e!ta sit'a$io*es !o&3'e siem!&e Ba* o$'&&ido/ si*o 3'e !o& e"
$o*t&a&io b'$ea e* s' i*te&io& Basta ""ega& a !e&s'adi&se.
MAtodos de se"e$$i)* de "a m'est&a1
1.M'est&eo de j'i$io1 tambiA* ""amado m'est&eo di&igido/ *o ""eva *i*g>* !at&)* o *o&ma
!&eestab"e$ida. Se a!o4a e* e" $a&$te& 4 ,o&ma$i)* !&o,esio*a" de" a'dito&. Es &e$ome*dab"e $'a*do
se t&ata de a*a"iCa& sit'a$io*es $o*$&etas 4 de,i*idas. TambiA* es a!"i$ab"e $omo $om!"eme*to de
$'a"3'ie& ot&o mAtodo de se"e$$i)*.
.P&'eba de b"o3'es o $o*g"ome&ado1 es '*a va&ia*te de" a*te&io&. Co*siste e* se"e$$io*a& g&'!os
de e"eme*tos e* ,o&ma masiva. Se t&ata de '* mAtodo 3'e tie*de a desa!a&e$e& !o& "a i*$o*siste*$ia e*
s' ,'*dame*to. E* &igo&/ di,#$i"me*te !'eda soste*e&se 3'e e" b"o3'e se"e$$io*ado es &e!&ese*tativo
de" '*ive&so bajo eDame*.
%.Se"e$$i)* sistemti$a1 dete&mi*ado e" tamaEo de "a m'est&a !o& e" a'dito&/ e" mAtodo $o*siste e*
&e"a$io*a& "a $a*tidad de #tems !o& se"e$$io*a& $o* "a !ob"a$i)* tota"@ e" $o$ie*te obte*ido i*di$a e"
i*te&va"o de "os #tems !o& &evisa&/ eDami*a*do $ada e*Asimo $om!&oba*te. Re3'ie&e 3'e "as !a&tidas
estA* o&de*adas e* ,o&ma $o*se$'tiva. O,&e$e "a ve*taja de e"imi*a& ,a$to&es eDt&aEos 3'e i*,"'4e*
sob&e e" a'dito& $'a*do e"ige "a m'est&a.
(.Se"e$$i)* de "a m'est&a a t&avAs de '*a tab"a de *>me&os a"eato&ios1 de" mismo modo 3'e e"
a*te&io&/ de,i*ido e" tamaEo de "a m'est&a 4 asig*ado e" *>me&o de o&de* de $ada !a&tida/ e" a'dito&
e"ige "as 3'e ve&i,i$a& va"iA*dose de "as tab"as de *>me&os $ie*t#,i$ame*te e"egidos a" aCa&. Co*siste
e* estab"e$e& '*a $o&&e"a$i)* e*t&e "os *>me&os de "a tab"a $o* "os *>me&os asig*ados a "os e"eme*tos
de" '*ive&so.
P&'ebas $o* medi$i)* estad#sti$a...
E" tamaEo de "a m'est&a s'&ge de "a $o*,"'e*$ia de" $&ite&io de" a'dito& 4 "as $a&a$te&#sti$as de"
'*ive&so !o& eDami*a&/ ,a$to&es 3'e media*te ,)&m'"as matemti$as dete&mi*a* e" *>me&o de
e"eme*tos !o& eDami*a&@ "a se"e$$i)* de "a m'est&a se e,e$t>a eD$"'4e*do "a s'bjetividad de" a'dito&@
"a eva"'a$i)* de "os &es'"tados se &ea"iCa te*ie*do e* $'e*ta ,)&m'"as matemti$as 3'e estima*
&aCo*ab"eme*te e" $om!o&tamie*to de" '*ive&so/ a !a&ti& de "os va"o&es de "a m'est&a.
Las ventajas so*1 a= dismi*'4e "a i*,"'e*$ia de ,a$to&es s'bjetivos e* "a dete&mi*a$i)* de" tamaEo
de "as m'est&as a t&avAs de ,)&m'"as matemti$as@ b= mide "a !&e$isi)* de "as $o*$"'sio*es 4 e" g&ado
de seg'&idad $o* 3'e estas !'ede* se& s'ste*tadas@ $= e$o*omiCa e" tiem!o $'a*do e" '*ive&so es m'4
g&a*de 4a 3'e e" tamaEo de "a m'est&a *o es di&e$tame*te !&o!o&$io*a" a "a dime*si)* de" '*ive&so@ d=
a'me*ta "a $a"idad de" t&abajo a t&avAs de '*a ma4o& &ig'&osidad e* "a de,i*i$i)* de" '*ive&so/ e&&o&es
!o& dete$ta&/ desvia$i)*/ et$.@ e= ,a$i"ita "a !"a*i,i$a$i)* de" t&abajo.
AUDITORIA.- Pg. 66
Co*di$io*es !a&a 3'e !'eda a!"i$a&se e" m'est&eo estad#sti$o1
1.Res!e$to de" '*ive&so1 a= Masividad1 im!"i$a 3'e e" '*ive&so se e*$'e*t&e ,o&mado !o& '*
*>me&o g&a*de de e"eme*tos/ de "o $o*t&a&io s' a!"i$a$i)* &es'"ta a*tie$o*)mi$a@ b= 0omoge*eidad1
im!"i$a 3'e *o debe* eDisti& e"eme*tos 3'e/ $o* &es!e$to a "as $a&a$te&#sti$as bajo a*"isis/ se
di,e&e*$ie* *otab"eme*te de" &esto.
.Res!e$to de "a m'est&a1 se eDige 3'e sea se"e$$io*ada a" aCa&/ "o 3'e im!"i$a 3'e todos "os
e"eme*tos de" '*ive&so debe* te*e& ig'a"es !&obabi"idades de i*teg&a& "a m'est&a. U'e e" m'est&eo sea
a"eato&io i&&est&i$to.
MAtodos de se"e$$i)* de "a m'est&a1 so* a!"i$ab"es "os $o*$e!tos de se"e$$i)* sistemti$a 4
se"e$$i)* de "a m'est&a a t&avAs de '*a tab"a de *>me&os a"eato&ios.
M'est&eo estad#sti$o a!"i$ado a "a a'dito&ia...
Riesgos de" m'est&eo1 "os &iesgos de obte*e& $o*$"'sio*es e&&)*eas a t&avAs de" m'est&eo estad#sti$o se
$om!&e*de* 4 mide* a t&avAs de" $o*o$imie*to de dos $o*$e!tos estad#sti$os bsi$os1
1.P&e$isi)*1 es e" ma&ge* o to"e&a*$ia $o* 3'e se &ea"iCa '*a estima$i)*. Es de$i&/ "a desvia$i)*
a$e!tada !o& e" a'dito& de" va"o& obte*ido e* "a m'est&a e* &e"a$i)* $o* e" ve&dade&o !&omedio de"
'*ive&so. P'ede esta& &e!&ese*tada !o& '* va"o& abso"'to o '* !o&$e*taje 3'e s'mado o &estado a"
va"o& o !o&$e*taje medio 3'e "a m'est&a !'so e* evide*$ia/ dete&mi*a e" i*te&va"o de $o*,ia*Ca de "a
estima$i)*.
.Seg'&idad1 se ""ama g&ado de seg'&idad o *ive" de $o*,ia*Ca a '* !o&$e*taje 3'e i*di$a "a
!&obabi"idad estad#sti$a de 3'e "as $o*$"'sio*es eDt&a#das media*te e" eDame* de "a m'est&a sea*
&e!&ese*tativas de "o 3'e e,e$tivame*te o$'&&e e* e" '*ive&so. E" $oe,i$ie*te de &iesgo es e" !o&$e*taje
$om!"eme*ta&io a" g&ado de seg'&idad.
Com!o&tamie*to de" tamaEo de "as m'est&as1 a= a ma4o& !o&$e*taje de seg'&idad/ ma4o& tamaEo de "a
m'est&a/ debido a 3'e e" a'dito& desea mi*imiCa& e" &iesgo de 3'e "as $a&a$te&#sti$as !'estas e*
evide*$ia e* "a m'est&a *o &e!&ese*te* a "as de" '*ive&so@ b= a ma4o& !&e$isi)* <me*o& !o&$e*taje
*'mA&i$o=/ ma4o& tamaEo de "a m'est&a/ !'esto 3'e e" a'dito& &e3'ie&e $o*$"'sio*es $o* ma4o& g&ado
de eDa$tit'd@ $= a ma4o& '*ive&so/ ma4o& tamaEo de "a m'est&a/ 4a 3'e se !&ete*de* eDt&ae&
$o*$"'sio*es de '*a !ob"a$i)* ma4o&.
P"a*es de m'est&eo estad#sti$o 'ti"iCab"es1 de "os dive&sos !"a*es de m'est&eo diseEados !o&
estad#sti$os/ !'ede* ada!ta&se !a&a ta&eas de a'dito&ia "os 3'e se deta""a* a $o*ti*'a$i)*1
1.M'est&eo de estima$i)* de ,&e$'e*$ias1 se $o*o$e tambiA* $omo estima$i)* de at&ib'tos 4
!&ete*de medi& 3'A !o&$e*taje o $a*tidad de e"eme*tos $om!o*e*tes de "a !ob"a$i)* !&ese*ta* '*a
$a&a$te&#sti$a dete&mi*ada. Ejem!"o1 $a*tidad de a&t#$'"os $o* a*tig]edad s'!e&io& a '* aEo@ $a*tidad
de $"ie*tes $o* $ie&to at&aso. Es !a&ti$'"a&me*te a!to e* "a &ea"iCa$i)* de !&'ebas de $'m!"imie*to 4a
3'e !e&mite estima& &aCo*ab"eme*te "a $a*tidad de e&&o&es 3'e se !'ede* Babe& des"iCado e* "as
disti*tas o!e&a$io*es ge*e&adas !o& "a em!&esa/ !o& i*e,i$ie*$ia ' omisi)* de $o*t&o"es.
.M'est&eo de estima$i)* de va&iab"es1 estima &aCo*ab"eme*te e" va"o& e* mo*eda 3'e !'ede
as'mi& '*a mag*it'd $o*tab"e de*t&o de m&ge*es estab"e$idos de !&e$isi)* 4 $o*,iabi"idad. E*
a'dito&ia/ es a!to !a&a !&'ebas s'sta*tivas/ ta"es $omo !&'eba de" va"o& de "os i*te&va"os de bie*es de
$ambio/ mo*tos *o &e$o*o$idos !o& $"ie*tes/ estima$i)* de "a !&evisi)* !a&a i*$ob&ab"es/ et$.
Ot&os ti!os de m'est&eo me*os a!"i$ab"es so*1
%.M'est&eo de se"e$$i)* o a$e!ta$i)*1 !e&mite a" a'dito& a$e!ta& o &e$BaCa& '*a !ob"a$i)* de
$o*,o&midad $o* '*a masa !&evista de e&&o& admisib"e/ a '* *ive" de $o*,ia*Ca !&eestab"e$ido. Ese
m'est&eo se 'ti"iCa !&imo&dia"me*te e* ta&eas de $o*t&o" de $a"idad/ *o sie*do de m'$Bo va"o& e*
ta&eas de a'dito&ia eDte&*a de EECC/ ,'*dame*ta"me*te !o&3'e *o !e&mite estima& mag*it'des 4
!o&3'e a" a'dito& *o "e i*te&esa* de$isio*es &e"ativas a "a a$e!ta$i)* o &e$BaCo de '*a !ob"a$i)*. Este
!"a* !'ede se& >ti" !a&a e" a'dito& i*te&*o/ 3'e desea estab"e$e& e" $o*t&o" $o*ti*'o de $a"idad de"
t&abajo admi*ist&ativo.
(.M'est&eo de des$'b&imie*to1 !'ede 'ti"iCa&se !o& a'dito&es 3'e ""eva* a $abo eDme*es
!&e"imi*a&es a$e&$a de "a $a"idad de '*a se&ie de datos. Po& esta &aC)*/ se "e ""ama tambiA*/ m'est&eo
de eD!"o&a$i)*. Este !"a* !e&mite a" a'dito& estab"e$e& e" g&ado de seg'&idad $o* 3'e/ e* e" $aso de
AUDITORIA.- Pg. 1;;
eDisti&/ e*$o*t&a& !o& "o me*os '* e&&o& o $a&a$te&#sti$a de dete&mi*ado ti!o. Es '* medio de
se"e$$i)* !a&a se!a&a& !ob"a$io*es 3'e &e3'ie&e* ma4o& i*vestiga$i)* 3'e !'ede se& mate&ia"iCada a
t&avAs de '* !"a* de m'est&eo de estima$i)* de ,&e$'e*$ias.
<SLOSSE=
M'est&eo e* e" !&o$eso de a'dito&ia...

Los !&o$edimie*tos de a'dito&ia di,#$i"me*te se a!"i3'e* a todas "as t&a*sa$$io*es 4 sa"dos de "a
em!&esa/ si*o 3'e se &est&i*ge* a a"g'*os de e""os. Este $o*j'*to de sa"dos 4 t&a*sa$$io*es eDami*adas
$o*stit'4e '*a muestra.
E" m'est&eo es e" !&o$eso de dete&mi*a& '*a m'est&a &e!&ese*tativa 3'e !e&mita $o*$"'i& sob&e
"os Ba""aCgos obte*idos e* e" '*ive&so de t&a*sa$$io*es 4 sa"dos. Po& m'est&a &e!&ese*tativa se
e*tie*de '*a $a*tidad dada de !a&tidas 3'e/ $o*side&a*do "os va"o&es oto&gados a e"eme*tos ta"es
$omo e" &iesgo/ !e&mita i*,e&i& 3'e e" $om!o&tamie*to de esa m'est&a es e3'iva"e*te a"
$om!o&tamie*to de" '*ive&so.
Objetivos de" m'est&eo de a'dito&ia1 e" m'est&eo de a'dito&ia/ se !'ede 'sa& !a&a obte*e& evide*$ia de"
$'m!"imie*to de "os !&o$edimie*tos de $o*t&o" estab"e$idos@ 4 obte*e& evide*$ia di&e$ta sob&e "a
ve&a$idad de "as o!e&a$io*es 4 de "os sa"dos 3'e se i*$"'4e* e* "os EECC. Las tA$*i$as de m'est&eo
3'e se 'se* debe* se& $o*siste*tes $o* "os objetivos de "a !&'eba de a'dito&ia. E* tA&mi*os ge*e&a"es/
e" a'dito& !'ede 'ti"iCa& dos ti!os bsi$os de m'est&eo1
;" Muestreo de atributos1 se 'ti"iCa !a&a estima& "a tasa de o$'&&e*$ia o "a tasa de *o o$'&&e*$ia de
'* eve*to o $i&$'*sta*$ia dete&mi*ada de*t&o de '* '*ive&so. E* tA&mi*os de a'dito&ia/ "os at&ib'tos
!&obados so* ge*e&a"me*te $o*t&o"es o ,'*$io*es de !&o$esamie*to. E" a'dito& *o&ma"me*te 'ti"iCa e"
m'est&eo de at&ib'tos e* &e"a$i)* $o* "as !&'ebas de $'m!"imie*to !a&a eva"'a& e" g&ado de
$'m!"imie*to de "os $o*t&o"es i*te&*os.
&" Muestreo de variables1 se 'ti"iCa !a&a estima& o !&oba& '*a $a*tidad mo*eta&ia/ $omo "os sa"dos
de $'e*tas !o& $ob&a& o de eDiste*$ias. T&ata de &es!o*de& a "a !&eg'*ta $'*to. La !&i*$i!a" 'ti"idad
de" m'est&eo de va&iab"es es e* "as !&'ebas s'sta*tivas.
Riesgo de m'est&eo1 es e" &iesgo de 3'e "a m'est&a *o sea &e!&ese*tativa de" '*ive&so de" $'a" se tom)
4/ $omo $o*se$'e*$ia/ e" a'dito& sa3'e $o*$"'sio*es i*$o&&e$tas de "os &es'"tados de "a m'est&a.
E" &iesgo de m'est&eo tie*e dos as!e$tos1 e" riesgo de recha4o incorrecto/ se da $'a*do e" a'dito&
$o*$"'4a 3'e *o se !'ede $o*,ia& e* "os $o*t&o"es o 3'e e" sa"do de '*a $'e*ta *o es &aCo*ab"e
$'a*do/ e* &ea"idad/ "os $o*t&o"es so* $o*,iab"es o e" sa"do de "a $'e*ta es &aCo*ab"e. P e" riesgo de
aceptacin incorrecta/ se da $'a*do e" a'dito& ""eg'e a "a $o*$"'si)* de 3'e !'ede $o*,ia& e* "os
$o*t&o"es o 3'e e" sa"do de '*a $'e*ta es &aCo*ab"e/ $'a*do "os $o*t&o"es *o so* $o*,iab"es e* "a
medida es!e&ada o $'a*do e" sa"do *o es &aCo*ab"e.
E" a'dito& debe $o*side&a& e" &iesgo de m'est&eo e* e" diseEo de $ada !"a* de m'est&eo. Pa&a e""o
debe1 diseEa& '* !"a* de m'est&eo 3'e !&od'C$a '*a m'est&a de tamaEo s',i$ie*te@ 4 'ti"iCa& '*
mAtodo de se"e$$i)* 3'e !&od'C$a '*a m'est&a &e!&ese*tativa de" '*ive&so 4 3'e &es!o*da a "os
objetivos de" a'dito&.
De,i*i$i)* de" '*ive&so 4 de "a '*idad de m'est&eo1 !o& "o ge*e&a"/ "a de,i*i$i)* de" '*ive&so es e"
!aso 3'e sig'e di&e$tame*te a "a dete&mi*a$i)* de" objetivo de "a !&'eba.
Po& "o ge*e&a"/ "a '*idad de m'est&eo se de,i*e $omo $ada '*o de "os e"eme*tos i*divid'a"es 3'e
,o&ma* e" '*ive&so/ 4 !'ede $o*sisti& e* do$'me*tos/ asie*tos/ !a&tidas/ et$. E" a'dito& debe
satis,a$e&se de 3'e e" '*ive&so dete&mi*ado 4 e" '*ive&so a" 3'e se a!"i$) e" m'est&eo so*
e3'iva"e*tes. Las $o*$"'sio*es 3'e se obtie*e* de '*a m'est&a &e!&ese*tativa s)"o !'ede* a!"i$a&se a"
ma&$o de" $'a" se se"e$$io*) "a m'est&a.
MAtodos !a&a "a se"e$$i)* de m'est&as1 se !'ede 'sa& mAtodos basados e* !&obabi"idades/ ta*to e* e"
m'est&o estad#sti$o $omo e* e" *o estad#sti$o@ 4 mAtodos basados e* e" $&ite&io 3'e s)"o !'ede* se&
'sados e* e" m'est&eo *o estad#sti$o. Los sig'ie*tes so* "os disti*tos mAtodos de se"e$$i)* de
AUDITORIA.- Pg. 1;1
m'est&as1 1= M'est&eo !o& !&obabi"idades1 de *>me&os a" aCa&@ sistemti$o de !&obabi"idades@ 4 !o&
b"o3'es. = M'est&eo basado e* e" $&ite&io1 !o& se"e$$i)* es!e$i,i$a@ sistemti$o de $&ite&io.
1. Muestreo por probabilidades1 &e3'ie&e de '*a !&obabi"idad $o*o$ida de se& se"e$$io*ada
a'*3'e *o todas te*ga* e" mismo g&ado de !&obabi"idad.
- M'est&eo de *>me&os a" aCa&1 &e3'ie&e 3'e todas "as '*idades de" '*ive&so 4 todas "as
$ombi*a$io*es de '*idades de m'est&eo tie*e* "a misma !&obabi"idad de se& se"e$$io*ados. E"
a'dito& debe dete&mi*a& e" tamaEo *e$esa&io de "a m'est&a/ ge*e&a*do *>me&os a" aCa&/ 4
se"e$$io*a* "os *>me&os a" aCa& $o* '*idades de m'est&eo es!e$#,i$as de" '*ive&so.
- M'est&eo sistemti$o de !&obabi"idades1 se &e,ie&e a "a se"e$$i)* de '*a m'est&a e* base a '*o
o ms i*te&va"os '*i,o&mes de m'est&eo. U* i*te&va"o '*i,o&me se dete&mi*a dividie*do e"
*>me&o de !a&tidas de" '*ive&so !o& e" tamaEo deseado de "a m'est&a. Se se"e$$io*a '* !'*to
de !a&tida a" aCa&/ e" $'a" debe se& '* *>me&o *o ma4o& 3'e e" i*te&va"o '*i,o&me. Ese !'*to
de !a&tida se !'ede obte*e& 'sa*do tab"a de *>me&os a" aCa&/ o $o* '* mAtodo objetivo.
Debido a 3'e e" !'*to i*i$ia" se se"e$$io*a a" aCa&/ e" mAtodo sistemti$o !e&mite 3'e todas "as
'*idades de m'est&eo de" '*ive&so te*ga* "a misma !&obabi"idad de se& se"e$$io*ados. Si*
emba&go/ *o "e da a todas "as $ombi*a$io*es !osib"es de '*idades de m'est&eo "a misma
!&obabi"idad de se& se"e$$io*adas/ !o& "o 3'e di,ie&e de '*a m'est&a de *>me&os a" aCa&.
Debido a esta di,e&e*$ia/ e" m'est&eo sistemti$o s)"o se debe 'ti"iCa& $'a*do se es!e&a 3'e "os
at&ib'tos 3'e se est* $om!&oba*do estA* dist&ib'idos a" aCa& e* e" '*ive&so.
- M'est&eo !o& b"o3'es1 se &e,ie&e a "a se"e$$i)* a" aCa& de va&ios g&'!os de '*idades $o*tig'as
de m'est&eo.
. Muestro basado en el criterio1 "a !&obabi"idad de i*$"'i& $'a"3'ie& !a&tida e* !a&ti$'"a& e* '*a
m'est&a basada e* e" $&ite&io *o es $o*o$ida o dete&mi*ab"e. E* $o*se$'e*$ia/ "os &es'"tados de "as
m'est&as se"e$$io*adas media*te este mAtodo *o debe* se& eva"'ados estad#sti$ame*te.
- M'est&eo !o& se"e$$i)* es!e$i,i$a1 $o*,#a e* e" $&ite&io de" a'dito& !a&a ide*ti,i$a& '*a m'est&a
3'e se es!e&a sea &e!&ese*tativa de" '*ive&so. E" a'dito& !'ede $o*o$e& "os disti*tos ti!os de
!a&tidas 3'e ,o&ma* e" '*ive&so 4 se"e$$io*a& '*a m'est&a 3'e !'eda $o*side&a&se $omo
&e!&ese*tativa de" mismo/ i*$"'4e*do e* e""a va&ias $"ases de !a&tidas.
- M'est&eo sistemti$o de $&ite&io1 es simi"a& a" mAtodo de !&obabi"idades/ eD$e!to 3'e *o es
im!&es$i*dib"e/ a'*3'e si $o*ve*ie*te/ '* !'*to i*i$ia" a" aCa&. Ot&o es e" $aso e* 3'e *o se
basa e* '* i*te&va"o ,ijo/ !od&#a se& 'sado $'a*do e" i*te&va"o e*t&e "as '*idades de m'est&eo
es g&a*de 4 se *e$esita* $o*ta& "os &egist&os de" e*te !a&a "o$a"iCa& $ada !a&tida a i*$"'i&.
E"e$$i)* e*t&e m'est&eo estad#sti$o 4 *o estad#sti$o1 ambos mAtodos se a!o4a* e* e" j'i$io de" a'dito&.
La di,e&e*$ia e*t&e "os dos mAtodos es e" g&ado de ,o&ma"idad 4 est&'$t'&a i*vo"'$&ado e* "a
dete&mi*a$i)* de "a m'est&a/ se"e$$i)* de "a m'est&a 4 eva"'a$i)* de "os &es'"tados. A" es$oge& e*t&e
e" m'est&eo estad#sti$o 4 e" *o estad#sti$o/ e" a'dito& debe $o*side&a& "os objetivos de a'dito&ia 4 "a
*at'&a"eCa de" '*ive&so objeto de "a m'est&a/ as# $omo tambiA* "as ve*tajas 4 desve*tajas de $ada
mAtodo. E" m'est&eo estad#sti$o "e !e&mite a" a'dito& medi& "a i*$e&tid'mb&e de&ivada de" m'est&eo.
Adems/ $o*,o&me dismi*'4e "a !&o!o&$i)* e*t&e "a m'est&a 4 e" '*ive&so/ so* ms >ti"es !a&a
aseg'&a& 3'e se se"e$$io*a* m'est&as &e!&ese*tativas 4 3'e se ""eg'e a $o*$"'sio*es ade$'adas. E"
m'est&eo *o estad#sti$o se !'ede 'ti"iCa& $'a*do se de$ida 3'e e" $osto de" m'est&eo estad#sti$o es
ma4o& a "os be*e,i$ios a obte*e&.
<9ONLER NENTON=
Se ""ama muestreo a" !&o$eso de i*,e&i& $o*$"'sio*es sob&e '* $o*j'*to de e"eme*tos <'*ive&so o
!ob"a$i)*= a !a&ti& de" est'dio de '*a !a&te de e""os <m'est&a=. C'a"3'ie& &evisi)* i*,e&io& a" 1;;T
im!"i$a m'est&eo.
E" m'est&eo es a$e!tab"e $'a*do e" '*ive&so o est&ato es masivo 4 BomogA*eo. Esto es/ 3'e est
i*teg&ado !o& '* *>me&o g&a*de de e"eme*tos de $a&a$te&#sti$as simi"a&es.
C'a*do e" '*ive&so *o es BomogA*eo/ $o*vie*e1 a= dividi&"o e* est&atos 3'e si "o sea*@ b=
eDami*a& tota"me*te "os est&atos m'4 im!o&ta*tes@ $= !&a$ti$a& m'est&eos sob&e "os &esta*tes@ d= si
,'e&a !osib"e/ $ombi*a& "as $o*$"'sio*es obte*idas e* "os !asos b= 4 $=.
AUDITORIA.- Pg. 1;
Pa&a 3'e "as $o*$"'sio*es de '* m'est&eo sea* v"idas/ todos "os e"eme*tos de" '*ive&so <o
est&ato= debe* te*e& "a misma !&obabi"idad de i*teg&a& "a m'est&a.
U* a'dito& de EECC e,e$t>a m'est&eos $'a*do eDami*a t&a*sa$$io*es/ !a&a !&oba& si "os $o*t&o"es
i*te&*os &ea"es ,'*$io*a* $omo se "es Ba i*,o&mado@ 4 sa"dos 3'e a!a&e$e&* e* "os EECC/ sea
i*divid'a"me*te/ ag&'!ados o desag&egados.
P"a*es de m'est&eo 'ti"iCab"es e* "a a'dito&ia de EECC...
U* m'est&eo !od&#a !&a$ti$a&se $o* a"g'*o de estos !&o!)sitos1
a= M'est&eo de a$e!ta$i)*1 a$e!ta& o &e$BaCa& '*a !ob"a$i)* sob&e "a base de" $'m!"imie*to o
i*$'m!"imie*to de $ie&tas &eg"as !&eestab"e$idas.
b= M'est&eo de estima$i)* de ,&e$'e*$ias1 estima& "a ,&e$'e*$ia $o* 3'e $ie&ta $a&a$te&#sti$a o
at&ib'to a!a&e$e e* '* '*ive&so.
$= M'est&eo de estima$i)* de va&iab"es o va"o&es1 estima& e" va"o& de a"g'*a $a&a$te&#sti$a de"
'*ive&so.
d= M'est&eo de des$'b&imie*to1 des$'b&i& si eDiste a" me*os '* $aso e* 3'e se !&ese*ta
dete&mi*ado at&ib'to.
Los Ba""aCgos de "a a'dito&ia debe* eD!&esa&se e* tA&mi*os mo*eta&ios/ as# 3'e "os >*i$os !"a*es
>ti"es !a&a "as !&'ebas de va"ida$i)* so* "os de estima$i)* de va&iab"es.
E" m'est&eo de a$e!ta$i)* *o es ade$'ado !a&a "a a'dito&ia de EECC !o&3'e e" a'dito& *o se
"imita a "a a$e!ta$i)* o e" &e$BaCo de Astos/ !'die*do emiti& '* i*,o&me $o* sa"vedades.
E" m'est&eo de estima$i)* de ,&e$'e*$ias !'ede se& >ti" e* "a &ea"iCa$i)* de "as !&'ebas sob&e
$o*t&o"es/ 4a 3'e !e&mite $'a*ti,i$a& "a asid'idad $o* 3'e dete&mi*ados e&&o&es o$'&&e* 4 !asa*
i*adve&tidos/ $'esti)* 3'e Ba$e "a dete&mi*a$i)* de "os &iesgos i*divid'a"es de a'dito&ia.
E" m'est&eo de des$'b&imie*to se&#a e" !&ime& !aso de" !"a* de estima$i)* de ,&e$'e*$ias <!a&a& o
seg'i&=.
Pasos de '* m'est&eo...
a= Ide*ti,i$a$i)* de" '*ive&so 4 de "as '*idades de m'est&eo1 debe* g'a&da& &e"a$i)*
$o* "os objetivos de "as !&'ebas de a'dito&ia 4 "os !&o$edimie*tos !&evistos !a&a s' $o*se$'$i)*.
b= De,i*i$i)* de" $o*$e!to de e&&o&.
$= Si ,'e&a *e$esa&io/ est&ati,i$a$i)*1 todo e"eme*to de" '*ive&so debe se& asig*ado a
'* est&ato 4 so"ame*te a '*o@ $ada est&ato debe $'m!"i& "os &e3'isitos de se& masivo 4 BomogA*eo@ e"
*>me&o de est&atos *o debe se& ta* a"to 3'e di,i$'"te "a admi*ist&a$i)* de" t&abajo.
d= Pa&a e" '*ive&so o !a&a $ada est&ato1 dete&mi*a$i)* de" tamaEo de "a m'est&a@
se"e$$i)* de s's $om!o*e*tes@ a!"i$a$i)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia !&evistos@ eva"'a$i)* de
"os &es'"tados de "a m'est&a@ !&o4e$$i)* de "os &es'"tados de "a m'est&a $o*side&a*do 3'e Astos se
!&ese*ta* !&o!o&$io*a"me*te e* e" '*ive&so o est&ato/ a'*3'e "a !&obabi"idad de 3'e "os &es'"tados
$oi*$ida* $o* "os va"o&es &ea"es es #*,ima.
e= Si B'bo est&ati,i$a$i)*1 $ombi*a& "os &es'"tados de "os eDme*es de "os dive&sos
est&atos@ o t&ata& a di$Bos &es'"tados se!a&adame*te.
MAtodos de se"e$$i)* de "os $om!o*e*tes de '*a m'est&a...
1.Uso de tab"as de *>me&os a" aCa&1 estab"e$e& '* a"go&itmo 3'e &e"a$io*es "os *>me&os a" aCa& $o*
"a do$'me*ta$i)* a se& eDami*ada.
.M'est&eo sistemti$o1 ,ija& a" aCa& '* !'*to de !a&tida@ e"egi& a !a&ti& de Aste $ada tA&mi*o
e*Asimo.
%.M'est&eo sistemti$o de '*idades mo*eta&ias1 e* "os a*te&io&es todos "os $om!&oba*tes tie*e* "a
misma !&obabi"idad de i*teg&a& '*a m'est&a. E* este $aso i*$"'4e/ !o& ejem!"o/ "os $om!&oba*tes
s'!e&io&es a $ie&to im!o&te.
(.M'est&eo !o& b"o3'es1 e"egi& g&'!os de e"eme*tos. No es &e$ome*dab"e $'a*do se !&es'me 3'e
Ba4a $om!o*e*tes de simi"a&es $a&a$te&#sti$as 3'e se e*$'e*t&e* ag&'!ados.
+.Se"e$$i)* $as'a"1 se Ba$e si* i*$'&&i& a ,)&m'"a a"g'*a. Es e" mAtodo Babit'a" e* "os m'est&eos
*o estad#sti$os e im!"i$a e" !e"ig&o de 3'e e" a'dito& e"ija !a&tidas !o& e" me&o Be$Bo de se& ms ,$i"
s' "o$a"iCa$i)*.
AUDITORIA.- Pg. 1;%
Tema *1 Pa&ele "e !raba#o
Pa&a "a $ted&a <Io*C"eC= "os !a!e"es de t&abajo so* >*i$ame*te "os $o*,e$$io*ados !o& e" !&o!io
a'dito&. Adems/ !a&a 3'e sea !a!e" de t&abajo debe te*e& a*ota$io*es Be$Bas !o& e" a'dito& 4 Babe&
sido 'ti"iCado !o& Aste@ debe se& $"a&o !a&a 3'e "o e*tie*da* "os dems/ 4 debe a&$Biva&se de ,o&ma ta"
3'e se e*$'e*t&e ,$i"me*te.
Los !a!e"es de t&abajo $o*stit'4e* e" so!o&te de "a i*,o&ma$i)* 3'e !&e!a&a e" a'dito& !a&a
&egist&a& e" &es'"tado de s' "abo& !&o,esio*a" 4 3'e !'ede* $o*te*e&1 ta&eas ge*e&a"es !&og&amadas@
ta&eas es!e$i,i$as !&evistas !a&a $ada a,i&ma$i)*@ !&o,esio*a"es 4 $o"abo&ado&es a$t'a*tes@ ,e$Bas 4
tiem!os de a$t'a$i)*@ a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos de a'dito&ia@ aj'stes/ &e$ome*da$io*es/
$o*$"'sio*es. Adems/ se !od&#a &e,e&e*$ia& bib"iog&a,#a/ *o&mas/ et$.@ !"a*i""as sa"do seg>* "a
em!&esa 4 seg>* e" a'dito&@ aj'stes@ toda ot&a i*,o&ma$i)* 3'e "e !osibi"ite a" a'dito& a&&iba& a "as
$o*$"'sio*es de s' "abo& 4 "a ,'*dame*ta$i)* de "as mismas.

<LATTUCA 4 MORA=
Los papeles de trabajo so* todos a3'e""os objetos do*de $o*sta* "as ta&eas &ea"iCadas/ "os
e"eme*tos de j'i$io obte*idos 4 "as $o*$"'sio*es a "as 3'e a&&ib) e" a'dito&. Co*stit'4e* !o& "o ta*to
base !a&a "a emisi)* de" i*,o&me 4 "'ego s' &es!a"do.
La RT 7 estab"e$e 3'e1
-. Los !&og&amas es$&itos $o* "a i*di$a$i)* de s' $'m!"imie*to 4 "as evide*$ias &e'*idas !o& e"
a'dito& e* e" desa&&o""o de s' ta&ea/ $o*stit'4e* e" $o*j'*to de s's !a!e"es de t&abajo.
7. Los !a!e"es de t&abajo debe* $o*te*e& "o sig'ie*te1
7.1. La des$&i!$i)* de "a ta&ea &ea"iCada.
7.. Los datos 4 "os a*te$ede*tes &e$ogidos d'&a*te e" desa&&o""o de "a ta&ea/ 4a se t&ate de
a3'e""os 3'e e" a'dito& B'bie&a !&e!a&ado o B'bie&a &e$ibido de te&$e&os.
7.%. Las $o*$"'sio*es sob&e e" eDame* de $ada &'b&o o &ea 4 "as $o*$"'sio*es ,i*a"es o
ge*e&a"es de" t&abajo.
K. E" a'dito& debe $o*se&va& !o& e" !"aCo 3'e ,ije* "as *o&mas "ega"es o !o& seis aEos/ e" 3'e ,'e&a
ma4o&/ "os !a!e"es de t&abajo/ "a $o!ia de "os i*,o&mes emitidos 4/ e* s' $aso/ "a $o!ia de "os estados
$o*tab"es objeto de "a a'dito&#a/ ,i&mada !o& e" &e!&ese*ta*te "ega" de" e*te a" 3'e estos $o&&es!o*da*.
Objetivos 3'e se !e&sig'e* $o* s' !&e!a&a$i)*...
E" objetivo principal se& se&vi& $omo base !a&a "a emisi)* de" i*,o&me de" a'dito& 4 $o*stit'i&
"'ego s' &es!a"do.
La ve&i,i$a$i)* de" objetivo !&i*$i!a" im!"i$a 3'e de "os !a!e"es de t&abajo/ debe& s'&gi& e" g&ado
de $'m!"imie*to de "as *o&mas de a'dito&ia a!&obadas !o& "a 9ACPCE/ &e"ativas a" desa&&o""o de "a
a'dito&ia@ 4 debe* s'&gi& "os a*te$ede*tes 3'e "o $o*d'je&o* a "a emisi)* de "a o!i*i)* o a "a de$isi)*
de abste*e&se de o!i*a&.
Los objetivos secundarios so* todos a3'e""os 3'e ,a$i"ita* a$tividades de" a'dito&/ &e"a$io*adas
$o* e" mismo e*te 4 ta&ea/ o $o* ot&as ta&eas 4 $"ie*tes !ote*$ia"es1
1.%acilitar el desarrollo del trabajo ! la supervisin de los colaboradores1 "a a$'m'"a$i)*
o&de*ada de !a!e"es de t&abajo de "as evide*$ias obte*idas/ de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia
a!"i$ados/ de "as m'est&as se"e$$io*adas/ et$./ !e&mite a" a'dito& i& $'m!"ie*do $o* "as eta!as de"
!&o$eso de ,o&ma$i)* de s' j'i$io. A*te s' &es!o*sabi"idad !o& "a ta&ea de "os $o"abo&ado&es/ debe& *o
s)"o !"a*i,i$a& s' a$tividad/ si*o tambiA* 4 $o* e" mismo g&ado de im!o&ta*$ia/ $o*stata& s'
$'m!"imie*to/ ag&ega*do de se& *e$esa&io "as !e&ti*e*tes a$"a&a$io*es o i*$o&!o&a*do &evisio*es
adi$io*a"es. E" a'dito& !&e!a&a !a!e"es de t&abajo *o s)"o !o&3'e se "o eDige* "as dis!osi$io*es
!&o,esio*a"es/ si*o tambiA* !o&3'e "e !e&mite* '* mejo& desa&&o""o de "a a'dito&ia 4 '*a ade$'ada
s'!e&visi)* de "os $o"abo&ado&es.
.Constituir un antecedente valioso para la programacin de revisiones del mismo cliente o de
entes similares1 es i*d'dab"e 3'e "a eD!e&ie*$ia &e$ogida d'&a*te e" eDame* $o*stit'i& '* va"ioso
a*te$ede*te *o s)"o a" !&og&ama& "as ta&eas de" eje&$i$io sig'ie*te si*o tambiA* a'*3'e sea
!a&$ia"me*te/ !a&a !&es'!'esta& o !&og&ama& a$tividades e* ot&os e*tes.
AUDITORIA.- Pg. 1;(
%.+ermitir informar al cliente sobre deficiencias observadas1 "os !a!e"es de t&abajo !e&miti&*
i*,o&ma& a" $"ie*te/ $omo s'b-!&od'$to de "a ta&ea !&i*$i!a"/ sob&e dive&sos as!e$tos &e"ativos a "as
a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas/ "os !&o$edimie*tos $o*tab"es 4 ot&os as!e$tos de i*te&As sob&e
"a gesti)* em!&esa&ia/ "o 3'e se $o*$e*t&a &eg'"a&me*te e* "a de*omi*ada $a&ta $o* $ome*ta&ios 4
&e$ome*da$io*es.
Co*se&va$i)*/ !&o!iedad 4 eDBibi$i)*...
E* "o 3'e $o*$ie&*e a "a $o*se&va$i)*/ "a RT 7 estab"e$e 3'e e" a'dito& debe& $o*se&va& "os
!a!e"es !o& e" !"aCo 3'e ,ije* "as *o&mas "ega"es o !o& seis aEos/ e" 3'e ,'e&a ma4o&. Se t&ata de '*
!"aCo m#*imo !'die*do e" a'dito& !&o"o*ga&"o Basta 3'e "o $o*side&e $o*ve*ie*te. Co*side&a& "a
!&es$&i!$i)*.
Los !a!e"es de t&abajo so* !&o!iedad eD$"'siva de" a'dito&.
Re,e&ido a s' eDBibi$i)*/ debe desta$a&se 3'e e* !&i*$i!io 4 !o& '*a $'esti)* de Ati$a !&o,esio*a"/
e" a'dito& *o debe div'"ga& $o*o$imie*to a"g'*o ad3'i&ido $omo $o*se$'e*$ia de "a "abo&
desa&&o""ada/ 3'eda*do &e"evado de "a ob"iga$i)* $itada a !edido de" $"ie*te o e* $aso de 3'e "a
i*,o&ma$i)* 3'e !&o!o&$io*e* sea im!&es$i*dib"e !a&a s' de,e*sa !e&so*a".
As!e$tos a te*e& e* $'e*ta e* s' !&e!a&a$i)*...
1. Nomb&e de" e*te a'ditado.
. 9e$Ba de $ie&&e de" eje&$i$io o !e&#odo.
%. Ide*ti,i$a$i)* de" &'b&o 4 de "a $'e*ta a'ditada.
(. E* $aso 3'e $o&&es!o*da i*$"'i& sa"dos de" eje&$i$io a*te&io& a e,e$tos $om!a&ativos.
+. Todas "as $'e*tas a*a"iCadas debe* esta& $o*$i"iadas !a&a 3'e s's im!o&tes $oi*$ida* $o* e"
ba"a*$e de $om!&oba$i)* de s'mas 4 sa"dos.
-. A$"a&a& e" $&ite&io 'ti"iCado !a&a dete&mi*a& e" tamaEo de "as m'est&as 4 se"e$$io*a& "os #tems.
Dete&mi*a$i)* $o*$&eta de "os $om!&oba*tes 'ti"iCados.
7. Evita& todo $ome*ta&io t&ivia" o dato i&&e"eva*te.
K. E* $aso 3'e e" de,e$to o i*$o*ve*ie*te "o &e3'ie&a/ i*$"'i& '* $ome*ta&io des$&i!tivo e* '*a
Boja de t&abajo !a&a $ada &'b&o.
6. Todos "os !a!e"es de t&abajo debe* te*e& '*a $odi,i$a$i)* 3'e !e&mita ma*te*e&"os se!a&ados
4 a "a veC i*te&de!e*die*tes e* '*o o ms "egajos.
1;. Cada a'dito& ide*ti,i$a& s' ta&ea $o* s' ,i&ma.
11. 9e$Ba e* 3'e $o*$"'4) "a !&e!a&a$i)*.
1. U* !a!e" est $om!"eto $'a*do ot&o !&o,esio*a"/ de s' sim!"e "e$t'&a ""eg'e a $o*$"'sio*es
simi"a&es si* *e$esidad de i*,o&mes adi$io*a"es. Esta es "a idea ge*e&a".
<SLOSSE=
Objetivos de "os !a!e"es de t&abajo...
Los papeles de trabajo so* "as evide*$ias &es!a"dato&ias de" i*,o&me de a'dito&ia debidame*te
&egist&adas. So* *e$esa&ios !a&a e" dese*vo"vimie*to ade$'ado 4 e,i$ie*te de" t&abajo de" a'dito&/
te*ie*do e* $'e*ta "a im!o&ta*$ia 3'e &eviste "a &egist&a$i)* de "as !&'ebas de a'dito&ia &ea"iCadas 4 e"
$o*o$imie*to/ $om!&e*si)* 4 dems $o*side&a$io*es de" *ego$io de" e*te sob&e "os $'a"es se basa* "as
$o*$"'sio*es.
Los !a!e"es de t&abajo debe* $'m!"i& $o* "os sig'ie*tes objetivos1 !&o!o&$io*a& evide*$ia de"
t&abajo &ea"iCado 4 de "as $o*$"'sio*es obte*idas@ a4'da& a "os miemb&os de" e3'i!o de t&abajo a
ado!ta& '*a est&'$t'&a 4 '*i,o&me e* s' ta&ea@ ,a$i"ita& "a s'!e&visi)* 4 &evisi)* de "as ta&eas
e,e$t'adas 4 !&o!o&$io*a& evide*$ia de di$Bas ,'*$io*es@ do$'me*ta& "a i*,o&ma$i)* 3'e !'ede se&
'ti"iCada e* eDme*es ,'t'&os@ &egist&a& "a i*,o&ma$i)* >ti" !a&a "a !&e!a&a$i)* de de$"a&a$io*es
im!ositivas e i*,o&mes es!e$ia"es.
AUDITORIA.- Pg. 1;+
P&e!a&a$i)*/ $o*te*ido 4 est&'$t'&a ge*e&a"...
P&i*$i!a"es $a&a$te&#sti$as1 "os !a!e"es de t&abajo debe* se& $"a&os/ $om!"etos 4 $o*$isos/ 4 adems
debe* s'mi*ist&a& '* testimo*io i*e3'#vo$o de" t&abajo 3'e ,'e &ea"iCado 4 "as &aCo*es 3'e
,'*dame*ta* "as de$isio*es ado!tadas sob&e as!e$tos $o*t&ove&tidos. E" a'dito& debe $o*$e*t&a&se e*
"a $a"idad de "os !a!e"es e i*te*ta& "imita& s' $a*tidad.
Co*te*ido ge*e&a"1 "os !a!e"es de t&abajo debe* i*$"'i& "o sig'ie*te1
;" -a descripcin de la tarea reali4ada1 e" !&o$eso de a'dito&ia se i*i$ia $o* "a eta!a de
!"a*i,i$a$i)*. Los !a!e"es de t&abajo debe* $o*te*e& "a do$'me*ta$i)* de" !"a* de a'dito&ia. De esta
,o&ma/ "os miemb&os de" e3'i!o !od&* te*e& '* am!"io $o*o$imie*to de" !"a* de a'dito&ia !a&a
&ea"iCa& e" t&abajo de" $'a" so* &es!o*sab"es/ $omo as# tambiA* '*a $om!&e*si)* ge*e&a" de" !"a* tota".
&" -as datos ! antecedentes obtenidos durante la auditora1
- I*,o&ma$i)* &e"eva*te sob&e "a a$tividad de" e*te1 "os !a!e"es de t&abajo debe* $o*te*e& toda
"a i*,o&ma$i)* sob&e di$Bo *ego$io 3'e sea >ti" !a&a "a !"a*i,i$a$i)*@ adems debe* i*$"'i&
'*a des$&i!$i)* de "os mAtodos 4 *o&mas $o*tab"es ms im!o&ta*tes 4 "a eva"'a$i)* de "os
mismos.
- A*te$ede*tes de" ambie*te de $o*t&o" 4 "os sistemas de i*,o&ma$i)*1 debe* do$'me*ta& "a
$om!&e*si)* 4 eva"'a$i)* de" ambie*te de $o*t&o" de" e*te 4 de s's sistemas de i*,o&ma$i)*/
$o*tabi"idad 4 de $o*t&o".
- A*"isis !a&ti$'"a& de "os mo*tos i*$"'idos e* "os estados ,i*a*$ie&os1 "os &egist&os de"
a'dito& debe* $o*te*e& s',i$ie*te i*,o&ma$i)* $omo !a&a !e&miti& '*a $om!&e*si)*
&aCo*ab"e de "a $om!osi$i)* de "os estados ,i*a*$ie&os sob&e "os $'a"es i*,o&ma&.
F" -as conclusiones sobre el examen practicado1 debe* $o*te*e& '* &egist&o de "a eva"'a$i)* de
"as evide*$ias de a'dito&ia 4 "as $o*$"'sio*es a "as 3'e se Ba ""egado. Las $o*$"'sio*es es$&itas debe*
esta& &e"a$io*adas $o* e" t&abajo &ea"iCado !a&a $ada $om!o*e*te 4 !a&a "a a'dito&ia e* s' $o*j'*to.
Est&'$t'&a 4 o&ga*iCa$i)*1 "os as!e$tos ms &e"eva*tes 3'e Ba$e* a" es3'ema ge*e&a" de $o*,e$$i)* de
"os !a!e"es de t&abajo so*1
1. Identificacin de los registros1 "a i*,o&ma$i)* de va"o& !e&ma*e*te debe se& !&e!a&ada 4
a&$Bivada de ta" ma*e&a 3'e se ,a$i"ite s' 'so e* eDme*es !oste&io&es. Los !a!e"es de t&abajo de $ada
eje&$i$io debe* se& i*de!e*die*tes. Los !a!e"es de t&abajo de" aEo $o&&ie*te debe* &e,e&i&se a "os
!a!e"es de t&abajo de" aEo a*te&io& 3'e do$'me*ta* "a evide*$ia i*vo"'$&ada 4 "os ,a$to&es
$o*side&ados !a&a $o*,i&ma& 3'e di$Ba evide*$ia sig'e vige*te.
. Informacin re7uerida1 "as evide*$ias obte*idas se v'e"$a* e* !"a*i""as de t&abajo/ 3'e
$om!&e*de*1 *omb&e de" e*te@ t#t'"o 4Ro !&o!)sito de "a !"a*i""a@ &e,e&e*$ia de "a !"a*i""a@ ,e$Ba de"
eDame*@ &e,e&e*$ia a" !aso de" !&og&ama de a'dito&ia $o&&es!o*die*te 4Ro eD!"i$a$i)* de" objetivo de
"a !"a*i""a@ des$&i!$i)* $o*$isa de" t&abajo &ea"iCado 4 de s' &es'"tados@ ,'e*te de "a i*,o&ma$i)*@ base
de "a se"e$$i)*/ si $o&&es!o*die&a@ &e,e&e*$ias $&'Cadas a!&o!iadas $o* ot&as !"a*i""as !e&ti*e*tes@
$o*$"'si)*/ si $o&&es!o*die&e@ i*i$ia"es de "a !e&so*a 3'e !&e!a&a "a !"a*i""a 4 "a ,e$Ba e* 3'e e* "a
$'a" se !&e!a&)/ e* !"a*i""as !&e!a&adas !o& e" !e&so*a" de" e*te debemos seEa"a& !&e!a&ado !o& e" e*te/
"a ,e$Ba de &e$e!$i)* 4 "as i*i$ia"es de "a !e&so*a 3'e t&abaj) $o* e""a o 3'ie* "a 'ti"iC)@ evide*$ia de
&evisi)*.
%" -egajos1 a" e,e$t'a&se "a &evisi)* de "os estados ,i*a*$ie&os !o& !a&te de" a'dito& eDte&*o/ es
&e$ome*dab"e 3'e "as evide*$ias obte*idas e* $ada eta!a se est&'$t'&e* media*te "egajos. Los !a!e"es
de t&abajo 3'e &es!a"da* e" eDame* de a'dito&ia so* a&$Bivados e* $'at&o "egajos !&i*$i!a"es1 de
!"a*i,i$a$i)*/ de i*,o&ma$i)* !e&ma*e*te/ de i*,o&ma$i)* $o&&ie*te 4 &es'me* de a'dito&ia.
Legajo de !"a*i,i$a$i)*...
Objetivo1 es 'ti"iCado !a&a do$'me*ta& todo "o ati*e*te a" !&o$eso de !"a*i,i$a$i)*/ "a i*,o&ma$i)*
bsi$a obte*ida sob&e "a $'a" se s'ste*ta "a !"a*i,i$a$i)* 4 e" !"a* de a'dito&ia.
Co*te*ido1 "a i*,o&ma$i)* 3'e debe se& do$'me*tada $omo !a&te de" !&o$eso de !"a*i,i$a$i)* es
va&iada. Pa&te de esta i*,o&ma$i)* tie*e $a&$te& !e&ma*e*te e i*teg&a "a base de i*,o&ma$i)* 3'e se&
AUDITORIA.- Pg. 1;-
'ti"iCada e* ,'t'&os eDme*es/ ot&a es es!e$#,i$a de" eDame* de" aEo e* $'&so. Se &e$omie*da se!a&a&
"a do$'me*ta$i)* de &e"eva*$ia !e&ma*e*te e i*,o&ma$i)* de" eDame* de" aEo e* $'&so.
1. Informacin de relevancia permanente1 a*te$ede*tes sob&e e" *ego$io de" e*te/ $omo s'
Bisto&ia/ est&'$t'&as admi*ist&ativas 4 ,i*a*$ie&as/ et$.@ sistemas de i*,o&ma$i)*/ $omo e" ambie*te de
$o*t&o"/ !o"#ti$as $o*tab"es/ *at'&a"eCa 4 vo"'me* de t&a*sa$$io*es 4 sa"dos/ e*t&e ot&os@ a'dito&ia
i*te&*a/ $omo "as &es!o*sabi"idades/ a!tit'des 4 o&ga*iCa$i)*/ !"a*es de t&abajo.
. Informacin del examen del aEo en curso1 &egist&o de a$tividades de !"a*i,i$a$i)* $omo "as
&e'*io*es i*te&*as 4 $o* !e&so*a" de" e*te/ i*st&'$$io*es de a'dito&ia/ de$isio*es sob&e e" e*,o3'e 4
a"$a*$e de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia/ a$t'a"iCa$io*es de sistemas de i*,o&ma$i)*@ &egist&o de
i*,o&ma$i)* sob&e a$tividades de" e*te $omo i*st&'$$io*es/ !&es'!'estos/ i*,o&mes de $o*t&o"@ &egist&o
de i*,o&ma$i)* admi*ist&ativa $omo "a $om!osi$i)* de" e3'i!o de t&abajo/ !&es'!'esto de tiem!o 4
$&o*og&ama de t&abajo.
Memo&a*do de !"a*i,i$a$i)*1 es e" &es'"tado de" !&o$eso de !"a*i,i$a$i)* e* e" $'a" se &es'me* "os
,a$to&es/ $o*side&a$io*es 4 de$isio*es sig*i,i$ativas !e&ti*e*tes a" e*,o3'e 4 a" a"$a*$e de a'dito&ia.
Regist&a "o 3'e debe Ba$e&se/ "a &aC)* !o& "a $'a" se Ba$e/ d)*de/ $'*do 4 3'iA* "o debe Ba$e&. Se
$om!o*e 's'a"me*te de "as sig'ie*tes !a&tes1 1= est&atAgi$a1 eva"'a$i)* g"oba" de "as de$isio*es sob&e
e" *ego$io 4 !"a*i""as de de$isio*es !&e"imi*a&es !a&a "os $om!o*e*tes@ = deta""ada1 mat&i$es de
!&o$edimie*tos de a'dito&ia 4 !&og&amas $o* des$&i!$i)* de "os disti*tos !&o$edimie*tos e i*di$a$i)*
de" a"$a*$e 4 o!o&t'*idad. A*tes de $ome*Ca& "a eta!a de eje$'$i)* e" !"a* debe se& ,i&mado !o& e"
mDimo *ive" de" e3'i!o t&abaj) $omo evide*$ia de 3'e Ba estado i*vo"'$&ado e* e" !&o$eso
!"a*i,i$a$i)* 4 de s' seg'&idad de 3'e "os !&og&amas de a'dito&ia 'ti"iCados e* "as &eas sig*i,i$ativas
de" t&abajo Ba* sido $o&&e$tame*te diseEados a ,i* de "og&a& "os objetivos de a'dito&ia.
Legajo de i*,o&ma$i)* !e&ma*e*te...
Objetivo1 te*ie*do e* $'e*ta 3'e d'&a*te "a a'dito&ia se obtie*e* evide*$ias &e"a$io*adas
!&i*$i!a"me*te $o* as!e$tos "ega"es/ so$ieta&ios 4 ,i*a*$ie&os 3'e $o*stit'4e* "a base de i*,o&ma$i)*
!a&a "a !"a*i,i$a$i)* de" eDame* 4 se&* 'ti"iCadas e* aEos s'$esivos/ se&#a $o*ve*ie*te a&$Biva&"as e*
'* "egajo 3'e !'ede de*omi*a&se de i*,o&ma$i)* !e&ma*e*te. La i*,o&ma$i)* i*$"'ida e* este "egajo
!ie&de vige*$ia a medida 3'e t&a*s$'&&e* "os aEos. Po& e""o/ debe se& $o*statada !e&i)di$ame*te 4 "os
as'*tos 3'e deje* de se& a!"i$ab"es debe* se& i*$o&!o&ados a" "egajo $o&&ie*te de" aEo a*te&io&.
Co*te*ido1 debe&#a* i*$"'i&se e* este "egajo1
1. Aspectos legales ! societarios1 a$ta $o*stit'tiva de" e*te@ estat'tos@ t#t'"os de !&o!iedad@
$o*t&atos de a"3'i"e& im!o&ta*tes@ a$'e&dos de &em'*e&a$io*es@ !&i*$i!a"es $o*t&atos $ome&$ia"es.
. Aspectos financieros1 i*,o&ma$i)* ge*e&a" sob&e e" e*te@ a$'e&dos de !&Astamos a "a&go !"aCo@
"#*eas de $&Adito.
%. Otros1 $o&&es!o*de*$ia im!o&ta*te $o* e" e*te 4 memo&a*dos de i*te&As !e&ma*e*te@ $'e*tas
de &e'*io*es de a$$io*istas/ di&e$to&io/ et$. de i*te&As !e&ma*e*te@ dis!osi$io*es im!ositivas
im!o&ta*tes@ $o!ia de i*,o&mes es!e$ia"es.
Pa&te de "a do$'me*ta$i)* a&$Bivada e* este "egajo est &e"a$io*ada $o* i*,o&ma$i)* est&i$tame*te
$o*,ide*$ia".
Legajo de i*,o&ma$i)* $o&&ie*te...
Objetivo 4 $o*te*ido1 d'&a*te "a eta!a de eje$'$i)* de "a a'dito&ia se ""eva&* a $abo "os
!&o$edimie*tos !&og&amados. Es ,'*dame*ta" 3'e estas !&'ebas/ j'*tame*te $o* "as evide*$ias
obte*idas 4 "as &es!e$tivas $o*$"'sio*es sea* do$'me*tadas e* "o 3'e se de*omi*a "egajo $o&&ie*te.
Este "egajo esta& dividido e* se$$io*es basadas e* "os $om!o*e*tes de "os EECC de" e*te 4
&e,e&e*$iadas seg>* e" o&de* de "os t#t'"os de" ba"a*$e e i*$"'4e*do e* $ada se$$i)* !&'ebas sob&e
di$Bos $om!o*e*tes 4 ot&as o!e&a$io*es &e"a$io*adas.
AUDITORIA.- Pg. 1;7
Pa&te ge*e&a"1 a"g'*os as!e$tos i*$"'idos e* esta !a&te so*1
1. Anlisis de los estados financieros en su conjunto1 $o*siste e* "a !&e!a&a$i)* de estados
$om!a&ativos 4 "a $o&&es!o*die*te j'sti,i$a$i)* de "as !&i*$i!a"es va&ia$io*es obse&vadas/
&e"a$io**do"as $o* "os !&o$edimie*tos a!"i$ados !a&a $ada $om!o*e*te e* !a&ti$'"a&.
. #alance de saldos1 se i*$o&!o&a e* este se$to& e" ba"a*$e e*t&egado !o& "a so$iedad !a&a se&
a'ditado.
%. Gechos posteriores1 $o*stit'4e "a evide*$ia de "os Be$Bos 4 $i&$'*sta*$ias o$'&&idos $o*
!oste&io&idad a "a ,e$Ba de $ie&&e 4 Basta "a emisi)* de" i*,o&me/ 3'e a,e$ta* sig*i,i$ativame*te "os
estados ,i*a*$ie&os bajo eDame*. Estos s'&gi&* de" a*"isis 3'e se !&a$ti3'e sob&e "as $'e*tas de
Asamb"ea 4 Di&e$to&io/ e*t&e ot&os.
(. Contingencias1 se !"asma* a3'# "as sit'a$io*es 3'e im!"i$a* !ote*$ia"es &iesgos 4 3'e s'&ge*
de "a &evisi)* de $'e*tas/ ave&ig'a$io*es $o* "os *ive"es ge&e*$ia"es a!&o!iados/ et$.
+. ,es*menes de cuentas6 registros legales ! estatutos1 se des$&ibe e" &es'me* de "os as!e$tos
"ega"es de" eje&$i$io bajo a*"isis a "os e,e$tos de 3'e !'eda eva"'a&se e" im!a$to sob&e "os
$om!o*e*tes i*divid'a"es de "os estados ,i*a*$ie&os.
-. Cobertura de seguros1 a" obte*e&se de" e*te e" deta""e de "as !)"iCas vige*tes/ se &ea"iCa "a
$o*,i&ma$i)* de "os datos i*$"'idos e* "as mismas !o& !a&te de "a $om!aE#a aseg'&ado&a.
Se$$io*es es!e$#,i$as !o& $om!o*e*te1 !a&a $ada '*o de "os $om!o*e*tes de "os estados ,i*a*$ie&os
debe& $o*,e$$io*a&se "a sig'ie*te i*,o&ma$i)*1
1. +lanilla llave1 $o*siste e* "a eD!osi$i)* de $ada '*a de "as $'e*tas 4 "os &es!e$tivos sa"dos 3'e
$o*,o&ma* "os $a!#t'"os i*teg&a*tes de "os estados ,i*a*$ie&os $o* $i,&as $om!a&ativas de" aEo a*te&io&.
Esta !"a*i""a debe esta& &e,e&e*$iada a "os EECC i*$"'idos e* e" "egajo &es'me* de a'dito&ia 4 a
$'a"3'ie& !"a*i""a de deta""e de" "egajo bajo a*"isis 3'e !&ovea '* ma4o& a*"isis de "as $i,&as ' ot&os
aj'stes.
%. Conclusiones1 "a ,i*a"idad de "a !"a*i""a de $o*$"'sio*es $o*siste e* &es'mi& "os &es'"tados de"
t&abajo de a'dito&ia 4 de$idi& si se Ba* a"$a*Cado "os objetivos &e"ativos a $ada $om!o*e*te es!e$#,i$o
de "os estados ,i*a*$ie&os. Se debe* me*$io*a& "as eD$e!$io*es obse&vadas/ estab"e$e& si "a evide*$ia
de a'dito&ia 3'e se !"a*i,i$) !'do se& obte*ida 4 tambiA* eD!&esa& '*a o!i*i)*.
(. $otas1 estas &es'me* "os temas sig*i,i$ativos &e"a$io*ados $o* as!e$tos $o*tab"es/ de a'dito&ia
4 de $o*t&o" &e"ativos a" $om!o*e*te. Po& ejem!"o1 debi"idades de $o*t&o"@ $ambios e* "as *o&mas 4
mAtodos $o*tab"es 4 e" im!a$to sob&e "os estados ,i*a*$ie&os 4 e" i*,o&me de a'dito&ia@ i*$e&tid'mb&es
sig*i,i$ativas@ $ome*ta&ios sob&e !a&tidas d'dosas@ &es'me* de e&&o&es aj'stados 4 *o aj'stados.
*. +rogramas de auditoria1 e* $ada se$$i)* se debe i*$"'i& '*a $o!ia de" !&og&ama de a'dito&ia.
Ie*e&a"me*te $om!&e*de1 "os !asos deta""ados 3'e Ba* sido !&og&amados@ &e,e&e*$ias a "os !a!e"es de
t&abajo@ "a ,i&ma o i*i$ia"es de "a !e&so*a 3'e &ea"iCa e" t&abajo 4 "a ,e$Ba de ,i*a"iCa$i)*.
-. +lanillas de detalle1 $o*stit'4e* "os &ast&os $"a&os 4 $om!"etos de "as !&'ebas de a'dito&ia
e,e$t'adas. Los !a!e"es de t&abajo debe* i*di$a& e* ,o&ma !&e$isa "as &aCo*es e* 3'e se ,'*dame*ta*
"as de$isio*es !a&a !&oba& $ie&tos ti!os o g&'!os de o!e&a$io*es/ "a base de se"e$$i)*/ "os !e&iodos
e"egidos !a&a "as !&'ebas 4 "a eDte*si)* de "as mismas.
Legajos &es'me* de a'dito&ia...
Objetivo1 "os !&i*$i!a"es temas &e"a$io*ados $o* "a a'dito&ia !&a$ti$ada debe* do$'me*ta&se d'&a*te "a
eta!a de ,i*a"iCa$i)*. Esta i*,o&ma$i)* !osee "os sig'ie*tes objetivos1 b&i*da& '*a visi)* g"oba" de "a
eje$'$i)* 4 ,i*a"iCa$i)* de "a a'dito&ia@ &es'mi& "as $o*$"'sio*es 4 de$isio*es sig*i,i$ativas a"$a*Cadas
d'&a*te e" eDame*@ a$'m'"a& 4 &es'mi& "as evide*$ias de a'dito&ia !a&a eva"'a& s' e,e$to/ i*divid'a" o
g"oba"me*te/ sob&e "os estados ,i*a*$ie&os e* s' $o*j'*to.
Co*te*ido1
1. /stados financieros ! el informe del auditor1 se i*$o&!o&a '*a $o!ia de "os EECC &e,e&e*$iada a
"as !"a*i""as ""ave j'*to $o* '*a $o!ia de" i*,o&me de a'dito&ia. De esta ,o&ma/ se $oteja 3'e "as $i,&as
a'ditadas sea* $oi*$ide*tes $o* "as 3'e $om!o*e* "os EECC de,i*itivos de" e*te.
AUDITORIA.- Pg. 1;K
. ,esumen de temas relevantes1 es e" !'*to !&i*$i!a" de" "egajo !'esto 3'e es e" $om!e*dio $"a&o
4 $o*$iso de "os temas sig*i,i$ativos 3'e Ba* s'&gido de "a "abo& de a'dito&ia/ $om!&e*de& e" &es'me*
de "os as!e$tos 3'e ,'e&o* me*$io*ados !a&a $ada $om!o*e*te i*divid'a" e* e" "egajo $o&&ie*te.
%. Carta de la gerencia1 se adj'*ta a3'# "a $a&ta emitida !o& "a ge&e*$ia de" e*te 3'e &es!a"da "as
a,i&ma$io*es ve&tidas d'&a*te e" eDame*.
(. Informe de control interno1 "a do$'me*ta$i)* &es'me* de a'dito&ia debe i*$"'i& '*a $o!ia de"
i*,o&me de $o*t&o" i*te&*o 3'e se& o Ba sido e*viado a "os ,'*$io*a&ios de" e*te o '* &es'me* de "os
!'*tos 3'e debe* se& $o*side&ados !a&a se& i*$"'idos e* di$Bo i*,o&me.
+. ,esumen de errores no ajustados1 $o*siste e* "a !&e!a&a$i)* de '*a !"a*i""a 3'e i*$o&!o&a "os
aj'stes !&o!'estos e* $ada $om!o*e*te 4 3'e *o ,'e&o* &ea"iCados !o& e" e*te.
-. Carta de los asesores legales1 se a&$Biva* e* este "egajo "as $o*,i&ma$io*es de "os abogados
&e,e&e*$iadas $o* "os !a!e"es de t&abajo.
7. +lanilla de tiempo1 es >ti" a "os ,i*es de "a $om!a&a$i)* 4 e" ade$'ado a*"isis de tiem!os 4
&e$'&sos/ "a !&e!a&a$i)* de '*a !"a*i""a 3'e i*di3'e "a $a*tidad de Bo&as e,e$tivame*te em!"eadas e*
e" !&o$eso de a'dito&ia $o* "a ide*ti,i$a$i)* de "os i*divid'os 3'e Ba* &ea"iCado e" t&abajo 4 "a
asig*a$i)* de" tiem!o !o& $om!o*e*te 4Ro ta&ea e,e$t'ada seg>* $o&&es!o*da.
Co*,ide*$ia"idad de "os !a!e"es de t&abajo. Co*se&va$i)*...
A$$eso a "os "egajos de a'dito&ia1 !'ede o$'&&i& 3'e "os !a!e"es de t&abajo sea* &e3'e&idos !a&a s'
eDBibi$i)* a te&$e&os. Ejem!"os1 $'a*do ot&o a'dito&/ e* s' $o*di$i)* de a'dito& de '*a em!&esa
$o*t&o"a*te o de i*ve&si)*/ de a'dito& $o*j'*to o s#*di$o/ &e3'ie&a i*,o&ma$i)* !a&a !ode& $o*,ia& e*
e" t&abajo &ea"iCado sob&e "a $o*t&o"ada@ $'a*do eDiste '* *'evo a'dito&@ $'a*do eDiste* "itigios@
$'a*do "os o&ga*ismos de $o*t&a"o& so$ieta&io o im!ositivos &e3'ie&e* i*,o&ma$i)* sob&e temas
$o*tab"es@ $'a*do e" !e&so*a" de" e*te tie*e '*a *e$esidad ge*'i*a de" a*"isis de $ie&ta i*,o&ma$i)*
$o*tab"e@ $'a*do "os a'dito&es i*te&*os de" e*te desea* $oo&di*a& s's a$tividades $o* "as de a'dito&ia
eDte&*a.
Los !a!e"es de t&abajo so* de !&o!iedad de" a'dito&/ 4 !o& "o ta*to $'a*do se !e&mite a"g>* ti!o
de a$$eso a "os mismos/ se debe&* te*e& e* $'e*ta "os sig'ie*tes !asos1 "os !edidos de a$$eso debe*
se& $om'*i$ados a "os ,'*$io*a&ios de" e*te 4 "os "egajos *o debe* se& e*t&egados si* "a a'to&iCa$i)*
!&evia@ e" a'dito& debe& aseg'&a&se de 3'e *o $o*tie*e* temas o $ome*ta&ios $o*,ide*$ia"es 3'e
!od&#a* se& ma" i*te&!&etados@ "os !a!e"es de t&abajo debe* !e&ma*e$e& bajo e" $o*t&o" de" a'dito&@ "as
$o!ias de &egist&os de tiem!o/ !&es'!'estos de t&abajo 4 Bo*o&a&ios/ debe* se& &eti&adas de "os "egajos
a*tes de 3'e "os mismos sea* eDami*ados.
A&$Bivo 4 $o*se&va$i)*1 se debe& $o*se&va& "os !a!e"es de t&abajo as# $omo tambiA* "a $o!ia de "os
i*,o&mes emitidos 4 de "os estados objeto de" eDame* !o& e" tiem!o 3'e &e3'ie&a* "as *o&mas
!&o,esio*a"es 4 "ega"es a!"i$ab"es.
<9ONLER NENTON=
Do$'me*ta$i)* de "a a'dito&ia...
Co*te*ido m#*imo1 e" $o*te*ido m#*imo de "a evide*$ia $o"e$tada debe se& e" 3'e !e&mita1 e"
!"a*eamie*to 4 "a s'!e&visi)* de" t&abajo@ "a !&e!a&a$i)* de" i*,o&me sob&e "os EECC 4 de $'a"3'ie&
ot&a $om'*i$a$i)*@ 4 e" s'ste*to de di$Bas $om'*i$a$io*es 4 de" a"$a*$e de" t&abajo e* $'a"3'ie&
$o*t&ove&sia j'di$ia" o dis$i!"i*a&ia@ "a !&og&ama$i)* de a'dito&ias ,'t'&as@ 4 "a !&esta$i)* de ot&os
se&vi$ios !&o,esio*a"es.
Ot&as $'estio*es a $o*side&a&1 "os objetivos de "a do$'me*ta$i)* de "a a'dito&ia debe&#a* obte*e&se
$o* e" me*o& $osto !osib"e@ e" "e*g'aje em!"eado debe se& sob&io 4 $om!&e*sib"e !o& todos "os
i*teg&a*tes de" e3'i!o 4 !o& $'a"3'ie& ot&o miemb&o de "a ,i&ma de a'dito&ia o $'a"3'ie& te&$e&o 3'e
!'eda ""ega& a eDami*a&"os@ e* "as ,i&mas media*as 4 g&a*des/ e" &egist&o de "a evide*$ia de a'dito&ia
debe&#a sistematiCa&se !a&a "og&a& '*a ma4o& agi"idad de 'bi$a$i)* 4 "e$t'&a !o& $'a"3'ie&a de s's
i*teg&a*tes.
AUDITORIA.- Pg. 1;6
Co*side&a$io*es sob&e a"g'*os $om!o*e*tes de "a evide*$ia de a'dito&ia1
1.Res>me*es o $o!ias de do$'me*tos im!o&ta*tes1 "as &e!&od'$$io*es de do$'me*tos im!o&ta*tes
<estat'tos/ $o*t&atos/ et$.= 3'e se &e$iba* de" $"ie*te debe* se& $om!a&adas $o* "os $o&&es!o*die*tes
o&igi*a"es/ 4a 3'e "a ad'"te&a$i)* de "as !&ime&as es m'4 ,$i" $o* "a te$*o"og#a dis!o*ib"e Bo4.
.Estados $o*tab"es1 '* a'dito& !od&#a &e$ibi& de s' $"ie*te a" $omie*Co de "a visita ,i*a" de
a'dito&ia/ '* j'ego de EECC !&oviso&io@ a s' $o*$"'si)*/ '*o de,i*itivo 3'e i*$"'4a "os asie*tos de
aj'ste 3'e Ba4a* sido !&o!'estos !o& e" a'dito& 4 a$e!tados !o& e" $"ie*te.
E* ambos $asos/ debe&#a Ba$e&se $o*sta& "a $o*$o&da*$ia e*t&e "os im!o&tes 3'e a!a&e$e* e* "os
EECC 4 "os 3'e ,ig'&a* e* "as Bojas g'#a 3'e m'est&a* "os $o&&es!o*die*tes ag&'!amie*tos de sa"dos
de" ma4o&.
%.:a"a*$e de sa"dos de" ma4o& ge*e&a"1 este e"eme*to debe se& s'mi*ist&ado !o& e" $"ie*te.
Media*te ma&$as/ debe&#a Ba$e&se $o*sta& 3'e "os sa"dos 3'e m'est&a* ,ig'&a* e* "as Bojas g'#a/
3'ie*3'ie&a "as Ba4a !&e!a&ado.
(.0ojas g'#a1 debe&#a* se& !&e!a&adas !o& e" $"ie*te 4 e*t&egadas a" a'dito& j'*to $o* e" !&ime&
bo&&ado& de EECC/ !e&o Ba4 $asos e* 3'e e" a'dito& !&e!a&a ambos e"eme*tos. C'a*do s)"o se a'dita*
"os EECC a "a ,e$Ba de $ie&&e de" eje&$i$io/ "a !&e!a&a$i)* de "as Bojas g'#a !'ede basa&se e* estas
&eg"as1 !&e!a&a& '*a !o& $ada &'b&o de" estado de sit'a$i)* 4 '*a !o& $ada '*o de "os &esta*tes EECC@
ide*ti,i$a&/ e* $ada Boja g'#a/ "os &'b&os 3'e a!a&e$e&* e* "os EECC/ s's &es!e$tivos im!o&tes 4 "os
sa"dos de" ma4o& 3'e $om!o*e* a Astos@ i*$"'i& "os mismos datos !a&a "a i*,o&ma$i)* $om!a&ativa@
most&a& "as va&ia$io*es e*t&e e" eje&$i$io !&e$ede*te 4 e" $o&&ie*te.
+.Res'me* de Bojas g'#a1 se !&e!a&a !a&a ve&i,i$a& e" ba"a*$eo de "os &'b&os 3'e a!a&e$e&* e* e"
ba"a*$e/ $'a*do a" $omie*Co de "a a'dito&ia *o se dis!o*e de "os estados $o*tab"es a eDami*a&.
-.A*ota$io*es sob&e "os $o*t&o"es i*te&*os1 "a i*,o&ma$i)* sob&e "os $o*t&o"es i*te&*os !'ede
&egist&a&se e* $'estio*a&ios/ tab"as/ Bojas de *a&&a$io*es o diag&amas de ,"'jo.
7.A*"isis de sa"dos1 !od&#a most&a& s' $om!osi$i)* a '*a ,e$Ba o "os movimie*tos de '* !e&iodo.
K.Co*$i"ia$io*es1 '* emiso& de EECC debe&#a $o*$i"ia& "os sa"dos $o*tab"es $o* "os i*,o&mados e*
&es>me*es de $'e*tas &e$ibidos de te&$e&os@ 4 "os sa"dos de dos o ms &egist&os $o*tab"es/ $'a*do
debie*do $oi*$idi& di,ie&e*.
6.Deta""es de i*s!e$$io*es o$'"a&es1 a"g'*os a&3'eos 4 &e$'e*tos !'ede* e,e$t'a&se a !a&ti& de
"istados !&e!a&ados !&eviame*te/ 3'e i*di$a* "o 3'e debe&#a eDisti& e* "a &ea"idad. E* ot&os $asos/ "os
e"eme*tos e*$o*t&ados debe* &egist&a&se e* e" mismo mome*to de s' &e$'e*to.
1;.Evide*$ias de $i&$'"a&iCa$io*es1 e* &e"a$i)* $o* "as $i&$'"a&iCa$io*es debe&#a* $o*se&va&se
$o!ias de "as $a&tas e*viadas@ "as $o*testa$io*es &e$ibidas@ e" &es'me* de "a $i&$'"a&iCa$i)* 4 s's
&es'"tados.
11.Co!ias de $a&tas a "os aseso&es "ega"es 4 de s's &es!'estas1 "as so"i$it'des de i*,o&ma$i)* a "os
aseso&es "ega"es de" $"ie*te debe* &e,e&i&se a "a sit'a$i)* de "os as'*tos e*$ome*dados a e""os a "a
,e$Ba de "os EECC. Dado 3'e a"g'*os de esos as'*tos e*v'e"ve* $o*ti*ge*$ias $'4o t&atamie*to
$o*tab"e se basa e* "a !&obabi"idad de s' $o*$&e$i)* 4 e* "a !osibi"idad de asig*a&"es medidas
mo*eta&ias ,iab"es/ "as $a&tas a "os abogados debe&#a* i*$"'i& !edidos de o!i*io*es a" &es!e$to.
La o!o&t'*idad s'e"e a!&ove$Ba&se !a&a so"i$ita& 3'e "os aseso&es i*,o&me* "os sa"dos ade'dados
!o& e" $"ie*te a" &e$e!to& de "a $a&ta a "a ,e$Ba de "os EECC.
1.Notas/ $ome*ta&ios 4 obse&va$io*es1 se &e,ie&e* ge*e&a"me*te a des$&i!$io*es de as!e$tos de
"os $o*t&o"es i*te&*os de" $"ie*te@ a!a&tamie*tos a "as *o&mas $o*tab"es@ debi"idades de $o*t&o"@
$o*$"'sio*es sob&e e" eDame* de $ada &'b&o o &ea.
1%.Asie*tos de aj'ste s'ge&idos1 e" g&ado de deta""e *e$esa&io de" $o*te*ido de estas Bojas de!e*de
de "a $a!a$idad de 3'ie*es &eso"ve&* sob&e s' a$e!ta$i)* o &e$BaCo/ 4 e* s' $aso/ $o*tabi"iCa&* "os
aj'stes !&o!'estos. Dos $&ite&ios eDt&emos se&#a* i*$"'i& s)"o '*a b&eve eD!"i$a$i)* de" !&ob"ema 4 "a
e*'*$ia$i)* de "as $'e*tas 4 &'b&os a,e$tados/ deja*do a" $"ie*te "a de,i*i$i)* de "as $'e*tas
es!e$i,i$as a em!"ea&/ "os im!o&tes a im!'ta& a $ada '*a 4 "a &eda$$i)* de" teDto de" asie*to@ o !&e!a&a&
e" asie*to $o* todos s's deta""es.

AUDITORIA.- Pg. 11;
Tema *% Simbologa. Tema *( C)rograma. Tema ** C)e!io,ario
Simbo"og#a...
E" a'dito& *o !'ede deja& $o*sta*$ia de "a ta&ea &ea"iCada a" "ado de $ada im!o&te/ !o& "o $'a"/ "os
s#mbo"os se 'ti"iCa* !a&a eso 4 a" mismo tiem!o estab"e$e& &e,e&e*$ias >ti"es !a&a 3'ie* &evise "os
!a!e"es de t&abajo.
Los s#mbo"os 4 s' sig*i,i$ado debe* $o*sta& e* &e,e&e*$ia a "os !a!e"es de t&abajo/ "o ms
$o*ve*ie*te es 3'e e" a'dito& $o*,e$$io*e '* ma*'a" de s#mbo"os. De esta ma*e&a/ "as ta&eas
e,e$t'adas !o& e" a'dito& $o*sta&* e* s's !a!e"es de ma*e&a $om!&e*sib"e a te&$e&os 3'e !'diese*
&e3'e&i& s' $o*s'"ta.
Los $)digos ide*ti,i$a* $ada !a!e" de t&abajo !e&mitie*do s' eDt&a$$i)* si* eDt&av#os 4 s' ,$i"
&e,e&e*$ia$i)*.
C'estio*a&ios...
Co*siste* e* "a !&ese*ta$i)* de dete&mi*adas !&eg'*tas est*da&es !a&a $ada '*o de "os
$om!o*e*tes de "os estados ,i*a*$ie&os.
P'ede* $o*,e$$io*a&se de dos ,o&mas1
1.Co* !&eg'*tas $e&&adas1 "as !&eg'*tas so* ms gi"es 4 &ed'$e* "os $ostos de" t&abajo/ a4'da a
dete&mi*a& !'*tos ,'e&tes 4 dAbi"es de" $o*t&o" i*te&*o/ !e&o *o !e&mite e* "a e*t&evista ""eva& e"
a*"isis de se$'e*$ias de "a o!e&ato&ia.
.Co* !&eg'*tas abie&tas1 $'4a &es!'esta im!"i$a& '*a des$&i!$i)* de "a ma*e&a de e,e$t'a& "os
$o*t&o"es est*da& Fa3'e""os 3'e so* &e3'isito m#*imo e* todo e*te.
La di,e&e*$ia ,'*dame*ta" 3'e se obse&va es 3'e e* "a !&ime&a moda"idad "os $'estio*a&ios est*
desti*ados a sabe& si se e,e$t>a* o *o dete&mi*ados $o*t&o"es/ mie*t&as 3'e e* "a ot&a moda"idad se
b's$a sabe& $)mo se e,e$t>a* dete&mi*ados $o*t&o"es ,'*dame*ta"es.
C'&sog&amas...
Es "a &e!&ese*ta$i)* g&,i$a de" &e$o&&ido de '*a masa de i*,o&ma$i)*/ sistema o !&o$eso
admi*ist&ativo ' o!e&ativo/ de*t&o de" $o*teDto de "a o&ga*iCa$i)*/ media*te "a 'ti"iCa$i)* de
s#mbo"os $o*ve*$io*a"es 3'e &e!&ese*te* "as !a&tes de" sistema.
La !&e!a&a$i)* de "os $'&sog&amas tie*e dos eta!as1
1 e" est'dio !&evio de" &ea se"e$$io*ada obte*ie*do "os datos *e$esa&ios !a&a g&a,i$a& e" sistema@
1 !&e!a&a$i)* de" g&,i$o 4 "as *a&&a$io*es $om!"eme*ta&ias.
<LATTUCA 4 MORA=
Los mAtodos 3'e !'ede 'ti"iCa& e" a'dito& !a&a e" &e"evamie*to de "as a$tividades de $o*t&o" de "os
sistemas !'ede* $"asi,i$a&se e*1 des$&i!tivo/ $'estio*a&ios 4 $'&sog&amas.
Des$&i!tivo...
Este medio de &e"evamie*to $o*siste e* "a *a&&a$i)* o &e"ato es$&ito de "as disti*tas o!e&a$io*es
3'e se &ea"iCa* e* $ada &ea de a$tividad e* 3'e se s'bdivide ,'*$io*a"me*te "a em!&esa. A ta" e,e$to/
debe* des$&ibi&se "os ,o&m'"a&ios 'ti"iCados/ $a*tidad de ejem!"a&es/ sitios 4 ,o&mas de a&$Bivo/
$o*t&o"es 4 a'to&iCa$io*es/ et$.
Esta metodo"og#a/ a$t'a"me*te !o$o 'ti"iCada e* s' ,o&ma !'&a/ !&ese*ta $ie&tos i*$o*ve*ie*tes
3'e a $o*ti*'a$i)* se me*$io*a*1
1.La $a"idad de "a *a&&a$i)* 4 s's !osibi"idades de $om!&e*si)* de!e*de* de "a Bomoge*eidad de"
"e*g'aje 'ti"iCado !o& "os !&o,esio*a"es i*te&vi*ie*tes/ e* e" $aso e* 3'e Ba4a ms de '*o. Adems/
eDiste* ge*e&a"me*te di,i$'"tades sem*ti$as !a&a eD!&esa& e* ,o&ma $"a&a 4 si*tAti$a "a se$'e*$ia de
o!e&a$io*es 4 "os datos *e$esa&ios !a&a s' $om!&e*si)*.
.A>* e* "os $asos e* 3'e "a des$&i!$i)* sea ,ie" 4 o&de*ada/ &es'"ta !o& "a a&ideC de" tema de
di,#$i" $om!&e*si)* e* !o$o tiem!o.
AUDITORIA.- Pg. 111
%.A" *o eDisti& '*a g'#a !&eviame*te e"abo&ada de !a'tas o est*da&es ade$'ados 3'e o&ie*te* "a
des$&i!$i)* a e,e$tos de ,a$i"ita& e" $otejo/ &es'"ta '* mAtodo i*a!&o!iado !a&a a'dito&es *o m'4
eD!e&ime*tados/ !'esto 3'e !'ede* o"vida&se de desta$a& as!e$tos im!o&ta*tes.
(.A" se& di,#$i" "a s#*tesis !e&j'di$a "a s'!e&visi)* !o& *ive"es s'!e&io&es/ a 3'ie*es ob"iga *o s)"o
a "a $om!&e*si)* de "as eD!&esio*es 'ti"iCadas !o& "os disti*tos a'dito&es i*te&vi*ie*tes/ si*o tambiA* a
"a "e$t'&a $om!"eta de $ada des$&i!$i)* !a&a te*e& '*a $aba" $om!&e*si)* de" tema.
C'estio*a&ios...
Los $'estio*a&ios tie*e* '* e"e*$o de !&eg'*tas est*da&es 3'e !&ete*de* $'b&i& "os as!e$tos
sig*i,i$ativos de "as dive&sas &eas a &e"eva&.
Es 's'a" 3'e a" obte*e& &es!'estas *egativas/ sea* a$om!aEadas $o* '*a b&eve des$&i!$i)*
a$"a&ativa. Asimismo/ si !o& "as $a&a$te&#sti$as de" sistema s'jeto a eva"'a$i)*/ "a !&eg'*ta es *o
a!"i$ab"e/ debe a*ota&se NRA/ 4 deja& $o*sta*$ia de "a &aC)*. Adems/ debe $o*side&a&se si
$o&&es!o*de &eem!"aCa& "a !&eg'*ta !o& ot&a ms a!&o!iada a "as $i&$'*sta*$ias.
Las ve*tajas 3'e !&ese*ta este mAtodo se !'ede* si*tetiCa& de "a sig'ie*te ma*e&a1
1.SistematiCa$i)* de "as &evisio*es a t&avAs de $'estio*a&ios !&ee"abo&ados 4 !&eim!&esos $o* e"
$o*sig'ie*te aBo&&o e* tiem!o 4 !o& "a ta*to e* $ostos.
.La !&ee"abo&a$i)* im!"i$a "a i*$"'si)* de "as disti*tas sit'a$io*es $om'*es 3'e !'ede*
!&ese*ta&se/ "o $'a" evita omisio*es e* e" &e"evamie*to de a"g'*os e"eme*tos de" sistema.
%.9a$i"ita "a s'!e&visi)*/ !o& $'a*to e" s'!e&io& !&esta& ate*$i)* es!e$ia"me*te a "as &es!'estas
*egativas $o* s's a$"a&a$io*es 4 a "as obse&va$io*es ,o&m'"adas.
U'iCs "a ma4o& desve*taja 3'e tie*e e" mAtodo/ sea 3'e a" a!"i$a& $'estio*a&ios ti!os/ !'ede*
sos"a4a&se as!e$tos im!o&ta*tes e* "a eva"'a$i)*/ es!e$ia"me*te e* &eas de a$tividad !o$o $om'*es.
Adems/ se $ita $omo desve*taja e" Be$Bo de 3'e "as !&eg'*tas !'ede* seg'i& '* o&de* disti*to a"
de "a se$'e*$ia ")gi$a de "as o!e&a$io*es &e"evadas.
C'&sog&amas...
Es '*a &e!&ese*ta$i)* g&,i$a se$'e*$ia" de" $o*j'*to de o!e&a$io*es !e&te*e$ie*tes a '* &ea
BomogA*ea de a$tividad a t&avAs de s#mbo"os $o*ve*$io*a"es. 0e&&amie*ta e,i$aC !a&a &e"eva& 4
eva"'a& e* ,o&ma !&e"imi*a& "as a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas ,'*$io*a"es 3'e o!e&a* e* '*a
o&ga*iCa$i)*.
Las ve*tajas so*1
1.Sim!"i,i$a "a ta&ea de &e"evamie*to.
.O&ie*ta "a se$'e*$ia de &e"evamie*to $o* $&ite&io ")gi$o/ !'esto 3'e sig'e e" $'&so *o&ma" de "as
o!e&a$io*es.
%.La 'ti"iCa$i)* de s#mbo"os $o*ve*$io*a"es '*i,o&ma "a eD!osi$i)* $o* "as $o*sig'ie*tes ve*tajas
!a&a e" "e$to&.
(.Po*e de &e"ieve/ e* '* so"o go"!e de vista/ "a a'se*$ia o d'!"i$a$io*es de $o*t&o"es/
a'to&iCa$io*es/ &egist&os/ a&$Bivos/ et$.
+.9a$i"ita "a s'!e&visi)* e* mA&ito a s's $a&a$te&#sti$as de $"a&idad/ sim!"i$idad/ Bomoge*eidad de
"e*g'aje/ o&de*amie*to ")gi$o de se$'e*$ias/ et$.
-.Pe&mite most&a& a" $"ie*te "as &aCo*es 3'e ,'*dame*ta* "as obse&va$io*es 4 s'ge&e*$ias !a&a
mejo&a& s's sistemas de&ivados de "as ta&eas de &e"evamie*to.
Como desve*tajas s'e"e $ita&se 3'e *o &es'"ta ade$'ado !a&a &e"eva& $'estio*es &e"ativas a"
!e&so*a"/ o "a est&'$t'&a o&ga*iCativa. TambiA* !'ede de$i&se/ 3'e a!"i$ado e* s' ,o&ma ms !'&a/
di,i$'"ta "a $om!&e*si)* 4/ !o& "o ta*to/ eva"'a$i)* de "as a$tividades de" g&'!o a$tiva*te $omo
e"eme*to de" $o*t&o" 3'e ge*e&a a$$io*es $o&&e$tivas.
Tema *- A,!e'e"e,!e: Difi')l!a"e 7 faleamie,!o
Los a*te$ede*tes >ti"es so* "as eD!e&ie*$ias 3'e se &e$oge* e* "a !&$ti$a de "a ta&ea de a'dito&ia.
,egistros de falseamientos ! dificultades1 "os &egist&os de ,a"seamie*tos ag&'!a* e* ,o&ma
o&de*ada 4 des$&i!tiva ,i$Bas $o*te*ie*do i&&eg'"a&idades 4 ,&a'des/ o$'"tamie*tos dete$tados e* &eas
AUDITORIA.- Pg. 11
dia&ias/ $o* e" ,i* de 3'e si&va* $omo a*te$ede*tes e* ,'t'&as &evisio*es. Los &egist&os de di,i$'"tades
tie*e* '*a simi"a& ,'*$i)*/ !e&o $o*tie*e* "os !&ob"emas &e"a$io*ados $o* $o*t&o"es/ dime*si)* de "a
em!&esa 4 ti!o de em!&esa/ sistema de i*,o&ma$i)* 3'e tie*e/ e*t&e ot&os. E* este &egist&o se a*ota&*
"os $asos de $"ie*tes $o* di,i$'"tades es!e$#,i$as.
Es de s'ma im!o&ta*$ia !&e!a&a& 4 ma*te*e& estos &egist&os !'es so* $o*o$imie*tos vita"es 3'e *o
!'ede* se& Ba""ados $o* ,a$i"idad e* "os "ib&os sob&e "a mate&ia.
Modelos de informes ! contratos ! propuestas hechas a clientes de la firma3 a4'da* a aBo&&a&
tiem!o e* ,'t'&as $o*t&ata$io*es 4 a evita& e&&o&es.
Tema *. E!ima'io,e "e !iem&o
Co*siste* e* $a"$'"a&/ a!&oDimadame*te/ e" tiem!o 3'e se ta&da& e* desa&&o""a& "a ta&ea/ esto es
im!o&ta*te/ 4a 3'e e" !&e$io se ,ija !o& "o ge*e&a" !o& $a*tidad de Bo&as de t&abajo. Pa&a !&es'!'esta&
e" $osto de" t&abajo 3'e se "e $otiCa& a" $"ie*te es *e$esa&io/ e*to*$es/ $o*o$e& e" tiem!o 3'e
i*s'mi&* "os t&abajos/ !o& "o $'a" es i*dis!e*sab"e te*e& '* &egist&o $o* a*te$ede*tes de eD!e&ie*$ias
a*te&io&es. Pa&a &ea"iCa& '*a estima$i)* &aCo*ab"e se debe te*e& e* $'e*ta *o so"o "a eD!e&ie*$ia si*o
tambiA* e" $o*o$imie*to de" e3'i!o de t&abajo/ 4 e" e*te.
Pa&a !ode& $o*ta& $o* esta eD!e&ie*$ia a*te&io& e* e" mome*to e* 3'e se *e$esita/ es $o*ve*ie*te/
$o*,e$$io*a& '* ma*'a" de tiem!o estimado e* e" $'a" se ""eve '*a ,i$Ba !a&a $ada ta&ea/ ejem!"o1
,e$Ba/ $"ie*te/ ta&ea/ Bo&as i*s'midas.
AUDITORIA.- Pg. 11%
CAPITULO 15: @INCULO CONTRACTUAL DE AUDITORIA
Tema (7. S' *at'&a"eCa j'&#di$a
Tema (K. A*te$ede*tes i*Be&e*tes a" $o*t&ato
Tema (6. Costo de" se&vi$io
Tema +;. 0o*o&a&ios
Tema +1. C"'s'"as $o*t&a$t'a"es
Bibliografa...
:'e*os Ai&es/ ;;(.
9ONLER NENTON/ E*&i3'e1 2Revista Desa&&o""o 4 Iesti)*5. Tomo G NW +-. Co*t&ato de
a'dito&ia. Edito&ia" E&&e!a&. Ma4o/ ;;(.
SGIDOGSLP/ Ma&$e"o1 2I*,o&me NW K. V&ea A'dito&ia5. Co*t&ato de a'dito&ia. 9ACPCE.
LEP 1;.-;1 No&mas &e,e&e*tes a" eje&$i$io de "as P&o,esio*es e* Cie*$ias E$o*)mi$as e* "a
!&ovi*$ia de :'e*os Ai&es.
Tema *0 S) ,a!)raleAa #)r"i'a
EDiste* dos !ost'&as $o*t&a!'estas e* $'a*to a" e*$'ad&amie*to de" $o*t&ato de a'dito&ia. U*a
!ost'&a 3'e "o 'bi$a $omo '*a "o$a$i)* de se&vi$ios <!a&te de "a $ted&a "a ava"a=@ 4 "a ot&a !ie*sa 3'e
es '*a "o$a$i)* de ob&a <9a$$o@ 9oM"e& NeMto*=.
Lo$a$i)* de se&vi$ios !o&3'e...
Es '*a !&esta$i)* $o*ti*'a 4 e" !"aCo d'&a*te e" $'a" "os se&vi$ios se !&esta* es "o 3'e j'sti,i$a "os
Bo*o&a&ios. Po& s' ,o&ma de !ago. E* "a "o$a$i)* de ob&a/ si "a ob&a *o est te&mi*ada *o se Ba
ge*e&ado "a !osibi"idad de eDigi& e" Bo*o&a&io.
Si "a em!&esa &e3'ie&e 3'e "a a'dito&ia sea !&a$ti$ada d'&a*te e" eje&$i$io o !a&te de A"/ $'"mi*a*do
$o* '* i*,o&me/ '*a veC 3'e e" ba"a*$e estA te&mi*ado/ e* este $aso e" i*,o&me se&#a '* se&vi$io ms/ 4
se&#a '*a "o$a$i)* de se&vi$ios.
E* a3'e""os $asos e* 3'e "a $o*t&ata$i)* sea es!e$#,i$a/ 3'e a "a em!&esa "e i*te&ese s)"o eso/ se
!od&#a Bab"a& de "o$a$i)* de ob&a/ o sea/ !&e$io >*i$o !o& '*a ta&ea >*i$a.

Lo$a$i)* de ob&a !o&3'e...
<SGIDOGSLP=
E*$'ad&amie*to de" $o*t&ato de a'dito&ia de*t&o de" de&e$Bo !ositivo...
La &e"a$i)* 2$"ie*te-a'dito&5 es a3'e""a e* "a $'a" '*a de "as !a&tes se ob"iga a emiti& '*a o!i*i)*
o abste*e&se de o!i*a& sob&e '* do$'me*to $o*tab"e o de ot&o ti!o/ "'ego de desa&&o""a& '* t&abajo
a!"i$a*do dive&sos !&o$edimie*tos@ mie*t&as 3'e "a ot&a se $om!&omete a abo*a& '* !&e$io. Esta
sit'a$i)* $o*,ig'&a '* $o*t&ato bi"ate&a"/ a t#t'"o o*e&oso/ $o*se*s'a" 4 $o*m'tativo.
Debido a 3'e "a ,'*$i)* de a'dito&ia es '*a es!e$ia"iCa$i)* e* e" &ea de $ie*$ias e$o*)mi$as de
*o m'4 a*tig'a data/ es 3'e *o se e*$'e*t&a e* "a "egis"a$i)* de ,o*do '* $"a&o e*$'ad&amie*to de "os
$o*t&atos de esta a$tividad/ !o& e""o !a&a !ode& de,i*i& s' ti!o se $ome*Ca& dese$Ba*do a3'e""as
ti!i,i$a$io*es 3'e *o "e $o&&es!o*de*.
As# se !od&#a seEa"a& 3'e *o $o&&es!o*de s' $"asi,i$a$i)* $omo1
1.Co*t&ato $ome&$ia"1 e" t&abajo !&o,esio*a" de *i*g'*a ma*e&a es '* a$to de $ome&$io. Es '* a$to
$ivi".
.Ma*dato1 esta $"asi,i$a$i)* !a&e$e&#a *o se& "a ms ade$'ada/ 4a 3'e ta" $omo "o seEa"a e"
C)digo Civi" e* s' a&t#$'"o 1K-6/ ma*dato es e" !ode& 3'e '*a !a&te da a ot&a !a&a &e!&ese*ta&"a !a&a
3'e e* s' *omb&e 4 !o& s' $'e*ta desa&&o""e '* a$to j'&#di$o o '*a se&ie de a$tos de esta *at'&a"eCa.
AUDITORIA.- Pg. 11(
Res'"ta evide*te e*to*$es 3'e e" t&abajo de a'dito&ia *o es !a&a *ada '*a &e!&ese*ta$i)* 4a 3'e e"
a'dito& *o &e!&ese*ta a s' $"ie*te 4 e" t&abajo 3'e e,e$t>a "o &ea"iCa !o& s' $'e*ta 4 !o& s' *omb&e.
%.Lo$a$i)* de se&vi$ios1 ta" $omo "o de,i*e e" C)digo Civi" e* s' a&t#$'"o 1-%/ este ti!o de
"o$a$i)* &eviste e" $a&$te& de '* $o*t&ato $o*se*s'a" 4 tie*e "'ga& $'a*do '*a de "as !a&tes se ob"ig'e
a !&esta& '* se&vi$io/ 4 "a ot&a !a&te a !aga&"e !o& di$Bo se&vi$io '* !&e$io e* di*e&o@ "o seEa"ado
s'mado a "o 3'e me*$io*a e" C)digo Civi" e* s' a&t#$'"o -+ 3'e e" ob"igado a Ba$e&/ o a !&esta& a"g>*
se&vi$io/ debe eje$'ta& e" Be$Bo e* '* tiem!o !&o!i$io 4 de" modo e* 3'e ,'e "a i*te*$i)* de "as !a&tes
3'e e" Be$Bo se eje$'ta&a. Pa 3'e e" t&abajo de a'dito&ia *o !od&#a/ bajo *i*g>* as!e$to/ esta& "imitado
a '* &es'"tado ,i*a" !&edete&mi*ado es 3'e se des$a&ta esta $"asi,i$a$i)*.
Es a !a&ti& de este !'*to 3'e e" a*"isis se $e*t&a& e* de,i*i& a" $o*t&ato de a'dito&ia $omo '*a
LOCACION DE O:RA/ ,ig'&a e* "a 3'e mejo& e*$aja "a &e"a$i)* $"ie*te-a'dito&.
Es basta*te $om>* $o*,'*di& "a "o$a$i)* de ob&a 4 "a de se&vi$ios/ &aC)* !o& "a $'a" se $om!a&a&*
ambas a "a "'C de t&es e"eme*tos ,'*dame*ta"es de" $o*t&ato de a'dito&ia1
a= 9o&ma de !ago1 !o& "o ge*e&a" e" t&abajo de a'dito&ia toma $omo base !a&a dete&mi*a& "os
Bo*o&a&ios a $ob&a& e" tiem!o em!"eado !a&a &ea"iCa&"o/ esta $i&$'*sta*$ia !od&#a ""eva& a i*te&!&eta&
3'e *o se t&ata de '*a "o$a$i)* de ob&a/ 4a 3'e !a&a '*a !a&te de "a do$t&i*a eDiste "o$a$i)* de ob&a si
e" !&e$io se !aga e* !&o!o&$i)* a "a ob&a eje$'tada o $'m!"ida. Pe&o a3'# es im!o&ta*te i*di$a& 3'e e"
a'dito& toma esta $i&$'*sta*$ia $omo !a&met&o 3'e !'ede se& aj'stada o mejo&ada sob&e "a base de
ot&os ,a$to&es a $&ite&io de" !&o,esio*a".
b= I*de!e*de*$ia de $&ite&io1 e" "o$ado&/ e* este $aso e" !&o,esio*a" e* Cie*$ias E$o*)mi$as/ *o
se e*$'e*t&a sometido a "a &e"a$i)* de de!e*de*$ia/ &e3'isito Aste 3'e im!"i$a&#a '*a "o$a$i)* de
se&vi$io/ si*o 3'e !o& e" $o*t&a&io ob&a !o& s# mismo a$t'a*do so"o $o* s'je$i)* a "as *o&mas de
a'dito&ia.
$= I*,o&me de" a'dito&1 es ese*$ia" e* '* t&abajo de a'dito&ia e" !&od'$to ,i*a" 3'e se obtie*e/ o
sea/ e" i*,o&me.
E"eme*tos es!e$#,i$os de" $o*t&ato de a'dito&ia...
1.Destinatario1 debe& se& di&igido e* ,o&ma $"a&a 4 !&e$isa a 3'ie* $o*t&ata&e "os se&vi$ios de"
a'dito&.
.Objetivos del trabajo1 de,i*i& $o* "a ma4o& !&e$isi)* !osib"e "a ta&ea a desa&&o""a&.
%.Alcance del trabajo1 seEa"a& 3'e se a!"i$a* *o&mas de a'dito&ia. Si !o& e" $o*t&a&io so"o se
t&ata&e de '* t&abajo de eva"'a$i)* de" $o*t&o" i*te&*o se& im!o&ta*te deta""a& e* e" $o*t&ato de
a'dito&ia "a metodo"og#a de" t&abajo a desa&&o""a&/ as# !o& ejem!"o !od&#a dividi&se e" t&abajo e*1
a= &e"evamie*to <e* esta eta!a se toma $o*o$imie*to de" e*te 4 s' e*to&*o 4 a$"a&a e" o "os
!&o$edimie*tos a 'ti"iCa&/ $'estio*a&ios/ $'&sog&amas/ et$.=@ b= a*"isis $&#ti$o <a!&e$ia$i)* de" !"a* de
o&ga*iCa$i)* 4 de "os mAtodos 4 !&o$edimie*tos te*ie*do e* $'e*ta "a dime*si)* e im!o&ta*$ia
&e"ativa de $ada se$to&=@ $= e"abo&a$i)* de" !&og&ama de !&'ebas 4 s' e,e$tiviCa$i)* <basado e* "a
i*,o&ma$i)* obte*ida 4 e" a*"isis $&#ti$o se !&e!a&a '* $o*j'*to de !&'ebas *e$esa&ias !a&a $'m!"i&
"os objetivos estab"e$idos=@ d= $o*,e$$i)* de i*,o&mes <estab"e$e& "a $a*tidad 4 ti!o de i*,o&mes=.
(./lementos 7ue se compromete a entregar el cliente al auditor1 !a&a Ba$e& ,a$tib"e s' ta&ea.
A$"a&a& tambiA* "a ,e$Ba to!e de e*t&ega de estos e"eme*tos a" a'dito&.
+.%acilidad de acceso al auditor de toda la documentacin de respaldo de los registros contables1
es m'4 im!o&ta*te 3'e se me*$io*e eD!&esame*te e* e" $o*t&ato 3'e es ob"iga$i)* de" $"ie*te ,a$i"ita&
e" a$$eso a "a do$'me*ta$i)* !o& !a&te de" a'dito&.
-.%echa de inicio ! fin del trabajo1 !a&a de"imita& "as ta&eas e* e" tiem!o.
7./7uipo t5cnico1 es im!o&ta*te a$"a&a& 3'e e" a'dito& !'ede $o*ta& $o* '* g&'!o de t&abajo 3'e
a$t'a& e* $a&$te& de de"egado !a&a 3'e se i*st&'me*te* "as a'to&iCa$io*es *e$esa&ias.
K.Gonorarios ! forma de pago1 debe* se& ,ijados e* e" $o*t&ato a$"a&a*do 3'e e" !&es'!'esto se
!&e!a&a $o*side&a*do '* t&abajo de a'dito&ia *o&ma" !&evie*do 3'e se $o*ta& $o* "a $o"abo&a$i)* de
"a em!&esa e* e" s'mi*ist&o de toda "a i*,o&ma$i)* *e$esa&ia 4 Babit'a" de estos $asos. Debe
es!e$i,i$a&se "a ,o&ma de !ago.
AUDITORIA.- Pg. 11+
<9ONLER NENTON=
La &ea"iCa$i)* de '*a a'dito&ia de estados $o*tab"es est *e$esa&iame*te !&e$edida !o& "a
$o*$e&ta$i)* de '* $o*t&ato de "o$a$i)* de ob&a 3'e esti!'"a "os de&e$Bos 4 "as ob"iga$io*es de"
a'dito& 4 de s' $"ie*te. Adems de $"a&i,i$a& "a &e"a$i)* e*t&e a'dito& 4 $"ie*te/ "a eDiste*$ia de '*
$o*t&ato es$&ito 3'e sea $om!"eto/ $"a&o 4 !&e$iso !'ede evita& "a &ea"iCa$i)* de dema*das $ivi"es !o&
!a&te de $"ie*tes 3'e $&ea* 3'e e" a'dito& Ba i*$'m!"ido s's ob"iga$io*es.
E" a$'e&do e*t&e esas !a&tes !od&#a i*st&'me*ta&se media*te '* do$'me*to ,i&mado !o& e""as <"o
3'e b&i*da ma4o& seg'&idad j'&#di$a=@ o '*a !&o!'esta &emitida !o& e" a'dito& 4 a$e!tada eD!&esa o
t$itame*te !o& s' $"ie*te.
No eDiste* *o&mas a&ge*ti*as 3'e ob"ig'e* a "a ,o&ma"iCa$i)* es$&ita de" $o*t&ato de a'dito&ia.
E"eme*tos im!&es$i*dib"es...
Los e"eme*tos 3'e debe* i*$"'i&se e* '* $o*t&ato de a'dito&ia de!e*de*/ e* $ada $aso/ de "as
$i&$'*sta*$ias. Po& ot&a !a&te/ *o eDiste '* $o*se*so sob&e s' $o*te*ido.
E" a$'e&do debe&#a e*'*$ia& $omo m#*imo1
1. La ide*ti,i$a$i)* de "a i*,o&ma$i)* objeto de "a a'dito&ia/ es!e$i,i$a*do1 s' e*te emiso&@ "os
estados $o*tab"es a eDami*a&/ "as ,e$Bas o !e&iodos a "os 3'e e""os $o&&es!o*de* 4 "as ,e$Bas o
!e&iodos !o& "os $'a"es se !&ese*ta i*,o&ma$i)* $om!a&ativa@ si i*$"'4e i*,o&ma$i)* adi$io*a" a di$Bos
estados/ e* $'4o $aso debe&#a ide*ti,i$&se"a.
. E" !&o!)sito de" t&abajo/ !&e$isa*do1 3'e e" a'dito& !&a$ti$a& '* eDame* de "a i*,o&ma$i)*
i*di$ada !a&a estab"e$e& si ,'e !&e!a&ada de a$'e&do $o* $ie&tas *o&mas $o*tab"es/ 3'e debe&#a* se&
$"a&ame*te &e,e&idas@ 3'e "a a'dito&ia se Ba& de a$'e&do $o* $ie&tas *o&mas de a'dito&ia/ 3'e tambiA*
debe* se& i*divid'a"iCadas@ $'a"3'ie& ot&a ta&ea <adi$io*a" a "a a'dito&ia de EECC= $'4a &ea"iCa$i)* se
B'bie&a $o*ve*ido.
%. Las ,e$Bas de i*i$ia$i)* 4 ,i*a"iCa$i)* de "os t&abajos 4 de !&ese*ta$i)* de "os i*,o&mes
<m'$Bas ve$es se ,ija '*a ,e$Ba $o*$ate*ada/ esto es/ !o& ejem!"o/ 3'e e" i*,o&me se e*t&eg'e 1;; d#as
des!'As de &e$ibida "a i*,o&ma$i)* !e&ti*e*te !o& !a&te de" $"ie*te=.
(. La i*,o&ma$i)* 3'e !&ovee& e" $"ie*te/ as# $omo "as ,e$Bas !&evistas !a&a s' e*t&ega a" a'dito&.
+. U'e e" $"ie*te debe& ,a$i"ita& e" a$$eso de" a'dito& a "os &egist&os/ do$'me*tos e i*,o&ma$io*es
3'e sea* *e$esa&ios e* "as $i&$'*sta*$ias.
-. Si se !&evA "a !a&ti$i!a$i)* de $o"abo&ado&es o de eD!e&tos.
7. La *at'&a"eCa 4 "os desti*ata&ios de "os &e!o&tes 3'e se emiti&* $omo $o*se$'e*$ia de" t&abajo.
K. Los Bo*o&a&ios/ !&e$is*dose1 s' im!o&te@ "as ,e$Bas de emisi)* de "as $o&&es!o*die*tes
,a$t'&as@ "os !"aCos !a&a e" !ago de "as ,a$t'&as emitidas@ "as $o*se$'e*$ias de "a eve*t'a" mo&a de"
$"ie*te.
6. E* e" $aso de 3'e e" a'dito& deba viaja& a estab"e$imie*tos de" $"ie*te 3'e estA* a"ejados de s'
o,i$i*a/ 3'ie* so!o&ta& "os $o&&es!o*die*tes gastos de viaje o estad#a.
Si e" $"ie*te de" a'dito& *o ,'e&a e" emiso& de "os EECC a eDami*a&/ debe&#a $o*ta&se $o* "a
$o*,o&midad de" seg'*do.
Si e" $o*t&ato se ,o&ma"iCase media*te '* i*te&$ambio de $a&tas/ "a e*viada !o& e" a'dito& debe&#a
i*di$a&1 3'e "a $o*,o&midad de" !osib"e $"ie*te debe& ma*i,esta&se !o& es$&ito media*te '*a
$om'*i$a$i)* ,i&mada 3'e $o*te*ga '*a &e,e&e*$ia i*e3'#vo$a a "a !&o!'esta !&ese*tada@ e" !"aCo
d'&a*te e" $'a" "a !&o!'esta de se&vi$ios !od& $o*side&a&se vige*te.
Ot&a $'esti)* es 3'e "a !&e$isi)* de" a"$a*$e de "a ta&ea $o*t&atada !&otege a" a'dito& $o*t&a "os
$"ie*tes 3'e i*te*te* obte*e& de" !&o,esio*a" a"g>* se&vi$io adi$io*a" g&at'ito.
Po& >"timo/ es !osib"e 3'e se $o*ve*ga 3'e "os Bo*o&a&ios se dete&mi*e* !oste&io&me*te/ sob&e "a
base de "as Bo&as &ea"es de" t&abajo !&o,esio*a" dema*dado !o& "a ta&ea/ !e&o es !o$o !&obab"e 3'e esta
moda"idad sea a$e!tada !o& '* $"ie*te !ote*$ia"/ !o& $'a*to1 e" im!o&te de "os Bo*o&a&ios 3'eda&#a
i*de,i*ido e* e" mome*to de "a $o*t&ata$i)* de" se&vi$io@ e* $o*se$'e*$ia/ e" $"ie*te *o !od&#a
$om!a&a& "as !&o!'estas de se&vi$ios &e$ibidas de va&ios $o*tado&es@ !od&#a $&ea&"e d'das sob&e "a
j'sti,i$a$i)* de "as Bo&as ,i*a"me*te ,a$t'&adas. Adems/ '* es3'ema de ,a$t'&a$i)* basado e* Bo&as
&ea"es ob"iga a" a'dito& a1 da& a" $"ie*te eD!"i$a$io*es sob&e e" 'so de s' tiem!o/ "o 3'e !'ede de&iva&
AUDITORIA.- Pg. 11-
e* dis$'sio*es@ ide*ti,i$a& "as Bo&as at&ib'ib"es a i*e,i$ie*$ias de" e3'i!o de a'dito&ia/ 4a 3'e Astas *o
debe&#a* se& ,a$t'&adas a" $"ie*te.
Ot&os e"eme*tos...
Si e" $o*t&ato se ,o&ma"iCase media*te '* i*te&$ambio de $a&tas/ "a e*viada !o& e" a'dito& !od&#a
i*di$a& 3'e "a i*i$ia$i)* de "as ta&eas o e" !ago de $'a"3'ie& a*ti$i!o $o*stit'4e* i*di$ado&es de "as
a$e!ta$i)* de "a !&o!'esta.
E" a'dito& ve ,a$i"itada s' ta&ea si e" $o*t&ato estab"e$e 3'e e" $"ie*te debe& desig*a& '*
,'*$io*a&io !a&a 3'e se e*$a&g'e de &e$ibi&/ $a*a"iCa& 4 satis,a$e& s's so"i$it'des.
Co*vie*e esti!'"a& 3'e "os Bo*o&a&ios i*$"'idos e* e" $o*t&ato !od&#a* se& objeto de aj'ste si e"
tiem!o !&o,esio*a" dedi$ado a "a a'dito&ia s'!e&ase a" !&evisto debido a1 "a ,a"ta o &eta$eo de "a
$o"abo&a$i)* !&ometida !o& e" $"ie*te@ modi,i$a$io*es a "a *at'&a"eCa de "as !&'ebas de a'dito&ia o
a'me*tos e* s' eDte*si)*@ $ambios sig*i,i$ativos e* "a *at'&a"eCa de "as a$tividades de" $"ie*te o e* e"
vo"'me* de e""as.
P&ime&as a'dito&ias...
C'a*do e" $o*t&ato $o&&es!o*da a "a !&ime&a a'dito&ia 3'e e" $o*tado& e,e$t>a !a&a e" $"ie*te/
debe&#a esti!'"a&1 si e" a'dito& !od& eDami*a& "a evide*$ia de a'dito&ia $o"e$tada !o& e" a*te&io&@ e* ta"
$aso/ 3'e e" $"ie*te debe& ado!ta& "as medidas *e$esa&ias !a&a !osibi"ita& di$Bo eDame*.
A'dito&ias !oste&io&es...
Si "a !&ime&a a'dito&ia se desa&&o""ase si* t&o!ieCos 4 e" a'dito& 4 e" $"ie*te ad3'i&iese* $o*,ia*Ca
m't'a/ "a ,i&ma de '* *'evo $o*t&ato !od&#a !a&e$e& i**e$esa&ia. Si* emba&go/ "os de&e$Bos 4
ob"iga$io*es ge*e&ados !o& e" $o*t&ato &e,e&ido a '*a a'dito&ia te&mi*a* $o* s' eje$'$i)* tota"@ 4 si "a
eje$'$i)* de '*a *'eva a'dito&ia ge*e&ase a"g'*a $o*t&ove&sia/ "a i*eDiste*$ia de '* $o*t&ato es$&ito
!od&#a !&ovo$a& $om!"i$a$io*es.
Po& "o ta*to/ $ada *'eva a'dito&ia debe&#a motiva& "a emisi)* de '* $o*t&ato.
Pa&a "a I9AC <9ede&a$i)* I*te&*a$io*a" de Co*tado&es=/ "a ,i&ma de '* *'evo $o*ve*io es
a$o*sejab"e $'a*do1 eDiste* evide*$ias de 3'e e" $"ie*te *o Ba $om!&e*dido e" objetivo 4 e" a"$a*$e de
"a a'dito&ia@ a"g'*a $"'s'"a de" $o*ve*io debe se& modi,i$ada@ Ba Babido $ambios &e$ie*tes e* "a
!&o!iedad de" $"ie*te@ se Ba !&od'$ido '*a modi,i$a$i)* sig*i,i$ativa e* "a *at'&a"eCa o e" vo"'me* de
"os *ego$ios de" $"ie*te@ o "as *o&mas as# "o eDige*.
Estados $o*tab"es 3'e i*$"'4e* datos de ot&os e*tes...
E" $o*t&ato de a'dito&ia debe&#a a$"a&a&/ !a&a $ada s'$'&sa"/ $o*t&o"ada/ vi*$'"ada o *ego$io
$o*j'*to1 si s' eDame* esta& a $a&go de" mismo a'dito& o de ot&o@ e* e" seg'*do $aso/ si e" ot&o
a'dito& se& desig*ado !o& e" $"ie*te o !o& e" a'dito& !&i*$i!a".
E" a'dito& !&i*$i!a" *o debe&#a a$e!ta& "a i*te&ve*$i)* de $o"egas 3'e *o sea* i*de!e*die*tes o
3'e $a&eC$a* de &e!'ta$i)* !&o,esio*a". Adems/ debe& !&eve& "a eva"'a$i)* de "a $a"idad de s'
t&abajo.
Tema *2 A,!e'e"e,!e i,Cere,!e al 'o,!ra!o
E" $o*t&ato se &ea"iCa "'ego de "a !"a*i,i$a$i)* de "a a'dito&ia. A*tes de $o*,e$$io*a& e" $o*t&ato/
eDiste* a"g'*os !'*tos a $o*side&a& $o*j'*tame*te $o* e" $"ie*te 4 $o* e" est'dio !&o,esio*a".
Co* e" $"ie*te1
1 de"imita& e" a"$a*$e 4 e" ti!o de se&vi$io &e3'e&ido
1 ad3'i&i& '*a *o$i)* de "a dime*si)* de "a em!&esa
1 "a am!"it'd 4 e" a"$a*$e de "os $o*t&o"es i*te&*os
1 eDiste*$ia o *o de a*te&io&es a'dito&ias 4 &e3'e&i& $o!ias de "os ba"a*$es
1 ti!o 4 moda"idades so$ieta&ias
AUDITORIA.- Pg. 117
1 testi,i$a$io*es 4 testimo*ios a &e3'e&i&
1 si "a em!&esa tie*e o *o s'$'&sa"es
1 si "os bie*es a i*ve*ta&ia& !&ese*ta* !a&ti$'"a&idades
1 !"aCos !a&a "a e*t&ega de" i*,o&me
1 "'ga& 4 Bo&a&ios de t&abajo
1 $a*tidad de $o!ias de" $o*t&ato 4 s's desti*ata&ios
E* e" est'dio !&o,esio*a"1
1 tiem!o de ta&ea
1 !e&so*a" a a,e$ta&
1 $"$'"o de $ostos 4 Bo*o&a&ios
1 ,o&ma de !ago
La ,o&ma es$&ita es "a ms &e$ome*dab"e/ ,ija*do $"a&ame*te "a &es!o*sabi"idad 4 de&e$Bos de
$ada !a&te.
<9ONLER NENTON=
A$tividades !&evias a "a $o*t&ata$i)*...
P&ime& $o*ta$to1 '* a'dito& 4 '* $"ie*te !ote*$ia" !od&#a* Babe& tomado $o*ta$to !o& a"g'*a de estas
&aCo*es1 e" !&o,esio*a" !&omovi) "a ve*ta de s's se&vi$ios@ e" $"ie*te !ote*$ia" &e$'&&i) a" a'dito&
debido a s' !&estigio o !o& &e$ome*da$i)* de '* te&$e&o@ e" a'dito& !a&ti$i!) de '* $o*$'&so abie&to
!o& e" $"ie*te !ote*$ia" !a&a $o*t&ata& "a a'dito&ia de s's estados $o*tab"es.
Co*o$imie*to de" !ote*$ia" $"ie*te1 !a&a "a e"abo&a$i)* de "a !&o!'esta de se&vi$ios !&o,esio*a"es 4 e*
!a&ti$'"a& !a&a "a estima$i)* de "os Bo*o&a&ios a i*$"'i& e* e""a/ se &e3'ie&e $ie&to $o*o$imie*to sob&e1
"as a$tividades de" $"ie*te !ote*$ia"@ "a $a!a$idad/ eD!e&ie*$ia e i*teg&idad de s's admi*ist&ado&es@ "os
$o*$e!tos 3'e &e!&ese*ta* "as $'e*tas <4 ag&'!amie*to de e""as= 3'e !&es'mib"eme*te a!a&e$e&* e*
"os estados $o*tab"es a eDami*a&.
La i*,o&ma$i)* de este ti!o s'e"e obte*e&se media*te1
1.Gisitas a i*sta"a$io*es de" !ote*$ia" $"ie*te.
.La "e$t'&a de "os EECC 4 "as memo&ias de "os admi*ist&ado&es de "os >"timos eje&$i$ios/ "os
$o&&es!o*die*tes ba"a*$es de sa"dos 4 a*"isis de $'e*tas/ !'b"i$a$io*es es!e$ia"iCadas e* e" &amo de
a$tividades de" $"ie*te/ "as "e4es/ de$&etos 4 $o*t&atos 3'e tie*e* '*a im!o&ta*$ia es!e$ia" !a&a e" e*te
4 "os a*te$ede*tes &e$o!i"ados e* a'dito&ias de em!&esas 3'e te*ga* '*a admi*ist&a$i)* e* $om>* $o*
"a de" !ote*$ia" $"ie*te.
%.P&eg'*tas a ,'*$io*a&ios 4 em!"eados de" e*te.
Pa&a eva"'a& "a Bo*estidad de "a admi*ist&a$i)* de" !osib"e $"ie*te es $o*ve*ie*te &ea"iCa&
!&eg'*tas a" a'dito& a*te&io& <!&evio obte*$i)* de" !e&miso $o&&es!o*die*te=/ so"i$ita& i*,o&mes a
age*$ias 4 $o*s'"ta& &egist&os !>b"i$os/ !e&i)di$os o sitios de I*te&*et $o* a*te$ede*tes de !e&so*as
j'&#di$as 4 ,#si$as.
Co*ta$to $o* e" a'dito& a*te&io&1 a*tes de a$e!ta& '*a !&ime&a a'dito&ia/ e" a'dito& !ote*$ia" !od&#a
e*$o*t&a& $o*ve*ie*te1 "a &ea"iCa$i)* de a"g'*as !&eg'*tas a" $o"ega 3'e emiti) '* i*,o&me
de a'dito&ia sob&e "os EECC a*te&io&es de" !ote*$ia" $"ie*te 3'e estaba $o*t&atado !a&a
e""o@ eDami*a& s's evide*$ias de a'dito&ia.
Eva"'a$i)* de" &iesgo de a'dito&ia1 debe&#a eva"'a&se e" &iesgo de emiti& '* i*,o&me de *at'&a"eCa
disti*ta a" 3'e $o&&es!o*de&#a <&iesgo de a'dito&ia=. Si Aste s'!e&ase a" Babit'a"/ e" a'dito& debe&#a
de$idi& si1 a$e!ta& e" t&abajo/ e* $'4o $aso "os ,a$to&es de &iesgo debe&* se& te*idos e* $'e*ta !a&a s'
!"a*eamie*to@ o "o &e$BaCa& <eDiste*$ia de !&ob"emas m'4 g&aves de $o*t&o" i*te&*o@ $o*vi$$i)* de
3'e "os admi*ist&ado&es de" !osib"e $"ie*te so* desBo*estos@ im!osibi"idad de !"a*ea& 4 eje$'ta& "a
a'dito&ia de '*a ma*e&a 3'e b&i*de '*a seg'&idad &aCo*ab"e de 3'e "os !osib"es e&&o&es 3'e $o*te*ga*
"os EECC se&* dete$tados=.
AUDITORIA.- Pg. 11K
Estima$i)* de "os Bo*o&a&ios1 es &aCo*ab"e 3'e e" Bo*o&a&io a se& i*$"'ido e* '*a !&o!'esta de
se&vi$ios !&o,esio*a"es g'a&de '*a &e"a$i)* &aCo*ab"e $o* e" *ive" de "os $o*o$imie*tos &e3'e&idos
!a&a e" t&abajo 4 e" es,'e&Co 3'e Aste debe&#a dema*da&. A ta" ,i*/ es &aCo*ab"e $o*side&a&1 "as Bo&as
3'e es!e&a* 'ti"iCa& e" a'dito& 4 "os miemb&os de s' e3'i!o@ "as $o&&es!o*die*tes tasas Bo&a&ias@ '*a
asig*a$i)* de "os $ostos ge*e&a"es de "a o,i$i*a de" a'dito& 3'e g'a&de* '*a &e"a$i)* e,e$tiva 4
sig*i,i$ativa $o* e" t&abajo.
9o&m'"a$i)* de "a !&o!'esta1 media*te '* $o*t&ato de "o$a$i)* de ob&a@ o media*te $a&ta.
Re"a$i)* d'&a*te "a a'dito&ia...
A" t&ata& $o* ,'*$io*a&ios 4 em!"eados de" $"ie*te/ e" a'dito& debe&#a1 !o*e& todos "os $'idados
3'e &e3'ie&e* "as &e"a$io*es B'ma*as@ &es!eta& "as *o&mas de" $"ie*te 3'e *o me*os$abe* "a
i*de!e*de*$ia &ea" o a!a&e*te de" !&o,esio*a" o $'4o i*$'m!"imie*to !'eda se& ma" visto !o& "os
em!"eados de" $"ie*te@ t&ata& de $om!atibi"iCa& s's Bo&a&ios $o* "os de" $"ie*te/ e* ta*to sea !osib"e@
,a$i"ita& e" t&abajo de" $omitA de a'dito&ia/ !e&o si* s'mi*ist&a&"e i*,o&ma$i)* 3'e ,a$i"ite "a o$'"ta$i)*
de ,&a'des o e&&o&es sig*i,i$ativos !o& !a&te de" $"ie*te@ $ome*ta& "os !&ob"emas e*$o*t&ados $o* "as
!e&so*as ade$'adas o $o* "as 3'e i*di3'e* "as *o&mas "ega"es o !&o,esio*a"es@ ate*de& "as $o*s'"tas
de" $"ie*te sob&e "a a!"i$a$i)* de "as *o&mas $o*tab"es a sit'a$io*es es!e$ia"es/ !e&o si* admiti&
ab'sos.
9a$t'&a$i)* 4 $ob&a*Ca...
La ,a$t'&a$i)* debe &es!o*de& a "o estab"e$ido e* e" $o*t&ato de a'dito&ia. Si "os Bo*o&a&ios ,'ese*
$o&&egidos debido a '* ma4o& $o*s'mo de Bo&as im!'tab"e a" $"ie*te/ e" a'dito& debe&#a esta& e*
$o*di$io*es de ,'*dame*ta& s' ma4o& im!o&te.
Cambio de" a"$a*$e de" t&abajo...
Es !osib"e 3'e/ esta*do e* $'&so '*a a'dito&ia/ e" $"ie*te so"i$ite 3'e e* "'ga& de e""a se eje$'te '*
t&abajo 3'e !&o!o&$io*e '* *ive" me*o& de seg'&idad. E* este $aso debe* eva"'a&se $'idadosame*te
"as &aCo*es ad'$idas !o& e" $"ie*te 4 "as im!"i$a$io*es $o*t&a$t'a"es 4 "ega"es de" $ambio de se&vi$io.
Si e" !edido !a&e$iese esta& &e"a$io*ado $o* i*,o&ma$i)* 3'e es i*satis,a$to&ia/ debe&#a &e$BaC&se"o.
Si e" a'dito& *o a$e!tase e" $ambio de se&vi$io 4 e" $"ie*te *o "e !e&mitie&a $o*$"'i& "a a'dito&ia/ e"
!&ime&o debe&#a dis$o*ti*'a& s' t&abajo 4 $o*side&a& si/ !o& &aCo*es $o*t&a$t'a"es o de $'a"3'ie& ot&a
#*do"e/ debe i*,o&ma& a te&$e&os "as &aCo*es 3'e motiva* "a i*te&&'!$i)* de" se&vi$io.
Cese de "a &e"a$i)*...
La te&mi*a$i)* de '* $o*t&ato de a'dito&ia s)"o *e$esita&#a se& i*,o&mada a" !>b"i$o si a"g'*a
*o&ma "o esti!'"ase.
Los t&abajos e* $'&so *o debe&#a* se& i*te&&'m!idos !o& e" a'dito&/ a me*os 3'e est A ob"igado a
e""o !o& "as *o&mas !&o,esio*a"es o "ega"es o e" $"ie*te i*$'m!"a "as ob"iga$io*es as'midas o se
!&ese*te* ot&as sit'a$io*es 3'e j'sti,i3'e* "a de$isi)*. E* $aso de d'da/ !'ede se& $o*ve*ie*te "a
&ea"iCa$i)* de '*a $o*s'"ta $o* '* aseso& "ega".
C'a"3'ie& i*te&&'!$i)* debe&#a se& ,o&ma"iCada !o& es$&ito <$o* eD!&esi)* de "os $o&&es!o*die*tes
,'*dame*tos= 4 $om'*i$ada ,eBa$ie*teme*te a" $"ie*te 4 a 3'ie*es "a *o&mativa vige*te i*di3'e.
Debe&es Ati$os...

E* s' &e"a$i)* $o* s's $"ie*tes/ e" a'dito& debe&#a da& $'m!"imie*to a "as sig'ie*tes ob"iga$io*es
Ati$as1
1.No 'ti"iCa& !&$ti$as !&oBibidas !a&a "a !&omo$i)* de s's se&vi$ios.
.No $om!&omete&se a e,e$t'a& '*a a'dito&ia si *o es i*de!e*die*te o *o est e* $o*di$io*es de
e,e$t'a&"a.
AUDITORIA.- Pg. 116
%.E* e" $aso de !osee& i*te&eses e* em!&esas $om!etido&as/ i*,o&ma&"o a" $"ie*te.
(.Rea"iCa& e" t&abajo de a$'e&do $o* "as *o&mas "ega"es 4 !&o,esio*a"es.
+.No i*te&&'m!i& e" se&vi$io si* j'sta $a'sa.
-.No &ete*e& do$'me*ta$i)* de" $"ie*te.
7.No 'ti"iCa& e* !&ove$Bo !&o!io o de te&$e&os "a i*,o&ma$i)* obte*ida $o* motivo de" t&abajo *i
div'"ga&"a/ sa"vo !a&a $'m!"i& '*a ob"iga$i)* "ega" !a&a s' de,e*sa !e&so*a".
Tema *3 Co!o "el er$i'io. Tema -5 Bo,orario
E" $osto de" se&vi$io se mide e* "a ge*e&a"idad de "os $asos/ e* Bo&as de t&abajo "as $'a"es tie*e*
'* $osto de a$'e&do a "a $a"idad 4 $a*tidad de" !e&so*a" a,e$tado@ a este $osto se "e adi$io*a* "os
&e"a$io*ados $o* !a!e"e&#a 4 $o&&es!o*de*$ia 4 "os viti$os 4 $ostos de movi"idad.
Los Bo*o&a&ios !a&a e" a'dito& eDte&*o se ,ija&* !o& s'!'esto/ e* &e"a$i)* a" $osto/ !e&o te*ie*do
e* $'e*ta e" m#*imo estab"e$ido e* e" a&t. 11+ de "a "e4 1;-;/ e" $'a" se $a"$'"a sig'ie*do e"
!&o$edimie*to de di$Bo a&t#$'"o1
1= <a$tivo _ !asivo a %&os _ i*g&esos o!e&ativos= R ` :ase e* m)d'"os
va"o& de" m)d'"o
= Se e*t&a e* "a tab"a de" a&t#$'"o/ $o* "a :ase e* M)d'"os 4 se obtie*e e" 0o*o&a&io e* M)d'"os
%= Se m'"ti!"i$a e" Bo*o&a&io e* m)d'"os !o& e" va"o& de" m)d'"o 4 se obtie*e e" Bo*o&a&io e*
!esos <Bo*o&a&io m#*imo=.
Pa&a e" a'dito& i*te&*o "os Bo*o&a&ios so* ,ijados !o& "a em!&esa te*ie*do e* $'e*ta "a "e4 de
$o*t&ato de t&abajo. E" a'dito& i*te&*o te*d& &es!o*sabi"idad "abo&a" 4 e* e" $aso 3'e sea CP si *o est
mat&i$'"ado te*d&#a &es!o*sabi"idad !&o,esio*a".
Le4 1;.-;1 2No&mas &e,e&e*tes a" eje&$i$io de "as P&o,esio*es e* Cie*$ias E$o*)mi$as e* "a
!&ovi*$ia de :'e*os Ai&es5.
CAPITULO II
0ONORARIOS DE LOS CONTADORES PQ:LICOS
ARTICULO 11*E1 Pa&a dete&mi*a& e" Bo*o&a&io !&o,esio*a" se 'ti"iCa& $omo '*idad de medida '*
m)d'"o/ $'4o va"o& se estab"e$e a" t&ei*ta 4 '*o de di$iemb&e de 16K+ e* '* a'st&a"/ im!o&te 3'e se&
a$t'a"iCado !o& e" Co*sejo P&o,esio*a" $omo mDimo e* ,o&ma t&imest&a"/ toma*do $omo base "a
va&ia$i)* de" #*di$e de !&e$ios a" $o*s'mido&/ *ive" ge*e&a"/ 3'e e"abo&a e" I*stit'to Na$io*a" de
Estad#sti$as 4 Ce*sos o 3'ie* "o &eem!"a$e e* e" ,'t'&o/ te*ie*do e* $'e*ta Basta "a va&ia$i)* o!e&ada
e* e" mismo e*t&e e" mes base di$iemb&e de 16K+ 4 e" !e*>"timo mes a*te&io& a" de "a a$t'a"iCa$i)*.
ARTICULO 11-E1 E* "a "abo& de a'dito&#a &ea"iCada $o* e" objeto de emiti& di$tme*es sob&e estados
$o*tab"es a*'a"es de todo ti!o de e*tes/ $'a"3'ie&a sea e" objeto o ,i*a"idad/ &egi& e" Bo*o&a&io
m#*imo 3'e s'&ge de "a sig'ie*te es$a"a estab"e$ida e* m)d'"os1
:ase e* M)d'"os.
Desde 0asta 0o*o&a&ios e*
M)d'"os
Ms T SReD$ede*te de m)d'"os
; %.;;; 1+; - -
%.;;; 1+.;;; 1+; 1/7+ %.;;;
1+.;;; +;.;;; %-; ;/6( 1+.;;;
+;.;;; 1+;.;;; -K6 ;/( +;.;;;
1+;.;;; +;;.;;; 1.1;6 ;/; 1+;.;;;
+;;.;;; 1.+;;.;;; 1.K;6 ;/17 +;;.;;;
1.+;;.;;; +.;;;.;;; %.+;6 ;/;%6 1.+;;.;;;
+.;;;.;;; 1+.;;;.;;; (.K7( ;/;1+ +.;;;.;;;
1+.;;;.;;; %.;;;.;;; -.%7( ;/;;K 1+.;;;.;;;
%.;;;.;;; 1%;.;;;.;;; 7.7%( ;/;;% %.;;;.;;;
AUDITORIA.- Pg. 1;
1%;.;;;.;;; e* ade"a*te. 1;.-7( ;/;; 1%;.;;;.;;;
A "os e,e$tos de "a 'ti"iCa$i)* de "a es$a"a se a!"i$a& e" sig'ie*te !&o$edimie*to1
a= A" va"o& 3'e s'&ge de "a mitad de "a s'ma de a$tivo/ !asivo Ba$ia te&$e&os e i*g&esos o!e&ativos/ se
"o dividi& !o& e" va"o& de" m)d'"o vige*te a" mes de "a eD!&esi)* de "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e a 3'e se
&e,ie&e e" di$tame*/ o i*,o&me/ obte*iA*dose "a base e* m)d'"os@
b= Dete&mi*ada "a base e* m)d'"os/ se "a 'bi$a&a e* "a es$a"a !a&a estab"e$e& "a $a*tidad de" Bo*o&a&io
e* m)d'"os/
$= M'"ti!"i$a*do "a $a*tidad de" Bo*o&a&io e* m)d'"os !o& e" va"o& de" m)d'"o a" mome*to de"
di$tame*/ i*,o&me o ,e$Ba de" de!)sito ba*$a&io !a&a t&mite a*te e" Co*sejo P&o,esio*a" si ,'e&e
!oste&io&/ se "og&a& e" Bo*o&a&io m#*imo !o& "a ta&ea &ea"iCada@
d= C'a*do se t&ate de i*,o&ma$i)* $o*tab"e eD!&esada $o* ,e$Ba a*te&io& a" t&ei*ta 4 '*o de di$iemb&e
de 16K+/ a e,e$tos de "a a!"i$a$i)* de" i*$iso a= se $o*side&a& $omo va"o& de" m)d'"o e" de '* a'st&a".
ARTICULO 11.E1 C'a*do "as so$iedades $o*t&o"a*tes !&ese*te* estados $o*tab"es $o*so"idados
$omo i*,o&mes $om!"eme*ta&ios/ e" Bo*o&a&io de "a es$a"a !&e$ede*te se i*$&eme*ta& e* '* t&ei*ta
!o& $ie*to.
ARTICULO 110E1 Si* !e&j'i$io de "a !e&$e!$i)* de" Bo*o&a&io !o& eje&$i$io $om!"eto/ $'a*do se
emita* di$tme*es sob&e estados $o*tab"es de !e&iodos/ i*te&medios/ "os Bo*o&a&ios !o& estos >"timos
se $a"$'"a&* $o*,o&me $o* "a es$a"a 4 !&o$edimie*to de" a&t#$'"o 11+W/ toma*do $omo i*g&esos
o!e&ativos a "os de" !e&iodo i*te&medio a'ditado/ 3'e es a3'e" 3'e media e*t&e e" >"timo !e&iodo
i*te&medio a'ditado e* e" mismo eje&$i$io e$o*)mi$o-,i*a*$ie&o 4 "a ,e$Ba de eD!&esi)* de "a
i*,o&ma$i)* $o*tab"e. Pa&a e" $aso 3'e e" mismo !&o,esio*a" emitie&a todos "os di$tme*es de !e&iodos
i*te&medios 4 e" a*'a"/ "os Bo*o&a&ios &es'"ta*tes se &ed'$i&* e* '* t&ei*ta !o& $ie*to/ *o debie*do
esta 3'ita se& s'!e&io& e* $o*j'*to a" Bo*o&a&io !o& e" di$tame* a*'a". E* *i*g>* $aso "os Bo*o&a&ios
tota"es a !e&$ibi& se&* i*,e&io&es a dos ve$es 4 media e" Bo*o&a&io !o& e" di$tame* a*'a".
ARTICULO 112E1 Pa&a "os di$tme*es &es!e$to de "os estados !at&imo*ia"es a "os e,e$tos de "a
$o*stit'$i)* 4 &e$o*d'$$i)* de so$iedades 4 t&a*s,e&e*$ias de ,o*dos de $ome&$io/ "i3'ida$i)*/ ,'si)*/
es$isi)*/ &eo&ga*iCa$i)* 4 $esio*es de !a&ti$i!a$io*es so$ia"es ' ot&os de&e$Bos 3'e $o*""eve* va"o&
e$o*)mi$o/ &egi& '* Bo*o&a&io m#*imo e3'iva"e*te a" 3'e &es'"te de a!"i$a& "a es$a"a 4 e"
!&o$edimie*to de" a&t#$'"o a" 3'e &es'"te de a!"i$a& "a es$a"a 4 e" !&o$edimie*to de" a&t#$'"o 11+W/ $o*
eD$e!$i)* de "o dis!'esto e* e" i*$iso a= de" mismo/ !a&a e" 3'e se estab"e$e "o sig'ie*te1 a" va"o& 3'e
s'&ge de "a s'ma de a$tivo ms e" !asivo Ba$ia te&$e&os se "o dividi& !o& e" va"o& de" m)d'"o vige*te
a" mes de "a eD!&esi)* de "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e a 3'e se &e,ie&e e" di$tame* o i*,o&me/ obte*iA*dose
"a base e* m)d'"os.
ARTICULO 113E1 C'a*do "os di$tme*es se emita* sob&e estados !at&imo*ia"es/ ma*i,esta$io*es de
bie*es o de*omi*a$io*es simi"a&es/ $o*,e$$io*ados a" e,e$to de eD!o*e& a '*a dete&mi*ada ,e$Ba "a
&es!o*sabi"idad !at&imo*ia" o so"ve*$ia de '* e*te o !e&so*a ,#si$a/ e" Bo*o&a&io *o !od& se& i*,e&io&
a" dieC !o& $ie*to de" im!o&te &es'"ta*te de a!"i$a& e" a&t#$'"o a*te&io&.
ARTICULO 1%5E1 Po& "os di$tme*es &e,e&idos a '*o o ms &'b&os de "os estados $o*tab"es o a
!'*tos o as!e$tos !a&$ia"es de "os mismos/ e" Bo*o&a&io *o !od& se& i*,e&io& a $ie*to $i*$'e*ta
m)d'"os. Este Bo*o&a&io *o &egi& !a&a "os !&o,esio*a"es 3'e 4a B'bie&a* di$tami*ado sob&e estados
$o*tab"es 3'e $o*te*ga* a esos &'b&os/ eD$e!to 3'e se &e3'ie&a "a a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos
adi$io*a"es a "os e,e$tos de emiti& s' o!i*i)*.
ARTICULO 1%1E1 E* "os $asos e* 3'e "a "abo& !&o,esio*a" $o*sista e* '*a $e&ti,i$a$i)*/ e" Bo*o&a&io
se& $o*ve*$io*a" *o !'die*do se& i*,e&io& a t&ei*ta m)d'"os.
ARTICULO 1%%E1 C'a*do e" s#*di$o de "as so$iedades a*)*imas sea !&o,esio*a" e* $ie*$ias
e$o*)mi$as 4 "os estados $o*tab"es sea* di$tami*ados !o& ot&o !&o,esio*a"/ s' &em'*e&a$i)* *o !od&
se& i*,e&io& a "a 3'e estab"e$e "a es$a"a de" a&t#$'"o 11+W. Pa&a e" $aso 3'e e" !&o,esio*a" e* $ie*$ias
e$o*)mi$as desem!eEe sim'"t*eame*te ambas ,'*$io*es/ s' Bo*o&a&io *o se& i*,e&io& a" 3'e &es'"te
de a!"i$a& "a es$a"a de" a&t#$'"o 11+W/ i*$&eme*tado e* '* $i*$'e*ta !o& $ie*to.
ARTICULO 1%(E1 Pa&a ot&as "abo&es de a'dito&#a *o e*'me&adas !&e$ede*teme*te/ e" Bo*o&a&io se&
$o*ve*$io*a" !e&o *'*$a i*,e&io& a t&es$ie*tos m)d'"os.
ARTICULO 1%*E1 E* "a "abo& de o&ga*iCa$i)* $o*tab"e 4 admi*ist&ativa/ e"abo&a$i)* e
im!"eme*ta$i)* de sistemas/ mAtodos 4 !&o$edimie*tos admi*ist&ativo-$o*tab"es/ sistemas de $ostos o
AUDITORIA.- Pg. 11
!a&a "a a!"i$a$i)* e im!"a*ta$i)* de sistemas de !&o$esamie*to de datos de $'a"3'ie& ti!o de e*tes/ e"
Bo*o&a&io *o se& i*,e&io&/ !a&a $ada $aso/ a sete$ie*tos $i*$'e*ta m)d'"os.
ARTICULO 1%-E1 Po& "a i*te&ve*$i)* e* "a $o*stit'$i)*/ t&a*s,o&ma$i)*/ ,'si)*/ es$isi)*/ &eso"'$i)*
!a&$ia"/ diso"'$i)*/ &e$o*d'$$i)*/ "i3'ida$i)* 4 &eg'"a&iCa$i)*/ e* $'a"3'ie& moda"idad aso$ia$io*a"/
$'a*do eDista* $'estio*es de $a&$te& ,i*a*$ie&o/ e$o*)mi$o/ im!ositivo 4 $o*tab"e e" Bo*o&a&io
s'&gi& de" sig'ie*te !&o$edimie*to1
a= A" $a!ita" so$ia" de" $o*t&ato o estat'to e* 3'e se i*te&ve*ga se "o dividi& !o& e" va"o& de" m)d'"o
vige*te a "a ,e$Ba de "a i*te&ve*$i)*/ dete&mi**dose de esta ,o&ma "a base e* m)d'"os a e,e$tos de "a
a!"i$a$i)* de "a es$a"a de" a&t#$'"o 11+W@
b= Pa&a "a dete&mi*a$i)* de" Bo*o&a&io se seg'i& e" !&o$edimie*to !&evisto e* "os i*$isos b= 4 $= de"
$itado a&t#$'"o@
$= A" Bo*o&a&io as# dete&mi*ado/ Basta $i*$'e*ta mi" m)d'"os de base/ se "o i*$&eme*ta& e* '* sete*ta
!o& $ie*to 4 eD$edie*do ta" $a*tidad se& $o*ve*ido e*t&e "as !a&tes/ *o !'die*do &es'"ta& i*,e&io& a
mi" $ie*to sete*ta 4 $i*to m)d'"os.
ARTICULO 1%.E1 Si "a so$iedad ,'e&a a*)*ima e" Bo*o&a&io &es'"ta*te de" a&t#$'"o a*te&io& se
i*$&eme*ta& e* e" $i*$'e*ta !o& $ie*to 4 $'a*do e* e" estat'to eDista '*a dis!osi$i)* 3'e !osibi"ite "a
am!"ia$i)* de" $a!ita" !o& '*a asamb"ea/ este i*$&eme*to a"$a*Ca& a" sete*ta 4 $i*$o !o& $ie*to.
ARTICULO 1%0E1 Po& "a a$t'a$i)* e* "a modi,i$a$i)* de $o*t&atos so$ia"es 4 estat'tos !o& "a
am!"ia$i)* de" $a!ita" so$ia"/ e" Bo*o&a&io se ,ija& a!"i$a*do e" $i*$'e*ta !o& $ie*to de" 3'e &es'"te de
ado!ta& e" !&o$edimie*to dis!'esto !o& e" a&t#$'"o 1+W ) 1-W seg>* $o&&es!o*da.
ARTICULO 1%2E1 Po& "a "abo& !&estada a $'a"3'ie& e*te 3'e $om!&e*da e" aseso&amie*to !e&ma*e*te
e* "a !&e!a&a$i)* de "as de$"a&a$io*es j'&adas de im!'estos e* "os *ive"es *a$io*a"/ !&ovi*$ia" 4
m'*i$i!a" 4 e* "a asiste*$ia !a&a e" $'m!"imie*to de todas "as ob"iga$io*es ,is$a"es $omo
$o*t&ib'4e*te o &es!o*sab"e/ age*te de &ete*$i)*/ !e&$e!$i)* e i*,o&ma$i)*/ e" Bo*o&a&io se& e"
$i*$'e*ta !o& $ie*to de" 3'e s'&ja !o& a!"i$a$i)* de "a es$a"a de" a&t#$'"o 11+W $o* e" sig'ie*te
!&o$edimie*to1
a= A" va"o& 3'e s'&ge de "a s'ma de" a$tivo 4 !asivo Ba$ia te&$e&os de" e*te/ se "o dividi& !o& e" va"o&
de" m)d'"o vige*te a" mes de eD!&esi)* de di$Ba s'ma/ obte*iA*dose "a base e* m)d'"os@
b= Dete&mi*ada "a base e* m)d'"os $o*,o&me a" a!a&tado a*te&io& se "a 'bi$a& e* "a es$a"a de" a&t#$'"o
11+W !a&a estab"e$e& e" Bo*o&a&io e* m)d'"os@
$= Se m'"ti!"i$a "a $a*tidad de" Bo*o&a&io e* m)d'"os !o& e" va"o& de" m)d'"o a" mome*to de ,ija$i)*
de" Bo*o&a&io.
E* *i*g>* $aso e" Bo*o&a&io se& i*,e&io& a *ove$ie*tos m)d'"os a*'a"es.
ARTICULO 1%3E1 C'a*do e" se&vi$io s)"o $om!&e*da e" aseso&amie*to 4 &evisi)* de "a
dete&mi*a$i)* de "os t&ib'tos/ e" Bo*o&a&io 3'e &es'"te !o& a!"i$a$i)* de" a&t#$'"o !&e$ede*te !od&
&ed'$i&se e* '* $i*$'e*ta !o& $ie*to.
ARTICULO 1(5E1 C'a*do e" se&vi$io $om!&e*da e" aseso&amie*to !a&a "a !&e!a&a$i)* 4 $o*,e$$i)*
de de$"a&a$io*es j'&adas de t&ib'tos/ e" Bo*o&a&io *o !od& se& i*,e&io& a sese*ta m)d'"os !o& $ada
de$"a&a$i)* j'&ada 4 t&at*dose de ms de '* eje&$i$io ,is$a"/ e" Bo*o&a&io as# obte*ido !od& &ed'$i&se
Basta e* '* $i*$'e*ta !o& $ie*to.
ARTICULO 1(1E1 C'a*do e" se&vi$io se &ea"i$e $o* motivo de i*s!e$$io*es/ !o& "a "abo& de
aseso&amie*to a" $o*t&ib'4e*te !a&a "a &evisi)* de "o a$t'ado !o& "a i*s!e$$i)* 4 $o*testa$i)* de "as
vistas $o&&es!o*die*tes/ e" Bo*o&a&io *o !od& se& i*,e&io& a sete*ta 4 $i*$o m)d'"os. C'a*do a di$Bo
se&vi$io se adi$io*a&a "a "abo& e*'*$iada e* e" a&t#$'"o 1KW/ o$asio*a*do '*a ma4o& dedi$a$i)*
!&o,esio*a"/ "os Bo*o&a&ios se i*$&eme*ta&* e* '* t&ei*ta !o& $ie*to.
ARTICULO 1(%E1 C'a*do "a a$t'a$i)* de" !&o,esio*a" $o*sista e* "a i*te&!osi$i)* 4 t&mite de
&e$'&sos a*te o&ga*ismos *a$io*a"es/ !&ovi*$ia"es 4Ro m'*i$i!a"es de &e$a'da$i)* 4 ,is$a"iCa$i)*/
$omo as# tambiA* $'a*do e" !&o,esio*a" a$t>e $omo !at&o$i*a*te o ma*data&io a*te e" T&ib'*a" 9is$a"/
e" Bo*o&a&io !o& s' a$t'a$i)* se& $o*ve*$io*a" *o !'die*do se& i*,e&io& a sete*ta 4 $i*$o m)d'"os.
ARTICULO 1((E1 E* todos a3'e""os $asos e* 3'e se &ea"i$e* va&ias de "as ta&eas e*'*$iadas
!&e$ede*teme*te/ e" Bo*o&a&io se& "a &es'"ta*te de "a s'ma de "os mo*tos 3'e s'&ja* de a!"i$a& "a
es$a"a 4 !&o$edimie*tos !&evistos !a&a $ada '*o de e""os.
ARTICULO 1(*E1 C'a*do e" se&vi$io !&o,esio*a" $o*sista e* "a eva$'a$i)* es!o&di$a de $o*s'"tas/
&egi&* "os sig'ie*tes Bo*o&a&ios1
a= Po& "a emisi)* ve&ba" de o!i*i)*/ 3'i*$e m)d'"os.
AUDITORIA.- Pg. 1
b= Po& "a emisi)* es$&ita de o!i*i)*/ t&ei*ta m)d'"os.
$= C'a*do se !&este* se&vi$ios !&o,esio*a"es *o !&evistos es!e$#,i$ame*te e* "os a&t#$'"os !&e$ede*tes/
e" Bo*o&a&io a estab"e$e& !o& Bo&a se& de 3'i*$e m)d'"os.
ARTICULO 1(-E1 C'a*do se &e$iba* !agos a $'e*ta de" Bo*o&a&io !&evistos e* e" a&t#$'"o 11+W/ Astos
se&* t&ad'$idos a m)d'"os 4 $o*side&ados $omo a*ti$i!os de a3'A".
ARTICULO 1(.E1 Sob&e $'a"3'ie& ot&o as!e$to ' objetivo 3'e *o ,'e&a e" estab"e$ido e* e" a&t#$'"o
11+W 4 sig'ie*tes/ e" Bo*o&a&io se& $o*ve*$io*a" 4 *o i*,e&io& a t&es$ie*tos m)d'"os.
Tema -1 Cl4))la 'o,!ra'!)ale
CLAUSULAS PRINCIPALES1
1- A"$a*$e de" $o*t&ato
- A!"i$a$i)* de" $&ite&io !&o!io
%- De"ega$i)* de" t&abajo
(- Co*,i&ma$io*es es$&itas
+- 9ija$i)* de !"aCos
-- P&ese*ta$i)* de i*,o&mes
7- Emisi)* de di$tame*
K- 9ija$i)* de "os Bo*o&a&ios
CLAUSULAS ACLARATORIAS1
1- Co"abo&a$i)* de ,'*$io*a&ios 4 em!"eados
- I*te&ve*$i)* de te&$e&os
%- Com!e*sa$i)* de gastos
(- A$t'a"iCa$i)* de "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e
+- L'ga&es de eje$'$i)* de "as ta&eas
-- D#as 4 Bo&as !osib"es de t&abajo
7- Am!"ia$i)* eve*t'a" de "os !"aCos
ASPECTOS 9ORMALES1
1- L'ga& 4 ,e$Ba de $o*t&ata$i)*
- Pa&tes i*te&vi*ie*tes
%- Domi$i"io de "as !a&tes
(- 9i&ma*tes 4 s' &e!&ese*tatividad
+- Ejem!"a&es
La ,a"ta de $"'s'"as !&i*$i!a"es o ,o&ma"es Ba$e a" $o*t&ato i*v"ido o *'"o.
E* a"g'*os $asos e" $o*t&ato !'ede se& a*'"ab"e. E* $aso de "itigio *o !'ede o!o*e&se e" $o*t&ato
si e* este ,a"ta* $ie&tas $"'s'"as.
AUDITORIA.- Pg. 1%
TERCERA SECCIN
METODO IENERAL DE LA AUDITORIA
CAPITULO 11: INTRODUCCIN AL METODO
Tema +. Teo&#a de "a ,o&ma$i)* de" j'i$io
Tema +%. Eta!as de" !&o$eso de ,o&ma$i)* de" j'i$io1 ge*e&a"es 4 es!e$#,i$as
Tema +(. Co*$e!to de a,i&ma$i)*
Bibliografa...
9ONLER NENTON/ E*&i3'e1 2T&atado de a'dito&#a5. Tomo . Ca!#t'"o 11. Edito&ia" La Le4.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
LATTUCA/ A*to*io 8. 4 MORA/ Ca4eta*o A.1 2Ma*'a" de A'dito&ia5. Ca!#t'"o . 9ACPCE.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
SLOSSE1 2A'dito&ia. U* *'evo e*,o3'e em!&esa&ia"5. Ca!#t'"o (.
Tema -% Teora "e la forma'i+, "el #)i'io. Tema -( E!a&a "el &ro'eo "e forma'i+, "el #)i'io:
ge,erale 7 e&e'fi'a
A'dito&ia $omo !&o$eso...
Seg>* Ma'tC/ e" g&a* di"ema de" a'dito& es ,o&ma&se '* j'i$io de "a mate&ia 3'e est a'dita*do/ 4
me*$io*a "a teo&#a de ,o&ma$i)* de" j'i$io.
De aB# 3'e "o !&ime&o 3'e '* a'dito& debe Ba$e& es toma& $o*ta$to $o* "a mate&ia sometida a s'
eDame*/ esto sig*i,i$a/ toma& "a do$'me*ta$i)*/ "os &egist&os 3'e te*ga* vi*$'"a$i)*/ !&eg'*tas a "os
di&e$tivos/ $o*,i&ma$io*es a de'do&es/ !&oveedo&es/ et$.
S)"o Babie*do ""evado a $abo '*a ta&ea e* ,o&ma se&ia a ,i* de $o*o$e& $)mo ,'*$io*a* 4 si
$ie&&a* todos "os $i&$'itos de" e*te/ !'ede esta& e* $o*di$io*es de da& '*a o!i*i)*.
Co*$e!to de !&o$eso de ,o&ma$i)* de" j'i$io1 j'i$io es "a a!tit'd de" e*te*dimie*to 3'e !e&mite
,o&ma& '*a idea $"a&a de '* a$o*te$imie*to o Be$Bo/ 4 $'a*do Bab"amos de !&o$eso estamos Bab"a*do
de !asos o eta!as !a&a ""ega& a esa ,o&ma$i)* de j'i$io. E* "a a'dito&ia $o*tab"e/ e" a'dito& !a&a
,o&ma&se '*a o!i*i)* $om!a&a "o 3'e es $o* e" debe& se&/ do*de este >"timo so* "as *o&mas $o*tab"es/
!&e$isas/ objetivas/ $o*o$idas !o& todos@ e* $ambio e* "a a'dito&ia o!e&ativa este debe& se& es ms
s'bjetivo/ 4a 3'e se o!i*a sob&e "a e,i$ie*$ia.
Es de$i&/ Ba4 '* !&o$eso de ,o&ma$i)* de j'i$io/ e* do*de g&ad'a"me*te e* s's eta!as/ se va
mejo&a*do e" j'i$io i*i$ia" o g"oba"/ Basta ""ega& a '* j'i$io !"e*o. P&ime&o Ba4 '* !&o$eso de
,o&ma$i)* de j'i$io 2g&'eso5 3'e "'ego se va de$a*ta*do Basta ""ega& a "a !"e*it'd de "a ,o&ma$i)*/
3'e es e" !'*to e* 3'e 4a se sabe todo "o 3'e Ba4 3'e sabe&.
Teo&#a de "a ,o&ma$i)* de" j'i$io1 e" !&o$eso de ,o&ma$i)* de" j'i$io $o*siste e* "a im!"eme*ta$i)* de
'*a se&ie de !asos 3'e !e&mita* "a obte*$i)* de e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes !a&a
&es!a"da& "a o!i*i)* emitida !o& e" !&o,esio*a" a" ,i*a"iCa& s' t&abajo.
AUDITORIA.- Pg. 1(
1.Eta!a ge*e&a"1 esta eta!a est vi*$'"ada a todo e" ba"a*$e e* ge*e&a" 4 *o a '*a $'e*ta e*
!a&ti$'"a&/ 4 e""a i*$"'4e1 $o*o$imie*to am!"io de" e*te@ ide*ti,i$a$i)* de "as a,i&ma$io*es@ 4 se"e$$i)*
de "as a,i&ma$io*es. E* esta eta!a se !"a*i,i$a "a !a&te es!e$#,i$a/ "o $'a" es t&abajoso/ !e&o va"e "a
!e*a !o&3'e se o&ga*iCa '* t&abajo de" $'a" de!e*de& e" ADito de "a a'dito&#a 4 3'e "os $ostos *o sea*
ma4o&es 3'e "os Bo*o&a&ios.
. Eta!a es!e$#,i$a1 est di&e$tame*te vi*$'"ada $o* $ada $'e*ta <e* a'dito&ia $o*tab"e= 4 $o*
$ada ,'*$i)* <si Bab"amos de a'dito&#a o!e&ativa=. I*$"'4e1 ide*ti,i$a$i)* de "a mate&ia a a'dita&@
vi*$'"a$i)* $o* e" ,"'jo o!e&ativo@ !o*de&a$i)* de "as di,i$'"tades@ !&eve*$i)* de "os ,a"seamie*tos@
dete&mi*a$i)* de "os ,i*es !a&ti$'"a&es@ eva"'a$i)* de" sistema de $o*t&o"@ obte*$i)* de !&'ebas
g"oba"es de &aCo*abi"idad/ de $'m!"imie*to de $o*t&o"es 4 de s'sta*tivas de va"ideC@ $o*t&o" de "o
eje$'tado@ eva"'a$i)* de "a i*,o&ma$i)* &e"evada@ !&ese*ta$i)* i*,o&me a*a"#ti$o@ $o*,o&ma$i)* de"
j'i$io de,i*itivo@ !&ese*ta$i)* de" i*,o&me.
<LATTUCA 4 MORA=
A'dito&ia $omo !&o$eso de ,o&ma$i)* de '* j'i$io...
Los estados $o*tab"es/ 3'e $o*tie*e* "as a,i&ma$io*es de "a em!&esa sob&e e" !at&imo*io 4 "as
t&a*sa$$io*es/ es "a i*,o&ma$i)* 3'e &e$ibe e" a'dito& $omo medi$i)* de "as $a&a$te&#sti$as
$o*t&o"adas. Pa&a !ode& $om!a&a&"as $o* "a &ea"idad 4 $o* *o&mas $o*tab"es/ e" a'dito& a!"i$a
!&o$edimie*tos 3'e "e !e&mite* "a obte*$i)* de e"eme*tos de j'i$io. E* base a Astos ,o&ma s' o!i*i)*/
e i*,o&ma sob&e "a $o*,iabi"idad de "as a,i&ma$io*es 3'e "e ,'e&o* $om'*i$adas.
E" !&o$eso de ,o&ma$i)* de '* j'i$io es des$&i!to !o& Ma'tC de" modo sig'ie*te1
1.Ide*ti,i$a$i)* de "as a,i&ma$io*es a se& eDami*adas.
.Eva"'a$i)* de "a &e"ativa im!o&ta*$ia de "as a,i&ma$io*es.
%.Re'*i)* de "a i*,o&ma$i)* *e$esa&ia o de "a evide*$ia &es!e$to a "as a,i&ma$io*es/ $o* e" ,i* de
$a!a$ita&se !a&a emiti& '*a o!i*i)* i*,o&mada.
(.Eva"'a$i)* de "a evide*$ia $omo v"ida o *o v"ida/ !e&ti*e*te o *o !e&ti*e*te/ s',i$ie*te o
i*s',i$ie*te.
+.9o&m'"a$i)* de '* j'i$io &es!e$to a "a &aCo*abi"idad de "as a,i&ma$io*es e* $'esti)*.
La RT 7 si*tetiCa e" mAtodo e* $i*$o !asos ,'*dame*ta"es1
1.Co*o$imie*to de" e*te.
.Ide*ti,i$a$i)* de" objeto de" eDame* 4 de "as a,i&ma$io*es a se& eDami*adas.
%.P"a*i,i$a$i)* de" t&abajo de a'dito&ia.
(.Obte*$i)* de e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes.
+.Emisi)* de" i*,o&me.
E* e" !&o$eso de a'dito&ia es ,&e$'e*te e* s' t&a*s$'&so "a a"ime*ta$i)* 4 &et&oa"ime*ta$i)*
ava*Ca*do 4 &et&o$edie*do e* a"g'*os de "os !asos !a&a vo"ve& a ava*Ca&.
9i*a"me*te debe de$i&se 3'e "os $i*$o !asos estab"e$idos eDiste* e* toda a'dito&ia de EECC
$'a"3'ie&a sea e" tamaEo de" e*te 4 s's $a&a$te&#sti$as !&i*$i!a"es/ !'die*do va&ia&/ e* $ambio/ e"
A*,asis dado a $ada !e"daEo e* ,'*$i)* de e"eme*tos ta"es $omo "a $om!"ejidad o se*$i""eC de "a
est&'$t'&a o&ga*iCativa/ e" $o*o$imie*to de" e*te 3'e !osea e" a'dito& basado e* a'dito&ias a*te&io&es 4
e* visitas !e&i)di$as &ea"iCadas e* s' $aso $omo aseso&.
RESOLUCIN T8CNICA 0
#. $ormas para el desarrollo de la auditoria
1. A t&avAs de" desa&&o""o de "a ta&ea/ e" a'dito& debe obte*e& e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes
3'e &es!a"de* s' i*,o&me &e"ativo a "o sig'ie*te1
1.1. A'dito&#a &ea"iCada !a&a dete&mi*a& "a &aCo*abi"idad de "a i*,o&ma$i)* !&ese*tada !o& "os estados
$o*tab"es bsi$os.
1.. Revisi)* "imitada de "os estados $o*tab"es $o&&es!o*die*tes a !e&#odos i*te&medios/ de a"$a*$e
i*,e&io& a" *e$esa&io !a&a dete&mi*a& "a &aCo*abi"idad de "a i*,o&ma$i)* !&ese*tada !o& "os estados
$o*tab"es bsi$os.
AUDITORIA.- Pg. 1+
1.%. Sit'a$io*es de Be$Bo o $om!&oba$io*es es!e$ia"es 3'e *o &e3'ie&e* "a emisi)* de '* j'i$io
tA$*i$o <$e&ti,i$a$i)*=.
1.(. I*vestiga$io*es es!e$ia"es.
Auditoria de estados contables
. Pa&a obte*e& "os e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes 3'e "e !e&mita* emiti& s' o!i*i)* o
abste*e&se de e""a sob&e "os estados $o*tab"es de '* e*te/ e" a'dito& debe desa&&o""a& s' ta&ea sig'ie*do
"os !asos 3'e se deta""a* a $o*ti*'a$i)*1
.1. Obte*e& '* $o*o$imie*to a!&o!iado de "a est&'$t'&a de" e*te/ s's o!e&a$io*es 4 sistemas/ "as
*o&mas "ega"es 3'e "e so* a!"i$ab"es/ "as $o*di$io*es e$o*)mi$as !&o!ias 4 "as de" &amo de s's
a$tividades.
.. Ide*ti,i$a& e" objeto de" eDame* <"os estados $o*tab"es/ "as a,i&ma$io*es 3'e "os $o*stit'4e*
-eDiste*$ia/ !e&te*e*$ia a" e*te/ i*teg&idad/ va"'a$i)* 4 eD!osi$i)*- o "o 3'e debie&a* $o*te*e&=.
.%. Eva"'a& "a sig*i,i$a$i)* de "o 3'e se debe eDami*a&/ te*ie*do e* $'e*ta s' *at'&a"eCa/ "a
im!o&ta*$ia de "os !osib"es e&&o&es o i&&eg'"a&idades 4 e" &iesgo i*vo"'$&ado.
.(. P"a*i,i$a& e* ,o&ma ade$'ada e" t&abajo de a'dito&#a/ te*ie*do e* $'e*ta "a ,i*a"idad de" eDame*/
e" i*,o&me a emiti&/ "as $a&a$te&#sti$as de" e*te $'4os estados $o*tab"es se&* objeto de "a a'dito&#a
<*at'&a"eCa/ e*ve&gad'&a 4 ot&os e"eme*tos= 4 "as $i&$'*sta*$ias !a&ti$'"a&es de" $aso.
La !"a*i,i$a$i)* debe i*$"'i& "a se"e$$i)* de "os !&o$edimie*tos a a!"i$a&/ s' a"$a*$e/ s' dist&ib'$i)*
e* e" tiem!o 4 "a dete&mi*a$i)* de si Ba* de se& &ea"iCados !o& e" a'dito& o !o& s's $o"abo&ado&es.
P&e,e&e*teme*te/ "a !"a*i,i$a$i)* se debe ,o&ma"iCa& !o& es$&ito 4/ de!e*die*do de "a im!o&ta*$ia de"
e*te/ debe $om!&e*de& !&og&amas de t&abajo deta""ados.
.+. Re'*i& "os e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes 3'e !e&mita* &es!a"da& s' i*,o&me a t&avAs de
"a a!"i$a$i)* de "os sig'ie*tes procedimientos de auditora1
.+.1.Eva"'a$i)* de "as a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas 3'e so* !e&ti*e*tes a s' &evisi)*/
siem!&e 3'e/ $o* &e"a$i)* a s' ta&ea/ e" a'dito& de$ida de!osita& $o*,ia*Ca e* ta"es a$tividades. Esta
eva"'a$i)* es $o*ve*ie*te 3'e se desa&&o""e e* "a !&ime&a eta!a !o&3'e si&ve de base !a&a !e&,e$$io*a&
"a !"a*i,i$a$i)* e* $'a*to a "a *at'&a"eCa/ eDte*si)* 4 o!o&t'*idad de "as !&'ebas de a'dito&#a a
a!"i$a&. E" desa&&o""o de este !&o$edimie*to im!"i$a $'m!"i& "os sig'ie*tes !asos1
.+.1.1. Re"eva& "as a$tividades ,o&ma"es de $o*t&o" de "os sistemas 3'e so* !e&ti*e*tes a s'
&evisi)*.
.+.1.. Com!&oba& 3'e esas a$tividades ,o&ma"es de $o*t&o" de "os sistemas se a!"i$a* e* "a
!&$ti$a.
.+.1.%. Eva"'a& "as a$tividades &ea"es de $o*t&o" de "os sistemas/ $om!a&*do"as $o* "as 3'e
$o*side&e &aCo*ab"es e* "as $i&$'*sta*$ias.
.+.1.(. Dete&mi*a& e" e,e$to de "a eva"'a$i)* me*$io*ada sob&e "a !"a*i,i$a$i)* de modo de
&e!"a*tea&/ e* s' $aso/ "a *at'&a"eCa/ eDte*si)* 4 o!o&t'*idad de "os !&o$edimie*tos de a'dito&#a
se"e$$io*ados !&eviame*te.
.+.1.+. Emiti&/ e* s' $aso/ '* i*,o&me $o* "as obse&va$io*es &e$ogidas d'&a*te e" desa&&o""o de "a
ta&ea 4 "as s'ge&e*$ias !a&a e" mejo&amie*to de "as a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas eDami*ados.
.+.. Cotejo de "os estados $o*tab"es $o* "os &egist&os de $o*tabi"idad.
.+.%. Revisi)* de "a $o&&e"a$i)* e*t&e &egist&os 4 e*t&e Astos 4 "a $o&&es!o*die*te do$'me*ta$i)*
$om!&obato&ia.
.+.(. I*s!e$$io*es o$'"a&es <!o& ejem!"o/ a&3'eos de $aja/ do$'me*tos e i*ve&sio*es@ obse&va$i)* de
i*ve*ta&ios ,#si$os@ obse&va$i)* de "a eDiste*$ia de bie*es de 'so=.
.+.+. Obte*$i)* de $o*,i&ma$io*es di&e$tas de te&$e&os <!o& ejem!"o1 ba*$os/ $"ie*tes/ !&oveedo&es/
aseso&es "ega"es=.
.+.-. Com!&oba$io*es matemti$as.
.+.7. Revisio*es $o*$e!t'a"es.
.+.K. Com!&oba$i)* de "a i*,o&ma$i)* &e"a$io*ada.
.+.6. Com!&oba$io*es g"oba"es de &aCo*abi"idad <!o& ejem!"o1 a*"isis de &aCo*es 4 te*de*$ias/
a*"isis $om!a&ativo e i*vestiga$i)* de ,"'$t'a$io*es de sig*i,i$a$i)*=.
.+.1;. EDame* de do$'me*tos im!o&ta*tes <!o& ejem!"o1 estat'tos/ $o*t&atos/ $'e*tas/ es$&it'&as 4
simi"a&es=.
.+.11. P&eg'*tas a ,'*$io*a&ios 4 em!"eados de" e*te.
AUDITORIA.- Pg. 1-
.+.1. Obte*$i)* de '*a $o*,i&ma$i)* es$&ita de "a Di&e$$i)* de" e*te de "as eD!"i$a$io*es e
i*,o&ma$io*es s'mi*ist&adas.
Los !&o$edimie*tos 's'a"es e*'*$iados !'ede* se& modi,i$ados/ &eem!"aCados !o& ot&os a"te&*ativos o
s'!&imidos/ ate*die*do a "as $i&$'*sta*$ias de $ada sit'a$i)*. E* estos $asos/ e" a'dito& debe esta& e*
$o*di$io*es de demost&a& 3'e e" !&o$edimie*to 's'a" *o ,'e !&a$ti$ab"e o de &aCo*ab"e a!"i$a$i)* o
3'e/ a !esa& de "a modi,i$a$i)*/ &eem!"aCo o s'!&esi)*/ !'do obte*e& e"eme*tos de j'i$io v"idos 4
s',i$ie*tes.
Los !&o$edimie*tos e*'*$iados/ e* $'a*to ,'e&a* de a!"i$a$i)*/ debe* se& 'ti"iCados adems e* "a
&evisi)* de o!e&a$io*es o Be$Bos !oste&io&es a "a ,e$Ba de" $ie&&e de "os estados $o*tab"es objeto de "a
a'dito&#a/ !a&a ve&i,i$a& e* 3'A medida !'die&o* a,e$ta&"os.
E* "a a!"i$a$i)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&#a/ e" a'dito& debe te*e& e* $'e*ta 3'e !'ede a$t'a&
sob&e bases se"e$tivas/ dete&mi*adas seg>* s' $&ite&io eD$"'sivame*te o a!o4*do"o $o* e" 'so de
mAtodos estad#sti$os.
.-. Co*t&o"a& "a eje$'$i)* de "o !"a*i,i$ado $o* e" ,i* de ve&i,i$a& e" $'m!"imie*to de "os objetivos
,ijados 4/ e* s' $aso/ &ea"iCa& e* ,o&ma o!o&t'*a "as modi,i$a$io*es *e$esa&ias a "a !&og&ama$i)*.
Co* ta" !&o!)sito/ e" a'dito& debe e,e$t'a& '*a &evisi)* $'idadosa de" t&abajo de s's $o"abo&ado&es a
medida 3'e se va desa&&o""a*do 4 '*a veC 3'e Ba sido $om!"etado.
.7. Eva"'a& "a va"ideC 4 s',i$ie*$ia de "os e"eme*tos de j'i$io eDami*ados !a&a &es!a"da& e" j'i$io de"
a'dito& sob&e "as a,i&ma$io*es !a&ti$'"a&es $o*te*idas e* "os estados $o*tab"es.
Pa&a e""o/ e" a'dito&/ 'ti"iCa*do s' $&ite&io !&o,esio*a"/ debe Ba$e& "o sig'ie*te1
.7.1. Co*side&a& s' *at'&a"eCa 4 "a ,o&ma e* 3'e se obt'vie&o*.
.7.. Co*side&a& "a im!o&ta*$ia &e"ativa de "o eDami*ado e* s' &e"a$i)* $o* e" $o*j'*to.
.7.%. Estima& e" g&ado de &iesgo i*Be&e*te 3'e de!e*de/ e* b'e*a !a&te/ de" g&ado de seg'&idad 3'e
o,&eC$a* "as a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas i*vo"'$&ados.
.K. Sob&e "a base de "os e"eme*tos de j'i$io obte*idos/ e" a'dito& debe ,o&ma&se '*a o!i*i)* a$e&$a de
"a &aCo*abi"idad de "a i*,o&ma$i)* 3'e $o*tie*e* "os estados $o*tab"es bsi$os e* $o*j'*to/ de a$'e&do
$o* *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es/ o $o*$"'i& 3'e *o "e Ba sido !osib"e "a ,o&ma$i)* de ta" j'i$io.
.6. Emiti& s' i*,o&me te*ie*do e* $'e*ta "as dis!osi$io*es "ega"es/ &eg"ame*ta&ias 4 !&o,esio*a"es 3'e
,'e&a* de a!"i$a$i)*.
<SLOSSE=
Eta!as de" !&o$eso de a'dito&ia...
La se$'e*$ia de !asos 3'e im!"i$a ""eva& a $abo '*a a'dito&ia !'ede va&ia& seg>* di,e&e*tes
$i&$'*sta*$ias. No obsta*te e""o/ 's'a"me*te se ve&i,i$a* t&es eta!as ese*$ia"es1 !"a*i,i$a$i)*/
eje$'$i)*/ $o*$"'si)*.
Estas t&es eta!as im!"i$a* 3'e "a a'dito&ia es '* !&o$eso se$'e*$ia" $o* '* !'*to de !a&tida 4 ot&o
de te&mi*a$i)*. E* e" $aso de "as a'dito&ias &e$'&&e*tes se ve&i,i$a '*a est&e$Ba &e"a$i)* e*t&e "a
,i*a"iCa$i)* de '*a a'dito&ia 4 e" i*i$io de "a a'dito&ia de" !e&iodo sig'ie*te. TambiA* s'$ede 3'e "os
"#mites de $ada eta!a *o so* taja*tes *i eD$"'4e*tes.
ETAPA OB?ETI@O RESULTADO
PLANI9ICACIJN
P&edete&mi*a& !&o$edimie*tos Memo&a*do de !"a*i,i$a$i)* 4
!&og&amas de t&abajo
E8ECUCIJN
Obte*e& e"eme*tos de j'i$io/ a
t&avAs de "a a!"i$a$i)* de "os
!&o$edimie*tos !"a*i,i$ados
Evide*$ias do$'me*tadas e*
!a!e"es de t&abajo
CONCLUSIJN
Emiti& '* j'i$io basado e* "a
evide*$ia de a'dito&ia obte*ida
e* "a eta!a de eje$'$i)*
I*,o&me de" a'dito&

