Fuente: www.caballerobustamante.com.

pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
Determinacion prctica de los principales gastos
deducibles - Ejercicio 2013
Voces: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Principio de Causa-
lidad Gastos no deducibles Gastos en vehculos Viticos Renta
neta Valor de mercado de remuneraciones.
Introduccin

Todos los contribuyentes que realicen alguna actividad empre-
sarial generadora de rentas de tercera categora, a efectos de deter-
minar la Renta Neta de Tercera Categora, deben deducir de la Renta
Bruta los gastos y desgravaciones, de acuerdo con la normatividad
vigente.
Con relacin a los gastos debemos sealar que para efectos
tributarios, stos deben cumplir con el Principio de Causalidad,
contemplado en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, en
adelante el TUO de la LIR y normas modificatorias. Tal regulacin
dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera cate-
gora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley. Ahora bien, para considerar
que se cumple el principio de causalidad entre el gasto y la fuente
productora de renta, deben confluir los siguientes requisitos: a)
Que sean necesarios, b) Que estn destinados a producir u obte-
ner renta gravada y/o mantener la fuente y c) Que se encuentren
sustentados documentalmente, es decir gastos sustentados con
documentos que renan las caractersticas y requisitos mnimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, en tan-
to ello sea aplicable
Adicionalmente, a fn que los gastos sean deducibles se deber
cumplir con el criterio de Razonabilidad y Proporcionalidad.
De otro lado, el inciso a) del artculo 57 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, establece que las rentas de tercera categora
se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Con la premisa anterior, en el presente apunte expondremos las
principales consideraciones que un contribuyente debe tener con res-
pecto a determinados gastos y/o provisiones para efectos de estable-
cer su aceptacin o no para efectos tributarios, adems como es obvio
de cumplir con el Principio de Causalidad.
1. Determinacin prctica de los gastos deducibles
El artculo 37 del TUO de la LIR efecta una relacin enunciativa
de los gastos deducibles, entre los cuales se encuentran algunos su-
jetos a lmites o parmetros mximos para efectos de su deduccin.
1.1 Gastos de Vehculos
1. Aspectos generales
Respecto de este tipo de gastos se deben tener en cuenta
aspectos muy puntuales:
VEHCULOS
1. Destinados a acti-
vidades propias del
giro del negocio
Independientemen-
te de la categora de
vehculo
Destinados a activi-
dades de direccin,
representacin y ad-
ministracin
2. Categoras: A2,
A3, A4 y B1.3 y
B1.4
Gastos incurridos
Deduccin SIN lmites
Requisitos cumplir con:
Normalidad, razonabili-
dad y proporcionalidad.
Gastos incurridos
Deduccin SUJETA a
lmites
Primer Lmite: Nmero
mximo de vehculos acep-
tados tributariamente (de
acuerdo al nivel de ingre-
sos)
Segundo Lmite: El costo
de de adquisicin o el valor
de ingreso al patrimonio no
debe superar las 30 UIT
(*)
.
Tercer Lmite: Importe
mximo de gastos dedu-
cibles, aplicable slo a los
gastos de cesin en uso y
funcionamiento incurridos
en vehculos admitidos y
que se determina propor-
cionalmente
(**)
.
(*) Se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se
efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio
(**) La depreciacin no se incluye en este tercer lmite por cuanto sta tiene
como lmite un porcentaje mximo aceptado, equivalente al 20% segn
lo regulado en el literal b) del artculo 22 del Reglamento de la LIR.
2. Lmites
Del esquema anterior se desprende que a efectos de poder
deducir los gastos de los vehculos se deben tener en cuenta
los siguientes lmites:
Primer Lmite: Nmero mximo de vehculos segn los
ingresos
El nmero mximo de vehculos permitido constituye el pri-
mer parmetro a efectos de determinar los gastos deducibles
incurridos en los vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 utilizados en actividades de direccin, administracin
y representacin, se determina en funcin a los ingresos ne-
tos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, de
acuerdo a lo siguiente:
ECB LABORAL
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
