OBLIGACIONES FISCALES

PRINCIPALES RESPONSABILIDADES
LEGALES DE LAS
ENTIDADES SIN NIMO DE LUCRO
BRBARA MAMBRILLA. 9 de mayo de 2012
CenLro de 8esponsabllldad Soclal de la Abogacla
NDICE
1. NORMATIVA APLICABLE
2. REGIMEN FISCAL DE LA ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS. ESPECIAL MENCIN AL
RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LA LEY 49/2002
2.1 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)
2.2 IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS
DOCUMENTADOS (ITP Y AJD)
2.3 TRIBUTACIN LOCAL
2.4 EL SUPUESTO ESPECIAL DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)
3. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO: BENEFICIOS FISCALES DE LA COLABORACIN CON
ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS
3.1 TRATAMIENTO FISCAL DE LOS DONATIVOS, DONACIONES Y APORTACIONES
- ENTIDADES ACOGIDAS A LA LEY 49/2002
- ENTIDADES NO ACOGIDAS A LA LEY 49/2002
3.2 OTRAS FORMAS DE COLABORACIN
- CONVENIOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL EN ACTIVIDADES DE INTERS GENERAL
- GASTOS EN ACTIVIDADES DE INTERS GENERAL
- PROGRAMAS DE APOYO A ACONTECIMIENTOS DE EXCEPCIONAL INTERS
4. BREVE MENCIN A LAS OBLIGACIONES CONTABLES
1. NORMATIVA APLICABLE
Marco normativo
(Ley - Reglamento)
Ley 49/2002 (entidades sin fines lucrativos e incentivos fiscales al
mecenazgo) - Real Decreto 1270/2003.
Ley 50/2002 - RD 1337/2005 (Regulacin Fundaciones).
Ley 1/2002 - RD 1740/2003 (Regulacin Asociaciones)
Ley del Impuesto sobre Sociedades en lo no previsto en stas (Real
Decreto Legislativo 4/2004).
Normativa contable (RD 1514/2007 - RD 1491/2011).
NORMATIVA APLICABLE
2. REGIMEN FISCAL DE LA ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS.
ESPECIAL MENCIN AL RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LA LEY 49/2002
Opcin por el Rgimen Fiscal especial de las entidades sin fines
lucrativos (ESFL) de la Ley 49/2002:
o Rgimen voluntario: opcin y comunicacin al Ministerio de Hacienda y
Administraciones Pblicas.
o Requisitos establecidos con base en el destino de las rentas obtenidas a
fines y actividades de inters general.
o Fiscalidad especial por el Impuesto sobre Sociedades (IS) y en materia de
tributos locales.
o Se trata del rgimen fiscal ms beneficioso para esta categora de
entidades.
No acogimiento al Rgimen Fiscal especial de las ESFL:
o Rgimen general de tributacin.
o Rgimen de las "entidades parcialmente exentas en el Impuesto sobre
Sociedades (IS): se sita en un punto intermedio, en cuanto a beneficios
fiscales, entre el Rgimen Fiscal especial de la Ley de Mecenazgo, ms
beneficioso, y el aplicable a las personas jurdicas con nimo de lucro, ms
gravoso.
RGIMEN FISCAL DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS (ESFL)
ARTCULO 2 LEY 49/2002
a. Las fundaciones.
b. Las asociaciones declaradas de utilidad pblica.
c. Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley
23/1998, de 7 de julio, de Cooperacin Internacional para el Desarrollo, siempre
que tengan alguna de las formas jurdicas a que se refieren los prrafos anteriores.
d. Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de
Fundaciones.
e. Las federaciones deportivas espaolas, las federaciones deportivas territoriales
de mbito autonmico integradas en aqullas, el Comit Olmpico Espaol y el
Comit Paralmpico Espaol.
f. Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se
refieren los prrafos anteriores.