AUDITORIA.- Pg. 17
Eta!a de !"a*i,i$a$i)*1 ""eva im!"#$itos dos objetivos1 3'e "a a$tividad &es'"te e,e$tiva/ !e&mitie*do
""ega& a" $'m!"imie*to de "os objetivos !&o!'estos@ 4 3'e "a a$tividad 3'e &es'"te e,i$ie*te/ es de$i&/
3'e aseg'&ada "a e,e$tividad/ "a misma se a"$a*$e 'ti"iCa*do "os &e$'&sos est&i$tame*te *e$esa&ios.
C'a*do e" a'dito& se abo$a a "a ta&ea de da& '*a o!i*i)*/ !"a*i,i$a& $o* a*ti$i!a$i)* $'"es se&*
"os !&o$edimie*tos a seg'i& a e,e$tos de obte*e& "a evide*$ia 3'e &es'"te v"ida 4 s',i$ie*te $omo !a&a
&es!a"da& esa o!i*i)*.
Si a"g'ie* !&ete*de da& '*a o!i*i)* sob&e "os estados $o*tab"es de '* e*te/ 4 a s' veC Astos
&e,"eja* "a a$tividad o e" ,ego'io de" mismo &es'"ta *e$esa&io 3'e esta !e&so*a obte*ga '*
$o*o$imie*to !&o,'*do de s' a$tividad !&i*$i!a". E* !&ime&a i*sta*$ia/ e*to*$es/ se debe $om!&e*de&
"as $a&a$te&#sti$as sa"ie*tes de di$Ba a$tividad1 $'" es "a !&i*$i!a" ,'e*te de i*g&esos 4 &e$'&sos/ $)mo
se obt'vie&o*/ 3'A &iesgos de" $o*teDto "o a,e$ta*/ $'" es e" $osto !a&a obte*e& "os i*g&esos/ 3'A
a$tividades $o*eDas eDiste*/ et$.
0abie*do $o*o$ido "as !&i*$i!a"es $a&a$te&#sti$as de "a a$tividad/ se debe* de,i*i& "as ),i"a"e
o&era!i$a e* "as $'a"es &es'"ta >ti" dividi& a '*a e*tidad/ a e,e$tos de "a &evisi)* de s's EECC. Se
e*tie*de !o& '*idades o!e&ativas a todas a3'e""as a$tividades de" *ego$io 3'e/ !o& te*e& $a&a$te&#sti$as
disti*tivas/ so* s's$e!tib"es de se& $o*side&adas $o* $&ite&ios 4 !&o$edimie*tos de a'dito&ia !&o!ios.
Dete&mi*adas "as '*idades o!e&ativas se debe* de,i*i& "os 'om&o,e,!e 3'e "as ,o&ma*. Estos
$om!o*e*tes est* vi*$'"ados $o* "os EECC a eDami*a& 4 $o* e" $i$"o de "as t&a*sa$$io*es. P'ede*
se& ta*to "os &'b&os de "os estados ,i*a*$ie&os $omo "os sistemas o $i&$'itos admi*ist&ativos $'4as
o!e&a$io*es a,e$ta* a estos &'b&os.
E" !aso sig'ie*te $o*sisti& e* de,i*i& "as afirma'io,e ms im!o&ta*tes 3'e i*$"'4e* "os
$om!o*e*tes 4 $'4a va"ideC debe& !&oba&se e* e" t&a*s$'&so de" a'dito&ia media*te "a eje$'$i)* de
!&o$edimie*tos. Los !&o$edimie*tos s'&ge* de dete&mi*a& e" e*,o3'e de a'dito&ia/ esto es "a
$ombi*a$i)* ms ade$'ada e*t&e &r)eba a,al!i'a/ "e ')m&limie,!o 4 )!a,!i$a. Esa
$ombi*a$i)* se obtie*e de" a*"isis de "os &iesgos de a'dito&ia vi*$'"ados $o* "os $om!o*e*tes/ "as
a,i&ma$io*es a se& ve&i,i$adas/ e" i!ema "e 'o,!rol $ige,!e 4 "a e,i$ie*$ia e* e" !&o$eso de a'dito&ia.
Todo este !&o$eso se&#a me&ame*te matemti$o si *o eDistiese* sit'a$io*es o Be$Bos 3'e "o
$o*di$io*a*1 "os fa'!ore "e riego "e a)"i!oria. E" &iesgo de a'dito&ia es "a s's$e!tibi"idad a "a
eDiste*$ia de e&&o&es o i&&eg'"a&idades e* "os EECC. Es de g&a* im!o&ta*$ia 3'e e" a'dito& te*ga '*a
ade$'ada $om!&e*si)* de $)mo "os &iesgos se vi*$'"a* $o* $ada $om!o*e*te 4a 3'e esto es "a $"ave
de "a dete&mi*a$i)* de" e*,o3'e de a'dito&ia a a!"i$a&.
De,i*ido e" e*,o3'e !a&a $ada $om!o*e*te/ se dete&mi*a* "os &ro'e"imie,!o de a'dito&ia
es!e$#,i$os 3'e se a!"i$a&* a e,e$tos de ve&i,i$a& "a va"ideC de "as a,i&ma$io*es. Los !&o$edimie*tos
!"a*i,i$ados 3'e eD!"i$ite* e* ,o&ma !o&me*o&iCada "os !asos a seg'i&.
Eta!a de eje$'$i)*1 e* esta eta!a se desa&&o""a e" !"a* de a'dito&ia/ es de$i& se ""eva* a $abo "os
!&o$edimie*tos !"a*i,i$ados e* "a eta!a a*te&io&. E" !&o!)sito de "a eje$'$i)* es obte*e& s',i$ie*te
satis,a$$i)* de a'dito&ia sob&e "a $'a" se !'ede s'ste*ta& e" i*,o&me de" a'dito&. Esta satis,a$$i)* se
obtie*e media*te "a eje$'$i)* de "os !&o$edimie*tos !&eviame*te de,i*idos 4 ade$'adame*te
do$'me*tados.
A !esa& de "o deta""ada 3'e Ba4a sido "a !"a*i,i$a$i)* de "a a'dito&ia e" !"a* !'ede se& modi,i$ado
a medida 3'e !&og&esa e" t&abajo. C'a*do ,'e&a *e$esa&io &ea"iCa& '* $ambio sig*i,i$ativo a" !"a*
a!&obado/ este debe do$'me*ta&se ade$'adame*te.
La eta!a de eje$'$i)* est dividida e* '*a o ms visitas i*te&i*as &ea"iCadas a*tes de" $ie&&e de"
eje&$i$io 4 '*a visita ,i*a" des!'As de" $ie&&e. U*o de "os as!e$tos ,'*dame*ta"es es "a ade$'ada
s'!e&visi)* 4 seg'imie*to de" desa&&o""o de "os !"a*es a!&obados. C'a"3'ie& im!edime*to !a&a &ea"iCa&
'* !&o$edimie*to debe se& s'bsa*ado i*mediatame*te obte*ie*do/ media*te !&'ebas a"te&*ativas/ "a
evide*$ia s',i$ie*te !a&a s'ste*ta& "a o!i*i)*.
TambiA* "a s'!e&visi)* es *e$esa&ia !a&a 3'e todos a3'e""os Ba""aCgos 3'e !'eda* a,e$ta& "a
o!i*i)* sea* a*a"iCados o!o&t'*ame*te $o* "os *ive"es s'!e&io&es de" e*te a'ditado.
Eta!a de $o*$"'si)*1 '*e "os &es'"tados de" t&abajo &ea"iCado e* $ada '*idad o!e&ativa 4 e* $ada
$om!o*e*te. E" objetivo es a*a"iCa& "os Ba""aCgos de a'dito&ia de $ada '*idad 4 $om!o*e*te de
a'dito&ia/ 4 obte*e& '*a $o*$"'si)* ge*e&a" sob&e "os EECC tomados e* s' $o*j'*to/ "a 3'e/ e*
de,i*itiva/ $o*stit'4e "a ese*$ia de" i*,o&me de" a'dito&.
AUDITORIA.- Pg. 1K
Como !a&te de "a eta!a de $o*$"'si)*/ "os mDimos &es!o*sab"es de" e3'i!o de a'dito&ia debe*
&evisa& $&#ti$ame*te e" t&abajo &ea"iCado. TambiA* es *e$esa&io &ea"iCa& '*a &evisi)* g"oba" de "os
EECC.
La eva"'a$i)* de "a evide*$ia de a'dito&ia debe $o*side&a& si "a i*,o&ma$i)* 4 "os !a&met&os
sob&e "os $'a"es se bas) e" !"a* de a'dito&ia $o*ti*>a* sie*do a!&o!iados 4/ !o& $o*sig'ie*te/ si se Ba
obte*ido s',i$ie*te satis,a$$i)* de a'dito&ia. E* es!e$ia" se debe $o*side&a& si1 "a evide*$ia obte*ida
es ta* im!o&ta*te 4 $o*,iab"e $omo se es!e&aba@ 4 "a *at'&a"eCa 4 *ive" de "as eD$e!$io*es est* de
a$'e&do $o* "o 3'e se es!e&aba e* e" mome*to de "a !"a*i,i$a$i)*.
Tema -* Co,'e&!o "e afirma'i+,
Se t&ata de todo ti!o de e"eme*tos de" 3'e !'eda ded'$i&se a"g'*a ,o&ma de ma*i,esta$i)* o
aseve&a$i)* <todo e"eme*to $a!aC de &eve"a& '* Be$Bo a$ae$ido $o* a*te&io&idad=. Todo ti!o de
e"eme*to de" $'a" e" a'dito& !'ede es!e&a& a"go/ 3'e "e !e&mita ,o&ma&se '* j'i$io.
No es ,$i" ide*ti,i$a&"as/ 4a 3'e eDiste* mi" ma*e&as de ma*i,esta&se "as a,i&ma$io*es/ a"g'*as
se&* o#das/ ot&as se&* vistas/ ot&as est* e* !a!e"es/ e* do$'me*ta$i)*/ et$.
C'a*do ide*ti,i$o a,i&ma$io*es/ a" mismo tiem!o "as esto4 eva"'a*do/ !o& ejem!"o/ e*t&e "o 3'e
me di$e e" !&o!io de'do& a$e&$a de" sa"do de '*a $'e*ta $o&&ie*te 4 "o 3'e me di$e e" je,e de $'e*tas/
!&e,ie&o "o 3'e di$e e" !&o!io de'do&. P eva"'a*do "as a,i&ma$io*es/ esto4 Ba$ie*do '*a es!e$ie de
se"e$$i)*/ es de$i&/ 3'eda&se so"ame*te $o* "as 3'e $omo a'dito& me i*te&esa*. Las a,i&ma$io*es
debe* ide*ti,i$a&se !a&a t&abaja& sob&e e""as 4 ve&i,i$a& si so* ve&dade&as o *o 4 estab"e$e& "os $'&sos
de a$$i)* !a&a $'m!"i& $o* "os ,i*es/ 3'e e* e" $aso de a'dito&#a $o*tab"e so* "os de eDiste*$ia/
!&o!iedad/ i*teg&idad/ va"'a$i)* 4 eD!osi$i)*@ 4 e* "a o!e&ativa "os ,i*es se&* "os estab"e$idos !a&a
$ada &ea de gesti)*/ $omo se& ve*tas/ $om!&as/ !agos/ $ob&a*Cas/ et$.
Las a,i&ma$io*es so* $o*side&adas e* todas "as eta!as de "a a'dito&ia1
P "a*i,i$a$i)*1 se eva">a* "os ,a$to&es de &iesgo i*Be&e*te 4 de $o*t&o"/ se ide*ti,i$a* $o*t&o"es 4 se
se"e$$io*a* !&o$edimie*tos e* &e"a$i)* $o* "as a,i&ma$io*es.
E je$'$i)*1 se $o*side&a* a "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia e* &e"a$i)* $o* "as a,i&ma$io*es.
Co*$"'si)*1 se eva">a* "as evide*$ias e* &e"a$i)* $o* "as a,i&ma$io*es.
AUDITORIA.- Pg. 16
CAPITULO 1%: CONOCIMIENTO AMPLIO DEL ENTE
Tema ++. No$io*es ge*e&a"es
Tema +-. 9a$to&es eD)ge*os 4 e*d)ge*os
Tema +7. Ide*ti,i$a$i)* de" Co*t&o" I*te&*o
Tema +K. Eva"'a$i)* de" Co*t&o" I*te&*o
Tema +6. I*,o&me sob&e $o*t&o"es
Bibliografa...
:'e*os Ai&es/ ;;(.
LATTUCA/ A*to*io 8. 4 MORA/ Ca4eta*o A.1 2Ma*'a" de A'dito&ia5. Ca!#t'"os 4 (. 9ACPCE.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
Tema -- No'io,e ge,erale. Tema -. ;a'!ore eK+ge,o 7 e,"+ge,o
<LATTUCA 4 MORA=
E" $o*o$imie*to de" e*te &e!&ese*ta "a base a !a&ti& de "a $'a" e" a'dito& $o*st&'4e s' ta&ea. Este
&e3'ie&e a s' veC de '*a $o*ti*'a o !o& "o me*os !e&i)di$a a$t'a"iCa$i)*. Le !e&miti& $o*o$e& a"
a'dito& "a $a&ga de s' t&abajo/ $'*to va a ta&da&/ $'*to "e va a $osta&/ !a&a "'ego !ode& ,i&ma& e"
$o*t&ato. Se debe "og&a& "a mejo& 'ti"iCa$i)* de "os &e$'&sos 4 *o i*$'&&i& e* m'$Bos $ostos. Po&
ejem!"o "a "e4 Sa&ba*es-OD"e4/ 3'e eDige '* $o*t&o" a $ie&tas em!&esas/ se est* $&ea*do *o&mas !a&a
3'e se eDija* $o*t&o"es a estas !e&o me*os $ostosos.
Co*o$imie*to de" e*te e* si mismo <,a$to&es e*d)ge*os=...
E" Co*tado& P>b"i$o debe toma& $o*ta$to di&e$to $o* "a em!&esa a e,e$tos de $o*o$e&
$a&a$te&#sti$as !a&ti$'"a&es 3'e "a disti*g'e*/ !o&3'e e""as seg'&ame*te se &e,"eja* e* "os EECC. E"
a'dito& !'ede obte*e& esta i*,o&ma$i)* de e*t&evistas $o* ,'*$io*a&ios de "a em!&esa/ visita a "as
i*sta"a$io*es/ "e$t'&a de estat'tos/ $'e*tas de di&e$to&io 4 asamb"eas/ i*,o&mes de a'dito&ias a*te&io&es/
$a&tas $o* &e$ome*da$io*es de a'dito&es eDte&*os e i*te&*os/ i*,o&mes !a&a o&ga*ismos de $o*t&o"/
$o&&es!o*de*$ia $o* e" est'dio/ memo&ias/ !a!e"es de t&abajo de aEos a*te&io&es/ !&es'!'estos 4 ot&os.
Ejem!"os de "as $a&a$te&#sti$as !&i*$i!a"es 3'e debe* $o*side&a&se so*1 im!o&ta*$ia de" e*te@
o&ga*iCa$i)* j'&#di$a@ !&o!ieta&ios@ so$iedades $o*t&o"adas/ $o*t&o"a*tes o vi*$'"adas@ !&od'$tos 3'e
,ab&i$a o $ome&$ia"iCa@ mate&ias !&imas@ i*sta"a$io*es ,#si$as i*d'st&ia"es/ $ome&$ia"es 4
admi*ist&ativas@ 'bi$a$i)* geog&,i$a@ g&ado de des$e*t&a"iCa$i)*@ !e&so*a"@ i*,o&ma$i)* de Be$Bos
im!o&ta*tes o$'&&idos <o!e&a$io*es sig*i,i$ativas/ $o*t&atos &e"eva*tes/ !&o4e$tos e* $'&so=@ medios de
!&o$esamie*to de "a i*,o&ma$i)*@ $a&a$te&#sti$as de" sistema $o*tab"e@ i*,o&ma$i)* sob&e a$tividades
de $o*t&o".
I*,o&ma$i)* sob&e e" ambie*te <,a$to&es eD)ge*os=...
1.9a$to&es ma$&oe$o*)mi$os1 es im!o&ta*te $o*o$e& s' i*,"'e*$ia sob&e e" e*te !o&3'e *o so"o
!'ede* eD!"i$a& "as &aCo*es de dete&mi*adas !o"#ti$as de "a em!&esa/ e" &es'"tado de s's o!e&a$io*es/
AUDITORIA.- Pg. 1%;
si*o tambiA* !o&3'e "o !&evie*e* sob&e Be$Bos 3'e !od&#a* te*e& i*$ide*$ia e* "os estados $o*tab"es
de" e*te. Ejem!"o1 si e" e*te $ome&$ia"iCa !&od'$tos im!o&tados de $a&$te& s'*t'a&io/ e" a"to
e*de'damie*to eDte&*o de" !a#s !'ede ob"iga& a s's a'to&idades a i*$&eme*ta& s'sta*$ia"me*te "os
&e$a&gos ad'a*e&os de im!o&ta$i)* $o* "a !&obab"e dismi*'$i)* de "as ve*tas o di&e$tame*te !&oBibi&
s' i*g&eso a" !a#s $o* e" $o*sig'ie*te e,e$to de "a a$tividad ,'t'&a de" e*te.
. Ambie*te "ega"1 "a "egis"a$i)* es!e$ia" 3'e a,e$ta a "a em!&esa/ sea !o& &aC)* de s' a$tividad/
!o& s' !osi$i)* e* e" me&$ado/ ' ot&as/ debe se& $o*o$ida !o& e" a'dito& !o& e" e,e$to 3'e !'eda te*e&
sob&e e" e*te 4 "os EECC.
%. E" &amo1 "a i*,o&ma$i)* sob&e "a i*d'st&ia a "a 3'e !e&te*e$e e" e*te !e&mite a" a'dito& $o*o$e&
"a *at'&a"eCa de" *ego$io 3'e "a em!&esa &ea"iCa/ "os ,a$to&es de desa&&o""o 4 "as "imita$io*es 3'e
a,e$ta* a" &amo 4 "a !osi$i)* &e"ativa de" e*te e* e" me&$ado.
(. Los me&$ados1 "a !osi$i)* de" e*te e* e" me&$ado e* e" 3'e a$t>a/ s's !osibi"idades de im!o*e&
!&e$ios o $o*di$io*es de !ago/ "a v'"*e&abi"idad de" e*te ,&e*te a "a $om!ete*$ia/ "a eDiste*$ia de '*
me&$ado sob&e-abaste$ido/ tambiA* debe* se& $o*o$idos 4 eva"'ados !o& e" a'dito& a e,e$tos de
dete&mi*a& s' i*$ide*$ia e* "os estados 3'e Ba de eDami*a&.
Tema -0 I"e,!ifi'a'i+, "el Co,!rol I,!er,o. Tema -2 E$al)a'i+, "el Co,!rol I,!er,o. Tema -3
I,forme obre 'o,!role
<LATTUCA 4 MORA=
Co*t&o" i*te&*o...
E" I*stit'to No&teame&i$a*o de Co*tado&es P>b"i$os <AICPA= de,i*e a" control interno di$ie*do
3'e $om!&e*de e" !"a* de o&ga*iCa$i)* 4 e" $o*j'*to $oo&di*ado de mAtodos 4 medidas ado!tadas
de*t&o de '*a em!&esa !a&a sa"vag'a&da& s's a$tivos/ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd 4 $o*,iabi"idad de s'
i*,o&ma$i)* $o*tab"e/ !&omove& "a e,i$ie*$ia de "as o!e&a$io*es 4 a"e*ta& "a adBesi)* a "as !o"#ti$as
estab"e$idas !o& "a ge&e*$ia. De esta de,i*i$i)* s'&ge* "os e"eme*tos 3'e "o i*teg&a*1 !"a* de
o&ga*iCa$i)* <est&'$t'&a=@ *o&mas de a'to&iCa$i)* 4 !&o$edimie*tos de &egist&o de o!e&a$io*es@
!e&so*a". TambiA* de e""a se des!&e*de* "os objetivos 3'e !&o$'&a e" $o*t&o" i*te&*o/ a sabe&1
1. Sa"vag'a&da& "os a$tivos.
. Ge&i,i$a& "a eDa$tit'd 4 $o*,iabi"idad de "os datos $o*tab"es.
%. P&omove& "a e,i$ie*$ia o!e&ativa.
(. Estim'"a& "a adBesi)* a "as !&es$&i!$io*es ge&e*$ia"es.
E" AICPA disti*g'e e*t&e $o*t&o"es $o*tab"es 4 o!e&ativos. Los $o*t&o"es $o*tab"es $om!&e*de*
a3'e""os 3'e est* &e,e&idos a" !"a* de o&ga*iCa$i)* 4 a "as *o&mas de a'to&iCa$i)* 4 &egist&o de
o!e&a$io*es 4 est* dis!'estos !a&a !&esta& !&ote$$i)* ade$'ada a "os a$tivos de "a o&ga*iCa$i)* 4 !a&a
aseg'&a& "a $o*,iabi"idad de "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e. Los $o*t&o"es o!e&ativos 3'e i*$"'4e*/ e*
ge*e&a"/ a "os $o*t&o"es $o*tab"es/ so* de ma4o& am!"it'd 4 est* &e"a$io*ados $o* "as ,'*$io*es
ge&e*$ia"es desti*adas a" "og&o de "os ,i*es de "a o&ga*iCa$i)*.
Pa&a e" AICPA s)"o "os $o*t&o"es $o*tab"es se e*$'e*t&a* de*t&o de "as *o&mas de a'dito&ia de
estados $o*tab"es.
Co*t&o"es t#!i$os e* "a o&ga*iCa$i)*...
Los est*da&es de $o*t&o" $'4o $'m!"imie*to !o& "a o&ga*iCa$i)* !o*e de ma*i,iesto '* ade$'ado
,'*$io*amie*to de" $o*t&o" i*te&*o 3'e "e !e&mite e" $'m!"imie*to de s's !&o!ios ,i*es/ desde "a
!e&s!e$tiva de "a a'dito&ia de EECC/ so*1
1. De,i*i$i)* de a'to&idad/ &es!o*sabi"idad 4 ,'*$io*es e*t&e "os miemb&os de "a o&ga*iCa$i)*.
. Se!a&a$i)*/ e* "as o!e&a$io*es de "a e*tidad/ de "as ,'*$io*es i*$om!atib"es de1 a'to&iCa$i)*@
eje$'$i)*@ $'stodia de "os a$tivos@ &egist&o $o*tab"e.
%. Rest&i$$i)* e* e" a$$eso a "os a$tivos de "a em!&esa 4 estab"e$imie*to de medidas ade$'adas
de seg'&idad/ !&ovistas i*te&*a o eDte&*ame*te.
(. Des$&i!$i)* de "os !&o$edimie*tos o!e&ativos de $ada s'bsistema de "a o&ga*iCa$i)*.
+. Im!"eme*ta$i)* de $o*t&o"es di&igidos a" $'m!"imie*to de "os !&o$edimie*tos estab"e$idos.
AUDITORIA.- Pg. 1%1
-. Em!"eo de ,o&m'"a&ios ade$'ados/ e* s' $aso/ !&e*'me&ados 3'e eD!"i$ite* "os datos
&e"eva*tes de $ada ,ase de "as o!e&a$io*es.
7. EDiste*$ia de a&$Bivos o&de*ados 4 $om!"etos.
K. Uso de medios de !&o$esamie*to de datos ade$'ados 4 dis!osi$i)* e,i$ie*te de &egist&os
$o*tab"es.
<9ONLER NENTON=
Co*t&o" i*te&*o...
E" i*,o&me COSO de,i*e e" control interno $omo '* !&o$eso e,e$t'ado !o& e" $o*sejo de
admi*ist&a$i)*/ "a di&e$$i)* 4 e" &esto de" !e&so*a" de '*a e*tidad/ diseEado $o* e" objeto de
!&o!o&$io*a& '* g&ado de seg'&idad &aCo*ab"e e* $'a*to a "a $o*se$'$i)* de objetivos de*t&o de "as
sig'ie*tes $atego&#as1 e,i$a$ia 4 e,i$ie*$ia de "as o!e&a$io*es@ ,iabi"idad de "a i*,o&ma$i)* ,i*a*$ie&a@
$'m!"imie*to de "e4es 4 *o&mas a!"i$ab"es.
E" mismo t&abajo $o*side&a 3'e e" $o*t&o" i*te&*o $o*sta de $i*$o $om!o*e*tes &e"a$io*ados1
1.E*to&*o de $o*t&o"1 de*t&o de" $'a" se i*$"'4e* "a i*teg&idad/ "os va"o&es Ati$os 4 "a
!&o,esio*a"idad de" !e&so*a".
.La a$tividad de eva"'a$i)* de "os &iesgos1 3'e $o*""eva e" estab"e$imie*to de me$a*ismos !a&a
s' ide*ti,i$a$i)*/ a*"isis 4 t&atamie*to.
%.Las a$tividades de $o*t&o"1 3'e i*$"'4e* e" estab"e$imie*to 4 "a eje$'$i)* de !o"#ti$as 4
!&o$edimie*tos 3'e a4'de* a obte*e& '*a seg'&idad &aCo*ab"e de 3'e se ""eva* a $abo "as a$tividades
*e$esa&ias !a&a a,&o*ta& "os &iesgos eDiste*tes &es!e$to de "a $o*se$'$i)* de "os objetivos de "a
e*tidad.
(.Las a$tividades de i*,o&ma$i)* 4 $om'*i$a$i)*1 3'e !e&mite* 3'e e" !e&so*a" de "a e*tidad
$a!te e i*te&$ambie "a i*,o&ma$i)* &e3'e&ida !o& e" desa&&o""o/ "a gesti)* 4 e" $o*t&o" de s's
o!e&a$io*es.
+.Las a$tividades de s'!e&visi)*1 3'e !e&mita* i*t&od'$i& "as modi,i$a$io*es !e&ti*e*tes $'a*do se
"o $o*side&e o!o&t'*o/ !e&mitie*do as# 3'e e" sistema &ea$$io*e 4 $ambie de a$'e&do $o* "as
$i&$'*sta*$ias.
Co*t&o"es 3'e i*te&esa* a" a'dito&...
Co*side&a$io*es ge*e&a"es1 '* a'dito& de EECC eDami*a e" $o*t&o" i*te&*o de s' $"ie*te !a&a
ide*ti,i$a& &iesgos de a'dito&ia@ 4 dete&mi*a& "a *at'&a"eCa 4 e" a"$a*$e de s's !&o$edimie*tos de
a'dito&ia/ as# $omo "a o!o&t'*idad e* 3'e "os a!"i$a& 4 s' asig*a$i)* a "os miemb&os de" e3'i!o de
a'dito&ia.
E*t&e "os as!e$tos de $o*t&o" i*te&*o 3'e ms i*te&esa* a "os a'dito&es se desta$a*1 e" &Agime* de
a'to&iCa$i)* de o!e&a$io*es 4 a$tividades@ "a se!a&a$i)* e*t&e "as ,'*$io*es de $'stodia de bie*es/
a'to&iCa$i)* de t&a*sa$$io*es 3'e "os a,e$te* 4 &egist&o $o*tab"e de s's a"tas o bajas@ e" em!"eo de
do$'me*tos/ &egist&os 4 !&o$edimie*tos 3'e aseg'&e* 3'e "a $o*tabi"iCa$i)* de Be$Bos 4 o!e&a$io*es
se e,e$t>a !o& im!o&tes &e3'e&idos o admitidos !o& "as *o&mas $o*tab"es 4 e* "as $'e*tas 4 !e&iodos
3'e $o&&es!o*da@ e" ma*te*imie*to de a&$Bivos ade$'ados 4 seg'&os 3'e !e&mita* "a &e$o*st&'$$i)* de
"a Bisto&ia de "as t&a*sa$$io*es im!o&ta*tes@ e" estab"e$imie*to de &est&i$$io*es a "os a$$esos a bie*es 4
&egist&os@ "a $om!a&a$i)* !e&i)di$a e*t&e "os a$tivos $o*tabi"iCados 4 "os &ea"me*te eDiste*tes@ e"
estab"e$imie*to de me$a*ismos 3'e "e !e&mita* a" $"ie*te e*te&a&se de "os $ambios e* "a "egis"a$i)*
3'e !'eda* a,e$ta&"o/ $'a*do s' i*$'m!"imie*to !'eda te*e& e,e$tos !at&imo*ia"es $ie&tos o
$o*ti*ge*tes@ "os me$a*ismos estab"e$idos !a&a "a dete$$i)* 4 $o&&e$$i)* de e&&o&es &e"a$io*ados $o*
"os as!e$tos a*te&io&es.
P'ede omiti&se "a eva"'a$i)* de "os $o*t&o"es i*te&*os 3'e se &e"a$io*e* $o* a,i&ma$io*es de "os
EECC 3'e1 se Ba &es'e"to *o eDami*a& !o& i*sig*i,i$a*tes@ o $'4o eDame* $om!"eto *o eDige m'$Bo
t&abajo/ e* $'4o $aso e" t&abajo de eva"'a& "os $o*t&o"es !od&#a dema*da& ms tiem!o 3'e e" aBo&&ado
g&a$ias a "a $o*,ia*Ca de!ositada e* e""os.
Co*t&o"es es!e$#,i$os de" sistema $o*tab"e1 "os $o*t&o"es es!e$#,i$os de" sistema $o*tab"e 3'e i*te&esa*
a" a'dito& i*$"'4e* "os 3'e se !&a$ti$a*1 sob&e '* $om!&oba*te o '* g&'!o de Astos a*tes de s'
AUDITORIA.- Pg. 1%
!&o$esamie*to $o*tab"e o des!'As de" mismo@ 4 a i*te&va"os &eg'"a&es/ !a&a ve&i,i$a& "a eDa$tit'd de
"os sa"dos $o*tab"es.
Obte*$i)* de i*,o&ma$i)* sob&e e" ,'*$io*amie*to te)&i$o...
Co*side&a$io*es ge*e&a"es1 a" eva"'a& $ada &ea/ debe&#a* ide*ti,i$a&se "os objetivos es!e$#,i$os de
$o*t&o"@ "as a$tividades !&evistas !a&a a"$a*Ca& ta"es objetivos@ "as !o"#ti$as/ !&o$edimie*tos de $o*t&o"
4 do$'me*ta$i)* &e"eva*tes@ "os &egist&os $o*tab"es a,e$tados !o& "os $o*t&o"es@ 4 "as a,i&ma$io*es
$o*te*idas e* "os EECC 3'e !od&#a* ve&se a,e$tadas si "os $o*t&o"es ,'e&a* i*ade$'ados o *o
,'*$io*ase* de "a ma*e&a !&evista.
Esto es im!&es$i*dib"e !a&a eva"'a& e" im!a$to 3'e $ada debi"idad de $o*t&o" !od&#a te*e& sob&e e"
&es!e$tivo &iesgo i*divid'a" de a'dito&ia.
P&o$edimie*tos1 !a&a obte*e& i*,o&ma$i)* sob&e e" ,'*$io*amie*to te)&i$o de "os $o*t&o"es i*te&*os/
!'ede* a!"i$a&se estos !&o$edimie*tos/ 3'e se $om!"eme*ta* e*t&e si1 e,e$t'a& !&eg'*tas a
,'*$io*a&ios 4 em!"eados de "a e*tidad@ "ee& "os e"eme*tos dis!o*ib"es@ se"e$$io*a& '*as !o$as
t&a*sa$$io*es de $ada ti!o 4 seg'i& s' !ista a "o "a&go de todo e" !&o$eso/ obse&va*do "os do$'me*tos 4
&egist&os a,e$tados/ "as $o*sta*$ias de" $'m!"imie*to de "as a$tividades de $o*t&o" 3'e se B'bie&a*
dejado e* e""os.
0e&&amie*tas est*da&1 a"g'*as ,i&mas de a'dito&ia eva">a* $o*t&o"es i*te&*os em!"ea*do $ie&tas
Be&&amie*tas est*da& $omo "os $'estio*a&ios de $o*t&o" i*te&*o 4 "as mat&i$es de seg&ega$i)* de
,'*$io*es 3'e g'#a* a" a'dito& e* s' ta&ea/ &ed'$ie*do e" &iesgo de 3'e omita "a $o*side&a$i)* de
as!e$tos im!o&ta*tes de" $o*t&o" i*te&*o@ *o&ma"iCa* e" &egist&o de "a i*,o&ma$i)* obte*ida@ &ed'$e*
"os $ostos i*divid'a"es de "as a'dito&ias. La i*,o&ma$i)* sob&e "os $o*t&o"es s'e"e &egist&a&se e* "as
Be&&amie*tas est*da& 4 media*te *a&&a$io*es 4 diag&amas de ,"'jo.
P&'ebas de" ,'*$io*amie*to &ea" 4 $om!a&a$i)* $o* e" te)&i$o...
Pa&a esto se a!"i$a* !&o$edimie*tos de a'dito&ia $omo eDme*es de $om!&oba*tes 4 &egist&os/
$om!&oba$io*es matemti$as/ &e!eti$io*es de !&o$esos 4 obse&va$io*es de a$tividades 4 $o*di$io*es.
Eva"'a$i)* de" ,'*$io*amie*to &ea" de "os $o*t&o"es...
Co* e" objetivo de obte*e& i*,o&ma$i)* 3'e !e&mita ide*ti,i$a& "os &iesgos i*divid'a"es de
a'dito&ia 3'e deba* se& $o*side&ados a" !&e!a&a& e" !&og&ama de t&abajo de a'dito&ia.
AUDITORIA.- Pg. 1%%
CAPITULO 1(: PLANI;ICACIN DE LA AUDITORIA
Tema -;. No$io*es ge*e&a"es
Tema -1. E"eme*tos i*teg&a*tes de "a !"a*i,i$a$i)*
Tema -. Mome*tos de "a !"a*i,i$a$i)*
Tema -%. Ide*ti,i$a$i)* 4 se"e$$i)* de "as a,i&ma$io*es
Tema -(. P&og&ama de !&o$edimie*tos tA$*i$os
Tema -+. Estima$i)* de tiem!o
Tema --. C&o*og&ama ge*e&a"
Bibliografa...
:'e*os Ai&es/ ;;(.
LATTUCA/ A*to*io 8. 4 MORA/ Ca4eta*o A.1 2Ma*'a" de A'dito&ia5. Ca!#t'"o %. 9ACPCE.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
SLOSSE1 2A'dito&ia. U* *'evo e*,o3'e em!&esa&ia"5. Ca!#t'"os + 4 7.
Tema .5 No'io,e ge,erale
La !"a*i,i$a$i)* *o es &#gida/ es e"sti$a/ !'ede i& va&ia*do. Se i& ada!ta*do a "as $i&$'*sta*$ias.
Siem!&e eDiste !"a*i,i$a$i)* a "o "a&go de "a a'dito&ia. Se dist&ib'4e e* e" tiem!o "as ta&eas a &ea"iCa&/
3'iA* va a &ea"iCa&"as/ 4 $)mo. Pa&a esto/ si eDiste*/ se debe mi&a& "os ma*'a"es de !&o$edimie*tos. La
!"a*i,i$a$i)* &es'"ta ms ,$i" $'a*do se tie*e ms eD!e&ie*$ia. No *e$esa&iame*te se va a seg'i& e"
o&de* de "os &'b&os.
<LATTUCA 4 MORA=
P"a*i,i$a$i)* de "a a'dito&ia...
La asig*a$i)* e* e" tiem!o de "os &e$'&sos dis!o*ib"es e* ,'*$i)* de "as ta&eas 4 de "a am!"it'd de
"os !&o$edimie*tos a 'ti"iCa&.
La !"a*i,i$a$i)* adems de" be*e,i$io 3'e ge*e&a s' 'ti"iCa$i)* a t&avAs de" o&de*amie*to de"
!&o$eso a se& $'m!"ime*tado/ e* e" $aso es!e$#,i$o de "a a'dito&ia/ s' em!"eo "a t&a*s,o&ma e* '*a de
"as mejo&es Be&&amie*tas a 'ti"iCa& !a&a "a obte*$i)* de "os objetivos !e&seg'idos.
Objetivos1 de,i*i& e* ,o&ma $o*$&eta "os !&o$edimie*tos de t&abajo a 'ti"iCa&se/ $o* e" $o*se$'e*te
dime*sio*amie*to de s' a"$a*$e e i*te*sidad@ obte*$i)* de "os &e$'&sos B'ma*os *e$esa&ios !a&a
$'m!"ime*ta& "os !&o$edimie*tos de,i*idos@ $o&&e"a$i)* tem!o&a" de "as ta&eas $o* "os &e$'&sos
B'ma*os/ $o* e" ,i* de $o*t&o"a& e" desa&&o""o de" t&abajo de a$'e&do $o* e" $om!&omiso as'mido !a&a
"a e*t&ega de i*,o&mes@ ge*e&a$i)* de evide*$ias ,eBa$ie*tes de Babe& $'m!"ime*tado '* t&abajo
!&o,esio*a" $o* "os &e3'isitos !&o!ios de "a *at'&a"eCa.
<9ONLER NENTON=
P"a*i,i$a$i)*...
E* "a a'dito&ia de EECC/ e" !&o!)sito !&i*$i!a" de" !"a*eamie*to es ,a$i"ita& "a !&esta$i)* de '*
se&vi$io de $a"idad/ 3'e &es!ete "as *o&mas !&o,esio*a"es 4 "ega"es vige*tes 4 te*ga e" me*o& $osto
!osib"e.
Ie*e&a"me*te/ "a !"a*i,i$a$i)* $'"mi*a $o* "a !&e!a&a$i)* de '* !&og&ama de t&abajo/ 3'e debe&#a1
des$&ibi& $omo m#*imo "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia a a!"i$a&/ s' a"$a*$e/ s' dist&ib'$i)* e* e"
tiem!o 4 s' asig*a$i)* a "os $o"abo&ado&es 3'e i*te&vi*ie&e*@ ,a$i"ita& e" $o*t&o" sob&e e" desa&&o""o de"
t&abajo 4 "as Bo&as em!"eadas !a&a s' eje$'$i)*@ i*$o&!o&a&se a "a evide*$ia 3'e s'ste*ta e" $o*te*ido
de" i*,o&me de a'dito&ia.
AUDITORIA.- Pg. 1%(
La i*,o&ma$i)* obte*ida d'&a*te "a eta!a de !"a*eamie*to debe se& a$t'a"iCada a medida 3'e "a
a'dito&ia ava*Ca.
<SLOSSE=
Eta!a de !"a*i,i$a$i)*...
Objetivo1 $o*siste e* dete&mi*a& 3'A !&o$edimie*tos de a'dito&ia $o&&es!o*de& &ea"iCa& 4 $)mo 4
$'*do se eje$'ta&*. Si bie* es '*a eta!a de" !&o$eso de a'dito&ia/ es '* !&o$eso e* s# mismo1 so*
'*a se&ie de a$tos ' o!e&a$io*es 3'e $o*d'$e* a '* ,i* es!e$#,i$o. Ese ,i* es dete&mi*a& $'"es se&*
"os !&o$edimie*tos de a'dito&ia a em!"ea& 3'e !e&mita* obte*e& "a satis,a$$i)* *e$esa&ia !a&a emiti&
'*a o!i*i)*. Es '* !&o$eso di*mi$o 3'e/ si bie* se i*i$ia a" $omie*Co de "a "abo& de a'dito&ia/ !'ede
modi,i$a&se o $o*ti*'a&se sob&e "a ma&$Ba de "as ta&eas.
Comie*Ca $o* "a obte*$i)* de i*,o&ma$i)* *e$esa&ia !a&a de,i*i& "a est&ategia a em!"ea& 4
$'"mi*a $o* "a de,i*i$i)* deta""ada de "as ta&eas a &ea"iCa& e* "a eta!a de eje$'$i)*/ $'4o &es'"tado se&
eva"'ado e* "a eta!a de $o*$"'si)*.
Eta!as de" !&o$eso de !"a*i,i$a$i)*1 se !'ede dividi& e* dos eta!as. 0lanificacin estratgica1 e* esta
se de,i*e $'" se& "a est&ategia a seg'i& e* base a" $o*o$imie*to e i*,o&ma$i)* ma*te*ida de" e*te a
a'dita&. 0lanificacin detallada1 "'ego de de,i*i& "a est&ategia g"oba"/ se dis$&imi*a* !a&a $ada '*o de
"os disti*tos $om!o*e*tes $'"es so* "os !&o$edimie*tos a &ea"iCa& !a&a $om!"eta& esa est&ategia 4 se
deta""a $)mo se ""eva&* a $abo. La !"a*i,i$a$i)* est&atAgi$a b&i*da '*a visi)* 2"e"e arriba5/
e*g"oba*do toda "a a'dito&ia e* s' $o*j'*to. La !"a*i,i$a$i)* deta""ada/ 2"e"e aba#o5/ t&abaja $o*
$ada est&ategia de,i*ida 4 dete&mi*a $)mo eje$'ta&"a. Esta $"asi,i$a$i)* e*t&e !"a*i,i$a$i)* est&atAgi$a
4 deta""ada de*t&o de" e*,o3'e em!&esa&ia" de a'dito&ia est de a$'e&do $o* ot&o de "os !i"a&es de"
e*,o3'e em!&esa&ia" 3'e es "a &ea"iCa$i)* de a'dito&ias 2a me"i"a5.
P"a*i,i$a$i)* est&atAgi$a1 &e>*e e" $o*o$imie*to a$'m'"ado de" e*te 4 &es'me este $o*o$imie*to e* "a
de,i*i$i)* de de$isio*es !&e"imi*a&es !a&a $ada $om!o*e*te. E" !&o$eso de ide*ti,i$a$i)* de
$om!o*e*tes debe &e,"eja& '*a !e&s!e$tiva 2de a&&iba Ba$ia abajo51 &e'*i& e" $o*o$imie*to a$'m'"ado@
obte*e& i*,o&ma$i)* adi$io*a"@ toma& de$isio*es !&e"imi*a&es !a&a "os $om!o*e*tes.
Conocimiento acumulado1 "a $om!&e*si)* de" *ego$io de" e*te es ,'*dame*ta" !a&a &ea"iCa& '*a
!"a*i,i$a$i)* e,e$tiva 4 '*a a'dito&ia e,i$ie*te. E" $o*o$imie*to ad3'i&ido e* t&abajos de a'dito&ia
&e$'&&e*tes !a&a '*a e*te e* !a&ti$'"a& tie*e '* va"o& ag&egado 3'e debe a!&ove$Ba&se e* aEos
s'$esivos.
Obtencin de informacin adicional1 $o&&es!o*de &evisa& 3'A s'$edi) desde "a >"tima visita !a&a
!ode& de,i*i& "a est&ategia a em!"ea&. E* !&ime& "'ga& se de,i*e* "os !<rmi,o "e refere,'ia 3'e
$o*siste e* dete&mi*a& $'"es so* "as &es!o*sabi"idades 3'e e" a'dito& as'me e* e" t&abajo/ $'"es se&*
"as eD!e$tativas/ i*,o&mes es!e$ia"es e i*st&'$$io*es 3'e debe&* se& $om!"etadas/ &est&i$$io*es a"
a"$a*$e de" t&abajo/ si "as B'bie&a/ et$. L'ego se a,aliAa G)< )'e"i+ e, el ,ego'io "el e,!e 7 ')4le
o, ) riego i,Cere,!e. La $om!&e*si)* de "a sit'a$i)* e$o*)mi$a de" e*te es &e3'isito !a&a
"og&a& '*a a'dito&ia e,e$tiva 4 '* se&vi$io disti*tivo. U*a veC de,i*idos "os tA&mi*os de &e,e&e*$ia 4
a$t'a"iCada "a $om!&e*si)* sob&e e" *ego$io 4 &iesgos i*Be&e*tes de" e*te a a'dita&/ $o&&es!o*de
a,aliAar G)< )'e"e e, el ambie,!e "el i!ema "e i,forma'i+,. U*a !a&te i*teg&a" de"
$o*o$imie*to de" *ego$io 4 de "os sistemas 3'e &egist&a* s's t&a*sa$$io*es es e" desa&&o""o de '*a
$om!&e*si)* g"oba" de "os sistemas de i*,o&ma$i)* !&ese*tes. L'ego $o&&es!o*de& a,aliAar G)<
'ambio o')rriero, e, el ambie,!e "e 'o,!rol. E" ambie*te de $o*t&o" &e,"eja "a a$tit'd 4
$om!&omiso 3'e tie*e "a ge&e*$ia !a&a estab"e$e& '* $"ima !ositivo a "a im!"a*ta$i)* 4 eje$'$i)* de
o!e&a$io*es $o*t&o"adas de "os *ego$ios. Po& >"timo $o&&es!o*de& a,aliAar G)< 'ambio o')rriero,
e, la &ol!i'a 'o,!able "el e,!e.
AUDITORIA.- Pg. 1%+
Decisiones preliminares para los componentes1 e* este mome*to es $'a*do se divide a" $o*j'*to
de "a "abo& de a'dito&ia e* !a&tes ma*ejab"es de*omi*adas $om!o*e*tes. Divididos "os EECC e*
$om!o*e*tes/ $o&&es!o*de de,i*i& !a&a $ada '*o $'" se& "a est&ategia o e*,o3'e de a'dito&ia a
a!"i$a&. E* "a de,i*i$i)* de este e*,o3'e $o*$'&&e* e" a*"isis de dos e"eme*tos !&ese*tes e* $ada
$om!o*e*te/ e""os so*1 e" ambie*te de $o*t&o" 4 "os &iesgos i*Be&e*tes. E" ambie*te de $o*t&o"
!e&miti& dete&mi*a& 3'A g&ado de $o*,ia*Ca se !'ede de!osita& e* "os $o*t&o"es eDiste*tes e* "os
sistemas de i*,o&ma$i)* 4 $o*tabi"idad de" e*te. U* ambie*te de $o*t&o" ,'e&te !e&miti& $o*,ia& e* "os
$o*t&o"es mie*t&as 3'e '* ambie*te de $o*t&o" dAbi" &e3'e&i& "a &ea"iCa$i)* de !&o$edimie*tos de
a'dito&ia *o vi*$'"ados $o* !&'ebas de $o*t&o"es. De" ambie*te de $o*t&o" va a de!e*de& "a $a"idad de
"as !&'ebas de a'dito&ia a &ea"iCa&/ mie*t&as 3'e de "a eva"'a$i)* de" &iesgo i*Be&e*te va a de!e*de& "a
$a*tidad de satis,a$$i)* de a'dito&ia a obte*e&.
Co*side&a$io*es !&$ti$as1 e" &es'"tado de "a de,i*i$i)* de "a est&ategia de a'dito&ia !'ede
do$'me*ta&se e* '* memo&a*do 3'e &es'ma "a obte*$i)* de i*,o&ma$i)* adi$io*a" 4 "a de,i*i$i)* de"
e*,o3'e de a'dito&ia !a&a $ada $om!o*e*te. Esta do$'me*ta$i)* va a se& e" i*!'t *e$esa&io !a&a "a
!"a*i,i$a$i)* deta""ada do*de/ a !a&ti& de ese e*,o3'e dete&mi*ado/ se de$idi&* "os !&o$edimie*tos
es!e$#,i$os a &ea"iCa&.
P"a*i,i$a$i)* deta""ada1 se t&abaja $o* $ada $om!o*e*te e* !a&ti$'"a&. Se t&ata de de,i*i& "as
a,i&ma$io*es/ se"e$$io*a& !&o$edimie*tos de a'dito&ia 4 !&e!a&a& e" !&og&ama de t&abajo.
Definicin de afirmaciones1 '*o de "os ,a$to&es $"ave 3'e Ba$e* a" e*,o3'e em!&esa&ia" de
a'dito&ia $o*siste e* $o*$e*t&a& "os es,'e&Cos e* "as &eas de ma4o& &iesgo 4/ e* !a&ti$'"a&/ e* "o 3'e se
de*omi*a* a,i&ma$io*es. Las afirmaciones so* e" eje $e*t&a" de "a "abo& de a'dito&ia a &ea"iCa&/ so*
ma*i,esta$io*es 3'e &ea"iCa "a ge&e*$ia $'a*do !&ese*ta "os estados ,i*a*$ie&os. Se !'ede* se!a&a& e*
t&es g&'!os1
1. Ge&a$idad1 t&ata de dete&mi*a& si e" e*te es !&o!ieta&io o !osee de&e$Bos &es!e$to de "os
a$tivos &egist&ados 4 Ba $o*t&a#do "os !asivos $o*tabi"iCados@ si "os a$tivos/ !asivos 4
t&a*sa$$io*es so* &ea"es@ si "os a$tivos eDiste*/ si "as t&a*sa$$io*es Ba* o$'&&ido 4 si est*
debidame*te a'to&iCadas.
. I*teg&idad1 a*a"iCa si todas "as t&a*sa$$io*es est* $o*tabi"iCadas/ i*$"'idas e* "os EECC/
&egist&adas e* "as $'e*tas $o&&e$tas/ et$.
%. Ga"'a$i)* 4 eD!osi$i)*1 a*a"iCa si $ada t&a*sa$$i)* est $o&&e$tame*te $a"$'"ada 4 &e,"ejada
!o& s' mo*to ade$'ado@ si "os a$tivos 4 !asivos est* $o&&e$tame*te va"'ados/ $ada '*o de
a$'e&do $o* s' *at'&a"eCa 4 *o&mas $o*tab"es a!"i$ab"es.
eleccin de procedimientos de auditoria1 e* base a "a de,i*i$i)* de "as a,i&ma$io*es 4 a "a
&e"a$i)* 3'e "os &iesgos i*Be&e*te 4 de $o*t&o" tie*e* &es!e$to a e""as/ $o&&es!o*de& se"e$$io*a& "os
!&o$edimie*tos de a'dito&ia 3'e se $o*$e*t&a&* e* "as a,i&ma$io*es ms a,e$tadas.
+reparacin del programa de trabajo1 "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia se"e$$io*ados $o*stit'4e*
"a base !a&a "a !&e!a&a$i)* de" !&og&ama de t&abajo. E" !&og&ama de t&abajo es e" deta""e/ !a&a $ada
!&o$edimie*to/ de "os !asos *e$esa&ios a seg'i& e* e" mome*to de s' eje$'$i)*/ $o* i*di$a$i)* de"
a"$a*$e a a!"i$a& 4 "a o!o&t'*idad de s' a!"i$a$i)*.
Admi*ist&a$i)* de" t&abajo1 e* "a eta!a de !"a*i,i$a$i)* se de,i*e*/ adems de "os !&o$edimie*tos a
&ea"iCa& e* "as eta!as sig'ie*tes/ $'*do se &ea"iCa&* 4 $o* 3'A a"$a*$e. E* "a !&$ti$a/ esto sig*i,i$a
de,i*i& $'"es se&* "as visitas de a'dito&ia a &ea"iCa& 4 e* 3'A mome*to se ""eva&* a $abo ta"es visitas.
E* '*a a'dito&ia $om>*/ "as visitas 3'e se !&ese*ta* so*1
1. Gisita de !"a*i,i$a$i)*1 se de,i*e "a !"a*i,i$a$i)* obte*ie*do "a i*,o&ma$i)* adi$io*a" 4
$om!"eta*do "a 4a obte*ida !o& e" $o*o$imie*to a$'m'"ado 4 "as de$isio*es 3'e Ba$e* a "a est&ategia
de a'dito&ia@ se se"e$$io*a* "os !&o$edimie*tos 4 se $o*,e$$io*a e" !&og&ama de t&abajo. Se &ea"iCa $o*
a*ti$i!a$i)* a "a ,e$Ba de $ie&&e de" eje&$i$io a a'dita&.
%. Gisita !&e"imi*a&1 m'$Ba de "a "abo& de a'dito&ia a &ea"iCa& !'ede a*ti$i!a&se a "a ,e$Ba
de $ie&&e de" eje&$i$io. U* as!e$to im!o&ta*te de estos !&o$edimie*tos es 3'e e" &es'"tado de e""os
!'ede modi,i$a& "a eva"'a$i)* !&e"imi*a& de "os &iesgos 4 !o& $o*sig'ie*te modi,i$a& "a est&ategia de
a'dito&ia a a!"i$a&.
(. Gisitas de i*ve*ta&ios/ $i&$'"a&iCa$i)* 4 a&3'eos1 estos !&o$edimie*tos se !'ede* &ea"iCa&
$e&$a de "a ,e$Ba de $ie&&e e* e" mome*to e* 3'e se e,e$t>e e" $o&te de "as o!e&a$io*es.
AUDITORIA.- Pg. 1%-
*. Gisita ,i*a"1 se $om!"eta& "a eje$'$i)* de "os disti*tos !&o$edimie*tos *o &ea"iCados e*
visitas a*te&io&es. Adems/ se $o*$"'4e a*a"iCa*do "os &es'"tados de $ada !&o$edimie*to 4 emitie*do
e" i*,o&me ,i*a" de a'dito&ia.
Tema .1 Eleme,!o i,!egra,!e "e la &la,ifi'a'i+,
<LATTUCA 4 MORA=
1. +ropsito del trabajo a reali4ar1 todo t&abajo de a'dito&ia !'ede dive&ge& e* s's objetivos !e&o
e* &es'me*/ todos tie*de* a eD!&esa& '*a o!i*i)* !&o,esio*a" 4a sea sob&e "os EECC o sob&e '* &ea
admi*ist&ativa de '* e*te.
.Caractersticas del ente donde se efect*a el trabajo1 !a&ti$'"a&iCa "as $"ases de !&o$edimie*to a
a!"i$a& !a&a $'m!"ime*ta& "a ta&ea. :si$ame*te ,a$to&es 3'e &esa"ta* e* este mbito so*1 "a
$o*,o&ma$i)* j'&#di$a 3'e !&ese*ta e" e*te <em!&esa '*i!e&so*a"/ so$iedad $ivi"/ so$iedad $ome&$ia"=@
"as $a&a$te&#sti$as o!e&ativas <e" ti!o de o!e&a$io*es 3'e &ea"iCa e" e*te i*,"'4e *e$esa&iame*te e* "a
de,i*i$i)* de "os di,e&e*tes !&o$edimie*tos a a!"i$a&=@ 4 e" g&ado de $o*,iabi"idad de "os e"eme*tos de
$o*t&o".
%. /stimacin de las horas a insumir en la reali4acin del trabajo1 "os e"eme*tos bsi$os de "a
!&es'!'esta$i)* de Bo&as so* "as e*t&evistas $o* e" $"ie*te@ "as visitas a "as !"a*tas 4 o,i$i*as/ 4
obse&va$io*es de "as o!e&a$io*es@ 4 "as $a&a$te&#sti$as de "a do$'me*ta$i)* 4 &egist&os.
(. +rogramas de trabajo1 "a deta""ada e*'*$ia$i)* de !&o$edimie*tos de a'dito&ia se $o*de*sa 4
&es'me e* '* $'e&!o o&g*i$o 4 sistemti$o 3'e se de,i*e $omo !&og&ama de t&abajo. E" a'dito& e"ige
de a$'e&do $o* "os e"eme*tos e*'*$iados a*te&io&me*te/ "as a"te&*ativas ms a!&o!iadas a vo"$a& e*
"os !&og&amas de t&abajo 4 3'e "e !e&mita* e" $'m!"imie*to de "as metas ,ijadas. Seg>* sea e" g&ado de
deta""e 3'e se as'me e* s' $o*,o&ma$i)*/ !'ede* va&ia& desde sim!"es g'#as o &e$o&dato&ios de
!&o$edimie*tos/ tambiA* de*omi*ados !&og&amas ge*e&a"es/ Basta a3'e""os a*a"#ti$os o deta""ados.
As#/ "os !&og&amas ge*e&a"es eD!o*e* si*tAti$ame*te "os e*'*$iados de "os !asos a desa&&o""a&se/ e*
o!osi$i)* a "a des$&i!$i)* mi*'$iosa 4 !o&me*o&iCada 3'e se 'ti"iCa e* "os a*a"#ti$os o deta""ados.
TambiA* es me*este& '*a $"asi,i$a$i)* de a$'e&do $o* "a es!e$#,i$a &e"a$i)* $o* '* t&abajo e*
!a&ti$'"a&. Desde este !'*to de vista e* "a !&$ti$a se $o*o$e* $omo !&og&amas est*da& 4 !&og&amas
es!e$#,i$os. Los !&ime&os so* !&e!a&ados $o* e" objetivo de se& 'ti"iCados e* '*a $a*tidad de
$i&$'*sta*$ias simi"a&es !o& "o ge*e&a" !a&a se& a!"i$ados a di,e&e*tes $"ie*tes 3'e e" !&o,esio*a"
atie*da. Los seg'*dos/ !&og&amas es!e$#,i$os/ so* a3'e""os 3'e se !&e!a&a* 4 a!"i$a* e*
$i&$'*sta*$ias dete&mi*adas/ !o& "o 3'e as'me* '* g&ado de deta""e a>* ma4o&/ !'die*do $om!&e*de&
$ada '*a de "as $'e*tas 3'e $om!o*e* e" !"a* de $'e*tas de" $"ie*te $o* s' &es!e$tivo $)digo.
Tema .% Mome,!o "e la &la,ifi'a'i+,
<LATTUCA 4 MORA=
La !"a*ea$i)* de "a a'dito&ia es '* !&o$eso 3'e/ e* !a&te/ *e$esa&iame*te debe &ea"iCa&se a*tes de
i*i$ia&se "a ta&ea/ a'*3'e/ so"o "'ego de ide*ti,i$adas "as a,i&ma$io*es 3'e $o*tie*e* "os EECC 4
dete&mi*ados "os objetivos 4 &iesgos de a'dito&ia 3'e $o*""eva "a eva"'a$i)* de "as a$tividades de
$o*t&o" de" !&o!io e*te/ !'ede eD!"i$ita&se e" !&og&ama e* ,o&ma $om!"eta.
Si* emba&go/ a""# *o te&mi*a "a $o*,e$$i)* de" !&og&ama/ !'es a medida 3'e se va desa&&o""a*do e"
t&abajo/ se &eeva">a !e&ma*e*teme*te e" !"a* 4 se "e e,e$t>a* modi,i$a$io*es *e$esa&ias !a&a a"$a*Ca&
"os objetivos estab"e$idos 4 $'m!"i& e,i$ie*teme*te $o* e" t&abajo.
Tema .( I"e,!ifi'a'i+, 7 ele''i+, "e la afirma'io,e
<LATTUCA 4 MORA=
Ide*ti,i$a$i)* de" objeto de" eDame* 4 de "as a,i&ma$io*es a se& eDami*adas...
AUDITORIA.- Pg. 1%7
Ide*ti,i$a& e" objeto de eDame*1 "os EECC so* e" objeto de "a a'dito&ia. E""os &e,"eja* "a em!&esa e*
,o&ma simb)"i$a a t&avAs de "a &e!&ese*ta$i)* de s' !at&imo*io 4 s's t&a*sa$$io*es. Pa&a $om!&e*de&
di$Bos estados/ es *e$esa&io toma& $o*ta$to $o* e""os 4 $o* "a em!&esa/ 3'e es "a &ea"idad 3'e
&e!&ese*ta*. Se debe obte*e& i*,o&ma$i)*/ e*to*$es/ sob&e "a em!&esa &ea" 4 s' ambie*te 4 se debe*
a*a"iCa& "os EECC.
Ide*ti,i$a$i)* de "as a,i&ma$io*es a se& eDami*adas1 "os EECC est* ,o&mados !o& '* $o*j'*to de
a,i&ma$io*es de di,e&e*te ti!o sob&e e" !at&imo*io de" e*te 4 s's va&ia$io*es o$'&&idas e* e" eje&$i$io.
E* este !aso e" a'dito& a*a"iCa "a *at'&a"eCa e im!o&ta*$ia &e"ativa de "as a,i&ma$io*es/ "o 3'e &ea"iCa
media*te "a "e$t'&a &e,"eDiva 4 a*"isis de "os EECC.
a. $aturale4a de las afirmaciones1 !'ede* se& de eDiste*$ia o i*eDiste*$ia de $osas ,#si$as 4 *o
,#si$as/ de a$ae$imie*to o *o a$ae$imie*to de Be$Bos !asados/ de $o*di$io*es $'a*titativas o
$'a"itativas/ matemti$as.
b.Cualidades de las afirmaciones1 eD!"#$itas o im!"#$itas e* "os estados $o*tab"es bsi$os/ a*eDos
o *otas@ "as eD!"#$itas so* ,$i"es de $om!&e*de& 4 dete&mi*a&/ !'es so* "o 3'e ,ig'&a e* "os EECC/ e*
$ambio "as im!"#$itas *o tie*e* &e,e&e*$ia eD!&esa/ debe* dete&mi*a&se $o* '*a "e$t'&a &e,"eDiva de "os
EECC 4 so* ,&e$'e*teme*te ms di,#$i"es de ve&i,i$a& <!o& ejem!"o/ $ob&abi"idad de $&Aditos/
ve*dibi"idad de bie*es de $ambio/ et$.=. Es!e$#,i$as 4 ge*e&a"es1 "a ma4o& !a&te de "as a,i&ma$io*es
so* es!e$#,i$as/ todas "as 3'e est* eD!"#$itas e* "os EECC/ 4 $asi todas "as im!"#$itas/ so* es!e$#,i$as/
se &e,ie&e* a Be$Bos es!e$#,i$os@ !o& ot&o "ado/ a"g'*as a,i&ma$io*es im!"#$itas so* ge*e&a"es/ o sea
3'e so* "o 3'e estados $o*tab"es di$e* e* $o*j'*to <"a sit'a$i)* !at&imo*ia" 4 e$o*)mi$a de "a
em!&esa=. E" a'dito& obtie*e e"eme*tos de j'i$io !a&a eva"'a& "as a,i&ma$io*es es!e$#,i$as 4 de e""o
ded'$e s' o!i*i)* sob&e "as a,i&ma$io*es ge*e&a"es.
$. -ectura ! anlisis de los //CC1 !e&mite ide*ti,i$a& "as a,i&ma$io*es $o*te*idas e* di$Bos
estados 4 &e"a$io*a&"as $o* "a i*,o&ma$i)* sob&e e" ambie*te 4 sob&e e" e*te/ obte*ida !&eviame*te.
d.ignificacin de las afirmaciones1 !a&a eva"'a& "a &e"ativa im!o&ta*$ia de "as a,i&ma$io*es se
tie*e* e* $'e*ta1
1.Mo*to1 a3'e""as a,i&ma$io*es $'4o mo*to sea ma4o&/ se&* "as ms im!o&ta*tes.
.I&ado de $o*t&o" vige*te1 "as a,i&ma$io*es 3'e estA* vi*$'"adas a sistemas $o* debi"idades de
$o*t&o" so* ms &iesgosas !o& "a !osibi"idad de s'$eso de e&&o&es o i&&eg'"a&idades 4/ !o& "o
ta*to/ ms im!o&ta*tes 3'e a3'e""as ot&as 3'e est* &e"a$io*adas a sistemas 3'e tie*e* '*
e"evado *ive" de $o*t&o". La $a"idad de" $o*t&o" vige*te es '*a medida $"a&a de" &iesgo
i*vo"'$&ado e* $ada a,i&ma$i)*.
%.La *at'&a"eCa de "a a,i&ma$i)*1 "a im!o&ta*$ia &e"ativa de "a a,i&ma$i)* $'a*do s' *at'&a"eCa
im!"i3'e ma4o& di,i$'"tad de !&oba& "a eDiste*$ia/ !&o!iedad o i*teg&idad@ sea di,i$'"tosa "a
estima$i)* de s' va"o& o "a eD!osi$i)* de i*,o&ma$i)* i*vo"'$&ada/ o &e!&ese*te '*a
ma*i,esta$i)* $'4a !ote*$ia"idad !'ede a"$a*Ca& *ive"es de a"ta sig*i,i$atividad.
(.Riesgo i*vo"'$&ado.

E" &iesgo de a'dito&ia...
E" riesgo de auditoria !'ede se& $o*$e!t'a"iCado $omo e" !e"ig&o 3'e as'me e" a'dito& de *o
obse&va& "a eDiste*$ia de de,e$tos im!o&ta*tes e* "a i*,o&ma$i)* 3'e !&ese*ta* "os EECC/ emitie*do
!o& "o ta*to '* i*,o&me e&&)*eo. P'ede se&1
1.Riesgo i*Be&e*te1 e" &iesgo de 3'e !'ede* eDisti& de,i$ie*$ias im!o&ta*tes. Pod&#a de*omi*a&se
tambiA* &iesgo de eDiste*$ia e" $'a" &e!&ese*ta "a !osibi"idad 3'e ta*to t&a*sa$$io*es $omo sa"dos
!'eda* i*$"'i& a,i&ma$io*es e3'ivo$adas. De!e*de de "a a$tividad de" e*te 4 $)mo se desa&&o""a esta
a$tividad <*o *e$esa&iame*te '*a a'dito&ia de '* e*te 3'e se dedi3'e a "a ,ab&i$a$i)* de si""as te*d&
me*os &iesgo i*Be&e*te 3'e ot&a 3'e se dedi$a a" !et&)"eo/ se te*d& 3'e a*a"iCa& ms a ,o*do $)mo
""eva* a $abo s's a$tividades=/ de" ti!o de a,i&ma$i)*/ de" ambie*te "ega"/ 4 de "a !e&iodi$idad de "os
i*,o&mes 3'e emite e" e*te. I*de!e*die*te de" a'dito&.
.Riesgo de $o*t&o"1 se &e,ie&e a" &iesgo de 3'e "os sistemas de $o*t&o" de" e*te *o obse&ve* 4
$o&&ija* "as de,i$ie*$ias. I*de!e*die*te de" a'dito&.
%.Riesgo de dete$$i)*1 &e!&ese*ta e" &iesgo de" a'dito& de 3'e eDistie*do de,i$ie*$ias im!o&ta*tes
*o "as dete$te. Si bie* es !osib"e dismi*'i& e" &iesgo de dete$$i)* i*$&eme*ta*do "a $a*tidad de
AUDITORIA.- Pg. 1%K
!&'ebas 4 toma*do a3'e""as 3'e !&ovea* de evide*$ias ms ,'e&tes/ *o es ,a$tib"e a*'"a&"o. U'e "os
!&o$edimie*tos *o sea* s',i$ie*tes !a&a 3'e e" a'dito& se !'eda ,o&ma& '* j'i$io/ !a&a 3'e se sie*ta
$o*ve*$ido.
<9ONLER NENTON=
Ide*ti,i$a$i)* de "as a,i&ma$io*es $o*te*idas e* "os estados $o*tab"es...
Pa&a S"osse 4 s's $oa'to&es/ "as a,i&ma$io*es $o*te*idas e* "os EECC i*$"'4e* "a ma*i,esta$i)*
de 3'e "as t&a*sa$$io*es &egist&adas est* debidame*te a'to&iCadas. 9oM"e& NeMto* dis$&e!a $o* esto
!o&3'e "a $o*tabi"idad debe &egist&a& "os e,e$tos !at&imo*ia"es de todas "as o!e&a$io*es 3'e a,e$te* a"
e*te/ i*$"'4e*do a "as 3'e *o Ba4a* sido debidame*te a'to&iCadas. Po& ot&a !a&te/ e" i*,o&me de
a'dito&ia *o tie*e !o& 3'A ve&se a,e$tado debido a "a ,a"ta de a'to&iCa$i)* de '*a t&a*sa$$i)*/ si es 3'e
"os e,e$tos de Asta ,'e&o* debidame*te &e$o*o$idos 4 medidos !o& e" sistema $o*tab"e.
La ide*ti,i$a$i)* de "as a,i&ma$io*es $o*te*idas e* "os EECC a4'da a de,i*i& "os objetivos
es!e$#,i$os de a'dito&ia !a&a "os dive&sos $om!o*e*tes de "os EECC/ 3'e a s' veC debe* se& te*idos e*
$'e*ta !a&a se"e$$io*a& "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia ade$'ados e* $ada $aso.
E" a'dito& *o tie*e !o& 3'A eDami*a& todas "as a,i&ma$io*es $o*te*idas !o& "os EECC. E" a'dito&
!od&#a de$idi& 3'A !a&tidas de "os EECC !od&#a* se& a$e!tadas si* a!"i$a&"es !&o$edimie*tos de
a'dito&ia/ !o& *o te*e& "a $a!a$idad de o$asio*a& e&&o&es 3'e !'eda* a,e$ta& sig*i,i$ativame*te "a
$a"idad de "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* "os EECC tomados e* s' $o*j'*to.
Riesgo de a'dito&ia...
E" &iesgo de a'dito&ia i*$idi& sob&e "as de$isio*es 3'e e" a'dito& tome e* &e"a$i)* $o*1 "a
*at'&a"eCa 4 "a eDte*si)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia/ as# $omo "a o!o&t'*idad e* 3'e "os
a!"i$a&@ "a asig*a$i)* de t&abajos es!e$#,i$os a "os i*teg&a*tes de" e3'i!o de a'dito&ia@ 4 "a
s'!e&visi)* 3'e eje&$e& sob&e "os t&abajos e*$a&gados a di$Bos i*teg&a*tes.
Como !a&te de "a !o*de&a$i)* de" &iesgo g"oba" debe eva"'a&se e" !e"ig&o de 3'e "os EECC sea*
de"ibe&adame*te ,a"seados. Si e" a'dito& dete$tase ,a$to&es de &iesgo de ,&a'de debe&#a1
a= Po*e& '* $'idado s'!e&io& a" *o&ma" $'a*do eva">e "os $o*t&o"es i*te&*os 4 "as
*o&mas $o*tab"es a!"i$adas !o& e" $"ie*te.
b= A" diseEa& e" !&og&ama de a'dito&ia1 des$a*sa& me*os e* "os $o*t&o"es i*te&*os
4 ms e* "as !&'ebas di&e$tas sob&e sa"dos@ &ea"iCa& "as !&'ebas di&e$tas sob&e sa"dos a ,i* de eje&$i$io
o e* '*a ,e$Ba m'4 $e&$a*a@ !&eve& m'est&as de a'dito&ia de tamaEo s'!e&io& a" *o&ma"@ 4 asig*a& a
"os miemb&os ms eD!e&ime*tados de" e3'i!o de a'dito&ia "a &evisi)* de "as t&a*sa$$io*es o sa"dos
ms s's$e!tib"es a "a $omisi)* de ,&a'des $o*tab"es.
$= Toma& $omo ma4o& es$e!ti$ismo "as $o*testa$io*es dadas !o& "os
admi*ist&ado&es a "as !&eg'*tas de" a'dito& 4/ e* "o !osib"e/ t&ata& de $o&&obo&a&"as media*te ot&os
!&o$edimie*tos de a'dito&ia.
TambiA* debe&#a $o*side&a&se e" &iesgo de 3'e eDista* a$tos i"ega"es 3'e a,e$te*
sig*i,i$ativame*te a "os EECC.
Co* ,i*es a*a"#ti$os/ s'e"e $o*side&a&se 3'e e" &iesgo &e"a$io*ado $o* '* $om!o*e*te de "os EECC
&es'"ta de" e,e$to $o*j'*to de "os t&es &iesgos ms es!e$#,i$os1
a. Riesgo i*Be&e*te1 e" de 3'e o$'&&a* e&&o&es/ $o* !&es$i*de*$ia de 3'e eDista* $o*t&o"es
&e"a$io*ados.
b.Riesgo de ,a"ta de $o*t&o"1 e" de 3'e e" sistema de $o*t&o" i*te&*o de" $"ie*te *o !&eve*ga o *o
$o&&ija o!o&t'*ame*te ta"es e&&o&es.
$. Riesgo de ,a"ta de dete$$i)*1 e" de 3'e "os e&&o&es *o dete$tados !o& e" sistema de $o*t&o" i*te&*o
tam!o$o "o sea* !o& e" a'dito&.
E" &iesgo de ,a"ta de dete$$i)* de!e*de de "a e,i$a$ia $o* 3'e e" a'dito& Ba4a diseEado 4 eje$'tado
s's m'est&as de a'dito&ia. Si e" e,e$to $ombi*ado de "os &iesgos i*Be&e*te 4 de ,a"ta de $o*t&o" ,'ese
AUDITORIA.- Pg. 1%6
a"to/ e" &iesgo a$e!tab"e de ,a"ta de dete$$i)* debe&#a se& bajo/ de modo 3'e "os tamaEos de "as !&'ebas
de a'dito&ia debe&#a* se& ms g&a*des/ !a&a !e&miti& e" des$'b&imie*to de '* *>me&o a"to de e&&o&es.
<SLOSSE=
Riesgo de a'dito&ia...
Co*$e!to1 eD$e!to e* $o*tadas o$asio*es e" a'dito& !'ede esta& e* $o*di$io*es de emiti& '* j'i$io
tA$*i$o $o* abso"'ta $e&teCa sob&e "a va"ideC de "as a,i&ma$io*es $o*te*idas e* "os estados ,i*a*$ie&os.
Esta ,a"ta de $e&teCa ge*e&a e" $o*$e!to de &iesgo de a'dito&ia. La "abo& de" a'dito& se $o*$e*t&a&
e*to*$es e* eje$'ta& ta&eas 4 !&o$edimie*tos te*die*tes a &ed'$i& ese &iesgo a '* *ive" a$e!tab"e.
E" riesgo de auditoria !'ede de,i*i&se $omo "a !osibi"idad de emiti& '* i*,o&me de a'dito&ia
i*$o&&e$to !o& *o Babe& dete$tado e&&o&es o i&&eg'"a&idades sig*i,i$ativas 3'e modi,i$a&#a* e" se*tido
de "a o!i*i)* ve&tida e* e" i*,o&me.
E" &iesgo g"oba" de a'dito&ia es e" &es'"tado de "a $o*j'*$i)* de1
- As!e$tos a!"i$ab"es eD$"'sivame*te a" *ego$io o a$tividad de" e*te/ i*de!e*die*teme*te de "os
sistemas de $o*t&o" desa&&o""ados/ "o 3'e se de*omi*a riego i,Cere,!e.
- As!e$tos at&ib'ib"es a "os sistemas de $o*t&o"/ "o 3'e se de*omi*a riego "e 'o,!rol.
- As!e$tos o&igi*ados e* "a *at'&a"eCa/ a"$a*$e 4 o!o&t'*idad de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia
de '* t&abajo e* !a&ti$'"a&/ "o 3'e se de*omi*a riego "e "e!e''i+,.
Las dos !&ime&as $atego&#as de &iesgo se e*$'e*t&a* ,'e&a de $o*t&o" !o& !a&te de" a'dito& 4 so*
!&o!ias de "os sistemas 4 *ego$ios de" e*te. E* $ambio/ e" &iesgo de dete$$i)* est di&e$tame*te
&e"a$io*ado $o* "a "abo& de" a'dito&.
Lo ms im!o&ta*te de*t&o de "a eta!a de !"a*i,i$a$i)* de '*a a'dito&ia de estados $o*tab"es es
dete$ta& "os ,a$to&es 3'e !&od'$e* e" &iesgo.
Los ,a$to&es de &iesgo so* "as dive&sas sit'a$io*es i*divid'a"es 3'e a$t>a* e* "a dete&mi*a$i)* de
s' *ive". U*a veC &ea"iCada "a ide*ti,i$a$i)* de "os ,a$to&es de &iesgo $o&&es!o*de e,e$t'a& s'
eva"'a$i)*. Esta ta&ea se &ea"iCa e* dos *ive"es1
1- E* !&ime& "'ga&/ &e,e&ida a "a a'dito&ia e* s' $o*j'*to. E* este *ive" se ide*ti,i$a e" &iesgo
g"oba" de 3'e eDista* e&&o&es o i&&eg'"a&idades *o dete$tados !o& "os !&o$edimie*tos de
a'dito&ia/ 4 3'e e* de,i*itiva ""eve* a emiti& '* i*,o&me de a'dito&ia i*$o&&e$to.
- E* seg'*do "'ga&/ se eva">a e" &iesgo de a'dito&ia es!e$#,i$o !a&a $ada $om!o*e*te de "os
estados $o*tab"es e* !a&ti$'"a&.
La ide*ti,i$a$i)* de "os disti*tos ,a$to&es de &iesgo/ s' $"asi,i$a$i)* 4 eva"'a$i)* !e&mite*
$o*$e*t&a& "a "abo& de a'dito&ia e* "as &eas de ma4o& &iesgo.
E" &iesgo de a'dito&ia se &ed'$e e* "a medida e* 3'e se obte*ga evide*$ia de a'dito&ia 3'e
&es!a"de "a va"ideC de "as a,i&ma$io*es $o*te*idas e* "os estados $o*tab"es. No obsta*te/ $'a"3'ie&a
sea e" g&ado de obte*$i)* de va"ideC !a&a estas a,i&ma$io*es es i*evitab"e 3'e eDista a"g>* g&ado de
&iesgo. E" t&abajo de" a'dito& se& e*to*$es &ed'$i&"o a '* *ive" ta" do*de "a eDiste*$ia de e&&o&es o
i&&eg'"a&idades sea "o s',i$ie*teme*te baja $omo !a&a *o i*te&,e&i& e* s' o!i*i)* g"oba".
Catego&#as1 eDiste* t&es $atego&#as1
1. ,iesgo inherente1 es "a s's$e!tibi"idad de "os estados ,i*a*$ie&os a "a eDiste*$ia de e&&o&es o
i&&eg'"a&idades sig*i,i$ativos/ a*tes de $o*side&a& "a e,e$tividad de "os sistemas de $o*t&o". Est
tota"me*te ,'e&a de $o*t&o" !o& !a&te de" a'dito&. Di,#$i"me*te se !'eda* toma& a$$io*es 3'e tie*da* a
e"imi*a&"o !o&3'e es !&o!io de "a o!e&ato&ia de" e*te.
Este ti!o de &iesgo a,e$ta "a eDte*si)* de" t&abajo de a'dito&ia.
;a'!ore G)e "e!ermi,a, el riego i,Cere,!e1
- La *at'&a"eCa de" *ego$io de" e*te1 e" ti!o de o!e&a$io*es 3'e se &ea"iCa* 4 e" &iesgo !&o!io de
esas o!e&a$io*es/ "a *at'&a"eCa de s's !&od'$tos 4 vo"'me* de t&a*sa$$io*es.
AUDITORIA.- Pg. 1(;
- La sit'a$i)* e$o*)mi$a 4 ,i*a*$ie&a de" e*te1 !'ede esta& $om!&ometido e" !&i*$i!io de em!&esa
e* ma&$Ba.
- La o&ga*iCa$i)* ge&e*$ia" 4 s's &e$'&sos B'ma*os 4 mate&ia"es1 "a i*teg&idad de "a ge&e*$ia 4 "a
$a"idad de "os &e$'&sos 3'e e" e*te !osee.
Efe'!o1 e" &iesgo i*Be&e*te a,e$ta di&e$tame*te "a $a*tidad de evide*$ia de a'dito&ia *e$esa&ia !a&a
obte*e& "a satis,a$$i)* de a'dito&ia s',i$ie*te !a&a va"ida& '*a a,i&ma$i)*. C'a*to ma4o& sea e" *ive"
de" &iesgo i*Be&e*te/ ma4o& se& "a $a*tidad de evide*$ia de a'dito&ia *e$esa&ia. Esta $a*tidad !'ede
esta& &e!&ese*tada ta*to e* e" a"$a*$e de $ada !&'eba e* !a&ti$'"a& $omo e* "a $a*tidad de !&'ebas
*e$esa&ias.
<_=
Ca*tidad
de evide*$ia Evide*$ia
*e$esa&ia de a'dito&ia
*e$esa&ia
<-=
M#*imo A"to
Riesgo i*Be&e*te
. ,iesgo de control1 es e" &iesgo de 3'e "os sistemas de $o*t&o" estA* i*$a!a$itados !a&a dete$ta& o
evita& e&&o&es o i&&eg'"a&idades sig*i,i$ativas e* ,o&ma o!o&t'*a. Este ti!o de &iesgo tambiA* est ,'e&a
de" $o*t&o" de "os a'dito&es/ !e&o eso s#/ "as &e$ome*da$io*es &es'"ta*tes de" a*"isis 4 eva"'a$i)* de
"os sistemas de i*,o&ma$i)*/ $o*tabi"idad 4 $o*t&o" 3'e se &ea"i$e* va* a a4'da& a mejo&a& "os *ive"es
de &iesgo e* "a medida e* 3'e se ado!te* ta"es &e$ome*da$io*es. Adems/ "a eDiste*$ia de bajos
*ive"es de &iesgo de $o*t&o"/ "o 3'e im!"i$a 3'e eDista* b'e*os !&o$edimie*tos e* "os sistemas de
i*,o&ma$i)*/ $o*tabi"idad 4 $o*t&o" !'ede a4'da& a mitiga& e" *ive" de &iesgo i*Be&e*te.
;a'!ore G)e "e!ermi,a, el riego "e 'o,!rol1 est* !&ese*tes e* e" sistema de i*,o&ma$i)*/
$o*tabi"idad 4 $o*t&o". La eDiste*$ia de !'*tos dAbi"es de $o*t&o" im!"i$a&#a a !&io&i "a eDiste*$ia de
,a$to&es 3'e i*$&eme*ta* e" &iesgo de $o*t&o" 4/ a" $o*t&a&io/ !'*tos ,'e&tes de $o*t&o" se&#a* ,a$to&es
3'e &ed'$e* e" *ive" de este &iesgo.
Efe'!o1 e" &iesgo de $o*t&o" a,e$ta "a $a"idad de" !&o$edimie*to de a'dito&ia a a!"i$a& 4 e* $ie&ta
medida tambiA* s' a"$a*$e. E" &iesgo de $o*t&o" de!e*de de "a ,o&ma e* 3'e se !&ese*ta e" sistema de
$o*t&o"es de" e*te. E* tA&mi*os ge*e&a"es/ si "os $o*t&o"es vige*tes so* ,'e&tes/ e" &iesgo de 3'e eDista*
e&&o&es *o dete$tados !o& "os sistemas es m#*imo 4/ e* $ambio/ si "os $o*t&o"es so* dAbi"es/ e" &iesgo
de $o*t&o" se& a"to/ !'es "os sistemas *o esta&* $a!a$itados !a&a dete$ta& esos e&&o&es o
i&&eg'"a&idades 4 "a i*,o&ma$i)* 3'e b&i*de* *o se& $o*,iab"e.
Po& "o ta*to/ '* &iesgo de $o*t&o" m#*imo o bajo im!"i$a "a eDiste*$ia de $o*t&o"es ,'e&tes. Si "os
$o*t&o"es so* ,'e&tes/ o sea est* $o&&e$tame*te diseEados/ ve&i,i$a& 3'e ,'*$io*e* ade$'adame*te e*
"a !&$ti$a b&i*da& '* g&ado e"evado de satis,a$$i)* de a'dito&ia. Di$Bo e* ot&os tA&mi*os/ se !'ede
de!osita& $o*,ia*Ca de&ivada de "os $o*t&o"es.
Si e* $ambio/ "os $o*t&o"es so* dAbi"es e" &es'"tado de s' !&'eba *o se&#a satis,a$to&io 4 debe&#a
$om!"eme*ta&se $o* !&'ebas de t&a*sa$$io*es 4 sa"dos. Po& ese motivo 4 !a&a evita& d'!"i$a$i)* de
t&abajo/ a*te &iesgos de $o*t&o" medios o a"tos/ $o&&es!o*de& a!"i$a& !&'ebas s'sta*tivas.
<_=
Co*,ia*Ca
de&ivada
de "os
$o*t&o"es
<-=
M#*imo A"to
Riesgo de $o*t&o"
%. ,iesgo de deteccin1 es e" &iesgo de 3'e "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia se"e$$io*ados *o
dete$te* e&&o&es o i&&eg'"a&idades eDiste*tes e* "os estados $o*tab"es. A di,e&e*$ia de "os dos &iesgos
AUDITORIA.- Pg. 1(1
me*$io*ados a*te&io&me*te/ e" &iesgo de dete$$i)* es tota"me*te $o*t&o"ab"e !o& "a "abo& de" a'dito& 4
de!e*de eD$"'sivame*te de "a ,o&ma e* 3'e se diseEe* 4 ""eve* a $abo "os !&o$edimie*tos de
a'dito&ia. A" ig'a" 3'e e" &iesgo de $o*t&o" mitiga "a eDiste*$ia de a"tos *ive"es de &iesgo i*Be&e*te/ e"
&iesgo de dete$$i)* es "a >"tima 4 >*i$a !osibi"idad de mitiga& a"tos *ive"es de &iesgos i*Be&e*tes 4 de
$o*t&o".
;a'!ore G)e "e!ermi,a, el riego "e "e!e''i+,1 "a i*e,i$a$ia de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia
a!"i$ados@ "a ma"a a!"i$a$i)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia/ &es'"te* e,i$a$es o *o@ !&ob"emas de
de,i*i$i)* de a"$a*$e 4 o!o&t'*idad de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia Ba4a* sido bie* o ma"
a!"i$ados <m'est&as *o &e!&ese*tativas=. E" a'dito& *o eDami*a e" 1;;T de "as t&a*sa$$io*es de '*
e*te/ si*o 3'e se basa e* e" t&abajo &ea"iCado sob&e '*a m'est&a 4 eDtie*de esos &es'"tados a" '*ive&so
de "as t&a*sa$$io*es. La ma"a dete&mi*a$i)* de" tamaEo de "a m'est&a !'ede ""eva& a $o*$"'sio*es
e&&)*eas sob&e e" '*ive&so de esas o!e&a$io*es.
Efe'!o1 e" &iesgo de dete$$i)* es "a !osibi"idad de 3'e "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia *o dete$te*
e&&o&es o i&&eg'"a&idades eDiste*tes e* "os estados $o*tab"es/ sie*do !&o!io de" a'dito& 4 de!e*die*do
eD$"'sivame*te de A". Po& "o ta*to e* "a medida e* 3'e se !&ete*da emiti& '*a o!i*i)* $o&&e$ta/
debe&* eva"'a&se "os e"eme*tos de j'i$io *e$esa&ios 4 "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia debe* dete$ta&
todos "os e&&o&es o i&&eg'"a&idades eDiste*tes/ o a" me*os "os sig*i,i$ativos.
Eva"'a$i)* de" &iesgo de a'dito&ia1 "a eva"'a$i)* de" &iesgo de a'dito&ia es e" !&o$eso !o& e" $'a"/ a
!a&ti& de" a*"isis de "a eDiste*$ia e i*te*sidad de "os ,a$to&es de &iesgo/ se mide e" *ive" de &iesgo
!&ese*te e* $ada $aso. E" *ive" de &iesgo s'e"e medi&se e* $'at&o g&ados !osib"es1 m#*imo/ bajo/
medio/ a"to.
La ta&ea de eva"'a$i)* est !&ese*te e* dos mome*tos de "a !"a*i,i$a$i)* de a'dito&ia1
1- +lanificacin estrat5gica1 do*de se eva">a e" &iesgo g"oba" de a'dito&ia &e"a$io*ado $o* e"
$o*j'*to de "os estados $o*tab"es/ 4 adems/ se eva">a e" &iesgo i*Be&e*te 4 de $o*t&o" de $ada
$om!o*e*te e* !a&ti$'"a&.
- +lanificacin detallada1 do*de se eva">a e" &iesgo i*Be&e*te 4 de $o*t&o" es!e$#,i$o !a&a
$ada a,i&ma$i)* e* !a&ti$'"a&/ de*t&o de $ada $om!o*e*te.
La eva"'a$i)* de" *ive" de &iesgo es '* !&o$eso tota"me*te s'bjetivo 4 de!e*de eD$"'sivame*te
de" $&ite&io/ $a!a$idad 4 eD!e&ie*$ia de" a'dito&. Adems/ es "a base !a&a "a dete&mi*a$i)* de" e*,o3'e
de a'dito&ia a a!"i$a& 4 "a $a*tidad de satis,a$$i)* de a'dito&ia a obte*e&. Po& "o ta*to/ debe se& '*
!&o$eso $'idadoso 4 &ea"iCado !o& 3'ie*es !osea* "a ma4o& $a!a$idad 4 eD!e&ie*$ia e* '* e3'i!o de
t&abajo. No obsta*te se& '* !&o$eso s'bjetivo/ Ba4 ,o&mas de t&ata& de esta*da&iCa& o dismi*'i& esa
s'bjetividad. E* ese se*tido/ se t&ata* de medi& t&es e"eme*tos 3'e/ $ombi*ados/ so* Be&&amie*tas a
'ti"iCa& e* e" !&o$eso de eva"'a$i)* de" *ive" de &iesgo. Esos e"eme*tos so*1 "a sig*i,i$atividad de"
$om!o*e*te <sa"dos 4 t&a*sa$$io*es=@ "a eDiste*$ia de ,a$to&es de &iesgo 4 s' im!o&ta*$ia &e"ativa@ "a
!&obabi"idad de o$'&&e*$ia de e&&o&es o i&&eg'"a&idades bsi$ame*te obte*ida de" $o*o$imie*to 4 "a
eD!e&ie*$ia a*te&io& de ese e*te.
Combi*a$i)* de &iesgo i*Be&e*te 4 de $o*t&o"1 esta $ombi*a$i)* da "a $a*tidad 4 $a"idad de
!&o$edimie*tos de a'dito&ia a a!"i$a&. De" *ive" de &iesgo i*Be&e*te de!e*de "a $a*tidad de satis,a$$i)*
de a'dito&ia *e$esa&ia 4 de" *ive" de" &iesgo de $o*t&o" "a $a"idad de "a misma.
<_= 1
Riesgo
i*Be&e*te

% (
<-=
<-= <_=
Riesgo de $o*t&o"
AUDITORIA.- Pg. 1(
Cao 1: Al!o riego i,Cere,!eO m,imo riego "e 'o,!rol1 $o&&es!o*de a!"i$a& !&'ebas de
$'m!"imie*to <!o& e" &iesgo de $o*t&o"= 3'e b&i*de* s',i$ie*te satis,a$$i)* de a'dito&ia <!o& e" &iesgo
i*Be&e*te=.
Cao %: Al!o riego i,Cere,!e 7 "e 'o,!rol1 $o&&es!o*de a!"i$a& !&'ebas s'sta*tivas <!o& e" &iesgo
de $o*t&o"= $o* '* a"$a*$e eDte*so <!o& e" &iesgo i*Be&e*te=.
Cao (: M,imo riego i,Cere,!e 7 "e 'o,!rol1 $omo ambos &iesgos so* m#*imos/ es de$i&/ "a
!&obabi"idad de o$'&&e*$ia de e&&o&es es &emota/ *o $o&&es!o*de asig*a& demasiados es,'e&Cos de
a'dito&ia a este $aso. Seg'&ame*te se& s',i$ie*te "a a!"i$a$i)* de a"g>* !&o$edimie*to a*a"#ti$o
g"oba".
Cao *: M,imo riego i,Cere,!e 7 al!o riego "e 'o,!rol1 *o es *e$esa&io a!"i$a& eDte*sas
!&'ebas <!o& e" &iesgo i*Be&e*te= !e&o/ $omo eDiste* !&ob"emas de $o*t&o"/ se& o!o&t'*o !&a$ti$a&
a"g>* !&o$edimie*to s'sta*tivo te*die*te a &ed'$i& e" &iesgo de" &ea 3'e !&ese*te e" !&ob"ema.
Tema .* Programa "e &ro'e"imie,!o !<',i'o
<9ONLER NENTON=
P&og&ama de t&abajo...
La !&e!a&a$i)* de" !&og&ama de t&abajo i*$"'4e1 "a &evisi)* de "a "ista de e"eme*tos a se&
!&e!a&ados !o& e" $"ie*te/ 3'e se i*$"'4) e* e" $o*t&ato de a'dito&ia@ "a dete&mi*a$i)* de "a $a*tidad de
visitas a &ea"iCa& a" $"ie*te 4 de "as ,e$Bas a!&oDimadas de s' i*i$ia$i)* 4 ,i*a"iCa$i)*@ "a se"e$$i)* de
"os !&o$edimie*tos de a'dito&ia a 'ti"iCa&/ as# $omo e" estab"e$imie*to de s' a"$a*$e 4 de s'
o!o&t'*idad de a!"i$a$i)*@ "a asig*a$i)* de ta&eas o g&'!os de e""as a s's $o"abo&ado&es@ "a estima$i)*
de "os tiem!os de eje$'$i)* <Bo&as= de $ada ta&ea o g&'!o de ta&eas@ 4 "a es$&it'&a de" !&og&ama/
$'a*do se "o $o*side&e $o*ve*ie*te o "o &e3'i&iese* "as *o&mas !&o,esio*a"es o "ega"es.
Pa&a de$idi& a 3'iA* asig*a& $ada t&abajo i*$"'ido e* e" !&og&ama de a'dito&ia/ debe $o*side&a&se
"a $om!"ejidad de "a ta&ea/ as# $omo "a ,o&ma$i)* tA$*i$a 4 "a eD!e&ie*$ia !&o,esio*a" de $ada
miemb&o de" e3'i!o de a'dito&ia/ 3'e tambiA* i*$ide sob&e e" g&ado de s'!e&visi)* 3'e debe&
desa&&o""a& e" e*$a&gado de" t&abajo. Si $o&&es!o*die&e/ e" !&og&ama debe&#a !&eve& "as ta&eas a se&
eje$'tadas !o& ot&os a'dito&es 4 !o& eD!e&tos/ as# $omo "os e,e$tos de s's i*te&ve*$io*es.
Los a'dito&es $a"$'"a* "os tiem!os estimados 3'e dema*da '*a a'dito&ia a*tes de $om!&omete&se
a s' &ea"iCa$i)* <!a&a $a"$'"a& Bo*o&a&ios= 4 "'ego de obte*ido e" $"ie*te <$omo Be&&amie*ta !a&a "a
admi*ist&a$i)* 4 e" $o*t&o" de "a a'dito&ia=. Los tiem!os estimados debe* se& !oste&io&me*te
$o*,&o*tados $o* "os &ea"es/ $omo !a&te de "as a$tividades de s'!e&visi)* 4 $o*t&o".
La ,o&ma"iCa$i)* de" !"a*eamie*to e* '* !&og&ama de a'dito&ia es$&ito tie*e/ $omo m#*imo/ estos
be*e,i$ios1 !e&mite !o*e& e* o&de* "as ideas 3'e se ,'e&o* ge*e&a*do d'&a*te e" !"a*eamie*to@
!osibi"ita '* desa&&o""o ms !&o"ijo <4 me*os im!&ovisado= de" t&abajo@ ,a$i"ita "a s'!e&visi)* de "as
"abo&es de #*do"e tA$*i$a 4 e" $o*t&o" de" tiem!o em!"eado@ e* de,i*itiva/ a4'da a a"$a*Ca& e" objetivo
bsi$o de" !"a*eamie*to <,a$i"ita& "a $o*se$'$i)* de" objetivo de" a'dito& $o* e" me*o& $osto !osib"e=.
La divisi)* de" !&og&ama de t&abajo e* &eas ,a$i"ita s' ma*ejo 4 "a asig*a$i)* de ta&eas a
$o"abo&ado&es. E* ge*e&a"/ !od&#a* $o*side&a&se dos g&'!os de &eas1 "as 3'e $'b&e* $'estio*es
ge*e&a"es <t&abajos i*i$ia"es 4 ,i*a"es=@ 4 "as &e,e&idas a" eDame* de $om!o*e*tes es!e$#,i$os de "os
estados $o*tab"es/ ag&'!ados sob&e "a base de "a a,i*idad de "os dive&sos &'b&os 4 $i$"os de
o!e&a$io*es.
E" !&og&ama de t&abajo/ $o* "as i*di$a$io*es de s' $'m!"imie*to/ i*teg&a "a evide*$ia de a'dito&ia/
&aC)* !o& "a $'a" debe esta& siem!&e bajo "a $'stodia de" a'dito&. So"o debe&#a se& eDBibido a te&$e&os
!o& ob"iga$i)* "ega" o !o& &aCo*es de de,e*sa !&o!ia de" a'dito&.
Dado 3'e $ada $"ie*te es disti*to 4 3'e $ada a'dito&ia tie*e &iesgos di,e&e*tes/ *o es a$o*sejab"e e"
em!"eo de !&og&amas est*da&.
A*tes de 3'e '* $o"abo&ado& eje$'te "as ta&eas 3'e se "e Ba4a* asig*ado/ e" e*$a&gado de ""eva&
ade"a*te e" t&abajo e* "as o,i$i*as 4 ot&os estab"e$imie*tos de" $"ie*te debe&#a i*st&'i&"o sob&e "os
AUDITORIA.- Pg. 1(%
sig'ie*tes !'*tos1 !&i*$i!a"es as!e$tos de "as a$tividades de" $"ie*te@ a,i&ma$io*es $'4o eDame* "e es
asig*ado@ im!o&ta*$ia de di$Bas a,i&ma$io*es e* &e"a$i)* $o* "os EECC tomados e* s' $o*j'*to@
&iesgos de a'dito&ia im!"i$ados e* e" eDame*@ as!e$tos sig*i,i$ativos de" $o*t&o" i*te&*o 3'e tie*e 3'e
ve& $o* "os &'b&os o t&a*sa$$io*es a eDami*a&@ !&o$edimie*tos de a'dito&ia !&evistos/ s' a"$a*$e 4
o!o&t'*idad@ eD!e$tativas e* $'a*to a" tiem!o de eje$'$i)* de" t&abajo <Bo&as= 4 s' mome*to de
,i*a"iCa$i)* <,e$Ba=@ et$.
La &evisi)* de $ada '*o de "os t&abajos asig*ados a $o"abo&ado&es debe e,e$t'a&se ta*to d'&a*te s'
desa&&o""o $omo a s' ,i*a"iCa$i)*.
Ta*to e" e*$a&gado $omo s's $o"abo&ado&es debe&#a* deja& $o*sta*$ia de "a eje$'$i)* de $ada !aso
de" !&og&ama. Si *o eDistiese '* !&og&ama de t&abajo/ debe&#a* !&e!a&a&se Bojas e* "as 3'e se
des$&iba* "as ta&eas &ea"iCadas.
A "o "a&go de todo e" !&o$eso de a'dito&ia/ debe ma*te*e&se '* &egist&o de "as evide*$ias 3'e
s'ste*te* e" i*,o&me de" a'dito&. La evide*$ia de a'dito&ia debe esta& siem!&e bajo "a $'stodia de "os
miemb&os de" e3'i!o 3'e i*teg&a* e" e*$a&gado 4 s's $o"abo&ado&es.
Tema .- E!ima'i+, "e !iem&o
<LATTUCA 4 MORA=
U*a Be&&amie*ta bsi$a de "a !"a*i,i$a$i)* es "a 'ti"iCa$i)* de '* ,o&m'"a&io e* e" 3'e se &es'me*
"as disti*tas ta&eas 3'e debe* &ea"iCa&se 4 s' adj'di$a$i)* a "os a'dito&es de a$'e&do $o* s'
$om!"ejidad/ e" g&ado de $o*,iabi"idad de "os e"eme*tos de $o*t&o" 4 "a eD!e&ie*$ia de" !e&so*a"
i*te&vi*ie*te. U*a veC &ea"iCada esta !&ime&a dist&ib'$i)* se& $o*ve*ie*te 'ti"iCa& '* !a!e" de t&abajo
3'e !e&mita vis'a"iCa& s' $o&&e"a$i)* tem!o&a" e* ,'*$i)* de "as ,e$Bas $&#ti$as 4 a*a"iCa& si es
$o*ve*ie*te "a $a&ga de t&abajo asig*ada a $ada a'dito&.
E* ,'*$i)* de esta obse&va$i)* es m'4 !&obab"e 3'e s'&ja* modi,i$a$io*es a "a estima$i)*
!&imitiva/ 4a 3'e !'ede s'$ede&/ !o& ejem!"o/ 3'e e* ,'*$i)* de "as Bo&as !&es'!'estadas 4 "a $a*tidad
de a'dito&es i*te&vi*ie*tes/ *o se !'eda* $'m!"i& "os !"aCos !a&a "a !&ese*ta$i)* de estados $o*tab"es.
Tema .. Cro,ograma ge,eral
<LATTUCA 4 MORA=
S' i*te*$i)* es "a de !e&miti& $oo&di*a& "a "abo& de "os disti*tos a'dito&es i*te&vi*ie*tes e* ,'*$i)*
de" tiem!o dis!o*ib"e 4 de "as ta&eas a &ea"iCa&. De esta ma*e&a se !'ede Ba$e& '* seg'imie*to de"
t&abajo/ ve&i,i$a& si B'bo a"g'*a demo&a e ide*ti,i$a& e* do*de se !&od'jo 4 !o& 3'A.
E* e" !'*to a*te&io& <Tema -+=/ se de,i*e e" tiem!o a em!"ea& e* $ada ta&ea 4 3'iA* "a e,e$t'a&/
!e&o e* a'dito&ia tambiA* es *e$esa&ia1 "a dete&mi*a$i)* de "a se$'e*$ia ade$'ada de "as ta&eas@ 4 "a
&ed'$$i)* a" m#*imo de "os tiem!os "ib&es de a'dito&es o "as sob&e$a&gas de t&abajo $'a*do se a$e&$a*
"as ,e$Bas estab"e$idas $omo "#mite de t&abajo.

AUDITORIA.- Pg. 1((
CAPITULO 1*: REUNIN DE ELEMENTOS DE ?UICIO
Tema -7. No$io*es ge*e&a"es
Tema -K. Ide*ti,i$a$i)* de $ada mate&ia a a'dita&
Tema -6. Gi*$'"a$i)* de $ada mate&ia $o* e" ,"'jo o!e&ativo
Tema 7;. Po*de&a$i)* de "as di,i$'"tades
Tema 71. P&eve*$i)* de "os ,a"seamie*tos
Tema 7. Dete&mi*a$i)* de "os ,i*es !a&ti$'"a&es de "a a'dito&ia
Tema 7%. Eva"'a$i)* de" &es!e$tivo sistema de $o*t&o"
Tema 7(. Obte*$i)* de !&'ebas g"oba"es de &aCo*abi"idad
Tema 7+. Obte*$i)* de !&'ebas de $'m!"imie*to de "os $o*t&o"es
Tema 7-. Obte*$i)* de !&'ebas s'sta*tivas de va"ideC
Bibliografa...
LATTUCA/ A*to*io 8. 4 MORA/ Ca4eta*o A.1 2Ma*'a" de A'dito&ia5. Ca!#t'"os / ( 4 +. 9ACPCE.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
SLOSSE1 2A'dito&ia. U* *'evo e*,o3'e em!&esa&ia"5. Ca!#t'"os - 4 K.
Tema .0 No'io,e ge,erale
E" objetivo !&i*$i!a" de obte*e& e"eme*tos de j'i$io <debe* $'m!"i& $o* "as $'a"idades de "a
i*,o&ma$i)*/ $omo !e&ti*e*$ia/ s',i$ie*$ia/ $o*,iabi"idad 4 o!o&t'*idad= es ""ega& a "a ,o&ma$i)* de '*
j'i$io "'ego de '*a i*vestiga$i)* $&#ti$a e,e$t'ada e* ,o&ma met)di$a e* "a b>s3'eda de evide*$ias
3'e !e&s'ada* a" a'dito& a$e&$a de "a i*,o&ma$i)* eD!'esta.
<LATTUCA 4 MORA=
Evide*$ias...
Las evide*$ias o e"eme*tos de j'i$io Ba* sido $"asi,i$adas de di,e&e*tes ma*e&as/ sie*do
im!o&ta*tes desta$a& "as sig'ie*tes1
Seg>* e" es,'e&Co i*te"e$t'a" &e3'e&ido1
1.Evide*$ia *at'&a"1 es a3'e""a 3'e se obtie*e a t&avAs de "os se*tidos. Re3'ie&e '* es$aso
es,'e&Co me*ta" !e&o e* $ambio tie*e g&a* !ode& de !e&s'asi)* sob&e e" a'dito&. Ejem!"o1 &e$'e*to de
,o*dos &ea"iCados !o& e" a'dito&.
.Evide*$ia $&eada1 es a3'e""a 3'e se !&od'$e &ea"iCa*do !&'ebas de a'dito&ia. Pa&a 3'e e" a'dito&
se !e&s'ada de "a $i,&a de ve*tas eD!'esta e* "os EECC/ $&ea evide*$ia media*te "a &evisi)* e*t&e ot&as
$osas de "a do$'me*ta$i)* de &es!a"do. Re3'ie&e '* t&abajo i*te"e$t'a" ms e"abo&ado !'es *e$esita
de,i*i& "os !&o$edimie*tos a a!"i$a&/ e" mome*to ms ade$'ado/ "a $a*tidad de $asos a obse&va&/ "a
$om!"eme*ta$i)* $o* !&o$edimie*tos de ot&os &'b&os.
%.Evide*$ia de&ivada de '*a a&g'me*ta$i)* &a$io*a"1 "a evide*$ia se obtie*e a !a&ti& de Be$Bos
estab"e$idos !e&o 3'e &e3'ie&e* de '*a i*te&!&eta$i)* ")gi$a. E" a'dito& debe !osee& ade$'ada
!&e!a&a$i)*. Pa&tie*do de '* Be$Bo estab"e$ido e" a'dito& debe sabe& 3'A evide*$ias adi$io*a"es Ba de
b's$a&.
Seg>* s' ,'e*te1
1.Evide*$ia i*te&*a1 es a3'e""a 3'e s'&ge de" e*te/ o&igi*ada ta*to e* s's &egist&os $o*tab"es $omo
e* "as m>"ti!"es o!e&a$io*es 3'e &ea"iCa. Ejem!"os1 va"es de $aja/ i*,o&mes de &e$e!$i)*/ ,a$t'&as de
ve*ta/ et$.
.Evide*$ia eDte&*a1 se !&od'$e ,'e&a de" e*te 4 $om!&e*de ta*to ,'e*tes do$'me*ta"es <,a$t'&as
de !&oveedo&es/ &es>me*es de $'e*ta de te&$e&os= $omo testimo*ia"es <!edidos de $o*,i&ma$i)* de
sa"dos so"i$itados a de'do&es=.
AUDITORIA.- Pg. 1(+
Re3'isitos de "as evide*$ias...
1.Pe&ti*e*$ia1 im!"i$a 3'e "as !&'ebas debe* &e,e&i&se a "a a,i&ma$i)* 3'e se desea ve&i,i$a& 4 a "os
as!e$tos de e""a 3'e im!o&ta* a" a'dito&.
.Ga"ideC1 sig*i,i$a "a ,'e&Ca de !e&s'asi)* 3'e tie*e sob&e e" j'i$io de" a'dito&/ "o 3'e $om!&e*de
s' $o*,iabi"idad. Se&#a ms $o*,iab"e/ !o& ejem!"o/ '*a evide*$ia de&ivada de '*a ,'e*te eDte&*a 3'e
'*a i*te&*a.
%.S',i$ie*$ia1 sig*i,i$a 3'e "os !&o$edimie*tos a!"i$ados ge*e&a* "a $a*tidad *e$esa&ia !a&a
,o&ma& "a o!i*i)* de" a'dito& sob&e "a &aCo*abi"idad de "as a,i&ma$io*es. Si* emba&go/ e" a'dito& *o
debe obte*e& ms e"eme*tos de j'i$io 3'e "os *e$esa&ios !o&3'e est "imitado !o& &aCo*es de tiem!o 4
$osto.
Eva"'a$i)* de "as evide*$ias...
E" a'dito& va a eva"'a& "a &e"ativa im!o&ta*$ia de "a evide*$ia obte*ida@ se va a aseg'&a& 3'e Ba
obte*ido e"eme*tos de j'i$io s',i$ie*tes/ !e&ti*e*tes 4 $o*,iab"es !a&a $ada '*a de "as a,i&ma$io*es.
I& $o*stata*do/ $'a*do ve&i,i3'e $ada a,i&ma$i)*/ si "os e"eme*tos obte*idos so* s',i$ie*tes !a&a
,o&ma&se '* j'i$io sob&e esa a,i&ma$i)*.
E* $o*se$'e*$ia/ a" eva"'a& '*a evide*$ia/ e" a'dito& obtie*e $o*$"'sio*es !a&$ia"es/ $o*$"'sio*es
sob&a $ada a,i&ma$i)*/ o sob&e '* $o*j'*to de a,i&ma$io*es.
P ,i*a"me*te/ $o* todos "os e"eme*tos de j'i$io de "as a,i&ma$io*es es!e$#,i$as 3'e A" Ba
$o*side&ado $o*ve*ie*te s'ste*ta& 4 s' o!i*i)* sob&e e""as est e* $o*di$io*es de ,o&ma&se '*a
o!i*i)* sob&e "as a,i&ma$io*es ge*e&a"es. Esta o!i*i)* *o &es'"ta de "a s'ma a"geb&ai$a de "as
$o*$"'sio*es !a&$ia"es sob&e a,i&ma$io*es es!e$i,i$as. Es im!osib"e s'ma&"as e* tA&mi*os
matemti$os/ !e&o s# es !osib"e 3'e e" a'dito& ""eg'e a ,o&ma&se '*a o!i*i)* sob&e si "os EECC e*
$o*j'*to &e!&ese*ta* o *o "a sit'a$i)* ,i*a*$ie&a 4 e$o*)mi$a de "a em!&esa/ $ombi*a*do "as
$o*$"'sio*es !a&$ia"es 3'e obt'vo.
<SLOSSE=
Evide*$ia de a'dito&ia...

La evide*$ia de a'dito&ia es e" e"eme*to de j'i$io 3'e obtie*e e" a'dito& $omo &es'"tado de "as
!&'ebas 3'e &ea"iCa. P'ede se& obte*ida de "os sistemas de" e*te/ de "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia de
t&a*sa$$io*es 4 sa"dos/ de "a ge&e*$ia 4 em!"eados/ de'do&es/ !&oveedo&es 4 ot&os te&$e&os
&e"a$io*ados $o* e" e*te. Seg>* sea "a ,'e*te de obte*$i)* de evide*$ia/ Asta !'ede se& de $o*t&o" o
s'sta*tiva.
La evidencia de control es a3'e""a 3'e !&o!o&$io*a a" a'dito& satis,a$$i)* de 3'e "os $o*t&o"es e*
"os $'a"es !"a*ea $o*,ia&/ eDiste* 4 o!e&a* e,e$tivame*te d'&a*te e" !e&#odo.
La evidencia sustantiva es "a 3'e b&i*da a" a'dito& satis,a$$i)* &e,e&ida a "os estados ,i*a*$ie&os
4 se obtie*e a" eDami*a& "as t&a*sa$$io*es 4 "a i*,o&ma$i)* !&od'$ida !o& "os sistemas de" e*te.
La $o*,iabi"idad de "a evide*$ia de a'dito&ia a'me*ta a medida 3'e a'me*ta s' objetividad.
E" !&o$eso de se"e$$i)* de !&o$edimie*tos de a'dito&ia i*$"'4e "a dete&mi*a$i)* de" ti!o de
evide*$ia a obte*e&.
La evide*$ia de a'dito&ia debe esta& &e"a$io*ada $o* "as a,i&ma$io*es !a&a "as $'a"es se obtie*e 4
!'ede satis,a$e& a ms de '*a a,i&ma$i)* o $om!o*e*te.
E" a'dito& debe !&o$'&a& ma*te*e& '* e3'i"ib&io e*t&e "os be*e,i$ios de obte*e& evide*$ia 4 e"
$osto de obte*e&"a.
9'e*tes de evide*$ia de a'dito&ia1 !a&a 3'e "a evide*$ia de a'dito&ia sea a$e!tab"e/ debe se& $&e#b"e 4
$o*,iab"e. La $a"idad de "a evide*$ia va&#a $o*side&ab"eme*te seg>* sea "a ,'e*te 3'e "a o&igi*a.
E" sig'ie*te $'ad&o t&ata de $om!a&a& disti*tas ,'e*tes de evide*$ia 4 s' g&ado de $o*,iabi"idad1
AUDITORIA.- Pg. 1(-
;
U
E
N
T
E
S
MA/OR CON;IABILIDAD MENOR CON;IABILIDAD
Obte*ida a !a&ti& de !e&so*as o Be$Bos
i*de!e*die*tes de "a o&ga*iCa$i)*
Obte*ida de*t&o de "a em!&esa
P&od'$ida !o& '* sistema de $o*t&o" e,e$tivo P&od'$ida !o& '* sistema de $o*t&o" dAbi"
Po& $o*o$imie*to di&e$to1 obse&va$i)*/
i*s!e$$i)* o &e$o*st&'$$i)*
Po& $o*o$imie*to i*di&e$to1 $o*,ia*Ca e* e"
t&abajo de te&$e&as !e&so*as
Do$'me*tada O&a"
De "a ge&e*$ia s'!e&io& De" !e&so*a" de me*o& *ive"
Adems/ e" e*,o3'e de a'dito&ia debe !e&miti& &e'*i& "a evide*$ia de a'dito&ia ms $o*,iab"e
<e,i$a$ia= 4 $o* e" me*o& $osto !osib"e <e,i$ie*$ia=.
Tema .2 I"e,!ifi'a'i+, "e 'a"a ma!eria a a)"i!ar
E" a'dito& se"e$$io*a "as a,i&ma$io*es 3'e se "e !o*e* e* s' $o*side&a$i)* e* ,'*$i)* de disti*tos
,a$to&es 4 !a&met&os/ '*a veC Be$Bo esto/ debe $o*o$e& $'" es "a mate&ia a a'dita& 3'e es "a 3'e
$om!o*e o $o*,o&ma '*a a,i&ma$i)*. E* a'dito&ia $o*tab"e/ "a a,i&ma$i)* est dada e* ge*e&a"/ !o&
"os EECC/ s' $om!osi$i)* 4 !o& e" sa"do de $ada '*a de "as $'e*tas@ 4 e* "a o!e&ativa/ "a a,i&ma$i)*
e* s# misma es "a No&ma de P&o$edimie*to <sea ,o&ma" o i*,o&ma"=/ 3'e de a"g'*a ma*e&a/ est
&eg'"a*do "a gesti)*. Pa&a 3'e eDista '*a a,i&ma$i)*/ debe Babe& '*a i*te*$i)* de a"g'ie* de
ma*i,esta& o aseve&a& a"go.
Det&s de '*a a,i&ma$i)* Ba4 '*a mate&ia a "a $'a" te*emos 3'e a'dita&/ e" a'dito& *o a'dita '*
sa"do e* ,o&ma des$o"gada/ si*o 3'e a'dita "a mate&ia 3'e $o*,o&ma ese sa"do.
0a4 3'e desta$a& "a im!o&ta*$ia de" Estado de Sit'a$i)* Pat&imo*ia" e* "a a'dito&ia. E" a'dito& se
$e*t&a e* "os de&e$Bos 4 ob"iga$io*es/ "o $'a" va a esta& &e"a$io*ado $o* "a gesti)* <,"'jo o!e&ativo=/ "a
$'a" o&igi*a &es'"tados/ 4 de esta ma*e&a i*di&e$tame*te esta& a'dita*do "os &es'"tados. Se "e da
im!o&ta*$ia a" Estado de Sit'a$i)* Pat&imo*ia" !o&3'e se tie*e 3'e !o& di,e&e*$ia e*t&e e" A$tivo 4 "a
s'ma de" Pasivo $o* e" Pat&imo*io Neto/ se te*d& e" &es'"tado. E* $ambio/ "a $om!osi$i)* de"
&es'"tado !'ede va&ia&/ es ms s'bjetivo/ !o& "o 3'e es ms di,#$i" o!i*a& sob&e esto.
Tema .3 @i,')la'i+, "e 'a"a ma!eria 'o, el fl)#o o&era!i$o
Co*siste e* ve& $omo !a&ti$i!a "a $'e*ta 3'e se estA a*a"iCa*do e* e" $i$"o o!e&ativo de" *ego$io.
La mate&ia 3'e se estA a*a"iCa*do tie*e vi*$'"a$i)* $o* $i&$'itos vi*$'"ados/ se !'ede Ba$e& e" a*"isis
!o& &'b&o/ !e&o tambiA* se debe ve& "a &e"a$i)* $o* ot&os &'b&os.
Ejem!"o1 si "a em!&esa $om!&a me&$ade&#as !a&a &eve*de&/ se debe ate*de& 4 eDami*a&
$'idadosame*te e" &'b&o me&$ade&#as !'es de A" de!e*de e" $i$"o o!e&ativo.
Tema 05 Po,"era'i+, "e la "ifi')l!a"e
Las disti*tas di,i$'"tades <se&#a* &iesgos= a e*$o*t&a& so*1
1.$aturale4a de la materia1 $ada mate&ia !o& s' *at'&a"eCa im!"i$a '*a di,i$'"tad/ 3'e se debe
a!&e$ia& de a*tema*o 4 !&edis!o*e& "os &e$'&sos *e$esa&ios. Ejem!"o1 Ba$e& '* i*ve*ta&io de Ba$ie*da
de $am!o/ o de gas "i$'ado e* '*a !"a*ta e*vasado&a de gas/ et$.
.Caractersticas propias de la materia ! su dimensin1 *o es "o mismo a'dita& "a $'e*ta de'do&es
!o& ve*tas de '*a em!&esa $Bi$a o media*a $ome&$ia"/ 3'e "os de EDEA.
%.-ocali4acin de la materia1 *o es "o mismo a'dita& '*a em!&esa $o* '*a s'$'&sa"/ 3'e ot&a 3'e
tie*e va&ias disemi*adas !o& e" !a#s.
(.Marco normativo1 !'ede !asa& 3'e dete&mi*adas eDige*$ias *o&mativas a "as $'a"es debe
ate*e&se "a ,i&ma !&od'C$a ma4o&es di,i$'"tades !a&a dete&mi*ados &'b&os/ !o& ejem!"o "as !es3'e&as
<sob&e todo "as de $a!t'&a= tie*e* '* ma&$o *o&mativo m'4 es!e$#,i$o 4 es!e$ia"/ 3'e im!"i$a* !a&a e"
a'dito& e* a"g'*os $asos/ '*a eDige*$ia ma4o&.
AUDITORIA.- Pg. 1(7
Las di,i$'"tades e* '*a em!&esa ge*e&a"me*te se !'ede* debe& a "a va&iedad de !&od'$$i)*/ "a
$om!"ejidad de ta&eas/ o a "a dime*si)* de "a em!&esa. U*a g&a* em!&esa tie*e ms va&iedad de
$'e*tas 4 $om!"ejidad de ta&eas/ !e&o ge*e&a"me*te est mejo& o&ga*iCada.
Ot&as di,i$'"tades so*1 "as a,i&ma$io*es a ve$es *o !'ede* se& &e$o*o$idas@ "a eDiste*$ia de
a&$Bivos i*ade$'ados@ "a ,a"ta de &es!a"do do$'me*ta&io@ 4 "as *o&mas vige*tes.
U* est'dio de a'dito&ia !'ede te*e& '* ma*'a" $o* "as di,i$'"tades 3'e se Ba* !&ese*tado a*tes e*
$ada &'b&o 4 "as so"'$io*es !osib"es. Pe&miti& a*ti$i!a&se a "as di,i$'"tades.
Tema 01 Pre$e,'i+, "e lo faleamie,!o
Los desv#os so* ,a"seamie*tos/ se est ,a"sea*do "a &ea"idad/ a ve$es e* ,o&ma i*te*$io*a" 4 ot&as
!o& e&&o&.
Los desv#os/ !'ede* dividi&se e*1
1.Desv#os i*vo"'*ta&ios1 so* "os e&&o&es 3'e se !'ede* !&od'$i& e* $'a"3'ie& "ado/ obviame*te 3'e
si e" sistema de $o*t&o" i*te&*o es dAbi"/ Ba4 ma4o&es $Ba*$es de e*$o*t&a&"os.
.Desv#os vo"'*ta&ios1 eDiste do"o/ es '* a&did o e*gaEo. 0a4 i*te*$i)*/ se b's$a e*$'b&i&"o/ es
ms di,#$i" dete$ta&"o. Este ti!o de desv#os tambiA* se so"'$io*a $o* '* b'e* $o*t&o" i*te&*o/ !e&o a
di,e&e*$ia de "os ot&os/ a>* eDistie*do $o*t&o" i*te&*o/ !'ede* eDisti&. P'ede* o&ga*iCa&se1
a=/n los directivos1 es im!o&ta*te 3'e se $o*oC$a $'" es "a sit'a$i)* de "a em!&esa/ !o&3'e e*
,'*$i)* de e""o/ es !osib"e 3'e se $ometa* desv#os vo"'*ta&ios !o& !a&te de "os di&e$tivos/ es de$i&/
2Sob&eva"'a$io*es5 o 2S'bva"'a$io*es51 e* e" !&o!io e*te !o& &aCo*es im!ositivas/ ,i*a*$ie&as@
!o&3'e est* !&)Dimos a se& $o*$'&sados@ o !o&3'e est* !o& t&a*s,o&ma&se/ !o& Ba$e& '*a *'eva
emisi)* de a$$io*es/ et$.
b=/n los empleados1 em!"eados 3'e e,e$t>a* &eti&os i*debidos de ,o*dos o me&$ade&#as.
Ejem!"os1 ,&a'de@ &ete*$io*es t&a*sito&ias@ ma"as im!'ta$io*es a $'e*tas@ &eti&os i*debidos.
$=/n los terceros1 de'do&es/ a$&eedo&es.
Se !'ede tambiA* te*e& '* ma*'a" do*de se i*$"'4a* "os ,a"seamie*tos ms $om'*es/ $o* e"
objeto de dete$ta&"os !&eve*tivame*te.
Tema 0% De!ermi,a'i+, "e lo fi,e &ar!i')lare "e la a)"i!oria
U*a veC 3'e se $o*o$e $'" es "a mate&ia/ $'"es so* s's di,i$'"tades 4 s's !osib"es desv#os/ 3'eda
dete&mi*a& $'"es so* "os ,i*es es!e$#,i$os de $ada &evisi)*/ de $ada eDame*.
Los ,i*es de "a auditoria de //CC so*1
1.EDiste*$ia1 se &e,ie&e* a si "os a$tivos/ ob"iga$io*es 4 $a!ita" i*$"'idas e* e" ba"a*$e ge*e&a"/ de
Be$Bo eDistie&o* e* "a ,e$Ba de" mismo.
.I*teg&idad1 i*di$a 3'e se i*$"'4e* todas "as o!e&a$io*es 4 $'e*tas 3'e debe&#a* !&ese*ta&se e*
"os estados ,i*a*$ie&os. Se &e,ie&e a "a !osibi"idad de omiti& !a&tidas de "os estados ,i*a*$ie&os 3'e
debie&o* Babe& sido i*$"'idas/ e* ta*to 3'e "a eDiste*$ia se &e,ie&e a "a i*$"'si)* de $'e*tas 3'e *o
debie&o* Babe& sido i*$"'idas.
%.P&o!iedad.
(.Ga"'a$i)*1 si "os a$tivos/ !asivos/ $a!ita" 4 $'e*tas de i*g&esos 4 gastos se Ba* i*$"'ido e* "os
estados ,i*a*$ie&os e* "os mo*tos ade$'ados.
+.ED!osi$i)*1 si "os $om!o*e*tes de "os estados ,i*a*$ie&os est* des$&itos 4 div'"gados de ,o&ma
ade$'ada.
E* "a auditoria operativa/ "os ,i*es se&* "os estab"e$idos !a&a $ada &ea de gesti)*/ $omo se&
ve*tas/ $om!&as/ !agos/ $ob&a*Cas/ et$.
Lo ms im!o&ta*te e* a'dito&ia es $o*o$e& $'"es so* "os ,i*es/ es de$i&/ 3'A b's$o/ !a&a sabe&
des!'As $)mo e*$o*t&a&"o.
AUDITORIA.- Pg. 1(K
Tema 0( E$al)a'i+, "el re&e'!i$o i!ema "e 'o,!rol
Se debe a*a"iCa&/ !&ime&o/ si eDiste* ma*'a"es/ 4 "'ego si se $'m!"e*. Adems/ ve& 3'A *o&mas
tie*e "a em!&esa 4 3'e *o est* es$&itas.
<LATTUCA 4 MORA=
La a'dito&ia de EECC !&o$ede &evisa*do "a sa"ida de" s'bsistema de i*,o&ma$i)* $o*tab"e/ !o& "o
ta*to "a $o*,iabi"idad de "a i*,o&ma$i)* emitida !o& e" s'bsistema esta& est&e$Bame*te &e"a$io*ada
$o* "a e,e$tividad de "os $o*t&o"es vige*tes/ es !o& eso 3'e $'a*do e" a'dito& debe emiti& '*a o!i*i)*
sob&e esa i*,o&ma$i)*/ *o "e se& aje*as eve*t'a"es ,a""as 3'e ide*ti,i3'e e* e" diag&ama 4 e* e"
,'*$io*amie*to de "as a$tividades de $o*t&o".
A ma4o& $o*t&o"/ me*o& se& "a eDte*si)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia 4 vi$eve&sa. Cabe
desta$a&/ 3'e a'*3'e "os $o*t&o"es vige*tes sea* a"tame*te $o*,iab"es *o de$"i*a* "a *e$esidad de
a!"i$a& "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia/ si bie* $o* me*o& i*te*sidad.
A" a'dito& "e i*te&esa $o*o$e& e" a"$a*$e 4 sig*i,i$atividad de "as ,a""as 3'e !'eda* !&ese*ta&se e*
"os $'at&o e"eme*tos de" $o*t&o" 4a 3'e/ e* $aso de e*$o*t&a&"as e* a"g'*o de e""os/ te*d& 3'e
!&o,'*diCa& e" a*"isis de" sistema a ,i* de ,o&ma&se ade$'adame*te s' o!i*i)*.
Se a*a"iCa&* seg'idame*te 4 desde e" !'*to de vista ge*e&a"/ "as eve*t'a"es ,a""as 3'e !'eda*
!&ese*ta&se e* $ada e"eme*to.
1. Caracterstica o condicin controlada1 "as ,a""as ms $om'*es 3'e !'ede* obse&va&se so*1
a= 9a"ta de &e!&ese*tatividad de "a $a&a$te&#sti$a e"egida &es!e$to de" sistema a $o*t&o"a&1
!o& ejem!"o/ si se a*a"iCa '*a o!e&a$i)* de $om!&a 4 se e,e$t>a e" $o*t&o" sob&e e"
!ago eD$"'sivame*te *o se esta&#a $o*t&o"a*do "a $a&a$te&#sti$a ms &e!&ese*tativa
!'es *o se Ba* ve&i,i$ado ot&as $a&a$te&#sti$as/ ta"es $omo a'to&iCa$i)*/ &e$e!$i)* de
$a*tidades 4 $a"idades eDigidas/ !&e$io !a$tado/ et$.
b= A'se*$ia tota" o !a&$ia" de $o*side&a$io*es de "as $o*di$io*es a $o*t&o"a&1 esto o$'&&e
$'a*do se a*a"iCa '* sistema g"oba"me*te/ si* des$om!o*e&"o e* "os s'bsistemas de
deta""e. Po& ejem!"o/ si se a*a"iCa* "as $om!&as g"oba"me*te *o ate*die*do/ e* s'
$aso/ a "a eDiste*$ia de '* sistema de $om!&as e* e" me&$ado i*te&*o di,e&e*te de" de
$om!&as e* e" eDte&io&.
. ensor1 "as ,a""as 3'e !'ede !&ese*ta& este e"eme*to so*1
a= I*$o&&e$ta e"e$$i)* e*t&e "os se*so&es eDiste*tes1 !o& ejem!"o/ si e" objetivo de"
$o*t&o" ,'e&a a te*e& "a seg'&idad de 3'e "a $om!&a ,'e &e$ibida a*tes de !&o$ede& a s'
&egist&o $o*tab"e 4 !ago/ *o es a$e!tab"e e"egi& $omo se*so& "a ,a$t'&a de" !&oveedo&.
b= A'se*$ia de" e"eme*to se*so&1 !o& ejem!"o si se 3'isie&a $o*t&o"a& "a a'to&iCa$i)* de
"a em!&esa !a&a $om!&a& 4 *o eDistie&a "a o&de* de $om!&a.
$= Le*tit'd de" se*so& e* ma*i,esta& "a medi$i)*1 es de$i& 3'e "a medi$i)* ""ega ,'e&a de
o!o&t'*idad. Po& ejem!"o1 si "a *ota de &e$e!$i)* de a"ma$e*es ,'e&a !&e!a&ada $o*
!oste&io&idad a" &egist&o $o*tab"e de "a ,a$t'&a de" !&oveedo&
d= Ga&iabi"idad de" se*so&1 !o& ejem!"o/ !o& $'estio*es eDte&*as $omo "a i*,"a$i)*.
%. .rupo de control1 $omo !osib"es ,a""as !'ede* seEa"a&se "as sig'ie*tes1
a= I*eDiste*$ia de este e"eme*to1 !o& ejem!"o/ !'ede* eDisti& todos "os se*so&es
*e$esa&ios !e&o si *o eDiste* g&'!os de $o*t&o" 3'e $o*t&aste* "os datos eD!"i$itados
!o& e" se*so& $o* a"g>* !at&)* de medida ade$'ado/ se a*'"a "a e,e$tividad de"
$o*t&o".
b= Uti"iCa$i)* de '* est*da& o !at&)* de medida i*ade$'ada1 !o& ejem!"o/ $'a*do e"
g&'!o de $o*t&o" $oteja "os !&e$ios de $om!&a 3'e se $o*sig*a* e* "a o&de* de $om!&a
$o* '*a "ista de !&e$ios desa$t'a"iCada o i*$om!"eta.
$= Le*tit'd de &ea$$i)* ,&e*te a" t&abajo de" se*so&1 "a a$$i)* $o&&e$tiva debe se& Be$Ba
e* tiem!o 4 ,o&ma !a&a ga&a*tiCa& "a e,e$tividad de" sistema.
(. .rupo activante1 "as sig'ie*tes ,a""as !od&#a* se& ,a""as &e"ativas a este e"eme*to de $o*t&o"1
a= A'se*$ia de" g&'!o a$tiva*te1 "a i*eDiste*$ia de" g&'!o a$tiva*te dest&'4e "os e,e$tos
!ositivos de" $o*t&o"/ 4a 3'e *o so"o *o es !osib"e $o&&egi& "os e&&o&es dete$tados/ si*o
3'e tam!o$o "as $a'sas 3'e "o ge*e&a&o*.
AUDITORIA.- Pg. 1(6
b= I*e,i$ie*te a$t'a$i)* de" g&'!o a$tiva*te1 eD$eso de s'bjetividad e* "a ,'*$i)*.
Se$'e*$ia de "a eva"'a$i)*...
1. ,elevar las actividades formales de control de los sistemas 7ue son pertinentes a su revisin.
Este !&ime& !aso $om!&e*de t&es eta!as1
1.1. Re"evamie*to ge*e&a"1 desti*ada a" &e"evamie*to ge*e&a" 3'e &ea"iCa& e" a'dito& de "os
sistemas 3'e so* !e&ti*e*tes a s' &evisi)*. Se t&ata de '* &e$o*o$imie*to g"oba" e* e" 3'e e"
a'dito& a t&avAs de do$'me*ta$i)* 3'e !&o!o&$io*a des$&i!$io*es ge*e&a"es 4 de e*t&evistas
$o* e" $"ie*te 4 s's ,'*$io*a&ios/ toma $o*o$imie*to de "os sistemas de $o*t&o" estab"e$idos
!o& e" e*te. De esta !&ime& eta!a !'ede &es'"ta& 3'e1 $o*side&e 3'e "os !'*tos dAbi"es Ba$e*
i**e$esa&io $o*ti*'a& $o* e" &e"evamie*to !'esto 3'e e" a'dito& *o !od& a!o4a& s' ta&ea e*
"as a$tividades de $o*t&o" dete&mi*ado@ 3'e *o obsta*te e""o !'ede $'m!"i& $o* e" objetivo de
"a a'dito&ia e* $'4o $aso ,ija& "a *at'&a"eCa/ a"$a*$e 4 o!o&t'*idad de "os !&o$edimie*tos a
a!"i$a& o bie*@ 3'e "a !&ese*$ia de s',i$ie*tes !'*tos ,'e&tes Ba$e* *e$esa&io $o*ti*'a& 4
!asa& a "a seg'*da eta!a/ "a de" &e"evamie*to deta""ado.
1.. Re"evamie*to deta""ado1 e" a'dito& i*te*ta& obte*e& '* $o*o$imie*to !&o,'*do de "as
a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas. Pa&a e""o &ea"iCa '*a "abo& de eD!"o&a$i)* de todos
a3'e""os sistemas 3'e i*teg&a* "a o&ga*iCa$i)* 4 $'4o ,'*$io*amie*to "e i*te&esa
!a&ti$'"a&me*te.
1.%. Eva"'a$i)* !&e"imi*a&1 $o* "os datos &e'*idos e* ambos &e"evamie*tos a*a"iCa& "a eDiste*$ia
o *o de $o*t&o"es/ "os sistemas 3'e a,e$ta* 4 s' &aCo*abi"idad. Ga"o&a& e* 3'A medida $ada
&iesgo est $'bie&to !o& '* $o*t&o" 4 "a !&obabi"idad de 3'e o$'&&ido e" &iesgo/ e" sistema
&es'"te a!to !a&a dete$ta&"o 4 a*'"a&"o <o dismi*'i&"o a "#mites a$e!tab"es=. A3'# se !'ede* da&
dos sit'a$io*es. La !&ime&a de e""as es 3'e e" a'dito& $o*$"'4a 3'e *o !od& $o*,ia& e* "os
$o*t&o"es a*te "a eDiste*$ia de *'me&osos !'*tos dAbi"es/ aba*do*a*do e" &e"evamie*to e
i*,o&ma*do a" $"ie*te "as debi"idades dete$tadas. E* este $aso/ de$idi& si es !osib"e $o*ti*'a&
$o* "a a'dito&ia !asa*do di&e$tame*te a &ea"iCa& !&o$edimie*tos s'sta*tivos. La seg'*da es
3'e de$ida a!o4a&se e* "os sistemas/ $o*ti*'a*do $o* "a eva"'a$i)*.
. Comprobar 7ue esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la prctica1
este !aso se basa e* "a eje$'$i)* de "as !&'ebas de $'m!"imie*to. S' !&o!)sito es ve&i,i$a& e" g&ado de
$o&&es!o*de*$ia e*t&e "os $o*t&o"es diag&amados 4 "os 3'e se est* e,e$tivame*te a!"i$a*do. Estas
!&'ebas so* *e$esa&ias !a&a a!&e$ia& e" g&ado de $o*,iabi"idad de" sistema o!e&a*te 4/ a s' veC/ de,i*e*
'*a se&ie de t&abajos s'bse$'e*tes. Asimismo tie*e* e,e$to e* e" di$tame*/ e* $aso de 3'e advie&ta
,a"ta de seg'&idad e* "os datos !&o$esados o !'eda estima&se "a mag*it'd de "os !osib"es e&&o&es 4
estos &es'"te* sig*i,i$ativos. Si "o &e"evado e* e" !aso a*te&io& *o se $'m!"e e* "a !&$ti$a se debe*
!&od'$i& "os aj'stes !e&ti*e*tes e* "os !a!e"es de t&abajo.
%. /valuar las actividades reales de control de los sistemas6 comparndolas con las 7ue se
considere ra4onables en las circunstancias1 e" a'dito& Babie*do $om!&obado a t&avAs de !&'ebas $omo
,'*$io*a* "os sistemas de $o*t&o" 3'e a A" "e i*te&esa*/ debe& $o*$"'i& si so* e,e$tivos o *o/ si se t&ata
de !'*tos ,'e&tes o dAbi"es $o*t&ast*do"os $o* "os 3'e a j'i$io so* "os ade$'ados.
(. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin de modo de
replantear6 en su caso6 la naturale4a6 extensin ! oportunidad de los procedimientos de auditoria
seleccionados previamente1 Babie*do &ea"iCado '*a !"a*i,i$a$i)* !&e"imi*a& $o* "os datos 3'e
dis!o*#a a" $omie*Co de "a "abo&/ "'ego de "a eva"'a$i)* de "as a$tividades de $o*t&o" ve&i,i$a si &es'"ta
a,e$tada aj'st*do"a e* "o 3'e $o&&es!o*da.
+. /mitir6 en su caso6 un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de su
tarea ! las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas
examinados1 a $&ite&io de" a'dito&.
AUDITORIA.- Pg. 1+;
<SLOSSE=
Eva"'a$i)* de "os $o*t&o"es...
E* "a !"a*i,i$a$i)* de" t&abajo de a'dito&ia tie*e es!e$ia" im!o&ta*$ia "a eDiste*$ia de '* sistema
de $o*t&o"es 3'e/ '*a veC $om!&obada s' ade$'ada $o*$e!$i)* 4 $o&&e$to ,'*$io*amie*to/ se& "a base
!a&a "a dete&mi*a$i)* de "a *at'&a"eCa/ o!o&t'*idad 4 a"$a*$e de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia a
a!"i$a&.
Todas "as o&ga*iCa$io*es/ e* ma4o& o e* me*o& g&ado/ !osee* sistemas de $o*t&o" 3'e $o"abo&a*
$o* "a di&e$$i)* s'!e&io& !a&a e" "og&o de "os objetivos de" e*te. E* "a medida e* 3'e e" a'dito& a*a"i$e
4 $om!&e*da esos sistemas/ s' "abo& se to&*a& ms e,i$aC 4 ms e,i$ie*te a "a veC.
U*a veC dete&mi*ado e" ma&$o de &e,e&e*$ia e ide*ti,i$ado e" objetivo g"oba" de a'dito&ia/ se
eva">a e" &iesgo i*Be&e*te de" e*te. La dete&mi*a$i)* de este &iesgo/ e* !&i*$i!io/ es i*de!e*die*te de
"a eDiste*$ia de '* ade$'ado sistema de $o*t&o"es. No obsta*te/ e* '*a !&ime&a a!&oDima$i)* a "a
eva"'a$i)* de este &iesgo se $o*o$e e* ,o&ma ge*e&a" e" ambie*te de $o*t&o" vige*te/ "o 3'e !e&mite i&
diseEa*do e" es3'ema de $'" se& e" e*,o3'e de a'dito&ia a em!"ea&.
Ide*ti,i$ados "os $om!o*e*tes im!o&ta*tes e* 3'e se dividi& e" t&abajo de a'dito&ia/ se asig*a* a
$ada '*o de e""os ,a$to&es de &iesgo i*Be&e*te 4 de $o*t&o". La eDiste*$ia de ,a$to&es de &iesgo de
$o*t&o" !&es'me e" $o*o$imie*to de" sistema de $o*t&o"es de "a em!&esa !'es a*a"iCa e* 3'A $asos "os
$o*t&o"es de" e*te *o $'m!"e* o a4'da* a $o*$&eta& e" objetivo de a'dito&ia.
La eDiste*$ia de $o*t&o"es/ de*t&o de" sistema de !&o$esamie*to de i*,o&ma$i)* de "a em!&esa/ 3'e
a4'de* a oto&ga& va"ideC a "as a,i&ma$io*es $o*te*idas e* "os EECC/ Ba& 3'e "a "abo& se $e*t&e e* "a
eva"'a$i)* de "os mismos 4 e* $om!&oba& s' ade$'ado ,'*$io*amie*to.
E" o&de* e* 3'e se 'bi$a e" a*"isis de" Sistema de I*,o&ma$i)*/ Co*tabi"idad 4 Co*t&o" de" e*te
de*t&o de" !&o$eso de a'dito&ia es e" sig'ie*te1
P"a*i,i$a$i)* est&atAgi$a1 ide*ti,i$a& e" ma&$o de &e,e&e*$ia/ dete&mi*a& e" objetivo g"oba" de
a'dito&ia/ eva"'a& e" &iesgo i*Be&e*te/ dete&mi*a& "os $om!o*e*tes im!o&ta*tes/ estab"e$e& de$isio*es
!&e"imi*a&es !a&a "os $om!o*e*tes.
P"a*i,i$a$i)* deta""ada1 ide*ti,i$a& "as a,i&ma$io*es $o*te*idas e* $ada $om!o*e*te im!o&ta*te/
eva"'a& "os &iesgos i*Be&e*tes 4 de $o*t&o" &e"a$io*ados/ eva"'a& e" sistema de i*,o&ma$i)*/
$o*tabi"idad 4 $o*t&o" e ide*ti,i$a& "os $o*t&o"es $"ave/ dete&mi*a& "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia a
em!"ea&.
Po& "o ta*to/ e" e*,o3'e Ba$ia "os $o*t&o"es !&es'!o*e "a &ea"iCa$i)* de ta&eas $omo1
- Co*o$e& e" sistema de i*,o&ma$i)*/ $o*tabi"idad 4 $o*t&o" de" e*te.
- Ide*ti,i$a& s's !'*tos ,'e&tes 4 dAbi"es.
- Se"e$$io*a&/ de e*t&e "os !'*tos ,'e&tes de $o*t&o"/ a3'e""os 3'e satis,a$e* e" objetivo de
a'dito&ia 4 !o& "o ta*to oto&ga* va"ideC a "as a,i&ma$io*es $o*te*idas e* "os estados $o*tab"es.
- Eva"'a& si &es'"ta e,i$ie*te/ e* tA&mi*os de "a &e"a$i)* $osto R be*e,i$io/ $o*,ia& e* "a !&'eba de
esos $o*t&o"es mas 3'e e* "a &ea"iCa$i)* de ot&o !&o$edimie*to a"te&*ativo de a'dito&ia.
- Co*,e$$io*a&/ a !a&ti& de esos $o*t&o"es e* "os 3'e se de!osita $o*,ia*Ca/ !&'ebas 3'e !e&mita*
$o*$"'i& 3'e e" ,'*$io*amie*to de" $o*t&o" es ade$'ado. Esto es "o 3'e b&i*da& "a evide*$ia 4
satis,a$$i)* de a'dito&ia *e$esa&ia.
- Eva"'a& e" e,e$to 3'e tie*e ta*to "a eDiste*$ia de !'*tos dAbi"es de $o*t&o" o "a a'se*$ia de
$o*t&o" 4 ""egado e" $aso s'ge&i& a$$io*es $o&&e$tivas.
Sistema de i*,o&ma$i)*/ $o*tabi"idad 4 $o*t&o"1 sistema es '* $o*j'*to de e"eme*tos est&'$t'&ados de
'*a ma*e&a ")gi$a 4 o&ga*iCada 3'e o!e&a*do $oo&di*adame*te/ tie*e* !o& ,i*a"idad a"$a*Ca& '*
dete&mi*ado objetivo/ tie*e* !o& ,i*a"idad a"$a*Ca& '* dete&mi*ado objetivo. As#/ e" sistema de
i*,o&ma$i)*/ $o*tabi"idad 4 $o*t&o" <SICC= tie*e !o& ,i*a"idad "a $o*se$'$i)* de1 sa"vag'a&da& "os
a$tivos/ b&i*da& $o*,iabi"idad a "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e/ !&omove& "a e,i$ie*$ia o!e&ativa/ adBe&i& a
"as !o"#ti$as de" e*te.
Cada e*te es >*i$o 4 !o& "o ta*to/ e" SICC debe& diseEa&se e im!"a*ta&se de ma*e&a 3'e1 &es'"te
e,e$tivo !a&a "os !&o!)sitos de "a di&e$$i)*@ *o ge*e&e i*e,i$ie*$ias@ 4 se ada!te a "a &e"a$i)* ge*e&a"
de $osto R be*e,i$io.
AUDITORIA.- Pg. 1+1
De*t&o de estos !a&met&os bsi$os/ $ada e*te desa&&o""a s' !&o!io SICC de a$'e&do $o*1 "os
objetivos 3'e !&ete*de@ "os &e$'&sos 3'e dis!o*e 4 "a $om!"ejidad de s's o!e&a$io*es.
E* $o*$"'si)*/ $o* i*de!e*de*$ia de" tamaEo 4 $om!"ejidad de s's o!e&a$io*es/ todo e*te !osee
e* ma4o& o me*o& medida a"g>* sistema de i*,o&ma$i)*/ $o*tabi"idad 4 $o*t&o". Es ta&ea de" a'dito&
$om!&e*de&"o/ est'dia&"o 4 a*a"iCa&"o !a&a dete&mi*a& Basta 3'A !'*to ese sistema/ as# $omo ,'*$io*a/
,a$i"ita "a "abo& de a'dito&ia/ "e b&i*da '*a !o&$i)* s'sta*$ia" de "a evide*$ia de a'dito&ia *e$esa&ia
!a&a $o*$"'i& s' t&abajo o/ a" $o*t&a&io/ *o &eviste 'ti"idad a"g'*a !a&a s' "abo&.
A" a'dito& de estados $o*tab"es "e i*te&esa $o*o$e& e" SICC de" e*te $o* e" objetivo de1
$om!&e*de& e" ambie*te ge*e&a" de $o*t&o" e* 3'e o!e&a e" e*te/ 4 disti*g'i& a3'e""os $o*t&o"es 3'e
di&e$tame*te i*,"'i&* e* "a *at'&a"eCa de" e*,o3'e de a'dito&ia a em!"ea&. Pa&a e""o/ e" a'dito& de
EECC toma& $o*o$imie*to de "as *o&mas ge*e&a"es de" e*te 4 se dete*d& s)"o e* a3'e""os $o*t&o"es
3'e/ '*a veC $om!&obado s' $o&&e$to ,'*$io*amie*to/ "e !&o!o&$io*a&* evide*$ia v"ida 4 s',i$ie*te
!a&a "og&a& "a satis,a$$i)* de a'dito&ia *e$esa&ia.

Catego&#a de $o*t&o"es1 "os $o*t&o"es de '* e*te !a&a s' est'dio e* "as ta&eas de a'dito&ia de EECC se
!'ede* dividi& e*1 ambie*te de $o*t&o"/ $o*t&o"es di&e$tos/ 4 $o*t&o"es ge*e&a"es.
1.Ambiente de control1 dete&mi*a e" ma&$o !a&a e" $o*t&o" ge*e&a". A*te&io& a $ada $o*t&o"
es!e$i,i$o im!"a*tado/ e" ambie*te de $o*t&o" estab"e$e "as $o*di$io*es e* 3'e o!e&a* e" $o*j'*to de
"os sistemas de i*,o&ma$i)*/ $o*tabi"idad 4 $o*t&o" 4 $o*t&ib'4e a s' $o*,iabi"idad. Es im!&es$i*dib"e
$o*o$e&"o e* "a eta!a de "a !"a*i,i$a$i)* est&atAgi$a. E" ambie*te de $o*t&o" aba&$a1 e" e*,o3'e Ba$ia e"
$o*t&o" !o& !a&te de "a ge&e*$ia o di&e$$i)* s'!e&io&/ 4 "a o&ga*iCa$i)* 4 est&'$t'&a de" e*te. E* "a
ma4o&#a de "os $asos e" ambie*te de $o*t&o" *o es s's$e!tib"e de se& medido e* ,o&ma objetiva 4
m'$Bas ve$es de!e*de s' eva"'a$i)* de "a s'bjetiva !e&$e!$i)* de" !&o,esio*a" 3'e &e"eva e" sistema.
.Controles directos1 !&o!o&$io*a* satis,a$$i)* de a'dito&ia di&e$ta sob&e "a va"ideC de "as
a,i&ma$io*es $o*te*idas e* "os estados ,i*a*$ie&os. Est* diseEados !a&a evita& e&&o&es e
i&&eg'"a&idades 3'e !'eda* a,e$ta& a "os estados ,i*a*$ie&os 4 a "as ,'*$io*es de !&o$esamie*to. La
e,e$tividad e* e" ,'*$io*amie*to de "os $o*t&o"es di&e$tos/ est tota"me*te vi*$'"ada $o* "a e,e$tividad
de" ambie*te de $o*t&o" 4 "a eDiste*$ia de ade$'ados $o*t&o"es ge*e&a"es. Los $o*t&o"es di&e$tos
aba&$a*1 "os $o*t&o"es ge&e*$ia"es@ "os $o*t&o"es i*de!e*die*tes@ "os $o*t&o"es o ,'*$io*es de
!&o$esamie*to@ "os $o*t&o"es !a&a sa"vag'a&da& a$tivos.
a= Co*t&o"es ge&e*$ia"es1 todos a3'e""os &ea"iCados !o& e" *ive" s'!e&io& de "a o&ga*iCa$i)* 4
e,e$t'ados !o& i*divid'os 3'e *o !a&ti$i!a* e* e" !&o$esamie*to de "as o!e&a$io*es.
Ejem!"os1 "os $o*t&o"es !&es'!'esta&ios@ 4 "os i*,o&mes !o& eD$e!$i)*/ 3'e i*$"'4e*
a3'e""as t&a*sa$$io*es i*divid'a"me*te sig*i,i$ativas/ Be$Bos i*'s'a"es o va&ia$io*es
sig*i,i$ativas &es!e$to de "o !&es'!'estado.
b= Co*t&o"es i*de!e*die*tes1 i*$"'4e a todos a3'e""os &ea"iCados !o& !e&so*as o se$$io*es
i*de!e*die*tes de" !&o$eso de "as t&a*sa$$io*es. Ejem!"os1 "as $o*$i"ia$io*es e*t&e "os
&egist&os $o*tab"es ge*e&a"es e i*divid'a"es@ "as $o*$i"ia$io*es ba*$a&ias@ "os &e$'e*tos
,#si$os@ "as $o*,i&ma$io*es es!e$ia"es de sa"dos@ et$. So* "os 3'e &ea"iCa* !o& ejem!"o "a
a'dito&ia i*te&*a 4 "a $o*tabi"idad ge*e&a".
$= Co*t&o"es o ,'*$io*es de !&o$esamie*to1 i*$"'4e a todos a3'e""os i*$o&!o&ados e* e" sistema
de !&o$esamie*to de t&a*sa$$io*es. So* $o*t&o"es 3'e &ea"iCa* "as !e&so*as !a&ti$i!a*tes de"
!&o!io !&o$eso o ,'*$io*es i*$"'idas e* A". Aseg'&a* 3'e todos "os !asos se $'m!"e*
ade$'adame*te 4 ga&a*tiCa* "a i*teg&idad de" !&o$esamie*to de "as o!e&a$io*es. Ejem!"os1
!&e!a&a$i)* de i*,o&mes de &e$e!$i)* 3'e ide*ti,i3'e* a" !&oveedo&/ bie*es &e$ibidos/ et$.@
de!)sito #*teg&o de $ob&a*Cas. So* &ea"iCados !o& e" !e&so*a" o!e&ativo o !o& e" sistema.
d= Co*t&o"es !a&a sa"vag'a&da& a$tivos1 i*$"'4e* medidas de seg'&idad te*die*tes a &esg'a&da&
4 $o*t&o"a& "a eDiste*$ia ,#si$a de "os bie*es/ e" a$$eso i&&est&i$to a "os mismos 4 a ,ija&
"#mites de a'to&iCa$i)* !a&a &ea"iCa& dete&mi*adas o!e&a$io*es. Ejem!"os1 $o*t&o"es
eDiste*tes e* "as !"a*tas !&od'$tivas !a&a e" i*g&eso 4 sa"ida de me&$ade&#as@ "os $o*t&o"es
,#si$os sob&e "a te*e*$ia de "os a$tivos ,ijos/ sob&e "a te*e*$ia de $ie&tos t#t'"os de !&o!iedad
o i*ve&sio*es.
%.Controles generales1 $om!&e*de* "a o&ga*iCa$i)* divisio*a" de" e*te o seg&ega$i)* de ,'*$io*es.
Este tema es ,'*dame*ta" !a&a 3'e e" a'dito& de$ida $o*,ia& o *o e* e" sistema de i*,o&ma$i)* de" e*te
!o&3'e ga&a*tiCa e" $o&&e$to ,'*$io*amie*to de "os $o*t&o"es i*divid'a"es a t&avAs de "o 3'e se $o*o$e
AUDITORIA.- Pg. 1+
$omo e" $o*t&o" !o& o!osi$i)* de i*te&eses. Estos $o*t&o"es Ba$e* a "a o&ga*iCa$i)* de" e*te 4 se
&e"a$io*a* $o* "a "imita$i)* de &es!o*sabi"idades 4 "os *ive"es de a'to&idad. E* toda o&ga*iCa$i)*
debe&#a* esta& $"a&ame*te de,i*idas 4 seg&egadas "as sig'ie*tes ta&eas1 i*i$ia& o de$idi& "as
t&a*sa$$io*es/ &egist&a&"as/ 4 $'stodia& "os a$tivos. A" eva"'a& "a seg&ega$i)* de ,'*$io*es de '*
sistema debe te*e&se e* $'e*ta "a dime*si)* de" e*te. No&ma"me*te e* e*tes !e3'eEos o media*os/ "os
&e$'&sos B'ma*os dis!o*ib"es so* i*,e&io&es a "a $a*tidad de ,'*$io*es a seg&ega&.
Re"evamie*to de" sistema de i*,o&ma$i)*/ $o*tabi"idad 4 $o*t&o"1 i*de!e*die*teme*te de" e*,o3'e de
a'dito&ia 3'e se 'ti"i$e/ siem!&e es im!&es$i*dib"e e,e$t'a& '* &e"evamie*to de "os sistemas
de i*,o&ma$i)*/ $o*tabi"idad 4 $o*t&o" a" $ome*Ca& '*a "abo& de a'dito&ia. No&ma"me*te
estas ta&eas se va* a &ea"iCa& e* "a eta!a de !"a*i,i$a$i)*. Este &e"evamie*to !'ede 'bi$a&se
e* e" tiem!o dividido e* dos mome*tos1 e* !&ime& "'ga&/ e* "a !"a*i,i$a$i)* est&atAgi$a/
do*de se va* a $o*side&a& !&i*$i!a"me*te "os as!e$tos &e"a$io*ados $o* e" ambie*te de
$o*t&o"@ 4 e* seg'*do "'ga&/ e* "a !"a*i,i$a$i)* deta""ada/ do*de se va a a*a"iCa& e" sistema
e* ,o&ma mi*'$iosa >*i$ame*te !a&a a3'e""os $om!o*e*tes do*de se e,e$t'a& '* e*,o3'e
de a'dito&ia Ba$ia "os $o*t&o"es 4 *o '* e*,o3'e de a'dito&ia s'sta*tivo. E* esta
o!o&t'*idad/ se *e$esita& "og&a& '*a $"a&a $om!&e*si)* de" ,"'jo de "as o!e&a$io*es 4 '*a
eva"'a$i)* ge*e&a" sob&e "a $o*,iabi"idad de a3'e""os $o*t&o"es 3'e se dete&mi*a* $omo
$o*t&o"es $"ave.
Do$'me*ta$i)* de" &e"evamie*to de" SICC1 e* '*a !&ime&a a'dito&ia/ do*de e* ge*e&a" *o se
$o*o$e "a ,o&ma e* 3'e ,'*$io*a* "os disti*tos !&o$edimie*tos de" e*te/ es im!o&ta*te Ba$e& '*
&e"evamie*to e* ,o&ma eDte*siva. E* a'dito&ias &e$'&&e*tes/ este &e"evamie*to se "imita >*i$ame*te a
obte*e& $o*o$imie*to de "as modi,i$a$io*es o $ambios e* "os sistemas. Esta >"tima ta&ea/ *o&ma"me*te
se "a $o*o$e $omo !&o$edimie*tos de a$t'a"iCa$i)* de sistemas. A" $o*o$e& "a eDiste*$ia de
modi,i$a$io*es o $ambios e* "os sistemas/ se debe toma& *ota de e""o 4 do$'me*ta&"os e* "os !a!e"es
de t&abajo/ !a&a !ode& dete&mi*a& "a s',i$ie*$ia 4 &aCo*abi"idad de "as !&'ebas de a'dito&ia
o!o&t'*ame*te dete&mi*adas. 0a4 m'$Bas ,o&mas de do$'me*ta& "a $om!&e*si)* de "os SICC. De*t&o
de "as tA$*i$as ms $o*o$idas se !'ede* me*$io*a&1 $'&sog&amas o diag&amas de ,"'jo/ des$&i!$io*es
*a&&ativas/ 4 $'estio*a&ios es!e$ia"es. A" &ea"iCa& "a do$'me*ta$i)* de sistemas/ se debe ve&i,i$a& si
eDiste* ma*'a"es e* "a o&ga*iCa$i)* 3'e !'eda* ""ega& a s'!"i& "a des$&i!$i)* de "os sistemas &ea"iCada
!o& e" a'dito&. De!e*de& de $ada '*a de "as sit'a$io*es 3'e se !&ese*te* e" e"egi& '*o ' ot&o mAtodo
de do$'me*ta$i)* 4/ es!e$ia"me*te/ ide*ti,i$a& a3'e""as o!o&t'*idades e* do*de/ 'ti"iCa*do e" mate&ia"
3'e ,a$i"ite e" e*te/ se !'eda ""ega& a obte*e& "a do$'me*ta$i)* *e$esa&ia !a&a evide*$ia& "a eva"'a$i)*
de" SICC.
Eva"'a$i)* de "os $o*t&o"es 4 $o*t&o"es $"ave1 "a eva"'a$i)* de "os $o*t&o"es se basa ,'*dame*ta"me*te
e* e" $&ite&io !&o,esio*a". Este !&o$eso im!"i$a "os sig'ie*tes !asos1 ide*ti,i$a& "os $o*t&o"es $"aves
!ote*$ia"es@ &e$o*side&a& "a eva"'a$i)* i*i$ia" de e*,o3'e 4 &iesgo de a'dito&ia@ 4 eva"'a& "as
debi"idades e*$o*t&adas 4 e" e,e$to 3'e Astas tie*e* sob&e e" e*,o3'e !&eviame*te !"a*i,i$ado.
1. Identificar los controles clave potenciales1 $o*t&o" $"ave es a3'e" $o*t&o" 3'e &e>*e dos
$o*di$io*es1 !&o!o&$io*a satis,a$$i)* de a'dito&ia &e"eva*te siem!&e 3'e estA o!e&a*do e,e$tivame*te/
4 "a !&o!o&$io*a de modo ms e,i$ie*te 3'e ot&os !&o$edimie*tos. La eDiste*$ia de $o*t&o"es
ge&e*$ia"es 4 $o*t&o"es i*de!e*die*tes 3'e va"ide* dete&mi*ada a,i&ma$i)* $o*te*ida e* "os EECC
j'*to $o* "a eDiste*$ia de $o*t&o"es o ,'*$io*es de !&o$esamie*to 3'e $'m!"a* tambiA* ese objetivo/
i*di$a&#a 3'e va a &es'"ta& ms >ti" 4 e,i$ie*te !&oba& e" $'m!"imie*to de "os !&ime&os/ !'esto 3'e
i*vo"'$&a&#a* a "os seg'*dos. E* ot&a !a"ab&as/ siem!&e 3'e te*gamos ms de '* $o*t&o" 3'e b&i*de
va"ideC a dete&mi*ada a,i&ma$i)* $o*te*ida e* "os EECC/ a3'e" de esos $o*t&o"es 3'e estA 'bi$ado !o&
e*$ima de "os ot&os seg'&ame*te se& e" $o*t&o" $"ave. E" !&o,esio*a" a'dito& sab& ide*ti,i$a& 3'e
a"g'*os $o*t&o"es ge&e*$ia"es !'ede* ""ega& a se& demasiado g"oba"es $omo !a&a $o*,ia& *'est&a "abo&
de a'dito&ia >*i$ame*te e* s' $'m!"imie*to. Se debe toma& es!e$ia" $o*o$imie*to de" e*to&*o e* 3'e
estos $o*t&o"es ge&e*$ia"es se &ea"iCa*/ de "a i*teg&idad de" !e&so*a" i*vo"'$&ado 4 de "a eD!e&ie*$ia
a*te&io&.
. ,econsiderar la evaluacin inicial de enfo7ue ! riesgo de auditoria1 se debe& &e$o*side&a& "a
eva"'a$i)* !&e"imi*a& de" &iesgo i*Be&e*te 4 de $o*t&o". E" a*"isis 4 $o*o$imie*to de" sistema vige*te
!a&a $ada $om!o*e*te !'ede Ba$e& modi,i$a& "a eva"'a$i)* !&e"imi*a& de" &iesgo de a'dito&ia/ 4a sea
AUDITORIA.- Pg. 1+%
e"ev*do"o o &ed'$iA*do"o. Es e* este mome*to do*de se a*a"iCa "a !osibi"idad de modi,i$a& "a
*at'&a"eCa/ o!o&t'*idad 4 a"$a*$e de "as ta&eas de a'dito&ia a &ea"iCa& e* vi&t'd de "a ,o&ma e* 3'e se
!&ese*t) e* "a &ea"idad e" sistema a*a"iCado.
%. /valuar las debilidades encontradas ! el efecto 7ue estas tienen en el enfo7ue previamente
planificado1 se debe eva"'a& "a eDiste*$ia de debi"idades de $o*t&o" 3'e !'die&o* Babe&se dete$tado e*
e" a*"isis de "os sistemas de "a em!&esa 4 "a im!"i$a*$ia 3'e ests tie*e* sob&e e" e*,o3'e 4 "abo& de
a'dito&ia !&eviame*te !"a*i,i$ados. La eDiste*$ia de estas debi"idades/ a'*3'e *o modi,i3'e* "a
!&ime&a eva"'a$i)* de "os $o*t&o"es/ o e" e*,o3'e i*i$ia" de a'dito&ia/ debe* se& $o*side&adas a ,i* de
e,e$t'a& &e$ome*da$io*es o s'ge&e*$ias a "a ge&e*$ia. Estas ,a""as *o *e$esa&iame*te debe* se&
a3'e""as &e"a$io*adas $o* "os $o*t&o"es $"ave/ si*o 3'e d'&a*te todo e" !&o$eso de &e"evamie*to
do$'me*ta$i)* 4 eva"'a$i)* de "os SICC/ se !'ede ""ega& a toma& $o*o$imie*to de dete&mi*adas
debi"idades o de,i$ie*$ias.
Com'*i$a$i)* de de,i$ie*$ias o &e$ome*da$io*es sob&e e" SICC1 "as ,a""as de" SICC so* $om'*i$adas
a "a Ie&e*$ia a t&avAs de i*,o&mes/ $o*se$'e*$ia de "a "abo& de a'dito&ia. Es im!o&ta*te e* "a eta!a de
!"a*i,i$a$i)* est&atAgi$a eva"'a& "a !&edis!osi$i)* de "a Ie&e*$ia Ba$ia "a obte*$i)* de estos i*,o&mes
o/ si !o& e" $o*t&a&io/ *o "e es de &e"eva*te i*te&As.
Estos i*,o&mes *o&ma"me*te se &ea"iCa* $omo $o*$"'si)* de "a "abo& de a'dito&ia. Seg>* sea "a
im!o&ta*$ia de "os mismos/ s' $om'*i$a$i)* debe&#a Ba$e&se e* "a eta!a de !"a*i,i$a$i)*/ !&e"imi*a& o
,i*a". Las &e$ome*da$io*es debe&#a* se& de '* te*o& ta" 3'e *o modi,i3'e* "a o!i*i)* ve&tida sob&e "os
EECC e* s' $o*j'*to/ o de se& de,i$ie*$ias de dete&mi*ada mag*it'd/ 3'ede $"a&o 3'e a t&avAs de "os
!&o$edimie*tos 4 de "a do$'me*ta$i)* ge*e&a" de" t&abajo &ea"iCado se Ba* e,e$t'ado todas a3'e""as
ta&eas te*die*tes a &eem!"aCa& "as de,i$ie*$ias obse&vadas.
Re"a$i)* $o* "os !&o$edimie*tos 4 !&og&amas de t&abajo de a'dito&ia1 $omo $o*se$'e*$ia de" a*"isis
de" $o*t&o" i*te&*o se ide*ti,i$a* dete&mi*ados $o*t&o"es de*omi*ados $"ave/ de "os 3'e se
*e$esita $om!&oba& s' vige*$ia 4 $o&&e$to ,'*$io*amie*to. Los !&o$edimie*tos 3'e
tie*de* a ve&i,i$a& ese $o&&e$to ,'*$io*amie*to 4 vige*$ia/ so* "os de*omi*ados !&'ebas
de $'m!"imie*to. Estas va* a ,o&ma& !a&te de "os !&og&amas de t&abajo de a'dito&ia/ 4 s'
&ea"iCa$i)* *o&ma"me*te va a e,e$t'a&se e* "a visita !&e"imi*a& a*tes de" $ie&&e de" !e&iodo
a a'dita&.
La eDiste*$ia de e&&o&es o i&&eg'"a&idades e* "a &ea"iCa$i)* de "as !&'ebas de $'m!"imie*to/
i*va&iab"eme*te im!"i$a&*1 o '* a'me*to e* e" a"$a*$e de "as ta&eas/ o "a $o*$"'si)* de 3'e ese
$o*t&o" *o se $'m!"e e* ,o&ma ade$'ada/ o *o est vige*te 4 !o& "o ta*to debe* modi,i$a&se "os
!&o$edimie*tos de a'dito&ia a em!"ea&.
E* ese $aso se te*d&#a 3'e modi,i$a& esa !&'eba de $'m!"imie*to !o& "a de $'m!"imie*to de a"g>*
ot&o $o*t&o" 3'e aBo&a se de*omi*a& $"ave/ o !o& "a &ea"iCa$i)* de '*a !&'eba s'sta*tiva de va"ideC.
De aB# "a im!o&ta*$ia de &ea"iCa& "a !&'eba de estos $o*t&o"es $o* a*ti$i!a$i)* a "a ,e$Ba de $ie&&e de"
!e&iodo a a'dita&/ 4a 3'e &es'"ta&#a !&ob"emti$o/ dete$ta& debi"idades de $o*t&o" 4 *o !ode& toma&
a$$io*es $o&&e$tivas o!o&t'*as e* e" !"a* de a'dito&ia si es 3'e estas !&'ebas so* e,e$t'adas $o*
!oste&io&idad a di$Ba ,e$Ba.
Co*t&o"es 4 ,&a'de1 "a "abo& de a'dito&ia *o es "a dete$$i)* de e&&o&es o i&&eg'"a&idades o b's$a&
,&a'des e i*,o&ma&"os. Es im!o&ta*te 3'e/ dete$tado a"g>* ti!o de !&o$edimie*to 3'e im!"i3'e ,&a'de/
ma"ve&sa$i)* o ma*ejo *o $o&&e$tos e* "as o!e&a$io*es deba* *e$esa&iame*te se& i*$"'idos e* "as
&e$ome*da$io*es sob&e "os SICC. Po& s'!'esto/ de!e*de& de "a mag*it'd de estos !&ob"emas 4 "a
*at'&a"eCa 4 o!o&t'*idad de s' o$'&&e*$ia/ 3'e sea* i*,o&mados e* '* i*,o&me i*divid'a"/ e* $o*j'*to
o ma*te*e& $o*ve&sa$io*es es!e$ia"es $o* miemb&os $"aves de "a o&ga*iCa$i)*.
Tema 0* Ob!e,'i+, "e &r)eba globale "e raAo,abili"a"
<LATTUCA 4 MORA=
AUDITORIA.- Pg. 1+(
Se i*st&'me*ta* !a&a $o*o$e& mejo& "os *ego$ios de" $"ie*te e ide*ti,i$a& "as &eas do*de !'ede se&
*e$esa&ia '*a ma4o& i*vestiga$i)* $omo $o*se$'e*$ia de eDisti& ,"'$t'a$io*es sig*i,i$ativas/
&e"a$io*es d'dosas o i*'sitadas. P'ede* se& $'a*titativas o $'a"itativas.
Los !&o$edimie*tos !a&a ""eva& a $abo este ti!o de !&'ebas so*1
1. A*"isis $om!a&ativo de estados $o*tab"es de !e&iodos s'$esivos/ e* va"o&es abso"'tos 4 e*
!o&$e*tajes. ED!"i$a$i)* de "as va&ia$io*es.
%. A*"isis de te*de*$ias $o* datos de '* aEo base.
(. A*"isis de $o$ie*tes o &atios im!o&ta*tes <"i3'ideC/ e*de'damie*to/ $i$"os de $&Aditos 4
de'das/ &ota$i)* de bie*es de $ambio/ i*movi"iCa$i)*/ ma&ge* b&'to sob&e ve*tas/ &e*dimie*to
*eto de "a i*ve&si)*/ et$.= 4 $om!a&a$i)* $o* "os eje&$i$ios a*te&io&es 4 "os t#!i$os de" &amo
de" *ego$io.
*. Com!a&a$i)* de datos &ea"es $o* !&es'!'estados.
-. Re"a$io*es ")gi$as e*t&e $ie&tas $i,&as de "os estados $o*tab"es <$omisio*es 4 ve*tas/
amo&tiCa$io*es 4 va"o&es de o&ige* de bie*es de 'so/ $a&gas so$ia"es 4 s'e"dos 4 jo&*a"es/
i*te&eses !agados 4 !asivos/ et$.=.
.. Ge&i,i$a$i)* de "a eDiste*$ia de ma*'a"es.
Tema 0- Ob!e,'i+, "e &r)eba "e ')m&limie,!o "e lo 'o,!role
<LATTUCA 4 MORA=
P&o!o&$io*a* evide*$ia de si "os $o*t&o"es $"aves eDiste* 4 adems si so* a!"i$ados e,e$tiva 4
'*i,o&meme*te/ ge*e&a"me*te se &e,ie&e* a ,'*$io*es $o*tab"es bsi$as <&egist&os/ $ob&os 4 eg&esos/
movimie*tos de i*ve*ta&ios/ $om!&as/ $'e*tas !o& $ob&a& 4 ve*tas/ $'e*tas !o& !aga& 4 $om!&as/ et$.=/
so* tambiA* ""amadas !&'ebas $i&$'"a&es.
E* "a medida 3'e e" sistema de $o*t&o" i*te&*o sea $o*,iab"e/ "a !osibi"idad de desv#os se &est&i*ge/
es de$i&/ seg'&ame*te todo "o 3'e sa"e de ese sistema &es!o*de a "o es!e&ado. Estas !&'ebas se 'ti"iCa*
!a&a ve&i,i$a& "a bo*dad de" $o*t&o" i*te&*o 4 evita& "a a!"i$a$i)* de todas a3'e""as PSG 3'e ""eva* ms
tiem!o 4 ms $osto.
Tema 0. Ob!e,'i+, "e &r)eba )!a,!i$a "e $ali"eA
<LATTUCA 4 MORA=
Estas !&'ebas !&o!o&$io*a* evide*$ia di&e$ta ,#si$a o do$'me*ta" sob&e "a va"ideC de "as
t&a*sa$$io*es 4 sa"dos i*$"'idos e* "os EECC/ se !&'eba* mag*it'des 4 *o $a&a$te&#sti$as o at&ib'tos.
E* "a !&$ti$a &es'"ta m'4 di,#$i" $"asi,i$a& '* !&o$edimie*to $omo de $'m!"imie*to o s'sta*tivo/
!o&3'e "a ma4o&#a $'m!"e* e" dob"e !&o!)sito. Ejem!"os1 a&3'eo de Caja <!od&#a ""ega& a *o &ea"iCa&se
$'a*do se ""eve '* sistema de va"o&es a de!osita&=/ $o&te de o!e&a$io*es/ !edido de $o*,i&ma$i)* de
sa"dos/ et$.
Re"a$io*es e*t&e "as !&'ebas de $'m!"imie*to 4 "as !&'ebas s'sta*tivas...
De" a*"isis de "as !&'ebas de $'m!"imie*to 4 s'sta*tivas/ !'ede de$i&se 3'e *o *e$esa&iame*te '*
$o*t&o" i*e,i$ie*te dete$tado e* '*a !&'eba de $'m!"imie*to debe de&iva& e* e&&o&es 3'e a,e$te* a "as
$i,&as de estados $o*tab"es.
E""o !od&#a o$'&&i& $o* ma4o& g&ado de !&obabi"idad si "os $o*t&o"es i*e,i$ie*tes ' omisio*es de
$o*t&o" o$'&&ie&a* $o* s',i$ie*te ,&e$'e*$ia. E* este $aso "as !&'ebas s'sta*tivas demost&a&#a* si
eDiste* e&&o&es e* "os sa"dos 4 $'" es s' mag*it'd.
Pe&o bie* !'ede o$'&&i& 3'e "os $o*t&o"es *o ,'*$io*e* o sea* i*e,i$ie*tes 4 *o se !&od'C$a*
e&&o&es $o*tab"es/ !'es "a !e&so*a 3'e !&o$esa "a do$'me*ta$i)* bsi$a e,e$t>a s' t&abajo $o*
!&obidad 4 eDa$tit'd.
U*a !&eg'*ta 3'e s'e"e ,o&m'"a&se 4 3'e &e3'ie&e '*a &es!'esta $o*$&eta/ es si e" a'dito& debe
e,e$t'a& siem!&e !&'ebas de $'m!"imie*to.
AUDITORIA.- Pg. 1++
E* &igo&/ debe &es!o*de&se 3'e *o siem!&e debe e,e$t'a&"as. EDiste* dos $i&$'*sta*$ias e* "as
$'a"es e" a'dito& !'ede de$idi& *o Ba$e&"as1 $'a*do e" $o*t&o" *o es e,e$tivo/ 4a sea !o&3'e "a !e&so*a
3'e "o Ba$e es de!e*die*te o i*$om!ete*te/ o bie* !o&3'e e" $o*t&o" est ,'*$io*a*do a destiem!o@ o
$'a*do e" $osto 3'e i*s'me !&oba& e" $'m!"imie*to de $o*t&o"es es s'!e&io& a" aBo&&o 3'e se obte*d&#a
a" &ed'$i&/ $o*se$'e*teme*te/ "as !&'ebas s'sta*tivas si es 3'e "os $o*t&o"es eva"'ados &es'"ta&e*
$o*,iab"es.
Po& ot&a !a&te/ $abe *ota& 3'e a>* $'a*do "as !&'ebas de $'m!"imie*to a&&oje* &es'"tados
satis,a$to&ios/ a"g'*as !&'ebas s'sta*tivas so* siem!&e *e$esa&ias.
P&'ebas $o* objetivos d'a"es...
EDiste* $ie&tos !&o$edimie*tos de a'dito&ia 3'e !'ede* se& ide*ti,i$ados !e&,e$tame*te $omo
!&'ebas g"oba"es de &aCo*abi"idad/ !e&o Ba4 m'4 !o$os/ si a$aso s)"o a"g'*as !&'ebas/ 3'e so* 'sadas
so"ame*te $omo !&'ebas de $'m!"imie*to o !&'ebas s'sta*tivas.
E* $ambio "a ma4o&#a de "os !&o$edimie*tos $o*sig'e ambos objetivos sim'"t*eame*te. Estas
!&'ebas se de*omi*a* !&'ebas de objetivos d'a"es.
C'a*do e" a'dito& e,e$t>a "as !&'ebas de $'m!"imie*to de $o*t&o"es a!&e$ia "a ,&e$'e*$ia de "as
desvia$io*es de $o*t&o"/ 4 e* s' $aso/ "os e&&o&es !&od'$idos. E* ta"es $i&$'*sta*$ias 4 !o& &aCo*es de
e$o*om#a de $ostos/ !'ede se&"e de im!o&ta*$ia a!&e$ia& "a mag*it'd de esos !osib"es e&&o&es a e,e$tos
de !o*de&a& s' sig*i,i$a$i)* &e"ativa e* "os estados $o*tab"es !o& eDami*a&. E* ta" $aso/ "a !&'eba se
$o*vie&te e* '*a !&'eba d'a" !'es/ !a&a e$o*omiCa& $ostos/ !'ede 'ti"iCa& "a misma m'est&a
se"e$$io*ada a" e,e$t'a& "as !&'ebas de $'m!"imie*to de $o*t&o"es !a&a $'b&i& s' ot&o objetivo1 eva"'a&
"a va"ideC de "os sa"dos de $'e*tas.
P&'ebas 's'a"me*te em!"eadas e* '* t&abajo de a'dito&ia...
1.P&'ebas a*a"#ti$as1 se&#a* "as !&'ebas g"oba"es de &aCo*abi"idad. Tie*de* a '* mejo&
$o*o$imie*to de "os *ego$ios de" $"ie*te de" a'dito&.
.Obse&va$io*es1 de "as a$tividades de "a o&ga*iCa$i)* !a&a !&oba& si &es!o*de* a "os $o*t&o"es
!&eestab"e$idos. U* ejem!"o se&#a* "as !&'ebas $i&$'"a&es. TambiA* "a obse&va$i)* es v"ida !a&a
ve&i,i$a& "a eDiste*$ia de $ie&tos a$tivos. Co*$"'4e*do "a obse&va$i)* !'ede se& ta*to !a&te de '*a
!&'eba de $'m!"imie*to de $o*t&o"es $omo de '*a !&'eba s'sta*tiva.
%.P&'eba de t&a*sa$$io*es1 so* !&'ebas deta""adas de o!e&a$io*es 4 de "os $om!&oba*tes a 3'e da*
o&ige* esas o!e&a$io*es 4 tie*e* dos !&o!)sitos/ bsi$ame*te/ tie*de* a ve&i,i$a& "a e,e$tividad de "os
$o*t&o"es de "os sistemas 4 $om!"eme*ta&iame*te da* i*,o&ma$i)* a" a'dito& !a&a $o&&obo&a& "os
sa"dos de "os estados $o*tab"es. U*a !&'eba de t&a*sa$$io*es !'ede se& '*a !&'eba de $'m!"imie*to/
'*a !&'eba s'sta*tiva o ambas a "a veC.
(.P&'ebas di&e$tas de sa"dos $o*tab"es1 $o*stit'4e* !&ima&iame*te !&'ebas s'sta*tivas toda veC
3'e tie*de* a $om!&oba& "a &aCo*abi"idad de "os im!o&tes &egist&ados. Si* emba&go/ $'a*do a t&avAs de
esos !&o$edimie*tos se dete$ta '* e&&o& e* '* sa"do/ eDiste evide*$ia de 3'e '* $ie&to $o*t&o" o!e&)
i*e,i$ie*teme*te o de$ididame*te *o eDisti). Esto Ba$e 3'e e" a'dito& i*vestig'e "as $a'sas de" e&&o& 4
dete$te "a ,a""a/ $o*,ig'&*dose e*to*$es/ tambiA* '*a !&'eba de $'m!"imie*to.
+.P&'ebas de i*$&eme*to 4 dismi*'$io*es de "os sa"dos $o*tab"es <a*"isis de $'e*tas=1 se ve&i,i$a
"as !a&tidas debitadas 4 a$&editadas $o* "a do$'me*ta$i)* de base. Ie*e&a"me*te/ este !&o$edimie*to
se a!"i$a a $'e*tas 3'e *o tie*e* '* *>me&o m'4 sig*i,i$ativo de t&a*sa$$io*es ta"es $omo $'e*tas de
bie*es de 'so/ a$tivos i*ta*gib"es/ gastos a*ti$i!ados/ et$. Tie*de* a ve&i,i$a& bsi$ame*te e" sa"do de
'*a $'e*ta@ e* ta*to 3'e "as !&'ebas de t&a*sa$$io*es se !&o!o*e* !&ima&iame*te eva"'a& "os sistemas
de $o*t&o". Po& >"timo/ "as !&'ebas de i*$&eme*tos 4 dismi*'$io*es de "os sa"dos $o*tab"es so*
tambiA* !&'ebas de $'m!"imie*to.