Primer lmite
Tabla
INA VEHCULOS
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms 32,300 UIT 5
Ingresos netos anuales del ejercicio gravable anterior. No com-
prende: i) enajenacin del activo fjo; y ii) operaciones no habitua-
les al giro del negocio.
Es oportuno sealar que si las empresas tienen un nmero supe-
rior al que le corresponda segn la tabla, los gastos incurridos en
los vehculos no identifcados sern reparables en su integridad.
Segundo lmite: El costo de adquisicin o valor de ingreso
al patrimonio, a ttulo oneroso o gratuito, del vehculo no
debe ser superior a 30 UIT
El Decreto Supremo N 258-2012-EF, modifc el tercer prra-
fo del numeral 4, inciso r), del artculo 21 del Reglamento de
la LIR, estableciendo que:
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito,
haya sido mayor a 30 UIT.
En consecuencia los gastos realizados en vehculos que se en-
cuentren en dichas condiciones, no podrn ser considerados para
la deduccin de gastos, debiendo repararse en su integridad.
Tercer lmite: Importe mximo de gastos deducibles
Comprende el importe mximo de los gastos deducibles, apli-
cable slo a los gastos de cesin en uso y funcionamiento in-
curridos en los vehculos admitidos segn el primer y segundo
lmite y que se determina en funcin a la proporcin que estos
representan del total de vehculos de propiedad y/o en posesin
de la empresa y tengan un valor de adquisicin inferior a 30 UIT.
La depreciacin no se incluye en este tercer lmite por cuanto
sta tiene como lmite un porcentaje mximo aceptado, equi-
valente al 20% segn lo regulado en el literal b) del artculo
22 del Reglamento de la LIR.
% =
N de vehculos con derecho a deduccin
N de vehculos de propiedad o en posesin de la empresa
3. Clasifcacin de los vehculos
Se considerar que los vehculos pertenecen a las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:
Categora A2 : De 1 051 a 1 500 cc.
Categora A3 : De 1 501 a 2 000 cc.
Categora A4 : Ms de 2 000 cc.
Categora B1.3 : Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de traccin
simple (4x2) hasta de 4 000 Kg. de peso bruto vehicular.
Categora B1.4 : Otras camionetas, distintas a pickup y sus derivados, con
traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4000 Kg. de peso bruto vehicular.
4. Identifcacin de los vehculos admitidos
Un requisito adicional que se debe considerar est relaciona-
do con la identifcacin de los vehculos comprendidos en la
Tabla (N mximo permitido) del lmite 1 y que obviamente el
costo de adquisicin o del valor de ingreso al patrimonio no
supere las 30 UIT.
De otro lado, la oportunidad en el que se debe realizar la iden-
tifcacin es la fecha para presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta de Tercera Categora correspondiente al
primer ejercicio gravable en que se debe realizar la identifcacin.
Es importante tener en cuenta que: El N mximo de vehculos
permitidos puede incluir propios y tambin cedidos en uso.
5. Plazo en que surte efectos la identifcacin
La identifcacin tiene vigencia por cuatro ejercicios. Culmina-
do el perodo de identifcacin (4 aos), en el nuevo perodo
se debe incluir a aquellos vehculos que tengan saldo por de-
preciar del perodo anterior.
Objetivo: Controlar el importe depreciable deducible de
vehculos de propiedad de la empresa comprendidos en
el nmero mximo aceptado.
Plazo excepcional
La Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decre-
to Supremo N 258-2012-EF, dispone que: Si al 1 de enero de
2013, el contribuyente no hubiese completado el nmero total
de vehculos automotores permitidos de conformidad con el nu-
meral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento, el contribu-
yente podr incluir a los vehculos automotores comprendidos
en las categoras B1.3 y B1.4, a efectos de completar dicho total.
6. Sustitucin de vehculos
Los vehculos pueden ser sustituidos en el transcurso del pla-
zo de cuatro ejercicios, en los casos siguientes:
i) Dejaran de ser depreciables.
ii) Fueran enajenados.
iii) Terminara el contrato de alquiler.
La sustitucin deber ser comunicada a la SUNAT al momen-
to de presentar la DDJJ Anual del ejercicio en que se produce
la sustitucin.
El vehculo que es materia de sustitucin deber ser incluido
en la identifcacin del perodo siguiente (en los cuatro ejerci-