ENTIDADES SUCEPTIBLES DE ACOGERSE AL RGIMEN FISCAL
ESPECIAL DE LAS ESFL
1. Que la entidad persiga fines de inters general.
2. Que destinen a la realizacin de dichos fines al menos el 70% de las
totalidad de las rentas.
3. Que la actividad realizada no consista en el desarrollo de explotaciones
econmicas ajenas a su objeto o finalidad estatutaria.
4. Que las personas estrechamente relacionadas no sean los
destinatarios principales de las actividades que realicen las entidades.
5. Gratuidad de los cargos.
6. Que, en caso de disolucin, su patrimonio se destine en su totalidad a
alguna de las entidades consideradas como entidades beneficiarias del
mecenazgo.
7. Inscripcin en el Registro correspondiente.
8. Cumplimiento de las obligaciones contables previstas.
9. Rendicin de cuentas (antes de transcurridos seis meses desde el cierre
de su ejercicio).
10. Elaboracin memoria econmica anual.
REQUISITOS DEL RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ESFL
OPCIN POR EL RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ESFL
Los donativos y donaciones dinerarias, de bienes o de derechos que sean
irrevocables, puras y simples.
Cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores.
Subvenciones para actividades exentas.
Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad
(dividendos, participaciones, cnones, intereses, alquileres).
Los procedentes de adquisiciones o transmisiones de bienes y derechos.
Las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones econmicas exentas.
Las que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser atribuidas o
imputadas a las entidades sin fines lucrativos y que procedan de rentas
exentas.
RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ESFL: RENTAS EXENTAS
Prestacin de servicios de promocin y gestin de la accin social as como
los de asistencia social e inclusin social.
Prestacin de servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria.
Las explotaciones econmicas de investigacin cientfica y desarrollo
tecnolgico.
Las explotaciones de los bienes declarados de inters cultural, museos,
bibliotecas, archivos y centros de documentacin.
Las explotaciones consistentes en la organizacin de representaciones
musicales, coreogrficas, teatrales, cinematogrficas o circenses.
Las explotaciones econmicas de parques y otros espacios naturales
protegidos.
Las explotaciones econmicas de enseanza y de formacin profesional, en
todos los niveles y grados del sistema educativo.
Las explotaciones consistentes en la organizacin de exposiciones,
conferencias, coloquios, cursos o seminarios.
RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ESFL:
EXPLOTACIONES ECONMICAS EXENTAS
Las explotaciones de elaboracin, edicin, publicacin y venta de libros,
revistas, folletos, material audiovisual y material multimedia.
Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios de carcter
deportivo a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin fsica
(excepto espectculos deportivos y deportistas profesionales).
Las explotaciones que tengan un carcter auxiliar o complementario de
las explotaciones econmicas exentas (si importe neto de la cifra de
negocios del ejercicio del conjunto de todas ellas 20% de los ingresos
totales de la entidad).
Las explotaciones econmicas de escasa relevancia (aquellas cuyo
importe neto de la cifra de negocios del ejercicio en el conjunto de todas
ellas 20.000 euros).
La comercializacin por ONCE de juego autorizado por Gobierno.
RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ESFL:
EXPLOTACIONES ECONMICAS EXENTAS
Gastos imputables exclusivamente a actividades exentas.
Amortizacin de elementos patrimoniales afectos a actividades
exentas.
Retribucin de los fondos propios.
La cuota del Impuesto sobre Sociedades.
Prdidas de juego.
Donativos y liberalidades.
Gastos de operaciones en parasos fiscales.
RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ESFL: GASTOS NO DEDUCIBLES
RESULTADO CONTABLE (Ic - Gc) Obl. Cont. Grales
+ Aumentos
(-) Disminuciones
Rentas exentas
BASE IMPONIBLE Explotaciones eco. exentas
Gastos No Deducibles
CUOTA NTEGRA = BASE IMPONIBLE * 10% (tipo aplicable)
(-) Deduccin Doble Imposicin (=IS)
(-) Deducciones para Incentivar Determinadas Actividades (=IS)
CUOTA LQUIDA
(-) Pagos Fraccionados y Retenciones
(rentas exentas no sometidas a retencin ni ingreso a cuenta)
DEUDA TRIBUTARIA
*Obligacin de Declarar: Las entidades que opten por el Rgimen Fiscal especial
estn obligadas a declarar por el IS la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas
Modelo 200 (plazo general IS).