AUDITORIA.- Pg. 1+-
CAPITULO 1-: CONTROL ;ORMAL DE LO E?ECUTADO
Tema 7K. E,e$tos
Tema 00 No'io,e ge,erale. Tema 02 Efe'!o
E" $o*t&o" de "a eje$'$i)* de "o !"a*i,i$ado se obtie*e media*te e" seg'imie*to de" desa&&o""o de"
t&abajo/ $o* e" ,i* de ve&i,i$a& e" $'m!"imie*to de "os objetivos ,ijados 4 &ea"iCa& e* ,o&ma o!o&t'*a
am!"ia$io*es 4Ro modi,i$a$io*es a "a !"a*i,i$a$i)* o&igi*a". E* base a "a ,o&ma$i)* de" j'i$io de $ada
a,i&ma$i)*/ ve& $'"es est* bie*/ 4 $'"es me&e$e* $ambios de de*omi*a$i)*/ eD!osi$i)*/ o aj'stes.
E* ,'*$i)* de "a sig*i,i$atividad de "o 3'e est bie* 4 de "o 3'e est ma"/ 4 si "a em!&esa $o&&igi) o *o
"o $om'*i$ado !o& e" a'dito&/ s'&gi& "a o!i*i)*.
U*a veC 3'e e" t&abajo est e* ma&$Ba/ e" a'dito& debe i& !o*de&a*do e" ava*$e 4 eDami*a*do "o
&ea"iCado !o& s's $o"abo&ado&es.
U*a veC 3'e se $o*side&e 3'e "a ta&ea Ba $o*$"'ido/ se debe $o*t&o"a& "o eje$'tado !a&a "o $'a" se
!'ede a!"i$a& dos ti!os de $o*t&o"es1
1.Co*t&o" tA$*i$o1 &es'"ta de $om!a&a& "os !a!e"es de t&abajo $o* e" !&og&ama de a'dito&ia
!"a*i,i$ado/ !a&a ve& si *o ,a"ta &e"eva& *ada/ 3'e *o Ba4a 3'edado a"go im!o&ta*te si* ve&.
.Co*t&o" admi*ist&ativo1 es e" 3'e Ba$e e" a'dito& !&i*$i!a" $'a*do tie*e $o"abo&ado&es.
AUDITORIA.- Pg. 1+7
CAPITULO 1.: E@ALUACIN DE LA IN;ORMACIN RELE@ADA
Tema K;. Estima$i)* de" &iesgo i*Be&e*te
Tema 03 No'io,e ge,erale. Tema 25 E!ima'i+, "el riego i,Cere,!e
P'ede o$'&&i& 3'e e" a'dito& se $o*ve*Ca de 3'e e" sa"do est bie*@ se $o*ve*Ca de 3'e e" sa"do
est ma" o 3'e *o se !'eda $o*ve*$e& !o&3'e se Ba4a* agotado todos "os es,'e&Cos !e&o eDiste '*a
im!osibi"idad mate&ia" 3'e "o im!ide/ !o& ejem!"o/ '* i*$e*dio de" de!)sito do*de estaba* "as
me&$ade&#as@ o 3'e te*ga !osibi"idades de seg'i& i*vestiga*do Basta agota& todos "os !&o$edimie*tos a
s' a"$a*$e.
Pa&a 2eva"'a&5 se debe *e$esa&iame*te $om!a&a& $o* e" 2debe& se&5 !e&o ese debe& se& a"g'*as
ve$es es &#gido/ 4 ot&as !'ede 3'e sea '* !o$o ms ,"eDib"e. TambiA* !'ede !asa& 3'e *o se a$e&3'e
ta*to a" debe& se&/ !e&o "a di,e&e*$ia *o &es'"te sig*i,i$ativa.
AUDITORIA.- Pg. 1+K
CAPITULO 10: PRESENTACIN DE UN IN;ORME ANALHTICO
Tema K1. No$io*es ge*e&a"es
Tema K. P&e!a&a$i)* de" i*,o&me a*a"#ti$o
Tema K%. Co*te*ido de" i*,o&me a*a"#ti$o
Tema K(. I*te&ve*$i)* de" e*te a'ditado
Tema K+. E,e$tos de" i*,o&me a*a"#ti$o
Tema 21 No'io,e ge,erale
Si se Ba$e '*a a'dito&ia/ !o& ejem!"o $o*tab"e/ 4 se e*$'e*t&a 3'e "a em!&esa debe&#a &ea"iCa&/ !a&a
3'e e" di$tame* ,i*a" *o sea des,avo&ab"e/ '*a se&ie de aj'stes/ aB# se j'sti,i$a !"e*ame*te "a
$o*,e$$i)* de este ti!o de i*,o&me.
Es de$i&/ $'a*do Ba4 motivos de obse&va$io*es im!o&ta*tes/ SIINI9ICANTES/ 3'e $ambia* "a
est&'$t'&a 4 $o*te*ido de "os EECC/ se j'sti,i$a '* i*,o&me !&evio a" di$tame*/ !a&a evita& 3'e se
emita '* i*,o&me 3'e *o sea ,avo&ab"e !a&a "a em!&esa 4 te*ga "a o!o&t'*idad de modi,i$a& a*tes "os
e&&o&es o de,i$ie*$ias e*$o*t&adas.
Los aj'stes &e3'e&idos !'ede* se& ta* t&as$e*de*tes 3'e si "a em!&esa *o "os toma e*
$o*side&a$i)*/ s' i*,o&me o di$tame* ,i*a" !'ede se& adve&so.
9oM"e& NeMto* me*$io*a "a $a&ta $o* &e$ome*da$io*es/ se asemeja !e&o *o es "o mismo 3'e e"
i*,o&me a*a"#ti$o. Se &emite* todas "as &e$ome*da$io*es 3'e se !o*e* a" !ie de $ada obse&va$i)*/ 4 se
Ba$e '*a $a&ta de &e$ome*da$i)* do*de estA* j'*tas. E* $ambio/ e* e" i*,o&me a*a"#ti$o se i*di$a $ada
motivo de obse&va$i)*/ "os ,'*dame*tos 4 "a &e$ome*da$i)*.
E" informe analtico es "a &eda$$i)* objetiva 4 $&#ti$a 3'e &ea"iCa '* a'dito& eDte&*o &e'*ie*do
todas "as obse&va$io*es &e"a$io*adas $o* "a mate&ia s'jeta a s' eDame*/ e" $'a" es !&ese*tado a" e*te
!a&a 3'e este !'eda toma& de$isio*es e* &e"a$i)* sob&e Asta. No eDiste o!i*i)*. Es a*te&io& a" i*,o&me
,i*a". E" a'dito& i*$"'4e e* A" "as &e$ome*da$io*es 4 $o&&e$$io*es 3'e $o*side&e !e&ti*e*tes. Si "a
em!&esa "as &ea"iCa !od& emiti& '* i*,o&me "im!io <si* sa"vedades=/ si*o debe eva"'a& e" ti!o de
i*,o&me 3'e emiti& <$o* sa"vedades/ adve&so/ abste*$i)*=.
Tema 2% Pre&ara'i+, "el i,forme a,al!i'o. Tema 2( Co,!e,i"o "el i,forme a,al!i'o. Tema 2*
I,!er$e,'i+, "el e,!e a)"i!a"o. Tema 2- Efe'!o "el i,forme a,al!i'o
Co*te*ido...
1- E*$abeCamie*to e i*t&od'$$i)*
- Motivo de "a obse&va$i)*
%- 9'*dame*to de "os aj'stes
(- Aj'stes
Desti*ata&io de" I*,o&me A*a"#ti$o...
Es e" e*te 3'e $o*t&at) a" a'dito&. E" i*,o&me ,i*a" se !&ese*ta a te&$e&os. E" i*,o&me a*a"#ti$o es
'ti"iCado e* "a em!&esa.
Im!o&ta*$ia de" i*,o&me1
Pa&a e" e*te1 "e dem'est&a $"a&ame*te "os e&&o&es i*$'&&idos@ "e !e&mite ide*ti,i$a& a "os
&es!o*sab"es@ "e evita !osib"es i*,o&mes ,i*a"es m'4 seve&os@ "e a4'da e* e" ,'t'&o a mejo&a& "a
e,i$ie*$ia.
Pa&a e" a'dito&1 es '*a ma*e&a de "'$i& s' ta&ea/ es im!o&ta*te 3'e te*ga '*a &eda$$i)* $"a&a 4
se*$i""a.
AUDITORIA.- Pg. 1+6
CAPITULO 12: CONCEPCIN DE LA OPININ ;INAL
Tema K-. No$io*es ge*e&a"es
Tema K7. A"te&*ativas vi*$'"adas a "a o!i*i)*
Tema KK. Abste*$i)* de o!i*i)*
Bibliografa...
:'e*os Ai&es/ ;;(.
SLOSSE1 2A'dito&ia. U* *'evo e*,o3'e em!&esa&ia"5. Ca!#t'"o K.
AREN. 4 LOE::ECLE1 2A'dito&ia. U* e*,o3'e i*teg&a"5. Ca!#t'"o . Edito&ia" P&e*ti$e 0a""
0is!a*oamA&i$a SA. MADi$o.
LATTUCA/ A*to*io 8. 4 MORA/ Ca4eta*o A.1 2Ma*'a" de A'dito&ia5. Ca!#t'"o ;. 9ACPCE.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
Tema 2. No'io,e ge,erale. Tema 20 Al!er,a!i$a $i,')la"a a la o&i,i+,. Tema 22 Ab!e,'i+,
"e o&i,i+,
U*a veC e*t&egado e" i*,o&me a*a"#ti$o/ e* e" $aso de 3'e Ba4a sido *e$esa&io/ se te*d& 3'e
ve&i,i$a& si "a em!&esa &ea"iC) "os aj'stes 3'e $o&&es!o*d#a*/ 4 !'ede* !asa& va&ias $osas1 3'e "os Ba4a
Be$Bo/ $o* "o $'a" e" i*,o&me se& ,avo&ab"e@ 3'e Ba4a Be$Bo a"g'*os/ 4 de!e*de& si "os 3'e *o se
Bi$ie&o* sig*i,i3'e* '* $ambio s'sta*$ia" e* "a o!i*i)* ,i*a"/ es de$i&/ !od& emiti&se '* di$tame*
adve&so o ,avo&ab"e $o* a"g'*as sa"vedades e* ,'*$i)* de "a sig*i,i$atividad de "os aj'stes *o
&ea"iCados@ o 3'e *o Baga* "os aj'stes/ "o $'a" !'ede &ed'*da& e* '* i*,o&me $o* abste*$i)* o $o*
m'$Bas sa"vedades.
La SIINI9ICATIGIDAD se debe a*a"iCa& e* base a si "o 3'e est ma"/ de Babe& estado bie*/
B'bie&a $ambiado "a de$isi)* de" 's'a&io.
<LATTUCA 4 MORA=
E" di$tame* ' o!i*i)*...
E" ms im!o&ta*te $om!o*e*te de" i*,o&me de" a'dito& es/ si* d'da/ a3'e" do*de Aste emite s'
j'i$io o se abstie*e de Ba$e&"o sob&e "a &aCo*abi"idad $o* "a 3'e "os estados $o*tab"es eD!o*e* "a
sit'a$i)* de" e*te.
La o!i*i)* sob&e '*i,o&midad1 !a&a '* sistema 3'e t&ad'$e Be$Bos e* i*,o&ma$i)* $o*,iab"e es
i*dis!e*sab"e 3'e e" sistema sea *e't&a"/ "o 3'e im!"i$a 3'e *o debe a,e$ta& "a i*,o&ma$i)* 3'e
!&od'$e. Se& *e't&a" sig*i,i$a 3'e dados dete&mi*ados Be$Bos e" sistema !&od'$i& dete&mi*ado
&es'"tado e* todos "os $asos. Es *e$esa&io 3'e eDista '*i,o&midad e* "a a!"i$a$i)* de" sistema de
&e!&ese*ta$i)*/ o "o 3'e es "o mismo/ e* s's !a'tas <"as *o&mas $o*tab"es=. Esta '*i,o&midad es $o*
&es!e$to a" eje&$i$io a*te&io& 3'e es e" eje&$i$io $o*t&a e" 3'e se s'!o*e se $om!a&a "a i*,o&ma$i)* de"
>"timo. Los e,e$tos sob&e $om!a&abi"idad !'ede* se& im!o&ta*tes o *o. Si *o "o so*/ *o $o&&es!o*de
3'e "a o!i*i)* sob&e '*i,o&midad se me*$io*e. E* $aso $o*t&a&io/ !'ede s'$ede& 3'e se eD!&ese '*a
o!i*i)* sob&e '*i,o&midad $o* sa"vedades o '*a o!i*i)* adve&sa o '*a abste*$i)* de o!i*i)*.
E" sig*i,i$ado de "a !a"ab&a &aCo*ab"eme*te e* "a o!i*i)*1 "a o!i*i)* se emite &es!e$to de estados
$o*tab"es 3'e Ba* s'&gido a t&avAs de" sistema de medi$i)* $o*tab"e/ e" $'a" s)"o eD!&esa
a!&oDimadame*te "a ve&dad de" !at&imo*io de "a em!&esa 4 s's va&ia$io*es. La $o*tabi"idad tie*e
AUDITORIA.- Pg. 1-;
"imita$io*es 4 Astas se &e,"eja* e* s' !&od'$to ,i*a"/ "os estados $o*tab"es/ !o& "o 3'e estas "imita$io*es
debe* &e,"eja&se e* "a ,o&ma e* 3'e se eD!&esa "a o!i*i)* de" a'dito&.
E" sistema de i*,o&ma$i)* $o*tab"e tie*e !o& objeto !&ovee& i*,o&ma$i)*/ "a 3'e es 'ti"iCada !o& "os
's'a&ios de di$Ba i*,o&ma$i)* !a&a toma& de$isio*es. E* "a medida e* 3'e "a $o*tabi"idad Ba4a
obte*ido e" objetivo me*$io*ado e* e" a!a&tado a*te&io&/ e" a'dito& di& 3'e "os estados $o*tab"es
&e,"eja* &aCo*ab"eme*te "a sit'a$i)* !at&imo*ia" de "a em!&esa 4 "os &es'"tados de s's o!e&a$io*es
es!e$#,i$as 4 ge*e&a"es $o*te*idas e* "os estados $o*tab"es.
La dete&mi*a$i)* de "a sig*i,i$atividad de "as disto&sio*es de!e*de de" e,e$to 3'e e""as !'eda* te*e&
sob&e "as !ote*$ia"es de$isio*es de "os 's'a&ios de "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e. Si di$Bas de$isio*es
!'ede* se& di,e&e*tes seg>* 3'e eDista o *o "a disto&si)*/ se t&ata de '*a disto&si)* sig*i,i$ativa@ si "as
de$isio*es *o !'ede* $ambia& sig*i,i$ativame*te/ "a disto&si)* *o es sig*i,i$ativa. A s' veC/ 3'e "as
de$isio*es !'eda* $ambia& de!e*de de $)mo es a,e$tada "a i*te&!&eta$i)* de "as sit'a$io*es
,i*a*$ie&as 4 e$o*)mi$as de "a em!&esa/ i*te&!&eta$i)* 3'e s'&ge de '* a*"isis de estados $o*tab"es.
A"te&*ativas de o!i*i)*...
1."avorable sin salvedades o limpio
."avorable con salvedad determinada1 se !&od'$e !o& e&&o&es de obse&va$i)* o medi$i)*@ o !o&
eD!osi$i)* i*$om!"eta o i*$o&&e$ta. Gio"a$i)* a "as *o&mas $o*tab"es. Se eD!o*d&* e* e" !&&a,o de
a$"a&a$io*es !&evias a" di$tame* de" i*,o&me.
a= E&&o&es de obse&va$i)* o medi$i)*1 "os e&&o&es de obse&va$i)* so* a3'e""os 3'e $o*siste* e*
deja& ,'e&a de" $am!o de medi$i)* $o*tab"e e"eme*tos de" !at&imo*io o t&a*sa$$io*es 3'e debe*
i*$"'i&se e* A"/ !o& ejem!"o/ omiti& "a i*$"'si)* de ve*tas de*t&o de "as t&a*sa$$io*es de" eje&$i$io/ "o
3'e &e!e&$'te e* "a *o $o*side&a$i)* de "os e,e$tos !at&imo*ia"es 4 de &es'"tado 3'e esas ve*tas
!&od'je&o*. Asimismo/ !'ede $omete&se e" e&&o& de i*$"'i& de*t&o de" $am!o de medi$i)* $o*tab"e a
t&a*sa$$io*es 3'e *o $o&&es!o*de* a" e*te. Este $aso !'ede ejem!"i,i$a&se $o* "a d'!"i$a$i)* de "a
$o*tabi"iCa$i)* de '*a ve*ta/ '*a $om!&a/ et$.@ $o* "a &egist&a$i)* de a3'e""os a$tivos i*ta*gib"es 3'e
"as *o&mas $o*tab"es s)"o a$e!ta* sea* $o*tabi"iCados $'a*do se $om!&a*/ et$.
Los e&&o&es de medi$i)* so* *'me&osos 4 $o*siste* e* t&ad'$i& e" e"eme*to !at&imo*ia" o "a
t&a*sa$$i)* i*$o&&e$tame*te a "e*g'aje $o*tab"e@ e* $omete& '* e&&o& e* s' eD!&esi)* $'a*titativa. Po&
ejem!"o1 bie*es de $ambio va"'ados a !&e$io de me&$ado/ &egist&a$i)* de i*g&esos !o& "o !e&$ibido e*
"'ga& de !o& "o deve*gado/ et$.
Si "os estados $o*tab"es *o so* a,e$tados e* ,o&ma sig*i,i$ativa/ "a o!i*i)* !&i*$i!a" se&
,avo&ab"e $o* '*a sa"vedad dete&mi*ada@ si/ e* $ambio/ so* disto&sio*ados e* ,o&ma sig*i,i$ativa/
$o&&es!o*de emiti& '*a o!i*i)* adve&sa.
b= ED!osi$i)* i*$om!"eta o i*$o&&e$ta: si eDiste* e&&o&es e* "a eD!osi$i)* de "a i*,o&ma$i)* o se
omite* datos im!o&ta*tes "os estados $o*tab"es tambiA* est* disto&sio*ados 4 !'ede* a,e$ta& "as
de$isio*es 3'e tome* s's 's'a&ios. Si "a disto&si)* es im!o&ta*te &es!e$to de dete&mi*adas
a,i&ma$io*es !a&ti$'"a&es/ !e&o *o a,e$ta "as a,i&ma$io*es ge*A&i$as/ e" a'dito& emiti& '*a o!i*i)* $o*
sa"vedad dete&mi*ada. Si "a disto&si)* es m'4 im!o&ta*te/ $o&&es!o*de '*a o!i*i)* adve&sa.
%."avorable con salvedad indeterminada1 se !&od'$e !o& "a eDiste*$ia de "imita$io*es e* e" a"$a*$e@ o
!o& s'bsiste*$ia de i*$e&tid'mb&es.
a= Limita$io*es e* e" a"$a*$e1 !a&a '* di$tame* ,avo&ab"e es *e$esa&io 3'e se de* '*a se&ie de
$o*di$io*es. La !&ime&a de e""as es 3'e *o eDistie&e* "imita$io*es !a&a e" desa&&o""o de "a
i*vestiga$i)*. Estas "imita$io*es !'ede* o&igi*a&se e* sit'a$io*es de Be$Bo o e* &est&i$$io*es
estab"e$idas e* e" $o*t&ato de a'dito&ia. E*t&e "as &est&i$$io*es de Be$Bo so* ejem!"os1 i*eDiste*$ia de
e"eme*tos de j'i$io !a&a ve&i,i$a& dete&mi*adas a,i&ma$io*es !o&3'e e""os ,'e&o* eDt&aviados o
dest&'idos <se 3'em) e" a&$Bivo de ,a$t'&as/ *o se !'ede* $o*o$e& "as ve*tas=@ e" a'dito& ,'e
$o*t&atado des!'As de" $ie&&e 4 *o !'do !&ese*$ia& e" i*ve*ta&io ,#si$o de bie*es de $ambio *i a!"i$a&
!&o$edimie*tos a"te&*ativos satis,a$to&ios. E*t&e "as &est&i$$io*es estab"e$idas !o& $o*t&ato es !osib"e
me*$io*a&1 !&oBibi$i)* de $o*,i&ma& "as $'e*tas !o& $ob&a&/ o *o &e"evamie*to ,#si$o de "os bie*es de
$ambio/ o *ega$i)* de a'to&iCa$i)* !a&a a$$ede& a do$'me*ta$i)* $o*side&ada ,'*dame*ta"/ et$.
C'a*do se !&od'$e '*a "imita$i)* e* e" a"$a*$e de" eDame* se !&od'$e '*a sa"vedad
i*dete&mi*ada a "a o!i*i)* de" a'dito& <o '*a abste*$i)* de o!i*i)*=/ !o&3'e e" a'dito& *o sabe si
AUDITORIA.- Pg. 1-1
dete&mi*adas a,i&ma$io*es so* $o*,iab"es o *o. E* ta" $aso/ debe eD!o*e&se "a "imita$i)* e* e" !&&a,o
de a"$a*$e 4/ "'ego/ debe i*$"'i&se "a o!i*i)* 3'e $o&&es!o*da.
E* e" $aso !a&ti$'"a& 3'e se B'biese* dado "imita$io*es e* e" a"$a*$e/ !e&o 3'e e" a'dito& "as
B'biese e"imi*ado a t&avAs de "a a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos a"te&*ativos/ *o Ba4 e,e$to a"g'*o sob&e
e" di$tame*.
Revisi)* !a&$ia" &ea"iCada !o& ot&o !&o,esio*a"1 si e" $o*tado& ,'ese e" a'dito& de '* j'ego de
estados $o*tab"es/ !a&te de $'4o $o*te*ido est ava"ado !o& e" di$tame* de ot&o !&o,esio*a"/ debe
de$idi& 3'A &es!o*sabi"idad as'me &es!e$to de este di$tame*. Si e" a'dito& *o Ba$e me*$i)* a"g'*a e*
s' i*,o&me se s'!o*e 3'e as'me !"e*a &es!o*sabi"idad !o& ese di$tame*/ $omo si A" mismo B'biese
&ea"iCado e" t&abajo. Si/ e* $ambio/ e" a'dito& *o eDami*a e" t&abajo de" ot&o !&o,esio*a" 4 *o !'ede
satis,a$e&se de "a i*de!e*de*$ia 4 $om!ete*$ia de" ot&o !&o,esio*a"/ se !&od'$e '*a "imita$i)* e* e"
a"$a*$e 3'e debe te*e& e" e,e$to $o&&es!o*die*te e* "a o!i*i)*.
b= EDiste*$ia de i*$e&tid'mb&es1 si/ a !esa& 3'e e" a'dito& Ba a!"i$ado todas "as !&'ebas 3'e Ba
$o*side&ado *e$esa&ias e* "as $i&$'*sta*$ias/ s'bsiste* i*$e&tid'mb&es sob&e "a $o*,iabi"idad de
dete&mi*adas a,i&ma$io*es de "os estados $o*tab"es/ debido a &aCo*es de Be$Bo 3'e est* ,'e&a de"
domi*io de" a'dito&/ Aste *o !'ede emiti& '* di$tame* ,avo&ab"e. Ejem!"os de i*$e&tid'mb&es so*1
obte*$i)* de &es'"tados !o& gastos de i*vestiga$i)* 4 desa&&o""o $'4a 'ti"idad est e* te"a de j'i$io@
$ob&abi"idad de $&Aditos/ ve*dibi"idad de bie*es de $ambio/ et$. C'a*do !e"ig&a e" !&i*$i!io de
em!&esa e* ma&$Ba <!&i*$i!io de medi$i)* de EECC=/ 4a sea !o& &aCo*es e$o*)mi$as/ j'i$ios/ et$.
Si "a a,i&ma$i)* o a,i&ma$io*es sob&e "as $'a"es !esa "a i*$e&tid'mb&e so* im!o&ta*tes/ !e&o *o
a,e$ta* "as a,i&ma$io*es ge*e&a"es/ e" a'dito& emiti& '* di$tame* $o* '*a eD$e!$i)* o sa"vedad
i*dete&mi*ada. Si "as a,i&ma$io*es sob&e "as $'a"es !esa "a i*$e&tid'mb&e so* m'4 im!o&ta*tes/ ta*to
3'e a,e$ta* a "a $o*,iabi"idad $o* "a 3'e "os estados $o*tab"es eD!o*e* "a sit'a$i)* !at&imo*ia" 4 "os
&es'"tados de "a em!&esa/ e" a'dito& emiti& '* i*,o&me $o* abste*$i)* de o!i*i)*.
(.Adverso
+.Abstencin
-.0arcial
RESOLUCIN T8CNICA 0
Dictamen
1-. E* este a!a&tado e" a'dito& debe eD!o*e& s' o!i*i)*/ o abste*e&se eD!"#$itame*te de emiti&"a/
a$e&$a de si "os estados $o*tab"es e* $o*j'*to !&ese*ta* &aCo*ab"eme*te "a i*,o&ma$i)* 3'e e""os
debe* b&i*da& de a$'e&do $o* "as *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es.
Di'!ame, fa$orable i, al$e"a"e
17. C'a*do B'bie&e &ea"iCado s' eDame* de a$'e&do $o* estas *o&mas e" $o*tado& !>b"i$o debe o!i*a&
,avo&ab"eme*te/ siem!&e 3'e !'eda ma*i,esta& 3'e "os estados $o*tab"es objeto de "a a'dito&#a
!&ese*ta* &aCo*ab"eme*te "a i*,o&ma$i)* 3'e e""os debe* b&i*da& de a$'e&do $o* "as *o&mas $o*tab"es
!&o,esio*a"es.
Di'!ame, fa$orable 'o, al$e"a"e
1K. E" di$tame* ,avo&ab"e !'ede se& a$otado $o* "imita$io*es 3'e se de*omi*a*/ i*disti*tame*te/
2sa"vedades5 o 2eD$e!$io*es5. Las sa"vedades se em!"ea* $'a*do se t&ata de mo*tos o as!e$tos 3'e/
!o& s' sig*i,i$a$i)*/ *o j'sti,i$a* 3'e e" a'dito& deba emiti& '* di$tame* adve&so o abste*e&se de
o!i*a& sob&e "os estados objeto de "a a'dito&#a.
16. A" eD!&esa& s' sa"vedad/ 4a ,'e&a Asta dete&mi*ada o i*dete&mi*ada/ e" a'dito& debe deja&
$o*sta*$ia de "a &aC)* de s' eDiste*$ia 4 de "a i*,o&ma$i)* adi$io*a" $o&&es!o*die*te.
;. Las sa"vedades dete&mi*adas so* a3'e""as o&igi*adas e* dis$&e!a*$ias &es!e$to de "a a!"i$a$i)* de
"as *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es <de va"'a$i)* o eD!osi$i)*= 'ti"iCadas !a&a !&e!a&a& 4 !&ese*ta& "a
i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* "os estados $o*tab"es s'jetos a "a a'dito&#a. C'a*do $o&&es!o*die&a/ debe
deja& $o*sta*$ia de "as !a&tidas 4 mo*tos i*vo"'$&ados.
1. Las sa"vedades i*dete&mi*adas so* a3'e""as o&igi*adas e* "a $a&e*$ia de e"eme*tos de j'i$io
v"idos 4 s',i$ie*tes !a&a !ode& emiti& '*a o!i*i)* sob&e '*a !a&te de "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* "os
estados $o*tab"es eDami*ados. E* estos $asos/ e" a'dito& debe eD!&esa& si s' sa"vedad obede$e a "as
"imita$io*es e* e" a"$a*$e de "a ta&ea o a "a s'je$i)* de '*a !a&te o de toda "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e*
"os estados $o*tab"es a Be$Bos ,'t'&os $'4a $o*$&e$i)* *o !'die&a se& eva"'ada e* ,o&ma &aCo*ab"e.
AUDITORIA.- Pg. 1-
. No es *e$esa&io 3'e e" a'dito& Baga &e,e&e*$ia a 3'e "a i*,o&ma$i)* se !&ese*ta e* ,o&ma '*i,o&me
&es!e$to de" eje&$i$io a*te&io&. La a'se*$ia de "a sa"vedad i*di$a 3'e se Ba $'m!"ido $o* esa
$a&a$te&#sti$a de "a i*,o&ma$i)* 4 s)"o $o&&es!o*de &e,e&i&se a e""a $'a*do B'bie&a sido vio"ada/ a
t&avAs de "a e*'*$ia$i)* de "a eD$e!$i)*.
%. La &eda$$i)* de "a sa"vedad !o& ,a"ta de '*i,o&midad/ $o* &es!e$to a "as !a'tas o a "os $&ite&ios
$o*tab"es 'ti"iCados e* e" eje&$i$io a*te&io&/ debe $o*te*e& '*a des$&i!$i)* $"a&a de" $ambio/ de "as
&aCo*es 3'e "o motiva* 4 de s's e,e$tos $'a*titativos. Asimismo/ e" a'dito& debe ma*i,esta& si est o
*o est de a$'e&do $o* e" $ambio &ea"iCado.
(. C'a*do "a i*,o&ma$i)* a 3'e se &e,ie&e "a sa"vedad o eD$e!$i)* est'vie&a $o*te*ida e* "as *otas a
"os estados $o*tab"es/ se debe a!"i$a& "a *o&ma III.C.1(.
Di'!ame, a"$ero <sa"vedad dete&mi*ada sig*i,i$ativa=
+. E" a'dito& debe emiti& '* di$tame* adve&so $'a*do/ $omo $o*se$'e*$ia de Babe& &ea"iCado s'
eDame* de a$'e&do $o* estas *o&mas de a'dito&#a/ toma $o*o$imie*to de '*o o ms !&ob"emas 3'e
im!"i$a* sa"vedades a" di$tame* de ta" mag*it'd e im!o&ta*$ia 3'e *o j'sti,i$a* "a emisi)* de '*a
o!i*i)* $o* sa"vedades. E" $o*o$imie*to s',i$ie*te de "os !&ob"emas !o& !a&te de" a'dito& &eve"a 3'e
es i*a!&o!iada '*a abste*$i)* de o!i*i)*.
-. E* este $aso/ e" a'dito& debe eD!&esa& 3'e "os estados $o*tab"es *o !&ese*ta* "a i*,o&ma$i)*
!e&ti*e*te de a$'e&do $o* "as *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es/ eD!"i$a*do "as &aCo*es 3'e ava"a* s'
o!i*i)* <ge*e&a"me*te e* '* !&&a,o !&evio 'bi$ado e* e" a!a&tado 2A$"a&a$io*es !&evias a"
di$tame*5=.
Ab!e,'i+, "e o&i,i+, <sa"vedad i*dete&mi*ada sig*i,i$ativa=
7. E" a'dito& se debe abste*e& de emiti& s' o!i*i)* $'a*do *o Ba obte*ido e"eme*tos de j'i$io v"idos
4 s',i$ie*tes !a&a !ode& eD!&esa& '*a o!i*i)* sob&e "os estados $o*tab"es e* s' $o*j'*to.
La *e$esidad de emiti& '* i*,o&me $o* abste*$i)* de o!i*i)* !'ede o&igi*a&se e* "o sig'ie*te1
7.1. Limita$io*es im!o&ta*tes e* e" a"$a*$e de "a a'dito&#a.
7.. S'je$i)* de '*a !a&te o de toda "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* "os estados $o*tab"es a Be$Bos
,'t'&os/ $'4a $o*$&e$i)* *o !'die&a eva"'a&se e* ,o&ma &aCo*ab"e 4 $'4a sig*i,i$a$i)*
!ote*$ia" *o admita "a emisi)* de '*a o!i*i)* $o* sa"vedad i*dete&mi*ada.
K. La abste*$i)* de emiti& '*a o!i*i)* !'ede se& a!"i$ada a toda "a i*,o&ma$i)* eDami*ada o a '*a
!a&te de e""a.
6. E" a'dito& debe i*di$a& e* s' i*,o&me/ e* "os a!a&tados !e&ti*e*tes <a"$a*$e de" t&abajo de a'dito&#a
o a$"a&a$io*es !&evias a" di$tame*=/ "as &aCo*es 3'e j'sti,i$a* "a abste*$i)* de o!i*i)*.
O&i,i+, &ar'ial
%;. E" a'dito& 3'e B'bie&a emitido '* di$tame* adve&so sob&e "os estados $o*tab"es e* s' $o*j'*to o se
B'bie&a* abste*ido de o!i*a& sob&e e""os/ !'ede emiti& '*a o!i*i)* !a&$ia" sob&e a"g'*os as!e$tos de "a
i*,o&ma$i)* 3'e $o*tie*e* di$Bos estados/ siem!&e 3'e o$'&&a "o sig'ie*te1
%;.1. Co*side&e 3'e esa o!i*i)* es de 'ti"idad !a&a "os i*te&esados.
%;.. E" a"$a*$e de s' t&abajo/ medido $o* &es!e$to a "a sig*i,i$a$i)* de "os &'b&os !a&$ia"es sob&e "os
3'e di$tami*a/ ,'e&a s',i$ie*te/ 4 $'a*do estos ,'e&a* s',i$ie*teme*te im!o&ta*tes e* $o*j'*to.
%1. La o!i*i)* !a&$ia" debe se& &eda$tada $'idadosame*te !a&a evita& 3'e se $&ee '*a $o*,'si)* e* "os
i*te&esados e* e" i*,o&me $o* &es!e$to a" j'i$io adve&so sob&e "os estados $o*tab"es e* $o*j'*to o "a
abste*$i)* de emiti&"o.
<9ONLER NENTON=
Las ta&eas ,i*a"es de '*a a'dito&ia de EECC i*$"'4e*1
1.E* $aso de eDisti& '*a $o*so"ida$i)*/ s' &evisi)*/ debie*do ve&i,i$a&se 3'e "as desvia$io*es
sig*i,i$ativas a "a a!"i$a$i)* de "as *o&mas $o*tab"es 3'e B'bie&e* sido dete$tadas d'&a*te "a a'dito&ia
de "os estados i*divid'a"es de "as so$iedades $o*so"idadas Ba4a* dado "'ga& a "os aj'stes !e&ti*e*tes.
.La &evisi)* de" t&abajo de "os $o"abo&ado&es de" a'dito&.
%.La ide*ti,i$a$i)* de "os !edidos de $o*,i&ma$i)* 3'e *o Ba4a* sido $o*testados 4/ e* e" $aso de
"as &es!'estas !e*die*tes im!o&ta*tes/ "a &ea"iCa$i)* de "os es,'e&Cos adi$io*a"es *e$esa&ias !a&a
obte*e&"as.
(.La "e$t'&a de $'e*tas emitidas Basta e" mome*to de ,i*a"iCa$i)* de "a a'dito&ia.
AUDITORIA.- Pg. 1-%
+.E" eDame* de Be$Bos o$'&&idos e*t&e "a ,e$Ba de "os estados $o*tab"es 4 "a de" i*,o&me de"
a'dito&. E" a'dito& debe a!"i$a& !&o$edimie*tos 3'e "e !e&mita* dete&mi*a& si e*t&e "a ,e$Ba de "os
EECC 4 "a de s' i*,o&me !'die&o* o$'&&i&1 Be$Bos $o*,i&mato&ios de sit'a$io*es 4a eDiste*tes a "a
,e$Ba de" ba"a*$e 3'e deba* $o*side&a&se a" &e$o*o$e& a$tivos o !asivos o a" asig*a&"es medi$io*es
$o*tab"es@ o Be$Bos 3'e !o& s' im!o&ta*$ia deba* se& eD!'estos e* "os EECC.
-.La eva"'a$i)* de "a $o*ti*'idad de" emiso& de "os EECC a'ditados/ 3'e es ese*$ia" !a&a
!o*de&a& "a &aCo*abi"idad de "os $&ite&ios seg'idos !o& A" !a&a dete&mi*a& "os va"o&es &e$'!e&ab"es de
s's a$tivos.
7.La &evisi)* de "a i*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia/ $o*te*ida !&i*$i!a"me*te e* "as *otas 4 "os
a*eDos a "os EECC.
K.E" &es'me* de "as "imita$io*es 3'e !'die&e Babe& te*ido e" t&abajo/ $o* i*di$a$i)* de s's
!ote*$ia"es e,e$tos sob&e e" estab"e$imie*to de $o*$"'sio*es@ 4 "as desvia$io*es a "as *o&mas
$o*tab"es/ $o* i*di$a$i)* de s' e,e$to $ombi*ado sob&e "os !&i*$i!a"es $om!o*e*tes de "os EECC
eDami*ados.
6.La !&o!'esta 4 dis$'si)* de aj'stes a "os EECC.
1;. La $o*stata$i)* de 3'e "os aj'stes a$e!tados ,'e&o* debidame*te
$o*tabi"iCados.
11. La &evisi)* de "os EECC de,i*itivos.
1. La &evisi)* ,i*a" de "os &egist&os $o*tab"es "ega"es/ $'a*do e" a'dito& deba
!&o*'*$ia&se sob&e "a ,o&ma e* 3'e so* ""evados.
1%. La &evisi)* ,i*a" de "a evide*$ia de a'dito&ia.
1(. La !&e!a&a$i)* de" i*,o&me de "os EECC.
1+. La !&e!a&a$i)* de "a $a&ta $o* &e$ome*da$io*es.
1-. La eva"'a$i)* de" desem!eEo de "os miemb&os de" e3'i!o de a'dito&ia.
17. E" a*"isis de" tiem!o em!"eado 4 "a ,a$t'&a$i)* de" t&abajo.
<SLOSSE= <AREN. 4 LOE::ECLE=
Revisi)* de Be$Bos !oste&io&es...
E" "#mite e* e" tiem!o de "a &es!o*sabi"idad 3'e e" !&o,esio*a" as'me sob&e "a ta&ea &ea"iCada es "a
,e$Ba de" i*,o&me de" a'dito&. Esta ,e$Ba ad3'ie&e '*a im!o&ta*$ia &e"eva*te.
0asta esa ,e$Ba e" a'dito& es e" &es!o*sab"e de $o*o$e& "os Be$Bos sig*i,i$ativos 3'e debe&#a*
&e,"eja&se e* "os estados ,i*a*$ie&os o 3'e $a"i,i$a&#a* "a o!i*i)* emitida sob&e "os mismos.
Los Be$Bos o t&a*sa$$io*es 3'e o$'&&e* e*t&e e" $ie&&e de "os estados ,i*a*$ie&os 4 "a ,e$Ba e* 3'e
,i*a"iCa e" t&abajo de a'dito&ia/ o sea "a ,e$Ba de" i*,o&me de" a'dito&/ so* "os ""amados Be$Bos
!oste&io&es. Estos Be$Bos o t&a*sa$$io*es !'ede* se& de t&es ti!os1
1. 0e$Bos o t&a*sa$$io*es 3'e &e!&ese*ta* *'evos e"eme*tos de j'i$io &e,e&idos a Be$Bos
s'sta*$ia"es !&od'$idos e* e" eje&$i$io a*te&io& 3'e !e&mite* '*a ms ade$'ada medi$i)*.
E,e$to1 aj'ste a "os estados ,i*a*$ie&os. Ejem!"os1 de$"a&a$i)* de 3'ieb&a de '* $"ie*te 3'e
tie*e '* sa"do !e*die*te e* $'e*tas !o& $ob&a& a $a'sa de '*a $o*di$i)* ,i*a*$ie&a e*
dete&io&o@ a&&eg"o de '* "itigio !o& '* im!o&te di,e&e*te a" im!o&te &egist&ado e* "ib&os@ ve*ta
de e3'i!o 3'e *o se est 'ti"iCa*do e* "as o!e&a$io*es/ a '* !&e$io !o& debajo de" va"o& a$t'a"
e* "ib&os@ ve*ta de i*ve&sio*es a '* !&e$io !o& debajo de s' $osto &egist&ado@ et$.
. Sit'a$io*es *'evas 3'e *o tie*e* &e"a$i)* $o* Be$Bos s'$edidos $o* a*te&io&idad a "a ,e$Ba de
$ie&&e !e&o 3'e/ !o& "a im!o&ta*$ia 3'e &eviste*/ a" "e$to& de "os estados ,i*a*$ie&os "e
i*te&esa& $o*o$e& ta" sit'a$i)*. E,e$to1 eD!osi$i)* e* *ota a "os estados ,i*a*$ie&os si* aj'ste.
Ejem!"os1 de$"i*a$i)* e* e" va"o& de" me&$ado de va"o&es 3'e se Ba te*ido !a&a '*a i*ve&si)*
tem!o&a" o &eve*ta@ emisi)* de bo*os o va"o&es de $a!ita"@ !e&dida *o aseg'&ada de i*ve*ta&ios
$omo &es'"tado de '* i*$e*dio@ '*a em!&esa 3'e ve*de '* >*i$o !&od'$to/ 4 a!a&e$e e* e"
me&$ado '* !&od'$to *ovedoso 4 !osib"e $om!etido&/ !e"ig&a e" !&i*$i!io de em!&esa e*
ma&$Ba@ et$.
%. E" &esto de Be$Bos o t&a*sa$$io*es *o&ma"es de*t&o de "a vige*$ia de" !&i*$i!io de em!&esa e*
ma&$Ba. E,e$to1 *o a,e$ta&#a "a va"'a$i)* *i "a eD!osi$i)*.
AUDITORIA.- Pg. 1-(
E*t&e "os !osib"es !asos 3'e debe&#a te*e& '* !&og&ama de t&abajo de &evisi)* de Be$Bos
!oste&io&es se e*$'e*t&a*1 "e$t'&a de $'e*tas de asamb"eas de a$$io*istas 4 &e'*io*es de di&e$to&io o
$omitAs de sig*i,i$a$i)*@ &evisi)* de i*,o&ma$i)* ,i*a*$ie&a i*te&i*a $o* a*"isis de s's !&i*$i!a"es
va&ia$io*es@ a*"isis de ve*tas/ $ob&a*Cas/ $om!&as 4 !agos !oste&io&es i*'s'a"me*te sig*i,i$ativos@
&evisi)* de estima$io*es/ !o& ejem!"o va"o& de eDiste*$ias obso"etas/ de'do&es i*$ob&ab"es/ va"o&es
&e$'!e&ab"es/ !&evisio*es !a&a devo"'$io*es 4 ga&a*t#as/ et$.@ eva"'a$i)* de $ambios e* "a !o"#ti$a
em!&esa&ia/ a!a&i$i)* de *'evos mode"os o "#*eas de *ego$ios/ &eo&ga*iCa$i)* em!&esa&ia/ obte*$i)*
de !&Astamos@ a*"isis de estima$io*es de" ,"'jo de ,o*dos@ a*"isis de" medio e$o*)mi$o-,i*a*$ie&o e*
3'e se desa&&o""e e" e*te 4 s's !osib"es &e!e&$'sio*es.
AUDITORIA.- Pg. 1-+
CUARTA SECCIN
AUDITORIA EN SISTEMAS COMPUTARI.ADOS
CAPITULO 13: IDENTI;ICACIN DEL AMBIENTE DE ACTUACIN
Tema K6. O&ga*iCa$i)* de" $e*t&o de $)m!'tos
Tema 6;. Re$'&sos mate&ia"es
Tema 61. Re$'&sos B'ma*os
Tema 6. Re$'&sos o!e&ativos
Tema 6%. Re$'&sos a t&avAs de te&$e&os
Bibliografa...
:'e*os Ai&es/ ;;(.
Tema 23 Orga,iAa'i+, "el 'e,!ro "e '+m&)!o. Tema 35 Re')ro ma!eriale. Tema 31 Re')ro
C)ma,o. Tema 3% Re')ro o&era!i$o. Tema 3( Re')ro a !ra$< "e !er'ero
Si e" objetivo de" a'dito& es o!i*a& sob&e "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e/ es de$i& sob&e "os estados
$o*tab"es 3'e ,'e&o* !&o$esados a t&avAs de '* sistema e"e$t&)*i$o/ e" objetivo ,i*a" sig'e sie*do e"
mismo/ es de$i& o!i*a& sob&e "os estados $o*tab"es de" eje&$i$io@ !e&o si tie*e 3'e Ba$e& e" a'dito& '*a
a'dito&ia o!e&ativa/ se &e3'ie&e e* !&i*$i!io ma4o&es $o*o$imie*tos/ ma4o& es!e$ia"iCa$i)* e* "a
mate&ia/ 4a 3'e es $o* e" objetivo de ms 3'e '*a o!i*i)* Ba$ia ,'e&a de "a em!&esa/ es $o* e" objeto
de 3'e "a !&o!ia em!&esa se!a si s' i*,o&ma$i)* es $o*,iab"e/ si "os $o*t&o"es ,'*$io*a*/ si &ea"me*te
e" $e*t&o de $)m!'tos es e,i$ie*te.
Las di,i$'"tades 3'e e" a'dito& va a e*,&e*ta& ,&e*te a "a mate&ia a a'dita& e* "os sistemas
$om!'ta&iCados/ adems de "as !&o!ias de "a a'dito&ia e* s# de $'a"3'ie& e*te/ so*1
1.A"ta $o*$e*t&a$i)* de "a i*,o&ma$i)*1 $'a*to ma4o& $a*tidad de i*,o&ma$i)* se !&o$ese/ ma4o&
se& "a di,i$'"tad !a&a a'dita&"a/ sob&e todo !a&a e" 3'e vie*e de a,'e&a.
.No vis'a"iCa$i)* de "os &egist&os1 e* m'$Bos sistemas $om!'tado&iCados a ve$es se i*g&esa "a
i*,o&ma$i)*/ se obtie*e '* sa"do ,i*a"/ 4 se !ie&de* e* e" medio evide*$ias. Los sistemas tie*e* ot&a
,o&ma$i)* disti*ta 4 e*to*$es a ve$es es di,#$i" $o*ge*ia& e" objetivo de" a'dito& $o* e" objetivo de"
3'e diseE) e" sistema.
%.E,i$ie*$ia o!e&ativa ve&s's $o*t&o"es i*te&*os1 e" a'dito& !&ete*de ma4o& $a*tidad de $o*t&o"es
!a&a te*e& ms seg'&idad e* "a i*,o&ma$i)*/ !e&o a ve$es esos $o*t&o"es t&aba* "a e,i$ie*$ia o!e&ativa/
"a ve"o$idad de !&o$eso/ 4 e*to*$es se t&ata* de obvia&.
(.A ve$es "a $om!"ejidad de "a o!e&ato&ia es '*a di,i$'"tad !a&a e" a'dito&1 Ba4 disti*tas ,o&mas de
!&o$esamie*to de i*,o&ma$i)*/ si es e* '* so"o sistema/ si es !o& &ed/ si es e* tiem!o &ea"/ si "o !&o$esa
'* te&$e&o/ si Ba4 i*g&eso de i*,o&ma$i)* 3'e *o tie*e so!o&te do$'me*ta".
+.Seg'&idad ,#si$a de "os a&$Bivos1 Bab& sistemas e* do*de se "e de m'4 !o$a im!o&ta*$ia/ !o& "o
3'e se bo&&e* a&$Bivos/ se !ie&da*/ *o se Baga* "os ba$?-'! 3'e $o&&es!o*de*@ 4 Bab& ot&os sistemas
m'$Bo ms desa&&o""ados do*de s# se "e de im!o&ta*$ia a "a seg'&idad de "os a&$Bivos.
-.Co*t&o" i*te&*o e* "a eta!a de diseEo1 a ve$es $'a*do se diseEa* "os sistemas/ "os !&og&amado&es
$o* ta" de aba&ata& $ostos/ de ve*de& '* !&od'$to/ Ba$e* sistemas $o* !o$os $o*t&o"es/ o e" mismo
's'a&io "e di$e 3'e 3'ie&e i*,o&ma$i)* &!ida de dete&mi*ada ma*e&a 4 se evita* o *o se !&evA*
$o*t&o"es e* e" diseEo de" sistema 3'e des!'As es !e&j'di$ia" !a&a "a seg'&idad de "a i*,o&ma$i)* 3'e
se !&o$esa.
AUDITORIA.- Pg. 1--
Adems de Astas di,i$'"tades est* "os ,a"seamie*tos/ "os e&&o&es !&emeditados o ,&a'des o a"g'*a
disto&si)* Be$Ba ad&ede !a&a disto&sio*a& "a i*,o&ma$i)*1
1.A"te&a$i)* de !&og&amas1 a ve$es Ba4 g&a* $a*tidad de i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* '* es!a$io
,#si$o !e3'eEo o !'ede se& '* dis3'ete/ e*to*$es "as ,a$i"idades !a&a $omete& ,&a'des o a"te&a$io*es
so* ma4o&es 3'e e* ot&o ti!o de i*,o&ma$i)* !&o$esada !o& ot&os mAtodos.
.Ot&a vio"a$i)* est &e"a$io*ada $o* e" !e&so*a"/ 3'e est !ote*$ia"me*te $a!a$itado !a&a b'&"a& o
e"'di& dete&mi*ados $o*t&o"es.
%.De"ito i*,o&mti$o1 es m'4 $om>* e" 'so de dete&mi*ada i*,o&ma$i)* $o*,ide*$ia" 3'e tie*e
dete&mi*ada em!&esa e* be*e,i$io !&o!io/ 4 esto se &e,ie&e a "a ve*ta de i*,o&ma$i)* a te&$e&os 3'e es
$o*,ide*$ia" !a&a "a em!&esa <$omo se& i*,o&ma$i)* estad#sti$a/ de $o*s'mo/ de $ost'mb&es/ de ve*tas
!o& Co*a/ de !ode& ad3'isitivo !o& Co*a=.
<LATTUCA 4 MORA=
Des$&i!$i)* de" ambie*te $om!'ta&iCado...
C'a*do "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e es !&o$esada tota" o !a&$ia"me*te !o& $om!'tado& debe&
e*te*de&se 3'e e" mbito do*de se Ba de desa&&o""a& "a a'dito&ia es $om!'ta&iCado. Di$Bo mbito est
$a&a$te&iCado !o& "os sig'ie*tes as!e$tos...
Re$'&sos a,e$tados1 e* esta $atego&#a se i*$"'4e* todos a3'e""os &e$'&sos 3'e i*teg&a* di&e$ta o
i*di&e$tame*te '* sistema $om!'ta&iCado.
1.Medios fsicos1 $om!&e*de* e" !&o$esado&/ "as '*idades de e*t&ada/ "as '*idades de sa"ida/ "as
'*idades de a&$Bivo/ "os dis!ositivos de $om'*i$a$i)*/ "os medios de a&$Bivo/ 4 "as '*idades
a'Di"ia&es.
.oporte lgico :de base?1 $om!&e*de "os sistemas o!e&ativos/ "os "e*g'ajes de !&og&ama$i)* 4
"os !&og&amas 'ti"ita&ios.
%.Documentacin1 $om!&e*de "os ma*'a"es/ diag&amas 4 ot&os e"eme*tos 3'e &es!a"da* e"
a*"isis/ diseEo 4 !&og&ama$i)* de "os sistemas/ as# $omo "as i*st&'$$io*es !a&a e" o!e&ado& 4 e"
ma*'a" de o!e&a$i)* !a&a e" 's'a&io.
(.,ecursos humanos1 $om!&e*de a "os di&e$tame*te vi*$'"ados a "a a$tividad de $om!'ta$i)*
$omo a*a"istas/ !&og&amado&es/ et$./ 4 a "os 's'a&ios 3'e !a&ti$i!a* e* e" sistema/ 4a sea i*te&a$t'a*do
$o* A"/ s'mi*ist&a*do datos de e*t&ada o 'ti"iCa*do "as sa"idas de" !&o$eso.
+.Instalaciones1 es toda "a i*,&aest&'$t'&a 3'e &e3'ie&e e" ,'*$io*amie*to $o&&e$to de "a a$tividad
$om!'ta&iCada/ $omo se& e" "'ga& ,#si$o do*de se i*sta"a e" $om!'tado&/ "os e3'i!os de ai&e
a$o*di$io*ado/ dis!ositivos de e*e&g#a/ mobi"ia&io es!e$ia"/ et$.
-.Archivos de datos ! programas1 es e" $o*j'*to de todos "os datos 4 "os !&og&amas de a!"i$a$i)*
de "a o&ga*iCa$i)* i*de!e*die*te de" so!o&te ,#si$o e* e" $'a" est* a"ma$e*ados.
TA$*i$as de !&o$esamie*to1
1.Centrali4ado1 es e" !&o$esamie*to 3'e se ""eva a $abo e* '* e3'i!o $e*t&a" a" 3'e "os 's'a&ios
a$$ede* a t&avAs de o!e&ado&es de" $om!'tado&.
.Descentrali4ado1 es e" !&o$esamie*to 3'e se ""eva a $abo e* dos o ms $om!'tado&es 'bi$ados
e* disti*tos "'ga&es de "a o&ga*iCa$i)*/ do*de $ada '*o !&o$esa sistemas vi*$'"ados a" &ea de
!e&te*e*$ia de" e3'i!o si* $om!a&ti& a&$Bivos.
%.Distribuido1 es a3'e" e* e" 3'e "os 's'a&ios a$$ede* di&e$tame*te a todos "os &e$'&sos de
!&o$esamie*to !o& medio de te&mi*a"es ' ot&os !&o$esado&es 3'e se $om'*i$a* a" !&o$esado& $e*t&a"/
$o*,o&ma*do &edes "o$a"es o &emotas.
(.ervicio de computacin1 es a3'e" 3'e 'ti"iCa &e$'&sos de !&o$esamie*to ,'e&a de" mbito de "a
o&ga*iCa$i)*.
Moda"idad de i*g&eso de "os datos1 e" i*g&eso de datos !'ede se& &ea"iCado !o& e" 's'a&io/ e* s' se$to&
a t&avAs de '*a te&mi*a"/ o !o& '*a !e&so*a &es!o*sab"e de" i*g&eso de datos/ !o& medio de '* so!o&te
AUDITORIA.- Pg. 1-7
mag*Ati$o e* e" $'a" !&eviame*te se g&ab) "a i*,o&ma$i)*. Esta >"tima !e&so*a !'ede se& aje*a a "a
o&ga*iCa$i)*. C'a*do e" 's'a&io es e" 3'e i*g&esa "os datos se !&ese*ta* dos a"te&*ativas1 3'e sea '*
em!"eado de "a o&ga*iCa$i)* o '* te&$e&o <!o& ejem!"o/ e" $"ie*te de '*a e*tidad ba*$a&ia 3'e a$$ede a
'* $aje&o a'tomti$o=.
MAtodos de o!e&a$i)* de" sistema1 de a$'e&do a" mome*to e* e" $'a" "os datos se i*g&esa* a"
$om!'tado& !'ede* ide*ti,i$a&se "os sig'ie*tes mAtodos de o!e&a$i)* de" sistema1
1./n lnea1 $'a*do "os dis!ositivos de e*t&ada de datos est* $o*e$tados di&e$tame*te a" e3'i!o
$e*t&a". E* este $aso !'ede Babe& dos va&ia*tes1 e* tiem!o &ea" <$'a*do e" i*g&eso de datos 4 "a
a$t'a"iCa$i)* de "os a&$Bivos es sim'"t*ea $o* "a o$'&&e*$ia de" Be$Bo 3'e se &egist&a=@ 4 di,e&ido
<$'a*do "a a$t'a"iCa$i)* de "os a&$Bivos es !oste&io& a "a o$'&&e*$ia de" Be$Bo=.
.%uera de lnea1 $'a*do "os datos so* $a!tados e* '* so!o&te mag*Ati$o !o& medio de '*idades
a'Di"ia&es ag&'!*do"os e* "otes !a&a s' !&o$esamie*to !oste&io&.
Desa&&o""o 4 ma*te*imie*to de" sistema1 e" desa&&o""o de sistemas si* !a&ti$i!a$i)* de" e*te !'ede
da&se $'a*do se ad3'ie&e* sistemas ""ave e* ma*o o $'a*do se $om!&a* !a3'etes de sistemas est*da&.
E" e*te !'ede te*e& disti*tos g&ados de !a&ti$i!a$i)* e* "as eta!as de desa&&o""o <diseEo/ !&og&ama$i)*
e im!"a*ta$i)*= 4 ma*te*imie*to de" sistema a sabe&1
1.9otal1 ta*to e" desa&&o""o $omo e" ma*te*imie*to est* a $a&go de" e*te.
.+arcial1 $'a*do !a&ti$i!a tambiA* !e&so*a" eDte&*o a "a o&ga*iCa$i)*.
%.$inguna1 $'a*do est* $'m!"idas tota"me*te !o& te&$e&os aje*os a "a o&ga*iCa$i)*.

AUDITORIA.- Pg. 1-K
CAPITULO %5: LOS CONTROLES EN COMPUTACIN
Tema 6(. No$io*es ge*e&a"es
Tema 6+. Co*t&o"es sob&e "os &e$'&sos a,e$tados
Tema 6-. Co*t&o"es sob&e "as moda"idades de !&o$esamie*to
Tema 67. Co*t&o"es sob&e e" i*g&eso de datos
Tema 6K. Co*t&o"es sob&e e" !&o$esamie*to de datos
Tema 66. Co*t&o"es sob&e "a sa"ida de datos
Bibliografa...
:'e*os Ai&es/ ;;(.
Tema 3* No'io,e ge,erale
<LATTUCA 4 MORA=
Dada "a im!o&ta*$ia 3'e "a i*,o&ma$i)* tie*e de*t&o de "a o&ga*iCa$i)* se Ba$e *e$esa&ia "a
i*sta"a$i)* de $o*t&o"es desti*ados a s' !&ote$$i)*.
La i*,o&ma$i)* est s'jeta a dete&mi*adas $o*ti*ge*$ias 3'e !'ede* a,e$ta& s' i*teg&idad
!'die*do Astas se& de $a&$te& i*te*$io*a" o a$$ide*ta".
Las $o*ti*ge*$ias ms $om'*es !'ede* se& $atego&iCadas e* a$tos de "a *at'&a"eCa/ e&&o&es '
omisio*es/ a$tos ,&a'd'"e*tos 4 daEo i*te*$io*a" o$asio*ado !o& "os i*divid'os. Estas $o*ti*ge*$ias
!'ede* o$asio*a& "a !A&dida de a&$Bivos/ o de &egist&os o bie* "a a"te&a$i)* de '*o o ms &egist&os 3'e
a,e$te* "a i*teg&idad de "a i*,o&ma$i)*. Adems !'ede* te*e& $o*se$'e*$ias ms g&aves a>*/ $omo
a"te&a& "a !&esta$i)* de" se&vi$io o "a &e*tabi"idad de" e*te.
Pa&a e"imi*a& o dismi*'i& e" &iesgo de o$'&&e*$ia o bie* !a&a "imita& "as $o*se$'e*$ias de '*a
$o*ti*ge*$ia '*a veC o$'&&ida/ es 3'e eDiste* disti*tos ti!os de a$tividades de $o*t&o" a sabe&1
-Medidas disuasivas1 b's$a* im!edi& "os e&&o&es/ omisio*es/ ab'sos/ si*iest&os 4 vio"a$io*es a"
se$&eto/ !&evio a "as o!e&a$io*es de e*t&ada de datos.
-Medidas preventivas1 a$t>a* $o*$omita*teme*te $o* e" i*g&eso de datos/ &e$BaCa*do "os
i*v"idos 4 ob"iga*do s' $o&&e$$i)*/ !&evio a" !&o$esamie*to de,i*itivo.
-Medidas detectivas1 advie&te* sob&e e&&o&es o$'&&idos. Dete$tado '* eve*to *o deseado/ es
*e$esa&io 3'e se i*,o&me "a ,a""a/ !'die*do e" sistema o !&o$edimie*to $o&&egi& e" !&ob"ema.
-Medidas correctivas1 $om!&e*de a3'e""as a$$io*es 3'e !e&mite* a '* sistema &e$'!e&a& e* e"
me*o& tiem!o !osib"e s' $a!a$idad de !&o$esamie*to 4 b&i*da& "a i*,o&ma$i)* *e$esa&ia.
EDiste '*a g&a* di,i$'"tad e* ,ija& $&ite&ios >*i$os de $o*t&o" e* '* mbito $om!'ta&iCado 4a 3'e
$ada sistema &e3'ie&e de s' !&o!io *ive" de $o*t&o".
Tema 3- Co,!role obre lo re')ro afe'!a"o
<LATTUCA 4 MORA=
Los g&a*des $om!'tado&es &e3'ie&e* i*sta"a$io*es es!e$ia"es 4 ais"adas de" &esto de "as
a$tividades de "a o&ga*iCa$i)*/ !o& "o 3'e !e&mite* im!"a*ta& '* ade$'ado $o*t&o" a" a$$eso ,#si$o/
sit'a$i)* 3'e *o es ,$i" $o*$&eta& e* e" $aso de "os !&o$esado&es !e3'eEos 3'e s'e"e* e*$o*t&a&se e*
'* es$&ito&io a" a"$a*$e de $'a"3'ie& !e&so*a 3'e i*te*te a$$ede& a A".
AUDITORIA.- Pg. 1-6
E* "os g&a*des e3'i!os es !osib"e e*$o*t&a& '*a am!"ia va&iedad de &e$'&sos B'ma*os a,e$tados a
s' eD!"ota$i)* mie*t&as 3'e e* '* !e3'eEo e3'i!o es !&obab"e 3'e e" 's'a&io sea e" mismo 3'e "o
o!e&a.
La a!"i$a$i)* est&i$ta de" !&i*$i!io de se!a&a$i)* de ,'*$io*es es di,i$'"tosa/ e* !a&ti$'"a& e* "os
$om!'tado&es de me*os $osto. Po& e""o e" a'dito& debe& $o*stata& "a eDiste*$ia de medidas
!&eve*tivas o a!"i$a& !&o$edimie*tos de &evisi)* es!e$ia"es 3'e $om!e*se* "a !A&dida de $o*t&o" !o&
i*a!"i$abi"idad de este im!o&ta*te $&ite&io.
1.Medios fsicos ! soporte lgico de base ! de aplicacin1
Objetivos1 aseg'&a& 3'e se dete$te* "as ,a""as e* e" ,'*$io*amie*to de "os e3'i!os/ dis!ositivos de
$om'*i$a$i)* 4 e* e" so!o&te ")gi$o de base 4 de a!"i$a$i)*@ aseg'&a& "a !&ote$$i)* ,#si$a/ e" ade$'ado
ma*ejo 4 a$$eso a" e3'i!o.
Co*t&o"es *e$esa&ios1 dis!ositivos 4 !&og&amas i*$o&!o&ados e* "os medios ,#si$os 4 so!o&tes ")gi$os
$omo/ !o& ejem!"o/ &'ti*as !a&a "a dete$$i)* 4 $o&&e$$i)* de e&&o&es de memo&ia@ !&o$edimie*tos de
ve&i,i$a$i)* de "os $"$'"os 3'e eje$'ta* "os !&og&amas de a!"i$a$i)*@ dis!ositivos a'tomti$os !a&a
dete$ta& 4 $ombati& i*$e*dios@ me$a*ismos !a&a a!e&t'&a de !'e&tas $o* i*g&eso de $o*t&aseEas o
ta&jetas mag*Ati$as !a&a e" $o*t&o" de a$$eso a "a sa"a de" $om!'tado&.
.Documentacin1
Objetivo1 aseg'&a& 3'e eDiste do$'me*ta$i)* $om!"eta 4 a$t'a"iCada 3'e satis,aga "as *e$esidades
de ma*te*imie*to/ o!e&a$i)* 4 $o*t&o" de "os sistemas.
Co*t&o"es *e$esa&ios1 !&ote$$i)* ,#si$a de "as $a&!etas de "os sistemas 4 !&og&amas $o* de,i*i$i)*
$"a&a de "as &est&i$$io*es !a&a s' a$$eso@ $o!ias de "a do$'me*ta$i)* e* !ode& de &eas &es!o*sab"es
de" $o*t&o" i*te&*o.
%.,ecursos humanos1
Objetivos1 aseg'&a& "a ade$'ada se"e$$i)* de" !e&so*a"@ aseg'&a& "a $a!a$ita$i)* de" !e&so*a" e* e"
'so de &e$'&sos ,#si$os 4 ")gi$os de base/ e* "a o!e&a$i)* de "os sistemas de a!"i$a$i)*/ 4 e* "os
!&o$edimie*tos de !&o$esamie*to a"te&*ativos.
Co*t&o"es *e$esa&ios1 !o"#ti$as de se"e$$i)* de" !e&so*a" $o* A*,asis e* "a i*teg&idad/ mo&a" e
ido*eidad@ !"a*es de $a!a$ita$i)* !a&a e" !e&so*a"@ !&'ebas !e&i)di$as de" ,'*$io*amie*to de "os
!&o$edimie*tos a"te&*ativos de !&o$esamie*to.
(.Instalaciones1
Objetivo1 aseg'&a& "a eDiste*$ia de todos "os e"eme*tos *e$esa&ios !a&a e" $o&&e$to ,'*$io*amie*to
de" e3'i!o.
Co*t&o"es *e$esa&ios1 me$a*ismos de &eg'"a$i)* de vo"taje/ a$o*di$io*amie*to de ai&e/ et$./ de
a$'e&do a *o&mas de" ,ab&i$a*te.
+.Archivo de datos ! programas1
Objetivo1 aseg'&a& "a i*teg&idad de "os a&$Bivos de datos 4 !&og&amas.
Co*t&o"es *e$esa&ios1 !&o$edimie*tos 3'e &es'e"va* "os $o*,"i$tos de a$$eso sim'"t*eo !o& dos o
ms 's'a&ios !a&a modi,i$a& '* mismo &egist&o@ ide*ti,i$a$i)* de "os a&$Bivos media*te e" 'so de
eti3'etas i*te&*as 4 eDte&*as@ &'ti*as e* "os !&og&amas de a!"i$a$i)* 3'e ve&i,i3'e* 3'e "os a&$Bivos
'ti"iCados $oi*$ide* $o* "os &e3'e&idos@ !&o$edimie*tos de ma*ejo 4 a$$eso a a&$Bivos de datos 4
!&og&amas 3'e dete&mi*e* bajo 3'A $i&$'*sta*$ias !'ede* se& $o*s'"tados o modi,i$ados/ !o& 3'iA*es
4 e* 3'A o!o&t'*idad@ !o"#ti$as de &esg'a&do <ba$?-'!= de a&$Bivos de datos 4 !&og&amas@ mAtodos
!a&a &e$o*st&'i& a&$Bivos 3'e Ba* sido a,e$tados !o& !&ob"emas de !&o$esamie*to@ *o&mas 3'e evite*/
e* "o !osib"e/ "a 'ti"iCa$i)* de a&$Bivos &ea"es e* !&o$esos de !&'eba e i*di$a$io*es !&e$isas !a&a 3'e/
e* $aso de se& 'ti"iCados/ se "o Baga $o* e" $o&&es!o*die*te $o*t&o".
Tema 3. Co,!role obre la mo"ali"a"e "e &ro'eamie,!o
<LATTUCA 4 MORA=
Co*t&o"es !a&a "as tA$*i$as de !&o$esamie*to...
Objetivo1 aseg'&a& 3'e toda "a i*,o&ma$i)* a'to&iCada i*g&esada se !&o$ese e* ,o&ma $om!"eta/
eDa$ta 4 o!o&t'*a.
AUDITORIA.- Pg. 17;
Co*t&o"es *e$esa&ios1 !&o$edimie*tos !a&a dete$ta& !e&didas o ag&egados de do$'me*tos o datos
!&o$esados@ !&o$edimie*tos de $o&te 'ti"iCados a" ,i* de '* !e&iodo $o*tab"e 3'e aseg'&e* 3'e todas
"as t&a*sa$$io*es 3'e $o&&es!o*de* a Aste Ba* sido !&o$esadas 4 3'e/ e* $ambio/ *o se Ba* !&o$esado
t&a*sa$$io*es de ot&os !e&iodos@ &est&i$$io*es de Bo&a&io a" 'so de" e3'i!o o de "as te&mi*a"es@
admi*ist&a$i)* ade$'ada de "as $o*t&aseEas 3'e aseg'&e* s' *o ,$i" ded'$$i)*@ dis!ositivos 3'e
ide*ti,i3'e* "a te&mi*a" 3'e o&igi*a '*a t&a*sa$$i)* 4 $o*t&o" de 3'e sea "a 3'e $o&&es!o*de@
eDiste*$ia de '* &egist&o de "a o!e&a$i)* de" $om!'tado& 3'e !'eda se&vi& $omo ,'e*te de i*,o&ma$i)*
4 s'!e&visi)* de "os !&o$esos 3'e se ""eva* a $abo e* $'a*to a "a o!o&t'*idad 4 "a &aCo*abi"idad de s'
eje$'$i)*@ !&o$edimie*tos es$&itos de t&abajo !a&a "a ate*$i)* de" $om!'tado& 3'e estA* $"a&ame*te
de,i*idos.
Tema 30 Co,!role obre el i,greo "e "a!o
<LATTUCA 4 MORA=
Co*t&o"es !a&a e" i*g&eso de datos...
La te*de*$ia a 3'e e" 's'a&io/ 4a sea de "a o&ga*iCa$i)* o aje*a a e""a/ i*g&ese i*,o&ma$i)* ' o!e&e
e" sistema/ &es!o*de a "os ava*$es te$*o")gi$os 4 a $&ite&ios de e,i$ie*$ia 3'e seEa"a* "a $o*ve*ie*$ia
de a$e&$a& e" !&o$esamie*to de "os datos a "a ,'e*te do*de e""os se o&igi*a*. Los obvios !&ob"emas de
$o*t&o" 3'e esta te*de*$ia ge*e&a/ &e3'ie&e de me$a*ismos es!e$ia"es de !&eve*$i)* 4 eve*t'a"es
ve&i,i$a$io*es de "os &es'"tados.
Po& ot&a !a&te/ debe te*e&se e* $'e*ta 3'e eDiste* as!e$tos &e"a$io*ados $o* e" i*g&eso de
i*,o&ma$i)* 3'e $o*di$io*a* "os $o*t&o"es 3'e se Ba* de a!"i$a&. Po& ejem!"o1 e" diseEo de "os
,o&m'"a&ios !a&a 3'e &es!o*da* a" ,o&mato de e*t&ada de datos a ,i* de mi*imiCa& e&&o&es ' omisio*es@
et$.
Objetivo1 aseg'&a& 3'e todos "os datos a'to&iCados sea* i*g&esados e* ,o&ma $om!"eta/ eDa$ta 4
o!o&t'*a.
Co*t&o"es *e$esa&ios1 ve&i,i$a$i)* de "a se$'e*$ia *'mA&i$a de ,o&m'"a&ios !&e*'me&ados@
!&og&amas 3'e $om!a&e* "os tota"es de $o*t&o" !&e$a"$'"ados $o* "os 3'e &es'"te* de s'ma& "as
t&a*sa$$io*es i*g&esadas@ !&og&amas 3'e ve&i,i3'e* "a &aCo*abi"idad de "os datos i*g&esados
$om!a&*do"os $o* a"g>* $o*j'*to !&eestab"e$ido de va"o&es "#mites@ !&o$edimie*tos i*$o&!o&ados e*
"os !&og&amas 3'e &e$Ba$e* e" i*g&eso de t&a*sa$$io*es $o&&es!o*die*tes a !e&iodos $o*tab"es
$e&&ados@ !&o$edimie*tos de $om!a&a$i)* ma*'a" e*t&e e" do$'me*to ,'e*te 4 '* "istado emitido !o&
e" $om!'tado& !a&a a3'e""as t&a*sa$$io*es o datos 3'e *o !'ede* se& $o*t&o"adas a t&avAs de
!&o$edimie*tos $om!'ta&iCados.
Tema 32 Co,!role obre el &ro'eamie,!o "e "a!o
Los $o*t&o"es 4 !&o$edimie*tos de" !&o$esamie*to debe&#a* se&vi& !a&a $oo&di*a& e" ,"'jo de
i*,o&ma$i)* e*t&e "as a$tividades ma*'a"es 4 "as $om!'tado&as de" sistema g"oba".
Co*t&o"es1 divisi)* de &es!o*sabi"idades !a&a !&eve*i& '* de"ito i*,o&mti$o 4 mi*imiCa& "os
e&&o&es e* t&a*sa$$io*es@ !"a* sema*a" !a&a "as ta&eas $o*tab"es de &'ti*a/ a e,e$tos de !&omove& "a
e,i$ie*$ia 4 o&ga*iCa$i)* de*t&o de" mbito de t&abajo@ $&o*og&ama !a&a "os $ie&&es $o*tab"es
me*s'a"es/ t&imest&a"es 4 a*'a"es/ 3'e !e&mita $o*t&o"a& 4 aseg'&a& "a dis!osi$i)* e* tiem!o de "os
estados $o*tab"es@ emiti& !o"#ti$as $o*tab"es $o* &es!eto a temas im!o&ta*tes !o& s's $a&a$te&#sti$as o
"a sig*i,i$atividad de "os a$tivos i*vo"'$&ados.
Tema 33 Co,!role obre la ali"a "e "a!o
Co*t&o"es1 &evisi)* 4 ve&i,i$a$i)* de todos "os "istados de" mi$&o$om!'tado& e i*,o&mes $o*eDos/
a*tes de "a $o*tabi"iCa$i)* ,i*a" a e,e$tos de dete$ta& $'a"3'ie& i*,o&ma$i)* de e*t&ada i*$o&&e$ta o *o
i*$"'ida e* e" "ote@ ve&i,i$a$i)* de "a i*,o&ma$i)* eDiste*te e* "os a&$Bivos maest&os/ a t&avAs de"
$o*t&o" '*o !o& '*o de "os &egist&os@ &e$o*$i"ia& "os sa"dos me*s'a"es de "as $'e*tas de $o*t&o" de"
ma4o& ge*e&a" $o*t&a "a do$'me*ta$i)* !e&ti*e*te/ dia&ios o deta""es ""evados ma*'a"me*te o ma4o&es
AUDITORIA.- Pg. 171
s'bsidia&ios/ $"a&i,i$a*do "as eve*t'a"es dis$&e!a*$ias@ a*"isis 4 &evisi)* de "os estados $o*tab"es !a&a
estab"e$e& si "a i*,o&ma$i)* es eDa$ta 4 &aCo*ab"e 4 !&ese*ta 4 eD!"i$a &es'"tados.
CAPITULO %1: OR9ANI6ACIN DEL SER@ICIO DE AUDITORIA
Tema 1;;. No$io*es ge*e&a"es
Tema 1;1. A"$a*$e de" 'so de "a $om!'tado&a
Tema 1;. Re3'e&imie*tos B'ma*os
Tema 1;%. Re3'e&imie*tos mate&ia"es
Tema 1;(. Re3'e&imie*tos o!e&ativos
Tema 1;+. E" a'dito& ,&e*te a" ava*$e te$*o")gi$o
Bibliografa...
:'e*os Ai&es/ ;;(.
Tema 155 No'io,e ge,erale
C'a*do e" a'dito& se e*$'e*t&a ,&e*te a '* mbito $om!'ta&iCado debe& te*e& e* $'e*ta 3'e "as
*o&mas tA$*i$as !&om'"gadas !o& "a !&o,esi)* *o va&#a* $omo $o*se$'e*$ia de "os $ambios
te$*o")gi$os e* "os medios de !&o$esamie*to de "a i*,o&ma$i)* 4 3'e/ !o& "o ta*to/ es *e$esa&io $o*ta&
$o* "os $o*o$imie*tos bsi$os !a&a i*te&a$t'a& id)*eame*te/ $o* "os medios 4 "as tA$*i$as de
!&o$esamie*to e"e$t&)*i$o de datos a "os e,e$tos de $'m!"ime*ta& ade$'adame*te "a ,'*$i)*
!&o,esio*a".
Se &e3'ie&e de" a'dito& '* $ambio de me*ta"idad Ba$ia "a b>s3'eda de i*,o&ma$i)* 3'e "e !e&mita
,o&ma& s' o!i*i)*.
Tema 151 Al'a,'e "el )o "e la 'om&)!a"ora
Pa&a !ode& &ea"iCa& '* b'e* t&abajo de a'dito&ia e" a'dito& debe !osee& '* am!"io $o*o$imie*to
sob&e $om!'tado&as/ !o& ejem!"o1
-No$io*es am!"ias de !&o$esamie*to e"e$t&)*i$o.
-Sabe& "ee& '* !&og&ama e* "e*g'aje simb)"i$o o '* diag&ama de "a a!"i$a$i)* $omo m#*imo.
-Co*o$imie*tos sob&e sistemas de $a!t'&as de datos.
-Sabe& "ee& '* ,o""eto de mi$&o o mi*i$om!'tado&as.
-A$t'a"iCa$i)* de a&$Bivos 4 ma*ejo e* "a PC de a&$Bivos.
-Moda"idades de !&o$esamie*to.
-TA$*i$as de a'dito&ia $o* e" $om!'tado&.
Tema 15- El a)"i!or fre,!e al a$a,'e !e',ol+gi'o
<LATTUCA 4 MORA=
La a!a&i$i)* de "a $om!'ta$i)* i*$ide e* e" $o*t&o" i*te&*o 4 e* "a ta&ea de" a'dito&/ debido a 3'e1
-9'*$io*es $o*tab"es ta"es $omo $"$'"o/ &es'me* 4 $"asi,i$a$i)*/ o tambiA* $o*t&o"es/ so*
""evados a $abo a t&avAs de !&og&amas de $om!'ta$i)*.
-E" a&$Bivo de i*,o&ma$i)* so!o&tado e* medios mag*Ati$os *o es "egib"e a sim!"e vista.
-P'ede eDisti& $o*$e*t&a$i)* de ,'*$io*es e i*,o&ma$i)*.
-P'ede e,e$t'a&se t&a*smisi)* de datos !o& medio de "as te"e$om'*i$a$io*es.
AUDITORIA.- Pg. 17
-P'ede eDisti& e*$ade*amie*to de "os sistemas/ do*de '* a$to admi*ist&ativo ge*e&a &egist&os
s'bse$'e*tes Basta ""ega& a "os estados $o*tab"es/ si* "a eDiste*$ia de do$'me*tos i*te&medios visib"es
3'e &es!a"da* "a o!e&a$i)*/ ta" $omo "a "i3'ida$i)* de s'e"dos do*de e" asie*to $o*tab"e se &egist&a
a'tomti$ame*te.
-P'ede Babe& !&o$esamie*to de t&a*sa$$io*es si* "a eDiste*$ia visib"e de do$'me*tos ,'e*te/ $omo
!o& ejem!"o/ o!e&a$io*es e* $aje&os a'tomti$os.
Estos Be$Bos !'ede* !&od'$i& "os sig'ie*tes e,e$tos1
-Cambio e* "a se!a&a$i)* de ,'*$io*es 4 e* "a o!osi$i)* de i*te&eses t&adi$io*a"es e* "as ta&eas
admi*ist&ativo $o*tab"es.
-Ma4o& v'"*e&abi"idad de "a o&ga*iCa$i)* $omo &es'"tado de "a $o*$e*t&a$i)* de i*,o&ma$i)*.
-Posibi"idad de dis!o*e& de ma4o& i*,o&ma$i)* e* me*o& tiem!o 4 $o* di,e&e*tes o&de*amie*tos.
-A'me*to de "as !osibi"idades de eje&$e& $o*t&o"es basados e* "a ,a$tibi"idad de a'tomatiCa&"os.
-Posibi"idad de e,e$t'a& !&o$edimie*tos de a'dito&ia $o* ma4o& a"$a*$e 4 &a!ideC/ $omo &es'"tado
de s' a'tomatiCa$i)*.
-Cambio e* e" $om!o&tamie*to admi*ist&ativo.
-Posibi"idad de "imita&/ !o& medio de &e$'&sos de $om!'tado&/ e" a$$eso a "a modi,i$a$i)* 4Ro
"e$t'&a de "a i*,o&ma$i)*.
-Cambios e* "as !istas o &ast&os t&adi$io*a"es 3'e *e$esita e" a'dito& !a&a s' eDame*.
AUDITORIA.- Pg. 17%
CAPITULO %%: E?ECUCIN DEL SER@ICIO DE AUDITORIA
Tema 1;-. No$io*es ge*e&a"es
Tema 1;7. Obte*$i)* de !&'ebas
Bibliografa...
:'e*os Ai&es/ ;;(.
Tema 15. No'io,e ge,erale. Tema 150 Ob!e,'i+, "e &r)eba
Las !&'ebas g"oba"es de &aCo*abi"idad $omo e" a*"isis de te*de*$ia/ de est&'$t'&a/ et$. se&* ms
,$i"es de ""eva& a $abo debido a" 'so de "a $om!'tado&a.
Ada!ta$i)* de" mAtodo de a'dito&ia e* '* mbito $om!'ta&iCado...
Los !asos a seg'i& !o& e" a'dito& so*1
1. Re"evamie*to de "as a$tividades ,o&ma"es de $o*t&o"
. Eva"'a$i)* de "as a$tividades de $o*t&o" &e"evadas
%. P&'ebas 4 eva"'a$i)* de ,'*$io*amie*to de "os $o*t&o"es se"e$$io*ados
R e"evamie*to de "as a$tividades ,o&ma"es de $o*t&o"1
-,elevamiento general1 e" a'dito& e,e$t'a& '* &e$o*o$imie*to g"oba" Fest&'$t'&a" 4 ,'*$io*a"-/ de
"os sistemas 3'e so* !e&te*e$ie*tes a s' &evisi)*. Pa&a "og&a&"o debe&1 &evisa& "a do$'me*ta$i)* 3'e
!&o!o&$io*e '*a des$&i!$i)* ge*e&a" de" sistema@ e*t&evista& a" 's'a&io 4 a" !e&so*a" de" &ea de
sistemas@ '*a veC !&e!a&ados "os !a!e"es de t&abajo/ e" a'dito& Fe* base a" &e$o*o$imie*to g"oba"
&ea"iCado-/ dete&mi*a& e" *ive" de $o*,iabi"idad de" sistema 4 de$idi& "a $o*ve*ie*$ia de1 $o*ti*'a& "a
eva"'a$i)* e* ,o&ma deta""ada o dete&mi*a& di&e$tame*te "a *at'&a"eCa 4 a"$a*$e de "os !&o$edimie*tos
de obte*$i)* de evide*$ia v"ida 4 s',i$ie*te a a!"i$a& <!&'ebas s'sta*tivas o de sa"dos $o* am!"io
a"$a*$e=/ debido a" a"to *ive" de &iesgo eDiste*te.
-,elevamiento detallado1 esta eta!a se divide e* "os sig'ie*tes !asos1
a=Obte*$i)* de "a i*,o&ma$i)* deta""ada de "as a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas1 "a ,'e*te
!&i*$i!a" de esta i*,o&ma$i)* deta""ada es "a do$'me*ta$i)* ,o&ma" 3'e estab"e$e 4 des$&ibe "os
!&o$edimie*tos o!e&ativos a!&obados@ "os datos $o* 3'e o!e&a e" sistema@ 4 "os $o*t&o"es estab"e$idos.
La do$'me*ta$i)* de &e,e&e*$ia !'ede se& "a sig'ie*te1 ma*'a" de o&ga*iCa$i)*/ i*$"'4e "as !o"#ti$as
de" e*te/ "os objetivos de "os sistemas 4 "os !&o$edimie*tos de!a&tame*ta"es !a&a s' o!e&a$i)*@
ma*'a"es de sistemas/ so* "a des$&i!$i)* deta""ada &e"ativa a "as ,ases ma*'a"es 4 $om!'tado&iCadas
de "os disti*tos sistemas <!o& ejem!"o/ des$&i!$i)* *a&&ativa de" sistema@ e*'*$ia$i)* de "os !&og&amas
3'e se 'ti"iCa*@ diseEo de "os a&$Bivos 3'e se 'ti"iCa*@ $o!ia de "os ,o&m'"a&ios de e*t&ada a" !&o$eso@
et$.=. C'a*do di$Ba do$'me*ta$i)* *o eDiste o est desa$t'a"iCada/ e" &e"evamie*to deta""ado de"
sistema !od& e,e$t'a&se !o& medio de e*t&evistas $o* e" !e&so*a" 3'e !a&ti$i!) e* e" desa&&o""o 4 e"
3'e tie*e a s' $a&go s' o!e&a$i)*.
b=Ge&i,i$a$i)* de "a i*,o&ma$i)*1 e" a'dito& debe& ve&i,i$a& si "a i*,o&ma$i)* &e$ogida de "os
sistemas &e"evados es $o&&e$ta 4 $om!"eta. Pa&a e""o !'ede e*t&evista& a" !e&so*a"/ obse&va& e"
!&o$esamie*to/ i*vestiga& o Ba$e& !&eg'*tas sob&e "as eD$e!$io*es a "os $o*t&o"es 4 !&o$edimie*tos
des$&i!tos 4 se"e$$io*a& '* *>me&o "imitado de t&a*sa$$io*es a "as 3'e e,e$t'a& e" seg'imie*to a
t&avAs de "os sistemas.
-+reparacin de papeles de trabajo de auditoria1 e" a'dito& debe& do$'me*ta& a3'e""os as!e$tos
3'e sea* im!o&ta*tes 4 se &e"a$io*e* $o* "os objetivos es!e$#,i$os de "a a'dito&ia 3'e se desa&&o""a.
Los !a!e"es de t&abajo de esta eta!a !od&* $o*te*e&1 des$&i!$i)* ge*e&a" de" sistema@ diag&ama
a*a"#ti$o o des$&i!$i)* *a&&ativa 3'e $'b&a todas "as ,ases ma*'a"es 4 $om!'tado&iCadas de "os
sistemas.
AUDITORIA.- Pg. 17(
Eva"'a$i)* de "as a$tividades de $o*t&o" &e"evadas1
-Identificacin de los controles ! riesgos del sistema1 "os datos &e'*idos e* "a &e$o!i"a$i)* de
i*,o&ma$i)* ge*e&a" 4 deta""ada se 'ti"iCa* !a&a ""ega& a '*a $o*$"'si)* &es!e$to de "a eDiste*$ia o *o
de $o*t&o"es 4 de s' &aCo*abi"idad. A ta" ,i*/ e" a'dito& eje$'ta& "os sig'ie*tes !asos1
a=Ide*ti,i$a$i)* 4 $"asi,i$a$i)* de "os $o*t&o"es1 de a$'e&do a s' $a&$te& dis'asivo/
!&eve*tivo/ dete$tivo o $o&&e$tivo.
b=Ide*ti,i$a$i)* 4 $"asi,i$a$i)* de "os &iesgos de" sistema1 "os &iesgos 3'e !'eda* a,e$ta& "a
i*,o&ma$i)* $o*tab"e debe&* ide*ti,i$a&se 4 &e"a$io*a&se $o* "os $o*t&o"es 3'e debe&#a* !&ese&va& a"
e*te de s's e,e$tos.
-/valuacin de la capacidad de los controles identificados para cumplir su finalidad1 e" a'dito&
dete&mi*a& 4 va"o&a& e" g&ado de $o*,iabi"idad de "os $o*t&o"es ide*ti,i$ados e* base a "a $a!a$idad
de Astos/ !a&a im!edi&/ !&eve*i&/ dete$ta& 4 $o&&egi& "as $o*se$'e*$ias me*$io*adas !a&a "o $'a" debe&
$'a*ti,i$a& estimativame*te1 1= "a medida e* 3'e $ada &iesgo est $'bie&to !o& '* $o*t&o" diseEado a"
e,e$to@ = "a !&obabi"idad de o$'&&e*$ia de" &iesgo estab"e$ido/ "a a'se*$ia de '* $o*t&o" ade$'ado *o
*e$esa&iame*te i*di$a '*a de,i$ie*$ia/ ms bie* o&igi*a '*a !&eg'*ta sob&e si se omiti) a"g'*a
i*,o&ma$i)* d'&a*te e" &e"evamie*to. La eva"'a$i)* de "os !'*tos ,'e&tes 4 dAbi"es de" sistema es '*
!&o$eso 3'e &e3'ie&e j'i$io tA$*i$o !&o,esio*a" de" a'dito&/ o&ie*tado a $o*testa&se "a sig'ie*te
!&eg'*ta1 XLas a$tividades de $o*t&o" <$o*t&o" i*te&*o= &e"evadas a!a&e*ta* !&o!o&$io*a& &es'"tados
$o*,iab"esY Si "a &es!'esta es *egativa se a!"i$a&* di&e$tame*te !&'ebas sob&e "os sa"dos de "os
estados $o*tab"es *o $o*ti*'*dose $o* e" !&o$eso de eva"'a$i)* de "as a$tividades de $o*t&o". Si "a
&es!'esta es a,i&mativa/ e" a'dito& $o*ti*'a& $o* "a se"e$$i)* de "os $o*t&o"es 3'e Bab&* de !&oba&se.
P&'eba 4 eva"'a$i)* de" ,'*$io*amie*to de "os $o*t&o"es se"e$$io*ados1 e" a'dito& diseEa& "as !&'ebas
!a&a ve&i,i$a& 3'e "os $o*t&o"es !&eviame*te se"e$$io*ados ,'*$io*a* ade$'adame*te. Los !asos a
seg'i& so* "os sig'ie*tes1
-+lanificacin de la prueba1 e* todos "os $asos debe& !&e!a&a&se '* !"a* es$&ito 3'e i*$"'4a "os
objetivos de "a !&'eba/ $a&a$te&#sti$as de "os $o*t&o"es a !&oba&/ !ob"a$i)* a ve&i,i$a& 4 !&o$edimie*tos
de ve&i,i$a$i)*/ e" 3'e ,o&ma& !a&te de "os !a!e"es de t&abajo de" a'dito&. Se $o*,e$$io*a !a&a
estab"e$e& "os !asos a seg'i&/ 4 !a&a o&ie*ta& 4 s'!e&visa& a "os $o"abo&ado&es e*$a&gados de "a
eje$'$i)* de" !"a*. P'ede* a!"i$a&se dos tA$*i$as !a&a ve&i,i$a& e" ,'*$io*amie*to de "os $o*t&o"es1 1=
obse&va$i)*/ esta tA$*i$a se a!"i$a& a "os $o*t&o"es $'4o ,'*$io*amie*to !'ede se& vis'a"iCado/ $omo
!o& ejem!"o/ e" i*g&eso a &eas de a$$eso &est&i*gido/ e" &esg'a&do de $o!ias de a&$Bivos/ et$.@ =
&eeje$'$i)* de" !&o$esamie*to/ e" a'dito& &ea"iCa "as !&'ebas de "os !&o$esos 4 $o*t&o"es se"e$$io*ados/
4a sea* eje$'tados !o& !e&so*as o !o& e" $om!'tado&. Pod&* 'ti"iCa&se "os sig'ie*tes !&o$edimie*tos
<!&'ebas de $'m!"imie*to de $o*t&o"=1
a=Reeje$'$i)* ma*'a" de" !&o$esamie*to1 a !a&ti& de "os datos ,'e*te se"e$$io*ados se
&eeje$'ta e" !&o$eso e* ,o&ma ma*'a". Este ti!o de !&'eba se e,e$t>a e* base a '*a m'est&a 4 e"
&es'"tado obte*ido se $om!a&a $o* e" 3'e o&igi*) e" $om!'tado&. Esta tA$*i$a es a!"i$ab"e e* "a
medida 3'e eDista do$'me*ta$i)* 3'e !&ovea "os datos *e$esa&ios !a&a "a &eeje$'$i)*/ o bie* 3'e
di$Ba do$'me*ta$i)* !'eda ge*e&a&se $o* ,a$i"idad.
b=Lotes de !&'eba1 so* $o*j'*tos de datos de e*t&ada 3'e so* !&e!a&ados !o& e" a'dito& e
i*g&esados a" e3'i!o !a&a 3'e Aste "os !&o$ese de a$'e&do a "os !&og&amas a'to&iCados. P&eviame*te e"
a'dito& Bab& !&o$esado ma*'a"me*te di$Bos datos de !&'eba dete&mi*a*do "os &es'"tados
$o&&es!o*die*tes. La $om!a&a$i)* e*t&e "a sa"ida de" $om!'tado& 4 e" &es'"tado obte*ido
ma*'a"me*te/ !e&mite estab"e$e& si "os $o*t&o"es de" !&o$eso bajo a*"isis o!e&a* de a$'e&do a "o
&e"evado. Co&&es!o*de e*,atiCa& 3'e '* "ote de !&'eba $om!"eto debie&a i*$"'i& todas "as !osib"es
sit'a$io*es 3'e !'ede* o$'&&i& d'&a*te "as o!e&a$io*es &ea"es.
$=I*sta"a$io*es de !&'eba i*teg&ada o mi*i$om!aE#a1 se basa e* "a $&ea$i)* de '* e*te ,i$ti$io
3'e es i*$"'ido e* e" sistema 3'e se i*te*ta !&oba&. L'ego se i*g&esa* d'&a*te '*a $o&&ida *o&ma"
datos de !&'eba se"e$$io*ados !o& e" a'dito&/ $o&&es!o*die*tes a di$Bo e*te/ !&o$es*do"os
$o*j'*tame*te $o* "os datos &ea"es. La di,e&e*$ia $o* e" a*te&io& <"ote de !&'eba= $o*siste e* 3'e/ a"
esta& i*teg&ado a" sistema/ !e&mite 3'e e" "ote de !&'eba se !&o$ese d'&a*te '*a $o&&ida *o&ma" si* 3'e
di$Bos datos a"te&e* "os &egist&os de "a em!&esa/ debido a 3'e i*$"'4e tA$*i$as de de!'&a$i)* de "as
t&a*sa$$io*es ,i$ti$ias.
AUDITORIA.- Pg. 17+
d=TA$*i$a de !ista de t&a*sa$$io*es1 es 'ti"iCada !&e,e&e*teme*te !o& "a a'dito&ia i*te&*a/
$o*siste e* estab"e$e& '*a !ista de "as t&a*sa$$io*es se"e$$io*adas a "as 3'e se i*$o&!o&a '* at&ib'to
es!e$ia". Es '* e*,o3'e e,e$tivo e* sistemas/ 3'e !&o$esa* g&a* vo"'me* de datos. Este !&o$edimie*to
se i*sta"a !o& a*ti$i!ado/ 4 !osibi"ita "a a*eDi)* de '* $)digo !a&ti$'"a& a $ie&tas t&a*sa$$io*es de
e*t&ada !a&a ge*e&a& '*a !ista im!&esa 3'e !e&mite seg'i&"a e* $'a"3'ie& eta!a de" !&o$esamie*to 4
ve&i,i$a& "os &es'"tados i*te&medios 3'e Astas ge*e&a*.
e=Sim'"a$i)* e* !a&a"e"o1 $o*siste e* "a !&e!a&a$i)* !o& !a&te de" a'dito&/ de '* !&og&ama o
$o*j'*to de !&og&amas 3'e ""eve a $abo "as mismas ,'*$io*es de" sistema 3'e se i*te*ta !&oba&. Estos
!&og&amas de sim'"a$i)* !&o$esa* "os mismos datos de e*t&ada 3'e "os !&og&amas de a!"i$a$i)*
*o&ma"es/ 4 'ti"iCa* $o!ias de "os a&$Bivos &ea"es !&od'$ie*do &es'"tados 3'e so* $otejados $o*
a3'e""os emitidos !o& "os !&og&amas Babit'a"es. T&abaja $o* t&a*sa$$io*es &ea"es 4 sim'"a e" sistema.
E* ta*to 3'e e" "ote de !&'eba o "a mi*i$om!aE#a sim'"a* t&a*sa$$io*es !a&a !&oba& e" sistema &ea".
,=Com!a&a$i)* de !&og&amas1 $o*siste e* e" em!"eo de '* !&og&ama diseEado !a&a $om!a&a&
dos ve&sio*es de '* !&og&ama de a!"i$a$i)* $o* e" ,i* de ide*ti,i$a& "as di,e&e*$ias de $odi,i$a$i)* 3'e
eDiste* e*t&e e""as. Si e" ,'*$io*amie*to de "os $o*t&o"es Ba sido !&obado !o& a"g'*o de "os
!&o$edimie*tos a*tes des$&i!tos/ "a $om!a&a$i)* de !&og&amas !'ede se& 'ti"iCada !a&a $om!&oba& 3'e
*o Ba4a Babido $ambios *o a'to&iCados a di$Bos $o*t&o"es.
-Determinacin del tamaEo de la muestra o las cualidades 7ue deben poseer los elementos a
generar para la prueba1 "as tA$*i$as 3'e debe* a!"i$a&se so* "as mismas 3'e se 'ti"iCa* e* e"
desa&&o""o de "a a'dito&ia *o $om!'ta&iCada. E* $ambio/ "a ge*e&a$i)* de datos de !&'eba me&e$e '*
t&atamie*to es!e$ia". E" a'dito& debe& !&e!a&a& '* $o*j'*to de datos 3'e !e&mita* i*va"ida& "a
Bi!)tesis de $o&&e$to ,'*$io*amie*to de "os $o*t&o"es $omo !o& ejem!"o1 ma*ejo de $)digos i*v"idos
<o i*eDiste*tes=/ $a*tidades 3'e eD$ede* "os "#mites &aCo*ab"es/ t&a*sa$$io*es 3'e *o debie&a*
a$e!ta&se/ et$.
-eleccin de la muestra a verificar o generacin de los elementos para la prueba1 adems de "as
tA$*i$as em!"eadas !o& e" a'dito& e* medios *o $om!'tado&iCados se !od& 'ti"iCa& e" $om!'tado&
$omo '* medio !a&a "a se"e$$i)* de "a m'est&a 4 dete&mi*a$i)* de "os *ive"es de est&ati,i$a$i)*. Esta
a$tividad !'ede ""eva&se a $abo $o* !&og&amas es!e$ia"es o $o* !&og&amas 'ti"ita&ios de &e$'!e&o de
i*,o&ma$i)* a"ma$e*ada e* a&$Bivos mag*Ati$os.
-Aplicacin de los procedimientos planeados con la muestra obtenida o con los elementos
generados.
-/valuacin de los resultados del examen ! obtencin de las conclusiones1 $omo &es'"tado de"
&e"evamie*to/ eva"'a$i)* 4 !&'ebas &ea"iCadas/ ta*to e* e" mbito $om!'tado&iCado $omo e* e"
ma*'a"/ e" a'dito& dete&mi*a e" g&ado de $o*,ia*Ca 3'e !'ede de!osita& e* "as a$tividades de $o*t&o"
!&obadas.
-+reparacin de papeles de trabajo de auditoria1 "as t&a*sa$$io*es se"e$$io*adas o ge*e&adas !o&
e" a'dito& !a&a ""eva& a $abo $ada !&'eba debe&* do$'me*ta&se e* "os !a!e"es de t&abajo. La
do$'me*ta$i)* de "a eva"'a$i)* debe& i*$"'i&1 a*"isis de "os &es'"tados de "as !&'ebas@ ide*ti,i$a$i)*
de "as de,i$ie*$ias e* "as a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas 4 '*a estima$i)* de "os &iesgos@
*at'&a"eCa/ eDte*si)* 4 o!o&t'*idad de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia a a!"i$a& !a&a "a obte*$i)* de
"as $o*$"'sio*es.
Dete&mi*a$i)* de "a *at'&a"eCa/ a"$a*$e 4 o!o&t'*idad de "os !&o$edimie*tos a a!"i$a& !a&a "a
obte*$i)* de e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes...
Como &es'"tado de "a eva"'a$i)* de "as a$tividades de $o*t&o" e" a'dito& obtie*e i*,o&ma$i)*
a$e&$a de1 $o*t&o"es eDiste*tes@ $o*t&o"es eDiste*tes !e&o i*ade$'ados o i*$om!"etos@ $o*t&o"es
eDiste*tes/ ade$'ados 4 $om!"etos 3'e *o ,'*$io*a*/ !a&$ia" o tota"me*te/ de a$'e&do a "o !&evisto@
$o*t&o"es eDiste*tes ade$'ados/ $om!"etos 4 ,'*$io*a* de a$'e&do a "o !&evisto <$o*t&o"es e,i$a$es=.
E* base a di$Bo $o*o$imie*to 4 a ,a$to&es ta"es $omo1 "os objetivos de a'dito&ia@ "a
sig*i,i$atividad de "as $'e*tas e* &e"a$i)* a "os estados $o*tab"es@ "a *at'&a"eCa/ *>me&o 4 tamaEo de
"as !a&tidas 3'e $om!o*e* $ada $'e*ta@ "a sig*i,i$atividad de "as !a&tidas i*divid'a"es e* &e"a$i)* a "os
movimie*tos 4 sa"dos de "as $'e*tas@ "a !osibi"idad de 'so de" $om!'tado& e* "a &ea"iCa$i)* de "os
!&o$edimie*tos de a'dito&ia.
AUDITORIA.- Pg. 17-
E" a'dito& debe& dete&mi*a& "a *at'&a"eCa/ a"$a*$e 4 o!o&t'*idad de "os !&o$edimie*tos a a!"i$a&
!a&a "a obte*$i)* de e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes de "a misma ma*e&a 3'e e* '* sistema
*o $om!'tado&iCado.
Obte*$i)* de e"eme*tos de j'i$io media*te e" 'so de" $om!'tado&1 "as $a&a$te&#sti$as de "os sistemas
$om!'tado&iCados Ba$e* 3'e e" 'so de" $om!'tado& !a&a "a obte*$i)* de e"eme*tos de j'i$io v"idos 4
s',i$ie*tes sea '*a a"te&*ativa e,i$aC 4 e,i$ie*te.
Media*te e" 'so de" $om!'tado& !'ede* "og&a&se/ e*t&e ot&as/ "as sig'ie*tes ve*tajas &es!e$to a
!&o$edimie*tos de a'dito&ia ""evados a $abo ma*'a"me*te1 a*"isis de todos "os #tems de" a&$Bivo e*
"'ga& de &evisa& '*a m'est&a de e""os@ &e!&o$eso de $"$'"os 4 s'mas $o* g&a* $e"e&idad@ $'a*ti,i$a$i)*
de a3'e""os datos 3'e &e>*e* '*a $a&a$te&#sti$a dete&mi*ada@ se"e$$i)* de m'est&as e* ,o&ma
sistemti$a o a" aCa&@ !osibi"idad de se"e$$io*a& e im!&imi& !a&a &evisi)* ma*'a" so"o a3'e""os #tems
3'e "e i*te&esa* a" a'dito&@ !osibi"idad de *o $o*,ia& e* "os $o*t&o"es de" sistema 4a 3'e eDiste "a
a"te&*ativa de a*a"iCa& "a tota"idad de "as t&a*sa$$io*es.
Las tA$*i$as de a'dito&ia $om!'tado&iCadas dis!o*ib"es <!&'ebas s'sta*tivas de va"ideC= so*1
a=Pa3'ete de a'dito&ia1 es '* !&og&ama o '* $o*j'*to de !&og&amas de $om!'tado& diseEado !a&a
&ea"iCa& $ie&tas ,'*$io*es ge*e&a"es de !&o$esamie*to 3'e es $om!"etado !o& e" a'dito& media*te "a
i*$o&!o&a$i)* de $ie&tos datos <diseEo de a&$Bivos 4 ti!o de e3'i!o 'ti"iCado !a&a e" $"ie*te= 4
de,i*i$io*es <$"$'"os a &ea"iCa& 4 "istados a im!&imi&= 3'e !e&mite* s' 'ti"iCa$i)* e* $ada $aso
!a&ti$'"a&. Esas ,'*$io*es i*$"'4e* "a "e$t'&a de a&$Bivos $om!'tado&iCados/ "a se"e$$i)* de
i*,o&ma$i)*/ "a &ea"iCa$i)* de $"$'"os 4 "a im!&esi)* de i*,o&mes e* '* ,o&mato de,i*ido !o& e"
a'dito&.
b=P&og&amas de a'dito&ia es!e$#,i$os1 so* !&og&amas desa&&o""ados !o& e" a'dito& a s'
&e3'e&imie*to !a&a &ea"iCa& ta&eas es!e$#,i$as. La 'ti"iCa$i)* de este ti!o de !&og&amas es *o&ma"me*te
ms di,i$'"tosa !a&a e" a'dito& 3'e "a de "os !a3'etes de a'dito&ia/ 4a 3'e &e3'ie&e* se& diseEados 4
!&og&amados es!e$ia"me*te.
$=P&og&amas 'ti"ita&ios1 se t&ata de !&og&amas s'mi*ist&ados !o& e" !&oveedo& de" e3'i!o bajo "a
de*omi*a$i)* de 'ti"ita&ios 3'e &ea"iCa* a"g'*as de "as sig'ie*tes ,'*$io*es1 $o!ia de a&$Bivos de '*
so!o&te mag*Ati$o a ot&o@ modi,i$a$i)* de "a i*,o&ma$i)* $ambia*do o a"te&a*do &egist&os de '*
a&$Bivo@ im!&esi)* de a&$Bivos !a&a i*s!e$$io*a& vis'a"me*te s' $o*te*ido@ &eo&de*amie*to de
&egist&os de '* a&$Bivo seg>* '* o&de* dado.
d=0ojas e"e$t&)*i$as1 este sistema !&ovee '*a mat&iC e* b"a*$o do*de e* $ada i*te&se$$i)* se
!'ede i*$o&!o&a& '*a !a"ab&a/ '* va"o& *'mA&i$o o '*a ,)&m'"a 3'e s'&ge de &e"a$io*es e*t&e "os
$o*te*idos de ot&as i*te&se$$io*es. Esta Boja !e&mite ma*i!'"a& datos/ $a"$'"a& o!e&a$io*es/ modi,i$a&
va"o&es de va&iab"es/ de,i*i& &e"a$io*es e*t&e ot&as va&iab"es 4 obte*e& i*mediatame*te "os &es'"tados.
U* ejem!"o !a&a s' 'ti"iCa$i)* !'ede se& "a &evisi)* de "os $"$'"os de &eva">o.
AUDITORIA.- Pg. 177
PUINTA SECCIN
AUDITORIA DEL SISTEMA DE IESTIJN
CAPITULO %(: AUDITORIA DEL SISTEMA DE 9ESTIN U OPERATI@A
Tema 1;K. Estado a$t'a"
Tema 1;6. Im!o&ta*$ia !a&a e" em!&esa&io
Tema 11;. I*te&As !a&a e" a'dito&
Tema 111. Ga&iedad de se&vi$ios
Bibliografa...
MORA/ Ca4eta*o1 2Co*side&a$io*es sob&e "a A'dito&ia I*teg&a"5. 1666.
CASAL/ A&ma*do Mig'e"1 2A'dito&ia1 Temas se"e$$io*ados5. Ca!#t'"o 1.
A'dito&ia o!e&ativa...
Na$i) $o* "a *e$esidad de" $'m!"imie*to de "as *o&mas de*t&o de "a em!&esa <a'dito&ia i*te&*a=.
Poste&io&me*te/ se "e !idi) a" a'dito& 3'e a*a"iCa&a "a bo*dad de "as *o&mas. O sea/ se b's$a "a
e,i$ie*$ia e* "a gesti)*/ e" mejo& "og&o $o* e" me*o& $osto.
Es "a a$tividad !&o,esio*a" de eva"'a$i)* i*de!e*die*te desti*ada a medi& e" g&ado de e,i$ie*$ia
de "as sa"idas de "os sistemas 3'e !osibi"ita* "a gesti)* de '* e*te. E" a'dito& debe& $om!a&a& e" g&ado
de e,i$ie*$ia 3'e e*$'e*t&a e* "a em!&esa $o* "a 3'e A" $o*side&a debe se& "a e,i$ie*$ia )!tima desde
e" !'*to de vista de "og&a& s's mDimas !osibi"idades.
La a'dito&ia $o*tab"e est desti*ada a medi& e" g&ado de $o*,iabi"idad de "as a,i&ma$io*es
$o*te*idas e* 1os EECC/ es de$i&6 "as sa"idas de" sistema $o*tab"e/ esta es '*a de "as di,e&e*$ias
eDiste*tes e*t&e '*a 4 ot&a. Es de$i& 3'e "a a'dito&ia $o*tab"e mi&a Ba$ia ,'e&a de" e*te/ e* $ambio "a
o!e&ativa mi&a Ba$ia ade*t&o.
Tie*de a1 medi& e" &e*dimie*to $o* &e"a$i)* a" &e*dimie*to es!e&ado@ ,o&m'"a& &e$ome*da$io*es
!a&a mejo&a& e" &e*dimie*to &ea" 4 a"$a*Ca& e" ADito deseado@ $o*o$e& e" &e*dimie*to de '*a a$tividad
e* tA&mi*os de "a e,i$ie*$ia e* e" 'so de "os &e$'&sos 4 e" "og&o de "os objetivos@ a"e&ta& a "a ge&e*$ia
sob&e "a *e$esidad de toma& medidas $o&&e$tivas@ !&o!o&$io*a& i*,o&ma$i)* !a&a a4'da& e* e" !&o$eso
de toma de de$isio*es ge&e*$ia"es 4 $oad4'va& a "a a$$i)* de" $o*t&o" !&eve*tivo@ ide*ti,i$a&
i*e,i$ie*$ia/ &es'"tados me*os satis,a$to&ios de "os 3'e debie&a* se&/ o $ostos demasiado e"evados.
Sistema de gesti)*1 sistema 3'e tie*e e* $o*side&a$i)* $ada '*a de "as ,'*$io*es di*mi$as 3'e
$'m!"e "a o&ga*iCa$i)*. De todas "as ,'*$io*es de '*a em!&esa "a ms im!o&ta*te es "a de GENTAS/
"'ego a!a&e$e* "as ,'*$io*es $o*$'&&e*tes 3'e so* COMPRAS R 9A:RICACION/ 4 "as a$$eso&ias 3'e
so* CO:RAN.AS P PAIOS.
Es de$i& 3'e e" a'dito& debe te*e& '* $o*o$imie*to im!o&ta*te de "o 3'e es e,i$ie*$ia )!tima e*
$'a"3'ie& ,'*$i)* de "a em!&esa/ !a&a "o $'a" seg'&ame*te debe& te*e& 3'e &e3'e&i& $oo!e&a$i)* de
ot&os !&o,esio*a"es ms es!e$ia"iCados seg>* sea "a mate&ia de 3'e se t&ate/ '* "i$e*$iado e*
admi*ist&a$i)*/ '* "i$e*$iado e* e$o*om#a 4 a"g>* ot&o 3'e !osea "os $o*o$imie*tos es!e$#,i$os de
$ada $aso e* !a&ti$'"a&.
No s)"o Ba4 3'e dete&mi*a& $'" es "a i*e,i$ie*$ia/ si*o dete&mi*a& s' $a'sa.
La a'dito&ia o!e&ativa es '*a Be&&amie*ta m'4 >ti" !a&a e" em!&esa&io/ 4a 3'e '* sistema 3'e
,'*$io*a e,i$ie*teme*te es &e*tab"e.

Objetivos de "a a'dito&ia o!e&ativa
-Log&a& "a e,i$ie*$ia de "a gesti)*.
-Eva"'a$i)* de "a est&'$t'&a de $o*t&o" !&evista 4 &ea".
-A*"isis de "a &es!o*sabi"idad !&o!ia de" se$to&.
-C'm!"imie*to de "os objetivos asig*ados.
AUDITORIA.- Pg. 17K
-Ge&i,i$a$i)* si "a do$'me*ta$i)* 4 "os &egist&os eD!&esa* "a &ea"idad dia&ia.
-A*"isis de "a i*te&&e"a$i)* de "os $i&$'itos o!e&ativos !a&a b's$a& ma4o& e,i$ie*$ia 4 e"imi*a&
t&abajo s'!e&,"'o o &e!etitivo e* disti*tos se$to&es.
-Ge&i,i$a$i)* 4 $'m!"imie*to de "as !o"#ti$as ge*e&a"es de "a em!&esa/ $om!&oba*do 3'e "os
objetivos de" se$to& a4'de* a" ADito de "a em!&esa.
-S'ste*ta& '*a o!i*i)* g"oba" sob&e "a gesti)* ava"ada !o& "os !a!e"es de t&abajo.
P asos !a&a '*a a'dito&ia o!e&ativa
Se $'m!"e* todas "as eta!as de" !&o$eso de a'dito&ia. Lo 3'e s'$ede es 3'e e" a'dito& de gesti)*
debe& $o*o$e& $o* ma4o& !&o,'*didad "a a$tividad/ "os !&o$edimie*tos/ et$.
1. Conocimiento amplio de los sistemas del ente1 o!e&a$io*es 3'e &ea"iCa $ada se$to&/
!&o$edimie*tos <si eDiste* o *o ma*'a"es=/ !&ob"emas de $ada se$to&/ si "os !&ob"emas e*$o*t&ados
!'ede* $a"i,i$a&se $omo *o&ma"es e* $'a*to a s' o$'&&e*$ia 4 mag*it'd/ $o*t&o"es eDiste*tes 4 s'
,'*$io*amie*to/ est&'$t'&a o&ga*iCativa <&e!a&to de a'to&idad 4 &es!o*sabi"idad@ sistema de
de"ega$i)*@ si Ba4 $o*,"i$tos de &es!o*sabi"idad@ i*te&&e"a$i)* de" se$to& $o* ot&os se$to&es=/ et$.
. Determinacin de los sistemas a auditar1 !'ede se& "a o&ga*iCa$i)* e* s' $o*j'*to/ &ea R
divisi)* o g&'!o ,'*$io*a"/ de!a&tame*to/ ,'*$i)* o ,'*$io*es simi"a&es. P a3'# !'ede* a!a&e$e&
disti*tas de,i$ie*$ias/ 3'e !'ede* se&1 !o& '* !&ob"ema de "a gesti)* eD$"'sivame*te1 ve*tas/ $om!&as/
$ob&a*Cas/ !agos/ et$.@ o !o& de,i$ie*$ias de&ivadas de ot&os sistemas1 objetivos/ !o"#ti$as/ est&'$t'&a/
$o*t&o" e i*,o&ma$i)* <ms di,#$i"es de a'dita&=.
%. eleccin de las afirmaciones en la Auditoria operativa1 e* este ti!o de a'dito&ia se ve&i,i$a e"
g&ado de !&od'$tividad de "a gesti)* de" e*te/ es de$i&/ s' e,i$ie*$ia/ e* "a $o*tab"e se $om!a&a* "as
a,i&ma$io*es $o*tab"es $o* "as 3'e debie&o* Babe& sido@ e* "a o!e&ativa !asa "o mimo/ se $om!a&a "a
e,i$ie*$ia de" e*te desde e" !'*to de vista de" $"ie*te 4 $o* "o 3'e e" a'dito& e*tie*de 3'e debe se&.
A,i&ma$io*es >ti"es !a&a "a A'dito&ia o!e&ativa1 se&#a* "as )&de*es 3'e baja* 4 !&ovo$a* '*a
a$$i)* <i*,o&ma$i)* des$e*de*te=/ ve& si eDiste* e* "a em!&esa *o&mas de gesti)* im!o&ta*tes/ 3'e
!'eda eva"'a&"as $omo t&as$e*de*tes/ 4 bas*dose e* e""o/ de$i& si esas *o&mas so* ma"as/ si so*
eDt&ao&di*a&ias/ si se $'m!"ie&a* "a gesti)* i&#a m'4 bie*/ si est* $'bie&tos todos "os $o*t&o"es. Si
eDistie&a '* b'e* ma*'a"/ se&#a '*a a,i&ma$i)* im!o&ta*te "o 3'e e" di$e. Ge&i,i$a& si ,'*$io*a a !"e*o
e" sistema de $o*t&o". E* "a a'dito&ia $o*tab"e/ se a*a"iCa si eDiste* b'e*as *o&mas de $o*t&o" i*te&*o 4
si se $'m!"e*/ si se $'m!"ie&a* e" a'dito& debe&#a a!"i$a& me*os !&'ebas s'sta*tivas de va"ideC. E*
$ambio/ !a&a "a a'dito&ia de gesti)* e" $o*t&o" i*te&*o ms 3'e '* ,i* es '* medio. Pa&a esto Ba4
$'at&o e"eme*tos 3'e debe* ,'*$io*a&/ 3'e so*1 "os ma*'a"es de !&o$edimie*tos@ $o*t&o"a& 3'e se
""eve* a $abo esos !&o$edimie*tos@ $o*t&o" !o& e" e*$a&gado de &ea/ 3'ie* ve&i,i$a esa &egist&a$i)* 4
do$'me*ta$i)* !a&a ve& si se $'m!"e* "os $o*t&o"es@ i*,o&ma& a "a di&e$$i)* a t&avAs de i*di$ado&es
me*s'a"es/ 3'ie* &et&oa"ime*ta e" $i&$'ito. Ge& si Ba4 o&ga*ig&amas v"idos 4 si est* vige*tes/ es
de$i&/ si se $'m!"e/ "o mismo $o* "os $'&sog&amas.
(. +rocedimientos1 '*o de "os !&o$edimie*tos ms $om'*es es e" $'estio*a&io do*de "as !&eg'*tas
so*/ !o& ejem!"o/ 3'A es "o 3'e se Ba$e/ $)mo se Ba$e/ !o& 3'A se Ba$e/ d)*de/ et$. TambiA* so*
im!o&ta*tes "os $'&sog&amas/ 4 e" mAtodo des$&i!tivo/ "os $'a"es !e&mite* &e"eva& i*,o&ma$i)*/ 4a 3'e
*o eDiste* &egist&a$io*es. Se &ea"iCa&* ms !&'ebas de $'m!"imie*to de $o*t&o" 3'e !&'ebas
s'sta*tivas.
Di,i$'"tades 3'e !'ede e*$o*t&a& '* a'dito& e* '*a a'dito&ia de gesti)*1 3'e "a em!&esa $a&eC$a e*
abso"'to de es3'emas de est&'$t'&a <*o Ba4 $i&$'itog&amas= !o& eso e" a'dito& te*d& 3'e $o*st&'i&"o
!a&a sabe& $omo se desa&&o""a $ada ,'*$i)*. U'e "a em!&esa te*ga '*a g&a* !&o!e*si)* a "a gesti)*
i*,o&ma"/ tie*e s' $i&$'ito a&mado/ !e&o *o se &es!eta es de$i& 3'e !a&a"e"ame*te eDiste '* $i&$'ito
i*,o&ma". U'e sea '*a eD!"ota$i)* m'4 es!e$#,i$a/ 4 3'e "a a$tividad de" e*te sea m'4 s'bdividida.
Ubi$a$i)* geog&,i$a dis!e&sa. Et$.
Todos estos desv#os !'ede* se& !o& '* aba*do*o de"ibe&ado de "as *o&mas/ '*a demo&a
ma"i*te*$io*ada e* toda "a gesti)*/ !o& gestio*es ,i$ti$ias <Ba$e* 3'e t&abaja*=/ o$'"tamie*to de
a"g'*as gestio*es 4Ro gestio*es e* !&ove$Bo !&o!io.
AUDITORIA.- Pg. 176
<MORA=
La a'dito&ia i*teg&a"...
La i*e,i$a$ia e* e" ma*ejo de "os &e$'&sos !>b"i$os Ba !&ovo$ado "a !A&dida de $o*,ia*Ca e* "as
i*stit'$io*es ,'*dame*ta"es.
Pa&a ma*te*e& "a $o*,ia*Ca ge*e&a" e* "as i*stit'$io*es !'b"i$as/ es !&imo&dia" 3'e "os o&ga*ismos
3'e eje&$e* e" !ode& !'eda* satis,a$e& "a !&'eba de ob"iga$i)* de di"ige*$ia &aCo*ab"e 4 3'e sea*
$a!a$es de eD!"i$a& "as disti*tas a"te&*ativas.
La a'dito&ia i*teg&a" !'ede &e,o&Ca& "a $&edibi"idad de "os miemb&os de "os )&ga*os &e$to&es 4 de "a
di&e$$i)* 4 !o& "o ta*to de "a i*stit'$i)* !&o!o&$io*a*do o!i*io*es i*de!e*die*tes 4 objetivas sob&e1 "a
i*,o&ma$i)* 3'e &e$ibe* 4 'sa* "os miemb&os de "os o&ga*ismos "egis"ativos 4 admi*ist&ativos !a&a
va"o&a& "as $'estio*es de e$o*om#a/ de e,i$ie*$ia 4 de e,i$a$ia@ "as !&a$ti$as 4 sistemas de gesti)* e*
vigo& e* e" o&ga*ismo@ "os i*,o&mes de &es'"tados 3'e "os )&ga*os !&ese*ta* a "os i*te&esados.
La a'dito&ia i*teg&a" ,'e desa&&o""ada !&i*$i!a"me*te e* Ca*ad $omo &es!'esta a "a *e$esidad de
$o*ta& $o* mejo& i*,o&ma$i)* !a&a $'m!"i& a$abadame*te $o* "as &es!o*sabi"idades de &e*di$i)* de
$'e*tas.
U*a a'dito&ia i*teg&a" eDami*a e" g&ado e* 3'e '* o&ga*ismo Ba dado "a me&e$ida $o*side&a$i)* a
"a $'esti)* de" va"o& a $ambio de di*e&o/ es de$i& a "a e$o*om#a/ "a e,i$ie*$ia 4 "a e,i$a$ia.
/conoma1 se &e,ie&e a "os tA&mi*os 4 $o*di$io*es $o*,o&me a "os $'a"es se ad3'ie&e* bie*es 4
se&vi$ios e* $a*tidad 4 $a"idad a!&o!iadas/ e* e" mome*to o!o&t'*o 4 a" me*o& $osto !osib"e.
/ficiencia1 $o*siste e* "og&a& "a 'ti"iCa$i)* ms !&od'$tiva de bie*es mate&ia"es 4 &e$'&sos
B'ma*os 4 ,i*a*$ie&os.
/ficacia1 es e" g&ado e* 3'e "os !&og&amas est* $o*sig'ie*do "os objetivos !&o!'estos.
La a'dito&ia &e,'e&Ca "as &e"a$io*es i*Be&e*tes a "a &es!o*sabi"idad de &e*di& $'e*tas. Debe se& '*
i*,o&me de "os &es'"tados de 3'ie*es se $om!&ometie&o* a as'mi& &es!o*sabi"idades 4 esta& desti*ado a
3'ie*es de"ega&o* estas &es!o*sabi"idades.
La a'dito&ia i*teg&a" *o es !&e&&ogativa eD$"'siva de $o*tado&es 4 a'dito&es. Las !e&so*as 3'e "a
di&ige* debe* $om!&e*de& '*a am!"ia gama de !&a$ti$as de gesti)* 4 debe* sabe& $a"ib&a& s' $am!o de
a!"i$a$i)* e* $i&$'*sta*$ias es!e$i,i$as. Debe* se& $a!a$es de di&igi& 4 gestio*a& e3'i!os
m'"tidis$i!"i*a&ios.
A*te$ede*tes e* "a Re!>b"i$a A&ge*ti*a1 e* e" mbito *a$io*a"/ a !a&ti& de" 1R;1R6% e*t&a&o* e* vigo&
"as *o&mas de "a "e4 (.1+- 3'e estab"e$e* 4 &eg"ame*ta* "a admi*ist&a$i)* ,i*a*$ie&a 4 "os sistemas
de $o*t&o" de" se$to& !'b"i$o *a$io*a".
E* s' t#t'"o GII/ Ca!it'"o 1/ t&ata de "a A'dito&ia Ie*e&a" de "a Na$i)* $omo e*te de $o*t&o"
eDte&*o de!e*die*te de" Co*g&eso Na$io*a" / sie*do mate&ia de s' $om!ete*$ia e" $o*t&o" eDte&*o
!oste&io& de "a gesti)* !&es'!'esta&ia/ e$o*)mi$a/ ,i*a*$ie&a/ !at&imo*ia"/ "ega" 4 de gesti)*/ as# $omo
e" di$tame* sob&e "os estados $o*tab"es ,i*a*$ie&os de "a admi*ist&a$i)* $e*t&a"/ o&ga*ismos
des$e*t&a"iCados/ em!&esas 4 so$iedades de" estado/ e*tes &eg'"ado&es de se&vi$ios !>b"i$os/ 4 "os
e*tes !&ivados adj'di$ata&ios de !&o$esos de !&ivatiCa$i)*.
Asimismo 4 e* e" t#t'"o GI bajo e" t#t'"o de" sistema de $o*t&o" i*te&*o se $&ea "a Si*di$at'&a
Ie*e&a" de "a Na$i)* $omo )&ga*o de $o*t&o" i*te&*o de" Pode& Eje$'tivo. E" a&t. 1; di$e1 "a a'dito&ia
i*te&*a es '* se&vi$io a toda "a o&ga*iCa$i)* 4 $o*siste e* '* eDame* !oste&io& de "as a$tividades
,i*a*$ie&as 4 admi*ist&ativas de "as e*tidades a 3'e Ba$e &e,e&e*$ia "a "e4 &ea"iCada !o& "os a'dito&es
i*teg&a*tes de "as '*idades de a'dito&ia i*te&*a. E* e" a&t#$'"o sig'ie*te eD!&esa e" mode"o de $o*t&o"
3'e a!"i3'e 4 $oo&di*e "a si*di$at'&a debe& se& i*teg&a" e i*teg&ado/ aba&$a& "os as!e$tos
!&es'!'esta&ios/ e$o*)mi$os/ ,i*a*$ie&os/ !at&imo*ia"es/ *o&mativos 4 de gesti)*/ "a eva"'a$i)* de
!&og&amas/ !&o4e$tos 4 o!e&a$io*es 4 esta& ,'*dado e* $&ite&ios de e$o*om#a/ e,i$ie*$ia 4 e,i$a$ia.
La a'dito&ia $o* e*,o3'e i*teg&ado& es '* *'evo !&od'$to !&o,esio*a" 3'e $om!&e*de/ i*teg&a e
i*$"'4e a" me*os/ "a a'dito&ia de "os sistemas de i*,o&ma$i)* $o*tab"e/ de $o*t&o" i*te&*o/ de $o*t&o"
de gesti)* 4 de $'m!"imie*to de *o&mas "ega"es. Debe s'&gi& de '* se&vi$io !&o,esio*a" a$o&dado $o*
e" $"ie*te.
E" i*,o&me $o*sta& de dos se$$io*es1 "a !&ime&a desti*ada a" sistema de i*,o&ma$i)* $o*tab"e
,i*a*$ie&a 4 s' g&ado de $o*$o&da*$ia $o* "as *o&mas !&o,esio*a"es &es!e$tivas/ e" $'a" $o*ti*'a&
AUDITORIA.- Pg. 1K;
te*ie*do "a di,'si)* !>b"i$a a$t'a". La seg'*da se$$i)* i*$"'i& "as $o*$"'sio*es ' o!i*io*es sob&e "os
&esta*tes sistemas. E" g&ado de di,'si)* a te&$e&os de "a seg'*da se$$i)*/ se& de$idido !o& e" $"ie*te
3'ie* dete&mi*a& "a di,'si)* ta*to e* &e"a$i)* $o* e" a"$a*$e $omo $o* &es!e$to a "os desti*ata&ios de"
i*,o&me de a'dito&ia.
Objetivo1 "a a'dito&ia debe satis,a$e& a"g'*as *e$esidades de a"g'*os 's'a&ios/ !o& "o 3'e a e,e$tos
metodo")gi$os debe&#a* ag&'!a&se e* ,'*$i)* de "os &e3'e&imie*tos !&o!ios de "a a$tividad o se$to& a
3'e !e&te*e$e* o bie* est&'$t'&a& '* se&vi$io !&o,esio*a" 3'e !'eda se& ada!tado a "as *e$esidades de
$ada $"ie*te toma*do $omo base '* se&vi$io m#*imo !&eestab"e$ido.
A"$a*$e1 ide*ti,i$ados "os &e3'e&imie*tos de" 's'a&io e" $'&so a toma& se& e" de estab"e$e& "as &eas o
se$to&es 3'e se&* objeto de "a a'dito&ia as# $omo "os !&o$edimie*tos a a!"i$a&.
Ti!o de i*,o&me a emiti&1 '* as!e$to s'sta*$ia" a dete&mi*a& es si e" i*,o&me Ba de $o*te*e& "a o!i*i)*
de" a'dito& o sim!"eme*te "as $o*$"'sio*es de&ivadas de" t&abajo &ea"iCado.
Re3'e&imie*tos de "os e*tes1 seg>* e" se$to& de "a e$o*om#a a 3'e !e&te*e$e e" e*te/ !'ede t&ata&se de
e*tes !>b"i$os o !&ivados. E* e" !&ime& $aso/ es de$i& de "os e*tes !>b"i$os/ e" desti*ata&io de "a
i*,o&ma$i)* es 3'ie* e*t&ega "os &e$'&sos e$o*)mi$os a" ,is$o !a&a 3'e Aste "e de '* 'so ade$'ado/ !o&
"o 3'e e" estado debe &e*di& $'e*tas a "a $om'*idad. Ms a"" de 3'e "os admi*ist&ado&es !o& ejem!"o
de em!&esas !>b"i$as de$ida* Ba$e& $o*o$e& o *o e" &es'"tado de '*a a'dito&ia a "os miemb&os de "a
$om'*idad/ "os d'eEos de "os ,o*dos debe* $o*o$e& "a 'ti"iCa$i)*. E* este $aso/ $o*$e!tos de&ivados
de "a a'dito&ia i*teg&a" so* i*dis$'tib"es 4 de Be$Bo se ""eva* a $abo e* m'$Bos !a#ses !a&tie*do de "as
t&es E/ e$o*om#a/ e,i$ie*$ia 4 e,i$a$ia/ a "o 3'e s'e"e* ag&ega&se ot&as t&es E/ Ati$a/ e$o"og#a 4 e3'idad.
Pa&a "os e*tes !&ivados "a sit'a$i)* es tota"me*te disti*ta. La i*,o&ma$i)* 3'e se !&od'$e !'ede
esta& desti*ada a te&$e&os aje*os a "a admi*ist&a$i)* o &ea"iCada !a&a "os admi*ist&ado&es.
De*t&o de a3'e""os te&$e&os aje*os a "a o&ga*iCa$i)*/ se debe& !&e$isa& si e" emiso& es '* e*te
s'jeto a &eg'"a$io*es es!e$ia"es/ ta"es $omo :a*$o Ce*t&a"/ S'!e&i*te*de*$ia de Seg'&os/ et$./ o bie*
si se t&ata de em!&esas 3'e *a$e* eD$"'sivame*te $o* e" a!o&te de s's !&o!ieta&ios 4 "'ego so*
admi*ist&adas !o& e""os mismos o !o& admi*ist&ado&es de"egados !o& a3'e""os. TambiA* !'ede se& >ti"
te*e& !&ese*te si se t&ata de e*tes $o* ,i*es de "'$&o ' o&ga*iCa$io*es de ti!o $oo!e&ativo o m't'a"ista
3'e !&o!e*de* a" ,i* $om>*.
Sistemas 3'e i*$"'4e
1. istema de informacin contable destinada a terceros1 se &e,ie&e a "a a$t'a" a'dito&ia de estados
$o*tab"es $o* e" ag&egado de i*,o&ma$i)* 3'e !e&mita e" a*"isis 4 "a i*te&!&eta$i)* de di$Bos estados.
. istema de control interno1 $'a*to ma4o& $om!"ejidad desde e" !'*to de vista est&'$t'&a" 4
o&ga*iCativo &evista '*a em!&esa ma4o& se& "a im!o&ta*$ia de '* ade$'ado sistema de $o*t&o" i*te&*o.
C'a*do e* e" e*,o3'e i*teg&ado& se Bab"a de sistema de $o*t&o" i*te&*o/ se &e,ie&e ta*to a"1
-Co*t&o" i*te&*o admi*ist&ativo1 tambiA* ""amado o!e&ativo 3'e i*$"'4e e" !"a* de o&ga*iCa$i)* 4
"os !&o$edimie*tos 4 &egist&os 3'e se &e"a$io*a* $o* e" !&o$eso de de$isi)* 3'e ""eva a "a a'to&iCa$i)*
de "os i*te&$ambios. Esta a'to&iCa$i)* es '*a ,'*$i)* de "a ge&e*$ia di&e$tame*te &e"a$io*ada $o* "a
&es!o*sabi"idad de $'m!"i& $o* "os objetivos o&ga*iCa$io*a"es 4 es e" !'*to de !a&tida !a&a e"
estab"e$imie*to de "os $o*t&o"es $o*tab"es. Este $o*t&o" i*te&*o admi*ist&ativo se &e"a$io*a $o* "a
e,i$ie*$ia de "as o!e&a$io*es 4 $o* "a adBesi)* a "as !o"#ti$as estab"e$idas !o& "a di&e$$i)* de" e*te/
$omo a"/
-Co*t&o" i*te&*o $o*tab"e1 &e"a$io*ado $o* "a sa"vag'a&da de "os a$tivos 4 "a ve&i,i$a$i)* de "a
$o*,iabi"idad 4 $o&&e$$i)* de "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e.
%. istema de control de gestin1 e*te*dido $omo "a eva"'a$i)* de" $'m!"imie*to de "as !a'tas 4
!&es'!'estos diseEados !o& "a admi*ist&a$i)* 4 s' $otejo $o* "os &es'"tados obte*idos/ a!&e$ia*do "os
desv#os 4 di,e&e*$ias 4 $o*$"'4e*do/ media*te e" $&ite&ioso a*"isis de Astos/ "as &aCo*es 3'e
im!idie&a* a"$a*Ca& "as metas/ de modo 3'e &es'"te es!e&ab"e emiti& '*a o!i*i)* 3'e sea $a!ita"iCada
!o& e" e*te e* e" diag&ama de "as ,'t'&as !&os!e$$io*es. E* este e*,o3'e es &e3'isito ese*$ia" "a
eDiste*$ia de !&es'!'estos/ "os 3'e a" des$&ibi& '* es$e*a&io es!e&ado de dese*vo"vimie*to 4 metas a
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a"$a*Ca&/ tambiA* !e&mite* o!i*a& e* 3'e medida ,'e&o* $'m!"idas e i*$"'so i*,e&i& "as &aCo*es de "os
desv#os.
(. istema destinado al cumplimiento de normas legales1 e* todo "o 3'e se &e,ie&e a" $'m!"imie*to de
"as *o&mas "ega"es ta*to a3'e""as e* se*tido mate&ia" $omo e* se*tido ,o&ma"/ i*$"'4e*do !o& "o ta*to
"e4es de so$iedades/ *o&mas de a'to&idades de $o*t&o"/ estat'to/ "e4es im!ositivas/ et$. No es
&e$ome*dab"e Ba$e& '*a &e,e&e*$ia ge*A&i$a a" $'m!"imie*to de *o&mas "ega"es/ s'gi&iA*dose !&e$isa&
a 3'e *o&mas se Ba de &e,e&i& e" t&abajo de" a'dito&.
T&a*smisi)* a te&$e&os de "os &es'"tados1 "a !osibi"idad de t&a*smiti& a te&$e&os "a i*,o&ma$i)* s'&gida
de" a*"isis de "os sistemas de $o*t&o" i*te&*o/ de gesti)* 4 de $'m!"imie*to de *o&mas "ega"es
3'eda& a $&ite&io de "os admi*ist&ado&es de" e*te. Esta !&e$isi)* debe Ba$e&se a" $omie*Co de "a
&e"a$i)* $o* e" a'dito& !a&a evita& 3'e "a t&a*smisi)* o *o de!e*da de" &es'"tado de "a "abo& de"
a'dito&.
P&o$edimie*tos e* '*a a'dito&ia $o* e*,o3'e i*teg&ado&1 se estima 3'e $'a"es3'ie&a sea* "os sistemas
!&o!'estos $omo $o*$'&&e*tes e* este e*,o3'e/ se &e3'ie&e '*a eva"'a$i)* !&evia/ '*a ve&i,i$a$i)* de
s' ,'*$io*amie*to 4 '*a $om!&oba$i)* ,i*a" de s' $o*siste*$ia/ $'4as tA$*i$as e* ge*e&a" *o debie&a*
di,e&i& de "a de '*a a'dito&ia t&adi$io*a" 4 3'e so"o esta&* si*g'"a&iCadas !o& "os objetivos
!e&seg'idos 4 s' a"$a*$e/ 's'a"me*te ms eDte*sos 3'e e* '*a a'dito&ia de estados $o*tab"es/ a*te e"
va"o& ag&egado 3'e a!o&ta e" e*,o3'e.
1. Auditoria del sistema de informacin contable destinada a terceros1 "as *o&mas 4 !&o$edimie*tos
so* e* !&i*$i!io "os eDiste*tes !a&a "a a'dito&ia de estados $o*tab"es $o* e" ag&egado de "a &evisi)* de
ot&a i*,o&ma$i)* &e"a$io*ada $o* e" a*"isis e i*te&!&eta$i)* de di$Bos estados.
. Auditoria del sistema de control interno1 "a eva"'a$i)* de" $o*t&o" i*te&*o se t&a*s,o&ma e* '* ,i* 4
*o e* '* medio/ $ambia*do !o& "o ta*to e" e*,o3'e de a'dito&ia de estados $o*tab"es !o& '*a visi)*
ms !&o,'*da &ea"iCada $o* $&ite&io de mejo&a 4 *o $omo sim!"e ide*ti,i$a$i)* de !'*tos ,'e&tes 4
dAbi"es. La eva"'a$i)* !'ede $o*$"'i& e* '* a*eDo/ $'4a di,'si)* !>b"i$a 3'eda& &ese&vada a "a
de$isi)* 3'e a" &es!e$to tome 3'ie* $o*t&at) e" se&vi$io/ $o* "os !'*tos dAbi"es de $o*t&o" 4 "as
&e$ome*da$io*es !a&a mejo&a&/ $omo m#*imo/ &es!e$to de" sistema $o*tab"e 3'e1 eDiste*
a'to&iCa$io*es s',i$ie*tes !a&a "a eje$'$i)* de "as t&a*sa$$io*es@ "as t&a*sa$$io*es so* &egist&adas !o&
e" im!o&te $o&&e$to/ ta* !&o*to o$'&&e*/ e* "as $'e*tas ade$'adas 4 e" !e&iodo $o*tab"e a!&o!iado@ e"
a$$eso a "os a$tivos 4 &egist&os est &est&i*gido !a&a s' sa"vag'a&da@ "os a$tivos &egist&ados so*
$otejados !e&i)di$ame*te $o* &e$'e*tos ,#si$os 4 tomadas medidas !o& "as di,e&e*$ias dete$tadas.
%. Auditoria del sistema de control de gestin1 !&obab"eme*te sea Aste e" !'*to de ms di,#$i"
$o*$&e$i)* e* e" deseo de eD!&esa& '*a o!i*i)* de a'dito&ia objetiva/ $o*,iab"e 4 $&e#b"e. U*a gesti)*
em!&esa&ia !'do Babe& sido !ositiva e* "os &es'"tados !e&o *egativa e* "os tA&mi*os de" ,'t'&o de "a
em!&esa. A"g'*as !&eg'*tas 3'e te*ta&#a* a '* a'dito& !a&a Ba$e&se e* e" !&o$eso de eva"'a$i)*
!od&#a* se& "as sig'ie*tes1 Xse $om!&a "os *ive"es 4 !&e$ios objetivame*te mejo&esY@ Xse !&od'$e* "os
bie*es de mejo& !&ese*$ia e* e" me&$ado 4 e* "as $a*tidades )!timasY@ Xtodos "os bie*es 3'e se
!&od'$e* so* "os 3'e debe* !&od'$i&seY@ Xse $'e*ta $o* "os &e$'&sos B'ma*os idea"es ta*to e* "a
$a*tidad $omo e* $a!a$idad i*divid'a"Y@ et$. Como se a!&e$ia "o di,#$i" 3'e se&#a !a&a '* !&o,esio*a"
da& '*a &es!'esta objetiva 4 si* !osibi"idad de $'estio*amie*tos/ es 3'e se Ba imagi*ado '* es$e*a&io
a"go ms modesto/ !a&a !e&miti& &e,e&i&se a a"g'*os as!e$tos de gesti)*/ si* ob"iga& a" a'dito& a o!i*a&
si "a misma es eDitosa o *o/ evita*do '* j'i$io obte*ido bajo "a !&esi)* de a!o&ta& '* va"o& ag&egado.
Po& e""o se $i&$'*s$&ibe e* este e*,o3'e i*teg&ado&/ a "a !osibi"idad 3'e e" a'dito& se &e,ie&a a" g&ado de
$'m!"imie*to de "os !"a*es/ metas o !&es'!'estos a!o&tados !o& "os admi*ist&ado&es a" i*i$io de "a
gesti)* 3'e se !&ete*da eva"'a&/ !&e$is*do"e "os objetivos a a"$a*Ca& 4 $o* esta base e" a'dito&
$o*$"'i& si e,e$tivame*te ,'e&o* a"$a*Cadas o *o/ ide*ti,i$a*do "os desv#os i*$'&&idos.
(. Auditoria del sistema destinado al cumplimiento de normas legales1 e" o&de* de "os !&o$edimie*tos
esta& &e,e&ido e* !&ime& "'ga& a dete&mi*a& "a *at'&a"eCa j'&#di$a de "os temas i*vo"'$&ados/ 3'e
!od&#a* $om!&e*de&1 "e$t'&a de" estat'to o $o*t&ato so$ia"/ s' $o&&e"a$i)* $o* "as "e4es de ,o*do/
ve&i,i$a$i)* de s' ade$'ado $'m!"imie*to !o& "os admi*ist&ado&es@ ve&i,i$a$i)* de" debido o&de* e* e"
!&o$eso de &egist&a$i)* de "as t&a*sa$$io*es/ &e,i&iA*dose a "as *o&mas "ega"es o $)digos ese*$ia"es/
3'e !e&mita i*,e&i& 3'e "a $o*tabi"idad de" e*te est !&e!a&ada $o*,o&me di$Bas "e4es@ $oo&di*a$i)* a
"os ,i*es de s' i*$"'si)* e* "a i*,o&ma$i)* a te&$e&os/ de "os &es'"tados de" t&abajo de ot&os aseso&es
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"ega"es eDte&*os@ $o*t&o" de '*a &aCo*ab"e i*te&!&eta$i)* 4 a!"i$a$i)* de "as *o&mas ,is$a"es/ de
de&e$Bo de t&abajo 4 seg'&idad so$ia" ms t&a*s$e*de*tes@ et$.
<CASAL=
La a'dito&ia i*teg&a"...
E" desa&&o""o de "os *ego$ios e* '* a$t'a" m'*do g"oba"iCado 4 e" ava*$e de "as te$*o"og#as Ba$e*
&esa"ta& "a *e$esidad !&o,esio*a" de 'ti"iCa& '* *'evo mode"o de $o*t&o" i*teg&a" 3'e !osibi"ite eva"'a&
todos "os as!e$tos vi*$'"ados a" !&o$eso de admi*ist&a$i)* de "as o!e&a$io*es 4 &e$'&sos de "os e*tes
!>b"i$os 4 !&ivados <e*tes e$o*)mi$os=.
La a'dito&ia i*teg&a" !e&mite "a dete$$i)* de desv#os de sig*i,i$a$i)* e* "as $a&a$te&#sti$as s'jetas
a $o*t&o"/ $o&&es!o*die*tes a "a o!e&ato&ia g"oba" de '*a o&ga*iCa$i)*.
La a'dito&ia i*teg&a" $om!&e*de a "os sig'ie*tes !&i*$i!a"es ti!os de a'dito&ia1 a'dito&ia ,i*a*$ie&a
o $o*tab"e@ a'dito&ia de $o*t&o" i*te&*o@ a'dito&ia de $'m!"imie*to "ega"@ a'dito&ia de desem!eEo
<e$o*om#a 4 e,i$ie*$ia=@ a'dito&ia de" $'m!"imie*to de objetivos <e,i$a$ia=@ 4 a'dito&ia e$o*)mi$o-
so$ia" <Ati$a/ e3'idad 4 e$o"og#a=.
E" e*,o3'e a$t'a"iCado de "a a'dito&ia de gesti)* $om!&e*de a "os objetivos de "as a'dito&ias de
desem!eEo/ de" $'m!"imie*to de objetivos 4 e$o*)mi$o-so$ia".
A'dito&ia ,i*a*$ie&a1 $o*siste bsi$ame*te e* vi*$'"a& "os &iesgos de" *ego$io <*o so"ame*te "os
$o*tab"es= $o* "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia/ im!"i$a*do '*a t&a*s,o&ma$i)* e* "a ,o&ma de t&abaja&
de" a'dito&/ $o* e" objetivo bsi$o de !&o!o&$io*a& '* se&vi$io de a'dito&ia $o* ma4o& va"o& ag&egado
4 de aseso&amie*to i*de!e*die*te/ media*te "a ide*ti,i$a$i)* de o!o&t'*idades !a&a mejo&a& "os
!&o$esos vige*tes e* e" e*te.
A'dito&ia de" $o*t&o" i*te&*o1 e" $o*t&o" i*te&*o es '* !&o$eso &ea"iCado !o& "a di&e$$i)*/
admi*ist&a$i)* o ge&e*$ia 4 ot&o !e&so*a" de '*a e*tidad <e*te e$o*)mi$o=/ diseEado !a&a
!&o!o&$io*a& seg'&idad &aCo*ab"e/ mi&a*do e" $'m!"imie*to de "os objetivos e* "as sig'ie*tes
$atego&#as1 e,i$a$ia 4 e,i$ie*$ia de "as o!e&a$io*es/ se o&ie*ta a "os objetivos bsi$os de *ego$ios de
'*a e*tidad/ i*$"'4e*do "os de desem!eEo 4 &e*tabi"idad 4 "a sa"vag'a&da de a$tivos@ $o*,iabi"idad de
"a i*,o&ma$i)* ,i*a*$ie&a/ se &e"a$io*a $o* "a !&e!a&a$i)* de estados ,i*a*$ie&os de !'b"i$a$i)*
$o*,iab"es@ $'m!"imie*to de "as "e4es 4 &eg'"a$io*es a "as 3'e est s'jeta "a e*tidad. E" $o*t&o" i*te&*o
o!e&a a disti*tos *ive"es $o* &e"a$i)* a "os objetivos/ 4 adems/ 3'e *o !'ede !&o!o&$io*a& '*a
seg'&idad abso"'ta $o* &es!e$to a $'a"3'ie&a de s's t&es $atego&#as.
A'dito&ia de $'m!"imie*to "ega"1 "a $om!&oba$i)* o e" eDame* de "as o!e&a$io*es ,i*a*$ie&as/
admi*ist&ativas/ e$o*)mi$as 4 de ot&a #*do"e de '*a e*tidad !a&a estab"e$e& 3'e se Ba* &ea"iCado
$o*,o&me a "as *o&mas "ega"es/ &eg"ame*ta&ias/ estat'ta&ias 4 de !&o$edimie*tos 3'e "e so* a!"i$ab"es.
E" a'dito& i*de!e*die*te tie*e 3'e diseEa& '* e*,o3'e de a'dito&ia 3'e "e !e&mita obte*e& '*a
seg'&idad &aCo*ab"e de 3'e e" e*te $'m!"e $o* "as "e4es/ &eg'"a$io*es 4 &e3'e&imie*tos !e&ti*e*tes.
A'dito&ia de gesti)*1 es e" eDame* 3'e e,e$t>a e" a'dito& de '*a e*tidad $o* e" ,i* de emiti& s'
i*,o&me !&o,esio*a"/ vi*$'"ado a "a eva"'a$i)* de "a e$o*om#a 4 e,i$ie*$ia de s's o!e&a$io*es 4 "a
e,i$a$ia e* e" $'m!"imie*to de "os objetivos.
La a'dito&ia de e$o*om#a 4 e,i$ie*$ia !e&sig'e mejo&a& e" em!"eo de "os &e$'&sos a t&avAs de "a
&ed'$$i)* de "os $ostos 4Ro e" a'me*to de "a !&od'$$i)* 4 ve*tas. EDiste* ejem!"os de a'dito&ias
es!e$i,i$as vi*$'"adas a "os sig'ie*tes temas1 s'stit'$i)* de !e&so*a"/ mate&ia"es 4 e3'i!os de me*o&
$osto@ $o*so"ida$i)* o ,'si)* de "as a$tividades de admi*ist&a$i)* 4 se&vi$io@ i*t&od'$$i)* de *'eva
te$*o"og#a !a&a mejo&a& "a !&od'$$i)*.
La a'dito&ia de e,e$tividad o e,i$a$ia !e&sig'e medi& "a ma&$Ba de '*a a$tividad e* &e"a$i)* $o*
s's objetivos o medidas de &e*dimie*to estab"e$idas.
U* e*,o3'e a$t'a" de "a a'dito&ia de gesti)* $o*side&a tambiA* as!e$tos &e"a$io*ados $o* e"
$)digo de Ati$a em!&esa&ia" de "a e*tidad/ "a e3'idad so$ia" e* e" ma*ejo de s's &e$'&sos 4 e" &es!eto
!o& e" medio ambie*te 4 "a e$o"og#a e* e" dese*vo"vimie*to de s's a$tividades 4 o!e&a$io*es.
AUDITORIA.- Pg. 1K%
Las ve*tajas 3'e !'ede* de&iva&se de '*a a'dito&ia de gesti)* so*1 ide*ti,i$a$i)* de objetivo/
!o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos a>* *o de,i*idos@ ide*ti,i$a$i)* de $&ite&ios !a&a "a medi$i)* de" "og&o de
objetivos de "a o&ga*iCa$i)*@ ide*ti,i$a$i)* de $'&sos a"te&*ativos de a$$i)*@ eva"'a$i)* de "a
e,e$tividad de "os sistemas de $o*t&o" ge&e*$ia"@ et$.
E" $o*te*ido de" i*,o&me de a'dito&ia de gesti)* !'ede i*$"'i& "os sig'ie*tes !'*tos1 a*te$ede*tes
de "a e*tidad 4 motivo de" i*,o&me@ des$&i!$i)* de "as &eas $&#ti$as a'ditadas@ i*,o&ma$i)* sob&e
$o*o$imie*to de" *ego$io 4 de "a o&ga*iCa$i)*@ objetivos 4 a"$a*$e de "a a'dito&ia@ i*di$ado&es 4
*o&mas de &e*dimie*to 'ti"iCados@ as'*tos de im!o&ta*$ia@ !'*tos ,'e&tes 4 dAbi"es dete$tados@
eva"'a$i)* de "a e,i$a$ia/ e,i$ie*$ia/ e$o*om#a/ Ati$a/ e$o"og#a/ 4 e3'idad@ $o*$"'sio*es 4
&e$ome*da$io*es@ et$.