cios siguientes).
7. Vehculos de otras categoras distintas de las categoras
A2, A3 y A4 , B1.3, B1.4
Los desembolsos incurridos en vehculos de otras categoras
no se encuentran comprendidos en los alcances del inciso w)
del artculo 37 del TUO de la LIR, por tanto su deduccin
proceder en la medida que dichos desembolsos respondan
al Principio de Causalidad y se imputarn como gastos en el
ejercicio en que se devenguen
APLICACIN PRCTICA
Enunciado
La empresa es propietaria de 3 vehculos pertenecientes a las ca-
tegoras A2 y A3 y A4, requiere conocer cul es el tratamiento aplica-
ble para el ejercicio 2013, respecto a la deducibilidad de los gastos
para efectos del Impuesto a la Renta, sabiendo que hasta el ejercicio
2012 tiene identifcado 3 tres vehculos los mismos que estn destina-
dos a las actividades de direccin y representacin, no obstante seala
que de acuerdo al nivel de sus ingresos le corresponde considerar 5
vehculos admitidos. En ese contexto pregunta si es posible conside-
rar los gastos de un vehculo adquirido en el mes de octubre 2013
de la categora B1.3 y uno adquirido en el 2011 de la categora B1.4
destinados tambin a dichas actividades.
Los gastos incurridos en la totalidad de vehculos son los siguientes:
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
N Placa de
rodaje
Vehculo Condicin Situacin Categora Valor en
libros
Gastos de funciona-
miento anuales
Depreciacin del
ejercicio 2013
1 DGI 632 DAIHATSU CHARADE Propio Identifcado A2 48,500.00 10,400.00 8,084.95
2 AIQ 542 ALFA ROMEO SPIDER TS Propio Identifcado A3 56,340.00 13,600.00 9,391.88
3 RKQ 175 CHEVROLET CORSA Propio Identifcado A4 60,200.00 8,310.00 10,035.34
4 D7N693 Camioneta 4 x 2 Traccin sim-
ple Hiundai
Propio Por identifcar B1.3 95,000.00 9,330.00 3,959.00
5 AIR347 Camioneta 4 x 4 Propio No identifcado B1.4 130,000.00 12,840.00 21,671.00
Total 54,480.00 53,142.17
Solucin
1. Depreciacin de los vehculos
Como se puede observar el porcentaje aplicado a los vehculos
identifcados en funcin a la vida til de estos es de 16.67% por
lo tanto no excede el porcentaje mximo admitido (20%) y por
consiguiente el importe de la depreciacin contabilizada es menor
por lo que no procede efectuar reparo alguno, siendo deducible
el importe de S/. 31,471.17, excepto el del vehculo de la categora
B1.4 dado a partir del ejercicio 2013, no se admiten los vehculos
cuyo valor de adquisicin supera las 30 UIT, en cuyo caso el im-
porte total de la depreciacin (S/. 21,671) de dicho vehculo resulta
reparable.
2. Gastos incurridos en vehculos no identifcados
Considerando la informacin proporcionada, debemos sealar
que a partir del ejercicio 2013 los gastos incurridos en los vehculos
cuyo valor de adquisicin supera las 30 UIT, no sern deducibles
para efectos de determinar la renta neta de Tercer Categora tal es
el caso del vehculo de la categora B1.4.
3. Deducibilidad de los gastos incurridos en vehculos identifcados
En el caso planteado, se tiene identifcado tres vehculos hasta el
ejercicio 2012, no obstante de acuerdo a lo dispuesto en la Tercera
Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N
258-2012-EF, el contribuyente tiene la opcin de incluir un veh-
culo de las categoras B1.3 o B1.4 a fn de completar el nmero
de vehculos permitidos de acuerdo a su nivel de ingresos, en este
caso podr incluir el vehculo de la categora B1.3, a efectos que
respecto de ellos, se determine el importe deducible por concepto
de gastos incurridos para efectos del Impuesto a la Renta.
Para este supuesto debemos considerar lo dispuesto en el numeral
5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, en el cual se establece el lmite con relacin a los gastos
incurridos en los vehculos comprendidos en la tabla, por concepto
de retribucin por cualquier forma de cesin en uso y/o funciona-
miento, a fn de evitar que indebidamente se incluyan gastos que
correspondan a los otros vehculos no comprendidos en la tabla.
Debe sealarse que en este lmite 3 no se incluye la depreciacin,
puesto que la misma tiene un mximo aceptado en funcin al por-
centaje fjado en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento.
El lmite 3 antes referido para efectos del Impuesto a la Renta
se calcula al fnal del ejercicio, se determina en funcin al siguiente
procedimiento:

a. Porcentaje que representan los vehculos identifcados
Nmero de vehculos identifcados
x 100
Nmero total de vehculos de propiedad
y/o en posesin de la empresa
4
Porcentaje = x 100
5

Porcentaje = 80%
b. Aplicacin del porcentaje obtenido
En el presente caso, a efectos, de establecer el lmite mximo dedu-
cible por concepto de gastos de funcionamiento incurridos en los
vehculos con derecho a deduccin (vehculo B1.3), se debe aplicar
el porcentaje antes obtenido al total de gastos incurridos en el ejer-
cicio con derecho a deduccin en la totalidad de vehculos.
En consecuencia, el importe anual de gastos incurridos sera el si-
guiente:
Gastos de funcionamiento : S/. 54,480.00
Lmite 3:
54,480 x 80% S/. 43,584.00
c. Comparacin del lmite obtenido con el total de gastos incurri-
dos en los vehculos admitidos
Respecto de los vehculos con derecho a deduccin se ha incurrido
en el ejercicio por concepto de gastos de funcionamiento, la suma
ascendente a S/. 41,640. En consecuencia, se procede a determinar
el importe de los gastos no deducibles.
Gastos incurridos S/. 41,640.00
DAIHATSU CHARADE 10,400.00
ALFA ROMEO SPIDER TS 13,600.00
CHEVROLET CORSA 8,310.00
CAMIONETA 4 X 2 HIUDAI 9,330.00
Lmite mximo deducible
(Lmite 3) 43,584.00
Importe no deducible 0.00
d. Resumen de conceptos reparables
Depreciacin de vehculo B1.4 21,671.00
Gastos de funcionamiento vehculo B1.4 12,840.00
Total gastos reparable S/. 34,511.00
2.2 Gastos de viaje y viticos
En virtud al artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
a efectos de determinar la deducibilidad de los gastos de viaje
y viticos se debe tener en cuenta el criterio de causalidad, en
virtud al cual los gastos sern deducibles en la medida que sean
necesarios para producir la renta gravada y/o mantener la fuente
productora de rentas. De esta manera, como primer aspecto a
observar a fn que los gastos de viaje y viticos contemplados en
el inciso r) del referido artculo resulten deducibles es acreditar la
necesidad del viaje con la correspondencia y con la documenta-
cin pertinente indicando la duracin del mismo.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
Concordantemente con lo sealado, el inciso n) del artculo 21
del Reglamento de la LIR, los gastos de viaje al exterior o al inte-
rior del pas, por concepto de viticos (alojamiento, alimentacin
y movilidad), no pueden exceder del doble del monto que, por
este concepto, concede el Gobierno Central a sus funciona-
rios de carrera de mayor jerarqua; siendo ello as, y teniendo
en consideracin que el monto fjado por el Decreto Supremo N
007-2013-EF para los referidos funcionarios de carrera de mayor
jerarqua es de S/. 320.00 por da, el doble de dicha cifra cons-
tituye el lmite para los viajes al interior del pas, es decir de S/.
640.00 a partir del 24.01.2013.
Del mismo modo, mediante el artculo 5 del Decreto Supremo
N 056-2013-PCM se modifca el artculo 5 del D.S. N 047-
2002-PCM que establece la escala de viticos que se le otorga
a los funcionarios y servidores del sector pblico en funcin a
la zona geogrfca para los viajes al exterior establecindose la
nueva escala de viticos.
Para mayores alcances sobre el tratamiento tributario de los gas-
tos de viaje y viticos srvase revisar la 1era quincena de octubre
2013 del Informativo Caballero Bustamante pginas A9 a A13.
APLICACIN PRCTICA
VIAJES AL INTERIOR
Enunciado
A fn de poder supervisar a las distribuidoras y almacenes ubi-
cados en la ciudad de Iquitos, se decidi que el Sr. Ronald Milla La
Torre, funcionario de la empresa San Pedro SAC, realice un viaje a
dicha ciudad desde el 9 al 12 de octubre 2013. La realizacin del viaje
se sustenta en los boletos de transporte areo adquiridos por la em-
presa ascendente a S/. 940. Asimismo, la empresa le hizo entrega de
S/. 3,700 con cargo a rendir cuenta, para cubrir los gastos de estada
en dicha ciudad.
De acuerdo a la documentacin presentada y la rendicin de
cuentas del trabajador, se efectuaron los siguientes gastos:
Valor
Gastos de hospedaje S/. 1,450
Alimentacin (sustentada con factura) S/. 750
Movilidad con sustento (factura de taxi) S/. 440
Otros gastos sustentados con factura S/. 430
Otros gastos sin sustento S/. 220
Total de gastos efectuados S/. 3,290
Determinar el importe mximo deducible por concepto de vi-
ticos.
Solucin
Tal como ya lo hemos desarrollado, sern deducibles los gastos de
viaje que sean indispensables de acuerdo a la actividad productora de
renta gravada. Por lo tanto, en este caso la necesidad del viaje adems
del acuerdo adoptado por los accionistas, deber acreditarse fehaciente-
mente a travs de la documentacin complementaria, tal como sera el
informe emitido por el funcionario, respecto a la supervisin realizada.
Una vez acreditada la necesidad de dicho viaje, se deber susten-
tar los gastos realizados durante su permanencia en la ciudad de Piura
con los respectivos comprobantes de pago.
Lmite mximo a deducir por viticos