TRIBUTACIN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES BAJO EL
RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ESFL
RESULTADO CONTABLE (Ic - Gc)
+/- Diferencias permanentes
+/- Diferencias temporales
(-) Compensacin de bases imponibles negativas
BASE IMPONIBLE
CUOTA NTEGRA = BASE IMPONIBLE * 30% (tipo de gravamen)
(-) Deduccin Doble Imposicin
(-) Deduccin para incentivar determinadas actividades
(-) Bonificaciones
CUOTA LQUIDA
(-) Retenciones por rendimientos del capital mobiliario
(-) Pagos fraccionados
DEUDA TRIBUTARIA
TRIBUTACIN EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN AUSENCIA
DEL RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ESFL
I. Opcin por la aplicacin del Rgimen Fiscal especial de las entidades
sin fines lucrativos (ESFL):
Exencin en el ITP y AJD en sus tres modalidades de gravamen para las
entidades sin fines lucrativos acogidas al rgimen fiscal especial.
Las entidades deben acompaar a la autoliquidacin la documentacin que
acredite el derecho a la exencin.
Las entidades sin fines lucrativos que hayan satisfecho las deudas
correspondientes al ITP y AJD, teniendo derecho a la aplicacin del Rgimen
Fiscal especial, pueden solicitar la devolucin de las cantidades ingresadas.
II. Supuesto de no aplicacin del Rgimen Fiscal especial de las ESFL:
Transmisiones patrimoniales onerosas (transmisiones de bienes y derechos,
constitucin de derechos reales, garantas y arrendamientos).
Operaciones societarias (disolucin de sociedades, disminucin del capital
social).
Actos jurdicos documentados (documentos notariales, mercantiles y
administrativos).
RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ESFL: TRIBUTACIN POR ITP Y AJD
I. Opcin por la aplicacin del Rgimen Fiscal especial de las
entidades sin fines lucrativos:
Exencin IBI por bienes inmuebles afectos a actividades exentas.
Exencin IAE por las explotaciones econmicas exentas del IS. Obligacin de
presentar declaracin de alta en la matrcula de este impuesto (y declaracin de
baja en caso de cese en la actividad).
Exencin IIVTNU por transmisin terrenos afectos a actividades exentas.
Posibilidad de exencin IVTM para ambulancias y dems vehculos
directamente destinados a la asistencia sanitaria o al traslado de heridos o
enfermos, afectas a este tipo de actividades en la entidad sin nimo de lucro.
II. Supuesto de no aplicacin del Rgimen Fiscal especial:
IBI por la titularidad de bienes inmuebles.
IAE por el ejercicio de actividades econmicas en territorio nacional, con
independencia de la habitualidad en su ejercicio y la existencia o no de lucro.
IIVTNU por el incremento de valor experimentado por los terrenos de
naturaleza urbana como consecuencia de: (i) la transmisin de su propiedad y
(ii) la constitucin o transmisin de cualquier derecho real de goce, limitativo
del dominio, sobre dichos terrenos.
RGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LAS ESFL: TRIBUTACIN LOCAL
EL SUPUESTO ESPECIAL DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
SUJECIN
Regla general de la contraprestacin para tener la consideracin de
empresario y de sujeto pasivo: no tienen tal consideracin quienes realicen
exclusivamente entregas de bienes y prestaciones de servicios a ttulo gratuito.
o Si exclusivamente a ttulo gratuito: no se considera empresario o profesional.
o Si no exclusivamente a ttulo gratuito: se considera empresario o profesional.