AUDITORIA.- Pg. 1K(
CAPITULO %*: METODO DE AUDITORIA
Tema 11. Ide*ti,i$a$i)* de "os s'bsistemas
Tema 11%. Ada!ta$i)* a" mAtodo ge*e&a"
Tema 11(. P&o$edimie*tos t#!i$os
Tema 11+. P&o$edimie*tos es!e$ia"es
Bibliografa...
PORTER 4 :URTON1 2A'dito&ia1 U* a*"isis $o*$e!t'a"5. Ca!#t'"os 1;/ 11/ 1 4 1%.
RODRHIUE. GALENCIA1 2Si*o!sis de A'dito&ia Admi*ist&ativa5. Ca!#t'"o 1.
AUDITORIA DE LA IESTIJN COMPRAS...
1ompras1 $om!&e*de e" &e3'e&imie*to o dema*da de '* bie* !o& e" $'a" se est dis!'esto a !aga&
'*a s'ma de di*e&o.
A"$a*$e de "a ,'*$i)* $om!&as1 e" $i$"o $omie*Ca $o* "a !&e!a&a$i)* de '*a &e3'isi$i)* de $om!&a !o&
'* em!"eado a'to&iCado 3'e *e$esita "as me&$ade&#as o se&vi$ios 4 te&mi*a $o* e" !ago !o& "os
be*e,i$ios &e$ibidos. Com!&e*de ese*$ia"me*te "a ad3'isi$i)* de bie*es mate&ia"es e i*mate&ia"es 4
tambiA* de se&vi$ios.
Ti!os de $om!&as1 $om!&as $om'*es/ e* e""as Ba4 '* $o*t&ato de adBesi)*/ "as $o*di$io*es so*
$o*o$idas 4 Ba4 a$e!ta$i)* im!"#$ita/ !o& "o ta*to/ *o Ba4 *e$esidad de 3'e eDista '* a$'e&do !&evio@
4 $om!&as $o*di$io*adas/ !o& ejem!"o/ &es!e$to de" !&e$io/ "a ,e$Ba o ,o&ma de e*t&ega/ e" "'ga& de
!ago o "as $a&a$te&#sti$as de "os bie*es.
Di,i$'"tades 3'e !&ese*ta e" sistema de $om!&as1 ab'*da*te va&iedad de bie*es s's$e!tib"es de se&
$om!&ados o de se&vi$ios/ 3'e !'eda* se& $o*t&atados@ eD$esiva va&iedad de moda"idades de
$o*t&ata$i)*@ *e$esa&ia i*$"'si)* e* e" va"o& de $o*t&ata$i)* de $ostos adi$io*a"es <gastos *e$esa&ios
de ad3'isi$i)*=/ di&e$tos o i*di&e$tos/ e* "os $asos e* 3'e e,e$tivame*te $o&&es!o*da@ *e$esidad de
e,e$t'a& "a $o&&e$ta se!a&a$i)* de "as $om!&as de $ada eje&$i$io $o* s's $o&&es!o*die*tes !&ob"emas de
$o&te.
Desv#os1 i*$&eme*to de" mo*to de $om!&as !o& i*$o&!o&a$i)* de ,a$t'&as ,i$ti$ias@ i*$&eme*to de"
$osto de a,e$ta$i)* de &es'"tados de eje&$i$ios a*te&io&es o !oste&io&es@ dismi*'$i)* de" mo*to de
$om!&as !o& eD$"'si)* de ,a$t'&as@ et$.
9i*es 3'e !e&sig'e "a a$t'a$i)* e* este &'b&o1
1- A'dita& "a $a*tidad/ $a"idad 4 va"o& de me&$ado de "os bie*es $om!&ados.
- A'dita& "os $a&gos !o& $ostos adi$io*a"es.
%- A'dita& "os $o&tes a" $ie&&e de" eje&$i$io.
(- A'dita& "a eDte&io&iCa$i)* de "as ve*tas e* "os estados $o*tab"es.
P&'ebas de $o*t&o" 4 s'sta*tivas de t&a*sa$$io*es1
Las !&'ebas de a'dito&ia de $om!&as se e*$a&ga* de "as ,'*$io*es de1
1- P&o$esamie*to de "as o&de*es de $om!&a.
- Re$e!$i)* de me&$ade&#as 4 se&vi$ios.
%- Re$o*o$imie*to de" !asivo.
AUDITORIA.- Pg. 1K+
<PORTER 4 :URTON=
A'dito&ia de" sistema de $om!&as...
E" $i$"o de datos sob&e ad3'isi$io*es/ se i*i$ia $o* '*a *e$esidad de $om!&a de mate&ia"es o
e3'i!o/ seg>* "o dete&mi*e* "os &e3'isitos de o!e&a$i)*@ $o*ti*>a $o* "a eD!edi$i)* de "as )&de*es de
$om!&a/ e" &e$ibo de mate&ia" o e3'i!o o&de*ado/ 4 $o*$"'4e $o* "a $o*ve&si)* de" e,e$tivo e* '*
$osto de i*ve*ta&ios/ o gasto/ o '* a$tivo &e3'e&ido.
Pa&a a'dita& este $i$"o de datos/ e" a'dito& debe e*te*de& !e&,e$tame*te e" !&o$eso de ad3'isi$i)*/
4 s' &es'"tado de datos !&ima&io. E* seg'ida debe eva"'a& "o ade$'ado de "a i*,o&ma$i)* ge*e&ada !o&
e" !&o$eso/ ta*to e* "o 3'e &es!e$ta a s' $o*,iabi"idad/ $omo a s' !e&ti*e*$ia $o* e" !&o$eso de
ado!$i)* de de$isio*es. A" Ba$e&"o/ debe $ie&tame*te &evisa& "os &es'"tados !&ima&ios de" sistema/
i*$"'4e*do a&$Bivos de i*ve*ta&ios/ eD!edie*tes sob&e Bisto&ia de ve*dedo&es/ de $om!&as abie&tas/ 4
de $'e*tas !o& !aga&.
Eva"'a$i)* de" $i$"o de ad3'isi$io*es1 e" !&ime& !aso e* "a eva"'a$i)* 3'e Ba$e e" a'dito& de" $i$"o de
ad3'isi$io*es/ &e3'ie&e 3'e A" de,i*a e" sistema e* eDiste*$ia/ 4 "'ego !o*ga a !&'eba e"
sistema !a&a $o*,i&ma& 3'e e*tie*de bie* s' ,'*$io*amie*to.
A" de,i*i& e" sistema/ e" a'dito& debe $ome*Ca& !o& &evisa& "a do$'me*ta$i)* de" $"ie*te 4 s's
&egist&os/ !a&a dete&mi*a& "os ti!os de t&a*sa$$io*es de $om!&a 3'e !'ede* o$'&&i&/ 4 "as $atego&#as de
"os mate&ia"es/ e3'i!os 4 se&vi$ios 3'e se ad3'ie&e*. E" a'dito& debe !&e!a&a& '* diag&ama de ,"'jo de
"os !&o$edimie*tos 3'e se s'!o*e est* e* eDiste*$ia/ &evisa*do "a o&ga*iCa$i)* de "a ,'*$i)* de
$om!&as@ "os !&o$edimie*tos de &e3'isi$i)*@ "a se$'e*$ia/ i*$"'4e*do "a dete&mi*a$i)* de "as
$a*tidades e$o*)mi$as de o&de*@ "a se"e$$i)* de !&oveedo&es 4 "a dist&ib'$i)* de )&de*es de $om!&a@
e" ma*te*imie*to de $at"ogos/ "ista de !&e$ios/ et$./ 4 s's &egist&os@ "os !&o$edimie*tos e* e"
de!a&tame*to de &e$e!$i)*@ 4 "a ,'*$i)* de $'e*tas !o& !aga&.
Des!'As de de,i*i& e" sistema 3'e se s'!o*e e* eDiste*$ia/ e" a'dito& debe se"e$$io*a& $om!&as
&e!&ese*tativas 4 &ast&ea&"as !o& todo e" $i$"o de ad3'isi$i)*.
U*a veC 3'e e" a'dito& de,i*i) 4 !&ob) e" sistema/ debe $o*ta& $o* s',i$ie*te evide*$ia !a&a
eva"'a& s's !'*tos dAbi"es 4 ,'e&tes. Como !a&te de s' eva"'a$i)*/ debe dete&mi*a& "a e,e$tividad de
"os !&o$edimie*tos de" $"ie*te !a&a !&otege&se $o*t&a1 3'e !e&so*as *o a'to&iCadas Baga* $om!&as@ 3'e
se Baga* $om!&as de ot&a 3'e *o sea "a mejo& ,'e*te de s'mi*ist&o@ !aga& !&e$ios eD$esivos@ $om!&a&
mate&ia"es 3'e $o&&ie*teme*te se *e$esita* e* ot&as 3'e *o sea* "as $a*tidades e$o*)mi$as de o&de*@
!aga& !o& me&$ade&#a o se&vi$ios 3'e *o se o&de*a&o* e* &ea"idad.
E" a'dito& debe tambiA* eva"'a& "a e,i$ie*$ia de "os !&o$edimie*tos de ad3'isi$i)*/ 4 !&esta&
es!e$ia" $o*side&a$i)* a '* ,o&mato media*te e" $'a" !od&#a &ed'$i&se e" !a!e"eo 4 e" t&abajo de
o,i$i*a.
E" a'dito& debe eva"'a& "a o&ga*iCa$i)* de "a ,'*$i)* de $om!&as/ 4 "a seg&ega$i)* de debe&es
e*t&e !e&so*as i*vo"'$&adas e* "a a'to&iCa$i)* de e""as/ sabe& 3'iA*es est* a $a&go de "a $'stodia de"
a$tivo 3'e se ad3'ie&e/ 4 3'iA*es se e*$a&ga* de "os &egist&os 3'e !e&mite* "a $o*tabi"iCa$i)* de "os
a$tivos ad3'i&idos. A"g'*os ejem!"os de "os debe&es as'midos !o& "os de!a&tame*tos de $om!&as/ 4
3'e *o so* !&'de*tes debido a 3'e *o aseg'&a* '* ade$'ado $o*t&o" i*te&*o so*1 e" de!a&tame*to de
$om!&as &e$ibe ,a$t'&as di&e$tame*te de "os ve*dedo&es@ e" de!a&tame*to de $om!&as est
,'*$io*a"me*te a $a&go de" de!a&tame*to de &e$e!$i)* 4Ro "os em!"eados e*$a&gados de esto/ o ambas
$osas@ e" de!a&tame*to de $om!&as va"ida ,a$t'&as de ve*dedo&es !a&a s' !ago/ $o*,&o*ta*do e"
i*,o&me de &e$e!$i)* $o* "as ,a$t'&as de" ve*dedo& 4 "a o&de* de $om!&a o&igi*a"/ 4 ve&i,i$a*do
!&e$ios/ $a*tidades/ mate&ia"es/ et$.@ e" de!a&tame*to de $om!&as ""eva "os &egist&os &e"ativos a
i*ve*ta&ios/ asie*ta "as adi$io*es 4 sa"idas e* ta"es &egist&os/ 4 $om!'ta "os sa"dos de "os i*ve*ta&ios@
et$.
:asado e* s' eva"'a$i)* de" sistema de ad3'isi$io*es/ e" a'dito& debe e*to*$es dete&mi*a&1
!&o$edimie*tos de a'dito&ia adi$io*a"es 3'e se &e3'ie&e* e* &eas do*de eDiste* !'*tos dAbi"es. Estos
!&o$edimie*tos !'ede* as'mi& "a ,o&ma de a*"isis de t&a*sa$$i)* adi$io*a"es/ o "a eva"'a$i)* de"
&es'"tado !&od'$ido !o& e" sistema@ &e$ome*da$io*es !a&a mejo&a& e" sistema de ad3'isi$io*es/ a "a "'C
de "os &e3'isitos de i*,o&ma$i)* de" $"ie*te.
AUDITORIA.- Pg. 1K-
P&o$edimie*tos1 !a&ti$i!a& e* "a !"a*ea$i)* de "a toma de i*ve*ta&ios@ obse&va& "a toma de i*ve*ta&ios@
&evisa& "as $om!&as 4 $om!&omisos de ve*tas@ &evisa& e" $o&te de $om!&as media*te e" eDame* de "os
&egist&os de &e$ibos 4 $om!&as@ &evisa& "as bases 4 mAtodos !a&a ,ija& !&e$ios a" i*ve*ta&io@ et$.
<RODRHIUE. GALENCIA=
A'dito&ia de $om!&as 4 abaste$imie*to...
La funcin de compras se $o*$e!t>a $omo "a o!e&a$i)* 3'e se !&o!o*e s'mi*ist&a&/ e* "as
mejo&es $o*di$io*es !osib"es de $a"idad/ !&e$io 4 tiem!o/ a "os disti*tos se$to&es de "a misma/ "os
mate&ia"es/ mate&ias !&imas 4 !&od'$tos semia$abados/ bie*es de $o*s'mo/ et$. 3'e so* *e$esa&ios
!a&a a"$a*Ca& s's objetivos.
Po& abastecimiento se e*tie*de a" $o*j'*to de a$tividades $'4o objetivo es !&ovee& a todas "as
&eas de "a em!&esa &e"a$io*ada $o* mate&ia"es $omo !&od'$$i)*/ ve*tas 4 se&vi$io de $a*tidad
ade$'ada de estos mate&ia"es e* e" mome*to !&e$iso 4 a" mejo& $osto !osib"e.
La di,e&e*$ia s'sta*$ia" e*t&e ambos $o*siste e* 3'e $om!&as ad3'ie&e de te&$e&as !e&so*as "os
mate&ia"es 4 3'e abaste$imie*tos se !&ovee tambiA* de "a !&o!ia em!&esa o a t&avAs de "os
de!a&tame*tos !&od'$tivos 4 de se&vi$io e i*vo"'$&a/ asimismo/ a "a ,'*$i)* de $om!&as.
Objetivo1 "a a'dito&ia de $om!&as tie*e $omo !&o!)sito eDami*a& 4 eva"'a& si "a ,'*$i)* de $om!&as se
&ea"iCa e* "a $a*tidad/ $a"idad/ tiem!o 4 a !&e$ios ade$'ados !a&a dete&mi*a& s' e,i$ie*$ia 4 e,i$a$ia.
Pa&a esto debe&* eDami*a&se sistemti$ame*te "os !&o$edimie*tos de &e3'isi$i)* de mate&ia"es/ o&de*
de $om!&a/ "as ,o&mas 'ti"iCadas/ ve&i,i$a& si se &ea"iCa* dive&sas $otiCa$io*es/ si eDiste '* di&e$to&io
de !&oveedo&es/ si se &e$ibe* $at"ogos 4 ,o""etos 4 "a 'ti"iCa$i)* 3'e se "es da/ et$.
A"$a*$e1 es "a ve&i,i$a$i)* de "os $ostos 4 e" tiem!o im!"i$ados e* "as $om!&as. Si* emba&go/ Ba4 3'e
&evisa& "a est&'$t'&a o&g*i$a/ s's objetivos 4 !"a*es/ "as !o"#ti$as de $om!&as/ as# $omo "a i*,o&ma$i)*
'sada/ !&o$'&a$i)*/ i*vestiga$i)*/ !&o$edimie*tos/ et$./ 3'e i*di$a* e" a"$a*$e de esta o!e&a$i)*
de*t&o de '*a em!&esa.
P"a* de "a a'dito&ia1 !a&a ""eva& a $abo "a a'dito&ia de $om!&as 4 abaste$imie*tos se &e3'ie&e de '*
!"a* !a&a &evisa& esta &ea ,'*$io*a" 4 se !'ede est&'$t'&a& e* o&ga*iCa$i)* 4 abaste$imie*to.
1.Organi4acin1
a=Res!o*sabi"idades de "a ,'*$i)* de $om!&as1 es im!o&ta*te ide*ti,i$a& "os a&t#$'"os $'4a
ad3'isi$i)* es &es!o*sabi"idad eD$"'siva de" de!a&tame*to de $om!&as@ de esta ma*e&a se ,ija '*a
$"a&a de"i*ea$i)* de "a &es!o*sabi"idad.
b=I*,o&ma$i)*1 esta a$tividad es im!o&ta*te !a&a 3'e e" de!a&tame*to de $om!&as a"$a*$e s's
objetivos@ $o*siste e* ma*te*e& &egist&os de $om!&as/ !&e$ios/ eDiste*$ias <mDimas 4 m#*imas=/ as#
$omo de" $o*s'mo *o&ma" j'*to $o* "a $a*tidad e$o*)mi$a de !edidos.
$=P&o$'&a$i)*1 esta a$tividad $o*siste e* ""eva& a $abo as!e$tos $omo ve&i,i$a& so"i$it'des/
$o*seg'i& $otiCa$io*es/ se"e$$io*a& !&oveedo&es/ e*t&evista& ve*dedo&es/ *ego$ia& $o*t&atos 4 ve&i,i$a&
$o*di$io*es "ega"es/ !&og&ama& $om!&as 4 e*t&egas/ eD!edi& !edidos de $om!&as/ ve&i,i$a& e" &e$ibo de
mate&ia"es/ ve&i,i$a& ,a$t'&as/ et$.
d=I*vestiga$i)*1 $o*siste e* ""eva& a $abo est'dios sob&e e" me&$ado 4 "os mate&ia"es $o* e"
!&o!)sito de e*$o*t&a& mate&ia"es o $om!o*e*tes de s'stit'$i)*@ e,e$t'a& a*"isis de $ostos $omo base
!a&a de$isio*es@ i*vestiga& ,'e*tes de abaste$imie*tos@ a4'da& a desa&&o""a& 4 a ma*te*e& sob&e bases
a$t'a"iCadas *o&mas 4 es!e$i,i$a$io*es !a&a "os *'evos !&od'$tos/ as# $omo "os 4a estab"e$idos.
.Abastecimiento1
a=O!e&a$i)*1 '* !'*to de i*vestiga$i)* !a&a e" a'dito& es e" eDame* de !&o$edimie*tos/ ,o&mas/
a$tividades/ et$./ 3'e estim'"a* "a a$$i)* de $om!&as. E" a'dito& debe i*vestiga& 3'A e"eme*tos da*
o&ige* a "as &e3'isi$io*es. Los e"eme*tos 3'e debe ve&i,i$a& &eside* e* "as o!e&a$io*es $om'*es de "os
de!a&tame*tos de $om!&as/ !o& ejem!"o/ &e$e!$i)* de &e3'isi$io*es/ a'to&iCa$i)* de $om!&as/ et$.
b=A*"isis de $osto 4 tiem!o1 e" a*"isis de $osto estab"e$e '*a &e"a$i)* $o*siste*te e*t&e "os
!edidos 4 "a medi$i)* de s' $osto/ dete&mi*a*do s's va&ia$io*es e* !e&iodos de tiem!o de,i*idos. E"
AUDITORIA.- Pg. 1K7
a*"isis de" tiem!o $o*siste e* dete&mi*a& "as demo&as e* s'&ti& !edidos/ "as demo&as e* ,ab&i$a$i)*
!o& ,a"ta de mate&ia"es/ et$.
$=P"a*ea$i)* de $om!&as1 dado 3'e "a ad3'isi$i)* de mate&ia"es/ abaste$imie*to 4 se&vi$ios est
estim'"ada !o& di,e&e*tes *e$esidades 4 'sos/ es i*dis!e*sab"e !"a*ea& "as $om!&as aba&$a*do "os
as!e$tos sig'ie*tes1 !&og&ama& "a dema*da ,'t'&a de mate&ia"es@ dete&mi*a& "as o!o&t'*idades de
!&e$ios ms e$o*)mi$os@ dete&mi*a& e" $"$'"o de *ive"es de i*ve*ta&io@ !"a*ea& "a 'ti"iCa$i)* de
es!a$io !a&a a"ma$e*amie*to@ s'!e&visa& $o*sta*teme*te "as $a*tidades 4 "os !'*tos de "as
&e3'isi$io*es/ tiem!o de &e!osi$i)*/ ma*ejo de mate&ia"es/ et$. E" a'dito& mide "a e,i$ie*$ia de
$om!&as toma*do $omo m'est&a a" aCa& de "as &e3'isi$io*es de $om!&as 4 !edidos/ 3'e $"asi,i$a !o&
va"o& e* di*e&o/ !o& *ive" de a'to&iCa$i)*/ et$. E" a*"isis se& &eve"ado&.
d=Po"#ti$as1 so* g'#as 3'e *os ""eva* a $abo a *'est&o objetivo/ es "a des$&i!$i)* ge*e&a" de '*
$'&so de a$$i)*. E* $ambio/ '*a &eg"a *o !e&mite desvia$io*es. E" !"a*teamie*to de !o"#ti$as si&ve
!a&a va&ios !&o!)sitos1 !&o!o&$io*a '*a g'#a !a&a e" !e&so*a" de" de!a&tame*to/ ,ija *o&mas !a&a
dismi*'i& e" *>me&o de desvia$io*es eje$'tivas/ deja estab"e$idas "a a'to&idad 4 &es!o*sabi"idad de "a
,'*$i)* de" de!a&tame*to de $om!&as. Po& ta*to/ e" a'dito& medi& "a e,e$tividad de "as !o"#ti$as
estab"e$idas/ $om!a&a*do Asta $o* s' a!"i$a$i)* 4 media*te s' eDame* de "os &es'"tados !&$ti$os/ 4
!&o!o*ie*do "as &e$ome*da$io*es a" &es!e$to.
AUDITORIA DE LA IESTIJN PRODUCCIJN...
Se disti*g'e* t&es e"eme*tos $om!o*e*tes1 mate&ia !&ima 4 mate&ia"es@ ma*o de ob&a@ gastos de
,ab&i$a$i)* o $a&ga ,ab&i".
La ide*ti,i$a$i)* de "a mate&ia a a'dita& se i*teg&a $o* bie*es mate&ia"es 3'e se a!"i$a* a" $osto/
bie* sea de !&od'$$i)* ' o!e&ativo/ *o i*$"'4e bie*es de $ambio. Se i*$"'4e* bie*es1 a!"i$ab"es a"
$osto de !&od'$$i)* <mate&ia"es di&e$tos@ mate&ia"es i*di&e$tos=@ a!"i$ab"es a" $osto de o!e&a$i)*
<mate&ia"es di&e$tos@ mate&ia"es i*di&e$tos=.
Pasos e* "a a'dito&ia de" $i$"o !&od'$tivo1
1. Ad3'isi$i)* 4 &egist&o de mate&ias !&imas/ ma*o de ob&a 4 $ostos i*di&e$tos1 se i*$"'4e* "as
,'*$io*es de !&o$esamie*to de )&de*es de $om!&a/ &e$e!$i)* de mate&ias !&imas 4 a"ma$e*amie*to de
"as mismas. P&ime&o se est'dia* "os $o*t&o"es i*te&*os 3'e eDista* sob&e estas ,'*$io*es/ "'ego se
$om!&'eba* $omo !a&te de" desa&&o""o de !&'ebas s'sta*tivas de t&a*sa$$io*es e* e" $i$"o de
ad3'isi$io*es de mate&ias !&imas 4 "os $ostos de ,ab&i$a$i)*. De ma*e&a simi"a&/ $'a*do "a ma*o de
ob&a es !a&te sig*i,i$ativa e* e" i*ve*ta&io/ se debe& ve&i,i$a& "a $o&&e$ta $o*tabi"iCa$i)* de estos
$ostos.
. T&a*s,e&e*$ia de a$tivos 4 $ostos1 i*$"'4e e" !&o$esamie*to de "os a&t#$'"os 4 e" a"ma$e*amie*to de
"os !&od'$tos te&mi*ados. Los &egist&os de $o*tabi"idad de estas ,'*$io*es so* "os &egist&os de
$o*tabi"idad de $ostos.
Di,i$'"tades1 se &e3'ie&e* &e"eva& $o*side&ab"es gastos@ '*idades m'4 dis!e&sas <de !&od'$$i)* a"
a"ma$A*=@ g&a* va&iedad de !&od'$tos/ !&o$esos !&od'$tivos@ di,i$'"tades !a&a dete&mi*a& e" g&ado de
$o*se&va$i)* de "a mate&ia !&ima/ &ot'&as/ me&mas/ !e&didas.
Desv#os1 ,a"ta de $oi*$ide*$ia e*t&e e" mate&ia" ad3'i&ido 4 "as $a*tidades &ea"es &e$ibidas@ eDiste*$ia
de mate&ia"es ad3'i&idos 4 *o &e$ibidos@ &e$e!$i)* e* a"ma$e*es de mate&ia"es !&od'$idos o ,ab&i$ados
de ma"a $a"idad@ $a!a$idad o$iosa/ estado de &e$e!$i)* de mate&ias !&imas/ $o*se&va$i)*/ g&avme*es.
9i*es1 ve&i,i$a& i*$o&!o&a$io*es@ ve&i,i$a& eDiste*$ias de mate&ia"es <i*ve*ta&ios/ va"'a$i)*=.
<PORTER 4 :URTON=
A'dito&ia de" sistema de !&od'$$i)*...
E" $i$"o de datos de !&od'$$i)*/ se i*i$ia $o* "a $&ea$i)* de &e3'isitos de !&od'$$i)*/ 4 $o*ti*>a a
t&avAs de "os !&og&amas de !&od'$$i)*/ "a &e3'isi$i)* de mate&ia"es/ "a ,ab&i$a$i)* 4 e" $o*t&o" de
AUDITORIA.- Pg. 1KK
i*ve*ta&ios. A'* $'a*do e" !&o$eso de !&od'$$i)* se $a&a$te&iCa mejo& !o& !&o!iedades 4 a$tividades
,#si$as/ e" a'dito& debe !&eo$'!a&se !&imo&dia"me*te !o& "os ,"'jos de datos &es!e$to a ta"es a$tividades
,#si$as/ 4 "a i*,o&ma$i)* 3'e se Ba$e ""ega& a "a ge&e*$ia !a&a "a !"a*ea$i)* 4 $o*t&o" de "as
o!e&a$io*es de !&od'$$i)* e i*ve*ta&ios.
Eva"'a$i)* de "a a'dito&ia de" sistema de !&od'$$i)*1 e" a'dito& !a&a eva"'a& e" sistema de !&od'$$i)*
debe !&ime&o $o*o$e& $omo ,'*$io*a "a !&od'$$i)*. L'ego debe esta& ,ami"ia&iCado $o* "a #*do"e de"
i*ve*ta&io 4 "a i*,o&ma$i)* *e$esa&ia !a&a "a admi*ist&a$i)* 4 $o*t&o" de i*ve*ta&ios. Asimismo debe
satis,a$e&se de 3'e "as $i,&as de i*ve*ta&io e* "os estados ,i*a*$ie&os so* dig*as de $o*,ia*Ca/ debe
dete&mi*a& si "os &es'"tados de "a i*,o&ma$i)*/ &es!e$to a i*ve*ta&ios so* s',i$ie*tes !a&a !e&miti& a "a
ge&e*$ia toma& de$isio*es e$o*)mi$as ade$'adas.
Debe* e,e$t'a&se viajes a "a !"a*ta !a&a dete&mi*a& "a #*do"e ,#si$a de "a o!e&a$i)* de !&o$eso1 e"
$a&$te& de s's va&ios !&od'$tos 3'e se ,ab&i$a*/ $omo "as )&de*es de !&od'$$i)* a*o&ma"es/
i*$"'4e*do "as '&ge*tes/ "as ta&d#as/ )&de*es 3'e o$'&&e* m'4 &a&as ve$es/ et$. E" !&o!)sito de $ada
se"e$$i)*/ es !e&miti& a" a'dito& $o*o$e& "os mAtodos 4 $o*t&o"es de toda "a a$tividad de !&od'$$i)*.
Pa&a $o*,i&ma& 3'e e*tie*de bie* e" sistema de !&od'$$i)*/ 4 dete&mi*a "a eDiste*$ia 4 e,e$tividad
de "os !&o$edimie*tos de" sistema de !&od'$$i)*/ e" a'dito& debe se"e$$io*a& '*a m'est&a de "as
)&de*es de !&od'$$i)*/ 4 &ast&ea&"as !o& todo e" $i$"o. La se"e$$i)* de m'est&a *o&ma"me*te esta&
est&ati,i$ada de modo 3'e e" a'dito& !'eda aseg'&a&se de 3'e se m'est&e* "os va&ios ti!os de o&de*es.
U*a !&'eba de" sistema de $o*t&o" de !&od'$$i)* 3'e se eDige 3'e "os a'dito&es ""eve* a $abo es "a
obse&va$i)* ,#si$a de "os i*ve*ta&ios.
Los &egist&os de $o*tabi"idad de $ostos/ 4 "os i*,o&mes de i*ve*ta&io/ $o*stit'4e* "os !&i*$i!a"es
&es'"tados $o*tab"es 4 ,i*a*$ie&os de" sistema de !&od'$$i)*. Los &egist&os de "a $o*tabi"idad de
$ostos/ so* *e$esa&ios !a&a eD!"i$a& e" 'so de mate&ias !&imas/ !a&a dete&mi*a& e" $o*te*ido 4 va"o& de
"os i*ve*ta&ios de a&t#$'"os e* !&o$eso/ 4 !a&a $om!'ta& e" i*ve*ta&io de a&t#$'"os te&mi*ados. Estos
&egist&os si&ve* !a&a a$'m'"a& "os $ostos de ma*o de ob&a 4 "os i*di&e$tos/ $omo "a de!&e$ia$i)* e*
a$tivos 'sados e* "a !&od'$$i)* de a&t#$'"os/ 3'e $o*t&ib'4a* a "os i*ve*ta&ios de ma*',a$t'&a e*
!&o$eso 4 a&t#$'"os te&mi*ados.
AUDITORIA DE LA 9UNCIJN GENTAS...
Com!&e*de "a a'dito&ia de" !&o$eso de ve*tas de bie*es@ "a a'dito&ia de" !&o$eso de !&esta$io*es
de se&vi$ios@ "a a'dito&ia de" mo*to de ve*tas &ea"iCadas 4 se&vi$ios !&estados@ 4 "a a'dito&ia de" $osto
de "a ,'*$i)* de ve*de& 4 !&esta$i)* de se&vi$ios.
A'dito&ia de" !&o$eso de ve*ta de bie*es...
Co*stit'4e "a ,'*$i)* ms t&as$e*de*te de "a vida de '* e*te e$o*)mi$o. Como ta"/ se $'m!"e
ge*e&a"me*te a t&avAs de '* de!a&tame*to es!e$ia"iCado. Los bie*es a ve*de& ge*e&a"me*te so*
ta*gib"es/ !e&o tambiA* !'ede* se& i*ta*gib"es.
E" !&od'$ido de "a ,'*$i)* de ve*de& $o*stit'4e '* t#!i$o i*g&eso o!e&ativo/ toda veC 3'e se
!&od'$e !o& de$isi)* o i*te&ve*$i)* de" Bomb&e.
La ve*ta de bie*es *o&ma"me*te !&od'$e i*g&esos o&di*a&ios/ "a ve*ta de "os mismos bie*es e*
dete&mi*adas $o*di$io*es !'ede da& "'ga& a i*g&esos eDt&ao&di*a&ios.
C'a*do "a ve*ta se o$'!a de bie*es 3'e se ad3'ie&e*/ !&od'$e* o e"abo&a* $o* "a >*i$a ,i*a"idad
de se& ve*didos/ e" !&od'$ido de ta" o!e&a$i)* da "'ga& a '* i*g&eso a,#* a "a eD!"ota$i)*/ $'a*do se
o$'!a de $o"o$a& ot&os bie*es 3'e se !osee* si* 3'e !ese sob&e e""os a3'e""a $o*di$i)*/ e" !&od'$ido
de ta"es o!e&a$io*es da "'ga& a i*g&esos aje*os a "os ,i*es de "a eD!"ota$i)*.
Di,i$'"tades1 e*o&me va&iedad de bie*es s'jetos a o!e&a$io*es de ve*tas@ masividad de t&a*sa$$io*es
e* e" $'&so de" eje&$i$io !a&a dete&mi*ados a&t#$'"os@ g&a* va&iedad de moda"idades de ve*ta@
*e$esidad de se!a&a& $o&&e$tame*te "as i*$ide*$ias de "os &es'"tados 4 e* "os sto$?s de&ivadas de
o!e&a$io*es $e&$a*as a "a $'"mi*a$i)* de '* !e&#odo e i*i$ia$i)* de ot&o.
AUDITORIA.- Pg. 1K6
Desv#os1
a= Dismi*'$i)* de "os mo*tos de ve*tas1 o$'"tamie*to tota" de "as o!e&a$io*es de ve*tas@ dismi*'$i)*
de "os mo*tos &ea"es a" $o*,e$$io*a& ,a$t'&as@ t&a*s,e&e*$ias de ve*tas de" eje&$i$io a" eje&$i$io
sig'ie*te@ a*'"a$i)* ,i$ti$ia de o!e&a$io*es e* ,i&me@ ,a$t'&a$i)* de me&$ade&#as a !&e$ios
i*,e&io&es/ e*t&ega de bie*es de !&e$ios s'!e&io&es/ "a di,e&e*$ia se !e&$ibe si* $o*tabi"iCa&@
,a$t'&a$i)* de me&$ade&#as !o& $a*tidades me*o&es a "a &ea"me*te e*t&egada/ "a di,e&e*$ia se
!e&$ibe si* $o*tabi"iCa&@ *otas de $&Adito !o& devo"'$io*es ,i$ti$ias@ *otas de $&Adito !o&
bo*i,i$a$io*es ,i$ti$ias.
b= A'me*ta* "os mo*tos de ve*tas1 ab'"tamie*to ,i$ti$io de o!e&a$io*es de ve*tas@ a'me*to de "os
mo*tos a" $o*,e$$io*a& "as ,a$t'&as@ t&a*s,e&e*$ias de" eje&$i$io !oste&io& a" !&ese*te@ ,a$t'&a$i)* de
me&$ade&#as !o& $a*tidades ma4o&es a "a e*t&egada@ $o*tabi"iCa$i)* de seEas &e$ibidas $omo si ,'e&a*
ve*tas de,i*itivas@ ve*tas a $&Adito ,i$ti$ias tambiA* debitadas a $"ie*tes ,i$ti$ios@ $o*sig*a$io*es
&emitidas $o*tabi"iCadas $omo ve*tas e* ,i&me@ movimie*tos e*t&e s'$'&sa"es o de!a&tame*tos
$o*tabi"iCados $omo ve*tas e* ,i&me.
9i*es1 a'dita& e" $o&te de ve*tas a" $ie&&e de" eje&$i$io@ a'dita& '*idades/ es!e$ies e im!o&tes ve*didos@
a'dita& e" $osto de "os bie*es ve*didos@ a'dita& "a eDte&io&iCa$i)* de "as ve*tas@ a'dita& "a
eDte&io&iCa$i)* de" $osto de "as ve*tas.
A'dito&ia de" $osto de ve*tas...
MAtodos de dete&mi*a$i)* de $ostos1 $osteo !o& dete&mi*a$i)* de eDiste*$ia ,i*a"@ $osteo i*divid'a"@
$osteo !o& ,i$Ba de i*ge*ie&#a !e&ma*e*te@ $osteo !o& !o&$e*tajes.
Co*t&o" s'sta*$ia"1 !&edete&mi*a$i)* de eDiste*$ias 4 $om!&as@ !&edete&mi*a$i)* de" T $osto de
ve*tas e* "a em!&esa@ !&edete&mi*a$i)* de" T de $osto de ve*tas e* "a $om!ete*$ia@ !&edete&mi*a$i)*
de" T de $osto de ve*tas e* a&t#$'"os base@ !&edete&mi*a$i)* de "os !&e$ios de ad3'isi$i)* e* m'est&as
&e!&ese*tativas.
Co*t&o" ,o&ma"1 eva"'a$i)* de" $o*t&o" i*te&*o@ $om!'"sa de "a &egist&a$i)* $o*tab"e@ $om!'"sa de "a
a'te*ti$idad de "a do$'me*ta$i)*.
P&ob"emas es!e$ia"es1 $ambios m'4 ,&e$'e*tes de !&e$ios@ ad3'isi$io*es e* mo*tos m'4 i&&eg'"a&es@
g&a* va&iedad de a&t#$'"os@ t&atamie*to de "os gastos de $om!&a@ abso&$i)* de" ab'"tamie*to de
eDiste*$ias i*i$ia"es.
<PORTER 4 :URTON=
A'dito&ia de" sistema de i*,o&ma$i)* !a&a me&$adote$*ia...
E" a'dito& de" sistema de i*,o&ma$i)* !a&a me&$adote$*ia debe $'m!"i& dos objetivos. E* !&ime&
"'ga&/ debe dete&mi*a& si e" sistema est !&od'$ie*do o *o/ ade$'adame*te i*,o&ma$i)* 3'e !e&mita a
"os ge&e*tes de me&$adote$*ia ado!ta& "as de$isio*es *e$esa&ias !a&a e" ,'*$io*amie*to de "a em!&esa.
E* seg'*do/ debe dete&mi*a& 3'e "a i*,o&ma$i)* 3'e se est !&od'$ie*do me&e$e $o*,ia*Ca 4 3'e "os
$o*t&o"es sob&e e" sistema so* "os ade$'ados !a&a $o*se&va&"os as#.
A" a*a"iCa& "o ade$'ado 4 !e&ti*e*te de "a i*,o&ma$i)*/ e" a'dito& debe !&ime&o eva"'a& e" !"a* de
,'*$i)* de me&$adote$*ia de "a o&ga*iCa$i)*/ !a&a ve& 3'e "as &es!o*sabi"idades se Ba* de,i*ido $o*
$"a&idad/ 4 si&ve* $omo base sa*a !a&a e" sistema de i*,o&ma$i)* !a&a me&$adote$*ia.
U* !aso i*i$ia" e* "a &evisi)* de "os datos dis!o*ib"es/ es obte*e& o eDami*a& $o!ias de todos "os
estados 4 ot&os &es'"tados de "a i*,o&ma$i)* 3'e &eg'"a&me*te se 'ti"iCa* e* "a ,'*$i)* de
me&$adote$*ia. E" a'dito& !'ede e*to*$es &e'*i&se $o* "os va&ios &e!&ese*ta*tes de" g&'!o de
me&$adote$*ia/ !a&a dete&mi*a& $)mo se 'sa* "os &es'"tados de "a i*,o&ma$i)*.
Sob&e "a base de estas e*t&evistas/ 4 '* est'dio !&o,'*do &es!e$to a "a #*do"e de" *ego$io 4 "a
,'*$i)* de me&$adote$*ia/ e" a'dito& debe sa$a& va&ias $o*$"'sio*es &es!e$to a si "a i*,o&ma$i)*
ge*e&ada es o *o ade$'ada !a&a "os !&o!)sitos 3'e se !&ete*de se&vi&.
AUDITORIA.- Pg. 16;
E" seg'*do objetivo de "a a'dito&ia de" sistema de i*,o&ma$i)* !a&a me&$adote$*ia/ es j'Cga& "a
$o*,ia*Ca 3'e me&eC$a* s's &es'"tados. E" !&ime& !aso es dete&mi*a& "a ,o&ma e* 3'e se !&e!a&a "a
i*,o&ma$i)* !a&a e" sistema. La tA$*i$a 's'a" es !&e!a&a& '* diag&ama de ,"'jo de" sistema. U*a veC
Be$Bo esto/ debe* ""eva&se a $abo !&'ebas !a&a ve&i,i$a& 3'e est ,'*$io*a*do $omo se !"a*e)/ 4 si "o
est Ba$ie*do e,i$ie*teme*te. Pa&a Ba$e& esto/ e" a'dito& debe se"e$$io*a& '* *>me&o de do$'me*tos
3'e te*d& 3'e &e$o&&e& a t&avAs de" sistema/ !a&a dete&mi*a& 3'e e" !e&so*a" de "a $om!aE#a est
e,e$tivame*te !&o$esa*do e" i*s'mo/ 4 !&e!a&a*do e" &es'"tado de a$'e&do $o* "os i*st&'$tivos dados
!o& "a $om!aE#a 4 "as de$"a&a$io*es de "os ,'*$io*a&ios de esta.
A'dito&ia de ve*tas...
Esta es '*a ,'*$i)* de$isiva e* "as em!&esas 4 $o*siste e* $o"o$a& "os bie*es o se&vi$ios e* ma*os
de "a ge*te dis!'esta a !aga& ms de "o 3'e $'esta e"abo&a& e" bie* o !&o!o&$io*a& "os se&vi$ios.
C'a*do e" a'dito& &evisa e" desem!eEo de '* de!a&tame*to de ve*tas debe ve& si "a admi*ist&a$i)*
se a!"i$a mode&adame*te. La admi*ist&a$i)* de ve*tas aba&$a m'$Bas a$tividades/ !e&o
!&obab"eme*te *i*g'*a &eviste de ma4o& im!o&ta*$ia !a&a e" ADito de "as ve*tas 3'e e" adiest&amie*to
4 $a!a$ita$i)* de "os ve*dedo&es.
E" !&o!)sito de "a a'dito&ia de ve*tas es e" de a*a"iCa& e ide*ti,i$a& "a ,'*$i)* de ve*tas de*t&o de
"a est&'$t'&a o&g*i$a de "a em!&esa/ dete&mi*a*do "a e,e$tividad de s' o!e&a$i)* 4 "a ,o&ma de
em!"ea& "os &e$'&sos.
P"a* de "a a'dito&ia
E" !"a* !a&a eDami*a& 4 eva"'a& esta &ea ,'*$io*a" se !'ede est&'$t'&a& media*te dos am!"ios
as!e$tos de "as a$tividades de ve*tas1 "a dist&ib'$i)* 4 "a $ome&$ia"iCa$i)*.
1.Dist&ib'$i)*1
a= Po"#ti$a de ve*tas1 so* a3'e""as 3'e *os des$&ibe* e" $'&so de a$$i)* 3'e "a em!&esa i*te*ta
toma& !a&a ""eva& a $abo "a dist&ib'$i)* 4 "a $ome&$ia"iCa$i)* de !&od'$tos. E" a'dito& &evisa& si Ba4
'*a $"asi,i$a$i)* de estas !o"#ti$as 4 si est* ,ijadas !o& es$&ito 4 $o* $"a&idad@ si eDiste '*a
'*i,o&midad e* s' $om!&e*si)* e i*te&!&eta$i)*@ si so* a!&o!iadas e* &e"a$i)* $o* "a sit'a$i)*
!a&ti$'"a& a "a 3'e se e*,&e*ta "a em!&esa/ et$.
b= Regist&o de ve*tas1 estos &egist&os debe&* esta& diseEados !a&a !&o!o&$io*a& i*,o&ma$i)*
eDa$ta/ $'a*do 4 do*de sea *e$esa&ia !a&a "os ,i*es de" $o*t&o" de ve*tas.
$= Co*t&o" de ve*tas1 es e" 3'e debe !&o!o&$io*a& "as o!o&t'*idades !a&a Ba$e& $ambios 4
aj'stes $o*ve*ie*tes e* "as !o"#ti$as de ve*tas.
.Come&$ia"iCa$i)*1 "os a'dito&es eDami*a&* "os &egist&os 4 a$tividades !a&a dete&mi*a& si "os
!&od'$tos de "a em!&esa so* ade$'ados a "a dema*da de "os $o*s'mido&es@ si se ve*de* e* e" "'ga&
a!&o!iado/ e* e" tiem!o $o*ve*ie*te 4 a '* !&e$io a$e!tab"e !o& e" !>b"i$o. Esta s'b,'*$i)* aba&$a dos
as!e$tos1 "a est&ategia/ $o*$e*t&ada e* "a !"a*ea$i)*/ 4 "a t$ti$a/ $o*$e*t&ada e* "a a$$i)*.
a= Est&ategia1
-A*"isis de ve*tas1 toda em!&esa debe $o*o$e& $ie&tas $osas es!e$i,i$as a$e&$a de "o 3'e se
Ba Be$Bo !a&a ge*e&a& s's ve*tas.
-P&o*)sti$o de ve*tas1 $o*stit'4e "a base !a&a !"a*ea& "a i*,o&ma$i)*/ "a ,'e&Ca de t&abajo/
"as ,i*a*Cas 4 "a me&$adote$*ia. Se debe* Ba$e& a $o&to 4 "a&go !"aCo.
-I*vestiga$i)* de me&$ado1 toda em!&esa !&e$isa i*,o&ma$i)* &ea" 4 !e&ti*e*te !a&a g'ia& "a
eD!"ota$i)* de s's o!o&t'*idades e* e" me&$ado. Co*siste e* obte*e& i*,o&ma$i)* sob&e1
$"ie*tes a$t'a"es/ $"ie*tes !ote*$ia"es/ $om!etido&es/ !&od'$tos 4 a$tividades de ve*tas.
-P"a*ea$i)* de me&$adote$*ia1 $'a*do eDiste* !"a*es de me&$adote$*ia e" a'dito& debe
ve&i,i$a& si se basa* e* Be$Bos/ si so* $om!"etos/ si est* '*idos a "os $o*t&o"es 4 a "os
!&o$edimie*tos de &evisi)* de" desem!eEo/ 4 si se $om'*i$a* am!"iame*te.
b= T$ti$a1
-P&omo$i)* 4 !'b"i$idad1 $om!ete a" a'dito& $o*o$e& 3'A !"a*es 4 objetivos de
me&$adote$*ia so* "os 3'e eDiste*/ ta*to !a&a e" $ome&$io $omo !a&a e" $o*s'mido&.
AUDITORIA.- Pg. 161
-Admi*ist&a$i)* de ve*tas1 es im!o&ta*te e" adiest&amie*to 4 "a s'!e&visi)* de ve*dedo&es
as# $omo "a medi$i)* de" desem!eEo de" ve*dedo&.
-Se&vi$io a" $"ie*te1 todas a3'e""as a$tividades 3'e Ba$e* 3'e s's !&od'$tos &i*da*
be*e,i$ios a "os dist&ib'ido&es ma4o&istas 4 deta""istas 4 3'e a4'de* a" >"timo $o*s'mido& a
obte*e& "a mDima satis,a$$i)* de "os !&od'$tos ad3'i&idos. Pa&a e""o/ se &evisa&* "os
medios 'ti"iCados !a&a i*,o&ma& o ed'$a& a" !>b"i$o/ si "os !&od'$tos ve*didos &e3'ie&e*
i*sta"a$i)* 4 ve&i,i$a$i)* 4 se o,&e$e e" se&vi$io de &e!a&a$i)* 4 &e,a$$io*es.
AUDITORIA DE LA 9UNCIJN 9INANCIERA...
9i*es1 aseg'&a& '* ade$'ado g&ado de "i3'ideC@ aseg'&a& '*a e,i$ie*te est&'$t'&a ,i*a*$ie&a !a&a evita&
$ostos ,i*a*$ie&os.
Di,i$'"tades1 i*s',i$ie*$ia de $a!ita" i*i$ia"@ es$aseC de $a!ita" !a&a e" $&e$imie*to@ eD$esivo
e*de'damie*to@ de,i$ie*te <o i*eDiste*te= !"a*eamie*to ,i*a*$ie&o@ de,i$ie*te admi*ist&a$i)* de
,o*dos@ eD$esivas i*movi"iCa$io*es@ des$'ido de "a &e"a$i)* &iesgo-&e*dimie*to@ eD$esivo &eti&o de
,o*dos de "os !&o!ieta&ios@ $o*,'si)* e*t&e i*g&esos ,i*a*$ie&os 4 'ti"idades *etas@ des$'ido de "as
&e"a$io*es $o* e*tidades ,i*a*$ie&as@ eD$esiva "ibe&tad e* e" oto&gamie*to de $&Aditos@ de,i$ie*tes
sistemas de i*,o&ma$i)*@ ma*ejo i*ade$'ado de $'e*tas a $ob&a&@ ma*ejo i*ade$'ado de $'e*tas a
!aga&@ dive&ge*$ia e*t&e "a tasa de $&e$imie*to de" vo"'me* o!e&ativo 4 "a tasa de $&e$imie*to de"
$a!ita" !&o!io <se im!ide e" a'to,i*a*$iamie*to=@ ,'e&te $a&ga ,is$a" $o* !esados a*ti$i!os@ &e*'*$ia de
"a !a&ti$i!a$i)* o e*t&ada de *'evos so$ios@ $ambia*tes $o*di$io*es de $o*teDto <"o 3'e a'me*ta e"
&iesgo em!&esa&ia"=@ di,e&e*$ias de $ambio@ i*te&eses !agados.
AUDITORIA DE LA IESTIJN CO:RAN.AS...
A$$i)* de !e&$ibi& "a $a*tidad de di*e&o 3'e "e debe ot&a !e&so*a.
A"$a*$e1 ese*$ia"me*te/ i*g&eso de di*e&o !o& ve*ta de bie*es 4Ro se&vi$ios. Po& eDte*si)*/ i*g&eso de
di*e&o !o& ot&os $o*$e!tos1 a!o&tes de $a!ita"/ &e*tas de i*ve&sio*es/ &ei*teg&o de a*ti$i!os a
em!"eados.
A"te&*ativas1 &es!eto de "as moda"idades de $ob&o <!o& $ajas $e*t&a"iCadas@ !o& $ajas des$e*t&a"iCadas@
!o& $o&&es!o*de*$ia@ !o& $ob&ado&es@ !o& $o&&edo&es/ age*tes o ve*dedo&es@ !o& de!osito ba*$a&io@ !o&
ve*tas $o*t&a &eembo"so=@ &es!e$to de "a o&ga*iCa$i)* de "a $ob&a*Ca <!o& '* se$to& es!e$#,i$o de "a
teso&e&#a o &ea de ,i*a*Cas/ $o* ma*'a"es 4 $'&sog&amas t&aCados@ !o& '* teso&e&o &es!o*sab"e de
$ob&a*Cas 4 ,is$os $o* *o&mas em!#&i$as si* $'&sog&amas@ !o& $ombi*a$io*es de a"te&*ativas=@
&es!e$to de" ,'*$io*amie*to/ !&o$esamie*to de datos <!o& $om!'tado&a@ si* $om!'tado&a=.
Di,i$'"tades !a&a e" a'dito&1 $a&e*$ia de es3'ema de ,"'jo@ !&o!e*si)* a "a gesti)* i*,o&ma"@ $a&e*$ia
de !o"#ti$as de,i*idas/ ade$'adas 4 es$&itas@ masividad de t&a*sa$$io*es@ eDiste*$ia de desv#os
de"ibe&ados.
Desv#os ge*e&a"es1 aba*do*o de"ibe&ado de *o&mas@ gestio*es e* !&ove$Bo !&o!io@ o$'"tamie*to de
a"g'*as gestio*es@ gestio*es !a&a"e"as se$&etas.
Desv#os de $ob&a*Cas1 ,a"ta de &egist&o de $ob&a*Cas e,e$t'adas 4 !oste&io& $a*$e"a$i)* de "as $'e*tas
$omo i*$ob&ab"es@ i*te&$e!ta$i)* de $ob&a*Cas 4 a$&edita$i)* de *otas ,i$ti$ias !o& bo*i,i$a$io*es/
des$'e*tos 4 ot&os aj'stes de ve*tas@ &est&i$$io*es i*debidas 3'e se $'b&e* $o* !oste&io&es $ob&a*Cas
<t&as"a!o de ,o*dos=@ a"te&a$i)* de "istas de sa"dos !a&a $'b&i& o!e&a$io*es *o a'to&iCadas@ a"te&a$i)*
de "os mo*tos de ve*tas $ob&ado !a&a Ba$e&"as $oi*$idi& $o* $ob&a*Cas i*te&$e!tadas.
9i*es de "a a'dito&ia o!e&ativa de $ob&a*Cas1 a'dita& "a o&ga*iCa$i)* de" se$to&@ a'dita& "a divisi)* de
ta&eas !a&a evita& e&&o&es e i&&eg'"a&idades@ a'dita& "a mDima e,e$tividad e* e" ma*ejo de ,o*dos@
a*a"iCa& e" $osto de "a ,'*$i)* $ob&a*Cas@ a*a"iCa& "a &e"a$i)* e*t&e "os mo*tos a $ob&a& 4 $ob&ados@
AUDITORIA.- Pg. 16
a'dita& "a o!e&atividad de "as $ob&a*Cas@ a'dita& "os des$'e*tos oto&gados@ a'dita& "a o!o&t'*idad de
"os de!)sitos@ a'dita& "a o!o&t'*idad 4 ve&a$idad de "a i*,o&ma$i)*@ a'dita& "os $o*t&o"es 3'e se
eje&$e* sob&e "as $ob&a*Cas 4Ro age*tes@ a'dita& "as $omisio*es !o& $ob&a*Cas.
<PORTER 4 :URTON=
A'dito&ia de" sistema de admi*ist&a$i)* de $aja...
E" a'dito& debe satis,a$e&se de 3'e eDiste '* sistema ade$'ado !a&a e" $o*t&o" de e*t&adas de $aja/
sa"idas 4 sa"dos@ 4 debe dete&mi*a& 3'e "a !"a*ea$i)* de" e,e$tivo te*ga "'ga& e* e" tA&mi*o
i*te&medio/ a ,i* de evita& $o*di$io*es de $&isis@ 3'e "as va&ia$io*es de" !"a* se de* a $o*o$e&
o!o&t'*ame*te a t&avAs de" sistema de i*,o&ma$i)* a" ge&e*te de $aja/ 4 3'e e" sistema !&oteja a "a
em!&esa e* $o*t&a de $o*di$io*es de sob&egi&o/ 4 de e,e$tivo e* eD$eso.
Los !asos es!e$#,i$os !a&a "a a'dito&ia de este as!e$to de" sistema de admi*ist&a$i)* de e,e$tivo/
debe i*$"'i&/ e* !&ime& "'ga&/ "a $&ea$i)* de '* $"a&o e*te*dimie*to de "a i*,o&ma$i)* dis!o*ib"e e* e"
&ea/ 4 "a ,o&ma e* 3'e se 'sa. Este $o*o$imie*to se "og&a& media*te e*t&evistas $o* ,'*$io*a&ios
&es!o*sab"es de "a $o&!o&a$i)*/ 4 e" est'dio de "os va&ios i*,o&mes/ as# $omo de ot&as ,'e*tes de
i*,o&ma$i)* 3'e 'se* !a&a ""eva& a ,e"iC te&mi*o s's ,'*$io*es.
E* $'a*to a "a a'dito&ia de &e$ibos de $aja e" a'dito& debe em!&e*de& '* diag&ama de ,"'jo de todo
e" sistema/ desde $"ie*te Basta ba*$o/ 4 "a !&e!a&a$i)* de i*,o&mes ade$'ados 4 medios de asie*to !a&a
ot&os sistemas de*t&o de "a $o&!o&a$i)*. E" sistema ge*e&a"me*te se dete&mi*a media*te i*daga$io*es
4 eDame* de "os ma*'a"es de !&o$edimie*tos@ &e$o&&ie*do '*as $'a*tas t&a*sa$$io*es se"e$$io*adas de
$ada ti!o !o& todo e" sistema/ !a&a ve& 3'e todos "os !asos 3'e se des$&ibe*/ e* ve&dad se est*
sig'ie*do.
U*a veC 3'e se Ba des$&ito e" sistema de &e$ibos 4 desembo"sos de e,e$tivo/ 4 e* "os !a!e"es de
t&abajo se Ba* i*$"'ido diag&amas de ,"'jo a!&o!iados/ i*,o&mes de m'est&a/ 4 datos de $osto
!e&ti*e*tes/ !&o$ede e*to*$es eva"'a& e" sistema. Esta eva"'a$i)* &e3'e&i& 3'e e" a'dito& $o*teste a
t&es !&eg'*tas i*te&&e"a$io*adas1 X"og&a e" sistema s' !&o!)sito me&$a*ti"Y@ X!&od'$e i*,o&ma$i)*
ade$'ada/ o!o&t'*a 4 $o*,iab"e &es!e$to a s' ,'*$io*amie*toY@ X"o Ba$e e,i$ie*teme*te 4 a" me*o&
$osto !osib"eY
Po& e" "ado de &e$ibos de $aja/ !'ede !&oba& $o*t&o"es de i*s'mo/ ta"es $omo e" !&o*to de!osito de
"o &e$ibido/ "a $&ea$i)* eDa$ta 4 o!o&t'*a de medios !a&a ase*ta& "os datos 3'e e*t&a* a" sistema/ 4 "a
$oo&di*a$i)* de emba&3'es 4 ,a$t'&as. E* $o*eDi)* $o* desembo"sos de $aja/ e" m'est&eo !'ede
Ba$e&se de at&ib'tos ta"es $omo "a a!&oba$i)* de ,a$t'&as/ "a ade$'ada do$'me*ta$i)* de &es!a"do !a&a
!agos/ 4 3'e Astos se ,e$Be* ade$'adame*te.
Adems de estas !&'ebas &es!e$to a "a eDa$tit'd de "os datos $o*$e&*ie*tes a &e$ibos 4
desembo"sos/ !'ede* tambiA* ""eva&se a $abo $ie&tas !&'ebas &es!e$to a "os sa"dos de $aja/ *o
*e$esa&iame*te "os 3'e a!a&e$e* e* "a Boja de ba"a*$e/ si*o ms bie* a3'e""os datos de" ba"a*$e 3'e
,o&me* !a&te sig*i,i$ativa de" sistema de i*,o&ma$i)* !a&a "a admi*ist&a$i)* de $aja. Ta"es
$om!&oba$io*es de sa"dos !'ede* e,e$t'a&se eDami*a*do "os estados ba*$a&ios/ 4 "as $o*$i"ia$io*es
!&e!a&adas !o& e" $"ie*te o e" ba*$o/ 4 !&oba& a3'e""as sit'a$io*es do*de "os sa"dos e* "ib&os va&ia&o*
sig*i,i$ativame*te de "os &e!o&tados !o& e" ba*$o. Pa&te de "a !&'eba de "os datos de sa"do es "a
$o*,i&ma$i)* de" ba*$o/ 3'e !o& t&adi$i)* Ba estado aso$iada $o* "a ve&i,i$a$i)* de "os sa"dos de $aja.
La a'dito&ia tota" de &e$ibos 4 desembo"sos de $aja/ !o& ta*to/ $om!&e*de !&imo&dia"me*te '*a
&evisi)* de" sistema seg'ido/ media*te '*a !&'eba de "os datos !o& ese sistema/ i*$"'4e*do "a
i*,o&ma$i)*/ ta*to de "os ,"'jos de e,e$tivo de*t&o de "a ,i&ma/ $omo "os sa"dos a dive&sos !'*tos de"
tiem!o.
A" eDami*a& este sistema/ e" a'dito& debe estab"e$e& 3'e se $'e*ta $o* i*,o&ma$i)* ade$'ada 4
o!o&t'*a/ &es!e$to a $ada '*a de "as ,'*$io*es !&i*$i!a"es de "a admi*ist&a$i)* de $aja1 "a !"a*ea$i)*
de ,"'jos de e,e$tivo/ &e$ibos 4 desembo"sos de $aja/ admi*ist&a$i)* de sa"dos ba*$a&ios/ &e"a$io*es
$o* "os ba*$os/ e i*ve&si)* de" a$tivo "#3'ido e* eD$eso. Esto "o "og&a dete&mi*a*do 4 !&e!a&a*do '*
diag&ama de ,"'jo de "os !&o$edimie*tos de "a $om!aE#a/ media*te i*daga$i)*@ eva"'a*do "o ade$'ado
de estos !&o$edimie*tos@ 4 "'ego/ !o*ie*do a !&'eba "os !&o$edimie*tos media*te '* !"a* de
m'est&eo/ diseEado sob&e "a base de eva"'a$i)*. A'* $'a*do $om!&oba$io*es "imitadas de sa"dos
AUDITORIA.- Pg. 16%
!'ede* ,o&ma& !a&te de este !"a* de a'dito&ia/ *o se &e3'e&i& "a ve&i,i$a$i)* t&adi$io*a" de "os sa"dos
e* "a Boja de ba"a*$e/ si e" sistema de "a em!&esa es satis,a$to&io.
A'dito&ia de $&Adito 4 $ob&a*Cas...
E" $&Adito es "a $o*,ia*Ca dada o &e$ibida a $ambio de '* va"o&. E" $&Adito $o"o$a '*a ob"iga$i)* a
!aga& !o& e" $om!&ado& 4 da e" de&e$Bo de !ago a" ve*dedo&.
Des$&i!$i)* de" &ea ,'*$io*a"1 es a$t'a"me*te '*a Be&&amie*ta admi*ist&ativa ,'*dame*ta" !a&a "a
eDiste*$ia 4 desa&&o""o de "as em!&esas. Pe&mite a'me*ta& "os vo">me*es de ve*ta 4 !&od'$$i)*/ 4
&ed'$e $o*side&ab"eme*te $o* e""o e" $osto '*ita&io de "os bie*es 4 se&vi$ios !&od'$idos/ !e&mite 3'e
*'evos se$to&es so$ioe$o*)mi$os de "a !ob"a$i)* se i*teg&e* a" me&$ado $o*s'mido&. La ,'*$i)*
bsi$a de C&Adito 4 Cob&a*Cas $o*sta de "as sig'ie*tes a$tividades1 a= a!&oba& "a $o*$esi)* de $&Adito
a dete&mi*ados $"ie*tes@ b= &e$'!e&a& e" im!o&te de "a $a&te&a de $"ie*tes $o* !'*t'a"idad/ &ed'$ie*do
a" m#*imo "a !A&dida !o& $'e*tas i*$ob&ab"es@ $= se&vi& $o* e,i$ie*$ia a" $"ie*te !a&a i*$&eme*ta& e"
vo"'me* de ve*tas.
Objetivo de "a a'dito&ia1 eDami*a& 4 eva"'a& "as &eas bsi$as de i*te&As !a&a e" a'dito&/ $omo so*1 "a
e,i$ie*$ia/ "a !'*t'a"idad 4 !&e$isi)* de "as o!e&a$io*es &egist&adas/ "as o!e&a$io*es de "os datos/ "os
medios de de$isi)* 4 e" $o*t&o" de $&Aditos 4 $ob&a*Ca !a&a dete&mi*a& $)mo vie*e o!e&a*do este
de!a&tame*to.
A"$a*$e de "a a'dito&ia1 e" a'dito& eDami*a e" de!a&tame*to de $&Adito 4 $ob&a*Ca !a&a dete&mi*a& "a
e,i$ie*$ia 4 e,i$a$ia $o* 3'e est o!e&a*do ta" de!a&tame*to.
P"a* de "a a'dito&ia1 '* !"a* !a&a esta &ea !'ede de"i*ea&se $o* base e* "as i*vestiga$io*es de "os
a*te$ede*tes !&e"imi*a&es. Los as!e$tos 3'e !'ede* se&vi& de ma&$o de &e,e&e*$ia !a&a e"abo&a& '*
!"a* de a'dito&ia1
1.Me$*i$a de" $&Adito
a= O!e&a$i)*1 e" !&o$edimie*to !a&a dete&mi*a& "as "#*eas o "#mites de $&Adito di,ie&e e* e" $aso
de $ome&$ia*tes o i*d'st&ia"es 3'e $o*$ede* $&Adito a ot&os/ 3'e e* e" de $ome&$ia*tes 3'e da* $&Adito
a $o*s'mido&es. 1C&Aditos a $ome&$ia*tes1 obte*e& "a i*,o&ma$i)* ade$'ada/ base !a&a "a ,ija$i)* de"
"#mite de $&Adito/ es di,#$i". Po& e""o/ Ba4 3'e va"e&se de '*a se&ie de !&o$edimie*tos 4 medios !a&a
""ega& a '*a $o*$"'si)* sob&e e" estat's e$o*)mi$o 4 mo&a" de" ,'t'&o de'do& 4 $o* mi&a a $o*$ede&"e
'*a "#*ea de $&Adito. -C&Aditos a $o*s'mido&es1 e" $o*s'mido& *o $o*o$e "as *e$esidades 3'e tie*e '*a
em!&esa de !&o$'&a& esa i*,o&ma$i)* $omo >*i$o medio !a&a $o*$ede& '* $&Adito si* ma4o&es &iesgos
4/ !o& ta*to/ *o so"ame*te es &ea$io a !&o!o&$io*a& i*,o&ma$i)*/ si*o 3'e e* m'$Bos $asos a" t&ata& de
$o*seg'i& Asta/ t&ae $omo $o*se$'e*$ia e" e*ojo de" $"ie*te 4 $o* e""o "a !A&dida de" !osib"e
$om!&ado&. E" de!a&tame*to de $&Adito debe se& $'idadoso e* "os !&o$edimie*tos 3'e 'ti"iCa !a&a
obte*e& "a i*,o&ma$i)*. -E" Riesgo e* e" oto&gamie*to de" $&Adito1 a" ,o&m'"a& "as !o"#ti$as 4 "os
!&o$edimie*tos !a&a estab"e$e& "as $o*di$io*es &es!e$tivas/ "a ge&e*$ia ge*e&a" de $&Adito 4 $ob&a*Ca
debe toma& e* $'e*ta '*a se&ie de $o*side&a$io*es bsi$as/ 3'e so* "as sig'ie*tes1 a= se debe
estab"e$e& 4 dete&mi*a&/ e" g&ado de &iesgo oto&gab"e !o& "a em!&esa 4 3'e s' !&o!ia sit'a$i)* "e
!e&mite a$e!ta&/ b= "a $om!&oba$i)* a 3'e debe& s'jeta&se $ada so"i$it'd de $&Adito/ $= e" &es!o*sab"e
de $&Adito debe a*a"iCa& "a i*,o&ma$i)* obte*ida e* s' i*vestiga$i)*/ $o* e" objeto de estab"e$e& "a
va"ideC de $&Adito so"i$itado/ d= e" &es!o*sab"e de $&Adito debe de$idi& si "a so"i$it'd e* $'esti)* se
a!&'eba o se &e$BaCa. E" &iesgo es i*Be&e*te 4 va j'*to a" oto&gamie*to de" $&Adito.
b= Po"#ti$as1 so* g'#as ge*e&a"es !a&a "a toma de de$isio*es e* di&e$t&i$es ms es!e$i,i$as
a!"i$ab"es a "a a$tividad &'ti*a&ia. E" a'dito& eDami*a& 4 eva"'a& 3'e "as !o"#ti$as sea* ,o&m'"adas e
im!"a*tadas de ma*e&a ,o&ma" !o& "a di&e$$i)* s'!e&io&. De" mismo modo/ e" a'dito& dete&mi*a& si "as
!o"#ti$as est* !o& es$&ito/ e* '* do$'me*to ,o&ma".
$= Sistema de C&Adito1 a" ge*e&a"iCa&se "a $o*$esi)* de" $&Adito es este '* *'evo e"eme*to de
$om!ete*$ia 4 e" $ome&$ia*te/ e* b's$a de a'me*to e* s's *ego$ios/ o,&e$e ve*tajas de disti*ta #*do"e
AUDITORIA.- Pg. 16(
a s's $"ie*tes media*te *'evos sistemas de $&Adito. Ti!os de C&Adito1 sistemas de !ago me*s'a"/ de
$&Adito &e*ovab"e sim!"e/ de $a&*et-"ib&eta/ de $a&ta $&Adito/ de $'!o*es/ de $&Adito !o& $oo!e&ativa/ de
!ago a !"aCos. Sistemas de C&Adito e*t&e Come&$ia*tes1 $o*di$io*es de !ago/ des$'e*to de !&o*to
!ago/ "imite de !e&iodo a !"aCo de !ago/ "a $'e*ta $o&&ie*te/ sistemas 4 $o*di$io*es es!e$ia"es de
$&Adito e*t&e $ome&$ia*tes.
d= Co*t&o" de O!e&a$io*es1 e* "as em!&esas deta""istas im!"i$a '* me$a*ismo ms $om!"i$ado/
*o s)"o !o& "a g&a* $a*tidad de o!e&a$io*es de este ti!o 3'e se &ea"iCa*/ si*o !o&3'e e""os se
dist&ib'4e* e*t&e m'$Bas !e&so*as 4 "os ve*dedo&es.
.Me$*i$a de" Cob&o
a= 9o&ma de o!e&a&1 e" b'e* $ob&o est basado e* $ob&a&@ $ob&a& !&o*to/ de a$'e&do a "as ,e$Bas
de ve*$imie*to@ *o daEa& e" b'e* *omb&e de "a em!&esa@ a4'da& a "a gesti)* de ve*ta.
b= Po"#ti$as1 "as !o"#ti$as de $ob&o debe* esta& e*$ami*adas a &ea"iCa&"o e* "as ,e$Bas a!&o!iadas/
4 *o !e&miti& 3'e e" $"ie*te sob&e!ase "os "imites 3'e se Ba* ,ijado/ *i 3'e !ase "a ,e$Ba de ve*$imie*to
si* $a*$e"a& s' de'da/ todo e""o $o* e" ta$to *e$esa&io !a&a 3'e e" $"ie*te *o se sie*ta o,e*dido.
$= Iesti)* de Cob&o1 e" !&ime& !aso es de $a&$te& !&eve*tivo/ se &ea"iCa $o* ,e$Ba a*te&io& a
a3'e""a e* 3'e e" de'do& debe e,e$t'a& e" !ago. Co*siste e* e" e*v#o de '* d'!"i$ado de "a $'e*ta/ e* "a
$'a" ,ig'&e* deta""adas "as disti*tas !a&tidas 3'e i*teg&a* e" tota" ade'dado. Si e" !ago *o se &ea"iCa e*
"a ,e$Ba $o*ve*ida/ !asados '*os d#as se e*v#a '* memo&a*do/ se t&ata de '*a sim!"e *ota. C'a*do e"
&e$o&dato&io a*te&io& *o da &es'"tado/ a"g'*as em!&esas !&e,ie&e* e*via& '* seg'*do memo&a*do a*tes
de i*i$ia& e" !&o$eso de $a&tas !e&so*a"es. Gie*e des!'As e" $o*ta$to !e&so*a" $o* e" ve*dedo&. Si este
$o*ta$to *o diese &es'"tado/ se& *e$esa&io i*i$ia& e" $ob&o media*te $ob&ado&es. E" !aso ,i*a" es "a
visita de" !&o!io je,e de $&Aditos. Se Ba$e '*a te*tativa !o& medio de te"eg&amas/ si *o da &es'"tado "a
$'e*ta se& e*t&egada a" &ea j'&#di$a de "a em!&esa.
d= Co*t&o" de o!e&a$io*es1 e" !&o!)sito de" $o*t&o" es 3'e "a em!&esa o!e&e de*t&o de" ma&$o de
*o&mas ,ijadas !o& e" medio i*te&*o 4 eDte&*o. Se e*$a&ga de e"imi*a& e" $aos 4 da $o*g&'e*$ia a "a
o&ga*iCa$i)* a ,i* de 3'e !'eda a"$a*Ca& s's objetivos.
AUDITORIA DE LA IESTIJN PAIOS...
A$$i)* de e*t&ega& "a s'ma de di*e&o 3'e se debe.
A"$a*$e1 ese*$ia"me*te/ eg&eso de di*e&o !o& $om!&as/ $o*t&ata$i)* de se&vi$io o !&estamos. Po&
eDte*si)*/ !o& ot&os $o*$e!tos1 i*ve&sio*es t&a*sito&ias/ a*ti$i!os a" !e&so*a"/ divide*dos/ &eti&o de
so$ios.
9i*es1 a*a"iCa& e" $osto de "a ,'*$i)* de !aga&@ a'dita& e" mo*to de "os !agos@ a'dita& "a o!o&t'*idad de
"os !agos@ a'dita& e" a!&ove$Bamie*to de "os des$'e*tos !o& !&o*to !ago@ a'dita& "as a'to&iCa$io*es de
"os !agos e,e$t'ados seg>* "#mites ,ijados@ a'dita& "a o!o&t'*idad 4 ve&a$idad de "a i*,o&ma$i)* sob&e
!agos@ a'dita& "a eDiste*$ia de do$'me*ta$i)* 3'e &es!a"da $ada !ago 4 s' a*'"a$i)* "'ego de
$a*$e"ada@ a'dita& "a eDiste*$ia de $o*t&o"es ade$'ados sob&e "os ta"o*a&ios de $Be3'es/ s' a*'"a$i)* 4
s' &emisi)* o e*t&ega a "os a$&eedo&es@ a'dita& "a eDiste*$ia de *o&mas $o* $a&tas &es!e$to de "os !agos
de !e3'eEos mo*tos e* e,e$tivo 4 s' &ei*teg&o.
AUDITORIA.- Pg. 16+
CAPITULO %-: EMISIN DE IN;ORMES DE AUDITORIA DE 9ESTIN
Tema 11-. I*,o&mes !a&$ia"es
Tema 117. I*,o&mes i*teg&a"es
Tema 11K. E,e$tos de" i*,o&me
No eDisti& '* i*,o&me 3'e diga 3'e "a em!&esa es e,i$ie*te. EDisti&* i*,o&mes sob&e todas "as
&eas/ o sob&e '* &ea es!e$#,i$a !a&$ia"es <me*s'a"es/ a medida 3'e se ava*Ca e* "a "abo& de a'dito&ia=
3'e $o*te*d&* 3'A se BiCo/ 3'e se te*d&#a 3'e Babe& Be$Bo 4 3'A se &e$omie*da. Poste&io&me*te se
debe&#a &ea"iCa& '* seg'imie*to de" t&abajo. Esto e* e" $aso de '* a'dito& i*te&*o. Si e" 3'e &ea"iCa "a
a'dito&ia de gesti)* es '* a'dito& eDte&*o/ se !&ese*ta& '* so"o i*,o&me. Adems/ *o se !'ede emiti&
'* i*,o&me de gesti)* si !&eviame*te *o se Bab") $o* e" e*$a&gado de $ada &ea/ 4a 3'e se !'ede
ave&ig'a& 3'e Ba4 $osas 3'e *o se !'ede* Ba$e& 4 tambiA* !&eve*i& a" e*$a&gado de "o 3'e va a
s'$ede&.
E" i*,o&me tie*e $omo objeto a"$a*Ca& '* $o*ti*'o mejo&amie*to de "a e,i$ie*$ia 4 &e*tabi"idad de
"a em!&esa. E" a'dito& emite '* j'i$io sob&e "a e,i$ie*$ia de "a gesti)*1 &e"a$i)* &es'"tados/ metas/
!a'tas.
U* j'i$io *egativo a$e&$a de "a e,i$ie*$ia de "a gesti)* de '*a em!&esa es estA&i" si*o se
s'mi*ist&a* *o so"o "as &e$ome*da$io*es !a&a s' so"'$i)*/ si*o tambiA* "a $o"abo&a$i)* *e$esa&ia !a&a
ta" ,i*.
Debe se& dis$'tido 4 &evisado e* deta""e $o* e" se$to& a'ditado a*tes de se& !&ese*tado a "a
di&e$$i)* s'!e&io&. Pe&mite a" se$to& Ba$e& s's des$a&gos 4 s'ge&i& medidas $o&&e$tivas.
Com!&e*de1
- Alcance de la revisin1 s#*tesis de "o &ea"iCado 4 &e"evado.
-Gechos destacados o relevantes1 3'e im!"i3'e* '* $ambio e* "a toma de de$isio*es o e* '*
$i&$'ito.
-Opinin 7ue ha podido formarse el auditor sobre1 e" estado de "os $o*t&o"es vige*tes/ s's
de,i$ie*$ias/ $a'sas/ $'a*ti,i$a$i)*/ !osib"es $o&&e$$io*es/ *'evos $o*t&o"es a i*sta"a&@ "a e,i$ie*$ia de
"a gesti)* de" $o*j'*to de "a em!&esa/ o de a"g'*os se$to&es.
-,ecomendaciones1 !&o!osi$i)* de a$$io*es $o&&e$tivas
-/lementos adicionales necesarios 7ue puedan mejorar la comprensin.
Im!o&ta*$ia1
1.Pa&a "a di&e$$i)* s'!e&io&1 toma $o*o$imie*to de "os &es'"tados de "a &evisi)* e,e$t'ada/ es '*
medio de $om'*i$a$i)*@ !e&mite i*daga& a "os se$to&es a'ditados sob&e $'" es s' o!i*i)* sob&e e"
i*,o&me.
.Pa&a "os se$to&es a'ditados1 $o*stit'4e '* e,i$aC medio de $om'*i$a$i)* $o* ot&as &eas
&e"a$io*adas@ debe&* im!"eme*ta& ade$'adame*te "as &e$ome*da$io*es a!&obadas !o& "a di&e$$i)*
s'!e&io&.
%.Pa&a e" a'dito&1 es '* e"eme*to 3'e !e&mite eva"'a& s' "abo&.
(.Pa&a e" a'dito& eDte&*o de estados $o*tab"es1 !a&a eva"'a& a" a'dito& i*te&*o.
Ca&a$te&#sti$as1 seg'&o@ objetivo@ $o*$iso@ $"a&o.
Est&'$t'&a ,o&ma"1 t#t'"o@ desti*ata&io@ o!i*i)*@ &e$ome*da$io*es@ ,e$Ba 4 ,i&ma.
AUDITORIA.- Pg. 16-
SE:TA SECCIN
AUDITORIA DEL SISTEMA DE IN9ORMACIJN
CAPITULO %.: NOCIONES PRELIMINARES
Tema 116. Ca&a$te&#sti$as de" sistema
Tema 1;. C"asi,i$a$i)* de" sistema
Tema 11. La i*,o&ma$i)* e* e" $i&$'ito o!e&ativo
CAPITULO %0: METODO DE AUDITORIA
Tema 1. Ide*ti,i$a$i)* de "as ,ases de" sistema
Tema 1%. Ada!ta$i)* a" mAtodo ge*e&a"
Bibliografa...
PORTER 4 :URTON1 2A'dito&ia1 U* a*"isis $o*$e!t'a"5. Ca!#t'"o 6.
A'dito&ia de" sistema de i*,o&ma$i)*...
Toda "a a$tividad de" e*te est o&ie*tada !o& '* sistema de i*,o&ma$i)*. Si '* a'dito& debe a'dita&
e" sistema de i*,o&ma$i)* $o*tab"e de '*a em!&esa/ Aste !'ede te*e& mi" de,e$tos/ o&igi*ados !o&
i*e,i$ie*$ias o e* ,o&ma de"ibe&ada/ 3'e !'ede* !&od'$i&se !o&1
- "a ,'e*te de datos es ,a"sa/
- e" !&o$esamie*to de "os datos se Ba$e e* '*a !o&$i)* i*,e&io& a "o 3'e debe&#a se&/ !o& ejem!"o se
!&o$esa "a $'a&ta !a&te de "a i*,o&ma$i)*/ $o* "o $'a" "a i*,o&ma$i)* se to&*a !o$o >ti" 4
e,i$ie*te/
- e" me*saje 3'e e*$o*t&) es ta&d#o/ !o$o e,i$aC/ ,'e&a de tA&mi*o o se 'ti"iC) '* medio ,'e&a de"
a"$a*$e de" se$to&/ et$.
Si se 3'ie&e Ba$e& '*a a'dito&ia de" sistema de i*,o&ma$i)* e* $o*j'*to/ !&ime&o te*d&#a* 3'e
Ba$e& "a a'dito&ia de $ada '*a de estas !a&tes1
1- Ge&i,i$a$i)* de $a!ta$i)* e* "a ,'e*te1 si "a ,'e*te es id)*ea/ e,i$ie*te/ $o* $ie&ta va"ideC 4
si *o es as# se des$a&ta/ esto se&#a !a&te de "a a'dito&ia o!e&ativa. E,i$ie*$ia e* "a ,'e*te.
<I*g&eso=
- Ge&i,i$a$i)* de" !&o$esamie*to1 sabe& 3'e se est !&ete*die*do/ $o* 3'e mAtodo se est*
'sa*do esos datos/ 3'A a!"i$a$i)* tie*e/ si es v"ido/ sig*i,i$ativo/ si es ,a"so/ si ""ega a do*de
debe ""ega&. <P&o$eso=
%- Ge&i,i$a$i)* de "a s#*tesis1 si "a s#*tesis es $o*se$'e*$ia de '* !&o$esamie*to id)*eo.
<Sa"ida=
(- Ge&i,i$a$i)* de" me*saje/ de "a $om'*i$a$i)*/ de "a &e"a$i)* $o* "a de$isi)* 4 de "a
ge*e&a$i)* de datos.
Lo ms di,#$i" de a'dita& so* e" i*g&eso 4 !&o$esamie*to de datos/ 4a 3'e "a sa"ida de i*,o&ma$i)*/
si "o a*te&io& es $o&&e$to/ Asta tambiA* "o se&.
E" $o*tado& es idea" !a&a este ti!o de a'dito&ia 4a 3'e ma*eja '*o de "os g&a*des sistemas de
i*,o&ma$i)* 3'e es e" $o*tab"e. Pe&mite "a toma de de$isio*es !a&a "a em!&esa 4 "a i*,o&ma$i)* esta&
desti*ada a se& !&ese*tada a te&$e&os.
E" sistema de i*,o&ma$i)* $o*tab"e es e" >*i$o 3'e tie*e i*$o&!o&ado e" $o*t&o" i*te&*o/ 3'e es "a
!a&tida dob"e. Es e,i$aC/ *o es v'"*e&ab"e.
Los sistemas de i*,o&ma$i)* $o*tab"e !'ede* se&1 e* !esos de $'&so "ega"@ e* dos mo*edas !o& "a
a$tividad 3'e &ea"iCa*@ o e* "a mo*eda $o*ve*$io*a" 3'e a "a em!&esa "e &es'"te >ti".
AUDITORIA.- Pg. 167
<PORTER 4 :URTON=
A'dito&ia de" sistema de i*,o&ma$i)*...

E" sistema de i*,o&ma$i)* $a!ta/ !&o$esa 4 si*tetiCa datos !a&a "a toma de de$isio*es. EDiste* dos
ti!os de i*,o&ma$i)*1 "a $o*tab"e <se !&o$esa 4 se obtie*e* EECC s'jetos a a'dito&ia=@ 4 "a ge*e&a" o
eDt&a$o*tab"e <se !&o$esa 4 se obtie*e* disti*tas sa"idas $omo !o& ejem!"o !"a*i""as/ memo&a*dos/ et$./
ms di,#$i" de a'dita& 4a 3'e es diag&amada disti*ta e* $ada o&ga*iCa$i)*=.
Pa&a eva"'a& e" sistema de i*,o&ma$i)* de "a em!&esa/ e" a'dito& debe e*te*de& "os $o*$e!tos de
!e&ti*e*$ia 4 $o*,iabi"idad/ 4 "a metodo"og#a !a&a eva"'a& "o ade$'ado de" sistema/ a ,i* de !&od'$i&
'* &es'"tado !e&ti*e*te/ $o*,iab"e 4 >ti".
Pe&ti*e*$ia1 "os datos &e$abados debe* t&a*s,o&ma&se e* datos !e&ti*e*tes/ es de$i&/ i*,o&ma$i)*. Los
datos !e&ti*e*tes debe* &e,"eja&se/ o se& >ti"es a "a a$$i)* 3'e est* diseEados a ,a$i"ita&/ o a" &es'"tado
3'e se !&ete*de !&od'C$a*. Pa&a dete&mi*a& "a !e&ti*e*$ia de "os datos !&o$esados/ e" a'dito& debe
toma& '*a !e&s!e$tiva 3'e !&este A*,asis a "os ,"'jos de i*,o&ma$i)*/ 4 a "o ade$'ado de "os sistemas
de i*,o&ma$i)*/ !a&a ,a$i"ita& "a "abo& admi*ist&ativa.
Pa&a &evisa& 4 eva"'a& "os sistemas de i*,o&ma$i)* de "a em!&esa/ e" a'dito& debe 'sa&
!&o$edimie*tos diseEados !a&a ,ami"ia&iCa&"o $o* "a #*do"e de" *ego$io 3'e se est a'dita*do@ debe
"og&a& '*a $om!&e*si)* ge*e&a" de s's sistemas de i*,o&ma$i)* eDiste*tes/ 4 debe ide*ti,i$a& "os
!&ob"emas me&$a*ti"es de" $"ie*te.
Pa&a !&o!o&$io*a& datos/ !a&a "as ,'*$io*es admi*ist&ativas 3'e se est* &evisa*do/ "a em!&esa
debe diseEa& va&ios $i$"os bsi$os de &e$o!i"a$i)* de datos 4 !&o$esamie*to/ !a&a &egist&a& 4
t&a*s,o&ma& "os datos e* i*,o&ma$i)*1 $i$"o de datos sob&e ad3'isi$io*es/ !&od'$$i)*/
$ome&$ia"iCa$i)*/ $aja 4 !e&so*a"/ et$.
La &evisi)* de "os $i$"os de datos de" $"ie*te debe ""eva&se a $abo !o&1 &evisi)* de ma*'a"es sob&e
!o"#ti$as eDiste*tes/ o i*st&'$$io*es es$&itas sob&e !&o$edimie*tos@ b's$a& a "as !e&so*as 3'e sea*
&es!o*sab"es !o& "a a$tividad bajo est'dio/ e i*vestiga& "os !&o$edimie*tos e* eDiste*$ia@ se"e$$io*a&
s'$esos i*divid'a"es &e!&ese*tativos de "as !&i*$i!a"es $atego&#as de t&a*sa$$io*es/ 4 est'dia& e"
ma*ejo de $ada s'$eso a t&avAs de s' $i$"o.
Co*,iabi"idad1 "os sistemas de i*,o&ma$i)* debe* da& '* &es'"tado 3'e *o so"o sea !e&ti*e*te/ si*o
tambiA* dig*o de $o*,ia*Ca. La $o*,iabi"idad es a3'e" t&ib'to 3'e !e&mite a "os 's'a&ios de "a
i*,o&ma$i)* !&od'$ida/ te*e& '* a"to g&ado de $o*,ia*Ca e* e""a. U* sistema es $o*,iab"e $'a*do
!&od'$e i*,o&ma$i)* simi"a&/ $omo &es'"tado de" eDame*/ &egist&o/ medi$i)* 4 !&o$eso de evide*$ia
simi"a&/ datos o &egist&os. La $o*,iabi"idad !o*e A*,asis e* "a *e$esidad de $o*t&o"es i*te&*os e* e"
sistema/ !a&a des$'b&i& datos e&&)*eos 4 evita& 3'e "os e&&o&es e* !&o$esos eD$eda* "os *ive"es de e&&o&
a$e!tab"es e* e" sistema.
Pa&a dete&mi*a& "a $o*,iabi"idad de "a i*,o&ma$i)*/ e" a'dito& debe eva"'a& e" sistema de $o*t&o"
i*te&*o de" $"ie*te/ debe g'ia&se &es!e$to a "os !&i*$i!ios 4 $a&a$te&#sti$as de" $o*t&o" i*te&*o.
AUDITORIA.- Pg. 16K
CAPITULO %2: AUDITORIA DE LOS IN;ORMES DE 9ESTIN
Tema 1(. No$io*es ge*e&a"es
Tema 1+. P&o$edimie*tos
Tema 1-. I*,o&me de" a'dito&
Bibliografa...
CPCE1 2A'dito&ia de I*,o&mes de gesti)*5. I*,o&me NW 16.
A'dito&ia de "os i*,o&mes de gesti)*...
Se e"eva e" i*,o&me de gesti)* a "a Ie&e*$ia Ie*e&a" a t&avAs de" e*$a&gado de $ada &ea. Esta
$o*t&ata& '*a a'dito&ia !a&a a*a"iCa& si e" i*,o&me es $o*,iab"e o *o. E" a'dito& !a&a !&oba& esto
'ti"iCa& !&i*$i!a"me*te !&'ebas g"oba"es de &aCo*abi"idad/ $omo !o& ejem!"o/ $"$'"os de i*di$ado&es.
<CPCE=
A'dito&ia de i*,o&mes de gesti)*...
Los i*,o&mes de gesti)* !'ede* esta& ,o&mados !o& '*as !o$as !gi*as &e,e&idas a "a gesti)* de '*
!e&iodo $o&to <me*s'a" o $'at&imest&a"= o !o& '* vo"'me* 3'e i*$"'4a "a memo&ia !o&me*o&iCada de
"as a$tividades d'&a*te '* eje&$i$io 4 "os estados $o*tab"es $o&&es!o*die*tes.
Adems de $ome*ta&ios ge*e&a"es/ "os i*,o&mes de gesti)* $o*tie*e* *o&ma"me*te '* $o*j'*to de
g&,i$os/ $'ad&os/ #*di$es 4 ot&os i*di$ado&es/ 3'e $'a*do ,o&ma* !a&te de '* sistema i*teg&ado se "o
$o*o$e $omo 2Tab"e&o de $oma*do5 o 2Tab"e&o de $o*t&o"5. E* A"/ "os i*di$ado&es $o&&es!o*die*tes a"
!e&iodo bajo a*"isis se $om!a&a* $o* datos Bist)&i$os 4 !&es'!'estados/ most&a*do "a te*de*$ia de
"os ,a$to&es $"aves !a&a "a media$i)* de "a gesti)* de" E*te.
Los datos 'ti"iCados e* "a !&e!a&a$i)* de estos i*,o&mes se obtie*e* de disti*tas ,'e*tes/ e*t&e
ot&as1 sistema admi*ist&ativo $o*tab"e@ i*,o&ma$i)* eDt&a$o*tab"e <estad#sti$as/ !&o*)sti$os/
estima$io*es/ ot&os=@ i*,o&ma$i)* eDte&*a <o&ga*ismos !>b"i$os/ $om!ete*$ia/ me&$ado/ ot&os=.
E" 2Tab"e&o de $oma*do5 $o*stit'4e '*a Be&&amie*ta bsi$a !a&a "a gesti)*/ !o& $'a*to !&ovee
i*,o&ma$i)* *e$esa&ia !a&a toma& &!ido $o*o$imie*to de" estado de sit'a$i)* a$t'a" 4 s' !&obab"e
evo"'$i)*/ 4 a$t'a& e* $o*se$'e*$ia/ ,a$i"ita*do "a !&o,'*diCa$i)* de" a*"isis e* "os $asos *e$esa&ios.
Cabe desta$a& "a i*d'dab"e &e"a$i)* eDiste*te e*t&e "a a'dito&ia de i*,o&me de gesti)* 4 "a a'dito&ia
de estados $o*tab"es. E* e,e$to/ si e" a'dito& de "os estados $o*tab"es Ba &ea"iCado "a a'dito&ia de "os
i*,o&mes de gesti)* de" e*te/ Bab& ""evado a $abo !&o$edimie*tos 4 tomado $o*o$imie*to de Be$Bos 4
$i&$'*sta*$ias 3'e "e se&vi&* !a&a eva"'a& e" ambie*te de $o*t&o" 4 $o*se$'e*teme*te estab"e$e& "a
*at'&a"eCa/ eDte*si)* 4 o!o&t'*idad de "as !&'ebas a a!"i$a&.
P&o$edimie*tos de a'dito&ia...
C'a*do e" a'dito& eDte&*o deba e"abo&a& s' !&og&ama de t&abajo !a&a "a &evisi)* de I*,o&mes de
gesti)*/ te*d& e* $'e*ta !a&a e""o si se t&ata de !&ime&a a'dito&ia o a'dito&ia &e$'&&e*te.
P&ime&a a'dito&ia de i*,o&mes de gesti)*1 $'a*do "a ta&ea es desa&&o""ada !o& !&ime&a veC/ e" a'dito&
eDte&*o a*tes de &ea"iCa& "as !&'ebas s'sta*tivas debe& ""eva& a $abo "as sig'ie*tes1 &e"evamie*to 4
eva"'a$i)* de" ambie*te de $o*t&o"@ &e"evamie*to 4 eva"'a$i)* de "os $o*t&o"es sob&e !&o$edimie*tos 4
$&ite&ios de e"abo&a$i)* de "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e 4 eDt&a$o*tab"e. Todo e""o te*die*te a dete&mi*a& "a
*at'&a"eCa/ a"$a*$e 4 o!o&t'*idad de "os !&o$edimie*tos a a!"i$a& !a&a dete&mi*a& "a &aCo*abi"idad de
"a i*,o&ma$i)* ,'e*te. Esta ta&ea debe& ""eva&se a $abo $omo !a&te de" !&og&ama de $ada &evisi)* $o*
e" a"$a*$e 3'e e* ,'*$i)* de" $o*o$imie*to de" e*te !o& !a&te de" A'dito&/ $&ea $o*ve*ie*te a!"i$a&.
A'dito&ias &e!etitivas de i*,o&mes de gesti)*1 "a ta&ea de" a'dito& esta& o&ie*tada a dete&mi*a& si se
!&od'je&o* $ambios e* e" ambie*te de $o*t&o" 4 e* "os !&o$edimie*tos 4 $&ite&ios $o*tab"es 4
eDt&a$o*tab"es/ a ,i* de aseg'&a& "a &aCo*abi"idad de" a*"isis $om!a&ativo $o* simi"a& i*,o&ma$i)* de
AUDITORIA.- Pg. 166
!e&iodos a*te&io&es. Adems debe& satis,a$e&se sob&e "a va"ideC de "a i*,o&ma$i)* ,'e*te 4 de "os
$"$'"os matemti$os.
P&'ebas s'sta*tivas...
V&ea !&od'$$i)*1 tota" de !&od'$$i)* seg>* !a&tes de !&od'$$i)*@ $"$'"os matemti$os@ tota" de
!&od'$$i)* &e$BaCada $o* !a&tes de $o*t&o"@ e" tota" de "as '*idades e* $'&so $o* "a s'ma de )&de*es
!e*die*tes@ e" tota" de mate&ia !&ima !&es'!'estada $o* !&es'!'esto de !&od'$$i)*@ !&od'$$i)* !o&
"#*ea $o* !a&tes de !&od'$$i)*@ e" tota" de '*idades e* $'&so $o* "a s'ma de )&de*es !e*die*tes@ e"
tota" de )&de*es e* $'&so !&es'!'estadas@ "a s'ma de "a ma*o de ob&a di&e$ta seg>* !a&tes.
Sit'a$i)* $ome&$ia"1 e" tota" de ve*tas e,e$t'adas $o* i*,o&ma$i)* $o*tab"e@ e" tota" de ve*tas
!&evistas $o* !&es'!'esto de ve*tas@ tota" de ve*tas !o& !&od'$to $o* estad#sti$as de ve*tas@ tota" de
'*idades ve*didas $o* estad#sti$as de ve*tas@ tota" de gastos de dist&ib'$i)* $o* i*,o&ma$i)* $o*tab"e@
tota" de ve*tas !o& &ed !&o!ia $o* estad#sti$as de ve*tas@ ,'e*te de obte*$i)* de dato sob&e ve*tas de"
!&od'$to e* !"aCa@ !a&te de i*,o&ma$i)* sob&e !edidos $'m!"idos te*ie*do e* $'e*ta )&de*es de
$om!&as 4 &emitos emitidos@ $o* )&de*es de $om!&as 4Ro *otas de !edido.
Se&vi$ios a $"ie*tes1 !a&te o do$'me*to e3'iva"e*te de i*,o&ma$i)* sob&e 3'ejas !o& dete&io&os@ $o*
&emitos emitidos@ !a&te de i*,o&ma$i)* sob&e 3'ejas !o& !"aCo de e*t&egas@ $a*tidad de !edidos
!e*die*tes e* $a&te&a@ $a*tidad de se&vi$ios de !ost-ve*tas &ea"iCados $o* !a&tes de se&vi$ios tA$*i$os@
$o* tota" de !a&tes de devo"'$i)*@ tota" de '*idades ve*didas $o* estad#sti$as de ve*tas@ $o* !a&tes de
i*,o&ma$i)* sob&e *'evos $"ie*tes o e* s' de,e$to $o* "egajos de $"ie*tes.
V&ea e$o*)mi$a ,i*a*$ie&a1 $"asi,i$a$i)* de" a$tivo $o&&ie*te@ $"asi,i$a$i)* de" !asivo $o&&ie*te@ e"
!asivo tota"@ e" a$tivo tota"@ e" im!o&te *eto &es'"ta*te de bie*es de 'so@ "a $"asi,i$a$i)* de" a$tivo *o
$o&&ie*te@ e" tota" de" !at&imo*io *eto@ "a 'ti"idad *eta@ tota" de ve*tas *etas@ "a 'ti"idad b&'ta@
$"asi,i$a$i)* de gastos de !&od'$$i)*.
Pe&so*a"1 dota$i)* !o& de!a&tame*tos $o* "a *)mi*a@ dota$i)* tota" $o* "a *)mi*a@ dota$i)*
!&es'!'estada o a!&obada@ Bo&as eDt&as $o* "i3'ida$i)* de "as mismas@ &e*'*$ias !&od'$idas $o*
estad#sti$as de !e&so*a"@ 3'ejas 4 s'ge&e*$ias !o& de!a&tame*to/ $o* &egist&os ""evados a" e,e$to !o& "a
em!&esa@ a'se*tismos/ e*,e&medad/ et$. $o* !a&tes dia&io de" !e&so*a"@ $o* !o"#ti$as estab"e$idas !a&a
Bo&as eDt&as.
Re"a$io*es $o* "a $om'*idad1 $om!osi$i)* de" !asivo $o* ba*$os 4 ,i*a*$ie&as@ tiem!o dedi$ado a
a$tividades $om'*a"es $o* &egist&os ""evados a" e,e$to !o& "a em!&esa@ va"ideC de "a i*,o&ma$i)* $o* e"
de!a&tame*to de RRPP@ Bo&as Bomb&e tota"es $o* "i3'ida$i)* de Babe&es@ "a &aCo*abi"idad de "os
mo*tos $o*te*idos e* "a ,)&m'"a/ $o* "as $i,&as de "os &egist&os $o*tab"es@ $"$'"os matemti$os@
i*vestiga$i)* 4Ro a*"isis $o* ,'*$io*a&ios de "as !&i*$i!a"es &aCo*es de ,"'$t'a$io*es i*'s'a"es.
AUDITORIA.- Pg. ;;
CAPITULO %3: AUDITORIA DEL SISTEMA DE IN;ORMACIN CONTABLE
Tema 1K. A'dito&ia de !&o$esamie*tos e* mo*eda "ega"
Tema 16. A'dito&ia de !&o$esamie*tos e* mo*eda "ega" $o* aj'ste mo*eta&io
Tema 1%;. A'dito&ia de !&o$esamie*tos e* mo*eda $o*ve*$io*a"
Bibliografa...
MAESTROMEP/ A:RIATA 4 GECC0IOLI1 2Uso $o*tab"e de mo*edas $o*ve*$io*a"es5. Revista
9ACES. NW 1. UNMDP.
Tema 1%2 A)"i!oria "e &ro'eamie,!o e, mo,e"a legal. Tema 1(5 A)"i!oria "e &ro'eamie,!o
e, mo,e"a 'o,$e,'io,al.
Mo*eda de $'&so "ega"...
E" $'&so "ega" im!"i$a "a ob"iga$i)* im!'esta a "os !a&ti$'"a&es de &e$ibi& e* !ago de "os bi""etes e*
ig'a"es $o*di$io*es 3'e "a mo*eda e,e$tiva@ !e&o e" emiso& 3'eda ob"igado a &eembo"sa&"os a s'
!&ese*ta$i)* a "a vista.
E* $ambio/ eDiste $'&so ,o&Coso $'a*do '* gobie&*o ob"iga a "os !a&ti$'"a&es a &e$ibi& bi""etes e*
$i&$'"a$i)* e* !ago !o& s' va"o& *omi*a"/ eDo*e&a*do sim'"t*eame*te de "a ob"iga$i)* de
&eembo"sa&"os a s' !&ese*ta$i)*/ a a3'e""os 3'e "o Ba* emitido.
P&ob"emas eme&ge*te de s' 'ti"iCa$i)*1 evide*teme*te e" ,a$to& "imitativo ms im!o&ta*te e* "a
'ti"iCa$i)* de "a mo*eda de $'&so "ega"/ es e" de" e,e$to i*,"a$io*a&io 3'e !&ovo$a "a !A&dida e* s'
!ode& ad3'isitivo. Pie&de e*to*$es "a mo*eda dos de s's &e3'isitos ,'*dame*ta"es/ "a $&edibi"idad 4 "a
$o*,ia*Ca. Po& i*,"a$i)* se e*tie*de '* a'me*to im!o&ta*te 4 $o*ti*'o e* e" *ive" ge*e&a" de !&e$ios/
"o 3'e sig*i,i$a $omo $o*t&a!a&tida "a !e&dida de" !ode& ad3'isitivo de "a mo*eda.
E" em!"eo de "a mo*eda $o*ve*$io*a"...
La moneda convencional es '* !at&)* de medida 3'e s'&ge $asi e* ,o&ma es!o*t*ea/ $omo
$o*se$'e*$ia de "os 'sos 4 $ost'mb&es !&o!ios a $ada a$tividad o moda"idad o!e&ativa de $ada se$to&
's'a&io e* !a&ti$'"a&. U'ie&e e""o de$i&/ 3'e 3'ie*es "o 'ti"i$e*/ $o*o$e&* e* ,o&ma $"a&a 4 $ie&ta e"
!at&)* o '*idad de medida a 'ti"iCa& 4 "o ado!ta&* !o& 3'e "es &es'"ta& >ti" 4 !&$ti$o e* s'
o!e&ato&ia.
E" mode"o $o*tab"e e* mo*eda $o*ve*$io*a" *o es de ti!o ge*e&a"iCado/ so"o dete&mi*adas
!e&so*as o em!&esas 3'e $om!a&te* '* mismo se$to& i*d'st&ia" o $ome&$ia"/ !'ede* 'ti"iCa&"o.
0a$e a '*a i*,o&ma$i)* de ti!o bsi$ame*te i*te&*o/ 4 e* $aso de se& 'ti"iCado $omo i*,o&ma$i)*
de ti!o eDte&*o/ !a&a te&$e&os@ so"o !'ede se& e*te*dido !o& a3'e""os 3'e se e*$'e*t&e* di&e$tame*te
vi*$'"ados $o* e" se$to& de 3'e se t&ate.
Im!"i$a '*a $o*ve&si)* a '*a '*idad de medida 3'e es >ti" a" e*te o a" 's'a&io de "a i*,o&ma$i)*
$o*tab"e. E* ge*e&a" so* de i*te&As !a&a e" !&o!io 's'a&io ms 3'e !a&a te&$e&os. A "o "a&go de todo e"
!e&iodo se va !&o$esa*do e* mo*eda $o*ve*$io*a".
Se Bab"a de disti*tos m)d'"os o disti*tos #*di$es de a$'e&do a" ti!o de a$tividad 4 a" ti!o de i*te&As
3'e tie*e ese 's'a&io de "a i*,o&ma$i)*. Ejem!"os1 ?g de $a&*e/ to*e"ada de a"'mi*io/ 3'i*ta" de t&igo/
U\S.
La em!&esa !a&a 'so i*te&*o 'ti"iCa& "a mo*eda $o*ve*$io*a"@ !e&o !a&a te&$e&os "a !asa& a
mo*eda "ega".
Objetivos !osib"es 3'e b&i*da1
1. La $o*,e$$i)* de EECC 3'e *o sea* a,e$tados !o& "os e,e$tos de "a i*,"a$i)*@ 4a 3'e se
e*$'e*t&a* eD!&esados e* '*a mo*eda 3'e *o es de $'&so "ega"/ si*o $o*ve*$io*a".
AUDITORIA.- Pg. ;1
. Pe&mite '*a mejo& i*te&!&eta$i)* de "as $i,&as $o*te*idas e* "os mismos !o& a3'e""as !e&so*as
Babit'adas a t&abaja& e* e" se$to& i*te&esado e* e" tema.
%. La i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* "os mismos es de ,$i" a$$eso 4 ge*e&a e" i*te&As de 3'ie*es ,o&ma*
!a&te de" se$to&/ !o& t&ata&se de '*a '*idad mo*eta&ia 3'e "e es Babit'a" a s's ta&eas.
(. Pe&mite "a $o*so"ida$i)* de EECC de em!&esas de" mismo se$to& $o* ma4o& ,a$i"idad.
+. Pe&mite "a $om!a&a$i)* $o* em!&esas de" eDte&io& de" mismo se$to& siem!&e 3'e "a '*idad
mo*eta&ia te*ga '* va"o& '*ive&sa" de medi$i)*.
Co*di$io*es 3'e debe &e'*i& '*a mo*eda $o*ve*$io*a"1
1. Debe se& &e!&ese*tativa de" se$to&.
. Debe ada!ta&se a" medio e* e" 3'e se va a a!"i$a&.
%. Debe &es'"ta& de "os 'sos 4 $ost'mb&es.
A'dito&ia e* Mo*eda de C'&so Lega"...
P'ede $o*$e!t'a&se $omo e" eDame* 3'e &ea"iCa '* !&o,esio*a" i*de!e*die*te/ $o* e" !&o!)sito de
emiti& '*a o!i*i)* tA$*i$a sob&e "os mismos/ $o* e" ,i* de 3'e "a di&e$$i)* de "a em!&esa 4 "os te&$e&os
i*te&esados $'e*te* $o* i*,o&ma$i)* $o*,iab"e.
Pa&a !ode& emiti& esa o!i*i)* e" a'dito& debe &e'*i& e"eme*tos de j'i$io a t&avAs de '* !&o$eso 3'e
$omo m#*imo $om!&e*de "as sig'ie*tes eta!as1
- $o*o$imie*to am!"io de" e*te/
- ide*ti,i$a$i)* de "as a,i&ma$io*es a se& eDami*adas/
- eva"'a& "a im!o&ta*$ia &e"ativa de" objeto de eDame*/
- !"a*i,i$a$i)*/
- obte*$i)* de e"eme*tos de j'i$io/
- eva"'a$i)* de "a evide*$ia.
A'dito&ia e* mo*eda $o*ve*$io*a"...
Se &ea"iCa& "a ta&ea sob&e EECC !&ese*tados e* mo*eda de $'&so "ega" 4 '*a veC a'ditados "os
mismos/ se $o*side&a&* $ie&tas !a&ti$'"a&idades !&o!ias de" 'so de mo*eda $o*ve*$io*a".
Los ,i*es 4 mAtodos a!"i$ados !a&a e" $aso de "a 'ti"iCa$i)* de '*a mo*eda $o*ve*$io*a"/ so* "os
mismos/ debe&#a* s# te*e&se e* $'e*ta a"g'*os !&o$edimie*tos es!e$#,i$os ta"es $omo1
1. E* $'a*to a "a &evisi)* de "a '*idad de medida1 3'e sea &ea"me*te &e!&ese*tativa de" se$to&@ 3'e
se ada!te a" medio de" 3'e se t&ate@ 3'e &es'"te de "a a!"i$a$i)* de 'sos 4 $ost'mb&es.
. E,e$t'a& '*a &evisi)* $o*$e!t'a" de $ada $o*ve&si)*.
%. E,e$t'a& '*a &evisi)* !&$ti$a de $ada $o*ve&si)*.
(. E,e$t'a& '*a &evisi)* de "os $"$'"os de $o*ve&si)*.
+. E,e$t'a& '*a &evisi)* de "a a!"i$a$i)* de "a ,o&ma de $o*ve&si)* sob&e bases '*i,o&mes $o*
&e"a$i)* a" eje&$i$io a*te&io&.
La "abo& e* s# de" a'dito&/ debe &ea"iCa&se sob&e "os EECC e* mo*eda de $'&so "ega"/ !o&3'e todos
"os $om!&oba*tes e i*,o&ma$i)* esta&* e* esta mo*eda 4 '*a veC eDami*ados estos 4 BabiA*dose
,o&mado e" j'i$io sob&e "os mismos/ &e$iA* eDami*a& "a $o*ve&si)* de estos a mo*eda $o*ve*$io*a".
No $o*,'*di& $o* $o*ve&si)*1 conversin de estados $o*tab"es es Ba$e& '* estado $o*tab"e e*
mo*eda *a$io*a"/ mo*eda "ega" 4 $o*ve&ti&"o a ot&a mo*eda a" $ie&&e. Es "a i*,o&ma$i)* de $ie&&e
$o*ve&tida a ot&a mo*eda.
AUDITORIA.- Pg. ;
CAPITULO (5: AUDITORIA DE LOS SUB1SISTEMAS DE IN;ORMACIN CONTABLE
Tema 1%1. A'dito&ia de "as dis!o*ibi"idades 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1%. A'dito&ia de "os $&Aditos 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1%%. A'dito&ia de "os bie*es de $ambio 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1%(. A'dito&ia de "os bie*es de t&a*s,o&ma$i)* 4 de $o*s'mo 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1%+. A'dito&ia de "os bie*es de 'so 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1%-. A'dito&ia de "os bie*es i*ta*gib"es 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1%7. A'dito&ia de" a$tivo $o*ti*ge*te 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1%K. A'dito&ia de "as i*ve&sio*es 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1%6. A'dito&ia de "as de'das $ome&$ia"es 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1(;. A'dito&ia de "as de'das ,i*a*$ie&as/ t&ib'ta&ias 4 !&evisio*a"es 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1(1. A'dito&ia de" !asivo $o*ti*ge*te 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1(. A'dito&ia de" $a!ita" !&o!io a!o&tado 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1(%. A'dito&ia de" $a!ita" !&o!io a'toge*e&ado 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1((. A'dito&ia de "as $'e*tas de o&de* 4 de "os $i&$'itos vi*$'"ados
Tema 1(+. A'dito&ia de "os &es'"tados &ea"iCados
Tema 1(-. A'dito&ia de "os &es'"tados a'toge*e&ados
Bibliografa...
LATTUCA/ A*to*io 8. 4 MORA/ Ca4eta*o A.1 2Ma*'a" de A'dito&ia5. Ca!#t'"os 7/ K/ 6/ 1;/11/ 1/
1%/ 1(/ 1+/ 1- 4 17. 9ACPCE. :'e*os Ai&es/ ;;(.
SLOSSE1 2A'dito&ia. U* *'evo e*,o3'e em!&esa&ia"5. Ca!#t'"os 11/ 1/1%/ 1(/ 1+/ 1-/ 17/ 1K/ 16/
;/ 1/ / %/ (/ +.
Tema 1(1 A)"i!oria "e la "i&o,ibili"a"e 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
Dis!o*ibi"idades...
Com!o*e*tes1 se de*omi*a* va"o&es "#3'idos o dis!o*ibi"idades a "a eDiste*$ia de mo*eda de $'&so
"ega" <eDiste "a ob"iga$i)* de a$e!ta& e" !ago= o de !a!e"es *ego$iab"es a "a vista <es de$i& si* !"aCo=
3'e se a$e!ta* $omo di*e&o 4 so* s's$e!tib"es de se&vi& !a&a $a*$e"a& ob"iga$io*es. E*to*$es !'ede*
se&1 mo*eda de $'&so "ega" de" !a#s@ mo*eda eDt&a*je&a <de $'&so "ega" e* e" !a#s de o&ige*=@ $Be3'es
de te&$e&os@ "et&as@ gi&os a "a vista@ et$. Los ti$?et $a*asta/ si so* medios de !ago/ i&#a* e* $aja. Te*e&
e* $'e*ta "a $o*side&a$i)* de "a !"aCa e* do*de se m'eve "a em!&esa@ "os 'sos 4 $ost'mb&es@ "a
i*te*$i)* de "a em!&esa.
Los $Be3'es di,e&idos 4 !osdatados se&#a* $&Aditos.
9a$$o1 e" $Be3'e !osdatado 4 e" $Be3'e di,e&ido tie*e* '*a ,e$Ba de emisi)* disti*ta a "a de"
ve*$imie*to. No se debe* !&ese*ta& a*tes de "a ,e$Ba de ve*$imie*to. Si a" $Be3'e !osdatado se "o
!&ese*ta a*tes de "a ,e$Ba de $ob&o se "o mata/ *o si&ve ms. E* $ambio/ e" di,e&ido si se !&ese*ta a*tes
se &ebota 4 se !'ede !&ese*ta& des!'As.
Io*C"eC1 e" $Be3'e de !ago di,e&ido/ si e*t&e "a ,e$Ba de emisi)* 4 "a de ve*$imie*to est e"
$ie&&e de" eje&$i$io/ se& $&Adito. E* $'a*to a" $Be3'e !osdatado si se "o 'sa $omo medio de !ago
!od&#a se& $aja.
Ca&a$te&#sti$as1
1.-i7uide41 $a!a$idad 3'e tie*e e" bie* de $o*ve&ti&se e* di*e&o e* ,o&ma i*mediata.
.Disponibilidad1 s' i*$"'si)* de!e*de de "a i*te*$io*a"idad.
%.+oder cancelatorio1 3'e si&ve* $omo medio de !ago <*o es i"imitado/ 4a 3'e se&#a m'4 &est&i*gido
!o&3'e so"o e" e,e$tivo tie*e esa $a&a$te&#sti$a=.
AUDITORIA.- Pg. ;%
La "e4 de a*tievasi)* e* s' a&t#$'"os 1 4 !"a*tea "o sig'ie*te1
ARTICULO 1F [ 2*o s'&ti&* e,e$tos e*t&e !a&tes *i ,&e*te a te&$e&os "os !agos tota"es o !a&$ia"es
de s'mas de di*e&o s'!e&io&es a !esos mi" <\ 1.;;;=/ o s' e3'iva"e*te e* mo*eda eDt&a*je&a/ .../ 3'e *o
,'e&a* &ea"iCados media*te1
1. De!)sitos e* $'e*tas de e*tidades ,i*a*$ie&as.
. Ii&os o t&a*s,e&e*$ias ba*$a&ias.
%. CBe3'es o $Be3'es $a*$e"ato&ios.
(. Ta&jetas de $&Adito/ $om!&a o dAbito.
+. 9a$t'&a de $&Adito.
-. Ot&os !&o$edimie*tos 3'e eD!&esame*te a'to&i$e e" Pode& Eje$'tivo.
U'eda* eD$e!t'ados "os !agos e,e$t'ados a e*tidades ,i*a*$ie&as $om!&e*didas e* "a Le4 1.+- 4
s's modi,i$a$io*es/ o a3'e""os 3'e ,'e&e* &ea"iCados !o& a*te '* j'eC *a$io*a" o !&ovi*$ia" e*
eD!edie*tes 3'e !o& a*te e""os t&amita*.
ARTICULO %F [ Los !agos 3'e *o sea* e,e$t'ados de a$'e&do a "o dis!'esto e* e" a&t#$'"o 1W de "a
!&ese*te "e4 tam!o$o se&* $om!'tab"es $omo ded'$$io*es/ $&Aditos ,is$a"es 4 dems e,e$tos
t&ib'ta&ios 3'e $o&&es!o*da* a" $o*t&ib'4e*te o &es!o*sab"e/ a'* $'a*do Astos a$&edita&e* "a ve&a$idad
de "as o!e&a$io*es.
Ci&$'itos vi*$'"ados1 de" Estado de Sit'a$i)* Pat&imo*ia" s'&ge "a $'a*t#a de" &es'"tado. E* $'a*to a "a
$om!osi$i)* ve&emos e" Estado de Res'"tados. La a'dito&ia se &ea"iCa sob&e e" ESP.
Si "a e*t&ada 4 e" !&o$eso es $o*,iab"e/ "a sa"ida se& b'e*a/ o sea "a a,i&ma$i)*. Pa&a !ode& sabe&
si "as a,i&ma$io*es de dis!o*ibi"idades so* $o&&e$tas se mi&a&* "os $i&$'itos de i*g&esos <a!o&tes/
$ob&a*Cas/ ve*tas a" $o*tado/ !&estamos= 4 eg&esos <!ago a !&oveedo&es/ !ago de !&estamos/ &eti&o de
so$ios= de ,o*dos. Ge& "as ve*tas 4 $ob&os@ 4 "as $om!&as 4 !agos.
MAtodo de a'dito&ia1
1.Co*o$imie*to de" e*te. Ide*ti,i$a$i)* de" $o*t&o" i*te&*o1 si "a em!&esa tie*e '* $o*t&o" i*te&*o
media*ame*te ,o&ma"iCado. Po& ejem!"o 3'e eDista* ma*'a"es de o&ga*iCa$i)* 4 !&o$edimie*tos/ 3'e
estA $a!a$itado e" !e&so*a". Eva"'a$i)* de" $o*t&o"1 se Ba&* e*t&evistas/ $'estio*a&ios.
.Eva"'a$i)* de "os &iesgos1 vi*$'"ados $o* "a em!&esa 4 $o* e" me&$ado de" 3'e !a&ti$i!a. Riesgo e*
a$tividades dis$o*ti*'as. Riesgo de dis!o*ibi"idades1 3'e tie*e $ob&ado&es des$e*t&a"iCados.
%.Se"e$$i)* de "as a,i&ma$io*es1 e* base a" &iesgo/ a "a sig*i,i$atividad. A,i&ma$io*es eD!"#$itas e
im!"#$itas. A,i&ma$i)*1 i*,o&ma$i)* sob&e "a eDiste*$ia de '* bie*/ de&e$Bo ' ob"iga$i)* e* '*
mome*to dete&mi*ado/ aseve&a$i)* ge*e&a".
(.Ide*ti,i$a$i)* de "a mate&ia a a'dita&1 ms es!e$#,i$a/ es e" ,'*dame*to. Lo 3'e dete&mi*a 3'e e"
sa"do est aB#.
A'dito&ia de dis!o*ibi"idades1 de 3'e ma*e&a i*g&esa* 4 eg&esa* "os ,o*dos/ 4 s's $o*t&o"es. P'ede*
eDisti& '*a o va&ias $ajas &e$a'dado&as/ $ob&ado&es/ de!)sitos e* e" :a*$o/ t&a*s,e&e*$ias ba*$a&ias/
gi&o !osta"/ !o& $o&&es!o*de*$ia/ ta&jeta de $&Adito/ dAbito/ ti$?ets $a*asta/ et$. La ms &iesgosa es !o&
$o&&es!o*de*$ia/ "e sig'e !o& $ob&ado&es. La ms seg'&a es "a t&a*s,e&e*$ia ba*$a&ia.
No&mas !a&a $ob&a*Cas !o& $o&&es!o*de*$ia1 3'e "a $o&&es!o*de*$ia estA a $a&go de '*a !e&so*a/ 4
3'e ""eve '* &egist&o. Po& $ada $o&&es!o*de*$ia 3'e i*g&esa deta""a& ,e$Ba/ *>me&o/ "a ,i&ma de 3'ie*
"a &e$ibe 4 a 3'ie* est di&igida.
CBe3'es1 e" $Be3'e "o &e$ibe e" Teso&e&o 4 des!'As de esto debe Ba$e& '* &e$ibo. Debido a "os a"tos
i*te&eses/ se $ambia '* $Be3'e de Bo4 !o& '* $Be3'e 3'e se $ob&a e* 1+ d#as <t&as"a!o=. Co* "as
$ob&a*Cas de de'do&es s'$ede "o mismo. Se !'ede des$'b&i& $o* e" &e$"amo i*mediato de" de'do& 3'e
A" !ag).
+ruebas globales de ra4onabilidad1 ve& "a *o&mativa de" &'b&o.
+ruebas de cumplimiento de control1 $o*t&o" de "os ,o*dos/ si se se!a&a&a "a &e$a'da$i)* de 3'ie* !aga
Bab&#a me*os &iesgo. E" toma& $o*o$imie*to de "as *o&mativas de" e*te sob&e Caja 4 :a*$os de "a
em!&esa es '*a PIR/ !e&o "a &evisi)* de "a *o&mativa es '*a PCC. Todos "os $o*t&o"es 3'e Ba$e* a"
b'e* ma*ejo de "os movimie*tos de ,o*dos so*1 i*sta"a$i)* de '* ,o*do ,ijo@ 3'e se $o*t&o"e bie* s's
AUDITORIA.- Pg. ;(
movimie*tos@ 3'e *adie !'eda eDt&ae& '*a $i,&a 3'e *o estA !&evista e* e" sistema@ 3'e *adie Baga '*a
admi*ist&a$i)* de ,o*do ,ijo $o* ,o*dos 3'e estaba* e* "a em!&esa si*o $o* $Be3'e@ et$.
+ruebas sustantivas de valide41 a&3'eo de ,o*dos/ se !'ede* &ea"iCa& so&!&esivame*te. No siem!&e
tie*e 3'e Ba$e&se !o& ejem!"o $'a*do "a em!&esa se!a&a dis!o*ibi"idades de "as &e$a'da$io*es a
de!osita&.
9o*do 9ijo 4 ,o*do de $ambio
9o*do ,ijo1 di*e&o 'ti"iCado !a&a gastos me*o&es. E" sa"do de" ,o*do ,ijo est $om!'esto !o& "a
$o*stit'$i)* 4 s's am!"ia$io*es.
9o*do de $ambio1 e" 3'e se "e asig*a a '* $aje&o !a&a 3'e i*i$ie s' a$tividad.
Di,i$'"tades1 $a*tidad de o!e&a$io*es@ des$e*t&a"iCa$i)*@ dive&sidad de sistemas a!"i$ados a "os
movimie*tos de ,o*dos@ g'a&da de va"o&es@ a!&e$ia$i)* de" va"o& de "a mo*eda eDt&a*je&a@ $'idado de
$o*t&o" de $aja@ $o*stata$i)* de eDiste*$ia $o* e,e$to &et&oa$tivo@ o!e&a$io*es $o* $Be3'es di,e&idos.
9a"seamie*tos1 t&as"a!o@ va"es de di&e$tivos 3'e e*$'b&e* ,a"ta*tes@ $Be3'es &e$ibidos e* !ago !e&o
&e$BaCados !o& e" :a*$o@ eDiste*$ias de o!e&a$io*es o$asio*a"es a "a ,e$Ba de $ie&&e@
eDiste*$ia de $Be3'es de te&$e&os 3'e *o $o&&es!o*de* a o!e&a$io*es &ea"es@ $)m!'to de
divisas eDt&a*je&as $om!'tadas a ms va"o& de "o 3'e $otiCa*@ te*die*tes a dismi*'$io*es
,i$ti$ias@ i*g&esos &ete*idos !a&a se& i*$o&!o&ados $o* !oste&io&idad.
A&3'eo de $aja1
a= Corte de caja1 se &ea"iCa $o*,o&me a t&es s'beta!as1
1- Co&te de va"o&es1 se a!a&ta '* ,o*do de $ambio seg>* "o 3'e se !&e$ise !a&a seg'i&
ate*die*do "a $aja. Se "e da ese mo*to a" $aje&o '*a veC $o*tado 4 !o& e" &esto se &ea"iCa e"
a&3'eo. No Ba4 as# motivos !a&a deja& de ate*de& a" !>b"i$o.
- Co&te de &egist&os1 $omo e" $aje&o &egist&a i*g&esos/ Ba$e &e$ibos ' ot&os $om!&oba*tes/ Ba4
3'e t&aCa& '*a "#*ea !a&a dema&$a& Basta 3'e &egist&a$i)* tomamos.
%- Co&te de $om!&oba*tes o de do$'me*ta$i)*1 Basta 3'e &e$ibo/ Basta 3'e $om!&oba*te de $aja.
b= ,ecuento fsico1 es i*ve*ta&iado todo "o 3'e Ba4 e* $aja. Se debe &egist&a& todo "o 3'e se e*$'e*t&a
4 $omo estA. Se ""eva& '* !a!e" de t&abajo do*de se me*$io*a& todos estos as!e$tos e*$o*t&ados. Se
&egist&a todo e* "a !"a*i""a 4 "a ,i&ma e" $aje&o/ e" a'dito& 4 e" testigo.
$= /ncaje neto1 dete&mi*a& "o $om!'tab"e 4 "o *o $om!'tab"e. Se debe& Ba$e& '*a mi*'ta de aj'stes
!o& "os $Be3'es &e$BaCados/ !o& "os 3'e *o tie*e* ,i&ma 4 !o& todo "o 3'e *o tie*e 3'e esta& e* $aja se
Ba& '* aj'ste. Si eDiste '* ,a"ta*te de $aja !od&#a im!'ta&se $omo '*a !A&dida/ o im!'t&se"o a" $aje&o
si se $o*side&a 3'e a$t') de ma"a ,e/ $o* '*a $'e*ta $omo !o& ejem!"o de'do&es !o& ,a"ta*te de $aja.
Si Ba4 '* $Be3'e si* ,i&ma1 e" de'do& $ome&$ia" $a*$e") s' de'da $o* '* $Be3'e 3'e *o ,i&m) 4 se
"e dio '* &e$ibo !o& "a $a*$e"a$i)* de "a misma/ 4 *adie advi&ti) "a sit'a$i)*. Es todo de b'e*a ,e. Pe&o
e" $Be3'e *o debe esta& e* $aja/ se debe a$&edita& !o& s' mo*to "a $'e*ta $aja 4 3'A se debitaY. 0ab&#a
3'e debita& e" de'do& $ome&$ia" 3'e $a*$e") s' ob"iga$i)*/ 4 se "e e*t&eg) '* &e$ibo 4 3'e 4a *o es '*
de'do& $ome&$ia" si*o '* de'do& ,i*a*$ie&o !o& $a*je de $Be3'e.
d= Conciliacin retroactiva1 dete&mi*a$i)* de" sa"do. Se te*d& 3'e ""eva& "as $i,&as a "a ,e$Ba de
$ie&&e.
C'e*ta :a*$a&ia1
XC'" es e" sa"do 3'e tie*e 3'e a!a&e$e& e* e" ba"a*$eY Pa&a "a $ted&a es e" de" :a*$o !o&3'e
&e!&ese*ta "a &ea"idad e$o*)mi$a de Bo4. Si '* j'eC emba&ga "a o "as $'e*tas de "a em!&esa X"a
emba&ga !o& "os sa"dos de "a em!&esa o !o& e" sa"do de" ba*$oY Obviame*te !o& "os de" ba*$o.
Los de!)sitos *o a$&editados se $o*sig*a&* $omo '* $&Adito ,i*a*$ie&o/ do*de e" de'do& es e"
ba*$o/ 4 $o* "os $Be3'es *o $ob&ados se $o*sig*a&* $omo de'das ,i*a*$ie&as 4 *o $omo de'das
$ome&$ia"es !o&3'e Astas 4a ,'e&o* $a*$e"adas.
AUDITORIA.- Pg. ;+
Sa"do ba*$a&io seg>* "a em!&esa
_ $Be3'es a>* *o $ob&ados .............................de'da ,i*a*$ie&a
- de!)sitos *o a$&editados ..............................$&Adito ,i*a*$ie&o
Sa"do seg>* ba*$o
Sal"o L ba,'o Q "e&+i!o ,o a're"i!a"o R 'CeG)e ,o 'obra"o Q ND R NC S al"o ma7or
De&+i!o ,o a're"i!a"o
De!)sitos !e*die*tes de $ob&o .................
:a*$o .....................................
CCeG)e emi!i"o 7 ,o 'obra"o al 'ierre D,o &o"a!a"o=
:a*$o .........................................................
Ga"o&es !e*die*tes de $ob&o....................
CCeG)e emi!i"o 'o, fe'Ca f)!)ra 7 ,o 'obra"o D&o"a!a"o=
:a*$o .........................................................
Ga"o&es !osdatados R di,e&idos......................
<LATTUCA 4 MORA=
Dis!o*ibi"idades...
La RT 6 de "a 9ACPCE i*di$a 3'e CA8A P :ANCOS 2i*$"'4e e" di*e&o e* e,e$tivo e* $aja 4
ba*$os de" !a#s 4 de" eDte&io&/ 4 ot&os va"o&es de !ode& $a*$e"ato&io 4 "i3'ideC simi"a&.5
Este &'b&o $om!&e*de "os ,o*dos dis!o*ib"es !a&a se& 'ti"iCados si* &est&i$$io*es/ 3'e '* e*te tie*e
e* '* mome*to dete&mi*ado. Po& "o ta*to/ so"o !'ede* i*$"'i&se a3'e""os #tems 3'e !'ede* se& 'sados
e* ,o&ma i*mediata !a&a "a $om!&a de e"eme*tos 4 "a $a*$e"a$i)* de ob"iga$io*es $ivi"es 4
$ome&$ia"es.
Los ,o*dos !'ede* se& eD!&esados e* bi""etes 4 mo*edas de" !a#s o de" eDte&io&/ e* sa"dos de
$'e*tas e* e*tidades ,i*a*$ie&as/ e* $Be3'es ' ot&as )&de*es de !ago asimi"ab"es/ et$.
Las $'e*tas de !"aCo ,ijo 4 simi"a&es *o debe&#a* $o*side&a&se e* este &'b&o/ 4a 3'e "a $o"o$a$i)*
de ,o*dos e* este ti!o de o!e&a$io*es i*di$a 3'e Astos Ba* sido $o"o$ados !o& '* !e&iodo de tiem!o
$o* e" ,i* de obte*e& '*a &e*ta/ "o 3'e "os $a&a$te&iCa $omo i*ve&sio*es t&a*sito&ias.
Las $'e*tas de $aja de aBo&&os 3'e so* 'ti"iCadas $omo ,o&ma de i*ve&si)*/ es de$i& $o* e" ,i* de
obte*e& '*a &e*ta/ debe&#a* eD!o*e&se $omo i*ve&sio*es t&a*sito&ias. A3'e""as 3'e est* desti*adas a
ma*te*e& ,o*dos "#3'idos !a&a "a o!e&ato&ia Babit'a"/ !&imo&dia"me*te/ a*tes 3'e !o& "a &e*ta 3'e
!'ede* !&od'$i&/ !od&#a* $"asi,i$a&se $omo $aja e* ,'*$i)* de "a &ea"idad e$o*)mi$a.
Los $Be3'es !a&a de!)sito e* ,e$Ba di,e&ida/ tambiA* ""amados !ostdatados/ ade"a*tados/ et$./
tam!o$o $o&&es!o*de* a" $o*$e!to de dis!o*ibi"idades. Estos ,o*dos *o so* 'ti"iCab"es e* ,o&ma
i*mediata/ si*o 3'e &es!o*de* a "as $a&a$te&#sti$as de '* $&Adito. Lo mismo s'$ede $o* e" !aga&A.
C'a*do "a !osibi"idad de 'so i*mediato de ,o*dos *o se da de*t&o de "os !"aCos *o&ma"es de"
me&$ado *o $o&&es!o*de i*$"'i& "os ,o*dos e* este &'b&o/ $omo $'a*do eDiste* )&de*es de !ago/ $'4o
!"aCo de $o*,o&midad !o& !a&te de "a e*tidad ,i*a*$ie&a e* 3'e se de!osita* eD$ede "os !"aCos
*o&ma"es de $om!e*sa$i)* ba*$a&ia.
E" &'b&o debe &e!&ese*ta& e" mo*to dis!o*ib"e a" $ie&&e !o& "o 3'e1 *o debe des$o*ta&se de "a
eDiste*$ia e" mo*to de "os $Be3'es emitidos 4 *o e*t&egados a" $ie&&e de eje&$i$io@ *o debe* s'ma&se a"
sa"do "as $ob&a*Cas a dis!osi$i)* de "a em!&esa !e&o *o &e$ibidas a" $ie&&e de" eje&$i$io@ debe*
det&ae&se "os mo*tos desembo"sados de "os ,o*dos ,ijos !a&a gastos e* ta*to $om!&e*da* $i,&as
sig*i,i$ativas@ *o debe* $om!'ta&se "os im!o&tes $o&&es!o*die*tes a "istas de do$'me*tos e*t&egadas
!a&a e" des$'e*to e* ba*$os/ *o a$&editados !o& "a e*tidad ,i*a*$ie&a a" $ie&&e de eje&$i$io@ *o debe*
AUDITORIA.- Pg. ;-
i*$"'i& va"o&es &e!&ese*tativos de $o*$e!tos de gastos *o em!"eados a" $ie&&e de" aEo/ ta"es $omo
estam!i""as/ $a&gas de ,&a*3'eado&as/ et$.
Riesgos de a'dito&ia1 $'a*to ms "#3'ido sea e" &'b&o de "os estados $o*tab"es ms eD!'esto esta& a
,&a'des o ma"ve&sa$io*es de ,o*dos de em!"eados 4 te&$e&os $o*t&a "a so$iedad. Estos &iesgos a,e$ta*
e* ma4o& medida "os $i$"os de $ob&a*Cas 4 !agos 3'e "os sa"dos de dis!o*ibi"idades. E" a'dito& debe&
eva"'a& "os &iesgos de" sistema de $ob&a*Cas 4 de !agos te*ie*do e* $'e*ta e" g&ado de ,'*$io*amie*to
de "os $o*t&o"es/ e* ma4o& medida $'a*do est !"a*i,i$a*do "as !&'ebas s'sta*tivas de $&Aditos 4
de'das 3'e $'a*do de,i*e "as !&'ebas 3'e a!"i$a& a dis!o*ibi"idades.
E* $'a*to a "os &iesgos de dis!o*ibi"idades se &e,ie&e* eD$"'sivame*te a" objetivo de eDiste*$ia 4
e" a'dito& se satis,a$e *o&ma"me*te $o* "as !&'ebas s'sta*tivas a" $ie&&e de" eje&$i$io.
Sistemas 4 s'bsistemas1 "os sistemas i*vo"'$&ados e* e" movimie*to de ,o*dos so* t&es e* '* !&ime&
*ive"1 i*g&esos@ $'stodia@ eg&esos. Cada '*o de e""os debe& s'bdividi&se Basta ""ega& a "os s'bsistemas
es!e$#,i$os. Po& ejem!"o i*g&esos !'ede i*vo"'$&a&1 $ob&a*Cas de $'e*tas $o&&ie*tes e* $aja $e*t&a"/
$ob&a*Cas de $'e*tas $o&&ie*tes !o& $ob&ado&es/ $ob&a*Cas de $'e*tas $o&&ie*tes !o& ve*dedo&es/
ve*tas a" $o*tado/ ot&as.
Pa&a 3'e se !&od'C$a '*a i&&eg'"a&idad $o* "os ,o*dos/ es *e$esa&io 3'e se te*ga a$$eso a" di*e&o
e* ,o&ma di&e$ta o i*di&e$ta. Pa&a 3'e '*a i&&eg'"a&idad !e&ma*eC$a o$'"ta/ es *e$esa&io 3'e sea
$'bie&ta ad&ede o !o&3'e/ a'*3'e a "a vista/ *o se eje&$ie&o* "os $o*t&o"es *e$esa&ios !a&a des$'b&i&"a.
A s' veC/ "a i&&eg'"a&idad !'ede $o*sisti& e* '*a i*te&$e!ta$i)* de ,o*dos e* ,o&ma de,i*itiva o e*
'*a &ete*$i)* de ,o*dos 3'e se va* s'stit'4e*do !e&i)di$ame*te. De e""o s'&ge* "os ti!os de
e*$'b&imie*to !osib"es1
IRREIULARIDAD METODO DE ENCU:RIMIENTO
Rete*$i)*
1.Omisi)* de &egist&a&. O$'"tamie*to ge*e&a"me*te tem!o&a&io.
.Ma*i!'"a$i)* de &egist&os. Pa&a &ed'$i& e" sa"do de Caja o de ot&os
a$tivos.
%.Ma*i!'"a$i)* de do$'me*tos. Po& ejem!"o/ *otas de $&Adito !o&
devo"'$io*es/ des$'e*tos@ bajas de de'do&es !o& i*$ob&ab"es.
(.Evasi)* de "os !&o$edimie*tos de $o*t&o".
T&as"a!o Po& a"g'*os de "os mAtodos e*'*$iados de 1 a (.

La !e&so*a 3'e &e$ibe ,o*dos a*tes 3'e se &egist&e* $omo $ob&a*Cas !'ede &ete*e&"os !a&a
'ti"iCa&"os 4 e*$'b&i&"os media*te "a omisi)* de &egist&a&.
La omisin de registrar es '* e*$'b&imie*to ge*e&a"me*te tem!o&a&io e* '*a $'e*ta de $ob&a&/
!e&o !'ede ""ega& a se& !e&ma*e*te !o& "a ,a"ta de !&o$edimie*tos de $o*t&o".
La manipulacin de los registros va a $o*sisti& e* modi,i$a& "o &egist&ado !a&a e*$'b&i& '*
,a"ta*te. Po& ejem!"o/ dismi*'4e*do e" sa"do $o*tab"e de $aja.
Ot&a ma*i!'"a$i)* !osib"e es a$&edita& a" ma4o& a'Di"ia& 4 *o $o*tabi"iCa& e" asie*to $aja a
de'do&es/ e" !&ob"ema es 3'e *o $o*$i"ia* "as $'e*tas a $ob&a& i*divid'a"es $o* "a $'e*ta $o*t&o" de"
ma4o& ge*e&a". Sa"vo 3'e di$Bo $o*t&o" *o se ""eve a $abo/ es *e$esa&io $o*ti*'a& $o* "a ma*i!'"a$i)*
!a&a 3'e e" e*$'b&imie*to sea !e&ma*e*te.
Si 3'ie* Ba$e "a &ete*$i)* *o tie*e *i*g>* a$$eso a "os &egist&os $o*tab"es 4 *o !'ede
modi,i$a&"os/ debe &e$'&&i& a "a manipulacin de documentos. Po& ejem!"o1 modi,i$a& "a $i,&a de"
&e$ibo o emiti& '*a *ota de $&Adito !o& devo"'$io*es/ &ebajas o des$'e*tos/ o da& de baja !o&
i*$ob&ab"e a '* de'do& 3'e Ba !agado.
U*a >"tima !osibi"idad de e*$'b&i&/ es "a evasin de procedimientos de control/ 4a sea 3'e e"
$o*t&o" *o eDista o 3'e e" $o*t&o" *o ,'*$io*e ade$'adame*te. Si se "og&a 3'e '* !&o$edimie*to de
$o*t&o" *o se eje&$ite/ e*to*$es a'*3'e "a i&&eg'"a&idad *o se e*$'b&a/ "a misma !e&ma*e$e o$'"ta.
E" traslapo $o*siste e* 'ti"iCa& ,o*dos de "a em!&esa $'b&ie*do e" ,a"ta*te $o* $ob&a*Cas
!oste&io&es. E" !&o$edimie*to dismi*'4e "a !osibi"idad de s' des$'b&imie*to !o&3'e siem!&e "a de'da
ms *'eva es "a 3'e me*os !osibi"idad tie*e de se& &e$"amada a" de'do&. E" deta""e de "o 3'e se $ob&a
*o es ig'a" a" deta""e de "o 3'e se de!osita/ "os va"o&es &e$ibidos seg>* &e$ibo *o va* a se& "os va"o&es
$o*tabi"iCados/ e" !&o$edimie*to de $o*,i&ma$i)* de de'do&es/ 3'e $o*siste e* e*via& me*s'a"me*te a
AUDITORIA.- Pg. ;7
"os de'do&es '* &es'me* de $'e*tas e i*vestiga& "as di,e&e*$ias de tiem!o 3'e se dete$te* e*t&e "as
,e$Bas de $o*tabi"iCa$i)* de "a em!&esa 4 de "os $"ie*tes/ es '* medio e,i$ie*te de des$'b&i& e"
t&as"a!o. Tie*e 3'e se& '*a Be&&amie*ta ,'e&a de" sistema.
Res!e$to a "as i&&eg'"a&idades 3'e !'ede* !&od'$i&se e* e" sistema de !agos se &e,ie&e* a1 !agos
d'!"i$ados@ !agos i*debidos !o& se&vi$ios *o &e$ibidos o $om!&as i*eDiste*tes@ !agos *o a'to&iCados@
desv#o de !agos Ba$ia te&$e&os i*eDiste*tes.
Estas i&&eg'"a&idades !'ede* debe&se a e&&o&es !o& ,a"ta de *o&mas de $o*t&o" o !o& ,&a'des 3'e
!'ede* esta& e*$'bie&tos tem!o&a"me*te o !e&ma*e*teme*te.
Co*t&o"es t#!i$os1 debe te*e&se e* $'e*ta 3'e $'a*do se $o*side&a e" $osto be*e,i$io de '*a a'dito&ia
basada e* "a $o*,ia*Ca de "os sistemas de $o*t&o" de "os $i&$'itos de $ob&a*Cas 4 !agos se debe eva"'a&
!&i*$i!a"me*te e" im!a$to sob&e "as !&'ebas s'sta*tivas a!"i$ab"es a $'e*tas a $ob&a& 4 a !aga&.
1. ,elativos a cobran4as1 $o*t&o" de "as $ob&a*Cas te)&i$as $o* "as &ea"es@ "imita$io*es de" a$$eso a "as
$ob&a*Cas@ &egist&a$i)* i*mediata de "a $ob&a*Ca <emisi)* de &e$ibos=@ &e$ibos <!&e*'me&ados de
im!&e*ta/ i*'ti"iCa$i)* 4 a&$Bivo de "os a*'"ados/ $o*t&o" de "a $o&&e"atividad *'mA&i$a de "os &e$ibos
&e*didos/ $o*t&o" de "a $o&&e"atividad *'mA&i$a de "os &e$ibos !&o$esados=@ e*doso &est&i$tivo de
va"o&es/ sea 3'e se so"i$ite 3'e se emita* $o* $"'s'"a *o a "a o&de* o se "o Baga e* e" mome*to de s'
&e$e!$i)*@ de!osito i*teg&o 4 dia&io de "a $ob&a*Ca@ eDiste*$ia de !o"#ti$as de,i*idas sob&e mo*to 4
o$asi)* de "os des$'e*tos@ eDiste*$ia de &eg#me*es de a'to&iCa$i)* !a&a emiti& *otas de $&Adito 4 !a&a
da& de baja a i*$ob&ab"es@ $om!&oba& e" tota" de!ositado $o* "os &e$ibos emitidos@ ve&i,i$a$i)* de "a
$oi*$ide*$ia e*t&e "os $&Aditos a "as $'e*tas de $"ie*tes 4 "as $ob&a*Cas e,e$t'adas e* ta" $o*$e!to.
. ,elativos a pagos1 "imita$i)* a" a$$eso de "os !agos@ $Be3'es <i*'ti"iCa$i)* 4 a&$Bivo de "os
a*'"ados/ a$$eso "imitado a" 3'e "os emite=@ !&ote$$i)* de" $Be3'e a" emiti&"o/ es$&it'&a *o ad'"te&ab"e/
$"'s'"a de 'so &est&i*gido@ "imites de im!o&tes dis!o*ib"es e* $'e*tas $o&&ie*tes !a&a a$ota& e" &iesgo@
"imites de a'to&iCa$io*es !a&a a!&oba& !agos 4 emiti& $Be3'es@ &evisi)* de" !ago !o& e" ,i&ma*te
<$Be3'e emitido e* base a "as *o&mas/ "a do$'me*ta$i)* 3'e "o &es!a"da $'m!"e "as $o*di$io*es de se&
a'tA*ti$a/ $o&&es!o*de& a '*a t&a*sa$$i)* de" e*te/ $a*$e"a$i)* de "a do$'me*ta$i)* $o* e" se""o de
!agado=@ dob"e ,i&ma de $Be3'es.
%. ,elativos al movimiento de fondos1 estos $o*t&o"es so*/ e* ge*e&a"/ $om'*es a $ob&a*Cas 4 !agos o
&e"ativos a "a $'stodia de ,o*dos. Sistema de ,o*do ,ijo <todas "as $ob&a*Cas se de!osita* i*teg&as e
i*ta$tas dia&iame*te/ todos "os !agos se e,e$t>a* $o* $Be3'e/ sa"vo "os !agos $Bi$os 3'e se e,e$t>a*
$o* e" ,o*do ,ijo/ $o* '* mo*to mDimo=@ a&3'eo dia&io de $aja 4 $o*$i"ia$i)* $o* ma4o& o !"a*i""as
de $aja@ $o*$i"ia$i)* ba*$a&ia me*s'a"@ $om!a&a$i)* de "as dis$&e!a*$ias de "as $'e*tas $o* "os
&es>me*es@ a*"isis 4 j'sti,i$a$i)* de *otas de dAbito R $&Adito ba*$a&ias@ $o*t&o" de "a do$'me*ta$i)*
<se$'e*$ia *'mA&i$a/ i*teg&idad/ $'m!"imie*to de "imites/ $'m!"imie*to de a'to&iCa$io*es/
$'m!"imie*to de $o*t&o"es !&evios/ im!'ta$i)*=@ $o*t&o" $o*tab"e !e&i)di$o/ estados $o*tab"es
me*s'a"es@ seg'imie*to de $&Aditos mo&osos 4 e* gesti)*@ se!a&a$i)* de ,'*$io*es <de "os 3'e
i*te&vie*e* e* e" movimie*to de ,o*dos/ de "os 3'e &egist&a*/ se!a&a$i)* de "os 3'e $'stodia* ,o*dos
de "os se$to&es $o*tab"es/ $'stodia de ot&os va"o&es/ e*t&ega de $Be3'es a "os be*e,i$ia&ios !o& !e&so*a"
disti*to a" de "a $aja=.
Eva"'a$i)* de "os $o*t&o"es1
1. ,elevamiento1 !'ede* 'ti"iCa&se "as tA$*i$as de des$&i!$i)* *a&&ativa/ $'&sog&amas o $'estio*a&ios
<Xes i*de!e*die*te e" se$to& de movimie*to de ,o*dos &es!e$to de "os se$to&es $o*tab"es/ de $&Aditos/
ve*tas/ $om!&as/ !e&so*a"Y@ XeDiste '*a $"a&a de,i*i$i)* de ,'*$io*es 4 asig*a$i)* de
&es!o*sabi"idadesY@ Xse Ba !&evisto "a &ota$i)* de" !e&so*a" de" se$to&Y@ Xse e,e$t>a ta" &ota$i)*Y@
XeDiste* medidas de seg'&idad e* "as &eas do*de se &ea"iCa* movimie*tos de ,o*dosY@ Xse $o*t&ata&o*
seg'&os de ,ide"idad 4 de di*e&o e* t&*sito o e* $ajaY@ Xse Ba* de,i*ido *o&mas sob&e oto&gamie*to 4
a!&ove$Bamie*to de des$'e*toY@ Xse $'m!"e* e* "a !&$ti$aY@ Xse e,e$t>a* a&3'eos de $aja !o&
!e&so*a" eDte&*o a" se$to&Y@ Xse $o"o$a e* ,o&ma i*mediata e" se""o de e*doso &est&i$tivo e* "os $Be3'es
&e$ibidosY@ Xse !&e!a&a* &e$ibos !&e*'me&ados !a&a todos "os i*g&esos de ,o*dosY@ Xse e,e$t>a de*t&o
de !e&iodos &aCo*ab"es "a &e*di$i)* de $ob&ado&esY@ Xse de!osita dia&ia e #*teg&ame*te "a $ob&a*CaY@
Xe* $aso de 'sa&se/ es "imitado a !e&so*a" a'to&iCado e" a$$eso a "as ti&as de $o*t&o" de "as m3'i*as
&egist&ado&asY@ Xse &egist&a* "os $Be3'es &e$ibidos !a&a de!)sito di,e&idoY@ Xse de!osita* ta"es $Be3'es
e* "a ,e$Ba $o*ve*idaY= e* ,o&ma ais"ada o $ombi*ada. U*a veC &ea"iCado e" &e"evamie*to de "a
AUDITORIA.- Pg. ;K
est&'$t'&a de "os sistemas o!e&a*tes/ es *e$esa&io $om!"eta&"o ve&i,i$a*do 3'e e" sistema eDiste ta"
$omo ,'e des$&i!to. Pa&a e""o se 'ti"iCa '*a !e3'eEa m'est&a de o!e&a$io*es <ge*e&a"me*te *o ms de
$i*$o= do*de se debe t&ata& de 3'e estA* todos "os ti!os de o!e&a$io*es 3'e so* !&o$esadas !o& e"
sistema o s'bsistema 3'e se estA &e"eva*do.
Co* "a do$'me*ta$i)* &e"ativa a $ada t&a*sa$$i)* se &e$o&&e e" sistema e* toda s' eDte*si)*/ desde
e" !&i*$i!io Basta e" ,i*a"/ ve&i,i$a*do si e,e$tivame*te "as o!e&a$io*es ,'e&o* !&o$esadas e* e" modo
3'e est des$&ito e* e" &e"evamie*to.
Com!"etada esta ta&ea/ e" &e"evamie*to debe&#a Babe& ,i*a"iCado $o* "a obte*$i)* de '* ade$'ado
$o*o$imie*to de" sistema o!e&a*te es!e$ia"me*te e* "o &e,e&e*te a "os $o*t&o"es eDiste*tes.
. /valuacin de la estructura del sistema1 ,i*a"iCado e" &e"evamie*to e" a'dito& est e* $o*di$io*es de
e,e$t'a& s' eva"'a$i)*/ $o* e" objeto de dete&mi*a& $'"es so* "os as!e$tos de $o*t&o" ,'e&tes 4 $'"es
"os dAbi"es de" sistema. La eDiste*$ia de $o*t&o"es ,'e&tes im!"i$a "a !osibi"idad de &ed'$i& e" a"$a*$e
de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia a a!"i$a&. Los !'*tos dAbi"es !'ede* $o*sisti& e* 3'e *o eDiste*
$o*t&o"es *e$esa&ios/ 3'e ot&os $o*t&o"es estab"e$idos $a&e$e* de a"g'*o de s's e"eme*tos
$om!o*e*tes/ "o 3'e "os Ba$e i*e,i$ie*tes.
Cada !'*to dAbi" de $o*t&o" im!"i$a 3'e e" a'dito& debe dete&mi*a& $'"es so* "os e&&o&es !osib"es
3'e !'die&o* s'$ede& $omo $o*se$'e*$ia de ta" debi"idad 4 e" $o*se$'e*te e,e$to 3'e !'die&o* te*e&
sob&e "os estados $o*tab"es. TambiA* debe& ade$'a& e" !&og&ama de t&abajo/ "o 3'e !'ede a,e$ta& "a
se"e$$i)* de "os !&o$edimie*tos de a'dito&ia a a!"i$a&.
%. +rueba del funcionamiento del sistema1 "a eva"'a$i)* des$&i!ta e* e" a!a&tado a*te&io&/ debe& se&
$o&&obo&ada e* "a !&a$ti$a. A ta" e,e$to debe&* se"e$$io*a&se o!e&a$io*es &ea"iCadas e* e" eje&$i$io
$o* e" ,i* de dete&mi*a& si e" sistema ,'*$io*a de a$'e&do $o* "o &e"evado.
La 'o,'ilia'io,e ba,'aria 'omo eleme,!o "e 'o,!rol1 's'a"me*te e" sa"do de" &es'me* ba*$a&io
4 e" sa"do de "a $'e*ta &es!e$tiva de" Ma4o&/ *o $oi*$ide*/ debido a "os di,e&e*tes mome*tos e* 3'e se
$o*tabi"iCa* "os movimie*tos. TambiA* !'ede* se& $a'sa de di,e&e*$ias "os e&&o&es 3'e se $ometa* e*
'*o ' ot&o &egist&o. Pe&mite dete&mi*a& "as $a'sas de "a di,e&e*$ia e*t&e "os sa"dos/ 's'a"me*te
de*omi*ados #tems $o*$i"iato&ios. Estos !'ede* se&1
DI9ERENCIAS DE TIEMPO REIISTRADOS POR EL
:ANCO
REIISTRADOS POR LA
EMPRESA
De!)sitos e* t&*sito ..... Si
CBe3'es !e*die*tes .... Si
Notas de dAbito Si ...
Notas de $&Adito Si ...
Pa&a 3'e "as $o*$i"ia$io*es ba*$a&ias !'eda* se& 'ti"iCadas !o& "a so$iedad $omo Be&&amie*ta de
$o*t&o" es !&e$iso 3'e1 sea* e,e$t'adas !o& !e&so*a" aje*o a" ma*ejo de ,o*dos@ "os eDt&a$tos
ba*$a&ios *o debe&#a* se& &e$ibidos !o& e" !e&so*a" &es!o*sab"e de" ma*ejo de "os ,o*dos@ debe* se&
$o*,e$$io*ados !e&i)di$ame*te@ "as !a&tidas !e*die*tes debe* se& a*a"iCadas e i*vestigadas 4 debe
!&o$ede&se a s' de!'&a$i)*@ "a $o*$i"ia$i)* 4 e" !&o$eso de a*"isis 4 de!'&a$i)* debe se& s'!e&visado
!o& '* ,'*$io*a&io de &a*go s'!e&io& a" 3'e "as $o*,e$$io*a.
E" a'dito& &evisa "as $o*$i"ia$io*es ba*$a&ias e* dos eta!as de s' t&abajo 4 $o* objetivos
di,e&e*tes1
1= como prueba de cumplimiento en la etapa preliminar. E* "a medida 3'e e" a'dito& de$ida
de!osita& $o*,ia*Ca e* "os $o*t&o"es de" sistema de $ob&a*Cas 4 de !agos debe& eva"'a& si estas
$o*$i"ia$io*es so* e,e$t'adas $o* "as $a&a$te&#sti$as des$&i!tas !&e$ede*teme*te. E" a'dito& e* esta
eta!a !&esta ate*$i)* a $)mo ,'e&o* e,e$t'adas "as $o*$i"ia$io*es/ es de$i&/ si se t'vie&o* e* $'e*ta "os
$o*t&o"es a!"i$ab"es a s' $o*,e$$i)* 4 seg'imie*to.
= como prueba sustantiva/ e" objetivo es va"ida& "os sa"dos de "as $'e*tas $o&&ie*tes $o* "os
ba*$os a t&avAs de" a*"isis de "as !a&tidas !e*die*tes.
Pr)eba "e 'a#a o ')a"ra"a1 es '*a !&'eba de $'m!"imie*to de $o*t&o". A di,e&e*$ia de "a
$o*$i"ia$i)* ba*$a&ia 3'e es estti$a/ "a !&'eba $'ad&ada es di*mi$a. Tie*e !o& objeto eva"'a& e"
,'*$io*amie*to de" $o*t&o" de $o*$i"ia$io*es ba*$a&ias 3'e "a em!&esa 's'a"me*te tie*e estab"e$ido.
AUDITORIA.- Pg. ;6
Pa&a e""o/ se 'ti"iCa* dos $o*$i"ia$io*es ba*$a&ias $o*se$'tivas 4 se $o*$i"ia* "os i*g&esos 4 eg&esos
de" !e&iodo i*te&medio seg>* e" &es'me* de $'e*ta ba*$a&io $o* "os mismos $o*$e!tos seg>* "a
$o*tabi"idad de "a em!&esa.
M odi,i$a$io*es !&obab"es a" !&og&ama seg>* "as debi"idades eDiste*tes1 am!"ia& "as !&'ebas si se
dete$ta* a$tividades de $o*t&o" i*e,i$ie*tes o i*eDiste*tes. Cie&tas ,a""as !od&* Ba$e& 3'e1
a'me*te e" tamaEo de "a m'est&a/ se a!"i3'e* di&e$tame*te "as !&'ebas s'sta*tivas si*
&est&i$$io*es. Los !&o$edimie*tos s'sta*tivos a $o*side&a& *o so"o aba&$a* "os !&o!ios de
dis!o*ibi"idades ta"es $omo a&3'eos/ $o*$i"ia$io*es ba*$a&ias/ et$./ si*o "os a!"i$ab"es a "os
&'b&os a,e$tados !o& "as de,i$ie*$ias e* e" $i&$'ito de $ob&a*Cas 4 !agos.
+ebilidades1 $aje&o 3'e ma*eja tambiA* &egist&os de i*g&esos 4 *o eDiste &ota$i)* de !e&so*a"@ ,a"ta de
!&e*'me&a$i)* de "os &e$ibos 4Ro i*eDiste*$ia de '* $o*t&o" sob&e "a $o&&e"atividad de "os emitidos@
$'stodia !o& e" $aje&o de "os $Be3'es !a&a de!)sito di,e&ido/ *o ""ev*dose &egist&o de e""os 4 si*
a!"i$a$i)* de" e*doso &est&i$tivo@ !&e!a&a$i)* de $o*$i"ia$io*es ba*$a&ias !o& e" !e&so*a" a,e$tado a"
movimie*to de ,o*dos@ ,a"ta de de!)sito dia&io e #*teg&o de "as $ob&a*Cas j'*to a" &egist&o de i*g&esos
!o& e" $aje&o.
P&'ebas de va"ideC o s'sta*tivas1 "os !&o$edimie*tos t#!i$os 3'e ge*e&a"me*te se a!"i$a* e* "a &evisi)*
di&e$ta de "os sa"dos de $aja 4 ba*$os !e&mite "a $o*,o&ma$i)* de" sig'ie*te !&og&ama de t&abajo ti!o1
a= EKi!e,'ia 7 &ro&ie"a"
Caja>%ondo %ijo>,ecaudaciones a depositar1
;> A&3'eo
&> De!)sito !oste&io&
F> Co&te de do$'me*ta$i)*
#ancos c8c
B> Co*,i&ma$i)* de sa"dos
'> Revisi)* de "a $o*$i"ia$i)*
(> Ge&i,i$a$i)* de "as t&a*s,e&e*$ias
b= @al)a'i+,
D> Revisi)* de "a ade$'ada va"'a$i)* de "os sa"dos de $aja 4 ba*$os e* mo*eda eDt&a*je&a
$= Pree,!a'i+,
1. ARUUEO DE 9ONDOS
Es e" &e$'e*to de "a eDiste*$ia de di*e&o/ $Be3'es 4 va"o&es asimi"ab"es eDiste*tes e* '*a $aja.
E" objetivo es $om!&oba& 3'e "os sa"dos 3'e m'est&a* "os &egist&os $o*tab"es $oi*$ida* $o* "a
te*e*$ia &ea" de "a em!&esa.
E" a&3'eo debe te*e& e* $'e*ta "os sig'ie*tes !'*tos1
-Debe $om!&e*de& "a tota"idad de "os ,o*dos eDiste*tes e* "a $aja !a&a evita& 3'e !'eda* eDisti&
$om!e*sa$io*es e*t&e ,o*dos ,ijos/ $ob&a*Cas/ et$./ !e&te*e$ie*tes a "a misma se$$i)*.
-E" &es!o*sab"e de "a $aja debe esta& !&ese*te d'&a*te e" a&3'eo/ a e,e$tos de evita& ma"as
i*te&!&eta$io*es o s's!i$a$ias.
-Debe&#a obte*e&se '*a $o*,i&ma$i)* es$&ita de" &es!o*sab"e de "a $aja &es!e$to de "os !'*tos
a*te&io&es.
-Si e" $aje&o ,'e&a &es!o*sab"e de ot&os va"o&es tambiA* debe* i*$"'i&se e* e" a&3'eo/ a e,e$tos de
"og&a& "a ade$'ada dete&mi*a$i)* de "as $a*tidades 3'e debe&#a te*e& e* s' !ode&.
Eta!as de" a&3'eo1
a= +lanificacin del ar7ueo1 "as $ajas 3'e 3'eda&* s'jetas a" a&3'eo@ "os !&o$edimie*tos 3'e se
""eva&o* a $abo !a&a ma*te*e& "as $ajas bajo $o*t&o" de" a'dito& Basta 3'e sea* e,e$tivame*te
&e$o*tadas@ ,e$Ba 4 Bo&a@ $a*tidad de a'dito&es *e$esa&ios@ si se &e3'ie&e a"g>* ti!o de a'to&iCa$i)*
!&evia !o& !a&te de" !e&so*a" je&&3'i$o de "a em!&esa !a&a !ode& te*e& a$$eso a "a em!&esa@ emisi)*
!&evia de '* "istado de do$'me*ta$i)*@ e" o&de* $o* 3'e se ""eva& a $abo e" a&3'eo $'a*do eDiste*
va&ias $ajas a &e$o*ta&@ debe de,i*i&se e" a"$a*$e de" a&3'eo e* "a medida 3'e e" a'dito& $o*side&e 3'e
*o &es'"ta *e$esa&io e" $ie*to !o& $ie*to de "os va"o&es.
AUDITORIA.- Pg. 1;
b= /jecucin o toma del ar7ueo1 &e$'e*ta e" e,e$tivo 4 "os va"o&es@ deta""e de "os gastos a &e*di&@
$om!&'eba "os ,o*dos s'jetos a a&3'eo e,e$t'a*do '*a s'mato&ia de "os &e$ibos !o& $ob&a*Cas *o
de!ositados@ dete&mi*a e" &es'"tado de" a&3'eo@ $o&te de "a do$'me*ta$i)* de "as $ob&a*Cas@ ve&i,i$a&
e" $'m!"imie*to de "as *o&mas de $o*t&o"@ obte*e& $o*,i&ma$i)* es$&ita de" $aje&o de devo"'$i)*
$o*,o&me de "os ,o*dos.
$= -impie4a o seguimiento del ar7ueo1 $om!&'eba "os sa"dos s'jetos a &e$'e*to seg>* "a !"a*i""a
de a&3'eo $o* "os sa"dos de" ma4o&@ ve&i,i$a "a $o*tabi"iCa$i)* e* e" d#a 3'e $o&&es!o*da de "as
o!e&a$io*es i*$"'idas e* A"@ $o&te de do$'me*ta$i)*@ ve&i,i$a e" de!)sito !oste&io& de "os va"o&es a
de!osita&@ ve&i,i$a "a &e*di$i)* !oste&io& de "os $om!&oba*tes de gastos i*$"'idos e* e" a&3'eo@
$om!&'eba 3'e "a &e!osi$i)* de" ,o*do ,ijo sea e,e$t'ada $o* '* $Be3'e de *'me&a$i)* !oste&io& a"
tomado e* e" $o&te@ ve&i,i$a e" seg'imie*to 4 aj'ste !oste&io& de "a di,e&e*$ia/ si "a B'bie&a/ obse&vada
e* e" a&3'eo@ !&o!o*e aj'stes 3'e $o*side&a *e$esa&ios e* "a medida 3'e se t&ate de a&3'eos de $ie&&e
de eje&$i$io.
. DEPOSITO POSTERIOR
Debe ve&i,i$a&se 3'e e" de!osito !oste&io& de "a $ob&a*Ca se e,e$t>e a" d#a sig'ie*te 4 3'e e* "os
d#as sig'ie*tes !oste&io&es e" ba*$o *o &e$Ba$e "os $Be3'es de!ositados. E" a'dito& debe aseg'&a&se
3'e "as $ob&a*Cas 3'e se a&3'ea* 4 de!osita* e* e" ba*$o ,'e&a* &ea"me*te dis!o*ib"es a" d#a de $ie&&e.
%. CORTE DE DOCUMENTACIJN
Co&te de "as $ob&a*Cas 4 de "os $Be3'es 3'e se 'ti"iCa* !a&a &e!o*e& e" ,o*do ,ijo. Los objetivos de
este $o&te de do$'me*ta$i)* so*1 !e&miti& e" !&o$eso !oste&io& de $om!&oba& "os va"o&es &e$o*tados
$o* "a $o*tabi"idad 4 "a $o&&e$ta asig*a$i)* de "os i*g&esos 4 gastos 3'e $o&&es!o*de* a" eje&$i$io.
(. CON9IRMACIJN DE SALDOS :ANCARIOS
No&ma"me*te e" a'dito& so"i$ita& a" e*te a'ditado/ 3'e !&e!a&e $a&tas de &e3'e&imie*to e* ta"
se*tido/ e* "a 3'e se i*di3'e 3'e "a &es!'esta de" ba*$o debe e*via&se a" a'dito& e* ,o&ma di&e$ta. De
esta ,o&ma se evita $'a"3'ie& ma*ejo de "a i*,o&ma$i)* !o& !a&te de" !e&so*a" de "a so$iedad.
La $o*,i&ma$i)* es de ti!o $iega 4 a e,e$tos de evita& &e$BaCos e" !edido debe esta& ,i&mado !o&
,'*$io*a&ios $o* ,i&ma a'to&iCada e* "os ba*$os. U*a veC 3'e "a em!&esa !&e!a&) "as $a&tas/ debe* se&
e*viadas !o& e" a'dito& !a&a aseg'&a& 3'e e""as so* e*viadas e* s' tota"idad 4 a "os desti*os $o&&e$tos.
Si *o se &e$ibie&a $o*testa$i)* e* '* tiem!o &aCo*ab"e/ debe &eite&a&se e" !edido. Si !e&sistie&a e"
!&ob"ema/ es $o*ve*ie*te e,e$t'a& gestio*es !e&so*a"es o so"i$ita& a "os ,'*$io*a&ios de "a em!&esa 3'e
"as e,e$t>e*. Debe $'ida&se 3'e "a &es!'esta sea e*viada a" a'dito& siem!&e e* ,o&ma di&e$ta.
C'a*do e" a'dito& "as &e$ibe debe $om!a&a&"as $o* "os &egist&os de" e*te. Si eDistie&a*
dis$&e!a*$ias/ "os em!"eados de" $"ie*te debe* a*a"iCa&"as/ !e&o e" a'dito& debe $'ida& de ma*te*e& e*
s' !ode& "a $o*,i&ma$i)* 4 adems $o&&obo&a& "a &aCo*abi"idad de "as eD!"i$a$io*es sob&e "as
di,e&e*$ias.
+. REGISIJN DE CONCILIACIONES :ANCARIAS
E" a'dito& a!"i$a "os sig'ie*tes !asos $'a*do e" objetivo es obte*e& '*a $o*$"'si)* sob&e "a va"ideC
de "os sa"dos ba*$a&ios1 "os sa"dos sR :$o. "o $om!&'eba $o* e" eDt&a$to@ "as !a&tidas !e*die*tes e*
ba*$os/ a*a"iCa "a &aCo*abi"idad te*ie*do e* $'e*ta a*tig]edad/ mo*to 4 $o*$e!to@ !a&tidas !e*die*tes
e* "ib&os/ ve&i,i$a si "os gastos debitados !o& "os ba*$os Ba* sido !&ovisio*ados/ de "o $o*t&a&io "os
i*$"'4e e* e" &es'me* de di,e&e*$ias de A'dito&ia@ sa"do de "ib&os/ "o $oteja $o* e" sa"do de" ma4o&
ge*e&a"@ ve&i,i$a "a $o&&e$$i)* a&itmAti$a de "a $o*$i"ia$i)*.
-. GERI9ICACIJN DE LAS TRANS9ERENCIAS :ANCARIAS
Co*siste e* eDami*a& si "os $Be3'es emitidos $o*t&a "a $'e*ta de '*a e*tidad ,i*a*$ie&a 4 s'
de!osito e* ot&a/ Ba* sido tomados de*t&o de" mismo eje&$i$io.
7. ANVLISIS DE LA GALUACIJN DE LA MONEDA ESTRAN8ERA
Seg>* "os $&ite&ios $o*tab"es/ estas dis!o*ibi"idades debe* va"'a&se de a$'e&do $o* "a $otiCa$i)*
de $ie&&e de eje&$i$io o a '* va"o& &e!&ese*tativo/ si Asta *o ,'e&a '* !a&met&o ade$'ado.
AUDITORIA.- Pg. 11
<SLOSSE=
Dis!o*ibi"idades 4 teso&e&#a...
Co*$e!to de "as !a&tidas 3'e i*teg&a* e" $om!o*e*te1 i*$"'4e e" di*e&o e* e,e$tivo eDiste*te e* $aja 4
e* "as $'e*tas $o&&ie*tes ba*$a&ias de" !a#s 4 de" eDte&io&/ 4 ot&os va"o&es $o* $a&a$te&#sti$as simi"a&es
de "i3'ideC/ $e&teCa 4 e,e$tividad. Se t&ata de a$tivos 3'e tie*e* !ode& $a*$e"ato&io "ega" 4 so*
'ti"iCados e* e" gi&o Babit'a" de "as o!e&a$io*es so$ia"es $o* disti*tos ,i*es.
Los sa"dos de $aja 4 ba*$os *o s'e"e* se& sig*i,i$ativos a" $ie&&e de $ada !e&iodo bajo a*"isis !e&o
"as $'e*tas i*vo"'$&a* movimie*tos &e"eva*tes !'esto 3'e se &e"a$io*a* $o* "a obte*$i)* de "os ,o*dos
4 e" eg&eso de "os mismos.
A$tividades i*$"'idas e* e" $om!o*e*te1 $ob&a*Cas@ !agos@ !"a*i,i$a$i)* de "os &e$'&sos 4 "as
*e$esidades ,i*a*$ie&as.
P&evisi)* de "as dis!o*ibi"idades1 se o&ie*ta* !a&a dete&mi*a& "os sa"dos !&evistos de dis!o*ibi"idades
!a&a "as o!e&a$io*es@ "as *e$esidades de $&Adito@ e" eD$ede*te de e,e$tivo dis!o*ib"e.
Pa'tas !a&a "a $om!&e*si)* 4 a*"isis de" *ego$io1 "as $a&a$te&#sti$as de este $om!o*e*te va&#a* seg>*
e" ti!o de *ego$io 3'e se desa&&o""e. EDiste* dive&sos as!e$tos 3'e debe* $o*side&a&se a ,i* de eva"'a&
e" medio e* e" $'a" o!e&a "a o&ga*iCa$i)*1 &e"a$io*adas $o* e" ambie*te o!e&ativo 4 de admi*ist&a$i)*
de ,o*dos <'ti"iCa$i)* de ,'*$io*es $e*t&a"iCadas i*$"'4e*do i*g&esos a t&avAs de sistemas de
$ob&a*Cas !o& te&$e&os@ t&a*s,e&e*$ias e"e$t&)*i$as de ,o*dos@ a$'e&dos $o* ba*$os !a&a $o"o$a&
a'tomti$ame*te e" eD$eso de ,o*dos e* i*ve&sio*es $o&tas@ eDiste*$ia de di,e&e*tes mAtodos de
i*g&eso 4 eg&eso de ,o*dos !a&a t&a*sa$$io*es *o &e$'&&e*tes@ !o"#ti$as de !&e$io/ ,a$t'&a$i)* 4
t&a*s,e&e*$ias e*t&e em!&esas vi*$'"adas@ em!"eo de te&mi*a"es de ve*ta=@ &e"a$io*adas $o* "as
$o*di$io*es 4 te*de*$ias e$o*)mi$as de "os me&$ados <e,e$to de $o*di$io*es e$o*)mi$as i*'s'a"es de
"a i*d'st&ia sob&e "os ,"'jos de ,o*dos@ eDiste*$ia de $o*t&o"es sob&e "a te*e*$ia de mo*eda eDt&a*je&a@
estabi"idad o ,"'$t'a$i)* de "a mo*eda eDt&a*je&a=.
As!e$tos de va"'a$i)*1 "as dis!o*ibi"idades e* mo*eda "o$a" se dete&mi*a* !o& s' va"o& *omi*a"/
sie*do '* $om!o*e*te $a'sa*te de" RECPAM ge*e&ado !o& a$tivos e* e$o*om#as i*,"a$io*a&ias. Las
dis!o*ibi"idades e* mo*eda eDt&a*je&a se $o*vie&te* a" ti!o de $ambio de $ie&&e de" !e&iodo a!"i$ab"e a
"as t&a*sa$$io*es/ &es'"ta*do '* va"o& &e!&ese*tativo e* mo*eda "o$a"/ ge*e&a*do '*a di,e&e*$ia de
$ambio.
As!e$tos de eD!osi$i)*1 "os sa"dos de $aja 4 ba*$os se eD!o*d&* $omo dis!o*ibi"idades a $o&to !"aCo
e* ,'*$i)* de s's $a&a$te&#sti$as de "i3'ideC 4 !ode& $a*$e"ato&io.
Co*side&a$io*es de a'dito&ia sob&e "as $'estio*es $o*tab"es sig*i,i$ativas1 debe $o*side&a&se e"
im!a$to 3'e "os sig'ie*tes temas !'ede* $a'sa& sob&e e" t&abajo de a'dito&ia1 e" mAtodo de
ide*ti,i$a$i)* 4 eD!osi$i)* de "as &est&i$$io*es sob&e "os sa"dos de $aja@ e" mAtodo de ide*ti,i$a$i)* 4
$o*tabi"iCa$i)* de "os a$'e&dos de sa"dos $om!e*sato&ios@ !&ese*ta$i)* 4 a*"isis de "os gi&os e*
des$'bie&to e* "os EECC@ t&atamie*to de "os va"o&es a de!osita& e* e" $i&$'ito de &egist&a$io*es
$o*tab"es 4 s' &e,"ejo e* "os estados ,i*a*$ie&os.
A,i&ma$io*es1
)eracidad1 "os sa"dos de $aja 4 ba*$os &e!&ese*ta* e,e$tivo e* ma*o o e*t&egado e* de!)sito a
te&$e&os/ "os $&Aditos &e!&ese*ta* sob&egi&os.
Integridad1 todos "os sa"dos de $aja 4 ba*$os est* ade$'ada e #*teg&ame*te $o*tabi"iCados e* "os
&egist&os $o&&es!o*die*tes 4 est* ade$'adame*te a$'m'"ados e* "os &egist&os/ e" $o&te de o!e&a$io*es
es $o&&e$to.
)aluacin ! exposicin1 "os sa"dos de $aja 4 ba*$os &e,"eja* todos "os Be$Bos 4 $i&$'*sta*$ias 3'e
a,e$ta* s' va"'a$i)* de a$'e&do $o* "as *o&mas $o*tab"es. Las dis!o*ibi"idades Ba* sido
ade$'adame*te &es'midas/ $"asi,i$adas 4 se Ba* eD!'esto todos "os as!e$tos *e$esa&ios !a&a '*a
ade$'ada $om!&e*si)* de "os sa"dos i*vo"'$&ados.
AUDITORIA.- Pg. 1
Co*t&o"es1
Ambiente de control1 a"g'*as !a'tas 3'e &eve"a* !ote*$ia"es e&&o&es so* "a des$e*t&a"iCa$i)* eD$esiva
de "as o!e&a$io*es@ ,a"ta de ide*ti,i$a$i)* de i*g&esos 4 eg&esos i*'s'a"es@ i*eDiste*$ia de !o"#ti$as
sob&e admi*ist&a$i)* de ,o*dos@ ,a"ta de mAtodos a"te&*ativos !a&a "a $ob&a*Ca o desembo"so e*
mo*eda eDt&a*je&a@ ,a"ta de !&o4e$$io*es de" ,"'jo de ,o*dos $omo tA$*i$a de admi*ist&a$i)*@
desa&&o""o de *'evas o!e&a$io*es $o* sistemas eDiste*tes *o ade$'ados.
Controles directos1 $o*t&o"es ge&e*$ia"es 4 $o*t&o"es i*de!e*die*tes <'ti"iCa$i)* de !&es'!'estos 4
estados ,i*a*$ie&os i*te&i*os !a&a $om!a&a& $o* "o !"a*i,i$ado@ !&e!a&a$i)* de i*,o&mes ge&e*$ia"es@
$o*$i"ia$io*es de "os eDt&a$tos ba*$a&ios $o* e" ma4o& ge*e&a"@ t&a*s,e&e*$ias de ,o*dos a!&obadas !o&
'* ,'*$io*a&io de" *ive" a!&o!iado@ &ea"iCa$i)* de a&3'eos !e&i)di$os 4 j'sti,i$a$i)* de "as di,e&e*$ias
dete$tadas= 4 $o*t&o"es !a&a sa"vag'a&da& a$tivos <"as $'e*tas ba*$a&ias so"o !'ede* se& abie&tas o
$e&&adas !o& &eso"'$i)* de" di&e$to&io@ "os ,i&ma*tes de "os eg&esos de ,o*dos so"o so* desig*ados !o&
e" di&e$to&io@ "os ,o*dos se g'a&da* e* $ajas de seg'&idad o $'stodiados !o& te&$e&os@ "os $Be3'es se
g'a&da* bajo ""ave=.
Controles generales1 "a $ob&a*Ca 4 !&e!a&a$i)* de "os de!)sitos est* se!a&adas de "a $o*tabi"iCa$i)*
&es!e$tiva@ "as ,'*$io*es de !&e!a&a$i)* 4 a!&oba$i)* de $o*$i"ia$io*es ba*$a&ias est* se!a&adas de
"as dems ,'*$io*es de i*g&eso 4 eg&eso de ,o*dos@ "as ,'*$io*es de $aja 4 de" ma4o& ge*e&a" est*
seg&egadas.
9a$to&es de &iesgo1
,iesgo inherente1 e" e*te &ea"iCa $ambios ,&e$'e*tes de $'e*tas ba*$a&ias o ,i&mas a'to&iCadas <ma4o&
$o*t&o" de "as a'to&iCa$io*es/ ve&i,i$a*do $a'sas de modi,i$a$io*es=@ e" vo"'me*/ ti!o 4 va"o& de "os
i*g&esos 4 eg&esos va&ia m'$Bo <a*"isis $o*ti*'o !a&a j'sti,i$a& "as ,"'$t'a$io*es=@ i*g&esos o eg&esos
de ,o*dos sig*i,i$ativos <a*"isis deta""ado de "as o!e&a$io*es &e"eva*tes=@ se Ba* &e$ibido mo*tos
sig*i,i$ativos de e,e$tivo <$om!&oba$i)* de" o&ige* 4 desti*o de "os ,o*dos=@ "os movimie*tos e*t&e
ba*$os so* ,&e$'e*tes o i*'s'a"me*te sig*i,i$ativos <deta""ado a*"isis $o*$i"iato&io=@ "os a$'e&dos de
sa"dos $om!e*sato&ios so* sig*i,i$ativos <deta""ada &evisi)* de a$'e&dos 4 s's mo*tos=.
,iesgo de control1 "as !&ote$$io*es ,#si$as de" e,e$tivo e* $aja *o so* ade$'adas <i*$&eme*to de
!&'ebas de sa"dos !a&a ve&i,i$a& "a i*teg&idad=@ "as $o*$i"ia$io*es ba*$a&ias *o se &ea"iCa* $o*
&eg'"a&idad <ma4o&es !&'ebas s'sta*tivas !a&a $om!&oba& "os sa"dos de ba*$os=@ "os $Be3'es
!e*die*tes 4 "os de!)sitos e* t&*sito *o so* m'4 $o*t&o"ados <es,'e&Cos !a&a $om!&oba& "a ve&a$idad
e i*teg&idad de "as t&a*sa$$io*es=@ *o eDiste* "#mites est&i$tos de a!&oba$i)* de eg&esos de ,o*dos
<i*$o*ve*ie*tes e* "a ve&i,i$a$i)* de "a ve&a$idad de "as t&a*sa$$io*es=@ eg&esos sig*i,i$ativos de
,o*dos so* !&o$esados ,'e&a de" sistema *o&ma" <!&ob"emas !ote*$ia"es e* "a i*teg&idad de "os
,o*dos=.
E*,o3'e de a'dito&ia1 e" $om!o*e*te dis!o*ibi"idades m'est&a '*a sit'a$i)* a '* mome*to dado
mie*t&as 3'e "os s'b$om!o*e*tes $ob&a*Cas 4 !agos &e!&ese*ta* '* g&'!o de t&a*sa$$io*es o$'&&idas
d'&a*te '* !e&iodo.
P&o$edimie*tos de a'dito&ia1
+rocedimientos analticos <PIR=1 es e,e$tivo $'a*do '* !o&$e*taje sig*i,i$ativo de "as o!e&a$io*es
$o&&es!o*de a '* *>me&o &ed'$ido de e*tidades ba*$a&ias1
a=E,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" aEo $o&&ie*te/ aEo a*te&io& 4 "os
!&es'!'estados 4 eD!"i$a& movimie*tos de sa"dos de $aja/ sa"dos de ba*$os !o& e*tidad o $'e*ta/
$'e*tas ba*$a&ias sob&egi&adas/ ,"'jos de ,o*dos.
b=Revisa& "as $o*$i"ia$io*es de "os "istados a'Di"ia&es de $aja 4 ba*$os $o* "a $'e*ta $o*t&o" de"
ma4o& ge*e&a".
+ruebas de cumplimiento de controles1 obte*e& evide*$ia de "os sig'ie*tes $o*t&o"es1
a=Revisi)* !o& "a ge&e*$ia de "os estados ,i*a*$ie&os i*te&i*os 4 "as $om!a&a$io*es $o* mo*tos
!&es'!'estados !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad de e,e$tivo e* $aja/ sa"dos e* ba*$os/ va"o&es a
de!osita&/ sob&egi&os.
b=Revisi)* 4 seg'imie*to !o& "a ge&e*$ia de "os i*,o&mes de sa"do de $aja 4 ba*$os dia&ios o
sema*a"es/ $'e*tas e* mo*eda eDt&a*je&a/ va"o&es a de!osita&/ $'e*tas ba*$a&ias sob&egi&adas/
AUDITORIA.- Pg. 1%
,"'jo de ,o*dos 4 a*"isis de desvia$io*es/ "os i*,o&mes ge&e*$ia"es debe* &e"a$io*a&se $o* "a
i*,o&ma$i)* $o*tab"e !a&a b&i*da& e,e$tiva 4 e,i$ie*te evide*$ia de a'dito&ia.
$=A!&oba$i)* 4 &evisi)* de "as $o*$i"ia$io*es ba*$a&ias !o& '* ,'*$io*a&io de" *ive" a!&o!iado.
d=Revisi)* de "a &ea"iCa$i)* !o& "a em!&esa de a&3'eos !e&i)di$os de e,e$tivo 4 va"o&es.
+ruebas detalladas de transacciones ! saldos1
a=Co*,i&ma$i)* de "os mo*tos de ,o*dos e* !ode& de te&$e&os.
b=Co*$i"ia$io*es ba*$a&ias.
$=Rea"iCa$i)* de a&3'eo de e,e$tivo 4 va"o&es.
d=Revisi)* de "a t&ad'$$i)* de sa"dos e* mo*eda eDt&a*je&a.
e=EDame* de "as $'e*tas de ,o*do ,ijo !a&a dete&mi*a& 3'e todas "as t&a*sa$$io*es Ba4a* sido
$o*tabi"iCadas.
Co*,i&ma$i)* de $'e*tas ba*$a&ias1 !'ede !&o!o&$io*a& '*a $o*,i&ma$i)* i*de!e*die*te de "os sa"dos
o t&a*sa$$io*es i*divid'a"es/ da evide*$ia de "a e,e$tividad de "os sistemas 4 $o*t&o"es. Ie*e&a"me*te
es &e3'e&ida e* todas "as a'dito&ias. P&o!o&$io*a evide*$ia de !&Astamos/ a$tivos g&avados/ ava"es 4
ot&os. Se so"i$ita a t&avAs de ,o&m'"a&ios est*da&. La $o*,i&ma$i)* !'ede ""eva&se a $abo a*tes de"
$ie&&e de" !e&iodo a me*os 3'e eDista* debi"idades de $o*t&o" sig*i,i$ativas. E" *>me&o de $'e*tas
ba*$a&ias a $o*,i&ma& !'ede de!e*de& de "a $a*tidad 4 ti!o de $'e*tas/ sig*i,i$atividad 4 &iesgo
aso$iado a "os sa"dos/ eva"'a$i)* de "a e,e$tividad de "os sistemas de i*,o&ma$i)* 4 $o*t&o". Es
*e$esa&io deja& ade$'ada $o*sta*$ia e* "os !a!e"es de t&abajo de "os $&ite&ios de se"e$$i)*.
P&og&ama de t&abajo1 1= "ista& todas "as $'e*tas ba*$a&ias eDiste*tes d'&a*te e" !e&iodo@ = $om!"eta&
"os ,o&m'"a&ios est*da&@ %= a$o&da& 3'e "a em!&esa a'to&i$e a" ba*$o a $'m!"i& $o* "os &e3'e&imie*tos
de a'dito&ia@ (= !&e!a&a& '* "istado de $o*t&o" de "as $o*,i&ma$io*es@ += des!a$Ba& "as $a&tas de !edido
di&e$tame*te adj'*ta*do '*a $o!ia adi$io*a" de $ada !edido !a&a e" ba*$o@ -= &egist&a& "as ,e$Bas de
des!a$Bo 4 &e$e!$i)* e* e" "istado de $o*t&o"@ 7= si es *e$esa&io e*via& '* seg'*do !edido@ K= $o*t&o"a&
"as &es!'estas a medida 3'e so* &e$ibidas <&evisa& e" sob&e !o& !osib"e ,a"ta de a'te*ti$idad/ ide*ti,i$a&
as!e$tos i*'s'a"es !a&a '* seg'imie*to i*mediato=.
Co*$i"ia$io*es ba*$a&ias1 !'ede !&o!o&$io*a& ta*to evide*$ia s'sta*tiva <PSG= $omo evide*$ia de 3'e
ese $o*t&o" est o!e&a*do ade$'adame*te <PCC=. C'a*do so* !&e!a&adas !o& !e&so*a" de" &ea
$o*tab"e &e"a$io*ada $o* e" ma*ejo de ,o*dos !e&o &evisadas !o& '* ,'*$io*a&io i*de!e*die*te e"
a'dito& !od& !&oba& este !&o$edimie*to 4 $o*side&a&"o '* $o*t&o" $"ave. Se !od& a$o&da& $o* e"
ba*$o 3'e !o& '* !e&iodo a*te&io& 4 !oste&io& a" de $o&te e*v#e* di&e$tame*te e" &es'me* de $'e*ta
j'*to $o* "os $Be3'es !agados 4 ot&a do$'me*ta$i)* de &es!a"do.
A&3'eo de ,o*dos1 es *e$esa&io &ea"iCa& '* eDame* sim'"t*eo de dive&sos e"eme*tos de a'dito&ia ta"es
$omo sa"dos de $aja/ i*ve&sio*es/ !&estamos ba*$a&ios. Es !&obab"e 3'e sea *e$esa&io e,e$t'a&"o e*
,o&ma so&!&esiva $omo $o*t&o" de a'dito&ia. Seg>* "a $a*tidad/ a$tividad 4 e" g&ado de $o*t&o" e"
a'dito& dete&mi*a& e" a"$a*$e de" &e$'e*to. La !e&so*a &es!o*sab"e de "a $'stodia de "os ,o*dos
debe& esta& !&ese*te e* e" a&3'eo 4 da& ,e !o& es$&ito.
P&og&ama de t&abajo1 1= &e$o*ta& e" e,e$tivo 4 ot&os va"o&es ma*te*idos e* $'stodia e* "a $aja
!&i*$i!a"@ = a" te&mi*a& e" &e$'e*to so"i$ita& a" $aje&o 3'e $o*,i&me !o& es$&ito 3'e "os ,o*dos ,'e&o*
&e$o*tados e* s' !&ese*$ia@ %= "ista& todos "os ade"a*tos 4 gastos !agados $o* ,o*dos de $aja $Bi$a a>*
*o &e*didos@ (= estab"e$e& "os ,o*dos s'jetos a a&3'eos !o& $ob&a*Cas a de!osita& <aba&$a "os sig'ie*tes
!asos1 a= $o*t&o" de "os ta"o*a&ios de &e$ibo@ b= ve&i,i$a$i)* de" >"timo &e$ibo 'ti"iCado e* di$Bos
ta"o*a&ios 4 vis'a"iCa$i)* de "os *o 'ti"iCados@ $= ve&i,i$a$i)* de" >"timo &e$ibo de di$Bos ta"o*a&ios
i*$"'idos e* de!)sitos ba*$a&ios a*te&io&es a" a&3'eo@ d= dete&mi*a$i)* de "os ,o*dos s'jetos a a&3'eos
s'ma*do todos "os &e$ibos 'ti"iCados=@ += ve&i,i$a& 3'e todo $Be3'e de" e*te i*$"'ido e* ,o*dos
a&3'eados se Ba4a emitido '* &e$ibo@ -= &evisa& e" &egist&o de $Be3'es &e$ibidos !o& $o&&es!o*de*$ia/ 4
3'e se Ba4a* emitido "os &e$ibos $o&&es!o*die*tes@ 7= $o*t&o"a& 3'e "os ta"o*a&ios de &e$ibos si*
'ti"iCa& se e*$'e*t&e* i*ta$tos 4 bajo $'stodia@ K= dete&mi*a& "os ,o*dos s'jetos a a&3'eo@ 6= ve&i,i$a&
3'e "os $om!&oba*tes de gastos Ba4a* sido i*$"'idos e* "a &e!osi$i)* i*mediata !oste&io& a" a&3'eo@
1;= ve&i,i$a& e" de!)sito ba*$a&io de "os ,o*dos s'jetos a a&3'eo !o& $ob&a*Cas a de!osita&@ 11=
$om!&oba& 3'e e" sa"do de "a $'e*ta de ma4o& ge*e&a" ,o*do ,ijo $oi*$ida $o* e" im!o&te i*$"'ido e* e"
a$ta de a&3'eo.
AUDITORIA.- Pg. 1(
Tema 1(% A)"i!oria "e lo 'r<"i!o 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
C&Aditos...
So* de&e$Bos a $ob&a& s'mas de di*e&o !o& disti*tas $a'sas de te&$e&os. P'ede* eDisti& !o& "a
a$tividad !&i*$i!a" 4 !o& '*a g&a* $a*tidad de a$tividades se$'*da&ias.
Ejem!"os1 de'do&es !o& ve*tas@ a*ti$i!os de im!'estos@ a*ti$i!os a em!"eados/ a" $ie&&e 4a *o "o
se&#a* !o&3'e esta&#a* deve*gados@ divide*dos e* e,e$tivo@ i*te&eses a $ob&a&@ a*ti$i!os de
!&oveedo&es de bie*es@ a*ti$i!os de !&oveedo&es de se&vi$ios@ !&Astamos oto&gados@ s's$&i!$i)* de
$'otas so$ia"es <a!o&tes de $a!ita"/ ej. a$$io*istas=@ et$. Los a*ti$i!os de bie*es de 'so o de $ambio so*
$&Aditos !a&a "a $ted&a/ 4 !a&a "as RT so* bie*es de 'so o de $ambio.
Pa&a $ada '*o de estos Bab& '* !&o$edimie*to disti*to. Po& ejem!"o/ !a&a a!o&tes de $a!ita" se
te*d& 3'e ve& e" $o*t&ato so$ia"@ !a&a $&Aditos $ome&$ia"es se te*d& 3'e a*a"iCa& "a i*,o&ma$i)* sob&e
"a $o*$esi)* de" $&Adito 4 $ob&abi"idad 3'e eDista e* "a em!&esa@ a*ti$i!os im!ositivos/ a*a"iCa& e"
mAtodo de" im!'esto di,e&ido !o& di,e&e*$ias tem!o&a"es e*t&e "a "i3'ida$i)* $o*tab"e e im!ositiva.
C"asi,i$a$i)*1 $&Aditos $ome&$ia"es <$'e*tas a $ob&a&= 4 *o $ome&$ia"es. C'e*tas a $ob&a&1 !o& s'
o&ige* <ve*tas=@ !o& s' !"aCo <$o* !"aCo o si* !"aCo=@ !o& s' ga&a*t#a@ i*te&eses@ ded'$$i)*@ a*tig]edad
<$o&&ie*te o ve*$ida $o* gesti)* o si* gesti)*=.
P&evisi)* !a&a I*$ob&ab"es1
Pa&a !ode& $o*tabi"iCa&"a1 e" Be$Bo ge*e&ado& debe Babe& o$'&&ido e* e" eje&$i$io@ a"ta !&obabi"idad
de o$'&&e*$ia@ $'a*ti,i$ab"e 4 objetivame*te medib"e.
1. M5todo objetivo1 seg>* e" &iesgo de i*$ob&abi"idad 4 "a a*tig]edad de "os sa"dos se $a"$'"a& '*
!o&$e*taje. No se $o*o$e m'$Bo a "os de'do&es.
. M5todo subjetivo1 $'a*do so* !o$os "os $&Aditos se a*a"iCa $ada '*o i*divid'a"me*te.
Di,i$'"tades1
1.Origen del cr5dito1 "os $&Aditos !'ede* te*e& disti*tas ,'e*tes/ a"g'*as so* di,#$i"es de des$'b&i&. Los
$ome&$ia"es so* &e"ativame*te ,$i"es. Los im!ositivos so* ms di,#$i"es.
.%ormas de cancelacin1 "a o&di*a&ia 3'e *o admite d'da es e" di*e&o de $'&so "ega" de" !a#s.
Ni*g'*a !e&so*a est ob"igada a &e$ibi& s' $a*$e"a$i)* e* mo*eda eDt&a*je&a/ !e&o s# !'ede &e$ibi&"a si
$o*$ie*te e* Ba$e&"o. TambiA* !'ede se& $a*$e"ado e* bie*es 4 se&vi$ios.
%.Instrumentacin probatoria1 Ba4 $&Aditos 3'e se ge*e&a* e* $om!&oba*tes $ome&$ia"es $omo "as
,a$t'&as@ !e&o Ba4 $&Aditos 3'e se ge*e&a* e* $o*t&atos/ o e* ot&as ,o&mas de ma*i,esta$i)* de "a
vo"'*tad de "as !a&tes 3'e *o so* "as $om'*es 4 $o&&ie*tes. E" $&Adito se !'ede most&a& a t&avAs de "a
es$&it'&a !>b"i$a/ e*t&e ot&os.
(.Cantidad de titulares ! locali4acin1 $'a*do ma4o& es e" *>me&o de tit'"a&es de $&Aditos e*g"obados
e* "a $'e*ta de'do&es va&ios/ ma4o& es "a di,i$'"tad de a*"isis 4 ms a>* $'a*do est* "o$a"iCados
geog&,i$ame*te e* disti*tos "'ga&es.
+.Monto por titulares
-.+la4o por cancelacin
7..arantas ofrecidas1 i*,"'4e e* e" $"$'"o de "a !&evisi)*.
K.,iesgo de incobrabilidad
6.+oltica de cr5dito1 eD!osi$i)*.
P&o$edimie*tos1 e" !&o$edimie*to idea" es e" $o&te de ve*tas.
AUDITORIA.- Pg. 1+
Des$'e*to de do$'me*tos1
XC)mo se &egist&a '* des$'e*to de do$'me*tos e* e" :a*$oY
E* e" mome*to e* 3'e "a em!&esa des$'e*ta '* !aga&A e* '* ba*$o &egist&a e* '* asie*to "o sig'ie*te1
:a*$o SSS $'e*ta $o&&ie*te
Do$'me*tos a $ob&a&
Do$'me*tos des$o*tados <COA=
:a*$o SSS do$'me*tos des$o*tados <COP=
Re$ibe di*e&o e* e" :a*$o 4 sa"e e" do$'me*to a $ob&a& <tie*e 3'e Ba$e& $esi)* de" $&Adito de,i*itiva/
*o v'e"ve e" $&Adito a "a em!&esa/ s# s'bsiste "a ob"iga$i)* si e" d'eEo de" do$'me*to *o !aga a"
ve*$imie*to=. Adems se &ea"iCa e" asie*to de o&de*.
<LATTUCA 4 MORA=
C&Aditos 4 ve*tas...
La RT 6 de "a 9ACPCE i*di$a 3'e "os CRODITOS 2so* de&e$Bos 3'e e" e*te !osee $o*t&a te&$e&os
!a&a &e$ibi& s'mas de di*e&o ' ot&os bie*es o se&vi$ios/ siem!&e 3'e *o &es!o*da* a "as $a&a$te&#sti$as
de ot&o &'b&o de" a$tivo. Debe* dis$&imi*a&se "os $&Aditos !o& ve*tas de "os bie*es 4 se&vi$ios
$o&&es!o*die*tes a "as a$tividades Babit'a"es de" e*te de "os 3'e *o te*ga* ese o&ige*5.
E" &'b&o aba&$a todos a3'e""os de&e$Bos 3'e "a em!&esa tie*e &es!e$to de "a !e&$e!$i)* de s'mas
de di*e&o ' ot&os bie*es o se&vi$ios/ '*a veC t&a*s$'&&ido '* !"aCo Babit'a"me*te !&eestab"e$ido. Esos
de&e$Bos !'ede* s'&gi& !o& "a sim!"e eDiste*$ia de o!e&a$io*es $ome&$ia"es *o agotadas e* s' as!e$to
,i*a*$ie&o/ o !'ede* esta& &es!a"dadas !o& do$'me*tos e* "os 3'e se eD!&ese "a ob"iga$i)* de "a
$o*t&a!a&te.
La ma4o&#a de "os $&Aditos e* '*a em!&esa 3'e o!e&a &eg'"a&me*te/ se !&od'$i& $omo
$o*se$'e*$ia de "as ve*tas e,e$t'adas/ !o& "o 3'e "a &evisi)* de este &'b&o tie*e #*tima vi*$'"a$i)* $o*
e" a*"isis de" movimie*to o!e&ativo. Si* emba&go/ es *o&ma" 3'e eDista* $&Aditos de ot&o o&ige*/
ge*e&ados !o& sit'a$io*es ta* dive&sas $omo sa"dos !e*die*tes de i*teg&a$i)* de a$$io*istas/ de!)sitos
e* ga&a*t#a de $o*t&atos/ !&Astamos a em!"eados/ et$.
La eDiste*$ia de '*a ve*ta <o de '* i*g&eso !o& !&esta$i)* de se&vi$ios o $esi)* de de&e$Bos=/ se
$o*side&a e* e" mome*to de "a t&adi$i)* de" objeto. Como $o*se$'e*$ia/ e* e" $aso de *o abo*a&se e"
im!o&te e* ese mome*to/ *a$e e" $&Adito $o&&es!o*die*te.
Riesgos de a'dito&ia1 este &'b&o !&ese*ta a" a'dito& eDte&*o e*t&e ot&os "os sig'ie*tes &iesgos de
a'dito&ia1
1. /xistencia1 $ob&a*Cas de" eje&$i$io &egist&adas e* e" eje&$i$io sig'ie*te !o& de,e$to e* e" $o&te
de o!e&a$io*es.
. +ropiedad1 ma*te*imie*to de $'e*tas a $ob&a& o&igi*adas e* de&e$Bos 4a $edidos a" $ie&&e de"
!e&iodo.
%. Integridad1 e*t&ega de me&$ade&#as !e*die*tes de ,a$t'&a$i)* a" ,i* de" eje&$i$io@ ,a$t'&a$i)*
!o& im!o&tes me*o&es a "os 3'e $o&&es!o*de*@ se&vi$ios !e*die*tes de &e$ibi& $o*tabi"iCados
$omo $ostos o gastos@ *o ,a$t'&a$i)* de $ie&tas o!e&a$io*es.
(. )aluacin1 i*$o&&e$ta $o*side&a$i)* de "os $om!o*e*tes ,i*a*$ie&os@ ,a"ta de $o*side&a$i)* de
"os &iesgos de i*$ob&abi"idad@ devo"'$io*es 4 des$'e*tos *o $o*side&ados.
+. /xposicin1 *o ide*ti,i$a$i)* de "os $&Aditos do$'me*tados 4 de "os 3'e *o "o so*@ *o
ide*ti,i$a$i)* de "os sa"dos o&igi*ados e* "a o!e&ato&ia $o* so$iedades $o*t&o"a*tes/
$o*t&o"adas o vi*$'"adas.
Sistemas 4 s'bsistemas1 $omo $o*se$'e*$ia de" o&ige* de "as !&i*$i!a"es $'e*tas a $ob&a& e* '*a
em!&esa/ e" sistema s'b-eDame* i*$"'4e "as a$tividades de $ome&$ia"iCa$i)*. Po& "o ta*to "os sistemas
AUDITORIA.- Pg. 1-
i*vo"'$&ados se&* bsi$ame*te "os sig'ie*tes1 o!e&a$i)* de ve*tas@ $o*$esi)* de" $&Adito@ gesti)* de
$ob&a*Ca.
Co*t&o"es t#!i$os1
1. ,elativos a las operaciones de venta1
1Se!a&a$i)* de "a ,'*$i)* de ve*tas de" oto&gamie*to de $&Aditos/ e*t&ega a" $"ie*te/ &egist&a$io*es
$o*tab"es 4 de" ma*ejo 4 $'stodia de ,o*dos.
-Uti"iCa$i)* de *otas de !edido/ &emitos/ ,a$t'&as/ *otas de dAbito 4 $&Adito !&e*'me&adas 4 $o*t&o"
!oste&io& de $o&&e"atividad *'mA&i$a.
-EDiste*$ia de '* &Agime* de a'to&iCa$i)* 4 $o*t&o" de ,a$t'&as/ ND 4 NC.
-EDiste*$ia de !&'ebas de" des!a$Bo de "as me&$ade&#as 4 de s' &e$e!$i)* !o& e" $"ie*te.
1EDiste*$ia de '* &Agime* de a'to&iCa$io*es !a&a "a $o*$esi)* de des$'e*tos 4 bo*i,i$a$io*es/
a$e!ta$i)* de devo"'$io*es 4 da& de baja a i*$ob&ab"es.
1Co*t&o" !e&i)di$o de "a a*tig]edad de "os sa"dos a $ob&a&.
-E*v#o de &es>me*es de $'e*ta a $"ie*tes.
" ,elativos al otorgamiento de cr5ditos1
1EDiste*$ia de !o"#ti$as de,i*idas sob&e &e3'isitos a $'m!"i& !a&a s' oto&gamie*to.
1EDiste*$ia de "#mites de a'to&iCa$io*es !a&a oto&ga& $&Aditos !o& "os disti*tos *ive"es de
$o"abo&ado&es.
1Ma*te*imie*to de i*,o&ma$i)* a$t'a"iCada sob&e "a so"ve*$ia 4 e" $'m!"imie*to de "os de'do&es.
%. ,elativos a la gestin de cobran4as1
-Co*t&o" !e&ma*e*te de "a a*tig]edad de "os sa"dos de "os de'do&es.
-EDiste*$ia de '*a !o"#ti$a de,i*ida !a&a eje&$ita& a$$io*es desti*adas a" $ob&o de $'e*tas at&asadas.
-E*v#o !e&i)di$o de &es>me*es de $'e*ta.
P&'ebas s'sta*tivas de va"ideC1
a= EKi!e,'ia
A&3'eo de do$'me*tos a $ob&a& 4 ot&os va"o&es asimi"ab"es.
Co*,i&ma$io*es ba*$a&ias de do$'me*tos a" $ob&o/ des$o*tados.
Pedido de $o*,i&ma$i)* de sa"dos a $"ie*tes 4 a ot&os de'do&es.
So"i$it'd de $o*,i&ma$i)* de sa"dos "itigiosos a "os abogados 3'e &e!&ese*ta* a "a em!&esa
a'ditada.
b= @al)a'i+,
A*"isis de "a va"'a$i)* de $&Aditos e* mo*eda eDt&a*je&a.
Deve*gamie*to de "os $om!o*e*tes ,i*a*$ie&os.
Co*side&a$i)* de i*$ob&abi"idades/ des$'e*tos 4 devo"'$io*es.
$= Pree,!a'i+,
ARUUEOS DE DOCUMENTOS A CO:RAR
Co*siste e* e" &e$'e*to de todos "os !aga&As/ "et&as de $ambio 4 do$'me*tos asimi"ab"es 3'e
eDista* e* "a em!&esa a '*a ,e$Ba dete&mi*ada.
S' objetivo es $om!&oba& 3'e "os sa"dos i*di$ados e* "os &egist&os $o*tab"es $oi*$ida* $o* "a
te*e*$ia &ea" de "a em!&esa. La &ea"iCa$i)* de" a&3'eo debe te*e& e* $'e*ta "os sig'ie*tes !'*tos1 debe
aba&$a& "a tota"idad de "os do$'me*tos eDiste*tes e* e" "'ga&@ e" &es!o*sab"e de "a te*e*$ia debe esta&
!&ese*te d'&a*te e" a&3'eo/ a e,e$tos de evita& ma"as i*te&!&eta$io*es o s's!i$a$ias@ debe&#a obte*e&se
!a&a $o*,i&ma$i)* es$&ita de" &es!o*sab"e de "a te*e*$ia &es!e$to 3'e "os a&3'eados so* todos "os
do$'me*tos eDiste*tes 4 3'e A" est'vo !&ese*te d'&a*te e" !&o$edimie*to@ es im!o&ta*te &evisa& 3'e "os
do$'me*tos $'e*te* $o* e" se""ado 3'e $o&&es!o*de/ de a$'e&do a $ada j'&isdi$$i)*.
CON9IRMACIONES :ANCARIAS
0abit'a"me*te $omo $o*se$'e*$ia de "os !&o$edimie*tos e* ot&os &'b&os/ se so"i$ita a "os ba*$os
$o*,i&ma$io*es de "as o!e&a$io*es $o* "a so$iedad. E*t&e e""os debe* $o*,i&ma&se "os do$'me*tos
e*t&egados a" $ob&o e* ba*$os/ "os des$o*tados/ "os 3'e se e*$'e*t&a* e* ga&a*t#a de ot&as
o!e&a$io*es/ et$.
AUDITORIA.- Pg. 17
PEDIDO DE CON9IRMACIJN DE SALDOS
Es '*a !&'eba m'4 e,i$ie*te !a&a "a demost&a$i)* de "a eDiste*$ia de" $&Adito/ 4a 3'e e" !&o!io
de'do& $o*,i&ma 3'e debe a "a so$iedad.
La i*st&'me*ta$i)* Babit'a" de" !edido es a t&avAs de '*a $a&ta e* "a 3'e se so"i$ita a" de'do&/ "a
$o*,i&ma$i)* de "os sa"dos/ deja*do e* $"a&o 3'e *o es '*a &e$"ama$i)* de !ago/ si*o '* &e3'isito
$o&&es!o*die*te a "a &evisi)* !e&i)di$a de "os datos $o*tab"es.
Si *o se &e$ibe $o*testa$i)* <ge*e&a"me*te se e*v#a* dos !edidos=/ se debe* e,e$t'a&
!&o$edimie*tos a"te&*ativos !a&a satis,a$e&se de "os sa"dos *o $o*,i&mados !o& e" $"ie*te/ !o& ejem!"o/
"a ve&i,i$a$i)* de "as $ob&a*Cas !oste&io&es a" $ie&&e de" eje&$i$io 3'e $o&&es!o*da* a sa"dos !e*die*tes
a esa ,e$Ba.
SOLICITUD DE CON9IRMACIJN DE SALDOS LITIIIOSOS
La *e$esidad de &evisa& "a va"'a$i)* de" &'b&o/ Ba$e *e$esa&ia "a eva"'a$i)* de "a $ob&abi"idad de
"os sa"dos. C'a*do eDiste !e&siste*$ia e* "a sit'a$i)* de mo&osidad ge*e&a"me*te "os a*te$ede*tes so*
gi&ados a "os abogados de "a em!&esa. Po& "o ta*to e" a'dito& !'ede !edi& a "os !&o,esio*a"es 3'e
ma*eja* e" "itigio/ "a estima$i)* de $ob&abi"idad de a$'e&do $o* "o a$t'ado Basta e" mome*to. Como
s'b!&od'$to tambiA* !'ede* obte*e&se "as s'mas ade'dadas a "os abogados !o& s' "abo& 4 "as $ostas 4
gastos "ega"es i*$'&&idos o !o& i*$'&&i&se. Como *o todos "os "itigios $o&&es!o*de* a $&Aditos/ este
i*,o&me de "os abogados $o*te*d& deta""es im!o&ta*tes !a&a "a eva"'a$i)* de "os &'b&os De'das/
P&evisio*es 4 o$asio*a"me*te/ ot&os e* me*o& medida.
ANVLISIS DE LA GALUACIJN EN MONEDA ESTRAN8ERA
Las dis!osi$io*es "ega"es 4 "a do$t&i*a Ba* im!'esto "a va"'a$i)* de "os $&Aditos e* mo*eda
eDt&a*je&a/ de a$'e&do $o* "a $otiCa$i)* a" $ie&&e de" eje&$i$io/ o a '* va"o& &e!&ese*tativo si Asta *o
,'e&a '* !a&met&o &aCo*ab"e/ sa"vo 3'e t'vie&a* $ambio aseg'&ado.
Debe&* a*a"iCa&se "os ti!os de $ambio a!"i$ab"es 4 "a im!'ta$i)* de "a $o&&es!o*die*te di,e&e*$ia
de $ambio.
DEGENIAMIENTO DE LOS COMPONENTES 9INANCIEROS
E" a'dito& debe& $om!&oba& si se Ba* $o*side&ado "as a$t'a"iCa$io*es deve*gadas Basta e" $ie&&e
de" eje&$i$io seg>* "o $o*ve*ido !o& e" e*te $o* "os te&$e&os as# $omo e" deve*gamie*to de i*te&eses
eD!"#$itos e im!"#$itos e* e" !&e$io de "as o!e&a$io*es.
<SLOSSE=
Ge*tas 4 $'e*tas a $ob&a&...
Des$&i!$i)* 4 $o*te*ido de" $om!o*e*te1 "os i*g&esos !o& ve*tas &e!&ese*ta* mo*tos o&igi*ados e*
t&a*s,e&e*$ias de !&od'$tos/ !&esta$io*es de se&vi$ios o $'a"3'ie& ot&o $o*$e!to a*"ogo. Po& s' !a&te
"as $'e*tas a $ob&a& !o& ve*tas &e!&ese*ta* de&e$Bos de" e*te $o*t&a te&$e&os o&igi*ados e* "a ve*ta de
!&od'$tos/ !&esta$i)* de se&vi$ios o $'a"3'ie& ot&o $o*$e!to a*"ogo. Ie*e&a"me*te "a $a*$e"a$i)*
de,i*itiva de estos de&e$Bos se !&od'$e !o& '*a de "as sig'ie*tes a"te&*ativas1 s' $ob&a*Ca o s'
a*'"a$i)* !o& t&ata&se de '*a $'e*ta i*$ob&ab"e. Las $'e*tas a $ob&a& !o& ve*tas m'est&a* '*a
sit'a$i)* e* '* mome*to dado/ 4 "os i*g&esos !o& ve*ta 4 "as $ob&a*Cas de de'do&es &e!&ese*ta* '*
g&'!o de t&a*sa$$io*es o$'&&idas d'&a*te '* !e&iodo. Las a$tividades 3'e se i*$"'4e* e* "a se$'e*$ia
de" !&o$esamie*to de" $om!o*e*te i*g&esos !o& ve*tas 4 $'e*tas a $ob&a& so*1 o&de*es de !edido@
des!a$Bo de bie*es 4Ro !&esta$i)* de se&vi$ios@ ,a$t'&a$i)*@ $ob&a*Cas.