Lmite diario = 2 x S/. 320.00
(*)
Lmite diario para fnes tributarios = S/. 640.00
(*) D.S. N 007-2013-EF.
Importe deducible por viticos
Para determinar el monto deducible tributariamente, se deber
efectuar una comparacin entre el monto lmite determinado en base
a los das de duracin del viaje y los gastos desembolsados:
Lmite
diario
Das
Monto mxi-
mo deducible
Gastos incurridos
por viticos
Monto
reparable
640.00 4 das 2,560.00 2,640.00 (*) 80.00
(*) (S/. 1,450 + 750 + 440) se considera el importe de la movilidad dado que
dicho gasto se encuentra debidamente sustentado.
Importe total deducible
El importe deducible para efectos de Impuesto a la Renta, com-
prende a los conceptos siguientes:
Conceptos Importe deducible
Pasajes 940.00
Viticos 2,560.00 (*)
Otros gastos sustentados 430.00
Importe total deducible 3,960.00
(*) Se considera hasta el monto mximo deducible.
Importe reparable
El importe reparable est constituido por los gastos incurridos
que no se encuentran sustentados con el respectivo comprobante de
pago, los mismos que no podrn ser deducibles para efectos del Im-
puesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso j) del artculo 44 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Conceptos Importe reparable
Viticos que exceden el lmite 80.00
Otros 220.00
Total 300.00
Tratamiento Contable
1. Por la entrega sujeta a rendicin de cuenta
El monto entregado al personal no es un benefcio (por lo tanto no
califca como mayor retribucin) sino constituye una condicin o
elemento necesario para que efecte sus labores en un lugar dis-
tinto al que desarrolla sus funciones. Por consiguiente, el registro
contable que se debe realizar por dicha operacin ser el siguiente:
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
3,700.00
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuentas
14133 Funcionarios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,700.00
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la entrega del dinero a rendir al Sr.
Ronald Milla.
2. Por la rendicin de los gastos
Al retorno del viaje el trabajador deber efectuar una liquidacin
donde informar el destino de los fondos entregados.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
3,070.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6313 Alojamiento 1,450.00
6314 Alimentacin 750.00
6315 Otros gastos de viaje
63151 Movilidad 440.00
63152 Otros-sustentados 430.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APOR-
TES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
473.40
(*)
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TER-
CEROS
3,103.40
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de gastos de viaje del fun-
cionario.
(*) (S/. 1,450 + 750 + 430) x 18%.
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 376.60
101 Caja
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TER-
CEROS
3,103.40
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
220.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje finan-
cieras
6315 Otros gastos de viaje
63159 Otros - sin sustento
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
3,700.00
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
14133 Funcionarios
x/x Por la rendicin de gastos por viticos y
devolucin de la diferencia.
2.3 Valor de mercado de las remuneraciones
Los incisos n) y ) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta (LIR), establecen que las remuneraciones que por
todo concepto correspondan al titular de una EIRL, accionistas,
participacionista y en general a los socios o asociados de perso-
nas jurdicas que califquen como parte vinculada con el emplea-
dor en razn a su participacin en el control, la administracin o
el capital de la empresa, en tanto se pruebe que trabajan en el
negocio; as como el cnyugue, concubino o parientes hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afnidad de las
personas referidas, no podrn exceder el valor de mercado.
Por tanto, el importe de las remuneraciones que exceda el Valor
de Mercado, no constituir gasto deducible y adems califcar
como dividendo para el perceptor de dicha renta.
Sobre el particular, cabe indicar que conforme con el inciso n) del
artculo 37 de la LIR regulado por el inciso b) del artculo 19-A
de su norma reglamentaria se han dispuesto reglas y parme-
tros que se emplearn tanto sobre la remuneracin de mercado
como del trabajador que ser usado como referente.
Es oportuno mencionar, respecto a las reglas de la remuneracin
a tomarse en cuenta para efectos de establecer el lmite, que stas
tienen un orden de prelacin y son excluyentes entre s (son cinco
reglas). Esto signifca que la aplicacin de las mismas se efectuar
en el orden que ha previsto la norma y no a la voluntad del contri-
buyente. Otro aspecto importante que se debe observar respecto
al trabajador referente es que ste no debe guardar parentesco
(no vinculado) en relacin con el sujeto que se verifca el lmite.