A estos efectos, si para la realizacin de unos servicios se percibe una
subvencin, no se considera como operacin gratuita.
EXCEPCIONES A LA REGLA GENERAL DE LA CONTRAPRESTACIN:
OPERACIONES SIN CONTRAPRESTACIN
o Autoconsumo de bienes:
- Transferencia de bienes de su patrimonio empresarial o profesional a
su patrimonio personal o al consumo particular.
- Transmisin del poder de disposicin.
- Cambio de afectacin.
o Prestaciones de servicios en el desarrollo de una actividad empresarial
o profesional utilizando medios afectos a dicha actividad.
EL SUPUESTO ESPECIAL DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
SUJECIN (Cont.)
Doctrina de la Direccin General de Tributos: Tratamiento de las entregas
gratuitas.
- Una entidad acogida al Rgimen Fiscal especial de las ESFL recibe un
usufructo temporal a ttulo gratuito sobre un inmueble y recibe otro inmueble en
concepto de donacin. En la medida en que los inmuebles hayan estado afectos al
ejercicio de una actividad econmica, su posterior entrega o su posterior cesin
temporal, efectuadas sin contraprestacin, estarn sujetas al IVA como
autoconsumo de bienes y servicios (V0002-11, de 3 de enero de 2011).
- Una fundacin tiene la consideracin de empresario o profesional respecto
de las actividades en las cuales proceda a la ordenacin por cuenta propia de
factores de produccin materiales y humanos o de uno de ellos, con la
finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios
(V1036-10).
- No puede predicarse que una entidad tiene o no la consideracin de
empresario o profesional de forma intermitente en el tiempo, en funcin del
tipo de operaciones que realice, sean stas a ttulo gratuito u oneroso (V1036-10)
- En los casos en que la contraprestacin sea meramente simblica o
desproporcionadamente inferior al valor de mercado, se tratar de una operacin
sin contraprestacin a los efectos del IVA (V1398-09).
Recomendaciones: Conviene pactar una contraprestacin que no sea simblica a
los efectos de poder deducir el IVA soportado por las ESFL en la adquisicin de bienes y
en la prestacin de servicios.
Como alternativa: i) estudio de exenciones aplicables; ii) 7.7. LIVA.
EL SUPUESTO ESPECIAL DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
Exenciones que afectan a actividades propias de las
entidades sin fines lucrativos:
Exenciones de carcter general:
- Servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria.
- Servicios de enseanza.
Exenciones en las que el sujeto pasivo debe ser una entidad o
establecimiento de carcter social (o entidad sin fines lucrativos):
- Servicios de asistencia social.
- Servicios deportivos.
- Servicios culturales.
Otras exenciones:
- Servicios prestados a sus miembros por entidades que no tengan
finalidad lucrativa cuyos objetos sean de naturaleza poltica, sindical, religiosa,
patritica, filantrpica o cvica.
Se trata de exenciones rogadas, a excepcin de las exenciones de
carcter general.
Requisitos para la consideracin de entidad o establecimiento de
carcter social:
1. Finalidad no lucrativa.
2. Obligacin de destinar los beneficios eventualmente obtenidos al desarrollo
de actividades exentas de idntica naturaleza.
3. Obligacin de gratuidad de los cargos de presidente, patrono o
representante legal y ausencia de inters en los resultados obtenidos.
4. Los socios, comuneros o partcipes y otros, no pueden ser destinatarios
principales de las operaciones exentas ni gozar de condiciones
especiales en la prestacin de los servicios (excepto que se trate de
servicios de asistencia social y servicios deportivos).
Expedicin de factura:
Obligacin de expedir la correspondiente factura para documentar las
operaciones realizadas por aqullas, incluso en el caso de tratarse de
operaciones no sujetas y sujetas pero exentas del Impuesto.