Pa'tas !a&a "a $om!&e*si)* 4 a*"isis de" *ego$io1
1. ,elacionadas con lneas de productos6 m5todos de comerciali4acin ! polticas de distribucin1
ti!os de !&od'$tos ve*didos 4 mo*tos $o&&es!o*die*tes/ ma&ge* de "os !&od'$tos ve*didos/ $ambios
e* "a meC$"a de !&od'$tos/ &e"a$i)* de "os *'evos !&od'$tos $o* "os eDiste*tes/ oto&gamie*tos de
des$'e*tos 4 bo*i,i$a$io*es/ *at'&a"eCa esta$io*a" de" *ego$io/ ti!os de $a*a"es de dist&ib'$i)*/
a$'e&dos de ga&a*t#as.
AUDITORIA.- Pg. 1K
. ,eferidas a las caractersticas de los deudores1 so"ideC ,i*a*$ie&a de "os de'do&es/ a$'e&dos
$o*t&a$t'a"es a LP/ $o*$e*t&a$i)* de de'do&es e* '* me&$ado e* !a&ti$'"a&/ mo*tos de ve*tas a
em!&esas vi*$'"adas/ g&ado de de!e*de*$ia Ba$ia '*o o '* *>me&o "imitado de de'do&es.
%. ,elacionadas con las condiciones ! tendencias econmicas de los mercados1 $ambios e* "a
!a&ti$i!a$i)* o e* "a mag*it'd de" me&$ado/ $o*di$io*es e$o*)mi$as adve&sas e* "a i*d'st&ia de "os
de'do&es/ $ambios sig*i,i$ativos <e* "a est&'$t'&a de !&e$ios/ tA&mi*os de ga&a*t#as/ !o"#ti$as de
devo"'$io*es/ tA&mi*os 4 !o"#ti$as de ,i*a*$iamie*to/ $a"idad de" !&od'$to=/ $o*t&o"es de !&e$ios e* e"
me&$ado/ ot&os $o*t&o"es g'be&*ame*ta"es.
As!e$tos de va"'a$i)* 4 eD!osi$i)*1
1. Criterios de reali4acin1 "as ve*tas se &e$o*o$e* $o*tab"eme*te $'a*do se &ea"iCa*/ es de$i&/ $'a*do
se !&od'$e e" Be$Bo s'sta*$ia" 3'e "as !e&,e$$io*a desde e" !'*to de vista "ega" o !&$ti$as $ome&$ia"es
vige*tes. E* e" $aso de ve*tas de $osas m'eb"es e" Be$Bo s'sta*$ia" "o &e!&ese*ta "a t&adi$i)* de "a
$osa ve*dida. A*te ve*tas de se&vi$ios/ e" Be$Bo s'sta*$ia" est dado !o& "a e,e$tiva !&esta$i)* de "os
mismos. Pa&a "as t&a*s,e&e*$ias de bie*es i*m'eb"es "a o!e&a$i)* se !e&,e$$io*a $o* "a es$&it'&a
t&as"ativa de domi*io/ *o eDistie*do esta/ $o* e" bo"eto de $om!&a-ve*ta 4 !osesi)* e* ,o&ma $o*j'*ta.
. Aspectos especficos de la valuacin1
C)e,!a a 'obrar &or $e,!a1 se debe* va"'a& a s' va"o& !&obab"e de &ea"iCa$i)*/ es de$i&/ es
*e$esa&io da& '* ade$'ado &e$o*o$imie*to a" e,e$to 3'e sob&e "as mismas !'ede* te*e& "os des$'e*tos
!o& vo"'me* o bo*i,i$a$io*es/ "as devo"'$io*es 4 "as estima$io*es !o& i&&e$'!e&abi"idad o di,#$i"
$ob&o. La va"'a$i)* de "as $'e*tas a $ob&a& !o& ve*tas debe te*e& e* $'e*ta "a eDiste*$ia de "os
$om!o*e*tes ,i*a*$ie&os im!"#$itos. As#/ a" mome*to de "a medi$i)*/ "as $'e*tas a $ob&a& debe*
i*$"'i& e" !&e$io de $o*tado ms "os sob&e!&e$ios asig*ab"es a" !e&iodo t&a*s$'&&ido desde e" o&ige* de
"a t&a*sa$$i)* Basta "a medi$i)*. Desde e" !'*to de vista de "a a'dito&ia !'ede* !"a*tea&se di,i$'"tades
!a&a eva"'a& "a $o&&e$ta medi$i)* de "as $'e*tas a $ob&a& des$o*tadas de "os sob&e!&e$ios *o
deve*gados. Estas $om!"i$a$io*es se o&igi*a* bsi$ame*te e* "a *e$esidad de $o*ta& o de dis!o*e& de
!&e$ios de $o*tado. Si* emba&go esta i*,o&ma$i)* es i*te&*a de" e*te 3'e se est a'dita*do/ !o& "o
ta*to $o* ma4o& o me*o& g&ado de $om!"ejidad siem!&e !od& obte*e&se.
La $e,!a1 debe* i*,o&ma&se e* e" estado de &es'"tados !o& e" va"o& $o&&es!o*die*te a "as
t&a*sa$$io*es de $o*tado.
%. Aspectos de exposicin1 e* "as $'e*tas a $ob&a& !o& ve*tas se eD!o*d&* $omo $&Aditos a CP o LP e*
,'*$i)* de s' !"aCo de eDigibi"idad. E* ,'*$i)* de s' *at'&a"eCa/ !'ede* disti*g'i&se "os $&Aditos $o*
ga&a*t#as 4 si* ga&a*t#as/ "os do$'me*tados 4 "os *o do$'me*tados.
Co*side&a$io*es de a'dito&ia sob&e $'estio*es $o*tab"es sig*i,i$ativas1 de" a*"isis de $ada '*a de "as
sit'a$io*es sig'ie*tes de!e*de& e" e*,o3'e a em!"ea&1 "a base de se"e$$i)* !a&a e" &e$o*o$imie*to
$o*tab"e e* "os i*g&esos !o& ve*tas@ &e$o*o$imie*to $o*tab"e de "os i*g&esos $'a*do eDiste e" de&e$Bo
de devo"'$i)*@ &e$o*o$imie*to de "easi*g $omo ve*tas@ e"imi*a$i)* de "as $'e*tas a $ob&a& e*t&e
em!&esas vi*$'"adas@ "a base de $o&te de i*g&esos a" $ie&&e de" !e&iodo $o*tab"e@ "a eD!osi$i)* de "as
ve*tas a em!&esas vi*$'"adas@ mAtodo de estima$i)* de "a !&evisi)* !a&a de'do&es i*$ob&ab"es@
mAtodos de a!a&eamie*to de "os i*g&esos $o* "os $ostos 4 gastos &e"a$io*ados.
Co*t&o"es1
Ambiente de control1 a"g'*as !a'tas 3'e &eve"a* !ote*$ia"es e&&o&es o i&&eg'"a&idades $omo
$o*se$'e*$ia de '* dAbi" ambie*te de $o*t&o" so*1 a"te&a$i)* de "a i*,o&ma$i)* de ve*tas/ $'e*tas a
$ob&a& 4 $ob&a*Cas de de'do&es i*$"'idas e* "os &egist&os $o*tab"es@ &egist&o de t&a*sa$$io*es de ve*tas
si* &es!a"do@ a!"i$a$i)* i*debida de *o&mas $o*tab"es@ omisi)* de i*,o&ma$i)* sig*i,i$ativa sob&e "as
ve*tas/ $'e*tas a $ob&a& 4 $ob&a*Cas de de'do&es e* "os &egist&os $o*tab"es.
Controles directos1 e* ge*e&a" e" $om!o*e*te i*g&esos !o& ve*tas 4 $'e*tas a $ob&a& se $a&a$te&iCa !o&
i*$"'i& '* g&a* *>me&o de t&a*sa$$io*es dist&ib'idas d'&a*te todo e" !e&iodo. La g&a* $a*tidad de
t&a*sa$$io*es im!"i$a 3'e ge*e&a"me*te "os e*tes estab"eC$a* $o*t&o"es 4 ,'*$io*es de !&o$esamie*to
$om!'tado&iCados 3'e !e&mite* e" !&o$eso de "as o!e&a$io*es.
Controles gerenciales ! controles independientes1 'ti"iCa$i)* de "os !"a*es a*'a"es de ve*tas 4 "os
!&es'!'estos de !'b"i$idad 4 !&omo$i)* 4 e" seg'imie*to 4 $om!a&a$i)* de "os &es'"tados &ea"es $o*
"os mo*tos !"a*i,i$ados 4 !&es'!'estados !a&a $o&&obo&a& "a i*teg&idad 4 ve&a$idad de "as ve*tas 4
AUDITORIA.- Pg. 16
gastos &e"a$io*ados@ !&o$edimie*tos em!"eados !o& "a ge&e*$ia !a&a $o*t&o"a& "os m&ge*es de
ga*a*$ia b&'ta !o& "#*ea de !&od'$to/ !a&a $om!&oba& "a ve&a$idad de "os i*g&esos !o& ve*tas@
!&e!a&a$i)* de i*,o&mes ge&e*$ia"es 4 de eD$e!$io*es !a&a $o*t&o"a& $ambios e* "os de'do&es 4 e* "os
!&e$ios/ a*ti$'a$i)* de "as $'e*tas a $ob&a&/ a*"isis de !&evisio*es !a&a de'do&es i*$ob&ab"es/
a$tividad !o& "#*ea de !&od'$to 4 !o& de'do&/ ,"'jo de )&de*es de !edido/ $o*t&a)&de*es 4 )&de*es *o
$'m!"ime*tadas@ est'dios de !a&ti$i!a$i)* e* e" me&$ado@ 'ti"iCa$i)* de !&o$edimie*tos !a&a &evisa&
"as $'e*tas mo&osas i*$"'4e*do "as $a'sas.
Controles ! funciones de procesamiento1 e" a$$eso a" !&o$esamie*to de "as )&de*es de !edido 4 de "a
i*$"'si)* de "os !&e$ios/ as# $omo a "os &egist&os de datos &e"a$io*ados/ est &est&i*gido <ve&a$idad 4
va"'a$i)*=@ "as "istas de !&e$ios 4 "os $ambios a "as mismas so* a!&obados !o& '* ,'*$io*a&io de" *ive"
a!&o!iado <ve&a$idad 4 va"'a$i)*=@ "os !edidos so* a!&obados e* $'a*to a s's !"aCos/ !&e$ios 4 $&Adito
!o& '* ,'*$io*a&io de" *ive" a!&o!iado <ve&a$idad=@ todos "os !edidos 4 datos sob&e !&e$ios a!&obados
so* i*g&esados !a&a s' !&o$esamie*to e* ,o&ma $om!"eta 4 !&e$isa 4 s)"o '*a veC <i*teg&idad=@ "os
bie*es des!a$Bados 4 "os se&vi$ios !&estados so* ,a$t'&ados e* base a "as $o*di$io*es 4 !&e$ios
a'to&iCados <ve&a$idad=.
Controles generales1 '*a ade$'ada seg&ega$i)* de ,'*$io*es i*$om!atib"es e* e" &ea de ve*tas 4
$'e*tas a $ob&a& se ma*i,iesta es!e$#,i$ame*te si "as ,'*$io*es de i*g&esos de !edidos/ asig*a$i)* de"
$&Adito/ des!a$Bo 4 ,a$t'&a$i)* est* seg&egadas de "as ,'*$io*es de $'e*tas a $ob&a&/ ma4o& ge*e&a" 4
$aja@ "as ,'*$io*es de asig*a$i)* de" $&Adito/ ,a$t'&a$i)* 4 $aja est* seg&egadas@ "a $'stodia de
eDiste*$ias 4 "os des!a$Bos est* seg&egados de "os !edidos de de'do&es 4 "a ,a$t'&a$i)*@ "as ,'*$io*es
de $aja est* seg&egadas de "as de" !&o$esamie*to de des!a$Bos/ ,a$t'&a$i)*/ *otas de $&Aditos/ $'e*tas
a $ob&a& 4 ma4o& ge*e&a"@ "as ,'*$io*es de $ob&a*Cas e* e,e$tivo est* seg&egadas de "as de !ago e*
e,e$tivo 4 si ambas est* seg&egadas de todas "as ,'*$io*es $o*eDas@ "as ,'*$io*es de $ob&a*Cas 4
!&e!a&a$i)* de de!)sitos est* seg&egadas de "as de &egist&o de $ob&a*Cas 4 asie*tos de" ma4o&
ge*e&a"@ "as ,'*$io*es de $ob&a*Cas est* seg&egadas de "as de !&e!a&a$i)* 4 a!&oba$i)* de
$o*$i"ia$io*es ba*$a&ias.
9a$to&es de &iesgo1
,iesgo inherente1 eDiste '*a $a*tidad sig*i,i$ativa de *'evos de'do&es <a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos
!a&a asig*a& "imites de $&Aditos 4 seg'imie*to de $o*t&atos=@ "os !&o$edimie*tos de $ob&a*Cas Ba* sido
sig*i,i$ativame*te $ambiados <a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos !a&a aseg'&a& "a o!o&t'*a $ob&a*Ca 4 "a
ade$'a$i)* de" $ambio=@ "os !&od'$tos desti*ados a "a ve*ta est* s'jetos a $ambios sig*i,i$ativos de
!&e$ios <a*"isis de" ma&ge* de $o*t&ib'$i)*=@ "a em!&esa de!e*de de '* *>me&o &ed'$ido de $"ie*tes o
de $o*t&atos a !&e$io ,ijo <es,'e&Cos de "a ge&e*$ia !a&a $o*,o&ma& a "os $"ie*tes=@ eDiste*
$om!&omisos de ve*ta adve&sos <a*"isis de viabi"idad de "os !&od'$tos=@ eDiste* t&a*sa$$io*es
sig*i,i$ativas e*t&e em!&esas vi*$'"adas <a*"isis de !ote*$ia"es t&a*s,e&e*$ias de i*g&esos e*t&e
$om!aE#as vi*$'"adas=.
,iesgo de control1 "a so$iedad *o Ba !&ese*tado a*"isis $o*,iab"es de $'e*tas ve*$idas <i*$&eme*to de
!&'ebas a*a"#ti$as 4 de sa"dos sob&e $'e*tas a $ob&a&=@ eDiste '* a'me*to im!o&ta*te e* "a $a*tidad 4
mo*tos de "as *otas de $&Aditos 4 aj'stes <ma4o&es !&'ebas sob&e "a &e$'!e&abi"idad de "as $'e*tas a
$ob&a&=@ "os "imites de $&Adito so* i*,o&ma"es 4 *o est* s'jetos a a'to&iCa$i)* <ma4o&es es,'e&Cos !a&a
$om!&oba& "a ve&a$idad de "as $'e*tas a $ob&a& 4 s' &e$'!e&abi"idad=.
INIRESOS POR GENTAS
1. +rocedimientos analticos1 e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" eje&$i$io $o&&ie*te/
e" a*te&io& 4 "os !&es'!'estados e* &e"a$i)* $o* ve*tas !o& !&od'$to 4 "#*ea/ m&ge*es b&'tos !o&
!&od'$to 4 "#*ea/ ve*tas de" mes a*te&io& 4 !oste&io& a" $ie&&e/ devo"'$io*es 4 des$'e*tos@ &evisa& "as
$o*$i"ia$io*es de "as $a*tidades des!a$Badas $o* "as ,a$t'&adas/ "as !edidas 4 "as des$a&gadas de"
$osto de ve*tas@ $o*side&a& "a &aCo*abi"idad g"oba" de "as ve*tas m'"ti!"i$a*do "as '*idades ve*didas
!o& '* !&e$io de ve*ta !&omedio !o& !&od'$to.
. +ruebas de cumplimiento de controles1 &evisi)* ge&e*$ia" de "os EECC 4 $om!a&a$i)* $o* mo*tos
!&es'!'estados ' ot&os datos ,i*a*$ie&os !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad de ve*tas/ m&ge*es b&'tos/
devo"'$io*es/ des$'e*tos o bo*i,i$a$io*es/ gastos &e"a$io*ados $o* "as ve*tas@ &evisi)* ge&e*$ia" 4
seg'imie*to de "a i*,o&ma$i)* de $ambios e* vo">me*es o mo*tos de ve*tas !o& !&od'$tos/ m&ge*es
AUDITORIA.- Pg. ;
!o& !&od'$tos/ ve*tas i*divid'a"me*te sig*i,i$ativas/ $ambios e* "os !&e$ios o $a*tidades. Ot&os
$o*t&o"es sob&e "os $'a"es e" a'dito& debe obte*e& evide*$ia de 3'e o!e&a* e,e$tivame*te so*1 ,i&ma de
"os do$'me*tos de des!a$Bo !o& "os t&a*s!o&tistas i*di$a*do "a a$e!ta$i)* de "as $a*tidades@
a!a&eamie*to de "os asie*tos de ve*tas 4 $ostos e i*vestiga$i)* de di,e&e*$ias e* ,o&ma o!o&t'*a@
!&o$esamie*to #*teg&o de "as )&de*es de !edido/ des!a$Bo de bie*es 4 !&esta$io*es de se&vi$ios/
,a$t'&as 4 *otas de $&Adito@ &egist&o de "as ,a$t'&as 4 *otas de $&Adito e* "as $'e*tas i*divid'a"es de "os
$"ie*tes.
%. +ruebas detalladas1 !a&a '*a m'est&a de ,a$t'&as/ $om!a&a& $o* e" "istado de ,a$t'&as emitidas@
$om!a&a& "os deta""es $o* "os do$'me*tos de des!a$Bo 4 de !&esta$i)* de" se&vi$io/ $om!a&a& e" !&e$io
de ve*ta $o* e" "istado de !&e$ios a'to&iCados/ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a/ $om!a&a& $o* "a
$'e*ta i*divid'a" de $ada de'do&/ $om!a&a& $o* "a a*ti$'a$i)* de sa"dos de "as $'e*tas a $ob&a&@ !a&a
"os &emitos 4 do$'me*tos de !&esta$i)* de se&vi$ios se"e$$io*ados $om!a&a& "os deta""es $o* "as
,a$t'&as $o&&es!o*die*tes/ $om!a&a& "as ,a$t'&as $o* e" "istado de ,a$t'&as emitidas@ !a&a "as *otas de
$&Adito se"e$$io*adas emitidas d'&a*te e" !e&iodo 4 $o* !oste&io&idad a" $ie&&e de" mismo/ $om!a&a&
$o* e" "istado de *otas de $&Aditos/ $om!a&a& "os deta""es $o* "a do$'me*ta$i)* de &es!a"do/ ve&i,i$a& "a
eDa$tit'd matemti$a/ &ast&ea& e* "a $'e*ta i*divid'a" de $ada de'do&.
CO:RAN.AS DE DEUDORES
1. +rocedimientos analticos1 e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" aEo $o&&ie*te/ aEo
a*te&io& 4 "os !&es'!'estados 4 eD!"i$a& movimie*tos e i*vestiga& &e"a$io*es i*'s'a"es $o* &es!e$to a
$ob&a*Cas de de'do&es/ $ob&a*Cas de de'do&es e* &e"a$i)* $o* e" *ive" 4 te*de*$ia de "as ve*tas@
&evisa& "os asie*tos !o& $ob&a*Cas de de'do&es e* "as $'e*tas de" ma4o& ge*e&a" !a&a ide*ti,i$a& #tems
sig*i,i$ativos o i*'s'a"es@ $om!a&a& e" *ive" de $ob&a*Cas !o& $ada ve*dedo&.
. +ruebas de cumplimiento de controles1 &evisi)* 4 seg'imie*to ge&e*$ia" de i*,o&mes &e"ativos a
$ob&a*Cas de de'do&es !&evias a" des!a$Bo de bie*es o !&esta$i)* de se&vi$ios@ $ob&a*Cas
i*divid'a"me*te sig*i,i$ativas@ !a&tidas i*'s'a"es e* "as $o*$i"ia$io*es ba*$a&ias@ "os $Be3'es so*
e*dosados e* ,o&ma &est&i$tiva a" se& &e$ibidos@ se emite '* &e$ibo 3'e es e*t&egado a "os $"ie*tes !o&
$ada $ob&a*Ca e* e" 3'e se deta""a* "os do$'me*tos $a*$e"ados@ "as $ob&a*Cas so* $o&&e$tame*te
a!"i$adas a "os sa"dos a $ob&a&.
%. +ruebas detalladas1 '*a veC se"e$$io*ada '*a m'est&a de $ob&a*Cas $om!a&a& $o* e" "istado de
$ob&a*Cas/ $om!a&a& $o* "a bo"eta de de!)sito 4 e" estado de $'e*ta ba*$a&ia/ $om!a&a& $o* "a $'e*ta
i*divid'a" de $ada de'do&.
CUENTAS A CO:RAR POR GENTAS
a*te&io& 4 "os !&es'!'estados 4 eD!"i$a& movimie*tos e i*vestiga& &e"a$io*es i*'s'a"es $o* &es!e$to a
$'e*tas a $ob&a&/ $'e*tas a $ob&a& !o& $a*a"es de ve*tas 4 dist&ib'$i)* o '*idades de $ome&$ia"iCa$i)*/
d#as e* "a $a""e@ a*ti$'a$i)* de "as $'e*tas a $ob&a&/ !&evisi)* !a&a de'do&es i*$ob&ab"es $omo
!o&$e*taje de "as ve*tas/ !&evisi)* !a&a de'do&es i*$ob&ab"es $omo !o&$e*taje de "as $'e*tas a $ob&a&/
$a&gos !o& de'do&es i*$ob&ab"es@ &evisa& "as $o*$i"ia$io*es de "os "istados de $'e*tas a $ob&a& $o* "a
$'e*ta $o*t&o" de" ma4o& ge*e&a"@ $om!a&a& "as $ob&a*Cas !oste&io&es a" $ie&&e $o* "as $'e*tas a $ob&a&
a di$Ba ,e$Ba.
. +ruebas de cumplimiento de controles1 &evisi)* !o& "a ge&e*$ia de "os EECC i*te&i*os 4 "as
$om!a&a$io*es $o* mo*tos !&es'!'estados ' ot&os datos ,i*a*$ie&os !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad de
$'e*tas a $ob&a&/ !&evisio*es !a&a de'do&es i*$ob&ab"es/ $a&go !o& de'do&es i*$ob&ab"es@ &evisi)* 4
seg'imie*to !o& "a ge&e*$ia de "os i*,o&mes de ve*tas i*divid'a"me*te sig*i,i$ativas@ *otas de $&Adito
sig*i,i$ativas/ sa"dos a$&eedo&es de $'e*tas a $ob&a&/ $'e*tas d'dosas/ $'e*tas e* "itigios 4 &e$"amos
de de'do&es/ a*"isis de "a a*ti$'a$i)* de "as $'e*tas a $ob&a&/ sa"dos ve*$idos sig*i,i$ativos/
$ob&a*Cas de $'e*tas !&eviame*te dadas de baja !o& i*$ob&abi"idad/ $ambios e* "os "#mites de $&Adito
de "os de'do&es/ sa"do de de'do&es 3'e eD$ede* "os "#mites de $&Aditos a$o&dados.
%. +ruebas detalladas1 obte*e& "a a*ti$'a$i)* de "as $'e*tas a $ob&a& 4 $om!a&a& "os tota"es $o* e"
ma4o& ge*e&a"/ !&oba& "a eDa$tit'd matemti$a/ obse&va& "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia de !a&tidas
i*divid'a"me*te sig*i,i$ativas/ eva"'a& g"oba"me*te "a &aCo*abi"idad de "a a*ti$'a$i)* de "as $'e*tas a
$ob&a&@ a*a"iCa& "a !&evisi)* !a&a de'do&es i*$ob&ab"es $om!&oba*do "a eDa$tit'd matemti$a/
$o*side&a& $o* "a ge&e*$ia "os !&o$edimie*tos 4 "a &aCo*abi"idad de "as !&es'*$io*es 'ti"iCadas e* "a
AUDITORIA.- Pg. 1
dete&mi*a$i)* de "a !&evisi)* !a&a de'do&es i*$ob&ab"es/ &evisa& "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia de "as
$ob&a*Cas de $&Aditos dados de baja e* !e&iodos a*te&io&es@ "a $i&$'"a&iCa$i)* de $'e*tas !o& $ob&a&/
,a$t'&as !e*die*tes/ $"ie*tes es!e$#,i$os/ et$.
Ci&$'"a&iCa$i)* de $'e*tas a $ob&a&1 "a $i&$'"a&iCa$i)* !'ede !&o!o&$io*a& '*a $o*,i&ma$i)*
i*de!e*die*te de "os sa"dos 4Ro t&a*sa$$io*es i*divid'a"es/ 4 !'ede !&o!o&$io*a& evide*$ia de "a
e,e$tividad de "os sistemas 4 $o*t&o"es. EDiste* dos mAtodos !a&a $o*,i&ma& "as $'e*tas a $ob&a&1
$i&$'"a&iCa$i)* !ositiva 4 *egativa. Co* e" mAtodo !ositivo/ se so"i$ita a "os de'do&es 3'e &es!o*da* si
a!&'eba* o *o e" sa"do@ $o* e" mAtodo *egativo se "es so"i$ita 3'e &es!o*da* so"ame*te si *o a!&'eba*
e" sa"do. Adems/ !'ede so"i$ita&se a "os de'do&es 3'e $o*,i&me* e" sa"do de '*a $'e*ta seg>* s's
&egist&os si* i*di$a& e" 3'e ,ig'&a e* "os &egist&os de" $"ie*te <$i&$'"a&iCa$i)* $iega=. E" *>me&o de
$'e*tas o t&a*sa$$io*es a $i&$'"a&iCa& de!e*de de dive&sos ,a$to&es/ $omo !o& ejem!"o si se !"a*i,i$a
'*a $i&$'"a&iCa$i)* !ositiva o *egativa@ "a $a*tidad 4 ti!o de de'do&es@ "a sig*i,i$atividad 4 e" &iesgo
aso$iado $o* "as $'e*tas a $ob&a&@ "a eva"'a$i)* de "a e,e$tividad de" sistema $o*tab"e 4 de $o*t&o". La
se"e$$i)* i*i$ia" de $'e*tas *o&ma"me*te debe i*$"'i& sa"dos a$&eedo&es 4 de sa"dos $e&o/ 4 debe
Ba$e&se media*te '* mAtodo a" aCa& o sistemti$o/ 'ti"iCa*do est&ati,i$a$i)* $'a*do sea !osib"e/
adems debe&* se& i*$"'idas "as $'e*tas $o*side&adas sig*i,i$ativas <!&i*$i!a"es de'do&es/ sa"dos
i*divid'a"me*te sig*i,i$ativos@ $'e*tas $o* !&ob"emas $o*o$idos=. La $i&$'"a&iCa$i)* !'ede ""eva&se a
$abo a*tes de" $ie&&e de" !e&iodo a me*os 3'e eDista* debi"idades de $o*t&o" sig*i,i$ativas.
Los mAtodos media*te "os $'a"es se se"e$$io*a* "as $'e*tas/ de!e*de&* de "os objetivos 4
$i&$'*sta*$ias !a&ti$'"a&es de $ada $i&$'"a&iCa$i)*. Lo $o*ve*ie*te es 3'e e" mAtodo ado!tado oto&g'e
a todas 4 $ada '*a de "as $'e*tas 3'e $om!o*e* "a !ob"a$i)* $ie&ta !&obabi"idad de se& se"e$$io*adas.
E" mAtodo de se"e$$i)* est&ati,i$ado es e" 3'e !e&mite ma4o& ,"eDibi"idad/ $'m!"ie*do $o* "o
i*di$ado a*tes. Este mAtodo $o*siste e* $"asi,i$a& "a !ob"a$i)* e* di,e&e*tes est&atos 4 a!"i$a& a $ada
'*o de e""os "a base de se"e$$i)* ms ade$'ada.
E" a'dito& tambiA* !'ede se"e$$io*a& "as $'e*tas a $i&$'"a&iCa& a!"i$a*do s' $&ite&io !e&so*a"/
basado e* e" $o*o$imie*to de "as $'e*tas 4 o!e&ato&ia de "a em!&esa o e* a!a&e*tes i*$o*siste*$ias e*
"os *omb&es 4 sa"dos 3'e obse&ve. La a!"i$a$i)* de este mAtodo esta&#a &est&i*gida a a3'e""as
sit'a$io*es es!e$ia"es e* "as $'a"es "as o!e&a$io*es so* de #*do"e *o &'ti*a&ia/ o e* "as $'a"es e"
a'dito& desea e*,atiCa& "a se"e$$i)* de $ie&tos ti!os de $'e*tas de #*do"e i*'s'a". Cabe $o*sig*a& 3'e "a
a!"i$a$i)* de este mAtodo $omo $om!"eme*to de" 4a a*a"iCado es &e$ome*dab"e.
P&og&ama de t&abajo1 obte*e& '* "istado $om!"eto de "os sa"dos a $ob&a& a "a ,e$Ba de "a
$i&$'"a&iCa$i)*@ se"e$$io*a& "as $'e*tas o t&a*sa$$io*es i*divid'a"es a $i&$'"a&iCa& seg>* e" !"a*@
&egist&a& "os deta""es im!o&ta*tes e* '*a !"a*i""a de $o*t&o" de $i&$'"a&iCa$i)*@ &evisa& $o* "os
,'*$io*a&ios &es!o*sab"es de "a em!&esa "a "ista de $'e*tas 3'e !&o!o*emos !a&a "a $i&$'"a&iCa$i)*@
des!a$Ba& "a $i&$'"a&iCa$i)*@ e*via& seg'*dos !edidos des!'As de '* !e&iodo &aCo*ab"e 'ti"iCa*do "a
seg'*da $o!ia de" !edido de $o*,i&ma$i)*/ a*ota& "a ,e$Ba e* 3'e se e*via&o* "os seg'*dos !edidos@
!&o$esa& &!idame*te "as &es!'estas@ si *o se &e$ibe '*a &es!'esta des!'As de" seg'*do !edido se
debe& eDami*a& "os sa"dos *o $o*,i&mados !a&a $om!&oba& 3'e aba&$a* '*a $a*tidad de !a&tidas
es!e$#,i$as/ &evisa& "os movimie*tos !oste&io&es de "a $'e*ta !a&a dete&mi*a& e" g&ado e* 3'e se &ed'jo
e" sa"do $i&$'"a&iCado media*te "os !agos de "os de'do&es/ $om!a&a& )&de*es/ *otas de des!a$Bo/
d'!"i$ados de ,a$t'&as de ve*tas 4 *otas de e*t&ega ,i&madas !a&a $o*,i&ma& 3'e "a me&$ade&#a Ba sido
ade$'adame*te !edida 4 e*t&egada@ $om!"eta& e" &es'me* de $i&$'"a&iCa$i)* de $'e*tas a $ob&a& 4
obte*e& $o*$"'sio*es sob&e "os &es'"tados de "a $i&$'"a&iCa$i)*.
Ot&os $&Aditos...
Des$&i!$i)* 4 $o*te*ido de" $om!o*e*te1 i*$"'4e sa"dos de&ivados de dive&sas o!e&a$io*es $omo
a*ti$i!os de im!'estos/ gastos !agados !o& ade"a*tado/ &eembo"sos a $ob&a&/ &e$"amos a $ob&a&/
&ega"#as a $ob&a&/ !&Astamos de di*e&o a" !e&so*a".
Im!o&ta*$ia &e"ativa de "as !a&tidas 3'e i*teg&a* e" $om!o*e*te1 e* ge*e&a"/ si *o se !&ese*ta*
sit'a$io*es eDt&ao&di*a&ias/ e" ,"'jo de ,o*dos 3'e i*g&esa a "a em!&esa !&ovie*e de "as ve*tas. EDiste*
sit'a$io*es eDt&ao&di*a&ias 3'e !'ede* o&igi*a&se $'a*do1 "a a$'m'"a$i)* de gastos !agados !o&
ade"a*tado a" $ie&&e de" eje&$i$io es e"evada debido a "as $a&a$te&#sti$as !&o!ias de "a i*d'st&ia@ se Ba*
AUDITORIA.- Pg.
i*i$iado sig*i,i$ativos &e$"amos a te&$e&os *o vi*$'"ados a" objeto !&i*$i!a"@ "os &eg#me*es t&ib'ta&ios
eDige* e" !ago a*ti$i!ado de im!'estos/ o&igi*a* sa"dos de im!'estos a ,avo& de" e*te@ "a so$iedad
eD!o&ta !&od'$tos s'jetos a '* &Agime* !&omo$io*a" $o* &eembo"sos/ ade"a*ta ,o*dos a s's
!&oveedo&es !a&a 3'e !&este* se&vi$ios.
-os gastos pagados por adelantado1 se $o*side&a* $omo ot&os $&Aditos s)"o e* "a medida 3'e evita*
e&oga$io*es de ,o*dos e* eje&$i$ios ,'t'&os/ so* "os &e"a$io*ados $o*1 a"3'i"e&es@ seg'&os@
s's$&i!$io*es de &evistas 4 mate&ia"es de o,i$i*a. Se a$tiva* "os im!o&tes !agados !o& $o*s'mos de
!&)Dimos eje&$i$ios. La !o&$i)* a a$tiva& se $o&&es!o*de $o* "a !a&te *o deve*gada de "os gastos. Ot&o
ti!o de gastos !agados !o& ade"a*tado se da e* "as i*d'st&ias $o* '*a ma&$ada a$tividad esta$io*a"/
!'ede* o&igi*a&se e* $ie&&es de !e&iodos/ sa"dos sig*i,i$ativos !o& gastos !agados !o& ade"a*tado.
Estas i*d'st&ias *o im!'ta* "os $ostos de &e!a&a$i)* 4 ma*te*imie*to i*$'&&idos d'&a*te "a eta!a *o
!&od'$tiva a "os &es'"tados/ si*o 3'e se a$'m'"a* e* $'e*tas de ot&os $&Aditos !a&a "'ego $a&ga&"os a
"os $ostos de !&od'$$i)*.
Pa'tas !a&a "a $om!&e*si)* 4 a*"isis de" *ego$io1 e*t&e ot&as !osib"es !'ede* eva"'a&se "as sig'ie*tes
!a'tas a ,i* de $om!&e*de& e" *ego$io e* e" $'a" se dese*v'e"ve e" e*te !a&a dete&mi*a& e" e*,o3'e de
a'dito&ia1 ti!o de ,i*a*$ia$i)* oto&gada a !&oveedo&es@ &eg#me*es de !&omo$i)* a eD!o&ta$io*es@
eDiste*$ia de &eg#me*es t&ib'ta&ios 3'e se basa* e* "a &e$a'da$i)* a*ti$i!ada de" g&avame*@
*at'&a"eCa 4 mo*tos de "os gastos !agados !o& ade"a*tado@ so"ve*$ia de "os !&oveedo&es !a&a Ba$e&
,&e*te a "os a*ti$i!os oto&gados@ e" !e&iodo de deve*gamie*to de "os gastos *o deve*gados@ ,&e$'e*$ia
de" oto&gamie*to de a*ti$i!os a em!"eados 4 a te&$e&os.
As!e$tos de va"'a$i)*1 debe $o*side&a&se e" $&ite&io de "o deve*gado a "a ,e$Ba de medi$i)* $o*tab"e.
Pa&a e" $aso de "os ot&os $&Aditos *o o&igi*ados e* o!e&a$io*es !o& ve*tas/ debe da&se '* ade$'ado
&e$o*o$imie*to a e,e$tos de s' ,'t'&a $ob&a*Ca. E* "os gastos !agados !o& ade"a*tado debe da&se
!&eemi*e*$ia a" $o*$e!to de deve*gado. Los gastos de &e!a&a$i)* 4 ma*te*imie*to de a$tividades
!&od'$tivas esta$io*a"es !'ede* $o*side&a&se $omo *e$esa&ios 4 !o& ta*to debe* se& t&atados $omo
gastos !agados !o& ade"a*tado@ o $o*side&a& 3'e e" !&o$eso !&od'$tivo ge*e&a "a *e$esidad de
a$tividades de &e!a&a$i)* 4 ma*te*imie*to/ 4 e* este $aso se debe& !&ovisio*a& "a !o&$i)* de $ostos.
La va"'a$i)* de "os gastos !agados !o& ade"a*tado debe $o*tem!"a& "a &eeD!&esi)* !o& i*,"a$i)* de "os
$o*$e!tos i*vo"'$&ados. La seg&ega$i)* de "os C9I o eD!"#$itos *o deve*gados *o debe* ,o&ma& !a&te
de "a va"'a$i)* de "os ot&os $&Aditos.

As!e$tos de eD!osi$i)*1 debe* $o*side&a&se "os !"aCos de &ea"iCa$i)* 4 de deve*gamie*to !a&a "a
a!e&t'&a e* e" CP 4 LP &e3'e&ida !o& "as *o&mas e* vige*$ia. La i*$"'si)* de "os a*ti$i!os de
im!'estos de*t&o de este $om!o*e*te tie*e "'ga& e* "a medida 3'e *o eDista* sa"dos a !aga& de "os
$'a"es ded'$i& estos ade"a*tos. Co* &e"a$i)* a "os gastos !agados !o& ade"a*tado debe* ,o&ma& !a&te
de" $a!#t'"o ot&os $&Aditos so"o a3'e""os 3'e *o se vi*$'"a* $o* ot&os a$tivos.
A,i&ma$io*es1
)eracidad1 "os ot&os $&Aditos &e!&ese*ta* a$tivos de !&o!iedad de" e*te 3'e &aCo*ab"eme*te !'ede
es!e&a&se 3'e be*e,i$ie* a eje&$i$ios ,'t'&os/ "os gastos !agados !o& ade"a*tado &e!&ese*ta* be*e,i$ios
o se&vi$ios a se& &e$ibidos o 'ti"iCados e* "os !&)Dimos eje&$i$ios.
Integridad1 todas "as t&a*sa$$io*es 4 sa"dos de ot&os $&Aditos est* ade$'adame*te e #*teg&ame*te
$o*tabi"iCados e* "os &egist&os $o&&es!o*die*tes. Las t&a*sa$$io*es de ot&os $&Aditos est* &egist&adas o
at&ib'idas a" !e&iodo ade$'ado.
)aluacin ! exposicin1 "os mo*tos de ot&os $&Aditos est* $o&&e$tame*te $a"$'"ados de a$'e&do $o* "a
*at'&a"eCa 4 "os tA&mi*os de "a t&a*sa$$i)* 4 "as *o&mas $o*tab"es.
Co*t&o"es1
Controles gerenciales ! controles independientes1 "a ge&e*$ia &evisa "as t&a*sa$$io*es 4 sa"dos de ot&os
$&Aditos e i*vestiga $'estio*es d'dosas/ !a&a $om!&oba& "a ve&a$idad de "os sa"dos 4 t&a*sa$$io*es@ se
em!"ea* !&o$edimie*tos !a&a &evisa& e" $o&&e$to deve*gamie*to de "os gastos !agados !o& ade"a*tado/
!a&a $om!&oba& "a va"'a$i)* de ot&os $&Aditos@ "os &egist&os a'Di"ia&es de ot&os $&Aditos so* $o*$i"iados
$o* "as $'e*tas de" ma4o& ge*e&a" !a&a $om!&oba& "a i*teg&idad de" &egist&o de "as t&a*sa$$io*es 4 de"
AUDITORIA.- Pg. %
sa"do@ "a ge&e*$ia &evisa "a &aCo*abi"idad de ot&os $&Aditos de a$'e&do $o* "as *o&mas vige*tes 3'e "os
a,e$ta*/ !a&a ve&i,i$a& "a va"'a$i)*.
Controles ! funciones de procesamientos1 e" a$$eso a "as ,'*$io*es de !&o$esamie*to e* ot&os $&Aditos
4 e* "os &egist&os de datos &e"a$io*ados est &est&i*gido <ve&a$idad 4 va"'a$i)*=@ todas "as
t&a*sa$$io*es de ot&os $&Aditos so* i*g&esadas e* ,o&ma $om!"eta 4 !&e$isa 4 so"o '*a veC <i*teg&idad=@
"as t&a*sa$$io*es &e$BaCadas so* ide*ti,i$adas/ a*a"iCadas 4 $o&&egidas e* ,o&ma o!o&t'*a <i*teg&idad=@
"as $'otas de amo&tiCa$i)* de "os gastos !agados !o& ade"a*tado so* a!&obadas !o& '* ,'*$io*a&io de
*ive" a!&o!iado <ve&a$idad 4 va"'a$i)*=@ "os ade"a*tos de ,o*dos a em!"eados o te&$e&os so* a!&obados
!o& '* ,'*$io*a&io de *ive" a!&o!iado <ve&a$idad=.
Controles generales1 '*a ade$'ada se!a&a$i)* de ,'*$io*es i*$om!atib"es e* e" $om!o*e*te se
ma*i,iesta es!e$#,i$ame*te si "as ,'*$io*es de &egist&os deta""ados est* seg&egadas de "as ,'*$io*es
de ma4o& ge*e&a"@ "a i*i$ia$i)*/ eva"'a$i)* 4 a!&oba$i)* de ot&os $&Aditos est seg&egada de "a
$o*tabi"iCa$i)* de "as o!e&a$io*es@ "a !&e!a&a$i)* 4 a!&oba$i)* de "as $o*$i"ia$io*es de "os &egist&os
deta""ados $o* "as $'e*tas $o*t&o" de" ma4o& ge*e&a" est seg&egado de "as ,'*$io*es de" ma4o&
ge*e&a"/ $ob&a*Cas 4 desembo"sos.
9a$to&es de &iesgo1
,iesgo inherente1 eDiste '* a'me*to o dismi*'$i)* sig*i,i$ativa e* "a $a*tidad 4 mo*to de "os gastos
!agados !o& ade"a*tado <es *e$esa&io a!"i$a& !&o$edimie*tos de a'dito&ia ms i*te*sos !a&a ve&i,i$a&
"a va"ideC de "a i*teg&idad 4 ve&a$idad de "os gastos !agados !o& ade"a*tado=@ "a $om!osi$i)* de ot&os
$&Aditos Ba $ambiado sig*i,i$ativame*te e* &e"a$i)* $o* aEos a*te&io&es <se &e3'ie&e* i*daga$io*es
!a&a $o*o$e& e" o&ige* de "as !a&tidas *'evas=@ "os !&oveedo&es 4 ot&os te&$e&os 3'e &e$ibie&o*
ade"a*tos de ,o*dos est* at&avesa*do di,i$'"tades ,i*a*$ie&as <es *e$esa&io !&o,'*diCa& e" a*"isis de
"a &e$'!e&abi"idad de estos ot&os $&Aditos=@ se oto&ga&o* ade"a*tos a em!"eados 3'e se &eti&a&o* de "a
so$iedad <a*"isis deta""ado de "a $ob&abi"idad de estas $'e*tas=.
,iesgos de control1 "as $o*$i"ia$io*es de "os &egist&os $o*tab"es deta""ados 3'e &es!a"da* "os ot&os
$&Aditos 4 "a $'e*ta $o*t&o" de" ma4o& *o se &ea"iCa* e* ,o&ma o!o&t'*a <es,'e&Cos de a'dito&ia !a&a
ve&i,i$a& "a i*teg&idad de "os ot&os $&Aditos=@ "a so$iedad *o Ba !&ese*tado a*"isis $o*,iab"e de ot&as
$'e*tas a $ob&a& ve*$idas <a*"isis deta""ados de "a &e$'!e&abi"idad de ot&os $&Aditos=@ se &ea"iCa*
$ambios e* "os mAtodos 4 !"aCos de amo&tiCa$i)* de "os gastos !agados !o& ade"a*tado <a*"isis
deta""ado de "as j'sti,i$a$io*es de "as *'evas $'otas=@ "os va"o&es de "ib&os de "os ot&os $&Aditos *o so*
&evisados &eg'"a&me*te !o& "a ge&e*$ia <*o se !'ede $o*,ia& e* $o*t&o"es ge&e*$ia"es e
i*de!e*die*tes=.
+rocedimientos analticos1 e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" !e&iodo o eje&$i$io
$o&&ie*te/ a*te&io& 4 "os !&es'!'estados $o* &es!e$to a1 gastos !agados !o& ade"a*tado i*divid'a"es 4
e* $o*j'*to@ gastos !agados !o& ade"a*tado $omo !o&$e*taje de" tota" de" a$tivo@ gastos !agados !o&
ade"a*tado 4 sa"dos de ot&as $'e*tas a $ob&a& $omo !o&$e*taje de" tota" de ot&os $&Aditos@ sa"dos de
ot&as $'e*tas a $ob&a& *o !&ove*ie*tes de ve*tas $omo !o&$e*taje de" a$tivo. Revisa& "os asie*tos !o&
gastos !agados !o& ade"a*tado 4 de ot&os $&Aditos !a&a ide*ti,i$a& !a&tidas i*'s'a"es o sig*i,i$ativas.
+ruebas de cumplimiento de controles1 "a ge&e*$ia debe &evisa& !e&i)di$ame*te e" va"o& $o*tab"e 4 e"
!"aCo de amo&tiCa$i)* de "os ot&os $&Aditos. E" a'dito& debe &evisa& estas estima$io*es 4 obte*e&
evide*$ias de" $o*t&o" ge&e*$ia"/ 4 si "os sa"dos so* sig*i,i$ativos se& *e$esa&io &ea"iCa& ot&as !&'ebas
a*a"#ti$as !a&a satis,a$e&se de 3'e e" va"o& de "os ot&os $&Aditos *o Ba dismi*'ido.
+ruebas detalladas1 si "a a!"i$a$i)* de estas es $o*side&ada *e$esa&ia !'ede &es'"ta& ms e,e$tivo
&ea"iCa& di$Bas !&'ebas a*tes de" $ie&&e de" eje&$i$io 4 a!"i$a& so"o !&o$edimie*tos a*a"#ti$os sob&e "os
sa"dos a" $ie&&e. Ejem!"os1 obte*e& &egist&os deta""ados 3'e &es!a"de* e" $om!o*e*te de ot&os $&Aditos
4 $om!a&a& "as t&a*sa$$io*es 4 sa"dos $o* e" ma4o& ge*e&a"/ i*vestiga& !a&tidas i*'s'a"es 4
sig*i,i$ativas/ $om!&oba& si se Ba* &egist&ado "os gastos !agados !o& ade"a*tado 's'a"es e* e" ti!o de
*ego$io !a&a ve&i,i$a& !osib"es omisio*es@ !a&a '*a m'est&a de ot&os $&Aditos se"e$$io*ados dete&mi*a&
"a *at'&a"eCa 4 e" !&o!)sito de !a&tidas sig*i,i$ativas/ dete&mi*a& "a $o&&e$$i)* de" va"o& $o*tab"e/
dete&mi*a& si "a $"asi,i$a$i)* $omo $o&&ie*te o *o $o&&ie*te es a!&o!iada/ dete&mi*a& "a &aCo*abi"idad
de "os !"aCos de amo&tiCa$i)* de "os gastos !agados !o& ade"a*tado@ $o*,i&ma& $o* te&$e&os "os sa"dos
de ot&os $&Aditos/ t&a*sa$$io*es es!e$#,i$as de ot&os $&Aditos@ so"i$ita& "a o!i*i)* de abogados !a&a "a
AUDITORIA.- Pg. (
eva"'a$i)* de "os &e$"amos 4 ot&as sit'a$io*es $o*ti*ge*tes &egist&adas $omo ot&os $&Aditos@ eva"'a&
j'*tame*te $o* es!e$ia"istas t&ib'ta&ios "os sa"dos !o& im!'estos a $ob&a& 4 "os a*ti$i!os.
Tema 1(( A)"i!oria "e lo bie,e "e 'ambio 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
Los bie*es de $ambio so* "os desti*ados !a&a "a ve*ta. P'ede* se& ta*gib"es <m'eb"es e
i*m'eb"es= o i*ta*gib"es <ve*ta de i*ve*tos 4 &e$etas/ ve*ta de so,tMa&e=. Los bie*es de $ambio *o so*
!o& s' ese*$ia si*o !o& s' a!"i$a$i)*. U*a em!&esa !'ede te*e& $om!'tado&as !a&a ve*de& $omo
bie*es de $ambio 4 $om!'tado&as !a&a 'sa& e* s' admi*ist&a$i)*/ Astas 4a *o so* bie*es de $ambio.
Se di,e&e*$ia de "os bie*es de t&a*s,o&ma$i)*/ $omo !o& ejem!"o mate&ias !&imas/ "os $'a"es
tie*e* ma4o& di,i$'"tad !a&a dete&mi*a& "a eDiste*$ia/ va"'a$i)*/ et$.
So* *e$esa&ias "as *o&mas de $o*t&o" !a&a "a toma de i*ve*ta&ios *o ta*to !a&a g'sto de" a'dito&/
si*o !a&a "a s'!e&vive*$ia de "a em!&esa.
E* '*a em!&esa i*d'st&ia" es im!o&ta*te este &'b&o. E* $ambio/ e* "a em!&esa de !&esta$i)* de
se&vi$ios es im!o&ta*te "os bie*es de t&a*s,o&ma$i)* 4 bie*es de 'so/ de $o*s'mo.
Ga"'a$i)*1 "os bie*es de $ambio se va">a* a" $osto de &e!osi$i)* <>"tima $om!&a/ "ista de !&e$ios/
!'b"i$a$io*es=. Pa&a "a a$tividad ag&#$o"a-ga*ade&a se&#a e" va"o& *eto de &ea"iCa$i)* 4a 3'e es '* va"o&
$o*o$ido <!&e$io de ve*ta me*os gastos de ve*ta=. Pa&a '*a $ose$Ba 3'e todav#a *o se &ea"iC) se
debe&#a te*e& e* $'e*ta !a&a s' va"'a$i)* e" g&ado de ava*$e.
De!e*die*do de "a va"'a$i)* de "a eDiste*$ia ,i*a" de "os bie*es de $ambio/ i*,"'i& e* e" CMG 4
as# e* e" ma&ge* b&'to/ 4 !o& >"timo e* e" $"$'"o de" im!'esto a "as ga*a*$ias.
:ie*es 3'e !od&#a e*$o*t&a& e" a'dito&1
1- Me&$ade&#as/ !&od'$tos te&mi*ados.
- Me&$ade&#as e*t&egadas e* $o*sig*a$i)*.
%- Me&$ade&#as &e$ibidas e* $o*sig*a$i)*.
(- Semovie*tes.
+- T#t'"os &e!&ese*tativos de va"o&es.
A'me*to de" &'b&o1
1- Com!&a.
- 9ab&i$a$i)*.
%- T&a*s,o&ma$i)* e* semovie*tes.
(- Po& a!o&tes e* bie*es de $ambio.
+- Re$o"e$$i)* e* eD!"ota$io*es do*de e" ,&'to es bie*es de $ambio.
-- Po& devo"'$io*es de ve*ta.
Dismi*'$io*es1
1- Ge*tas.
- Devo"'$i)* a !&oveedo&es.
%- 9a"ta*tes/ &obos/ dete&io&os.
(- Po& mo&ta*dad e* $asos de Ba$ie*da.
+- Po& dest&'$$i)*.
Desde e" !'*to de vista j'&#di$o e" a'dito& se !'ede e*$o*t&a& $o* &est&i$$io*es a" domi*io/ $omo
!&e*das/ emba&gos/ me&$ade&#as e* $o*sig*a$i)* &e$ibidas o e*t&egadas.
Di,i$'"tades1
1- Ga&iedad.
- I&a*des vo">me*es.
%- Dis!e&si)* e* disti*tos "'ga&es. De!)sitos deso&de*ados e i*ade$'ados.
(- I&a* $a*tidad de t&a*sa$$io*es.
+- P&ob"emas de va"'a$i)*.
-- Cambios e* e" $osto de me&$ade&#as.
7- Co*di$i)* de !e&d'&abi"idad de "os !&od'$tos1 $o*di$i)* !a&a esta& o *o e* e" me&$ado.
I*,"'4e* e* e" &iesgo i*Be&e*te.
AUDITORIA.- Pg. +
Desv#os1 omisi)* de &egist&os o movimie*tos@ dete&mi*a$i)* $o&&e$ta de "as eDiste*$ias@ et$. I*,"'4e*
e* e" &iesgo de $o*t&o".
Me&$ade&#as e* $o*sig*a$i)*1
Ejem!"o1
Se e*t&ega* e* $o*sig*a$i)* +;; !o"e&as !a&a "a ve*ta !o& va"o& de \ K;;;. La $omisi)* !a$tada e*t&e
"as !a&tes es de" 1; T. E" $osto de "a me&$ade&#a !a&a e" $omite*te as$ie*de a \ -+;;.
Se ve*de "a me&$ade&#a a" $o*tado. Se i*,o&ma a" $omite*te "a ve*ta de "os !&od'$tos media*te "a
emisi)* de "a $'e*ta de ve*ta 4 "#3'ido !&od'$to. Se "e e*v#a a" $omite*te '* $Be3'e de" :a*$o
P&ovi*$ia !a&a $a*$e"a& "a ob"iga$i)*.
2ercaderas entregadas en consignacin1 !a&a e" $omite*te <se 'ti"iCa* $'e*tas !at&imo*ia"es=1
Me&$ade&#as e*t&egadas e* $o*sig*a$i)* -+;;
A Me&$ade&#as -+;;
E" $o*sig*ata&io ve*di)1
De'do&es !o& me&$ade&#as e* $o*sig*a$i)* 7;;
Comisio*es !agadas K;;
CMG -+;;
A ve*tas K;;;
A me&$ade&#as e*t&egadas e* $o*sig*a$i)* -+;;
Pago1
Caja 7;;
A De'do&es !o& me&$ade&#as e* $o*sig*a$i)* 7;;
Do$'me*ta$i)* a $o*s'"ta& !o& e" a'dito&1 &emito. P&o$edimie*tos1 Pedido de $o*,i&ma$i)* de
me&$ade&#as e* $o*sig*a$i)*@ toma de i*ve*ta&ios e* de!)sitos de te&$e&os/ seg>* "a sig*i,i$atividad/
"a &e"a$i)* $osto R be*e,i$io.
2ercaderas recibidas en consignacin1 !a&a e" $o*sig*ata&io <se 'ti"iCa* $'e*tas de o&de*/ !a&a
&e,"eja& "a te*e*$ia de bie*es de te&$e&os/ 4 "a $a!a$idad e$o*)mi$a de" e*te=1
Me&$ade&#as &e$ibidas e* $o*sig*a$i)* <COA= K;;;
A P&ov. me&$ade&#as &e$ibidas e* $o*sig*a$i)* <COP= K;;;
Po& "a ve*ta1
Caja K;;;
A Comisio*es ga*adas K;;
A P&ov. me&$ade&#as &e$ibidas e* $o*sig*a$i)* 7;;
P&ov. me&$ade&#as &e$ibidas e* $o*sig*a$i)* <COP= K;;;
A Me&$ade&#as &e$ibidas e* $o*sig*a$i)* <COA= K;;;
Pago a" $omite*te1
P&oveedo&es me&$ade&#as &e$ibidas e* $o*sig*a$i)* 7;;
A :a*$o P&ovi*$ia $R$ 7;;
Do$'me*ta$i)* a $o*s'"ta& !o& e" a'dito&1 !edido de $otiCa$i)* a" !&oveedo&.
AUDITORIA.- Pg. -
<LATTUCA 4 MORA=
:ie*es de $ambio 4 $osto de ve*tas...
Des$&i!$i)* de "os $om!o*e*tes1 "a RT 6 seEa"a 3'e "os :IENES DE CAM:IO 2so* "os bie*es
desti*ados a "a ve*ta e* e" $'&so Babit'a" de "a a$tividad de" e*te o 3'e se e*$'e*t&a* e* !&o$eso de
!&od'$$i)* !a&a di$Ba ve*ta o 3'e &es'"ta* ge*e&a"me*te $o*s'midos e* "a !&od'$$i)* de "os bie*es o
se&vi$ios 3'e se desti*a* a "a ve*ta/ as# $omo "os a*ti$i!os a !&oveedo&es !o& "as $om!&as de estos
bie*es5. Pa&a "a $ted&a/ "os bie*es de $ambio so* s)"o "os !&od'$tos te&mi*ados/ o "as me&$ade&#as de
&eve*ta/ "os bie*es de t&a*s,o&ma$i)* 4 de $o*s'mo *o se&#a* bie*es de $ambio/ eD$e!to 3'e "a
em!&esa ve*da "a mate&ia !&ima@ "os a*ti$i!os a !&oveedo&es so* $&Aditos. Los bie*es de $ambio
!'ede* se& m'eb"es o i*m'eb"es/ ta*gib"es o i*ta*gib"es.
E" $osto de ve*tas/ !o& s' !a&te/ se i*teg&a !o& a3'e""os $ostos de ad3'isi$i)* o !&od'$$i)*
i*s'midos o $o*s'midos e* e" !&o$eso de ge*e&a$i)* de i*g&esos.
Riesgos de a'dito&ia1
1.Objetivo de existencia1
- 9a"ta*tes de i*ve*ta&ios *o $o*tabi"iCados
- E&&o&es e* e" $o&te de "as o!e&a$io*es
.Objetivo de inexistencia de omisiones :integridad?
- EDiste*$ias *o &egist&adas e* de!)sitos !&o!ios o de te&$e&os
- E&&o&es e* e" $o&te de "as o!e&a$io*es
%.Objetivo de propiedad1
- Me&$ade&#a de te&$e&os $o*tabi"iCada $omo !&o!ia
(.Objetivo de valuacin1
- E&&o&es e* "a a!"i$a$i)* de" aj'ste !o& i*,"a$i)* de "as eDiste*$ias
- E&&o&es e* "a dete&mi*a$i)* de "os $ostos de &e!osi$i)*
- EDiste*$ias va"'adas !o& e*$ima de" va"o& de &e$'!e&o
- EDiste*$ias 3'e Ba* !e&dido s' $o*di$i)* !ote*$ia" de ve*ta o 'ti"iCa$i)*
- E&&o&es e* "a dete&mi*a$i)* de" $osto de $om!&a 4Ro !&od'$$i)*
- I*$o&&e$ta e"imi*a$i)* de "os &es'"tados *o t&as$e*didos a te&$e&os e* me&$ade&#as $om!&adas
a em!&esas de" g&'!o
- E&&o&es e* "a dete&mi*a$i)* de" $osto de ve*tas
+.Objetivo de exposicin1
- I*$o&&e$ta a!e&t'&a de" &'b&o e* $o&&ie*te 4 *o $o&&ie*te
- Omisi)* de i*,o&ma$i)* e* "os estados $o*tab"es de bie*es g&avados o $o* &est&i$$io*es a s'
'ti"iCa$i)*
No&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es 4 "ega"es1
$ormas de presentacin1
Dado 3'e e" a$tivo se o&de*a !o& e" g&ado de "i3'ideC de "os &'b&os 3'e "o $o*stit'4e*/ es
*e$esa&io medi& e" tA&mi*o de &ea"iCa$i)* de "os bie*es de $ambio/ a e,e$tos de ide*ti,i$a&"os $omo
$o&&ie*tes o *o $o&&ie*tes.
Le7 13--51 a&t. -%/ ba"a*$e1 e* e" a$tivo/ $= "os bie*es de $ambio ag&'!ados de a$'e&do $o* "as
a$tividades de "a so$iedad. Se i*di$a&* se!a&adame*te "as eDiste*$ias de mate&ias !&imas/ !&od'$tos
e* !&o$eso de e"abo&a$i)* 4 te&mi*ados/ me&$ade&#as de &eve*ta o "os &'b&os &e3'e&idos !o& "a
*at'&a"eCa de "a a$tividad so$ia". A&t. -(/ Estado de &es'"tados1 I a= e" !&od'$ido de "as ve*tas o
se&vi$ios/ ag&'!ado !o& ti!o de a$tividad. De $ada tota" se ded'$i& e" $osto de "as me&$ade&#as o
!&od'$tos ve*didos o se&vi$ios !&estados/ $o* e" ,i* de dete&mi*a& e" &es'"tado. A&t. -+/ *otas
$om!"eme*ta&ias1 $&ite&io 'ti"iCado e* "a va"'a$i)* de "os bie*es de $ambio/ $o* i*di$a$i)* de" mAtodo
de dete&mi*a$i)* de" $osto ' ot&o va"o& a!"i$ado. A&t. -+/ a*eDos1 $osto de "as me&$ade&#as ve*didas o
!&od'$tos ve*didos/ deta""a*do "as eDiste*$ias de bie*es de $ambio a" $omie*Co de" eje&$i$io/ "as
$om!&as o e" $osto de !&od'$$i)* de" eje&$i$io 4 "a eDiste*$ia de bie*es de $ambio a" $ie&&e. Si se
t&ata&a de se&vi$ios ve*didos se a!o&ta&* datos simi"a&es a "os &e3'e&idos !a&a "a a"te&*ativa a*te&io&
3'e !e&mita* i*,o&ma& sob&e e" $osto de !&esta$i)* de di$Bos se&vi$ios.
AUDITORIA.- Pg. 7
RT 31 :ie*es de $ambio1 so* "os bie*es desti*ados a "a ve*ta e* e" $'&so Babit'a" de "a a$tividad
de" e*te o 3'e se e*$'e*t&a* e* !&o$eso de !&od'$$i)* !a&a di$Ba ve*ta o 3'e &es'"ta* ge*e&a"me*te
$o*s'midos e* "a !&od'$$i)* de "os bie*es o se&vi$ios 3'e se desti*a* a "a ve*ta/ as# $omo "os
a*ti$i!os a !&oveedo&es !o& "as $om!&as de estos bie*es. Estado de &es'"tados1 $'a*do "a so$iedad se
dedi$a&e sim'"t*eame*te a disti*tas a$tividades/ "os i*g&esos !o& ve*tas 4 !o& se&vi$ios/ as# $omo s's
&es!e$tivos $ostos/ debe&* eD!o*e&se !o& se!a&ado !a&a $ada a$tividad. I*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia1
*ota sob&e "os $&ite&ios de va"'a$i)* de "os bie*es de $ambio 4 des$&i!$i)* de "a *at'&a"eCa de "os
a$tivos 3'e i*teg&a* e" g&'!o@ a*eDo de $osto de ve*tas.
$ormas de valuacin1 ve& RT 17.
Gi*$'"a$i)* de" &'b&o $o* "os ,"'jos de o!e&a$io*es1
Operatoria1 "a o!e&ato&ia de" &'b&o bie*es de $ambio $om!&e*de bsi$ame*te e" $i$"o de $o*ve&si)*/
3'eda*do $om!&e*didos e* A"/ e" !e&iodo 4/ e* s' $aso/ "as o!e&a$io*es 3'e media* e*t&e e" mome*to
de obte*$i)* de "os $om!o*e*tes 4 e" mome*to e* 3'e e""os so* $ome&$ia"iCados <o&ige* de" $osto de
ve*tas=/ 4a sea e* s' estado o&igi*a" o e* '*a ,o&ma disti*ta. Adi$io*a"me*te/ tie*e* e,e$to sob&e "a
o!e&ato&ia1 "a o!o&t'*idad 4 e" !&o$edimie*to e* 3'e se ge*e&a* "os &e3'e&imie*tos@ 4 "a o!o&t'*idad 4
e" !&o$edimie*to e* 3'e se ge*e&a "a t&a*smisi)* de s' !&o!iedad a te&$e&os.
istemas ! subsistemas1 e* !&ime& *ive" se !od&#a* estab"e$e& "os sig'ie*tes sistemas/ !a&a "os
$o*$e!tos $o*,o&ma*tes de" &'b&o1
Mate&ias !&imas o $o*$e!tos simi"a&es1 i*g&eso/ $'stodia/ sa"ida.
P&od'$tos e* e"abo&a$i)*1 i*g&eso/ !&o$eso 4 $'stodia/ sa"ida.
P&od'$tos e"abo&ados o simi"a&es1 i*g&eso/ $'stodia/ sa"ida.
E* '* *ive" de me*o& g&ado se !'ede* s'bdividi& $ada '*a de "as &es!e$tivas $o*di$io*es o
$a&a$te&#sti$as $o*t&o"adas e* s'bsistemas es!e$#,i$os. E* e" $aso de mate&ias !&imas !o& ejem!"o1 do.
*ive"1 est&'$t'&a o&ga*iCativa de" se$to&/ i*g&eso e* de!)sito $e*t&a"/ i*g&eso e* de!)sitos de te&$e&os.
%e&. *ive"1 i*g&eso &emitido !o& !&oveedo&es/ i*g&eso &eti&ado de de!)sitos de te&$e&os. (to. *ive"1
i*g&eso s'jeto a $o*t&o" de $a"idad/ i*g&eso si* $o*t&o" de $a"idad.
Este !&o$edimie*to de ide*ti,i$a$i)* de s'bsistemas es!e$#,i$os/ $o*stit'4e e" !aso !&evio
*e$esa&io a "os e,e$tos de eva"'a& "os g&'!os de $o*t&o" e* e" !&)Dimo *ive" de deta""e. Obviame*te
se& e" a'dito& e* $ada $aso !a&ti$'"a& e" 3'e debe& estab"e$e& e" "#mite e* e" !&o$eso de
desag&ega$i)*/ te*ie*do e* $'e*ta s' im!o&ta*$ia e i*,"'e*$ia sob&e "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e.
Nat'&a"eCa de "os e"eme*tos de $o*t&o"1
Los se*so&es o e"eme*tos 3'e &es!a"da* "as $o*di$io*es $o*t&o"adas so* $a&a$te&#sti$os de $ada
e*te. Los ms ,&e$'e*tes e* "a o!e&ato&ia de bie*es de $ambio so*1
1- Emisi)* de i*,o&mes de &e$e!$i)*/ !&e*'me&ados !o& im!&e*ta/ e* ,o&ma i*mediata a" i*g&eso
de "a me&$ade&#a.
- EDiste*$ia de '* !edido de mate&ia"es debidame*te a'to&iCado/ !a&a &eti&a& me&$ade&#a de"
a"ma$A* de mate&ias !&imas 4Ro mate&ia"es.
%- Emisi)* de '* va"e de $o*s'mo !&e*'me&ado !o& im!&e*ta !o& $ada sa"ida de mate&ia"es.
(- Emisi)* de '*a o&de* de !&od'$$i)* !&e*'me&ada/ !o& im!&e*ta/ !o& $ada "ote de !&od'$$i)*.
+- Ide*ti,i$a$i)* !&e$isa de "as '*idades !&od'$idas.
-- Emisi)* de '* &emito/ !&e*'me&ado !o& im!&e*ta !o& $ada sa"ida de !&od'$to te&mi*ado/ e* e"
mome*to e* 3'e Asta es des!a$Bada.
7- Emisi)* de &emitos i*te&*os !&e*'me&ados !o& im!&e*ta !o& $ada t&a*s,e&e*$ia de mate&ia" a
ot&os de!)sitos.
K- EDiste*$ia de &egist&os ade$'ados a sto$?s.
U* as!e$to im!o&ta*te de todo sistema de $o*t&o" es 3'e !&o!o&$io*e a "os se*so&es 4 a "os g&'!os
de $o*t&o" "as $o*di$io*es m#*imas de seg'&idad !a&a 3'e Astos !'eda* ,'*$io*a& e* ,o&ma e,i$aC.
Estas $o*di$io*es e* e" &ea de bie*es de $ambio est* dadas !o&1
- A$$eso &est&i*gido a" de!)sito de mate&ias !&imas 4 !&od'$tos te&mi*ados de modo de evita&
sa"ida de mate&ia" *o a'to&iCado.
- Se!a&a$i)* de ,'*$io*es e*te1 &e$e!$i)* 4 a"ma$e*es/ 3'e aseg'&a&#a 3'e *o se emite*
ta&d#ame*te i*,o&mes de &e$e!$i)* !a&a $'b&i& ,a"ta*tes de i*ve*ta&io@ a"ma$e*es 4 e"
&es!o*sab"e de "a $o*tabi"idad de" sto$?/ a e,e$to de evita& '*a !e"ig&osa $ombi*a$i)* de
AUDITORIA.- Pg. K
,'*$io*es 3'e !'ede* $'b&i& ,&a'des $o* "as eDiste*$ias@ &e$e!$i)* 4 eD!edi$i)*/ "a
$o*$e*t&a$i)* de ,'*$io*es de i*g&eso 4 eg&eso de me&$ade&#as ,a$i"ita e" o$'"tamie*to de
i&&eg'"a&idades $o* e" sto$?.
A" $o*stit'i& e" se*so& '* as!e$to bsi$o de" g&'!o de $o*t&o"/ s' i*eDiste*$ia !e&mite a,i&ma&
$o*se$'e*teme*te "a ,a""a de" &es!e$tivo $o*t&o".
Los $om!a&ado&es <g&'!o de $o*t&o"= 3'e debe* esta& i*$o&!o&ados e* "os !&o$edimie*tos
&e"a$io*ados $o* "a o!e&ato&ia de bie*es de $ambio/ esta&* ")gi$ame*te estab"e$idos e* ,'*$i)* de"
ti!o de a$tividad 4 "as $a&a$te&#sti$as !&o!ias de" e*te. E*te e""os se !'ede* seEa"a& a t#t'"o
e*'*$iativo/ "os sig'ie*tes1
1- Co*t&o" de $o&&e"atividad de "os $om!&oba*tes.
- Co*t&o" de "as eDiste*$ias !o& &es!o*sab"es eDte&*os a" sistema.
%- Cotejo de "as Bo&as !&od'$tivas $o* "as i*$o&!o&adas e* "as &es!e$tivas )&de*es de !&od'$$i)*.
(- Com!&oba$i)* de "os i*s'mos de mate&ia !&ima e* &e"a$i)* $o* "a !&od'$$i)* obte*ida.
+- Ge&i,i$a$i)* de "a $oi*$ide*$ia e*t&e "as )&de*es de !&od'$$i)* $o*$"'idas 4 "os i*g&esos e*
de!)sitos de !&od'$tos te&mi*ados.
-- Co*$i"ia$i)* de "os &egist&os a'Di"ia&es de eDiste*$ias $o* e" ma4o& ge*e&a".
Lo di$Bo !e&mite estab"e$e& "a sig*i,i$a$i)* 3'e ad3'ie&e* "os g&'!os a$tiva*tes/ 4 e* "a o!e&ato&ia
de bie*es de $ambio se ma*i,iesta* a t&avAs de1
1- E" a*"isis de di,e&e*$ias sig*i,i$ativas de i*ve*ta&io.
- La &egist&a$i)* $o*tab"e de "as di,e&e*$ias "'ego de Babe& sido a*a"iCadas 4 j'sti,i$adas.
%- E" seg'imie*to de "os $om!&oba*tes ,a"ta*tes e* '*a se&ie $o&&e"ativa/ et$.
Re"a$i)* e*t&e "os e"eme*tos de $o*t&o"1
Desv#os
C o*t&o"es t#!i$os de "os !&o$edimie*tos1
1. ,elativos a ingreso6 custodia ! salida de materias primas1
1- Co*t&o" de "os e*v#os de !&oveedo&es $o* *oti,i$a$io*es !&evias <o&de* de $om!&a= de" &ea
de abaste$imie*tos.
- P&ovisi)* de i*,o&ma$i)* $o*tab"e &e,e&ida a" i*g&eso de "as mate&ias !&imas <*ota de
&e$e!$i)*=.
%- Las me&$ade&#as se &e$'e*ta* o !esa* a*tes de s' a$e!ta$i)*.
(- No&mas sob&e $o*t&o" de $a"idad.
+- Co*sta*$ia de i*g&eso a de!)sito de "as mate&ias !&imas 4 *o&mas sob&e estiba 4
a"ma$e*amie*to.
-- P&ovisi)* de i*,o&ma$i)* $o*tab"e de &eti&os de de!)sitos !a&a se$to&es !&od'$tivos 4Ro
te&$e&os !a&ti$i!a*tes e* e" !&o$eso de !&od'$$i)*.
7- Co*t&o" de "as devo"'$io*es a !&oveedo&es $o* e" $o*,o&me de "a &e$e!$i)* &es!e$tiva.
.,elativos a produccin1
1- Co*t&o" de &e3'e&imie*tos de va"es de $o*s'mo de mate&ias !&imas $o* )&de*es de !&od'$$i)*
vige*tes.
Objetivo
PT regi!ra"o
o, reale
Condicin
Controlada
I,forma'i+, "e
&ro")''i+,
ensor
I,forme "e
Alma'e,e
.rupo
Activante
Re&o,able
A)!oriAa"o
.rupo de
control
A"mi,i!ra'i+,
"e i,$e,!ario
AUDITORIA.- Pg. 6
- RAgime* de a!"i$a$i)* de bo"etas de tiem!o de ma*o de ob&a $o* )&de*es de !&od'$$i)*
vige*tes.
%- No&mas sob&e a"ma$e*amie*tos i*te&medios.
(- P&o$eso de t&a*smisi)* e*t&e se$to&es de "os !&od'$tos e* e"abo&a$i)*.
+- No&mas sob&e $o*t&o" de $a"idad.
-- P&ovisi)* de i*,o&ma$i)* $o*tab"e &e,e&ida "a e*t&ega de "os !&od'$tos e"abo&ados a
a"ma$e*es.
7- C&ite&ios !a&a "a a!"i$a$i)* de "os gastos i*di&e$tos de !&od'$$i)* 4 !a&a "a dete&mi*a$i)* de"
$osto de !&od'$tos te&mi*ados.
%.,elativos a ingresos6 custodia ! salida de productos terminados1
1- P&ovisi)* de i*,o&ma$i)* $o*tab"e &e,e&ida a" i*g&eso de !&od'$tos te&mi*ados.
- No&mas sob&e estiba 4 a"ma$e*amie*to.
%- P&ovisi)* de i*,o&ma$i)* $o*tab"e &e,e&ida a "a sa"ida !o& ve*ta de !&od'$tos te&mi*ados.
(- Co*t&o" de e*t&ega a $"ie*tes $o* e" $o*,o&me de "a &e$e!$i)* &es!e$tiva.
Eva"'a$i)* de "os $o*t&o"es1
1.,elevamiento1 !a&a !&o$ede& a estab"e$e& "os disti*tos sistemas 4 $o*t&o"es $o*te*idos e* "a
o!e&ato&ia de "os bie*es de $ambio !'ede* 'ti"iCa&se "as tA$*i$as de des$&i!$i)* *a&&ativa/ $'&sog&amas
o $'estio*a&ios/ e* ,o&ma ais"ada o $ombi*ada/ o $'a"3'ie& ot&o es3'ema do*de e" a'dito& !o*ga
A*,asis e* "os sistemas de $o*t&o" 3'e $o*side&e $"aves/ es de$i&/ a3'e""os 3'e de ,'*$io*a&
ade$'adame*te "e !e&miti&* modi,i$a& e" a"$a*$e/ *at'&a"eCa 4 o!o&t'*idad de s's !&'ebas de
a'dito&ia.
P&'ebas de va"ideC1
E* "a a'dito&#a de bie*es de $ambio 4 e" $osto de ve*tas/ es ,&e$'e*te "a a!"i$a$i)* de "os
!&o$edimie*tos $o*te*idos e* e" sig'ie*te !&og&ama de t&abajo dis$&imi*ado !o& objetivos1
A- .enerales1
11 Ge&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a de" "istado de $om!osi$i)* de i*ve*ta&ios.
%1 Ge&i,i$a& "a $o*$i"ia$i)* de "os &egist&os a'Di"ia&es $o* e" ma4o& ge*e&a".
(1 C"$'"o de" #*di$e de &ota$i)* de sto$?.
:- /xistencia 8 inexistencia de omisiones :integridad?1
1- I*s!e$$i)* o$'"a& de "os i*ve*ta&ios.
- Co*,i&ma& "as eDiste*$ias ,#si$as e* !ode& de te&$e&os.
%- Dete&mi*a& 3'e e" $o&te es a!&o!iado <$om!&as/ ve*tas/ !&od'$$i)*=.
(- Com!&oba& $om!&as desde "os &egist&os a'Di"ia&es de i*ve*ta&io a "os $om!&oba*tes o &egist&os
de $om!&as. a
+- Com!&oba& ve*tas desde "os &egist&os a'Di"ia&es de i*ve*ta&io a "os $om!&oba*tes o &egist&os
de ve*tas. a
-- Com!&oba& $om!&as desde "os $om!&oba*tes o &egist&os de $om!&as a "os &egist&os a'Di"ia&es
de i*ve*ta&io. aa
AUDITORIA.- Pg. %;
7- Com!&oba& ve*tas desde "os $om!&oba*tes o &egist&os de ve*tas a "os &egist&os a'Di"ia&es de
i*ve*ta&io. aa
a Estos !&o$edimie*tos se &e"a$io*a* $o* e" $i&$'ito $om!&as 4 $'e*tas !o& !aga&.
aa Estos !&o$edimie*tos se &e"a$io*a* $o* e" $i&$'ito ve*tas 4 $'e*tas !o& $ob&a&.
C- +ropiedad1
1- P&o$edimie*tos /( 4 - $'b&e* tambiA* e" objetivo de !&o!iedad.
D- )aluacin1
11 Ge&i,i$a& e" $"$'"o 4 "os !&o$edimie*tos seg'idos !o& "a so$iedad !a&a "a obte*$i)* de" $osto
aj'stado/ e" $osto de &e!osi$i)* R &e!&od'$$i)* o e" va"o& *eto de &ea"iCa$i)* seg>* e" $&ite&io
seg'ido 4 "o a$e!tado !&o "as *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es.
%1 Ge&i,i$a& "a $o*siste*$ia de "a va"'a$i)*.
(1 Com!a&a$i)* de "os va"o&es $o*tabi"iCados $o* e" va"o& &e$'!e&ab"e.
*1 Revisi)* de "a &aCo*ab"e obte*$i)* de" $osto de ve*tas.
-1 EDami*a& "a e"imi*a$i)* de &es'"tados *o t&as$e*didos a te&$e&os !o& $om!&as a em!&esas de"
g&'!o e$o*)mi$o 4 3'e se $o*se&va* e* sto$?.
.1 Obse&va& e* "a !&ese*$ia de" i*ve*ta&io ,#si$o "a eDiste*$ia de bie*es daEados/ obso"etos/ et$.
E- /xposicin1
1- Revisa& "a $o&&e$ta $"asi,i$a$i)* e*t&e $o&&ie*te 4 *o $o&&ie*te 4 "o a!&o!iado de s'
des$&i!$i)*.
- Com!&oba& 4 &evisa& "as *otas <bases de va"'a$i)*/ bie*es g&avados/ et$.=.
1. PRESENCIAR RECUENTOS 9ISICOS
Este !&o$edimie*to tie*e "os sig'ie*tes objetivos1
- Com!&oba& "a eDiste*$ia &ea" de bie*es de $ambio.
- I*di$a& bie*es obso"etos/ dete&io&ados o i*se&vib"es.
- Estab"e$e& "a $o*,iabi"idad de "a $om!osi$i)* de" i*ve*ta&io.
E* "a i*te&ve*$i)* de" a'dito& e* e" i*ve*ta&io ,#si$o !'ede* disti*g'i&se t&es eta!as1
1- de !"a*i,i$a$i)*@
- de !&ese*$ia de" &e$'e*to@
%- de seg'imie*to de" &e$'e*to@
E* "a eta!a de planificacin e" a'dito& eva"'a& "os sig'ie*tes as!e$tos1
1- si "os sistemas de $o*t&o" &e"a$io*ados $o* e" movimie*to ,#si$o de" sto$? 4 s' $'stodia
j'sti,i$a* e* $aso de $o&&es!o*de& !&ese*$ia& e" i*ve*ta&io $o* a*te&io&idad a "a ,e$Ba de $ie&&e de"
eje&$i$io.
- Si e" sistema de $o*t&o" de" !&o$edimie*to 3'e ""eva& a $abo "a so$iedad es ade$'ado
%- Le$t'&a de "as i*st&'$$io*es emitidas !o& "a so$iedad !a&a "a toma de" i*ve*ta&io ,#si$o.
(- Dete&mi*a$i)* de "a m'est&a a &e$o*ta& !o& e" a'dito& e* ,'*$i)* a "a im!o&ta*$ia &e"ativa de"
&'b&o 4 "a $o*,ia*Ca 3'e "e me&eC$a e" !&o$edimie*to de i*ve*ta&io.
D'&a*te "a eta!a de" recuento fsico e" a'dito& e,e$t>a "os sig'ie*tes !&o$edimie*tos1
1- Re$o&&ida i*i$ia" !a&a $e&$io&a&se de 3'e $ada #tem <o&de*ado !o& !&od'$to/ estiba/ esta*te/ '
ot&a ,o&ma= tie*e adBe&ida '*a ta&jeta de i*ve*ta&io 4 3'e e" a"ma$A* o de!)sito Ba sido o&de*ado de
modo 3'e *o se di,i$'"te "a ta&ea de &e$'e*to.
- Toma de "os datos de" $o&te de "a do$'me*ta$i)*/ &e"a$io*ada $o* e" movimie*to ,#si$o de "os
#tems i*$"'idos e* e" &e$'e*to.
%- Toma de "os datos sob&e ta&jetas de i*ve*ta&ios emitidas/ 'ti"iCadas/ a*'"adas 4 e* b"a*$o.
(- Obse&va& si se ""eva* ade$'adame*te a "a !&$ti$a "as *o&mas de $o*t&o" i*te&*o estab"e$idas
!o& "a so$iedad.
+- Ge&i,i$a& 3'e "os e3'i!os de $o*teo estA* e,e$t'a*do "a ta&ea de &e$'e*to e* ,o&ma e,e$tiva.
-- P&a$ti$a& s's !&o!ios &e$'e*tos/ seg>* "a m'est&a e"egida a !&io&i.
AUDITORIA.- Pg. %1
7- P&esta& ate*$i)* a #tems/ 3'e !o& s' $o*di$i)* ,#si$a/ estA* i*di$a*do obso"es$e*$ia o "e*ta
&ota$i)*.
K- E,e$t'a& '*a &e$o&&ida ,i*a" a" de!)sito ve&i,i$a*do 3'e *o 3'eda* #tems si* &e$o*ta&.
6- Coteja& s's m'est&as $o* "o &e$o*tado !o& "a so$iedad a e,e$tos de satis,a$e&se de e""os. E"
a'dito& $'a*do se &eti&a de" de!)sito tie*e 3'e esta& seg'&o de 3'e s's m'est&as so* de,i*itivas.
Obse&va& e" !&o$eso de $otejo de "os &es'"tados de" !&ime& 4 seg'*do $o*teo/ ""evado a $abo !o& "os
&es!o*sab"es de" i*ve*ta&io 4Ro de" $otejo $o* "os &egist&os a'Di"ia&es de eDiste*$ias de" se$to&
A"ma$e*es. Obse&va& e" t&atamie*to dado a "as di,e&e*$ias 4 e" eve*t'a" te&$e& $o*teo.
Los !&o$edimie*tos 3'e a!"i$a e" a'dito& e* "a eta!a de seguimiento del recuento so*1
1- Revisi)* de "a ade$'ada $om!i"a$i)* de" i*ve*ta&io ,#si$o.
- Cotejo de s's m'est&as $o* "a !"a*i""a de $om!i"a$i)* de" i*ve*ta&io.
%- Ge&i,i$a$i)* de 3'e "as ta&jetas i*$"'idas e* "a !"a*i""a de $om!i"a$i)* $oi*$ida* $o* "os datos
de" $o&te tomado !o& e" a'dito&.
(- Ge&i,i$a$i)* de "a ta&ea de $o*$i"ia$i)* e,e$t'ada !o& "a so$iedad e*t&e "a !"a*i""a de
$om!i"a$i)* 4 "os &egist&os a'Di"ia&es de sto$? 4 de" aj'ste de "as di,e&e*$ias de i*ve*ta&io.
+- Ge&i,i$a$i)* de" $o&te de "a do$'me*ta$i)* tomada !o& e" a'dito& d'&a*te e" &e$'e*to.
-- Seg'imie*to de "os bie*es ide*ti,i$ados !o& e" a'dito& e* e" i*ve*ta&io $omo obso"etos o de
"e*to movimie*to.
Si e" &e$'e*to ,'e e,e$t'ado e* '*a ,e$Ba a*te&io& a" $ie&&e de" eje&$i$io e" a'dito& debe& a!"i$a&
!&o$edimie*tos de a'dito&ia !a&a satis,a$e&se de "os movimie*tos o$'&&idos e* "os meses !oste&io&es a"
&e$'e*to.
Como &eg"a ge*e&a" se !'ede me*$io*a& 3'e *o es *e$esa&ia "a !&ese*$ia de '* es!e$ia"ista 3'e
$e&ti,i3'e 3'e "as me&$ade&#as i*ve*ta&iadas &es!o*de* a "as es!e$i,i$a$io*es tA$*i$as de$"a&adas !o&
"a so$iedad o 3'e se e*$'e*t&a* e* $o*di$io*es de se& 'ti"iCadas.
E* "os $asos $om'*es e" a'dito& &e$'&&e a s' eD!e&ie*$ia 4 a" $o*o$imie*to 3'e !osee de s' $"ie*te
4 "a i*d'st&ia 4 3'e $om!"eta& $o* i*daga$io*es a" !e&so*a" de" de!)sito ' ot&o ,'*$io*a&io !a&a
satis,a$e&se de "a $a"idad de" mate&ia" &e$o*tado.
C'a*do e" a'dito& tie*e a"g>* motivo !a&a s'!o*e& 3'e "a $a"idad o es!e$i,i$a$i)* di,ie&e/ debe&
so"i$ita& "a i*te&ve*$i)* de '* es!e$ia"ista *o &e"a$io*ado $o* "a em!&esa/ a me*os 3'e eDista ga&a*t#a
de im!a&$ia"idad de" !e&so*a" de "a em!&esa $o*s'"tado.
Po& >"timo eDiste* a"g'*as di,i$'"tades 3'e !'ede* !&ese*ta&se a" a'dito& e* e" $'m!"imie*to de
este !&o$edimie*to !a&a $o*$"'i& sob&e "a eDiste*$ia de "os bie*es de $ambio1 a= $'a*do "a so$iedad *o
tie*e !o& !&$ti$a e,e$t'a& i*ve*ta&ios ,#si$os/ e" a'dito& debe& t&ata& de $'b&i& este !&o$edimie*to a
t&avAs de s's !&o!ios &e$'e*tos e* $'4o a"$a*$e debe& te*e& e* $'e*ta "a eDiste*$ia de esta ,a""a de
$o*t&o" i*te&*o 3'e !od& ve&se ag&avada a s' veC !o& ot&as de,i$ie*$ias de $o*t&o" i*te&*o
&e"a$io*adas $o* "a $'stodia de "os bie*es@ b= de ig'a" ,o&ma/ $'a*do *o !'do !&ese*$ia& e" i*ve*ta&io
,#si$o tomado !o& "a so$iedad/ !o& ejem!"o/ !o& Babe& sido desig*ado $o* !oste&io&idad a" $ie&&e de"
eje&$i$io/ debe& e,e$t'a& s's !&o!ios &e$'e*tos 4 e* este $aso &et&ot&ae& "as eDiste*$ias a "a ,e$Ba de
$ie&&e de eje&$i$io a t&avAs de" eDame* de "a do$'me*ta$i)* de &es!a"do@ $= $'a*do "a so$iedad
a*ti$i!a e" i*ve*ta&io $o* m'$Ba a*te"a$i)*/ o "o a*ti$i!a a>* $'a*do "os $o*t&o"es de $'stodia &es'"te*
satis,a$to&ios o tie*e !o& !&$ti$a e,e$t'a& i*ve*ta&ios &otativos a t&avAs de todo e" eje&$i$io !e&o si*
e,e$t'a& '* i*ve*ta&io i*teg&a"/ e" a'dito& debe& !&o$ede& seg>* "o me*$io*ado e* a=/ &e$'&&ie*do o *o
a "a 'ti"iCa$i)* de '* es!e$ia"ista/ si e" $aso "o j'sti,i$a.
. CORTE DE MOGIMIENTOS DE INGENTARIO
Este !&o$edimie*to $o*o$ido $om>*me*te $omo $o&te de $om!&as 4 de ve*tas tie*e !o& objetivo
"a i*$"'si)* o eD$"'si)* de eDiste*$ias e* ,o&ma e&&)*ea/ "o 3'e t&ae&#a a!a&ejado $o*se$'e*$ias e* e"
a$tivo/ !asivo 4 "os &es'"tados.
La a!"i$a$i)* de" $&ite&io de "o deve*gado ""eva a &e"a$io*a& $o* "os i*g&esos ge*e&ados s)"o a "os
$ostos 3'e "e die&o* o&ige*@ e* ta" se*tido *o se&#a $o&&e$to1
- I*$"'i& e* e" $osto de ve*tas/ $ostos 3'e *o ge*e&a&o* i*g&esos.
- I*$"'i& e* e" a$tivo $ostos 3'e debe* se& abso&bidos e* &es'"tados.
- Com!"eme*ta&iame*te i*$"'i& i*g&esos *o im!'tab"es a" !e&#odo.
AUDITORIA.- Pg. %
%. PEDIDOS DE CON9IRMACIJN A TERCEROS DEPOSITARIOS
Este !&o$edimie*to &es'"ta va"ioso a" a'dito&/ e* "a medida e* 3'e "e !e&mite $o*,&o*ta& "os &iesgos
$o*tab"es de" e*te $o* "as i*,o&ma$io*es s'mi*ist&adas !o& te&$e&os.
A" ig'a" 3'e e* todo !&o$eso de $o*,i&ma$i)* e* "os $asos e* 3'e *o se &e$ibie&a &es!'estas de
te&$e&os e* '* !"aCo &aCo*ab"e/ debe e,e$t'a&se '*a &eite&a$i)* de" !edido/ 4 e* "os $asos 3'e as# "o
&e3'ie&a*/ '*a gesti)* !e&so*a" de ,'*$io*a&ios de" e*te/ so"i$ita*do "a i*,o&ma$i)* a &emiti&
di&e$tame*te a" a'dito&. Es $o*ve*ie*te 3'e este !edido de $o*,i&ma$i)* se e,e$t>e e* ,o&ma $iega.
(. ANVLISIS DE LA RA.ONA:ILIDAD DE LA GALUACIJN P ESPOSICIJN DEL ACTIGO P
LOS RESULTADOS
Este !&o$edimie*to se& ms o me*os eDte*so e* ,'*$i)* de "a a$tividad de" e*te. No obsta*te/ e"
a'dito& e* ambos $asos debe& eva"'a& "a ,o&ma de desa&&o""a&"o/ te*ie*do !&ese*te dos $o*$e!tos1
sig*i,i$atividad 4 $om!"ejidad.
La &evisi)* de "a va"'a$i)* de "os bie*es &eeD!&esados a s' $osto aj'stado/ 3'e *o i*$"'4e* $ostos
de $o*ve&si)* im!"i$a ve&i,i$a& "a $om!osi$i)* de" $osto de ad3'isi$i)*/ te*ie*do !&ese*te e" mAtodo
de sa"ida de i*ve*ta&io 'ti"iCado 4 "a ,o&ma de &eeD!&esi)* e* mo*eda BomogA*ea.
E* e" $aso de bie*es 3'e i*$"'4e* $ostos de $o*ve&si)*/ a "o seEa"ado !&e$ede*teme*te/ se "e
i*$o&!o&a "a ve&i,i$a$i)* de" $a&go !o& ma*o de ob&a 4 gastos de ,ab&i$a$i)*. E""o im!"i$a "a
$om!&oba$i)* de "os $a&gos de "as )&de*es de !&od'$$i)* $o&&es!o*die*tes a bie*es e* eDiste*$ia a"
$ie&&e/ 4 de s' &es!e$tiva va"o&iCa$i)*.
Es a$o*sejab"e &evisa& e" !&o$eso de $osteo a '*a ,e$Ba !&e"imi*a&/ a e,e$tos de dete&mi*a& si "os
$o*$e!tos im!'tados $omo $a&ga ,ab&i" so* "os a$e!tados !o& "as *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es 4 si
e" !&o$edimie*to de asig*a$i)* de gastos i*di&e$tos a "os $e*t&os de $ostos o de!a&tame*tos es
&aCo*ab"e as# $omo tambiA* "a dist&ib'$i)* de "os $ostos de Astos e*t&e s# 4Ro a "os de!a&tame*tos de
!&od'$$i)* 4 !o& >"timo a "os !&od'$tos.
La 'ti"iCa$i)* de $ostos !&edete&mi*ados <est*da&es o estimados=/ im!"i$a adi$io*a"me*te '*
deta""ado a*"isis de "as va&ia$io*es e* $'a*to a s' o&ige* 4 t&atamie*to ,i*a".
Si "a so$iedad 'ti"iCa va"o&es $o&&ie*tes/ e" a'dito& debe& &evisa& "as bases 'ti"iCadas !a&a s'
dete&mi*a$i)*. A ta" e,e$to !a&a mate&ias !&imas 4 mate&ia"es "o$a"es debe& ve&i,i$a& "os !&e$ios
'*ita&ios tomados $o* "as $otiCa$io*es so"i$itadas a "os !&oveedo&es a "a ,e$Ba de $ie&&e de" eje&$i$io o
$o*s'"ta& s's "istas de !&e$ios o/ e* s' $aso/ ve&i,i$a& $o* "os !&e$ios '*ita&ios $o&&es!o*die*tes a "as
$om!&as $e&$a*as a "a ,e$Ba de $ie&&e.
+. OTROS PROCEDIMIENTOS
Las $a&a$te&#sti$as es!e$#,i$as de $ada e*te !'ede* ge*e&a& "a *e$esidad de a!"i$a& !&o$edimie*tos
disti*tos/ i*$"'so/ e""os !'ede* se& a"te&*ativos debido a "a im!osibi"idad !&$ti$a de a!"i$a& "os
!&o$edimie*tos )!timos.
Es *e$esa&io te*e& !&ese*te "a *e$esidad de e,e$t'a& !&'ebas te*die*tes a ve&i,i$a& "a t&as$&i!$i)*
tota" de "as o!e&a$io*es e* "ib&os &'b&i$ados de" e*te/ a e,e$tos de estab"e$e& e" $'m!"imie*to de "as
*o&mas "ega"es vige*tes.
<SLOSSE=
EDiste*$ias 4 $ostos...
Des$&i!$i)* 4 $o*te*ido de" $om!o*e*te1 "as existencias o bienes de cambio de '*a em!&esa
$o*stit'4e* '*o de "os a$tivos 3'e mejo& $a&a$te&iCa* a "a a$tividad de "a misma. Res'"ta im!o&ta*te
3'e e" a'dito& !'eda obte*e& '*a $om!&e*si)* ade$'ada de" ,'*$io*amie*to de" $i&$'ito !&od'$tivo
!a&a de esta ma*e&a diseEa& 4 a!"i$a& s's !&o$edimie*tos de &evisi)* e* "a ,o&ma ms e,e$tiva 4
e,i$ie*te !osib"e.
Se i*$"'4e* e* este $om!o*e*te "os bie*es desti*ados a "a ve*ta e* $'m!"imie*to de" objetivo
!&i*$i!a" de" e*te/ o 3'e se e*$'e*t&e* e* !&o$eso de !&od'$$i)* !a&a se& "'ego i*$"'idos e* "a
$ome&$ia"iCa$i)* de bie*es o se&vi$ios. TambiA* se i*$"'4e* "os a$tivos 3'e ,o&ma&* !a&te de"
!&o$eso !&od'$tivo Fmate&ia !&ima 4 mate&ia"es desti*ados a "a !&od'$$i)* de me&$ade&#as.
AUDITORIA.- Pg. %%
Estos bie*es/ '*a veC ve*didos/ o sea $'m!"ido e" objetivo de s' eDiste*$ia/ se t&a*s,o&ma&* e*
$osto de ve*tas/ i*teg&a*te de" estado de &es'"tado 4 !&i*$i!a" !a&tida a $om!a&a& $o* "os i*g&esos !a&a
&e$o*o$e& e" &es'"tado o!e&ativo de "a em!&esa.
Im!o&ta*$ia &e"ativa de "as !a&tidas 3'e i*teg&a* e" $om!o*e*te1 $omo "os !&o$edimie*tos de
a'dito&ia ge*e&a"me*te &es'"ta* ms e,i$ie*tes 4 e,e$tivos $'a*do se "os e*,o$a desde "a ,'e*te de "as
t&a*sa$$io*es/ "a &evisi)* de $ie&tos $ostos de !&od'$$i)* ta"es $omo ad3'isi$i)* de mate&ia"es/ "os
$ostos "abo&a"es o "os gastos i*di&e$tos de ,ab&i$a$i)* se&* *o&ma"me*te aba&$ados !o& "os
!&o$edimie*tos de a'dito&ia &ea"iCados e* "as sig'ie*tes &eas1 a= $om!&as de mate&ia"es 4 s'mi*ist&os
<$om!&as 4 $'e*tas a !aga&=@ b= $ostos de ma*o de ob&a <$ostos "abo&a"es=@ $= amo&tiCa$i)* <bie*es de
'so=@ d= ot&os $ostos de ,ab&i$a$i)* <$om!&as 4 $'e*tas a !aga&=. La &evisi)* de este $om!o*e*te
&e3'ie&e 3'e e" a'dito& !"a*ee "a ,o&ma e* 3'e "a evide*$ia de a'dito&ia obte*ida e* "a &evisi)* de ot&os
$om!o*e*tes &es'"te de 'ti"idad !a&a ,o&ma& s' o!i*i)* sob&e "as a,i&ma$io*es &e"a$io*adas $o* e"
$om!o*e*te eDiste*$ias 4 $ostos. Este !&o$eso "e !e&mite a" a'dito&1 ve&i,i$a& "a i*te&&e"a$i)* de "a
i*,o&ma$i)* ge*e&ada e* disti*tos se$to&es de "a em!&esa@ 4 "og&a& '*a ma4o& e,i$ie*$ia e* s' "abo&.
A$tividades i*$"'idas e* e" $om!o*e*te1 e" ,"'jo de a$tividades se mate&ia"iCa a t&avAs de "os
sig'ie*tes !&o$esos1 i*g&eso a a"ma$e*es de mate&ias !&imas 4 mate&ia"es !o& $om!&a@ t&a*s,e&e*$ias
de mate&ias !&imas 4 mate&ia"es de a"ma$e*es a "os se$to&es !&od'$tivos@ !&o$eso de !&od'$$i)* 4
em!a3'e@ t&a*s,e&e*$ia de" !&od'$to e"abo&ado a" a"ma$A* de des!a$Bos.
Com!&e*si)* de" *ego$io1 e" a'dito& "og&a& a*a"iCa& e" *ego$io 4 $om!&e*de& "a i*,"'e*$ia de
2eDiste*$ias 4 $ostos5 $'a*do estA i*,o&mado sob&e1 1= las caractersticas de los productos1 a= "os
ti!os de !&od'$tos 4 !&o$edimie*tos/ se&* disti*tos si se t&ata de m'$Bos !&od'$tos BomogA*eos@
!&od'$tos 3'e $o*tie*e* mate&ia"es $ostosos@ b= !&od'$tos !a&a a"ma$e*a& o !e&e$ede&os 4 s' &e"a$i)*
$o* "os ava*$es te$*o")gi$os@ $= ,a$i"idad de t&as"ado o movi"idad@ d= !osibi"idad de 3'e "os !&od'$tos
sea* &emode"ados !a&a s' &eve*ta@ e= e" &iesgo de "itigio &e"a$io*ado $o* $ada !&od'$to. = $aturale4a
del proceso productivo1 a= "a $om!"ejidad de" !&o$eso de !&od'$$i)*@ b= eDiste*$ia 4 $ome&$ia"iCa$i)*
de s'b!&od'$tos@ $= si e" sistema de !&od'$$i)* es !o& )&de*es o !o& !&o$eso@ d= "a d'&a$i)* de" $i$"o
de !&od'$$i)*@ e= "a $om!osi$i)* de "os gastos de ,ab&i$a$i)*@ ,= e" g&ado de de!e*de*$ia de '*os o
va&ios !&oveedo&es. %= +rcticas de distribucin ! almacenamiento1 a= e" ti!o de $a*a"es de
dist&ib'$i)* 'ti"iCado@ b= si "os !&od'$tos so* des!a$Bados a g&a*e" !a&a s' !oste&io& ,&a$$io*amie*to@
$= "a $a*tidad de bo$as de eD!e*dio a t&avAs de "as $'a"es se dist&ib'4e* "os !&od'$tos@ d= si "os !'*tos
de a"ma$e*amie*to so* o *o $e*t&a"iCados. (= Condiciones econmicas6 competencia ! tendencias
empresariales1 '*a e$o*om#a estab"e 4 '*a ,'e&te dema*da de !&od'$to !'ede* $o*d'$i& a !&ob"emas
de s'mi*ist&o 4 es$aseC de eDiste*$ias. U*a e$o*om#a de!&imida !'ede o$asio*a& '*a &ed'$$i)* de "a
dema*da/ me*o&es !&e$ios de ve*ta 4 eD$eso de eDiste*$ias. E* $o*di$io*es i*,"a$io*a&ias !'ede*
e"eva&se "os $ostos de !&od'$$i)* si* 3'e e" !&e$io de ve*ta de "os !&od'$tos !'eda* seg'i& esta
evo"'$i)*. As!e$tos a se& $o*side&ados1 a= e" e,e$to de *'evos !&od'$tos i*t&od'$idos !o& "a em!&esa o
!o& $om!etido&es@ b= $ambios e* "os !&e$ios o dis!o*ibi"idad de mate&ia"es@ $= e" e,e$to de *'evas
&eg"ame*ta$io*es de !&ote$$i)* a" $o*s'mido&@ d= &est&i$$io*es de im!o&ta$i)* R eD!o&ta$i)*
&e"a$io*adas $o* "a obte*$i)* de mate&ia"es o $o* "a dist&ib'$i)* de !&od'$tos te&mi*ados@ e= e" e,e$to
de "a i*,"a$i)* sob&e "os $ostos de !&od'$$i)*. += Contratos a largo pla4o1 este ,a$to& es im!o&ta*te e*
"a i*d'st&ia de "a $o*st&'$$i)*/ asti""e&os o simi"a&es e* "os $'a"es e" !&o$eso !&od'$tivo se eDtie*de e*
e" tiem!o. As!e$tos a $o*side&a&1 a= e" mAtodo de ide*ti,i$a$i)* de "os $ostos de !&o4e$tos o $o*t&atos
b= e" mAtodo de estima$i)* de "a eta!a de ava*$e/ de ide*ti,i$a$i)* de $ostos a i*$'&&i& 4 de
a!a&eamie*tos de "os $ostos de !&od'$$i)* $o* "os &es'"tados@ $= "a eDiste*$ia de $o*t&o"es de $a"idad@
d= "a eDiste*$ia 4 *at'&a"eCa de $"'s'"as !'*itivas e* "os $o*t&atos a "a&go !"aCo.
As!e$tos de va"'a$i)*1 e* ,'*$i)* de va"o&es $o&&ie*tes de "os bie*es <bsi$ame*te $ostos de
&e!osi$i)* o &e!&od'$$i)*=. Ge& RT 17.
As!e$tos de eD!osi$i)*1 a= se!a&a& e* $o&&ie*tes 4 *o $o&&ie*tes/ $o*side&ados $omo *o $o&&ie*tes "as
mate&ias !&imas o !&od'$$i)* e* !&o$eso 3'e &e3'ie&a* ms de '* aEo !a&a se& ve*didas.
b= ED!osi$i)* de" $osto de "as me&$ade&#as ve*didas/ se basa e* estab"e$e& "a di,e&e*$ia e*t&e "os
va"o&es de "as eDiste*$ias i*i$ia"es 4 "as $om!&as ms "os ot&os $ostos de !&od'$$i)* !o& '* "ado/ 4 e"
AUDITORIA.- Pg. %(
de "as eDiste*$ias ,i*a"es !o& e" ot&o. $= Pa&tidas &eg'"a&iCado&as/ a ve$es Ba4 3'e dismi*'i& e" va"o& de
"os bie*es de $ambio !o& obso"es$e*$ia/ i&&e$'!e&abi"idad. Se *etea* de "os mismos o se &eg'"a&iCa* e*
'*a "#*ea se!a&ada a $o*ti*'a$i)* de s' va"o& de o&ige*.
Co*side&a$io*es de a'dito&ia sob&e $'estio*es $o*tab"es sig*i,i$ativas1 a= bases de va"'a$i)* de "as
eDiste*$ias@ b= mAtodo de dete&mi*a$i)* de" $osto de eDiste*$ias@ $= *at'&a"eCa de "os $om!o*e*tes de
"os gastos de ,ab&i$a$i)*@ d= base !a&a "a desva"o&iCa$i)* de #tems obso"etos@ e= estima$i)* de $ostos
e* $o*t&atos $o*tabi"iCados !o& e" mAtodo de" !o&$e*taje de $'m!"imie*to.
Co*t&o"es1
Ambiente de control1 '* ambie*te de $o*t&o" dAbi" se &e,"eja& e* e" &ea de eDiste*$ias e* as!e$tos
ta"es $omo di,e&e*$ias de i*ve*ta&ios &e$'&&e*tes/ si* a*"isis de "as mismas@ movimie*tos de a&t#$'"os
de*t&o de "os a"ma$e*es si* &es!a"do do$'me*ta"@ a'se*$ia de '*a !o"#ti$a sob&e *ive"es de i*ve*ta&io
4 seg'imie*to de "as metas !&e,ijadas.
Controles gerenciales ! controles independientes1 a= 'ti"iCa$i)* de !&es'!'estos de ve*tas/ *ive"es de
eDiste*$ias/ a$tividades de !&od'$$i)* 4 gastos de ,ab&i$a$i)*. S' $om!a&a$i)* $o* "os mo*tos &ea"es
b&i*da i*teg&idad 4 ve&a$idad. b= Los !&o$edimie*tos em!"eados !o& "a ge&e*$ia !a&a &evisa& '*
seg'imie*to de "a i*,o&ma$i)* ,i*a*$ie&a &e"ativa a "as eDiste*$ias 4 a "os $ostos de !&od'$$i)* 4
ve*tas <!a&a $om!&oba& "a ve&a$idad de "a eDiste*$ia 4 "os $ostos=. $= P&e!a&a$i)* de i*,o&mes
ge&e*$ia"es 4 de eD$e!$io*es !a&a $o*t&o"a&1 $a*tidad de eDiste*$ias 4 $ostos de !&od'$$i)*/ !&e$ios de
$om!&a@ gastos de ,ab&i$a$i)*@ m&ge*es b&'tos. d= Uti"iCa$i)* !o& !a&te de "a ge&e*$ia de
!&o$edimie*tos !a&a &evisa& 4 &ea"iCa& '* seg'imie*to de "os !&ob"emas obse&vados e* "os i*,o&mes
ge&e*$ia"es. e= P&o$edimie*tos !a&a "a &ea"iCa$i)* de $o*$i"ia$io*es e*t&e &egist&os !e&ma*e*tes de
eDiste*$ias 4 "as $'e*tas de $o*t&o" de" ma4o&. ,= EDiste*$ias sometidas a &e$'e*tos i*de!e*die*tes
!e&i)di$os/ !a&a ve&i,i$a& "a ve&a$idad de "as mismas.
Controles ! funciones de procesamiento1 a= e" a$$eso a" !&o$esamie*to de "os $ostos de !&od'$$i)* 4
a "os &egist&os de datos &e"a$io*ados est &est&i*gido. b= Los &egist&os de !agos de Bo&as t&abajadas e*
$ada &ea de !&od'$$i)* so* &evisados 4 a!&obados !o& '* ,'*$io*a&io de" *ive" a!&o!iado. $= Los
datos de" $osto de !&od'$$i)* &e$BaCados so* ide*ti,i$ados/ a*a"iCados 4 $o&&egidos e* ,o&ma
o!o&t'*a.
Controles para salvaguardar activos1 a= e" a"ma$e*aje de eDiste*$ias se &ea"iCa e* '* "'ga& seg'&o.
b= EDiste "a &est&i$$i)* de a$$eso ,#si$o a "os a"ma$e*es. $= Ade$'ada a!&oba$i)* de todos "os
do$'me*tos 3'e &es!a"da* "a &e$e!$i)* 4 t&a*s,e&e*$ia.
Controles generales1 '*a ade$'ada se!a&a$i)* de ,'*$io*es se ve&i,i$a&a e*1 a= "a ,'*$i)* de
!&od'$$i)* 4 de !"a*i,i$a$i)* de eDiste*$ias/ o!e&a$io*es 4 $'stodia de eDiste*$ias est* seg&egadas
de "a $o*tabi"iCa$i)* de $ostos 4 &egist&os de eDiste*$ias. b= La ,'*$i)* de eDiste*$ias 4 de" ma4o&
ge*e&a" est* seg&egadas. $= Res!o*sabi"idades de &e$'e*tos ,#si$os 4 "a a!&oba$i)* de "os aj'stes
est* seg&egadas de "a $'stodia.
9a$to&es de &iesgo1
%actores de riesgo inherente1 a= "os m&ge*es b&'tos Ba* va&iado sig*i,i$ativame*te <a!"i$a$i)* de"
!&o$edimie*to !a&a ve&i,i$a& e" &e$'!e&o de "os $ostos de !&od'$$i)*=@ b= "os !&e$ios de "os mate&ia"es
Ba* $ambiado m'$Bo <ve&i,i$a$i)* de !&o$edimie*tos !a&a "a va"'a$i)* de" &'b&o=@ $= "a sa"vag'a&da
,#si$a de "as eDiste*$ias *o es ,$i" <!&esta& ate*$i)* a "as !osibi"idades de s'st&a$$io*es o me&mas=
%actores de riesgo de control1 a= se Ba des$'bie&to '* de,e$to sig*i,i$ativo e* '* !&od'$to <!osib"es
&e$"amos de $"ie*tes !'ede* &e!&ese*ta& '*a $o*ti*ge*$ia=@ b= "a seg'&idad ,#si$a de "as eDiste*$ias es
i*ade$'ada <ma4o&es !&'ebas !a&a $om!&oba& "a i*teg&idad de "os i*ve*ta&ios=@ $= eDiste '*a
a$'m'"a$i)* de t&a*sa$$io*es *o !&o$esadas <!&ob"emas !ote*$ia"es e* "a i*teg&idad de "as
o!e&a$io*es=.
COSTOS DE PRODUCCIJN
1. +rocedimientos analticos1 e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" !e&iodo/ de ig'a"
!e&iodo de" aEo a*te&io& 4 "os !&es'!'estados $o* &es!e$to a va&ia$i)* e* "a !&od'$$i)*/ vo"'me* de
!&od'$$i)*/ $ostos '*ita&ios/ 'ti"iCa$i)* de" mate&ia" 4 des!e&di$ios de !&od'$$i)*/ est*da&es de
AUDITORIA.- Pg. %+
ma*o de ob&a@ e,e$t'a& '* a*"isis de "a &aCo*abi"idad g"oba" de "os $ostos de !&od'$$i)*
m'"ti!"i$a*do '*idades !&od'$idas !o& e" $osto !&omedio de !&od'$$i)*.
. +ruebas de cumplimiento de control1 &evisi)* 4 seg'imie*to !o& "a ge&e*$ia de "os i*,o&mes de
vo"'me* de !&od'$$i)*/ gastos de!a&tame*ta"es/ abso&$i)* de gastos i*di&e$tos/ va&ia$io*es e* "a
!&od'$$i)*@ &evisi)* 4 modi,i$a$i)* !e&i)di$a !o& '* ,'*$io*a&io de" *ive" a!&o!iado de "os $ostos
est*da& de "os mate&ia"es 4 de ma*o de ob&a@ &evisi)* de" mAtodo de asig*a$i)* de $ostos de ma*o de
ob&a 4 gastos de ,ab&i$a$i)*.
%. +ruebas detalladas de transacciones ! saldos1 obse&va& e" !&o$eso de !&od'$$i)* 4 $o*,i&ma& 3'e e"
mate&ia"/ ma*o de ob&a 4 gastos de ,ab&i$a$i)* est* sie*do 'ti"iCados e* "a !&od'$$i)*@ !a&a
!&od'$tos se"e$$io*ados &evisa& "a ,o&ma$i)* de "os $ostos est*da& 4 eDami*a& "os datos de &es!a"do@
!a&a !&od'$tos se"e$$io*ados va"o&iCados o a $osto !o& !&o$eso/ !&oba& "a $o&&e$$i)* matemti$a de
"os $ostos '*ita&ios.
COSTO DE GENTAS
1. +rocedimientos analticos1 eD!"i$a& movimie*tos e i*vestiga& &e"a$io*es *o es!e&adas e*t&e "os
mo*tos de" !e&iodo/ de" aEo a*te&io& 4 "os !&es'!'estados $o* &es!e$to a $osto de ve*ta !o& !&od'$to/
ma&ge* b&'to !o& !&od'$to/ $osto de ve*ta de "os meses a*te&io&es 4 !oste&io&es a" $ie&&e/ &ota$i)* de
eDiste*$ias@ &evisa& "os asie*tos !o& $ostos de ve*tas e* "as $'e*tas de" ma4o& ge*e&a" !a&a ide*ti,i$a&
#tems sig*i,i$ativos@ $o*side&a& "a &aCo*abi"idad g"oba" de" $osto de ve*tas
. +ruebas de cumplimiento de control1 &evisi)* !o& "a ge&e*$ia de "os estados ,i*a*$ie&os i*te&i*os 4
"as $om!a&a$io*es $o* mo*tos !&es'!'estados !a&a ve&i,i$a& e" $osto de ve*tas/ ma&ge* b&'to/ $osto de
ve*ta !o& !&od'$to/ ma&ge* b&'to !o& !&od'$to 4 aj'ste !o& i*ve*ta&io@ "as $o*$i"ia$io*es de "as
$a*tidades ,a$t'&adas $o* "as des!a$Badas@ "as $o*$i"ia$io*es de "os $ostos de !&od'$$i)* i*$'&&idos 4
e" $osto de ve*ta $o* "as va&ia$io*es e* "as eDiste*$ias so* &evisadas@ "os do$'me*tos de des!a$Bo so*
!&e*'me&ados 4 "os do$'me*tos ,a"ta*tes so* i*vestigados.
%. +ruebas detalladas de transacciones ! saldos1 obte*e& "istados de $osto de ve*tas !o& '* !e&iodo 4
$om!a&a& "os tota"es se"e$$io*ados $o* e" ma4o& ge*e&a" / ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a/ i*vestiga&
"as !a&tidas sig*i,i$ativas@ !a&a "os do$'me*tos de des!a$Bo se"e$$io*ados $om!a&a& $o* "as
$a*tidades 4 e" $osto '*ita&io de "a do$'me*ta$i)* de &es!a"do/ $o* e" "istado de" $osto de ve*tas/
ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a/ $om!a&a& "as bajas de "as $a*tidades@ !a&a do$'me*tos de des!a$Bo
se"e$$io*ados &ea"iCa& !&'ebas de $o&te.
ESISTENCIAS
1. +rocedimientos analticos1 eD!"i$a& "os movimie*tos e i*vestiga& &e"a$io*es *o es!e&adas e*t&e "os
mo*tos de" !e&iodo/ de ig'a" !e&iodo de" aEo a*te&io& 4 "os !&es'!'estados $o* &es!e$to a eDiste*$ias
!o& !&od'$to o estab"e$imie*to/ $osto !&omedio de "as eDiste*$ias/ a*ti$'a$i)* de "as eDiste*$ias@
&evisa& "os asie*tos e* "as $'e*tas de" ma4o& ge*e&a" de eDiste*$ias 4 de !&evisi)* !a&a eDiste*$ias
obso"etas e ide*ti,i$a& "as !a&tidas sig*i,i$ativas@ &evisa& "as $o*$i"ia$io*es de "os &egist&os
!e&ma*e*tes de eDiste*$ias $o* e" ma4o& ge*e&a"@ &evisa& "os aj'stes !o& i*ve*ta&ios ,#si$os e i*vestiga&
"as !a&tidas sig*i,i$ativas.
. +ruebas de cumplimiento de control1 &evisi)* !o& "a ge&e*$ia de "os estados ,i*a*$ie&os i*te&i*os 4
"as $om!a&a$io*es $o* mo*tos !&es'!'estados !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad de eDiste*$ias/
eDiste*$ias !o& $om!o*e*te de $ostos/ eDiste*$ias !o& $atego&#a/ deva"'a$i)* de "a eDiste*$ia@ &evisi)*
4 seg'imie*to !o& !a&te de "a ge&e*$ia de i*,o&mes de &ota$i)* de eDiste*$ias/ a*ti$'a$i)* de "as
eDiste*$ias/ deva"'a$i)* de "as eDiste*$ias/ va&ia$io*es de !&e$io de mate&ia"es/ aj'stes !o& i*ve*ta&ios
,#si$os@ "as $o*$i"ia$io*es de "os &egist&os !e&ma*e*tes de eDiste*$ias $o* e" ma4o& ge*e&a" so*
&evisadas !o& '* ,'*$io*a&io a!&o!iado@ "as eDiste*$ias est* de!ositadas e* &eas $'stodiadas@ e"
a$$eso a "as &eas de de!)sito de eDiste*$ias est &est&i*gido.
%. +ruebas detalladas de transacciones ! saldos1 asisti& a "os &e$'e*tos ,#si$os 4 obse&va& "os
!&o$edimie*tos@ obte*e& "a $o*$i"ia$i)* de" "istado de eDiste*$ias ,#si$as $o* e" ma4o& ge*e&a" 4
ve&i,i$a& s' eDa$tit'd matemti$a/ $om!a&a& "os mo*tos $o* "a do$'me*ta$i)* de &es!a"do/ i*vestiga&
"as !a&tidas $o*$i"iato&ias sig*i,i$ativas@ obte*e& e" "istado de eDiste*$ias ,#si$as 4 ve&i,i$a& e i*vestiga&
"as !a&tidas sig*i,i$ativas@ !&oba& "os &egist&os de eDiste*$ias deta""ados !a&a dete$ta& eDiste*$ias
eD$esivas o de !o$o movimie*to@ obte*e& '* a*"isis de "a !&evisi)* !o& eDiste*$ias obso"etas o de
!o$o movimie*to.
AUDITORIA.- Pg. %-
Re$'e*to ,#si$o de bie*es de $ambio1 tie*e e" !&o!)sito de1 a= $o&&egi& "os desv#os 3'e eDistie&a* e* e"
sistema de i*,o&ma$i)* sob&e "as eDiste*$ias &ea"es@ b= eva"'a& "a e,e$tividad $o* 3'e ,'*$io*a&o* "os
sistemas de e*t&adas de a"ma$e*es/ i*$"'4e*do si so* do$'me*tadas "as e*t&adas 4 sa"idas de bie*es de
a"ma$e*es 4 $o&&e$to !&o$esamie*to de "a do$'me*ta$i)*@ $= asig*a& &es!o*sabi"idades !o& "as
di,e&e*$ias 3'e !'die&a* obse&va&se e* e" &e$'e*to/ s's $a'sas !od&#a* se& do$'me*tos &es!a"dato&ios
*o !&o$esados/ movimie*tos de bie*es e,e$t'ados si* s' do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia/ s'st&a$$i)* de
bie*es. Pa)!a ge,erale1 a= "os &e$'e*tos !&o!o&$io*a* evide*$ia sob&e "as eDiste*$ias de "os bie*es@
b= "os &e$'e*tos ,#si$os !'ede* se& tota"es o !a&$ia"es e* e" $aso de e*tidades 3'e ""eva* '* &egist&o de
i*ve*ta&io !e&ma*e*te e,i$aCme*te/ "os tota"es &es'"ta* ms $o*,iab"es !a&a e" a'dito&@ $= e" a'dito& *o
*e$esita &e$o*ta& "a tota"idad de "os bie*es si*o 3'e se "imita a "a se"e$$i)* de m'est&as@ d= e" *>me&o
de #tems a &e$o*ta& !o& e" a'dito& de!e*de& de "a $o*,ia*Ca 3'e me&eC$a* "as a$tividades de &e$'e*to@
e" '*ive&so de #tems $o*side&a*do $a*tidad 4 va"o&@ e" g&ado de satis,a$$i)* de a'dito&ia 3'e a!o&te*
"os !&o$edimie*tos de &e$'e*to ,#si$o e* e" tota" a e,e$t'a&. A&e'!o e&e'iale a 'o,i"erar1
$a&a$te&#sti$as de" !e&so*a" de "a em!&esa 3'e i*te&vie*e@ eDiste*$ia de movimie*tos de #tems d'&a*te
e" &e$'e*to@ e" $o&te de do$'me*ta$i)* es '* as!e$to 3'e &eviste s'ma im!o&ta*$ia@ "a ide*ti,i$a$i)*
!&e$isa de "os #tems &e$o*tados.
Tema 1(* A)"i!oria "e lo bie,e "e !ra,forma'i+, 7 "e 'o,)mo 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
:ie*es de t&a*s,o&ma$i)*1 :ie*es desti*ados a se& 'ti"iCados e* a"g>* !&o$eso !&od'$tivo.
:ie*es de $o*s'mo1 :ie*es desti*ados a se& 'ti"iCados e* a"g>* !&o$eso o!e&ativo.
Di,i$'"tades1 $omo dete&mi*a& e" g&ado de a$abado de "os !&od'$tos e* !&o$eso. Las di,i$'"tades 4
desv#os se asemeja* a "os de "os bie*es de $ambio. Las !&'ebas se Ba&#a* de*t&o de "a em!&esa.
:IENES DE CONSUMO1
Ca&a$te&#sti$as1
1.S' desti*o es se& 'sado e* "a a$tividad !&i*$i!a" !e&o *o ,o&ma&* !a&te de" $osto de" bie*.
.Tie*e '*a $a!a$idad de se&vi$ios 3'e *o se agota *i se $o*s'me e* e" !&ime& em!"eo.
%.S' va"o& es &e"ativame*te !e3'eEo !e&o *o ta*to $omo !a&a se& '* gasto de" eje&$i$io.
(.No se !'ede aseg'&a& s' !e&ma*e*$ia e* e" tiem!o !o& &ot'&a/ eDt&av#o/ et$.
+.No j'sti,i$a* '* &Agime* de amo&tiCa$i)* o &eeva"'a$i)*.
-.No me&e$e* '* t&atamie*to $o*tab"e i*divid'a"iCado.
Ejem!"os1 +;; &esmas de !a!e"/ g&a*des $a*tidades de "'b&i$a*tes/ et$. Si *o so* sig*i,i$ativos *o
&e3'ie&e* !&o$edimie*tos es!e$ia"es. Estos bie*es *o tie*e* *ada 3'e ve& $o* "a ,ab&i$a$i)* !o&3'e si
*o se&#a* mate&ia"es/ di&e$tos o i*di&e$tos. Ej. Si "a em!&esa tie*e ta*3'es de $omb'stib"e 4 tie*e
$amio*es $o* "os 3'e &e!a&te a todo e" !a#s/ e*to*$es e" $omb'stib"e se&#a '* $osto de
$ome&$ia"iCa$i)*. Pe&o ese sto$? a" $ie&&e de" eje&$i$io d)*de "o !o*goY Es '* bie* de $o*s'mo.
:IENES DE TRANS9ORMACIJN1
So* "os !&od'$tos e* !&o$eso 4 "as mate&ias !&imas. So* "os 3'e est* s'jetos a '* !&o$eso de
$ambio. P'ede* se& de "os ms di&e$tos o mate&ia !&ima Basta "os ms i*di&e$tos. E" $omb'stib"e 3'e
m'eve "as m3'i*as !a&a ,ab&i$a& es '* mate&ia" i*di&e$to de" !&o$eso de t&a*s,o&ma$i)*. E*t&a e* "a
"ista de mate&ia"es do*de e" !&ime& e"eme*to es "a mate&ia !&ima.
Tema 1(- A)"i!oria "e lo bie,e "e )o 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
So* bie*es 3'e *o se $o*s'me* $o* e" !&ime& 'so. La va"'a$i)* de "os bie*es de 'so se&#a a" $osto
de ad3'isi$i)* a$t'a"iCado. A'*3'e esta a$t'a"iCa$i)* se &ea"iCa Basta e" ;;%/ do*de se dis$o*ti*') e"
aj'ste !o& i*,"a$i)*. RT 17. Ga"'a$i)*1 $osto Bist)&i$o *eto de de!&e$ia$io*es ms todos "os gastos
*e$esa&io !a&a !ode& !o*e& e" bie* e* ,'*$io*amie*to. Ej. es$&it'&a.
Los bie*es de 'so 'ti"iCados !a&a e" a&&e*damie*to so* i*ve&sio*es.
P&o$edimie*tos1 ve& "os $o*t&atos de "easi*g@ !&Astamos de 'so@ $o*t&atos de $omodatos@ ve&i,i$a&
"as a$tas de di&e$to&io.
Si e" g&ado de &ot'&a es m'4 g&a*de !od&#a ""ega& a se& e" a&&eg"o '*a mejo&a.
Amo&tiCa$i)* !&o!o&$io*a". Se amo&tiCa a !a&ti& de 3'e est e* $o*di$io*es de se& 'sado e" bie*.
AUDITORIA.- Pg. %7
No se a$e!ta e" &eva">o tA$*i$o. E" a'dito& debe !&o!o*e& a t&avAs de "a Asamb"ea 3'e se
desa,e$te/ 4 !&o!o*e& e" asie*to de aj'ste. No se !'ede* $o*tabi"iCa& "os &es'"tados !o& te*e*$ia
!ositivos si "os *egativos.
Di,i$'"tades1 &est&i$$io*es a" domi*io de" bie* <esta& g&avados/ si es i*m'eb"e !o& Bi!ote$a/ si so*
m'eb"es !o& !&e*da@ emba&go de "os bie*es@ i*Bibi$i)* de "os bie*es@ i*,"'4e e* "a eD!osi$i)*=@
$o*domi*io@ o&#ge*es disti*tos@ bajas@ a$t'a"iCa$io*es@ dive&sidad de *o&mas sob&e va"'a$i)*@ va&iedad
de bie*es <$om!"i$ado !o& "a ide*ti,i$a$i)* ,#si$a de "os bie*es/ !o$os movimie*tos !e&o m'4
sig*i,i$ativos=@ dete&mi*a$i)* de" &Agime* de vida >ti".
9a"seamie*tos1 mejo&as ,i$ti$ias/ i*$o&!o&a& a" bie* '* va"o& 3'e *o $o&&es!o*de/ bie*es de 'so 3'e *o
so* 'sados e* "a eD!"ota$i)*/ ad3'isi$i)* ,a"sa $o* &es!e$to a" !&e$io.
Ma*te*imie*to/ &e!a&a$i)* 4 mejo&a1
Mantenimiento1 ma*te*e&"o e* "a sit'a$i)* o&igi*a". Iasto.
,eparacin1 ""eva&"o a "a sit'a$i)* o&igi*a" a !a&ti& de" a&&eg"o de '*a &ot'&a. Iasto.
Mejora1 a'me*to de "a vida >ti" de" bie*/ de "a $a!a$idad !&od'$tiva.