APLICACIN PRCTICA
Valor de mercado de las remuneraciones
Enunciado
El Sr. Jorge Ramrez Vargas, gerente de produccin de la empresa
Air SAC, nos comenta que en la mencionada entidad trabajan las per-
sonas que a continuacin se detalla:
i) Karla Gonzles Daz, gerente general de la empresa, no vinculado,
percibiendo una remuneracin mensual correspondiente a S/. 5,400.
ii) El consultante, accionista con una participacin del 50% del referi-
do capital y un sueldo mensual de S/. 12,000.
Adicionalmente, nos indica que tambin labora un tostador
(obrero), no vinculado, el cual percibe un salario al mes ascendente
a S/. 1,440.
En ese contexto, el Sr. Jorge Ramrez Vargas nos solicita determi-
nar el valor de mercado de su remuneracin.
Para un adecuado anlisis, acompaa un organigrama de la citada
empresa.
ORGANIGRAMA DE AIR SAC
(No vinculado)
Gerente General
Gerente de Produccin

Obrero
Datos:
Cargo Situacin Sueldo Mensual
Gerente General No vinculado S/. 5,400
Gerente de Produccin Accionista vinculado S/. 12,000
Obrero No vinculado S/. 1,440
Solucin
En ese contexto, y considerando el organigrama alcanzado, indi-
camos lo siguiente:

1. Valor de Mercado de la remuneracin del Gerente de Produccin
Para determinar el valor de mercado de la remuneracin del referi-
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
do funcionario se aplicarn las reglas previstas en el artculo 19-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Geren-
te de
Pro-
duc-
cin
4TA.
REGLA
1RA.
REGLA
2DA.
REGLA
3RA.
REGLA
Alguien dentro de
de Categora, nivel
o grado superior?
Alguien con
funcin similar?
Alguien dentro
del grado, catego-
ra o nivel mejor
remunerado?
Alguien dentro
del grado, cate-
gora o nivel o
jerarqua inferior?
SUPERIOR
FUNCIN
GRADO
APLI-
CABLE
NO APLI-
CABLE
NO APLI-
CABLE
NO APLICABLE dado que
no existe dicho nivel en la
empresa (as no existe un
asistente de gerencia)
REGLAS APLICABLES PARA DETERMINAR EL VALOR
DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES
Cabe sealar que el hecho que exista un obrero en el escalafn de
la unidad empresarial, no signifca que el mencionado trabajador
sea el referente de un alto funcionario (gerentes), pues en realidad
dentro de la racionalidad de la norma esta posibilidad no se dara,
toda vez que lo que sta (la norma) busca es tener parmetros que
se asemejen a las labores del sujeto respecto del cual se verifca el
lmite y a partir de all su vinculacin con la correspondiente remu-
neracin. Esta circunstancia explicara la presencia de una quinta
regla en la que se ubican los sujetos analizados en caso de no
existir referentes segn las reglas precedentes, pues de no ser as y
ante la existencia de un trabajador que efecta labores manuales,
la aplicacin de la mencionada regla no se dara en la prctica.
De acuerdo al anlisis efectuado en el grfco precedente, el trabaja-
dor referente para el Gerente de Produccin sera el Gerente General,
aplicndose la cuarta regla. En funcin a ello, a continuacin se proce-
de a determinar el Valor de Mercado de Gerente de Produccin.
Remuneracin Clculos Resultado
Remuneracin real S/. 12,000 x 14 S/. 168,000
Remuneracin aceptada tributaria-
mente
S/. 5,400 x 14 S/. 75,600
Exceso S/. 168,000 S/. 75,600 S/. 92,400
La empresa deber tributar (va re-
paro)
30% de S/. 92,400 S/. 27,720