CONCEPTO LIVA DE ENTIDAD DE CARCTER SOCIAL Y
EXPEDICIN DE FACTURA
3. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO:
BENEFICIOS FISCALES DE LA COLABORACIN CON ENTIDADES SIN FINES
LUCRATIVOS
Definicin de mecenazgo: participacin privada en la realizacin de actividades
de inters general.
Entidades beneficiarias del mecenazgo:
o Entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal
especial.
o Estado, CC.AA y EE.LL, as como Organismos autnomos de stas.
o Universidades pblicas y colegios mayores adscritos a las mismas.
o Instituto Cervantes, Institut Ramon Llull y las dems instituciones con fines
anlogos de las CC.AA.
o Organismos Pblicos de Investigacin dependientes de la AGE.
Actividades y programas prioritarios de mecenazgo:
o Las establecidas por la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
o Para todas estas actividades los porcentajes de deduccin y los lmites de las
bases de deduccin se elevan en un 5%.
INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO: ASPECTOS GENERALES
Donativos dinerarios.
Donaciones de bienes o derechos.
Donacin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol.
Donaciones de bienes culturales declarados o inscritos por las CCAA.
Donacin bienes culturales de calidad garantizada.
Cuotas afiliacin.
BENEFICIOS FISCALES DERIVADOS DE LA COLABORACIN CON ESFL:
DONACIONES, DONATIVOS Y APORTACIONES
I. Aportaciones a entidades beneficiarias del mecenazgo
Sociedades: Los donativos, donaciones y aportaciones de bienes o derechos
(precisiones en art. 17 de la Ley 49/2002) irrevocables, puros y simples realizados
por sociedades a entidades sin fines lucrativos que puedan aplicar el rgimen fiscal
especial podrn aplicar una deduccin del 35% del importe donado, con el lmite del
10% de la base imponible de ese periodo.
Personas fsicas: En el caso de personas fsicas, dicha deduccin ser del 25%
de las cantidades aportadas (con el lmite del 10% de la base liquidable del
contribuyente). La deduccin es del 30% en caso de donativos destinados a las
actividades y programas prioritarios de mecenazgo.
Conclusin: Es especialmente relevante que la entidad pueda aplicar el rgimen
fiscal especial para que las personas o entidades que colaboren con la Fundacin
puedan aprovechar fiscalmente las cantidades aportadas.
II. Supuesto de no aplicacin del Rgimen Fiscal especial de las ESFL:
Sociedades: La regla general es la no deducibilidad de las liberalidades,
cualquiera que sea su denominacin, para la determinacin de la base imponible del
IS.
Personas fsicas: Posibilidad de deducir el 10% de las cantidades donadas a
fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano de protectorado
correspondiente, y a asociaciones declaradas de utilidad pblica.
TRATAMIENTO FISCAL DE LAS APORTACIONES PARA LOS APORTANTES
Regla general: Para tener derecho a las deducciones correspondientes por las donaciones
efectuadas, tanto en el IRPF como en el IS y el IRNR, se debe acreditar la efectividad de las
mismas, mediante certificacin expedida por la entidad beneficiaria.
Las certificaciones que se expidan sobre las aportaciones deducibles, debern
contener:
El nmero de identificacin fiscal y los datos de identificacin personal de la entidad
donante y de la entidad donataria.
Mencin expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas en el
artculo 16 de la Ley 49/2002.
Fecha e importe de la aportacin econmica cuando sta sea dineraria.
Destino que la entidad donataria dar al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad
especfica.
Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin.
Modelo 182 AEAT: Obligacin de la entidad beneficiaria de remitir declaracin informativa
anual a la AEAT sobre las certificaciones emitidas por aportaciones deducibles.
DONACIONES, DONATIVOS Y APORTACIONES TRATAMIENTO FISCAL DE LAS APORTACIONES PARA LOS APORTANTES
1. Convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general:
Las entidades beneficiarias del mecenazgo, a cambio de una ayuda econmica
para la realizacin de las actividades de su objeto, se comprometen por escrito
a difundir, por cualquier medio, la participacin del colaborador en dichas
actividades.