Amo&tiCa$io*es1 e&&o&es/
1- No se debe o"vida& de te*e& e* $'e*ta e" va"o& de &eCago.
- 0a4 3'e t&ata& de *o amo&tiCa& "i*ea"me*te 4a 3'e *o &e,"eja *i e" va"o& de "os bie*es *i e"
$osto *i "a i*$ide*$ia de" $osto &ea" de" 'so de esos bie*es.
%- Los mejo&es sistemas de amo&tiCa$i)* so* "os 3'e tie*e* e* $'e*ta e" 'so &ea"/ obviame*te 3'e
si 'so este sistema debe&A estima& bie* "a vida >ti".
Pa&a a'dita& "as eDiste*$ias X3'A !&'ebas s'sta*tivas de va"ideC te*d&emosY
E" eDame* vis'a". P'edo $om!&oba& "a eDiste*$ia 4 tambiA* se advie&te s' $o*di$i)* de 'so/ o sea
3'e me b&i*da '*a idea de ,'*$io*amie*to/ de eDiste*$ia 4 '*a !&ime&a idea de va"o&.
XP&'ebas de &aCo*abi"idad sob&e "a eDiste*$iaY
Ejem!"os1 ve& e" $o*t&ato de seg'&o/ 3'e me est di$ie*do 3'e e" bie* eDiste/ "o mismo si veo '*
$o*t&ato de ma*te*imie*to de $ie&tos bie*es/ si veo 3'e est* !aga*do im!'estos a" a'tomoto&
tambiA* s'!o*go 3'e "os bie*es eDiste*.
La ,a$t'&a de $om!&a se 'sa !a&a !&oba& "a !&o!iedad de "os bie*es/ !e&o *o "a eDiste*$ia/ "a
,a$t'&a !&'eba "a ad3'isi$i)* 4 e" domi*io/ !e&o e" bie* se !'do Babe& ve*dido 4 "a ,a$t'&a esta&
ig'a"me*te e* "a em!&esa/ !o& "o ta*to *o "a 'so !a&a !&oba& "a eDiste*$ia.
XP&'ebas $o* &es!e$to a" domi*ioY
Si so* bie*es &egist&ab"es/ debe eDisti& '* t#t'"o/ es$&it'&a t&as"ativa de" domi*io <i*m'eb"es=/ tit'"o
de !&o!iedad <a'tos=/ e* $aso de eDisti& a"g'*a d'da se !ide a "os &egist&os $e&ti,i$ado de domi*io.
P'ede !edi& $o*,i&ma$i)* a te&$e&os $'a*do e" bie* est e* "a em!&esa 4 *o es m#o/ o sea 3'e
'ti"i$e !a&a &egist&a&"o $'e*tas de o&de*/ !e&o *o !'edo !o*e&"o $omo '* a$tivo de "a em!&esa/ o bie*
!o*e&"o e* '*a *ota a "os estados $o*tab"es.
Los bie*es 3'e tie*e "a em!&esa 3'e *o so* de s' !&o!iedad/ "os amo&tiCa e" d'eEo/ mi $osto !o& e"
'so es a t&avAs de" a"3'i"e& 4 *o de "a amo&tiCa$i)*.
E* "os i*m'eb"es e" domi*io se j'sti,i$a $o* "a !osesi)* ms e" t#t'"o de !&o!iedad/ e* $ambio e*
"os m'eb"es e" domi*io se ve&i,i$a $o* "a sim!"e !osesi)*.
<LATTUCA 4 MORA=
Des$&i!$i)* de "os $om!o*e*tes1 "a RT 6 eD!&esa 3'e "os :IENES DE USO 2so* a3'e""os bie*es
ta*gib"es desti*ados a se& 'ti"iCados e* "a a$tividad !&i*$i!a" de" e*te 4 *o a "a ve*ta Babit'a"/
i*$"'4e*do a "os 3'e est* e* $o*st&'$$i)*/ t&*sito o mo*taje 4 "os a*ti$i!os a !&oveedo&es !o&
$om!&as de estos bie*es. Los bie*es a,e$tados a "o$a$i)* o a&&e*damie*to se i*$"'4e* e* i*ve&sio*es/
AUDITORIA.- Pg. %K
eD$e!to e* e" $aso de e*tes $'4a a$tividad !&i*$i!a" sea "a me*$io*ada5. Pa&a "a $ted&a/ "os a*ti$i!os
so* $&Aditos.
Los bie*es de 'so &eviste* "as sig'ie*tes $a&a$te&#sti$as1 a= s' *at'&a"eCa ,#si$a !e&mite 3'e se "os
ide*ti,i3'e $omo ta*gib"es@ b= tie*e* !o& objeto se& 'ti"iCados e* "a gesti)* de "os e*tes@ $= *o se Ba""a*
desti*ados a "a ve*ta *i a s' t&a*s,o&ma$i)* e* "a medida e* 3'e *o se de$ida dis$o*ti*'a& s' em!"eo@
d= s' vida >ti"/ eD$ede e" eje&$i$io e$o*)mi$o de i*$o&!o&a$i)*.
Este &'b&o *o s)"o $om!&e*de "os bie*es 3'e !a&ti$i!a* de "as $a&a$te&#sti$as seEa"adas/ si*o
tambiA*/ "os 3'e se e*$'e*t&a* e* v#as de a"$a*Ca&"as <a$tivos e* $o*st&'$$i)*=.
Co*,o&me a s' *at'&a"eCa "os bie*es de 'so !'ede* $"asi,i$a&se e* dos g&a*des g&'!os1 a= bie*es
m'eb"es 4 b= bie*es i*m'eb"es. So* a,i&ma$io*es 's'a"es de" !&ime& ti!o "os m'eb"es 4 >ti"es/
ma3'i*a&ias 4 e3'i!os/ i*sta"a$io*es/ &odados/ Be&&amie*tas/ Ba$ie*da &e!&od'$to&a/ et$. Las
a,i&ma$io*es 's'a"es de" seg'*do ti!o so* "os te&&e*os/ edi,i$ios 4 s's mejo&as/ ob&as e* $'&so/ mi*as/
et$.
:ie*es de 'so1
- U'e se dete&io&a* !o& e" t&a*s$'&so de" tiem!o `b :IENES SU8ETOS A DESIASTE/ ej.
edi,i$ios.
- U'e se eDti*g'e* !o& s' $o*s'mo o eDt&a$$i)* `b :IENES SU8ETOS A AIOTAMIENTO/ ej.
$a*te&as.
- U'e *o se dete&io&a* *i se eDti*g'e* `b :IENES NO SU8ETOS A AMORTI.ACION/ ej.
te&&e*os.
La 2ta*gibi"idad5 de "os bie*es de 'so "os somete a $ie&tas $o*se$'e*$ias 3'e e" a'dito& debe
$o*side&a& e* "a a!"i$a$i)* de s's !&o$edimie*tos. E""os so*1
- "a ,a$tibi"idad de obso"es$e*$ia/
- e" g&ado de $'stodia o sa"vag'a&dia/
- "a !osibi"idad de se& g&avados $o* de&e$Bos &ea"es.
E* ge*e&a" 4 t&at*dose de em!&esas 3'e *o est* e* !&o$eso de eD!a*si)* de s's a$tivos ,ijos/
este &'b&o *o &e!&ese*ta ma4o& &iesgo !a&a e" a'dito& dado 3'e se t&ata de '* &'b&o a$'m'"ativo/ e* e"
$'a" e" a'dito& !a&tie*do de "os sa"dos de i*i$io a*a"iCa s)"o "os movimie*tos de" eje&$i$io 4 do*de "a
a!"i$a$i)* de" aj'ste !o& i*,"a$i)* *o &es'"ta $om!"eja.
E" &iesgo se ve i*$&eme*tado a s' veC e* "as sig'ie*tes $i&$'*sta*$ias1
1- !&ime&a a'dito&ia
- !o& a!"i$a$i)* de '* &eva">o tA$*i$o
%- de,i$ie*$ias de $o*t&o" <es!e$ia"me*te e* "o $o*$e&*ie*te a "a a'dito&ia de "os bie*es va"iosos
4 movib"es 4 a s' &egist&a$i)*=
(- $ambios e* "os sistemas de amo&tiCa$io*es
+- obso"es$e*$ia
-- $o*st&'$$i)* de bie*es de 'so
Le7 13--51 a&t. -%/ ba"a*$e. E* e" a$tivo1 e= "os bi*es de 'so $o* i*di$a$i)* de s's amo&tiCa$io*es
a$'m'"adas. A&t. -+1 *otas $om!"eme*ta&ias/ debe&* a$om!aEa&se *otas 4 $'ad&os. A*eDos de bie*es
de 'so 4 de amo&tiCa$io*es.
RT 31 bie*es de 'so1 so* a3'e""os bie*es ta*gib"es desti*ados a se& 'ti"iCados e* "a a$tividad
!&i*$i!a" de" e*te 4 *o a "a ve*ta Babit'a"/ i*$"'4e*do a "os 3'e est* e* $o*st&'$$i)*/ t&*sito o
mo*taje 4 "os a*ti$i!os a !&oveedo&es !o& $om!&a de estos bie*es. Los bie*es a,e$tados a "o$a$i)* o
a&&e*damie*to se i*$"'4e* e* i*ve&sio*es/ eD$e!to e* e*tes $'4a a$tividad !&i*$i!a" sea "a
me*$io*ada. I*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia sob&e "os $&ite&ios $o*tab"es a!"i$ados. La va"'a$i)* de "os
bie*es de 'so/ i*di$a*do e" mAtodo de amo&tiCa$i)*/ s' desti*o $o*tab"e 4/ e* s' $aso/ "a a!"i$a$i)* de
&eva">os $o* i*di$a$i)* de s' e,e$to e* "os &es'"tados de" eje&$i$io/ $'a*do e""o &e!&ese*ta&a '*
$ambio &es!e$to a "a ,o&ma de va"'a$i)* 'ti"iCada e* e" eje&$i$io a*te&io&. :ie*es $o* dis!o*ibi"idad
&est&i*gida.
AUDITORIA.- Pg. %6
Operatoria1
La o!e&ato&ia de" &'b&o bie*es de 'so se e*$'e*t&a est&e$Bame*te &e"a$io*ada $o* e" objetivo 3'e
$'m!"e* di$Bos bie*es e* e" !at&imo*io de" e*te.
E* ta" se*tido/ s' !e&iodo de !e&ma*e*$ia !&od'$e e,e$tos $o*,o&me a s' asig*a$i)* 4 a "as
a"te&*ativas 3'e se s's$ita* d'&a*te e" "a!so de 'ti"iCa$i)* &es!e$tivo.
E* e" $aso de bie*es $o*st&'idos !o& e" e*te "a o!e&ato&ia se eDtie*de a" $i$"o *e$esa&io !a&a "a
obte*$i)* de" bie*.
Adi$io*a"me*te/ tie*e* e,e$to sob&e "a o!e&ato&ia1 "os !&o$edimie*tos !&evios 3'e $'"mi*a* $o* "a
i*$o&!o&a$i)* de "os bie*es o "os i*s'mos *e$esa&ios !a&a s' $o*st&'$$i)*@ "os !&o$edimie*tos
i*mediatos a "a desa,e$ta$i)* o dis$o*ti*'a$i)* de" 'so de "os bie*es.
istemas ! subsistemas1
Los disti*tos sistemas 3'e i*teg&a* "a o!e&ato&ia de" &'b&o bie*es de 'so/ e* tA&mi*os ge*e&a"es/
est* !&edete&mi*ados !o& e" sig'ie*te ,"'jo1 i*$o&!o&a$i)*@ admi*ist&a$i)* de s' 'so@ baja.
De*t&o de $ada '*o de "os sistemas seEa"ados/ "a ide*ti,i$a$i)* a*a"#ti$a de s'bsistemas/ &e3'ie&e
'* a*"isis de desag&ega$i)*.
Las $o*di$io*es a $o*t&o"a& de" !&o$eso de i*$o&!o&a$i)* !a&a bie*es ad3'i&idos a te&$e&os so*1
- &e3'e&imie*to1 o&ige*-$a*$e"a$i)*
- &e$e!$i)* de" bie*
- asig*a$i)* a" $e*t&o de $osto
- a"ta e* &egist&os de i*ve*ta&io
- t&a*s,e&e*$ia de domi*io
- $&ite&ios de va"'a$i)*
- dete&mi*a$i)* de vida >ti"
Este !&o$edimie*to de ide*ti,i$a$i)* de s'bsistemas es!e$#,i$os $o*stit'4e e" !aso !&evio
*e$esa&io a "os e,e$tos de eva"'a& "os g&'!os de $o*t&o" e* e" mDimo *ive" de deta""e.
Ide*ti,i$adas "as $o*di$io*es 4 $a&a$te&#sti$as s'jetas a $o*t&o" $o*te*idas e* "os s'bsistemas
&es!e$tivos/ es *e$esa&io $o*side&a& $)mo se ma*i,iesta* e" &esto de "os e"eme*tos 3'e i*teg&a* estos
>"timos1 "os se*so&es/ "os g&'!os de $o*t&o" 4 "os g&'!os a$tiva*tes.
Los se*so&es de 'so $o&&ie*te e* "a o!e&ato&ia de bie*es de 'so1
1- i*,o&me de &e3'e&imie*to
- i*,o&me de &e$e!$i)*
%- !a&te de i*sta"a$i)*
(- !a&te de t&a*s,e&e*$ia
+- Boja de $ostos de $o*st&'$$i)*
-- &egist&os de sto$? !e&ma*e*te
7- i*,o&me de &e!a&a$io*es
K- i*,o&me de ma*te*imie*to !&eve*tivo
6- Bojas de va"o&iCa$i)*
1;- i*,o&me de baja o dis$o*ti*'a$i)*
E*t&e "os $om!a&ado&es o g&'!os de $o*t&o" 3'e debe* esta& i*$o&!o&ados e* "a o!e&ato&ia de
bie*es de 'so/ se !'ede* seEa"a&1
1- $o*t&o" ,#si$o !o& &es!o*sab"es aje*os a" sistema/
- $o*t&o" de $o&&e"atividad de "os $om!&oba*tes $om!&e*didos e* "a o!e&ato&ia/
%- $om!a&a$i)* de i*,o&mes de i*sta"a$i)* 4 de baja o dis$o*ti*'a$i)*/ $o* *ovedades de a"tas 4
bajas de &egist&os de sto$?/
(- $om!a&a$i)* e*t&e i*,o&mes de vigi"a*$ia $o* "os se*so&es de e*t&ada R sa"ida de bie*es de 'so.
E" g&'!o a$tiva*te e* "a o!e&ato&ia de bie*es de 'so/ se ma*i,iesta a t&avAs de1
1- e" a*"isis de di,e&e*$ias e*t&e "os &egist&os a*a"#ti$os 4 e" sto$? ,#si$o/
- $ambios de !&o$edimie*tos/ a*te $ambios e* "as $a&a$te&#sti$as de "as $o*di$io*es $o*t&o"adas/
et$.
AUDITORIA.- Pg. (;
Re"a$i)* e*t&e "os e"eme*tos de $o*t&o"1
Desv#os
Co*t&o"es t#!i$os de "os !&o$edimie*tos1
1.,elativos a incorporacin1
1- No&mas &e,e&idas a a'to&iCa$io*es.
- Co*t&o" de "os bie*es &e$ibidos $o* es!e$i,i$a$io*es de "os se$to&es so"i$ita*tes.
%- P&ovisi)* de i*,o&ma$i)* $o*tab"e &e,e&ida a" i*g&eso 4 a,e$ta$i)* de "os bie*es.
(- C&ite&ios !a&a estab"e$e& e" va"o& de i*$o&!o&a$i)* a" !at&imo*io 4 "a vida >ti" a asig*a&se.
+- EDiste*$ia de "egajos de i*$o&!o&a$i)* de bie*es/ i*$"'4e*do "a do$'me*ta$i)* 3'e ava"a e"
domi*io.
.,elativos a la administracin de su uso1
1- Se!a&a$i)* de "as ,'*$io*es de $'stodia de "a &egist&a$i)* $o*tab"e.
- Ma*te*imie*to de &egist&os de i*ve*ta&io !e&ma*e*te.
%- Ade$'adas medidas de seg'&idad 4 $obe&t'&a de si*iest&os.
(- No&mas &e,e&idas a t&as"ados de bie*es e*t&e se$to&es.
+- EDiste*$ia de '* se$to& &es!o*sab"e de Be&&amie*tas o simi"a&es.
-- Ge&i,i$a$i)* e* e" se$to& de $o*tad'&#a de "a $o&&e"atividad de ,o&m'"a&ios 3'e i*teg&a* "a
o!e&ato&ia de" &'b&o.
7- No&mas !&e$isas sob&e !&o$edimie*tos $o*tab"es de va"'a$i)*.
K- Co*t&o" de bie*es e* !ode& de te&$e&os.
%.,elativos a bajas1
1- No&mas &e,e&idas a a'to&iCa$io*es.
- P&ovisi)* de i*,o&ma$i)* $o*tab"e &e,e&ida a "a baja <!o& desa,e$ta$i)* o ve*ta=.
%- Co*sta*$ia de "a &e$e!$i)* de" bie* !o& te&$e&os.
Eva"'a$i)* de $o*t&o"es1
E* "a medida e* 3'e se !&o$eda a ide*ti,i$a& "os sistemas 4 s'bsistemas 3'e i*teg&a* "a o!e&ato&ia
de" &'b&o/ se esta& e* $o*di$io*es de a*a"iCa& "a e,i$a$ia de "os $o*t&o"es $o*te*idos e* a3'e""os.
1.,elevamiento1 !a&a !&o$ede& a estab"e$e& "os disti*tos sistemas 4 "os $o*t&o"es $o*te*idos e* "a
o!e&ato&ia de bie*es de 'so/ !o& "o ge*e&a"/ se a!"i$a* "as tA$*i$as de des$&i!$i)* *a&&ativa 4
$'estio*a&ios/ 4a 3'e "a a!"i$a$i)* de $'&sog&amas si bie* es !osib"e/ *o &es'"ta* a me*'do *e$esa&ios.
Objetivo
Lo bie,e
eKi!e,
Condicin
Controlada
Bie,e
eKi!e,!e
ensor
Co,!abili"a"
.rupo
Activante
Re&o,able
A)!oriAa"o
.rupo de
control
A)"i!oria
i,!er,a
AUDITORIA.- Pg. (1
P&ob"emas es!e$ia"es de "a !&ime&a a'dito&ia1
Los !&o$edimie*tos a a!"i$a& e* '*a !&ime&a a'dito&ia/ im!"i$a* '*a $a&ga de ta&eas adi$io*a"es
te*die*tes a estab"e$e&1
1- "a &aCo*abi"idad de "os va"o&es de i*i$io de" !e&iodo e$o*)mi$o/
- "os $&ite&ios seg'idos e* e" eje&$i$io a*te&io& !a&a dete&mi*a& s' '*i,o&midad $o* "os a!"i$ados
e* e" eje&$i$io s'jeto a &evisi)*.
E" !&ime& as!e$to &e3'ie&e !o& !a&te de" a'dito&1
1- ve&i,i$a& 3'e "os bie*es 3'e $om!o*e* e" i*ve*ta&io de i*i$io eDiste* 4 3'e so* !&o!iedad de"
e*te/
- $om!"eme*ta&iame*te !&a$ti$a& '* &e$)m!'to g"oba"/ tambiA* e* base a '*a m'est&a
&e!&ese*tativa/ de "os va"o&es 4 amo&tiCa$io*es a$'m'"adas/
%- e,e$t'a& '*a &evisi)* de $a&gas !o& ma*te*imie*to 4Ro &e!a&a$io*es de eje&$i$ios a*te&io&es
3'e !o& s' *at'&a"eCa !od&#a* sig*i,i$a& omisio*es de a$tivos/
(- $o* e" mismo !&o!)sito 3'e e" eD!&esado e* e" !'*to a*te&io&/ se"e$$io*a& $ie&tos bie*es a"
aCa&/ 4 $om!&oba& s' i*$"'si)* e* "os &egist&os $o*tab"es de i*i$io/
+- obte*e& $o*,i&ma$io*es de" &egist&o de "a !&o!iedad sob&e "a tit'"a&idad de "os bie*es.
E" seg'*do as!e$to s'&ge de "a &evisi)* !&e$ede*te e* "a $'a" e" a'dito& !od& &e$aba& e"eme*tos
de j'i$io v"idos e* mate&ia de $&ite&ios de va"'a$i)*/ $om!&oba*do e" $o*te*ido de "as *o&mas de
va"'a$i)* de" e*te e* e" $aso de 3'e estas >"timas eDistie&a*.
P&'ebas de va"ideC1
La eva"'a$i)* de $o*t&o"es !&ovee a" a'dito& de e"eme*tos de j'i$io te*die*tes a $om!&oba& "a
$o*,iabi"idad de "a o!e&ato&ia de" &'b&o/ 4 e* ,'*$i)* de e""a dete&mi*a& "a *at'&a"eCa/ eDte*si)* 4
o!o&t'*idad de "os !&o$edimie*tos a a!"i$a&/ 3'e "e !e&mita* satis,a$e&se de "as a,i&ma$io*es i*$"'idas
e* "os estados $o*tab"es.
A- .enerales1
11 Ge&i,i$a$i)* de "a s'ma de" "istado o s'ma de" ma4o& a'Di"ia&.
%1 Cotejo $o* e" ma4o& a'Di"ia&.
(1 Cotejo de" tota" $o* e" ma4o& ge*e&a".
:- /xistencia1
1- I*s!e$$i)* o$'"a& de "os bie*es de 'so.
C- Inexistencia de omisiones :integridad?1
1- Revisi)* de "a $'e*ta de &es'"tados de &e!a&a$io*es 4 ma*te*imie*to a e,e$tos de dete$ta&
bie*es omitidos de &egist&a&.
- Se"e$$io*a& a"g'*os #tems 4 ve&i,i$a& s' i*$"'si)* e* "os &egist&os a'Di"ia&es de bie*es de 'so.
D- +ropiedad1
1- EDame* de do$'me*ta$i)* de &es!a"do de "as $om!&as de "os a$tivos ,ijos.
- EDame* de "os t#t'"os de !&o!iedad.
%- Co*,i&ma$i)* a" &egist&o de !&o!iedades.
E- )aluacin1
1- EDame* de "a va"'a$i)* de "as a"tas 4 bajas $o* do$'me*ta$i)* de &es!a"do.
- EDame* de "os $&ite&ios de va"'a$i)* seg'idos !a&a "os bie*es de !&o!ia $o*st&'$$i)*.
%- Revisi)* de "a $o&&e$ta &eeD!&esi)* e* mo*eda de $ie&&e de "os va"o&es a" i*i$io/ a"tas/ bajas 4
t&a*s,e&e*$ias de" eje&$i$io.
(- Revisi)* de" $"$'"o de "as amo&tiCa$io*es de" eje&$i$io.
+- Com!a&a& $o* va"o&es de &e$'!e&o.
-- I*vestiga$i)* de "a !osibi"idad 3'e eDista* bie*es obso"etos.
AUDITORIA.- Pg. (
9- /xposicin1
11 Com!&oba& "a ade$'ada eD!osi$i)* de a$tivos 4 &es'"tados.
%1 Revisi)* de" a&mado de" a*eDo $o* e" movimie*to de "os bie*es de 'so.
(1 Ge&i,i$a& "as *otas &e"a$io*adas.
1. COMPRO:AR LOS SALDOS DE INICIO P LOS MOGIMIENTOS DE :IENES PRODUCIDOS
DURANTE EL PERIODO SU8ETO A REGISIJN
Este !&o$edimie*to im!"i$a e,e$t'a& '*a &evisi)* de "os va"o&es de !a&tida 4 '*a i*s!e$$i)* o$'"a&
se"e$tiva ate*die*do a "a $a&a$te&#sti$a a$'m'"ativa de este &'b&o. La &evisi)* de "os movimie*tos de"
!e&#odo im!"i$a "a 'ti"iCa$i)* de tA$*i$as es!e$#,i$as !a&a "as a"tas/ bajas 4 t&a*s,e&e*$ias.
E* e" $aso de "as altas/ e" !&o$edimie*to $o*siste e*1
1- La &evisi)* de "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia de ad3'isi$i)* 4Ro $o*st&'$$i)* estab"e$ie*do
"a &aCo*abi"idad de" va"o& de i*$o&!o&a$i)*.
- P&a$ti$a& '*a i*s!e$$i)* o$'"a& de "os bie*es.
%- Ge&i,i$a& s' ade$'ada i*$"'si)* e* "os &egist&os $o*tab"es 4 de i*ve*ta&io !e&ma*e*te.
(- Com!&oba& "a &aCo*abi"idad de "a vida >ti" asig*ada/ e* e" $aso 3'e $o&&es!o*da.
Pa&a "as bajas/ e" !&o$edimie*to $o*siste e*1
1- La &evisi)* de s' ade$'ada &egist&a$i)* ate*die*do a "os va"o&es !o& "os 3'e se e*$o*t&aba*
i*$"'idos e* e" !at&imo*io desag&egado !o& $o*$e!to <va"o& de o&ige*/ a$t'a"iCa$io*es
$o*tab"es 4 amo&tiCa$io*es a$'m'"adas=.
- Com!"eme*ta&iame*te/ "a &aCo*ab"e asig*a$i)* a &es'"tados de" $osto de" bie* a "a ,e$Ba de
t&a*s,e&e*$ia a te&$e&os.
%- La &evisi)* de "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia 3'e dio o&ige* a "a baja.
(- Ge&i,i$a& s' &e,"ejo e* "os &egist&os de i*ve*ta&io !e&ma*e*te.
E* e" $aso de "as transferencias se debe ve&i,i$a&1
1- La &aCo*abi"idad e* e" $ambio de $o*$e!to de im!'ta$i)*/ estab"e$ie*do s's $a'sas 4
$om!&oba*do s's e,e$tos.
- La ade$'ada a$t'a"iCa$i)* de "os &egist&os de i*ve*ta&io !e&ma*e*te.
. GERI9ICAR LA NO OMISIJN DE ACTIGOS
Este !&o$edimie*to tie*e !o& objetivo estab"e$e& "a *o eDiste*$ia de e&oga$io*es !&od'$idas a "o
"a&go de" eje&$i$io e$o*)mi$o/ 3'e me&eC$a* e" t&atamie*to de '*a mejo&a o '* bie* a$tivab"e.
La &evisi)* $o*siste e* e" a*"isis de "os $a&gos sig*i,i$ativos e,e$t'ados a "as $'e*tas
&e!&ese*tativas de &e!a&a$io*es 4Ro ma*te*imie*to $o* e" ,i* de dete$ta& $o*$e!tos a""# i*$"'idos 4 3'e
*o deba* se& t&atados $omo a '* $a&go de &es'"tados.
%. COMPRO:AR LA CORRECTA REESPRESIJN EN MONEDA CONSTANTE
Debe te*e&se e* $'e*ta e" $&ite&io de &eeD!&esi)* de "os bie*es de 'so e* mo*eda $o*sta*te
seg'ido !o& e" e*te.
E" !&o$edimie*to ms 's'a" de &eeD!&esa& desde "a ,e$Ba de o&ige* "os bie*es de 'so ad3'i&idos
4Ro $o*st&'idos 4 s's $o&&es!o*die*tes amo&tiCa$io*es a$'m'"adas ge*e&a a"g'*a disto&si)* <*o
sig*i,i$ativa &es!e$to a" &'b&o= &es!e$to de" a&mado de" a*eDo de movimie*to de bie*es de 'so 3'e
!a&te de "os va"o&es a" $ie&&e de" aEo a*te&io& 4 "os &eeD!&esa 'ti"iCa*do e" $oe,i$ie*te de va&ia$i)* de
!&e$ios de" aEo/ adi$io**do"e "'ego "os movimie*tos de" eje&$i$io debidame*te a$t'a"iCados. E*
ese*$ia "a &evisi)* de" a&mado de este a*eDo &e3'e&ido !o& "a RT 6 "e !e&mite $om!&oba& a" a'dito& "a
&aCo*abi"idad de "a a$t'a"iCa$i)* de "os bie*es eDiste*tes a" i*i$io dete&mi*ados seg>* ese "istado bie*
!o& bie*.
La di,e&e*$ia e*t&e ambos !&o$edimie*tos so"o !'ede obede$e& a &edo*deos e* "os $oe,i$ie*tes 4
s' e,e$to $omo ,'e&a me*$io*ado *o es im!o&ta*te.
(.ESTA:LECER LA ADECUADA DETERMINACIJN DE LOS CARIOS POR AMORTI.ACIJN
EDiste* dos !&o$edimie*tos de &evisi)*/ e" !&ime&o &e!&ese*tado !o& "a !&'eba g"oba"/ 4 e" seg'*do
!o& "a &evisi)* a *ive" de deta""e 4 a t&avAs de '*a m'est&a sig*i,i$ativa de "as &es!e$tivas !"a*i""as de
$"$'"o.
Determinacin global !a&a '* e*te 3'e amo&tiCa e" aEo de a"ta 4 *o e" de baja1
AUDITORIA.- Pg. (%
1= Amo&tiCa$i)* de" eje&$i$io a*te&io&
Me*os1
= Amo&tiCa$i)* de bie*es $'4a vida >ti" se eDti*g'i) e* e" eje&$i$io a*te&io&/ 4
%= Amo&tiCa$i)* de bie*es eDiste*tes a" i*i$io de" eje&$i$io/ 4 dados de baja d'&a*te e" !&ese*te
eje&$i$io.
A" &es'"tado1
(= Se "o m'"ti!"i$a !o& e" $oe,i$ie*te a*'a" de va&ia$i)* de" IPMNI <IPMNI mes de $ie&&e de"
eje&$i$io R IPMNI mes de $ie&&e de" eje&$i$io a*te&io&=.
A" &es'"tado se "e adi$io*a1
+= E" va"o& de "as amo&tiCa$io*es $o&&es!o*die*tes a "os bie*es dados de a"ta e* e" eje&$i$io.
E" va"o& ,i*a" 3'e se obtie*e !o& a!"i$a$i)* de "os !asos !&e$ede*tes $o*stit'4e "a amo&tiCa$i)* de"
eje&$i$io.
La a!"i$a$i)* de "a &evisi)* a nivel de detalle de "as amo&tiCa$io*es/ se j'sti,i$a so"o e* "os $asos
e* 3'e *o sea !osib"e "a a!"i$a$i)* de "a !&'eba g"oba" <$a&e$e de" dato de "os bie*es 3'e $om!"eta&o*
s' vida >ti" e* e" eje&$i$io a*te&io&=/ o bie*/ $'a*do e,e$t'ada/ s'&ja* di,e&e*$ias 3'e sea *e$esa&io
!&o,'*diCa& !a&a estab"e$e& s' o&ige*.
+. ESAMEN DE LA GALUACIJN. CASOS ESPECIALES
a= Bie,e "e &ro&ia 'o,!r)''i+,1 e" a'dito& eDte&*o debe& !&esta& es!e$ia" ate*$i)* a1
1- MAtodos 'ti"iCados !a&a dete&mi*a& e" $osto de $o*st&'$$i)*.
- 9e$Bas de o&ige* a "os e,e$tos de" aj'ste !o& i*,"a$i)*.
%- Costos i*di&e$tos de ,b&i$a im!'tados.
(- Ot&os $o*$e!tos a$tivados.
+- A$tiva$i)* de $a&ga ,i*a*$ie&a &ea"1 !&o$ede*$ia de s' $)m!'to/ $o*$e!tos tomados/ $"$'"o/
,e$Bas de o&ige* !a&a s' !oste&io& a$t'a"iCa$i)*/ et$.
-- 9e$Bas e* "as $'a"es se t&a*s,ie&e* a $'e*tas de,i*itivas 4 $omie*Ca* a amo&tiCa&se.
b= Com&ara'i+, 'o, mer'a"o1
De a$'e&do $o* "as *o&mas $o*tab"es e" va"o& de "os bie*es de 'so *o !od& s'!e&a& s' va"o&
&e$'!e&ab"e e*te*diA*dose !o& este e" ma4o& e*t&e e" va"o& *eto de &ea"iCa$i)* 4 e" de 'ti"iCa$i)*
e$o*)mi$a.
Sig'ie*do di$Bas *o&mas e" va"o& de 'ti"iCa$i)* e$o*)mi$a de estos a$tivos est dado !o& e" va"o&
a$t'a" de "os i*g&esos *etos !&obab"es 3'e di&e$ta o i*di&e$tame*te !&od'$i&* o de ot&os e"eme*tos de
j'i$io ,'*dados.
C'a*do e" a'dito& se e*$'e*t&a $o* e*tes 3'e tie*e* !e&didas o!e&ativas/ 3'e *o se debe* a
,a$to&es eD$e!$io*a"es/ debe& so"i$ita&"e a s' $"ie*te 3'e dem'est&e 3'e/ e* base a '* !&es'!'esto de
"os !&)Dimos eje&$i$ios/ !od& &eve&ti& Asta sit'a$i)*/ 4 abso&be& e* e" ,'t'&o/ a t&avAs de &es'"tados
o!e&ativos !ositivos e" $a&go de amo&tiCa$io*es.
De "o $o*t&a&io debe&* so"i$ita&se $otiCa$io*es &e!&ese*tativas de "os va"o&es de me&$ado de estos
bie*es 4 e* $aso de se& i*,e&io&es a "os im!o&tes $o*tabi"iCados !&o$ede& a s' aj'ste.
-. COMPRO:AR LA ADECUADA ESPOSICIJN DE LOS CONCEPTOS INCLUIDOS EN EL
ACTIGO/ EN RESULTADOS/ P EN NOTAS A LOS ESTADOS CONTA:LES
Este !&o$edimie*to est desti*ado a $om!&oba& 3'e "os disti*tos $o*$e!tos &e"a$io*ados $o* e"
&'b&o/ Ba* sido eD!'estos $o&&e$tame*te e* "os estados $o*tab"es.
E""o im!"i$a 3'e1
- Los disti*tos $o*$e!tos 3'e i*teg&a* e" a$tivo est* $o&&e$tame*te e*'*$iados/ ate*die*do a"
g&ado de "i3'ideC de "os bie*es 3'e $ada '*o de e""os $om!&e*de.
- E" $a&go !o& amo&tiCa$io*es se e*$'e*t&a ade$'adame*te dist&ib'ido ate*die*do a "a
a,e$ta$i)* de "os bie*es 3'e "e die&o* o&ige* <$osto de !&od'$$i)*/ gastos de $ome&$ia"iCa$i)*/ et$=/ 4
3'e A" *o i*$"'4a $o*$e!tos ta"es $omo $a!a$idad o$iosa 4 amo&tiCa$io*es eDt&ao&di*a&ias !o&
obso"es$e*$ia 3'e debe* se& i*$"'idas e* gastos *o o!e&ativos.
De "a "e$t'&a de" $'e&!o de *otas de "os estados $o*tab"es/ !'ede* estab"e$e&se "os $&ite&ios de
va"'a$i)*/ "a eDiste*$ia de &est&i$$io*es 4Ro a,e$ta$i)* de ga&a*t#as/ "a !osib"e a!a&i$i)* de
$o*ti*ge*$ias/ 4 "a ,a"ta de '*i,o&midad e* "a a!"i$a$i)* de "os $&ite&ios $o*tab"es.
<SLOSSE=
AUDITORIA.- Pg. ((
:ie*es de 'so...
Co*$e!to1 so* a3'e""os bie*es ta*gib"es/ desti*ados a se& 'ti"iCados e* "a a$tividad !&i*$i!a" de" e*te 4
*o a "a ve*ta/ i*$"'4e*do a "os 3'e est* e* $o*st&'$$i)*/ t&*sito o mo*taje 4 "os a*ti$i!os a
!&oveedo&es !o& $om!&as de estos bie*es. Los bie*es a,e$tados a "o$a$i)* o a&&e*damie*to se i*$"'4e*
e* i*ve&sio*es/ eD$e!to e* e" $aso de e*tes $'4a a$tividad !&i*$i!a" sea "a me*$io*ada.
Amo&tiCa$i)* o de!&e$ia$i)*1 es "a a!&o!ia$i)* de" $osto de "os a$tivos ,ijos de '*a ma*e&a
sistemti$a 4 &a$io*a" d'&a*te "a vida >ti" estimada de "os mismos. La amo&tiCa$i)* o de!&e$ia$i)*
!'ede se& $a&gada di&e$tame*te a" &es'"tado de" !e&iodo o $o*side&ada $omo '*a !o&$i)* de" $osto
!&od'$tivo 4 e* $o*se$'e*$ia a$tiva&se ,o&ma*do !a&te de" va"o& de "os i*ve*ta&ios.
A$tividades i*$"'idas e* e" $om!o*e*te1 "as a$tividades &e"a$io*adas $o* o!e&a$io*es de bie*es de
'so !'ede* !&ese*ta& '*a !a&te im!o&ta*te de "a a$tividad de '*a em!&esa/ $'a*do se e*$'e*t&a e* "a
eta!a de i*i$ia$i)* de s' o!e&a$i)*/ !'ede* eDisti& sistemas de !&o$esamie*to es!e$#,i$os !a&a "as
t&a*sa$$io*es de ad3'isi$io*es/ i*vo"'$&a*do '*a t&a*s,e&e*$ia de i*,o&ma$i)* e*t&e sistemas
i*$"'4e*do "os sistemas de $om!&as de bie*es 4 se&vi$ios/ &e$e!$i)* de bie*es/ ,a$t'&as de
!&oveedo&es/ et$. E* ot&as i*d'st&ias de $a!ita" i*te*sivo &e3'ie&e* e&oga$io*es sig*i,i$ativas !a&a e"
ma*te*imie*to de s's a$tivos ,ijos. E* ot&as em!&esas "as t&a*sa$$io*es de" $om!o*e*te *o tie*e*
ma4o& &e"eva*$ia 4a 3'e *o tie*e* a$tivos de $o*side&a$i)*. Ot&o ,a$to& est dado !o& "a im!o&ta*$ia
&e"ativa de "as ob&as e* $'&so/ "a a$'m'"a$i)* de $ostos i*te&*os 4 eDte&*os e* 3'e se i*$'&&e* e* $ada
ob&a/ &e3'ie&e e" !&o$esamie*to de m'$Bas t&a*sa$$io*es 4 $"a&a de,i*i$i)* de asig*a$i)*.
Pa'tas !a&a "a $om!&e*si)* 4 a*"isis de" *ego$io1 eDiste* dive&sos as!e$tos 3'e debe* $o*side&a&se a
,i* de eva"'a& e" medio e* e" $'a" o!e&a "a o&ga*iCa$i)* !a&a "a dete&mi*a$i)* de" e*,o3'e de a'dito&ia
a a!"i$a&1 1= relacionadas a las caractersticas de los bienes de uso/ a*tig]edad !&omedio de "os
a$tivos ,ijos !o& ti!o/ $"ase/ 'bi$a$i)* geog&,i$a@ mAtodos de de!&e$ia$i)* 4 vidas >ti"es 'ti"iCadas@ si
"as vidas >ti"es est* a,e$tadas !o& "a !o"#ti$a de ma*te*imie*to@ a$tivos ,ijos 'ti"iCados !a&a "a
i*vestiga$i)*@ a"$a*$e de "as t&a*sa$$io*es de "easi*g@ si eDiste* !"a*es !a&a "a ve*ta de a$tivos ,ijos
s'b-'ti"iCados. = ,elacionadas a las polticas de financiamiento1 e* 3'A medida "a ad3'isi$i)* de
a$tivos ,ijos se &ea"iCa $o* ,o*dos !&o!ios@ e* 3'A medida "a ad3'isi$i)* de a$tivos ,ijos so*
,i*a*$iadas !o& !&estamos a "a&go !"aCo@ e* 3'A medida "os i*te&eses Ba* sido a$tivados@ si se Ba*
a$o&dado "easi*g a $o&to o "a&go !"aCo@ e* 3'A medida "as aso$ia$io*es e* !a&ti$i!a$i)* ,'e&o*
'ti"iCados !a&a ad3'i&i& de&e$Bos sob&e "os a$tivos ,ijos. %= ,elacionadas con las condiciones !
tendencias econmicas de los mercados1 se Ba* &ea"iCado $ambios e* "a i*d'st&ia $o* &es!e$to a "os
me&$ados 4 a !"a*es de ad3'isi$i)* de "os $om!etido&es@ eDiste*$ia de a$tivos obso"etos e* "a
i*d'st&ia@ e" e,e$to de "os ava*$es te$*o")gi$os &e$ie*tes 4 es!e&ados sob&e "os a$tivos ,ijos@ e" e,e$to
de "as va&ia$io*es e* "as ,'e*tes de ,i*a*$iamie*to.
As!e$tos de va"'a$i)*1 e" $&ite&io bsi$o de va"'a$i)* es e" de $osto i*$'&&ido *eto de "a
$o&&es!o*die*te amo&tiCa$i)* a$'m'"ada. E" $osto !'ede se& de $om!&a o de !&o!ia $o*st&'$$i)*. E"
$osto de $om!&a i*$"'4e e" !&e$io de ,a$t'&a 4 todos "os $ostos *e$esa&ios !a&a "a ad3'isi$i)* o
i*sta"a$i)* de" bie*. E" $osto de "a $o*st&'$$i)* !&o!ia i*$"'4e todos "os $ostos i*$'&&idos $o* motivo
de "a $o*st&'$$i)*. C'a*do "a $o*st&'$$i)* de '* bie* se !&o"o*ga e* e" tiem!o/ se $o*side&a $omo
!a&te de s' $osto e" &es'"tado ,i*a*$ie&o *eto 3'e s'&ge de ,i*a*$ia& $o* ,o*dos de te&$e&os/ 4 *o
!&o!ios/ di$Ba $o*st&'$$i)*. Los $ostos ,i*a*$ie&os a a$tiva& so* "os &es'"tados !agados me*os "a
!o&$i)* de i*,"a$i)* $o*te*ida de*t&o de e""os. E* *i*g>* $aso e" va"o& de "os A9 $o*side&ados e* s'
$o*j'*to !od& s'!e&a& s' va"o& &e$'!e&ab"e.
Re!a&a$i)* 4 ma*te*imie*to1 reparacin es devo"ve& a" bie* de 'so s' $a!a$idad !&od'$tiva
*o&ma" "'ego de '* daEo/ a$$ide*te o 'so !&o"o*gado@ mantenimiento/ ma*te*e& e" bie* de 'so e*
$o*di$io*es de o!e&a$i)* e,i$ie*te. Ambos/ *o !&o"o*ga* "a vida >ti" *i a'me*ta* s' $a!a$idad
o!e&ativa/ !o& "o ta*to/ "os $ostos debe* im!'ta&se a &es'"tados.
Mejo&as1 a'me*ta* "a e,i$ie*$ia/ !&od'$tividad o vida >ti" de" bie*/ 4 se "as debe a$tiva& $omo '*
ma4o& va"o& de" mismo 4 se amo&tiCa* e* "a vida >ti" &esta*te.
AUDITORIA.- Pg. (+
A&&e*damie*tos1 !'ede* se& "as o!e&a$io*es de "easi*g/ se debe& a*a"iCa& "a &ea"idad e$o*)mi$a
de "a o!e&a$i)*.
As!e$tos de eD!osi$i)*1 "os &e3'e&imie*tos de eD!osi$i)* ms $om'*es eDigidos !o& "as *o&mas
$o*tab"es so* i*$"'i&"o $omo a$tivo *o $o&&ie*te@ deta""a& s' $om!osi$i)*/ abie&ta !o& $'e*tas 4
va"o&es o&igi*a"es 4 amo&tiCa$io*es a$'m'"adas@ i*di$a& e" $&ite&io de va"'a$i)* em!"eado e* "as *otas
a "os estados $o*tab"es@ i*di$a& e" mo*to de "a amo&tiCa$i)* de" eje&$i$io.
Co*t&o"es1
Controles directos1 e" $om!o*e*te bie*es de 'so 4 s's amo&tiCa$io*es tie*de* a te*e& $a&a$te&#sti$as
simi"a&es e* todas "as o&ga*iCa$io*es. Los sistemas de $o*t&o" tambiA* tie*de* a asimi"a&se. La
im!o&ta*$ia &e"ativa de "os $o*t&o"es va&#a seg>* sea "a eta!a !o& "a 3'e at&aviesa "a o&ga*iCa$i)*.
Disti*tos se&* "os &e3'e&imie*tos de $o*t&o" de "os a$tivos ,ijos e* esa eta!a !&eo!e&ativa 3'e e* "a
eta!a de ,'*$io*amie*to. Los sistemas de $o*t&o" debe* ate*de& ta*to a" ma*ejo 4 $o*t&o" de "os
bie*es ,#si$os $omo de s's va"o&es. Po& "o ge*e&a" "os a&$Bivos de a$tivo ,ijo tie*de* a se&
vo"'mi*osos. E" a&$Bivo maest&o de a$tivo ,ijo &eviste g&a* im!o&ta*$ia de*t&o de "os sistemas 4 !o& "o
ge*e&a" e" a'dito& debe dedi$a&"e s' ate*$i)*. Los sistemas de $o*t&o" debe* !&eve& "a sa"vag'a&da de
"os bie*es ,#si$os/ $o* A*,asis e* e" as!e$to de se!a&a$i)* de ta&eas de $'stodia 4 &egist&a$i)*.
Controles gerenciales ! controles independientes1 a= 'ti"iCa$i)* de "os !&es'!'estos de ad3'isi$i)* de
a$tivos ,ijos 4 "os !&o$edimie*tos !a&a "a $om!a&a$i)* 4 seg'imie*to de "as e&oga$io*es &ea"es $o* "os
mo*tos !&es'!'estados/ !a&a $o&&obo&a& "a i*teg&idad 4 ve&a$idad de "as a"tas de '* !e&iodo@ b= em!"eo
de !&o$edimie*tos !a&a &evisa& 4 &ea"iCa& '* ade$'ado seg'imie*to de "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e &e"ativa
a "os sa"dos de a$tivos ,ijos 4 "os $a&gos !o& amo&tiCa$i)*@ $= !&e!a&a$i)* de i*,o&mes ge&e*$ia"es 4 de
eD$e!$i)* &e,e&idos a e&oga$io*es !o& !&o4e$to@ e&oga$io*es 3'e s'!e&a* "os mo*tos !&es'!'estados@
$ostos de &e!a&a$i)* 4 ma*te*imie*to@ "easi*g de $a!ita"@ 'ti"iCa$i)* de a$tivos ,ijos@ d= $o*$i"ia$io*es
de "os "istados de a$tivo ,ijo $o* "as $'e*tas $o*t&o" de" ma4o&@ e= !&a$ti$a& &e$'e*tos ,#si$os
!e&i)di$os de a$tivos ,ijos !a&a $om!&oba& "a eDiste*$ia de "os bie*es@ ,= !&o$edimie*tos ge&e*$ia"es de
a*"isis de "a ade$'ada asig*a$i)* de tasas de amo&tiCa$i)*.
Controles de procesamiento ! funciones de procesamiento1 $ada e*te dete&mi*a& 4 de,i*i& 3'e
$o*t&o"es de !&o$esamie*to 4 ,'*$io*es de !&o$esamie*to desea i*$"'i&1 a= "as ad3'isi$io*es 4 &eti&os
so* a!&obados !o& ,'*$io*a&ios de *ive" a!&o!iado <ve&a$idad=@ b= e" a$$eso a "as ,'*$io*es de
!&o$esamie*to de a$tivos ,ijos 4 datos &e"a$io*ados est &est&i*gido <ve&a$idad 4 va"'a$i)*=@ $= "os
datos de "as amo&tiCa$io*es so* i*g&esados e* ,o&ma !&e$isa !a&a s' !&o$esamie*to 4 so"o '*a veC
<i*teg&idad 4 va"'a$i)*=.
Controles para salvaguardar activos1 se &e"a$io*a* $o*1 a= e" a$$eso ,#si$o a "os a$tivos ,ijos
&est&i*gido@ b= "as !&ote$$io*es ,#si$as de "os a$tivos ,ijos.
Controles generales1 seg&ega$i)* de ,'*$io*es i*$om!atib"es se ma*i,iesta si1 a= "as ,'*$io*es de
a!&oba$i)* de "as ad3'isi$io*es 4 &eti&os de a$tivos est* seg&egadas de "as de $o*tabi"iCa$i)* de "os
mismos@ b= "a &egist&a$i)* de movimie*tos de a$tivos ,ijos 4 de" ma4o& ge*e&a" est* seg&egadas@ $= "a
$'stodia est seg&egada de "as ,'*$io*es de &egist&a$i)* de movimie*tos@ d= "a a!&oba$i)* de
!&o4e$tos de &e!a&a$i)* 4 ma*te*imie*to est seg&egada de "as de $o*tabi"iCa$i)*@ e= "as
&es!o*sabi"idades de s'!e&visi)* de "os &e$'e*tos ,#si$os de a$tivos ,ijos 4 a!&oba$i)* de "os aj'stes
$o&&es!o*die*tes est* seg&egadas de "a $'stodia. C'a*do e" t&abajo de a'dito&ia se $o*,#a e*
,'*$io*es de !&o$esamie*to $om!'tado&iCado debe* eva"'a&se "os $o*t&o"es de" de!a&tame*to de
sistemas de i*,o&ma$i)*.
9a$to&es de &iesgo1
%actores de riesgo inherente1 a= "os !&o$esos de !&od'$$i)* vige*tes est* a,e$tados !o& ava*$es
te$*o")gi$os <es,'e&Cos !a&a $om!&oba& e" va"o& de 'ti"iCa$i)* e$o*)mi$a de "os a$tivos ,ijos=@ b= se
es!e&a* $ambios e* "a 'ti"iCa$i)* de "a $a!a$idad !&od'$tiva <eva"'a$i)* deta""ada de "a $'ota de
amo&tiCa$i)*=@ $= eDiste* *'evas &eg"ame*ta$io*es 3'e a,e$ta* e" 'so de "os bie*es de 'so <es
*e$esa&io eva"'a& e" va"o& de 'so de "os bie*es=@ d= se Ba im!"a*tado '* *'evo sistema de a$'m'"a$i)*
de $ostos !a&a "os !&o4e$tos de $o*st&'$$i)* de a$tivos <se &e3'e&i& eva"'a& e" *'evo sistema=.
%actores de riesgo de control1 a= e" sistema de a!&oba$i)* de ad3'isi$io*es 4 &eti&os *o es e,e$tivo
<i*$&eme*to e* !&'ebas deta""adas sob&e "as t&a*sa$$io*es de" $om!o*e*te=@ b= "os asie*tos de
AUDITORIA.- Pg. (-
de!&e$ia$io*es !'ede* se& &egist&ados si* a!&oba$i)* <se debe* e,e$t'a& $om!&oba$io*es g"oba"es de
"os mo*tos &egist&ados=@ $= "os !&o$edimie*tos de $o&te de "as ad3'isi$io*es 4 &eti&os *o so* ade$'ados
<!&'ebas deta""adas de $o&te de t&a*sa$$io*es a" $ie&&e=@ d= "os gastos de &e!a&a$i)* 4 ma*te*imie*to
so* sig*i,i$ativos <i*$&eme*to e* !&'ebas de $o*t&o"es o deta""adas sob&e estos $o*$e!tos=@ e= eDiste*
di,e&e*$ias sig*i,i$ativas e*t&e e" i*ve*ta&io ,#si$o de a$tivos ,ijos 4 "os mo*tos &egist&ados e* e"
ma4o& ge*e&a" <e" a'dito& debe& i*$"'i& !&o$edimie*tos desti*ados a $om!&oba& "a eDiste*$ia de "os
bie*es $o*tabi"iCados=@ ,= eDiste* !a&tidas i*'s'a"es e* "a $o*$i"ia$i)* de "os "istados de a$tivos ,ijos
$o* e" ma4o& ge*e&a" <a*"isis deta""ado de "as !a&tidas 4 !&'ebas sob&e "a i*teg&idad de "os &egist&os
debe* i*$"'i&se e* "a &evisi)* de" $om!o*e*te=.
ADUUISICIONES P RETIROS1
Pro'e"imie,!o a,al!i'o1 e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" !e&iodo a*te&io&/ e"
a$t'a" 4 "os !&es'!'estos $o* &e"a$i)* a ad3'isi$io*es !o& ti!o de a$tivos/ &eti&os !o& ti!o de a$tivos/
gastos de &e!a&a$i)* 4 ma*te*imie*to. Pa&a ""eva& a $abo esta !&'eba e" a'dito& !'ede &e$'!e&a& datos
&e"ativos a "os movimie*tos de a$tivos ,ijos a t&avAs de !&og&amas $om!'tado&iCados 3'e eDt&aiga*
i*,o&ma$i)* &e"ativa a t&a*sa$$io*es sig*i,i$ativas@ a$tivos i*$"'idos e* i*,o&mes a '*a ,e$Ba 4
eD$"'idos e* '*a ,e$Ba ,'t'&a. Revisa& "os asie*tos !o& ad3'isi$io*es 4 &eti&os e* "as $'e*tas de" ma4o&
ge*e&a" !a&a ide*ti,i$a& !a&tidas sig*i,i$ativas o i*'s'a"es.
Pr)eba "e ')m&limie,!o "e 'o,!role1 &evisi)* ge&e*$ia" de "os estados ,i*a*$ie&os i*te&i*os 4
$om!a&a$i)* $o* "os mo*tos !&es'!'estados !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad de ad3'isi$io*es !o&
$atego&#a/ estab"e$imie*to o segme*to de" *ego$io@ &eti&os !o& $atego&#a/ estab"e$imie*to o segme*to
de" *ego$io@ gastos de &e!a&a$i)* 4 ma*te*imie*to. Revisi)* 4 seg'imie*to !o& "a ge&e*$ia de "os
i*,o&mes de e&oga$io*es &ea"es a "a ,e$Ba !o& !&o4e$to@ !&o4e$tos de $o*st&'$$i)* 3'e s'!e&a* mo*tos
a'to&iCados@ "easi*g a$tivados.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 e* ge*e&a" "os do$'me*tos 3'e se se"e$$io*a* !a&a
este s'b$om!o*e*te so* "os do$'me*tos de &e$e!$i)* 4 des!a$Bo de bie*es de 'so o ,a$t'&as de
!&oveedo&es. Pa&a '*a m'est&a de ad3'isi$io*es/ i*$"'4e*do $a&gos a "os !&o4e$tos e* !&o$eso1
$om!a&a& $o* e" "istado de ad3'isi$io*es 4 &eti&os@ $om!a&a& "os deta""es $o* "a do$'me*ta$i)* de
&es!a"do@ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a@ &ea"iCa& '*a i*s!e$$i)* ,#si$a de "os a$tivos. Pa&a '*a
m'est&a de &eti&os1 $om!a&a& $o* e" "istado de ad3'isi$io*es 4 &eti&os@ $om!a&a& "os deta""es $o* "a
do$'me*ta$i)* de &es!a"do@ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a de "as !e&didas 4 ga*a*$ias &es'"ta*tes.
Pa&a ad3'isi$io*es 4 &eti&os se"e$$io*ados de a$tas de di&e$to&io/ !&es'!'estos o !"a*es de" e*te/
$om!a&a& $o* e" "istado de ad3'isi$io*es 4 &eti&os. Pa&a "os gastos de &e!a&a$i)* 4 ma*te*imie*to
&evisa& "a do$'me*ta$i)* de &es!a"do !a&a dete&mi*a& si "a im!'ta$i)* $o*tab"e es a!&o!iada.
AMORTI.ACIONES1
Pro'e"imie,!o a,al!i'o1 a= e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" aEo $o&&ie*te/ aEo
a*te&io& 4 "os !&es'!'estos &es!e$to a $a&gos !o& amo&tiCa$i)*@ b= &evisa& "as $o*$i"ia$io*es de "os
"istados de de!&e$ia$i)* $o* e" ma4o& ge*e&a"@ $= $o*side&a& "a &aCo*abi"idad g"oba" de "os $a&gos !o&
de!&e$ia$i)* m'"ti!"i$a*do "as tasas !&omedio de de!&e$ia$i)* !o& "os sa"dos de "os disti*tos &'b&os
de" a$tivo ,ijo@ d= $om!a&a& "os $a&gos !o& de!&e$ia$i)* $o* "os sa"dos de "os a$tivos ,ijos e* tota"@
e= eva"'a& "a j'sti,i$a$i)* !a&a e" ma*te*imie*to de "as !o"#ti$as de de!&e$ia$i)* de" e*te 4 de "as vidas
>ti"es estimadas.
Pr)eba "e ')m&limie,!o "e 'o,!role1 a= &evisi)* 4 seg'imie*to ge&e*$ia" de i*,o&mes &e"ativos a
va&ia$io*es e* "as tasas 4 e* "os mAtodos de amo&tiCa$i)*@ a$tivos $om!"etame*te de!&e$iados@
b= a!&oba$i)* de "as $o*$i"ia$io*es de "os "istados de de!&e$ia$i)* $o* e" ma4o& ge*e&a"@ $= eDiste*$ia
de !o"#ti$as a'to&iCadas !a&a e" $"$'"o de "as amo&tiCa$io*es 4 de "as vidas >ti"es estimadas.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 '*a veC se"e$$io*ada "a m'est&a !'ede* te*e& "'ga&
"os sig'ie*tes !&o$edimie*tos1 $om!a&a& $o* e" "istado de amo&tiCa$io*es@ $om!a&a& "os $ostos
de!&e$iados $o* "a do$'me*ta$i)* de &es!a"do@ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a de" $a&go !o&
de!&e$ia$i)* !a&a $o*,i&ma& e" $'m!"imie*to de "as !o"#ti$as a'to&iCadas 4 &evisa& 3'e "a im!'ta$i)*
$o*tab"e sea a!&o!iada.
AUDITORIA.- Pg. (7
SALDOS DE :IENES DE USO1
Pro'e"imie,!o a,al!i'o1 a= e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" aEo $o&&ie*te/ aEo
a*te&io& 4 "os !&es'!'estados 4 eD!"i$a& movimie*tos e i*vestiga& &e"a$io*es i*es!e&adas $o* &es!e$to
a $ostos de "os a$tivos !o& ti!o/ amo&tiCa$i)* a$'m'"ada !o& ti!o de bie*@ b= &evisa& "as $o*$i"ia$io*es
de "os "istados de a$tivo ,ijo $o* e" ma4o& ge*e&a".
Pr)eba "e ')m&limie,!o "e 'o,!role1 a= &evisi)* 4 seg'imie*to !o& "a ge&e*$ia de" i*,o&me de
di,e&e*$ias e*t&e e" &es'"tado de &e$'e*tos ,#si$os de a$tivos ,ijos 4 "os mo*tos $o*tabi"iCados@ g&ado
de 'ti"iCa$i)* de "os a$tivos ,ijos@ b= "os a$tivos ,ijos est* s'jetos a &e$'e*tos ,#si$os !e&i)di$os 4 "as
di,e&e*$ias so* i*vestigadas@ $= e" a$$eso ,#si$o a "os a$tivos ,ijos est &est&i*gido.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 a= asisti& a "os &e$'e*tos ,#si$os de a$tivos ,ijos 4
obse&va& "os !&o$edimie*tos de &e$'e*to@ b= !a&a "os a$tivos ,ijos obse&vados e* visita a "as !"a*tas1
$om!a&a& $o* e" "istado de a$tivos ,ijos@ !a&a "os bie*es ,'e&a de 'so/ eva"'a& "a !&evisi)* &egist&ada@
$= !a&a '*a m'est&a de bie*es se"e$$io*ados1 $om!a&a& $o* "os "istados de a$tivos ,ijos@ $om!a&a& $o*
"a do$'me*ta$i)* de &es!a"do@ &ea"iCa& "a i*s!e$$i)* ,#si$a@ eva"'a& "a &aCo*abi"idad de "a !o"#ti$a de
amo&tiCa$i)*.
Tema 1(. A)"i!oria "e lo bie,e i,!a,gible 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
Los bie*es i*ta*gib"es/ si tie*e* va"o& de a!&ove$Bamie*to/ se&* '* a$tivo. Tie*e* !&ob"emas de
eDiste*$ia 4 !&o!iedad. Los $ostos de &eo&ga*iCa$i)* *o so* a$tivos i*ta*gib"es <ve& RT 17=.
No se !'ede &eva"'a& e" va"o& ""ave. RT 1K/ !'*to %.
Di,i$'"tades1
1= Dificultades desde el punto de vista jurdico1
- Ge&i,i$a$i)* de "a eDiste*$ia de" !&ivi"egio. 0a4 ve$es 3'e *o Ba4 e"eme*tos ,$i"es de
dete$ta&/ 4 dada "a *at'&a"eCa i*ta*gib"e de estos bie*es esto es '*a di,i$'"tad. Se ve&i,i$a s' eDiste*$ia
a t&avAs de do$'me*ta$i)* 4 ot&os e"eme*tos !&obato&ios.
- Ge&i,i$a$i)* de" ma*te*imie*to de" !&ivi"egio/ o sea *o so"o 3'e eDista si*o 3'e tambiA* siga.
- Ge&i,i$a$i)* de "a tit'"a&idad.
- Ge&i,i$a$i)* de "a eDiste*$ia de g&avme*es sob&e ese domi*io.
= Dificultades desde el punto de vista econmico1
- Ge&i,i$a$i)* de" va"o& a$t'a" de" bie*/ *o es ,$i" dete&mi*a& 3'e a!&ove$Bamie*to e$o*)mi$o
tie*e*.
- Ge&i,i$a$i)* de "a vida >ti"1 "os i*ta*gib"es se amo&tiCa* $o* disti*tos $&ite&ios/ e* ge*e&a"/ e*
,'*$i)* de" a!&ove$Bamie*to e$o*)mi$o/ !e&o *o siem!&e esta vida >ti" es ,$i" de dete&mi*a&. E*
a"g'*os $asos Ba4 "#mites !a&a "a dete&mi*a$i)* de "a vida >ti"/ $omo !o& ejem!"o ,e$Ba de
ve*$imie*to de '* $o*t&ato/ !e&o Ba4 $asos e* 3'e estos bie*es *o tie*e* $o*t&ato/ *o tie*e* "imite/
$omo "as ma&$as. Las !ate*tes 3'e si tie*e* '* "imite "ega"/ Ba4 ve$es 3'e '*a !ate*te !'ede
a!&ove$Ba&se Basta e" ,i*a" de" !"aCo "ega"/ 4 Ba4 a"g'*os $asos e* 3'e a*tes de "a ,i*a"iCa$i)* de"
!"aCo "ega" 4a s' a!&ove$Bamie*to e$o*)mi$o se Ba !e&dido/ !o&3'e a!a&e$i) '* i*ve*to o '*a !ate*te
mejo&/ e*to*$es *o tie*e se*tido ma*te*e& e* e" a$tivo '* &'b&o amo&tiC*do"o e* '* !"aCo de vida
estimada $'a*do "a &ea"idad e$o*)mi$a di$e 3'e te*d&#a 3'e Babe&se amo&tiCado ms &!idame*te.
- Ge&i,i$a$i)* de s' 'so1 o ve&i,i$a$i)* de s' a!&ove$Bamie*to e$o*)mi$o 3'e est vi*$'"ado a
"a dete&mi*a$i)* de "a vida >ti"/ es de$i& $omo es e" a!&ove$Bamie*to e$o*)mi$o 3'e tie*e* "os bie*es
4 e* ,'*$i)* a eso $'" es s' t&atamie*to de va"o& 4 amo&tiCa$i)*.
%= Dificultades desde el punto de vista contable1
- Ge&i,i$a$i)* de" va"o& de o&ige*.
- Ge&i,i$a$i)* de "as amo&tiCa$io*es1 "a baja de "os bie*es 4 s' ve&i,i$a$i)* !o&3'e e*
dete&mi*ado mome*to estos bie*es/ o se "e eDti*g'e s' va"o&/ $omo $o*se$'e*$ia de "a ,i*a"iCa$i)* de
"a amo&tiCa$i)*/ o se da* de baja !o& ot&os motivos. Estos motivos !'ede* se& !o& '*a amo&tiCa$i)*
eDt&ao&di*a&ia/ !o& '*a ve*ta/ $esi)*/ e*to*$es/ Ba4 m'$Bas o!e&a$io*es !o& "as 3'e se !'ede o&igi*a&
'*a baja de" bie* 4 e* a"g'*os de "os $asos se&#a di,i$'"toso e"egi& e" mome*to e* 3'e ese bie* Ba
sa"ido de" a$tivo.
AUDITORIA.- Pg. (K
9a"sedades1
1= P'ede se& 3'e se e*$'e*t&e e* e" a$tivo sie*do i*eDiste*te o de*t&o de" &'b&o i*ta*gib"es i*$"'i&
a"g>* va"o& 3'e &ea"me*te *o eDiste/ !o&3'e s' a!&ove$Bamie*to e$o*)mi$o *o eDiste/ o !o&3'e ve*$i)
s' !"aCo de vida "ega" o $o*t&a$t'a". Pod&#a se& a" &evAs/ eD$"'i& a"g>* va"o& eDiste*te $'a*do se 3'ie&e
*o most&a& e" ve&dade&o !at&imo*io de "a em!&esa.
= Amo&tiCa$i)* "e*ta/ i*j'sti,i$ada/ $'a*do e* &ea"idad s' va"o& es m'$Bo me*o& 4 Bab&#a 3'e
amo&tiCa&"a ms &!idame*te/ o e" $aso i*ve&so/ $'a*do se 3'ie&e $astiga& $o* $ostos ms eD$esivos
$ada '*o de "os eje&$i$ios $'a*do e* &ea"idad e" t&atamie*to de "as amo&tiCa$io*es te*d&#a 3'e d'&a&
ms aEos.
<LATTUCA 4 MORA=
La RT6 <9ACPCE=/ "os de,i*e $omo 2a3'e""os &e!&ese*tativos de ,&a*3'i$ias/ !&ivi"egios 4 ot&os
simi"a&es i*$"'4e*do "os a*ti$i!os !a&a s' ad3'isi$i)*/ 3'e *o so* bie*es ta*gib"es *i de&e$Bos $o*t&a
te&$e&os 4 3'e eD!&esa* '* va"o& $'4a eDiste*$ia de!e*de de "a !osibi"idad ,'t'&a de !&od'$i&
i*g&esos5.
Estos a$tivos se !'ede* $"asi,i$a& e* t&es g&'!os1
1. Intangibles con proteccin ! regulacin legal1
Se e*$'e*t&a* "os &eg'"ados !o& "a "e4 de Pate*tes de I*ve*$i)*/ "as ma&$as 4 desig*a$io*es/ 4 "a
!&o!iedad i*te"e$t'a". Estos de&e$Bos se i*s$&ibe* e* "a Di&e$$i)* Na$io*a" de P&o!iedad I*d'st&ia" 4
e* e" Regist&o Na$io*a" de P&o!iedad i*te"e$t'a".
Pate*tes de i*ve*$i)*1 &egist&adas/ oto&ga* e" !&ivi"egio/ !&otegido !o& "e4/ de 3'e e" tit'"a& 'ti"i$e
'* !&o$edimie*to de !&od'$$i)* o ve*da a"g>* a&t#$'"o $o* eD$"'sividad. Este de&e$Bo se oto&ga !o&
'* !"aCo ,ijo <+/ 1; o 1+ aEos= 4/ a s' ve*$imie*to/ *o es &e*ovab"e/ !'die*do se& 'ti"iCado !o&
$'a"3'ie&a. Las t&a*s,e&e*$ias de !ate*tes o $e&ti,i$ados/ est* "ib&adas a "a vo"'*tad de "as !a&tes/ !e&o
debe* Ba$e&se/ e* todos "os $asos/ media*te es$&it'&a !>b"i$a. Los de&e$Bos sob&e !ate*tes v"idas/
$ad'$a* si *o se eD!"ota e" i*ve*to d'&a*te dos aEos.
Ma&$as 4 desig*a$io*es1 "as ma&$as 'ti"iCadas !a&a disti*g'i& !&od'$tos 4 se&vi$ios !'ede*
$o*sisti& e* !a"ab&as/ dib'jos/ emb"emas/ se""os/ imge*es/ et$. Pa&a obte*e& "a eD$"'sividad e* s' 'so/
debe* se& &egist&adas. E" tA&mi*o mDimo de d'&a$i)* de "a eD$"'sividad es de 1; aEos/ !e&o eDiste "a
!osibi"idad de s' &e*ova$i)* i*de,i*ida s)"o e* e" $aso e* 3'e se "a Ba4a 'ti"iCado. A'*3'e "as ma&$as
so* t&a*s,e&ib"es e* ,o&ma i*divid'a"/ $'a*do se t&a*s,ie&e '* ,o*do de $ome&$io/ e""as 3'eda*
a'tomti$ame*te $om!&e*didas.
P&o!iedad i*te"e$t'a"1 e" a'to& de '*a ob&a $ie*t#,i$a/ "ite&a&ia o a&t#sti$a/ tie*e e" de&e$Bo de
dis!o*e& de e""a !a&a s' !'b"i$a$i)* o s' e*aje*a$i)*. La !&o!iedad i*te"e$t'a" !e&te*e$e a" a'to&
d'&a*te s' vida@ s's Be&ede&os ma*tie*e* esos de&e$Bos d'&a*te +; aEos. D'&a*te ese "a!so/ e" a'to& o
s's Be&ede&os !'ede* ve*de& tota" o !a&$ia"me*te s' ob&a. Esta $esi)* !'ede ad3'i&i& disti*tas
$a&a$te&#sti$as1 !'ede se& de,i*itiva o "imitada a a"g'*as edi$io*es. E" !ago !'ede $o*sisti& e* disti*tas
moda"idades/ '*a s'ma ,ija o '*a &ega"#a e* ,'*$i)* a" mo*to de ve*tas. E* e" !&ime& $aso/ se est e*
!&ese*$ia de '* a$tivo i*ta*gib"e@ "os !agos de "a seg'*da a"te&*ativa/ debe* se& $o*side&ados $ostos
de eD!"ota$i)* e im!'tados $o*t&a "os i*g&esos 3'e ge*e&e* "as ve*tas.
. Intangibles sujetos a disposiciones contractuales1
E* esta $atego&#a se e*$'e*t&a* !&i*$i!a"me*te "as ,&a*3'i$ias 4 $o*$esio*es 3'e oto&ga* a "os
tit'"a&es/ e" de&e$Bo a '*a eD!"ota$i)* dete&mi*ada 3'e !'ede te*e& '* !"aCo ,ijo/ o se& a !e&!et'idad.
No $o&&es!o*de& s' a$tiva$i)* $omo i*ta*gib"e $'a*do "os !agos a" $o*$ede*te/ se &ea"i$e* e*
,'*$i)* a "os i*g&esos.
%. Intangibles sin vinculacin legal1
S' !e&ma*e*$ia e* e" a$tivo se vi*$'"a eD$"'sivame*te $o* "a !osibi"idad de 3'e !e&mita*
be*e,i$ios ,'t'&os1 *o eDiste*/ e* Astos/ !"aCos &#gidos de a!&ove$Bamie*to.
Ga"o& ""ave1 va"o& a$t'a" de "as s'!e&-'ti"idades ,'t'&as es!e&adas. Re!&ese*ta e" ma4o& va"o& 3'e
se "e asig*a a '*a em!&esa e* ma&$Ba !o& sob&e "a s'mato&ia de "os va"o&es $o&&ie*tes de s's a$tivos 4
!asivos/ !o& s' $a!a$idad de ge*e&a& 'ti"idades s'!e&io&es a "as *o&ma"es. Ie*e&a"me*te se vi*$'"a $o*
e" va"o& ""ave a "a $"ie*te"a/ e" !&estigio de '*a em!&esa/ "a $a"idad de s' !e&so*a" 4 ot&os ,a$to&es
simi"a&es/ si* emba&go Astos so* s)"o e"eme*tos 3'e !e&mite* obte*e& ga*a*$ias !o& e*$ima de "o
*o&ma". No so* admisib"es $o*tab"eme*te "as ""aves a'toge*e&adas/ s)"o "as !agadas.
AUDITORIA.- Pg. (6
Iastos de $o*stit'$i)*1 "os $ostos 3'e so!o&ta '*a em!&esa $'a*do se $o*stit'4e Ba* de !e&miti&
s' ,'*$io*amie*to "ega" d'&a*te '* tiem!o dete&mi*ado. Po& eso se j'sti,i$a s' ma*te*imie*to e* e"
a$tivo.
1. Objetivo de existencia1
-Costos de !ate*tes 3'e Ba* $ad'$ado !o& *o eD!"ota&se e" i*ve*to.
-EDiste*$ia de d'das &es!e$to de" a!&ove$Bamie*to ,'t'&o de" i*ta*gib"e.
-D'das &es!e$to a "a vige*$ia de" $o*$e!to de em!&esa e* ma&$Ba.
. Objetivo de propiedad1
-Li$e*$ias de eD!"ota$i)* "itigiosas o si* $o*t&ato ,o&ma"iCado !o& es$&ito.
-Ca&gos o&igi*ados e* s'!'estos desa&&o""os de bie*es de !&o!iedad de te&$e&os <$o!ias=.
%. Objetivo de integridad1
-Im!'ta$i)* $omo gastos de" !e&iodo de $ostos im!'tados a eje&$i$ios ,'t'&os.
(. Objetivo de valuacin1
-I*ade$'ada im!'ta$i)* o dist&ib'$i)* de "os $ostos e* "os disti*tos !e&#odos.
+. Objetivo de exposicin1
-I*$"'si)* de $o*$e!tos 3'e !o& $o&&es!o*de& a se&vi$ios a &e$ibi& debe* !&ese*ta&se
$o*j'*tame*te $o* "os $&Aditos de" e*te.
Le7 13--51 a&t. -%/ ba"a*$e. E* e" a$tivo1 ,= "os bie*es i*mate&ia"es/ !o& s' $osto $o* i*di$a$i)* de
s's amo&tiCa$io*es a$'m'"adas@ g= "os gastos 4 $a&gas 3'e se deve*g'e* e* ,'t'&os eje&$i$ios o se
a,e$te* o deve*g'e* e* ,'t'&os eje&$i$ios o se a,e$te* a Astos ded'$ie*do e* este >"timo $aso "as
amo&tiCa$io*es a$'m'"adas 3'e $o&&es!o*da*. A&t. -+1 *otas $om!"eme*ta&ias/ debe&* a$om!aEa&se
*otas 4 $'ad&os. A*eDos de bie*es i*mate&ia"es 4 s's $o&&es!o*die*tes amo&tiCa$io*es.
RT 31 bie*es i*ta*gib"es1 a3'e""os &e!&ese*tativos de ,&a*3'i$ias/ !&ivi"egios 4 ot&os simi"a&es
i*$"'4e*do "os a*ti$i!os !a&a s' ad3'isi$i)*/ 3'e *o so* bie*es ta*gib"es *i de&e$Bos $o*t&a te&$e&os 4
3'e eD!&esa* '* va"o& $'4a eDiste*$ia de!e*de de "a !osibi"idad ,'t'&a de !&od'$i& i*g&esos.
I*,o&ma$i)* 4 evo"'$i)* de "os &'b&os1 a$tivos i*ta*gib"es/ *at'&a"eCa/ sa"dos i*i$ia"es/ va&ia$io*es 4
sa"dos ,i*a"es de "os a$tivos 3'e i*teg&a* e" &'b&o se!a&a*do "os va"o&es o&igi*a"es de "as
amo&tiCa$io*es a$'m'"adas. La va"'a$i)* i*di$a*do "os mAtodos de amo&tiCa$i)*.
Ga"'a$i)*1
E" $&ite&io ge*e&a" de va"'a$i)* es e" $osto &eeD!&esado. Como e" va"o& de "os i*ta*gib"es de!e*de
de "a !osibi"idad ,'t'&a de !&od'$i& ga*a*$ias/ se debe&* amo&tiCa& a medida 3'e esa $a!a$idad se va
$o*s'mie*do 4/ e* ge*e&a"/ *o !'ede* ,o&ma& !a&te de" a$tivo si "a em!&esa *o est e* ma&$Ba.
Pa&a "a dete&mi*a$i)* de" $osto/ se debe* $om!'ta& todas "as e&oga$io*es &ea"iCadas !a&a s'
obte*$i)*. Po& s'!'esto 3'e "os $o*$e!tos Ba* de va&ia& seg>* sea e" i*ta*gib"e $o*side&ado.
C'a*do se t&ate de i*ta*gib"es !&otegidos 4 &eg'"ados !o& "e4es/ eDiste* dos $"ases de $ostos
!osib"es/ "os so!o&tados !a&a s' desa&&o""o o s' $om!&a 4 "os gastos "ega"es/ 4 de i*s$&i!$i)*/ !a&a
&esg'a&da&"os $o*t&a te&$e&os.
E* e" $aso de "os i*ta*gib"es vi*$'"ados a $o*t&atos/ *o debe* $om!'ta&se "os !agos 3'e se
&ea"i$e* 4 3'e s'&ja* $omo '* !o&$e*taje de "os i*g&esos obte*idos@ Astos so*/ di&e$tame*te/ $ostos de
eD!"ota$i)*.
E* e" $aso de" va"o& ""ave/ *o se $o*side&a !osib"e "a i*$"'si)* e* e" a$tivo de" va"o& de ""ave
a'toge*e&ada. So"o se admite e* e" $aso de ad3'isi$i)*.
Operatoria1
Los a$tivos !&ovie*e* de ad3'isi$io*es o de desa&&o""os de "a !&o!ia o&ga*iCa$i)*. Los i*ta*gib"es
ad3'i&idos $omo ma&$as/ !ate*tes/ et$./ se &e"a$io*a* $o* e" s'bsistema de eg&esos de ,o*dos 4
$om!&as. E* ta*to 3'e "os desa&&o""os !o& e" e*te/ $omo "os gastos de o&ga*iCa$i)* se vi*$'"a* adems
$o* "os &es'"tados.
AUDITORIA.- Pg. +;
istemas ! subsistemas1
E* e" !&ime& *ive" "os a$tivos i*ta*gib"es aba&$a* "os sig'ie*tes s'bsistemas1 i*ta*gib"es
ad3'i&idos@ i*ta*gib"es a'toge*e&ados.
E* '* seg'*do *ive" !'ede* disti*g'i&se1 !a&a "os i*ta*gib"es ad3'i&idos/ a'to&iCa$i)* de "a
$om!&a@ se$'e*$ia de "a o!e&a$i)* de $om!&a@ &egist&o $o*tab"e de "a o!e&a$i)*.
Pa&a "os i*ta*gib"es desa&&o""ados1 a'to&iCa$i)* de "a ge*e&a$i)* de" &e$e!tivo a$tivo@
dete&mi*a$i)* de $a&gos im!'tab"es a $ada i*ta*gib"e@ &egist&o $o*tab"e de" !&o$eso de desa&&o""o.
$aturale4a de los elementos de control1
Se,ore1
1= E* '*a $om!&a de !ate*te de i*ve*$i)*1
1- a$ta de di&e$to&io o &eso"'$i)* 3'e dis!'so "a ad3'isi$i)* de "a !ate*te $o* "as $o*di$io*es
de "a o!e&a$i)*@
- $o*t&ato de ad3'isi$i)*@
%- $e&ti,i$ado de i*s$&i!$i)* de t&a*s,e&e*$ia de" domi*io de "a !ate*te ad3'i&ida@
(- &egist&o e* e" $'a" se $o*tabi"iCa "a $om!&a.
= E* e" s'!'esto de $ostos !&eo!e&ativos1
1- a$ta de di&e$to&io o &eso"'$i)* 3'e dis!o*e "a ,ab&i$a$i)*@
- !&es'!'esto de gastos !&eo!e&ativos e* '*idades ,#si$as@
%- so"i$it'des de $otiCa$i)* de mate&ia"es@
(- o&de*es de $om!&a de mate&ia"es@
+- *otas de &e$e!$i)* de mate&ia"es@
-- ,a$t'&as de" !&oveedo&@
7- ,o&m'"a&io de $o*t&o" de Bo&as $a&gab"es@
K- o&de* de a$'m'"a$i)* de $ostos@
6- &egist&os $o*tab"es.
9r)&o "e 'o,!rol1
A"g'*os $om!a&ado&es !od&#a* se&1 $om!a&a$i)* de" mo*to a'to&iCado e* "a $om!&a de" i*ta*gib"e
$o* "a $i,&a !agada seg>* $o*t&ato@ $otejo de "a do$'me*ta$i)* de $om!&a $o* e" $e&ti,i$ado de
i*s$&i!$i)* o t&a*s,e&e*$ia de" i*ta*gib"e &egist&ab"e@ $otejo de gastos i*$'&&idos ve&s's
!&es'!'estados@ $otejo de" mo*to a$tivab"e $o* &egist&os $o*tab"es.
9r)&o a'!i$a,!e1
Posib"es de$isio*es de" g&'!o a$tiva*te1 3'e *o se a'to&i$e* $om!&as de i*ta*gib"es !o& e*$ima de
"os mo*tos a'to&iCados o e* $o*di$io*es di,e&e*tes de "as a'to&iCadas@ 3'e *o Ba4a !osibi"idad de 3'e
se i*s$&iba e&&)*eame*te e" domi*io de '* i*ta*gib"e@ 3'e/ dada "as va&ia$io*es de" !ode& ad3'isitivo
de "a mo*eda/ "os $ostos i*$'&&idos estA* de a$'e&do $o* "os !&es'!'estados.
Co*t&o"es t#!i$os1
1- U'e eDista* a'to&iCa$io*es de todas "as i*$o&!o&a$io*es o bajas.
- U'e eDista se!a&a$i)* e*t&e "as ,'*$io*es de a'to&iCa$i)* de $om!&a o desa&&o""o/ eje$'$i)* de
"as o!e&a$io*es/ eva"'a$i)* de s' $a"idad de a$tivo 4 &egist&o de ta"es !a&tidas.
%- U'e se &egist&e* e* "os o&ga*ismos !e&ti*e*tes "os i*ta*gib"es !&otegidos "ega"me*te.
(- U'e estA* debidame*te $'stodiados "os t#t'"os 3'e &e!&ese*ta* de&e$Bos o !&ivi"egios.
+- U'e "os &egist&os $o*tab"es 4 "as $'e*tas sea* ade$'adas !a&a $o*tabi"iCa& "os va"o&es
o&igi*a"es/ a$t'a"iCa$io*es 4 amo&tiCa$io*es a$'m'"adas 4 se ma*te*ga* $o*$i"iadas/ e* s'
$aso/ $o* &egist&os a'Di"ia&es.
-- U'e '* ,'*$io*a&io eva">e !e&i)di$ame*te s' $a"idad de a$tivo e* &e"a$i)* $o* "os !&obab"es
i*g&esos de ,o*dos ,'t'&os 3'e !'eda* !&od'$i& "os a$tivos i*ta*gib"es.
7- U'e eDista* *o&mas de $o*tabi"idad ade$'adas de modo 3'e se !'eda* di,e&e*$ia& "os
im!o&tes a$tivab"es de a3'e""as e&oga$io*es *o $a!ita"iCab"es.
P&'ebas de va"ideC1
E" "imitado *>me&o de a$tivos de esta #*do"e 3'e ge*e&a"me*te !osee* "as em!&esas 4 "a *at'&a"eCa
i*ta*gib"e de e""os/ dete&mi*a/ e" ti!o de !&o$edimie*tos de a'dito&ia a a!"i$a& !a&a s' &evisi)*/ 3'e
i*$"'i& "a tota"idad o "a ma4o&#a de "as o!e&a$io*es &ea"iCadas.
Los !&o$edimie*tos se $"asi,i$a* seg>* e" objetivo 3'e !e&sig'e*1
AUDITORIA.- Pg. +1
a= /xistencia1
1. Dete&mi*a$i)* de "a &aCo*abi"idad de" ma*te*imie*to de" i*ta*gib"e de*t&o de" a$tivo1 "os
i*ta*gib"es j'sti,i$a* s' !e&ma*e*$ia e* e" a$tivo !o& s' $a!a$idad de ge*e&a& i*g&esos ,'t'&os. De
$o*side&a&se 3'e esa $a!a$idad Ba dismi*'ido/ s' va"o& debe &ed'$i&se a t&avAs de '*a amo&tiCa$i)*
eDt&ao&di*a&ia. E" a'dito& !&a$ti$a& esta eva"'a$i)* sob&e "a base de s' $&ite&io ' obte*ie*do
i*,o&ma$i)* de "a ma*e&a 3'e estime ms ade$'ada. U* medio >ti" !a&a &es!a"da& s' j'i$io/ es 3'e se
i*$"'4a '*a ma*i,esta$i)* de "a di&e$$i)* de" e*te &e,e&ida a" ma*te*imie*to de estos bie*es $omo
a$tivos e* "a $a&ta de ge&e*$ia.
. Cotejo de "os i*ta*gib"es &egist&ados $o* "os t#t'"os o $e&ti,i$ados de !&o!iedad1 tambiA*
se debe* te*e& e* $'e*ta "as $o*sta*$ias de i*s$&i!$i)* 4Ro &e*ova$i)* de a3'e""os i*ta*gib"es
s's$e!tib"es de e""o/ $omo "as ma&$as 4 !ate*tes/ obse&va*do 3'e se Ba4a $'m!"ido $o* "os &egist&os
"ega"es e* $ada $aso. Si eDistie&a* d'das &es!e$to de "a va"ideC de di$Bas $o*sta*$ias !'ede so"i$ita&se
$o*,i&ma$i)* de "os aseso&es j'&#di$os de" e*te o a" &egist&o !>b"i$o 3'e $o&&es!o*da.
b= )aluacin1
1. Revisi)* de "os $a&gos e,e$t'ados 4 "a va"'a$i)* de "as !a&tidas1 im!"i$a "a $om!a&a$i)*
de "os dAbitos a "as $'e*tas de i*ta*gib"es $o* "os $om!&oba*tes de &es!a"do !o& "as e&oga$io*es
e,e$t'adas. Debe te*e&se e* $'e*ta 3'e de a$'e&do $o* "os $&ite&ios $o*tab"es 's'a"es/ so"o se admite
"a i*$"'si)* e* e" a$tivo $'a*do !a&a s' ad3'isi$i)* o desa&&o""o/ Ba4a eDistido '* sa$&i,i$io
e$o*)mi$o &ea". Este !&o$edimie*to se debe $om!"eme*ta& $o* e" eDame* de $'e*tas de gastos e* "as
3'e se !'die&e* Babe& $a&gado !a&tidas de gastos 3'e $o&&es!o*de& a$tiva&.
. Eva"'a$i)* de "a $ade*$ia de "as amo&tiCa$io*es a!"i$adas !o& e" e*te1 debe ve&i,i$a&se
3'e "os $&ite&ios de amo&tiCa$i)* e"egidos !e&mita* '*a ade$'ada vi*$'"a$i)* de $ostos e i*g&esos.
Pa&a e" $aso de i*ta*gib"es $o* vida >ti" "imitada !o& "e4 o $o*t&ato/ este >"timo e"eme*to es '*a
&e,e&e*$ia im!o&ta*te !a&a dete&mi*a& e" !"aCo mDimo de amo&tiCa$i)*. E* esta eta!a debe
$o*stata&se 3'e e" mAtodo de amo&tiCa$i)* se Ba4a a!"i$ado sob&e bases '*i,o&mes &es!e$to de
eje&$i$ios a*te&io&es.
$= +resentacin1
1. Com!a&a$i)* $o* "as *o&mas vige*tes e* mate&ia de !&ese*ta$i)* de "a i*,o&ma$i)*
$o*tab"e1 e" objetivo es ve&i,i$a& 3'e se $'m!"a $o* "as *o&mas "ega"es 4 !&o,esio*a"es &e,e&idas a "a
!&ese*ta$i)* de "a i*,o&ma$i)*.
<SLOSSE=
:ie*es i*ta*gib"es...
Des$&i!$i)* 4 $o*te*ido de" $om!o*e*te1 a3'e""os &e!&ese*tativos de ,&a*3'i$ias/ !&ivi"egios o 3'e
eD!&esa* '* va"o& $'4a eDiste*$ia de!e*de de "a !osibi"idad ,'t'&a 3'e tie*e* "os mismos de ge*e&a&
ga*a*$ias. I*vo"'$&a a $ie&tos a$tivos de '* e*te $o* $a&a$te&#sti$as es!e$ia"es1 a= bie*es de *at'&a"eCa
i*ta*gib"e@ b= bie*es i*$o&!o&ados !o& ad3'isi$i)* o desa&&o""o@ $= bie*es 3'e *o &e!&ese*ta* de&e$Bo
$o*t&a te&$e&os@ d= a$tivos 3'e eD!&esa* '* va"o& $'4a eDiste*$ia de!e*de de "a !osibi"idad ,'t'&a de
!&od'$i& i*g&esos@ e= bie*es 3'e se amo&tiCa* e* '* !"aCo dete&mi*ado. Los a$tivos ms $om'*es so*
""aves de *ego$io/ gastos de o&ga*iCa$i)*/ gastos de i*vestiga$i)* 4 desa&&o""o/ de&e$Bos de !&o!iedad
i*te"e$t'a"/ !ate*tes/ ma&$as 4 "i$e*$ias.
A$tividades i*$"'idas e* e" $om!o*e*te1 se !'ede* ge*e&a& !o& dos v#as1 !o& ad3'isi$i)* 4 !o&
desa&&o""os de" !&o!io e*te. Los i*ta*gib"es ad3'i&idos $o&&es!o*de* a ma&$as/ !ate*tes/ "i$e*$ias o
""aves de *ego$ios 4 se &e"a$io*a* $o* e" $om!o*e*te $om!&as 4 $'e*tas a !aga&. E* $ambio "os
desa&&o""ados !o& e" !&o!io e*te $o&&es!o*de* a gastos de o&ga*iCa$i)* o i*vestiga$i)* 4 desa&&o""o.
Estos $o*$e!tos se &e"a$io*a*/ adems de Ba$e&"o $o* e" $om!o*e*te me*$io*ado/ $o* &es'"tados. Esta
&e"a$i)* se debe a 3'e !o& s' *at'&a"eCa estos bie*es i*ta*gib"es so* gastos i*$'&&idos 3'e/ !o& te*e& "a
$a&a$te&#sti$a de !ode& ge*e&a& i*g&esos ,'t'&os/ *o se im!'ta* a "os &es'"tados de" eje&$i$io si*o se
a$tiva* Basta 3'e se !&od'C$a* "os i*g&esos 4 se amo&tiCa* e* ,'*$i)* a di$Ba ge*e&a$i)*. Este
$om!o*e*te se $a&a$te&iCa !o& te*e& !o$as t&a*sa$$io*es 4 se& a$'m'"ativo/ es de$i&/ "a se$'e*$ia de
t&a*sa$$io*es ge*e&a"me*te $o&&es!o*de a a"tas/ !'esto 3'e s' im!'ta$i)* a &es'"tados se !&od'$e !o&
medio de "a amo&tiCa$i)*.
AUDITORIA.- Pg. +
Pa'tas !a&a "a $om!&e*si)* 4 a*"isis de" *ego$io1 1= &e"a$io*adas $o* "a !&obabi"idad de ge*e&a&
i*g&esos ,'t'&os 3'e !e&mita* abso&be& "os $ostos de "os bie*es i*ta*gib"es <e" !&i*$i!a" as!e$to a te*e&
e* $'e*ta es "a eva"'a$i)* de" &iesgo/ 3'e eDiste e* "a $o*$&e$i)* de "a a$tividad 3'e ge*e&a& "os
i*g&esos s',i$ie*tes !a&a !e&miti& "a abso&$i)* de "os $ostos a$tivados@ "a eDiste*$ia de $o*o$imie*tos
a$'m'"ados sob&e &es'"tados ,avo&ab"es de a*te&io&es i*vestiga$io*es o desa&&o""os de *'evos
!&od'$tos/ !'ede a4'da& a" e*te a &es!a"da& "a de$isi)* de a$tiva& "os $ostos de *'evos !&o4e$tos=@ =
&e"a$io*adas $o* e" !e&iodo de ge*e&a$i)* de i*g&esos ,'t'&os *e$esa&io !a&a abso&be& "os bie*es
i*ta*gib"es <es im!o&ta*te $o*o$e& $'" es e" tiem!o estimado !o& "a so$iedad 3'e debe& t&a*s$'&&i&
!a&a ge*e&a& "os i*g&esos s',i$ie*tes !a&a abso&be& "os $ostos a$tivados=@ %= &e"a$io*adas $o* "as
$o*di$io*es 4 te*de*$ias e$o*)mi$as de "os me&$ados <"a estabi"idad de "os me&$ados e* "os 3'e o!e&a
e" e*te !'ede aseg'&a& "a $o*$&e$i)* de estima$io*es e,e$t'adas sob&e e" &es'"tado de a$tividades
,'t'&as=.
As!e$tos de va"'a$i)*1 e* ge*e&a" estos a$tivos se va">a* a" $osto/ "a $a&a$te&#sti$a 3'e !e&mite "a
a$tiva$i)* de estos bie*es es "a !osibi"idad 3'e tie*e* de ge*e&a& i*g&esos ,'t'&os/ $'a*do se !ie*sa
3'e di$Ba !osibi"idad se Ba agotado debe&#a* se& amo&tiCados tota"me*te. No Ba4 &eg"as ,ijas sob&e
amo&tiCa$i)*/ !e&o e" mismo debe&#a !&o$'&a& dist&ib'i& e" $osto de" bie* e* e" !e&iodo e* 3'e se
estime 3'e e" mismo ge*e&a& i*g&esos.
As!e$tos de eD!osi$i)*1 $"asi,i$a$i)* de*t&o de "os a$tivos *o $o&&ie*tes/ eD!osi$i)* de "os
movimie*tos de" eje&$i$io/ eD!osi$i)* de "os $&ite&ios de amo&tiCa$i)* 'ti"iCados.
Co*t&o"1
1. Controles directos1 es *e$esa&io di,e&e*$ia& dos mome*tos1 1= e" 3'e $o&&es!o*de a "a ad3'isi$i)* o
desa&&o""o de di$Bos bie*es/ "igada $o* "as a$tividades de" $om!o*e*te $om!&as 4 $'e*tas a !aga&. U*a
veC ad3'i&ido e" bie* o ,i*a"iCado s' desa&&o""o *o se ge*e&a* *'evas t&a*sa$$io*es e$o*)mi$as/
sie*do e" >*i$o movimie*to $o*tab"e "a &egist&a$i)* de amo&tiCa$io*es. = E" &esto de "a vida >ti" de "os
mismos1 tie*e m'$Ba im!o&ta*$ia "os $o*t&o"es estab"e$idos sob&e e" $a&go de amo&tiCa$io*es 4 "a
eva"'a$i)* de "a !osib"e ge*e&a$i)* de i*g&esos ,'t'&os. Ie*e&a"me*te *o eDiste* im!o&ta*tes
$o*t&o"es di&e$tos estab"e$idos !a&a &es!a"da& "as a,i&ma$io*es de" $om!o*e*te.
. Controles gerenciales ! controles independientes1 a= &evisi)* 4 seg'imie*to !o& "a ge&e*$ia de
t&a*sa$$io*es !a&a $om!&oba& "a i*teg&idad 4 ve&a$idad de o!e&a$io*es 4 sa"dos@ b= &evisi)* 4
a$t'a"iCa$i)* de "as estima$io*es sob&e i*g&esos ,'t'&os &e"a$io*ados $o* "os $ostos a$tivados !a&a
ve&i,i$a& "a va"'a$i)*@ $= eva"'a$i)* !e&i)di$a de "a &aCo*abi"idad de "a vida >ti" estimada !a&a
$om!&oba& "a va"'a$i)*.
%. Controles generales1 '*a ade$'ada seg&ega$i)* de ,'*$io*es se !&ese*ta si1 a= "a ,'*$i)* de
desembo"sos est se!a&ada de "a de &egist&o@ b= "a $'stodia de t#t'"os 4 "a de &egist&o est* se!a&adas@ $=
&egist&o de a$tiva$i)* 4 amo&tiCa$i)* est* se!a&ados de "as de" ma4o& ge*e&a".
9a$to&es de &iesgo1
1. ,iesgo inherente1 eDiste '* a'me*to sig*i,i$ativo e* "a $a*tidad 4 mo*to de a$tivos i*ta*gib"es
<a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos de a'dito&ia !a&a ve&i,i$a& "a *at'&a"eCa 4 ve&a$idad de "os $ostos=@ se Ba
&ea"iCado '*a ad3'isi$i)* 3'e !'ede da& o&ige* a a$tivos i*ta*gib"es <eva"'a$i)* de "os $o*$e!tos 3'e
$o*,o&ma* e" va"o& de $om!&a de" bie* ad3'i&ido=@ se Ba &ea"iCado '*a e&oga$i)* sig*i,i$ativa !a&a '*a
!ate*te <a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos de a'dito&ia !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad de" $osto de
ad3'isi$i)*=.
. ,iesgo de control1 $ambio e* "os mAtodos 4 !"aCos de amo&tiCa$i)* de "os bie*es i*ta*gib"es
<eva"'a$i)* de "os $ambios !a&a ve&i,i$a& 3'e $o&&es!o*da* a *'evas estima$io*es de i*g&esos
,'t'&os=@ "os va"o&es de "ib&os *o so* &evisados &eg'"a&me*te !o& "a ge&e*$ia <i*$&eme*to de" a"$a*$e
de "as !&'ebas s'sta*tivas &e"a$io*adas $o* "os $ostos a$tivados=@ "os $"$'"os de amo&tiCa$i)* *o so*
&evisados <i*$&eme*to de" a"$a*$e de "as !&'ebas s'sta*tivas &e"a$io*adas $o* "a &evisi)* de $a&go !o&
amo&tiCa$i)*=.
P&o$edimie*tos de a'dito&ia1 !a&a !&oba& e" $'m!"imie*to de "as a,i&ma$io*es se a!"i$a*
!&o$edimie*tos &e"a$io*ados $o*1 a= eva"'a$i)* de "a *at'&a"eCa 4 &aCo*abi"idad de "os $ostos
AUDITORIA.- Pg. +%
i*$'&&idos@ b= ve&i,i$a$i)* de "a i*eDiste*$ia de $a&gos im!'tados a "os &es'"tados de" !e&iodo 3'e
deb#a* se& a$tivados@ $= a*"isis de "os $&ite&ios 4 !"aCos de amo&tiCa$i)*@ d= eva"'a$i)* de "a
$a!a$idad de "os bie*es !a&a ge*e&a& i*g&esos ,'t'&os.
1. +rocedimientos analticos1 a= eD!"i$a& movimie*tos e i*vestiga& &e"a$io*es *o es!e&adas e*t&e "os
mo*tos de" aEo $o&&ie*te/ aEo a*te&io& 4 "os !&es'!'estos $o* &es!e$to a bie*es i*ta*gib"es/ adi$io*es a
bie*es i*ta*gib"es/ mo*tos de amo&tiCa$io*es@ b= &evisa& "os asie*tos !o& bie*es i*ta*gib"es e* "as
$'e*tas de" ma4o& ge*e&a" !a&a ide*ti,i$a& !a&tidas sig*i,i$ativas@ $= e,e$t'a& $om!&oba$io*es g"oba"es
sob&e "os va"o&es &esid'a"es 4 $a&gos a &es'"tados e* $o*$e!to de amo&tiCa$io*es@ d= eva"'a& "a
$a!a$idad 3'e tie*e* "os bie*es !a&a ge*e&a& i*g&esos ,'t'&os 3'e !e&mita* abso&be& "os $ostos
a$tivados.
. +ruebas detalladas de transacciones ! saldos1 a= ve&i,i$a$i)* de "a *at'&a"eCa 4 &aCo*abi"idad de "os
$ostos i*$'&&idos@ b= $om!&oba& e" $"$'"o de "a $a&ga ,i*a*$ie&a 3'e !&od'jo "a ,'e*te de ,i*a*$ia$i)*
<*eta de "os e,e$tos i*,"a$io*a&ios=@ $= eDame* de $a&gos im!'tados e* "os &es'"tados de" !e&iodo 3'e
!o& s' *at'&a"eCa debe&#a* se& a$tivados.
Tema 1(0 A)"i!oria "el a'!i$o 'o,!i,ge,!e 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
La $o*ti*ge*$ia de ga*a*$ia o a$tivo $o*ti*ge*te se debe a" !osib"e a'me*to de a$tivo o
dismi*'$i)* de !asivo. Todos a3'e""os va"o&es e$o*)mi$os !e*die*tes de a"g'*a $o*di$i)* de
$'m!"imie*to ,'t'&o !e&o 3'e !o& s' $a&a$te&#sti$a es de &emota i*$e&tid'mb&e.
Ejem!"os1 bo*i,i$a$i)*/ a!&ove$Bamie*to de 3'eb&a*tos !ositivos/ bie*es &e$ibidos !o& do*a$i)*
$o* $a&go/ i*dem*iCa$i)* a $ob&a& s'jeta a "itigio/ mejo&as e* bie*es !&o!ios e* ma*os de te&$e&os/
i*dem*iCa$i)* !o& 'so de bie*es i*mate&ia"es i*debido/ $o*do*a$i)* !o& de'das ,is$a"es/ $o*do*a$i)*
!o& de'das e* $omodato/ et$. La i*$o&!o&a$i)* de tie&&as !o& a"'vi)*/ !o& ejem!"o '*a is"a 3'e a" baja&
"as ag'as tie*e ms tie&&a/ a'me*ta s' va"o& se&#a '* &es'"tado !o& te*e*$ia.
E" >*i$o a$tivo $o*ti*ge*te !e&mitido !o& "a RT 17 !a&a se& $o*tabi"iCado es e" im!'esto di,e&ido/
debido a di,e&e*$ias tem!o&a"es e*t&e e" ba"a*$e $o*tab"e e im!ositivo <ejem!"o1 amo&tiCa$i)*/
3'eb&a*tos a$'m'"ados=. So* di,e&e*$ias t&a*sito&ias 3'e va* a se& 'sadas o a!&ove$Badas e* e"
eje&$i$io sig'ie*te. Co* "a RT 17 se !'ede* &egist&a& "as $o*ti*ge*$ias de !asivo !e&o *o de a$tivo !o&
'* $&ite&io de !&'de*$ia.
Tema 1(2 A)"i!oria "e la i,$erio,e 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
La i*ve&si)* es '*a $o"o$a$i)* tem!o&a&ia o !e&ma*e*te !a&a obte*e& '*a &e*ta. E" Be$Bo
ge*e&ado& es e" eD$ede*te.
C"asi,i$a$i)*1 mediatas <i*m'eb"es/ !"a*ta$io*es= e i*mediatas <t#t'"os/ debe*t'&es 3'e so*
!&estamos 3'e da* "as mismas em!&esas/ de!)sitos/ mate&ia"es/ me&$ade&#as=.
Di,i$'"tades1 va&iedad/ $o*di$i)*/ *at'&a"eCa@ &e$o*o$e& s' $a&$te& a*te s' ,a"ta de motiva$i)*
mo*eta&ia@ $o*,'si)* e*t&e i*ve&sio*es 4 eD!"ota$io*es *o&ma"es@ a"te&a$i)* de" va"o&@ eDte*si)* de "a
a'dito&ia e* do*de '*o tie*e '*a !a&ti$i!a$i)*@ $&e$imie*to de "a em!&esa@ $ie&tas i*ve&sio*es so* de
im!&e$isa dete&mi*a$i)* <ejem!"o/ !"a*ta$io*es=. Las a$$io*es so* *omi*ativas !e&o $omo *o se eDige
t&a*smisi)* media*te es$&iba*o !'b"i$o !od& eDisti& di,i$'"tad !a&a dete&mi*a& e" !&o!ieta&io. La
!&o!iedad se dem'est&a $o* "a te*e*$ia.
9i*es1 dete&mi*a& e" a"ta/ s' eDiste*$ia/ baja/ "os i*g&esos e$o*)mi$os/ "os gastos de
ma*te*imie*to.
P&o$edimie*tos1 !a&a "a eDiste*$ia/ &e"eva& "os t#t'"os de !&o!iedad/ a*"isis de do$'me*ta$i)*@
!a&a e" a"ta/ est'dios de "os eD$ede*tes ,i*a*$ie&os de "a i*ve&si)*. Se a!"i$a* !&i*$i!a"me*te !&'ebas
s'sta*tivas de va"ideC. Se b's$a* t#t'"os de !&o!iedad/ a$tas/ et$. Se a'dita tambiA* e" $i&$'ito
vi*$'"ado <i*g&esos/ eg&esos/ &es'"tados/ et$.=.
T#t'"os !>b"i$os1 e" a'dito& debe ve&i,i$a& s' eDiste*$ia a t&avAs de" estado de $'e*tas de" :a*$o de
va"o&es/ 4 tambiA* !e&mite ve&i,i$a& "a !&o!iedad. Se debe* va"'a& a" va"o& *eto de &ea"iCa$i)*.
A$$io*es $o* $otiCa$i)*1 ve& "os $'!o*es !a&a ve& e" $ob&o de divide*dos.
A$$io*es si* $otiCa$i)*1 se debe $o*ta& $o* i*,o&ma$i)* de ot&a em!&esa 4 a ve$es *o se tie*e.
AUDITORIA.- Pg. +(
I*ve&sio*es !e&ma*e*tes1 se va">a* a" GPP. La &es!o*sabi"idad ""ega Basta e" va"o& de "a
!a&ti$i!a$i)*. Po& ejem!"o si "a emiso&a tie*e &es'"tado ta* *egativo 3'e e" PN tambiA* es *egativo/ e"
va"o& de "a i*ve&si)* !a&a "a em!&esa i*ve&so&a se& $e&o/ es de$i& se !ie&de "o a!o&tado/ *o ms.
I*ve&sio*es e* !"a*ta$io*es ,o&esta"es1 semb&ados 4 $ose$Bas e* '* aEo. CotiCa* e* bo"sa. Pa&a
aseg'&a& "a !e&ma*e*$ia de" g&'!o 4 3'e e*t&e ge*te se b's$a "a t&a*s!a&e*$ia. Las !"a*ta$io*es
,o&esta"es te*#a* desg&ava$io*es im!ositivas 4 $o* esto se Ba$#a* !"a*ta$io*es.
<LATTUCA 4 MORA=
I*ve&sio*es 4 s's &es'"tados...
La RT 6 seEa"a 3'e "as INGERSIONES so* "as &ea"iCadas $o* e" *imo de obte*e& '*a &e*ta ' ot&o
be*e,i$io/ eD!"#$ito o im!"#$ito/ 4 3'e *o ,o&ma* !a&te de "os a$tivos dedi$ados a "a a$tividad !&i*$i!a"
de" e*te/ 4 "as $o"o$a$io*es e,e$t'adas e* ot&os e*tes.
I*$"'4e* e*t&e ot&as1 t#t'"os va"o&es/ de!)sitos a !"aCo ,ijo e* e*tidades ,i*a*$ie&as/ !&Astamos/
i*m'eb"es 4 !&o!iedades.
Cabe seEa"a& 3'e t&at*dose de a$tivos ma&gi*a"es a" objeto es!e$#,i$o de" *ego$io/ "os &es'"tados
debe&* most&a&se se!a&adame*te de "os !&od'$idos !o& "a a$tividad !&i*$i!a"/ 4 a me*os 3'e *o sea*
&e!etitivos/ i*teg&a* e" &ea de &es'"tados o&di*a&ios.
S's $om!o*e*tes so*1
1. 3tulos valores p4blicos &/o privados1 "a $o*di$i)* ge*e&a" 3'e ti!i,i$a a "os t#t'"os va"o&es/ es
s' !osibi"idad de *ego$ia$i)* !&ivada o !'b"i$a/ e* este >"timo $aso 's'a"me*te e* "as :o"sas de
Come&$io de" !a#s. De*t&o de esta $"asi,i$a$i)* !'ede* $ita&se1 bo*os eDte&*os <emitidos e* mo*eda
eDt&a*je&a=/ de!)sitos a !"aCos ,ijos t&a*s,e&ib"es/ !&Astamos do$'me*tados/ debe*t'&es/ a$$io*es a"
!o&tado&/ et$.
E" ma4o& &iesgo 3'e e*$'e*t&a e" a'dito& e* este ti!o de i*ve&sio*es es e" &e"a$io*ado $o* "os
objetivos de eDiste*$ia 4 !&o!iedad/ !o&3'e ge*e&a"me*te se emite* a" !o&tado& 4 !'ede* &ea"iCa&se
'*a g&a* $a*tidad de o!e&a$io*es ,i*a*$ie&as.
S' va"'a$i)* *o im!"i$a ma4o& &iesgo !o& "a sim!"i$idad de "as *o&mas tA$*i$as. U* $aso es!e$ia"
"o $o*stit'4e* "as i*ve&sio*es e* so$iedades 3'e *o Ba$e* o,e&ta !>b"i$a de s's a$$io*es 4 e* "as 3'e
*o se da* "as $o*di$io*es !a&a a!"i$a& e" va"o& !at&imo*ia" !&o!o&$io*a" $'4a *o&ma de va"'a$i)*
$osto aj'stado e*$'e*t&a $omo di,i$'"tad $o*o$e& e" va"o& de &e$'!e&o a e,e$tos de *o sob&eestima& s'
va"'a$i)*. Po& este motivo "as *o&mas !&o,esio*a"es !&evA* e" $osto Bist)&i$o &eeD!&esado/ !a&a estas
i*ve&sio*es e* "a medida 3'e se des$o*oC$a e" va"o& de &e$'!e&o.
. 5bligaciones intransferibles1 se $a&a$te&iCa* !o& s' i*t&a*s,e&ibi"idad di&e$ta. Se t&ata de
t#t'"os *omi*ativos.
Ejem!"os1 de!)sitos a !"aCos ,ijos i*t&a*s,e&ib"es &ea"iCados e* e*tidades ,i*a*$ie&as/ "et&as de
teso&e&#a o simi"a&es 3'e $o*,ig'&a* ob"iga$io*es de" Estado/ et$.
E* ge*e&a" *o !&ese*ta* ma4o&es &iesgos de a'dito&ia.
%. 0articipaciones en sociedades controladas &/o vinculadas1 est* &e!&ese*tadas ge*e&a"me*te
!o& a$$io*es/ a'*3'e tambiA* !'ede* esta&"o a t&avAs de $'otas de $a!ita" ' ot&a ,o&ma de te*e*$ia de
$a!ita".
E* so$iedades vi*$'"adas do*de se a!"i$a e" va"o& !at&imo*ia" !&o!o&$io*a" o e* so$iedades
$o*t&o"adas/ e" &iesgo de a'dito&ia est dado !o& e" &iesgo de 3'e $ada '*a de "as aseve&a$io*es 3'e se
e,e$t>a* e* "os estados $o*tab"es de estas so$iedades !&ese*te* e&&o&es ' omisio*es.
(. 6ienes muebles e inmuebles1 este ti!o de i*ve&sio*es/ $om>*me*te a "a&go !"aCo/ dada "a
d'&abi"idad de "os a$tivos/ e* "a ma4o&#a de "os $asos est &e!&ese*tado !o& te&&e*os 4 edi,i$ios/ !a&a
se& dados e* "o$a$i)* o es!e$'"a& $o* s' ve*ta.
Le7 13--51 a&t. -%/ ba"a*$e. E* e" a$tivo1 d="as i*ve&sio*es e* t#t'"os de "a de'da !>b"i$a/ e*
a$$io*es 4 e* debe*t'&es/ $o* disti*$i)* de "os 3'e sea* $otiCados e* bo"sa/ "as e,e$t'adas e*
so$iedades $o*t&o"a*tes/ $o*t&o"adas o vi*$'"adas/ ot&as !a&ti$i!a$io*es 4 $'a"3'ie& ot&a i*ve&si)*
aje*a a "a eD!"ota$i)* de "a so$iedad. C'a*do $o&&es!o*da/ se ded'$i& "a !&evisi)* !a&a 3'eb&a*tos o
AUDITORIA.- Pg. ++
desva"o&iCa$io*es. A&t. -+. Notas &e,e&e*tes a1 d= !&o$edimie*tos ado!tados e* e" $aso de &eva"'a$i)*
o deva"'a$i)* de a$tivos/ debiA*dose i*di$a& adems/ e* $aso de eDisti&/ e" e,e$to $o*sig'ie*te sob&e
"os &es'"tados de" eje&$i$io. . C'ad&os a*eDos1 $= de i*ve&sio*es e* t#t'"os va"o&es 4 !a&ti$i!a$io*es e*
ot&as so$iedades/ deta""a*do1 de*omi*a$i)* de "a so$iedad emiso&a o e* "a 3'e se !a&ti$i!a 4
$a&a$te&#sti$as de" t#t'"o va"o& o !a&ti$i!a$i)*/ s's va"o&es *omi*a"es/ de $osto/ de "ib&os 4 de
$otiCa$i)*/ a$tividad !&i*$i!a" 4 $a!ita" de "a so$iedad emiso&a o e* "a 3'e se !a&ti$i!a. C'a*do e"
a!o&te o !a&ti$i!a$i)* ,'ese de" $i*$'e*ta !o& $ie*to o ms de" $a!ita" de "a so$iedad o de "a 3'e se
!a&ti$i!a/ se debe&* a$om!aEa& "os estados $o*tab"es de Asta 3'e se eDige* e* este T#t'"o. Si e" a!o&te
o !a&ti$i!a$i)* ,'ese ma4o& de" $i*$o !o& $ie*to 4 me*o& de" $i*$'e*ta !o& $ie*to $itado/ se i*,o&ma&
sob&e e" &es'"tado de" eje&$i$io 4 e" !at&imo*io *eto seg>* e" >"timo ba"a*$e ge*e&a" de "a so$iedad e*
3'e se i*vie&te o !a&ti$i!a. Si se t&ata&a de ot&as i*ve&sio*es/ se deta""a& s' $o*te*ido 4 $a&a$te&#sti$as/
i*di$*dose/ seg>* $o&&es!o*da/ va"o&es *omi*a"es/ de $osto/ de "ib&os/ de $otiCa$i)* 4 de va"'a$i)*
,is$a".
RT 31 "as i*ve&sio*es so* "as &ea"iCadas $o* e" *imo de obte*e& '*a &e*ta ' ot&o be*e,i$io/
eD!"#$ito o im!"#$ito/ 4 3'e *o ,o&ma* !a&te de "os a$tivos dedi$ados a "a a$tividad !&i*$i!a" de" e*te/ 4
"as $o"o$a$io*es e,e$t'adas e* ot&os e*tes. I*$"'4e* e*t&e ot&as1 t#t'"os va"o&es/ de!)sitos a !"aCo ,ijo
e* e*tidades ,i*a*$ie&as/ !&Astamos/ i*m'eb"es 4 !&o!iedades.
Las i*ve&sio*es se vi*$'"a* es!e$ia"me*te $o* e" sistema ,i*a*$ie&o de "a o&ga*iCa$i)*. E* e,e$to/
se &e"a$io*a $o* e" s'bsistema de eg&esos de ,o*dos e* "o $o*$e&*ie*te a "a ad3'isi$i)* de "as
&es!e$tivas i*ve&sio*es 4 $o* e" s'bsistema de i*g&esos de ,o*dos !o& "a !e&$e!$i)* de "as di,e&e*tes
&e*tas 3'e !&od'$e* ta"es i*ve&sio*es.
Si* emba&go/ dado 3'e e* "a ma4o&#a de "as em!&esas i*d'st&ia"es 4 $ome&$ia"es estas i*ve&sio*es
*o ,o&ma* !a&te de s' o!e&ato&ia Babit'a"/ es im!o&ta*te 3'e e" a'dito& eva">e si eDiste* a$tividades de
$o*t&o" es!e$#,i$as !a&a este ti!o de o!e&a$io*es mas a"" de "as a!"i$ab"es a "os s'bsistemas de eg&esos
e i*g&esos. De ig'a" ma*e&a debe& $o*side&a& e" a'dito& "a eDiste*$ia de a$tividades de $o*t&o"
&e"a$io*adas $o* "a $'stodia 4 dis!osi$i)* de estos a$tivos e* s' objetivo de dete&mi*a& si !od&
$o*,ia& e* estos $o*t&o"es a e,e$tos de modi,i$a& e" a"$a*$e/ eDte*si)* 4Ro o!o&t'*idad de "as !&'ebas
s'sta*tivas.
Sistemas 4 s'bsistemas1
Los sistemas vi*$'"ados $o* e" &'b&o i*ve&sio*es/ !'ede* $"asi,i$a&se e* '* !&ime& *ive" e*1
- Ad3'isi$i)* de i*ve&sio*es1 eg&esos de ,o*dos.
- C'stodia1 ma*te*imie*to de "as i*ve&sio*es.
- I*g&esos1 !o& "a !e&$e!$i)* de &e*tas/ !o& "a "i3'ida$i)*.
Estos #tems de sistemas se debe* desag&ega& Basta '* *ive" ade$'ado 3'e !e&mita eva"'a& "os
$o*t&o"es.
Po& ejem!"o ad3'isi$io*es1 $om!&a de a$$io*es e* bo"sas 4 me&$ados/ $o"o$a$io*es e* de!)sitos a
!"aCo ,ijo/ o!e&a$io*es de !ases $o* bo*os eDte&*os/ et$.
Co*t&o"es t#!i$os1
So* de a!"i$a$i)* $o*t&o"es t#!i$os me*$io*ados e* Caja 4 :a*$os &e"ativos a $ob&a*Cas/ !agos 4
movimie*to de ,o*dos e* "o 3'e sea ade$'ado a "a *at'&a"eCa de "as i*ve&sio*es.
Adems eDiste* a$tividades est*da&es de $o*t&o" !&o!ias de" &'b&o1
1- Ge&i,i$a& e" $'m!"imie*to de "as *o&mas $o*te*idas e* "os ma*'a"es.
- EDiste*$ia de '*a !o"#ti$a de,i*ida !a&a "a ad3'isi$i)*/ $'stodia 4 dis!osi$i)* de i*ve&sio*es.
%- Dete&mi*a$i)* de" ,'*$io*a&io o ,'*$io*a&ios a'to&iCados a toma& de$isio*es !at&imo*ia"es.
(- Se!a&a$i)* de ,'*$io*es de1 o!e&a$i)* de i*ve&si)*/ $'stodia de "os t#t'"os va"o&es 4 ot&os
a$tivos/ &egist&o de esos a$tivos 4 s's &es'"tados/ $ob&a*Cas de &e*tas ' ot&o/ &e"a$io*es de
a&3'eo 4 $o*t&o"es.
+- EDiste*$ia de *o&mas !o& es$&ito !a&a o!e&a& $o* i*ve&sio*es.
-- EDiste*$ia de *o&mas !a&a aseg'&a& "a !&ote$$i)* de i*ve&sio*es.
7- EDiste*$ia de !&o$edimie*tos es$&itos !a&a a'to&iCa& e" g&avame* de i*ve&sio*es o s'
oto&gamie*to $omo ga&a*t#a de '* !&Astamo.
AUDITORIA.- Pg. +-
K- Co*t&o" !e&i)di$o de "a eDiste*$ia ,#si$a de "as i*ve&sio*es !o& !e&so*a" aje*o a "a $'stodia.
6- Co*t&o" de ve*$imie*tos de "as $o"o$a$io*es 4Ro &es'"tados 3'e ge*e&e*.
1;- 9o&m'"a&ios !&e*'me&ados !a&a a'to&iCa$io*es de $om!&a 4 ve*ta de t#t'"os@ !a&a "os i*g&esos
de do$'me*tos !o& $ob&a& !o& !&estamos.
11- Co*t&o" !oste&io& de s' $o&&e"atividad *'mA&i$a.
1- Co*t&o"es !&evios a "as &egist&a$io*es $o*tab"es.
1%- Co*t&o" de "a a'to&iCa$i)* de o!e&a$io*es.
1(- EDiste*$ia de '* !"a* de $'e*tas ade$'ado 4 ma*'a"es de im!'ta$i)*.
1+- Regist&os $o*tab"es 3'e $'m!"a* $o* "as dis!osi$io*es "ega"es.
1-- Co*$i"ia$i)* !e&i)di$a de "os sa"dos de "as $'e*tas de $o*t&o" de i*ve&sio*es $o* a'Di"ia&es 4
eDiste*$ia ,#si$a.
17- Ade$'ados a&$Bivos de do$'me*ta$i)*1 $&o*o")gi$os/ sistemti$os/ $om!"etos.
1K- I*,o&ma$i)* estad#sti$a eDte&*a1 $otiCa$i)*/ &e*dimie*to/ a$t'a"iCa$i)*/ #*di$es de !&e$ios/ et$.
16- Revisi)* 4 seg'imie*to !o& "a ge&e*$ia de "os &es'"tados obte*idos 3'e se a!a&te* de "o
!&eestab"e$ido.
P&'ebas de va"ideC1
A-.enerales1
1- Obte*e& deta""e de "as i*ve&sio*es 4 ve&i,i$a& "a $oi*$ide*$ia de "os sa"dos $o* e" ma4o& ge*e&a".
:-/xistencia1
1-A&3'eo.
-Co*,i&ma$i)* de t#t'"os e* $'stodia.
%-Co&te de do$'me*ta$i)*.
(-Revisi)* de "a $o*$i"ia$i)* $o* $e&ti,i$ados de $'stodia.
C-+ropiedad1
1-I*s!e$$io*a& se"e$tivame*te "as $om!&as $o* do$'me*ta$i)* de &es!a"do.
D-)aluacin1
1-Revisi)* de "a ade$'ada a!"i$a$i)* de "as *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es.
E-+resentacin1
1-Revisi)* de "a ade$'ada a!"i$a$i)* de "as *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es.
1.THTULOS GALORES INDESADOS O EMITIDOS EN MONEDA ESTRAN8ERA/ ACCIONES
CON COTI.ACIJN P CUOTAS PARTES DE 9ONDOS COMUNES DE INGERSIJN
Los !&o$edimie*tos 3'e a $o*ti*'a$i)* se me*$io*a* so* a!"i$ab"es a bo*os eDte&*os/ de!)sitos a
!"aCo ,ijo t&a*s,e&ib"es/ a$$io*es $otiCab"es/ $'otas de ,o*dos $om'*es de i*ve&si)*/ $'4a
$a&a$te&#sti$a $om>* es s' ,$i" &ea"iCa$i)*.
Sal"o i,i'iale1 Coteja&"os $o* "os !a!e"es de t&abajo de" aEo a*te&io&/ adems $o&&es!o*de "a
&evisi)* de "os sa"dos de "os &egist&os !&i*$i!a"es $o* "os de &egist&os a'Di"ia&es de $o*tabi"idad.
Com&ra. Cor!e "e o&era'io,e1 &evisa& "as $om!&as de t#t'"os de" !e&iodo/ dete&mi*a*do "a
a'to&iCa$i)* de "a o!e&a$i)* 4 s' ade$'ado &egist&o e* "os "ib&os !&i*$i!a"es 4 a'Di"ia&es de
$o*tabi"idad 3'e debe* i*$"'i& estos datos1 ,e$Ba de "a o!e&a$i)*/ $a*tidad 4 des$&i!$i)* de" a$tivo/
va"o&es de $osto o im!osi$i)*/ gastos de $om!&a/ va"o& *omi*a" 4 tasas de &e*dimie*to. Esta &evisi)*
debe Ba$e&se obse&va*do "a do$'me*ta$i)* de &es!a"do/ 3'e e* e" $aso de t#t'"os de o,e&ta !>b"i$a es
"a "i3'ida$i)* de" Age*te de :o"sa o e*tidad i*te&vi*ie*te/ 4 !a&a "os de!)sitos a !"aCo ,ijo
t&a*s,e&ib"es "a "i3'ida$i)* de "a e*tidad ,i*a*$ie&a.
@e,!a 7 re'a!e. Cor!e "e o&era'io,e1 &evisa&"as $o* ,'e*tes do$'me*ta"es de simi"a& o&ige*
a" eD!&esado e* $om!&as. Com!&oba& "as a'to&iCa$io*es !e&ti*e*tes 4 "os &egist&os $o*tab"es/
&e!a&a*do es!e$ia"me*te e* "a ,e$Ba de "a o!e&a$i)*/ 3'e es "a 3'e ,ija s' at&ib'$i)* a" !e&#odo/ e"
va"o& *omi*a"/ "a $a*tidad de t#t'"os *ego$iados o &es$atados/ e" mo*to obte*ido 4 e" &es'"tado de "a
t&a*sa$$i)*.
AUDITORIA.- Pg. +7
Re)l!a"o $i,')la"o1 $om!&oba& 3'e "os i*g&esos !&ove*ie*tes de "a te*e*$ia de estos t#t'"os
va"o&es $o&&es!o*de* a" !e&iodo de s' deve*gamie*to/ 4 3'e todos "os &es'"tados deve*gados Ba4a*
sido $a!tados !o& "a $o*tabi"idad/ 4 3'e/ e* e" $aso de "as $ob&a*Cas e* e,e$tivo/ se B'biese*
de!ositado e* "as $'e*tas ba*$a&ias de "a em!&esa. E* e" $aso de "as &e*ova$io*es de de!)sitos debe
ve&i,i$a&se 3'e "os i*te&eses ga*ados/ de *o Babe&se i*g&esado e* $aja i*teg&e* e" va"o& *omi*a"
&eim!'esto.
Sal"o fi,ale1 1. Ar7ueos1 $'a*do "os t#t'"os est* e* !ode& de "a em!&esa/ $o&&es!o*de e"
!&o$edimie*to de i*s!e$$i)* de t#t'"os. E* "a medida 3'e *o se de!osite $o*,ia*Ca e* "as a$tividades
de $o*t&o" di$Ba i*s!e$$i)* debe se& !&a$ti$ada a "a ,e$Ba de $ie&&e de estados $o*tab"es/ a" !&a$ti$a& "a
i*s!e$$i)* deja& $o*sta*$ia e* s's !a!e"es de t&abajo/ de "a emisi)*/ va"o& *omi*a"/ *>me&o/
!o&$e*taje de divide*dos e i*te&eses/ >"timo $'!)* adBe&ido/ et$. Debe e,e$t'a& e" $o*t&o" de "os datos
de" &e$'e*to $o* "os !a!e"es de t&abajo 3'e i*$"'4a* e" sa"do i*i$ia" 4 "os movimie*tos de" !e&iodo
debidame*te $o*$i"iados $o* "ib&os/ $o*t&o"a*do *o so"o "a eDiste*$ia de "os t#t'"os si*o tambiA* 3'e
*o se Ba4a* !&od'$ido ma*ejos i*debidos d'&a*te e" eje&$i$io.
Si se de$ide s' a*ti$i!a$i)* a" $ie&&e/ e" a'dito& debe&#a $'b&i& "os movimie*tos e,e$t'ados $o*
"os va"o&es desde "a ,e$Ba de" a&3'eo a" $ie&&e de" eje&$i$io. Ade"a*ta& "a o!o&t'*idad de "a toma de"
a&3'eo tie*e "a ve*taja de dota& a" !&o$edimie*to de" ,a$to& so&!&esa de" 3'e *o se dis!o*e e* "os
a&3'eos a" $ie&&e de" eje&$i$io. . Confirmacin de ttulos en custodia6 conciliacin1 $'a*do "os
t#t'"os est* e* !ode& de te&$e&os $'stodios/ e" !&o$edimie*to 3'e debe a!"i$a& e" a'dito& es obte*e&
$o*,i&ma$i)* di&e$ta de esas e*tidades &es!e$to de "os mismos datos 3'e B'bie&a eDt&a#do si "os t#t'"os
est'viese* e* !ode& de "a em!&esa. Ta*to e" &e$'e*to $omo "a $o*$i"ia$i)* aseg'&a* a" a'dito& e"
$'m!"imie*to de "os objetivos de !&o!iedad 4 eDiste*$ia.
@al)a'i+,1 e" a'dito& debe $o*$"'i& sob&e "a &aCo*abi"idad de "os va"o&es de $otiCa$i)* 'ti"iCados
$'a*do se em!"ee* "os va"o&es *etos de &ea"iCa$i)* $omo $&ite&io de va"'a$i)*. Debe& a*a"iCa& si "a
$otiCa$i)* a" $ie&&e *o est'vo i*,"'e*$iada !o& Be$Bos at#!i$os 4Ro a$$ide*ta"es.
. O:LIIACIONES EN MONEDA LEIAL NO INDESADOS
Los !&o$edimie*tos a!"i$ab"es a de!)sitos a !"aCo ,ijo i*t&a*s,e&ib"es/ "et&as de teso&e&#a/ et$./ 3'e
a*"ogame*te se "i3'ida* a s' va"o& *omi*a"1
a=Estab"e$e& e" sa"do i*i$ia"/ te*ie*do e* $'e*ta "o eD!'esto e* e" !'*to a*te&io&.
b=Obse&va& 3'e eDista* a'to&iCa$io*es !a&a "os !&Astamos 4 $o"o$a$io*es de" eje&$i$io 4 ve&i,i$a&
s' $o&&es!o*de*$ia $o* "a o&de* de !ago 4 &egist&o $o*tab"e !e&ti*e*te.
$=Co*stata& "a $ob&a*Ca de "os do$'me*tos ve*$idos/ s' &egist&o $o*tab"e 4 de!)sitos e* "as
$'e*tas ba*$a&ias.
d=Si eDiste* $a*$e"a$io*es de sa"dos !o& i*$ob&ab"es/ &evisa& "a a!&oba$i)* !e&ti*e*te !o& e"
,'*$io*a&io a'to&iCado 4 e" debido &egist&o.
e=Revisa& e" $"$'"o 4 "a im!'ta$i)* $o&&e$ta de "os i*te&eses de" eje&$i$io de "os do$'me*tos 4
$e&ti,i$ados ve*$idos o a ve*$e&.
,=A" $ie&&e/ !&a$ti$a& e" a&3'eo de do$'me*tos 4 $e&ti,i$ados e* $a&te&a. E* e" $aso de 3'e eDista*
ga&a*t#as/ estab"e$e& s's $a&a$te&#sti$as/ as# $omo s' vige*$ia/ 4 deja& $o*sta*$ia de e""o e* "os !a!e"es
de t&abajo. Co*$i"ia& "a $i,&a a&3'eada $o* !a!e"es de t&abajo 4 sa"dos e* &egist&os $o*tab"es
!&i*$i!a"es 4 a'Di"ia&es.
%. PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES UUE NO OTORIAN IN9LUENCIAS O CONTROLEN
LA EMISORA P UUE NO COTI.AN EN :OLSA
Estas i*ve&sio*es est* ,o&ma"iCadas a t&avAs de !a&ti$i!a$io*es e* so$iedades 3'e *o $otiCa*.
Si se t&ata&a de va"o&es &e!&ese*tados !o& a$$io*es se& !osib"e 'ti"iCa& idA*ti$os !&o$edimie*tos
3'e "os eD!"i$ados e* 1/ !e&o si e* $ambio "as !a&ti$i!a$io*es est'vie&a* &e!&ese*tadas !o& $'otas de
$a!ita" debe s'stit'i&se e" !&o$edimie*to de a&3'eo !o& e" de i*s!e$$i)* de" $o*t&ato de so$iedad
$o&&es!o*die*te. E* este $aso debe&#a $om!&oba&se "a vige*$ia de" $o*t&ato/ !a&ti$i!a$i)* e* e"
$a!ita"/ ta*to e* !o&$e*taje $omo e* va"o&es/ !o&$e*taje e* 3'e se !a&ti$i!a e* "as 'ti"idades o se
so!o&ta* "as !e&didas/ tit'"a&idad de "as $'otas/ i*s$&i!$i)* de" $o*t&ato e* e" Regist&o P>b"i$o de
Come&$io de" domi$i"io so$ia"/ et$. Pa&a des$'b&i& si eDistie&a a"g'*a &est&i$$i)* a "a "ib&e
dis!o*ibi"idad de "as $'otas de $a!ita"/ debe& $o*s'"ta&se a" Regist&o P>b"i$o de Come&$io.
AUDITORIA.- Pg. +K
(. PARTICIPACION EN SOCIEDADES CON COTI.ACION O SIN ELLA/ UUE OTORIAN
IN9LUENCIA O CONTROL EN LA EMISORA <PN emiso&a D T de !a&ti$i!a$i)* de te*edo&a=
E* "as so$iedades e* 3'e se eje&$e i*,"'e*$ia sig*i,i$ativa 4 se de$ide "a a!"i$a$i)* de" GPP 4 e* e"
$aso de so$iedades $o*t&o"adas debe* !&ese*ta&se estados $o*so"idados/ "a a'dito&ia de "a te*edo&a de
"as a$$io*es ad3'ie&e "a !a&ti$'"a&idad de eDte*de&se e* s' a"$a*$e a "os estados $o*tab"es de "as
so$iedades emiso&as.
U*o de "os !&ime&os temas a $o*side&a& es $'a*do e" a'dito& de "a so$iedad $o*t&o"a*te *o es
desig*ado a'dito& de "as so$iedades $o*t&o"adas. E* $asos eDt&emos esta sit'a$i)* !od&#a ""eva& a"
a'dito& a "a $o*$"'si)* de *o !ode& emiti& o!i*i)* sob&e "os estados bsi$os 4 $o*so"idados/ $'a*do *o
$o*,ia*do e* e" t&abajo de" a'dito& de "a $o*t&o"ada 4 de "a i*ve&si)* e* e""a t'vie&a '*a im!o&ta*$ia ta"
de*t&o de" ba"a*$e $o*so"idado 3'e "e im!idie&a emiti& '*a o!i*i)* ,avo&ab"e $o* sa"vedad
i*dete&mi*ada. E* "os dems $asos e" a'dito& debe& de$idi& si $o*,#a e* "a ta&ea de" a'dito& desig*ado
e* "as so$iedades $o*t&o"adas o si esa sit'a$i)* a,e$ta& e" a"$a*$e de s' ta&ea.
+. :IENES MUE:LES E INMUE:LES DADOS EN LOCACION
Los !&o$edimie*tos so* "os mismos 3'e !a&a "a &evisi)* de bie*es de 'so.
a=Estab"e$e& e" sa"do i*i$ia" de "as $'e*tas. E* $aso de se& "a !&ime&a a'dito&ia debe*
i*s!e$$io*a&se "as ,a$t'&as de $om!&a 4Ro es$&it'&as !>b"i$as de domi*io. U*a i*s!e$$i)* o$'"a& de "os
i*m'eb"es es $o*ve*ie*te 4 asimismo a" &evisa& "a va"'a$i)* a" !&i*$i!io de" eje&$i$io/ Ba$e& e"
&e$)m!'to de "as amo&tiCa$io*es a$'m'"adas/ "os sa"dos de a$t'a"iCa$io*es 4 datos simi"a&es.
b=Obte*e& de" $"ie*te/ o Ba$e& e" a'dito& '* deta""e de movimie*tos/ de i*$o&!o&a$io*es 4 bajas de"
!e&iodo/ $otej*do"os $o* "os do$'me*tos !e&ti*e*tes debidame*te a'to&iCados.
$=Revisa& e" $"$'"o de a$t'a"iCa$io*es/ &eva">os tA$*i$os/ amo&tiCa$io*es a$'m'"adas 4 de"
eje&$i$io.
d=I*s!e$$io*a& "os $o*t&atos de "o$a$i)*.
e=Revisa& a"3'i"e&es !e&$ibidos 4 deve*gados e* e" eje&$i$io/ $om!&oba& "a $ob&a*Ca de "os
mismos.
,=Com!&oba& "a $o&&e$ta im!'ta$i)* de "os gastos $o&&es!o*die*tes a estos a$tivos e* !a&ti$'"a&
dete&mi*a*do 3'e se Ba4a* !agado e* tiem!o 4 ,o&ma "os im!'estos 3'e g&ava* "os i*m'eb"es/ "as
tasas m'*i$i!a"es/ "os se&vi$ios de ob&as sa*ita&ias/ et$.
g=Ce&$io&a&se de "a $o&&e$ta a!"i$a$i)* de "as !a'tas de va"'a$i)*.
B=Ge& "a ade$'ada eD!osi$i)* e* "os EECC.
i=Com!&oba& "a a!"i$a$i)* '*i,o&me de "os $&ite&ios de va"'a$i)* 4 eD!osi$i)*.
<SLOSSE=
I*ve&sio*es t&a*sito&ias...
Co*$e!to1 $o*stit'4e* $o"o$a$io*es tem!o&a&ias de eD$ede*tes de ,o*dos a" ma&ge* de "a a$tividad
!&i*$i!a" de" e*te $o* e" ,i* de obte*e& '* be*e,i$io o 'ti"idad. La !&i*$i!a" $a&a$te&#sti$a de estos
a$tivos es s' ,$i" &ea"iCa$i)*.
Co*t&o"es1
$o*se$'e*$ia de '* dAbi" ambie*te de $o*t&o" so*1 &egist&o de t&a*sa$$io*es de $o"o$a$i)* o &e$'!e&o
de i*ve&sio*es si* '* ade$'ado &es!a"do@ demo&as e* "a obte*$i)* de "a do$'me*ta$i)* de te&$e&os
&e,e&ida a "as i*ve&sio*es 4 s's &es'"tados@ a!"i$a$i)* i*debida de *o&mas $o*tab"es@ et$.
Controles gerenciales ! controles independientes1 $o*$i"ia$io*es e*t&e "os "istados de i*ve&sio*es 4 e"
ma4o& ge*e&a" o $o*tabi"idad ge*e&a"/ &evisadas 4 a!&obadas !o& '* ,'*$io*a&io de *ive" a!&o!iado/
!a&a $o&&obo&a& "as a,i&ma$io*es de va"'a$i)* e i*teg&idad@ &evisi)* !e&i)di$a de "os $e&ti,i$ados de
i*ve&si)* 4 $om!a&a$i)* $o* "istados de i*ve&sio*es e,e$t'ada !o& '* ,'*$io*a&io de *ive" a!&o!iado/
!a&a $o&&obo&a& "a ve&a$idad 4 va"'a$i)*@ a!&oba$i)* de "as $om!&as 4 ve*tas de i*ve&sio*es !o& '*
,'*$io*a&io de *ive" a!&o!iado !a&a $o&&obo&a& "a ve&a$idad de "as i*ve&sio*es.
Controles de procesamiento ! funciones de procesamiento1 "as o&de*es o i*st&'$$io*es de $o"o$a$i)*
de ,o*dos so* ade$'adame*te a'to&iCadas o &emitidas !o& ,'*$io*a&ios de *ive" a!&o!iado@ "os
AUDITORIA.- Pg. +6
,o&m'"a&ios de $o"o$a$i)* so* debidame*te i*i$iados !o& e" !e&so*a" 3'e !a&ti$i!) e* "a o!e&a$i)* 4
so* a'to&iCados !o& ,'*$io*a&ios de *ive" a!&o!iado@ "as $a&tas !&e*'me&adas $o* i*st&'$$io*es a "os
ba*$os o age*tes ,i*a*$ie&os so* a!&obadas !o& '* ,'*$io*a&io de *ive" a!&o!iado.
9a$to&es de &iesgo1
,iesgo inherente1 "a *at'&a"eCa 4 e" mo*to de "as i*ve&sio*es Ba $ambiado sig*i,i$ativame*te
<a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos !a&a aseg'&a& "a a$t'a"iCa$i)* de "os sistemas de $o*t&o"=@ "a !o"#ti$a de
i*ve&sio*es de" e*te se di&ige a *ego$ios es!e$'"ativos de a"to &iesgo <a*"isis !&o,'*do de
&e$'!e&abi"idad de i*ve&sio*es 4 de &es'"tados obte*idos=@ "os va"o&es de "as i*ve&sio*es Ba*
dismi*'ido sig*i,i$ativame*te o se Ba* ma*te*ido de!&imidos d'&a*te '* !e&iodo !&o"o*gado
<!&o,'*diCa$i)* de $om!&oba$i)* de va"o&es *etos de &ea"iCa$i)* a "a ,e$Ba de $ie&&e 4 a ,e$Ba de"
i*,o&me de" a'dito&=@ et$.
,iesgo de control1 *o eDiste* sistemas o !&o$edimie*tos esta*da&iCados sie*do e" ,"'jo de i*ve&sio*es
sig*i,i$ativo <i*$&eme*ta& e" a"$a*$e de "as !&'ebas s'sta*tivas=@ "os t#t'"os R va"o&es *o tie*e* '*a
!&ote$$i)* ,#si$a ade$'ada <i*$&eme*ta& e" a"$a*$e de "a ta&ea de a&3'eos=@ "os &egist&os de i*ve&sio*es
*o so* !e&i)di$ame*te $o*$i"iados $o* "os estados de "os de!osita&ios o age*tes ,i*a*$ie&os
<i*$&eme*ta& "as ta&eas de $o*,i&ma$i)* 4 !oste&io& $o*$i"ia$i)*=@ et$.

P&o$edimie*tos1
INGERSIONES
Pro'e"imie,!o a,al!i'o1 eD!"i$a& movimie*tos i*'s'a"es 4 sig*i,i$ativos e*t&e "os mo*tos de" aEo
$o&&ie*te/ e" a*te&io& 4 "os !&es'!'estados $o* &es!e$to a1 sa"dos de i*ve&si)* !o& ti!o@ $a&te&a de
i*ve&sio*es@ $om!&a de i*ve&sio*es@ ve*ta de i*ve&sio*es@ et$. Revisa& "as $o*$i"ia$io*es de "os
"istados de i*ve&sio*es $o* e" ma4o& ge*e&a".
Pr)eba "e ')m&limie,!o "e 'o,!rol1 &evisi)* ge&e*$ia" de "os estados ,i*a*$ie&os 4 $om!a&a$i)*
$o* mo*tos !&es'!'estados !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad e* "os mo*tos de i*ve&sio*es 4 s's
&es!e$tivas va&ia$io*es. Se ve&i,i$a&* e* tA&mi*os ge*e&a"es e" $'m!"imie*to de "os $o*t&o"es a*tes
me*$io*ados.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 obte*e& e" deta""e de t&a*sa$$io*es de $om!&a 4 ve*ta
de i*ve&sio*es/ 4 $om!a&a& "os tota"es se"e$$io*ados $o* e" ma4o& ge*e&a"@ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd
matemti$a@ i*vestiga& !a&tidas sig*i,i$ativas o i*'s'a"es. Pa&a "as $om!&as de i*ve&sio*es
se"e$$io*adas1 $om!a&a& $o* e" "istado R deta""e de t&a*sa$$io*es@ $om!a&a& "os $ostos $o* "a
do$'me*ta$i)* de &es!a"do 4 eDami*a& "a evide*$ia de eje$'$i)*@ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a.
Pa&a "as i*ve&sio*es se"e$$io*adas $om!a&a& $o* e" "istado de i*ve&sio*es@ $om!a&a& e" va"o& de
me&$ado $o* !'b"i$a$io*es $o*,iab"es@ !a&a "as i*ve&sio*es si* $otiCa$i)*/ $om!a&a& e" va"o&
$o*tabi"iCado $o* e" >"timo !&e$io de ve*ta $o*o$ido o $o* ot&a ,'e*te $o*,iab"e.
RESULTADOS DE LAS INGERSIONES
Pro'e"imie,!o a,al!i'o1 eD!"i$a& movimie*tos e i*vestiga& &e"a$io*es *o es!e&adas o i*'s'a"es
e*t&e "os mo*tos de" aEo $o&&ie*te/ aEo a*te&io& 4 "os !&es'!'estados $o* &es!e$to a divide*dos 4
&e*tas e i*te&eses ga*ados@ &e*ta de "as i*ve&sio*es $omo !o&$e*taje de "as mismas. Co*side&a& "a
&aCo*abi"idad g"oba" de "os divide*dos ga*ados m'"ti!"i$a*do e" !&omedio de "as i*ve&sio*es e*
a$$io*es !o& s' &e*dimie*to !&omedio.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 obte*e& "a $o*$i"ia$i)* de" "istado de t&a*sa$$io*es de
&e*ta de i*ve&sio*es $o* e" ma4o& ge*e&a" 4 ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a@ $om!a&a& "os mo*tos
$o* "as ,'e*tes a!&o!iadas. Pa&a '*a m'est&a de t&a*sa$$io*es $om!a&a& $o* e" "istado de t&a*sa$$io*es
de &e*ta de "as i*ve&sio*es@ $om!a&a& "os deta""es $o* "a do$'me*ta$i)* de &es!a"do. Revisa& "os
$ob&os !oste&io&es a" $ie&&e de" !e&iodo !a&a ide*ti,i$a& divide*dos o i*te&eses *o &egist&ados.
EDami*a& $ob&os !oste&io&es de &e*tas deve*gadas a" $ie&&e.
I*ve&sio*es e* ot&as so$iedades...
Co*$e!to1 "a de*omi*a$i)* i*ve&sio*es !e&ma*e*tes ag&'!a a a3'e""os a$tivos de '* e*te 3'e *o
,'e&o* ad3'i&idos !a&a se& a,e$tados a s' *ego$io !&i*$i!a". La de*omi*a$i)* de !e&ma*e*tes
$a&a$te&iCa a a3'e""os bie*es 3'e se es!e&a &ea"iCa& e* '* !"aCo s'!e&io& a '* aEo. A"g'*os ejem!"os
AUDITORIA.- Pg. -;
so*1 de!)sitos a !"aCo s'!e&io&es a '* aEo@ ad3'isi$i)* de ob"iga$io*es de ot&os e*tes $'4o
ve*$imie*to se o!e&a e* '* !"aCo s'!e&io& a" aEo@ i*m'eb"es *o a,e$tados a "a eD!"ota$i)* !&i*$i!a"
de" e*te@ te*e*$ia de a$$io*es o !a&ti$i!a$i)* e* e" !at&imo*io de ot&os e*tes $o* i*te*$io*es de
ma*te*e& esa !a&ti$i!a$i)* $o* $a&$te& !e&ma*e*te.
As!e$tos es!e$#,i$os de va"'a$i)* 4 eD!osi$i)*1 ve& RT 1. E" mAtodo GPP !e&mite &e$o*o$e& "a
!a&ti$i!a$i)* e* "os &es'"tados de "as em!&esas emiso&as e* e" eje&$i$io e* 3'e "os mismos se
deve*ga*. Re,"eja ade$'adame*te e" va"o& e$o*)mi$o de "a !a&ti$i!a$i)* de "a em!&esa te*edo&a e* e"
!at&imo*io de "a em!&esa emiso&a.
Co*t&o"es1
Controles gerenciales ! controles independientes1 ade$'ada a'to&iCa$i)* de "as o!e&a$io*es de
i*ve&si)* !a&a va"ida& "a ve&a$idad de "as i*ve&sio*es 4 s's &es'"tados. Revisi)* de" $o&&e$to
&e$o*o$imie*to de" &es'"tado deve*gado !o& "a i*ve&si)* a" ,i*a" de '* !e&iodo !o& "os *ive"es
&es!o*sab"es !a&a va"ida& "a ve&a$idad/ i*teg&idad 4 va"'a$i)* de" &es'"tado de "as i*ve&sio*es.
Co*$i"ia$i)* de "os sa"dos $o*tab"es de "as i*ve&sio*es $o* "os &egist&os de "os &es!o*sab"es de "a
$'stodia de "os t#t'"os !a&a va"ida& "a ve&a$idad de "os bie*es.
Controles de procesamiento ! funciones de procesamiento1 &est&i$$i)* de" a$$eso a "as ,'*$io*es de
!&o$esamie*to de "as i*ve&sio*es 4 e* s' $aso/ "a $o*so"ida$i)* de estados $o*tab"es 4 a "os &egist&os
de datos &e"a$io*ados. Ide*ti,i$a$i)* de t&a*sa$$io*es &e$BaCadas 4 seg'imie*to de "as mismas.
Controles para salvaguardar activos1 'so de $ajas de seg'&idad o "a $'stodia de "os do$'me*tos !o&
!a&te de te&$e&os.
9a$to&es de &iesgo1
,iesgo inherente1 estado de $esa$i)* de !agos o 3'ieb&a de "as em!&esas emiso&as@ i*ve&sio*es e*
em!&esas &adi$adas e* e" eDte&io& <!o& "a i*estabi"idad !o"#ti$a de "os !a#ses e* "os $'a"es "a em!&esa
te*edo&a !osee i*te&eses=@ i*eDiste*$ia de i*,o&ma$i)* o!o&t'*a 4 $o*,iab"e de "a e*tidad e* "a 3'e se
e,e$t') "a i*ve&si)*.
,iesgo de control1 ,a"ta de $o*$i"ia$i)* de sa"dos e*t&e em!&esas vi*$'"adas@ ,a"ta de $o*$i"ia$i)*
!e&i)di$a e*t&e "os &egist&os $o*tab"es de "a em!&esa te*edo&a $o* "os &egist&os de "os &es!o*sab"es de
"a $'stodia de "os t#t'"os.
P&o$edimie*tos t#!i$os1 !a&a ve&i,i$a& "a eDiste*$ia de "a !a&ti$i!a$i)* de "a em!&esa te*edo&a e* e"
!at&imo*io de "a em!&esa emiso&a1 a&3'eo de t#t'"os/ obte*$i)* de '*a $o*,i&ma$i)* de" &es!o*sab"e
de "a $'stodia de t#t'"os.
Pa&a ve&i,i$a& e" !o&$e*taje 3'e &e!&ese*ta "a !a&ti$i!a$i)* de "a em!&esa te*edo&a e* "a emiso&a e"
a'dito& debe ve&i,i$a& 3'e "a em!&esa te*edo&a e,e$tivame*te !osea '*a !a&ti$i!a$i)* e* e" !at&imo*io
de "a emiso&a/ !e&o adems debe ve&i,i$a& e" !o&$e*taje 3'e &e!&ese*ta di$Ba !a&ti$i!a$i)* e* e"
!at&imo*io tota" de" e*te emiso&. Los !&o$edimie*tos se&#a* &evisa& "os estat'tos de "a so$iedad
emiso&a/ a e,e$tos de $o*stata& e" $a!ita" emitido/ 4 "as $a&a$te&#sti$as de s's a$$io*es/ $omo !od&#a*
se& votos/ de&e$Bos a divide*dos/ et$.@ &evisa& "as a$tas de asamb"ea de "a emiso&a !a&a ve&i,i$a& "a
eDiste*$ia de sit'a$io*es ta"es $omo "a dist&ib'$i)* de divide*dos e* a$$io*es/ a!o&te de "os
!&o!ieta&ios/ $a!ita"iCa$io*es/ et$.
Pro'e"imie,!o a,al!i'o1 eD!"i$a& movimie*tos i*'s'a"es 4 sig*i,i$ativos e*t&e "os mo*tos de" aEo
$o&&ie*te/ e" a*te&io& 4 "os !&es'!'estados $o* &es!e$to a1 sa"dos de i*ve&sio*es *o $o&&ie*tes@ $a&te&a
de i*ve&sio*es *o $o&&ie*tes@ $om!&a 4 ve*ta de i*ve&sio*es *o $o&&ie*tes@ et$. Revisa& "as
$o*$i"ia$io*es de "os "istados de i*ve&sio*es $o* e" ma4o& ge*e&a".
Pr)eba "e ')m&limie,!o "e 'o,!rol1 &evisi)* ge&e*$ia" de "os estados ,i*a*$ie&os 4 $om!a&a$i)*
$o* mo*tos !&es'!'estados !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad e* "os mo*tos de i*ve&sio*es 4 s's
&es!e$tivas va&ia$io*es. Se ve&i,i$a&* e* tA&mi*os ge*e&a"es e" $'m!"imie*to de "os $o*t&o"es a*tes
me*$io*ados.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 obte*e& e" deta""e de t&a*sa$$io*es de $om!&a 4 ve*ta
de i*ve&sio*es/ 4 $om!a&a& "os tota"es se"e$$io*ados $o* e" ma4o& ge*e&a"@ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd
matemti$a@ i*vestiga& !a&tidas sig*i,i$ativas o i*'s'a"es. Pa&a "as $om!&as de i*ve&sio*es
AUDITORIA.- Pg. -1
se"e$$io*adas1 $om!a&a& $o* e" "istado de t&a*sa$$io*es@ $om!a&a& "os $ostos $o* "a do$'me*ta$i)* de
&es!a"do 4 eDami*a& "a evide*$ia de eje$'$i)*@ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a.
T&abajo de ot&os a'dito&es1 !'ede o$'&&i& 3'e *o todos "os e*tes 3'e i*teg&a* '* g&'!o e$o*)mi$o
te*ga* e" mismo a'dito&. De da&se esta sit'a$i)*/ e" a'dito& de "a so$iedad $o*t&o"a*te se e*$o*t&a&
$o* 3'e '*a !a&te de "os estados $o*tab"es de esta so$iedad as# $omo '*a !a&te de "os estados
$o*so"idados/ 4a Ba* sido &evisados !o& ot&o a'dito&. :ajo estas $i&$'*sta*$ias e" a'dito& de "a
so$iedad $o*t&o"a*te debe& de$idi&1
-Si se e*$'e*t&a e* $o*di$io*es de emiti& o!i*i)* sob&e "os EECC de '*a e*tidad $'4os &'b&os Ba*
sido !a&$ia"me*te &evisados !o& ot&o a'dito&.
-Si !'ede 'ti"iCa& e" t&abajo de" ot&o a'dito& $omo !a&te de s' !&o!ia evide*$ia de a'dito&ia.
-La *e$esidad de i*$"'i& e* s' o!i*i)* !&o,esio*a"/ '*a &e,e&e*$ia a" t&abajo de" ot&o a'dito&.
A"g'*os ,a$to&es 3'e !'ede* $o*di$io*a& "a de$isi)* de" a'dito& se&*1 "a sig*i,i$atividad 3'e e"
GPP de "as e*tidades *o eDami*adas !o& e" a'dito& de "a $o*t&o"a*te tie*e* e* "os estados $o*tab"es de
Asta 4 e* "os estados $o*tab"es $o*so"idados@ e" $o*o$imie*to de "a $a"idad !&o,esio*a" de" ot&o
a'dito&@ e" $o*o$imie*to g"oba" 3'e e" a'dito& de "a e*tidad $o*t&o"a*te !'die&a te*e& de" g&'!o
e$o*)mi$o $o*side&ado e* s' $o*j'*to.
0tili4acin del trabajo de otro auditor sin hacer mencin en el informe1 a"g'*os Be$Bos 3'e !'ede*
$o*t&ib'i& a 3'e se "og&e ""ega& a esta sit'a$i)* so* "os sig'ie*tes1 3'e e" ot&o a'dito& !osea '*a
&e!'ta$i)* ade$'ada a "as $i&$'*sta*$ias@ 3'e e" a'dito& de "a so$iedad $o*t&o"a*te B'bie&a s'!e&visado
di&e$tame*te e" t&abajo de" ot&o a'dito&@ 3'e e" a'dito& de "a so$iedad $o*t&o"a*te ""eve a $abo disti*tos
!&o$edimie*tos 3'e "e !e&mite* j'Cga& "a $a"idad de "a evide*$ia de a'dito&ia 3'e obt'vie&a e" ot&o
a'dito&@ 3'e "os EECC de "as so$iedades $o*t&o"adas *o &evista* sig*i,i$atividad !a&a e" g&'!o
e$o*)mi$o.
0tili4acin del trabajo del otro auditor haciendo mencin en el informe1 !a&a de"imita& s'
&es!o*sabi"idad. E* e" !&&a,o de "imita$i)* e* e" a"$a*$e/ e" a'dito& debe me*$io*a& "a ta&ea &ea"iCada
!o& e" ot&o a'dito&/ s' *omb&e/ "a o!i*i)* 3'e &ea"iC) sob&e "os estados 4 3'e *o o!i*a sob&e e""o. Esto
se !'ede debe& a "a im!osibi"idad de &evisa& e" t&abajo de" ot&o a'dito& 4 sig*i,i$ativa im!o&ta*$ia de"
$om!o*e*te &evisado !o& e" ot&o a'dito&.
Tema 1(3 A)"i!oria "e la "e)"a 'omer'iale 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
Deudas comerciales1 a3'e""as 3'e se ad3'ie&e* !a&a e" gi&o de "a em!&esa. Se !'ede $o*ve&ti& e* '*a
de'da ,i*a*$ie&a. U* $Be3'e &e$BaCado de te&$e&os. O&ige*1 $om!&a de bie*es o se&vi$ios mate&ia"es o
!e&so*a"es@ 's',&'$to de '* bie* i*ta*gib"e@ !o& obte*$i)* de !&Astamos@ !o& $o*t&ib'$io*es ,is$a"es@
!o& deve*gamie*to de divide*dos@ !o& $o*$esi)* de g&ati,i$a$io*es@ !o& 'ti"iCa$i)* de $&Aditos@ !o&
a*ti$i!os de $"ie*tes@ !o& oto&gamie*to de ga&a*t#as@ bo*i,i$a$io*es@ i*dem*iCa$io*es 3'e "a em!&esa
debe&#a e*,&e*ta& !o& o&ige* $ome&$ia"@ et$.
Di,i$'"tades1 e"evado *>me&o de $'e*tas@ &e$o*o$e& e" o&ige* de "a de'da@ dete&mi*a& e" mo*to de
de'da@ &e$o*o$e& e" te*edo&@ dete&mi*a& e" !"aCo de de'da@ $a"$'"a& "os &e$a&gos.
9a"seamie*tos1 dismi*'$io*es1 emisi)* de $Be3'es de !agos a" $ie&&e/ $om!&as $o*tabi"iCadas e* e"
eje&$i$io !oste&io&/ $om!&omisos de de'das 3'e *o se $o*tabi"iCa*/ $om!e*sa$io*es *o a'to&iCadas
3'e *o se $o*tabi"iCa*/ $om!e*sa$io*es *o a'to&iCadas de $&Aditos $o* de'das/ e"imi*a$i)* !o& 3'ita o
&emisi)* ,i$ti$ia. A'me*tos1 $omodatos.
P&o$edimie*tos1 $o&te de $om!&as@ $o&te de se&vi$ios@ !edido de $o*,i&ma$i)* de sa"dos. Pa&a ve&i,i$a&
"a !&esta$i)* de" se&vi$io i*te"e$t'a" es m'4 di,#$i"/ es $om!"i$ado s' va"'a$i)* 4 dete&mi*a& s'
eDiste*$ia/ !o& ejem!"o a3'e""os vi*$'"ados $o* diseEo/ !'b"i$idad.
AUDITORIA.- Pg. -
<LATTUCA 4 MORA=
Com!&as 4 de'das...
Las de'das ,o&ma* !a&te de" !asivo e* e" estado de sit'a$i)* !at&imo*ia" de '* e*te 4 $om!&e*de*
"as ob"iga$io*es a ,avo& de te&$e&os/ 4a sea* Astas $ie&tas/ dete&mi*adas o dete&mi*ab"es/ a "a ,e$Ba a
3'e se &e,ie&e di$Bo estado.
C"asi,i$a$i)*1 a= !o& "a o!o&t'*idad de s' eDigibi"idad1 $o&&ie*tes o *o $o&&ie*tes@ b= !o& s' o&ige*1
$'e*tas !o& !aga&/ !&estamos/ &em'*e&a$io*es 4 $a&gas so$ia"es/ $a&gas ,is$a"es/ divide*dos/ a*ti$i!os
de $"ie*tes 4 ot&as. Las i*$"'idas e* $'e*tas !o& !aga&/ so* "as 3'e se vi*$'"a* di&e$tame*te $o* "as
$om!&as de bie*es 4 se&vi$ios &ea"iCadas !o& e" e*te. Las de'das o&igi*adas e* $om!&as de bie*es o
se&vi$ios debe* se& &e$o*o$idas a !a&ti& de" mome*to e* 3'e se !&od'$e "a t&adi$i)* de" bie* o se
&e$ibe "a !&esta$i)* de" se&vi$io. E* e" $aso de $om!&as $o* e*t&ega di,e&ida *o debe &egist&a&se "a
de'da Basta 3'e se s'mi*ist&e* "os bie*es o se&vi$ios e* $'esti)*/ !e&o se debe i*,o&ma& ,'e&a de"
!asivo "a mag*it'd de "as ob"iga$io*es as'midas !o& "a em!&esa@ e* $ambio/ s# se debe i*$"'i& de*t&o
de" !asivo "a di,e&e*$ia *egativa o&igi*ada !o& $om!&as $o*ve*idas $o* !&e$io ,ijo $'a*do "o
ad3'i&ido te*ga '* va"o& *eto de &ea"iCa$i)* me*o& 3'e a3'e" a "a ,e$Ba de "os estados $o*tab"es.
Si eDistie&a* ve*tas "ega"me*te ,o&ma"iCadas $o* ob"iga$i)* de e*t&ega 4 *o se t'vie&a e" sto$?
s',i$ie*te/ se debe i*$"'i& $omo de'da e" mo*to a desembo"sa& !a&a s' $om!&a 4 $'m!"imie*to de"
$om!&omiso.
Las de'das !o& &em'*e&a$io*es/ $a&gas so$ia"es 4 $a&gas ,is$a"es debe* &e$o*o$e&se a" mome*to
de "a im!'ta$i)* de" $osto &es!e$tivo. Los $ostos !o& "os dos !&ime&os $o*$e!tos debe* $a&ga&se a"
!e&iodo be*e,i$iado $o* "os se&vi$ios !&estados !o& e" !e&so*a" 4/ e* e" $aso de "as $a&gas ,is$a"es/ a"
!e&iodo e* 3'e se !&od'$e e" Be$Bo im!o*ib"e.
A" $ie&&e de" eje&$i$io debe* i*$"'i&se $omo de'das "os mo*tos deve*gados !o& ag'i*a"dos/ $a&gas
so$ia"es e im!'estos a'*3'e e""os a'* *o sea* eDigib"es.
Riesgos de a'dito&ia1 este &'b&o !"a*tea/ e* ge*e&a"/ e" &iesgo de s'bva"'a$i)* debido a1
a= Omisio*es de &egist&a$i)* !o& ,a""as e* "os sistemas de $o*t&o". Ejem!"os de omisio*es !'ede*
obse&va&se e* a3'e""os e*tes 3'e &egist&a* "as $om!&as &e$iA* e* e" mome*to de ""egada de "a ,a$t'&a
de" !&oveedo& <4 *o e* e" mome*to de &e$e!$i)* de "a me&$ade&#a= 4 *o !osee* *i*g>* $o*t&o".
b= Omisi)* de &egist&a$i)* o s'bva"'a$i)* de "a !&ovisi)* !a&a gastos a" $ie&&e de" eje&$i$io. Es
!&obab"e 3'e a "a ,e$Ba de emisi)* de" ba"a*$e de sa"dos *o se dis!o*ga de toda "a i*,o&ma$i)*
*e$esa&ia !a&a e,e$t'a& "a !&ovisi)* !a&a gastos.
$= Omisi)* de &egist&a$i)* o s'bva"'a$i)* de "as de'das so$ia"es 4 ,is$a"es. Res!e$to a "as
!&ime&as e" &iesgo de s'bva"'a$i)* se i*$&eme*ta e* "a medida 3'e e" $"$'"o sea me*os $ie&to 4 deba
&e$'&&i&se a estima$io*es. E* $'a*to a "as ,is$a"es "a $om!"eja "egis"a$i)* im!ositiva. C"a&o est 3'e e*
"a medida 3'e A" eje&Ca "as ,'*$io*es de aseso& im!ositivo s' ta&ea se ve& sim!"i,i$ada. TambiA*
!'ede* te*e& e" &iesgo de sob&estima$i)*.
d= I*te*$i)* de so$ios o ,'*$io*a&ios de" e*te de omiti& "a $o*tabi"iCa$i)* de $ie&tos !asivos
deve*gados a" $ie&&e de" eje&$i$io o s'bestima& s' $"$'"o !a&a most&a& '* mejo& &es'"tado de" eje&$i$io
4Ro sit'a$i)* !at&imo*ia". Este !'*to se &e,ie&e a 3'e $'a*do so$ios 4Ro ,'*$io*a&ios est* !&esio*ados
!o& obte*e& &es'"tados !ositivos !'ede* esta& te*tados de omiti& "a $o*tabi"iCa$i)* de $ie&tos gastos
deve*gados a" $ie&&e de" eje&$i$io o s'bestima& s' $"$'"o $o* e" ,i* me*$io*ado.
E* $'a*to a "os &iesgos ms es!e$#,i$os se !'ede* Ba$e& "os sig'ie*tes $ome*ta&ios seg>* e" ti!o
de !asivo 3'e se t&ate1
a= Pasivos $ome&$ia"es1 3'e "a so$iedad de$ida "a seg&ega$i)* de "os $om!o*e*tes ,i*a*$ie&os
im!"#$itos 4 "e &es'"te di,i$'"toso obte*e& va"o&es de $o*tado@ "a va"'a$i)* de "os a*ti$i!os de $"ie*tes
$'a*do se 'ti"iCa* va"o&es $o&&ie*tes.
b= Los !&estamos e* ge*e&a" !&ese*ta* &iesgos de1 s'bestima$i)* !o& omisi)* e* s' &egist&a$i)*/
de" !&i*$i!a"/ s's aj'stes/ i*te&eses o $*o*es seg>* e" ti!o de !&Astamo 3'e se t&ate@ e&&o& de
va"'a$i)*@ i*eDiste*$ia de do$'me*ta$i)* de &es!a"do@ &iesgo de e&&o&es ' omisio*es de &eve"a$i)* e*
"os estados $o*tab"es.
AUDITORIA.- Pg. -%
$= E" &ea de &em'*e&a$io*es 4 $a&gas so$ia"es a !aga&1 &egist&a$i)* de &em'*e&a$io*es a !aga& 4
!ago a !e&so*as i*eDiste*tes o 4a &eti&adas de "a so$iedad@ &egist&a$i)* 4 !ago de Bo&as eDt&as *o
e,e$t'adas@ &egist&a$i)* 4 !ago de s'bsidios ,ami"ia&es 3'e *o $o&&es!o*de*@ e&&o&es e* "as
"i3'ida$io*es de "as &em'*e&a$io*es/ Bo&as eDt&as/ va$a$io*es/ et$.
d= Los !asivos im!ositivos1 $'m!"imie*to !o& !a&te de" e*te de "as $o*di$io*es esti!'"adas $'a*do
"a so$iedad est i*$"'ida e* '* &Agime* de !&omo$i)* i*d'st&ia" $o* be*e,i$ios im!ositivos@
$'m!"imie*to de "as ob"iga$io*es de "a so$iedad de a$t'a& $omo age*te de &ete*$i)* 4Ro de
!e&$e!$i)*@ !osib"es $o*ti*ge*$ias !o& $&ite&ios $o*t&ove&tidos 'ti"iCados e* "a "i3'ida$i)* de "os
im!'estos 4Ro $"$'"os de "as !&ovisio*es.
Se,ore1
1= Com!&as1 *ota de !edido de" se$to& o de a"ma$e*es@ so"i$it'd de $otiCa$io*es@ "ista de !&e$ios de
!&oveedo&es@ o&de* de $om!&a@ ti$?et de $o*t&o" de !eso@ *ota de &e$e!$i)*@ i*,o&mes de $o*t&o" de
$a"idad@ &emitos de" !&oveedo&@ *ota de dAbitos a !&oveedo&es !o& devo"'$io*es@ ,a$t'&as de
!&oveedo&es@ *ota de emisi)* de !aga&As@ !"a*i""as de ve*$imie*tos@ ,i$Ba de" !&oveedo&@ $o*t&atos.
= Rem'*e&a$io*es 4 $a&gas so$ia"es1 "egajo de" !e&so*a"@ ta&jeta &e"oj@ !a&tes de !&od'$$i)*@
a'to&iCa$i)* de Bo&as eDt&as@ !"a*i""as de "i3'ida$i)* de Babe&es@ do$'me*ta$i)* j'sti,i$ativa de
asig*a$io*es ,ami"ia&es@ DD88 de im!'estos a "as ga*a*$ias@ !a&tes de ve*tas !a&a "i3'ida$i)* de
$omisio*es@ !a&tes de $ob&a*Cas !a&a "i3'ida$i)* de $omisio*es@ !a&tes de !&od'$$i)* !a&a "a
"i3'ida$i)* de !&emios@ *)mi*as de s'e"dos 4 jo&*a"es@ tab"as de &em'*e&a$io*es@ &e$ibo de
&em'*e&a$io*es@ eDt&a$tos de $'e*tas ba*$a&ias asig*adas a" !ago de Babe&es@ !"a*i""as i*,o&mativas
!a&a o&ga*ismos !&evisio*a"es@ bo"etas de de!)sitos de "e4es so$ia"es@ "ib&os 4 !"a*i""as de eDige*$ia
"ega".
%= Pasivos ,is$a"es1 DD88 de "a o&ga*iCa$i)*@ bo"eta de de!osito de a*ti$i!os@ bo"eta de de!osito de
sa"dos ,i*a"es@ ,o&m'"a&ios de mo&ato&ias@ !"a*i""as de &ete*$io*es de im!'estos@ i*tima$io*es de !ago
de o&ga*ismos &e$a'dado&es@ a$tas de i*s!e$$i)* ,is$a"@ !"a*i""as de ve*$imie*tos.
(= P&estamos ba*$a&ios 4 ot&os1 a$tas de di&e$to&io 3'e a'to&iCa "a $o*t&ata$i)*@ "i3'ida$i)* de"
!&Astamo e,e$t'ada !o& e" e*te ,i*a*$ie&o@ ,o&m'"a&ios de des$'e*to de do$'me*tos de $"ie*tes@
eDt&a$tos ba*$a&ios do*de $o*sta "a a$&edita$i)*@ *otas de debito $o* i*te&eses@ !"a*i""as de
ve*$imie*tos.
E* "o $o*$e&*ie*te a" e"eme*to gr)&o "e 'o,!rol es !&e$iso 3'e estA i*$o&!o&ado a" s'bsistema o
3'e a$t>e !o& i*te&se$$i)* de dos de e""os. S' t&abajo de $om!a&a$i)* e*t&e "a medi$i)* 3'e eD!"i$ita
e" se*so& 4 a"g>* !at&)* o est*da& ade$'ado va&#a $o*,o&me a "a *at'&a"eCa de $ada o&ga*iCa$i)*.
E" gr)&o "e "e'ii+, debe toma& "as sig'ie*tes de$isio*es1 3'e *o se a'to&i$e* a3'e""as )&de*es
de $om!&a e* "a 3'e "os !&e$ios o "as $a*tidades adj'di$adas *o $oi*$ida* $o* "as $otiCa$io*es de"
!&oveedo&@ 3'e *o se a'to&i$e e" &egist&o *i e" !ago de "as ,a$t'&as de !&oveedo&es $'4as $a*tidades e
im!o&tes *o $oi*$ida $o* "as )&de*es de $om!&a/ i*,o&mes de &e$e!$i)* 4 $o*t&o" de $a"idad@ 3'e se
b's3'e* di,e&e*$ias e*t&e sa"dos de ma4o& 4 a'Di"ia&es de $'e*tas a !aga&/ se i*vestig'e* s's $a'sas 4
se estab"eC$a* !&o$edimie*tos $o&&e$tivos@ 3'e se $o*$i"ie* &es>me*es de $'e*tas e*viados !o&
!&oveedo&es $o* "as ,i$Bas de" s'bma4o&/ se i*vestig'e* "as $a'sas de dis$&e!a*$ias 4 se $o&&ija* "os
e&&o&es 4 "os !&o$edimie*tos 3'e "os !e&mitie&o*@ 3'e *o se a'to&i$e e" !ago de &em'*e&a$io*es !o&
se&vi$ios !e&so*a"es *o !&estados@ 3'e *o se !ag'e* sa"a&ios di,e&e*tes a "os a!&obados@ 3'e *o se
s's$&iba* !aga&As !o& ob"iga$io*es si* a!&oba$i)* !&evia@ 3'e *o se !&ese*te* DD88 de im!'estos 3'e
*o Ba4a* sido !&eviame*te ve&i,i$adas $o* "a do$'me*ta$i)* de so!o&te 4 3'e e* $asos de di,e&e*$ias
se ,o&m'"e "a &e$ti,i$a$i)* !e&ti*e*te.
Co*t&o"es t#!i$os de "os !&o$edimie*tos1
1. ,elativo a las operaciones de compra1 se!a&a$i)* de "as a$tividades de $om!&a/ &e$e!$i)*/ $'stodia
de bie*es/ $'e*tas a !aga&/ !agos/ 4 &egist&os $o*tab"es@ eDiste*$ia de '* &Agime* de a'to&iCa$i)* 4
$o*t&o" de ,a$t'&as/ ND 4 NC de !&oveedo&es@ eDiste*$ias de !o"#ti$as de,i*idas e* $'a*to a !'*to de
!edido/ vo">me*es de $om!&a/ me&$ados de abaste$imie*to/ $o*di$io*es de o!e&a$i)*/ t&a*s!o&tes a
'ti"iCa&/ seg'&os !o& bie*es e* t&*sito 4 e* de!)sito/ et$@ so"i$it'd de $otiCa$io*es de !&e$io !&evia a "a
adj'di$a$i)* de "a $om!&a@ $o*t&o" de $a*tidades 4 $a"idades &e$ibidas e i*,o&mes es$&itos
AUDITORIA.- Pg. -(
!&e*'me&ados de esas $a&a$te&#sti$as@ $o*t&o"es de $o&&e"atividad *'mA&i$a de )&de*es de $om!&a/
*otas de &e$e!$i)*/ i*,o&mes de $o*t&o" de $a"idad@ &egist&os i*divid'a"es !o& !&oveedo& $o*$i"iados
!e&ma*e*teme*te $o* ma4o&/ 3'e !e&mita $o*o$e& e" im!o&te ade'dado a $ada '*o de e""os 4 3'e
aseg'&e "a ade$'ada 4 o!o&t'*a im!'ta$i)* de $ada o!e&a$i)*.
. ,elativos a remuneraciones ! cargas sociales1 se!a&a$i)* de "as a$tividades de $o*t&o" de tiem!o
t&abajado/ "i3'ida$i)* de Babe&es/ !ago/ &egist&o $o*tab"e 4 $o*$i"ia$i)* de "a $'e*ta ba*$a&ia 'ti"iCada
!a&a e" !ago de &em'*e&a$io*es si $o&&es!o*diese@ &Agime* de a'to&iCa$io*es de Bo&as eDt&as
t&abajadas@ i*,o&ma$i)* es$&ita ,eBa$ie*te 3'e !e&mita !&oba& e" tiem!o a'tA*ti$ame*te t&abajado@
&e$)m!'tos de "i3'ida$io*es de Babe&es i*divid'a"es 4 $o*$i"ia$i)* $o* *)mi*as tota"iCadas@
i*,o&ma$i)* !e&ma*e*teme*te a$t'a"iCada sob&e "a "egis"a$i)* vige*te &e"ativa a &em'*e&a$io*es 4
$a&gas so$ia"es@ &egist&os $o*tab"es 3'e !e&mita* "a at&ib'$i)* de "os $ostos de !e&so*a" a "os !e&iodos
$o*tab"es e* 3'e !&esta&o* s' "abo&.
%. ,elativos a prestamos bancarios ! otros1 se!a&a$i)* de "as ,'*$io*es de a'to&iCa$i)* de as'*$i)* de
!asivos/ &e$e!$i)* 4 $'stodia de "os ,o*dos 4 &egist&o de "as o!e&a$io*es@ *e$esidad de dos ,i&mas
$omo m#*imo !a&a ob"iga& a "a so$iedad@ em!"eo de $'e*tas de ma4o& 4 de s'bma4o& !a&a e" &egist&o
de estos !asivos !e&ma*e*teme*te $o*$i"iados e*t&e si 4 $o* "a !e&ti*e*te do$'me*ta$i)*
&es!a"dato&ia.
(. ,elativos a deudas fiscales1 seg&ega$i)* de "as ,'*$io*es de dete&mi*a$i)* de "as ob"iga$io*es
t&ib'ta&ias/ $o*t&o" de ve*$imie*to/ !ago 4 &egist&o $o*tab"e@ dis!osi$i)* de i*,o&ma$i)*
!e&ma*e*teme*te a$t'a"iCada !a&a "a $o&&e$ta "i3'ida$i)* de "os $om!&omisos ,is$a"es e* o&de* a "os
Be$Bos im!o*ib"es de "a o&ga*iCa$i)*@ $'m!"imie*to de !"aCos de ve*$imie*to de !&ese*ta$i)* de
DD88 4 !agos de a*ti$i!os 4 sa"dos@ em!"eo de $'e*tas de $o*tabi"idad 3'e e* todo mome*to &eve"e*
ade$'adame*te "os sa"dos ade'dados a" ,is$o 4 "os im!o&tes de $&Aditos ,is$a"es.
A. /xistencia
1. Co*,i&ma$i)* de sa"dos $o* te&$e&os.
. A*"isis de !agos !oste&io&es.
%. Cotejo $o* do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia.