El exceso antes sealado ser catalogado como dividendo y se en-
contrar afecto con la tasa del 4.1% a cargo del accionista (gerente
de produccin), tal como se muestra a continuacin:
Gerente de Produccin 4.1% de S/. 92,400 S/. 3,788
En relacin con lo antes expuesto, el exceso del valor de mercado
de remuneraciones del trabajador respecto del cual se verifca el
lmite, originar los efectos siguientes:

EFECTO EN LA EMPRESA AIR SAC (30%)
Trabajador Gasto Reparable Impuesto a la Renta
Gerente de Produccin 92,400 27,720

Nota: De acuerdo con el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se deber adicionar la suma de S/. 92,400 va declaracin Jurada Anual.
EFECTO EN ACCIONISTAS (4.1%)
Trabajador Dividendo Retencin IR (4.1%)
Gerente de Produccin 92,400 3,788

Nota: Se debe retener y pagar al fsco dentro del plazo de vencimiento del
perodo tributario - diciembre.

2. Clculo de la Retencin de Quinta Categora en Exceso
Otro aspecto a considerar es que dado que en el mes de diciem-
bre se determina que hay un exceso del valor de mercado de las
remuneraciones el cual constituye dividendos, ya no procede que
se efecte retencin de quinta categora en dicho perodo por lo
tanto para determinar el exceso solo se debe considerar el importe
retenido al mes de noviembre.
Impuesto a la Renta sobre remuneracin tope
Renta de quinta categora percibida S/. 75,600
() 7 UIT (3,700 X 7) ( 25,900 )
Renta Neta S/. 49,700
Impuesto a la Renta (15% hasta 27 UIT) 7,455
Retencin
en exceso
=
Impuesto
retenido

Retencin sobre tope de

remuneraciones
Retencin en exceso = S/. 19,538.75
(**)
7,455.00
Retencin en exceso = S/. 12,083.75
(**) Retencin acumulada al mes de noviembre.

Renta Bruta Anual Proyectada
S/. 12,000 x 14 = S/. 168,000.00
() 7 UIT = ( 25,900.00 )
Renta Neta S/. 142,100.00
Impuesto Anual S/. 21,315.00

Retencin a noviembre
(21,315/12) x 11 S/. 19,538.75

La retencin en exceso deber ser devuelta y/o compensada por la
empresa de acuerdo al procedimiento establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 036-98/SUNAT en tanto sea pertinente.

3. Efecto Neto
Concordando todos los efectos analizados, la incidencia para el
fsco sera:

INCIDENCIA PARA EL FISCO
Efecto para la empresa S/. 27,720.00
Efecto en accionistas 3,788.00
Devolucin o compensacin de retencin en exceso del
accionista
( 12,083.75)
Incidencia neta S/. 19,424.25
NOTA
(1) En el marco conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
Estados Financieros, se considera como un Postulado Fundamental a
la Base Contable del Devengado. As se seala que para permitir que
los estados fnancieros cumplan sus objetivos, se les prepara sobre la
base contable del devengado. Sobre tal base, los efectos de las tran-
sacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando
se cobra o paga el efectivo o equivalente de efectivo), se inscribe en
los registros contables y se presentan en los estados fnancieros de
los perodos a los cuales corresponden. n