La ayuda puede ser dineraria, entregando una cantidad a la entidad
beneficiaria, o bien asumiendo cualquier gasto de terceros realizados en favor
de dicha entidad.
Las cantidades satisfechas o los gastos realizados son gastos deducibles sin
lmite en la BI del IS (IRNR con EP o IRPF) de la entidad colaboradora.
Debe hacerse mencin al proyecto concreto en el convenio.
El rgimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de estos
convenios de colaboracin es incompatible con los dems incentivos fiscales
previstos en la Ley 49/2002.
OTRAS FORMAS DE COLABORACIN CON ESFL: CONVENIOS DE
COLABORACIN EMPRESARIAL EN ACTIVIDADES DE INTERS GENERAL
2. Gastos en actividades de inters general:
Los gastos realizados para fines de inters general se consideran gastos
deducibles para la determinacin de la BI del IS, IRNR con EP o IRPF en
rgimen de estimacin directa.
Se consideran fines de inters general los siguientes:
o Defensa de los derechos humanos, de las vctimas del terrorismo y actos
violentos.
o Asistencia social e inclusin social.
o Cvicos, educativos, culturales, cientficos, deportivos, sanitarios, laborales.
o De cooperacin para el desarrollo.
o De promocin del voluntariado y de la accin social, etc.
La deduccin de los gastos en estas actividades de inters general es
incompatible con los dems incentivos fiscales previstos en la Ley 49/2002.
OTRAS FORMAS DE COLABORACIN CON ESFL:
GASTOS EN ACTIVIDADES DE INTERS GENERAL
3. Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters:
Concepto: conjunto de incentivos fiscales especficos aplicables a las
actuaciones que se realicen para asegurar el adecuado desarrollo de los
acontecimientos que, en su caso, se determinen por Ley.
La Ley que apruebe cada uno de estos programas regular, al menos, los
siguientes extremos: (i) duracin del programa (mximo 3 aos); (ii) creacin
de un consorcio que se encargue de la ejecucin del programa; (iii) lneas
bsicas de las actuaciones; y (iv) beneficios fiscales aplicables.
Los beneficios fiscales sern como mximo los siguientes:
o Deduccin de la cuota ntegra del impuesto (IS, IRNR con EP o IRPF) del 15%
de los gastos de propaganda y publicidad del acontecimiento (lmite del 90 %
de las donaciones efectuadas al consorcio).
o Deducciones por las donaciones y aportaciones realizadas a favor del
consorcio.
o Bonificacin del 95% de la cuota del ITP y AJD, IAE e impuestos y tasas
locales.
OTRAS FORMAS DE COLABORACIN CON ESFL: PROGRAMAS DE
APOYO A ACONTECIMIENTOS DE EXCEPCIONAL INTERS
4. BREVE MENCIN A LAS OBLIGACIONES CONTABLES
Cuentas anuales: (1) balance; (2) cuenta de resultados (incluye el estado de
cambios en el patrimonio neto); y (3) memoria (incluye el estado de flujos de
efectivo).
El "activo" se define con base en la expectativa de obtener rendimientos
aprovechables en la actividad futura.
Los criterios contables aplicados por estas entidades en el ejercicio de su
actividad mercantil no difieren de los aplicados por las empresas o entidades con
nimo de lucro, sin perjuicio de las diferencias ya apuntadas en relacin con los
documentos que integran las cuentas anuales.
Normas de registro y valoracin especficas en determinadas materias:
inmovilizado material, gastos de I+D y existencias no generadoras de flujos de
efectivo; bienes del Patrimonio Histrico; crditos y dbitos por la actividad propia;
impuestos sobre beneficios; gastos e ingresos de las entidades no lucrativas;
subvenciones, donaciones y legados; fusiones entre entidades no lucrativas.
BREVE MENCIN A LAS OBLIGACIONES CONTABLES
MUCHAS GRACIAS POR
VUESTRA ATENCIN