:. Inexistencia de pasivos omitidos
1. Co*,i&ma$i)* de sa"dos $o* te&$e&os.
. Ge&i,i$a$i)* de" $o&te de $om!&as.
%. Revisi)* de $om!&as 4 !agos !oste&io&es a" $ie&&e de" eje&$i$io.
1. CON9IRMACIJN DE SALDOS CON TERCEROS
Este es '* !&o$edimie*to m'4 ade$'ado !a&a "a &evisi)* de "as de'das $ome&$ia"es/ ba*$a&ias 4
,i*a*$ie&as. E" a'dito& se"e$$io*a& "as !a&tidas 3'e desea &evisa& 4 "'ego/ *o&ma"me*te/ so"i$ita& a"
e*te a'ditado "a $o*,e$$i)* de "as $o&&es!o*die*tes *otas. No so"o debe* e"egi&se "os sa"dos ms
sig*i,i$ativos si*o tambiA* $'e*tas 4a $a*$e"adas. E* "a &evisi)* de "as de'das $ome&$ia"es debe*
!&o$'&a&se $o*,i&ma& "os sa"dos de "os !&oveedo&es ms im!o&ta*tes de" e*te si* te*e& e* $'e*ta "a
sig*i,i$a$i)* de" sa"do 3'e !&ese*te* a" $ie&&e de" !e&iodo. Los &e3'e&imie*tos de $o*,i&ma$i)* !'ede*
ad3'i&i& disti*tas $a&a$te&#sti$as1 i*$"'i& e* "a *ota e" sa"do seg>* e" e*te a'ditado !idie*do a" te&$e&o
3'e &es!o*da da*do s' $o*,o&midad o &e!a&o <!ositiva=@ so"i$ita&"e &es!'esta so"o e* e" $aso de 3'e
dis$&e!e $o* "o i*,o&mado e* "a *ota <*egativa=@ *o i*$"'i& e" sa"do 4 !edi& a" te&$e&o 3'e &es!o*da
i*$"'4e*do e" 3'e tie*e e* s's &egist&os <a $iego=@ &e3'e&i&"e e" e*v#o de '* &es'me* de $'e*ta !o& '*
!e&iodo dete&mi*ado.
. ANVLISIS DE PAIOS POSTERIORES
U*a veC se"e$$io*ado '* $o*j'*to de !agos !oste&io&es !a&a &evisa&/ debe $oteja&se $o* e"
$om!&oba*te 3'e ge*e&) "a de'da !a&a e" e*te a'ditado. Si Aste i*di$a 3'e e" deve*gamie*to
$o&&es!o*de a" !e&iodo i*i$iado $o* !oste&io&idad a" $ie&&e de" eje&$i$io bajo eDame*/ ta" !asivo *o
debe esta& i*$"'ido de*t&o de" estado de sit'a$i)* !at&imo*ia" &evisado. E* $ambio si e"
deve*gamie*to se o&igi*) a*tes de" $ie&&e "a de'da debe ,ig'&a& e* e" !asivo de*t&o de" estado de
AUDITORIA.- Pg. -+
sit'a$i)* !at&imo*ia" &evisado. E" a*"isis de !ago !oste&io&es es a!"i$ab"e a $'a"3'ie& ti!o de !asivo 4
*o so"ame*te a "as de'das $ome&$ia"es. E* e" $aso de "as $a&gas so$ia"es e" eDame* de "os !agos *o
debe "imita&se a "as "i3'ida$io*es $o&&es!o*die*tes a" >"timo mes de" eje&$i$io si*o eDte*de&"o a "os
meses a*te&io&es ve&i,i$a*do e" !ago e* te&mi*o a e,e$to de aseg'&a&se 3'e *i*g'*a $i,&a adi$io*a"
deba se& &e$o*o$ida e* "os EECC.
%. COTE8O CON DOCUMENTACIJN RESPALDATORIA
La do$'me*ta$i)* o $om!&oba*tes a 'ti"iCa& e* "a &evisi)* de $om!&as 4 de'das se& ms
$o*,iab"e !a&a e" a'dito& e* "a medida e* 3'e se Ba4a o&igi*ado ,'e&a de "a em!&esa. Se a!"i$a a "a
&evisi)* de "os !asivos a ,e$Ba de $ie&&e 3'e *o Ba* !odido $o*stata&se a t&avAs de "a $o*,i&ma$i)* de
sa"dos. P'ede a!"i$a&se e* "a &evisi)* de "as $om!&as de" eje&$i$io. Pa&a e""o !'ede !a&ti&se de "os
&egist&os de $om!&as 4 $om!a&a& $ie&ta $a*tidad de asie*tos $o* "as ,a$t'&as 3'e "os &es!a"da*. E"
$otejo de "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia es !a&ti$'"a&me*te >ti" !a&a dete&mi*a& e" $o&&e$to $a&go a
$om!&as o gastos de "a ,a$t'&a. Pa&a "os !asivos ba*$a&ios "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia es
eDami*ada !&esta*do ate*$i)* a" deve*gamie*to de i*te&eses 4 a$t'a"iCa$io*es !a$tadas. Pa&a "a
ve&i,i$a$i)* de de'das so$ia"es 4 ,is$a"es "a do$'me*ta$i)* a te*e& e* $'e*ta esta& $o*,o&mada !o&
"i3'ida$io*es de s'e"dos 4 jo&*a"es 4 de im!'estos/ DD88/ &e$ibos ,i&mados !o& e" !e&so*a" 4 bo"etas
de de!osito de "e4es so$ia"es 4 de im!'estos.
(. GERI9ICACIJN DEL CORTE DE COMPRAS
Es *e$esa&io 3'e e" a'dito& eDami*e $'idadosame*te "as o!e&a$io*es de $om!&a e,e$t'adas !o& e"
e*te e* "os d#as i*mediatame*te a*te&io&es 4 !oste&io&es a "a ,e$Ba de" $ie&&e de" eje&$i$io/ 4a 3'e
!od&#a* 3'eda& !asivos si* &egist&a&.
+. REGISIJN ESPECI9ICA DE DEUDAS SOCIALES P 9ISCALES
Las ta&eas de" a'dito& sob&e "as DD88 esta&* desti*adas a $o*stata& 3'e "os e"eme*tos 4 datos
'ti"iCados e* s' !&e!a&a$i)* so* "os 3'e &es'"ta* de "a i*,o&ma$i)* a'ditada@ "a !&'eba de
&aCo*abi"idad de "os a!o&tes 4 &ete*$io*es sob&e "as &em'*e&a$io*es a" !e&so*a" e* &e"a$i)* de
de!e*de*$ia 4 3'e de" a*"isis de $'e*tas &e"a$io*adas *o s'&ja "a eDiste*$ia de !e&so*a" *o de$"a&ado@
"a eDiste*$ia de e&oga$io*es ta"es $omo &e$o*o$imie*to de gastos si* $om!&oba*tes/ be*e,i$ios
adi$io*a"es $omo veB#$'"os/ et$./ &e3'e&i& de '* i*,o&me de "os aseso&es "ega"es e* $aso de d'das
sob&e s' $o*side&a$i)* $omo $o*$e!tos &em'*e&ativos@ $o*stata& "a a!"i$abi"idad o *o de "as
dis!osi$io*es 3'e !od&#a* ob"iga& a" e*te a a$t'a& $omo age*te de &ete*$i)* o !e&$e!$i)*@ ve&i,i$a& e"
de!osito &eg'"a& de "os t&ib'tos &ete*idos o !e&$ibidos 4 de "os a!o&tes 4 $o*t&ib'$io*es &ete*idas@
ve&i,i$a& 3'e "os be*e,i$ios im!ositivos obte*idos !o& e" e*te s'&ge* de "a a!"i$a$i)* &aCo*ab"e de "as
dis!osi$io*es "ega"es.
<SLOSSE=
Com!&as 4 $'e*tas a !aga&...
Co*$e!to de "as !a&tidas 3'e i*teg&a* e" $om!o*e*te1 "a gesti)* de $om!&as tie*e !o& objetivo "a
ad3'isi$i)* de "os mate&ia"es/ s'mi*ist&os 4 se&vi$ios *e$esa&ios !a&a e" desa&&o""o de "a a$tividad de"
e*te. Tie*e dos e,e$tos $o*tab"es1 !o& '* "ado "a &egist&a$i)* de" a$tivo o de '* gasto 4 !o& e" ot&o "a
$o*tabi"iCa$i)* de "a de'da $o* e" !&oveedo&.
:&eve des$&i!$i)* de "as a$tividades i*$"'idas e* e" $om!o*e*te1 "as em!&esas va&#a* e* s'
o&ga*iCa$i)* de $om!&as/ "as de$isio*es de a'to&iCa$io*es so* e" !'*to de !a&tida !a&a estab"e$e& e"
$o*t&o" i*te&*o sob&e "as o!e&a$io*es de $om!&as. Si "as $om!&as est* $e*t&a"iCadas "as ve*tajas 3'e
b&i*da* so* '*a ma4o& $a!a$idad *ego$iado&a/ ma4o& $o*t&o" sob&e "os *ive"es de eDiste*$ias de
$ie&tos mate&ia"es@ si se e*$o*t&a&a des$e*t&a"iCada "as ve*tajas 3'e da&#a so* "a &ed'$$i)* de "os
!"aCos de e*t&ega &es'"ta*te de "a !&oDimidad de "os eje$'tivos de $om!&as a "as ,'e*tes de
abaste$imie*to.
Ca&a$te&#sti$as de" $o*t&o" o&ga*iCativo i*de!e*die*tes de" g&ado de $e*t&a"iCa$i)*1 debe& eDisti&
'*a $"a&a asig*a$i)* de &es!o*sabi"idades@ "as $atego&#as es!e$#,i$as de $om!&as 3'e *o sea*
AUDITORIA.- Pg. --
&es!o*sabi"idad de" de!a&tame*to de $om!&as debe&* esta& $"a&ame*te de,i*idas desde e" !'*to de
vista de "a a'to&idad 4 "a &es!o*sabi"idad !o& s' ad3'isi$i)* 4 "a a!&oba$i)* de "os !edidos@ "a
a'to&idad !a&a "a a!&oba$i)* de "os $om!&omisos debe&#a esta& $"a&ame*te de,i*ida.
E" a'dito& !'ede te*e& i*te&As e* $o*o$e& "a asig*a$i)* de &es!o*sabi"idades de "as sig'ie*tes
a$tividades1 estab"e$e& "a $a*tidad de !edidos@ a!&oba& "as so"i$it'des 3'e i*i$ia* e" !&o$eso de
$om!&a@ estab"e$e& !&e$ios 4 $o*di$io*es de !ago@ se"e$$io*a& !&oveedo&es@ se"e$$io*a& "os mAtodos
de e*v#os 4 $ostos de" t&a*s!o&te@ $o*t&o"a& "a $obe&t'&a de seg'&os de e*v#os 3'e se &e$ibe*@
*ego$ia& 4 a!&oba& $o*di$io*es $o* !&oveedo&es@ *ego$ia& "os $o*t&atos de !&od'$$i)* ,'e&a de "a
em!&esa. C'a*do "a &es!o*sabi"idad !o& estas a$tividades est bie* de,i*ida Ba4 me*os &iesgos de
&ea"iCa& $om!&as e* $o*di$io*es a*tie$o*)mi$as $omo "a ad3'isi$i)* de mate&ia"es de i*,e&io&
$a"idad/ ma4o& $osto.
P a'tas !a&a "a $om!&e*si)* 4 a*"isis de" *ego$io1
1. Re"a$io*adas $o* "a *at'&a"eCa de "as $om!&as1 im!o&ta*$ia ,i*a*$ie&a de "os i*s'mos 4 se&vi$ios
$om!&ados@ $a&a$te&#sti$as de "as ,'e*tes de abaste$imie*to 4 estabi"idad de "os !&e$ios@ im!o&ta*$ia
de "os $ostos de t&a*s!o&te.
. Re"a$io*adas $o* "a vi*$'"a$i)* $o* "os !&oveedo&es1 e" a'dito& debe esta& a"e&ta a "a eDiste*$ia de
vi*$'"a$io*es e*t&e !&oveedo&es 4 a$$io*istas/ miemb&os de" $o*sejo de admi*ist&a$i)* 4 em!"eados.
Si Ba4 i*$om!atibi"idad debe est'dia&1 "as o!e&a$io*es im!o&ta*tes $o* e*tidades aso$iadas !'ede*
eDigi& '*a ate*$i)* es!e$ia" !a&a dete&mi*a& si e" !&e$io 4 ot&as $o*t&a!&esta$io*es so* e3'iva"e*tes a
"as 's'a"es e* "as o!e&a$io*es e*t&e e*tes i*de!e*die*tes@ "as !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos a!"i$ados !o&
"a em!&esa !a&a &eso"ve& 4 s'!e&visa& "as sit'a$io*es de i*$om!atibi"idad 3'iCs deba* se& &evisados.
%. Re,e&idas a "a *at'&a"eCa esta$io*a" de" *ego$io1 sit'a$io*es esta$io*a"es de ve*ta/ o,e&ta de MO o
MP/ !'ede* a,e$ta& "as !a'tas de "as $om!&as 4 "a o!o&t'*idad 4 a"$a*$e de "os !&o$edimie*tos de
a'dito&ia.
(. Re"a$io*adas $o* "as $o*di$io*es e$o*)mi$as/ $o*,iabi"idad de "os !&oveedo&es 4 "os !&e$ios1
$ambios e* "a $a"idad de" !&od'$to $om!&ado@ sit'a$io*es de es$aseC 3'e $o*d'$e* a" 'so de ot&os
!&oveedo&es@ demo&as e* "os !agos 3'e o$asio*a* $ambios e* "os !&e$ios/ !"aCos de e*t&ega@ $ambios
de tasas de i*te&As@ $o*t&o"es de !&e$ios e* e" me&$ado@ ot&os $o*t&o"es g'be&*ame*ta"es.
)aluacin1 "as ob"iga$io*es !o& ad3'isi$i)* se &egist&a* $'a*do e" bie* o se&vi$io es &e$ibido. Pa&a "a
va"'a$i)* de "as $'e*tas a !aga& debe $o*side&a&se s' va"o& !&obab"e de $a*$e"a$i)*/ es de$i&/ !o& e"
mo*to 3'e e" !&oveedo& es!e&a &e$ibi&. Las $'e*tas a !aga& 3'e tie*e* '* !"aCo de ,i*a*$ia$i)* 4 e"
$o&&es!o*die*te $osto ,i*a*$ie&o se i*$"'4e de*t&o de" !&e$io de" bie*/ debe* se& seg&egadas de di$Bo
$osto ,i*a*$ie&o im!"#$ito.
/xposicin1 "as $'e*tas a !aga& se eD!o*d&* $omo de'das a CP o a LP. E* ,'*$i)* de s' *at'&a"eCa
!'ede* disti*g'i&se de'das $o* ga&a*t#a o si* ga&a*t#a/ do$'me*tadas 4 *o do$'me*tadas/ e* ME 4
$o* so$iedades de" mismo g&'!o e$o*)mi$o. Las $'e*tas &eg'"a&iCado&as debe* ded'$i&se.
Co*t&o"es1
Ambiente de control1 e* e" !&o$eso de $om!&as 4 !agos e" i*te&As !o& !a&te de "a ge&e*$ia o di&e$$i)*
s'!e&io& se !'ede evide*$ia& media*te "a asig*a$i)* de &es!o*sabi"idades 4 eva"'a$i)* !e&i)di$a de s'
$'m!"imie*to. U* ma4o& *ive" de $o*t&o" sob&e "as o!e&a$io*es 3'e *o sig'e* "a &'ti*a *o&ma". La
eDiste*$ia de '* sistema de i*,o&ma$i)* 3'e "e !e&mita a "a ge&e*$ia esta& i*,o&mado sob&e e"
$'m!"imie*to de "os $o*t&o"es.
Controles gerenciales ! controles independientes1 'ti"iCa$i)* de "os !&es'!'estos de $om!&as de bie*es
4 se&vi$ios o de desembo"sos e* e,e$tivo 4 s' $o&&es!o*die*te seg'imie*to 4 $om!a&a$i)* de "os
&es'"tados &ea"es $o* "os mo*tos !&es'!'estados. P&e!a&a$i)* de i*,o&mes ge&e*$ia"es !a&a $o*t&o"a&
e*t&e ot&os1 bie*es $om!&ados d'&a*te e" !e&iodo@ $om!&as a "os !&i*$i!a"es !&oveedo&es@ $'e*tas
!e*die*tes de !ago@ et$.
Controles de procesamiento ! funciones de procesamiento1 e" a$$eso a "as ,'*$io*es de !&o$esamie*to
4 a "os &egist&os de "os datos &e"a$io*ados $o* "as o&de*es de $om!&a 4 "a i*,o&ma$i)* de" !&oveedo&
est &est&i*gido@ "as modi,i$a$io*es a "os a&$Bivos de !&oveedo&es/ !&e$ios de $om!&a 4 ot&os datos
!e&ma*e*tes so* a!&obados !o& '* ,'*$io*a&io de" *ive" a!&o!iado.
AUDITORIA.- Pg. -7
Controles generales1 "as ,'*$io*es de $om!&a 4 de &e$e!$i)* est* seg&egadas de "as ,'*$io*es de
!&o$esamie*to de ,a$t'&as/ $'e*tas a !aga& 4 ma4o& ge*e&a"@ "as ,'*$io*es de $om!&a 4 &e$e!$i)*
est* seg&egadas@ "as ,'*$io*es de !&o$esamie*to de ,a$t'&as 4 $'e*tas a !aga& est* seg&egadas.
9a$to&es de &iesgo1
,iesgo inherente1 "os mate&ia"es $om!&ados i*$"'4e* !a&tidas de g&a* va"o& <a*"isis deta""ado de "as
$om!&as ms sig*i,i$ativas=@ "os !&oveedo&es Ba* modi,i$ado "as !&i*$i!a"es $o*di$io*es de ga&a*t#as
<a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos !a&a ve&i,i$a& e" $o*t&o" de di$Bos $ambios=@ a '*o de "os !&i*$i!a"es
!&oveedo&es se "e ade'da '* mo*to sig*i,i$ativo <i*$&eme*to de "os es,'e&Cos *e$esa&ios !a&a obte*e&
"a $o*,i&ma$i)* di&e$ta de" !&oveedo& de "os sa"dos !e*die*tes=.
,iesgo de control1 "as $om!&as de *at'&a"eCa es!e$ia" so* !&o$esadas ,'e&a de" sistema Babit'a"
<a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos es!e$#,i$os !a&a "as t&a*sa$$io*es *o !&o$esadas !o& e" sistema
Babit'a"=@ se Ba* &ea"iCado *'me&osos !agos d'!"i$ados a "os !&oveedo&es <am!"ia& e" a"$a*$e de "a
&evisi)* de t&a*sa$$io*es de !agos a !&oveedo&es=@ Ba Babido '* a'me*to sig*i,i$ativo e* "a $a*tidad
de asie*tos de aj'ste <a*a"iCa& "a &aCo*abi"idad de "os asie*tos de aj'stes i*'s'a"es o sig*i,i$ativos=.
COMPRAS DE :IENES P SERGICIOS
Pro'e"imie,!o a,al!i'o1 e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" !e&iodo $o* "os de"
eje&$i$io a*te&io& 4 "os !&es'!'estados de "as $om!&as de bie*es 4 se&vi$ios !o& !&od'$$i)* o
!&oveedo&@ sa"dos de "as $'e*tas de gastos. Co*side&a& "a &aCo*abi"idad g"oba" de "as $om!&as
m'"ti!"i$a*do "as '*idades $om!&adas !o& '* !&e$io de $om!&a !&omedio !o& !&od'$to. Com!a&a& "os
tota"es de $om!&as !o& mes e i*vestiga& ,"'$t'a$io*es i*'s'a"es.
Pr)eba "e ')m&limie,!o "e 'o,!role1 *o siem!&e se $o*,#a e* "os $o*t&o"es $'a*do '* !o&$e*taje
sig*i,i$ativo de "os *ego$ios se &ea"iCa $o* '* *>me&o &ed'$ido de !&oveedo&es 4 "os !&e$ios '*ita&ios
4 $a*tidades $om!&adas !e&ma*e$e* estab"es. Co*t&o"es t#!i$os1 &evisi)* ge&e*$ia" de "os estados
,i*a*$ie&os 4 $om!a&a$i)* $o* mo*tos !&es'!'estados ' ot&os datos ,i*a*$ie&os !a&a ve&i,i$a& "a
&aCo*abi"idad de $om!&as/ gastos/ des$'e*tos o bo*i,i$a$io*es. Revisi)* ge&e*$ia" 4 seg'imie*to de
i*,o&ma$i)* de ,"'$t'a$io*es e* vo">me*es o mo*tos de $om!&as !o& !&od'$tos/ $om!&as
i*divid'a"me*te sig*i,i$ativas 4 $ambios e* "os !&e$ios o $a*tidades.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 &evisi)* de" ,"'jo de "a do$'me*ta$i)*@ &evisi)* de"
$o&te de "as o!e&a$io*es <"as !&'ebas de $o&te debe* e,e$t'a&se sob&e "os do$'me*tos emitidos a*tes 4
des!'As de" $ie&&e de" !e&iodo $o*tab"e=. E" a"$a*$e de "as &evisio*es !oste&io&es debe eDte*de&se Basta
"a ,e$Ba de ,i*a"iCa$i)* de" t&abajo de" a'dito&. La &evisi)* de" $o&te de "as o!e&a$io*es $o*siste e*
ve&i,i$a& 3'e "os bie*es &e$ibidos a*tes de "a ,e$Ba de $ie&&e de" !e&iodo bajo a*"isis/ se &egist&a&o* e*
di$Bo !e&iodo 4 3'e "os &e$ibidos $o* !oste&io&idad/ e* e" sig'ie*te.
PAIOS R DESEM:OLSOS POR :IENES P SERGICIOS
Pro'e"imie,!o a,al!i'o1 e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e mo*tos de" aEo $o&&ie*te/ aEo
a*te&io& 4 "os !&es'!'estados 4 eD!"i$a& movimie*tos e i*vestiga& &e"a$io*es i*'s'a"es1 desembo"sos
!o& d#a/ sema*a/ mes/ et$.@ desembo"sos a*te&io&es 4 !oste&io&es a" $ie&&e de" !e&iodo. Revisa& "os
asie*tos !o& desembo"sos e* "as $'e*tas de" ma4o& ge*e&a" !a&a ide*ti,i$a& !a&tidas sig*i,i$ativas e
i*'s'a"es.
Pr)eba "e ')m&limie,!o "e 'o,!role1 &evisi)* ge&e*$ia" de "os ,"'jos de ,o*dos 4 !&es'!'estos
,i*a*$ie&os !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad de "os desembo"sos. Revisi)* ge&e*$ia" 4 &e3'e&imie*to de
"a i*,o&ma$i)* sob&e ,"'$t'a$io*es e* "os mo*tos de desembo"sos 4 !agos i*divid'a"es sig*i,i$ativos.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 &evisi)* de" ,"'jo de "a do$'me*ta$i)*/ tie*e !o&
objetivo ve&i,i$a& 3'e "os !agos ,'e&o* &ea"iCados a "os !&oveedo&es &es!e$tivos/ est* ade$'adame*te
a'to&iCados 4 $o&&es!o*de* a bie*es 4 se&vi$ios &e$ibidos. La evide*$ia de a'dito&ia sob&e e"
$'m!"imie*to de di$Bas a,i&ma$io*es se !'ede obte*e& media*te "a &evisi)* de "a do$'me*ta$i)* 3'e
&es!a"da a $ada t&a*sa$$i)*. Revisi)* de" $o&te de "as o!e&a$io*es1 e" do$'me*to sob&e e" $'a" se
e,e$t>a* "as !&'ebas de $o&te es "a o&de* de !ago/ siem!&e 3'e "a misma se emita e* e" mome*to de
e,e$t'a&se e" desembo"so e* ,'*$i)* de s' $o&&e"atividad *'mA&i$a i*di$a&#a "os desembo"sos Basta '*a
dete&mi*ada ,e$Ba.
AUDITORIA.- Pg. -K
CUENTAS A PAIAR
Pro'e"imie,!o a,al!i'o1 e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" aEo $o&&ie*te/ aEo
a*te&io& 4 "os !&es'!'estados sob&e $'e*tas a !aga&@ $'e*tas a !aga& !o& !&oveedo&es@ ti!o de $om!&a o
$e*t&o de $ostos@ $&Aditos 4 bo*i,i$a$io*es $omo !o&$e*taje de "as $om!&as@ !"aCo !&omedio de !ago.
Pr)eba "e ')m&limie,!o "e 'o,!role1 &evisi)* !o& "a ge&e*$ia de "os estados ,i*a*$ie&os i*te&i*os 4
"as $om!a&a$io*es $o* mo*tos !&es'!'estados ' ot&os datos ,i*a*$ie&os !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad
de "as $'e*tas a !aga&. Revisi)* 4 seg'imie*to !o& "a ge&e*$ia de "os i*,o&mes de "as $'e*tas a !aga&
i*divid'a"me*te sig*i,i$ativas@ sa"dos de'do&es de "as $'e*tas de !&oveedo&es. Co*$i"ia$io*es de "os
"istados de $'e*tas a !aga& $o* e" ma4o& ge*e&a" so* &evisadas 4 a!&obadas !o& '* ,'*$io*a&io de"
*ive" a!&o!iado. Co*$i"ia$io*es de "os &es>me*es de $'e*tas de !&oveedo&es $o* "as $'e*tas a !aga&
so* &evisadas 4 a!&obadas !o& '* ,'*$io*a&io de" *ive" ade$'ado. I*,o&mes de &e$e!$i)* 4 "as ,a$t'&as
de !&oveedo&es *o a!a&eados so* &evisados a" $ie&&e de" !e&iodo.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 $i&$'"a&iCa$i)* de sa"dos. Ge&i,i$a$i)* de !agos
!oste&io&es. Cotejo de do$'me*ta$i)* de &es!a"do1 tie*e !o& objetivo &es'mi& evide*$ia sob&e "a
eDiste*$ia 4 ve&a$idad de "os !asivos a" $ie&&e de" !e&iodo bajo a*"isis. Este $o*siste e* se"e$$io*a&
'*a m'est&a de a3'e""os sa"dos *o ve&i,i$ados media*te ot&os !&o$edimie*tos de a'dito&ia 4 $oteja&"os
$o*1 i*,o&mes de &e$e!$i)*@ o&de* de $om!&a@ ,a$t'&a de" !&oveedo&. Revisi)* de "a va"'a$i)* de
de'das e* ME1 ve&i,i$a& 3'e se e*$'e*t&e* va"'adas a" ti!o de $ambio a" $'a" se "i3'ida&#a "a o!e&a$i)*
vige*te a" $ie&&e de" !e&iodo bajo a*"isis.
Tema 1*5 A)"i!oria "e la "e)"a fi,a,'iera> !rib)!aria 7 &re$iio,ale 7 "e lo 'ir')i!o
$i,')la"o
Deudas financieras1 !a&a "a obte*$i)* de di*e&o. Uso 4 ma*te*imie*to de" di*e&o aje*o. Di,i$'"tades1
a'to&iCa$i)* e i*te&As. Seg&ega& e" C9I@ "os !&Astamos ,i*a*$ie&os $o* $'otas ig'a"es tie*e* e"
!&ob"ema de deve*gamie*to de i*te&eses 4a 3'e es di,#$i" desag&ega& 3'e !a&te es $'ota 4 3'e !a&te es
i*te&As. Des$'bie&to ba*$a&io1 e" o&ige* es ,i*a*$ie&o/ se&ia '*a de'da ,i*a*$ie&a.

Deudas laborales1 !a&a ve&i,i$a& e" ,i* eDiste*$ia/ e" a'dito& debe&#a ve& "a *)mi*a de em!"eados de"
e*te 4 ve&i,i$a& 3'e estA* !&esta*do "os se&vi$ios. P&'ebas de $'m!"imie*to de $o*t&o"1 ve& $)mo se
"i3'id) "os s'e"dos/ $omo se $o*t&o"a e" a'se*tismo/ "as va$a$io*es/ "as Bo&as eDt&as.
Deudas previsionales1 ve&i,i$a& e" $"$'"o o $)m!'to de "as $a&gas so$ia"es/ ve&i,i$a& 3'e se !&ese*te*
4 se !ag'e* e* tA&mi*o. P&ob"emas !e*a"es.
Deudas impositivas1 "os mo*tos i*vo"'$&ados so* ms sig*i,i$ativos. Ge& e" sistema de $o*t&o" 3'e
tie*e "a em!&esa !a&a !&o$esa& "os im!'estos. Los s'jetos 3'e a$t>a* $omo age*tes de &ete*$i)* o
!e&$e!$i)* debe* $'m!"i& $ada veC $o* ms &e3'isitos 4 esto i*vo"'$&a $ostos. Po& '* d#a de at&aso e*
e" de!)sito de "as &ete*$io*es tie*e* '*a m'"ta sob&e e" mo*to &ete*ido. Di,i$'"tades1 "egis"a$i)*/
i*te&!&eta$i)*. P&o$edimie*tos1 a*"isis de "a "egis"a$i)*/ i& a" o&ga*ismo ,is$a" 4 ave&ig'a& "a de'da/
$otejo de "os movimie*tos. 9i*es1 dete&mi*a& "os mo*tos/ $o&&e$ta im!'ta$i)*/ eD!osi$i)*.
<SLOSSE=
De'das ba*$a&ias 4 ,i*a*$ie&as...
Des$&i!$i)* 4 $o*te*ido de" $om!o*e*te1 &e!&ese*ta* "os sa"dos de&ivados de "as a$tividades de
,i*a*$ia$i)* !&od'$to de obte*e& a t&avAs de $a!ita" de te&$e&os ,o*dos !a&a so"ve*ta& e" ,"'jo de
o!e&a$io*es. Los &es'"tados de estas o!e&a$io*es se i*$"'4e* e* e" EERR/ a t&avAs de $'e*tas de
i*te&eses o de di,e&e*$ias de $ambio. Im!o&ta*$ia1 de!e*de de "a est&'$t'&a de $a!ita" 3'e !osea e"
e*te 4 de "as a$tividades de ,i*a*$ia$i)* e* &e"a$i)* $o* "a eta!a de $&e$imie*to de" e*te.
)aluacin3 debe $o*side&a&es e" $&ite&io de "o deve*gado a "a ,e$Ba de "a medi$i)* $o*tab"e. Las
de'das ba*$a&ias 4 ,i*a*$ie&as *o&ma"me*te $o*tie*e* o est* $om!'estas !o& e" va"o& *omi*a" de "a
AUDITORIA.- Pg. -6
ob"iga$i)* ms "os i*te&eses 4 a$t'a"iCa$io*es !a$tadas deve*gadas. E* a"g'*as $i&$'*sta*$ias !'ede
o$'&&i& 3'e "os do$'me*tos 3'e ga&a*ti$e* estas de'das estA* emitidos !o& e" va"o& *omi*a" ms "os
i*te&eses deve*gados. E* esos $asos/ e* e" mome*to de e,e$t'a& "a medi$i)* $o*tab"e debe&*
des$o*ta&se a3'e""os i*te&eses *o deve*gados de ma*e&a 3'e e" sa"do *eto &e,"eje e" im!o&te 3'e
$o&&es!o*de&#a abo*a& !a&a $a*$e"a& di$Ba ob"iga$i)* a esa ,e$Ba.
/xposicin1 se debe* te*e& e* $'e*ta dos sit'a$io*es1 a= "a base de $"asi,i$a$i)* de "os !&Astamos e*
$o&&ie*tes 4 *o $o&&ie*tes@ b= "a eD!osi$i)* de &est&i$$io*es sob&e e" desti*o de &es'"tados a$'m'"ados/
!agos de divide*dos/ o a$tivos e* ga&a*t#a.
Co*t&o"es1
Ambiente de control1 e" as!e$to a te*e& e* $'e*ta e* "a eva"'a$i)* de" ambie*te de $o*t&o" so* "as
$a&a$te&#sti$as de "os oto&ga*tes de "os !&Astamos 4 e" ti!o de o!e&a$io*es 3'e se &ea"iCa*.
Controles gerenciales ! controles independientes1 a'to&iCa$i)* de "as t&a*sa$$io*es de !&Astamos !a&a
$om!&oba& s' ve&a$idad@ em!"eo de "istados i*divid'a"es de !&Astamos $o*$i"iados $o* "as $'e*tas de
$o*t&o" de" ma4o& !a&a ve&i,i$a& i*teg&idad 4 ve&a$idad de "as o!e&a$io*es@ !&o$edimie*tos seg'idos
!a&a $o*t&o"a& e" $'m!"imie*to de "as $"'s'"as e* "os $o*ve*ios de !&estamos ve&i,i$a*do "a va"'a$i)*
4 eD!osi$i)* de "as o!e&a$io*es 4 "a i*teg&idad 4 ve&a$idad de s's &es'"tados@ ve&i,i$a$i)* de !edidos
de $o*,i&ma$i)* !o& sa"dos !e*die*tes de !&estamos !a&a ve&i,i$a& "a ve&a$idad/ i*teg&idad/ 4
va"'a$i)* 4 eD!osi$i)*.
Controles de procesamiento ! funciones de procesamiento1 e" mAtodo !a&a &est&i*gi& e" a$$eso a "as
,'*$io*es de !&o$esamie*to de !&estamos 4 &egist&os de datos &e"a$io*ados <ve&a$idad 4 va"'a$i)*=@
"os medios !o& "os $'a"es e" e*te se aseg'&a 3'e "as t&a*sa$$io*es sob&e "os !&estamos so* i*g&esadas
e* ,o&ma $om!"eta 4 !&e$isa 4 '*a so"a veC <i*teg&idad=@ si "as t&a*sa$$io*es &e$BaCadas so*
ide*ti,i$adas/ a*a"iCadas 4 $o&&egidas e* ,o&ma o!o&t'*a <i*teg&idad=@ "os mAtodos !a&a aseg'&a&se 3'e
"as t&a*sa$$io*es sob&e !&estamos est* !&o$esadas e* ,o&ma $om!"eta 4 !&e$isa e* e" !e&iodo
ade$'ado/ i*$"'4e*do "a t&a*s,e&e*$ia de datos a ot&os sistemas <i*teg&idad=.
Controles generales1 "as ,'*$io*es de emisi)*/ t&a*s,e&e*$ia 4 $a*$e"a$i)* de "os $e&ti,i$ados de
!&estamos est* seg&egadas de s' $o*tabi"iCa$i)*@ "as ,'*$io*es de ma*te*imie*to de &egist&os
deta""ados de !&estamos est* seg&egadas de "as $'e*tas de $o*t&o" de" ma4o&@ "as ,'*$io*es de
desembo"so de $'otas de $a!ita" e i*te&eses est* seg&egadas de "as ,'*$io*es de !&Astamos.
9a$to&es de &iesgo1
,iesgo inherente1 "a em!&esa tie*e '* a"to #*di$e de e*de'damie*to 4 !&ob"emas de "i3'ideC
<!&o$edimie*tos !a&a &evisa& e" &e!ago de "os !&estamos 4 s' &e*ova$i)*=@ eDiste '* sig*i,i$ativo
a'me*to de "a $a*tidad/ *at'&a"eCa 4 va"o& de "os !&estamos <!&o$edimie*tos !a&a aseg'&a&se de "a
ve&a$idad 4 va"'a$i)*=@ es $om>* e" 'so de !&estamos a $o&to !"aCo <a*"isis de "a $a!a$idad de !ago 4
so"ve*$ia de "os oto&ga*tes !a&a &e*ova& "as $o*di$io*es !a$tadas=@ "a em!&esa se est a$e&$a*do a"
"imite de s' $a!a$idad de toma& !&estamos adi$io*a"es !o& $"'s'"as &est&i$tivas e* a$'e&dos de
!&estamos <!&o$edimie*tos te*die*tes a $om!&oba& e" $'m!"imie*to de "as $"'s'"as=@ et$.
,iesgo de control1 se Ba* $e"eb&ado *'evos !&estamos si* "a a'to&iCa$i)* $o&&es!o*die*te <&ea"iCa$i)*
de !&'ebas !a&a aseg'&a& "a ve&a$idad de "a ob"iga$i)*=@ e" !e&so*a" de" e*te *o est e* $o*o$imie*to
de t&a*sa$$io*es 3'e !'ede* o&igi*a& e" i*$'m!"imie*to de '* a$'e&do de !&Astamo <&ea"iCa&
!&o$edimie*tos !a&a aseg'&a&se 3'e $o*ti*>e* vige*tes "as $"'s'"as &est&i$tivas=@ *o se Ba* !&e!a&ado
a*"isis $o*,iab"es de "os ve*$imie*tos <!&obabi"idad de a$'e&dos ve*$idos im!agos 4 a$t'a"iCa$io*es
4 &e$a&gos !o& mo&a=.
DEUDAS :ANCARIAS P 9INANCIERAS
Pro'e"imie,!o a,al!i'o1 e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" !e&iodo o eje&$i$io
$o&&ie*te de" a*te&io& 4 "os !&es'!'estados e* &e"a$i)* a1 tota" de "os !&estamos/ i*g&esos !o&
!&estamos/ &e"a$i)* de !&estamos $o* &es!e$to a" !at&imo*io 4 a" tota" de" a$tivo/ sa"dos de !&estamos
$o&&ie*tes 4 a "a&go !"aCo. Revisa& "os asie*tos !o& !&estamos e* "as $'e*tas e* e" ma4o& ge*e&a" !a&a
ide*ti,i$a& #tems sig*i,i$ativos o i*'s'a"es. Revisa& "as $o*$i"ia$io*es de "os "istados de !&estamos $o*
e" ma4o& ge*e&a".
AUDITORIA.- Pg. 7;
de "as $om!a&a$io*es $o* mo*tos !&es'!'estados ' ot&os datos ,i*a*$ie&os !a&a ve&i,i$a& "a
&aCo*abi"idad de" tota" de "os !&estamos. Revisi)* 4 seg'imie*to !o& !a&te de "a ge&e*$ia de "os
i*,o&mes de t&a*sa$$io*es de !&estamos i*divid'a"me*te sig*i,i$ativas/ $a*$e"a$io*es de !&estamos e
i*g&esos de *'evos !&estamos. Ge&i,i$a$i)* 3'e "as $o*$i"ia$io*es de "os "istados de !&estamos $o* e"
ma4o& ge*e&a" so* &evisadas 4 a!&obadas !o& '* ,'*$io*a&io de" *ive" a!&o!iado. Las $o*$i"ia$io*es de
"os &es>me*es de $'e*ta de "as i*stit'$io*es !&estamistas $o* e" ma4o& ge*e&a" so* &evisadas !o& '*
,'*$io*a&io de" *ive" a!&o!iado.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 obte*e& "a $o*$i"ia$i)* de" "istado de !&estamos $o* e"
ma4o& ge*e&a" 4 ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a/ $om!a&a& "os mo*tos $o* "a do$'me*ta$i)* de
&es!a"do ade$'ada/ i*vestiga& "as !a&tidas $o*$i"iato&ias i*'s'a"es. Obte*e& e" "istado de !&estamos 4
ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a/ $om!a&a& "as !a&tidas se"e$$io*adas $o* "os a$'e&dos de !&estamos/
i*vestiga& "as !a&tidas sig*i,i$ativas/ ve&i,i$a& "a t&ad'$$i)* de t&a*sa$$io*es e* ME. Pa&a '*a m'est&a
de *'evos !&estamos1 $om!a&a& $o* e" "istado de !&estamos/ $om!a&a& "os deta""es $o* "os a$'e&dos !o&
!&estamos/ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a/ $om!a&a& $o* "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia. Pa&a "as
$a*$e"a$io*es de !&estamos &ea"iCadas1 $om!a&a& $o* e" "istado de !&estamos/ $om!a&a& "os mo*tos 4
"as ,e$Bas de !ago $o* "os a$'e&dos de !&estamos/ $om!a&a& "os desembo"sos ' ot&a do$'me*ta$i)* de
&es!a"do/ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a. Co*,i&ma& di&e$tame*te $o* "os !&estamistas "os deta""es
de "os !&estamos vige*tes. Ot&os !&o$edimie*tos1 &evisi)* de a$tas de di&e$to&io/ obte*$i)* de
evide*$ias de" $'m!"imie*to de $"'s'"as &est&i$tivas/ a*"isis de $'e*tas de s's!e*so.
RESULTADOS DE LAS DEUDAS :ANCARIAS P 9INANCIERAS
e*t&e "os mo*tos de" aEo $o&&ie*te/ aEo a*te&io& 4 "os !&es'!'estados $o* &es!e$to a1 gastos !o&
i*te&eses/ i*te&eses $a!ita"iCados/ amo&tiCa$i)* de $ostos de emisi)*/ !&imas 4 des$'e*tos/ &es'"tados
deve*gados a !aga&/ &es'"tado $omo !o&$e*taje de "os !&estamos. Co*side&a& "a &aCo*abi"idad g"oba"
de "os i*te&eses m'"ti!"i$a*do e" !&omedio de "os !&estamos vige*tes !o& "a tasa de i*te&As !&omedio.
Ot&as !&'ebas a*a"#ti$as1 &evisa& "os asie*tos !o& &es'"tados e* e" ma4o& !a&a ide*ti,i$a& a"go i*'s'a"/
&evisa& $o*$i"ia$io*es de "istados de i*te&eses $o* e" ma4o&.
Pr)eba "e ')m&limie,!o "e 'o,!role1 &evisi)* !o& "a ge&e*$ia de estados ,i*a*$ie&os i*te&i*os 4 de
"as $om!a&a$io*es $o* mo*tos !&es'!'estados/ !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad de1 gastos !o& i*te&eses/
i*te&eses deve*gados a !aga&. Revisi)* 4 seg'imie*to !o& "a ge&e*$ia de i*,o&mes sob&e1 i*te&eses
a"ejados de "os mo*tos !&es'!'estados/ tasas e,e$tivas de i*te&As. Co*$i"ia& "os "istados de
t&a*sa$$io*es $o* e" ma4o& ge*e&a".
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 !a&a "os !&estamos se"e$$io*ados $om!a&a& "os
i*te&eses $o* e" "istado de t&a*sa$$io*es/ $a"$'"a& "os i*te&eses e* &e"a$i)* $o* "a do$'me*ta$i)* de
&es!a"do/ $o*,i&ma& "os deta""es de !agos de i*te&eses 4 !agos ade"a*tados $o* e" !&estamista/
$om!a&a& "os !agos $o* "a do$'me*ta$i)* de &es!a"do. Obte*e& '* "istado de "os i*te&eses deve*gados
a !aga& 41 $om!a&a& e" tota" $o* e" ma4o&/ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a/ i*vestiga& "as !a&tidas
sig*i,i$ativas. Ot&os !&o$edimie*tos !'ede* se&1 !&oba& "os $"$'"os de i*te&eses $a!ita"iCados/ a*a"iCa&
$'e*tas e* s's!e*so sig*i,i$ativas.
As!e$tos im!ositivos 4 de'das ,is$a"es...
Las de'das ,is$a"es &e!&ese*ta* ob"iga$io*es im!ositivas $ie&tas/ dete&mi*adas o dete&mi*ab"es de"
e*te Ba$ia e" 9is$o o&igi*adas e* "a a!"i$a$i)* de "as *o&mas e* vige*$ia. E* m'$Bas $i&$'*sta*$ias
so* '* !asivo sig*i,i$ativo e* e" estado !at&imo*ia" de "a so$iedad. De*t&o de" $om!o*e*te se
e*$'e*t&a* "as deudas fiscales 3'e m'est&a* '*a sit'a$i)* a '* mome*to dado/ 4 "os cargos por
impuestos a "as $'e*tas de &es'"tados 3'e &e!&ese*ta* o!e&a$io*es o$'&&idas d'&a*te '* !e&iodo.
A$tividades i*$"'idas e* e" $om!o*e*te1 "as a$tividades desa&&o""adas e* e" &ea im!ositiva so*1
i*te&!&eta$i)* de "as *o&mas vige*tes@ e"abo&a$i)* de *o&mas sob&e "os e,e$tos im!ositivos 4
*e$esidades de i*,o&ma$i)* !a&a $ada &ea de" e*te@ $o*t&o" de" $'m!"imie*to de di$Bas *o&mas@
"i3'ida$i)* 4 dete&mi*a$i)* de "os im!'estos 3'e a,e$ta* "as a$tividades de" e*te@ a$t'a$i)* a*te "as
a'to&idades im!ositivas $o&&es!o*die*tes@ !"a*eamie*to est&atAgi$o im!ositivo.
AUDITORIA.- Pg. 71
Pa'tas !a&a "a $om!&e*si)* 4 a*"isis de" *ego$io1 e" ti!o de e*tidad !a&a "os ,i*es im!ositivos@ "a
$a*tidad de s'bsidia&ias 4 s' e,e$to sob&e "as "i3'ida$io*es im!ositivas@ as!e$tos im!ositivos
!a&ti$'"a&es de "a i*d'st&ia de" e*te@ "a eDiste*$ia de be*e,i$ios !&omo$io*a"es im!ositivos e*
dete&mi*adas Co*as geog&,i$as 3'e $om!&e*de* eDe*$io*es@ e" *>me&o de a'to&idades im!ositivas 4
e" ti!o de im!'estos a!"i$ab"es@ "a *at'&a"eCa de "as t&a*sa$$io*es e*t&e !a&tes vi*$'"adas 4 s' e,e$to
sob&e "as dete&mi*a$io*es im!ositivas@ "os as!e$tos i*te&*a$io*a"es@ modi,i$a$io*es de "e4es o
&eg"ame*ta$io*es im!ositivas@ e" estado de "as "i3'ida$io*es de aEos a*te&io&es@ "os &es'"tados de
&evisio*es de "as eD!osi$i)* im!ositivas.
)aluacin1 "as deudas fiscales se dete&mi*a* !o& s' va"o& *omi*a"/ $o*side&a*do "a a$t'a"iCa$i)*
deve*gada a "a ,e$Ba de $ie&&e seg>* "as $"'s'"as es!e$i,i$as de $ada t&ib'to 4 "os &es'"tados
,i*a*$ie&os 3'e $o&&es!o*die&a*. Los cargos por impuestos debe* i*,o&ma&se e* e" estado de
&es'"tados !o& e" va"o& de "as &es!e$tivas im!osi$io*es $o&&es!o*die*tes a" eje&$i$io bajo a*"isis. Po&
"o ta*to/ "as a$t'a"iCa$io*es/ i*te&eses 4 RECPAM debe* i*,o&ma&se $o*j'*tame*te $o* "os ot&os
&es'"tados.
/xposicin1 "as deudas fiscales se eD!o*d&* $omo !asivo a $o&to o "a&go !"aCo e* ,'*$i)* de s' !"aCo
de eDigibi"idad. E* $aso de eDisti& sa"dos a ,avo& de" e*te de dete&mi*ados im!'estos se eD!o*d&* e*
e" a$tivo/ bajo e" &'b&o ot&os $&Aditos. Co* &e"a$i)* a "os cargos impositivos/ se eD!o*d&* e* e" estado
de &es'"tados seg>* "a *at'&a"eCa de "os t&ib'tos. De esta ,o&ma/ e" im!'esto 3'e g&ava a "as ga*a*$ias
de" e*te se !&ese*ta& e* '*a "#*ea se!a&ada e* e" estado de &es'"tados $o&&es!o*die*te/ mie*t&as 3'e
a3'e""os im!'estos &e"a$io*ados $o* "as a$tividades de !&od'$$i)* 4 ve*tas se eD!o*d&* ,o&ma*do
!a&te de" $osto de ve*tas 4 "os gastos de admi*ist&a$i)* 4 $ome&$ia"iCa$i)*/ seg>* $o&&es!o*da.

Co*t&o"es1
$o*se$'e*$ia de '* dAbi" ambie*te de $o*t&o" so*1 i*eDiste*$ia de !o"#ti$as 4 !&o$edimie*tos ,o&ma"es
!a&a "os im!'estos@ ,a"ta de !"a*i,i$a$i)* im!ositiva@ a!"i$a$i)* i*debida de *o&mas im!ositivas@
omisi)* de i*,o&ma$i)* sig*i,i$ativa sob&e de'das ,is$a"es e* "os &egist&os $o*tab"es@ i*ade$'ado
t&atamie*to de sit'a$io*es im!ositivas $om!"ejas.
Controles directos1 !a&a e" $aso de "os desembo"sos !o& im!'estos/ so* a!"i$ab"es "os $o*t&o"es
des$&i!tos !a&a e" s'b$om!o*e*te $om!&as 4 $'e*tas a !aga&.
Controles gerenciales ! controles independientes1 &evisi)* 4 a!&oba$i)* !o& !a&te de "a ge&e*$ia de "os
asie*tos e* "as $'e*tas de $o*t&o" de" ma4o& ge*e&a" de "os im!'estos !a&a $o&&obo&a& "a i*teg&idad 4
ve&a$idad de "as de'das 4 $a&gos &e"a$io*ados@ &evisi)* de "a &aCo*abi"idad de "as tasas de "os
im!'estos !a&a $o&&obo&a& "a i*teg&idad de "as $'e*tas i*vo"'$&adas@ ve&i,i$a$i)* de "as "i3'ida$io*es 4
dete&mi*a$io*es de im!'estos !a&a $o*stata& "a i*teg&idad 4 va"'a$i)* de" $om!o*e*te.
Controles generales1 '*a ade$'ada seg&ega$i)* de ,'*$io*es i*$om!atib"es e* e" &ea de de'das
,is$a"es 4 s's $a&gos se ma*i,iesta es!e$#,i$ame*te si1 e" ma*te*imie*to de &egist&os im!ositivos
deta""ados esta seg&egado de" ma*te*imie*to de "as $'e*tas de $o*t&o" de" ma4o& ge*e&a". Las
,'*$io*es de $ob&a*Cas 4 !agos est* seg&egados de "as ,'*$io*es de dete&mi*a$i)* de im!'estos.
9a$to&es de &iesgo1
,iesgo inherente1 e" e*te o!e&a bajo sistemas im!ositivos o e* !a#ses e* do*de "a a!"i$a$i)* de
im!'estos *o es !&e$isa <ma4o& g&ado de a*"isis de "a "egis"a$i)* vige*te !a&a aseg'&a& "a ve&a$idad e
i*teg&idad de" $om!o*e*te=@ "as i*s!e$$io*es im!ositivas *o so* ,&e$'e*tes <a*"isis deta""ado de "as
s'$esivas dete&mi*a$io*es im!ositivas=@ "a a'to&idad im!ositiva Ba e,e$t'ado '* aj'ste !o& '* aEo
a*te&io& <a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos 3'e aseg'&e* "a ade$'ada va"'a$i)* 4 eD!osi$i)* de "os
aj'stes=@ "as "e4es im!ositivas Ba* sido modi,i$adas d'&a*te e" aEo $o&&ie*te <es,'e&Cos !a&a eva"'a&
"os im!a$tos de "os $ambios !&od'$idos=.
,iesgo de control1 "os sistemas de" $"ie*te *o ide*ti,i$a* t&a*sa$$io*es $o* t&atamie*to im!ositivo
!a&ti$'"a& <ma4o&es es,'e&Cos !a&a !&oba& "a i*teg&idad de "as de'das im!ositivas=@ "os $"$'"os
im!ositivos *o so* a!&obados !o& !e&so*a" id)*eo i*de!e*die*te de s' o!e&a$i)* <a!"i$a$i)* de
!&o$edimie*tos !a&a $om!&oba& "a ve&a$idad e i*teg&idad de" $om!o*e*te=@ "os &e!&ese*ta*tes de"
de!a&tame*to de im!'estos *o so* $o*s'"tados &es!e$to de" e,e$to de t&a*sa$$io*es sig*i,i$ativas o
AUDITORIA.- Pg. 7
i*'s'a"es <ma4o&es !&'ebas sob&e Be$Bos i*divid'a"me*te sig*i,i$ativos=@ eDiste* *'me&osas !a&tidas
$o*$i"iato&ias e* "as $o*$i"ia$io*es de "os &egist&os deta""ados $o* "as $'e*tas de $o*t&o" de" ma4o&
ge*e&a" <!&ob"emas !ote*$ia"es e* "a i*teg&idad de "as de'das ,is$a"es 4 s's $a&gos=.
CARIOS POR IMPUESTOS
Pro'e"imie,!o a,al!i'o1 e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" !e&iodo o eje&$i$io
$o&&ie*te a*te&io& 4 "os !&es'!'estados e* &e"a$i)* $o* $a&gos !o& im!'estos/ $o*$e!tos i*divid'a"es
de "as dete&mi*a$io*es im!ositivas/ tasa a!"i$ab"es. Co*side&a& "a &aCo*abi"idad g"oba" de" $a&go !o&
im!'esto m'"ti!"i$ado e" &es'"tado o "os mo*tos &es'"ta*tes de t&a*sa$$io*es g&avadas !o& "a tasa
a!"i$ab"e e* e" !e&iodo $o&&es!o*die*te.
Pr)eba "e ')m&limie,!o "e 'o,!role1 &evisi)* ge*e&a" de "os estados ,i*a*$ie&os 4 $om!a&a$i)*
$o* mo*tos !&es'!'estados ' ot&os datos ,i*a*$ie&os !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad de $a&gos !o&
im!'estos@ tasas e,e$tivas de im!'estos. Revisi)* ge&e*$ia" 4 seg'imie*to de i*,o&ma$i)* de $"$'"o
de !&ovisio*es !a&a im!'estos@ &e"a$i)* de "os $a&gos $o* "os $o*$e!tos bsi$os g&avab"es. A!&oba$i)*
!o& !a&te de ,'*$io*a&ios de" *ive" a!&o!iado de asie*tos !o& $a&gos !e&i)di$os@ dete&mi*a$io*es
im!ositivas. E" a'dito& debe $o*,i&ma& 3'e "os !&o$edimie*tos ""evados a $abo !a&a "a a!&oba$i)* de
"os $)m!'tos 4 &egist&os 4 "os $o*t&o"es !&evios 3'e tie*e* "'ga& !a&a !e&miti& di$Ba a!&oba$i)*
o!e&a* e,e$tivame*te. Pa&a e""o/ !'ede* ""eva&se a $abo e*t&evistas $o* "os ,'*$io*a&ios a $a&go de
e,e$t'a& "os $o*t&o"es 4 a!&oba$io*es/ se"e$$io*a& do$'me*tos !a&a b's$a& evide*$ia.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 $om!a&a& "os tota"es $o* e" ma4o& ge*e&a". Com!a&a&
"os &es'"tados a*tes de im!'esto $o* "os !a!e"es de t&abajo. P&oba& "as di,e&e*$ias e*t&e "os &es'"tados
g&avab"es 4 "os &es'"tados a*tes de im!'esto. Co*,i&ma& "a tasa de im!'esto. Ge&i,i$a& "a eDa$tit'd
matemti$a. I*vestiga& "os $o*$e!tos sig*i,i$ativos o i*'s'a"es.
DEUDAS 9ISCALES
Pro'e"imie,!o a,al!i'o1 e,e$t'a& '* a*"isis $om!a&ativo e*t&e "os mo*tos de" aEo $o&&ie*te/ aEo
a*te&io& 4 "os !&es'!'estados 4 eD!"i$a& movimie*tos e i*vestiga& &e"a$io*es i*es!e&adas o i*'s'a"es
$o* &es!e$to a "os sa"dos !o& im!'estos. Revisa& "as $o*$i"ia$io*es de "os "istados a'Di"ia&es de sa"dos
!o& im!'estos $o* "a $'e*ta $o*t&o" de" ma4o& ge*e&a".
Pr)eba "e ')m&limie,!o "e 'o,!rol1 &evisi)* !o& "a ge&e*$ia de "os estados ,i*a*$ie&os i*te&i*os 4
de "os sa"dos !o& im!'estos. Revisi)* 4 seg'imie*to !o& "a ge&e*$ia de "os i*,o&mes de movimie*tos
e* "os sa"dos !o& im!'estos@ estima$io*es de !agos ,'t'&os !o& im!'estos. A!&oba$i)* 4 &evisi)* de
"as $o*$i"ia$io*es de "os "istados de sa"dos !o& im!'estos $o* "a $'e*ta de" ma4o& ge*e&a" !o& '*
,'*$io*a&io de *ive" a!&o!iado. A!&oba$i)*/ &evisi)* 4 &e"a$i)* $o* "os &egist&os !o& im!'estos !o& '*
,'*$io*a&io de" *ive" a!&o!iado. EDiste*$ia de es!e$ia"istas i*te&*os o eDte&*os 3'e se o$'!a* de "a
!"a*i,i$a$i)* im!ositiva 4 e" a*"isis de sit'a$io*es $om!"ejas/ sig*i,i$ativas o i*'s'a"es.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 obte*e& e" deta""e de "os $)m!'tos im!ositivos 4
ve&i,i$a& s' &aCo*abi"idad seg>* "a "egis"a$i)* vige*te a!"i$ab"e a $ada t&ib'to. Obte*e& "a $o*$i"ia$i)*
de" a*"isis de "os sa"dos !o& im!'estos $o* e" ma4o& ge*e&a" 4 ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a/
$om!a&a& "os mo*tos $o* "a do$'me*ta$i)* de &es!a"do ade$'ada/ i*vestiga& "as !a&tidas $o*$i"iato&ias
sig*i,i$ativas o i*'s'a"es. Revisa& "os &es'"tados de "as i*s!e$$io*es im!ositivas 4 "as $om'*i$a$io*es
$o* "as a'to&idades im!ositivas a !a&ti& de" >"timo eDame* 4 $om!a&a& "os !agos o &eembo"sos $o* "os
"istados de sa"dos !o& im!'estos. Obte*e& $o*,i&ma$io*es de "a ge&e*$ia $o* &es!e$to a "os Be$Bos 4
$i&$'*sta*$ias 3'e i*vo"'$&a* $o*side&a$io*es im!ositivas $om!"ejas.
Costos 4 !asivos "abo&a"es...
Des$&i!$i)* 4 $o*te*ido de" $om!o*e*te1 est* &e"a$io*ados $o* e" se&vi$io !&estado !o& "os
em!"eados 4 "as !e&so*as 3'e t&abaja* e* &e"a$i)* de de!e*de*$ia $o* e" e*te 4 s' &et&ib'$i)* a estos
e,e$tos. Los !asivos "abo&a"es so* "as ob"iga$io*es de" e*te a ,avo& de te&$e&os o&igi*adas e* "a
!&esta$i)* de se&vi$ios e,e$t'ada !o& e" !e&so*a" e* &e"a$i)* de de!e*de*$ia. Estos i*$"'4e* ta*to a"
$o*$e!to de &em'*e&a$io*es a !aga& $omo "as $a&gas so$ia"es &e"a$io*adas.
AUDITORIA.- Pg. 7%
As!e$tos de va"'a$i)* 4 eD!osi$i)*1 "a va"'a$i)* *o o,&e$e& !&ob"emas/ se t&ata de im!o&tes a se&
!agados sob&e "a base de" $&ite&io ge*e&a" de "o deve*gado.
+eriodo al 7ue se imputan los costos laborales1 a" be*e,i$iado $o* "os se&vi$ios !&estados.
Clasificacin contable de los costos laborales1 "os $ostos debe* im!'ta&se de a$'e&do $o* e" objeto de"
se&vi$io !&estado. Po& ejem!"o1 "os se&vi$ios !&estados e* ta&eas admi*ist&ativas se im!'ta&* $omo
gastos de" !e&iodo o eje&$i$io 4 a3'e""os &e,e&idos a "a !&od'$$i)* de bie*es se a$tiva&* $omo $ostos
de "os a$tivos !&od'$idos.
Co*t&o"1
$o*se$'e*$ia de '* dAbi" ambie*te de $o*t&o" so*1 a&$Bivos de" !e&so*a" *o debidame*te a$t'a"iCado@
"i3'ida$i)* de &em'*e&a$io*es *o&ma"es o eDt&ao&di*a&ias si* "a debida a'to&iCa$i)*@ omisi)* de
i*,o&ma$i)* sig*i,i$ativa sob&e $ostos 4 !asivos "abo&a"es e* "os &egist&os $o*tab"es@ a!"i$a$i)*
i*$o&&e$ta de "as *o&mas $o*tab"es.
Controles gerenciales ! controles independientes1 'ti"iCa$i)* de !"a*es o !&es'!'estos/ &e,e&idos a "a
$a*tidad de em!"eados 4 "os $ostos &es!e$tivos@ em!"eo !o& !a&te de "a ge&e*$ia de !&o$edimie*tos
!a&a &evisa& "a i*,o&ma$i)* ,i*a*$ie&a !e&i)di$a/ &e"a$io*ada $o* "os $ostos "abo&a"es@ 'ti"iCa$i)* !o&
!a&te de "a ge&e*$ia de !&o$edimie*tos de &evisi)* 4 a!&oba$i)* de "as "i3'ida$io*es de
&em'*e&a$io*es 4 $a&gas so$ia"es a*tes de s' !ago/ !a&a ve&i,i$a& "a ve&a$idad 4 va"'a$i)*@ !&e!a&a$i)*
de i*,o&mes ge&e*$ia"es 4 de eD$e!$i)* !a&a $o*t&o"a&/ e*t&e ot&os/ em!"eados 3'e $ob&a* mo*tos
s'!e&io&es a" !&omedio de s' je&a&3'#a/ "i$e*$ias !o& e*,e&medad o va$a$io*es !o& em!"eado 4 e*
$o*j'*to/ ,"'$t'a$io*es e* "as &em'*e&a$io*es !o& em!"eado 4 e* $o*j'*to/ i*g&esos 4 bajas de
em!"eados/ et$.@ !&o$edimie*tos 'ti"iCados !o& "a ge&e*$ia !a&a &ea"iCa& 4 seg'i& "os temas obse&vados
e* estos i*,o&mes ge&e*$ia"es 4 de eD$e!$i)*.
Controles de procesamiento ! funciones de procesamiento1 e" a$$eso a" !&o$esamie*to de "os $ostos
"abo&ab"es/ as# $omo a "os &egist&os de datos &e"a$io*ados/ i*$"'4e*do "os datos !e&ma*e*tes de "os
em!"eados est &est&i*gido <ve&a$idad 4 va"'a$i)*=. Las &em'*e&a$io*es/ ded'$$io*es 4 e"egibi"idad
!a&a be*e,i$ios est* ade$'adame*te a'to&iCados <ve&a$idad 4 va"'a$i)*=. Los &egist&os de Bo&as
t&abajadas ' ot&os datos !e&i)di$os !a&a $"$'"o de &em'*e&a$io*es so* &evisados 4 a!&obados !o& '*
,'*$io*a&io de" *ive" a!&o!iado <i*teg&idad=. Los datos sob&e $ostos de &em'*e&a$io*es 4 be*e,i$ios
so* !&o$esados e* ,o&ma $om!"eta 4 !&e$isa e* e" !e&iodo $o*tab"e $o&&e$to <i*teg&idad=. E" a$$eso a
"as ,'*$io*es de !&o$esamie*to de !agos 4 a "os &egist&os de datos &e"a$io*ados est &est&i*gido
<ve&a$idad 4 va"'a$i)*=. Los datos de "os !agos so* i*g&esados !a&a s' !&o$esamie*to e* ,o&ma
$om!"eta 4 !&e$isa 4 so"o '*a veC <i*teg&idad=. Los !agos so* a!&obados !o& '* ,'*$io*a&io de" *ive"
a!&o!iado <ve&a$idad=. Los !agos se e,e$t>a* a" em!"eado $o&&es!o*die*te o a ot&a !e&so*a a'to&iCada
<ve&a$idad=.
Controles generales1 '*a ade$'ada seg&ega$i)* de ,'*$io*es i*$om!atib"es e* e" &ea de $ostos
"abo&a"es se ma*i,iesta si1 "as ,'*$io*es de s'!e&visi)* 4 $o*t&o" de Bo&a&ios est* seg&egadas de "as
,'*$io*es de !e&so*a"/ !&o$esamie*to de "i3'ida$io*es de sa"a&ios/ desembo"sos 4 $o*tabi"idad@ "as
,'*$io*es de !&o$esamie*to de "i3'ida$io*es 4 de $o*tabi"idad est* seg&egadas@ "a ,'*$i)* de
dist&ib'$i)* de &em'*e&a$io*es est seg&egada de "as ,'*$io*es de $o*tabi"idad 4 des!ido de" !e&so*a"/
a!&oba$i)* de &egist&o de tiem!o o !&e!a&a$i)* de "i3'ida$io*es de &em'*e&a$io*es@ "a a'to&iCa$i)* de
!agos de be*e,i$ios "abo&a"es est se!a&ada de "as ,'*$io*es de $o*tabi"idad@ "a $'e*ta ba*$a&ia de
&em'*e&a$io*es es $o*$i"iada !o& '* em!"eado i*de!e*die*te de todas "as ot&as a$tividades de
!&o$esamie*to de &em'*e&a$io*es.
9a$to&es de &iesgo1
,iesgo inherente1 "a $a*tidad de em!"eados de" e*te Ba va&iado sig*i,i$ativame*te e* e" >"timo
!e&iodo. Los $"$'"os de &em'*e&a$io*es o be*e,i$ios "abo&ab"es &es'"ta* de o!e&a$io*es $om!"ejas. E"
mAtodo de asig*a$i)* de "os $ostos "abo&a"es a "os $e*t&os de $ostos 4 a gastos &es'"ta $om!"ejo. Se
Ba ""egado a a$'e&dos $o* em!"eados e* tA&mi*os disti*tos a "os *o&ma"es. Los a$'e&dos si*di$a"es
$"aves Ba* ve*$ido 4 *o Ba* sido a'* &e*ego$iados.
,iesgo de control1 "a ge&e*$ia *o &ea"iCa &evisio*es !e&i)di$as de "os $ostos "abo&a"es. EDiste*
*'me&osas !a&tidas !e*die*tes e* "as $o*$i"ia$io*es de &egist&os deta""ados $o* "as $'e*tas de $o*t&o"
de" ma4o& ge*e&a". Se Ba modi,i$ado e" sistema de !&o$esamie*to de datos/ &e"ativos a $ostos 4
AUDITORIA.- Pg. 7(
be*e,i$ios "abo&a"es. Los $ambios e* "os datos !e&ma*e*tes de" sistema *o so* ade$'adame*te
$o*t&o"ados. Los $o*t&o"es de "as t&a*s,e&e*$ias de datos sob&e sistemas *o so* e,e$tivas. Los &egist&os
de tiem!o so* !&o$esados si* a'to&iCa$i)*.
COSTOS LA:ORA:LES
e*t&e "os mo*tos de" aEo $o&&ie*te/ aEo a*te&io& 4 "os !&es'!'estados $o* &es!e$to a $ostos de
&em'*e&a$io*es 4 be*e,i$ios !o& de!a&tame*to o "#*ea de !&od'$to/ $ostos de &em'*e&a$io*es 4
be*e,i$ios !a&a !e&iodos se"e$$io*ados/ $a*tidad de em!"eados !o& de!a&tame*to o "#*ea de !&od'$to/
et$. Revisa& "os asie*tos !o& $ostos "abo&a"es e* "as $'e*tas de" ma4o& ge*e&a" !a&a ide*ti,i$a& #tems
sig*i,i$ativos o i*'s'a"es. Revisa& "as $o*$i"ia$io*es de "os "istados de t&a*sa$$io*es de $ostos
"abo&a"es $o* e" ma4o& ge*e&a" 4 "os &egist&os de desembo"sos !a&a ide*ti,i$a& "as &em'*e&a$io*es
b&'tas 4 *etas.
$om!a&a$i)* $o* "os mo*tos !&es'!'estados ' ot&os datos ,i*a*$ie&os !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"i"idad
de $ostos "abo&a"es/ be*e,i$ios !o& de!a&tame*to i*$"'4e*do dist&ib'$i)* de $ostos $'a*do
$o&&es!o*da/ $ostos 4 be*e,i$ios "abo&a"es !&omedio !o& de!a&tame*to. Revisi)* 4 seg'imie*to !o& "a
ge&e*$ia de "os i*,o&mes de $osto de Bo&as eDt&as g"oba" !o& em!"eado/ em!"eado 3'e ga*a* ms de "o
*o&ma" !a&a s' $atego&#a/ a'se*$ias !o& e*,e&medad o va$a$io*es g"oba"es !o& em!"eado 4
,"'$t'a$io*es e* e" mo*to b&'to g"oba" !o& em!"eado/ et$. Estas &evisio*es ge&e*$ia"es so* $o*t&o"es
estab"e$idos !o& e" e*te !a&a aseg'&a&se de "a i*teg&idad/ ve&a$idad 4 a'to&iCa$i)* de "as t&a*sa$$io*es.
E" a'dito& debe obte*e& evide*$ias de 3'e estos $o*t&o"es o!e&a* e,e$tivame*te 4 !a&a e""o debe
ve&i,i$a&1 e" *ive" ge&e*$ia" 3'e debe ""eva& a $abo "as &evisio*es/ s' g&ado de i*de!e*de*$ia 4
$o*o$imie*to de" *ego$io@ "a &e"a$i)* de "a i*,o&ma$i)* &egist&ada e* "a $o*tabi"idad $o* "a a*a"iCada@
e" g&ado de deta""e de" a*"isis. Ot&os $o*t&o"es1 "as $o*$i"ia$io*es de "os "istados de t&a*sa$$io*es de
$ostos "abo&a"es $o* e" ma4o& ge*e&a" 4 "os &egist&os de desembo"sos !a&a "as &em'*e&a$io*es b&'tas 4
*etas so* &evisadas 4 a!&obadas !o& '* ,'*$io*a&io de *ive" a!&o!iado@ "as *)mi*as de s'e"dos so*
a!&obadas a*tes de s' !ago !o& '* ,'*$io*a&io de *ive" a!&o!iado.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 !a&a '*a m'est&a de em!"eados1 $om!a&a& $o* e"
"istado de t&a*sa$$io*es de $ostos "abo&a"es/ $om!a&a& "os deta""es $o* "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia/
$om!a&a& e" !ago *eto 4 e" be*e,i$ia&io $o* e" $Be3'e/ sob&e e" !ago o &es'me* de t&as,e&e*$ia
ba*$a&ia/ $om!a&a& "os e*dosos de "os $Be3'es o &e$ibos de !ago $o* "as ,i&mas e* "os a&$Bivos de
!e&so*a"/ et$. Pa&a '*a m'est&a de be*e,i$ios !agados a "os em!"eados1 $om!a&a& $o* e" "istado de
t&a*sa$$io*es/ $om!a&a& "os deta""es $o* "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia/ se!a&a& e" !ago *eto 4 e"
be*e,i$ia&io $o* e" $Be3'e/ sob&e e" !ago o &es'me* de t&as,e&e*$ia ba*$a&ia/ $om!a&a& "os e*dosos de
"os $Be3'es o &e$ibos de !ago $o* "as ,i&mas e* "os a&$Bivos de !e&so*a"/ et$.
PASIGOS LA:ORALES
e*t&e "os mo*tos de" aEo $o&&ie*te/ de" aEo a*te&io& 4 "os !&es'!'estados $o* &es!e$to a "os !asivos
"abo&a"es. Revisa& "os asie*tos !o& !asivos "abo&a"es e* "as $'e*tas de" ma4o& ge*e&a" !a&a ide*ti,i$a&
!a&tidas sig*i,i$ativas o i*'s'a"es.
Pr)eba "e ')m&limie,!o "e 'o,!role1 &evisi)* 4 seg'imie*to !o& "a ge&e*$ia de "os a*"isis
!e&i)di$os de "os !asivos "abo&a"es.
Pr)eba "e!alla"a "e !ra,a''io,e 7 al"o1 obte*e& e" $"$'"o de "os !asivos !o& &em'*e&a$io*es
a" $ie&&e de" !e&iodo e* &e"a$i)* $o* e" '"timo !ago de &em'*e&a$io*es 4 $om!a&a& $o* e" ma4o&
ge*e&a"/ ve&i,i$a& "a eDa$tit'd matemti$a/ $om!a&a& "os deta""es $o* "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia/
!&oba& "a im!'ta$i)* de "as &em'*e&a$io*es b&'tas a" !e&iodo $o&&ie*te 4 a" !oste&io&. Obte*e& e"
$"$'"o de "os !asivos !o& be*e,i$ios a" $ie&&e de" !e&iodo 4 $om!a&a& $o* e" ma4o& ge*e&a"/ ve&i,i$a&
"a eDa$tit'd matemti$a/ $om!a&a& "os deta""es $o* "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia/ !&oba& "a
im!'ta$i)* a" !e&iodo $o&&ie*te 4 a" !oste&io&. Com!a&a& "os !agos a e*tidades g'be&*ame*ta"es '
ot&as e*tidades $o* "os mo*tos ded'$idos de "as &em'*e&a$io*es b&'tas. EDami*a& "os !agos
!oste&io&es de "os !asivos !o& $ostos "abo&a"es e i*vestiga& "as di,e&e*$ias sig*i,i$ativas.
AUDITORIA.- Pg. 7+
Tema 1*1 A)"i!oria "el &ai$o 'o,!i,ge,!e 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
<LATTUCA 4 MORA=
P&evisio*es...
La RT 6 eD!&esa 3'e "as PREGISIONES so* 2a3'e""as !a&tidas 3'e/ a "a ,e$Ba a "a 3'e se &e,ie&e*
"os EECC &e!&ese*ta* im!o&tes estimados !a&a Ba$e& ,&e*te a sit'a$io*es 3'e !&obab"eme*te o&igi*e*
ob"iga$io*es !a&a e" e*te. E* "as !&evisio*es/ "as estima$io*es i*$"'4e* e" mo*to !&obab"e de "a
ob"iga$i)* $o*ti*ge*te 4 "a !osibi"idad de s' $o*$&e$i)*5.
Este &'b&o !&ese*ta !&ob"emas m'4 es!e$ia"es o&igi*ados ta*to e* "a ide*ti,i$a$i)* de "as
sit'a$io*es $o*ti*ge*tes 3'e !'ede* $o*$&eta&se e* ob"iga$io*es/ $omo "a ,ija$i)* de s's mo*tos
<va"'a$i)*=.
U*a contingencia 7de perdida8/ !od&#a de,i*i&se $omo '*a sit'a$i)* o $o*j'*to de sit'a$io*es o
$i&$'*sta*$ias 3'e im!"i$a* i*$e&tid'mb&e a$e&$a de "a !osibi"idad de 3'e '*a !e&dida se $o*$&ete o
*o. E* $aso de $o*$&eta&se/ "a !e&dida !od& $o*sisti& ta*to e* '*a dismi*'$i)* de a$tivo
<i*$ob&abi"idad de '* de'do&=/ $omo e* '* a'me*to de !asivo <&e$"amo de '* te&$e&o !o& de,e$tos de
!&od'$$i)*=. Po& "os si*iest&os *o debe* $o*stit'i&se !&evisio*es. Si e" si*iest&o *o o$'&&i) Basta "a
,e$Ba de $ie&&e/ *o Ba4 desmejo&amie*to de a$tivo *i ge*e&a$i)* de !asivo a esa ,e$Ba 4/ si e" si*iest&o
4a o$'&&i)/ *o se est ,&e*te a '*a eve*t'a"idad si*o a*te '*a $e&teCa/ "a $o*stit'$i)* de !&evisi)* !o&
este $o*$e!to 3'eda des$a&tada.
Pa&a 3'e '*a $o*ti*ge*$ia as# de,i*ida deba se& $o*tabi"iCada &e3'ie&e 3'e se $'m!"a*
sim'"t*eame*te "os &e3'isitos sig'ie*tes1
a= 3'e "os e"eme*tos de j'i$io dis!o*ib"es Basta "a ,e$Ba de emisi)* de "os EECC i*di3'e* 3'e es
m'4 !osib"e 3'e se Ba4a s',&ido '*a !e&dida a "a ,e$Ba de $ie&&e de" eje&$i$io. <a"ta !&obabi"idad de
o$'&&e*$ia 4 3'e e" Be$Bo ge*e&ado& Ba4a o$'&&ido de*t&o de" eje&$i$io=
b=3'e e" mo*to de di$Ba !e&dida !'eda ,ija&se &aCo*ab"eme*te. <3'e sea $'a*ti,i$ab"e=
$=3'e sea objetivame*te medib"e <9a$$o=.
E" !&ime& &e3'isito estab"e$e dos as!e$tos/ e" !&ime&o de "os $'a"es !o*e de &esa"to "a *e$esidad de
&e$aba& i*,o&ma$i)* Basta e" d#a e* 3'e e" a'dito& te&mi*a s' t&abajo e* "as o,i$i*as de" $"ie*te 4 3'e e"
Be$Bo ge*e&ado& de "a !osib"e ob"iga$i)*/ Ba4a o$'&&ido e* e" t&a*s$'&so de" eje&$i$io bajo eDame* o
$o* a*te&io&idad.
E" seg'*do &e3'isito im!"i$a "a !osibi"idad $o*$&eta de asig*a&"e '* va"o& a "a $o*ti*ge*$ia $o*
$ie&to g&ado de seg'&idad/ "o 3'e $o*""eva "a *e$esidad de $'m!"i& $o* "as $a&a$te&#sti$as de "a
i*,o&ma$i)* de objetividad/ !&e$isi)*/ !&'de*$ia 4 $e&tid'mb&e.
Si a"g'*o de "os &e3'isitos o ambos *o se $'m!"iese*/ *o se esta&#a e* $o*di$io*es de $o*stit'i&
'*a !&evisi)*/ !e&o !od&#a *a$e& "a ob"iga$i)* de eD!o*e& "a sit'a$i)* media*te *otas a "os EECC. Las
&emotas *i si3'ie&a se eD!o*e* e* *otas.
Las $o*ti*ge*$ias 3'e $o* ,&e$'e*$ia da* "'ga& a "a $o*stit'$i)* de !&evisio*es/ so* "as sig'ie*tes1
a=ga&a*t#as $o*t&a de,e$tos de !&od'$$i)*@
b="itigios de $o*te*ido im!ositivo 4 ot&os j'i$ios !e*die*tes@
$=$ob&abi"idad de do$'me*tos e*dosados o des$o*tados@
d=,ia*Cas 4 ava"es oto&gados@
e=di,e&e*$ias de $ambio !o& &eeD!&esi)* de" va"o& de "a mo*eda eDt&a*je&a@
,=eve*t'a"es &e$"amos de te&$e&os !o& di,e&e*te i*te&!&eta$i)* de teDtos "ega"es ' ot&as $a'sas@
g=$om!&omisos de $om!&a o ve*ta de bie*es o se&vi$ios@
B=des!idos1 $'a*do e" !e&so*a" &ota m'$Bo.
Riesgos de a'dito&ia1 "a $i&$'*sta*$ia de 3'e "as !&evisio*es eD!&ese* sit'a$io*es $o*ti*ge*tes
im!"i$a* '* im!o&ta*te &iesgo de a'dito&ia.
Debe ag&ega&se 3'e !o& "o $om>* "os e*tes *o $'e*ta* $o* e"eme*tos de $o*t&o" ade$'ados/ ta*to
!a&a a$t'a& $omo se*so&es de sit'a$io*es $o*ti*ge*tes/ $omo !a&a ve&i,i$a& 3'e e" t&atamie*to dado a
e""as est de a$'e&do $o* *o&mas $o*tab"es 4 "ega"es.
AUDITORIA.- Pg. 7-
Po& eso e" a'dito& debe esta& ate*to d'&a*te "a &evisi)* de &'b&os 4 $i&$'itos a ,i* de dete&mi*a& "a
!osib"e eDiste*$ia de sit'a$io*es $o*ti*ge*tes/ e* !a&ti$'"a& de a3'e""as $'4a !ote*$ia"idad !'eda
te*e& '*a i*,"'e*$ia sig*i,i$ativa e* e" !at&imo*io de" e*te.
No&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es 4 "ega"es
Le7 13--51 a&t. -%/ ba"a*$e. E* e" !asivo1 I. b= "as !&evisio*es !o& eve*t'a"idades 3'e se
$o*side&a* s's$e!tib"es de $o*$&eta&se e* ob"iga$io*es de "a so$iedad@ %. "os bie*es e* de!)sito/ "os
ava"es 4 ga&a*t#as/ do$'me*tos des$o*tados 4 toda ot&a $'e*ta de o&de*. A&t. -+. Notas
$om!"eme*ta&ias. Pa&a e" $aso 3'e "a $o&&es!o*die*te i*,o&ma$i)* *o est'vie&a $o*te*ida e* "os
estados $o*tab"es de "os a&t#$'"os -% 4 -( o e* s's *otas/ debe&* a$om!aEa&se *otas 4 $'ad&os/ 3'e se
$o*side&a&* !a&te de a3'e""os. La sig'ie*te e*'me&a$i)* es e*'*$iativa. 1.Notas &e,e&e*tes a1
i= Mo*to de ava"es 4 ga&a*t#as a ,avo& de te&$e&os/ do$'me*tos des$o*tados 4 ot&as $o*ti*ge*$ias/
a$om!aEadas de '*a b&eve eD!"i$a$i)* $'a*do e""o sea *e$esa&io@ .C'ad&os a*eDos1 d= de !&evisio*es
4 &ese&vas/ deta""*dose !a&a $ada '*a de e""as/ sa"do a" $omie*Co/ "os a'me*tos 4 dismi*'$io*es 4 e"
sa"do a" $ie&&e de" eje&$i$io. Se i*,o&ma& !o& *ota a" !ie e" desti*o $o*tab"e de "os a'me*tos 4 "as
dismi*'$io*es/ 4 "a &aC)* de estas >"timas.
RT 31 i*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia/ $om!osi$i)* 4 evo"'$i)* de "os &'b&os. P&evisio*es1
$o*$e!tos $"asi,i$ados $omo !&evisio*es $o* i*di$a$i)* de s's im!o&tes 4 eD!osi$i)* de s's $a'sas.
C&ite&ios de va"'a$i)*1 "a $o*stit'$i)* de "as !&evisio*es/ i*$"'idas "as 3'e se &esta&e* e* e" a$tivo
deta""a*do "as bases 'ti"iCadas !a&a s' estima$i)*.
)aluacin1 debe 3'eda& va"'ado de a$'e&do $o* e" mo*to 3'e se estima se debe& e&oga& !a&a Ba$e&
,&e*te a "os $om!&omisos.
G i*$'"a$i)* de" &'b&o $o* e" ,"'jo de o!e&a$io*es1 dada "a $i&$'*sta*$ia de 3'e "as !a&tidas 3'e se
&egist&a* e* e" &'b&o PREGISIONES tie*e* !o& "o $om>* s' o&ige* e* ot&o ' ot&os &'b&os/ s'
o!e&ato&ia 3'eda "igada a e""os.
As# !o& ejem!"o/ $o* $aja 4 ba*$os/ se &e"a$io*a& !o& "os !agos 3'e se !'eda* Ba$e& !a&a $'b&i& "a
ate*$i)* a $"ie*tes !o& ,a""as o de,e$tos de bie*es o se&vi$ios !&od'$idos 4 ve*didos/ am!a&ados !o&
ga&a*t#a 4 !&evistos $o*tab"eme*te e* o!o&t'*idad de s' ve*ta.
Co* e" &'b&o $'e*tas !o& $ob&a& !o& ve*tas/ se !'ede &e"a$io*a& e* e" $aso de des$'e*tos de
do$'me*tos de $"ie*tes 3'e o,&eC$a* i*$e&tid'mb&es &es!e$to de s' $ob&o.
Co*t&o"es t#!i$os
1- Se!a&a$i)* de "a ,'*$i)* de 3'ie* dete&mi*a e" *a$imie*to o modi,i$a$i)* de '*a
sit'a$i)* $o*ti*ge*te/ de 3'ie* "o &egist&) $o*tab"eme*te. Po& ejem!"o/ 3'ie* tie*e a s' $a&go "a
$o*$esi)* de ,i*a*$ia$i)* a "os $"ie*tes *o debe e,e$t'a& e" &egist&o de a"tas 4 bajas a "a !&evisi)* de
de'do&es i*$ob&ab"es.
- La estima$i)* de" mo*to de '*a $o*ti*ge*$ia !o& e" &es!o*sab"e de" se$to& do*de se
!&od'$e/ debe 3'eda& s'jeta a "a &evisi)* de '* ,'*$io*a&io &es!o*sab"e aje*o a ese se$to&.
%- Las $o*ti*ge*$ias 3'e vie*e* $o*tabi"iCadas de eje&$i$ios a*te&io&es/ debe* se&
&ea*a"iCadas a" $ie&&e de $ada !e&iodo evita*do $a*$e"a$io*es o a$t'a"iCa$io*es a'tomti$as.
P&'ebas de va"ideC1
A. /xistencia del pasivo o inexistencia de pasivos omitidos1
- Seg'imie*to de "as $o*ti*ge*$ias eDiste*tes a" $omie*Co de" eje&$i$io 4 a*"isis de "as
!&evisio*es $o*stit'idas e* e" !e&iodo.
- A*"isis de "a do$'me*ta$i)* 4 de &egist&os $o*tab"es 3'e !'eda* &eve"a& "a eDiste*$ia de
i*$e&tid'mb&es *o $o*side&adas.
- Re"a$io*a& e" a*"isis de" &'b&o/ $o* "a &evisi)* de "os &esta*tes &'b&os.
- So"i$it'd de i*,o&ma$i)* a "os aseso&es "ega"es.
- Revisi)* de "os Be$Bos !oste&io&es a" $ie&&e de eje&$i$io 4 Basta "a ,e$Ba de" i*,o&me de" a'dito&.
:. )aluacin
C. +resentacin
AUDITORIA.- Pg. 77
1. SEIUIMIENTO DE LAS CONTINIENCIAS ESISTENTES AL COMIEN.O DEL E8ERCICIO
P ANALISIS DE LAS PREGISIONES CONSTITUIDAS EN EL PERIODO
Pa&tie*do de '* deta""e de "os sa"dos i*i$ia"es 4 de "os movimie*tos o$'&&idos e* e" t&a*s$'&so de"
eje&$i$io/ a*a"iCa& $o* "a do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia "a &aCo*abi"idad de dAbitos 4 $&Aditos/
$o*stata*do de se& !osib"e/ e* 3'A medida se &es'e"ve "a i*$e&tid'mb&e a ,i* de obte*e& !a'tas
a!"i$ab"es a $asos o sit'a$io*es simi"a&es. Esto &es'"ta a!"i$ab"e *o&ma"me*te e* "a va"'a$i)* de
$o*ti*ge*$ias de $a&$te& &e!etitivo. La i*,o&ma$i)* obte*ida !od& se& !a&ti$'"a&me*te >ti" e*
o!o&t'*idad de dete&mi*a& "a s',i$ie*$ia de "a !&evisi)* me*$io*ada a" $ie&&e de" eje&$i$io.
. ANVLISIS DE DOCUMENTACIJN P DE REIISTROS CONTA:LES UUE PUEDAN
REGELAR INCERTIDUM:RES NO CONSIDERADAS
E* !a&ti$'"a& se &e$omie*da &evisa&1 "as a$tas de asamb"ea 4 di&e$to&io/ $o*t&atos im!o&ta*tes/
$o&&es!o*de*$ias $o* e*tes ,is$a"es 4 !&evisio*a"es/ $o&&es!o*de*$ia $o* "os abogados/ so"i$it'des de
$o*,i&ma$i)* a ba*$os/ 4 tambiA* "as e*viadas a ot&as e*tidades ,i*a*$ie&as/ o&de*es de $om!&a
im!o&ta*tes/ &evisi)* de im!'ta$io*es a "as $'e*tas 3'e &e!&ese*te* gastos "ega"es/ Bo*o&a&ios !o&
j'i$ios/ gastos $a's#di$os.
%. RELACIONAR EL ANVLISIS DEL RU:RO CON LA REGISIJN DE LOS RESTANTES
RU:ROS
Po& ejem!"o1 "a &evisi)* de" &'b&o $'e*tas a $ob&a& !o& ve*tas/ !od&#a !e&miti& $o*o$e& $o*t&atos
de ve*ta a "a&go !"aCo $o* !&e$ios ,ijos si* te*e& !&ovisi)* aseg'&ada de mate&ia"es e* ig'a"es
$o*di$io*es. E" a*"isis de "a !&evisi)* !a&a devo"'$io*es 4 de "as devo"'$io*es sob&e ve*tas !od&#a
&eve"a& i*$&eme*tos e* "a ve*ta de !&od'$$i)* de,e$t'osa 4 $o* e""o sit'a$io*es $o*ti*ge*tes.
(. SOLICITUD DE IN9ORMACIJN A LOS ASESORES LEIALES DE LA SOCIEDAD
Co*siste e* e" e*v#o de '*a $a&ta a "os abogados de" $"ie*te de" a'dito&/ so"i$ita*do i*,o&ma$i)*
sob&e &e$"amos 4 j'i$ios !e*die*tes/ ta*to de "os i*i$iados !o& e" e*te $omo a3'e""os e* "os 3'e e""a
,'e dema*dada/ a$e&$a de "as !osibi"idades de obte*e& '* &es'"tado ,avo&ab"e o des,avo&ab"e/ mo*to de
"a dema*da a$t'a"iCado a "a ,e$Ba de $ie&&e de" eje&$i$io/ $ostos !&obab"es/ et$.
+. REGISIJN DE 0EC0OS POSTERIORES AL CIERRE P 0ASTA LA 9EC0A DE EMISIJN DEL
IN9ORME DEL AUDITOR
Los Be$Bos !oste&io&es so* sit'a$io*es/ s'$esos o $i&$'*sta*$ias/ 3'e se $o*o$e* o v'e"ve*
$o*o$idas $o* !oste&io&idad a" $ie&&e de" eje&$i$io. A3'e""as 3'e $o*,i&ma* o 3'e modi,i$a*
estima$io*es a" $ie&&e de" eje&$i$io debe&* se& te*idas e* $'e*ta !o& e" a'dito& a e,e$tos de eva"'a& "a
va"ideC 4 s',i$ie*$ia de "as !&evisio*es. Las 3'e/ !o& e" $o*t&a&io/ &e!&ese*ta* sit'a$io*es *'evas 3'e
Ba* sob&eve*ido a" $ie&&e de" eje&$i$io !'ede* &e3'e&i& eD!osi$i)* media*te *otas o e* s' de,e$to/ e*
e" i*,o&me de" a'dito&/ !e&o *o modi,i$a* e" !at&imo*io de "a so$iedad a "a ,e$Ba de "os estados !o& "o
3'e *o da* "'ga& a" &egist&o de !&evisio*es.
-. SOLICITUD DE CON9IRMACIJN A LA IERENCIA SO:RE SITUACIONES
CONTINIENTES
Se "e e*via& '*a $a&ta a "a ge&e*$ia do*de debe& so"i$ita&se 3'e $o*,i&me si "as >*i$as
$o*ti*ge*$ias !&evisib"es $o*tab"eme*te so* "as eD!'estas e* "os EECC 4 si s's mo*tos &es'"ta*
s',i$ie*tes !a&a s's ,i*es/ ma*i,esta*do asimismo 3'e *o eDiste* ot&as eve*t'a"idades 3'e a3'e""as !o&
"a 3'e se s'mi*ist&a i*,o&ma$i)* e* "os EECC. Co*vie*e !o*e& de &esa"to 3'e esa $o*,i&ma$i)* so"o
&e!&ese*ta '* &es!a"do de "a i*,o&ma$i)* obte*ida ve&ba"me*te !o& e" a'dito& 4 '*a evide*$ia de Babe&
e,e$t'ado !&eg'*tas de im!o&ta*$ia e* "a b>s3'eda de e"eme*tos de j'i$ios va"idos 4 s',i$ie*tes 3'e
oto&g'e* ade$'ado so!o&te a s' o!i*i)* 4 *o "o "ibe&a de $'m!"ime*ta& "os &esta*tes !&o$edimie*tos.

7. ESPOSICIJN
A este &es!e$to se debe& $o*stata& e" $'m!"imie*to de "as *o&mas "ega"es 4 !&o,esio*a"es 4 e*
!a&ti$'"a&1 seg&ega$i)* de "as !&evisio*es e* $o&&ie*tes 4 *o $o&&ie*tes@ ve&i,i$a& "a $o*,e$$i)*/ e* s'
$aso/ e* e" a*eDo $o&&es!o*die*te 4 de "a i*,o&ma$i)* a""# eD!'esta@ ve&i,i$a& 3'e se s'mi*ist&e
i*,o&ma$i)* media*te *otas e* "os $asos de $o*ti*ge*$ias 3'e *o !'ede* se& !&evistas $o*tab"eme*te.
AUDITORIA.- Pg. 7K
Tema 1*% A)"i!oria "el 'a&i!al &ro&io a&or!a"o 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
E" $a!ita" a!o&tado est $om!'esto !o& e" $a!ita" so$ia"/ e" aj'ste a" $a!ita"/ "os a!o&tes
i&&evo$ab"es <ve& "os t&es &e3'isitos e* e" RT 17=/ 4 "as !&imas de emisi)* <!"'s o va"o& ""ave 3'e !aga*
"os a$$io*istas *'evos/ !'ede* se& bajo "a !a&/ sob&e "a !a& o a "a !a&=. Tie*e !o$os movimie*tos !e&o
mo*tos sig*i,i$ativos. Ca!ita"1 !asivo !&o!io. PN ms am!"io.
E* e" PN $asi todas "as !&'ebas so* s'sta*tivas de va"ideC. E" a*"isis de "a evo"'$i)* de" PN es
'*a !&'eba g"oba" de &aCo*abi"idad.
E" 3'e &ea"iCa '* a!o&te i&&evo$ab"e *o !'ede &e$"ama&"o des!'As. Se !'ede 'ti"iCa& !o& ejem!"o
$'a*do "as !e&didas i*s'me* "as &ese&vas 4 e" +; T de" $a!ita". Se debe &es!eta& e" de&e$Bo de
!&e,e&e*$ia !a&a &ea"iCa& e" a!o&te.
Pa&a '*a !&ime&a a'dito&ia1 se !'ede* a!o&ta& bie*es 4 se&vi$ios de eje$'$i)* ,o&Cosa. P&ob"ema de
va"'a$i)*1 va"'a$i)* de "a LSC. Ms di,i$'"tosa "a va"'a$i)* e* '*a SA 4a 3'e se &es!o*de
"imitadame*te a" $a!ita". La LSC di$e 3'e "os bie*es se debe* va"'a& a va"o&es de !"aCa !a&a evita&
!&ob"emas de sob&e va"'a$i)*. Se&vi$ios vi*$'"ados1 $e&ti,i$a$i)* de" CP de" ba"a*$e o i*ve*ta&io de
a!o&ta$i)*/ $o*t&o"a& va"o& de" bie*/ "a des$&i!$i)*/ et$.
C'a*do "as so$iedades *o est* i*s$&i!tas/ o sea so* i&&eg'"a&es/ todos "os so$ios &es!o*de*
so"ida&iame*te.
P&ima de emisi)*1
1- 0a$e& e" asie*to1
Caja
Ca!ita"
P&ima de emisi)*
- Ot&a o!$i)* se&#a e* veC de $o*stit'i& '*a !&ima i*$o&!o&a& a $ada a$$io*ista "a !a&te !&o!o&$io*a"
3'e "e $o&&es!o*de a $ada '*o !o& e" i*g&eso de" *'evo so$io. Pasivo $o* e" a$$io*ista.
%- O $o*stit'i& "a !&ima 4 "'ego Ba$e& e" asie*to $o*side&*do"a $omo '* a$tivo i*ta*gib"e/ a$tivo
em!&esa e* ma&$Ba.
Di,i$'"tades1 j'&#di$as/ "ega"es. Ga"'a$i)* de "os a!o&tes.
Desv#os1 sob&eva"'ados "os a!o&tes de $a!ita"@ 3'e *o se $'m!"a* "os &e3'isitos "ega"es.
P&o$edimie*tos1 &evisa& e" estat'to@ $o*t&ato so$ia"@ a$tas de asamb"ea 4 di&e$to&io@ ba"a*$es@ &egist&o
de a$$io*istas@ &egist&o de asiste*$ia de de!)sito de a$$io*es@ $o*t&ato de s's$&i!$i)* de a$$io*es@
i*ve*ta&ios de a!o&ta$i)*@ $e&ti,i$ados de a$$io*es $a*$e"adas@ ta"o*a&ios de a$$io*es emitidas@ ,a$t'&a
de "os im!&eso&es.

P&'ebas es!e$#,i$as1
Ca!ita" so$ia"1 $'a*do se emitie&a* a$$io*es ve& "os $'!o*es e*t&egados !o& "os a$$io*istas@ $'a*do se
i*teg&a $a!ita"/ eDami*a& "a $o*sta*$ia de i*g&eso de" di*e&o 4Ro bie*es 4 &es!e$to de estos >"timos
&evisa& s' va"'a$i)*@ $'a*do se &es$ata* a$$io*es eDami*a& $o*sta*$ia de !ago e i*s!e$$i)* o$'"a& de
"as a$$io*es &es$atadas.
P&imas de emisi)*1 i*vestiga& $'a"3'ie& dismi*'$i)*/ $a!ita"iCa$i)*.
A!o&tes i&&evo$ab"es1 !o& "os a!o&tes $om!&ometidos ve& $a&tas de $om!&omiso@ !o& "os a!o&tes
$a!ita"iCados ve& a$tas de di&e$to&io 4 de asamb"ea@ !o& "os sa"dos a" $ie&&e/ obte*e& $o*,i&ma$i)*
es$&ita de "os a$$io*istas.
Rese&vas1 $om!&oba& $o* &es'"tados *o asig*ados.
Res'"tados *o asig*ados1 $om!&oba& e" &es'"tado de" eje&$i$io $o* e" estado de &es'"tados@ e* $aso de
divide*dos obse&va& "os &e$ibos $o*,i&mados !o& "os a$$io*istas@ !o& "os !agos a Bo*o&a&ios obse&va&
"os &e$ibos.
AUDITORIA.- Pg. 76
<LATTUCA 4 MORA=
Pat&imo*io *eto...
Des$&i!$i)* de "os $om!o*e*tes1 e" PN &e!&ese*ta "a !a&ti$i!a$i)* de "os !&o!ieta&ios e* "os &e$'&sos
b&'tos -a$tivos-/ 3'e !osee e" e*te. Se dete&mi*a !o& "a di,e&e*$ia de" a$tivo 4 e" !asivo.
R'b&os 3'e i*teg&a* e" PN1
1. Aporte de los propietarios1
a=Ca!ita"1 est $om!'esto !o& e" $a!ita" s's$&ito 4 "os a!o&tes i&&evo$ab"es e,e$t'ados !o& "os
!&o!ieta&ios <$a!ita"iCados o *o/ e* e,e$tivo o e* bie*es o de&e$Bos= 4 !o& "as ga*a*$ias
$a!ita"iCadas. Se eD!o*e dis$&imi*ado e" va"o& *omi*a" de" $a!ita" de s' aj'ste !o& i*,"a$i)*.
b=P&ima de emisi)*1 se eD!o*e !o& s' va"o& &eeD!&esado.
. ,esultados acumulados1
a=Ia*a*$ias &ese&vadas1 so* a3'e""as ga*a*$ias &ete*idas e* e" e*te !o& eD!"#$ita vo"'*tad so$ia"
o !o& dis!osi$io*es "ega"es/ estat'ta&ias ' ot&as. La $om!osi$i)* de este &'b&o debe i*,o&ma&se
ade$'adame*te.
b=Reva">os tA$*i$os
A,i&ma$io*es1 explcitas/ i*$"'4e* a,i&ma$io*es $'a*titativas $o*stit'idas !o& "as mag*it'des de "as
$'e*tas 4 $'a"itativas !o& "as des$&i!$io*es de "os $o*$e!tos 3'e i*$"'4e $"ases de a$$io*es/ va"o&
'*ita&io/ votos/ !&ivi"egios/ *otas/ et$.@ implcitas/ est* &e!&ese*tadas !o& todo a3'e""o 3'e de eDisti&
debie&a esta& ma*i,estado 4/ de Be$Bo/ *o "o est/ ejem!"o/ &est&i$$io*es a "a dist&ib'$i)* de 'ti"idades
e* e,e$tivo.
No eDiste* m'$Bos movimie*tos d'&a*te e" aEo/ $ada movimie*to es sig*i,i$ativo e* $i,&as 4
&e3'ie&e a'to&iCa$i)* es!e$ia". Po& e""o/ es $ost'mb&e 3'e se &evise* todas 4 $ada '*a de "as !a&tidas/
"imit*dose "os &iesgos de a'dito&ia a "os as!e$tos de va"'a$i)* 4 $'m!"imie*to de "as dis!osi$io*es
"ega"es 4 &eg"ame*ta&ias.
Operaciones1 "os $ambios &ea"es de" PN !&ovie*e* de a!o&tes o &eti&os de "os so$ios 4 de "a ge*e&a$i)*
de 'ti"idades o !e&didas. E* e" !&ime& $aso/ "a vi*$'"a$i)* de este &'b&o es $o* e" s'bsistema
,i*a*$ie&o <i*g&esos-eg&esos=/ o si "os a!o&tes so* e* es!e$ie/ !'ede esta& &e"a$io*ado $o* bie*es de
$ambio/ de 'so/ $'e*tas a $ob&a&/ et$. Si "os $ambios est* ge*e&ados !o& &es'"tados/ !&$ti$ame*te/
"as $o*t&a!a&tidas !'ede* obede$e& a $ambios e* todos "os &'b&os !at&imo*ia"es.
/lementos de control1 aso$iados $o* a= e" s'bsistema ,i*a*$ie&o de a!o&tes <a'me*tos de $a!ita"/
a*ti$i!os !a&a ,'t'&as s's$&i!$io*es= 4 &eti&os <divide*dos=@ b= "os $ambios $'a"itativos 4 $'a*titativos
o&igi*ados e* ade$'a$io*es a $&ite&ios $o*tab"es 4Ro dis!osi$io*es "ega"es <sa"dos de a$t'a"iCa$i)*/
va"o&es aj'stados !o& i*,"a$i)*/ et$.= 4 $= "as va&ia$io*es !&od'$idas !at&imo*ia"me*te $omo &es'"tado
de "as t&a*sa$$io*es e$o*)mi$as !&a$ti$adas !o& e" e*te.
ensores1 $o*t&ato so$ia" 4 s's modi,i$a$io*es@ i*st&'me*tos $o*t&a$t'a"es $o* te&$e&os 3'e "imita*
de$isio*es so$ia"es@ eDte&io&iCa$i)* de "a !a&ti$i!a$i)* so$ia" <a$$io*es/ $'otas de $a!ita"=@ $'!o*es@
&egist&o de a$$io*istas@ &egist&o de de!)sito 4 asiste*$ia a asamb"ea@ a$tas de di&e$to&io@ a$tas de
asamb"ea@ mi*'tas $o*tab"es 4 !a!e"es de t&abajo &es!a"dato&ios@ $om!&oba*tes t#!i$os e* "a o!e&ato&ia
,i*a*$ie&a@ et$.
.rupo de control1 $o*t&o" de a'to&iCa$io*es/ de $o&&e"atividad de se*so&es $om!&e*didos e* "a
o!e&ato&ia/ de t&a*sa$$io*es $o* &egist&os de $'stodia/ de de$isio*es de )&ga*os so$ia"es $o*
movimie*tos de" !e&iodo.
.rupo activante1 se ma*i,iesta a t&avAs de "a i*te&ve*$i)* *o&ma"iCado&a de &eso"'$io*es so$ia"es *o
i*st&'me*tadas <!ago de divide*dos=/ &egist&os i*eDiste*tes <$o*t&o" de a$$io*es emitidas=/ a!"i$a$i)*
i*ade$'ada de $&ite&ios $o*tab"es 4Ro *o&mas "ega"es.
Controles tpicos1 se!a&a$i)* de "os se$to&es de movimie*tos de ,o*dos/ ma*te*imie*to de &egist&os 4
$'stodia <a$$io*es e* $a&te&a=@ 'ti"iCa$io*es de ,)&m'"as !&e*'me&adas 4 $o&&e"ativas@ ade$'ada
$o*se&va$i)* de "os i*st&'me*tos $o*stit'tivos 4 s's modi,i$a$io*es/ $omo as# tambiA* de "a
$'m!"ime*ta$i)* de "as dis!osi$io*es "ega"es de ,o&ma <!'b"i$a$i)*/ !&ese*ta$i)* de do$'me*ta$i)*
a o&ga*ismos de $o*t&o"=@ &evisi)* !e&i)di$a de "a t&as$&i!$i)* e* &egist&os so$ia"es <a$tas de
di&e$to&io=.
AUDITORIA.- Pg. K;
/valuacin de controles1 "as debi"idades de "os sistemas de $o*t&o" 3'e !'ede* a,e$ta& "os sa"dos de "as
$'e*tas de este &'b&o est* &e"a$io*adas $o* de,i$ie*$ias e* ot&os $i$"os/ !o& ejem!"o omisi)* de
&egist&a$i)* de a!o&tes i&&evo$ab"es &e$ibidos e* e" eje&$i$io o a!o&te de "os !&o!ieta&ios. E* "a medida
3'e estos &iesgos eDiste* e" a'dito& debe& &e,o&Ca& s's !&'ebas s'sta*tivas de va"ideC !a&a dete$ta&
estos !osib"es e&&o&es.
EDiste*$ia/ P&o!iedad/ Ga"'a$i)*1 se satis,a$e* $o* "a &evisi)* &ea"iCada a" tota" de a$tivos 4
!asivos de "a em!&esa 4a 3'e e" PN s'&ge $omo di,e&e*$ia e*t&e a$tivos 4 !asivos. La &evisi)* debe
a!'*ta& a dete&mi*a& 3'e e* "as disti*tas !a&tidas 3'e "o $om!o*e* se &e,"eje* "os va"o&es 3'e
&ea"me*te "es $o&&es!o*de* 4 3'e di$Ba i*,o&ma$i)* se !&ese*te de a$'e&do $o* dis!osi$io*es "ega"es
4 !&o,esio*a"es.
1. ANVLISIS DE LOS MOGIMIENTOS CON DOCUMENTACIJN RESPALDATORIA1 ve&i,i$a&
3'e "as t&a*sa$$io*es 3'e a,e$ta&o* a "as !a&tidas de" PN $'e*te* $o* "a &es!e$tiva do$'me*ta$i)*
&es!a"dato&ia1 $o*t&ato so$ia"/ modi,i$a$io*es !oste&io&es/ a$tas de asamb"ea/ a$tas de di&e$to&io.
. RELACIJN DE LAS MODI9ICACIONES PRODUCIDAS RESPECTO DE LA REGISIJN DE
OTROS RU:ROS ACTIGOS P PASIGOS1 $o*siste e* &e"a$io*a& $ie&tas va&ia$io*es e* dete&mi*adas
!a&tidas de" PN/ 3'e Ba* te*ido $omo $o*t&a!a&tida va&ia$io*es e* a$tivos 4 !asivos <ejem!"o &eva">o
tA$*i$o se &e"a$io*a $o* e" &'b&o bie*es de 'so=. Esta ve&i,i$a$i)* se $om!"eme*ta $o* "a ve&i,i$a$i)*
de va&ia$io*es $'a"itativas de" PN <$a!ita"iCa$i)* de 'ti"idades/ a!o&tes !e*die*tes de $a!ita"iCa$i)*/
a,e$ta$i)* 4 desa,e$ta$i)* de &ese&vas/ abso&$i)* de 3'eb&a*tos/ et$=.
%. REGISIJN DE LAS PARTIDAS ORIIINADAS EN LA REESPRESIJN DE LOS EECC1 debe
&ea"iCa&se sob&e "a base de "os !a!e"es de t&abajo 3'e ava"a* o s'ste*ta* "a $'a*ti,i$a$i)* ve&i,i$a*do
e" $'m!"imie*to de "as dis!osi$io*es a ese &es!e$to.
(. ANVLISIS DE RA.ONA:ILIDAD EN LA ESPOSICIJN DE LAS A9IRMACIONES1 !a&a esto
Ba4 3'e estab"e$e& si "as $a!ita"iCa$io*es de 'ti"idades a!&obadas !o& asamb"ea de a$$io*istas 4
debidame*te i*s$&i!tas/ Ba* dado "'ga& a emisi)* de "os t#t'"os &e!&ese*tativos de $a!ita". Caso
$o*t&a&io/ si bie* ,o&ma* !a&te de" $a!ita"/ debe* eD!o*e&se $omo a$$io*es a dist&ib'i&. Si se Ba*
eD!'esto !o& *otas "os divide*dos a$'m'"ativos im!agos de a$$io*es !&e,e&idas/ "as &est&i$$io*es a "a
!o"#ti$a de dist&ib'$i)* de divide*dos/ "a ,a"ta de '*i,o&midad e* "a a!"i$a$i)* de "os $&ite&ios
$o*tab"es/ e" Estado de $a!ita"es seg>* *o&mas de "os e*tes de $o*t&o".
+. PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES
LEIALES P REILAMENTARIAS1 a= "ega"es1 $o*stit'$i)* de "a &ese&va "ega"/ &ei*teg&o de "a
&ese&va "ega" $'a*do Ba4a sido dismi*'ida !o& $'a"3'ie& &aC)* !&evia a "a dist&ib'$i)* de ga*a*$ia/
&ed'$$i)* ob"igato&ia de" $a!ita" $'a*do "as !e&didas i*s'me* "as &ese&vas 4 e" +;T de" $a!ita".
b= Reg"ame*ta&ias1 abso&$i)* de !e&didas/ $o*side&a$i)* de "a !&o!'esta de dist&ib'$i)* o a!"i$a$i)*
de &es'"tados !o& "a asamb"ea de a$$io*istas &eeD!&esa*do "os va"o&es a" mes a*te&io& a" de "a &e'*i)*/
$'m!"imie*to de "as *o&mas !a&a "a dist&ib'$i)* de divide*dos e* e,e$tivo/ dete&mi*a$i)* 4 a,e$ta$i)*
de "a &ese&va !o& &eva">o tA$*i$o.
<SLOSSE=
Pat&imo*io *eto...
Des$&i!$i)* 4 $o*te*ido de" $om!o*e*te1
Conceptos de las partidas 7ue integran el componente1 de*t&o de" PN se $o*$e*t&a* "as t&a*sa$$io*es
o$'&&idas e* e" e*te $o* &e"a$i)* a s's !&o!ieta&ios 4 $o* "os &es'"tados de "a a$tividad. E" PN es "a
!o&$i)* 3'e de" $o*j'*to de "os a$tivos $o&&es!o*de a "os !&o!ieta&ios de" e*te. Se i*$"'4e* "os a!o&tes
4 &eti&os de "os !&o!ieta&ios/ "a a$'m'"a$i)* 4 dist&ib'$i)* de "os &es'"tados 4 ot&as &ese&vas de
&es'"tados !a&a ,i*es es!e$#,i$os o $o*stit'idas !o& dis!osi$io*es "ega"es.
AUDITORIA.- Pg. K1
Pa&tidas de Ca!ita"1 Ca!ita" so$ia"/ Aj'ste de" $a!ita"/ P&imas de emisi)*/ A!o&tes i&&evo$ab"es.
Pa&tidas de Res'"tados1 Res'"tados A$'m'"ados/ Rese&va "ega"/ ,a$'"tativa/ !o& &eva">o tA$*i$o.
A$tividades i*$"'idas e* e" $om!o*e*te1 e* ge*e&a" *o es sig*i,i$ativo e" *>me&o de t&a*sa$$io*es 3'e
se !&o$esa* e* e" $om!o*e*te/ si* emba&go/ !'ede* se& !o& im!o&tes de sig*i,i$a$i)*. Las
t&a*sa$$io*es ms $om'*es so*1 dist&ib'$i)* de &es'"tados a$'m'"ados/ $o*stit'$i)* de &ese&vas
"ega"es o ,a$'"tativas/ a!o&tes de $a!ita"/ $a!ita"iCa$i)* de a!o&tes/ de &es'"tados o de aj'stes de
$a!ita"/ $o*stit'$i)* 4 desa,e$ta$i)* de &ese&vas !o& &eva">os tA$*i$os/ emisi)* de a$$io*es/
i*s$&i!$i)* de a'me*tos de $a!ita" o de" i*i$ia" e* e" o&ga*ismo de $o*t&o" $o&&es!o*die*te.
E" o&ige* de estas o!e&a$io*es tie*e "'ga& !o& medio de de$isio*es de "os d'eEos de "os e*tes o de
"os mDimos )&ga*os de di&e$$i)*/ 4 estas de$isio*es se v'e"$a* e* a$tas/ $o*stit'4e*do '*a ,'e*te de
evide*$ia de a'dito&ia !a&a e" a*"isis de" PN.
Las t&a*sa$$io*es !'ede* a,e$ta& $'a"itativame*te <$o*stit'$i)* de &ese&vas "ega"es o ,a$'"tativas/
$a!ita"iCa$i)* de a!o&tes i&&evo$ab"es/ $a!ita"iCa$i)* de &es'"tados a$'m'"ados= o $'a*titativame*te
<$o*stit'$i)* de &ese&va !o& &eva">o tA$*i$o/ a!o&tes i&&evo$ab"es !a&a ,'t'&as s's$&i!$io*es/
ge*e&a$i)* de &es'"tados/ dist&ib'$i)* de &es'"tados e* e,e$tivo=.
Pa'tas !a&a "a $om!&e*si)* 4 a*"isis de" *ego$io1
1. ,elacionadas con la estructura del capital ! cuestiones relacionadas1 "a *at'&a"eCa de "as a$$io*es
de" e*te <$otiCadas o *o e* bo"sas de $ome&$io=@ "as $"ases de a$$io*es emitidas 4 e* $i&$'"a$i)*
'ti"iCadas <o&di*a&ias/ !&e,e&idas= 4 s's $a&a$te&#sti$as $o&&es!o*die*tes <de&e$Bo a divide*dos/ a voto/
$o*ve&si)* 4 &eembo"so=@ "a eDiste*$ia de a$$io*es !&o!ias e* $a&te&a@ "a !a&ti$i!a$i)* de di&e$to&es/
,'*$io*a&ios o em!"eados e* "a !&o!iedad de "as a$$io*es@ e" *ive" 4 te*de*$ia de "os !&e$ios de "as
a$$io*es de" e*te/ "os vo">me*es *ego$iados/ "a &e"a$i)* de !&e$ios R ga*a*$ia 4 "os !agos de
divide*dos.
. ,elacionadas con las condiciones ! tendencias econmicas de los mercados1 "a $o*di$i)* de "os
me&$ados de $a!ita"/ e" medio "ega" 4 "os o&ga*ismos de $o*t&o".
As!e$tos de eD!osi$i)* 4 va"'a$i)*1
1.Ajuste del capital social por inflacin ! cuentas relacionadas1 se di,e&e*$ia* dos mome*tos e* e"
o&ige* de" $a!ita"/ e" de s' $om!&omiso <s's$&i!$i)*= 4 e" de s' e,e$tivo a!o&te <i*teg&a$i)*=. Las NCP
eDige* "a &eeD!&esi)* !o& i*,"a$i)* de" $a!ita" desde "a ,e$Ba de "a i*teg&a$i)*. Prima "e Emii+,1
tie*e !o& objetivo ma*te*e& "a !&o!o&$i)* de "as te*e*$ias a$$io*a&ias. La $'e*ta &e!&ese*ta '* a!o&te
e* eD$eso de" $a!ita" *omi*a" e i*teg&a e" PN. E" aj'ste !o& i*,"a$i)* sig'e "as mismas &eg"as 3'e "as
de" $a!ita". A&or!e Irre$o'able3 "a ,e$Ba de o&ige* de" a!o&te a "os e,e$tos de s' &eeD!&esi)* !o&
i*,"a$i)* es "a de "a de$"a&a$i)* de "a i&&evo$abi"idad.
.Medicin del Capital social1 "a I*s!e$$i)* Ie*e&a" de 8'sti$ia de Ca!ita" 9ede&a" e*tie*de 3'e e"
$a!ita" so$ia" es e" &egist&ado $omo ta" e* e" &egist&o $o&&es!o*die*te si* e" aj'ste !o& i*,"a$i)*. E*
$ambio/ !a&a "a Comisi)* Na$io*a" de Ga"o&es e" $a!ita" so$ia" es e" &egist&ado ms s' aj'ste !o&
i*,"a$i)*.
%.Aspectos de exposicin1 e" estado de evo"'$i)* de" PN.
Co*t&o"es1
1. Ambiente de control1 $omo "os movimie*tos se o&igi*a* e* de$isio*es de "os mDimos o&ga*ismos
de" e*te/ "a a!&oba$i)* de estas o!e&a$io*es se e*$'e*t&a e* de$isio*es de ta"es )&ga*os <di&e$tivo o
asamb"ea de a$$io*istas=. Ie*e&a"me*te/ "a !&edis!osi$i)* Ba$ia "os $o*t&o"es $o*tab"es es ,'e&te 4a
3'e a,e$ta "a !osi$i)* de "os a$$io*istas 4 di&e$to&es.
. Controles directos1 'o,!role gere,'iale 7 'o,!role i,"e&e,"ie,!e1 'ti"iCa$i)* !o& !a&te de "a
ge&e*$ia de !&es'!'estos 4 s' $om!a&a$i)* $o* "a i*,o&ma$i)* ,i*a*$ie&a &e"a$io*ada $o* "as a$$io*es
e* $i&$'"a$i)*/ !&imas de emisi)*/ &es'"tados a$'m'"ados !a&a ve&i,i$a& i*teg&idad/ va"'a$i)* 4
eD!osi$i)*@ a!&oba$i)* !o& es$&ito 4 v'e"$o e* a$tas $o&&es!o*die*tes de "as t&a*sa$$io*es
!at&imo*ia"es/ !a&a $o&&obo&a& "a a'to&iCa$i)* de "as t&a*sa$$io*es@ $o*$i"ia$io*es de "os "istados de "as
t&a*sa$$io*es $o* "as $'e*tas de" $o*t&o" de" ma4o& !a&a ve&i,i$a& "a i*teg&idad@ !&o$edimie*tos !a&a
$o*,i&ma& !e&i)di$ame*te "os $e&ti,i$ados de a$$io*es !a&a ve&i,i$a& "a eDiste*$ia e i*teg&idad de
sa"dos@ $o*t&o" *'mA&i$o de "os $e&ti,i$ados de a$$io*es !a&a ve&i,i$a& "a i*teg&idad de t&a*sa$$io*es@
AUDITORIA.- Pg. K
et$. Co,!role "e &ro'eamie,!o 7 f),'io,e "e &ro'eamie,!o1 e" a$$eso a" !&o$esamie*to de "as
t&a*sa$$io*es est &est&i*gido a ,'*$io*a&ios de *ive" a!&o!iados !a&a ve&i,i$a& "a eDiste*$ia de "as
o!e&a$io*es 4 sa"dos@ "as t&a*sa$$io*es sob&e e" !at&imo*io so* i*g&esadas e* ,o&ma $om!"eta 4
!&e$isa 4 s)"o '*a veC !a&a $om!&oba& "a i*teg&idad de "as o!e&a$io*es@ "as t&a*sa$$io*es so*
a!&obadas de a$'e&do $o* "as dis!osi$io*es "ega"es o estat'ta&ias !o& "os o&ga*ismos 4 ,'*$io*a&ios
ade$'ados@ "os $e&ti,i$ados de a$$io*es so* !&e*'me&ados !a&a ve&i,i$a& "a i*teg&idad de "as
t&a*sa$$io*es. Co,!role &ara la al$ag)ar"a "e a'!i$o1 !&ote$$io*es ,#si$as de "os $e&ti,i$ados de
a$$io*es e* !ode& de" e*te o a>* *o emitidos.
%. Controles generales1 '*a ade$'ada seg&ega$i)* de ,'*$io*es i*$om!atib"es e* e" $om!o*e*te se
ma*i,iesta si "as ,'*$io*es de emisi)*/ t&a*s,e&e*$ia 4 $a*$e"a$i)* de "as a$$io*es est* seg&egadas de
s' $o*tabi"iCa$i)*/ 4 "as ,'*$io*es de $ob&a*Cas 4 desembo"sos est* seg&egadas de "as ,'*$io*es de
!at&imo*io.
E*,o3'e de a'dito&ia1 e" e*,o3'e a a!"i$a& e* estos $asos tie*de a se& s'sta*tivo $om!&oba*do sa"dos 4
t&a*sa$$io*es de" $om!o*e*te/ si* de!osita& $o*,ia*Ca e* "os $o*t&o"es. Si !o& e" $o*t&a&io e* e"
$om!o*e*te se &ea"iCa '* e"evado *>me&o de o!e&a$io*es es ms e,e$tivo 4 e,i$ie*te a!"i$a& '*
e*,o3'e de $'m!"imie*to de $o*t&o"es e* "a medida 3'e eDista* $o*t&o"es $"ave.
a*te&io& 4 "os !&es'!'estados $o* &es!e$to a" tota" de" $a!ita"/ a$$io*es e* $i&$'"a$i)* !o& ti!o/
a$$io*es !&o!ias e* $a&te&a/ divide*dos !agados o a !aga&. Pa&a ""eva& a $abo esta !&'eba !'ede
obte*e&se i*,o&ma$i)* de "os &egist&os $o*tab"es o bie* de "os &egist&os de a$tas de &e'*io*es de
o&ga*ismos de di&e$$i)* 4 admi*ist&a$i)*. Co*side&a& "a &aCo*abi"idad g"oba" de "as emisio*es/
&eembo"sos 4 &e$om!&as m'"ti!"i$a*do e" tota" de "as a$$io*es !o& e" !&e$io esti!'"ado o e" !&e$io
!&omedio de me&$ado !a&a $'a*do "as a$$io*es $otiCa* e* bo"sas.
. +ruebas de cumplimiento de controles1 &evisi)* ge&e*$ia" de "os estados ,i*a*$ie&os i*te&i*os/ 4 de
de a$$io*es e* $i&$'"a$i)* !o& ti!o/ a$$io*es !&o!ias e* $a&te&a/ ga*a*$ias !o& a$$i)*/ !&imas de
emisi)*/ &es'"tados a$'m'"ados/ divide*dos !agados 4 a !aga&. Revisi)* 4 seg'imie*to !o& "a ge&e*$ia
de "os i*,o&mes de $a*tidad de a$$io*istas/ o!$io*es oto&gadas/ eje&$idas 4 !e*die*tes. Las
$o*$i"ia$io*es de "os "istados de $'e*tas de" PN 4 de divide*dos $o* e" ma4o& ge*e&a" so* &evisadas 4
a!&obadas !o& '* ,'*$io*a&io de" *ive" a!&o!iado. Las t&a*sa$$io*es de" PN so* &evisadas !a&a
ve&i,i$a& s' $'m!"imie*to $o* "as &eso"'$io*es de" di&e$to&io 4 "a asamb"ea/ estat'tos de "a em!&esa/
a$ta $o*stit'tiva 4 &e3'e&imie*tos de "os o&ga*ismos de $o*t&o". Los $e&ti,i$ados de a$$io*es so*
!&e*'me&ados 4 "os do$'me*tos ,a"ta*tes so* i*vestigados e* ,o&ma o!o&t'*a. Obte*e& evide*$ia !a&a
$o*,i&ma& 3'e "os $e&ti,i$ados *o emitidos 4 "as a$$io*es !&o!ias e* $a&te&a so* g'a&dadas e* $ajas de
seg'&idad.
%. +ruebas detalladas de transacciones ! saldos1 obte*e& e" "istado de "as t&a*sa$$io*es 3'e a,e$ta*
$'e*tas de" PN 4 &evisa& "as a$tas de "as &e'*io*es de di&e$to&io !a&a ve&i,i$a& "a a'to&iCa$i)* de
emisi)* o $om!&a de a$$io*es/ $o*t&o"a& "a do$'me*ta$i)* de "a emisi)* o&igi*a"/ $o*,i&ma& "a
emisi)*/ &eembo"so o &e$om!&a/ $om!a&a& "as i*teg&a$io*es $o* &e$ibos 4 $o* "a do$'me*ta$i)* de
&es!a"do/ obte*e& "a $o*,i&ma$i)* de" aseso& "ega" de 3'e "as t&a*sa$$io*es de a$$io*es ,'e&o*
&ea"iCadas de a$'e&do $o* "os &e3'e&imie*tos estat'ta&ios 4 de "os o&ga*ismos de $o*t&o". Co*,i&ma&
"as a$$io*es e* $i&$'"a$i)* $o* age*tes eDte&*os de &egist&o. M'"ti!"i$a& "as a$$io*es e* $i&$'"a$i)*
!o& e" va"o& *omi*a" 4 $om!a&a& $o* e" ma4o& ge*e&a". Co*t&o"a& "as a$tas $o*stit'tivas !a&a ve&i,i$a&
"a $a*tidad de a$$io*es a'to&iCadas. Obte*e& "a $o*,i&ma$i)* de" aseso& "ega" de 3'e "as t&a*sa$$io*es
de divide*dos est* de a$'e&do $o* "os estat'tos de "a $om!aE#a 4 a$'e&dos $o*t&a$t'a"es. Re$a"$'"a&
"os divide*dos de$"a&ados !e&o *o !agados a" ,i*a" de" !e&iodo 4 $om!a&a& $o* e" ma4o& ge*e&a".
Em!&esa e* ma&$Ba1 se basa e* "a !&es'*$i)* de 3'e "a em!&esa $o*ti*'a& e* ,'*$io*amie*to !o& '*
!e&iodo de tiem!o s',i$ie*teme*te "a&go $omo !a&a !e&miti& e" $a&go $o*t&a "os i*g&esos de "os $ostos
de "os a$tivos ,ijos d'&a*te s's vidas >ti"es/ !a&a amo&tiCa& d'&a*te '* !e&iodo a!&o!iado a3'e""os
$ostos 3'e Ba* sido di,e&idos/ !a&a !aga& "os !asivos a s' ve*$imie*to 4 !a&a $'m!"i& $o* "os
AUDITORIA.- Pg. K%
$om!&omisos $o*t&a$t'a"es. E" a'dito& debe ma*te*e&se a"e&ta !a&a dete$ta& $'a"3'ie& i*di$a$i)* de
3'e "a !&es'*$i)* de em!&esa e* ma&$Ba es ,a"sa.
Pro'e"imie,!o1 &evisi)* de" !&es'!'esto o de "os !&o*)sti$os/ 4 "as !&o4e$$io*es de ,"'jo de ,o*dos
de "a $om!aE#a !a&a/ !o& "o me*os/ e" aEo sig'ie*te@ &evisi)* de $'a"3'ie& estado ,i*a*$ie&o e i*,o&me
i*te&*o !o& e" !e&iodo 3'e se i*i$ia/ $o*$e*t&a*do "a ate*$i)* e* te*de*$ias@ &evisi)* de "as a$tas de "as
asamb"eas de a$$io*istas 4 de "as &e'*io*es de" di&e$to&io/ e* "a b>s3'eda de &e,e&e*$ias a" !&ob"ema
de" $o*$e!to de em!&esa e* ma&$Ba.

Tema 1*( A)"i!oria "el 'a&i!al &ro&io a)!oge,era"o 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
E" Ca!ita" !&o!io a'toge*e&ado !&ovie*e de" eD$eso de 'ti"idades 3'e *o se dist&ib'4e&o*. A !a&ti&
de" !&ime& eje&$i$io $omie*Ca a ge*e&a&se 'ti"idades. E" 3'e ge*e&a "a em!&esa/ e" de&e$Bo de "os
tit'"a&es de '* e*te e$o*)mi$o sob&e e" i*$&eme*to de" $a!ita" a$tivo de" mismo o!e&ado a t&avAs de
ga*a*$ias &ete*idas.
Los &es'"tados !ositivos ge*e&ados/ '*a !a&te se &etie*e $omo &ese&vas "ega"/ ,a$'"tativa 4
estat'ta&ia 4 e" &esto se dist&ib'4e. Las &ese&vas estat'ta&ias 4 ,a$'"tativas !'ede* se& modi,i$adas !o&
"a Asamb"ea. P&'ebas1 ve& si ,'e&o* a!&obadas !o& "a asamb"ea. La aso$ia$i)* $ivi" *o !'ede dist&ib'i&
'ti"idades/ !o& "o ta*to eDisti& '* s'!e&vit !a&a "a em!&esa e" $'a" va a se& $a!ita"iCado.
Ot&o $aso se&ia e" &eva">o tA$*i$o1 "as RT *o "o !e&mite* a$t'a"me*te. Los bie*es de 'so se va">a*
a s' $osto o&igi*a" a$t'a"iCado. Las ga*a*$ias a dist&ib'i& so* "as "i3'idas 4 &ea"iCadas <i*g&esos/
$ostos=. Se debe a$o*seja& a "a Asamb"ea 3'e "o desa,e$te.
Ot&o &es'"tado se&ia "a di,e&e*$ia de "a va"'a$i)* de "a ME a" $ie&&e/ !o& "a te*e*$ia de bie*es de
$ambio/ e" RECPAM tambiA* !od&#a se&"o a'*3'e e* este mome*to est dis$o*ti*'ado e" aj'ste !o& "a
i*,"a$i)*.

Ia*a*$ias &ete*idas1 &es'"tados *o asig*ados.
Rese&vas "ega"es ob"igato&ias !o& "e41 +T de "a 'ti"idad Basta e" ;T de" $a!ita" Bist)&i$o.
Rese&vas estat'ta&ias 4 ,a$'"tativas
Casos es!e$ia"es1 Bo*o&a&ios de di&e$to&es/ s#*di$os <debe* se& a!&obados !o& asamb"ea=. Im!'esto a
"as ga*a*$ias A" $ie&&e debe esta& dete&mi*ado e" II !o& e" $&ite&io de deve*gado. AREA.
I&ati,i$a$io*es de !e&so*a". Rese&vas ,i*a*$ie&as !a&a $om!&a de a"g'*a $osa.
Di,i$'"tades1 j'&#di$as/ !&es$&i!$i)* estat'a&ia/ &est&i$$io*es $o*$e&tadas.
Tema 1** A)"i!oria "e la ')e,!a "e or"e, 7 "e lo 'ir')i!o $i,')la"o
C'e*tas de o&de*...

So* a3'e""as 3'e tie*e* !o& objeto &e,"eja& sit'a$io*es j'&#di$as de" e*te/ o "a te*e*$ia de bie*es de
te&$e&os. No &e,"eja* $o*ti*ge*$ias. Se eD!o*e* a" !ie de" Estado de sit'a$i)* !at&imo*ia"/ 4a sea e* e"
a$tivo $omo e* e" !asivo. No tie*e* i*$ide*$ias e* e" !at&imo*io *eto. Di,i$'"tades1 j'&#di$as
<!&o!iedad=/ e$o*)mi$as <va"'a$i)*=.
Ejem!"os1 ma3'i*a&ia &e$ibida e* !&Astamo <m'est&a '*a ma4o& $a!a$idad !&od'$tiva=@
me&$ade&#as &e$ibidas e* $o*sig*a$i)* <ma4o& $a!a$idad o!e&ativa=@ do$'me*tos a $ob&a& des$o*tados
<ma4o& $a!a$idad ,i*a*$ie&a=@ ava"es <ma4o& $a!a$idad !&od'$tiva=@ m'eb"es 4 >ti"es !&estados !o&
SS SA@ et$.
Mercaderas recibidas en consignacin1 ve& bie*es de $ambio
Documentos a cobrar descontados1
Do$'me*tos des$o*tados............................
A :a*$o do$'me*tos des$o*tados..............
AUDITORIA.- Pg. K(
Di,i$'"tades de a'dito&ia1
1- C&ite&ios seg'idos !o& e" e*te !a&a s' &egist&a$i)*.
- I*vo"'$&a* a ve$es bie*es de te&$e&os 3'e !'ede* meC$"a&se $o* "os !&o!ios.
%- Ca*tidad de o!e&a$io*es 3'e se &ea"iCa* <!o& ejem!"o se des$'e*ta* todos "os do$'me*tos=.
Desv#os1
11 Eve*t'a"idades o sit'a$io*es omitidas de &egist&a& <!o& *o te*e& i*$ide*$ia !at&imo*ia"=.
%1 EDiste*$ia de ava"es 4Ro ga&a*t#as dadas o$'"tas/ *o &egist&adas 4 de di,#$i" ide*ti,i$a$i)*.
P&'ebas !a&ti$'"a&es1
#ienes de propiedad de terceros1
1- Com!&oba& ,#si$ame*te "os bie*es de !&o!iedad de te&$e&os <i*s!e$$i)* o$'"a&=.
- Ge&i,i$a& s' estado.
%- U'e *o se meC$"e* $o* "as me&$ade&#as de !&o!iedad de "a em!&esa.
(- Obte*e& $o*,i&ma$i)* de "os !&o!ieta&ios de "os bie*es.
+- EDami*a& 3'e "a va"'a$i)* se Ba4a &ea"iCado $o*,o&me a "os va"o&es $o&&ie*tes a" $ie&&e.
Avales ! garantas1
Oto&gados !o& "a em!&esa $omo $o*t&a!&esta$i)* de ot&a o!e&a$i)*1 !o& ejem!"o !&Astamo
&e$ibido.
1- Obte*e& $o*,i&ma$i)* de "os be*e,i$ia&ios de ,ia*Cas 4 ava"es o de "os a$&eedo&es.
- EDami*a& a$tas de di&e$to&io e* "os 3'e ,&e$'e*teme*te debe&* Babe&se a!&obado "os mismos.
%- U'e "a !e&so*a 3'e "o oto&g) sea "a 3'e estaba a'to&iCada.
<LATTUCA 4 MORA=
I*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia...
La RTK de "a 9ACPCE dis!o*e 3'e "a IN9ORMACIJN COMPLEMENTARIA/ 3'e ,o&ma !a&te
i*teg&a*te de "os estados bsi$os debe $o*te*e& todos "os datos 3'e/ sie*do *e$esa&ios !a&a "a ade$'ada
$om!&e*si)* de "a sit'a$i)* !at&imo*ia" 4 de "os &es'"tados de" e*te/ *o se e*$'e*t&e* eD!'estos e* e"
$'e&!o de di$Bos estados. Debe eD!o*e&se e* e" e*$abeCamie*to de "os EECC/ e* *otas o e* $'ad&os
a*eDos.
P&'ebas de va"ideC1
A. /xistencia1
11 Seg'imie*to de "a i*,o&ma$i)* eD!'esta a" $ie&&e de" eje&$i$io a*te&io&.
%1 A*"isis de do$'me*ta$i)* 3'e !'eda &eve"a& Be$Bos *o $o*tem!"ados.
(1 Re"a$io*a& e" a*"isis de "a i*,o&ma$i)* $o* "a &evisi)* de "os &esta*tes &'b&os.
*1 Gis'a"iCa& "os bie*es de !&o!iedad de te&$e&os 4 $o*,i&ma& e" estado e* 3'e se e*$'e*t&a*.
-1 Obte*e& $o*,i&ma$io*es de "os !&o!ieta&ios de "os bie*es 4 de "os be*e,i$ia&ios de ,ia*Cas o
ava"es.
.1 So"i$it'd de $o*,i&ma$i)* a "a ge&e*$ia.
01 Revisi)* de Be$Bos !oste&io&es a" $ie&&e 4 Basta "a ,e$Ba de" i*,o&me de" a'dito&.
21 Co*,i&ma$io*es ba*$a&ias de des$'e*tos de do$'me*tos de te&$e&os.
31 Co*,i&ma$i)* a !&oveedo&es <me&$ade&#as e* $o*sig*a$i)*=.
151 I*s!e$$i)* o$'"a& <me&$ade&#as e* $o*sig*a$i)*=.
1. SEIUIMIENTO DE LA IN9ORMACIJN ESPUESTA AL CIERRE DEL E8ERCICIO
ANTERIOR
De esta ,o&ma se t&ata& de dete&mi*a& si "as sit'a$io*es i*,o&madas Ba* desa!a&e$ido e* e"
t&a*s$'&so de" eje&$i$io o si se ma*tie*e* a" $ie&&e. TambiA* da& "a !a'ta de si "os va"o&es Ba* sido
a$t'a"iCados o *o.
. ANVLISIS DE DOCUMENTACIJN UUE PUEDA REGELAR 0EC0OS NO CONTEMPLADOS
AUDITORIA.- Pg. K+
Se debe& obse&va& "a eDiste*$ia o *o de $o*t&atos o $o*ve*ios de "os 3'e !'eda s'&gi& "a
eDiste*$ia de bie*es de te&$e&os &e$ibidos e* ga&a*t#a/ $o*sig*a$i)* o $omodato/ emisi)* de a$$io*es
$o* divide*do a$'m'"ativo/ et$.
%. RELACIONAR EL ANVLISIS DE LA IN9ORMACIJN CON LA REGISIJN DE LOS
RESTANTES RU:ROS
No $abe d'da de 3'e si bie* e" a*"isis de "as $'e*tas de o&de* 4Ro de "as *otas &es!e$tivas/
!e&miti& a" a'dito& o!i*a& sob&e e""as/ *o es me*os $ie&to 3'e "a ma4o& !a&te de "os e"eme*tos de
j'i$io te*d&* s' o&ige* e* "os a*"isis e,e$t'ados !a&a ot&os &'b&os. Po& ejem!"o/ e" a*"isis de "a
$'e*ta do$'me*tos a $ob&a&/ $o*""eva e" a*"isis de "os do$'me*tos des$o*tados 4 e" est'dio de
$o*ti*ge*$ias o i*$e&tid'mb&es !'ede te&mi*a& e* e" $o*ve*$imie*to de" a'dito& de 3'e $o&&es!o*de
$o*tabi"iCa& '*a !&evisi)* o eD!o*e& "a sit'a$i)* media*te *otas.
(. GISUALI.AR LOS :IENES DE PROPIEDAD DE TERCEROS P CON9IRMAR EL ESTADO
EN UUE SE ENCUENTRAN
Este es &ea"me*te '* !&o$edimie*to !&o!io de este ti!o de $'e*tas o *otas 4 $o*siste e* '*
i*ve*ta&io de di$Bos bie*es $o*stata*do s' estado a ,i* de dete&mi*a& $o*ti*ge*$ias o ve&dade&os
!asivos !o& ,a"ta*tes o dete&io&os.
+. O:TENER CON9IRMACIJN DE LOS PROPIETARIOS DE LOS :IENES P DE LOS
:ENE9ICIARIOS DE 9IAN.AS P AGALES
I'a&da simi"it'd $o* "os !edidos de $o*,i&ma$i)* de sa"dos de de'do&es 4 a$&eedo&es.
Adi$io*a"me*te a "o eD!'esto e* "os &'b&os &es!e$tivos $abe a$ota& "a *e$esidad de ide*ti,i$a&
!e&,e$tame*te e* "a $a&ta "os bie*es de 3'e se t&ata 4 e" estado e* 3'e se e*$'e*t&a*.
Tema 1*- A)"i!oria "e lo re)l!a"o realiAa"o. Tema 1*. A)"i!oria "e lo re)l!a"o
a)!oge,era"o
E" Estado de &es'"tados 3'eda a'ditado $'a*do se te&mi*a de a'dita& e" Estado de Sit'a$i)*
Pat&imo*ia".
<LATTUCA 4 MORA=
Estado de &es'"tados...
Com!o*e*tes1 e" eDame* de &es'"tados im!"i$a "a a'dito&ia de" estado de &es'"tados 4 *o so"ame*te "a
&evisi)* de "as $'e*tas de &es'"tados i*divid'a"me*te $o*side&adas. Se t&ata e*to*$es de"
$o*t&o" de" estado de &es'"tados/ bsi$o/ de !&ese*ta$i)* ob"igato&ia/ seg>* "as *o&mas
sob&e eD!osi$i)* de "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e <RT K 4 6= 4 e* s' $aso *o&mas "ega"es
vige*tes 3'e "as Ba* ado!tado.
E" Be$Bo de !ode& medi& "os &es'"tados g"oba"me*te/ media*te "a dete&mi*a$i)* de "as va&ia$io*es
!at&imo*ia"es/ $om!a&a*do "os !at&imo*ios *etos i*i$ia"es 4 ,i*a"es de '* !e&#odo 4 eD$"'4e*do "os
movimie*tos o&igi*ados e* "os &eti&os 4 a!o&tes de "os !&o!ieta&ios/ !e&mite a" a'dito& ,o&ma&se '*a
o!i*i)* sob&e "a &aCo*abi"idad de ese &es'"tado g"oba". Pe&o esto *o es s',i$ie*te !a&a emiti& '*a
o!i*i)* sob&e "os &es'"tados de" !e&iodo. A3'e""a debe& &e,e&i&se a "os &es'"tados de" eje&$i$io e*
,o&ma eD!"#$ita/ e im!"#$itame*te a" modo $)mo "os di,e&e*tes $o*$e!tos/ Be$Bos 4 $i&$'*sta*$ias Ba*
$o*t&ib'ido e* "a ,o&ma$i)* de esa ga*a*$ia o !A&dida ,i*a".
C'a"3'ie&a de a3'e""os $o*$e!tos se e*$'e*t&a* i*vo"'$&ados e* "a o!e&ato&ia de a$tivos 4 !asivos.
Po& "o ta*to m'$Bos de "os $om!o*e*tes de" &es'"tado ,i*a" se&* eDami*ados sim'"t*eame*te $o* "os
e"eme*tos a$tivos 4 !asivos de" ba"a*$e ge*e&a".
No&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es/ "ega"es 4 &eg"ame*ta&ias1
AUDITORIA.- Pg. K-
Le7 13--51 e" estado de &es'"tados debe& !&ese*ta&se de modo 3'e m'est&e !o& se!a&ado "a
ga*a*$ia o !e&dida !&ove*ie*te de "as o!e&a$io*es o&di*a&ias 4 eDt&ao&di*a&ias de "a so$iedad/
dete&mi**dose "a ga*a*$ia o !e&dida *eta de" eje&$i$io/ a "a 3'e se adi$io*a& o ded'$i& "as de&ivadas
de eje&$i$ios a*te&io&es. No !od&* $om!e*sa&se "as disti*tas !a&tidas e*t&e s#. A&t. -+1 *otas
$om!"eme*ta&ias1 ...debe&* a$om!aEa&se *otas 4 $'ad&os 3'e se $o*side&a&* !a&te de a3'e""os.
E*'me&a$i)* e*'*$iativa1 *otas &e,e&e*tes a &es'"tados de o!e&a$io*es $o* so$iedades $o*t&o"a*tes/
$o*t&o"adas o vi*$'"adas/ se!a&adame*te !o& so$iedad. C'ad&os a*eDos1 e" $osto de "as me&$ade&#as o
se&vi$ios ve*didos.
RT31 i*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia1 e" $osto de "as me&$ade&#as o se&vi$ios ve*didos. Com!osi$i)*
de "os $ostos de !&od'$$i)* o ad3'isi$i)* e* ,'*$i)* de "a *at'&a"eCa de s's $om!o*e*tes 4
dete&mi*a$i)* de" $osto de ve*tas. Rea"iCa$i)* de di,e&e*tes a$tividades. C'a*do "a so$iedad se
dedi$a&e sim'"t*eame*te a dive&sas a$tividades/ es &e$ome*dab"e 3'e "os i*g&esos 4 s's $ostos se
eD!o*ga* !o& se!a&ado !a&a $ada a$tividad e* e" $'e&!o de" estado de &es'"tados o e* "a i*,o&ma$i)*
$om!"eme*ta&ia.
Gi*$'"a$i)* de "os &es'"tados $o* "os ,"'jos de o!e&a$io*es1
Controles tpicos de los procedimientos1
E* ge*e&a" *o eDiste* $o*t&o"es t#!i$os &e"ativos a &es'"tados/ se*$i""ame*te !o&3'e *o eDiste '*
s'bsistema o!e&ativo de i*g&eso-$ostos-gastos. Como eD$e!$i)* !'ede me*$io*a&se a3'#/ e" $o*t&o"
!&es'!'esta&io de &es'"tados.
S# eDiste* "os $o*t&o"es est*da&es de "os s'bsistemas vi*$'"ados $o* &es'"tados/ !o& ejem!"o1
- e" s'bsistema de $ob&a*Cas
- e" s'bsistema de !agos
- e" s'bsistema de !&od'$$i)*
- e" s'bsistema de ve*tas
- e" s'bsistema de i*ve&sio*es
+ruebas especificas de una primera auditoria1
Im!o&ta a" a'dito& e" modo $)mo se Ba* t&atado "os i*g&esos/ $ostos de ve*tas 4 gastos a"
$omie*Co 4 a" $ie&&e de" eje&$i$io a*te&io&/ es!e$ia"me*te $o* &e"a$i)* a a3'e" objetivo de im!'ta$i)*
a" eje&$i$io 3'e $o&&es!o*da. Esto est #*timame*te &e"a$io*ado $o* "a '*i,o&midad e* "a
dete&mi*a$i)* de "os &es'"tados de" eje&$i$io.
Po& ot&a !a&te i*te&esa tambiA* a" a'dito& e" t&atamie*to de "os mismos $o*$e!tos/ e* es!e$ia" a"
$ie&&e de" eje&$i$io a*te&io&/ !o&3'e e""o tie*e i*$ide*$ia di&e$tame*te e* "a dete&mi*a$i)* de "os
&es'"tados de" !&ese*te eje&$i$io.
Pa&a e" !&ime& $aso $o&&es!o*de e" eDame* de1 $o&tes de i*g&esos/ $ostos de ve*tas 4 gastos/ a"
$omie*Co 4 a" $ie&&e de" eje&$i$io. E* e" seg'*do $aso e" objetivo 3'eda $'bie&to $o* e" eDame* de "os
$o&tes e,e$t'ados a" $ie&&e de" eje&$i$io a*te&io&.
P&'ebas de va"ideC1 seg>* e" j'i$io a" 3'e Ba4a a&&ibado e" a'dito&/ des!'As de "a eva"'a$i)* de "as
a$tividades de $o*t&o" i*$o&!o&adas e* "os disti*tos s'bsistemas de" e*te 4 de a3'e""os e* !a&ti$'"a&
&e"a$io*ados di&e$tame*te $o* &es'"tados/ se& "a *at'&a"eCa/ eDte*si)* 4 o!o&t'*idad de "os
!&o$edimie*tos de a'dito&ia a a!"i$a&.
+rocedimientos bsicos 7ue se aplican generalmente1
11 A*"isis de "as vi*$'"a$io*es.
%1 Revisi)* a*a"#ti$a.
(1 P&o$edimie*tos !a&a &'b&os dete&mi*ados.
*1 Ge&i,i$a$i)* de "a i*,o&ma$i)* eD!'esta e* e" estado de &es'"tados e i*,o&ma$i)*
$om!"eme*ta&ia 4 3'e tambiA* a!a&e$e e* e" &esto de "os estados $o*tab"es.
1. ANVLISIS DE LAS GINCULACIONES <PIR=
E" a'dito& debe te*e& !&ese*te d'&a*te todo e" desa&&o""o de s' t&abajo "as !osib"es vi*$'"a$io*es.
Ta*to e* o!o&t'*idad de a'dita& "as $'e*tas a$tivas 4 !asivas $omo e* e" mome*to de eDami*a&
es!e$#,i$ame*te e" estado de &es'"tados.
AUDITORIA.- Pg. K7
E* e" !&ime& $aso/ adems de e,e$t'a& '* eDame* $om!"eto de "os &'b&os !at&imo*ia"es/ i&
&e'*ie*do e* s's !a!e"es de t&abajo "as evide*$ias obte*idas $o* &e"a$i)* a &es'"tados.
E* e" seg'*do $aso/ eva"'a& si a3'e""as evide*$ias &e'*idas Basta e" mome*to 4 &e"a$io*adas $o*
"os i*g&esos/ $ostos de ve*tas 4 gastos/ so* s',i$ie*tes. P&o,'*diCa& e* a3'e""os as!e$tos 3'e
$o*side&e *e$esa&io. A'dita& "os $o*$e!tos *o eDami*ados $'4a im!o&ta*$ia &e"ativa as# "o eDija.
. REGISIJN ANALHTICA <PIR=
E" estado de &es'"tados/ desag&egado a *ive" de $'e*tas seg>* e" !"a* de $'e*tas de" e*te "o
!e&mita 4 "a sig*i,i$a$i)* "o s'gie&a/ !'ede se& sometido a '* a*"isis de !&o!o&$io*es 4 te*de*$ias
$o* e" objeto de dete$ta& va&ia$io*es a*o&ma"es &es!e$to de" !e&iodo o !e&iodos bases de "a
$om!a&a$i)*.
9'*dame*ta"me*te/ "os !&o$edimie*tos bsi$os 'ti"iCados e* "as !&'ebas g"oba"es so*1
- "as $om!a&a$io*es de $i,&as 4 !o&$e*tajes
- "as &e"a$io*es !o&$e*t'a"es
Las !&'ebas de &evisi)* a*a"#ti$a ms $om'*es so*1
1. Anlisis vertical de los porcentajes1 $o*siste e* obte*e& "a &e"a$i)* !o&$e*t'a" de $ada '*a de
"as !a&tidas i*teg&a*tes de" estado de &es'"tados/ asig**do"e e" va"o& 1;; a" tota" de "os i*g&esos !o&
ve*tas. Pa&a "a a!"i$a$i)* de esta !&'eba es *e$esa&io 3'e $ada '*a de "as !a&tidas de" estado de
&es'"tados se e*$'e*t&e a$t'a"iCada a "a ,e$Ba de $ie&&e de" eje&$i$io. E" a*"isis $o*siste e* obse&va&
"os !o&$e*tajes obte*idos/ $o* e" objeto de me&it'a& "a im!o&ta*$ia &e"ativa de $ada '*o de "os
$om!o*e*tes de" estado de &es'"tados.
. Comparacin hori4ontal de los porcentajes verticales con los de perodos anteriores1 a !a&ti& de
"a obte*$i)* de "os !o&$e*tajes de" !'*to a*te&io&/ este !&o$edimie*to se !'ede $ombi*a& $o* e"
a*"isis Bo&iCo*ta" de "os !o&$e*tajes $o&&es!o*die*tes a estados de &es'"tados de eje&$i$ios a*te&io&es/
media*te "a $om!a&a$i)*. Pa&a "a a!"i$a$i)* de esta !&'eba es s',i$ie*te 3'e "os estados de &es'"tados
estA* a$t'a"iCados a "a ,e$Ba de $ie&&e &es!e$tivo de $ada '*o de "os eje&$i$ios. No es *e$esa&io
Bomoge*eiCa& "as $i,&as e* mo*eda de $ie&&e de" eje&$i$io 3'e se estA a'dita*do. U*a veC 3'e se Ba
obte*ido "a eD!&esi)* e* !o&$e*tajes de "os di,e&e*tes estados de &es'"tados 3'e se Ba de$idido
$om!a&a&/ se obse&va e" $om!o&tamie*to de "a te*de*$ia. C'a*do eDista '* desv#o sig*i,i$ativo/ $o*
&e"a$i)* a "a "#*ea de te*de*$ia/ esta& i*di$a*do "a *e$esidad de !&o,'*diCa& e" a*"isis e* esa !a&tida.
Como e* $asos a*te&io&es/ !'ede se& 3'e e" a'dito& e*$'e*t&e "a eD!"i$a$i)* de "a va&ia$i)* obse&vada/
e* "a a'dito&ia de "os &'b&os a$tivos 4 !asivos vi*$'"ados.
%. -a prueba de utilidad bruta1 $o*siste e* &e"a$io*a& e" $osto de ve*ta $o* "a 'ti"idad b&'ta
!&ese*tada e* e" s'btota" $o&&es!o*die*te de" estado de &es'"tados. Se &ea"iCa "a $om!a&a$i)* de"
$oe,i$ie*te o !o&$e*taje as# obte*ido $o* e" $o&&es!o*die*te a" eje&$i$io o eje&$i$ios a*te&io&es. U*a
va&ia$i)* im!o&ta*te e* "a te*de*$ia obse&vada/ i*di$a "a eDiste*$ia de sit'a$io*es es!e$ia"es 3'e
&e3'ie&e* '*a j'sti,i$a$i)* tambiA* es!e$ia". E" !&o$edimie*to des$&i!to s'!o*e1 $ie&ta Bomoge*eidad
e* "os !&od'$tos 4 se&vi$ios ve*didos 4 '*a !o"#ti$a de ,ija$i)* de !&e$ios '*i,o&me.
(. ,elaciones porcentuales entre diferentes partidas de resultados ! 7ue responden a un patrn de
medida determinado1 eDiste* !a&tidas de i*g&esos 4 gastos 3'e g'a&da* $ie&ta &e"a$i)* e*t&e s# 4 3'e
!'ede* eD!&esa&se $omo $oe,i$ie*tes o !o&$e*tajes/ ma*te*ie*do tambiA* '* $ie&to g&ado de
*o&ma"idad. A"g'*os de "os $asos ms $om'*es so*1 $a&gas so$ia"es $o* s'e"dos 4 jo&*a"es@
$omisio*es de" !e&so*a" de ve*tas $o* e" tota" de i*g&esos !o& ve*tas@ im!'estos &e"a$io*ados $o*
!a&tidas de i*g&esos 4 gastos.
%. PROCEDIMIENTOS PARA RU:ROS DETERMINADOS
EDiste* a"g'*as $'e*tas de &es'"tados 3'e !o& e" Be$Bo de esta& vi*$'"adas a dive&sas $'e*tas de"
a$tivo 4 de" !asivo/ s's !a&tidas debitadas o a$&editadas *o 3'eda* s',i$ie*te 4 sistemti$ame*te
a*a"iCadas !o& e" a'dito&/ $'a*do Aste &ea"iCa e" eDame* de "os &'b&os !at&imo*ia"es.
A"g'*os ejem!"os so*1 Bo*o&a&ios/ !'b"i$idad 4 !&o!aga*da/ gastos de viajes/ gastos de agasajos a
$"ie*tes/ ot&os i*g&esos/ ot&os eg&esos/ &es'"tados eDt&ao&di*a&ios.
Las !&'ebas bsi$as/ de a!"i$a$i)* $om>* !a&a todos "os &'b&os es!e$ia"es e*'*$iados
!&e$ede*teme*te so*1
1. 0tili4acin de las evidencias !a reunidas mediante la aplicacin de las pruebas de revisin
analtica1 estas $o*$"'sio*es/ sob&e "a im!o&ta*$ia &e"ativa de" &'b&o <obte*ida media*te e" a*"isis
AUDITORIA.- Pg. KK
ve&ti$a" de "os !o&$e*tajes de" eje&$i$io $o* &e"a$i)* a ve*tas ` 1;;=/ o "a sit'a$i)* de a*o&ma"idad
<3'e s'&ge de" eDame* Bo&iCo*ta"=/ !'ede* ""ega& a j'sti,i$a& o *o/ e" a*"isis tota" o !a&$ia" de"
movimie*to &egist&ado d'&a*te e" !e&iodo e* Bo*o&a&ios/ !'b"i$idad/ et$.
. /xamen del circuito Hsaldos del ma!or>comprobantesI1 a !a&ti& de" ma4o& se se"e$$io*a* "as
!a&tidas 3'e se $o*side&a $o*ve*ie*te &evisa&/ se obse&va* "os asie*tos 3'e die&o* "'ga& a esos !ases
de" ma4o& 4 se $o*ti*>a eDami*a*do e" $i&$'ito 3'e ge*e&) esa i*,o&ma$i)* $o*tab"e Basta ""ega& a "a
!&'eba do$'me*ta" o&igi*a".
%. Otros procedimientos1 "os !&o$edimie*tos de $o&te ta*to de $om!&as $omo de !agos@ e" a*"isis
de $ie&tos Be$Bos !oste&io&es $omo "a a!a&i$i)* de '*a $am!aEa !'b"i$ita&ia *'eva/ "as !&ime&as
&e*di$io*es des!'As de" $ie&&e de eje&$i$io !o& gastos de viajes/ et$.@ e" eDame* de" $i&$'ito !&'eba
do$'me*ta"-!a&tidas de" ma4o&/ 3'e se i*i$ia $o* "a $om!'"sa de "os $om!&oba*tes o&igi*a"es $omo
,a$t'&as/ &e$ibos/ $o*t&atos/ &eso"'$io*es $o*te*idas e* a$tas de &e'*io*es de" )&ga*o di&e$tivo 4 de
asamb"eas de so$ios.
<SLOSSE=
Estado de &es'"tados...

Pe&mite a!&e$ia& $'"es ,'e&o* "as $a'sas de "os i*$&eme*tos o dismi*'$io*es de" va"o& de"
!at&imo*io de '* e*te/ o&igi*adas e* s's a$tividades.
No&mas de eD!osi$i)*1 disti*g'i& a3'e""os i*g&esos !&od'$idos !o& "a a$tividad de "a em!&esa 4 s's
$ostos aso$iados <&es'"tados b&'tos=/ de" &esto de "os &es'"tados@ disti*g'i& a3'e""os &es'"tados
o&igi*ados e* "a a$tividad 3'e $a&a$te&iCa a "a e*tidad <&es'"tados o!e&ativos= de a3'e""os ge*e&ados e*
ot&as a$tividades *o&ma"es de "a em!&esa <&es'"tados *o o!e&ativos=@ disti*g'i& a3'e""os &es'"tados
o&igi*ados e* e" $'&so *o&ma" de "os *ego$ios <&es'"tados o&di*a&ios= de a3'e""os i*'s'a"es o
eDt&ao&di*a&ios <&es'"tados eDt&ao&di*a&ios=@ ide*ti,i$a& !o& g&a*des g&'!os "os !&i*$i!a"es $o*$e!tos
i*$'&&idos e* "as dive&sas a$tividades 3'e desa&&o""a '*a em!&esa $o* e" objeto de ge*e&a& i*g&esos
<CMG/ gastos de admi*ist&a$i)*/ gastos de $ome&$ia"iCa$i)*/ &es'"tados ,i*a*$ie&os=.
E*,o3'e de a'dito&ia1 "a ta&ea ms im!o&ta*te de" a'dito&/ e* s' &evisi)* es!e$#,i$a de" estado de
&es'"tados/ se& "a de ve&i,i$a& "a &aCo*ab"e eD!osi$i)* de "a i*,o&ma$i)*/ ate*to a 3'e "a va"'a$i)* de
estos $o*$e!tos 4a debe&#a Babe& sido va"idada d'&a*te e" t&a*s$'&so de "a a'dito&ia. Ejem!"o1
GENTAS1 i*$"'ido e* "a &evisi)* de ve*tas/ $'e*tas a $ob&a&/ $ob&a*Cas.
CMG1 i*$"'ido e* "a &evisi)* de $om!&as/ $'e*tas a !aga&/ eDiste*$ias 4 $ostos/ s'e"dos 4 jo&*a"es/
a$tivo ,ijo/ de!&e$ia$io*es.
P&o$edimie*tos de a'dito&ia1 "a &evisi)* de este estado bsi$o se&/ e* ge*e&a"/ '*a de "as >"timas
eta!as de" !&o$eso de a'dito&ia e* e" $'a" se $o*t&o"a& 3'e a3'e""as $i,&as sob&e $'4a &aCo*abi"idad se
Bab#a $o*$"'ido o!o&t'*ame*te/ &es'"te* ,i*a"me*te eD!'estas e* ,o&ma $oBe&e*te. U*a &evisi)*
$o*j'*ta de" EERR !'ede a!o&ta& $o*$"'sio*es *'evas. A"g'*os de "os !&o$edimie*tos 3'e se !'ede*
desta$a& so* "os sig'ie*tes1
1.Com!a&a$i)* de "os &es'"tados $o* "os de ig'a" !e&iodo de" eje&$i$io a*te&io&. La $om!a&a$i)* de
$i,&as !od& Ba$e&se media*te1 a*"isis ve&ti$a" <$om!a&a& "a &e"a$i)* $osto de ve*tas R ve*tas de dos
eje&$i$ios disti*tos=@ a*"isis Bo&iCo*ta" <$om!a&a& "os mo*tos de ve*tas de" aEo a*te&io& $o* "os de"
aEo a$t'a"=.
.Com!a&a$i)* de "os &es'"tados $o* "as $i,&as !&es'!'estadas.
%.Co*st&'$$i)* de #*di$es <ga*a*$ia b&'ta R ve*tas/ ga*a*$ia *eta R ve*tas/ &e*tabi"idad/ et$.= 4
$om!a&a&"os $o* "os de !e&iodos a*te&io&es o $o* "os 3'e &es'"ta&a* e* ,'*$i)* de "as $i,&as
!&es'!'estadas.
AUDITORIA.- Pg. K6
CAPITULO (1: IN;ORMES DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS CONTABLES BASICOS
Tema 1(7. No$io*es ge*e&a"es
Tema 1(K. C"ases de i*,o&mes
Tema 1(6. Est&'$t'&a de $o*te*ido
Tema 1+;. Dis!osi$io*es vi*$'"adas
Bibliografa...
LATTUCA/ A*to*io 8. 4 MORA/ Ca4eta*o A.1 2Ma*'a" de A'dito&ia5. Ca!#t'"os 16 4 ;. 9ACPCE.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
SLOSSE1 2A'dito&ia. U* *'evo e*,o3'e em!&esa&ia"5. Ca!#t'"o 6.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
Tema 1*0 No'io,e ge,erale. Tema 1*2 Clae "e i,forme
RESOLUCIN T8CNICA 0
C" $ormas sobre los informes
1. E* todos "os $asos e* 3'e e" *omb&e de '* $o*tado& !>b"i$o se e*$'e*t&e vi*$'"ado $o* "os estados
$o*tab"es desti*ados a se& !&ese*tados a te&$e&os/ debe 3'eda& e* evide*$ia e* todas "as !gi*as 3'e
$om!o*e* di$Bos estados/ "a &e"a$i)* 3'e $o* e""os tie*e e" $itado !&o,esio*a". E* *i*g>* $aso e"
$o*tado& !>b"i$o debe i*$o&!o&a& a "os estados $o*tab"es/ >*i$ame*te s' ,i&ma 4 se""o.
. Los i*,o&mes de" $o*tado& !>b"i$o debe* $'m!"i& $o* "os &e3'isitos o $a&a$te&#sti$as 3'e
$o&&es!o*de* a toda i*,o&ma$i)*. E* es!e$ia"/ se debe evita& "os vo$ab"os o eD!&esio*es ambig'as o
3'e !'die&a* i*d'$i& a e&&o& a "os i*te&esados e* e" i*,o&me.
%. E* todos "os i*,o&mes de" $o*tado& !>b"i$o/ "as o!i*io*es de" !&o,esio*a" debe* 3'eda& $"a&ame*te
se!a&adas de $'a"3'ie& ot&o ti!o de i*,o&ma$i)*.
(. Los i*,o&mes de" $o*tado& !>b"i$o se $"asi,i$a* de" sig'ie*te modo1
(.1. I*,o&me b&eve o &es'mido.
(.. I*,o&me eDte*so.
(.%. I*,o&me de &evisi)* "imitada de "os estados $o*tab"es de "os !e&#odos i*te&medios.
(.(. I*,o&me sob&e "as a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas eDami*ados.
(.+. Ce&ti,i$a$i)*.
(.-. Ot&os i*,o&mes es!e$ia"es.
IN;ORME BRE@E
Definicin
+. E" i*,o&me b&eve sob&e "os estados $o*tab"es <!a&a se& !&ese*tados a te&$e&os= es e" 3'e emite '*
$o*tado& !>b"i$o/ basado e* e" t&abajo de a'dito&#a &ea"iCado/ media*te e" $'a" e" !&o,esio*a" eD!&esa
s' o!i*i)* o de$"a&a 3'e se abstie*e de emiti&"a sob&e "a i*,o&ma$i)* 3'e $o*tie*e* di$Bos estados. E"
t&abajo debe se& e,e$t'ado de a$'e&do $o* estas *o&mas de a'dito&#a.
Contenido
-. E" i*,o&me b&eve sob&e estados $o*tab"es se debe !&ese*ta& $o* "a sig'ie*te sistematiCa$i)*.
-.1. T#t'"o.
-.. Desti*ata&io.
-.%. Ide*ti,i$a$i)* de "os estados $o*tab"es de a'dito&#a.
-.(. A"$a*$e de" t&abajo de a'dito&#a.
-.+. A$"a&a$io*es es!e$ia"es !&evias a" di$tame*/ e* s' $aso.
-.-. Di$tame* ' o!i*i)* sob&e "os estados $o*tab"es e* s' $o*j'*to o "a i*di$a$i)* !o& "a $'a" *o se
emite o!i*i)*.
AUDITORIA.- Pg. 6;
-.7. I*,o&ma$i)* es!e$ia" &e3'e&ida !o& "e4es o dis!osi$io*es *a$io*a"es/ !&ovi*$ia"es/ m'*i$i!a"es o
de "os o&ga*ismos !>b"i$os de $o*t&o" o de "a !&o,esi)*.
-.K. L'ga& 4 ,e$Ba de emisi)*.
-.6. 9i&ma de" a'dito&.
T!)lo
7. E" t#t'"o es Î*,o&me de" a'dito&^.
De!i,a!ario
K. E" i*,o&me debe esta& di&igido a 3'ie* B'bie&a $o*t&atado "os se&vi$ios de" a'dito&/ o a 3'ie* e"
$o*t&ata*te i*di$a&a. E* e" $aso 3'e e" desti*ata&io ,'e&a '* e*te/ e" i*,o&me se debe di&igi& a s's
!&o!ieta&ios o a "as mDimas a'to&idades.
I"e,!ifi'a'i+, "e lo e!a"o ob#e!o "e la a)"i!ora
6. Se debe ide*ti,i$a& $o* !&e$isi)* 4 $"a&idad $ada '*o de "os estados $o*tab"es a "os 3'e se &e,ie&e e"
i*,o&me/ "a de*omi*a$i)* $om!"eta de" e*te a 3'ie* !e&te*e$e* 4 "a ,e$Ba o !e&#odo a 3'e se &e,ie&e*.
Al'a,'e "el !raba#o "e a)"i!ora
1;. E" i*,o&me debe $o*te*e& '*a ma*i,esta$i)* a$e&$a de si e" eDame* se desa&&o"") o *o se desa&&o"")
de a$'e&do $o* "as *o&mas de a'dito&#a vige*tes.
11. Si eDistie&a* "imita$io*es a" a"$a*$e de "a ta&ea de a'dito&#a 3'e im!osibi"ita&a* "a emisi)* de '*a
o!i*i)* o im!"i$a&a* sa"vedades a Asta/ a3'e""as debe* se& $"a&ame*te eD!'estas e* e" a!a&tado
de*omi*ado Â"$a*$e de" t&abajo de a'dito&#a^.
Ta"es "imita$io*es debe* i*di$a& "os !&o$edimie*tos *o a!"i$ados e* s' $aso/ seEa"a*do "o sig'ie*te1
11.1 Si "a &est&i$$i)* Ba sido im!'esta !o& e" $o*t&ata*te de" se&vi$io de a'dito&#a.
11.. Si "a &est&i$$i)* es $o*se$'e*$ia de ot&as $i&$'*sta*$ias.
11.%. Si !a&te de" t&abajo de a'dito&#a se a!o4a e* "a ta&ea &ea"iCada !o& ot&o a'dito&
i*de!e*die*te <$aso de i*ve&sio*es e* e*tes objeto de a'dito&#a !o& este >"timo a'dito&=. Esta
"imita$i)* a" a"$a*$e se& o!tativa. Si *o se i*$"'4e/ se s'!o*e 3'e e" a'dito& !&i*$i!a" as'me "a
&es!o*sabi"idad sob&e "a tota"idad de "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* "os estados $o*tab"es sob&e "os 3'e
emite di$tame*.
1. C'a*do '* !&o$edimie*to 's'a" <de "os deta""ados e* "a *o&ma II.:..+.= se B'biese modi,i$ado/
s'stit'ido !o& ot&o a"te&*ativo o s'!&imido/ 4 e" a'dito& B'bie&a obte*ido "a evide*$ia v"ida 4
s',i$ie*te !a&a s'ste*ta& ade$'adame*te s' j'i$io/ *o es *e$esa&io deja& $o*sta*$ia e* e" a!a&tado
Â"$a*$e de" t&abajo de a'dito&#a^ de" !&o$edimie*to omitido.
A'lara'io,e e&e'iale &ara el "i'!ame, <3'A *o&ma se vio")/ $'" es "a $o&&e$ta/ 3'A e,e$tos t'vo
esa vio"a$i)* 4 e* 3'A mo*to=
1%. C'a*do/ seg>* e" j'i$io de" a'dito& 3'e emite e" i*,o&me/ ,'e&a *e$esa&io ,o&m'"a& a$"a&a$io*es
es!e$ia"es 3'e !e&mita* i*te&!&eta& e* ,o&ma ms ade$'ada "a i*,o&ma$i)*/ di$Bas a$"a&a$io*es debe
eD!o*e&"as e* '* a!a&tado es!e$#,i$o !&evio a a3'e" e* 3'e i*$"'4a e" di$tame*.
1(. La eD!osi$i)* e* *otas a "os estados $o*tab"es de "as a$"a&a$io*es me*$io*adas/ $'a*do e""o sea
!e&ti*e*te/ eD$'sa a" a'dito& de i*$"'i&"as e* s' i*,o&me/ !e&o debe i*di$a& ta" sit'a$i)* 4 &emiti&se a "a
*ota &es!e$tiva.
1+. E" a'dito& *o debe i*$"'i& e* este a!a&tado ma*i,esta$io*es 3'e e* &ea"idad &e!&ese*ta&e*
sa"vedades o eD$e!$io*es 3'e *o &e$iba* e" t&atamie*to $o&&es!o*die*te e* e" !&&a,o de" di$tame* o
de "a o!i*i)*.
Di'!ame,
1-. E* este a!a&tado e" a'dito& debe eD!o*e& s' o!i*i)*/ o abste*e&se eD!"#$itame*te de emiti&"a/
a$e&$a de si "os estados $o*tab"es e* $o*j'*to !&ese*ta* &aCo*ab"eme*te "a i*,o&ma$i)* 3'e e""os
debe* b&i*da& de a$'e&do $o* "as *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es.
Dictamen favorable sin salvedades
17. C'a*do B'bie&e &ea"iCado s' eDame* de a$'e&do $o* estas *o&mas e" $o*tado& !>b"i$o debe o!i*a&
,avo&ab"eme*te/ siem!&e 3'e !'eda ma*i,esta& 3'e "os estados $o*tab"es objeto de "a a'dito&#a
!&ese*ta* &aCo*ab"eme*te "a i*,o&ma$i)* 3'e e""os debe* b&i*da& de a$'e&do $o* "as *o&mas $o*tab"es
!&o,esio*a"es.
Dictamen favorable con salvedades
1K. E" di$tame* ,avo&ab"e !'ede se& a$otado $o* "imita$io*es 3'e se de*omi*a*/ i*disti*tame*te/
^sa"vedades^ o êD$e!$io*es^. Las sa"vedades se em!"ea* $'a*do se t&ata de mo*tos o as!e$tos 3'e/
AUDITORIA.- Pg. 61
!o& s' sig*i,i$a$i)*/ *o j'sti,i$a* 3'e e" a'dito& deba emiti& '* di$tame* adve&so o abste*e&se de
o!i*a& sob&e "os estados objeto de "a a'dito&#a.
16. A" eD!&esa& s' sa"vedad/ 4a ,'e&a Asta dete&mi*ada o i*dete&mi*ada/ e" a'dito& debe deja&
$o*sta*$ia de "a &aC)* de s' eDiste*$ia 4 de "a i*,o&ma$i)* adi$io*a" $o&&es!o*die*te.
;. Las sa"vedades dete&mi*adas so* a3'e""as o&igi*adas e* dis$&e!a*$ias &es!e$to de "a a!"i$a$i)* de
"as *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es <de va"'a$i)* o eD!osi$i)*= 'ti"iCadas !a&a !&e!a&a& 4 !&ese*ta& "a
i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* "os estados $o*tab"es s'jetos a "a a'dito&#a. C'a*do $o&&es!o*die&a/ debe
deja& $o*sta*$ia de "as !a&tidas 4 mo*tos i*vo"'$&ados.
1. Las sa"vedades i*dete&mi*adas so* a3'e""as o&igi*adas e* "a $a&e*$ia de e"eme*tos de j'i$io
v"idos 4 s',i$ie*tes !a&a !ode& emiti& '*a o!i*i)* sob&e '*a !a&te de "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* "os
estados $o*tab"es eDami*ados. E* estos $asos/ e" a'dito& debe eD!&esa& si s' sa"vedad obede$e a "as
"imita$io*es e* e" a"$a*$e de "a ta&ea o a "a s'je$i)* de '*a !a&te o de toda "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e*
"os estados $o*tab"es a Be$Bos ,'t'&os $'4a $o*$&e$i)* *o !'die&a se& eva"'ada e* ,o&ma &aCo*ab"e.
. No es *e$esa&io 3'e e" a'dito& Baga &e,e&e*$ia a 3'e "a i*,o&ma$i)* se !&ese*ta e* ,o&ma '*i,o&me
&es!e$to de" eje&$i$io a*te&io&. La a'se*$ia de "a sa"vedad i*di$a 3'e se Ba $'m!"ido $o* esa
$a&a$te&#sti$a de "a i*,o&ma$i)* 4 s)"o $o&&es!o*de &e,e&i&se a e""a $'a*do B'bie&a sido vio"ada/ a
t&avAs de "a e*'*$ia$i)* de "a eD$e!$i)*.
%. La &eda$$i)* de "a sa"vedad !o& ,a"ta de '*i,o&midad/ $o* &es!e$to a "as !a'tas o a "os $&ite&ios
$o*tab"es 'ti"iCados e* e" eje&$i$io a*te&io&/ debe $o*te*e& '*a des$&i!$i)* $"a&a de" $ambio/ de "as
&aCo*es 3'e "o motiva* 4 de s's e,e$tos $'a*titativos. Asimismo/ e" a'dito& debe ma*i,esta& si est o
*o est de a$'e&do $o* e" $ambio &ea"iCado.
(. C'a*do "a i*,o&ma$i)* a 3'e se &e,ie&e "a sa"vedad o eD$e!$i)* est'vie&a $o*te*ida e* "as *otas a
"os estados $o*tab"es/ se debe a!"i$a& "a *o&ma III.C.1(.
Dictamen adverso
+. E" a'dito& debe emiti& '* di$tame* adve&so $'a*do/ $omo $o*se$'e*$ia de Babe& &ea"iCado s'
eDame* de a$'e&do $o* estas *o&mas de a'dito&#a/ toma $o*o$imie*to de '*o o ms !&ob"emas 3'e
im!"i$a* sa"vedades a" di$tame* de ta" mag*it'd e im!o&ta*$ia 3'e *o j'sti,i$a* "a emisi)* de '*a
o!i*i)* $o* sa"vedades. E" $o*o$imie*to s',i$ie*te de "os !&ob"emas !o& !a&te de" a'dito& &eve"a 3'e
es i*a!&o!iada '*a abste*$i)* de o!i*i)*.
-. E* este $aso/ e" a'dito& debe eD!&esa& 3'e "os estados $o*tab"es *o !&ese*ta* "a i*,o&ma$i)*
!e&ti*e*te de a$'e&do $o* "as *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es/ eD!"i$a*do "as &aCo*es 3'e ava"a* s'
o!i*i)* <ge*e&a"me*te e* '* !&&a,o !&evio 'bi$ado e* e" a!a&tado Â$"a&a$io*es !&evias a"
di$tame*^=.
Abstencin de opinin
7. E" a'dito& se debe abste*e& de emiti& s' o!i*i)* $'a*do *o Ba obte*ido e"eme*tos de j'i$io v"idos
4 s',i$ie*tes !a&a !ode& eD!&esa& '*a o!i*i)* sob&e "os estados $o*tab"es e* s' $o*j'*to.
La *e$esidad de emiti& '* i*,o&me $o* abste*$i)* de o!i*i)* !'ede o&igi*a&se e* "o sig'ie*te1
7.1. Limita$io*es im!o&ta*tes e* e" a"$a*$e de "a a'dito&#a.
7. S'je$i)* de '*a !a&te o de toda "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* "os estados $o*tab"es a Be$Bos
,'t'&os/ $'4a $o*$&e$i)* *o !'die&a eva"'a&se e* ,o&ma &aCo*ab"e 4 $'4a sig*i,i$a$i)* !ote*$ia" *o
admita "a emisi)* de '*a o!i*i)* $o* sa"vedad i*dete&mi*ada.
K. La abste*$i)* de emiti& '*a o!i*i)* !'ede se& a!"i$ada a toda "a i*,o&ma$i)* eDami*ada o a '*a
!a&te de e""a.
6. E" a'dito& debe i*di$a& e* s' i*,o&me/ e* "os a!a&tados !e&ti*e*tes <a"$a*$e de" t&abajo de
a'dito&#a=/ "as &aCo*es 3'e j'sti,i$a* "a abste*$i)* de o!i*i)*.
Opinin parcial
%;. E" a'dito& 3'e B'bie&a emitido '* di$tame* adve&so sob&e "os estados $o*tab"es e* s' $o*j'*to o se
B'bie&a* abste*ido de o!i*a& sob&e e""os/ !'ede emiti& '*a o!i*i)* !a&$ia" sob&e a"g'*os as!e$tos de "a
i*,o&ma$i)* 3'e $o*tie*e* di$Bos estados/ siem!&e 3'e o$'&&a "o sig'ie*te1
%;.1. Co*side&e 3'e esa o!i*i)* es de 'ti"idad !a&a "os i*te&esados.
%;.. E" a"$a*$e de s' t&abajo/ medido $o* &es!e$to a "a sig*i,i$a$i)* de "os &'b&os !a&$ia"es sob&e "os
3'e di$tami*a/ ,'e&a s',i$ie*te/ 4 $'a*do estos ,'e&a* s',i$ie*teme*te im!o&ta*tes e* $o*j'*to.
%1. La o!i*i)* !a&$ia" debe se& &eda$tada $'idadosame*te !a&a evita& 3'e se $&ee '*a $o*,'si)* e* "os
i*te&esados e* e" i*,o&me $o* &es!e$to a" j'i$io adve&so sob&e "os estados $o*tab"es e* $o*j'*to o "a
abste*$i)* de emiti&"o.
AUDITORIA.- Pg. 6
L)gar 7 fe'Ca "e la emii+,
%. E" "'ga& de "a emisi)* es a3'e" e* 3'e e" $o*tado& !>b"i$o ,i&ma s' i*,o&me.
%%. La ,e$Ba de emisi)* <d#a/ mes 4 aEo= es/ ge*e&a"me*te/ a3'e""a e* 3'e se B'bie&a $o*$"'ido e"
t&abajo de a'dito&#a e* de!e*de*$ias de "a o&ga*iCa$i)* a 3'e $o&&es!o*de* "os estados $o*tab"es
eDami*ados. Esta ,e$Ba "imita "a &es!o*sabi"idad de" a'dito& e* $'a*to a" $o*o$imie*to de Be$Bos
!oste&io&es a "a ,e$Ba de "os estados $o*tab"es 3'e !'die&a* te*e& i*,"'e*$ia sig*i,i$ativa e* "as
i*,o&ma$io*es 3'e e""os $o*tie*e*/ 4a ,'e&a* "os sig'ie*tes1
%%.1. A3'e""os 3'e t'vie&a* '*a i*,"'e*$ia di&e$ta e* "a sit'a$i)* !at&imo*ia" o e* "os &es'"tados
de "as o!e&a$io*es most&ados e* "os estados $o*tab"es.
%%.. A3'e""os 3'e/ si bie* *o tie*e* "a i*,"'e*$ia i*di$ada e* "a *o&ma i*mediatame*te
!&e$ede*te/ debe* i*$"'i&se e* '*a *ota a "os estados $o*tab"es !o&3'e a,e$ta* "a a!&e$ia$i)* de"
,'t'&o de "a sit'a$i)* !at&imo*ia" o de "os &es'"tados de" e*te.
;irma
%(. E" i*,o&me debe ""eva& "a ,i&ma de" $o*tado& !>b"i$o/ $o* "a a$"a&a$i)* de s' *omb&e 4 a!e""ido
$om!"etos/ t#t'"o !&o,esio*a" 4 *>me&o de i*s$&i!$i)* e* "a mat&#$'"a de" $o*sejo !&o,esio*a"
$o&&es!o*die*te.
%+. C'a*do se t&ata&a de so$iedades !&o,esio*a"es i*s$&i!tas e* "os $o*sejos !&o,esio*a"es/ se debe
$o"o$a& s' de*omi*a$i)* a*tes de "a ,i&ma de" $o*tado& !>b"i$o i*teg&a*te 3'e s's$&ibe e" i*,o&me
&es!e$tivo/ debie*do Ba$e&se $o*sta& s' $a&$te& de so$io.
;orma "e &ree,!a'i+,
%-. E" a'dito& debe !&ese*ta& s' i*,o&me !o& se!a&ado o adj'*to a "os estados $o*tab"es objeto de "a
a'dito&#a. E* ambos $asos/ "as ,o&mas de estos 3'e $o*t'vie&a* "os estados bsi$os debe* esta&
,i&madas !o& e" a'dito& 4 "as &esta*tes debe* esta& ,i&madas o i*i$ia"iCadas !o& Aste $o* "as
!&es$&i!$io*es de "as *o&mas II.C.1./ %( 4 %+.

<LATTUCA 4 MORA=
Com!a&a$i)* de" i*,o&me b&eve $o* "a $e&ti,i$a$i)*...
E* "a certificacin se t&ata de de$i&/ de a,i&ma&/ de aseg'&a&/ de da& !o& $ie&ta dete&mi*ada
i*,o&ma$i)*/ sit'a$i)* o do$'me*ta$i)*. No se emite o!i*i)* *i j'i$io a"g'*o/ s)"o se ma*i,iesta "a
$o*$o&da*$ia debida/ obse&vada media*te '*a $o*stata$i)* de Be$Bo 3'e b&i*d) a" $o*tado& '*a
evide*$ia *at'&a".
A"g'*os ejem!"os de temas $e&ti,i$ab"es so* "os sig'ie*tes1 e" 3')&'m de asamb"eas/ a'me*tos de
$a!ita" 4 ,o&ma de i*teg&a$i)*/ $'" es e" sa"do de '*a $'e*ta/ "as $i,&as de "os EECC/ de i*g&esos/ de
bie*es/ et$.
E* $ambio/ e* e" informe breve se emite '*a o!i*i)* sob&e "a &aCo*abi"idad $o* "a 3'e "os estados
$o*tab"es eD!o*e* "a sit'a$i)* !at&imo*ia" de "as em!&esas a" $ie&&e de" eje&$i$io 4 "os &es'"tados de
s's o!e&a$io*es !o& e" eje&$i$io.
Tema 1*3 E!r)'!)ra "e 'o,!e,i"o. Tema 1-5 Di&oi'io,e $i,')la"a
C'idados a*tes de emiti& '* i*,o&me1 e" a'dito& debe esta& $o*ve*$ido de "o 3'e va a !o*e& e* e"
i*,o&me. Todos "os e"eme*tos de j'i$io te*e&"os e* $'e*ta 4 Babe& a*a"iCado "os !a!e"es de t&abajo
!&o!ios 4 de te&$e&os. Ge&i,i$a& si "a em!&esa ""ev) a $abo "os aj'stes !&o!'estos !o& e" a'dito&.
Po*de&a& "a im!o&ta*$ia &e"ativa de "os &'b&os 3'e 3'eda&o* $o* dis$&e!a*$ia. Eva"'a& "a
sig*i,i$atividad. Sig*i,i$ativo1 todo a3'e""o 3'e Baga $ambia& "a o!i*i)* de" 3'e est "e4e*do e"
i*,o&me <s'!e&io& a '* 1; o 1+T=. Ge& si*o o$'&&i) *i*g>* Be$Bo !oste&io& sig*i,i$ativo.
E" ,i* de" i*,o&me es a$om!aEa& a "os EECC.
E" a'dito& ,i&ma e" ba"a*$e so"o !a&a 3'e *o se "o $ambie*/ 4a 3'e e" 3'e ,i&ma e" ba"a*$e 4 es
&es!o*sab"e es e" CP.
E" desti*ata&io formal de" i*,o&me es 3'ie* $o*t&at) e" se&vi$io/ 4 e" real so* "os :a*$os/
P&oveedo&es/ e" 9is$o/ "os i*ve&sio*istas/ "os o&ga*ismos de $o*t&o"/ et$.
AUDITORIA.- Pg. 6%
E" i*,o&me !'ede !&ese*ta&se a*tes o des!'As de "a asamb"ea. Si se !&ese*ta a*tes "'ego se debe
!&ese*ta& ot&o. Se !'ede tambiA* Ba$e& '* i*,o&me ve&ba" !a&a "a Asamb"ea 4 "'ego '*o es$&ito.
A"$a*$e de "a a'dito&ia1 "imita$io*es eDte&*as 4a sea !o& "a em!&esa ' ot&a $i&$'*sta*$ia.
A$"a&a$io*es !&evias a" di$tame*1 !'ede s'$ede& 3'e e" a'dito& estA e* $o*t&a de a"go 3'e BiCo "a
em!&esa !e&o 3'e *o va e* $o*t&a de "as *o&mas. No ""eva&#a a sa"vedades.
P&&a,o de A*,asis1 "a em!&esa !'do Babe& $o"o$ado e* *otas $ie&ta i*,o&ma$i)* 4 e" a'dito& "a
!'ede !o*e& a$ !a&a &esa"ta&"a. Ot&os ejem!"os1 Be$Bos !oste&io&es. No a,e$ta* a "a o!i*i)*.
P&ob"emas de '*i,o&midad1 e,e$to $'a*titativo/ sa"vo 3'e "a em!&esa "o Baga e* *ota.
Di$tame*1 o!i*a& sob&e "os EECC bsi$os 4 sob&e "os estados $om!a&ativos. Estados
$om!a&ativos1 sob&e 3'A o!i*o/ sob&e "os &es'"tados de" eje&$i$io !e&o tambiA* esta&#a o!i*a*do sob&e
e" a*te&io&. P&ob"ema de i*seg'&idad j'&#di$a/ !o& ejem!"o o!i*o sob&e e" eje&$i$io a*te&io& di$ie*do
3'e Bab#a a'ditado a"go ma"/ "os te&$e&os !od&#a* ve&se a,e$tados/ !o& esto es 3'e eDiste* "os AREA.
Io*C"eC $o*side&a $o*ve*ie*te o!i*a& sob&e e" eje&$i$io a$t'a" 4 3'e e" eje&$i$io a*te&io& se eD!o*ga
e* '*a $o"'m*a 3'e se $o&&e"a$io*e $o* e" eje&$i$io a$t'a" a ,i*es $om!a&ativos &es!e$to a "a
eD!osi$i)*.
L'ga&1 domi$i"io de" a'dito&.
9e$Ba1 e* "a 3'e se ,i&ma e" i*,o&me.
O!i*i)* !a&$ia"1 se abstie*e o o!i*a adve&same*te 4 sob&e a"go e* !a&ti$'"a& da s' o!i*i)*.
O!i*i)* $o* sa"vedades1 e" a'dito& da s' o!i*i)* 4 sob&e a"go *o.
Mode"o de" i*,o&me b&eve...
I*,o&me de" a'dito& <!!)lo=
A "os seEo&es P&eside*te 4 Di&e$to&es de SSS S.A. <"e!i,a!ario=
E* mi $a&$te& de Co*tado& P>b"i$o Na$io*a" i*de!e*die*te/ i*,o&mo sob&e "a a'dito&ia de "os EECC
de SSS S.A. 3'e se deta""a* e* e" a!a&tado sig'ie*te.
I1Estados $o*tab"es a'ditados <i"e,!ifi'a'i+, "e lo EECC ob#e!o "e a)"i!oria=1
0e a'ditado "os sig'ie*tes estados $o*tab"es !e&te*e$ie*tes a "a em!&esa ........ $o&&es!o*die*tes a"
eje&$i$io ,i*a"iCado e" .......<,e$Ba=
a-Estado de Sit'a$i)* !at&imo*ia" a" ...... <,e$Ba=
b-Estado de Res'"tados a" .....<,e$Ba=
$-Estado de Evo"'$i)* de" PN a" .....<,e$Ba=
d-Estado de 9"'jo de e,e$tivo a" ..... <,e$Ba=
e-Notas a "os EECC de "a *W.... a "a *W ...........
,-A*eDo I
II1A"$a*$e de "a a'dito&ia <al'a,'e "el !raba#o "e a)"i!oria=
0e &ea"iCado e" eDame* de "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* "os EECC i*di$ados e* e" a!a&tado I/ de
a$'e&do $o* "as *o&mas de a'dito&ia a!&obadas !o& "a 9ACPCE/ "as 3'e !&es$&ibe* "a &evisi)* se"e$tiva
de di$Ba i*,o&ma$i)*. <eD!o*e& a s' veC "as "imita$io*es a" a"$a*$e 4 3'e *o se !'die&o* a!"i$a&
!&o$edimie*tos a"te&*ativos !a&a ve&i,i$a& "a &aCo*abi"idad de "a i*,o&ma$i)*=. <A"g'*os o!i*a* 3'e
te*d&#a* 3'e i& e* este a!a&tado "os !&o$edimie*tos a"te&*ativos 'ti"iCados/ "a $ted&a *o ava"a esta
!ost'&a=.
-a informacin por los //CC por el ejercicio JJ8JJ8JJ>; se presenta en forma comparativa6
pero no se efect*a dictamen sobre los mismos6 !a 7ue fueron auditados por el C+$ JJJ6 7uien emiti
una opinin JJJ con fecha JJJ6 limitando6 a pedido de la empresa mi labor a la constatacin de 7ue
no se advierten desvos significativos en los saldos iniciales del estado JJJ" :Caso especial?"
III1A$"a&a$io*es !&evias a" di$tame* <a'lara'io,e e&e'iale &re$ia al "i'!ame,=
A-La so$iedad !&ese*ta s's estados $o*tab"es e* mo*eda $o*sta*te seg>* "as NC vige*tes de "a
9ACPCE/ BabiA*dose !&e!a&ado "a !&ese*ta$i)* de estos estados $o*,o&me a "as RT K 4 6 de di$Ba
,ede&a$i)*.
:-La so$iedad a omitido $o*side&a&..... <sa"vedades dete&mi*adas=
C-Sa"vedades !o& *o $'m!"imie*to de "a '*i,o&midad.
AUDITORIA.- Pg. 6(
I@1Di$tame* <"i'!ame,=
E* mi o!i*i)* "os estados $o*tab"es $itados e* e" a!a&tado I/ e* s's as!e$tos sig*i,i$ativos/
!&ese*ta* &aCo*ab"eme*te "a sit'a$i)* !at&imo*ia" de "a em!&esa SSS S.A./ "os &es'"tados/ "as
va&ia$io*es e* s' !at&imo*io *eto 4 "os ,"'jos de e,e$tivo !o& e" eje&$i$io $e&&ado e" .......<,e$Ba=/ de
a$'e&do $o* "as *o&mas $o*tab"es vige*tes a!"i$adas '*i,o&meme*te &es!e$to de" eje&$i$io a*te&io&.
<E* $aso de sa"vedades1 eD$e!to !o& e" e,e$to 3'e o$asio*a "o i*di$ado e* e" a!a&tado III de a$'e&do
$o* "os $&ite&ios $o*tab"es ge*e&a"me*te a$e!tados=.
@1I*,o&ma$i)* es!e$ia" &e3'e&ida !o& dis!osi$io*es "ega"es <I,forma'i+, e&e'ial reG)eri"a &or
le7e o "i&oi'io,e &ro$i,'iale o "e lo orga,imo &Nbli'o "e 'o,!rol o "e la &rofei+,=
A-Los estados a'ditados $o*$'e&da* $o* "os &egist&os $o*tab"es de "a so$iedad "os 3'e *o Ba*
sido ""evados de a$'e&do $o* "as dis!osi$io*es "ega"es. <Ej. &'b&i$a$i)*/ se debe !o*e& $'a*do *o
$'m!"e* $o* este &e3'isito=.
:-Las de'das de II::/ Seg'&idad So$ia" as$ie*de* a "a s'ma de .... a ,e$Ba de $ie&&e de" eje&$i$io.
Di$Bo im!o&te *o es eDigib"e a" mome*to.
Ma& de" P"ata/ .....<l)gar1 domi$i"io de" a'dito&@ fe'Ca1 $'a*do ,i&ma e" i*,o&me=
9i&ma 4 a$"a&a$i)* <firma "el a)"i!or=
Nomb&e de" CPN. O a$"a&a& si es so$io de '* est'dio. Tomo/ ,o"io.
<SLOSSE=
I*,o&me de" a'dito&...
Co*$e!to1 e" i*,o&me de" a'dito& es e" medio a t&avAs de" $'a" e" !&o,esio*a"/ $o*tado& !>b"i$o/ emite
'* j'i$io tA$*i$o sob&e "os EECC 3'e Ba eDami*ado. Es "a eD!&esi)* es$&ita do*de e" a'dito& eD!o*e
s' $o*$"'si)* sob&e "a ta&ea 3'e &ea"iC). E* s' i*,o&me/ e" a'dito& eD!&esa1 3'e Ba eDami*ado "os
EECC de '* e*te/ ide*ti,i$*do"os@ $)mo ""ev) a $abo s' eDame*/ ge*e&a"me*te/ a!"i$a*do *o&mas de
a'dito&ia@ 3'A $o*$"'si)* "e me&e$e s' a'dito&ia/ i*di$a*do si di$Bos EECC !&ese*ta* &aCo*ab"eme*te
"a sit'a$i)* !at&imo*ia"/ ,i*a*$ie&a 4 e$o*)mi$a de" e*te/ de a$'e&do $o* "as NC vige*tes. La
im!o&ta*$ia de" i*,o&me !a&a e" a'dito& es $a!ita". Es "a $o*$"'si)* de s' t&abajo. Po& ta" $a'sa/ se "e
debe asig*a& '* eDt&emo $'idado ve&i,i$a*do 3'e sea tA$*i$ame*te $o&&e$to 4 ade$'adame*te
!&ese*tado. Po& se& "a >*i$a m'est&a !a"!ab"e !&o,esio*a"/ '* e&&o& e* e" i*,o&me !'ede o!a$a& e" ms
de!'&ado 4 tA$*i$o desem!eEo de s' "abo& de a'dito&ia.
Ti!os de i*,o&me1
1-Informe sobre //CC1 a= i*,o&me b&eve@ b= i*,o&me eDte*so@ $= i*,o&me sob&e &evisio*es "imitadas.
-Aseveraciones formales1 a= $e&ti,i$a$io*es.
%-Kuicios especficos1 a= i*,o&me sob&e $o*t&o"es@ b= i*,o&me sob&e t&abajos es!e$ia"es.
Ca&a$te&#sti$as ge*e&a"es de" $o*te*ido de" i*,o&me b&eve1
1-Definicin1 e" i*,o&me b&eve es e" medio a t&avAs de" $'a" e" $o*tado& !>b"i$o eD!&esa s' o!i*i)* o
se abstie*e de Ba$e&"o sob&e "a sit'a$i)* !at&imo*ia"/ ,i*a*$ie&a 4 e$o*)mi$a eD!'esta e* "os EECC
3'e Ba eDami*ado e* '* t&abajo de a'dito&ia $om!"eto.
-Contenido1 tit'"o@ "'ga& de emisi)*@ ,e$Ba@ desti*ata&io@ ide*ti,i$a$i)* de "os EECC a'ditados@
a"$a*$e de" eDame*@ a$"a&a$io*es a" di$tame*@ o!i*i)* o j'i$io tA$*i$o <Di$tame*=@ ,i&ma de"
!&o,esio*a".
A=Ti!)lo1 e" objetivo !o& e" $'a" e" i*,o&me i*$"'4e '* tit'"o es !a&a 3'e e" "e$to& !'eda &e$o*o$e&"o
i*mediatame*te. E* A&ge*ti*a "a RT 7 !&o!o*e e" tit'"o 2i*,o&me de" a'dito&5.
:=L)gar "e emii+,1 es a3'e" do*de e" !&o,esio*a" ,i&ma e" i*,o&me. Sa"vo 3'e se Baga '*a a$"a&a$i)*
es!e$i,i$a a" &es!e$to/ di$Bo "'ga& estab"e$e e" mbito de &es!o*sabi"idad de" !&o,esio*a" e* $'a*to a
"as NC 4 de a'dito&ia 3'e $o*,o&ma* e" ma&$o de &e,e&e*$ia de s' o!i*i)*. E* a"g'*os !a#ses eDiste*
NP o de o&ga*ismos de $o*t&o" 3'e estab"e$e* 3'e e" "'ga& de emisi)* de" i*,o&me debe& $oi*$idi&
$o* e" "'ga& de mat&i$'"a$i)* de" !&o,esio*a" 4Ro $o* e" domi$i"io "ega" de" e*te a" 3'e se &e,ie&e* "os
EECC.
AUDITORIA.- Pg. 6+
C=;e'Ca1 de"imita e" mome*to Basta e" $'a" e" a'dito& Ba &ea"iCado !&o$edimie*tos de &evisi)* $o*
&es!e$to a "os EECC sob&e "os $'a"es emite s' o!i*i)*@ !o& *o&ma ge*e&a"/ "a ,e$Ba de" i*,o&me debe
$oi*$idi& $o* a3'e""a e* "a $'a" se Ba $om!"etado e" t&abajo de a'dito&ia *e$esa&io !a&a eD!&esa& "a
o!i*i)* !&o,esio*a". P'ede s'$ede& 3'e "a ,e$Ba de ,i*a"iCa$i)* de" t&abajo $o* e" e*te bajo eDame* 4
"a ,e$Ba de emisi)* de" i*,o&me *o sea* $oi*$ide*tes !o& "a ,a"ta/ !o& ejem!"o/ de a"g>* e"eme*to
im!o&ta*te $o* &es!e$to a esos EECC. E* estos $asos/ es ob"iga$i)* de" a'dito& ""eva& a $abo $ie&tos
!&o$edimie*tos de &evisi)* 3'e $'b&a* ese !e&iodo Basta "a ,e$Ba de s' i*,o&me/ !a&a aseg'&a&se 3'e
*o Ba* s'$edido Be$Bos 3'e deba* te*e& a"g>* e,e$to e* esos estados eDami*ados.
D=De!i,a!ario1 e" i*,o&me debe se& di&igido a 3'ie* $o*t&at) "os se&vi$ios de" a'dito&/ o a 3'ie* e"
$o*t&ata*te i*di$a&a $omo &e$e!to& de ese i*,o&me. E* e" $aso e* 3'e e" desti*ata&io ,'e&a '* e*te/ e"
i*,o&me debe di&igi&se a s' !&o!ieta&io/ o a s's mDimas a'to&idades. No&ma"me*te "os desti*ata&ios
se&* "os a$$io*istas o e" di&e$to&io de" e*te &es!e$tivo.
E=I"e,!ifi'a'i+, "e lo EECC re&e'!i$o1 se debe ide*ti,i$a& $o* !&e$isi)* 4 $"a&idad $ada '*o de
"os EECC a "os 3'e se &e,ie&e di$Bo i*,o&me@ "a de*omi*a$i)* $om!"eta de" e*te a 3'ie* !e&te*e$e*/ 4
"a<s= ,e$Ba<s= o !e&iodo<s= a 3'e se &e,ie&e*.
9=Al'a,'e "el eKame,1 se eD!&esa si se !'die&o* a!"i$a& o *o "as *o&mas de a'dito&ia
$o&&es!o*die*tes. Las *o&mas a a!"i$a& de!e*de* de $ada j'&isdi$$i)* e* !a&ti$'"a&. E* e" $aso de 3'e
eDistie&a '*a "imita$i)* a" a"$a*$e/ e" !&o,esio*a" debe Ba$e& '*a $"a&a me*$i)* e* s' i*,o&me de
$'"es Ba* sido "as *o&mas de a'dito&ia 3'e *o Ba* sido a!"i$adas. TambiA* debe me*$io*a& si "a
&est&i$$i)* Ba sido im!'esta !o& e" $o*t&ata*te de" se&vi$io de a'dito&ia o es $o*se$'e*$ia de ot&as
$i&$'*sta*$ias. TambiA* se debe Ba$e& &e,e&e*$ia a a3'e""os $asos e* 3'e !a&te sig*i,i$ativa de "a
o!i*i)* de" a'dito& est basada e* e" j'i$io tA$*i$o &ea"iCado !o& ot&o !&o,esio*a".
I=A'lara'io,e al "i'!ame,1 debe* i*$"'i&se a3'e""os $o*$e!tos 3'e a j'i$io de" !&o,esio*a"
me&eC$a* se& $o*o$idos !o& "os "e$to&es de "os EECC 4 3'e *o est* eD!'estos e* ot&a !a&te de di$Bos
estados o/ est*do"o/ s' i*$ide*$ia sob&e "as a,i&ma$io*es i*$"'idas e* "os estados a'ditados Baga
,o&Cosa s' i*$"'si)*.
0=O&i,i+, o #)i'io !<',i'o1 "a o!i*i)* o j'i$io tA$*i$o es e" se$to& de" i*,o&me de" a'dito& do*de se
eD!&esa s' $o*$"'si)* o se abstie*e de Ba$e&"o/ $o* &es!e$to a "os EECC a'ditados. La o!i*i)* se
&e,ie&e a si "os estados Ba* sido !&e!a&ados de a$'e&do $o* *o&mas $o*tab"es vige*tes e* "a
j'&isdi$$i)* e* "a $'a" Ba* sido $o*,e$$io*ados.
I=;irma1 "a ,i&ma de" !&o,esio*a" es e" e"eme*to a t&avAs de" $'a" e" a'dito& ava"a "os j'i$ios emitidos
e* s' i*,o&me. Debajo de "a ,i&ma e" a'dito& debe i*$"'i& "a a$"a&a$i)* de "a misma. 0a4 o&ga*ismos de
$o*t&o" 3'e tambiA* eDige* 3'e e" i*,o&me debe eD!&esa& s' t#t'"o !&o,esio*a" 4 e" *>me&o de
i*s$&i!$i)* e* "a mat&#$'"a.
Ti!os !osib"es de o!i*i)* !&o,esio*a"1
1-I,forme i, limi!a'io,e o reer$a1 '*a o!i*i)* si* sa"vedades sig*i,i$a 3'e e" a'dito& Ba
&ea"iCado todas "as ta&eas de a'dito&ia de a$'e&do $o* "a *o&mativa vige*te a" &es!e$to 4 3'e "os EECC
!&ese*ta* &aCo*ab"eme*te "a sit'a$i)* !at&imo*ia" 4 ,i*a*$ie&a de" e*te a "a ,e$Ba e* 3'e se i*,o&ma 4
"os &es'"tados de s's o!e&a$io*es/ "a evo"'$i)* de s' !at&imo*io *eto 4 "os $ambios e* s' !osi$i)*
,i*a*$ie&a !o& ese !e&iodo o eje&$i$io. E" a'dito& est satis,e$Bo $o* &es!e$to a1
a=3'e *o Ba Babido &est&i$$io*es e* e" a"$a*$e de "a a'dito&ia@
b=3'e "os estados eDami*ados Ba* sido !&e!a&ados sob&e "a base de !&i*$i!ios $o*tab"es a$e!tab"es 4
a!&o!iados/ BabiA*dose $'m!"ido $o* "os !&o*'*$iamie*tos !&o,esio*a"es/ "ega"es 4 j'&isdi$$io*a"es
a!"i$ab"es a "os EECC 4 a "as $i&$'*sta*$ias de" e*te@
$=3'e "os EECC $'m!"e* $o* "os sig'ie*tes as!e$tos1 $o*siste*$ia o '*i,o&midad e* "a a!"i$a$i)* de
"os !&i*$i!ios $o*tab"es@ $om!"eta i*,o&ma$i)* e* $'a*to a &e3'isitos de eD!osi$i)*@ ade$'ada
$"asi,i$a$i)* de "os $om!o*e*tes i*divid'a"es sig*i,i$ativos@ &e3'e&imie*tos "ega"es a!"i$ab"es. E* e"
$aso de estados $om!a&ativos/ "a !ost'&a de "a do$t&i*a $o*tab"e es 3'e "a $om!a&abi"idad de "os
$&ite&ios 'ti"iCados so"o debe ve&i,i$a&se $o* &es!e$to a "os aEos !&ese*tados e* "os EECC.
-I,forme 'o, al$e"a"e &or limi!a'io,e e, el al'a,'e1 "as "imita$io*es e* e" a"$a*$e &es'"ta* de
"a im!osibi"idad !a&a e" a'dito& de &ea"iCa& a"g>* !&o$edimie*to de &evisi)* 3'e A" $o*side&a *e$esa&io
!a&a 3'e s' eDame* estA de a$'e&do $o* *o&mas de a'dito&ia. Las "imita$io*es e* e" a"$a*$e tie*e*
$omo $o*se$'e*$ia "a emisi)* de" i*,o&me de" a'dito& $o* '*a sa"vedad i*dete&mi*ada o '*a
abste*$i)* de o!i*i)*/ de!e*die*do esto de "a im!o&ta*$ia 4 mag*it'd &e"ativa 3'e te*ga e"
AUDITORIA.- Pg. 6-
!&o$edimie*to de a'dito&ia sob&e "os estados $o*tab"es. 0a4 dos ti!os di,e&e*tes de "imita$io*es 3'e
debe* se& $o*side&adas1 a= '*a "imita$i)* a" a"$a*$e im!'esta !o& e" e*te@ b= '*a "imita$i)* a" a"$a*$e
im!'esta !o& "as $i&$'*sta*$ias. No&ma"me*te "as "imita$io*es e* e" a"$a*$e se des$&ibe* e* '* !&&a,o
eD!"i$ativo !o& se!a&ado/ !&evio a" !&&a,o de o!i*i)* 4 a" 3'e se Ba& &e,e&e*$ia ta*to e* e" !&&a,o de
a"$a*$e $omo e* e" de o!i*i)*.
%-I,forme 'o, al$e"a"e &or ')e!io,e "e $al)a'i+,1 este ti!o de o!i*i)* se emite e* a3'e""os
$asos e* 3'e e" a'dito&/ a" &ea"iCa& "as ta&eas de &evisi)* de "os EECC/ dete$ta '* a!a&tamie*to de "as
*o&mas $o*tab"es vige*tes !o& !a&te de "a so$iedad. Este desv#o debe se& $'a*ti,i$ado !o& e" a'dito& 4
so"o ge*e&a& '*a sa"vedad de ti!o dete&mi*ada e* "a o!i*i)* !&i*$i!a".
(-I,forme 'o, al$e"a"e &or i,'er!i")mbre obre la o')rre,'ia "e Ce'Co f)!)ro1 $asos e* 3'e
e" !&o,esio*a" ""ega a "a $o*$"'si)* de 3'e "os EECC sob&e "os $'a"es est emitie*do '* j'i$io tA$*i$o
!'ede* se& a,e$tados !o& '* Be$Bo de im!o&ta*te mag*it'd/ 3'e esta*do e* estado "ate*te/ a'* *o se
Ba eDte&io&iCado o $o*$&etado. Si ,'e&a de mag*it'd m'4 &e"eva*te e* &e"a$i)* $o* "os EECC
$o*side&ados e* s' $o*j'*to/ e* "'ga& de '*a sa"vedad de ti!o i*dete&mi*ada/ $o&&es!o*de&#a '*a
abste*$i)* de o!i*i)*.
+-I,forme 'o, al$e"a"e &or fal!a "e eK&oi'i+, "e i,forma'i+,1 $asos e* 3'e "os EECC de" e*te
a'ditado *o i*$"'4e* toda "a i*,o&ma$i)* *e$esa&ia de a$'e&do $o* "as *o&mas $o*tab"es vige*tes. Si "a
i*,o&ma$i)* ,a"ta*te es de sig*i,i$a$i)* !a&a e" "e$to& de "a misma/ e" !&o,esio*a" debe emiti& '*a
o!i*i)* $o* sa"vedad dete&mi*ada a "a eD!osi$i)*.
--I,forme 'o, al$e"a"e a la ),iformi"a"1
A=+or cambio en los criterios de valuacin1 $'a*do se &ea"iCa '* $ambio e* "os $&ite&ios de va"'a$i)*
'ti"iCados !o& e" e*te !a&a "a $o*,e$$i)* de "os EECC <de '*a *o&ma a$e!tada a ot&a a$e!tada= 4/ e* "a
medida 3'e di$Bo $ambio ge*e&e '*a di,e&e*$ia sig*i,i$ativa $o* &es!e$to a" $&ite&io 'ti"iCado e* e"
eje&$i$io a*te&io& se a,e$ta& "a '*i,o&midad. Da "'ga& a '*a sa"vedad dete&mi*ada/ sa"vo e* "os $asos
e* 3'e/ !o& "a eDt&ema sig*i,i$atividad 3'e e" Be$Bo tie*e sob&e "os EECC/ &e3'ie&a* '*a o!i*i)*
adve&sa.
:=+or cambio en los criterios de exposicin1 Bab& sa"vedades dete&mi*adas a "a '*i,o&midad $'a*do
Ba4a Babido $ambios e* "os $&ite&ios de eD!osi$i)* 'ti"iCados e* '* eje&$i$io $o* &es!e$to a ot&o/ !e&o
3'e 3'eda* i*vo"'$&adas e* "a o!i*i)* !&i*$i!a".
C=+or una limitacin al alcance1 e* ge*e&a"/ "a eDiste*$ia de '*a "imita$i)* a" a"$a*$e/ adems de
a,e$ta& "a o!i*i)* !&i*$i!a"/ $o*""eva a '*a $a"i,i$a$i)* de "a o!i*i)* sob&e '*i,o&midad.
7-Ab!e,'i+, "e o&i,i+,1 e" a'dito& debe abste*e&se de emiti& '*a o!i*i)*/ $'a*do *o se Ba obte*ido
e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes !a&a eD!&esa& '*a o!i*i)* !&o,esio*a" sob&e "os EECC e* s'
$o*j'*to. P'ede o&igi*a&se e* sa"vedades i*dete&mi*adas de ta" &e"eva*$ia 3'e im!osibi"ite* a"
!&o,esio*a" emiti& s' j'i$io. Esto !'ede s'$ede&1 a= $'a*do eDiste* "imita$io*es m'4 im!o&ta*tes e* e"
a"$a*$e de "a a'dito&ia@ 4 b= $'a*do eDista s'je$i)* de '*a !a&te o de toda "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e*
"os EECC a "a o$'&&e*$ia de Be$Bos ,'t'&os $'4a $o*$&e$i)* *o !'die&a eva"'a&se e* ,o&ma &aCo*ab"e
4 $'4a sig*i,i$a$i)* !ote*$ia" *o admite "a emisi)* de '*a o!i*i)* $o* sa"vedad i*dete&mi*ada. La
abste*$i)* de emiti& o!i*i)* !'ede se& a!"i$ada a toda "a i*,o&ma$i)* eDami*ada o so"ame*te a '*a
!a&te de e""a.
K-I,forme 'o, o&i,i+, a"$era1 $omo $o*se$'e*$ia de Babe& &ea"iCado s' eDame* de a$'e&do $o*
*o&mas de a'dito&ia/ toma $o*o$imie*to de !&ob"emas 3'e im!"i$a* sa"vedades dete&mi*adas a "a
o!i*i)* !&i*$i!a" de ta" im!o&ta*$ia 3'e *o admite* "a emisi)* de '*a o!i*i)* $o* sa"vedades. E"
a'dito& debe&#a i*$"'i& '* !&&a,o es!e$#,i$o e* e" i*,o&me do*de se me*$io*e* "as &aCo*es !o& "as
$'a"es "os EECC *o !&ese*ta* &aCo*ab"eme*te "a sit'a$i)* !at&imo*ia" 4 e$o*)mi$a de" e*te.
6-I,forme 'o, o&i,i+, &ar'ial1 e* $ie&tas sit'a$io*es/ e" !&o,esio*a" di$tami*a*te/ a" esta& emitie*do
'* i*,o&me $o* abste*$i)* de o!i*i)* ' o!i*i)* adve&sa/ !'ede desea& eD!"i$ita& 3'e/ si bie* a3'e""a
es s' o!i*i)* g"oba" sob&e "os EECC e* s' $o*j'*to/ eDiste* $ie&tos $om!o*e*tes de "os mismos sob&e
"os $'a"es *o tie*e obje$io*es.
1;-I,forme 'orre&o,"ie,!e al &rimer e#er'i'io e'o,+mi'o "el e,!e1 e" as!e$to disti*tivo 3'e tie*e
es 3'e e" a'dito& e*,atiCa e* s' eDame* 3'e e" e*te Ba4a $'m!"ido $o* todos "os &e3'isitos ,o&ma"es 4
"ega"es de $o*stit'$i)*. Se ve&i,i$a/ adems/ 3'e e" e*te Ba4a sido i*s$&i!to e* todos "os o&ga*ismos de
$o*t&a"o& so$ieta&ios/ !&o,esio*a"es 4 ,is$a"es $o&&es!o*die*tes. Ot&o Be$Bo !a&ti$'"a& es 3'e/
's'a"me*te se t&ata de '* eje&$i$io i&&eg'"a&. Esto se debe a 3'e m'4 di,#$i"me*te e" e*te sea
$o*stit'ido $omo ta" e i*s$&i!to a*te "os o&ga*ismos de $o*t&o" e* '*a ,e$Ba 3'e "e !e&mita emiti& s's
AUDITORIA.- Pg. 67
estados $o*tab"es !o& '* eje&$i$io &eg'"a&. E" Be$Bo de 3'e "os EECC de" e*te a'ditado se &e,ie&a* a '*
eje&$i$io i&&eg'"a& debe se& me*$io*ado !o& e" !&o,esio*a" e* e" i*,o&me de" a'dito& a" ide*ti,i$a& "os
estados eDami*ados. Ot&a sit'a$i)* !a&ti$'"a& 3'e se !'ede !&ese*ta& est &e,e&ida a "a i*,o&ma$i)*
$om!a&ativa. Dado 3'e 's'a"me*te e" e*te eD!o*e e* *otas a "os EECC e" Be$Bo de 3'e !o& t&ata&se
de" !&ime& eje&$i$io e$o*)mi$o *o se !&ese*ta i*,o&ma$i)* $om!a&ativa/ se $o*side&a 3'e e" a'dito& *o
tie*e *e$esidad de a$"a&a& ta" sit'a$i)* e* s' i*,o&me. Ot&o as!e$to 3'e *o se ve&i,i$a es e" !&i*$i!io
de '*i,o&midad. A" &es!e$to/ *o es *e$esa&io e,e$t'a& *i*g>* ti!o de me*$i)* eD!&esa/ *i e* "os EECC
*i e* e" i*,o&me de" a'dito&.
11- O&i,i+, baa"a e, &ar!e> e, el i,forme "e o!ro &rofeio,al1 es $om>* i*di$a& e* e" i*,o&me "a
divisi)* de &es!o*sabi"idades si "a !a&te de "a a'dito&ia eDami*ada !o& ot&os a'dito&es es sig*i,i$ativa
e* e" g&'!o $o*so"idado. Es im!&'de*te as'mi& "a &es!o*sabi"idad de" t&abajo &ea"iCado !o& 3'ie* *o
est'vo bajo e" $o*t&o" de" a'dito& !&i*$i!a". Si* emba&go/ *o &es'"ta&#a a!&o!iado i*di$a& Asta divisi)*
de &es!o*sabi"idades e* "os sig'ie*tes $asos1 $'a*do "a !a&te eDami*ada !o& ot&o a'dito& *o es mate&ia"
!a&a "os EECC $o*so"idados e* s' $o*j'*to@ si e" t&abajo de" ot&o a'dito& se BiCo bajo "a g'#a/
s'!e&visi)* 4 $o*t&o" de" a'dito& !&i*$i!a"@ si se toma&o* todos "os &e$a'dos $o*side&ados *e$esa&ios
!a&a satis,a$e&se 3'e "os EECC eDami*ados !o& ot&os a'dito&es so* &aCo*ab"es !a&a i*$"'i& e* "os
estados $o*so"idados.
1-I,forme "el a)"i!or obre EECC G)e i,'l)7e, lo re)l!a"o "el !raba#o "e ), e&e'iali!a1 e*
a3'e""os $asos e* 3'e se obte*ga evide*$ia s',i$ie*te &es!e$to de "a &aCo*abi"idad 4 $o*$"'sio*es de"
t&abajo de" es!e$ia"ista/ se emiti& '* i*,o&me si* sa"vedades. C'a*do des!'As de eva"'a& "a evide*$ia
obte*ida/ se $o*$"'4a 3'e e" t&abajo 4 $o*$"'sio*es de" es!e$ia"ista *o so* &aCo*ab"es/ se debe& emiti&
'*a o!i*i)* $o* sa"vedad 2eD$e!to !o&5 o '* di$tame* adve&so/ de!e*die*do de "a sig*i,i$atividad de"
e&&o& ide*ti,i$ado. E* a"g'*os $asos eD$e!$io*a"es/ !'ede 3'e *o sea !osib"e 3'e e" a'dito& eva">e "a
metodo"og#a 'ti"iCada !o& e" es!e$ia"ista !o& *o $o*ta& $o* e" g&ado de $o*o$imie*tos *e$esa&ios e* "a
es!e$ia"iCa$i)*/ 4 siem!&e 3'e se Ba4a* a!"i$ado "os !&o$edimie*tos $o&&es!o*die*tes/ se !od& Ba$e&
&e,e&e*$ia e* e" di$tame* a" t&abajo de" es!e$ia"ista/ "imita*do "a &es!o*sabi"idad de" a'dito&.
1%-A)"i!oria 'o,#),!a1 "a a'dito&ia de "os EECC Ba sido !a$tada sob&e "a base de $om!a&ti& "as ta&eas
de &evisi)* e*t&e ms de '* !&o,esio*a". E* estos $asos/ "os !&o,esio*a"es se divide* "a ta&ea a &ea"iCa&.
E* estas $i&$'*sta*$ias/ !'ede se& 3'e e" i*,o&me de" a'dito& sea ,i&mado !o& "os !&o,esio*a"es e*
,o&ma $o*j'*ta/ $om!a&tie*do "a &es!o*sabi"idad sob&e "a o!i*i)* !&o,esio*a" emitida o "imit*do"a a
"a ta&ea &ea"iCada !o& $ada '*o o 3'e se !&ese*te* ta*tos i*,o&mes i*divid'a"es !o& $ada a'dito& sob&e
'* mismo j'ego de EECC.
<9ONLER NENTON=
E" i*,o&me de" a'dito&...
Co*$e!to e im!o&ta*$ia1 e" i*,o&me de" a'dito& de estados $o*tab"es es e" do$'me*to es$&ito media*te
e" $'a" di$Bo !&o,esio*a" $om'*i$a s' o!i*i)* sob&e "a ,o&ma e* 3'e e""os Ba* sido !&e!a&ados. E"
i*,o&me de" a'dito&1 a= es e" &es'"tado !&i*$i!a" de s' t&abajo@ b= $om'*i$a i*,o&ma$i)* 'ti"iCab"e !o&
"os mismos 's'a&ios de "os EECC $omo '*a !osib"e base !a&a toma& de$isio*es@ $= e* $aso de
$o*te*e& '*a o!i*i)* ,avo&ab"e/ aEade $&edibi"idad a "os EECC eDami*ados@ d= es Babit'a"me*te e"
>*i$o do$'me*to ,i&mado !o& e" a'dito& 3'e t&as$ie*de a" !>b"i$o@ e= e* $aso de *o &e,"eja& "a &ea"idad/
!'ede a$a&&ea&"e a" a'dito& &es!o*sabi"idades de ti!o !&o,esio*a"/ $ivi" o !e*a"/ !o& e""o e" i*,o&me
debe !&e!a&a&se m'4 $'idadosame*te. E* '*a a'dito&ia es ta* im!o&ta*te e" !&o$eso de i*vestiga$i)*
$omo e" de $om'*i$a$i)* de "as $o*$"'sio*es. Las o!i*io*es i*$"'idas e* "os i*,o&mes debe* se&
$o*$&etas 4 *o da& "'ga& a d'das.
XI*,o&me o di$tame*Y1 e" i*,o&me $o*tie*e '* di$tame*. Di$tame* es "a o!i*i)* 4 j'i$io 3'e se ,o&ma
e" a'dito& sob&e '*a $osa. Los i*,o&mes de &evisi)* "imitada 4 "as $e&ti,i$a$io*es "ite&a"es *o so*
di$tme*es !'es *o i*$"'4e* o!i*io*es e* $'a*to a si "os EECC ,'e&o* !&e!a&ados media*te "a
a!"i$a$i)* de "as NC em!"eadas $omo se*so&es.
9a$to&es 3'e a,e$ta* e" i*,o&me1 e" $o*te*ido de" i*,o&me de" a'dito& de!e*de de1 a= "os EECC
eDami*ados@ b= "a ma*e&a e* 3'e se ""ev) a $abo e" eDame*@ $= "as $o*$"'sio*es &es'"ta*tes de di$Bo
AUDITORIA.- Pg. 6K
eDame*/ e* $'a*to a "a a!"i$a$i)* de "as NC em!"eadas $omo se*so&es@ d= e" mome*to de te&mi*a$i)*
de" eDame*@ e= "o dis!'esto !o& "as *o&mas "ega"es vige*tes.
T&atamie*to de sit'a$io*es es!e$ia"es1
1-Intervencin de otros auditores1 !'ede o$'&&i& 3'e '*a !a&te de" eDame* estA a $a&go de ot&o a'dito&.
Los $om!o*e*tes de "os EECC 3'e s'e"e* se& eDami*ados !o& ot&os a'dito&es so* "os &e,e&idos a1
a$tivos 4 !asivos ma*ejados e* s'$'&sa"es de" e*te emiso&@ !a&ti$i!a$io*es e* ot&os e*tes@ et$. E"
a'dito& !&i*$i!a" debe&#a dete&mi*a& si se !'ede $o*,ia& e* "os i*,o&mes de e""os/ !a&a esto debe&#a
eva"'a& "a i*de!e*de*$ia de s' $o"ega/ s' &e!'ta$i)* !&o,esio*a" 4 "a $a"idad de s' t&abajo. Si e"
&es'"tado de "a eva"'a$i)* satis,a$ie&a a" a'dito& de" g&'!o/ Aste !od&#a as'mi& "a &es!o*sabi"idad !o& e"
eDame* de "os $om!o*e*tes &evisados !o& este $omo si "o B'bie&a Be$Bo A" mismo. Los !&ob"emas se
!"a*tea* $'a*do *o se a"$a*Ca di$Ba sit'a$i)*. Pa&a e*$a&a& esta sit'a$i)* se &e$omie*da t&ata& de
$om!"eta& e" t&abajo 4/ si esto &es'"ta&e im!osib"e/ !o$o !&a$ti$o o m'4 $ostoso/ $o*side&a& 3'e Ba4
'*a "imita$i)* a" a"$a*$e de" t&abajo 4 t&ata&"a $omo ta"/ 4 esto !&ovo$a& abste*$io*es de o!i*io*es o
sa"vedades i*dete&mi*adas.
-Intervencin de especialistas1 es !osib"e 3'e e" a'dito& se e*$'e*t&e $o* sit'a$io*es $'4a eva"'a$i)*
&e3'ie&a $o*o$imie*tos es!e$ia"iCados 3'e *o !osea. Esto o$'&&e/ !o& ejem!"o e* &e"a$i)* a1 "a
$'a*ti,i$a$i)* de &ese&vas de mi*e&a"es@ e" i*ve*ta&io de d&ogas medi$i*a"es 4 ese*$ias@ "a
dete&mi*a$i)* de "os !&e$ios de me&$ado de $ie&tas ob&as de a&te@ "a &ea"iCa$i)* de $"$'"os basados e*
tA$*i$as a$t'a&ia"es@ "a i*te&!&eta$i)* de "e4es o $o*t&atos $o* $"'s'"as $om!"ejas@ et$. E" a'dito& *o
debe dese*te*de&se de "as $'estio*es e*$ome*dadas a" es!e$ia"ista/ 4 debe e,e$t'a& t&abajos
adi$io*a"es 3'e "o ""eve* a" $o*ve*$imie*to de 3'e "os Ba""aCgos de este so* &aCo*ab"es. Si e" a'dito&
$o*$"'4e 3'e e" t&abajo de" eD!e&to es i*$o*siste*te $o* "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida !o& "os EECC o 3'e
e" t&abajo *o $o*stit'4e evide*$ia de a'dito&ia ade$'ada 4 s',i$ie*te debe& eD!&esa& '*a o!i*i)* $o*
sa"vedad/ '*a abste*$i)* de o!i*i)* o '*a o!i*i)* adve&sa/ "o 3'e sea ade$'ado. C'a*do eD!&ese '*a
o!i*i)* si* sa"vedades e" a'dito& *o debe Ba$e& &e,e&e*$ia a" t&abajo de" eD!e&to e* s' i*,o&me/ !'es
'*a &e,e&e*$ia de este ti!o !od&#a se& ma" i*te&!&etada $omo '*a $a"i,i$a$i)* de "a o!i*i)* o '*a
divisi)* de "as &es!o*sabi"idades.

Co*ti*ge*$ias1
9ratamiento contable
a= U*a $o*ti*ge*$ia da "'ga& a" &e$o*o$imie*to $o*tab"e de '*a va&ia$i)* !at&imo*ia" $'a*do e" Be$Bo
ge*e&ado& de "a va&ia$i)* es a*te&io& a "a ,e$Ba de "os EECC/ "a $o*ti*ge*$ia es !&obab"e/ 4 e" e,e$to
mo*eta&io de "a $o*ti*ge*$ia es $'a*ti,i$ab"e $o* '* g&ado &aCo*ab"e de objetividad.
b= Las $o*ti*ge*$ias &emotas *o debe* se& $o*tabi"iCadas *i eD!'estas e* "as *otas a "os EECC.
$= E* *otas a "os EECC debe i*,o&ma&se "as $o*ti*ge*$ias !&obab"es *o $'a*ti,i$ab"es 4 "as *o
!&obab"es *i &emotas.
Anlisis general1 a"g'*as *o&mas de a'dito&ia &e3'ie&e* 3'e a*te "a eDiste*$ia de $o*ti*ge*$ias
im!o&ta*tes e" a'dito& se abste*ga de o!i*a& o $a"i,i3'e s' o!i*i)* !&i*$i!a" $o* '*a sa"vedad
i*dete&mi*ada. De a$'e&do $o* este $&ite&io e* e" $aso de '*a $o*ti*ge*$ia sig*i,i$ativa 3'e e" emiso&
de EECC *o $o*tabi"iC) !o& se& *o !&obab"e *i &emota o !&obab"e *o $'a*ti,i$ab"e/ !e&o i*,o&m)
debidame*te e* "as *otas a "os EECC/ e" i*,o&me de" a'dito& debe&#a i*$"'i& '*a sa"vedad
i*dete&mi*ada o '*a abste*$i)* de o!i*i)*. Esto es i")gi$o. Si '*a $o*ti*ge*$ia ,'e t&atada de a$'e&do
$o* "as NCP e" a'dito& *o tie*e a&g'me*tos !a&a deja& de a,i&ma& 3'e "os EECC ,'e&o* !&e!a&ados de
a$'e&do $o* "as NCP. Si "as $o*ti*ge*$ias *o B'bie&a* sido debidame*te &e$o*o$idas o medidas o "a
i*,o&ma$i)* s'mi*ist&ada *o ,'e&a $om!"eta/ $ab&#a '*a sa"vedad dete&mi*ada !o& a!a&tamie*to a "as
NCP. Si e" &es!a"do de di$Ba i*,o&ma$i)* *o !'die&a se& $om!&obado !o& e" a'dito&/ eDisti&#a '*a
"imita$i)* e* e" a"$a*$e de" t&abajo de" a'dito& 3'e debe&#a motiva& '*a sa"vedad i*dete&mi*ada o '*a
abste*$i)* de o!i*i)*.
AUDITORIA.- Pg. 66
CAPITULO (%: IN;ORMES DE AUDITORIA SOBRE ESTADOS CONTABLES
ESPECIALES
Tema 1+1. No$io*es ge*e&a"es
Tema 1+. A'dito&ia e i*,o&me sob&e Estados Co*so"idados
Tema 1+%. A'dito&ia e i*,o&me sob&e Estados P&o4e$tados
Tema 1+(. A'dito&ia e i*,o&me sob&e ot&os Estados Co*tab"es
Bibliografa...
LATTUCA/ A*to*io 8. 4 MORA/ Ca4eta*o A.1 2Ma*'a" de A'dito&ia5. Ca!#t'"o 1K. 9ACPCE.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
SLOSSE1 2A'dito&ia. U* *'evo e*,o3'e em!&esa&ia"5. Ca!#t'"o -.
9ONLER NENTON/ E*&i3'e1 2T&atado de a'dito&#a5. Tomo . Ca!#t'"o ;. Edito&ia" La Le4.
:'e*os Ai&es/ ;;(.
Tema 1-1 No'io,e ge,erale
Los Estados 1ontables Especiales so* a3'e""os 3'e $om!"eme*ta* "a i*,o&ma$i)* obte*ida de "os
sistemas $o*tab"es o de ot&as ,'e*tes 3'e se !&e!a&a* !a&a satis,a$e& va&iados &e3'e&imie*tos
i*,o&mti$os ta*to de" !&o!io e*te $omo de te&$e&os.
1- Ge&i,i$a& "a $o*,iabi"idad de "as ,'e*tes de do*de se Ba* eDt&a#do.
- Ca"idad tA$*i$a de !&e!a&a$i)*. XU'iA* "os BiCoY
%- Log&a& sig*i,i$ativa eD!osi$i)*.
Estados $o*tab"es $om!a&ativos...
RT 16. So* ob"igato&ios. Los EECC debe* se& BomogA*eos !a&a !ode& $om!a&a&"os.
C'a*do ot&o a'dito& &ea"iC) "a a'dito&ia de" eje&$i$io a*te&io& se debe&#a Ba$e& '* !&&a,o e* "a
"imita$i)* e* e" a"$a*$e/ si*o $o*,#a e* e" t&abajo de" ot&o a'dito&/ do*de se debe a$"a&a& 3'e *o se va a
o!i*a& sob&e esos estados. A" aEo sig'ie*te/ se debe* &ea"iCa& !&'ebas s'sta*tivas !a&a a*a"iCa& "a
&aCo*abi"idad de "os sa"dos.
La RT K 4 "a RT 6 dis!o*e* 3'e "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* "os estados $o*tab"es debe
!&ese*ta&se e* ,o&ma $om!a&ativa $o* "a de" eje&$i$io a*te&io&.
RT 21
Los im!o&tes de "os estados $o*tab"es bsi$os se !&ese*ta&* a dos $o"'m*as. E* "a !&ime&a se
eD!o*d&* "os datos de" !e&iodo a$t'a" 4 e* "a seg'*da "a sig'ie*te i*,o&ma$i)* $om!a&ativa1
a= $'a*do se t&ate de eje&$i$ios $om!"etos/ "a $o&&es!o*die*te a" eje&$i$io !&e$ede*te@ b= $'a*do se
t&ate de !e&iodos i*te&medios "a i*,o&ma$i)* $om!a&ativa de" ESP se& "a $o&&es!o*die*te a" mismo
estado a "a ,e$Ba de $ie&&e de" eje&$i$io $om!"eto !&e$ede*te@ "as i*,o&ma$io*es $om!a&ativas
$o&&es!o*die*tes a "os EERR/ de EEPN 4 e" E9E se&* "os $o&&es!o*die*tes a" !e&iodo e3'iva"e*te de"
eje&$i$io !&e$ede*te.
E* $aso de *ego$ios esta$io*a"es/ e* "os ESP de !e&iodos i*te&medios se i*$"'i&* tambiA*
<media*te '*a te&$e&a $o"'m*a o '*a *ota=/ "os datos $o&&es!o*die*tes a "a misma ,e$Ba de" aEo
!&e$ede*te.
No se &e3'ie&e "a !&ese*ta$i)* de i*,o&ma$i)* $om!a&ativa/ $'a*do e" e*te *o B'bie&a te*ido "a
ob"iga$i)* de emiti& e" estado do*de se B'bie&a e*$o*t&ado "a i*,o&ma$i)* $o* "a 3'e se &e3'ie&e "a
$om!a&a$i)*.
Los datos de !e&iodos a*te&io&es se !&e!a&a&* 4 eD!o*d&* a!"i$a*do "os mismos $&ite&ios de
medi$i)* $o*tab"e/ de '*idad de medida 4 de ag&'!amie*to de datos 'ti"iCados !a&a !&e!a&a& 4
eD!o*e& "os datos de" !e&iodo $o&&ie*te. Po& "o ta*to/ "os datos $om!a&ativos !&ese*tados !od&* di,e&i&
de "os eD!'estos e* "os EECC o&igi*a"es $o&&es!o*die*tes a s's !e&iodos $'a*do/ e* e" !e&iodo
$o&&ie*te1 a= $o&&es!o*da a!"i$a& "as sig'ie*tes *o&mas1 $'a*do se $om!'te* aj'stes de eje&$i$ios
AUDITORIA.- Pg. %;;
a*te&io&es debe& eD!o*e&se s' e,e$to sob&e "os sa"dos i*i$ia"es 3'e se !&ese*te* e* e" EEPN 4/ $'a*do
$o&&es!o*die&e/ e* e" E9E@ debe&* ade$'a&se "as $i,&as $o&&es!o*die*tes a" <o a "os= eje&$i$io<s=
!&e$ede*te<s= 3'e se i*$"'4a* $omo i*,o&ma$i)* $om!a&ativa. Estas ade$'a$io*es *o a,e$ta* a "os
EECC $o&&es!o*die*tes a esos eje&$i$ios *i a "as de$isio*es tomadas $o* base de e""os. b= Se
!&od'C$a* $ambios e* "as *o&mas $o*tab"es &e,e&idas a" $o*te*ido 4 "a ,o&ma de "os EECC. $= Se
modi,i3'e* "os $o*te*idos de "os $om!o*e*tes de "os EECC $'4a eD!osi$i)* sea es!e$ia"me*te
&e3'e&ida !o& ot&as RT.

Tema 1-% A)"i!oria e i,forme obre E!a"o Co,oli"a"o
E" Estado 1onsolidado es do*de "a em!&esa 3'e tie*e bajo $o*t&o" a ot&a '*e* "os estados. Todos
!ie*sa* 3'e este ti!o de estado se da $'a*do Ba4 '*a em!&esa !&i*$i!a" 4 ot&a s'bsidia&ia/ !e&o eso *o
es as#/ !'ede eDisti& '* estado $o*so"idado de '*a em!&esa $o* todas s's s'$'&sa"es. Lo ms $om>* es
e*t&e dos em!&esas/ a$ se da* '*a se&ie de $o*di$io*es m#*imas im!&es$i*dib"es1
-todas "as o!e&a$io*es 3'e se da* e*t&e esas dos em!&esas se debe* e"imi*a&@
-tie*e 3'e Babe& '*a $o*$o&da*$ia e*t&e "as ,e$Bas de $ie&&e/ !'ede eDisti& '*a !e3'eEa di,e&e*$ia.
Se !a&te de EECC a'ditados o e" a'dito& se ,ija 3'ie* a'dit) "os ot&os Estados !a&a "'ego deja&"o
&e,"ejado e* e" i*,o&me si es *e$esa&io. E" a'dito& debe &ea"iCa& "a a'dito&ia sob&e "a $o*so"ida$i)*.
1= Ge&i,i$a& "a !a&ti$i!a$i)* so$ia" de "a so$iedad $o*t&o"a*te e* "a o "as so$iedades $o*t&o"adas/ a
,i* de dete&mi*a& "a !&o$ede*$ia de "a $o*so"ida$i)* de a$'e&do $o* "as *o&mas "ega"es 4 tA$*i$as/ a ta"
e,e$to se debe&1 a*a"iCa& "a $om!osi$i)* de" &'b&o i*ve&sio*es e* va"o&es mobi"ia&ios de "a so$iedad
$o*t&o"a*te@ ve&i,i$a& "os estat'tos a$t'a"iCados de "as so$iedades $o*t&o"adas@ ve&i,i$a& "ib&os de
asiste*$ia a asamb"eas 4 "os "ib&os de &egist&os de a$$io*istas de "as $o*t&o"adas a e,e$tos de
$om!&oba& "a ,o&ma$i)* de "a vo"'*tad so$ia"@ $o*ti*'a& estos !&o$edimie*tos e* "as so$iedades
$o*t&o"adas Basta agota& "as !osibi"idades de $o*t&o" a t&avAs de e""as.
= Ge&i,i$a& "as ,e$Bas de $ie&&e/ 4 "os !e&iodos a $o*so"ida&/ si "as ,e$Bas *o $oi*$ide* "os
!&o$edimie*tos a seg'i& so*1 si e" $ie&&e de "a $o*t&o"ada *o eD$ede "os % meses a*tes de "a $o*t&o"a*te/
4 *o se !&e!a&a&o* estados $o*tab"es es!e$ia"es de "a $o*t&o"ada a "a ,e$Ba de $ie&&e de "a $o*t&o"a*te 4
!o& ig'a" !e&iodo de tiem!o/ se !edi& a "a $o*t&o"ada '*a $a&ta de ge&e*$ia 3'e i*di3'e "a *o
eDiste*$ia de Be$Bos 3'e modi,i3'e* s'sta*$ia"me*te "a sit'a$i)* !at&imo*ia"-,i*a*$ie&a 4 "os
&es'"tados de "a misma Basta e" $ie&&e de "os EECC 4 de "a emisi)* de" di$tame* de" a'dito& de "a
so$iedad $o*t&o"a*te. Si Ba4 ms de % meses de di,e&e*$ia se debe& !edi& a "a $o*t&o"ada EECC
es!e$ia"es a "a ,e$Ba de $ie&&e de "a $o*t&o"a*te. Pa&a "as dos sit'a$io*es a*te&io&es se debe* te*e& e*
$'e*ta 3'e "os EECC aba&3'e* ig'a" !e&iodo de tiem!o/ 4 ve& tambiA* "a a!"i$a$i)* de *o&mas "ega"es
4 tA$*i$as 3'e $o&&es!o*da*.
%= Ge&i,i$a& 3'e todos "os estados $o*tab"es se Ba4a* $o*,e$$io*ado de a$'e&do a *o&mas
$o*tab"es vige*tes/ si es 3'e e" a'dito& *o a'dit) todos "os EECC de "os dems e*tes $o*so"idados/
!'ede basa& s' o!i*i)* e* "os i*,o&mes de ot&os !&o,esio*a"es.
(= Ge&i,i$a& "a a!"i$a$i)* de $&ite&ios de va"'a$i)* 4 eD!osi$i)* BomogA*eos/ a ta"es e,e$tos
debe&1 a*a"iCa& $o*$e!t'a"me*te "os EECC 4 s's *otas@ i*,o&ma&se sob&e "a eDiste*$ia de *o&mas 3'e
estab"eC$a* bases de va"'a$i)* 4 eD!osi$i)*@ so"i$ita& i*,o&ma$i)* a "os a'dito&es de "as ot&as
so$iedades sob&e $&ite&ios de va"'a$i)* 4 eD!osi$i)* a'ditados.
+= Re'*i& e"eme*tos de j'i$io 3'e "e !e&mita* &es!a"da& s' i*,o&me a t&avAs de "a a!"i$a$i)* de "os
sig'ie*tes !&o$edimie*tos1 eva"'a$i)* de "as a$tividades de $o*t&o" sob&e e" !&o$eso de $o*so"ida$i)*
!a&a dete&mi*a& "a *at'&a"eCa 4 eDte*si)* de "as !&'ebas de a'dito&ia a a!"i$a& 4 siem!&e 3'e e*
,'*$i)* de" $osto be*e,i$io/ de$ida de!osita& $o*,ia*Ca e* di$Bos $o*t&o"es@ ve&i,i$a& aj'stes/
e"imi*a$io*es 4 $o*$i"ia$io*es@ ve&i,i$a& $&ite&ios de eD!osi$i)*/ !a&a esto debe& $o*t&o"a& "a
i*$"'si)* de "a !a&ti$i!a$i)* mi*o&ita&ia e* e" estado !at&imo*ia" 4 e* e" de &es'"tados 4 $o*t&o"a& 3'e
"as *otas de "os estados $o*so"idados $o*te*ga*/ $omo m#*imo/ '* deta""e de "as so$iedades
$o*so"idadas 4 de "as i*ve&sio*es 3'e a'*3'e *o se $o*so"ide* estA* va"'adas a" GPP/ 3'e i*$"'4a s'
!a&ti$i!a$i)* &e$i!&o$a e* e" $a!ita" 4 e* "os votos i*di$a*do $a*tidad !o& $"ase de a$$io*es 4 T.
AUDITORIA.- Pg. %;1
Tema 1-( A)"i!oria e i,forme obre E!a"o Pro7e'!a"o
Los EECC !&o4e$tados se basa* e* EECC a'ditados. Se &e,ie&e* a Be$Bos ,'t'&os. So* so"i$itados
!o& disti*tos o&ga*ismos !a&a oto&ga& !&estamos/ !a&a '*a "i$ita$i)*/ !a&a !&o4e$tos de i*ve&si)*.
E" a'dito& debe toma& $o*o$imie*to de "as $a&a$te&#sti$as de "a em!&esa/ *at'&a"eCa de s's
a$tividades/ s's !&i*$i!a"es !&od'$tos/ e" me&$ado a$t'a" e* e" 3'e dese*v'e"ve 4 s' !ote*$ia" ,'t'&o/
"os ,a$to&es eDte&*os/ "os i*di$ado&es de "a e$o*om#a. S' 'bi$a$i)* geog&,i$a/ "as $a&a$te&#sti$as de s'
!&od'$$i)*/ "a &e"a$i)* de s' !&es'!'esto $o* e" de ot&as e*tidades 3'e desa&&o""a* "a misma a$tividad/
s's $"ie*tes 4 !&oveedo&es ms im!o&ta*tes. Toma& $o*o$imie*to de "os estados !&o4e$tados e* s'
$o*j'*to e i*te&!&eta&"os t&ata*do de de,i*i& $"a&ame*te si se t&ata de &es'"tados obte*idos de "a
a!"i$a$i)* de !&emisas es!e&adas o si e&&)*eame*te se !&e!a&a&o* e* ,'*$i)* de metas deseab"es de
m'4 di,#$i" $o*$&e$i)*.
Es >ti" te*e& e* $'e*ta1 "a eD!e&ie*$ia de "as em!&esas e* "a !&e!a&a$i)* de estados !&o4e$tados@ e"
a*"isis de "as va&ia$io*es e*t&e "os &es>me*es &ea"es 4 "os !&es'!'estados !&e!a&ados a*te&io&me*te@
"a $o*,iabi"idad de "a ,'e*te de do*de se Ba* estimado "os $om!o&tamie*tos ma$&o 4
mi$&oe$o*)mi$os. Toma& $o*o$imie*to de "as !&emisas sob&e "os 3'e se basa "a i*,o&ma$i)*
!&o4e$tada. Di$Bas !&emisas so* e" &es'"tado de s'!'estos 4 estima$io*es e"abo&ados !o& "a ge&e*$ia
de "a em!&esa. Co*side&a& "as $a&a$te&#sti$as de" $o*t&o" i*te&*o vige*te.
E"eme*tos1
1= PREMISAS1 metas viab"es o !osib"es 3'e e"abo&a "a di&e$$i)* a "os e,e$tos de estima& 3'e va a
s'$ede& $o* "a em!&esa e* e" ,'t'&o. E" a'dito& debe1 ve&i,i$a& "as ,'e*tes 'ti"iCadas@ obse&va& e"
&ea"ismo de esas estima$io*es@ si eDiste &es!a"do de aseso&es ' o!i*io*es de te&$e&os@ &es!a"do e* e"
a*"isis de "a &aCo*abi"idad e* "a a!"i$a$i)* de "as !&emisas.
= :ASE CONTA:LE1 es toda i*,o&ma$i)* $o*tab"e/ ,'*dame*ta"me*te Bist)&i$a 3'e si&ve de
base !a&a &ea"iCa& "as !&o4e$$io*es. E" a'dito& debe &evisa&1 "os !&i*$i!ios $o*tab"es ado!tados !o& e"
e*te@ estad#sti$as 4 ot&as i*,o&ma$io*es eDt&a$o*tab"es.
%= :ASE DE PROPECCIJN1 so* todas "as tA$*i$as <$omo tA$*i$a de !&es'!'esta$i)*=/
!&es'!'estos/ !&o$edimie*tos 3'e se a!"i$a* a "os e,e$tos de e"abo&a& "as $i,&as de "os estados
!&o4e$tados. E" a'dito& debe a*a"iCa&1 si B'bo $'idado e* "a e"abo&a$i)* de esas !&o4e$$io*es@
$o&&es!o*de*$ia e*t&e "as !&o4e$$io*es 4 "as !&emisas@ &eg'"a&idad e* "a e"abo&a$i)* de !&o4e$$io*es@
&e"a$i)* e*t&e $i,&as &ea"es 4 !&o4e$tadas <$o*t&o" de desv#os=@ vi*$'"a$i)* $o* "a *at'&a"eCa 4
a*te$ede*tes de" *ego$io@ si "a em!&esa Ba te*ido e* $'e*ta e* s's !&o4e$$io*es "os ,a$to&es de
$&e$imie*to/ $ambio/ !&evisi)* 4 $o&&e$$i)*@ si "a em!&esa Ba 'ti"iCado "os se&vi$ios de a'dito&ia.
-a doctrina dice 7ue se podra opinar si estn bien hechas las bases contables ! pro!ectadas6
pero no se podra opinar sobre las premisas" +ero la ctedra piensa 7ue no estara mal opinar sobre
las premisas si el auditor toma los recaudos necesarios.
P&o$edimie*tos de &evisi)* es!e$#,i$os1 si !osee de!a&tame*tos $o* ge*te $a!a$itada !a&a 3'e b&i*de
i*,o&ma$i)* !&os!e$tiva <PIR=@ si eDiste $o*t&o" !&es'!'esta&io/ EECC me*s'a"es/ i*teg&a$i)* de "os
!&es'!'estos <PCC=@ !&'ebas matemti$as sob&e "as eD!&esio*es *'mA&i$as de "as estima$io*es@
eDame* de do$'me*ta$i)* im!o&ta*te@ $om!&oba$i)* de i*,o&ma$io*es &e"a$io*adas@ $om!a&a$io*es
e* va"o&es abso"'tos 4 &e"ativos de "os &'b&os de "os estados !&o4e$tados &es!e$to de "os estados
$o*tab"es Bist)&i$os a*te&io&es. A*"isis de te*de*$ias. Obte*$i)* de "os disti*tos se$to&es de "a
em!&esa "a i*,o&ma$i)* !&e!a&ada a*a"iCa*do ,'*dame*ta"me*te "os $&ite&ios de "a e"abo&a$i)* de "a
sig'ie*te i*,o&ma$i)* bsi$a1 !&es'!'esto de ve*tas/ de i*g&esos 4 eg&esos/ estado de &es'"tados 4 de
sit'a$i)* !at&imo*ia" !&o4e$tado. Ge&i,i$a& 3'e e* "as *otas a "os EECC !&o4e$tados se &eve"e e*
,o&ma $"a&a 4 !&e$isa e" mAtodo seg'ido !a&a "a $o*,e$$i)* de "os mismos. Dete&mi*a& #*di$es/
te*de*$ias 4 &e"a$io*es ")gi$as e* "os EECC !&o4e$tados/ i*daga*do es!e$ia"me*te e* "os $asos e*
3'e "os mismos se !a&te* de "as te*de*$ias 3'e Ba te*ido "a em!&esa e* e" !asado 4 obte*ie*do
eD!"i$a$io*es sob&e "os Be$Bos o &aCo*es 3'e modi,i$a&*/ seg>* "a ge&e*$ia/ "a te*de*$ia !asada.
Obte*e& ma*i,esta$io*es es$&itas de "a ge&e*$ia 3'e i*$"'4a* '*a des$&i!$i)* de "as !&emisas 4
estima$io*es !&o!ias &ea"iCadas !o& "a di&e$$i)* de "a em!&esa.
AUDITORIA.- Pg. %;
<9ONLER NENTON=
I*,o&ma$io*es !&os!e$tivas...
Ca&a$te&#sti$as ge*e&a"es1 "as i*,o&ma$io*es !&os!e$tivas tie*e* estas $a&a$te&#sti$as ge*e&a"es1 1= se
&e,ie&e* a" ,'t'&o <a '*o o ms !e&iodos *o i*i$iados o e* t&a*s$'&so=@ = tie*e* 3'e ve& $o* Be$Bos
3'e !a&a di$Bos !e&iodos se es!e&a 3'e o$'&&a*/ e* $'4o $aso $o*,o&ma* !&o*)sti$os@ o $o&&es!o*de*
a me&as Bi!)tesis de t&abajo/ 3'e $o*stit'4e* "a base de sim!"es !&o4e$$io*es@ %= !'ede* esta&
eD!&esadas e* dive&sas '*idades de medida@ $o* va"o&es >*i$os !a&a $ada $o*$e!to o $o* &a*gos de
va"o&es !a&a todos o a"g'*os de e""os@ (= !'ede* &e,e&i&se a o!e&a$io*es o Be$Bos es!e$#,i$os/ $omo
$om!&as/ ve*tas/ ,"'jos de ,o*dos o i*ve&sio*es e* a$tivo ,ijo@ "as mismas $'estio*es a 3'e se &e,ie&e*
"os estados $o*tab"es/ e* $'4o $aso $abe Bab"a& de estados !&os!e$tivos@ += so* eDt&a$o*tab"es/ !'es
*o s'&ge* de a*ota$io*es e* "os &egist&os $o*tab"es Bist)&i$os/ sa"vo e* "o &e,e&ido a "os datos de "a
sit'a$i)* !at&imo*ia" a" $omie*Co de" !e&iodo $'bie&to.
Estados !&os!e$tivos1 "os estados !&os!e$tivos so* !&o*)sti$os o !&o4e$$io*es &e,e&idos a1 a= "a
sit'a$i)* !at&imo*ia"/ b= e" &es'"tado de '* !e&iodo/ $= "a evo"'$i)* de" !at&imo*io/ d= e" ,"'jo de
e,e$tivo 4 s's e3'iva"e*tes. E* $o*se$'e*$ia/ es &aCo*ab"e 3'e "os estados !&os!e$tivos te*ga* "a
,o&ma 4 e" $o*te*ido de "os Bist)&i$os/ $o* estas va&ia$io*es1
a= "as medi$io*es mo*eta&ias 3'e $o*tie*e* &es'"ta* de $ombi*a&1 1= datos &ea"es a" $omie*Co de"
!e&iodo/ 3'e debe&#a* s'&gi& de "os !e&ti*e*tes estados Bist)&i$os/ = datos estimados tomados de "os
!&o*)sti$os o !&o4e$$io*es ,o&m'"adas !a&a e" !e&iodo@
b= "as medi$io*es !od&#a* eD!&esa&se e* tA&mi*os de &a*gos@
$= "a i*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia debe&#a $o*te*e& i*,o&ma$i)* sob&e1 1= "os !&i*$i!a"es $&ite&ios
a!"i$ados/ i*di$a*do si $oi*$ide* $o* "os em!"eados !a&a !&e!a&a& "os estados $o*tab"es Bist)&i$os 4
b&i*da*do "os datos &e"eva*tes a esta es!e$ie de $ambio $o*tab"e ta" $omo se Ba$e e* "os estados
Bist)&i$os/ !a&a as# mejo&a& "a $om!a&abi"idad de "os dos j'egos de datos/ = "os !&i*$i!a"es s'!'estos
ado!tados/ %= '*a ma*i,esta$i)* de 3'e "as !&emisas se basa* e* i*,o&ma$i)* sob&e $i&$'*sta*$ias 4
$o*di$io*es eDiste*tes a "a ,e$Ba de s' !&e!a&a$i)*/ ide*ti,i$a*do a Asta/ (= e* $aso de b&i*da&se
i*,o&ma$i)* !o& &a*gos/ "a base ado!tada !a&a de,i*i&"os/ += '*a adve&te*$ia de 3'e "os &es'"tados
estimados !od&#a* *o a"$a*Ca&se.
Res!o*sabi"idad !o& s' !&e!a&a$i)*1 es i*Be&e*te a" e*te 3'e emite "a i*,o&ma$i)* !&os!e$tiva. No
!od&#a se& de ot&o modo !o&3'e es A" 3'ie* de,i*e "os s'!'estos 'ti"iCados !a&a s' !&e!a&a$i)*.
P&o$eso de !&e!a&a$i)*1 a= $'a*do se e"abo&a* !&o*)sti$os 1= "a ide*ti,i$a$i)* de "a i*,o&ma$i)*
bsi$a a 'ti"iCa& !a&a e" desa&&o""o de "os s'!'estos a em!"ea&@ = "a de,i*i$i)* $o*$&eta de esos
s'!'estos. b= T&at*dose de !&o*)sti$os o !&o4e$$io*es 1= "a dete&mi*a$i)* de "os datos &ea"es
$o&&es!o*die*tes a" $omie*Co de" !e&iodo@ = "a estima$i)* de "os e,e$tos de" $'m!"imie*to de "os
s'!'estos ado!tados sob&e "os e"eme*tos a "os 3'e se &e,ie&e "a i*,o&ma$i)*@ %= "a asig*a$i)* 4
$ombi*a$i)* de "as medi$io*es $o&&es!o*die*tes a "os e"eme*tos e* 1= 4 =@ (= "a !&e!a&a$i)* mate&ia"
de "a i*,o&ma$i)* !&os!e$tiva.

Us'a&ios1 "os 's'a&ios ,i*a"es de "os !&o*)sti$os !'ede* se& m'$Bos/ 4a 3'e ta"es e"eme*tos
i*,o&mativos s'e"e* se& &e3'e&idos !o&1 a= e*tidades ,i*a*$ie&as/ !a&a e" oto&gamie*to de $&Adito@
b= bo"sas o me&$ados de va"o&es/ !a&a "a a'to&iCa$i)* de emisio*es de t#t'"os va"o&es a se& s's$&i!tos
!o& e" !>b"i$o@ $= o&ga*ismos estata"es de ,is$a"iCa$i)*/ !a&a "a a'to&iCa$i)* de dete&mi*ados a$tos o
sim!"eme*te !a&a te*e& mejo& i*,o&ma$i)* sob&e s's $o*t&o"ados.
Co*,iabi"idad1 "a $o*,ia*Ca 3'e !'ede de!osita&se e* '*a i*,o&ma$i)* !&os!e$tiva es "imitada !o&3'e1
a= e" !&o$eso seg'ido !a&a s' obte*$i)* i*$"'4e e"eme*tos s'bjetivos 4 se eje$'ta siem!&e e* '* ma&$o
de i*$e&tid'mb&e sob&e e" $om!o&tamie*to ,'t'&o de "as va&iab"es &e"eva*tes/ 3'e !'ede se& imagi*ado
!e&o *o $o*t&o"ado !o& e" emiso&@ b= !o& ms b'e*a ,e 4 $'idado 3'e se Ba4a !'esto e* !&e!a&a&"a/ "as
$i,&as &ea"es ,'t'&as &a&ame*te $oi*$idi&#a* $o* "as estimadas. Po& ot&a !a&te/ "as i*,o&ma$io*es
!&os!e$tivas s'e"e* $o*te*e& im!o&tes >*i$os !a&a $ada j'ego de !&emisas 4 *o/ $omo se&#a ms
AUDITORIA.- Pg. %;%
&aCo*ab"e1 a= '* &a*go de*t&o de" $'a" !od&#a esta& "a va&iab"e <e" i*te&va"o de $o*,ia*Ca=/ b= '*a
i*di$a$i)* de "a !&obabi"idad de 3'e e" im!o&te &ea" $aiga de*t&o de" i*te&va"o de $o*,ia*Ca.
AUDITORIA1 "a !&i*$i!a" di,e&e*$ia e*t&e '*a i*,o&ma$i)* !&os!e$tiva 4 '*a i*,o&ma$i)* $o*tab"e
Bist)&i$a es 3'e e* "'ga& de $o*side&a&se t&a*sa$$io*es 4 Be$Bos &ea"es se 'ti"iCa* estima$io*es/
basadas e* !&emisas desa&&o""adas !o& "a !a&te &es!o*sab"e a !a&ti& de ,'e*tes 3'e e""a de$idi) 'ti"iCa&.
Pa&a "a !&e!a&a$i)* de !&o*)sti$os debe* desa&&o""a&se !&emisas. Pa&a e" a'dito&/ esto im!"i$a
!&ob"emas1 a= *o siem!&e eDiste* ,'e*tes ade$'adas 4 s',i$ie*tes !a&a e" desa&&o""o de "os s'!'estos@
b= es di,#$i" dete&mi*a& si e" emiso& Ba &e$'&&ido a "as mejo&es ,'e*tes dis!o*ib"es@ $= es vi&t'a"me*te
im!osib"e !&oba& sob&e bases objetivas 3'e1 1= "os s'!'estos so* $o*siste*tes $o* "as ,'e*tes de "as
$'a"es de&iva*@ = "as estima$io*es de "a ge&e*$ia a$e&$a de "o 3'e o$'&&i& so* $o*siste*tes $o* "os
s'!'estos ado!tados@ d= "as di,i$'"tades $&e$e* $o* "a "o*git'd de "os !e&iodos $'bie&tos !o& "a
i*,o&ma$i)* !&os!e$tiva. E* $o*se$'e*$ia1 *o debe&#a !&ete*de&se 3'e e" a'dito& dA '*a o!i*i)*
!ositiva sob&e "as !&emisas em!"eadas 4 "a $o*,iabi"idad de "as $i,&as dete&mi*adas sob&e s' base.
Informe1 debe&#a $o*te*e& $omo m#*imo1 a= '* tit'"o@ b= e" desti*ata&io de" i*,o&me@ $= "a
ide*ti,i$a$i)* de "a i*,o&ma$i)* eDami*ada@ d= "a me*$i)* de" Be$Bo de 3'e "a &es!o*sabi"idad !o&
di$Ba i*,o&ma$i)* 4 !o& "os s'!'estos de,i*idos !a&a s' !&e!a&a$i)* es de "a ge&e*$ia de" e*te emiso&@
e= "a ide*ti,i$a$i)* de "as *o&mas 3'e e" a'dito& a!"i$) !a&a e" eDame* de ta" i*,o&ma$i)*@ ,= e* s'
$aso/ &e,e&e*$ias a" !&o!)sito !e&seg'ido $o* "a emisi)* de "a i*,o&ma$i)* eDami*ada@ a $'a"3'ie&
&est&i$$i)* a s' dist&ib'$i)*@ g= "a o!i*i)* sob&e e""a 4/ bajo a"g'*os e*,o3'es/ sob&e "as !&emisas
'ti"iCadas@ B= '*a adve&te*$ia 3'e seEa"e 3'e "os &es'"tados !&evistos e* "as estima$io*es !od&#a* *o
se& a"$a*Cados@ i= $'a"3'ie& i*,o&ma$i)* adi$io*a" 3'e !'die&e* &e3'e&i& "as *o&mas !&o,esio*a"es o
"ega"es@ j= "a ide*ti,i$a$i)* de" a'dito&@ ?= s' ,i&ma@ "= "a ,e$Ba de" i*,o&me.
REGISIONES LIMITADAS1 si sob&e "a i*,o&ma$i)* !&os!e$tiva se !&a$ti$ase '*a RL/ e" eDami*a*te
debe&#a1 a= a!"i$a& "os !&o$edimie*tos de &evisi)* 3'e se $o*vi*iese* $o* e" $"ie*te o 3'e !&es$&ibie&a*
"as *o&mas "ega"es o !&o,esio*a"es de" $aso@ b= i*di$a& e* s' i*,o&me1 1= "os !&o$edimie*tos a!"i$ados/
= 3'e s' t&abajo *o es '*a a'dito&ia $om!"eta *i i*$"'4e "a eva"'a$i)* de "as !&emisas ado!tadas *i de
s' e,e$to sob&e "os estados !&os!e$tivos/ %= 3'e !o& "o ta*to/ *o o!i*a sob&e "a va"ideC de e""as *i de "as
!&o4e$$io*es e,e$t'adas/ (= 3'e/ e* base a "a &evisi)* !&a$ti$ada/ !'ede i*,o&ma& 3'e *o tie*e
obse&va$io*es 3'e ,o&m'"a&/ 3'e *o Ba tomado $o*o$imie*to de sit'a$io*es 3'e debe* motiva& aj'stes
sig*i,i$ativos a "os estados !&os!e$tivos !a&a 3'e Astos !'eda* $o*side&a&se !&e!a&ados de a$'e&do
$o* "as *o&mas des$&i!tas e* e""os. A'*3'e todo esto es !osib"e/ *o !a&e$e m'4 >ti" !o&3'e/ a
di,e&e*$ia de "o 3'e o$'&&e e* e" $aso de "os estados $o*tab"es Bist)&i$os a= "a $a&ga de t&abajo
&e3'e&ida !o& '*a a'dito&ia de estados !&os!e$tivos *o es m'4 s'!e&io& a "a 3'e dema*da s' RL@ b= "a
$o*t&ata$i)* de '*a RL de estados !&os!e$tivos *o im!"i$a&#a '* aBo&&o im!o&ta*te de Bo*o&a&ios 4
te*d&#a $omo $o*se$'e*$ia "a obte*$i)* de '* i*,o&me me*os $o*$&eto 3'e e" &es'"ta*te de '*a
a'dito&ia.
CERTI9ICACIJN1 "a $e&ti,i$a$i)* *o es a!"i$ab"e a "os estados !&os!e$tivos !o& "o sig'ie*te1 a= "a
emisi)* de '*a $e&ti,i$a$i)* &e3'ie&e $o*stata$io*es de "a i*,o&ma$i)* eDami*ada $o* a*ota$io*es e*
&egist&os $o*tab"es 4 s' do$'me*ta$i)* &es!a"dato&ia@ b= "a a*ota$i)* de "a i*,o&ma$i)* !&os!e$tiva e*
&egist&os $o*tab"es *o se&vi&#a a *i*g>* !&o!)sito >ti"@ $= e" &es!a"do do$'me*ta" de '*a i*,o&ma$i)*
!&os!e$tiva es siem!&e i*$om!"eto/ !'es te&mi*a bas*dose e* s'!'estos de $om!&oba$i)* im!osib"e.
MODELO
I*,o&me sob&e estados !&o4e$tados...
S&es....
1= IDENTI9ICACIJN DE LOS ESTADOS ESAMINADOS
E* mi $a&$te& de Co*tado& P>b"i$o i*de!e*die*te Be &evisado .......................... !o& e" !e&iodo
de........... de SSS SA 3'e Ba* sido !&e!a&ados !o& e"R"a mismosRas sob&e "a base de "os $&ite&ios
$o*tab"es 4 "as !&emisas 4 estima$io*es 3'e se ide*ti,i$a* $omo ^Res'me* de S'!'estos
Sig*i,i$ativos^ ag&egado e* *otas/ 3'e ,i&mo a "os e,e$tos de s' ide*ti,i$a$i)*.
AUDITORIA.- Pg. %;(
= ALCANCE DE LA TAREA REALI.ADA1
Mi ta&ea !&o,esio*a" $o*sisti) e*1
.1. La &evisi)* de "a i*,o&ma$i)* a "os ,i*es de $om!&oba& 3'e "a $om!i"a$i)* Ba sido e,e$t'ada sob&e
"a base de "os $&ite&ios $o*tab"es/ 4 "as !&emisas 4 estima$io*es sob&e Be$Bos ,'t'&os/ eD!'estos e* "as
*otas $itadas e* e" a!a&tado 1.
.. E" a*"isis de "a &aCo*abi"idad de "os s'!'estos sig*i,i$ativos 'ti"iCados/ "a eva"'a$i)* de "a
$o*siste*$ia de "os mismos e*t&e si 4 $o* "a i*,o&ma$i)* te*ida e* $'e*ta a" ,o&m'"a&"os.
.%. La ve&i,i$a$i)* de "a $o&&e$$i)* a&itmAti$ac de "os $"$'"os e,e$t'ados.
.(. A*a"iCa& "os $&ite&ios $o*tab"es 'ti"iCados !a&a "a !&e!a&a$i)* de "a i*,o&ma$i)* !&o4e$tada 4 s'
a!"i$a$i)* '*i,o&me $o* &es!e$to a "os Estados Co*tab"es $o&&es!o*die*tes a" eje&$i$io $e&&ado
e" ................... sob&e "os $'a"es emit# i*,o&me de "a a'dito&ia $o* ,e$Ba..........
.+. La obte*$i)* de "as eD!"i$a$io*es 3'e $o*side&e *e$esa&ias !o& !a&te de "as a'to&idades 4
,'*$io*a&ios &es!o*sab"es de" e*te.
%= ACLARACIONES PREGIAS
Las !&emisas 4 estima$io*es 'ti"iCadas &e!&ese*ta* "a visi)* de "os &es!o*sab"es de SSS SA sob&e "os
Be$Bos 4 $i&$'*sta*$ias 3'e Bab&* de a,e$ta& a "a misma. Si* emba&go/ *o es seg'&o 3'e "os mismos
o$'&&a* de "a ma*e&a es!e&ada 4/ e* $o*se$'e*$ia !o& ta" &aC)*/ as# $omo !o& ot&os Be$Bos 3'e !'ede*
s'$ede& *o $o*side&ados e* "os s'!'estos/ $abe es!e&a& di,e&e*$ias e*t&e "os im!o&tes !&o4e$tados 4
"os &ea"es.
(= DICTAMEN
E* &aC)* de "o eD!&esado e* e" !&&a,o a*te&io& esto4 e* $o*di$io*es de o!i*a& 3'e1
a= La I*,o&ma$i)* Ba sido $om!i"ada e* ,'*$i)* de "os s'!'estos 4 ade$'adame*te $a"$'"ados.
b= Los ^S'!'estos Sig*i,i$ativos^ so* &aCo*ab"es 4 $o*siste*tes e*t&e si te*ie*do e* $'e*ta "o i*di$ado
e* e" !&&a,o % A$"a&a$io*es !&evias.
$= 0a* sido !&e!a&ados de a$'e&do $o* "os $&ite&ios $o*tab"es eD!'estos e* "a *ota...................
I*,o&mo adems 3'e *o as'mo &es!o*sabi"idad !o& "a a$t'a"iCa$i)* de" !&ese*te i*,o&me a $a'sa de
Be$Bos o $i&$'*sta*$ias 3'e !'eda* o$'&&i& $o* !oste&io&idad a s' ,e$Ba de emisi)*.
L'ga& 4 ,e$Ba de emisi)*
9i&ma de" !&o,esio*a"
Tema 1-* A)"i!oria e i,forme obre o!ro E!a"o Co,!able
A$t'a"me*te "as RT eDige* e" Estado de ,"'jo de e,e$tivo. La a'dito&ia sob&e este estado se &ea"iCa
sob&e estados $o*tab"es 4a a'ditados. Po& "o 3'e "os !&o$edimie*tos se&* e* s' ma4o&#a !a&a $'m!"i&
$o* e" ,i* de eD!osi$i)*. Ge& RT K.
Estado de ,"'jo de e,e$tivo...
Est&'$t'&a1
1. )ariacin producida en el efectivo1 se !&ese*ta de "a sig'ie*te ,o&ma1
E,e$tivo a" i*i$io
AREA
E,e$tivo a" i*i$io modi,i$ado
E,e$tivo a" $ie&&e
A'me*to <dismi*'$i)*= *eta de e,e$tivo
. Causas de la variacin1
a= A$tividades o!e&ativas1 $ob&os !o& ve*tas@ !agos a !&oveedo&es de bie*es 4 se&vi$ios@ !agos a"
!e&so*a" 4 $a&gas so$ia"es@ !agos de" im!'esto a "as ga*a*$ias@ et$.
b= A$tividades de i*ve&si)*1 !agos !o& $om!&as de bie*es de 'so@ $ob&os !o& "a ve*ta de i*ve&sio*es
!e&ma*e*tes.
$= A$tividades de ,i*a*$ia$i)*1 a!o&tes de "os !&o!ieta&ios e* e,e$tivo@ !agos de divide*dos@ a'me*to
de !&Astamos.
AUDITORIA.- Pg. %;+
1-Pro'e"imie,!o &ara $erifi'ar la raAo,abili"a" "e la i,forma'i+, 'o,ig,a"a 'omo mo,!o
!o!al "e $aria'i+, "el efe'!i$o1 e* e" E9E se deta""a "as $i,&as de e,e$tivo a" i*i$io 4 a" $ie&&e de"
!e&iodo/ sie*do "a di,e&e*$ia e*t&e ambas e" mo*to de "a va&ia$i)* e* e" !e&iodo/ e*to*$es "as
$om!&oba$io*es 3'e debe Ba$e& e" a'dito& so* "as sig'ie*tes1
A= Sob&e "os sa"dos $o*sig*ados $omo e,e$tivo a" i*i$io 4 a" $ie&&e de" eje&$i$io1 ve&i,i$a& "a
$oi*$ide*$ia de esos sa"dos $o* "os sa"dos de e,e$tivo 4 e3'iva"e*tes de e,e$tivo i*$"'idos e* e" ESP.
:= Sob&e e" mo*to de va&ia$io*es de e,e$tivo1 $o*t&o" de $"$'"os 3'e ve&i,i3'e 3'e "a $i,&a bajo
a*"isis sea "a di,e&e*$ia e*t&e "os sa"dos de e,e$tivo a" i*i$io 4 a" $ie&&e de" !e&iodo bajo a*"isis.
-Pro'e"imie,!o &ara $erifi'ar la raAo,abili"a" "e la 'a)a "e $aria'i+, "e efe'!i$o1
A= Ge&i,i$a& 3'e "a s'mato&ia de "os im!o&tes de "as $a'sas de va&ia$i)* de e,e$tivo tota"iCa e" im!o&te
*eto de "a va&ia$i)* de e,e$tivo.
:= Ge&i,i$a& 3'e "a i*,o&ma$i)* &e"ativa a "as $a'sas de va&ia$i)* de e,e$tivo se e*$'e*t&a
&aCo*ab"eme*te eD!'esta.
A$tividades o!e&ativas1
1-MAtodo di&e$to1
a= CO:RO POR GENTAS1 ve&i,i$a& 3'e e" &es'"tado de "a e$'a$i)* 2$'e*tas a $ob&a& a" i*i$io ms
ve*tas de" eje&$i$io me*os $'e*tas a $ob&a& a" $ie&&e5 $oi*$ida $o* e" im!o&te de i*g&esos !o& ve*tas
de" E9E.
b= PAIO A PROGEEDORES1 ve&i,i$a& 3'e e" &es'"tado de "a e$'a$i)* 2!&oveedo&es a" i*i$io ms
$om!&as de" eje&$i$io me*os !&oveedo&es a" $ie&&e5 $oi*$ida $o* e" im!o&te de eg&esos !o& !ago a
!&oveedo&es de" E9E.
$= IASTOS DE ADMINISTRACIJN1 gastos deve*gados !o& &em'*e&a$io*es 4 $o*t&ib'$io*es
so$ia"es _R- a'me*to o dismi*'$i)* de de'das !o& &em'*e&a$io*es 4 $o*t&ib'$io*es so$ia"es.
-MAtodo i*di&e$to1
a= IANANCIA O PERDIDA DEL PERIODO1 ve&i,i$a& "a $oi*$ide*$ia e*t&e "a $i,&a de &es'"tado de"
!e&iodo de" EERR $o* "a de" E9E.
b= AMORTI.ACIONES1 ve&i,i$a& "a $oi*$ide*$ia e*t&e "a $i,&a de amo&tiCa$io*es $o*sig*ada e* e"
EERR 4 "a de" E9E.
A$tividades de i*ve&si)*1
a= ADUUISICIONES DE ACTIGOS 9I8OS1 ve&i,i$a& 3'e estos $o*$e!tos estA* ade$'adame*te
&e"a$io*ados $o* "os mo*tos $o*sig*ados e* e" a*eDo $o&&es!o*die*te.
A$tividades de ,i*a*$ia$i)*1
a= APORTES DE CAPITAL EN E9ECTIGO1 ve&i,i$a& $o* "a $i,&a $o*sig*ada e* e" estado de
evo"'$i)* de" !at&imo*io *eto.
b= DISTRI:UCIJN DE DIGIDENDOS EN E9ECTIGO1 ve&i,i$a& $o* "a $i,&a $o*sig*ada e* e" estado
de evo"'$i)* de" !at&imo*io *eto.
AUDITORIA.- Pg. %;-
CAPITULO ((: OTROS IN;ORMES
Tema 1++. Ce&ti,i$a$io*es
Tema 1+-. I*,o&mes de &evisi)* "imitada
Tema 1+7. I*,o&mes de se&vi$ios vi*$'"ados
Bibliografa...
SLOSSE1 2A'dito&ia. U* *'evo e*,o3'e em!&esa&ia"5. Ca!#t'"o %;.
CASAL A.M.1 2Los $om!&omisos de di"ige*$ia debida <D'e di"i*ge*$e=5. Revista Desa&&o""o 4
Iesti)*. Tomo GI. Edito&ia" E&&e!a&. Agosto/ ;;+.
Tema 1-- Cer!ifi'a'io,e. Tema 1-. I,forme "e re$ii+, limi!a"a
RESOLUCIN T8CNICA 0
#" $ormas para el desarrollo de la auditoria
REGISIJN LIMITADA DE ESTADOS CONTA:LES DE PERIODOS INTERMEDIOS
%. Pa&a obte*e& "os e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes 3'e &es!a"de* e" i*,o&me &e"ativo a "a
&evisi)* de "os estados $o*tab"es de "os !e&#odos i*te&medios/ de a"$a*$e i*,e&io& a" *e$esa&io !a&a
emiti& '*a o!i*i)* sob&e "a &aCo*abi"idad de "a i*,o&ma$i)* 3'e $o*tie*e* di$Bos estados de" e*te/ e"
a'dito& debe desa&&o""a& s' ta&ea de a$'e&do $o* "os sig'ie*tes !asos1
%.1. Obte*e& '* $o*o$imie*to a!&o!iado de "a est&'$t'&a de "a o&ga*iCa$i)*/ s's o!e&a$io*es 4
sistemas/ "as *o&mas "ega"es 3'e "e so* a!"i$ab"es/ "as $o*di$io*es e$o*)mi$as !&o!ias 4 "as de" &amo
de s's a$tividades.
%.. Ide*ti,i$a& e" objeto de" eDame* <"os estados $o*tab"es/ "as a,i&ma$io*es 3'e "os $o*stit'4e*
-eDiste*$ia/ !e&te*e*$ia a" e*te/ i*teg&idad/ va"'a$i)* 4 eD!osi$i)*- o "o 3'e debie&a* $o*te*e&=.
%.%. Eva"'a& "a sig*i,i$a$i)* de "o 3'e se debe eDami*a&/ te*ie*do e* $'e*ta s' *at'&a"eCa 4 "a
im!o&ta*$ia de "os !osib"es e&&o&es o i&&eg'"a&idades 4 e" &iesgo i*vo"'$&ado.
%.(. P"a*i,i$a& e* ,o&ma ade$'ada e" t&abajo de a'dito&#a/ te*ie*do e* $'e*ta "a ,i*a"idad de" eDame*/
e" i*,o&me a emiti&/ "as $a&a$te&#sti$as de" e*te $'4os estados $o*tab"es se&* objeto de a'dito&#a 4 "as
$i&$'*sta*$ias !a&ti$'"a&es de" $aso.
La !"a*i,i$a$i)* debe i*$"'i& "a se"e$$i)* de "os !&o$edimie*tos a a!"i$a&/ s' a"$a*$e/ s' dist&ib'$i)*
e* e" tiem!o 4 "a dete&mi*a$i)* de si Ba* de se& &ea"iCados !o& e" a'dito& o !o& s's $o"abo&ado&es.
P&e,e&e*teme*te/ "a !"a*i,i$a$i)* se debe ,o&ma"iCa& !o& es$&ito 4/ de!e*die*do de "a im!o&ta*$ia de"
e*te/ $om!&e*de& !&og&amas de t&abajo deta""ados.
%.+. A!"i$a& "os sig'ie*tes !&o$edimie*tos de a'dito&#a1
%.+.1. E" $otejo de "os estados $o*tab"es $o* "os &egist&os de $o*tabi"idad.
%.+.. Las $om!&oba$io*es matemti$as de "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* "os estados $o*tab"es.
%.+.%. La &evisi)* $o*$e!t'a" de "os estados $o*tab"es.
%.+.(. La "e$t'&a de "as a$tas de asamb"ea 4 di&e$to&io.
%.+.+. La &evisi)* $om!a&ativa de "os estados $o*tab"es e* s' &e"a$i)* $o* "os de" >"timo $ie&&e de"
eje&$i$io/ $o* "os de "os !e&#odos i*te&medios a*te&io&es 4 $o* "os de "os !e&#odos i*te&medios
simi"a&es de eje&$i$ios a*te&io&es.
%.+.-. Las $om!&oba$io*es g"oba"es de &aCo*abi"idad <!o& ej.1 e" a*"isis de "as &aCo*es 4 te*de*$ias e
i*vestiga$i)* de "as ,"'$t'a$io*es de sig*i,i$a$i)*=.
%.+.7. Los $ome*ta&ios $o* "os ,'*$io*a&ios de" e*te a" 3'e $o&&es!o*de* "os estados $o*tab"es objeto
de a'dito&#a/ a$e&$a de "os as!e$tos im!o&ta*tes 3'e !'die&a* a,e$ta& a "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e*
di$Bos estados.
La eDte*si)* de "os !&o$edimie*tos a a!"i$a& !o& e" $o*tado& !>b"i$o de!e*de/ e* !a&te/ de "o
sig'ie*te1
- Las $a&a$te&#sti$as de" e*te a" 3'e $o&&es!o*die&e* "os estados $o*tab"es objeto de a'dito&#a.
AUDITORIA.- Pg. %;7
- La &ea"iCa$i)* de "a a'dito&#a de "os estados $o*tab"es a*'a"es a*te&io&es !o& e" mismo $o*tado&
!>b"i$o 3'e e,e$t>a esta &evisi)*.
- E" $o*o$imie*to/ !o& !a&te de" a'dito&/ de "as debi"idades e* "as ,'*$io*es de $o*t&o" de "os sistemas
a!"i$ados !o& e" e*te.
- E" $o*o$imie*to/ !o& !a&te de" a'dito&/ de "as !&$ti$as $o*tab"es de" e*te.
- E" $o*o$imie*to/ !o& !a&te de" a'dito&/ de "os $ambios im!o&ta*tes e* "a *at'&a"eCa o e* e" vo"'me*
de "as o!e&a$io*es de" e*te.
%.-. Co*t&o"a& "a eje$'$i)* de "o !"a*i,i$ado $o* e" ,i* de ve&i,i$a& e" $'m!"imie*to de "os objetivos
,ijados 4/ e* s' $aso/ &ea"iCa& e* ,o&ma o!o&t'*a "as modi,i$a$io*es *e$esa&ias a "a !&og&ama$i)*. Co*
ta" !&o!)sito/ e" a'dito& debe e,e$t'a& '*a &evisi)* $'idadosa de" t&abajo de s's $o"abo&ado&es a
medida 3'e se va desa&&o""a*do 4 '*a veC 3'e Ba sido $om!"etado.
%.7. Eva"'a& "a va"ideC 4 s',i$ie*$ia de "os e"eme*tos de j'i$io eDami*ados !a&a &es!a"da& e" i*,o&me
de" a'dito&. Pa&a e""o/ e" a'dito&/ 'ti"iCa*do s' $&ite&io !&o,esio*a"/ debe Ba$e& "o sig'ie*te1
%.7.1. Co*side&a& s' *at'&a"eCa 4 "a ,o&ma e* 3'e se obt'vie&o*.
%.7.. Co*side&a& "a im!o&ta*$ia &e"ativa de "o eDami*ado e* s' &e"a$i)* $o* e" $o*j'*to.
%.7.%. Estima& e" g&ado de" &iesgo i*Be&e*te 3'e e* b'e*a !a&te/ de!e*de de" g&ado de seg'&idad 3'e
o,&eC$a* "as a$tividades de $o*t&o" de "os sistemas i*vo"'$&ados.
%.K. Emiti& s' i*,o&me te*ie*do e* $'e*ta "as dis!osi$io*es "ega"es/ &eg"ame*ta&ias 4 !&o,esio*a"es 3'e
,'e&e* de a!"i$a$i)*.
CERTI9ICACIJN
(. Pa&a emiti& '*a $e&ti,i$a$i)*/ e" a'dito& debe obte*e& e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes 3'e
&es!a"de* "as aseve&a$io*es 3'e a3'e""a i*$"'4a.
INGESTIIACIONES ESPECIALES
+. Pa&a obte*e& e"eme*tos de j'i$io v"idos 4 s',i$ie*tes 3'e &es!a"de* e" i*,o&me &e"ativo a "as
i*vestiga$io*es es!e$ia"es/ e" $o*tado& !>b"i$o debe desa&&o""a& s' ta&ea a!"i$a*do "as eta!as de"
!&o$eso de ,o&ma$i)* de" j'i$io de" a'dito& deta""adas e* "a *o&mas III.:../ e* $'a*to ,'e&e* de
a!"i$a$i)*. E* ese $aso/ debe te*e& e* $'e*ta "as ,i*a"idades es!e$#,i$as !a&a "as $'a"es se &e3'ie&e este
i*,o&me.
C" $ormas sobre los informes
IN9ORME ESTENSO
%7. E" i*,o&me eDte*so debe $o*te*e&/ adems de "o &e3'e&ido !a&a e" i*,o&me b&eve/ "as i*di$a$io*es
sob&e "o sig'ie*te1
%7.1. U'e e" t&abajo de a'dito&#a Ba sido o&ie*tado/ !&imo&dia"me*te/ a "a !osibi"idad de ,o&m'"a& '*a
o!i*i)* sob&e "os estados bsi$os.
%7.. U'e "os datos 3'e se adj'*ta* a "os estados $o*tab"es bsi$ame*te se !&ese*ta* !a&a !osibi"ita&
est'dios $om!"eme*ta&ios/ !e&o *o so* *e$esa&ios !a&a '*a !&ese*ta$i)* &aCo*ab"e de "a i*,o&ma$i)*
3'e debe* $o*te*e& "os $itados estados bsi$os.
%7.%. U'e "a i*,o&ma$i)* adi$io*a" deta""ada e* III.C.%7..1
%7.%.1. 0a sido sometida a !&o$edimie*tos de a'dito&#a d'&a*te "a &evisi)* de "os estados $o*tab"es
bsi$os 4 est &aCo*ab"eme*te !&ese*tada e* s's as!e$tos sig*i,i$ativos/ $o* &e"a$i)* a "os $itados
estados tomados e* s' $o*j'*to/ o bie*/ "o sig'ie*te1
%7.%.. No Ba sido sometida a !&o$edimie*tos de a'dito&#a a!"i$ados !a&a "a &evisi)* de "os estados
$o*tab"es bsi$os. E* este $aso/ e" a'dito& debe $ita& "a ,'e*te de "a i*,o&ma$i)*/ e" a"$a*$e de s'
eDame* 4/ eve*t'a"me*te/ "a &es!o*sabi"idad as'mida.
%K. E* e" i*,o&me eDte*so debe* 3'eda& $"a&ame*te ide*ti,i$adas "as ma*i,esta$io*es de" e*te $'4os
estados $o*tab"es e i*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia Ba* sido objeto de "a a'dito&#a 4 "as ma*i,esta$io*es
de" $o*tado& !>b"i$o 3'e emite di$Bo i*,o&me eDte*so.
IN9ORME DE REGISIJN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTA:LES DE PERIODOS
INTERMEDIOS
%6. E* "os i*,o&mes sob&e "os estados $o*tab"es de "os !e&#odos i*te&medios/ $'a*do *o se B'bie&a
&ea"iCado '* t&abajo de a'dito&#a simi"a& a" 3'e B'bie&a $o&&es!o*dido $o* &es!e$to a "os !e&#odos
a*'a"es/ e* $'4o $aso $o&&es!o*de& emiti& '* i*,o&me seg>* "as *o&mas III.C.1. a III.C.%K./ e" a'dito&
debe Ba$e& "o sig'ie*te1
AUDITORIA.- Pg. %;K
%6.1. Deja& $o*sta*$ia de "a "imita$i)* a" a"$a*$e de s' t&abajo $o* &es!e$to a "os !&o$edimie*tos de
a'dito&#a a!"i$ab"es e* "a &evisi)* de "os estados $o*tab"es a*'a"es.
%6.. I*di$a& 3'e *o emite '*a o!i*i)* sob&e "os estados $o*tab"es e* s' $o*j'*to/ e* &aC)* de "a
"imita$i)* &e,e&ida e* e" !&&a,o a*te&io&.
%6.%. I*di$a& 3'e *o tie*e obse&va$io*es 3'e ,o&m'"a& o/ de eDisti& a"g'*as/ seEa"a& s's e,e$tos e* "os
estados $o*tab"es.
%6.(. I*,o&ma& sob&e "os as!e$tos !a&ti$'"a&es &e3'e&idos !o& "as "e4es o "as dis!osi$io*es *a$io*a"es/
!&ovi*$ia"es o m'*i$i!a"es/ de "os o&ga*ismos !>b"i$os de $o*t&o" o de "a !&o,esi)*.
(;. E" a'dito&/ e* "os $asos de "a emisi)* de "os i*,o&mes de "a &evisi)* "imitada sob&e "os estados
$o*tab"es de "os !e&#odos i*te&medios/ debe &es!eta& "as *o&mas III.C.1 a III.C.%6. a*te&io&es/ e* "o 3'e
,'e&a de a!"i$a$i)*.
IN9ORME SO:RE LOS CONTROLES
(1. E" i*,o&me sob&e e" ,'*$io*amie*to de "os $o*t&o"es de "os sistemas eDami*ados/ e* "os $asos 3'e
se emitie&a/ es $o*ve*ie*te 3'e i*$"'4a "o sig'ie*te1
(1.1. E" a"$a*$e de "a ta&ea &ea"iCada/ i*di$a*do si Ba sido e,e$t'ada so"ame*te e* s' &e"a$i)* $o* "a
a'dito&#a de "os estados $o*tab"es <4 !o& "o ta*to tie*e "as "imita$io*es i*Be&e*tes a s' objetivo
!&i*$i!a"=/ o bie* si se o&igi*) e* '* est'dio es!e$ia" sob&e "os sistemas eDami*ados.
(1.. Las ,a"tas de $'m!"imie*to de "as ,'*$io*es de $o*t&o" de "os sistemas estab"e$idos !o& e" e*te.
(1.%. Las debi"idades dete$tadas e* "as ,'*$io*es de $o*t&o" de "os sistemas 4 s's e,e$tos.
(1.( Las s'ge&e*$ias !a&a "a $o&&e$$i)* de "as debi"idades dete$tadas.
(1.+. Las o!i*io*es de "a ge&e*$ia sob&e "os temas t&atados.
CERTI9ICACIJN
(. La $e&ti,i$a$i)* se a!"i$a a $ie&tas sit'a$io*es de Be$Bo o $om!&oba$io*es es!e$ia"es/ a t&avAs de "a
$o*stata$i)* $o* "os &egist&os $o*tab"es 4 ot&a do$'me*ta$i)* de &es!a"do 4 si* 3'e "as
ma*i,esta$io*es de" $o*tado& !>b"i$o a" &es!e$to &e!&ese*te* "a emisi)* de '* j'i$io tA$*i$o a$e&$a de
"o 3'e se $e&ti,i$a.
(%. La $e&ti,i$a$i)* $o*te*d&1
(%.1. T#t'"o1 Ce&ti,i$a$i)* <$o* e" aditame*to 3'e ,'e&a *e$esa&io=.
(%.. Desti*ata&io.
(%.%. Deta""e de "o 3'e se $e&ti,i$a.
(%.(. A"$a*$e de "a ta&ea &ea"iCada.
(%.+. Ma*i,esta$i)* o aseve&a$i)* de" $o*tado& !>b"i$o.
(%.-. L'ga& 4 ,e$Ba de "a emisi)*.
(%.7. 9i&ma de" $o*tado& !>b"i$o.
IN9ORMES ESPECIALES
((. Los i*,o&mes es!e$ia"es se &ige*/ e* $'a*to ,'e&a de a!"i$a$i)*/ !o& "as *o&mas III.C.1. a II.C.(%./
a*te&io&es. E* $ada $aso/ se debe* te*e& e* $'e*ta "as ,i*a"idades es!e$#,i$as !a&a "as $'a"es se
&e3'ie&e* estos i*,o&mes. <Ejem!"o1 deta""e de a$tivos ,ijos !a&a 3'e "a m'*i$i!a"idad dA "a
Babi"ita$i)* de" "'ga&=.
E* "a certificacin e" a'dito& *o &ea"iCa !&o$edimie*tos. Es '* do$'me*to emitido !o& e" $'a" deja
$o*sta*$ia o aseve&a$i)* de $i,&as. Pa&a e" i*,o&me b&eve se toma* todas "as ,'e*tes de i*,o&ma$i)*/
!a&a "a $e&ti,i$a$i)* so"o "os &egist&os $o*tab"es. La &e"eva*$ia !&o,esio*a" e* e" i*,o&me b&eve es
am!"ia/ !a&a "a $e&ti,i$a$i)* es $asi *'"a. Te*de*$ia mode&*a1 $&e$e&* "os i*,o&mes !e&o "os de
&evisi)* "imitada 4 me*g'a&* "as $e&ti,i$a$io*es. La $e&ti,i$a$i)* es '* se&vi$io vi*$'"ado. E*
$ambio/ e* "a &evisi)* "imitada se &ea"iCa* !&o$edimie*tos/ es '*a t&abajo de a'dito&ia.
E" informe de revisin limitada !&ese*ta "imita$io*es e* e" a"$a*$e/ *o e* "a mate&ia a a'dita&.
C'a*do "a em!&esa tie*e i*te&As !>b"i$o <seg'&os/ $otiCa$i)* e* bo"sa= se debe* &ea"iCa& i*,o&mes
sob&e $ie&tas $'e*tas 3'e i*te&esa* a "a $om'*idad. E" a'dito& *o emite o!i*i)*/ &ea"iCa
!&o$edimie*tos.
E" informe extenso ge*e&a"me*te est $om!'esto !o& e" i*,o&me b&eve e i*,o&ma$i)*
$om!"eme*ta&ia. Esta i*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia o adi$io*a" se s'e"e i*$"'i& $omo $o*se$'e*$ia de
AUDITORIA.- Pg. %;6
$o*ve*ios !a&ti$'"a&es $o* e" $"ie*te@ !o& eDige*$ia de te&$e&os o !o& e" deseo de" a'dito& de
!&o!o&$io*a& a "a em!&esa ma4o& i*,o&ma$i)*/ 3'e s'&ge !&i*$i!a"me*te $omo s'b!&od'$to de s'
t&abajo.
<SLOSSE=
Ot&os t&abajos de a'dito&ia...
Revisio*es "imitadas1 $ie&tos o&ga*ismos de $o*t&o" &e3'ie&e* 3'e "as so$iedades emita* estados
,i*a*$ie&os i*te&i*os <ge*e&a"me*te t&imest&a"es= a$om!aEados !o& '* i*,o&me de a'dito&@ e* estos
$asos/ e" i*,o&me &es'"ta de "a a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos de a'dito&ia "imitados. Po& ejem!"o/ e* "a
A&ge*ti*a/ e" :CRA/ "a CNG/ "a S'!e&i*te*de*$ia de Seg'&os de "a Na$i)*/ et$./ &e3'ie&e "as e*tidades
,i*a*$ie&as/ a "as so$iedades 3'e Ba$e* o,e&ta !>b"i$a/ 4 a "as $om!aE#as aseg'&ado&as &es!e$tivame*te
"a !&ese*ta$i)* de estados i*te&i*os.
U*a revisin limitada de EECC 's'a"me*te $o*siste e* "a a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos de
a'dito&ia "imitados. De "a a!"i$a$i)* de estos !&o$edimie*tos !'ede* dete$ta&se sit'a$io*es
sig*i,i$ativas 3'e a,e$ta* a "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e !e&o *o se !&o!o&$io*a seg'&idad de 3'e se
dete$ta&* todas "as 3'e s'&gi&#a* de '*a a'dito&ia $om!"eta. E" a"$a*$e de "a evide*$ia es i*,e&io& a"
*e$esa&io !a&a emiti& '*a o!i*i)* sob&e "a &aCo*abi"idad de "os EECC.
+autas generales para poder desarrollar un trabajo de ,-1 "os t&abajos de RL *o&ma"me*te se ""eva*
a $abo $'a*do e" a'dito& est &aCo*ab"eme*te satis,e$Bo de 3'e "os $o*t&o"es 4 !&o$edimie*tos
$o*tab"es i*te&*os de" e*te so* ade$'ados 4 $o*,iab"es !a&a !&od'$i& "a i*,o&ma$i)* &e3'e&ida.
Adi$io*a"me*te/ e" a'dito& debe aseg'&a&se de 3'e "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e es !&e!a&ada de a$'e&do
$o* NC. E" a'dito& debe aseg'&a&se 3'e1 a= "os !&o$edimie*tos de $o&te sea* ade$'ados@ b= eDista*
!&o$edimie*tos ade$'ados !a&a i*,o&ma& o!o&t'*ame*te a$e&$a de datos i*te&i*os o t&a*sa$$io*es
i*'s'a"es@ $= se Ba4a* estab"e$ido *ive"es ade$'ados de &evisi)* ge&e*$ia" de "a i*,o&ma$i)* i*te&i*a.
+rocedimientos de revisin1
1-Pro'e"imie,!o a a&li'ar ')a,"o el a)"i!or 'o,o'e el e,!e a a)"i!ar1 "os !&o$edimie*tos de
&evisi)* $o*siste* !&i*$i!a"me*te e* !&o$edimie*tos a*a"#ti$os 4 de i*daga$i)*. Estos $o*siste*
bsi$ame*te e*1 a= i*daga$io*es &e"ativas a *o&mas $o*tab"es@ !&o$edimie*tos seg'idos !a&a &egist&a&/
$"asi,i$a& 4 &es'mi& "as t&a*sa$$io*es@ medidas tomadas e* "as &e'*io*es de "os o&ga*ismos di&e$tivos
3'e a,e$te* a "a i*,o&ma$i)* i*te&i*a@ b= dis$'si)* $o* !e&so*a" $"ave de" e*te &es!o*sab"e !o&
$'estio*es ,i*a*$ie&as 4 $o*tab"es &e"ativas a1 si "a i*,o&ma$i)* ,i*a*$ie&a Ba sido !&e!a&ada de
$o*,o&midad $o* *o&mas $o*tab"es@ $ambios e* "as $o*di$io*es o!e&ativas o !&$ti$as $o*tab"es de"
e*te@ $'estio*es 3'e Ba4a* s'&gido de "a a!"i$a$i)* de ot&os !&o$edimie*tos@ Be$Bos !oste&io&es a "a
,e$Ba de "a i*,o&ma$i)* ,i*a*$ie&a i*te&i*a 3'e !od&* te*e& '* e,e$to sig*i,i$ativo e* "a !&ese*ta$i)*
de di$Ba i*,o&ma$i)*.
-Pro'e"imie,!o a a&li'ar e, aG)ello 'ao e, lo G)e el a)"i!or ,o Ca7a realiAa"o ),a
a)"i!oria &re$ia e, el e,!e1 "a &evisi)* debe i*$"'i& !&o$edimie*tos adi$io*a"es !a&a dete&mi*a& si/
bajo "as $i&$'*sta*$ias e* !a&ti$'"a&/ e" a'dito& !'ede obte*e& $o*o$imie*tos s',i$ie*tes sob&e "as
!&$ti$as !e&ti*e*tes !a&a "os !&o!)sitos de "a &evisi)*. Estos !&o$edimie*tos i*$"'4e* '* est'dio 4
eva"'a$i)* de" sistema de $o*t&o" i*te&*o $o*tab"e/ &evisi)* de "os !a!e"es de t&abajo de" a'dito&
a*te&io& 4 !&eg'*tas a" a'dito& a*te&io& &e,e&idas a "as $'estio*es 3'e A" $o*side&e 3'e !'ede* a,e$ta& "a
&evisi)* 4 e" i*,o&me.
%-Pro'e"imie,!o !&i'o a a&li'ar e, ambo 'ao1 a= obte*e& e" $o*o$imie*to 4 $om!&e*si)*
*e$esa&ios de" *ego$io e i*d'st&ia e* "a 3'e o!e&a e" $"ie*te 4 de "os !&o$edimie*tos 3'e a!"i$a !a&a
$o*tabi"iCa& 4 admi*ist&a& s's o!e&a$io*es@ b= &evisa& "as a$tas de &e'*io*es de di&e$to&io/ a$$io*istas o
de ot&os $omitAs@ $= &ea"iCa& !&o$edimie*tos a*a"#ti$os diseEados !a&a ide*ti,i$a& &e"a$io*es
i*es!e&adas o #tems i*'s'a"es 4 &ea"iCa& "as i*vestiga$io*es 4 ave&ig'a$io*es *e$esa&ias de "os $ambios
sig*i,i$ativos@ d= &evisa& "os a*"isis deta""ados de "as $'e*tas i*divid'a"es@ e= &evisa& "as
$o*$i"ia$io*es de &egist&os deta""ados $o* "as $'e*tas de $o*t&o" de" ma4o& ge*e&a"@ ,= ave&ig'a& a$e&$a
de "a '*i,o&midad de "a !&ese*ta$i)*/ $ambios e* "as o!e&a$io*es 4 $o*,o&midad $o* "os !&i*$i!ios
$o*tab"es@ g= t&ata& "a &eso"'$i)* de "os temas ide*ti,i$ados e* eDme*es a*te&io&es.
AUDITORIA.- Pg. %1;
/l informe de revisin limitada1 ge*e&a"me*te $o*tie*e "os sig'ie*tes as!e$tos 3'e "o di,e&e*$ia* de
'* i*,o&me de &evisi)* $om!"eta1 1-e*'*$ia$i)* de 3'e im!"i$a '* a"$a*$e s'sta*$ia"me*te me*o& 3'e
e" de '*a a'dito&ia 4 3'e debido a estas "imita$io*es e* e" a"$a*$e/ *o se emite o!i*i)*@ -e*'*$ia$i)*
!o& !a&te de" a'dito& de 3'e *o tie*e $o*o$imie*to de *i*g'*a modi,i$a$i)* sig*i,i$ativa de "as
*o&mas $o*tab"es 'ti"iCadas !o& e" e*te !a&a "a $o*,e$$i)* de esa i*,o&ma$i)* i*te&i*a/ o si "a tie*e/
i*$"'i&"a e* e" i*,o&me. Es !osib"e 3'e eDista* sit'a$io*es e* "as $'a"es e" >"timo i*,o&me de a'dito&ia
$om!"eta i*$"'4a sa"vedades/ o bie* sea '* i*,o&me adve&so/ o *o se Ba4a emitido o!i*i)*/ e* $'4os
$asos e" a'dito& debe& eva"'a& e" estado a$t'a" de" !&ob"ema 3'e o&igi*) "a sa"vedad 4 si "a sit'a$i)*
a,e$ta a "os estados i*te&i*os e" i*,o&me debe& i*$"'i& '*a &e,e&e*$ia a esa sit'a$i)*.
Ce&ti,i$a$io*es1 "as certificaciones se a!"i$a* a $ie&tas sit'a$io*es de Be$Bo o $om!&oba$io*es
es!e$ia"es/ a t&avAs de "a $o*stata$i)* $o* "os &egist&os $o*tab"es 4 ot&a do$'me*ta$i)* de &es!a"do 4
si* 3'e "as ma*i,esta$io*es de" $o*tado&-a'dito& a" &es!e$to &e!&ese*te* "a emisi)* de '* j'i$io tA$*i$o
a$e&$a de "o 3'e se $e&ti,i$a. Ie*e&a"me*te $o*tie*e*1 1-ide*ti,i$a$i)* de "a sit'a$i)* sob&e "a $'a" se
emite $e&ti,i$a$i)*/ 3'e e3'iva"e a "a ide*ti,i$a$i)* de "os EECC sob&e "os $'a"es e" a'dito& emite s'
o!i*i)*@ -des$&i!$i)* de" t&abajo &ea"iCado 4 e* ge*e&a" se e*'me&a* "as $o*sta*$ias de "as $'a"es e"
a'dito& &e$ab) i*,o&ma$i)*@ %-$o*$"'si)* sob&e "a sit'a$i)* a $e&ti,i$a&.
/jemplos1
1-Ce&ti,i$a$i)* de de'da $ome&$ia" o ,i*a*$ie&a $o* !&oveedo&es de" eDte&io&1 "os e*tes !'ede*
&e3'e&i&/ a e,e$tos de !&o$ede& a "a $a*$e"a$i)* de de'das '* $e&ti,i$ado de Co*tado& P>b"i$o e* e"
$'a" se deja $o*sta*$ia de 3'e "a t&a*sa$$i)* se e*$'e*t&a im!aga. E* estas o$asio*es e" a'dito& debe
obse&va& "a do$'me*ta$i)* de "a o!e&a$i)*/ "a im!'ta$i)* e* "os &egist&os $o*tab"es 4 aseg'&a&se 3'e
*o Ba4a sido $a*$e"ada. Pa&a e,e$t'a& esta >"tima ta&ea e" $o*tado& !'ede seg'i& va&ios $ami*os. Los
ms $om'*es $o*siste* e* obse&va& "os &egist&os de !agos o "as im!'ta$io*es $o*tab"es de "os !agos.
E* este ti!o de $e&ti,i$ados e" a'dito& ide*ti,i$a "a de'da e* $'esti)*/ !a&a "o $'a" e* ge*e&a" deja
$o*sta*$ia de" mo*to i*vo"'$&ado 4 "a do$'me*ta$i)* ba*$a&ia 3'e &es!a"da "a t&a*sa$$i)*. La
$o*$"'si)* de" a'dito& e* estos t&abajos se& $e&ti,i$a& 3'e/ de a$'e&do $o* "os &egist&os $o*tab"es 4
ot&as evide*$ias obse&vadas/ "a de'da e* $'esti)* !e&ma*e$e im!aga a "a ,e$Ba de" $e&ti,i$ado.
-Ce&ti,i$a$i)* de sa"dos a $ob&a&1 $ie&tos e*tes &e3'ie&e* 3'e "os $o*tado&es emita* '* $e&ti,i$ado e*
e" $'a" se deje $o*sta*$ia de "a eDiste*$ia de '*a $'e*ta a $ob&a&. Pa&a &ea"iCa& esta ta&ea e" a'dito&
debe obse&va& "a im!'ta$i)* de" $&Adito e* "os &egist&os $o*tab"es/ "a do$'me*ta$i)* 3'e &es!a"da e"
de&e$Bo 4 ve&i,i$a& 3'e *o Ba sido $a*$e"ado. Pa&a e""o debe obse&va& "os &egist&os de $ob&os a $"ie*tes
o "as im!'ta$io*es $o*tab"es &es!e$tivas 3'e a,e$te* "as $'e*tas a $ob&a&. E* e" $e&ti,i$ado e" a'dito&
ge*e&a"me*te deja& $o*sta*$ia de "a sig'ie*te i*,o&ma$i)*1 e" im!o&te a $ob&a&@ e" de'do& de" e*te 4
s' domi$i"io 4 e" o&ige* de" $&Adito media*te "a ide*ti,i$a$i)* de" bie* o se&vi$io !&ovisto.
Revisio*es es!e$ia"es e* $aso de ad3'isi$i)* de em!&esas1 $o*siste e* e" a*"isis de "as o!e&a$io*es de
'*a $om!aE#a/ 3'e !&o!o&$io*a i*,o&ma$i)* a$e&$a de s's !'*tos ,'e&tes 4 dAbi"es/ !ote*$ia" de
ga*a*$ias ,'t'&as/ !osi$i)* $om!etitiva 4 ot&os as!e$tos 3'e a4'de* e* "a toma de de$isio*es de
*ego$ios. I*$"'4e/ !o& "o ge*e&a"/ '*a &evisi)* de "a sit'a$i)* e$o*)mi$a 4 o!e&ativa/ as# $omo
tambiA* "os sistemas ,i*a*$ie&os 4 de "as $o*side&a$io*es $o*tab"es e im!ositivas.
+rocedimientos de revisin1 es de im!o&ta*$ia 3'e se de,i*a e" a"$a*$e de" t&abajo $o* e" $"ie*te/ 3'ie*
debe&#a i*di$a& e* tA&mi*os ge*e&a"es/ s's *e$esidades e* $'a*to a "a eva"'a$i)* 4 *ego$ia$i)* de "a
!osib"e ad3'isi$i)*. Se debe &e$o!i"a& 4 a*a"iCa& i*,o&ma$i)* a$e&$a de "as o!e&a$io*es $ome&$ia"es/
&es'"tados de "as o!e&a$io*es 4 !o"#ti$as 4 sa"dos $o*tab"es de "a $om!aE#a a se& ad3'i&ida/ "a 3'e se
obte*d& de eD!"i$a$io*es 4 $ome*ta&ios de "a ge&e*$ia de "a $om!aE#a a se& ad3'i&ida. TambiA* e"
a'dito& !od& &e'*i&se $o* s's aseso&es im!ositivos 4 "ega"es/ a$t'a&ios ' ot&os $o*s'"to&es/ !a&a
a*a"iCa& &eas se*sib"es e im!o&ta*tes $omo eDiste*$ias/ $'e*tas a $ob&a& 4 !aga&/ im!'esto a "as
ga*a*$ias/ et$. TambiA* debe& &evisa& "a est&'$t'&a 4 "os $o*t&o"es ge&e*$ia"es de "a $om!aE#a 4
obte*e& i*,o&ma$i)* a$e&$a de "as &eas !&ob"emti$as 4 "os &iesgos em!&esa&ios aso$iados. TambiA* se
!od&* &ea"iCa& !&o$edimie*tos a*a"#ti$os e* "os $asos de mAtodos !a&a dete&mi*a& "as ga*a*$ias *etas/
e" !at&imo*io *eto o e" a$tivo tota" 4a 3'e te*d&* i*,"'e*$ia di&e$ta e* e" !&e$io de ad3'isi$i)*.
AUDITORIA.- Pg. %11
/l informe1 "as $a&a$te&#sti$as ese*$ia"es $om'*es de '* i*,o&me sob&e este ti!o de &evisio*es so*1 1-
'*a des$&i!$i)* &aCo*ab"eme*te es!e$#,i$a de "a *at'&a"eCa 4 a"$a*$e de" t&abajo@ -"imita$io*es sob&e
"a dist&ib'$i)* de" i*,o&me@ %-i*di$a$i)* de 3'e *o se Ba &ea"iCado '*a a'dito&ia 4 "a $o*sig'ie*te
abste*$i)* de o!i*i)*@ (-$ome*ta&ios a$e&$a de todos "os as!e$tos $o*tab"es/ ,i*a*$ie&os 4 ot&os temas
obse&vados.
Revisio*es sob&e !&es'!'estos 4 !&o4e$$io*es ,i*a*$ie&as1 "a i*,o&ma$i)* ,i*a*$ie&a ,'t'&a se de,i*e
$omo $'a"3'ie& i*,o&ma$i)* ,i*a*$ie&a &e"ativa a !e&iodos ,'t'&os e i*$"'4e !&es'!'estos 4
!&o4e$$io*es.
+rocedimientos de revisin1 e" a'dito& $o*side&a toda "a i*,o&ma$i)* &e"eva*te 3'e !'eda obte*e&
&aCo*ab"eme*te a$e&$a de "as $o*di$io*es !asadas/ !&ese*tes 4 ,'t'&as 4 "os !"a*es de "a e*tidad/ 4
&e"a$io*a di$Ba i*,o&ma$i)* $o* s' $o*o$imie*to de "a e*tidad e i*d'st&ia 4 $o* "os s'!'estos
,i*a*$ie&os/ !&ese*ta$i)* 4 eD!osi$i)* de "a ge&e*$ia. E" $o*tado& i*de!e*die*te *o ga&a*tiCa "a
$e&tid'mb&e de "as !&edi$$io*es de "a ge&e*$ia si*o 3'e1 a= "a !&ese*ta$i)* de" !&es'!'esto o
!&o4e$$i)* sea a!&o!iada/ b= "os s'!'estos sig*i,i$ativos estA* ade$'adame*te &es!a"dados/ 4 $= "as
eD!osi$io*es sea* ade$'adas !a&a "as $i&$'*sta*$ias.
I*,o&me eDte*so1 es '* i*,o&me emitido !o& '* $o*tado& sob&e estados ,i*a*$ie&os e i*,o&ma$i)*
$om!"eme*ta&ia/ &e!&ese*tada !o& deta""es 4 eD!"i$a$io*es de !a&tidas de "os EECC/ i*,o&ma$i)*
estad#sti$a o $ome*ta&ios i*te&!&etativos. La i*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia !'ede esta& seg&egada de "os
estados ,i*a*$ie&os 4 &e3'e&i& '* i*,o&me eDte*so i*de!e*die*te de "a o!i*i)* sob&e "os EECC. Ot&as
ve$es e" a'dito& debe e,e$t'a& '* t&abajo sob&e "a i*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia 4 *o sob&e "os estados
,i*a*$ie&os/ e* $'4o $aso e" i*,o&me so"o Ba& &e,e&e*$ia a esta i*,o&ma$i)* adi$io*a".
ituaciones en las 7ue se presenta la emisin de un informe extenso1 e" a'dito& !'ede se& $o*t&atado
!o& '* e*te !a&a e,e$t'a& '*a &evisi)* es!e$ia" sob&e "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e de "a so$iedad. E*
ge*e&a"/ estos t&abajos !'ede* ""eva&se a $abo de a$'e&do $o* "as *o&mas de a'dito&ia 4/ !o& "o ta*to/ e"
a'dito& emiti& '* i*,o&me de &evisi)* $om!"eta o bie*/ e* $aso de e*$o*t&a&se $o* "imita$io*es/ !od&
emiti& '* i*,o&me eDte*so e* e" $'a" si* emiti& '*a o!i*i)*/ des$&iba "as sit'a$io*es ms $om!"ejas/ "os
!'*tos !a&a ate*$i)* de" "e$to& 4 adi$io*a"me*te/ '*a des$&i!$i)* de "as !a&tidas 3'e $om!o*e* "os
!&i*$i!a"es &'b&os de "os EECC. C'a*do e" a'dito& *o !'eda a!"i$a& "as *o&mas de a'dito&ia/ debe&
deja& $o*sta*$ia de esta $i&$'*sta*$ia e* e" i*,o&me/ $o* "a $o*sig'ie*te "imita$i)* e* e" a"$a*$e 4 *o
eD!&esa& o!i*i)*.
MODELOS
I*,o&me de &evisi)* "imitada...
<9ONLER NENTON=
0e &evisado e" estado de sit'a$i)* !at&imo*ia" de DDD SA a" %; de se!tiemb&e de ;DD 4 "os estados de
&es'"tados/ de evo"'$i)* de" !at&imo*io *eto 4 de ,"'jo de e,e$tivo !o& e" !e&iodo de *'eve meses
te&mi*ado e* esa ,e$Ba/ as# $omo "as *otas 4 a*eDos 3'e "o $om!"eme*ta*. Estos estados so* de
&es!o*sabi"idad de "a admi*ist&a$i)* de "a em!&esa.
0e $o*d'$ido mi &evisi)* de a$'e&do $o* "as *o&mas de &evisi)* de estados $o*tab"es estab"e$idas !o&
<...= U*a &evisi)* de EECC $o*siste !&i*$i!a"me*te e* "a a!"i$a$i)* de !&o$edimie*tos a*a"#ti$os 4 e*
"a &ea"iCa$i)* de !&eg'*tas "as !e&so*as &es!o*sab"es !o& "as $'estio*es ,i*a*$ie&as 4 $o*tab"es. Es
s'sta*$ia"me*te me*o& e* a"$a*$e a '*a a'dito&ia $o*d'$ida de a$'e&do $o* "as *o&mas de a'dito&ia
estab"e$idas !o& <...= $'4o objetivo es "a eD!&esi)* de '*a o!i*i)* sob&e "os EECC tomados e* s'
$o*j'*to. Co*se$'e*teme*te/ *o eD!&eso ta" o!i*i)*.
Co* motivo de mi &evisi)*/ *o Be tomado $o*o$imie*to de *i*g'*a modi,i$a$i)* im!o&ta*te 3'e deba
Ba$e&se a di$Bos EECC !a&a 3'e e""os estA* de a$'e&do $o* "as *o&mas $o*tab"es a!&obadas !o& <...=.
AUDITORIA.- Pg. %1
<LATTUCA 4 MORA=
SeEo&es P&eside*te 4 Di&e$to&es de SS SA
E* mi $a&$te& de Co*tado& P>b"i$o i*de!e*die*te/ i*,o&mo sob&e "a a'dito&ia 3'e Be &ea"iCado de "os
EECC de SS SA !o& e" !e&iodo de seis meses ,i*a"iCado e" %; de j'*io de ;SS/ deta""ados e* e"
a!a&tado sig'ie*te.
I1 Estados a'ditados
a= Estado de Sit'a$i)* Pat&imo*ia"
b= Estado de Res'"tados
$= Estado de Evo"'$i)* de" Pat&imo*io Neto
d= Estado de 9"'jo de E,e$tivo
e= I*,o&ma$i)* Com!"eme*ta&ia
II1 A"$a*$e de "a a'dito&ia
0e &ea"iCado e" eDame* de "os EECC i*di$ados e* I de a$'e&do $o* "as *o&mas de a'dito&ia vige*tes/
!a&a "a &evisi)* de EECC de !e&iodos i*te&medios.
Po& "o i*di$ado/ *o Be a!"i$ado "os !&o$edimie*tos *e$esa&ios !a&a &ea"iCa& '*a a'dito&ia $om!"eta de
"os EECC eDami*ados.
III1 Di$tame*
De a$'e&do $o* "o i*di$ado e* e" a!a&tado !&e$ede*te/ *o esto4 e* $o*di$io*es de emiti& o!i*i)* sob&e
"os EECC $o*side&ados e* s' $o*j'*to.
No obsta*te 4 e* base a "a &evisi)* "imitada 3'e Be &ea"iCado !'edo ma*i,esta& 3'e todos "os Be$Bos 4
$i&$'*sta*$ias de "os 3'e Be tomado $o*o$imie*to se e*$'e*t&a* $o*side&ados e* "os EECC $itados/
!o& "o 3'e *o te*go obse&va$io*es 3'e ,o&m'"a&.
I@1 I*,o&ma$i)* &e3'e&ida !o& dis!osi$io*es "ega"es
Los EECC s'&ge* de "ib&os &'b&i$ados ""evados de $o*,o&midad $o* "as dis!osi$io*es "ega"es vige*tes.
A" %1 de j'*io de ;SS 4 seg>* $o*sta e* "os &egist&os $o*tab"es/ "a So$iedad ade'da...
Ma& de" P"ata/ SSRSSRSS
9i&ma 4 a$"a&a$i)*
Nomb&e de" CPN. O a$"a&a& si es so$io de '* est'dio. Tomo/ ,o"io.
Ce&ti,i$a$i)* de EECC <*o a'ditados 4 si* o!i*i)* !&o,esio*a"=...
E* mi $a&$te& de Co*tado& P>b"i$o i*de!e*die*te emito "a !&ese*te $e&ti,i$a$i)* sob&e "a i*,o&ma$i)*
$o*tab"e $o&&es!o*die*te a MDP SA 3'e se deta""a a $o*ti*'a$i)* 4 ,i&mo a "os ,i*es de s'
ide*ti,i$a$i)*1
I1 Deta""e de "o 3'e se $e&ti,i$a
1.Estado de Sit'a$i)* Pat&imo*ia" a" %1R1RSS
.Estado de Res'"tados a" %1R1RSS
%.Estado de Evo"'$i)* de" Pat&imo*io Neto a" %1R1RSS
(.I*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia a" %1R1RSS
II1 A"$a*$e de "a ta&ea &ea"iCada
a=U'e "os EECC me*$io*ados e* I se e*$'e*t&a* t&a*s$&i!tos e* "os ,o"ios ++ a 7+ de" "ib&o
I*ve*ta&ios 4 :a"a*$es N&o. 1 &'b&i$ado e" KR1RSS-1 !o& DPP8 bajo e" NW +K-6.
b=U'e di$Bos EECC s'&ge* de "as &egist&a$io*es de $ie&&e/ t&a*s$&i!tas a" ,o"io +(( de" Lib&o Dia&io
Ie*e&a" N&o. % &'b&i$ado e" KR1RSS-1 !o& DPP8 bajo e" NW +K7;.
III1 Ce&ti,i$a$i)*
Como $o*se$'e*$ia de "a ta&ea &ea"iCada so"o !'edo a,i&ma& 3'e "os EECC i*di$ados e* I $o*$'e&da*
$o* "os a*te$ede*tes ve&i,i$ados seEa"ados e* e" !&&a,o !&e$ede*te 4 3'e "os &egist&os me*$io*ados
$'m!"e* $o* "as ,o&ma"idades &e3'e&idas !o& "as dis!osi$io*es "ega"es e* vigo&.
I@1 I*,o&ma$i)* es!e$ia" &e3'e&ida !o& dis!osi$io*es "ega"es
E* $'m!"imie*to de "o dis!'esto e* e" a&t#$'"o 1; de "a "e4 17.+; $e&ti,i$o 3'e e* "os EECC se
i*$"'4e '*a de'da $o* "a Admi*ist&a$i)* Na$io*a" de Seg'&idad So$ia" de \ KKK.+; &es'"ta*do *o
eDigib"e a esa ,e$Ba.
La em!&esa &egist&a '*a de'da !o& II:: de \%+ *o eDigib"e a" %1R1RSS.
AUDITORIA.- Pg. %1%
Ce&ti,i$a$i)* $o*tab"e de sa"do a $ob&a&....
E* mi $a&$te& de Co*tado& P>b"i$o i*de!e*die*te emito "a !&ese*te $e&ti,i$a$i)* de sa"do de $'e*ta a
$ob&a& !o& 'stedes so"i$itada a "os e,e$tos de se& !&ese*tada a*te "os t&ib'*a"es $ivi"es 4 $ome&$ia"es de
"a P&ovi*$ia de :'e*os Ai&es.
I1 Regist&os 4 do$'me*ta$i)* ve&i,i$ados
a=Co!iado& S'bdia&io de Ge*tas NW -/ &'b&i$ado bajo e" NW (%- e" ;R;6RSS e* "a DPP8.
b=Co!iado& S'bdia&io de I*g&esos NW +/ &'b&i$ado bajo e" NW K+-- e" 1;R11RSS e* "a DPP8.
$=Co!ias de ,a$t'&as/ &e$ibos/ *otas de dAbito 4 de $&Adito deta""ados e* "a Boja adj'*ta.
II1A"$a*$e de "a ta&ea &ea"iCada
0e $o*statado "a $o*$o&da*$ia e*t&e "a i*,o&ma$i)* i*$"'ida e* "a Boja adj'*ta <&es'me* de $'e*ta
$o&&ie*te= 4 "os &egist&os 4 do$'me*ta$i)* i*di$ados e* e" !&&a,o !&e$ede*te.
III1Ma*i,esta$i)* o aseve&a$i)* de" $o*tado& !>b"i$o
Ce&ti,i$o 3'e "as !a&tidas 3'e $om!o*e* e" sa"do !o& \+.(-K de "a $'e*ta a $ob&a& de MDP SA $o*
ENNELORNO SA a" %1R1RSS i*$"'idas e* e" A*eDo I adj'*ta ,i&mada !o& mi so"o e,e$to de s'
ide*ti,i$a$i)* 4 3'e $oi*$ide $o* "os &egist&os 4 do$'me*ta$i)* deta""ados !&e$ede*teme*te.
I@1I*,o&ma$i)* es!e$ia" &e3'e&ida !o& dis!osi$io*es "ega"es
E* $'m!"imie*to de "o dis!'esto e* e" a&t#$'"o 1; de "a "e4 17.+; $e&ti,i$o 3'e e* "os EECC se
i*$"'4e '*a de'da $o* "a Admi*ist&a$i)* Na$io*a" de Seg'&idad So$ia" de \ KKK.+; &es'"ta*do *o
eDigib"e a esa ,e$Ba.
I*,o&me de &evisi)* de" $'m!"imie*to de ob"iga$io*es $o*t&a$t'a"es...
E* mi $a&$te& de Co*tado& P>b"i$o i*de!e*die*te emito "a !&ese*te $e&ti,i$a$i)* de $'m!"imie*to de
ob"iga$io*es $o*t&a$t'a"es !o& 'stedes so"i$itada a "os e,e$tos de se& !&ese*tada a*te MCIOO9P SA
$o&&es!o*die*te a" !e&iodo ;1R;7R;SS a" %1R1R;SS.
I1Regist&os 4 do$'me*ta$i)* ve&i,i$ados
a=Co*t&ato de ,&a*3'i$ia oto&gada !o& MCIOO9P SA $o* ,e$Ba SSRSSRSS.
b=C'ade&*o de i*s!e$$io* de Babi"ita$io* de *ego$io !a&a "a M'*i$i!a"idad de I&a" P'e4&&ed)*.
$=9a$t'&a$i)* de "a ,i&ma CARTELERA SA a Ma& de" P"ata SA !o& !'b"i$idad de !e"'$Bes.
d=De$"a&a$io*es j'&adas de "os im!'estos a "as ga*a*$ias/ a" va"o& ag&egado/ a "os II:: 4 "os !agos de
"os me*$io*ados !o& e" !e&iodo ;1R;7R;SS a" %1R1R;SS.
II1Ma*i,esta$i)* o aseve&a$i)* de" $o*tado& !>b"i$o
E* &e"a$i)* a mi eDame* *o obse&vA sit'a$i)* a"g'*a 3'e i*di3'e 3'e "a so$iedad Ba4a dejado de
$'m!"i& $o* "as ob"iga$io*es esti!'"adas e* "as se$$io*es SSS a SSS de" $o*t&ato de"eb&ado e*t&e
MDP SA $o* MCIOO9P e" SSRSSRSS.
III1I*,o&ma$i)* es!e$ia" &e3'e&ida !o& dis!osi$io*es "ega"es
I*,o&me de $om!i"a$i)* 4 &evisi)* !a&$ia"...
E* mi $a&$te& de Co*tado& P>b"i$o i*de!e*die*te/ i*,o&mo e" &es'"tado de "a $om!i"a$i)* 4 &evisi)*
!a&$ia" 3'e Be &ea"iCado de "a i*,o&ma$i)* $o*tab"e/ eD!&esada e* "os EECC i*divid'a"iCados e* e"
a!a&tado I. Di$Ba i*,o&ma$i)* $o*tab"e Ba sido a!&obada !o& e" Di&e$to&io de MDP SA/ e* e" eje&$i$io
de s's ,'*$io*es. Mi ta&ea !&o,esio*a" $o*siste e* emiti& '*a $o*$"'si)* sob&e e""os $o* e" a"$a*$e
des$&ito e* e" a!a&tado II.
I1 EECC $om!i"ados 4 &evisados !a&$ia"me*te
1.Estado de Sit'a$i)* Pat&imo*ia" a" %1R1RSS
.Estado de Res'"tados a" %1R1RSS
%.Estado de Evo"'$i)* de" Pat&imo*io Neto a" %1R1RSS
(.Estado de ,"'jo de e,e$tivo a" %1R1RSS
+.I*,o&ma$i)* $om!"eme*ta&ia a" %1R1RSS
II1 A"$a*$e de "a $om!i"a$i)* 4 &evisi)* !a&$ia"
Mi eDame* ,'e &ea"iCado de a$'e&do $o* "as *o&mas !a&a se&vi$ios de $om!i"a$i)* 4 &evisi)* !a&$ia"
$om!&e*didos e* "a &eso"'$i)* ... de "a 9ACPCE/ a!&obadas !o& "a &eso"'$i)* de" CPCE de P:A. Estas
*o&mas eDige* "a ade$'ada !"a*i,i$a$i)* 4 eje$'$i)* de "a ta&ea !a&a1 a= !&e!a&a& "os EECC
AUDITORIA.- Pg. %1(
$om!i"a*do "a i*,o&ma$i)* 3'e s'&ge de "os &egist&os $o*tab"es@ b= estab"e$e& $o* '* *ive" de
&aCo*ab"e seg'&idad/ 3'e "a i*,o&ma$i)* !&o!o&$io*ada !o& "o estados $o*tab"es &e"ativa a a$tivos/
!asivos/ va&ia$io*es !at&imo*ia"es 4 &es'"tados eDiste*/ s' tit'"a&idad "a $o&&es!o*de a" e*te 4 Ba* sido
va"'ados 4 eD!'estos de a$'e&do $o* *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es.
U*a $om!i"a$i)* 4 &evisi)* !a&$ia" $o*siste bsi$ame*te e* "a a!"i$a$i)* de !&'ebas se"e$tivas !a&a
obte*e& evide*$ias &es!a"dato&ias de mo*tos 4 a,i&ma$io*es &e"eva*tes@ "a eva"'a$i)* de a3'e""as
estima$io*es im!o&ta*tes &ea"iCadas !o& "a di&e$$i)* de "a so$iedad 4 "a &evisi)* de" $'m!"imie*to de
"as *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es de va"'a$i)* 4 eD!osi$i)* vige*tes.
III1 A$"a&a$io*es !&evias
E* '*a $om!i"a$i)* 4 &evisi)* !a&$ia"/ *o se a!"i$a* !&'ebas se"e$tivas !a&a dete&mi*a& 3'e *o eDiste*
ot&os a$tivos/ !asivos/ va&ia$io*es !at&imo*ia"es 4 &es'"tados 3'e a3'e""os i*$"'idos e* "os &egist&os
$o*tab"es de" e*te.
I@1 Co*$"'si)* de "a $om!i"a$i)* 4 &evisi)* !a&$ia" &ea"iCada
E* mi o!i*i)*/ "os a$tivos/ !asivos/ va&ia$io*es !at&imo*ia"es 4 &es'"tados 3'e s'&ge* de "os estados
deta""ados e* I/ eDiste* 4 s' tit'"a&idad "e $o&&es!o*de a MDP SA Ba* sido va"'ados 4 eD!'estos de
a$'e&do $o* *o&mas $o*tab"es !&o,esio*a"es 4 $om!i"ados a !a&ti& de "a i*,o&ma$i)* $o*te*ida e* s's
&egist&os $o*tab"es.
@1I*,o&ma$i)* es!e$ia" &e3'e&ida !o& dis!osi$io*es "ega"es
C$e&ti,i$a$i)* de i*g&esos...
SeEo&
E* mi $a&$te& de Co*tado& P>b"i$o i*de!e*die*te emito "a !&ese*te $e&ti,i$a$i)* de i*g&esos
!e&te*e$ie*te a" S&. SSS/ CUIT SSS/ 3'ie* es .../ !a&a se& !&ese*tada a*te .... So$iedad A*)*ima.
I1 A*te$ede*tes ve&i,i$ados
0e te*ido a "a vista &egist&os 4 do$'me*tos $o&&es!o*die*tes a" SeEo& S.S./ domi$i"iado
e*................... 4 dedi$ado a" eje&$i$io !&o,esio*a" de "a medi$i*a.
Di$Bos &egist&os 4 do$'me*tos so* "os sig'ie*tes1
1- D'!"i$ados de &e$ibos !o& Bo*o&a&ios.
- Regist&o de Bo*o&a&ios !e&$ibidos.
%- De$"a&a$i)* 8'&ada de" Im!'esto sob&e "os I*g&esos :&'tos aEo......
A s's e,e$tos dejo $o*sta*$ia 3'e mi "abo& se "imit) a ve&i,i$a& "a $o*$o&da*$ia e*t&e "os i*g&esos
de$"a&ados !o& e" S&. SSS e* e" &es'me* me*$io*ado e* e" a!a&tado a*te&io& 4 "os dems e"eme*tos de
j'i$io.
III1 Ce&ti,i$a$i)*
E* $o*side&a$i)* a "o ma*i,estado e* "os a!a&tados !&e$ede*tes/ CERTI9ICO 3'e de "os a*te$ede*tes
ve&i,i$ados s'&ge 3'e e" SeEo& S.S. Ba te*ido d'&a*te e" aEo..... i*g&esos !o& "a s'ma de
!esos................... <\..............=.
A s's e,e$tos/ $o*side&o $o*ve*ie*te $o*sig*a& 3'e so"ame*te Be $o*statado "a $o*$o&da*$ia e*t&e "os
me*$io*ados i*g&esos 4 "os &egist&os 4 do$'me*ta$i)* de &es!a"do deta""ados e* e" a!a&tado I=.
I@1 I*,o&ma$i)* es!e$ia" &e3'e&ida !o& dis!osi$io*es "ega"es
L'ga& 4 9e$Ba
Se""o 4 9i&ma de" P&o,esio*a".
Ce&ti,i$a$i)* de i*teg&a$i)* $a!ita"...
SeEo&es
P&eside*te 4 Di&e$to&es de
S.S. So$iedad A*)*ima
A"be&di %(;
Ta*di" - P&ovi*$ia de :'e*os Ai&es
AUDITORIA.- Pg. %1+
E* mi $a&$te& de Co*tado& P>b"i$o i*de!e*die*te/ emito "a !&ese*te $e&ti,i$a$i)* de "a i*teg&a$i)* de"
Ca!ita" so$ia" de S.S. So$iedad A*)*ima/ !a&a se& !&ese*tada a*te "a Di&e$$i)* P&ovi*$ia" de
Pe&so*as 8'&#di$as.
I1 Regist&os ve&i,i$ados
Dia&io N&o. % &'b&i$ado e" 1+ de e*e&o de SS
A$tas de Asamb"eas N&o. 1 &'b&i$ado e" K de ab&i" de SS.
S'bdia&io de i*g&esos N&o. + &'b&i$ado e" - de j'*io de SS.
II1 Ce&ti,i$o 3'e seg>* s'&ge de "os &egist&os a*tes me*$io*ados e" Ca!ita" So$ia" de S.S. So$iedad
A*)*ima/ de !esos a&ge*ti*os t&es$ie*tos mi"/ se i*teg&) de "a sig'ie*te ma*e&a1
9e$Ba Co*$e!to Im!o&te
1; de agosto I*teg&a$i)* e* e,e$tivo <S'bdia&io de \
de SSS I*g&esos N&o. + -,o"io K% - Dia&io N&o. % K;.;;;
- ,o"io 1=
% de o$t'b&e Ca!ita"iCa$i)* de "a $'e*ta Â*ti$i!o
i&&evo$ab"e ,'t'&a s's$&i!$i)* de a$-
$io*es^ dis!'esta !o& "a Asamb"ea de
a$$io*istas de ,e$Ba ; de o$t'b&e de
SSS <A$tas de Asamb"eas N&o. 1 - ,o"io -;.;;;
K - Dia&io N&o. %- ,o"io (=/ 3'e ,'e&a
i*teg&ado e* e,e$tivo seg>* s'&ge de" "ib&o
s'bdia&io de i*g&esos N&o. + -,o"io 6; 4
de" "ib&o Dia&io N&o. %- ,o"io -=.
1K de e*e&o Divide*do e* A$$io*es dis!'esto !o&
"a Asamb"ea de a$$io*istas de ,e$Ba
1; de e*e&o de SSS <A$tas de Asam-
b"eas N&o. 1- ,o"ios ;R% 4 Dia&io N&o.
% - ,o"io 7%. 1-;.;;;
----------------
TOTAL %;;.;;;
``````````
III1Ta&ea &ea"iCada.
Se dete&mi*) "a $o*$o&da*$ia e*t&e "a i*,o&ma$i)* adj'*ta/ ,i&mada !o& m# a e,e$tos de s'
ide*ti,i$a$i)* 4 "os &egist&os i*di$ados e* e" !'*to . !&e$ede*te.
L'ga& 4 9e$Ba
9i&ma 4 Se""o de" P&o,esio*a".
Ce&ti,i$a$i)* de ma*i,esta$i)* de bie*es 4 de'das...
SeEo&
.............
E* mi $a&$te& de Co*tado& P'b"i$o I*de!e*die*te/ a s' !edido $e&ti,i$o "a do$'me*ta$i)* seEa"ada e*
e" a!a&tado sig'ie*te.
Mi &es!o*sabi"idad es "a de emiti& '*a $e&ti,i$a$i)* sob&e di$Ba i*,o&ma$i)*/ e* base a "as *o&mas
!&o,esio*a"es vige*tes.
I1 Ide*ti,i$a$i)* de "a i*,o&ma$i)* 3'e se $e&ti,i$a
Ma*i,esta$i)* de bie*es 4 de'das de" S&....................
$o* do$'me*to <$"ase 4 N&o.= de !&o,esi)*....................
domi$i"iado e*.............................................
a"....de....de SSS./ seg>* "o i*,o&ma e* a*eDo adj'*to/ ,i&mado !o& mi a" s)"o e,e$to de s'
ide*ti,i$a$i)*=.
AUDITORIA.- Pg. %1-
Mi ta&ea !&o,esio*a" se "imit) a $o*stata& "a $o*$o&da*$ia e*t&e e" deta""e de bie*es 4 de'das seEa"ados
e* e" a!a&tado 1./ $o* "a do$'me*ta$i)* de &es!a"do !'esta a mi dis!osi$i)* 4 3'e deta""o a
$o*ti*'a$i)*1
- Res>me*es de $'e*tas ba*$a&ias 4 $e&ti,i$ados de de!)sitos a !"aCo ,ijo emitidos !o& e"
:a*$o............
- Com!&oba*tes de !ago de $'otas de a'toaBo&&o..... Basta N&o....../ *etas de gastos admi*ist&ativos.
- 9a$t'&as de $om!&a a$om!aEadas !o& s's &es!e$tivos &emitos.
- Es$&it'&as t&as"ativas de domi*io 4 tasa$io*es ,i&madas !o& e" ma&ti""e&o....................
- Co*,i&ma$i)* es$&ita de" :a*$o...................
- Ma*i,esta$i)* !o& es$&ito de" a$&eedo&..............
III1 Ma*i,esta$i)* o aseve&a$i)* de" $o*tado& !'b"i$o
E* base a "a ta&ea me*$io*ada/ CERTI9ICO 3'e "as !a&tidas 3'e i*teg&a* "a ma*i,esta$i)* de bie*es 4
de'das de$"a&ados !o& e" S&........................ a"..... de....... de 166./ $o*$'e&da* $o* "a do$'me*ta$i)*
deta""ada e* e" a!a&tado !&e$ede*te.
I@1 I*,o&ma$i)* &e3'e&ida !o& dis!osi$io*es "ega"es
A"................/ 4 seg>* s'&ge de "a do$'me*ta$i)* $otejada...................... <es!e$i,i$a& do$'me*ta$i)*
!&o!o&$io*ada !o& e" $omite*te= 3'e me Ba sido !&o!o&$io*ada/ "as de'das deve*gadas de"
S&........................$o* e" RAgime* Na$io*a" de "a Seg'&idad So$ia"/ as$ie*de* a \................... <*o
eDistie*do a di$Ba ,e$Ba de'da eDigib"e= o </sie*do eDigib"e a di$Ba ,e$Ba "a s'ma de \..............=.
9i&ma de" Co*tado& P'b"i$o
Casos es!e$ia"es1
E* e" s'!'esto de *o $o*ta& $o* &es!a"dos do$'me*ta"es -$omo !od&#a se& "a ,a"ta de tasa$i)* de '*
!&o,esio*a" i*de!e*die*te o va"'a$i)* ,is$a" -$o&&es!o*de Ba$e& "a eD$e!$i)*-.
Ejem!"o1 Ce&ti,i$o 3'e/ $o* eD$e!$i)* de "os va"o&es asig*ados a "os i*m'eb"es/ "as !a&tidas 3'e
$om!o*e* e" deta""e de bie*es 4 de'das de$"a&ados a" S&................ a"....... de......./ ide*ti,i$ados e* e"
a!a&tado 1 <o e* Boja adj'*ta ,i&mada !o& mi a e,e$tos de s' ide*ti,i$a$i)*= $o*$'e&da* $o* "a
do$'me*ta$i)* deta""ada e* e" a!a&tado !&e$ede*te.
Sob&e "os va"o&es asig*ados a "os i*m'eb"es *o se emite $e&ti,i$a$i)* !o& *o $o*ta& $o* tasa$i)* de
!e&ito <va"'a$i)* ,is$a" a$t'a"iCada=.
9i&ma de" Co*tado& P'b"i$o
Ce&ti,i$a$i)* de 3')&'m de asamb"ea...
E* mi $a&$te& de Co*tado& P>b"i$o i*de!e*die*te emito "a !&ese*te $e&ti,i$a$i)* de 3')&'m de
asamb"ea !a&a se& !&ese*tada a*te "a DPP8.
I1 Ta&ea &ea"iCada
0e $o*statado "a $o*$o&da*$ia de "a i*,o&ma$i)* 3'e se i*$"'4e e* e" !'*to (/ $o* "os &egist&os 4
do$'me*tos i*di$ados e* e" a!a&tado sig'ie*te.
II1 Regist&os 4 do$'me*ta$i)* ve&i,i$ados
Regist&o de a$$io*istas 4 De!)sito de a$$io*es 4 Regist&o de asiste*$ia a asamb"eas ge*e&a"es
&'b&i$ados e" SSRSSRSS/ ,o"ios ..../ &es!e$tivame*te.
A$tas de Asamb"ea N&o. 1/ &'b&i$ado e" SSRSSRSS/ ,o"io ...
Estat'to de "a So$iedad/ i*s$&i!to e* "a Mat&#$'"a de SA e" SSRSSRSS bajo e" N&o. 1+%--.
III1 Ma*i,esta$i)* o aseve&a$i)*
Ce&ti,i$o 3'e seg>* s'&ge de "os &egist&os 4 do$'me*ta$i)* i*di$ados e* e" !&&a,o a*te&io&/ a "a
Asamb"ea EDt&ao&di*a&ia de A$$io*istas de ,e$Ba SSRSSRSS/ asistie&o* a$$io*istas 3'e &e!&ese*ta*
AUDITORIA.- Pg. %17
e" 7;T de "as a$$io*es $o* de&e$Bo a voto/ $'m!"iA*dose de esta ,o&ma $o* e" 3')&'m &e3'e&ido !o&
e" a&t. (( de "a "e4 16.++; 4 "os estat'tos so$ia"es.
9i&ma de" Co*tado& P>b"i$o
Tema 1-0 I,forme "e er$i'io $i,')la"o
I*,o&mes sob&e i*g&esos 4 !at&imo*ios !e&so*a"es...
A*tes de $o*$ede& $&Aditos a !e&so*as ,#si$as/ a"g'*as e*tidades ,i*a*$ie&as "es eDige* deta""es de
s's i*g&esos o !at&imo*ios $e&ti,i$ados !o& $o*tado& !>b"i$o.
<CASAL=
Los $om!&omisos de di"ige*$ia debida...
La ""amada di"ige*$ia debida <d'e di"ige*$e= $o*stit'4e '* se&vi$io &e"a$io*ado $o* "a a'dito&ia
3'e $o*siste e* '* a*"isis de i*vestiga$i)* <se&vi$io de i*vestiga$i)*= de "as a$tividades ,i*a*$ie&as 4
o!e&ativas de '* e*te <em!&esa objetivo=/ vi*$'"ado $o* '*a !&obab"e t&a*sa$$i)* 3'e $o*$"'i&#a e* '*
$ambio sig*i,i$ativo e* "a !&o!iedad o "a $om!osi$i)* de s' $a!ita" so$ia". E" te&mi*o di"ige*$ia
im!"i$a e" $'idado e* eje$'ta& a"go.
Este $om!&omiso !'ede &ea"iCa&se e* &e"a$i)* $o* '*a ad3'isi$i)*/ ,'si)*/ joi*t ve*t'&e ' ot&a
o!e&a$i)* 3'e se !ie*se ""eva& a $abo $o* di$Bo e*te/ $o*stit'4e*do '* t&abajo i*te&a$tivo 3'e !'ede
$ombi*a& dive&sos se&vi$ios &e"a$io*ados $o* "a a'dito&ia/ im!'estos/ $o*s'"to&#a 4 ,i*a*$ie&os.
I*vo"'$&a i*daga$i)*/ a*"isis e i*te&!&eta$i)*/ $i&$'*s$&ibiA*dose *o&ma"me*te s's !&o$edimie*tos a
a3'e""os 3'e mejo& se aj'sta* a "as *e$esidades de" $"ie*te/ asistiA*do"o media*te "a dis$'si)* de "os
&iesgos 4 o!o&t'*idades 3'e !&ese*ta "a t&a*sa$$i)* s'jeta a" ""amado i*,o&me de i*vestiga$i)* o
i*,o&me de d'e di"ige*$e/ *o eD!&es*dose *i*g'*a o!i*i)* ,o&ma" ' ot&o ti!o de seg'&idad $o*
&es!e$to a "os estados $o*tab"es ,i*a*$ie&os.
Los !&o$edimie*tos se "imita* a a3'e""os 3'e e" $"ie*te dete&mi*a 3'e satis,a$e* s's *e$esidades
de i*,o&ma$i)*/ *o $o*stit'4e*do a'dito&ia/ &evisi)* 4Ro $om!i"a$i)* de di$Bos estados/
$o&&es!o*die*do Ba$e& '* disti*go e*t&e "os i*,o&mes de di"ige*$ia debida 4 "os 3'e &es'"te* de ot&os
!osib"es se&vi$ios !&estados !o& e" $o*tado& !>b"i$o/ ta"es $omo $o*tabi"idad/ aseso&#a de i*ve&sio*es e
im!'estos 4 ,i*a*Cas $o&!o&ativas.
Eta!as de '* t&abajo de di"ige*$ia debida1 "as ,ases !&i*$i!a"es de" !&o$esos !'ede* *o !&ese*ta&se e*
,o&ma $o*se$'tiva o e* es$a"o*es 3'e se disti*g'e*/ e i*$"'sive !'ede* s'!e&!o*e&se.
a= Estab"e$imie*to de "os tA&mi*os de &e,e&e*$ia1 "a obte*$i)* de '*a $a&ta-$o*ve*io !o& es$&ito/
,i&mada !o& e" $"ie*te/ $o*,i&ma e" e*te*dimie*to de "os objetivos de" t&abajo/ "os !&o$edimie*tos !a&a
"og&a&"os 4 "as $a&a$te&#sti$as de" i*,o&me/ evita*do i*te&!&eta$io*es e&&)*eas. No&ma"me*te/ se &ea"iCa
'* a*"isis de "os &iesgos de" *ego$io 4 de" $om!&omiso $o* a*te"a$i)* a" $omie*Co de" t&abajo de
$am!o/ 3'e i*$"'4e "a i*,o&ma$i)* ,i*a*$ie&a/ "os as'*tos vi*$'"ados $o* "a em!&esa-objetivo 4 ot&as
$o*side&a$io*es de im!o&ta*$ia/ ta"es $omo1 obte*$i)* de i*,o&ma$i)* sob&e "os a*te$ede*tes de "a
e*tidad 4 "a t&a*sa$$i)* !&o!'esta@ a*"isis !&e"imi*a& de" sistema de i*,o&ma$i)*/ "os sistemas
$o*tab"es 4 "os estados $o*tab"es ,i*a*$ie&os a'ditados@ a*"isis de" !&od'$to 4 me&$ados@ sit'a$i)*
!&od'$tiva/ $ome&$ia" 4 ,i*a*$ie&a@ eDiste*$ia de $o*t&atos 4 "itigios@ 4 &evisi)* !&e"imi*a& de "a
sit'a$i)* ,is$a" 3'e !'eda a,e$ta& "a o!e&a$i)*.
b= P"a*eamie*to de" t&abajo1 "a admi*ist&a$i)* de" t&abajo t&ata de mi*imiCa& e" &iesgo a" eje$'ta&
'*a di"ige*$ia debida/ !o& medio de $o*o$e& "os *ego$ios de" $"ie*te 4 de "a em!&esa-objetivo@
se"e$$io*a& e" e3'i!o de t&abajo ade$'ado@ dete&mi*a& "os !&o$edimie*tos a!&o!iados@ '* a*"isis e
i*te&!&eta$i)* &aCo*ab"es@ "a debida s'!e&visi)*@ 4 !&o$edimie*tos ,'e&tes de &evisi)*.
$= Do$'me*ta$i)*1 "os !a!e"es de t&abajo !a&a do$'me*ta& e" desem!eEo de" t&abajo/ se aj'sta* a
"as $i&$'*sta*$ias 4 *e$esidades de "a di"ige*$ia@ *o debe&#a* i*$"'i& as!e$tos aje*os a" mismo o *o
AUDITORIA.- Pg. %1K
sig*i,i$ativos. Com!&e*de* "a do$'me*ta$i)* de" !"a*eamie*to 4 s'!e&visi)* de" t&abajo@ "a "abo&
e,e$t'ada !a&a &es!a"da& e" i*,o&me@ 4 "os Ba""aCgos 4 &e$ome*da$io*es.
d= I*vestiga$i)* de datos1 $om!&e*de ,'*dame*ta"me*te "a i*daga$i)* sistemti$a <e*t&evistas a
"a ge&e*$ia de "a em!&esa-objetivo=@ obse&va$i)*/ a*"isis e i*te&!&eta$i)* <eva"'a$i)* de "as
&es!'estas a "as i*daga$io*es $o*side&a*do "a i*,o&ma$i)* obte*ida/ e" $o*o$imie*to de "a i*d'st&ia 4
e" e*te*dimie*to de "os &iesgos de" *ego$io/ 4 s' i*te&&e"a$i)*=@ seg'imie*to <i*daga$io*es
adi$io*a"es/ obte*ie*do i*,o&ma$i)* $o&&obo&ativa=.
e= A*"isis e i*te&!&eta$i)*1 '* $om!&omiso de di"ige*$ia debida im!"i$a "a &e$o!i"a$i)* de '*a
g&a* $a*tidad de i*,o&ma$i)* sob&e e" *ego$io de "a em!&esa-objetivo/ "a 3'e debe a*a"iCa&se
deta""adame*te $o* e" ,i* de $o*$"'i& 3'e Ba4 '*a base $o*ve*ie*te !a&a i*te&!&eta&"a. E" a*"isis
<")gi$o 4 $om!a&ativo= 4 "as tA$*i$as a*a"#ti$as im!"i$a*1 "a $"asi,i$a$i)* de "os datos !a&a !&ese*ta&"os
e* '*a ,o&ma de ,$i" $om!&e*si)* !a&a e" $"ie*te@ 4 "a $om!a&a$i)* e*t&e !a&tidas ,i*a*$ie&as 4 *o
,i*a*$ie&as $o* e" objetivo de ide*ti,i$a& "as &e"a$io*es ")gi$as.
,= P&ese*ta$i)* de i*,o&mes o&a"es1 e" $"ie*te ,&e$'e*teme*te !'ede &e3'e&i& '*a !&ese*ta$i)* o&a"
de "os Ba""aCgos de "a di"ige*$ia debida/ adems de" i*,o&me !o& es$&ito.
g= Emisi)* de i*,o&mes es$&itos1 "a est&'$t'&a de" i*,o&me debe&#a !"a*i,i$a& desde e" $omie*Co de"
t&abajo 4 $o*,&o*ta&"o $o* "os tA&mi*os de &e,e&e*$ia/ !'die*do est&'$t'&a&se de "a sig'ie*te ,o&ma1
$a&ta de !&ese*ta$i)*/ eD!"i$a*do e" a"$a*$e 4 "a base de i*,o&ma$i)*@ !gi*a $o* e" $o*te*ido@
g"osa&io de tA&mi*os@ &es'me* eje$'tivo@ se$$io*es !&i*$i!a"es@ a*eDos.
B= Sesi)* de $ie&&e1 se &ea"iCa i*te&*ame*te $o* "os miemb&os de" e3'i!o de t&abajo/ 4
eDte&*ame*te $o* e" $"ie*te. E* s' &eem!"aCo/ se !'ede e*via& '* $'estio*a&io de se&vi$io a" $"ie*te
3'e te*ga e" mismo objetivo.

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